固定資產對外投資精選(九篇)

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第1篇：固定資產對外投資范文

關鍵詞：高校 固定資產 會計管理 問題研究

隨著時代的進步與社會的發展，高校的財務會計管理體制也在發生著很大的變化。固定資產會計管理作為高校財務管理的重要組成部分，在提升高校財務管理水平與高校資金使用效率等方面發揮著至關重要的促進作用。但在現實生活中，高校固定資產的會計管理存在著一些問題。因此，在新時期加強對高校固定資產會計管理存在問題的研究，將有助于提升高校固定資產的運用效率。

一、購置高校固定資產存在的會計管理問題分析

購置高校固定資產存在的會計管理問題的主要表現是：根據《高等學校會計制度》的相關規定：高等學校在購置固定資產的過程中要嚴格按照資金的來源途徑通過兩組對資金來源進行分錄反映。在進行款項支付的過程中，要借助?？钪С?、事業支出、專用基金中的修購基金等一系列科目，貸記銀行等金融機構的存款科目。另外要嚴格按照高等學校固定資產的驗收單據，借助固定資產的科目貸記固定基金等科目。這兩項規定雖然在很大程度上提升了高等學校的固定資產的會計管理水平，但也存在著一些問題問題。比如說：一是在這兩組分錄反映的過程中，不能非常明確地將業務的內涵清楚地反映出來；二是運用銀行存款的形式購買固定資產，只是將資產進行形式的轉換并沒有改變其實質，而借助事業支出就會在一定程度上虛增高等學校的費用成本支出，在年度核算的時候又要將該項項目支出納入到結余分配的賬戶中，又會在一定程度上虛減高等學校的結余金額，從而在很多程度上違背了財務會計核算中的真實性原則。

在新時期國家已開始逐步地降低對學校購置固定資產的經濟支持，學校很多的固定資產購置費用需要自己籌措。在這種背景下，高校要逐步改革傳統的資產核算與資產購置模式，取消固定基金這一會計科目，在購置固定資產的過程中直接借記為固定資產等科目。

二、對外投資高校固定資產存在的會計管理問題分析

對外投資高校固定資產存在的會計管理問題的主要表現是：根據《高等學校會計制度》的相關規定高等學校在向其他的組織投資或轉出固定資產的時候，要采取正確的措施按照合同或評估方案中所確認的市場價值，將對外投資借記為其他的投資科目，將事業基金貸記為投資基金的科目。另外要嚴格按照固定資產在賬面上所評估的價值，將貸記固定資產等科目，借記固定基金等科目。這種方式雖然可以在很大程度上保持固定基金與固定資產兩者之間的對等關系，但在分錄關系上顯得不太嚴格緊密。既不能將高等學校對外投資的增加和事業基金與投資基金之間轉換關系的聯系進行直觀明了的反映，同時也在很大程度上造成高等學校的其他資產在對外投資過程中與固定資產在對外投資過程中的會計管理模式的口徑出現差距的現象。

因此，對于高校來說要想提升固定資產的會計管理水平，需要采取措施取消學校財務管理中的固定基金的相關科目，從而使得高校的其他資產在對外投資過程中與固定資產在對外投資過程中的會計管理模式的口徑可以保持一致。同時要按照合同或評估方案所確認的市場價值，將對外投資借記為其他項目的投資科目，并根據固定資產在賬面上的原價貸記固定資產等科目。另外要根據固定資產在賬面上的原價將事業基金借記為一般基金等科目，將事業基金貸記為投資基金等科目。

三、計提高校固定資產折舊存在的會計管理問題分析

計提高校固定資產折舊存在的會計管理問題的主要表現是：根據《高等學校會計制度》的相關規定：高校固定資產不進行計提折舊處理，同時要在高校的經營收入與事業收入中按照一定比例抽取固定資產的修購基金，其中設備的購置費與設備的修繕費各占據二分之一，有助于充分保障固定資產的維護與更新。這種模式雖然在一定程度上增強了高校對固定資產的維修與保養力度，但也存在著一些問題。比如說：一是由于高校固定資產不進行計提折舊處理，雖然在一定程度上降低了成本的支出費用，但也導致高校財務會計的記錄支出信息出現不完整、失真的問題；二是高校固定資產的凈值與原有價值之間的差距隨著時間的推進變得越來越大，運用固定資產在賬面上的原有價值去反映現有的固定基金，不僅無法反映現有資產的真實能力，而且也在一定程度上虛增了高校凈資產的數額；三是高校按照事業收入與經營收入的一定比例提取修購基金，很難維持固定資產的維護與更新所需要的資金數額。

因此，在新時期高校要想提升固定資產的會計管理水平，就需要對本校內的固定資產進行計提折舊處理。首先要在高校固定資產原有價值中將預計的凈殘值余額扣除，在固定資產預期使用周期內選擇科學的折舊手段進行攤銷處理。同時要將高校每月需要攤銷處理的折舊價值納入相關支出的管理中，并從高校相關收入中進行補償。其次是在對固定資產進行計提折舊處理時，要進行經濟支出、事業支出以及成本費用等相關科目的借記工作。

四、結語

《高等學校會計制度》的頒布實施對高校固定資產的會計管理制定了一系列的規章制度，為提升高校固定資產使用效率提供了權威性的法律法規保障。但在現實的生活中，由于各種因素的干擾，高校固定資產的會計管理存在著一些問題。因此，在新時期加強對高校固定資產會計管理存在問題的研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又艱巨的任務。

參考文獻：

[1]林芍君.高校固定資產會計管理的問題[J].遼寧工程技術大學學報，2009（04）

[2]蔣欣吟.高校固定資產管理中存在的問題及對策[J].湖南人文科技學院學報，2009（03）

[3]林燕.高校國有資產管理初探[J].煤炭技術，2009（08）

第2篇：固定資產對外投資范文

【關鍵詞】事業單位；固定資產；改進

一、固定資產核算存在的弊端

根據《事業單位財務規則》，固定資產在購建時按付出的相關成本（包括運輸裝卸、包裝費用、安裝調試費和進口稅金等）一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大的缺陷是，費用和收入不配比，因此無法科學、準確地考核經營結余。根據固定資產構建時形成的賬面價值來反映資產的成本顯然不符合單位實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不計提折舊，事業單位的固定資產很容易被各方忽略，特別是一些不常用的固定資產，平常疏于管理，等到相關部門或上級單位要求對資產進行全面清查時，會計部門很難找到其“蹤跡”，因此，這非常不利于國有資產的實物管理。事業單位的固定資產在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應的會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到準確的反映，有違會計信息的真實性、可靠性。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“自由”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的流失。事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值判斷與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值（即固定資產原始價值）比較判斷其是否減值。

第3篇：固定資產對外投資范文

關鍵詞:非現金資產;對外投資;會計處理;稅務處理

中圖分類號:F810.42文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)15-0014-03

非現金資產對外投資,是指企業以放棄非現金資產(不含股權,主要指實物資產和無形資產等)對外投資取得股權投資,包括:企業用非現金資產出資成立新企業,或者用非現金資產對一家已經成立的公司增資擴股。

根據《公司法》第27條、第179條規定,股東可以用貨幣出資,也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資;但是,法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。對作為出資的非貨幣財產應當評估作價,核實財產,不得高估或者低估作價。法律、行政法規對評估作價有規定的,從其規定。有限公司或股份公司設立或者增加注冊資本時,全體股東的非貨幣出資金額不得超過公司注冊資本的30%。

一、會計處理

非現金資產對外投資屬于非現金資產的處置業務,應當按照《存貨準則》、《固定資產準則》、《無形資產準則》、《長期股權投資準則》、《非貨幣性資產交換》等相關準則進行會計處理。以非現金資產投資應區別情況進行會計處理。

(一)不構成控股合并業務的投資行為

不構成控股合并業務的投資行為,應當按照非現金資產的公允價值作為投資成本,公允價值與賬面價值之間的差額,確認當期損益。其中,以存貨投資應確認主營業務收入或其他業務收入,同時結轉營業成本。以固定資產、無形資產、長期股權投資對外投資,公允價值扣除賬面價值、相關稅費后的差額應確認“營業外收入――處置非流動資產利得”或“投資收益――股權處置收益”。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

構成控股合并業務的投資行為,是指一家公司以非現金資產(或一部分現金、一部分非現金資產)對另一家已經成立的公司增資擴股,增資后投資方取得目標公司的控制權。

《企業合并準則》規定,同一控制下的公司合并,合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的,應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務賬面價值之間的差額,應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減額的,調減留存收益。

還應注意,上述在按照合并日應享有的被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時,前提是合并前合并方與被合并方采用的會計政策應當一致。企業合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同的,應當按照合并方的會計政策對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整,在此基礎上確定形成長期股權投資的初始投資成本。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為

非同一控制下的控股合并中,投資方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。其中,支付非貨幣性資產為對價的,所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益,計入企業合并當期的利潤表。

主要賬務處理如下:非同一控制下企業合并形成的長期股權投資,應在購買日按企業合并成本(不含應自被投資單位收取的現金股利或利潤),借記“長期股權投資”科目,按享有被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤,借記“應收股利”科目,按支付合并對價的賬面價值,貸記有關資產或借記有關負債科目,按發生的直接相關費用,貸記“銀行存款”等科目,按其差額,貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。非同一控制下企業合并涉及以庫存商品等作為合并對價的,應按庫存商品的公允價值,貸記“主營業務收入”科目,并同時結轉相關的成本。涉及增值稅的,還應進行相應的處理。

(四)相關問題

企業用現金或非現金資產出資成立全資或控股子公司,以及用現金或非現金資產(含股權)對其全資或控股子公司增資擴股,不屬于公司合并業務,應當按照投出資產的公允價值及相關稅費作為投資成本處理,投出非現金資產的公允價值與賬面價值的差額確認當期損益。

對于一家企業以非現金資產換取另一家企業持有的第三方股權,不屬于非現金資產對外投資業務。這類業務應區別情況處理,如果不涉及補價或涉及少量補價,應按照非貨幣性資產交換業務進行會計處理。如果補價超過了《非貨幣性資產交換準則》規定的標準,則應按照非現金資產處置的相關準則進行會計處理。

二、稅務處理

企業以非現金資產對外投資應按照非現金資產對外投資視同銷售的相關規定,并區別不同情況進行稅務處理:

(一)不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理

1.涉及的流轉稅的處理:(1)以存貨(不含開發產品)對外投資,應當視同銷售計提增值稅銷項稅。如果是自產應稅消費品,還需繳納消費稅。(2)以已使用過的固定資產(不動產除外)對外投資,應視同銷售進行增值稅稅處理。1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。但一般納稅人銷售自己使用過的專用于非增值稅應稅項目、免稅項目、職工福利等設備,應按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2)2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅。3)2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產,按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產,按照適用稅率征收增值稅。小規模納稅人銷售使用過的固定資產應納增值稅計算公式為:應納稅額=含稅銷售額/(1+3%)*2%。已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。(3)以無形資產、不動產、投資性房地產對外投資,不征營業稅,免征土地增值稅,但如果是投資于房地產企業用于房地產開發,或者房地產企業以開發產品對外投資,必須視同轉讓房地產計算土地增值稅。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產處置損益已體現在當期的損益表中,會計處理與稅務處理一致,不作納稅調整。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為的稅務處理

1.涉及的流轉稅的處理:與不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產轉讓所得,因其會計處理與稅務處理不一致,應對資產轉讓所得調增企業所得稅應納稅所得額。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為的稅務處理。

1.涉及的流轉稅的處理:與不構成控股合并業務的投資行為的稅務處理一致。

2.涉及的所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產處置損益已體現在當期的損益表中,會計處理與稅務處理一致,不作納稅調整。

3.長期股權投資計稅基礎:按照投出資產的公允價值及相關稅費確定。

(四)以非現金資產對外投資的所得稅務理應區別情況處理

1.通常情況下,以非現金資產對外投資,應當視同銷售資產,一次性確認資產轉讓所得。

2.為了鼓勵境外投資,企業以其擁有的資產或股權向其100%直接控股的非居民企業投資,其資產轉讓所得可以選擇特殊重組待遇,允許按十年平均確認應納稅所得額。

3.資產收購、股權收購業務中,以非現金資產(含股權)對外投資的,如果符合特殊重組條件,可以暫不確認資產或股權轉讓所得,相應地,投資方取得股權的計稅基礎按照投出資產的原有計稅基礎確定。

三、不同投資行為的會計處理與稅務處理實例分析

(一)不構成控股合并業務的投資行為

例1,甲公司以存貨出資,乙公司以現金出資,共同成立M公司,注冊資本1 000萬元。其中,甲公司存貨成本500萬元,投資作價700萬元,乙公司現金出資300萬元。

根據《公司法》第26條規定,有限責任公司注冊資本可以分期到位。全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%,也不得低于法定的注冊資本最低限額,其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足。

1.甲公司分錄如下:

借:長期股權投資――M公司 7 000 000

貸:主營業務收入 5 982 900

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額 1 017 100

借:主營業務成本 5 000 000

貸:庫存商品 5 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發票(記賬聯)。

2.M公司辦理一般納稅人資格認定后,甲公司再以存貨出資。M公司分錄如下:

借:庫存商品 5 982 900

應交稅費―應交增值稅―進項稅額 1 017 100

貸:實收資本――甲公司 7 000 000

附件:投資合同、評估報告、增值稅專用發票(發票聯)。

(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

例2, P公司、S公司同被Q集團公司控股,其中Q集團公司持有S公司100%的股權。2009年6月30日,P公司以非現金資產對S公司增資擴股,并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(見表1):

單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%,集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業稅稅率為5%,不考慮設備投資應納增值稅。

1.S公司會計處理如下:

借:銀行存款 34 310 000

庫存商品 14 000 000

應交稅費―應交增值稅―進項稅額

2 380 000(14 000 000*17%)

固定資產――設備 5 000 000

固定資產――房屋 7 000 000

貸:實收資本――P公司

49 000 000(50 000 000*98%)

資本公積――資本溢價 13 690 000

合并后,S公司所有者權益總額為:6 031 + 238 +100=

6 369(萬元)。其中,歸屬于P公司的所有者權益為:6369*98%=6 241.62(萬元)。

2.P公司分錄為:

借:長期股權投資――S 公司 62 416 200

累計折舊 7 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產――設備 8 000 000

固定資產――房屋 9 000 000

應交稅費――應交營業稅

350 000(7 000 000×5%)

現金 34 310 000

資本公積――資本溢價 5 376 200

3.所得稅處理:以非現金資產對外投資應確認資產轉讓所得,若投出非現金資產的計稅基礎與賬面價值相同,則應調增應納稅所得額=6 031-5 431-35=565(萬元)。

4.長期股權投資計稅基礎=6 031+238=6 269(萬元)。

(三)構成非同一控制下控股合并業務的投資行為

例3,P公司與S公司無關聯關系。其中Q集團公司持有S公司100%的股權。2009年6月30日,P公司以非現金資產對S公司增資擴股,并于當日起能夠對S公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格繼續經營。兩公司在企業合并前采用的會計政策相同。合并日,S公司原所有者權益的總額為100萬元(均為實收資本),P公司向S公司投出資產(見表2):

表2單位:萬元

合并后,S公司注冊資本為5 000萬元,P公司持股98%, Q集團公司持股2%。若存貨增值稅稅率為17%、營業稅稅率為5%,不考慮設備投資應納增值稅。

1.S公司會計處理:

同(二)構成同一控制下控股合并業務的投資行為

2.P公司分錄為:

借:長期股權投資――S公司 62 690 000

累計折舊 7 000 000

貸:主營業務收入 14 000 000

應交稅費―應交增值稅―銷項稅額

2 380 000(14 000 000×17%)

固定資產――設備 8 000 000

固定資產――房屋 9 000 000

應交稅費――應交營業稅

350 000(7 000 000×5%)

營業外收入――處置非流動資產利得 1 650 000

現金 34 310 000

借:主營業務成本 10 000 000

貸:庫存商品 10 000 000

第4篇：固定資產對外投資范文

例1：2007年1月1日，興業公司以一處房產和一件舊設備共200萬元向利仁公司投資（二者屬于同一控制下的兩個公司），占乙公司60%的股權，投資時利仁公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈余公積為200萬元。

該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊設備的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。

興業公司的會計處理：借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）貸：固定資產清理7500萬元資本公積900萬元。

稅務處理：1．可能涉及的流轉稅營業稅：《財政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅〔2002〕191號）規定：以無形資產、不動產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。上例屬于以不動產投資入股，共同承擔投資風險，不征營業稅。

增值稅：以設備等動產對外投資，應視同銷售，按照“銷售使用過的固定資產”進行稅務處理。根據《財政部國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅〔2002〕29號）規定，納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產，無論其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，一律按4％的征收率減半征收增值稅。另外，如果具備《國家稅務總局關于印發骉增值稅問題解答(之一)骍的通知》（國稅函〔1995〕288號）明確的三個條件，即屬于企業固定資產目錄所列貨物、企業按固定資產進行管理并確已使用過的貨物、銷售價格不超過其原值的貨物，可免予征收增值稅。所以，該舊設備售價小于原值，不征增值稅。

2．涉及的所得稅《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發〔2000〕118號）規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。

3．納稅調整以上會計處理未涉及任何損益類科目，對于轉出的固定資產減值準備，稅法應作納稅調減，應納稅所得額=（7600-7300-200）+（200-200）=100（萬元），納稅申報時該筆業務應調增應納稅所得額100萬元。

非同一控制下的企業合并的初始計量

非同一控制下的企業合并的初始成本為付出的資產的公允價值。賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，反映在營業外收支中。

例2：興業公司2007年4月1日與利仁公司原投資者A公司簽訂協議，興業公司和利仁公司不屬于同一控制下的公司。興業公司以自產產品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的利仁公司股權，興業公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅為85萬元，賬面成本為400萬元，存貨跌價準備為50萬元。承擔歸還貸款義務為200萬元。

興業公司的會計處理：新準則對于庫存商品的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本。

借：長期股權投資785萬元(500+85+200)

貸：短期借款200萬元

主營業務收入500萬元

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業務成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

貸：庫存商品400萬元。

稅務處理：1．涉及的流轉稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第四條規定，以外購的原材料或者自產產品對外投資，應視同銷售計算增值稅。

2．涉及的所得稅。按國稅發〔2000〕118號文件規定，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和對外投資兩項經濟業務進行所得稅處理。

納稅調整：非同一控制下的企業合并，如果是以存貨投資，財稅差異為存貨跌價準備50萬元。如果存貨未計提跌價準備，新準則與稅法基本一致，沒有任何財稅差異。

例3：接例2，如果興業公司和利仁公司屬于同一控制下的公司，投資時利仁公司的所有者權益的賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元，盈余公積為50萬元。

興業公司的會計處理：

借：長期股權投資700萬元（1000×70%）

資本公積85萬元

貸：短期借款200萬元

主營業務收入500萬元

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）85萬元

借：主營業務成本350萬元

存貨跌價準備50萬元

第5篇：固定資產對外投資范文

行政事業單位國有資產是指行政事業單位占有、使用的，在法律上確認為國家所有，能以貨幣計量的各種經濟資源的總和。

行政事業單位國有資產管理是公共財政管理的重要組成部分。全面規范和加強行政事業單位國有資產管理，是健全國有資產管理體制、完善社會主義基本經濟制度的必要舉措，是構建與社會主義市場經濟體制相適應的公共財政體制框架的必然要求，對進一步推進財政預算管理制度改革和提高財政資金使用的規范性、安全性和有效性具有十分重要的意義。

現就行政事業單位國有資產核算與管理方法探究如下：

一、行政事業單位國有資產核算方法

（一）行政事業單位國有資產的種類

行政事業單位國有資產按流動性或存在形式劃分為：固定資產、流動資產、無形資產、對外投資。

行政單位涉及資產類會計科目8個，具體為：101現金、102銀行存款、103有價證券、104暫存款、105庫存材料、106固定資產、107零余額賬戶用款額度、115財政應返還額度。事業單位涉及資產類會計科目13個，具體為：101現金、102銀行存款、103零余額賬戶用款額度、105應收收票據、106應收賬款、108預付賬款、110其他應收款、115材料、116產成品、117對外投資、120固定資產、124無形資產、125財政應返還額度。

（二）行政事業單位國有資產的具體核算方法

在預算會計中，行政單位會計以收付實現制為會計核算基礎；事業單位會計則分別情況處理：事業活動部分采用收付實現制，經營活動部分采用權責發生制。本文主要是對行政事業單位以收付實現制為會計核算基礎的方法進行探討。

1．固定資產的核算

行政事業單位固定資產應當按照取得或購建時的實際成本記賬，一般與固定基金相對應，除了融資租入固定資產之外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當是一致的。在取得固定資產時，應當相應增加固定基金，并視資金來源的不同列作當期支出或者減少專用基金中的修購基金；在處置固定資產時，應當相應減少固定基金。取得融資租入固定資產時，應當同時確認固定資產和其他應付款，在支付租金時，按照實際支付的金額，列作當期支出，增加固定基金，并沖減其他應付款和銀行存款等。行政事業單位的固定資產一般不計提折舊。

2．流動資產的核算

行政事業單位的貨幣資金、應收及預付款項應當按照實際收入和支出數額記賬，行政事業單位的應收及預付款項一般不計提壞賬準備。行政事業單位對貨幣資金、應收及預付款項相關業務要嚴格控制、健全手續、及時清理，不得長期掛賬，以免發生不必要的損失。

行政單位的存貨是指單位大宗購入、需要庫存的物資材料，應當按照實際成本記賬，在材料采購、運輸進程中發生的費用不計入庫存材料價格，直接列入有關支出科目核算。事業單位的庫存材料在購入時，有兩種情況：如果用于專業業務活動及其輔助活動，不交納增值稅，進項稅額不能抵扣，應含稅入賬；如果用于經營活動，需要交納增值稅，進項稅額可以抵扣，應與企業材料一樣處理。行政事業單位的存貨、庫存材料在發出時，可以根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法，確定當期發出存貨的實際成本。行政事業單位隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。

3．無形資產的核算

行政事業單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值；自行開發的無形資產，應當以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。行政事業單位的無形資產應當予以合理攤銷，不實行內部成本核算的單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出；實行內部成本核算的單位，應當在無形資產的受益期內平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。

4．對外投資的核算

行政單位的國有資產不能進行長期投資，行政單位的對外投資，是指行政單位用結余資金購買的國債。行政單位的有價證券，按照取得進的實際成本入賬；兌付、轉讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當期收入；有價證券的利息在實際收到時確認為其他收入。

事業單位的對外投資一般與投資基金相對應，投資分為債券投資和其他投資（股權投資），其核算略有區別。

債券投資，購入債券時，增加對外投資，同時減少事業基金―一般基金，增加事業基金―投資基金，期末不計提利息收入。收回時，按債券成本減少對外投資，按收到金額與成本的差額，計入其他收入，同時按債券成本減少事業基金―投資基金，增加事業基金―一般基金。

其他投資（股權投資），投出貨幣資金時，增加對外投資，同時減少事業基金―一般基金，增加事業基金―投資基金。投出固定資產時，增加對外投資，增加事業基金―投資基金，同時減少固定基金，減少固定資產。期末不確認投資損益，在實際收到股利時，計入其他收入。收回投資時，按投資成本減少對外投資，按投資收益計入其他收入，同時按投資成本減少事業基金―投資基金，增加事業基金―一般基金。

二、行政事業單位國有資產管理方法

（一）行政事業單位國有資產管理目標和要求

管理目標，一是維護行政事業單位國有資產的安全完整，防止國有資產流失；二是實現行政事業單位國有資產的合理配置；三是實現行政事業單位國有資產的有效利用。

管理要求，一是行政單位國有資產不能進行長期投資，二是行政單位國有資產不得用于對外擔保，三是行政單位出租出借國有資產、處置國有資產變價和殘值收入實行“收支兩條線”管理。

（二）行政事業單位國有資產的具體管理方法

1．樹立新的資產管理理念

新的資產管理理念主要體現為：一是徹底改變“重經費、輕資產”、“重購輕管”的陳舊觀念，樹立“用好資產等于節約資金”的觀念；二是“三結合的新理念，即資產管理與預算管理相結合、資產管理與財務管理相結合、實物管理與價值管理相結合；三是資源事例和共享共用的新理念；四是資產從入口到出口全過程動態管理的新理念；五是以住處化帶動資產管理水平提升的新理念。

2．加快建立健全國有資產管理體系

一是提高認識，明確職責；二是確定資產管理機構，落實專人負責；三是建章立制；四是實行資產外部審批與內部審批相結合。

3．夯實基礎工作，做實行政事業單位國有資產

一是切實加強資產管理基礎工作；二是資產管理與財務管理相結合；三是資產實物管理與價值管理相結合。

4．積極穩妥推進資產管理信息化建設

“行政事業單位資產管理信息系統”是“金財工程”建設的重要組成部分，是實現行政事業單位國有資產動態化、信息化、規范化管理的必備工具，是資產管理為預算管理提供全面、準確的信息支持的前提，是資產管理與財務管理有機結合，保證帳實相符、帳卡相符、賬賬相符，提高資產管理效率、降低管理成本的重要手段，是部門單位報送行政事業單位國有資產統計報告的信息基礎。

單位資產管理部門負責資產管理系統的日常管理與維護，結合日常資產管理工作，在資產管理系統中做好實物資產管理和信息維護工作，并將資產變化情況及時報送財務部門。

財務部門負責資產變動財務核算工作，定期與資產管理部門核對資產管理信息系統中的實物帳，確保帳實相符，并配合日常資產管理工作，提供必要的財務資料或信息；在資產管理信息系統中填報流動資產、對外投資等其他資產信息，統一匯集資產情況信息，報送同級財政部門。

5．推進資產的科學化、精細化管理

第6篇：固定資產對外投資范文

關鍵詞：事業單位；固定資產；會計處理

一、固定資產的核算存在的弊端

根據《事業單位財務規則》，事業單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規定對于必須使用事業單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。

事業單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監督，事業單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。

事業單位的財務目標和管理方式不同于一般企業，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態地掌握事業單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業單位固定資產的減值判斷與企業會計略有不同，因事業單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。

對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規定實行‘收支兩條線’管理”的新規定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。

二、事業單位固定資產核算的會計處理方法

完善固定資產核算辦法，使其既能體現國家資產的經濟特性又符合事業單位的資產特點。

(一)購置固定資產的會計處理

事業單位購置固定資產，現行管理辦法是根據資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業支出”、“?？钪С觥?、“專用基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產人賬時，借記“固定資產”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。在實際業務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產入賬分錄。其結果，導致賬外資產形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產流失。制度如此硬性規定的依據是，事業單位的固定資產主要是由國家撥款形成的。

對于完全實現財政預算管理或不實行結余考核辦法的事業單位，其固定資產核算，按以下辦法處理：事業單位購建固定資產時，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優點是，事業單位支出與財政支出保持一致，同時還能反映國寶資產的真實價值。

實行結余考核管理的事業單位，其固定資產核算，按以下辦處理：事業單位購建固定資產時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”，貸記“固定基金”。平時，根據固定資產使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業支出”或“經營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優點是，固定資產費用與收入能夠配比，且能反映固定資產的實際價值。

對于事業單位固定資產的資金主要來源于自籌資金的事業單位。其固定資產核算是與企業會計制度同步的，就沒必要保持固定資產、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不再按資金來源列支，而是比照企業會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產”科目，貸記有關資產科目。

(二)固定資產折舊的會計處理

按現行管理制度規定，事業單位不計提折舊，而為了保證固定資產的更新和維護，又規定按事業收入和經營收入的一定比例提取修購基金，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列支5O％。上述會計處理存在著三個缺陷：(I)價值背離。隨著時間的推移，固定資產賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產，又體現不出設備的現有生產能力；(2)成本不完整。由于固定資產不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據。

事業單位作為非營利組織，具有公共事業和產業雙重性質，其固定資產也需要保值增值，故應計提固定資產折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收人中得以補償。在計提固定資產折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)以固定資產對外投資的會計處理

現行管理辦法規定，事業單位向其他單位投資轉出固定資產時，應按評估或合同協議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業基金——投資基金”，按固定資產賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業基金——投資基金”增加有什么必然聯系，令人費解。同時，造成以固定資產對外投資與以其他資產對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金。科目，使事業單位用固定資產對外投資的會計處理同以其他資產對外投資的會計處理趨于一致。

隨著事業單位改革的深入和大量現代辦公設備的購置，事業單位固定資產日趨增加?？茖W有效地搞好固定資產管理，可確保其安全和完整，充分發揮其效能，提高事業單位的社會效益和經濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業單位財務會計，以適應市場經濟發展的需要。

三加強事業單位會計管理．完善核算方法

加強和改進事業單位的投資管理，進一步完善投資項目核算方法。

第7篇：固定資產對外投資范文

一、材料對外投資業務處理

(一)增值稅一般納稅人例如，某事業單位(一般納稅人)，將一批材料向B公司投資進行聯營。該批材料的賬面賬值為100000元，增值稅稅率為17％，雙方協議(公允)價值為150000元。

對此有的教材處理方法是：

借：對外投資――其他投資150000

貸：材料

100000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

25500(150000×17％)

事業基金――投資基金

24500

同時，

借：事業基金――一般基金　125500

貸：事業基金――投資基金

125500

有的教材處理方法是：

借：對外投資――其他投資

150000

貸：材料

100000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)17000(100000×17％)

事業基金――投資基金

34000

同時，

借：事業基金――一般基金

100000

貸：事業基金――投資基金

100000

上述兩種意見，筆者認為都不妥：第一種意見中，用150000乘以稅率17％，表明150000是不含稅價，如果這樣，“對外投資――其他投資賬戶”科目的入賬價值應是150000×(1+17％)=175500(元)。對于第二種意見，用材料成本100000乘以稅率17％計算增值稅銷項稅額，這不符合增值稅條例中關于視同銷售計稅依據――銷售額的規定；另外，按材料賬面成本“事業基金――一般基金賬戶”轉入“事業基金――投資基金賬戶”也不妥，因為這使得“事業基金――投資基金賬戶”余額與對外投資賬戶余額不等。因此，正確的會計分錄應為：(假設雙方協議價格150000元為不含稅價)借記“對外投資――其他投資”，金額為175500元，貸記“材料”金額為100000元，貸記“應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)”金額為25500元(150000×17％)，貸記“事業基金――投資基金”金額為50000元；同時，借記“事業基金――一般基金”金額為125500元，貸記“事業基金――投資基金”金額為125500元。

(二)增值稅小規模納稅人例如，某事業單位為小規模納稅人，將一批材料對外投資，該批材料的賬面價值(含稅)為11700元，雙方合同價值為11000元。

對此，相關教材中會計處理分錄為

借：對外投資――其他投資

11000

事業基金――投資基金

700

貸：材料

11700

同時，

借：事業基金――一般基金

11700

貸：事業基金――投資基金

11700

筆者認為，上述處理方法未考慮增值稅，因為投外投資轉出存貨視同銷售的規定，即適用于一般納稅人也適用于小規模納稅人。所以上述業務的會計分錄應為(假設雙方協議價為含稅價)，

借：對外投資――其他投資

11000

事業基金――投資基金

1020.39

貸：材料

11700

應交稅費――應交增值稅

320.39／11000／(1+3％)×3％]

同時，

借：事業基金――一般基金

12020.39

貸：事業基金――投資基金

12020.39

二、固定資產對外投資業務處理

(一)增值稅一般納稅人若上述事業單位投出的機器設備是購入時沒有抵扣過進項稅額。假定雙方協議價為不含稅價，會計分錄應為，

借：對外投資――其他投資

140400[120000×(1+17％)]

貸：事業基金――投資基金

120000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

20400

借：事業基金――一般基金

20400

貸：事業基金――投資基金

20400

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產

150000

若上述事業單位投出的機器設備是購入時抵扣過進項稅額。假定雙方協議價為不含稅價，會計分錄應為：

借：對外投資――其他投資

122400[120000×(1+4％÷2)]

貸：事業基金――投資基金

120000

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

2400

借：事業基金――一般基金

2400

貸：事業基金――投資基金

2400

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產

150000

(二)增值稅小規模納稅人假定雙方協議價為不含稅價，會計分錄應為：

借：對外投資――其他投資

123600[120000×(1+3％)]

貸：事業基金――投資基金

120000

應交稅費――應交增值稅

3600

借：事業基金――一般基金

3600

貸：事業基金――投資基金

3600

同時，

借：固定基金

150000

貸：固定資產

150000

參考文獻：

[1]東奧會計在線編：《會計人員繼續教育教程》，經濟科學出版社2010年版。

[2]施曉鳳主編：《行政事業單位會計實務》，化學工業出版社2009年版。

[3]李海波主編：《行政事業單位會計實務》(第五版)，立信會計出版社2008年版。

第8篇：固定資產對外投資范文

1998年我國預算會計改革時，根據事業單位經濟活動的特點和簡化、適用的原則，制定了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱制度）。自《制度》實施以來，有效地規范了事業單位的會計核算行為，加強了財務管理，促進了社會事業健康有序地發展。隨著社會、經濟的發展，新的問題層出不窮，需要我們加以解決。

一、關于固定資金

《制度》規定，事業單位固定資產核算要通過“固定資金”科目，在反映固定資產增減變化的同時，相應反映固定資金的增減變化?！肮潭ㄙY金”與“固定資產”是相對應的科目，用以核算監督國家在事業單位擁有的固定資產基金。

但隨著事業單位改革的深入，面臨的經濟環境和業務發生了很大的變化，國家撥款占全部事業單位收入的比重逐年下降。在此情況下，事業單位購置固定資產的資金來源主要不再是國家撥款，而是自己的創收收入及自籌資金。既然是自籌資金，就應賦予其完全的自，不宜限制太死。同時，國家提倡、鼓勵事業單位實行企業化管理。為適應管理體制的改革，其固定資產的核算也應與企業會計制度同步。

筆者建議取消“固定基金”科目。購置固定資產時，直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目；固定資產減少時，直接記入“固定資產”科目的貸方。這樣的核算更為簡潔、合理。

二、關于固定資產的購建

《制度》規定，事業單位用預算外資金安排的自籌基本建設，其所籌集并轉存到建設銀行的資金，用“結轉自籌基建”支出科目核算。由于基本建設周期大都在一年以上，在基本建設項目完工交付使用前，事業單位會計無法反映在建工程項目的資產價值，這樣會導致事業單位賬面資產不實。

建議參照企業會計的處理方法，把基建會計核算并入事業單位會計統一核算。取消“結轉自籌基建”科目，增設“在建工程”科目，用以核算外購需要安裝的工程、基建工程、技術改造工程、大修理工程以及自制固定資產等發生的實際支出，并在“事業基金”科目下增設“撥款轉入”、“投資轉入”、“無償調出固定資產”等明細科目，分別核算由財政或上級撥入設備購置?？罨蚬こ虒？?、接受外單位投資形成的凈資產，以及無償調出固定資產而引起凈資產的減少。

收到財政或上級撥入的設備購置專款或工程專款時，借記“銀行貸款”科目，貸記“撥入專款”科目；發生修建工程或安裝固定資產時，借記“在建工程”科目，貸記有關資產科目；項目完工或安裝完畢交付使用后，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目，同時結轉撥入?？?。如果按規定專款收支結余留用的，則按撥入數全部轉入事業基金，借記“撥入專款”科目，貸記“事業基金――撥款轉入”科目；如果基建?？钍罩ЫY余按規定上繳的，則按形成固定資產的實際成本結轉，借記“撥入?？睢笨颇?，貸記“事業基金――撥款轉入（固定資產的實際成本）”科目，貸記“銀行貸款（收支結余上繳數）”科目。

三、關于固定資產的折舊

現行《制度》對固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，固定資產的更新和維護通過按收入的一定比例提取修購基金的核算方法來解決。事業單位不計算盈虧，固定資產不計提折舊，不少單位沒有樹立使用固定資產要承擔資產保值增值的意識，普遍存在重購置、輕管理的現象。這些單位只注重向上級打報告伸手要錢購置資產，卻不重視資產的管理和合理使用，不重視挖掘資產潛力，提高設備利用率，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產的流失。不少事業單位一方面經費緊缺，另一方面又各自為政，貪大求新，重復購置，低效使用，不能統籌安排，調劑余缺，物盡其用。筆者建議建立固定資產的折舊制度，使事業單位的會計信息真實完整，提高事業單位會計信息質量；加強固定資產管理，提高效益，節約投資，全面反映事業單位向社會提供服務過程中的損耗，避免國有資產流失；積累固定資產更新資金，促進事業單位健康有序地發展。

事業單位可參照企業的做法，定期對固定資產按照原值和使用年限計提固定資產折舊。固定資產的更新和維護通過計提折舊來解決，取消按收入的一定比例提取修購基金的做法，增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵賬戶。事業單位固定資產采取提取折舊的方法后，購置時不再列入當期的“事業支出”；提取折舊時，需要在“事業支出”或“經營支出”下面增設“折舊費”三級科目進行明細核算，借記“事業支出――折舊費”或“經營支出――折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

四、關于融資租入的固定資產

《制度》規定，事業單位融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。融資租入固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目；支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目。同時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

這樣處理存在的問題是，融資租入固定資產實際上是分期付款購置固定資產，但其賬戶的對應關系與其他購置固定資產所形成的賬戶對應關系（借記有關支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定資金”）不同，使人難以按設備價款、運雜費、安裝費等一次性計價入賬。融資租入固定資產的租金是分期支付的，固定基金隨著租金的支付而相應增加，不同于固定資產按協議價一次性入賬，并且每期支付的租金中僅包括了固定資產買價的分期付款部分、出租企業墊付資金的利息、以及出租時收取的手續費等，而不包括融資租入固定資產時發生的運雜費、安裝費等。因此，“固定資產”與“固定基金”科目的金額不相等，虛減了事業單位在固定資產上占用的基金。

筆者建議：事業單位融資租入固定資產時，應按租賃協議確定的設備價款，借記“固定資產”科目，貸記“其他應付款”科目；按支付的運雜費、安裝費等，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目；支付租金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

五、關于用固定資產對外投資

《制度》規定，事業單位以固定資產對外投資，應按評估或合同、協議確認的價值，借記“對外投資”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目，按賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

這樣處理存在的問題一是投出固定資產的“評估價或合同、協議確認的價值”與固定資產賬面價值的差額沒有得到反映；二是同是對外投資業務，但投出固定資產的賬務處理與投出材料、無形資產、貨幣資金等的賬務處理不一致。

筆者建議：第一，按評估或合同、協議確認的價值與已提折舊，借記“對外投資”和“累計折舊”科目，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目，按借貸差額借或貸記“事業基金――投資基金”科目；第二，按固定資產凈值，借記“事業基金―― 一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。這樣，既與事業單位其他情況下的投資處理一致，也與企業會計投資的處理類似，易于理解，同時也清楚地反映了因投資引起的基金之間的相互轉移，充分反映了事業單位會計的特征。

六、關于固定資產的清理

《制度》規定，固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，直接沖減“固定資產”和“固定基金”科目，取得的價款、變價收入和清理費用直接列入“專用基金”科目中的“修購基金”。這樣處理不能綜合反映固定資產清理中的支出和收入以及清理后的凈損溢。

筆者建議：增設“固定資產清理”科目，核算事業單位因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。賬務處理為：

（一）事業單位出售、報廢和毀損固定資產轉入清理時，按清理固定資產凈值借記“固定資產清理”科目，按已

折舊借記“累計折舊”科目，按固定資產原值貸記“固定資產”科目。（二）發生清理費用時，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）發生變價收入或應取得賠償時，借記“銀行存款”、“其他應收款”科目，貸記“固定資產清理”科目。（四）固定資產清理后發生的凈收益，借記“固定資產清理”科目，貸記“專用基金”科目；反之發生的凈損失借記“專用基金”科目，貸記“固定資產清理”科目。

七、關于運用國有固定資產進行發包、出租、聯營等形式進行的創收

事業單位運用國有固定資產，采取發包、出租、聯營或劃撥獨立核算的附屬經濟實體等形式進行營利活動的，必須按照國有資產管理部門的有關規定進行資產評估，并履行價值確認的批準手續。其中，屬于機構改革（如高校后勤服務社會化）劃出的資產，經評估和批準后，作為無償調出的固定資產來處理，借記“事業基金――無償調出固定資產”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目；事業單位對附屬企業實體一般都采用承包、承租等經營方式，劃轉給附屬單位從事營利活動的固定資產、向其他單位或個人發包、出租的固定資產，應當一視同仁地在事業單位的賬上統一核算，不能做無償劃撥處理；事業單位與其他單位聯營轉出的固定資產，應視為對外投資；事業單位接受外單位投資轉入的固定資產，應當按固定資產的原值，借記“固定資產”科目，按評估確認的價值（并非雙方協議價）貸記“事業基金――投資轉入”科目，按固定資產原值減去評估價的差額，貸記“累計折舊”科目。

八、固定資產在資產負債表中的列示

第9篇：固定資產對外投資范文

關鍵詞：資產負債表 凈資產 核算

高校作為獨立法人，全面、真實反映其財務狀況成為高校財務工作的首要任務。作為高校會計報表體系中最重要的部分，現行高校資產負債表存在著諸多不足。

一、現行高校資產負債表不足

1.資產負債表設計不規范

現行高校資產負債表既有資產、負債、凈資產三個靜態指標又有收入、支出兩個動態指標。指標動靜交織，資產、負債分類不明晰。

2.資產類要素核算不實

（1）應收暫付款核算問題

學生應繳納的學宿費自學生注冊報到之日起就已確權為學校的資產。但現行高校會計核算僅記錄已收學費，對應收未收學費卻沒有進行相應記錄。

（2）固定資產核算問題

首先，由于高校固定資產在使用過程中不計提折舊，既造成了資產虛增，又難以為教育成本核算提供必要的依據。其次，因為缺少“固定資產清理”科目，固定資產處置時無法綜合反映固定資產清理中的支出和收入及清理損益。最后，對已完工沒有辦理竣工決算手續尚未交付使用的固定資產，以“應收及暫付款”存在于學校賬面上，造成固定資產核算不完整。

（3）無形資產核算問題

第一，將現行高校無形資產攤銷直接沖減“無形資產”貸方，造成資產虛減。第二，將科研成果研發費全部費用化處理不合理。第三，不注重保護學?？蒲谐晒托ＣＷu。

（4）對外投資核算問題

現行高校會計將投資劃分為“對校辦產業投資”和“其他對外投資”，其劃分方式過于籠統。另外，以是否收到現金作為投資收益的入賬標準顯然不能真實反映高校投資狀況。

3.負債要素核算簡單

現行高校會計將負債全部籠統地記入“借入款項”，使得資產負債表上反映的信息是長期債務和短期債務的合并列報，有關方面從其所反映的負債信息中難以正確評估學校的債務狀況和償債能力。

4.凈資產要素核算不實

高校中有些資產、負債項目核算不實，導致凈資產項目的核算不實，不能正確反映學校所擁有的教育資源真實的狀況。

二、高校資產負債表及其作用

資產負債表是反映高校在某一特定日期財務狀況的會計報表，主要提供有關高校財務狀況方面的信息，即某一特定日期關于資產、負債及凈資產及其相互關系。其作用有三個方面：

1.提供某一日期資產的總額及其結構，表明高校擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產負債表上了解高校在某一特定日期所擁有的資產總量及其結構；

2.提供某一日期的負債總額及其結構，表明高校未來需要用多少資產清償債務以及清償時間；

3.可以反映高校所擁有的教育資源的保值增值情況以及對負債的保障程度。

三、資產負債表的改進

1.剔除收入和支出要素

將收入和支出從現行的資產負債表中剔除。改進后的資產負債表會計要素分別為資產、負債、凈資產，完全符合資產負債表定義。

2.重新劃分資產要素

將資產劃分為金融性資產和非金融性資產，列式于資產負債表的左側；將負債劃分為短期負債和長期負債，負債和凈資產列式于資產負債表的右側。

（1）應交學宿費的確認及核算

設置“應收學宿費”一級科目，下設“已收學宿費”和“未收學宿費”二級明細科目，按學宿費收繳情況進行核算。

（2）固定資產的確認及核算

首先，按固定資產類型規定其折舊方法， 并按與教育成本計算周期一致的周期計提固定資產折舊。其次，增設“固定資產清理”科目，以清晰核算固定資產更新、改造、報廢情況。最后，將更新、改造及已完工但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，通過“在建工程”科目核算，如實反映高校擁有的固定資產。

（3）無形資產的確認及核算

第一，增設“累計攤銷”科目，將無形資產攤銷計入該科目貸方，使無形資產原值和攤銷值分別在兩個科目中反映。第二，對自行研發無形資產取得研究成果的，應將其研發費計入無形資產初始入賬成本。對研發失敗的無形資產，研發費用應計入當期費用。第三，設立“無形資產備查賬簿”，登記高?？蒲谐晒托Ｃ?、校譽。

（4）對外投資的確認及核算

將高校對外投資劃分為“股權投資”和“債券投資”，并在“股權投資”科目下按投資形式進行明細核算。另外，采用權益法對對外投資進行后續計量，年末根據被投資單位凈收益和持股比例調整股權投資賬面價值，確認投資收益或損失。

3.進一步劃分負債要素

將高校負債劃分為短期負債和長期負債，有助于了解高校債務狀況，哪些需要近期安排資金償還，哪些可以在今后較長時間償還。

4.重新劃分凈資產

取消“事業基金”、“固定基金”、“專用基金”等科目，將高校凈資產重新劃分為“長期性凈資產”、“限定性凈資產”和“非限定性凈資產”科目。既可簡化高校凈資產核算，又能清晰反映各項教育資源存量狀況，正確評估高校長期發展趨勢。

結語

作為高校會計報表體系中十分重要的一張報表，資產負債表反映了一定時期高校的財務狀況，鑒于對現有資產負債表不足的分析，本文提出若干修正建議，以期對現行高校資產負債表進一步完善。

參考文獻：

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[3]郭永平.高校會計制度改革初探.廈門教育學院學報，2003.4