企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】成本會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則

一、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論基礎(chǔ)

從理論角度來(lái)說(shuō)，信息不對(duì)稱理論、管制理論和制度變遷理論為我國(guó)企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供了理論基礎(chǔ)。普遍存在的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，尤其是在特殊領(lǐng)域或行業(yè)存在的成本信息不對(duì)稱現(xiàn)象，使對(duì)企業(yè)成本核算實(shí)務(wù)的管制成為必要，而會(huì)計(jì)制度作為一種較為有效的管制手段，需要遵循制度變遷理論的制度變遷路徑，在現(xiàn)存的成本會(huì)計(jì)制度己經(jīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生阻礙作用時(shí)，需要對(duì)其進(jìn)行變革，制定新的企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（一）信息不對(duì)稱理論

（1）信息不對(duì)稱理論產(chǎn)生。20世紀(jì)70年代，美國(guó)三位著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫?斯蒂格利茨、喬治?阿克爾洛夫和邁克爾?斯賓塞對(duì)信息不對(duì)稱現(xiàn)象進(jìn)行了關(guān)注和研究。2001年為表彰他們?cè)?。使用不?duì)稱信息進(jìn)行市場(chǎng)分析。領(lǐng)域所做出的重要貢獻(xiàn)，他們?nèi)双@得了諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)。信息不對(duì)稱理論說(shuō)明了相關(guān)信息在交易雙方的不對(duì)稱分布對(duì)于市場(chǎng)交易行為和市場(chǎng)運(yùn)行效率所產(chǎn)生的一系列重要影響。

（2）信息不對(duì)稱現(xiàn)實(shí)發(fā)生情況。企業(yè)的成本信息必然由企業(yè)生成，企業(yè)在成本信息生成中的特殊地位，使得企業(yè)具有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，可以對(duì)成本信息進(jìn)行操縱和控制，而且由于交易費(fèi)用等客觀原因的存在，政府和產(chǎn)品購(gòu)買者很難獲得企業(yè)的成本信息，從而形成了企業(yè)和政府定價(jià)部門、產(chǎn)品購(gòu)買者之間的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。在信息不對(duì)稱的條件下，會(huì)引發(fā)企業(yè)和政府定價(jià)部門！產(chǎn)品購(gòu)買者之間的“道德風(fēng)險(xiǎn)”問(wèn)題，企業(yè)可以通過(guò)自己擁有的信息優(yōu)勢(shì)，隱瞞或提供虛假的信息，通過(guò)虛增成本來(lái)提高價(jià)格，同時(shí)也會(huì)引起公眾對(duì)政府定價(jià)部門和公用企業(yè)的信任危機(jī)。信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在會(huì)導(dǎo)致政府制定錯(cuò)誤的價(jià)格，危害產(chǎn)品購(gòu)買者的合理利益，導(dǎo)致消費(fèi)者剩余和社會(huì)總福利的減少，影響資源的配置效率和效果，無(wú)法實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的帕累托最優(yōu)，對(duì)社會(huì)的安定和和諧發(fā)展帶來(lái)消極影響。因此，有必要對(duì)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行監(jiān)審，而成本監(jiān)審在客觀上需要一個(gè)統(tǒng)一的成本標(biāo)準(zhǔn)作為指導(dǎo)，通過(guò)規(guī)范的成本信息和監(jiān)審制度降低供需雙方的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

（二）管制理論

（1）管制理論的產(chǎn)生。信息不對(duì)稱現(xiàn)象在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)中是廣泛存在的，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們對(duì)此給予了廣泛的關(guān)注，并試圖通過(guò)各種方法降低由于信息不對(duì)稱所帶來(lái)的消極后果，管制就是其中一種較為有效的方法，通過(guò)管制可以設(shè)計(jì)一定的機(jī)制或制度來(lái)降低經(jīng)濟(jì)生活中信息不對(duì)稱的程度，如會(huì)計(jì)機(jī)制。會(huì)計(jì)機(jī)制的設(shè)置可以降低企業(yè)和信息使用者之間的信息不對(duì)稱，而且會(huì)計(jì)機(jī)制是一種成本較低的信任機(jī)制。

（2）管制理論的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，企業(yè)的成本核算在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要作用，是企業(yè)確定營(yíng)利水平！經(jīng)營(yíng)狀況，業(yè)績(jī)考核、資源使用效率和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾侄?，企業(yè)成本耗用水平的高低決定著社會(huì)資源的耗費(fèi)狀況。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行是由無(wú)數(shù)微觀企業(yè)所組成，企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)狀況決定著整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也是決定國(guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面，而且企業(yè)成本核算程序和方法具有一定的規(guī)律性可循，可以通過(guò)制度進(jìn)行規(guī)范。制定統(tǒng)一、規(guī)范、先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以提高企業(yè)的成本管理水平，促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以致國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的提高，保障社會(huì)資源的合理使用，它是政府對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管制的有效手段。而且，成本也是確定掠奪性定價(jià)和管制壟斷的基準(zhǔn)。

（3）制度變遷理論。①制度變遷理論的產(chǎn)生。制度變遷理論產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，主要代表人物有舒爾茨、戴維斯、諾斯和拉坦也。制度變遷理論在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的制定和變遷中起著重要作用。成本核算制度作為制度的一種表現(xiàn)形式，在客觀上遵循著制度變遷理論。當(dāng)舊的成本核算制度阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使社會(huì)交易成本上升、制度收益下降時(shí)，就存在著變革舊的成本核算制度的需求。②制度變遷理論的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)成本核算規(guī)則隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷改變，但在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，舊的成本核算制度已不能滿足企業(yè)在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的需要，尤其是在公用事業(yè)行業(yè)產(chǎn)品定價(jià)、國(guó)有企業(yè)績(jī)效審計(jì)、政府采購(gòu)、軍事采購(gòu)和BOT項(xiàng)目等特殊領(lǐng)域的需要，也無(wú)法滿足我國(guó)企業(yè)改變落后的成本核算和管理方法的要求，以及與國(guó)際成本會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的需要，落后的制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展之間的摩擦不斷加劇，社會(huì)交易成本不斷上升。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)成本核算的規(guī)定也十分有限。這些現(xiàn)狀迫切要求對(duì)已有的企業(yè)成本核算制度進(jìn)行變革。成本會(huì)計(jì)屬于企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，當(dāng)制度的組織的環(huán)境發(fā)生改變時(shí)，客觀上要求著制度的變革，成本會(huì)計(jì)的變革成為成本會(huì)計(jì)規(guī)則變革的動(dòng)力。

二、構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性

（一）企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在一定層面上影響了企業(yè)在成本管理與成本控制方面的積極改進(jìn)。與國(guó)外先進(jìn)的管理制度相比，我國(guó)企業(yè)在成本分配與核算上往往不夠科學(xué)、合理。制度因素的落后嚴(yán)重阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繼續(xù)發(fā)展，也導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部核算與外部經(jīng)濟(jì)的不對(duì)稱。面對(duì)越來(lái)越激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)建企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已成為企業(yè)發(fā)展和資源有效分配的必然要求。

（二）成本核算和管理工作的需要

長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算上一直執(zhí)行的是按行業(yè)（或部門）關(guān)系分別制定的成本會(huì)計(jì)核算辦法，這與高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制和統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制相適應(yīng)。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，客觀上要求企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算上要適應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)的需要。為此，我國(guó)1993年的會(huì)計(jì)改革明確規(guī)定企業(yè)產(chǎn)品成本核算由原先完全成本法改為制造成本法，這對(duì)于適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要同國(guó)際慣例接軌具有重要意義。但是這種改革是從適應(yīng)我國(guó)自身發(fā)展需要而進(jìn)行成本核算方法的簡(jiǎn)單轉(zhuǎn)變。而且我國(guó)企業(yè)成本核算引導(dǎo)約束機(jī)制缺位，缺乏一套完整、通行且與國(guó)際接軌的成本會(huì)計(jì)制度，造成我國(guó)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本范圍界定不清，對(duì)成本核算的處理隨意性較大等問(wèn)題。成本信息失真是目前我國(guó)企業(yè)較為普遍存在的一個(gè)問(wèn)題，嚴(yán)重影響了企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確可靠，直接導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷成本信息舉證中處于一個(gè)十分不利的地位。因此，客觀上需要制定企業(yè)成本準(zhǔn)則，使企業(yè)成本會(huì)計(jì)有章可循，藉此達(dá)到規(guī)范企業(yè)成本核算與成本管理的目的。

（三）成本管理和監(jiān)控的需要

因?yàn)槲覈?guó)的行業(yè)類型比較繁多，跨度較廣，難免存在部分需要國(guó)家進(jìn)行成本管理和監(jiān)控的特殊行業(yè)以及領(lǐng)域。例如，國(guó)有企業(yè)、政府采購(gòu)、公共事業(yè)、BOT項(xiàng)目和軍事采購(gòu)這些行業(yè)均采用成本加成的方法進(jìn)行定價(jià)，因此國(guó)家必須對(duì)這些領(lǐng)域的成本進(jìn)行合理的監(jiān)控。另外，對(duì)于具有壟斷性質(zhì)的企業(yè)而言，企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顯得更為重要。

三、成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的現(xiàn)實(shí)意義

（一）規(guī)范我國(guó)的成本會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)

財(cái)政部在《2010年會(huì)計(jì)管理工作要點(diǎn)》中第三條著重提出：研究制定全國(guó)統(tǒng)一的產(chǎn)品成本核算制度，強(qiáng)化企業(yè)成本管理，為應(yīng)對(duì)我國(guó)企業(yè)境外反傾銷調(diào)查、實(shí)現(xiàn)‘走出去’戰(zhàn)略做出貢獻(xiàn)。顯而易見(jiàn)，制定統(tǒng)一的成本核算制度對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)的成本核算實(shí)務(wù)，增強(qiáng)成本信息的可比性和可靠性，提高成本信息質(zhì)量有著重大現(xiàn)實(shí)意義。從歷史與現(xiàn)實(shí)來(lái)看，從根本上解成本信息不對(duì)稱的問(wèn)題，我們必須借鑒國(guó)際上通行的做法以制定我國(guó)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范企業(yè)的成本核算進(jìn)而促進(jìn)成本核算和管理水平的提高，縮小與國(guó)際通行慣例的差異，通過(guò)成本會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性變遷積極改變由于在成本核算與成本管理方面的不利因素。

（二）加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)趨同的發(fā)展方向

在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言――會(huì)計(jì)大有世界大同之勢(shì)，會(huì)計(jì)國(guó)際趨同已成為一個(gè)國(guó)家或地區(qū)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的必然選擇，尤其是2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼聲日益高漲。2006年我國(guó)頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，日前正著力實(shí)現(xiàn)與日本、歐盟等國(guó)家和地區(qū)所適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效。我國(guó)企業(yè)成本核算與成本管理實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例的趨同更是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的題中之義。

（三）推動(dòng)應(yīng)用先進(jìn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作

會(huì)計(jì)理念和成本管理手段不斷涌入，并與企業(yè)管理現(xiàn)狀產(chǎn)生巨大的沖突，緩慢地呈現(xiàn)為一種變革中的融合趨勢(shì)，客觀上，迫切需要相應(yīng)的成本會(huì)計(jì)制度來(lái)引領(lǐng)推動(dòng)，然而，當(dāng)代成本核算與成本管理先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)卻并沒(méi)有上升到制度層面。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界己完全習(xí)慣于用來(lái)直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)制度形式，實(shí)務(wù)工作中往往以制度為依據(jù)，因此，會(huì)計(jì)制度在我國(guó)對(duì)推動(dòng)企業(yè)應(yīng)用先進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的作用不可估量。種種跡象表明，制定我國(guó)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)應(yīng)用現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)方法提供制度支持已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。

四、企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建的內(nèi)容及實(shí)施

（一）企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容

（1）成本會(huì)計(jì)目標(biāo)。我國(guó)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)層次，第一層次是基本目標(biāo)也是終極目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，第二個(gè)層次目標(biāo)是反映成本會(huì)計(jì)信息編制成本報(bào)表和為成本管理服務(wù)，第三個(gè)層次目標(biāo)是根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、不同行業(yè)劃分不同的具體目標(biāo)，如軍工行業(yè)成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是為了軍品價(jià)格監(jiān)管提供依據(jù)。成本會(huì)計(jì)作為一個(gè)為對(duì)成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、披露的系統(tǒng)，他的目標(biāo)與特定的政治、經(jīng)濟(jì)及社會(huì)環(huán)境息息相關(guān)，是特定環(huán)境下的產(chǎn)物，不同的環(huán)境下，成本會(huì)計(jì)應(yīng)該滿足不同的成本會(huì)計(jì)目標(biāo)，如第二章所述的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的必要性分析中，我國(guó)正處在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)急需規(guī)范，以成本加成定價(jià)法制定產(chǎn)品價(jià)格的行業(yè)的成本監(jiān)管也急需成本規(guī)范，因此成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該滿足這方面的目標(biāo)。成本監(jiān)審、價(jià)格監(jiān)管、與國(guó)際會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)、為反傾銷訴訟提供資料等均是成本會(huì)計(jì)目標(biāo)體系下的具體目標(biāo)的分支。

（2）成本會(huì)計(jì)基本假設(shè)。“會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系中公認(rèn)的會(huì)計(jì)基本假設(shè)。成本會(huì)計(jì)的順利進(jìn)行也應(yīng)建立在以上四個(gè)假設(shè)之上，再加一條“公正分配”假設(shè)。公正分配，是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各種費(fèi)用應(yīng)該按照適當(dāng)?shù)脑瓌t合理的方法分配到成本對(duì)象中。成本分配原則應(yīng)按照受益原則或因果關(guān)系原則也就是用誰(shuí)受益誰(shuí)分?jǐn)傎M(fèi)用的原則，在考慮產(chǎn)品成本的時(shí)候進(jìn)行成本動(dòng)因的思考。為了保證成本信息的可靠性，成本核算人員應(yīng)該以中立的角度，考慮發(fā)生費(fèi)用的原因即是為了生產(chǎn)何種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。各種間接費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配均應(yīng)體現(xiàn)公正分配這一假設(shè)。

（3）成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。成本會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指成本會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足的基本質(zhì)量的要求，為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)對(duì)成本會(huì)計(jì)的約束，也是成本會(huì)計(jì)的原則。應(yīng)包括一下原則：可靠性與相關(guān)性原則、可比性原則、受益性及因果關(guān)系原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入費(fèi)用配比原則、明晰性與可審計(jì)性原則。

（4）成本會(huì)計(jì)要素。成本會(huì)計(jì)要素是對(duì)成本會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的具體化。成本會(huì)計(jì)對(duì)象與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象有共同處，都是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的核算，不同的是成本會(huì)計(jì)對(duì)象側(cè)重資金消耗方面的核算，除了反映整體資金運(yùn)動(dòng)，還要反映各個(gè)內(nèi)部責(zé)任單位的資金消耗。正常的消耗是費(fèi)用，非正常的消耗是損失，構(gòu)成本會(huì)計(jì)要素。

（二）企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施步驟

成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施應(yīng)該是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，首先應(yīng)該改變企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)成本會(huì)計(jì)信息沒(méi)有披露必要性的觀念，其次，應(yīng)該組織會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)加強(qiáng)先進(jìn)成本核算管理的業(yè)務(wù)素質(zhì)，最后在實(shí)施成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該配合準(zhǔn)則的制定逐步推行。

（1）對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并披露成本信息，首先成本信息的外部性沒(méi)有得到大多數(shù)企業(yè)的重視，他們大多關(guān)注財(cái)務(wù)信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而把成本信息認(rèn)為是內(nèi)部信息沒(méi)有披露的必要，沒(méi)有規(guī)范成本信息披露的內(nèi)在動(dòng)力，因此應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使他們充分重視成本信息披露，充分了解外部信息使用者對(duì)于企業(yè)成本信息的需求。此外，應(yīng)對(duì)從業(yè)人員的的成本核算及管理的理論及方法進(jìn)行培訓(xùn)，現(xiàn)在的成本會(huì)計(jì)人員大多數(shù)都沒(méi)有成本管理的思想，沒(méi)有接觸過(guò)先進(jìn)的管理方法，因此應(yīng)對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行廣泛普及成本管理知識(shí)，例如在從業(yè)資格考試及會(huì)計(jì)等級(jí)考試中加入成本管理的先進(jìn)方法理論內(nèi)容，甚至可以考慮增加一項(xiàng)成本管理從業(yè)人員的考試以增強(qiáng)其業(yè)務(wù)素質(zhì)。

（2）循序漸進(jìn)的推行成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，因此實(shí)施成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也一樣，由于成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)紛繁復(fù)雜，難以一蹴而就制定合適的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此準(zhǔn)則制定是個(gè)不斷修改的動(dòng)態(tài)過(guò)程，首先針對(duì)制定的一般企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施分為兩個(gè)階段，第一階段選擇不同行業(yè)、不同類型有代表性的企業(yè)試行，其他企業(yè)推薦制定，在試行階段，分析成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不合適之處不斷修改，最終準(zhǔn)則逐漸成型之后進(jìn)入第二階段，即在所有企業(yè)執(zhí)行一般企業(yè)的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)并非強(qiáng)制要求企業(yè)采用何總方法進(jìn)行管制，而是給企業(yè)成本核算提供標(biāo)準(zhǔn)化的指導(dǎo)，提高企業(yè)的管理水平，并滿足信息使用者需求。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

資本市場(chǎng)上普遍存在著企業(yè)和投資者之間的信息不對(duì)稱，當(dāng)信息不對(duì)稱程度很高時(shí)企業(yè)的融資成本就會(huì)很高。為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)會(huì)在一定情況下向投資者披露自己的信息。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)強(qiáng)制企業(yè)向投資者定期披露自己的財(cái)務(wù)狀況，美國(guó)前SEC主席Arthur Levitt就指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在減少信息不對(duì)稱程度上發(fā)揮著重要作用。目前已有很多文獻(xiàn)從實(shí)證角度考慮信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于資本成本的影響，這些文獻(xiàn)主要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)建衡量企業(yè)信息質(zhì)量的變量。但是他們的相關(guān)討論大都集中在橫截面方面，很少有文獻(xiàn)從時(shí)間序列的角度考察信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于資本成本的影響。主要因?yàn)槟壳盎跁?huì)計(jì)信息所構(gòu)建的衡量信息風(fēng)險(xiǎn)的變量只在比較其橫截面上的差異有意義，而在時(shí)間序列上比較其大小意義不大。2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，為本文分析時(shí)間序列上信息風(fēng)險(xiǎn)變化對(duì)資本成本的影響提供了一個(gè)良好的自然試驗(yàn)。相比舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目，能夠更加有效的防止企業(yè)對(duì)凈利潤(rùn)的操控。同時(shí)新準(zhǔn)則還規(guī)定對(duì)資產(chǎn)價(jià)值采用了以當(dāng)期市場(chǎng)交易為基礎(chǔ)的公允價(jià)值的計(jì)量屬性，使企業(yè)的盈余信息更具價(jià)值相關(guān)性。這一外生的政策沖擊使得2007年以后我國(guó)資本市場(chǎng)上整體的信息不對(duì)稱程度有所改善，相比新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施之前資本市場(chǎng)上的信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的資本成本。

遺憾的是，雖然新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)施了五個(gè)會(huì)計(jì)年度，但是目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有學(xué)者很好的討論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引起的信息風(fēng)險(xiǎn)在時(shí)間序列上的變化對(duì)企業(yè)資本成本的影響。汪祥耀和葉正虹（2011）比較了2006年和2009年兩年企業(yè)的資本成本，他們發(fā)現(xiàn)2009年企業(yè)整體的資本成本相比2006年有所下降，但是對(duì)有些行業(yè)會(huì)有差異。他們沒(méi)有考察新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施引起的時(shí)間序列上信息風(fēng)險(xiǎn)變化的影響，同時(shí)只包含兩個(gè)年度之間的比較，這一結(jié)果可能會(huì)受到兩年某些特定因素的影響，不能很好地反應(yīng)資本成本在前后兩個(gè)制度環(huán)境下的變化。

在考察新會(huì)計(jì)對(duì)資本成本的影響時(shí)，首先需要分析企業(yè)的哪些特征會(huì)對(duì)企業(yè)的信息的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。Francis et al.（2004）指出，在一系列公司業(yè)績(jī)的衡量方式中，投資者更加關(guān)注公司的盈利，因此本文主要從企業(yè)盈利的角度構(gòu)建反應(yīng)企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，考察由于企業(yè)自身信息風(fēng)險(xiǎn)的不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是否會(huì)對(duì)不同的企業(yè)產(chǎn)生不同的影響。利用2004-2011年的樣本，研究發(fā)現(xiàn)：第一，企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和所處的行業(yè)環(huán)境會(huì)對(duì)企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，企業(yè)規(guī)模、行業(yè)中上市公司的數(shù)目與企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度與信息風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。第二，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的影響是不對(duì)稱的，對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使其資本成本得到降低，而對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施沒(méi)有使其資本成本得到降低，在某些情況下甚至資本成本有所上升。

研究設(shè)計(jì)

（一）假說(shuō)建立

要研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本成本的影響，首先要研究企業(yè)自身特征的影響，其中最為直觀的則為企業(yè)的規(guī)模。Watts and Zimmerman（1986）指出，企業(yè)規(guī)模越大，越容易受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)和公眾的關(guān)注，同時(shí)對(duì)外部資金的需求也越大，因此愿意更多地披露信息減少不對(duì)稱程度。因此，企業(yè)規(guī)模越大，其信息風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該越小。Hayes and Lundholm（1996）認(rèn)為，信息披露會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等運(yùn)用，Inchauati（1997）認(rèn)為處于同一行業(yè)中的企業(yè)往往具有相當(dāng)?shù)男畔⑴端剑珼echow and Dichev（2002）認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量還會(huì)受到經(jīng)營(yíng)周期等經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響?？偨Y(jié)上述文獻(xiàn)，得到本文的假設(shè)H1。Grossman and Stiglitz（1980）的模型指出，企業(yè)提高公共信息質(zhì)量會(huì)降低投資者獲取內(nèi)部信息的動(dòng)力，從而降低均衡時(shí)定價(jià)的有效性。Merton（1987）認(rèn)為企業(yè)可以通過(guò)信息披露增加投資者的基數(shù)、提高風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的效率和降低資本成本。在實(shí)證研究方面，Botosan and Plumlee（2002）發(fā)現(xiàn)企業(yè)資本成本隨著年報(bào)披露水平的提高而降低，隨著臨時(shí)性披露質(zhì)量的提高而增加。結(jié)合上述文獻(xiàn)以及假設(shè)H1，本文推斷新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不同規(guī)模企業(yè)的影響不同，由于大企業(yè)本來(lái)信息披露質(zhì)量就較好而小企業(yè)信息披露質(zhì)量較差，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大企業(yè)的影響較小而對(duì)小企業(yè)影響較大，總結(jié)上述推斷，得到假設(shè)H2。

H1：在控制其他影響因素后，企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)規(guī)模負(fù)相關(guān)。

H2：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠降低小企業(yè)的資本成本，但不能降低大企業(yè)的資本成本。

（二）信息風(fēng)險(xiǎn)的衡量

本文從會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量、盈利的可持續(xù)性、盈利價(jià)值相關(guān)性三個(gè)方面衡量企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)。第一類衡量信息風(fēng)險(xiǎn)的變量為應(yīng)計(jì)質(zhì)量。該方法由Francis et al.（2005）改進(jìn)Dechow and Dichev （2002）的方法得到：

（1）

其中，TCAj，t為流動(dòng)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)，CAj，t為流動(dòng)資產(chǎn)的變化，CLj，t為流動(dòng)負(fù)債的變化， Cashj，t為貨幣資金的變化，STDEBTj，t為一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債變化，Assetj，t為期初和期末的總資產(chǎn)的平均值，CFOj，t為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，Revj，t表示企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入相對(duì)上年的增加額，PPEj，t 表示企業(yè)當(dāng)年的固定資產(chǎn)凈額。對(duì)式（1）分年度和行業(yè)進(jìn)行橫截面回歸，使用證監(jiān)會(huì)制造業(yè)二級(jí)分類和其他行業(yè)的一級(jí)分類，刪除金融業(yè)。第一種衡量方式為abs_AQj，t=absv（εj，t） ；計(jì)算從t-4期到t期殘差的標(biāo)準(zhǔn)差，則為第二種衡量方式AQj，t=σ（εj，t） 。變量abs_AQ 和AQj，t 值越大，說(shuō)明公司的應(yīng)計(jì)質(zhì)量越差，信息風(fēng)險(xiǎn)越大。

第二類衡量方法為企業(yè)盈利的可持續(xù)性，根據(jù)Ali and Zarowin（1992），模型為Xj，t=φ0，j+φ1，jXj，t-1+νj，t ，其中Xj，t 為公司的每股收益。對(duì)上式中從t-9期到t期進(jìn)行滾動(dòng)的時(shí)間序列回歸，得到的系數(shù)φ1，j 即反映公司盈利的可持續(xù)性（Persistence），該變量值越大，則公司盈利越具有持續(xù)性，信息風(fēng)險(xiǎn)越小。

第三類方法為企業(yè)的價(jià)值相關(guān)性，運(yùn)用Francis and Schipper（1999）的方法，模型為：RETj，t=δ0，t+δ1，jEARNj，t+δ2，jEARNj，t+ξj，t ，其中RETj，t 表示從當(dāng)年1月份到下一年3月份共15個(gè)月的累計(jì)收益，EARNj，t 表示當(dāng)年凈利潤(rùn)除以上一年年末的股票總市值，EARNj，t 表示當(dāng)年凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)除以上一年年末的股票總市值。對(duì)上式同樣從t-9期到t期進(jìn)行時(shí)間序列回歸，得到的調(diào)整R2即為價(jià)值相關(guān)性（Relevance）該變量值越大，說(shuō)明價(jià)值相關(guān)性越高，信息風(fēng)險(xiǎn)越小。

（三）信息風(fēng)險(xiǎn)的影響因素

本文主要變量為公司規(guī)模，用公司營(yíng)業(yè)收入的自然對(duì)數(shù)來(lái)反映。其他控制變量包括經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的波動(dòng)性，用t-9期到t期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的標(biāo)準(zhǔn)差除以總資產(chǎn)；營(yíng)業(yè)收入的波動(dòng)性，用營(yíng)業(yè)收入的標(biāo)準(zhǔn)差除以總資產(chǎn)；凈利潤(rùn)波動(dòng)性，用凈利潤(rùn)的標(biāo)準(zhǔn)差除以總資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)周期，等于存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)之和的自然對(duì)數(shù)；凈利潤(rùn)為負(fù)的頻率，計(jì)算方法為t-9期到t期之間，凈利潤(rùn)為負(fù)次數(shù)的占比；外部權(quán)益融資依存度，用吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金除以企業(yè)的資本支出；企業(yè)投資的密集度，用企業(yè)的資本支出除以固定資產(chǎn)凈額；同行業(yè)上市公司企業(yè)數(shù)目，行業(yè)分類使用證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類；行業(yè)集中度，用赫芬達(dá)爾-赫希曼指數(shù)來(lái)衡量，指數(shù)越大說(shuō)明行業(yè)內(nèi)越缺乏競(jìng)爭(zhēng)。

（四）權(quán)益資本成本的衡量方法

Easton（2004）提出的PEG方法和改進(jìn)的PEG方法不會(huì)受到數(shù)據(jù)可得性上的限制，同時(shí)Botosan and Plumlee（2005）的實(shí)證結(jié)果表明這一方法比現(xiàn)有其他方法根據(jù)可靠性，因此本文使用這一方法。估計(jì)的一般模型為：

（2）

其中P0表示當(dāng)期的股票價(jià)格，r為預(yù)期的資本成本，agr=（agrt+1/agrt）-1 ，agr1=eps2+rdps1-（1+r）eps1，epst 表示第t期預(yù)期的預(yù)期每股收益，dps1 表示第1期的預(yù)期股利。對(duì)于第一種特殊情況，假設(shè)agr=0和dps1=0 ，得到關(guān)于資本成本的第一種衡量方式，，其中epst 的計(jì)算方法為根據(jù)每年年底獲得的這一年當(dāng)中所有分析師預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，對(duì)于同一個(gè)分析師只取最近一次的預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，本文使用所有分析師預(yù)測(cè)的中位數(shù)作為公司的預(yù)期每股收益。對(duì)于第二種特殊情況，假設(shè)agr=0 ，得到資本成本的第二種衡量方式，其中dps1=k×eps1，k為企業(yè)前三年股利支付率的平均值。

（3）

實(shí)證結(jié)果

本文采用國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)所提供的數(shù)據(jù)，分析預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)從2001年開始可得，計(jì)算在資本成本樣本時(shí)間段為2002-2011年。有些信息風(fēng)險(xiǎn)的衡量方法中需要用到前十年的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此選取其他變量時(shí)間段也為2002-2011年。信息風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)和投資者之間的信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的。投資者面臨的信息環(huán)境會(huì)影響信息不對(duì)稱的程度，對(duì)于規(guī)模較大的企業(yè)而言其信息可得性可能較高，因此信息風(fēng)險(xiǎn)會(huì)較小。在回歸中，本文的控制變量包括企業(yè)所處行業(yè)的上市公司數(shù)目、出現(xiàn)損失的頻率、外部融資依存度、投資密集度，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的波動(dòng)、經(jīng)營(yíng)周期，以及行業(yè)集中度?；貧w樣本只包括2007年之前上市的樣本。為了防止內(nèi)生性問(wèn)題，所有解釋變量均滯后一期，回歸結(jié)果見(jiàn)表1。

從表1中可以看出，當(dāng)企業(yè)規(guī)模越大時(shí)，變量所反應(yīng)的信息風(fēng)險(xiǎn)均越小，可以印證本文關(guān)于企業(yè)規(guī)模的對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)影響的分析。當(dāng)行業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)目增加時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量提高，說(shuō)明企業(yè)為了吸引投資者，傾向于降低向投資者披露更多的信息。當(dāng)赫芬達(dá)爾指數(shù)越高時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量越高，說(shuō)明企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越小，信息泄露的可能性會(huì)降低，企業(yè)更愿意傳遞信息。當(dāng)外部權(quán)益融資依賴度上升時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量下降，說(shuō)明企業(yè)傾向于操縱報(bào)表從而保證融資成功，此時(shí)信息風(fēng)險(xiǎn)也增加。從擬合度來(lái)看，盈利的可持續(xù)性和價(jià)值相關(guān)性變量的擬合度稍低，R2在0.08左右；會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的R2較大，都高于0.1。整體而言，在所有變量之中，企業(yè)規(guī)模的解釋力度最強(qiáng)也最穩(wěn)定，企業(yè)規(guī)模越大則信息風(fēng)險(xiǎn)越小，回歸結(jié)果支持假設(shè)H1。

接下來(lái)從時(shí)間序列上分析企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于資本成本的影響，切入點(diǎn)為2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一自然實(shí)驗(yàn)。由表1可知，規(guī)模大的企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)大企業(yè)的影響也可能較小。為了能夠比較新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)資本成本的影響，并剔除在2006年后上市的企業(yè)。將兩種方法得到的權(quán)益資本成本記為r1 和r2 ，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率選取一年期整存整取利率，用權(quán)益資本成本減去無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率得到風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)r1p 和r2p 。資本成本和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的描述性統(tǒng)計(jì)如表2所示。

從描述性統(tǒng)計(jì)可以看出，計(jì)算資本成本時(shí)不考慮未來(lái)股利會(huì)低估企業(yè)的資本成本。企業(yè)的資本成本的均值在12%左右，風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)在9%左右，大于曾穎、陸正飛（2006）的3%，和李明毅、惠曉峰（2008）的相差不大，和Botosan and Plumlee（2005）比較情況很類似。但是兩種方法得出的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0.95，說(shuō)明不考慮股利雖然會(huì)影響資本成本的絕對(duì)值，但是對(duì)結(jié)果的影響不會(huì)很大。本文在回歸中用standardt這一虛擬變量表示新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，2007年及以后取值為1，之前取值為0。smalli和bigi表示按照前一年底市值進(jìn)行分組后，市值最低的20%樣本smalli取值為1，市值最高的20%樣本bigi取值為1。為了反應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同規(guī)模企業(yè)這種不對(duì)稱的影響，本文在回歸方程中引入standardt與smalli、bigi的交叉項(xiàng)，考察其系數(shù)的大小及顯著性?；貧w結(jié)果見(jiàn)表3。

從表3可以看出，虛擬變量smalli的系數(shù)顯著為正，說(shuō)明小企業(yè)的資本成本較大。從交叉項(xiàng)來(lái)看，smalli與standardt的交叉項(xiàng)顯著為負(fù)，且在所有模型設(shè)定中均穩(wěn)定。虛擬變量bigi在第一種資本成本的衡量方式中顯著為正，交叉項(xiàng)也顯著為正，但是在第二種資本成本的衡量方式中就變得不顯著。說(shuō)明總體而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施使得小企業(yè)的資本成本得到顯著的降低，而大企業(yè)的資本成本沒(méi)有得到顯著降低。出現(xiàn)這一結(jié)果的原因在于，大企業(yè)本來(lái)信息披露質(zhì)量就較好而小企業(yè)信息披露質(zhì)量較差，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同規(guī)模企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)影響也就不同。從橫截面的差異來(lái)看，反應(yīng)信息風(fēng)險(xiǎn)的變量中會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的解釋力度最強(qiáng)，在所有的模型設(shè)定中均顯著為正，說(shuō)明應(yīng)計(jì)質(zhì)量越差，資本成本越高。上述回歸結(jié)果支持假設(shè)H2的推斷。

研究結(jié)論與啟示

第3篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：成本；會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)

一、成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)現(xiàn)代管理中的核心地位

成本是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要概念，是工業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，由此而誕生和發(fā)展的成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的會(huì)計(jì)體系中具有非?；A(chǔ)和重要的地位。成本會(huì)計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部核算與控制的一種技術(shù)方法，不單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面上的內(nèi)容，它貫穿了企業(yè)的整個(gè)運(yùn)作流程。從生產(chǎn)作業(yè)層面上的具體分析，到管理層的成本控制，再上升到企業(yè)的成本戰(zhàn)略地位，關(guān)系企業(yè)的存亡延續(xù)，這就決定了成本會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)的現(xiàn)代管理中的核心地位。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展

成本會(huì)計(jì)從產(chǎn)生到現(xiàn)在的發(fā)展經(jīng)歷了四個(gè)不同時(shí)期。

(一)早期的成本會(huì)計(jì)是隨著英國(guó)工業(yè)革命的完成，機(jī)器制造業(yè)不斷發(fā)展，為了滿足工廠管理上的需要而產(chǎn)生的。在這個(gè)階段，成本會(huì)計(jì)以核算為主。(二)近代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，標(biāo)準(zhǔn)成本制度誕生并日趨成熟。成本預(yù)測(cè)開始應(yīng)用到生產(chǎn)過(guò)程中，開始有了成本控制的理念。(三)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展以作業(yè)成本法為代表，更細(xì)致地分解了生產(chǎn)過(guò)程，不僅對(duì)成本進(jìn)行事中控制，事后分析，把對(duì)成本的控制提前到了事前預(yù)測(cè)，決策，形成了以管理為主的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)。(四)從20世紀(jì)80年代開始，成本管理的視角由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程管理，擴(kuò)展到包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和使用的整個(gè)生命周期的管理，成本會(huì)計(jì)已提升到戰(zhàn)略性地位。在成本會(huì)計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，成本會(huì)計(jì)的理論體系在其發(fā)展中形成兩個(gè)不同的分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論和管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論。

三、成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系下成本理論在工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與不足

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)中占主導(dǎo)地位，成本會(huì)計(jì)也要先適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)。財(cái)務(wù)體系下的成本理論，主要受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架下，形成主要為對(duì)外報(bào)告中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和利潤(rùn)計(jì)算的成本理論。工業(yè)企業(yè)在財(cái)務(wù)體系下的成本會(huì)計(jì)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度下的產(chǎn)品核算。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算一直采取完全成本法，即產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成，是產(chǎn)品成本會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理要求的提高，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度也在不斷地探索與更新，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)工業(yè)企業(yè)的成本核算，在一定程度上更新了傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)觀念，更明確了產(chǎn)品成本核算是在生產(chǎn)過(guò)程中的成本核算，理清生產(chǎn)環(huán)節(jié)與運(yùn)營(yíng)管理環(huán)節(jié)的成本管理，更符合現(xiàn)代管理的要求。但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本歸集的核算上有很大的爭(zhēng)議。制造費(fèi)用的合理分配是產(chǎn)品成本核算上的難點(diǎn)，因?yàn)橹圃熨M(fèi)用中有很大一部分是固定費(fèi)用，不管企業(yè)有無(wú)生產(chǎn)，這部分的費(fèi)用都是會(huì)發(fā)生的，如廠房的房租，設(shè)備的折舊，生產(chǎn)管理人員的工資。在我國(guó)的企業(yè)產(chǎn)品核算制度中，提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)發(fā)生的制造費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照合理的分配標(biāo)準(zhǔn)按月分配計(jì)入各成本核算對(duì)象的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以采取的分配標(biāo)準(zhǔn)包括機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、計(jì)劃分配率等。以此分配與歸集的方法是在企業(yè)正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)下的成本核算方式，并未考慮到企業(yè)非正常生產(chǎn)能力水平下的情況。如企業(yè)在剛開業(yè)時(shí)或在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難時(shí)，由于訂單不足，產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到正常生產(chǎn)能力時(shí)的水平，這時(shí)采用以上的方法把所有的固定制造費(fèi)用分配到產(chǎn)品中去的制造費(fèi)用就會(huì)失真。這種訂單不足導(dǎo)致的產(chǎn)能剩余，產(chǎn)量低下，歸因于管理的因素，而不是生產(chǎn)的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有規(guī)范出在此情況下的固定制造費(fèi)用的成本核算，而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確提出固定制造費(fèi)用的分配是在正常生產(chǎn)能力水平下的分配。在非正常生產(chǎn)能力水平下，分配進(jìn)入單個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用不能超出正常生產(chǎn)能力水平下單個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用，超出的部分應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。這種理念值得我們借鑒。以此方式的核算，不會(huì)虛增庫(kù)存產(chǎn)品的資產(chǎn)計(jì)價(jià)，形成的對(duì)外報(bào)告也會(huì)更好地顯示毛利計(jì)算，因管理原因而導(dǎo)致的剩余固定費(fèi)用進(jìn)入當(dāng)期損益更好地體現(xiàn)了配比原則。以此理念而制定的準(zhǔn)則不僅符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本核算思維，而且契合管理會(huì)計(jì)體系下的成本管理思維。

四、跨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的成本會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用探討

在成本會(huì)計(jì)的誕生與發(fā)展初期，其主要目的在于解決成本核算問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以成本核算為主的成本會(huì)計(jì)不能滿足成本管理的需求，成本會(huì)計(jì)逐漸進(jìn)入控制角色。而至現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，成本會(huì)計(jì)發(fā)生根本性變化，由核算型向管理控制型轉(zhuǎn)變，成本控制逐步成為占據(jù)主導(dǎo)地位的職能。各種成本管理方法被廣大的企業(yè)所采用。包括以成本性態(tài)分析和量本利分析為基礎(chǔ)的成本管理方法，預(yù)算控制引入成本會(huì)計(jì)領(lǐng)域，標(biāo)準(zhǔn)成本法，目標(biāo)成本法以及作業(yè)成本法。視角進(jìn)一步擴(kuò)展上升為產(chǎn)品生命周期的成本理念，甚至圍繞戰(zhàn)略思想的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念。成本管理是企業(yè)管理的一個(gè)重點(diǎn)，是難點(diǎn)，也是弱點(diǎn)。因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)會(huì)計(jì)中仍占主導(dǎo)地位，往往影響大多的企業(yè)財(cái)務(wù)人員關(guān)注點(diǎn)在于成本核算，要適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的外部財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。而此系統(tǒng)往往會(huì)偏離成本控制的需求。目前的成本核算多數(shù)還是在傳統(tǒng)的模式計(jì)量下的成本會(huì)計(jì)，數(shù)據(jù)的來(lái)源取決于賬戶，不能滿足把成本核算上升到成本控制。另一方面，有的企業(yè)對(duì)成本控制有著迫切的管理需求，想引入新的成本計(jì)量方式來(lái)達(dá)到成本控制的目的，從而忽略了成本核算要遵守的準(zhǔn)則要求，脫離了新的會(huì)計(jì)理念體系，這往往也是企業(yè)ERP上線失敗的一個(gè)重要原因。從本質(zhì)上來(lái)看，成本會(huì)計(jì)是成本核算與成本控制的聚合體，應(yīng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論與管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論相結(jié)合。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要提高成本理論水平，轉(zhuǎn)換傳統(tǒng)思維，在對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，財(cái)務(wù)部門不僅要提取符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的成本信息到會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，同時(shí)把成本控制的信息引入到管理系統(tǒng)中。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者也應(yīng)把成本會(huì)計(jì)下的兩支理論體系更有效地結(jié)合，讓企業(yè)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)外報(bào)告，同時(shí)滿足企業(yè)的管理需求。這樣才能更好更有效地提高企業(yè)的管理水平和對(duì)外報(bào)告的水平。

五、總結(jié)

成本是企業(yè)的核心，是企業(yè)永久探索的關(guān)注點(diǎn)。成本會(huì)計(jì)包括核算與控制，形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下的成本理論和管理會(huì)計(jì)體系下的成本理論，為企業(yè)的成本核算提供了理論基礎(chǔ)與技術(shù)體系，為企業(yè)的成本管理提供了系統(tǒng)的科學(xué)管理的方法。成本會(huì)計(jì)發(fā)展下的這兩個(gè)體系，都是為企業(yè)的成本管理，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，應(yīng)要把這兩個(gè)體系相結(jié)合，相輔相成。無(wú)論是企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，還是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)部門，都應(yīng)把這兩個(gè)體系相結(jié)合，才能更好地理解成本核算與控制，才能更好地把理論用到實(shí)踐上，又從實(shí)踐的管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)推動(dòng)理論的發(fā)展。

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第4篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 成本會(huì)計(jì) 變化調(diào)整

1.對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的簡(jiǎn)要分析

2005年，財(cái)政部先后了6批共22項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿，在2006年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行，較之原有的會(huì)計(jì)制度，該新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律，基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

1.1新準(zhǔn)則包含的內(nèi)容

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南組成，是一個(gè)有機(jī)的整體。

1.1.1基本準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)，對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭和指導(dǎo)的作用。它規(guī)范了包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)、計(jì)量原則等在內(nèi)的基本問(wèn)題，是會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。其作用不僅體現(xiàn)在此，還包括對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。企業(yè)在處理尚未規(guī)范具體準(zhǔn)則的交易和事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵循基本準(zhǔn)則的要求。其中，基本準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義及其確認(rèn)計(jì)量原則等內(nèi)容尤為重要。

1.1.2具體準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則是以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制訂的，旨在指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范性操作。該準(zhǔn)則共38項(xiàng)，大致可分為三大類：

①一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對(duì)各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求如存貨、會(huì)計(jì)政策、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、租賃、工資薪酬等進(jìn)行規(guī)范。

②特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。針對(duì)特殊行業(yè)特殊業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求如金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移、石油天然氣的開采、套期保值和保險(xiǎn)合同等進(jìn)行規(guī)范。

③報(bào)告準(zhǔn)則。針對(duì)普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和關(guān)聯(lián)方披露等進(jìn)行規(guī)范。

1.2新準(zhǔn)則相對(duì)于原準(zhǔn)則的變化調(diào)整

1.2.1基本準(zhǔn)則的變更。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，基本準(zhǔn)則由原來(lái)的12個(gè)準(zhǔn)則變?yōu)楝F(xiàn)在的8個(gè)，這8個(gè)基本準(zhǔn)則分別是：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、客觀重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。并且，原有準(zhǔn)則中“權(quán)責(zé)發(fā)生制”不再是基本準(zhǔn)則而是作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)；取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。此外，原有的“實(shí)際成本計(jì)價(jià)”原則作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性存在，同時(shí)新增了“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

1.2.2公允價(jià)值的大量應(yīng)用。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新準(zhǔn)則不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量屬性，而是全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性，其中主要在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量方法下，資產(chǎn)和負(fù)債是在公平交易的情況下雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。

1.2.3金融工具的新概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)規(guī)范了金融工具的分類確認(rèn)和計(jì)量。此前，我國(guó)從未在會(huì)計(jì)方面將金融工具作為單獨(dú)的概念提出。

1.2.4投資性房地產(chǎn)的新概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)提出的投資性房地產(chǎn)也是一個(gè)新概念。它要求對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算和列報(bào)，規(guī)范了投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露。

2.新準(zhǔn)則下成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化

成本會(huì)計(jì)是指為了求得產(chǎn)品的總成本和單位成本而核算全部生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)。成本會(huì)計(jì)的中心內(nèi)容為成本核算。我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了一些新規(guī)范，局部做了調(diào)整，這在一定程度上改變了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的觀念。

2.1生產(chǎn)成本核算的調(diào)整

原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，產(chǎn)品制造成本核算一直采用的是完全成本法即產(chǎn)品成本主要由直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分構(gòu)成。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南對(duì)成本核算的調(diào)整主要有：

2.1.1原計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求計(jì)入當(dāng)期損益。主要包括：生產(chǎn)性耗費(fèi)的原材料、周轉(zhuǎn)材料和物料等存貨所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；產(chǎn)品存貨的盤盈或盤虧、毀損所造成的凈損益；生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)的減值損失；生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)后續(xù)支出中不符合資本化條件的部分。并且，為了明確規(guī)范原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中第9條明確規(guī)定：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不計(jì)入存貨成本，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

2.1.2原計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出，現(xiàn)要求計(jì)入產(chǎn)品等存貨的成本。主要包括：除工資總額和職工福利外的其他職工薪酬中，應(yīng)由生產(chǎn)單位員工承擔(dān)的部分；需長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)才能完成的產(chǎn)品存貨，所發(fā)生的借款費(fèi)用的資本化部分等。

2.2直接材料成本核算的調(diào)整

產(chǎn)品生產(chǎn)中所耗費(fèi)的直接材料的成本主要是從原材料存貨的采購(gòu)成本或其他渠道的取得成本轉(zhuǎn)化而來(lái)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接材料成本核算的調(diào)整主要體現(xiàn)在：

2.2.1如果用于生產(chǎn)的原材料存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，那么就要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，列入當(dāng)期損益；對(duì)已經(jīng)計(jì)提存貨價(jià)值準(zhǔn)備的生產(chǎn)用原材料、周轉(zhuǎn)材料等存貨，需要結(jié)轉(zhuǎn)其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。也就是借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目；用于銷售的產(chǎn)品存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備在確認(rèn)銷售收入的當(dāng)期予以結(jié)轉(zhuǎn)，沖減營(yíng)業(yè)成本。如此一來(lái)，就能保證在會(huì)計(jì)處理手法保持基本統(tǒng)一的情況下，對(duì)所有資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行轉(zhuǎn)銷。

2.2.2應(yīng)用指南指出，加權(quán)平均法可包括傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的移動(dòng)平均法，也可采用全月一次的加權(quán)平均法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法。

2.3直接人工成本核算的調(diào)整

一直以來(lái)，我國(guó)在會(huì)計(jì)方面并未提出完整、全面的人工成本概念。傳統(tǒng)的人工成本核算中，從職工范圍或薪酬的內(nèi)涵界定二者無(wú)論哪方面而言，都很難真實(shí)反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，這導(dǎo)致我國(guó)的一些出口企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際反傾銷中處于非常不利的地位，同時(shí)出現(xiàn)了一些難以合理解釋的會(huì)計(jì)現(xiàn)象。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》中提出了新型全面的人工成本觀念，有望扭轉(zhuǎn)長(zhǎng)期以來(lái)關(guān)于勞動(dòng)耗費(fèi)與補(bǔ)償方面的模糊不清的局面。

2.4關(guān)于制造費(fèi)用核算的調(diào)整制造費(fèi)用是指產(chǎn)品生產(chǎn)成本中除直接材料和直接工資以外的其余一切生產(chǎn)成本，主要包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（車間、分廠）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的一切費(fèi)用。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，制造費(fèi)用通常被不同的生產(chǎn)部門加以匯總，最終歸為產(chǎn)品成本。

3.新形勢(shì)下成本會(huì)計(jì)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略

3.1加強(qiáng)成本理論研究，提高成本會(huì)計(jì)水平

會(huì)計(jì)理論研究人員要打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，以創(chuàng)新為目標(biāo)，用嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的態(tài)度，勇于探索新的研究領(lǐng)域和研究課題，深入調(diào)查，同實(shí)踐工作者合作，發(fā)現(xiàn)并分析、解決問(wèn)題。并最終把研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，建立有中國(guó)特色的成本會(huì)計(jì)理論研究體系。

3.2更新成本觀念，樹立成本效益和成本回避思想

會(huì)計(jì)工作者要加快成本會(huì)計(jì)理念的更新，適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程。同時(shí)，要堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合的辯證統(tǒng)一，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)中的作用。

3.3完善成本會(huì)計(jì)組織，提高會(huì)計(jì)工作者的素質(zhì)水平

各級(jí)政府機(jī)關(guān)、主管機(jī)關(guān)以及企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要大力宣傳和推動(dòng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革，同時(shí)選拔、培養(yǎng)一批合格的成本會(huì)計(jì)人員。對(duì)于成本會(huì)計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，除具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德外，還應(yīng)掌握必需的相關(guān)專業(yè)知識(shí)特別是對(duì)生產(chǎn)技術(shù)的了解。

4.結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)信息作為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言，對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可或缺的作用。在新形勢(shì)下提出的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)成本會(huì)計(jì)行為做出了一些重要調(diào)整，相信會(huì)使作為會(huì)計(jì)的重要組成部分的成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)越來(lái)越完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹聰慧：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容及其變化研究，[J]山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2008，（S2）。

第5篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)模式

2006年2月15日財(cái)政部會(huì)計(jì)司頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則38項(xiàng)內(nèi)容中有17項(xiàng)涉及公允價(jià)值。新準(zhǔn)則的頒布清晰地表明我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量已經(jīng)采取了廣泛采用的態(tài)度，公允價(jià)值的廣泛使用是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要標(biāo)志之一。

一、公允價(jià)值計(jì)量屬性相關(guān)理論介紹

1.公允價(jià)值計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性之間的關(guān)系

在應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債不存在活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)或者不存在同類或者類似資產(chǎn)的活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)時(shí)，需要采用估值技術(shù)來(lái)確定相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值。而在采用估值技術(shù)估計(jì)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，現(xiàn)值計(jì)量往往是比較普遍的一種估值方法，在這種情況下，公允價(jià)值就是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。

2.公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)缺點(diǎn)

多數(shù)學(xué)者將公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性歸納為4個(gè)方面：①符合決策有用觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。②能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。③符合配比原則。④提供的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性。

而關(guān)于公允價(jià)值的缺點(diǎn)，國(guó)內(nèi)外也有很多相關(guān)的研究。例如，徐培紅認(rèn)為：①信息質(zhì)量的可靠性難以保證。②實(shí)際操作難以保證。③可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。

二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)和計(jì)量模式

20世紀(jì)50年代以后，西方各國(guó)出現(xiàn)的持續(xù)通貨膨脹已使歷史成本會(huì)計(jì)難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。在此情況下，迫切需要企業(yè)提供有關(guān)物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)企業(yè)影響方面的會(huì)計(jì)資料，以消除劇烈的物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響。

1.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是指利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是資本保全理論。

(1)財(cái)務(wù)資本保全

財(cái)務(wù)資本保全是指在扣除本期所有者分配、所有者出資后，期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額必須大干期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)金額，才算實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量可以采用名義貨幣單位或固定購(gòu)買力單位。

(2)實(shí)物資本保全

根據(jù)實(shí)物生產(chǎn)能力定義的資本的資本保全概念，利潤(rùn)表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加。所有影響企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，在計(jì)量企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，都應(yīng)當(dāng)作為資本保全調(diào)整，即作為產(chǎn)權(quán)的一部分，而不是作為利潤(rùn)。

2.物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的計(jì)量模式

(1)一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式也叫歷史成本/不變幣值模式，它是以傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，采用一般物價(jià)指數(shù)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)整為按本期期末或本期平均幣值貨幣反映的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，借以反映和消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表影響的會(huì)計(jì)模式。

(2)現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)

現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)模式是反映和消除在通貨膨脹條件下個(gè)別物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響的會(huì)計(jì)程序和方法。與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)雖未改變會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，但卻改變了以歷史成本表現(xiàn)的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。

(3)現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)

現(xiàn)時(shí)成本/不變幣值會(huì)計(jì)是將一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)而形成的，從而全面消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告影響的會(huì)計(jì)程序和方法。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素的計(jì)量，既要考慮一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，又要考慮這些要素本身價(jià)格變動(dòng)的影響。

三、公允價(jià)值計(jì)量與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的關(guān)系

1.從公允價(jià)值優(yōu)缺點(diǎn)角度看

公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)點(diǎn)在于給會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的目的就是反映和消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，為會(huì)計(jì)信息的使用者提供與決策相關(guān)的信息。所以兩者從會(huì)計(jì)目標(biāo)角度來(lái)看是一致的。

2.從物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的角度看

(1)與一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的關(guān)系

一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)改變了會(huì)計(jì)的計(jì)量單位，未改變計(jì)量屬性來(lái)反映一般物價(jià)水平。而公允價(jià)值卻反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)，兩者在此方面是有差異的。當(dāng)一般物價(jià)指數(shù)與個(gè)別物價(jià)指數(shù)存在差別時(shí)，公允價(jià)值此時(shí)就能起到很好的輔助作用。

(2)與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)對(duì)計(jì)量屬性進(jìn)行了改進(jìn)，用重置成本或可變現(xiàn)凈值與現(xiàn)值二者間較高者表示，這一改進(jìn)與公允價(jià)值有相似之處。本文前面也提到了公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性的關(guān)系，應(yīng)該說(shuō)在某種條件下，公允價(jià)值可以與之相互替代。

(3)與現(xiàn)行成本/不變幣值的關(guān)系

第6篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、《成本會(huì)計(jì)》課程體系決定因素：“成本”

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)“成本”概念的內(nèi)涵有著不同的理解。馬克思在《資本論》中指出“商品價(jià)值的這個(gè)部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對(duì)資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格”。馬克思所稱的“商品的成本價(jià)格”指的是產(chǎn)品成本。所以，《資本論》中所指的成本是產(chǎn)品價(jià)值的重要組成部分；是生產(chǎn)過(guò)程中一部分勞動(dòng)耗費(fèi)的反映；是生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值補(bǔ)償?shù)某叨?。美?guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1951年在《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本的定義是：“成本是指為實(shí)現(xiàn)一定的目的而付出的用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲”。我國(guó)1993年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)成本的解釋則為：“成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生的各種耗費(fèi)”。

上述三種對(duì)成本概念的不同解釋，雖然從字面看各不相同，但從本質(zhì)上看，其具有共同之處。其一，都明確了成本是對(duì)生產(chǎn)要素的消耗這一問(wèn)題。馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是“耗費(fèi)”一詞描述，美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》則采用的是“價(jià)值犧牲”一詞。其二，都強(qiáng)調(diào)了作為成本要有一定負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。雖然，馬克思及我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把這一負(fù)擔(dān)對(duì)象確定為“產(chǎn)品”，即把成本看做是“產(chǎn)品生產(chǎn)成本”或“生產(chǎn)產(chǎn)品的成本”，而使得成本的外延顯得過(guò)于狹窄，但至少明確了成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象這一特點(diǎn)。美國(guó)《成本概念與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)報(bào)告》中對(duì)成本負(fù)擔(dān)對(duì)象——“一定目的”的界定是恰當(dāng)?shù)摹?ldquo;一定目的”可以是生產(chǎn)的產(chǎn)品，也可以是采購(gòu)的商品，還可以是提供的勞務(wù)等，其外延非常廣泛，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了“生產(chǎn)產(chǎn)品”這一范圍。這樣，成本概念就可以運(yùn)用于不同類型的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不僅僅適用于制造企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)了。需要說(shuō)明的是，由于成本強(qiáng)調(diào)一定的負(fù)擔(dān)對(duì)象，并不是所有的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”都屬于成本范疇，只有與一定的對(duì)象——產(chǎn)品、勞務(wù)的生產(chǎn)、提供密切相關(guān)的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”才屬于成本，而且，作為成本的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”并不真正流出經(jīng)濟(jì)利益，而是表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，也即“耗費(fèi)”或“犧牲”一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榱硪环N資產(chǎn)。那么，與一定對(duì)象沒(méi)有關(guān)系或者關(guān)系不密切的“耗費(fèi)”、“價(jià)值犧牲”作為什么看待呢？這就引出了另一個(gè)與“成本”概念有一定關(guān)系的“費(fèi)用”概念。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?？梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中流出經(jīng)濟(jì)利益的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”屬于費(fèi)用范疇。另外，費(fèi)用強(qiáng)調(diào)與一定期間收入的配比性，即凡是能與一定期間的收入配比的“耗費(fèi)”或“價(jià)值犧牲”即為費(fèi)用，所以費(fèi)用又稱“期間費(fèi)用”。

“成本”與“費(fèi)用”并非涇渭分明，在特定條件下是有關(guān)系的：當(dāng)成本的負(fù)擔(dān)對(duì)象——產(chǎn)品或勞務(wù)等銷售、提供獲取收入后，產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務(wù)提供成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。如生產(chǎn)產(chǎn)品銷售后，其生產(chǎn)成本從“庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)成本即轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，因?yàn)?ldquo;主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的內(nèi)容屬于費(fèi)用范疇，并與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行配比核算經(jīng)營(yíng)成果。

需要強(qiáng)調(diào)的是，成本和費(fèi)用都強(qiáng)調(diào)發(fā)生在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的耗費(fèi)或價(jià)值犧牲不屬于成本、費(fèi)用之列，而是作為營(yíng)業(yè)外支出，又稱損失（直接計(jì)入當(dāng)期損益的）。

二、《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容界定

由于《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容是圍繞成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象安排的，因此，應(yīng)將《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容理解為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象。目前對(duì)成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象有不同的看法，有以“成本”為對(duì)象的，那么《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容就是“成本”，圍繞“成本”的核算、監(jiān)督組織教學(xué)內(nèi)容；也有以傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為對(duì)象，并將其作為《成本會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)內(nèi)容。傳統(tǒng)的“費(fèi)用”是指企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切耗費(fèi)，顯然與我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)費(fèi)用的界定不一致。出現(xiàn)這種情況是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)人們包括會(huì)計(jì)政策制定部門對(duì)“成本”、“費(fèi)用”的內(nèi)涵以及外延沒(méi)有厘清所致。成本會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界一直把費(fèi)用視為日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一切耗費(fèi)，并且以其為成本的邏輯起點(diǎn)，把其中能對(duì)象化的部分作為成本，得出成本是費(fèi)用的一部分、成本是對(duì)象化的費(fèi)用的觀點(diǎn)；不能對(duì)象化的則作為期間費(fèi)用看待。因此，一直以來(lái)，都以費(fèi)用為成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，那么成本會(huì)計(jì)學(xué)課程自然是以費(fèi)用為教學(xué)內(nèi)容了。這樣，與其說(shuō)是“成本會(huì)計(jì)學(xué)”不如說(shuō)是“費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)”。由于這種觀點(diǎn)根深蒂固，即使現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)“費(fèi)用”概念做了新的規(guī)定，即對(duì)費(fèi)用的界定，但沒(méi)有將這一變化體現(xiàn)在成 本會(huì)計(jì)學(xué)教材以及教學(xué)中，眾多的成本會(huì)計(jì)教材以及成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)中依然以不變應(yīng)萬(wàn)變。具體表現(xiàn)在以各項(xiàng)費(fèi)用（又稱要素費(fèi)用）為對(duì)象，從要素費(fèi)用的核算入手，將其中對(duì)象化的部分計(jì)入產(chǎn)品、勞務(wù)中，形成成本；不能對(duì)象化的部分，則作為期間費(fèi)用。

由于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程關(guān)于費(fèi)用的界定是以現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)的，這樣，同屬于會(huì)計(jì)專業(yè)的兩門專業(yè)課程對(duì)費(fèi)用進(jìn)行不一樣的處理，顯然是不合適的。因此，當(dāng)今《成本會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中對(duì)課程內(nèi)容以及后述的課程體系結(jié)構(gòu)這種以不變應(yīng)萬(wàn)變的處理方式應(yīng)該進(jìn)行革新，應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，適時(shí)地進(jìn)行變革。所以，目前情形下，《成本會(huì)計(jì)》課程應(yīng)該以“成本”的核算、監(jiān)督方法為課程內(nèi)容，至于費(fèi)用——營(yíng)業(yè)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等，均屬于《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容。如此劃分兩門課程的內(nèi)容，第一，是“名符其實(shí)”，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容當(dāng)然應(yīng)該是“成本”；第二，分清了《成本會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容界限；第三，也是一個(gè)重要的方面，規(guī)范了成本會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。眾所周知，成本會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)內(nèi)”的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是“對(duì)外”的，財(cái)務(wù)報(bào)告中的利潤(rùn)表要求提供諸如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用信息，如果按照傳統(tǒng)的做法將這些費(fèi)用作為成本會(huì)計(jì)對(duì)象的話，那么編報(bào)利潤(rùn)表時(shí)，理應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的費(fèi)用信息卻由成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供，顯然是不合適的。

鑒于此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將企業(yè)會(huì)計(jì)主體日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗稱作“耗費(fèi)”，并將其作為“成本”與“費(fèi)用”的邏輯起點(diǎn)。按照耗費(fèi)的經(jīng)濟(jì)用途，其中能對(duì)象化的部分形成“成本”，不能對(duì)象化的部分即為“費(fèi)用”。“成本”作為成本會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象，自然也為《成本會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容；“費(fèi)用”作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的對(duì)象之一，也就成為《財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的一部分。此外，站在成本會(huì)計(jì)職能這個(gè)角度上，還有一種對(duì)《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容的理解。成本會(huì)計(jì)職能包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本考核、成本分析等。那么，《成本會(huì)計(jì)》課程內(nèi)容也可以分為成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、核算、控制、考核、分析的理論和方法。一般來(lái)講，重點(diǎn)本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程是根據(jù)上述內(nèi)容安排的；但一般本科院校及高職高專院校會(huì)計(jì)專業(yè)《成本會(huì)計(jì)》課程只安排成本核算、成本分析等內(nèi)容，而將成本會(huì)計(jì)學(xué)其他職能相應(yīng)的理論方法安排在《財(cái)務(wù)管理》、《管理會(huì)計(jì)》等課程中進(jìn)行介紹。這樣做的最大優(yōu)點(diǎn)是避免各門專業(yè)課程之間內(nèi)容的交叉重復(fù)。

三、《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)體系改革

作為一門專業(yè)課程，其結(jié)構(gòu)體系往往由相應(yīng)的概念、理論為基礎(chǔ)，然后以不同的技術(shù)方法搭建起課程的框架結(jié)構(gòu)，框架之間相互支撐，也即各種方法相互關(guān)聯(lián)，形成嚴(yán)密的課程結(jié)構(gòu)體系。《成本會(huì)計(jì)》課程主要介紹成本核算、監(jiān)督、分析等技術(shù)方法，屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一門專業(yè)技術(shù)課程，有其自身的理論基礎(chǔ)和方法體系。一直以來(lái)，《成本會(huì)計(jì)》課程是以上述傳統(tǒng)的“費(fèi)用”為邏輯起點(diǎn)，搭建其框架結(jié)構(gòu)的。首先介紹各項(xiàng)費(fèi)用（又稱“要素費(fèi)用”）的核算程序即方法，通過(guò)核算，將能對(duì)象化的費(fèi)用計(jì)入成本，不能對(duì)象化的費(fèi)用作為期間費(fèi)用；其次，介紹成本核算對(duì)象的選擇，一般稱成本核算方法的選擇，因?yàn)檫x擇什么樣的成本核算對(duì)象就意味著選擇什么樣的成本核算方法；再次，介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，也即分別不同成本核算對(duì)象介紹其成本核算程序和方法。至此，成本核算方法介紹告一段落。接著，介紹期間費(fèi)用的核算方法，而這些在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程中也做過(guò)介紹，課程之間內(nèi)容重復(fù)。以上均以工業(yè)制造企業(yè)為例進(jìn)行成本核算方法介紹。然后，再就非工業(yè)制造企業(yè)的成本核算方法做一簡(jiǎn)單介紹。最后，編制分析成本報(bào)表。上述課程結(jié)構(gòu)體系如圖1所示。從圖1可以看出，各層次之間的邏輯關(guān)系不夠嚴(yán)密。如框架結(jié)構(gòu)的第二層，在沒(méi)有明確成本核算對(duì)象之前，首先介紹各項(xiàng)要素費(fèi)用的核算（分配、歸集）程序和方法，包括要素費(fèi)用的核算方法、輔助生產(chǎn)成本的核算方法、廢品損失的核算方法、制造費(fèi)用的核算方法、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本核算方法。至此，完工產(chǎn)品成本已經(jīng)核算得出，學(xué)習(xí)者誤認(rèn)為成本核算方法到此為止，但緊接著出現(xiàn)了第三層次，介紹工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法也即成本核算對(duì)象的選擇，結(jié)論是根據(jù)不同的生產(chǎn)類型和成本管理要求，可以選擇品種法、分步法、分批法以及其他輔成本核算方法。學(xué)習(xí)者疑惑了：第二層次與第三層次的核算方法是什么關(guān)系？第四層次是分別介紹不同成本核算方法的運(yùn)用，各種方法之間的關(guān)系沒(méi)有充分表現(xiàn)出來(lái)，尤其是品種法的運(yùn)用，與第二層次成本核算程序和方法內(nèi)容嚴(yán)重重復(fù)。以上種種說(shuō)明改革傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)學(xué)課程結(jié)構(gòu)勢(shì)在必行。

改革后的課程結(jié)構(gòu)如圖2，是以“成本”為成本會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)象搭建的《成本會(huì)計(jì)》課程結(jié)構(gòu)。圖中第一層次，介紹成本、費(fèi)用概念、分類及二者的關(guān)系；成本會(huì)計(jì)的概念、職能、對(duì)象；成本核算的要求、程序、要求及賬戶設(shè)置等內(nèi)容；第二層次，由于成本的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)其負(fù)擔(dān)對(duì)象，即成本核算對(duì)象，所以，把成本核算對(duì)象也即成本核算方法的選擇作為成本會(huì)計(jì)基本概念理論等內(nèi)容后的問(wèn)題率先提出，為后續(xù)各種成本核算方法的選擇打下基礎(chǔ)；第三層次，分別工業(yè)制造企業(yè)和其他行業(yè)介紹產(chǎn)品生產(chǎn)成本和其他行業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算方法。其中工業(yè)制造企業(yè)成本核算方法按照成本核算對(duì)象不同分別有品種法、分步法、分批法等基本核算方法以及其他輔方法（分類法、定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等）。品種法是最基本的成本核算方法，因?yàn)楹怂愠龈髌贩N產(chǎn)品成本是各種成本核算方法的最終目標(biāo)，所以第四層次為品種法的應(yīng)用。介紹品種法的概念、特點(diǎn)、適用范圍、核算程序以及各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的核算方法（歸集、分配、再歸集的過(guò)程），從而計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五層次是分步法、分批法，在明確各自的概念、特點(diǎn)、適用范圍之后，以品種法成本核算程序?yàn)榛A(chǔ)，結(jié)合分步法、分批法特點(diǎn)，制定適合的成本核算程序 ，以各步驟成本、各批次成本核算為橋梁，最終核算出各品種產(chǎn)品成本。所以品種法在產(chǎn)品成本核算方法體系中起著重要的支撐作用。第六層次是其他輔成本核算方法。這些方法是解決單純的品種法、分步法、分批法解決不了的問(wèn)題而起到輔作用的方法。如大量大批單步驟生產(chǎn)，理應(yīng)選擇品種法進(jìn)行成本核算，但如果產(chǎn)品品種繁多而且各品種產(chǎn)品生產(chǎn)工藝過(guò)程、產(chǎn)品用料基本相同，此時(shí)，可將眾多的產(chǎn)品歸為一類，將該類別產(chǎn)品視為“一種產(chǎn)品”，并以其為對(duì)象，采用品種法的程序、方法進(jìn)行類別成本的核算，然后再將類別成本在類內(nèi)各品種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配核算出各品種產(chǎn)品成本。所以這種情況下的成本核算方法稱為以品種法為基礎(chǔ)的分類法，輔助品種法完成產(chǎn)品成本的核算。又如大量大批多步驟生產(chǎn)下，成本管理要求加強(qiáng)成本控制，則可以在按生產(chǎn)步驟為對(duì)象的基礎(chǔ)上輔之以定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法的具體方法，此時(shí)可稱為分步法基礎(chǔ)上的定額法、標(biāo)準(zhǔn)成本法。最后一個(gè)層次，也就是成本核算的最后環(huán)節(jié)，成本報(bào)告的編制和分析。

如果把上述《成本會(huì)計(jì)》課程框架結(jié)構(gòu)視為一座房屋的話，第一、二層次是房基，必須夯實(shí)了，也即要正確確定成本會(huì)計(jì)學(xué)的概念、理論；第四層次品種法相當(dāng)于房屋的梁柱，起著重要的支撐作用：品種法的成本核算程序及具體方法均可為下一層次的分步法、分批法借鑒使用；第五、第六層次成本核算的分步法、分批法以及其他方法相當(dāng)于房屋的椽、檁，相互搭建，共同撐起《成本會(huì)計(jì)》課程這一“房屋”的屋脊、房頂。

四、成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)模式創(chuàng)新

關(guān)于教學(xué)模式，可以理解為課堂學(xué)科知識(shí)傳授、課外實(shí)踐技能教練；也可以理解為現(xiàn)代多媒體教學(xué)、傳統(tǒng)“黑板、粉筆”教學(xué)；還可以理解為啟發(fā)式教學(xué)、情景式教學(xué)、案例教學(xué)等。此處討論的教學(xué)模式屬于第一種情形。成本會(huì)計(jì)的技術(shù)性毋庸置疑，因此，《成本會(huì)計(jì)》課程就要采取適合成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法、技能傳授的教學(xué)模式。

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)采取的是課堂成本會(huì)計(jì)學(xué)科知識(shí)傳授的方式。這種方式的優(yōu)點(diǎn)是可以向?qū)W生系統(tǒng)地傳授成本會(huì)計(jì)的概念、理論、方法等知識(shí)，至于成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法，主要是成本核算技術(shù)方法，一般是先介紹每種方法的概念、適用范圍、特點(diǎn)、程序，然后按程序進(jìn)行核算方法的解析。如“品種法”的教學(xué)，首先介紹品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)。其次介紹品種法的核算程序。再次，按照設(shè)定好的核算程序，一步步介紹每道程序的核算方法，如第一步，介紹建賬方法，以產(chǎn)品品種為對(duì)象設(shè)置“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”；第二步，介紹產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)在各種產(chǎn)品之間的歸集、分配、再歸集的方法；第三步，介紹輔助生產(chǎn)成本的分配歸集；第四步，介紹制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配方法；第五步，介紹期末各產(chǎn)品完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。至此，品種法教學(xué)得以完成。這種教學(xué)方式的缺陷是沒(méi)能突出成本會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，也即與成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)踐聯(lián)系不緊密。成本會(huì)計(jì)（主要指成本核算）實(shí)踐工作，首先是要確定成本核算模式，是集中核算還是分散核算；然后按照成本核算工作任務(wù)進(jìn)行崗位設(shè)置，成本核算崗位一般有材料燃料成本崗、動(dòng)力成本核算崗、人工成本崗、折舊修理成本崗、輔助生產(chǎn)成本分配崗、制造費(fèi)用分配崗、完工產(chǎn)品成本核算崗、成本報(bào)表編制崗等，根據(jù)崗位業(yè)務(wù)量大小，可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。如果是集中核算，這些崗位全設(shè)置在廠部；如果是分散核算，則應(yīng)將有些崗位下放到分廠或車間。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)教學(xué)方式?jīng)]能結(jié)合成本會(huì)計(jì)崗位工作的需求進(jìn)行相應(yīng)技術(shù)方法的教、練，使得學(xué)生不能勝任實(shí)際工作的要求。因此，改革后的教學(xué)方式應(yīng)該是按照成本會(huì)計(jì)崗位工作的要求組織教學(xué)。仍以“品種法”課程教學(xué)為例，在介紹完品種法的概念、適用范圍、特點(diǎn)等概念及相關(guān)理論知識(shí)后，結(jié)合成本核算程序進(jìn)行成本會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的介紹，如在第二步各項(xiàng)生產(chǎn)耗費(fèi)核算教學(xué)時(shí)，要明確這個(gè)步驟的工作要由“材料燃料成本核算崗”、“動(dòng)力成本核算崗”、“人工成本核算崗”、“折舊修理費(fèi)核算崗”等崗位來(lái)完成；第三步輔助生產(chǎn)成本的分配歸集，要由“輔助生產(chǎn)成本分配崗”負(fù)責(zé)完成；第四步則由“制造費(fèi)用分配崗”來(lái)執(zhí)行制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間的分配任務(wù)；第五步完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的分配則由“完工產(chǎn)品成本核算崗”來(lái)進(jìn)行。按照成本核算崗位任務(wù)進(jìn)行教學(xué)時(shí)，首先要介紹每個(gè)崗位的工作流程，一般由以下環(huán)節(jié)組成：原始憑證的搜集、有關(guān)生產(chǎn)耗費(fèi)分配表的編制、記賬憑證的填制、成本核算賬戶的登記；然后按照工作流程分別介紹相應(yīng)的核算方法。另外，各成本核算崗位各自獨(dú)立但又相互聯(lián)系，如輔助生產(chǎn)成本分配崗位的工作要待上一步驟各項(xiàng)生產(chǎn)要素耗費(fèi)核算各崗位工作完成后，方能進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的分配工作；制造費(fèi)用分配崗位亦如此，要待前面各步驟包括輔助生產(chǎn)成本分配崗位工作完成后，才能進(jìn)行制造費(fèi)用的分配。

按照上述基于成本會(huì)計(jì)工作崗位進(jìn)行成本會(huì)計(jì)技術(shù)方法傳授的教學(xué)方式，教師和學(xué)生就猶如置身于各成本會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行崗位技術(shù)教、練一般，極大地提高了課程的實(shí)踐性。如果輔之以成本會(huì)計(jì)各工作崗位成本核算技能的實(shí)訓(xùn)，學(xué)、練并舉，成本會(huì)計(jì)課程實(shí)踐性教學(xué)效果將會(huì)更好。

參考文獻(xiàn)：

[1]威廉·萊恩、香農(nóng)·安德森、邁克爾·馬厄著，劉宵侖、朱曉輝譯：《成本會(huì)計(jì)精要》（第2版），人民郵電出版社2012年版。

第7篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】歷史成本會(huì)計(jì)；公允價(jià)值會(huì)計(jì)；計(jì)量基準(zhǔn)

一、引言

會(huì)計(jì)計(jì)量基準(zhǔn)包括歷史成本計(jì)量基準(zhǔn)和公允價(jià)值計(jì)量基準(zhǔn)兩大陣營(yíng)。

歷史成本會(huì)計(jì)，是指以資產(chǎn)負(fù)債過(guò)去的價(jià)值為計(jì)量基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)模式。其各項(xiàng)數(shù)據(jù)的取得，都是在市場(chǎng)上通過(guò)正常的交易而客觀確定下來(lái)的，并不是主觀臆想出來(lái)的，并且可以得到驗(yàn)證。因此，歷史成本會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)都是會(huì)計(jì)計(jì)量的主流。但是，歷史成本會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息不易評(píng)估過(guò)去和現(xiàn)在、也不易預(yù)測(cè)未來(lái)，因此，歷史成本會(huì)計(jì)將越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，而且還有可能成為當(dāng)代會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的障礙。

公允價(jià)值會(huì)計(jì)，是指以資產(chǎn)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為計(jì)量基準(zhǔn)的會(huì)計(jì)模式。由于公允價(jià)值會(huì)計(jì)是以當(dāng)前的市場(chǎng)交易價(jià)為基準(zhǔn)，所以更接近資產(chǎn)和負(fù)債當(dāng)前的真實(shí)價(jià)值，從而能夠正確地反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，并引導(dǎo)財(cái)務(wù)資料使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策。不過(guò)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)也有其自身的缺陷，特別是在金融危機(jī)中，其缺陷被毫不留情地暴露出來(lái)。筆者將從以下幾個(gè)方面來(lái)分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)，并說(shuō)明其優(yōu)劣。

二、公允價(jià)值的定義

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》指出：公允價(jià)值是“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，假設(shè)將一項(xiàng)資產(chǎn)出售可收到或?qū)⒁豁?xiàng)負(fù)債轉(zhuǎn)讓應(yīng)支付的價(jià)格”，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）則將公允價(jià)值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義公允價(jià)值時(shí)基本沿用的是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)其的定義，只是在其基礎(chǔ)上增添了“在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易”這樣的條件。[1]對(duì)該定義進(jìn)行分析，我們可以看出，將一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值認(rèn)定為公允價(jià)值的關(guān)鍵在于以下三條：（1）對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易；（2）信息公開；（3）雙方自愿。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)更加注重財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性

公允價(jià)值會(huì)計(jì)相比于歷史成本會(huì)計(jì)，更加注重其財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，盡量使財(cái)務(wù)信息反映出資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。

眾所周知，資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值時(shí)時(shí)刻刻都在發(fā)生著變動(dòng)，經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間以后，歷史成本會(huì)計(jì)所給出的財(cái)務(wù)信息就非常缺乏實(shí)際意義，特別是資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，都是直接累計(jì)相加而得到，時(shí)間價(jià)值無(wú)從談起，公允價(jià)值變動(dòng)也毫無(wú)音訊，其數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)意義無(wú)法得到合理解釋。財(cái)務(wù)信息的目的是為財(cái)務(wù)信息的使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策而提供依據(jù)。要想達(dá)到這樣的目的，就需要這些財(cái)務(wù)信息能夠讓財(cái)務(wù)信息的使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在做出評(píng)價(jià)，對(duì)企業(yè)的未來(lái)做出預(yù)測(cè)。這一切的關(guān)鍵，就在于財(cái)務(wù)信息的反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值，當(dāng)然還有最重要的一點(diǎn)――時(shí)效性，而正是由于這個(gè)時(shí)效性，使得相關(guān)性在財(cái)務(wù)信息質(zhì)量中的地位得以大幅提升。所以我們可以認(rèn)為：極其注重相關(guān)性的公允價(jià)值會(huì)計(jì)代表著會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展方向，并且很有可能成為未來(lái)發(fā)展的主流。

（二）誤區(qū)澄清：公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可靠性不如歷史成本會(huì)計(jì)

雖說(shuō)公允價(jià)值會(huì)計(jì)有著歷史成本會(huì)計(jì)無(wú)法企及的優(yōu)勢(shì)，但會(huì)計(jì)學(xué)界有很多人抱有這樣的看法：公允價(jià)值會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性不如歷史成本會(huì)計(jì)。不過(guò)，通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則的分析，筆者認(rèn)為，這樣的認(rèn)識(shí)存在著一定的誤區(qū)。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公允價(jià)值是有層次之分的，主要可分為以下三層：①存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；②不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；③不存在活躍市場(chǎng)，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。[2]也就是說(shuō)，只有第三層所述的公允價(jià)值，由于在估值模型中進(jìn)行了大量的假設(shè)并對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，其可操縱性會(huì)高于歷史成本，可靠性會(huì)遜色于歷史成本；而前兩個(gè)層次的公允價(jià)值，卻是具有比較強(qiáng)的可靠性的。

其實(shí)，歷史成本會(huì)計(jì)也會(huì)有許多人為的主觀色彩，比如待攤和預(yù)提，就需要大量的估計(jì)和預(yù)測(cè)。所以，不能誤認(rèn)為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的可靠性不如歷史成本會(huì)計(jì)。

四、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的缺陷

（一）公允價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的可靠性的犧牲

雖說(shuō)，公允價(jià)值有層次之分，但從準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)來(lái)講，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是以犧牲財(cái)務(wù)信息的可靠性而成就其相關(guān)性的：在我國(guó)，可靠性是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量中的第一位；而在美國(guó)，相關(guān)性占據(jù)了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量中的第一位。

其實(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息與使用者的相關(guān)性，則不可避免地將公允價(jià)值的確定變?yōu)榭陀^事實(shí)上的主觀決策，而主觀決策的制定，在很大程度上依賴于經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。從哲學(xué)上講，用經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)指導(dǎo)準(zhǔn)則再來(lái)指導(dǎo)人們的行為，完全違背了物質(zhì)與意識(shí)的辨證關(guān)系。所以，依照這樣的準(zhǔn)則行事，財(cái)務(wù)信息的編制者會(huì)有更大的空間進(jìn)行主觀操縱進(jìn)而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。另外，通過(guò)這幾年的金融危機(jī)，我們可以發(fā)現(xiàn)：公允價(jià)值會(huì)計(jì)要求每一期都要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行重新估計(jì)，并確認(rèn)由這個(gè)價(jià)格波動(dòng)所引起的未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，以致導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)劇烈波動(dòng)，這無(wú)疑加劇了市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）誤區(qū)澄清：公允價(jià)值就是真實(shí)價(jià)值

對(duì)于很多公允價(jià)值會(huì)計(jì)的支持者，其支持公允價(jià)值會(huì)計(jì)的原因之一，就是認(rèn)為筆公允價(jià)值就是真實(shí)價(jià)值。

其實(shí)，公允價(jià)值的取得既可以是基于真實(shí)交易的真實(shí)價(jià)值，也可以是基于虛擬交易的虛擬價(jià)值，而從公允價(jià)值的實(shí)際應(yīng)用來(lái)看，更加強(qiáng)調(diào)的反而是虛擬價(jià)值。對(duì)此，筆者進(jìn)行如下分析：第一，在確定公允價(jià)值時(shí)，具體數(shù)值的來(lái)源是基于資產(chǎn)出售或負(fù)債清償計(jì)量日的一項(xiàng)虛擬交易，即：假設(shè)資產(chǎn)的擁有者或負(fù)債的承擔(dān)者在計(jì)量日將要出售資產(chǎn)或清償負(fù)債。也就是說(shuō)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)前提并不是資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)交易。第二，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量目標(biāo)是為了確定資產(chǎn)擁有者在計(jì)量日出售其資產(chǎn)可以收到的價(jià)格或者負(fù)債承擔(dān)者在計(jì)量日清償負(fù)債需要支付的價(jià)格。也就是說(shuō)，公允價(jià)值其實(shí)是計(jì)量日的一種虛擬價(jià)值。

因此，筆者可以認(rèn)為：公允價(jià)值在本質(zhì)上是基于虛擬交易的虛擬價(jià)值，而并非一般所認(rèn)為的真實(shí)交易條件下的真實(shí)價(jià)值。所以，不能誤認(rèn)為公允價(jià)值就是真實(shí)價(jià)值。

（三）誤區(qū)澄清：公允價(jià)值是合理價(jià)值

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，公允價(jià)值是指：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。[1]也就是說(shuō)，任何交易，只要滿足上述條件，其交易價(jià)就可以確定為公允價(jià)值。但這個(gè)公允價(jià)值就一定是合理的嗎？筆者在此舉例說(shuō)明：2011年10月14日，中國(guó)銀行的A股的收盤價(jià)是3.00元，而H股的收盤價(jià)卻是2.68港元，盡管二者相差這么多，但兩個(gè)價(jià)格在各自的市場(chǎng)中都是公允的的，而誰(shuí)更合理就無(wú)法說(shuō)清了。

因此，不能誤認(rèn)為公允價(jià)值就是合理價(jià)值。

五、結(jié)論

公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)是毋庸置疑的，其缺陷也是非常明顯的。但是，會(huì)計(jì)計(jì)量基準(zhǔn)中的任何一種方式都有其優(yōu)劣，沒(méi)有哪一種方法是完美無(wú)瑕的。所以，我們不能因?yàn)楣蕛r(jià)值會(huì)計(jì)有缺陷就對(duì)其進(jìn)行回避，這無(wú)異于發(fā)展途中有困難就停止發(fā)展。

根據(jù)上文分析，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)是歷史成本會(huì)計(jì)無(wú)法企及的；而其劣勢(shì)，卻是可以通過(guò)提升財(cái)務(wù)人員自身道德修養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平進(jìn)行改進(jìn)的。同時(shí)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是擴(kuò)大資本市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。所以，我們應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持使用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，并在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，配合財(cái)務(wù)人員自身道德修養(yǎng)與業(yè)務(wù)水平的提升，使得會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展取得一次大的飛躍。

參考文獻(xiàn)

第8篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

摘 要 近年來(lái)居民消費(fèi)指數(shù)（CPI）的連續(xù)上漲，引發(fā)了人們對(duì)于通貨膨脹的思考，傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)反映出來(lái)的信息已經(jīng)失真，越來(lái)越無(wú)法滿足企業(yè)決策者以及投資者的決策需要。為適應(yīng)這種情況，本文介紹了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，與公允價(jià)值之間的聯(lián)系及目前的應(yīng)用現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞 通貨膨脹 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì) 公允價(jià)值

一、引言

金融危機(jī)過(guò)后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)持續(xù)回暖，與此同時(shí)居民消費(fèi)指數(shù)（CPI）居高不下引發(fā)了人們對(duì)于通貨膨脹的憂慮和進(jìn)一步思考。通貨膨脹的條件下，傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)核算方式似乎越來(lái)越無(wú)法反映出真實(shí)有效地財(cái)務(wù)信息，也無(wú)法為企業(yè)決策人員提供正確的決策依據(jù)。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)重新進(jìn)入人們的視野。

二、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述

（一）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法，最早是由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家H. W. Sweeney(1993)在《Stabilized Accounting》 中提出。

物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)就在于資本保全理論。簡(jiǎn)單的說(shuō)，在資本得到保持或成本得以補(bǔ)償之后，剩余的部分才是收益。傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)認(rèn)為資本保全所要保全的是資金的賬面金額，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則傾向于投入資本實(shí)際購(gòu)買力的保全，去除掉物價(jià)水平的上調(diào)之后剩下的才是真正的收益。

（二）物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的模式

根據(jù)不同計(jì)量屬性和不同計(jì)量單位組合，可大致分為一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式和現(xiàn)行成本\不變幣值會(huì)計(jì)模式。

1、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)采用不變購(gòu)買力財(cái)務(wù)資本保全理論，沿用了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的歷史成本計(jì)量，但是會(huì)根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)對(duì)原先的貨幣單位進(jìn)行調(diào)整，從而消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。這一方法的優(yōu)點(diǎn)在于操作簡(jiǎn)單簡(jiǎn)便易行，但卻沒(méi)有反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響，本質(zhì)上仍是歷史成本會(huì)計(jì)。

2、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式采用實(shí)物資本保全理論，使用名義貨幣作為計(jì)量單位，但改用現(xiàn)行成本（也可理解為重置成本）代替歷史成本。這一方法的優(yōu)點(diǎn)在于用個(gè)別物價(jià)的變動(dòng)而非一般物價(jià)變動(dòng)進(jìn)行分別核算。

3、現(xiàn)行成本\不變幣值會(huì)計(jì)模式是以上兩種模式的結(jié)合。理論上來(lái)講，這一模式能夠完全克服物價(jià)變動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，但由于實(shí)際操作過(guò)于復(fù)雜，不符合成本效益原則而被較少人采用。

三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與公允價(jià)值計(jì)量

1、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初，采用的是一般物價(jià)水平模式，如FASB《按一般購(gòu)買力單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告》征求意見(jiàn)稿等，但這一模式并未得到廣泛的應(yīng)用和認(rèn)可，也并未成為正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。及至后來(lái)，現(xiàn)行成本模式得到了更大的認(rèn)同，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的第16號(hào)慣例《現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)》，美國(guó)第33號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)告與物價(jià)變動(dòng)》都在一定程度上認(rèn)可了現(xiàn)行成本模式。

2、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在第5號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SFAC5）（1984）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中列舉了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、現(xiàn)時(shí)市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值。后四種屬性均屬于與歷史成本相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)行成本（現(xiàn)時(shí)價(jià)值）的表現(xiàn)形式。不過(guò)大多數(shù)學(xué)者都同意在實(shí)際工作中用重置成本代替現(xiàn)行成本，即現(xiàn)在重新購(gòu)置同樣的資產(chǎn)或重新生產(chǎn)同樣的產(chǎn)品所需的全部成本。

3、IASB的定義公允價(jià)值中為“在公平交易中，熟悉情況的自愿當(dāng)事人進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。與現(xiàn)行成本跟歷史成本在時(shí)態(tài)觀上相對(duì)應(yīng)不同，公允價(jià)值的提出并不是基于時(shí)態(tài)觀的考慮，而是強(qiáng)調(diào)公平交易。換言之，歷史成本也可以是（過(guò)去的）公允的。不過(guò)就財(cái)務(wù)報(bào)表日而言，歷史成本已不再公允，公允價(jià)值計(jì)量就明顯的是與現(xiàn)行成本計(jì)量相聯(lián)系了。因此很多學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式中的現(xiàn)行成本，就是公允價(jià)值。

四、物價(jià)變動(dòng)（公允價(jià)值）會(huì)計(jì)的應(yīng)用情況

1、新準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值被單列出來(lái)作為單獨(dú)的一章，規(guī)定當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，按照賬面凈值與市價(jià)孰低法，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此在物價(jià)下跌時(shí)避免了資產(chǎn)的虛高。然而出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，卻并沒(méi)有規(guī)定當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)的調(diào)整，通貨膨脹下的現(xiàn)行成本并沒(méi)有被考慮。

2、新準(zhǔn)則增加了對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的折算標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)對(duì)處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。在境外環(huán)境不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，按照停止之日價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表”。很明顯此項(xiàng)規(guī)定采用的是一般物價(jià)水平模式，距離現(xiàn)行成本模式還有一定距離。

3、固定資產(chǎn)加速折舊方法在一定程度上體現(xiàn)了實(shí)體資本保全的理念。相比起直線法來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)的資本可以更快地得以補(bǔ)償，保證了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)能力。

五、小結(jié)

可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值以及物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的引入非常的謹(jǐn)慎。因?yàn)樗膽?yīng)用需要活躍有效的市場(chǎng)，運(yùn)用合理的職業(yè)判斷，這些對(duì)目前的我國(guó)來(lái)說(shuō)尚不完全具備，極有可能被企業(yè)鉆了漏洞。即是是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國(guó)，也避免不了此種情況的發(fā)生。但是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)具有不可替代的優(yōu)點(diǎn)——相關(guān)性，在當(dāng)前環(huán)境下依然是未來(lái)的趨勢(shì)。隨著市場(chǎng)的變化不斷修改和完善，將會(huì)更適應(yīng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：企業(yè)成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì)；發(fā)展趨勢(shì)；對(duì)策

1引言

自從改革開放以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代化的建設(shè)出現(xiàn)了比較系統(tǒng)的發(fā)展，具有了比較完善的發(fā)展方向，經(jīng)濟(jì)制度也處在不斷發(fā)展完善的路上，這極大地提升了我國(guó)的綜合國(guó)力，自從我國(guó)加入了國(guó)際世貿(mào)組織以后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有著顯著提高，這也在無(wú)形之中加大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，為了提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須抓住發(fā)展的機(jī)遇，現(xiàn)階段在我國(guó)各大企業(yè)中，控制成本已經(jīng)成為勢(shì)在必行的重要措施，在有效保障產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，如何精打細(xì)算降低生產(chǎn)成本，就是我們?cè)谶@一過(guò)程中一直致力實(shí)現(xiàn)的重要內(nèi)容，只有這樣，才能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍正在不斷擴(kuò)大，比如說(shuō)航空公司、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商這種傳統(tǒng)上對(duì)成本沒(méi)有注入過(guò)多精力的企業(yè)在這一階段必須要對(duì)成本控制投入過(guò)多的精力。

2成本會(huì)計(jì)受到的沖擊

新時(shí)代下企業(yè)具有新的工作環(huán)境，新環(huán)境下科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，企業(yè)的自動(dòng)化發(fā)展和電腦化發(fā)展是當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的兩大形式，這對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展造成了巨大地沖擊。企業(yè)自動(dòng)化水平提高，生產(chǎn)力也獲得了提升，為了企業(yè)的發(fā)展，員工也必須不斷提高自己的能力，改變傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)體系和技術(shù)，否則將會(huì)導(dǎo)致，產(chǎn)品成本計(jì)算錯(cuò)誤，由于計(jì)算機(jī)技術(shù)和機(jī)器人的廣泛應(yīng)用，極大地解放了勞動(dòng)力，大大降低了企業(yè)的人工成本，但是前期投入資本也大大增加并呈現(xiàn)多樣化趨勢(shì)，如果還是把成本的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)用人工小時(shí)進(jìn)行計(jì)算則不能夠準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品成本，極大地影響企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員需要不斷提高自己的水平，新的制造環(huán)境當(dāng)中，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)會(huì)產(chǎn)進(jìn)生反功能，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)量增加，提高了自己的存貨量，影響自己的發(fā)展。

3成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

3.1國(guó)際化

自從我國(guó)加入國(guó)際世貿(mào)組織以后，成本計(jì)算要求也被動(dòng)的情況下迎接世界的轉(zhuǎn)變，隨著國(guó)際市場(chǎng)的不斷轉(zhuǎn)變，國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)不斷影響著我國(guó)的成本會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)展，通過(guò)接觸國(guó)際上的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，取其精華去其糟粕，結(jié)合本土的管理局面和管理經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)已經(jīng)成熟的國(guó)際化的管理經(jīng)驗(yàn)，不僅能夠在極短的時(shí)間內(nèi)與國(guó)際進(jìn)行接軌，還能夠顯著提高成本管理的管理成效，改善企業(yè)的管理局面。

3.2統(tǒng)一化

現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，正朝著多元化、多地區(qū)的方向不斷發(fā)展，在這種情況下，要求企業(yè)在形成集團(tuán)化管理模式，采用統(tǒng)一化的管理方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，能夠有效減少環(huán)節(jié)之間的損耗，形成統(tǒng)一化的成本管理能夠最大限度減少企業(yè)成本，采用這種方式能夠有效調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性。

3.3作業(yè)成本法

現(xiàn)階段，一些發(fā)達(dá)國(guó)家將作業(yè)成本法融入企業(yè)成本管理的過(guò)程中，在這種情況下，通過(guò)這種方法能夠更加行之有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理。

4對(duì)策研究

4.1信息管理系統(tǒng)

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較而言，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史尚淺，信息化水平尚且處于一個(gè)萌芽階段，還沒(méi)有形成一個(gè)完整的企業(yè)管理系統(tǒng)，為了提升成本會(huì)計(jì)的信息化水平，進(jìn)一步提高運(yùn)算能力和計(jì)算精準(zhǔn)度，必須要學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)展形成自己獨(dú)特的成本會(huì)計(jì)管理體系，提高成本會(huì)計(jì)的工作效率。

4.2建立健全成本會(huì)計(jì)體系

為了加快成本會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)程，相關(guān)工作人員應(yīng)該積極著手建立健全成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，按照該體系進(jìn)行成本會(huì)計(jì)的相關(guān)工作。我國(guó)目前的成本會(huì)計(jì)制度僅僅是針對(duì)會(huì)計(jì)編制、會(huì)計(jì)包邊編制、會(huì)計(jì)科目設(shè)置以及會(huì)計(jì)記錄等工作的，當(dāng)今企業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程越來(lái)越快，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)今時(shí)代的要求，因此，相關(guān)人員必須根據(jù)新的形勢(shì)和制定有針對(duì)性的成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，首先該體系應(yīng)該明確會(huì)計(jì)成本的相關(guān)工作原則，制定會(huì)計(jì)成本的計(jì)算方法，重新構(gòu)造成本會(huì)計(jì)的職能，近幾年我國(guó)的計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)取得了較大的發(fā)展，在生活的各方各面都有計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，因此為了提高成本會(huì)計(jì)的工作效率，需要將計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)應(yīng)用到成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建工作當(dāng)中。

4.3建立健全成本會(huì)計(jì)組織體系

根據(jù)調(diào)查，我國(guó)很多企業(yè)為力提高成本會(huì)計(jì)的相關(guān)工作，他們已經(jīng)建立了自己的成本會(huì)計(jì)部門，并且有專門的成本會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行相關(guān)工作，為了提高工作質(zhì)量，他們形成了自己的培訓(xùn)體系，定期對(duì)成本會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，不僅需要對(duì)他們的專業(yè)技能進(jìn)行培訓(xùn)，還需要提高他們的法律意識(shí)和法律知識(shí)，提高他們的綜合能力。個(gè)人認(rèn)為不僅需要設(shè)置自己的成本會(huì)計(jì)部門和人員，還應(yīng)該在內(nèi)部建立健全獎(jiǎng)罰機(jī)制，為高素質(zhì)、高能力的成本會(huì)計(jì)工作人員提供最便捷的服務(wù)，最好的待遇，讓他們能夠長(zhǎng)期在企業(yè)工作。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程中起到至關(guān)重要的作用，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r、運(yùn)行狀態(tài)直接關(guān)系著企業(yè)是否能夠健康發(fā)展。近幾年經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，帶來(lái)了更大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，我國(guó)企業(yè)要想在當(dāng)今形勢(shì)下更好地發(fā)展，就必須提高自己成本會(huì)計(jì)的發(fā)展水平，只有這樣才能夠更好地適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代快速發(fā)展的形勢(shì)與節(jié)奏，提高自己產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，在當(dāng)今形勢(shì)下取得更好地發(fā)展。

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