金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞]金融企業(yè);國際化;會計(jì);公允價值;金融工具
一、金融企業(yè)會計(jì)國際化的背景
全球經(jīng)濟(jì)一體化，帶動了全球資本市場和金融市場一體化。
由于參與國際市場競爭的各個利益主體都希望根據(jù)真實(shí)、公允和可比的會計(jì)信息對市場交易進(jìn)行決策，因此會計(jì)將在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中扮演更為重要的角色。目前，我國金融企業(yè)的改革及上市面臨的關(guān)鍵問題在于根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的要求披露會計(jì)信息。
在經(jīng)濟(jì)全球化及資本市場國際化的影響下，我國金融企業(yè)采用國際會計(jì)準(zhǔn)則和提供具有可比性的財(cái)務(wù)信息是走向國際資本市場的必經(jīng)之路，同時也是吸引國際投資的客觀需要。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定的首要任務(wù)就是減少我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，提供可比、透明的財(cái)務(wù)信息。
為了更好地同國際市場接軌，我國加快了會計(jì)準(zhǔn)則修訂和頒布的步伐，但與國際會計(jì)準(zhǔn)則相比仍存在許多方面有待完善，如我國公允價值計(jì)量體系的不完善。我國會計(jì)準(zhǔn)則在完善的過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會計(jì)理論闡述的深入性與對實(shí)務(wù)操作的指導(dǎo)性;積極借鑒國際會計(jì)組織和發(fā)達(dá)國家在制定和修改會計(jì)準(zhǔn)則方面的經(jīng)驗(yàn)和內(nèi)容，使制定出的會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則盡可能趨同，并提高會計(jì)準(zhǔn)則的深度和可操作性，為我國金融企業(yè)會計(jì)國際化提供良好的契機(jī)。
二、金融企業(yè)會計(jì)國際化遇到的問題
(一)金融工具的計(jì)量
在金融產(chǎn)品層出不窮的今天，金融工具的計(jì)量已成為我國金融企業(yè)在執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則中遇到的主要難題之一。資產(chǎn)的分類不同影響其采用的計(jì)量原則，也對國內(nèi)金融企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大的影響?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號套期保值》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號金融工具列報(bào)》中規(guī)定應(yīng)先將名義利率換算為實(shí)際利率，再計(jì)算利息收入，這在實(shí)務(wù)操作過程中較難把握，特別是對于使用浮動利率的貸款以及債券資產(chǎn)頻繁進(jìn)行實(shí)際利率的計(jì)算和調(diào)整提出了很高的要求，對金融企業(yè)是一個極大的挑戰(zhàn)。
(二)公允價值計(jì)量體系不完善
我國在制定會計(jì)準(zhǔn)則的過程中雖然考慮了自身的會計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，卻忽略了國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是以發(fā)達(dá)國家市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)。成熟的市場環(huán)境是實(shí)行公允價值體系的基本前提，而我國仍處于發(fā)展階段，市場的活躍度有限，在會計(jì)環(huán)境上還不具備完全接納公允價值計(jì)量模式的條件，金融企業(yè)在很多情況下只能通過模型來估算和驗(yàn)證。由于在引進(jìn)公允價值計(jì)量模式方面缺乏經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致在估值方法的校驗(yàn)方面也較難把控。
公允價值難估值是我國金融企業(yè)面臨的另一個亟待解決的問題。對于銀行業(yè)等金融機(jī)構(gòu)來說，一些復(fù)雜衍生金融產(chǎn)品的公允價值取得較為困難。由于這類衍生金融產(chǎn)品的市場報(bào)價不活躍，需要專業(yè)人士通過模型計(jì)算或詢價這兩種方式獲得，而國內(nèi)這兩方面的服務(wù)體系尚不完善與健全，因此確認(rèn)這類產(chǎn)品的公允價值會有一定程度的誤差。不同類別的產(chǎn)品，其公允價值的獲取方式也有所區(qū)別，在公允價值取得方面需要依靠相關(guān)人員的專業(yè)判斷，對會計(jì)人員的專業(yè)知識提出了更高的要求，如一些復(fù)雜的沒有直觀市場報(bào)價的衍生金融產(chǎn)品。
(三)核算方法的謹(jǐn)慎性不足
提高金融行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量是推進(jìn)國內(nèi)金融企業(yè)改革的重要基礎(chǔ)和保證，但是在現(xiàn)行會計(jì)制度下，金融企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提嚴(yán)重不足，部分金融企業(yè)沒有嚴(yán)格按照貸款質(zhì)量分類方法進(jìn)行動態(tài)貸款質(zhì)量監(jiān)測，不能及時可靠地反映貸款風(fēng)險(xiǎn)狀況，抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)損失不能及時確認(rèn)等做法有違謹(jǐn)慎性會計(jì)原則，不利于保證和提高金融企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(四)信息披露不確切
金融行業(yè)是一個具有一定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，與社會各方面具有廣泛的債務(wù)和契約關(guān)系的行業(yè)，因此需要特別針對金融行業(yè)信息的披露作出更為詳細(xì)的解釋與說明。過去我國金融行業(yè)在信息披露上一直采取保守、謹(jǐn)慎的態(tài)度，披露的內(nèi)容不全面、揭示的風(fēng)險(xiǎn)不充分。信息披露的基礎(chǔ)工作是數(shù)據(jù)加工，但長期以來國內(nèi)金融企業(yè)主要依靠經(jīng)驗(yàn)來判斷，對數(shù)據(jù)加工沒有給予足夠的重視。目前，我國多數(shù)金融企業(yè)在數(shù)據(jù)加工方面存在以下問題：其一，主管層并沒有真正意識到準(zhǔn)確的信息披露對做出正確決策的重要性;其二，信息數(shù)據(jù)的加工缺乏總體規(guī)劃，各部門信息重復(fù)羅列、資源分散、交流不暢;其三，金融企業(yè)信息傳導(dǎo)機(jī)制存在著信息渠道單一、信息傳遞不規(guī)范、信息可利用程度低的問題。
(五)金融資產(chǎn)的減值
承受較大的金融風(fēng)險(xiǎn)是金融資產(chǎn)有別于其他資產(chǎn)的標(biāo)志，因此在國際上對金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量通常采取未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的方法，我國在這方面與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，除以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)之外，對其他金融資產(chǎn)都需進(jìn)行核查，有客觀證據(jù)證明其發(fā)生減值的，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;若有證據(jù)表明其價值已上升，確認(rèn)的相應(yīng)損失予以轉(zhuǎn)回。只有可供出售的金融資產(chǎn)在計(jì)提減值后不得轉(zhuǎn)回。
三、應(yīng)對金融企業(yè)會計(jì)國際化問題的措施
(一)完善和強(qiáng)化金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制
目前，我國金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行體系的一個盲點(diǎn)，是尚未建立監(jiān)控虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任機(jī)制。我國金融企業(yè)會計(jì)信息披露以行政責(zé)任為主要責(zé)任，刑事與民事責(zé)任較少被提及。設(shè)立一個相對獨(dú)立的會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)督機(jī)構(gòu)會更充分地發(fā)揮監(jiān)管部門的監(jiān)督職能，并能專門監(jiān)管會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，從而及時掌握我國會計(jì)準(zhǔn)則在金融行業(yè)執(zhí)行過程中遇到的問題，促使財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化、國際化。
(二)加強(qiáng)監(jiān)管部門與金融企業(yè)的交流
新會計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中面臨許多的風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)、道德性風(fēng)險(xiǎn)等。金融行業(yè)的監(jiān)管部門應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)程，及其可能引發(fā)的一系列風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)與金融企業(yè)的交流與溝通，制定切合金融企業(yè)實(shí)際的監(jiān)管政策，為其提供更多的有效信息與相關(guān)政策扶持，順利地推進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則在金融企業(yè)的實(shí)施。
(三)建立相對完善的公允價值體系
雖然在短期內(nèi)我國金融市場不可能達(dá)到與國際市場相同的完善與活躍程度，但相關(guān)部門仍需關(guān)注與公允價值相關(guān)的問題，并組織專業(yè)人員對公允價值方面的問題進(jìn)行深入的探討與研究，為金融企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中能夠正確運(yùn)用公允價值提供相應(yīng)的指導(dǎo)。在金融企業(yè)的內(nèi)部，為可靠實(shí)施公允價值體系也須建立起可相互依賴、相互支撐的估值技術(shù)體系數(shù)據(jù)維護(hù)體系、估值結(jié)果驗(yàn)證體系、監(jiān)控報(bào)告控制體系。這3個相輔相成體系共同構(gòu)成完善、合理的公允價值體系。
(四)開展全方位、多層次、系統(tǒng)化的培訓(xùn)工作
能夠順利地實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則主要依賴于會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)及其對相關(guān)政策的熟悉度。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則在金融行業(yè)實(shí)行的同時，也給其會計(jì)人員的專業(yè)能力帶來了一次嚴(yán)峻的考驗(yàn)。金融企業(yè)必須加強(qiáng)對中高層管理人員、金融市場的操作人員以及基層從業(yè)人員等進(jìn)行培訓(xùn)，使各個層次的人員能夠迅速掌握新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)，縮短過渡期，盡快與國際趨同。
(五)積極推進(jìn)我國金融市場的發(fā)展
金融市場是金融企業(yè)實(shí)行新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的外部環(huán)境，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施能夠促進(jìn)金融市場的完善。要想為新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境，應(yīng)加快我國金融市場的發(fā)展，努力推動金融體制的改革，強(qiáng)化現(xiàn)有的市場運(yùn)行機(jī)制，借鑒國際市場的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建具有我國特色的金融市場體系。
(六)建立健全的內(nèi)部防范機(jī)制
第2篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 金融改革；會計(jì)制度；評價
一、金融改革的回顧與金融會計(jì)的演進(jìn)
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國停辦20多年的國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開始復(fù)蘇。1983年9月，國務(wù)院了《關(guān)于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內(nèi)四家國有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業(yè)。
啟動金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時期（1993-2001）。1993年，國務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會。
攻堅(jiān)與擴(kuò)大對外開放時期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國政府陸續(xù)出臺了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國工商銀行在完成 “三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國加入世界貿(mào)易組織后過渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場改革開放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見》，將發(fā)展我國資本市場提高到國家戰(zhàn)略高度，為我國證券市場發(fā)展提供了新的機(jī)遇。
經(jīng)過30年的努力，我國金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。
（二）改革開放以來金融會計(jì)規(guī)范的演進(jìn)
隨著我國金融業(yè)市場化改革的深入，對會計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時也推動了相關(guān)會計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國傳統(tǒng)的會計(jì)制度,而且也使會計(jì)核算逐步走上國際化的道路。
構(gòu)建金融會計(jì)與進(jìn)行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國金融會計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會計(jì)制度。
建立分行業(yè)會計(jì)制度和探索企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時期（1992-2000）。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會計(jì)制度》。
推動金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場經(jīng)濟(jì)要求和國際慣例，建立健全統(tǒng)一會計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會計(jì)制度與企業(yè)會計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對接。
建立統(tǒng)一會計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱新會計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，宣告了我國分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會計(jì)主體規(guī)定會計(jì)核算和披露方式將成為過去，實(shí)現(xiàn)了金融會計(jì)和一般企業(yè)會計(jì)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。
二、對30年來金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評價
（一）金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國金融會計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制與國際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業(yè)會計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過程。如果說《全國銀行業(yè)統(tǒng)一會計(jì)基本制度》是金融會計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動了金融企業(yè)會計(jì)與企業(yè)會計(jì)的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業(yè)會計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會計(jì)核算納入到企業(yè)會計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會計(jì)核算與企業(yè)會計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經(jīng)濟(jì)前提下，我國初步建立了比較完整的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。
（二）金融企業(yè)會計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義
30年來我國金融會計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來我國金融會計(jì)改革，完成了兩個歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時代習(xí)慣于統(tǒng)一會計(jì)制度逐步過渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過金融企業(yè)會計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場信息的可比性。
經(jīng)濟(jì)體制改革，開辟了會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會計(jì)、企業(yè)租賃會計(jì)以及金融工具會計(jì)等新問題。會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國金融會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會計(jì)理念、會計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會相關(guān)各方評價金融企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時也對金融企業(yè)經(jīng)營管理層、監(jiān)管者以及對金融企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告作出評價的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。
三、展望與進(jìn)一步完善金融會計(jì)制度的建議
（一）金融改革展望
進(jìn)入2008年以來，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機(jī)對國際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場變動，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競爭力。
一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場化改革，加快建立健全市場風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量、監(jiān)測和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營的法律制約、產(chǎn)品制約、市場制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農(nóng)村金融市場有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問題發(fā)生。三是要主動轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式和增長方式。面對國際國內(nèi)競爭加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動實(shí)施經(jīng)營模式、增長方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營模式和增長方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競爭力的現(xiàn)代金融企業(yè)。
（二）充分估計(jì)新會計(jì)準(zhǔn)則對金融業(yè)的影響，主動尋求應(yīng)對之策
一是充分估量金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長期影響。與其他會計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語的理解，又包括新金融工具對傳統(tǒng)會計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問題。二是充分考量中國特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計(jì)環(huán)境，審慎評估新會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度關(guān)系。目前，我國銀行業(yè)的會計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢看，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會計(jì)制度的趨勢。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國銀監(jiān)會在全面評估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個經(jīng)營管理體系帶來影響，不僅財(cái)會人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對國際會計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國際視野看，國際會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動加強(qiáng)與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 夏博輝. 論我國金融會計(jì)制度建設(shè)的三個階段，2008，http:/省略.
第3篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管
中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號:1003－9031(2011)08－0040－03DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.08.11
一、引言
2006年2月15日，財(cái)政部頒布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日率先在上市公司執(zhí)行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行，2009年，新會計(jì)準(zhǔn)則在所有金融機(jī)構(gòu)實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第24號――套期保值》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》等四項(xiàng)金融會計(jì)準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類、會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)告等方面進(jìn)行了重新界定。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施也對商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來廣泛而深遠(yuǎn)的影響，對商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效監(jiān)管是一個極為重要的問題。
二、國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
（一）國內(nèi)文獻(xiàn)綜述
楊樹潤（2006）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的主要影響是監(jiān)管資本數(shù)量的計(jì)算、增加銀行收入和損失真實(shí)性判斷的難度、影響加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的計(jì)算以及對監(jiān)管人員的素質(zhì)的要求提高[1]。程麗麗，許莉（2008）從會計(jì)目標(biāo)與監(jiān)管目標(biāo)的差異性、會計(jì)口徑與監(jiān)管口徑的差異性、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提與貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的沖突方面分析了會計(jì)準(zhǔn)則對銀行監(jiān)管的影響[2]。李珍珍等（2008）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施加大了非現(xiàn)場監(jiān)管信息的采集難度、增加了對單一機(jī)構(gòu)非現(xiàn)場監(jiān)管信息的分析難度、增加了橫向評價銀行機(jī)構(gòu)的難度[3]。施其武（2006）認(rèn)為新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行后，衍生工具從表外轉(zhuǎn)向表內(nèi)披露，會改變資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，突出了衍生工具的地位；公允價值計(jì)量的引入增加商業(yè)銀行資本的波動性；金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法改變與銀行業(yè)監(jiān)管的審慎要求不一致等[4]。梁小冰（2009）指出應(yīng)從會計(jì)信息的披露、國家的監(jiān)管和銀行內(nèi)部監(jiān)管等方面加強(qiáng)銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力[5]。范珍珍（2010）選取風(fēng)險(xiǎn)抵補(bǔ)指標(biāo)為研究對象，分析了新準(zhǔn)則對銀行風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管的影響，并指出要重點(diǎn)監(jiān)管公允價值的運(yùn)用[6]。可以看出，國內(nèi)學(xué)者對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對銀行的影響主要有衍生工具表內(nèi)核算、公允價值計(jì)量、減值準(zhǔn)備計(jì)提三個方面，并認(rèn)為這三方面也是對監(jiān)管的主要挑戰(zhàn)。
（二）國外文獻(xiàn)綜述
新會計(jì)準(zhǔn)則基本是與國際接軌，與商業(yè)銀行相關(guān)的部分，在國際上稱為IAS39金融工具會計(jì)準(zhǔn)則。國外學(xué)者對IAS39對銀行的影響也進(jìn)行了相關(guān)研究。Yiannis An-
agnostopoulos and Roger Buckland研究表明在公允價值計(jì)量下，銀行收益波動明顯增加。同時增加了銀行的會計(jì)處理難度，表現(xiàn)在衍生金融工具的公允價值計(jì)量需要很多假設(shè)，其中的某個條件變化，將會對銀行資本、損益的計(jì)算結(jié)果產(chǎn)生很大影響[7]。甘培根（1992）指出在公允價值會計(jì)下，銀行更難以達(dá)到資本充足性的監(jiān)管要求，因?yàn)镮AS39使一些衍生工具按照公允價值計(jì)量，隨著衍生工具公允價值的變化，其資本會出現(xiàn)波動[8]。Katrina and Strausz研究表明公允價值會計(jì)準(zhǔn)則會促使銀行采取更為冒險(xiǎn)的投資行為，這種行為將會導(dǎo)致較高的違約概率，降低銀行的價值，因此公允價值會計(jì)加大了監(jiān)管者和銀行之間的分歧[9]。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管帶來的不利影響
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施給我國商業(yè)銀行帶來了積極的影響：一是公允價值的引入，資產(chǎn)和交易得到了公允反映；二是衍生金融工具表內(nèi)核算，充分、及時地反映銀行的衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；三是新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)分類增強(qiáng)了銀行管理風(fēng)險(xiǎn)的能力，有助于利益相關(guān)方對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理作出判斷；四是金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定縮小了金融企業(yè)利潤操縱的空間，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。但另一方面，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施仍無法解決市場不穩(wěn)定導(dǎo)致公允價值波動大，并帶來銀行資產(chǎn)價格波動穩(wěn)定等問題，擴(kuò)大衍生金融工具表內(nèi)核算的難度，難以顧及銀行監(jiān)管的審慎性和前瞻性等要求。
（一）監(jiān)管難以全部覆蓋商業(yè)銀行的信用風(fēng)險(xiǎn)
公允價值計(jì)量屬性的引入，對商業(yè)銀行防范信用風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求。按照新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值的規(guī)定，銀行對持有至到期投資和貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的后續(xù)計(jì)量采用實(shí)際利率法計(jì)算并以攤余成本計(jì)量，在期末還要進(jìn)行減值測試，減值測試要求采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，這樣得到的數(shù)據(jù)更加真實(shí)、具體、準(zhǔn)確。但是采取這種方法不僅要求銀行充分了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況及債務(wù)人所處行業(yè)的發(fā)展前景，還要了解抵押品市場行情，必然給銀行應(yīng)對信用風(fēng)險(xiǎn)提出更高的要求。對于資產(chǎn)質(zhì)量不高、信用風(fēng)險(xiǎn)控制壓力大的銀行來說，金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定必然給銀行增加信用風(fēng)險(xiǎn)管理壓力[10]。另外，套期會計(jì)要求銀行對套期行為的有效性進(jìn)行持續(xù)評價，要求提供每筆業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理書面要求，對銀行管理信用風(fēng)險(xiǎn)也提出了更高的要求。
新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施五年來，我國商業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的內(nèi)外監(jiān)管方面都取得了很大進(jìn)步。信用風(fēng)險(xiǎn)、資本充足率監(jiān)管的規(guī)章彌補(bǔ)了審慎監(jiān)管的不足，《商業(yè)銀行不良資產(chǎn)監(jiān)測和考核暫行辦法》、《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》、《商業(yè)銀行授信工作盡職指引》等法規(guī)豐富了監(jiān)管手段。銀監(jiān)會積極推動商業(yè)銀行不良資產(chǎn)、盈利狀況等信息披露。但我國目前金融監(jiān)管仍是重市場準(zhǔn)入管理和合規(guī)性監(jiān)管，輕持續(xù)性監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管，信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的理念和管理技術(shù)及監(jiān)管體制還存在嚴(yán)重不足，關(guān)聯(lián)交易和關(guān)聯(lián)擔(dān)保融資導(dǎo)致的信用風(fēng)險(xiǎn)未能引起商業(yè)銀行和監(jiān)管部門的足夠重視。
（二）可能存在操作風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管真空
新會計(jì)準(zhǔn)則要求銀行取得金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時采用公允價值確認(rèn)和計(jì)量，由于我國資本市場還欠發(fā)達(dá)，公允價值難以直接從市場上取得，需要依賴財(cái)務(wù)人員或資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)專業(yè)人員利用評估模型進(jìn)行評估得到，這不僅提高了成本，還可能導(dǎo)致人為操縱，增加了銀行的操作風(fēng)險(xiǎn)。新準(zhǔn)則實(shí)施五年來，銀行高級管理人員違規(guī)操作給銀行造成巨大損失的案件仍居高不下，說明在對操作風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管仍存在問題。如重視事后監(jiān)控，輕視事前防范；重視基層人員防范，輕視高層管理人員監(jiān)督。
（三）增加對市場風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管難度
金融資產(chǎn)的公允價值是受國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢等因素的直接影響，公允價值頻繁的波動增加了銀行資本的波動性，從而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的波動性。這將銀行會計(jì)核算與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和復(fù)雜的資本市場緊密地聯(lián)系在一起，金融市場環(huán)境變化通過會計(jì)信息放應(yīng)出來，對銀行利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出更高要求。銀行的金融衍生工具都在表內(nèi)反映，要求銀行能夠很好的預(yù)測所處的宏觀環(huán)境下的市場經(jīng)濟(jì)，這種預(yù)測能力體現(xiàn)在銀行對利率風(fēng)險(xiǎn)和匯率風(fēng)險(xiǎn)等市場風(fēng)險(xiǎn)的管理能力上。根據(jù)巴塞爾委員會的規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將交易性業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務(wù)分開。交易賬戶按市場價格計(jì)價，銀行賬戶按照歷史成本計(jì)價。而新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)在取得時采取公允價值計(jì)量，還允許持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時可以相互轉(zhuǎn)換，這使得交易賬戶和銀行賬戶更加模糊，增加了監(jiān)管部門對商業(yè)銀行市場風(fēng)險(xiǎn)審慎資本監(jiān)管的難度，給商業(yè)銀行帶來了套利機(jī)會。
四、完善商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的政策建議
（一）健全信用相關(guān)法律制度
我國已頒布一些針對信用問題的法律法規(guī)，確定了某些失信行為的懲罰措施，但這些法律法規(guī)都是零星分布在其他法律框架之下，可執(zhí)行性不強(qiáng)。針對國內(nèi)信用問題頻現(xiàn)，必須對信用問題專門立法，使社會信用建設(shè)得到強(qiáng)有力的法律保障。制定出臺《中國商業(yè)銀行監(jiān)管基本法》、《金融信用評級制度》、《金融信息披露管理規(guī)定》、《反不正當(dāng)銀行業(yè)競爭法》、《集團(tuán)公司信用評級制度》等。同時還要加強(qiáng)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，嚴(yán)懲故意欺詐、違規(guī)違約行為，防止道德風(fēng)險(xiǎn)。
（二）完善我國資本市場，確保公允價值公允性和公正性
大力發(fā)展資本市場，使會計(jì)信息能真正反映資產(chǎn)市場價值，信息更加真實(shí)、公允、可靠。還要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高其對交易和事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力，提高公允價值的準(zhǔn)確性，提高會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，推動國內(nèi)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，對不同商業(yè)銀行開發(fā)內(nèi)部評級法，在公允價值計(jì)量時實(shí)行嚴(yán)格“盯市”制度，監(jiān)督其波動情況[11]。
（三）建立有效的監(jiān)管法律體系和監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制
建立一套有效的法律體系，完善監(jiān)管部門的激勵機(jī)制，激勵并約束監(jiān)管人員恪盡職守，使公允價值的使用有一個良好的法律環(huán)境。對于商業(yè)銀行運(yùn)用新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利潤操縱和風(fēng)險(xiǎn)掩蓋行為，監(jiān)管部門必須加強(qiáng)監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)以適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的需要。監(jiān)管部門還要加強(qiáng)與司法部門的配合，防止商業(yè)銀行和企業(yè)串通蓄意作假。
（四）完善商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表體系和信息披露制度
新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的規(guī)定和要求增加了商業(yè)銀行的主觀性和商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，這會導(dǎo)致商業(yè)銀行經(jīng)營指標(biāo)巨大波動。而監(jiān)管部門要求的是金融穩(wěn)定，為了更有效的監(jiān)管商業(yè)銀行，必須完善商業(yè)銀行的會計(jì)報(bào)表體系，對商業(yè)銀行的主要指標(biāo)進(jìn)行改進(jìn)，讓監(jiān)管部門更容易分析和監(jiān)管各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)的變動狀況。通過完善商業(yè)銀行會計(jì)報(bào)表體系，充分披露銀行會計(jì)信息，充分揭示商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)，從而監(jiān)管部門可更加有效地對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管。
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第4篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
自2013年1月1日起，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在全國小企業(yè)范圍內(nèi)施行，《小企業(yè)會計(jì)制度》同時廢止。制定和實(shí)施小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，是促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展的重要制度安排。
（一）我國小企業(yè)原施行的各類會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則評述
1．行業(yè)會計(jì)制度。1993年會計(jì)制度改革，財(cái)政部制定了《工業(yè)企業(yè)會計(jì)制度》、《商品流通企業(yè)會計(jì)制度》等共十多種分行業(yè)的會計(jì)制度，分別在各行業(yè)的企業(yè)中施行，原有分所有制、分行業(yè)的會計(jì)制度全部廢止。后來又先后出臺的《股份有限公司會計(jì)制度》（后被《企業(yè)會計(jì)制度》替代）、《企業(yè)會計(jì)制度》、《小企業(yè)會計(jì)制度》，在多數(shù)企業(yè)替代了行業(yè)會計(jì)制度，但部分企業(yè)仍在執(zhí)行行業(yè)會計(jì)制度。
2．企業(yè)會計(jì)制度。2001年1月1日開始施行的《企業(yè)會計(jì)制度》，改變了行業(yè)會計(jì)制度的分散狀態(tài)，將各行業(yè)會計(jì)事項(xiàng)的共同處理原則和方法規(guī)范在同一會計(jì)制度中，并且針對各具體行業(yè)賬務(wù)處理、報(bào)表列報(bào)的特點(diǎn)，分別制定了有補(bǔ)充規(guī)范性質(zhì)的具體核算辦法。但是，《企業(yè)會計(jì)制度》按規(guī)定只適用于股份有限公司、外商投資企業(yè)，以及母公司為股份有限公司的小企業(yè)等單位，不適用于一般小企業(yè)。
3.小企業(yè)會計(jì)制度。該制度從2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，財(cái)政部規(guī)定在施行《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的同時，《小企業(yè)會計(jì)制度》即行廢止。
4．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》。我國一般小企業(yè)不執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》，只有下列三類小企業(yè)執(zhí)行該準(zhǔn)則：（1）股票、債券公開上市的小企業(yè)；（2）金融機(jī)構(gòu)或具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；（3）企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司。
我國現(xiàn)行會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則體系在一定程度上比較復(fù)雜，客觀上給小企業(yè)究竟執(zhí)行何種會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度造成困擾。通過制定《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，明確《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2011》分別適用于所有大中企業(yè)和小微企業(yè)，統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)的會計(jì)處理。
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的出臺，還有其外部背景：（1）現(xiàn)有小企業(yè)的內(nèi)部控制有待加強(qiáng)；（2）為加強(qiáng)稅收征管、減少稅收與會計(jì)處理的差異，有必要就會計(jì)處理與稅收處理的趨同，相應(yīng)調(diào)整會計(jì)核算規(guī)范；（3）為提高會計(jì)信息質(zhì)量，金融部門認(rèn)為有必要制定統(tǒng)一的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，使小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠作為銀行貸款的重要依據(jù)，從而降低金融信貸風(fēng)險(xiǎn)；（4）隨著國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會在2009年制定了《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，我國制定自己的小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的工作也是客觀要求。
（二）制定、實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的重大意義
實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，是貫徹落實(shí)《中小企業(yè)促進(jìn)法》等一系列法律、法規(guī)政策的重要舉措，有利于加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)小企業(yè)又好又快發(fā)展；有利于加強(qiáng)小企業(yè)稅收管理，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平；有利于加強(qiáng)小企業(yè)貸款管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)。
二、《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的靚點(diǎn)和政策研讀
（一）賬務(wù)處理簡便、務(wù)實(shí)
根據(jù)我國小企業(yè)的特點(diǎn)，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對小企業(yè)交易或事項(xiàng)的賬務(wù)處理力求簡便、務(wù)實(shí)。比如：（1）實(shí)物資產(chǎn)按照實(shí)際成本或?qū)嶋H成本扣除規(guī)定折舊、攤銷后的價值計(jì)量（實(shí)際凈值法），不采用諸如公允價值、可收回金額與成本孰低法等小企業(yè)財(cái)會人員難于掌握、小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者也不愿解讀的計(jì)量辦法；（2）長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資都采用成本法，不采用相對復(fù)雜的權(quán)益法、實(shí)際利率法等核算方法；（3）應(yīng)收債權(quán)損失采用按稅法規(guī)定的可在稅前扣除的條件直接核銷的方法，不再通過先計(jì)提壞賬準(zhǔn)備再轉(zhuǎn)銷、補(bǔ)提的備抵法；（4）所得稅核算統(tǒng)一采用應(yīng)付稅款法，按當(dāng)年實(shí)際應(yīng)交所得稅確認(rèn)所得稅費(fèi)用，不采用區(qū)分所得稅費(fèi)用屬于往年、當(dāng)年、下年的納稅影響會計(jì)法；（5）對于會計(jì)政策變更、前期差錯更正統(tǒng)一采用未來適用法，不采用記今年賬、調(diào)上年報(bào)表這類計(jì)算難度大、實(shí)際意義不太大的追溯調(diào)整法、追溯重述法；（6）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》不規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表，有母、子公司結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006》。
（二）貼近稅收，納稅調(diào)整、納稅申報(bào)相對簡單
《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下，除了政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)會計(jì)上與稅收上處理方法差異較大外，其余業(yè)務(wù)處理基本上都采用了會計(jì)貼近稅收的政策原則。比如：（1）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較嚴(yán)格地適用歷史成本原則，這與稅收上初始計(jì)稅基礎(chǔ)的定義是一致的；（2）準(zhǔn)則中的資產(chǎn)賬面價值、凈值，與稅收上資產(chǎn)的“凈值”概念范圍一致；（3）原《小企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)制度》中以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，按照投出資產(chǎn)賬面價值計(jì)量投資成本，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》改為以投出資產(chǎn)評估價值計(jì)量投資成本，這與稅收上按公允價值計(jì)量投資的計(jì)稅基礎(chǔ)規(guī)定相一致；（4）原《小企業(yè)會計(jì)制度》下作為短期投資的股票、債券持有期間不確認(rèn)收益，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》下改為按被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或在債券計(jì)息期確認(rèn)投資收益，改變后的會計(jì)處理與稅法上規(guī)定一致；（5）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》列舉的債權(quán)損失和長期股權(quán)投資損失的確認(rèn)條件，與稅收上相關(guān)規(guī)定文字表述幾乎完全相同；（6）《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理原則和方法，文字表述與稅收規(guī)定也幾乎完全相同。
第5篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；順周期效應(yīng)；逆周期操作
中圖分類號：F830
文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1006－1428(2010)05－0036－07
一、會計(jì)準(zhǔn)則順周期效應(yīng)的理論分析
(一)銀行業(yè)順周期是會計(jì)準(zhǔn)則順周期存在的前提
2009年，金融穩(wěn)定論壇發(fā)表了解決金融體系親周期性的報(bào)告(親經(jīng)濟(jì)周期性即順周期性)。報(bào)告指出，親周期性是指金融部門與實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間動態(tài)的相互作用(正向反饋機(jī)制)。簡單來講，就是銀行信貸在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇階段擴(kuò)展，推動經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步高漲：在經(jīng)濟(jì)衰退階段收縮，導(dǎo)致危機(jī)進(jìn)一步惡化。銀行的這種親周期行為。會推動經(jīng)濟(jì)周期的形成和加劇宏觀經(jīng)濟(jì)的周期性波動，從而最終危及到宏觀經(jīng)濟(jì)和整個金融體系的穩(wěn)定。銀行運(yùn)行親周期的內(nèi)生性由借貸雙方信息的不對稱導(dǎo)致。由于借貸雙方信息不對稱，在經(jīng)濟(jì)衰退時期，即使是那些沒有風(fēng)險(xiǎn)、能夠獲利的項(xiàng)目也難以獲得融資，這將會造成經(jīng)濟(jì)狀況的進(jìn)一步惡化：而在經(jīng)濟(jì)處于上行期時，銀行對經(jīng)濟(jì)前景預(yù)期良好，更樂意發(fā)放貸款。放松了抵押品的要求，信貸評審標(biāo)準(zhǔn)也有所降低，企業(yè)更容易從銀行獲得貸款，寬松的信貸環(huán)境促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
所以，銀行業(yè)本身就存在順周期效應(yīng)，即便沒有會計(jì)準(zhǔn)則作用，銀行業(yè)順周期行為一樣難以避免。會計(jì)準(zhǔn)則的順周期作用的前提是，銀行本身也存在順周期性，這樣一來，會計(jì)準(zhǔn)則的順周期作用就顯得雪上加霜了。
(二)公允價值會計(jì)準(zhǔn)則存在順周期效應(yīng)
1、公允價值的產(chǎn)生及其發(fā)展表明公允價值應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。
在會計(jì)發(fā)展史上，每一次會計(jì)計(jì)量屬性的變化，都源于經(jīng)濟(jì)的變化，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境緊密相連。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)不同，就有了不同的計(jì)量屬性選擇。普遍接受的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)理論有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)會計(jì)的目標(biāo)是報(bào)告資源受托管理的情況，遂采用歷史成本計(jì)量；決策有用觀認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該反映資源受托者的真實(shí)經(jīng)營業(yè)績，提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的有用信息，客觀上要求財(cái)務(wù)報(bào)表能跟蹤反映企業(yè)與所處社會、經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用的后果，因此公允價值計(jì)量較歷史成本，明顯符合決策有用的會計(jì)目標(biāo)。
公允價值計(jì)量屬性的發(fā)展歷史，就是經(jīng)濟(jì)不斷變化的結(jié)果。
(1)二十世紀(jì)早期的大蕭條，導(dǎo)致“歷史成本”會計(jì)計(jì)量選擇。
大蕭條前，公司不受強(qiáng)制會計(jì)準(zhǔn)則約束，有權(quán)選擇自己的會計(jì)慣例和會計(jì)政策。有證據(jù)表明，大蕭條之前的二十世紀(jì)早期，使用“現(xiàn)值”或者“評估值”記錄資產(chǎn)，并且記錄上升的資產(chǎn)重估值的現(xiàn)象非常普遍。
大蕭條使人們更趨向于保守的會計(jì)，不再使用“現(xiàn)值”或“評估值”計(jì)量固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，而傾向使用歷史成本會計(jì)。當(dāng)時，新成立的SEC強(qiáng)烈認(rèn)同歷史成本會計(jì)計(jì)量長期資產(chǎn)，而且主張通過注冊程序削減“估值”的使用。1940年，在20世紀(jì)20年代晚期曾經(jīng)非常普遍的固定資產(chǎn)高估的會計(jì)實(shí)踐，停止了使用。
(2)權(quán)威會計(jì)文獻(xiàn)的頒布和有價證券的會計(jì)處理產(chǎn)生了公允價值計(jì)量的使用需要。
1975年以前的會計(jì)文獻(xiàn)缺少連貫性。導(dǎo)致了會計(jì)實(shí)踐的多樣性，特別對有價證券而言，更是如此。當(dāng)時，針對不同種類的證券，會計(jì)實(shí)踐包括成本計(jì)價、市價計(jì)價以及綜合考慮成本和市價的會計(jì)處理。1973年到1974年間，許多證券市價大幅下跌，但是這種下跌并沒有反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告里；到1975年市價回升時，會計(jì)指導(dǎo)也沒有明確規(guī)定對以前已經(jīng)減記的證券是否應(yīng)該補(bǔ)計(jì)到以前的賬面價值。出于采用合適計(jì)量屬性的考慮，F(xiàn)ASB于1975年12月了SFAS No.12《特定有價證券會計(jì)》，要求所有有價權(quán)益證券按照“市價與成本孰低”原則計(jì)量，債務(wù)證券繼續(xù)按照攤余成本計(jì)量。伴隨著權(quán)威會計(jì)文獻(xiàn)的頒布，公允價值計(jì)量會計(jì)的使用在1975年得到了明顯的普及。
(3)上世紀(jì)80年代銀行、儲蓄和貸款危機(jī)揭示，公允價值會計(jì)計(jì)量能夠反映真實(shí)的現(xiàn)實(shí)，公允價值會計(jì)計(jì)量又成為較優(yōu)選擇。
1980年的銀行、儲蓄和貸款危機(jī)暴露了金融機(jī)構(gòu)采用歷史成本會計(jì)的缺陷，歷史成本會計(jì)允許通過負(fù)的凈收益逐漸暴露損失，掩蓋了真實(shí)存在的問題。
當(dāng)時的儲貸機(jī)構(gòu)接受短期存款，并用這些存款發(fā)放長期固定利率的抵押貸款。1970年代末80年代初，利率被高通脹率推動上升，許多儲貸機(jī)構(gòu)不得不支付比固定利率抵押貸款利率更高的存款利息。某些情況下，資產(chǎn)的“現(xiàn)價”低于負(fù)債價值，這些機(jī)構(gòu)應(yīng)該破產(chǎn)：但是歷史成本模式下，這些損失并沒有反應(yīng)在報(bào)表中，無疑降低了這些機(jī)構(gòu)破產(chǎn)信息的透明度，經(jīng)濟(jì)上已經(jīng)破產(chǎn)的機(jī)構(gòu)希望通過風(fēng)險(xiǎn)更大的投資(比如商業(yè)房地產(chǎn))走出財(cái)務(wù)困境，助推了道德風(fēng)險(xiǎn)。
鑒于歷史成本基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)表模糊了潛在的經(jīng)濟(jì)損失，并隱匿了金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)問題，F(xiàn)ASB了SFAS No.105(1990年)《具有表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具與信用風(fēng)險(xiǎn)集中的金融工具的信息披露》以及SFAS No.107《金融工具公允價值的披露》。
(4)上世紀(jì)90年代衍生工具的廣泛使用。推動了公允價值會計(jì)的迅速發(fā)展。
90年代，衍生工具的創(chuàng)造與使用持續(xù)發(fā)展，使歷史成本會計(jì)模式不能很好地解決衍生工具的發(fā)展和繁榮問題。衍生工具很少涉及或者根本就不包含初始投資，但由于杠桿作用，隨后的價值變化卻很驚人；然而歷史成本會計(jì)卻無法準(zhǔn)確捕捉到與此相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性以及后續(xù)價值變動。缺乏信息披露透明度，再加上大量機(jī)構(gòu)在衍生品交易中遭受巨額損失，促使FASB開發(fā)一套新會計(jì)準(zhǔn)則。即SFAS No.133《衍生工具與套期會計(jì)的會計(jì)處理》(1998年)。該準(zhǔn)則要求所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表上以公允價值計(jì)量。公允價值變動計(jì)人當(dāng)期損益。
2、公允價值的市場性特征，決定了公允價值與經(jīng)濟(jì)周期的緊密聯(lián)系。
(1)公允價值的市場性特點(diǎn)決定了公允價值的動態(tài)變化，這種變化反映了市場的變動。
公允價值的“市場性”主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，公允價值的形成離不開市場。受市場供求關(guān)系的影響，產(chǎn)生了公允價值；隨著市場供求關(guān)系的變動，公允價值也隨之不斷發(fā)生變化。第二，公允價值的實(shí)現(xiàn)離不開市場。公允價值是一個“可以實(shí)現(xiàn)”的價值，但真正實(shí)現(xiàn)還需要依靠市場交易的完成。
在公平交易或者有序交易的情況下，決定公允價值的主要因素是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，它與當(dāng)前市場形勢和人們對未來經(jīng)濟(jì)走勢的預(yù)期緊密相關(guān)。市場環(huán)境發(fā)生變化時。由于同一主體在市場的不同時期對未來現(xiàn)金流量的預(yù)期不同，基于此形成的公允價值也將不同。所以，公允價值并非一成不變，它隨著市場的變化而呈現(xiàn)動態(tài)變化，客觀地反映了市場現(xiàn)實(shí)。
(2)市場變動受經(jīng)濟(jì)周期的影響，所以，當(dāng)經(jīng)濟(jì)周期來臨，市場勢必發(fā)生變化，公允價值也必然會將這種變化通過自身的變動反映出來。真實(shí)地順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)周期。
3、當(dāng)前的公允價值計(jì)量凸現(xiàn)了公允價值順周期性。
(1)公允價值計(jì)量的三個層次。
SFAS No.157以在市場上能觀測到數(shù)據(jù)的程度為基礎(chǔ).建立了公允價值計(jì)量層次。第一層級使用的公允價值數(shù)據(jù)以活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的可觀察價格為基礎(chǔ)；第二層級的數(shù)據(jù)包括活躍市場上相似金融工具的價格，不活躍市場上相同或相似金融工具的價格以及估值參數(shù)的可觀察市場信息或得到市場證明的信息：第三層級的公允價值計(jì)量包括重要的不可觀察的輸入變量，這是報(bào)告主體自己根據(jù)市場參與者將使用的評估參數(shù)做出的推斷。準(zhǔn)則要求，公允價值估值技術(shù)應(yīng)該最大程度使用相關(guān)的、可觀察到的數(shù)據(jù)。盡量不使用不可觀測數(shù)據(jù)。當(dāng)可以得到第一層次數(shù)據(jù)時，應(yīng)當(dāng)首先使用這些數(shù)據(jù)。
(2)公允價值的市值計(jì)價與市場變動緊密聯(lián)系，如實(shí)反映了經(jīng)濟(jì)周期的變化，順周期效應(yīng)不言而喻。
市值計(jì)價的公允價值數(shù)據(jù)以活躍市場上相同資產(chǎn)或負(fù)債的可觀察價格為基礎(chǔ)。參照此價格完成的會計(jì)報(bào)告。如實(shí)反映了當(dāng)時的市場交易結(jié)果和經(jīng)濟(jì)走勢。根據(jù)這樣的會計(jì)報(bào)告，會計(jì)信息使用者會據(jù)以作出相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策――這種決策參考了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)形勢，從而影響下一輪的市場交易，其結(jié)果將是火上澆油或者是雪上加霜。所以，在經(jīng)濟(jì)周期來臨時。公允價值順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)形勢的變動，公允價值計(jì)量也向會計(jì)信息使用者描繪了一幅經(jīng)濟(jì)周期的速畫像，影響了信息使用者的決策，這種影響就是公允價值順周期效應(yīng)的體現(xiàn)。
(3)公允價值的估值技術(shù)加入了人為主觀判斷，增強(qiáng)了公允價值的順周期性。
當(dāng)無法觀測到市場價格時，會計(jì)主體自己可以根據(jù)市場參與者將使用的評估參數(shù)做出推斷，此時就要使用到估值技術(shù)。估值技術(shù)是指在估值模型中運(yùn)用大量假設(shè)，基于未來將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對資產(chǎn)和負(fù)債的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，涉及的主觀成分較多。
由于會計(jì)主體參考的信息本身就是上一輪市場運(yùn)行的結(jié)果，已包含了市場或經(jīng)濟(jì)因素；在估值過程中，會計(jì)主體還要根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出主觀判斷，再次加入了經(jīng)濟(jì)周期的影響。這個估值過程相當(dāng)于將對市場的預(yù)期加入到市場的預(yù)期根據(jù)中，疊加了經(jīng)濟(jì)周期的影響，公允價值的順周期性也被至少放大了兩次，進(jìn)一步加速了經(jīng)濟(jì)周期的進(jìn)程。公允價值的順周期性凸現(xiàn)無疑。
4、公允價值順周期效應(yīng)對銀行業(yè)的影響。
根據(jù)公允價值會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，按照會計(jì)主體持有金融資產(chǎn)的目的不同。主要分為為交易目的而持有的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、貸款和持有至到期投資。其中，主要為交易目的而持有的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)完全采取公允價值，后兩類一般采取攤余成本計(jì)量。對持有為交易目的而持有和可供出售兩類金融資產(chǎn)的銀行來說，公允價值會計(jì)處理將影響銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、損益和資本充足率，呈現(xiàn)順周期變化。
(1)公允價值會計(jì)處理使銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表呈現(xiàn)出順周期性變化。
按公允價值計(jì)量的銀行資產(chǎn)，在其公允價值發(fā)生變動或有證據(jù)表明相關(guān)資產(chǎn)變動時，就要將其反應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表里。照此推斷，每一個報(bào)告日，銀行的資產(chǎn)負(fù)債表都將反映出不同的市價，資產(chǎn)負(fù)債表將呈現(xiàn)動態(tài)變化，這個態(tài)勢與市場的變動保持一致，至少與報(bào)告日這幾個時點(diǎn)的市場狀況保持一致。公允價值順周期性對資產(chǎn)負(fù)債表的影響就表現(xiàn)為：資產(chǎn)價格上漲，會計(jì)主體的資產(chǎn)總額上漲，資產(chǎn)負(fù)債比率降低；資產(chǎn)價格下跌，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負(fù)債比率上升。然而，市場并非固定在報(bào)告日不變，據(jù)此報(bào)表信息作出的決策將受當(dāng)前形勢的影響，市場參與者如果采取相似的判斷，形成的合力無疑將加速當(dāng)下形勢的進(jìn)程，對當(dāng)時經(jīng)濟(jì)形勢起了推波助瀾的作用。
(2)公允價值會計(jì)處理使銀行業(yè)的損益表呈現(xiàn)出順周期性變化。
按照公允價值會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為交易而持有的金融資產(chǎn)因公允價值計(jì)量變動產(chǎn)生的損益通過收人來確認(rèn)，而其他金融資產(chǎn)(指可供銷售的金融資產(chǎn))則在資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益部分的其他全面收益里反映公允價值的變動。
假設(shè)該銀行在兩個報(bào)告日之間未發(fā)生任何經(jīng)營損益，且期初損益為零；如果該銀行為交易而持有的金融資產(chǎn)價格下跌10％，那么該銀行也要確認(rèn)損失。這意味著即使該銀行沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性的交易，還是要確認(rèn)當(dāng)期損失。公允價值對未實(shí)現(xiàn)損益的會計(jì)處理――使會計(jì)主體確認(rèn)尚未發(fā)生的損失或收益，將市場預(yù)期加入到市場根據(jù)中，不但掩蓋了會計(jì)主體的真實(shí)經(jīng)營情況，而且放大了當(dāng)前市場對會計(jì)主體的影響。按照公允價值計(jì)量，不僅銀行的資產(chǎn)負(fù)債表將頻繁發(fā)生波動，銀行的損益表也將頻繁發(fā)生變動。表現(xiàn)出了順周期性：資產(chǎn)價格上漲，銀行的盈利能力增強(qiáng)；資產(chǎn)價格下跌，銀行發(fā)生損失，盈利能力不足。
(3)公允價值會計(jì)處理使資本充足率呈現(xiàn)順周期變化。
資本充足率=核心資本／風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額，當(dāng)公允價值變動時，核心資本與風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)總額都要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。此次金融危機(jī)證實(shí)，按照公允價值計(jì)量，當(dāng)資產(chǎn)價格上漲時，資本充足率上升；資產(chǎn)價格下跌時，資本充足率下降甚至不足以滿足監(jiān)管要求。公允價值會計(jì)處理使銀行的資本充足率也呈現(xiàn)出順周期性波動。
(4)公允價值順周期效應(yīng)加劇了銀行業(yè)的不穩(wěn)定。
從上述分析可以看出，由于公允價值計(jì)量關(guān)注會計(jì)要素價值的動態(tài)變化，而且還迅速地反映了這種變化，這樣每個時點(diǎn)上的要素價值都會不同，即使未發(fā)生交易，按照準(zhǔn)則的要求，只要有證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的市場價值或預(yù)期價值發(fā)生變動，也需要對賬面價值進(jìn)行調(diào)整并在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)反映。這樣的結(jié)果就是，加劇了銀行業(yè)的資產(chǎn)價格波動，加劇了銀行業(yè)的損益波動，加劇了資本充足率的波動。特別是資本充足率的波動，在低于監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)時，為達(dá)到監(jiān)管要求，銀行業(yè)不得不通過處置資產(chǎn)等手段應(yīng)對資本監(jiān)管的要求，這樣。更是加速了市場價格的下跌，引發(fā)新一輪的價格下跌，加速了危機(jī)的進(jìn)程。
(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則順周期的理論分析
在公允價值順周期的基礎(chǔ)上，根據(jù)當(dāng)前會計(jì)準(zhǔn)則開展的資產(chǎn)減值會計(jì)處理也表現(xiàn)出了順周期的特點(diǎn)。
銀行業(yè)穩(wěn)健的監(jiān)管要求不僅需要對已經(jīng)發(fā)生的損失計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備，也要對未來可能發(fā)生的損失計(jì)提準(zhǔn)備，從而保證銀行應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)變能力?，F(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計(jì)準(zhǔn)則屬于“已發(fā)生”的理念。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則要求銀行主要使用歷史數(shù)據(jù)確定留存水平。因此銀行貸款損失準(zhǔn)備是對已發(fā)生的貸款損失計(jì)提準(zhǔn)備金。IAS39指出，“由過去發(fā)生的損失事件等客觀證據(jù)顯示該金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量將出現(xiàn)的損失，并且這種損失可以有效估計(jì)”時，才可以進(jìn)行減值會計(jì)處理。會計(jì)準(zhǔn)則如此規(guī)定的目的主要是防止人為操縱利潤，從而損害會計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性。不過，這顯然與監(jiān)管目的沖突。
根據(jù)準(zhǔn)則的要求，必須有減值發(fā)生的客觀證據(jù)，這些證據(jù)包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難、利息或本
金支付的違約和拖欠、貸款人對貸款本息減免或債務(wù)人可能破產(chǎn)等。這就意味著在現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則框架下，對于將來可能發(fā)生的損失，無論會計(jì)主體預(yù)計(jì)到未來一段時間轉(zhuǎn)入蕭條的可能性有多大。只要不存在減值的客觀依據(jù)。都不能進(jìn)入減值會計(jì)處理程序。這樣導(dǎo)致的情況將是：經(jīng)濟(jì)繁榮時。少提撥備，多計(jì)利潤：經(jīng)濟(jì)衰退時，確認(rèn)損失，利潤降低甚至虧損。撥備不足以致影響資本充足率，呈現(xiàn)出順周期特點(diǎn)。
在公允價值順周期效應(yīng)的基礎(chǔ)上，資產(chǎn)減值會計(jì)處理又加強(qiáng)了順周期性。經(jīng)濟(jì)上升階段，資產(chǎn)價格上漲，而且由于缺乏減值的客觀依據(jù)，即便銀行處于穩(wěn)健經(jīng)營的目的計(jì)提撥備，但囿于準(zhǔn)則的規(guī)定也無法計(jì)提準(zhǔn)備，銀行盈利能力增強(qiáng)，信貸寬松，資產(chǎn)價格將持續(xù)上漲，經(jīng)濟(jì)繁榮；一旦經(jīng)濟(jì)衰退的信號出現(xiàn)，公允價值會計(jì)的快速反應(yīng)能力讓各行各業(yè)都面臨資產(chǎn)價格下跌的現(xiàn)實(shí)，此時的銀行不得不面對大量減值發(fā)生的客觀依據(jù)，不得不計(jì)提撥備的同時確認(rèn)損失。少計(jì)利潤甚至確認(rèn)損失，銀行惜貸，流動性緊縮，造成資產(chǎn)價格的進(jìn)一步下跌，打開了螺旋下降的通道。
二、金融危機(jī)下會計(jì)準(zhǔn)則順周期效應(yīng)的逆周期操作
(一)面對會計(jì)準(zhǔn)則的順周期性，各國際組織和主要國家的應(yīng)對措施
1、G20的三次峰會要求“會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)盡快與監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，完成一套高質(zhì)量的全球會計(jì)準(zhǔn)則”。為應(yīng)對國際金融危機(jī)，G20分別在華盛頓和倫敦兩地兩次召開會議。華盛頓峰會分析了危機(jī)的根源。
倫敦峰會則提出20國集團(tuán)的短期目標(biāo)包括確保會計(jì)機(jī)構(gòu)信息披露的透明度，強(qiáng)化政府對監(jiān)管機(jī)構(gòu)的問責(zé)等。中期行動計(jì)劃目標(biāo)包括強(qiáng)化全球主要會計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，建立高標(biāo)準(zhǔn)的全球會計(jì)準(zhǔn)則，確保金融機(jī)構(gòu)對風(fēng)險(xiǎn)披露的全面、準(zhǔn)確和及時。
在2009年9月24日美國匹茲堡峰會上，在會計(jì)準(zhǔn)則方面，G20呼吁國際會計(jì)組織加倍努力。在獨(dú)立的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定流程中實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的、全球性的會計(jì)準(zhǔn)則，并在2011年6月完成項(xiàng)目合并。
2、FASB試圖完善公允價值會計(jì)準(zhǔn)則。
金融危機(jī)發(fā)生以來，F(xiàn)ASB在國內(nèi)了系列FSP改進(jìn)公允價值計(jì)量報(bào)告。
在2008年10月10日了第一份《工作人員立場公告》，進(jìn)一步澄清了公允價值計(jì)量的運(yùn)用，允許資產(chǎn)重新分類。報(bào)告指出企業(yè)在為資產(chǎn)確定公允價值時，如果該類資產(chǎn)缺乏活躍的公開市場交易?？梢酝ㄟ^內(nèi)部定價，包括合理的主觀判斷來確定其公允價值。該報(bào)告有三層含義：第一，公允價值是指在計(jì)量日的有序交易中，發(fā)生在市場參與者之間的價格，而不是被迫的、清算的價格。第二。允許企業(yè)在沒有市場數(shù)據(jù)作參考的情況下，可運(yùn)用企業(yè)自身關(guān)于未來現(xiàn)金流量和恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)調(diào)整折現(xiàn)率假設(shè)，采用內(nèi)部模型來估算公允價值。第三，指出在市場不活躍或交易沒有秩序時，經(jīng)紀(jì)商的報(bào)價及定價服務(wù)不能反映市場交易價格，因此交易價格在衡量金融資產(chǎn)公允價值時可以作為一種考慮因素，但可能并不具有決定性，應(yīng)降低對其依賴程度。
FASB之后又于2009年4月9日了三份最終的FASB工作人員立場公告(FSP)，第一份FSP重申了第157號準(zhǔn)則，闡明了公允價值計(jì)量的目標(biāo)。即反映當(dāng)前市場情況下某項(xiàng)資產(chǎn)于財(cái)務(wù)報(bào)表日在正常交易中的售出價格(“脫手價”)，而不是強(qiáng)制清盤，或者交易一方為擺脫財(cái)務(wù)困境而發(fā)生的交易中的價格。該份FSP還特別重申了需要運(yùn)用判斷來確定之前活躍的市場是否變得不再活躍，以及在市場不活躍的情況下如何確定公允價值。第二份FSP要求，對當(dāng)前沒有按公允價值反映在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的金融工具，必須每季度披露其公允價值，提供有關(guān)金融工具公允價值估計(jì)數(shù)量和質(zhì)量方面的信息。第三份FSP旨在統(tǒng)一非暫時性減值確認(rèn)的時間，并針對不打算出售的、已減值債券中的信用和非信用部分，向投資者提供更加明晰的信息。
3、IASB致力于建設(shè)一套高質(zhì)量的國際會計(jì)準(zhǔn)則。
危機(jī)發(fā)生后，IASB采取了多種措施回應(yīng)世界對國際會計(jì)準(zhǔn)則的呼吁。
(1)改進(jìn)金融工具估價準(zhǔn)則。重新確認(rèn)公允價值會計(jì)框架。
2008年10月31日，IASB了一項(xiàng)文獻(xiàn)，指導(dǎo)當(dāng)不存在活躍市場時，金融工具的主要計(jì)量方法。該指導(dǎo)明確指出交易價格、服務(wù)價格可以作為公允價值參考，但是可能不適應(yīng)不活躍市場。
2009年3月，IASB了關(guān)于FASB“處理公允價值計(jì)量指導(dǎo)”的征求意見，并在5月了公允價值計(jì)量準(zhǔn)則征求意見稿的公開評論，內(nèi)容包括專家咨詢小組的研究結(jié)果和FASB的指導(dǎo)意見，用以調(diào)整IFRS和GAAP。2009年6月，IASB了FCAG的報(bào)告，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性，鼓勵主體采取有效的價格確認(rèn)程序，改進(jìn)估價方法。
(2)降低金融工具準(zhǔn)則的復(fù)雜程度。
2009年3月，IASB和FASB同意在加速的基礎(chǔ)上，用全球通用、可接受的準(zhǔn)則取代現(xiàn)存的金融工具準(zhǔn)則(IAS39號)，在廣義上解決由于金融危機(jī)引發(fā)的問題。6月，IASB又了《降低金融工具會計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜性》綜合性項(xiàng)目第一階段的征求意見稿――“金融工具：確認(rèn)和計(jì)量”。第二階段針對順周期性和貸款損失準(zhǔn)備以及簡化金融資產(chǎn)減值的征求意見稿在9月，目的在于提高報(bào)表決策的有用性和金融資產(chǎn)質(zhì)量的透明度：第三階段征求意見稿簡化套期會計(jì)，計(jì)劃在2010年12月。
(3)改進(jìn)貸款損失準(zhǔn)備確認(rèn)、壞賬準(zhǔn)備、表外項(xiàng)目披露以及估價不確定性方面的會計(jì)準(zhǔn)則。
2009年6月，IASB了一項(xiàng)征求“關(guān)于金融工具減值預(yù)期損失模型的可行性”征求意見稿。同月，IASB和FASB聯(lián)合在歐洲、美國和亞洲舉辦了圓桌會議。討論合并會計(jì)和取消確認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則。
4、歐盟努力改進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則。
(1)力促資產(chǎn)重分類，保證歐盟的公司采用與美國公司相同的會計(jì)計(jì)量。
2008年10月7日，針對美國已經(jīng)對公允價值計(jì)量做出調(diào)整的現(xiàn)實(shí)，歐洲財(cái)政部長理事會(ECOFIN)積極要求資產(chǎn)重分類，努力敦促IASB和FASB盡快拿出解決方案。2008年10月13日，IASB采用的IAS39號修正案允許采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)重分類，將為交易而持有的資產(chǎn)重分類為持有至到期資產(chǎn)。歐盟的金融機(jī)構(gòu)將不必在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映這些資產(chǎn)的市場波動，以減輕金融風(fēng)暴的影響。
(2)支持IASB關(guān)于不活躍市場下公允價值計(jì)量的指導(dǎo)意見。
(3)主動研究金融危機(jī)下的會計(jì)計(jì)量問題。
2009年5月7日和8日，歐盟在布魯塞爾召開“變化世界的財(cái)務(wù)報(bào)告會議”，討論了與危機(jī)相關(guān)的會計(jì)問題。提出了會計(jì)準(zhǔn)則與順周期的關(guān)系。會議認(rèn)為，危機(jī)時期。市場的過度反應(yīng)就是公允價值對順周期的影響，潛在地影響了資本協(xié)議和風(fēng)險(xiǎn)管理的順周期。可能的修正方法，比如重分類資產(chǎn)、斷路器，但認(rèn)為這也許造成信息透明度的成本損失。并認(rèn)為在減值會計(jì)中，已發(fā)生損失的會計(jì)確認(rèn)方法比在周期內(nèi)平滑計(jì)量更具周期性。此外，會議還商討了動態(tài)撥備問題。對未
來會計(jì)發(fā)展――概念框架、會計(jì)合并報(bào)告、公允價值都提出了看法。
5、美國政府提出修改銀行貸款損失會計(jì)準(zhǔn)則。
美國奧巴馬政府在“全面重整美國金融監(jiān)管架構(gòu)的改革方案”中提出，要“修改銀行貸款損失會計(jì)準(zhǔn)則，以使銀行打破商業(yè)周期模式，更有預(yù)見性地預(yù)留損失準(zhǔn)備金”。因?yàn)?，“貸款損失準(zhǔn)備金的順周期性操作放大了經(jīng)濟(jì)下滑的影響”，因此“銀行應(yīng)更具前瞻性，應(yīng)預(yù)先考慮到可能導(dǎo)致貸款損失的不同于近期歷史經(jīng)驗(yàn)的因素?！?/p>
(二)逆周期操作的可能途徑
1、解決公允價值計(jì)量問題。
公允價值的順周期性影響了會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，究其根源，還在于公允價值的計(jì)量，特別是模型定價，缺乏可信度。IASB和FASB將金融工具的確認(rèn)和計(jì)量作為聯(lián)合改進(jìn)項(xiàng)目。IASB甚至還將金融工具確認(rèn)和計(jì)量的最終準(zhǔn)則時間定為2009年財(cái)務(wù)報(bào)表期末，也可見公允價值計(jì)量問題的重要性和緊迫性。因此，應(yīng)該首先解決公允價值計(jì)量問題，特別是缺乏有效市場下的公允價值估值問題，還原公允價值“自愿、公平”的核心本質(zhì)。
2、有必要采用多種會計(jì)計(jì)量方式反映資產(chǎn)價值。
公允價值較歷史成本有真實(shí)、客觀、及時的優(yōu)點(diǎn)，但也存在造成財(cái)務(wù)報(bào)表大幅度波動、引發(fā)順周期效應(yīng)的缺點(diǎn)；所以有必要采用多種會計(jì)計(jì)量方式反映資產(chǎn)價值。讓歷史成本和公允價值互為補(bǔ)充。兼顧可靠性和相關(guān)性，保證財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定和信息的全面。
3、采用公允價值計(jì)量避免公允價值會計(jì)處理。重視表外披露公允價值變動信息。
既然財(cái)務(wù)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)報(bào)告和報(bào)表附注都是重要的財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分，所以可以充分發(fā)揮報(bào)表附注的作用，反映公允價值的變動。會計(jì)主體可以采用公允價值計(jì)量而避免公允價值會計(jì)處理。通過表外披露和附注等手段揭示公允價值的變動，供信息使用者決策參考。這樣一來，既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、客觀、全面，又保證了財(cái)務(wù)報(bào)表的穩(wěn)定，同時，降低了公允價值的順周期性。
4、建立動態(tài)減值撥備的會計(jì)處理，平滑經(jīng)濟(jì)周期，削弱會計(jì)準(zhǔn)則的順周期性。
在此次金融危機(jī)中，西班牙的金融業(yè)幾乎未受到?jīng)_擊，完全得益于動態(tài)撥備。動態(tài)撥備是西班牙央行在2000年7月引入的撥備監(jiān)管規(guī)定，主要為了應(yīng)對當(dāng)時高速信貸增長后信貸風(fēng)險(xiǎn)上升的問題。其主要的理論基礎(chǔ)是。在經(jīng)濟(jì)上升周期中，寬松流動性和激烈的競爭將導(dǎo)致貸款定價偏低，令貸款定價中的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償溢價不足，從而隱藏了銀行未預(yù)計(jì)到的資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，因此銀行不僅要為“預(yù)期損失”計(jì)提準(zhǔn)備金，還需要為未預(yù)期到的“潛在損失”計(jì)提準(zhǔn)備金。
大量的文獻(xiàn)和實(shí)證研究表明，快速的信貸增長過程與信用損失之間存在正相關(guān)性，但是存在時滯(Jimenez，2006；Borio，2007)。在經(jīng)濟(jì)周期的上升階段，風(fēng)險(xiǎn)容易被低估，單一使用公允價值會積累財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。動態(tài)減值準(zhǔn)備是一種事先約定規(guī)則的透明性資產(chǎn)減值會計(jì)處理方法，是建立在對金融資產(chǎn)(如貸款)的充分研究和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上的客觀處理，其使用的數(shù)據(jù)全部來自于監(jiān)管部門，具有可比性，信息公開。動態(tài)減值準(zhǔn)備的基本運(yùn)作過程是銀行在經(jīng)濟(jì)繁榮時期多計(jì)提貸款損失撥備，以提高未來償債能力和銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理意識；而在經(jīng)濟(jì)收縮時可少提撥備，以增加銀行的利潤和維持資本充足率水平，同時有更多的資金用于放貸，以刺激經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，從而削弱目前會計(jì)準(zhǔn)則順周期的影響程度，達(dá)到平滑經(jīng)濟(jì)周期的目的。
三、對我國的借鑒作用
(一)審慎使用公允價值會計(jì)處理
我國2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則在交易型金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目上引入了公允價值計(jì)量。使國內(nèi)許多企業(yè)有了選擇公允價值模式的機(jī)會。但是，我國的制約因素還比較多，企業(yè)所處的外部市場環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的公司治理結(jié)構(gòu)等都遠(yuǎn)不如發(fā)達(dá)國家完善。會計(jì)準(zhǔn)則順周期性在金融危機(jī)中的表現(xiàn)提醒我們，公允價值會計(jì)確實(shí)存在順周期性。影響銀行業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，在與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程中?？紤]到我國銀行業(yè)的發(fā)展水平和面臨的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境。應(yīng)審慎使用公允價值會計(jì)處理，合理規(guī)范公允價值的使用范同，規(guī)避公允價值會計(jì)處理的負(fù)面作用。
(二)加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則制定的前瞻性
為應(yīng)對公允價值會計(jì)處理出現(xiàn)的順周期性，IASB開始重點(diǎn)研究金融資產(chǎn)減值問題，建立合理的金融資產(chǎn)減值模型，這值得我國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)借鑒。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為弱化會計(jì)準(zhǔn)則順周期的一個途徑，可以平衡穩(wěn)定和真實(shí)性之間的關(guān)系。我國應(yīng)建立前瞻性的減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則，引入預(yù)期損失的概念，讓會計(jì)主體具備自主調(diào)節(jié)的功能，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化。
(三)銀行監(jiān)管部門，特別是中央銀行，應(yīng)該加強(qiáng)與會計(jì)準(zhǔn)則部門之間的溝通合作，在會計(jì)準(zhǔn)則制訂過程中實(shí)現(xiàn)維護(hù)金融穩(wěn)定的目的
會計(jì)準(zhǔn)則的制定不是一個純粹的技術(shù)過程，它不可避免地要受到社會的、經(jīng)濟(jì)的和公共政策的影響和制約，實(shí)際上是一種微觀經(jīng)濟(jì)政策，這就使得會計(jì)準(zhǔn)則的制定不可能完全由會計(jì)理論來支配會計(jì)準(zhǔn)則的取向。會計(jì)準(zhǔn)則的取向取決于兩種力量，一是利益集團(tuán)的力量，二是會計(jì)理論自身的發(fā)展，會計(jì)準(zhǔn)則的最終取向取決于這兩種力量的合力。
無論是FASB，還是IASB，在其制定準(zhǔn)則的過程中，從來都要考慮相關(guān)利益集團(tuán)(包括金融監(jiān)管)的意見，甚至歐盟，也要對國際會計(jì)準(zhǔn)則主動提出改進(jìn)意見。2009年6月26日，金融穩(wěn)定論壇(FSF)改組形成的FSB設(shè)立了指導(dǎo)委員會以及脆弱性評估、監(jiān)管合作和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行三個常設(shè)委員會，我國的財(cái)政部、人民銀行和銀監(jiān)會分別作為其成員參與其中工作，其中標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會的工作之一是促進(jìn)各國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。由此可見，為實(shí)現(xiàn)維護(hù)金融穩(wěn)定目的，我國的會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要共同合作。
作為擔(dān)負(fù)維護(hù)我國金融穩(wěn)定重任的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，特別是中央銀行，應(yīng)該主動與財(cái)政部協(xié)調(diào)，使其在會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中充分考慮審慎監(jiān)管的需要。努力將金融穩(wěn)定也納為會計(jì)目標(biāo)之一，實(shí)現(xiàn)金融業(yè)與會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間的良性互動。比如，就資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計(jì)準(zhǔn)則而言，其中一個重點(diǎn)就是確定合理的撥備計(jì)提比例，中央銀行擁有開發(fā)五級貸款分類的歷史經(jīng)驗(yàn)，也掌握著銀行業(yè)豐富的歷史數(shù)據(jù)，可以就此問題提出專業(yè)的建議和解釋，從而在會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)階段就開始關(guān)注銀行業(yè)的行業(yè)需要，在提高銀行會計(jì)信息的相關(guān)性和透明度的同時，保護(hù)了銀行的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定奠定基礎(chǔ)。
(四)加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的會計(jì)監(jiān)管
銀行業(yè)監(jiān)管的主要目標(biāo)是保護(hù)存款人利益，維護(hù)金融穩(wěn)定，堅(jiān)持審慎原則是銀行監(jiān)管的核心理念。銀行在監(jiān)管過程中重要的參考信息就是銀行提供的會計(jì)信息。在歷史成本會計(jì)時期，由于監(jiān)管和會計(jì)都堅(jiān)持審慎原則，都以穩(wěn)健為主要目的，會計(jì)監(jiān)管所需的信息就可以完全依賴于按照會計(jì)準(zhǔn)則編制的會計(jì)報(bào)表。但當(dāng)資本市場發(fā)展，投資者成為會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注的信息使用對象時，會計(jì)目標(biāo)就以相關(guān)性為主，而放棄了以穩(wěn)健型為主的目標(biāo)，這時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)就要重視會計(jì)監(jiān)管的作用了。
第6篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 金融工具 公允價值 資產(chǎn)價值
中圖分類號：F830.49 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-1770(2009)04-060-04
一、金融工具準(zhǔn)則的最新修訂情況
2008年，IASB已經(jīng)對現(xiàn)行金融工具準(zhǔn)則已完成了三項(xiàng)局部修訂，還有一項(xiàng)修訂正在進(jìn)行中：于2月對特定金融工具(與普通股性質(zhì)接近但分類為金融負(fù)債)的會計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范，于7月對存在單邊風(fēng)險(xiǎn)(one-sided risk)的套期項(xiàng)目和存在通貨膨脹因素的金融套期項(xiàng)目如何適用套期會計(jì)問題進(jìn)行了進(jìn)一步的界定，三是于10月對金融資產(chǎn)的重新分類予以適度放寬；四是于10月了對金融工具公允價值計(jì)量和流動性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步披露要求的征求意見稿。其中后兩項(xiàng)修訂都是IASS為應(yīng)對國際金融危機(jī)所做出的。此外，作為對國際金融危機(jī)的應(yīng)對措施，IASB還計(jì)劃對資產(chǎn)負(fù)債表外工具的會計(jì)計(jì)量進(jìn)行規(guī)范。
IASB正在進(jìn)行的與金融工具準(zhǔn)則相關(guān)的長期項(xiàng)目有三項(xiàng)：一是關(guān)于金融工具的終止確認(rèn)(Derecognltion of FinancialInstruments)，其修訂原因是IAS39中的要求與美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則140號《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和服務(wù)以及債務(wù)清償》中有關(guān)規(guī)定差別較大，同時也是為了提高金融工具終止確認(rèn)的可操作性；二是權(quán)益類金融工具，其修訂的根本原因在于IAS32號中對于權(quán)益類金融工具的定義存在缺陷及難以應(yīng)用，而直接原因是FASB于2007年11月的《權(quán)益性質(zhì)金融工具》中考慮了資產(chǎn)負(fù)債類與權(quán)益類金融工具的區(qū)別；三是關(guān)于IAS29的替換(Replacement of IAS38)，其修訂原因在于該準(zhǔn)則規(guī)定過于復(fù)雜，難以理解和應(yīng)用，很多IASB的受托人(Trustee)希望其能制定出以原則為基礎(chǔ)的，更加簡單的新準(zhǔn)則。
二、當(dāng)前金融工具準(zhǔn)則的主要問題是過于復(fù)雜
金融工具會計(jì)處理過于復(fù)雜的原因之一是在于其本身的復(fù)雜性。“金融工具”這一術(shù)語本身包括了范圍廣泛的各種工具，其中有些復(fù)雜到即使提供了相關(guān)條款的全部信息也非常難以理解，金融工具本身包含的信用風(fēng)險(xiǎn)也使條款簡單的金融工具變得難以分析。造成復(fù)雜性的另一個原因是金融工具會計(jì)準(zhǔn)則中包括了很多可選項(xiàng)，準(zhǔn)則中規(guī)定的處理方式與各種例外情況使其依據(jù)的準(zhǔn)則比較模糊。具體來講，金融工具計(jì)量的多種形式、套期會計(jì)、金融工具準(zhǔn)則的覆蓋范圍及金融工具的定義，金融工具的停止確認(rèn)，金融工具列報(bào)和披露、會計(jì)計(jì)量單位的調(diào)整等因素直接導(dǎo)致了金融工具會計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性。
下面以金融工具計(jì)量的多種形式為例來說明其復(fù)雜性以及由此帶來的使用困難。
下表中列舉了允許或要求使用的對金融資產(chǎn)、金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量的多種方法。其中一些是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)的要求，一些是美國通用會計(jì)準(zhǔn)則(US GAAP)的要求，還有一些是兩者共同要求的。此外，有的計(jì)量方法超越了IAS39和美國金融工具準(zhǔn)則的范圍。
上述對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的計(jì)量方法一些是嘗試對價值的現(xiàn)行估計(jì)進(jìn)行描述，另外一些描述了初始成本并加之以不同的調(diào)整。有的方法是現(xiàn)行價值與成本的簡單混合，還有一些是只有通過較為復(fù)雜的計(jì)算才能得出結(jié)果，表格中的一些計(jì)量方法考慮了減值損失的影響，在IFRS和US GAAP中，同樣允許多種減值損失的確認(rèn)方式，應(yīng)用也較為復(fù)雜。
對金融工具的不同計(jì)量方式以及對未實(shí)現(xiàn)損益的不同處理方式會使財(cái)務(wù)報(bào)表編制者、審計(jì)師、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，銀行監(jiān)管者及報(bào)表使用者遇到以下困難判斷金融工具必須或可以計(jì)量的方法有時非常復(fù)雜并難以應(yīng)用，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制者和審計(jì)師難以跟上這種變化并采取合適的方法；對有些金融工具缺乏清晰的要求：在某些情況下，管理層必須選擇如何對金融工具進(jìn)行會計(jì)處理，如果不能在合適的時間做出選擇或不能適當(dāng)?shù)赜涗涍x擇都可能導(dǎo)致管理層不希望見到的情況發(fā)生，如需要對以前年度的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，四是不同的計(jì)量方法會導(dǎo)致不同的利潤或損失；難以確定某一金融工具應(yīng)采用何種方法或理解各種不同處理方法的含義，造成在不同企業(yè)間、相同企業(yè)不同會計(jì)期間、以及企業(yè)會計(jì)報(bào)表不同項(xiàng)目間難以比較，六是維系并解釋大量的復(fù)雜要求對會計(jì)報(bào)表編制者、審計(jì)師及準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來講都是困難與耗時的。
三、解決金融工具準(zhǔn)則復(fù)雜性的方式
IASB認(rèn)為，解決當(dāng)前金融工具準(zhǔn)則復(fù)雜性的方式可包括以下三種：
(一)使用統(tǒng)一的公允價值計(jì)量方法
金融工具各種計(jì)量方法及相關(guān)規(guī)則的拼湊對會計(jì)報(bào)表使用者造成了傷害，且這種方法是不可持續(xù)的，長期的解決方法是各種金融工具使用統(tǒng)一的計(jì)量方法。使用統(tǒng)一的公允價值計(jì)量方法可以解決當(dāng)前的會計(jì)計(jì)量復(fù)雜的問題。
公允價值是現(xiàn)行價值的一種表現(xiàn)形式。對很多金融工具而言，其公允價值是指其現(xiàn)行的退出價值(current exit vaoue)。然而，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中也允許使用現(xiàn)行的交割價值(currentsettlement valoue)或進(jìn)入價值(entry value)。IASB還沒有公允價值方面的會計(jì)準(zhǔn)則(正在制定過程中)，對公允價值還沒有統(tǒng)一的定義，但一般情況下指退出價值(脫手價)。2006年9月美國FASB的關(guān)于“公允價值計(jì)量”的會計(jì)準(zhǔn)則――SFAS157中，以脫手價為計(jì)量目標(biāo)，即“公允價值是指在計(jì)量日市場參與者之間的有序交易中，出售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)讓負(fù)債支付的價格”，并建立了一套根據(jù)獲取的信息不同分為三個等級的公允價值估值框架，解決了與金融工具相關(guān)的許多問題。
公允價值是對所有金融工具唯一適用的方法，與公允價值相對應(yīng)的以歷史成本為基礎(chǔ)的方法并不可行，因?yàn)槠洳荒芟蜇?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與金融工具未來現(xiàn)金流量的有關(guān)信息。即歷史成本有較強(qiáng)的可靠性，但缺乏相關(guān)性。而公允價值具有較強(qiáng)的相關(guān)性，以公允價值方法在使用現(xiàn)金流量來評估金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)為例：它能夠提供未來預(yù)期損失方面的信息，而不是只提供損失發(fā)生時的信息；它從金融資產(chǎn)取得開始就提供了信用風(fēng)險(xiǎn)增加的有關(guān)信息。2008年11月15日于華盛頓召開的20國
首腦會議上，IASB受托人委員會主席Gerrit Zalm在給美國總統(tǒng)布什的信中則認(rèn)為，“公允價值會計(jì)更有利于市場的透明和風(fēng)險(xiǎn)的及時確認(rèn)，并有助于增加市場紀(jì)律的約束性”；國際公司治理組織ICGN(0nternational Corporate Governance Network)認(rèn)為，“投資人普遍支持公允價值計(jì)量，因?yàn)樗軌蚪沂镜降装l(fā)生了什么，棄這種方法將摧毀投資者對財(cái)務(wù)報(bào)告的信心，美國財(cái)務(wù)分析師協(xié)會最近對其歐洲會員進(jìn)行了一次調(diào)查，85％的被調(diào)查人(559名)認(rèn)為暫停公允價值準(zhǔn)則會降低人們對歐洲銀行系統(tǒng)的信心。
使用統(tǒng)一公允價值計(jì)量方法有助于簡化金融工具的計(jì)量。如使用統(tǒng)一的公允價值計(jì)量方法，可從以下方面減少金融工具會計(jì)計(jì)量的復(fù)雜程度 對金融工具不需要再進(jìn)行分類，不需要對減值的確認(rèn)與計(jì)量出規(guī)定，不存在金融工具不同計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問題；公允價值套期會計(jì)中金融工具間的計(jì)量錯配問題不復(fù)存在：對嵌入式衍生金融工具的確認(rèn)與分割也不再適用。
對金融工具采用統(tǒng)一的公允價值計(jì)量方法也存在一些問題 公允價值變動對報(bào)告相關(guān)性的影響，如公允價值的劇烈變化難以管理，且使財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)數(shù)字劇烈變動；會計(jì)報(bào)告使用者難以理解未實(shí)現(xiàn)的利潤和損失對當(dāng)前的損益造成影響；在缺乏相關(guān)市場信息時，確定金融工具的公允價值存在困難和不確定性，公允價值計(jì)量在發(fā)展中國家還難以廣泛應(yīng)用，如缺乏成熟的市場及掌握估值技術(shù)的專業(yè)人員。
雖然大多數(shù)的金融工具的公允價值在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下已被要求披露，在公允價值計(jì)量方法成為統(tǒng)一要求前，需要解決好以下問題 關(guān)于列報(bào)，公允價值的變動結(jié)果如何在利潤表中列報(bào)等；關(guān)于披露，需要披露與金融工具相關(guān)的哪些信息等關(guān)于計(jì)量，公允價值如何定義及公允價值應(yīng)如何計(jì)量等，關(guān)于范圍，如何適當(dāng)?shù)囟x金融工具以及哪些金融工具應(yīng)被列于金融工具準(zhǔn)則之外等(如權(quán)益性投資，租賃的權(quán)利與義務(wù)等)。
(二)對現(xiàn)有準(zhǔn)則進(jìn)行改良。
由于使用統(tǒng)一的公允價值計(jì)量方法需要較長時間才能實(shí)現(xiàn)，IASB討論稿還介紹了一些在現(xiàn)有基礎(chǔ)上將有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)改進(jìn)和簡化的方法，以求能夠盡快簡化有關(guān)會計(jì)處理。這種方式要達(dá)到預(yù)期效果，需滿足以下幾個條件：應(yīng)能給會計(jì)報(bào)告使用者提供更多的相關(guān)、可比的信息；必須和長期的計(jì)量發(fā)展目標(biāo)保持一致，即仍應(yīng)以全部采用公允價值計(jì)量為目標(biāo)，逐步增加采用公允價值計(jì)量的金融工具的數(shù)量，不能增加會計(jì)處理的復(fù)雜性；一旦做出修訂后，短期內(nèi)不應(yīng)再進(jìn)行修改。然而，經(jīng)驗(yàn)表明修改現(xiàn)有的計(jì)量要求往往會花費(fèi)大量的時間與資源，效果并不明顯。
修改現(xiàn)有的計(jì)量要求。對金融工具會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行改良的第一種方式是修改現(xiàn)有的計(jì)量要求，如減少金融工具的計(jì)量種類(金融資產(chǎn)目前采用四分類的方法)，或直接簡化現(xiàn)有計(jì)量種類的要求和限制。修改現(xiàn)有計(jì)量要求的一種可能方式是減少“持有到期投資”這一項(xiàng)，這一分類中的很多工具將被轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目下。這一變化可以減少這兩種分類間隨意轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出的舞弊行為，也可以降低會計(jì)報(bào)表編報(bào)者因錯誤判斷將金融工具重新分類的風(fēng)險(xiǎn)。然而，使用這個方法需要對“可供出售金融資產(chǎn)”變動給當(dāng)期損益造成的影響進(jìn)行重新劃分與界定。另外一種可能的方式是取消“可供出售金融資產(chǎn)”的分類，而將目前在此分類中的金融工具納入到“以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”分類中進(jìn)行計(jì)量。這種處理方式不需要對金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，但或?qū)?dǎo)致企業(yè)利潤劇烈波動。還有一種意見認(rèn)為，凡在活躍市場交易的金融工具都應(yīng)采用公允價值計(jì)量，現(xiàn)有的以公允價值計(jì)量的不變，其他的金融工具仍以現(xiàn)有的要求進(jìn)行分類計(jì)量。
公允價值計(jì)量原則附加例外可選項(xiàng)。對準(zhǔn)則進(jìn)行改良的第二種方式是以公允價值計(jì)量原則附加例外可選項(xiàng)的方法代替現(xiàn)有的計(jì)量要求，如金融工具滿足例外的標(biāo)準(zhǔn)，將可以使用以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量方法。這種方法可以大量減少會計(jì)語言的數(shù)量和復(fù)雜程度。合格的以成本為基礎(chǔ)的計(jì)量取決于金融工具現(xiàn)金流的變化，有著高度可變未來現(xiàn)金流的金融工具(如衍生工具與權(quán)益性投資)可能被要求以公允價值計(jì)量，而有著固定或變動輕微的現(xiàn)金流的金融工具(如市場升息債務(wù)工具)可以適用成本為基礎(chǔ)的計(jì)量方法。當(dāng)固定收益的金融工具因?yàn)槠湫庞蔑L(fēng)險(xiǎn)較高現(xiàn)金流高度可變時，這些減值的金融工具也要求以公允價值計(jì)量。
使用這種方式的優(yōu)點(diǎn)在于與統(tǒng)一采用公允價值計(jì)量方法的長期目標(biāo)一致并且是最有效率、效果最好的改良方式。缺點(diǎn)是包括的例外選項(xiàng)仍會導(dǎo)致財(cái)務(wù)表相關(guān)信息難于理解和比較。
(三)簡化套期會計(jì)要求
討論稿中涉及了公允價值套期以及現(xiàn)金流量套期會計(jì)的簡化，但未考慮境外經(jīng)營凈投資套期的簡化。
公允價值套期會計(jì)與現(xiàn)金流量套期會計(jì)的異同。公允價值套期是設(shè)計(jì)用于消除或減少由于套期工具以公允價值計(jì)量，而被套期項(xiàng)目以其他方式計(jì)量所導(dǎo)致的計(jì)量的錯配。公允價值套期會計(jì)改變了被套期項(xiàng)目的計(jì)量方式以便和套期工具的計(jì)量更加匹配。套期工具的利得或損失被用于抵消因被套期項(xiàng)目公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失。如果套期是高度有效的，套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價值變動損益可以抵消。如果所有的金融工具都以公允價值計(jì)量，很多因計(jì)量方法錯配導(dǎo)致的使用公允價值計(jì)量套期會計(jì)的需求將不復(fù)存在。與公允價值套期會計(jì)不同，現(xiàn)金流量套期會計(jì)并不影響金融工具的計(jì)量，而影響了套期工具的確認(rèn)時間及其利得或損失的確認(rèn)時間?，F(xiàn)金流量套期會計(jì)在會計(jì)中是個例外，它允許管理層子并非其發(fā)生的會計(jì)期間在損益中確認(rèn)套期工具的利得或損失。由于這些未實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量直到發(fā)生時才能影響企業(yè)的損益，改變金融工具的計(jì)量要求對現(xiàn)金流量套期會計(jì)沒有影響。
改變現(xiàn)有的套期會計(jì)。一是由于套期會計(jì)并不能經(jīng)常反映套期活動的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，從而無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供更有用的信息，有的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者認(rèn)為取消套期會計(jì)有助于解決當(dāng)前金融工具財(cái)務(wù)報(bào)告中的一些問題二是替換現(xiàn)有的套期會計(jì)要求。如為被套期項(xiàng)目提供公允價值計(jì)量的可選項(xiàng)；三是保留并多方面簡化現(xiàn)有的套期會計(jì)要求。
雖然IAS39下一步如何修訂還不明確。從會計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r以及IASB的一貫態(tài)度而言，采取統(tǒng)一的公允價值計(jì)量的模式仍是最終的目標(biāo)。
四、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則修訂頻率加快的影響及政策建議
國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂頻率加快使我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告的趨同處于兩難境地。由于美國會計(jì)準(zhǔn)則在各方面已領(lǐng)先于IASB制定的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則的雙向趨同事實(shí)上成為大多數(shù)情況下前者向后者的單向趨同。而這種趨同也意味著對采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的國家而言，其會計(jì)準(zhǔn)則向美國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國以國際會計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本的新準(zhǔn)則于2007年才開始生效，目前仍處于熟悉與適應(yīng)階段，有的規(guī)定還未得到廣泛使用，各方為實(shí)施新會
計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施投入了大量的人力物力。中國如按新修訂的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則重新修訂相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則，則由于中國的經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境與西方國家差異較大，會計(jì)準(zhǔn)則可能難以操作；如不進(jìn)行修訂，則會計(jì)趨同的目標(biāo)會受到影響。對境外上市的商業(yè)銀行來講，這種影響更為直接，主要表現(xiàn)為 銀行財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的不確定性增加：對銀行內(nèi)部流程和風(fēng)險(xiǎn)管理體系(包括相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)政策，程序和控制)的要求進(jìn)一步提高；協(xié)調(diào)不同會計(jì)準(zhǔn)則間的成本上升等。而對銀行監(jiān)管部門來講，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的頻繁修訂也增加了銀行監(jiān)管的難度和不確定性，如要面對銀行監(jiān)管資本計(jì)算、資本充足率的評估和對銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體系所帶來的新的變化等問題。現(xiàn)提出以下政策建議：
適時對銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則情況進(jìn)行評價。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)施已有兩年的時間(香港上市的企業(yè)于2005年開始適用國際會計(jì)準(zhǔn)則)，為進(jìn)一步評估新會計(jì)準(zhǔn)則對銀行業(yè)的影響，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對采用新會計(jì)準(zhǔn)則特別是金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行評估，對執(zhí)行中遇到的困難與問題積極與財(cái)政部門和監(jiān)管部門溝通，以利于財(cái)政部門和監(jiān)管部門做出正確的判斷與反應(yīng)。銀行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)從行業(yè)監(jiān)管角度出發(fā)，組織相關(guān)人員或委托相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)對銀行業(yè)實(shí)施金融工具等新會計(jì)準(zhǔn)則的情況進(jìn)行調(diào)研，評估，深入分析這些準(zhǔn)則的實(shí)施對銀行業(yè)及銀行業(yè)監(jiān)管的影響。
積極參與并評估國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定與修改。目前國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的透明度較高，每項(xiàng)準(zhǔn)則制定或修訂都要形成討論稿征求各方面特別是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者與編制者的意見，并將對征集的意見進(jìn)行反饋，歷時時間較長，由于國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的修訂對我國境外上市的銀行產(chǎn)生直接影響，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)對與自身聯(lián)系較為緊密的準(zhǔn)則制定予以充分重視，從事后執(zhí)行者轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膮⑴c者，爭取更大的話語權(quán)，努力維護(hù)自身的權(quán)益。而銀行業(yè)監(jiān)管部門也應(yīng)對相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定予以關(guān)注，亦可參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，并對新準(zhǔn)則對監(jiān)管政策可能造成的影響進(jìn)行充分的調(diào)研，并適時對監(jiān)管政策做出調(diào)整。
鼓勵銀行提升估值能力并加強(qiáng)監(jiān)督檢查。本次金融危機(jī)表明，那些較早投資開發(fā)有效估值方法和監(jiān)控流程，以及估值方式和信息來源多樣化的銀行，在市場流動性缺失的情況下能夠更好地應(yīng)對估值的不確定性。監(jiān)管部門應(yīng)采取措施鼓勵銀行提升金融產(chǎn)品的估值能力，并建立健全相關(guān)的業(yè)務(wù)流程并提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，加強(qiáng)對銀行估值方法，程序與相關(guān)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查，以確保估值的可靠性，從而確保銀行業(yè)績的真實(shí)性并提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。
對不存在活躍市場的金融工具應(yīng)增加信息披露要求。受國際金融危機(jī)影響，相關(guān)境外債券投資產(chǎn)品市場流動性嚴(yán)重不足。由于相關(guān)金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)非常復(fù)雜，國內(nèi)銀行不具備對其獨(dú)立進(jìn)行估值的能力，有時只能通過向交易對手詢價等方式進(jìn)行估值，即以交易對手的估值模型計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行公允價值入賬，但銀行無法判斷交易對手的估值模型是否正確。由于估值差異對當(dāng)期損益造成的直接影響，為防止通過估值人為調(diào)控當(dāng)期利潤，確保其財(cái)務(wù)壯況與經(jīng)營成果的真實(shí)性，監(jiān)管部門應(yīng)考慮要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)等金融工具持有人對公允價值的估值部分做出更詳細(xì)的披露，披露的重點(diǎn)是金融工具的估值的具體方法及其對當(dāng)期利潤和財(cái)務(wù)狀況的影響。
第7篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則;國際趨同;中國特色
中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0224-02
1 適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要
在過去的20年里，中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革取得了巨大的成就，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國也進(jìn)行了一系列的會計(jì)改革。曲曉輝教授曾經(jīng)將我國會計(jì)改革分為三個階段：借鑒國際慣例的發(fā)展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)會計(jì)制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》、兩則、兩制的和實(shí)施為代表)；全面借鑒國際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具體會計(jì)準(zhǔn)則的為代表)。而本次新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺，可以理解成我國的會計(jì)準(zhǔn)則改革已經(jīng)進(jìn)入了與國際全面趨同的第四個階段。39項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國已經(jīng)初步完成新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國會計(jì)發(fā)展史上一個重要的里程碑。
一個國家不同時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，會不斷地對會計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求。與此同時，經(jīng)濟(jì)活動的日趨復(fù)雜和管理要求的不斷提高，又為會計(jì)準(zhǔn)則充實(shí)新的內(nèi)容。
2 體系完整，結(jié)構(gòu)合理
新會計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，形成一個完整的會計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會計(jì)處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類：(1)各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；(2)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；(3)特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等重要會計(jì)事項(xiàng)。同時新會計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項(xiàng)目。針對保險(xiǎn)行業(yè)的“原保險(xiǎn)合同”和“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則、針對油氣開發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開發(fā)”和針對農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足該行業(yè)的發(fā)展對會計(jì)準(zhǔn)則的需求。
3 最大程度的國際趨同
新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款。其它的例子還包括對于金融工具(包括某些投資)也采用了與國際準(zhǔn)則相一致的分類和計(jì)量方法等。因此，與以往相比，按照新會計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將與按照國際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近，差異進(jìn)一步減少。海外的投資者和報(bào)表使用者將更容易讀懂中國企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而中國企業(yè)海外上市和融資時重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也將大大減少。
4 謹(jǐn)慎的趨同，有中國特色的趨同
從我國新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，其國際準(zhǔn)則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國社會環(huán)境的現(xiàn)狀下，制定的有著鮮明中國特色的準(zhǔn)則。從基本準(zhǔn)則的制定就可以看出，新會計(jì)準(zhǔn)則是符合我國國情的而不是盲目的國際趨同。我國用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，取代國際會計(jì)準(zhǔn)則和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，來當(dāng)作我國的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國的國情。其地位高于具體準(zhǔn)則。在我國新會計(jì)體系中處于頂尖地位，這種制度安排，比較符合中國當(dāng)前的國情。
基本準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則指引方向，一個國家的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著該國家會計(jì)準(zhǔn)則的選擇方向。
首先，以金融企業(yè)為例，金融業(yè)發(fā)展的提速產(chǎn)生了對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的需求。“3.27國債期貨風(fēng)波”和“中航油事件”之后，國內(nèi)金融界對金融衍生工具及由此帶來的巨大風(fēng)險(xiǎn)日益關(guān)注，加上四大國有銀行相繼要在海外上市，也催生了對更加合理、更加標(biāo)準(zhǔn)的會計(jì)準(zhǔn)則的需求。于是在新會計(jì)準(zhǔn)則中單獨(dú)出現(xiàn)“金融工具確認(rèn)與計(jì)量”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”、“金融工具列報(bào)”、“套期保值”相關(guān)具體會計(jì)準(zhǔn)則，將衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，用金融工具的公允價值與實(shí)際利率攤余法，反映市場因素和時間價值，用減值測試的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，取代當(dāng)前適用的“五級分類法”，受益和損失不再反映在報(bào)告期末，而是立即確認(rèn)，使盈余管理的空間進(jìn)一步縮小。這是適應(yīng)我國未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境需要的，這幾項(xiàng)準(zhǔn)則的頒布將對我國金融企業(yè)，尤其是上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)，提高自身的競爭力產(chǎn)生巨大的推動作用。
其次，在《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)?、?jǐn)慎地引入了公允價值的計(jì)量模式。(1)土地作為稀缺性資源，它的價值隨著時間的推移不斷的增加，如仍用歷史成本來進(jìn)行后續(xù)計(jì)量就可能不能真實(shí)反映企業(yè)的價值，同時伴隨著房地產(chǎn)企業(yè)近幾年的飛速發(fā)展和房地產(chǎn)交易市場的活躍，都成為在該行業(yè)引入公允價值的必要條件。而在具體準(zhǔn)則的制定中，也對用公允價值來后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)作了明確規(guī)定，“①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;②企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計(jì)”，這樣的規(guī)定充分體現(xiàn)國家的在引入公允價值時的考慮。(2)在《債務(wù)重組》準(zhǔn)則中重新引入公允價值，其實(shí)是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，為真正陷入困境的企業(yè)快速走出困境創(chuàng)造了條件。隨著我國證券市場不斷的規(guī)范化加上廣大投資者對會計(jì)信息判斷、識別的能力不斷加強(qiáng)，使證券市場有效性逐步提高，僅僅靠這種非經(jīng)常性損益為改變企業(yè)的命運(yùn)將越來越難。三《非貨幣性資產(chǎn)交換》具體準(zhǔn)則的第3、條同樣對公允價值的運(yùn)用條件作了明確的規(guī)定。(4)而對于各種衍生金融工具，F(xiàn)ASB在1998年的FAS133《衍生工具和套期活動的會計(jì)處理》中明確提出，“公允價值是計(jì)量金融工具最佳的計(jì)量屬性，對衍生工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量屬性?！?/p>
從上面可以看出，公允價值的引入并不是盲目引入，而是謹(jǐn)慎的引入，且僅就某些特殊的行業(yè)或交易事項(xiàng)引入，其目的是讓企業(yè)展現(xiàn)其更加真實(shí)的價值。而作為會計(jì)準(zhǔn)則的使用者來說，公允價值的引入給了企業(yè)更多的自主性，也會促使其積極有效的去執(zhí)行新的會計(jì)準(zhǔn)則，這與以前被動的執(zhí)行的情況下相比，可能會提供更高質(zhì)量的會計(jì)信息，這也正是利益相關(guān)者共同選擇的結(jié)果。
最后，在特殊領(lǐng)域中既有《生物資產(chǎn)》規(guī)范“有生命的動物和植物”的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，又有《石油天然氣開采》規(guī)范礦區(qū)權(quán)益的取得，以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段的會計(jì)處理，使特殊領(lǐng)域的會計(jì)自成體系，也使我國的會計(jì)體系更加完整。
除了對國際準(zhǔn)則謹(jǐn)慎且全面的借鑒外，具體準(zhǔn)則中一些個性化的準(zhǔn)則，也可以稱其為具體準(zhǔn)則的中國特色，同樣體現(xiàn)出新準(zhǔn)則是在充分考慮了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀后所制定的，而不是盲目的趨同。
參考文獻(xiàn)
［1］葛家澍.創(chuàng)新與趨同相結(jié)合的一項(xiàng)準(zhǔn)則［J］.會計(jì)研究，2006，(3).
第8篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
學(xué)習(xí)新會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容,分析新會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn),是施工企業(yè)會計(jì)人員運(yùn)用新準(zhǔn)則的重要前提。
(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容
財(cái)政部2006年新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則體系由39項(xiàng)準(zhǔn)則構(gòu)成,包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則以及相關(guān)應(yīng)用指南,構(gòu)成系統(tǒng)的會計(jì)體系,拓展了覆蓋范圍,更加全面的覆蓋了資產(chǎn)和交易的新舊領(lǐng)域。概括來說,新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要由三個大的層次構(gòu)成:第一個層次是基本準(zhǔn)則,對會計(jì)準(zhǔn)則體系起到統(tǒng)馭作用。基本準(zhǔn)則的作用主要在于規(guī)范會計(jì)的目標(biāo)、會計(jì)的基本假設(shè)、會計(jì)信息的質(zhì)量要求、會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的總體要求等內(nèi)容,對具體會計(jì)準(zhǔn)則起到方向和引導(dǎo)作用。第二個層次是具體準(zhǔn)則,共包括三十八項(xiàng),更加全面地涵蓋了目前我國各行業(yè)企業(yè)中的資產(chǎn)、交易及可能存在的各類經(jīng)濟(jì)活動及業(yè)務(wù),更加明確的規(guī)范了資產(chǎn)和交易會計(jì)處理的具體方法。第三個層次是規(guī)定了金融工具會計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表體系。金融工具包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,是新會計(jì)準(zhǔn)則對原準(zhǔn)則下的資產(chǎn)和負(fù)債內(nèi)容的重新整合,規(guī)范了這一大類資產(chǎn)和交易的科目設(shè)置、會計(jì)處理、報(bào)表生成和披露等內(nèi)容。
新會計(jì)準(zhǔn)則體系主要由以上三個層次構(gòu)成,基本準(zhǔn)則統(tǒng)帥整個準(zhǔn)則體系,具體準(zhǔn)則是會計(jì)體系的最核心部分,金融工具相關(guān)準(zhǔn)則是具體準(zhǔn)則的主要支持部分,三個層次構(gòu)成新會計(jì)準(zhǔn)則的全面系統(tǒng)體系。
(二)新會計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)
新會計(jì)準(zhǔn)則與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比,參照了國際會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,基本實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同,較多引入了公允價值計(jì)量模式的應(yīng)用,同時又結(jié)合了中國國情,滿足了我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)要求。
新會計(jì)準(zhǔn)則體系總的來說,具有以下顯著特點(diǎn):首先是新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。我國新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建了一套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的完善體系,與原準(zhǔn)則相比更加與市場接軌,主要參照了國際會計(jì)準(zhǔn)則的思路與規(guī)定,基本實(shí)現(xiàn)了國際性協(xié)同。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立健全減少了與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異,可提高企業(yè)會計(jì)信息的國際可比性,基本實(shí)現(xiàn)了與國際的接軌,從實(shí)務(wù)角度來看,主要為企業(yè)解決了走出去與引進(jìn)來的問題。新準(zhǔn)則的實(shí)施能夠降低我國企業(yè)的對外融資成本。其次是新會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)理念和思路上實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新。從會計(jì)理念來看,新修訂和建立的會計(jì)準(zhǔn)則體系以我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù),主要目標(biāo)是為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的使用者提供可靠、有效的決策信息,體現(xiàn)了以現(xiàn)實(shí)為依據(jù),規(guī)范并努力實(shí)現(xiàn)會計(jì)既定目標(biāo)的理念。再次是新會計(jì)準(zhǔn)則體系在內(nèi)容構(gòu)成上更加全面,突出特色。新會計(jì)準(zhǔn)則體系擴(kuò)展到39項(xiàng),由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則構(gòu)成,根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,增加了資產(chǎn)和交易的規(guī)定,涵蓋了所有可能存在和發(fā)生的領(lǐng)域,形成更為全面系統(tǒng)和完整的會計(jì)準(zhǔn)則體系,能夠更好滿足我國現(xiàn)階段會計(jì)活動的需求。
二、新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異比較
要學(xué)習(xí)和應(yīng)用新會計(jì)準(zhǔn)則,就需要施工企業(yè)會計(jì)人員認(rèn)真分析與比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則的差異。以下將我國財(cái)政部于2006年2月頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則與原會計(jì)準(zhǔn)則作以比較。
(一)對外投資的核算
原會計(jì)準(zhǔn)則將對外投資分為長期投資和短期投資,長期投資又分類為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。而在新準(zhǔn)則取消了短期投資和長期債權(quán)投資的概念,將對外投資的大類定義為金融資產(chǎn),長期股權(quán)投資因?yàn)榕c其它金融資產(chǎn)核算方法存在差異,因此在會計(jì)準(zhǔn)則中又作為單獨(dú)的一項(xiàng)準(zhǔn)則來規(guī)定。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則,原存在的“短期投資”類別重新定義為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn),核算方法與原規(guī)定不同;原存在的“長期債權(quán)投資”類別重新定義為持有至到期投資。
金融資產(chǎn)分為四個類別:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、貸款與應(yīng)收賬款、持有至到期投資。核算方法主要為:初始投資成本:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資按照公允價值確認(rèn);后續(xù)計(jì)量:按照公允價值計(jì)量模式計(jì)量公允價值變動形成的利得或損失。交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入發(fā)生的所有者權(quán)益;持有至到期投資采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量。
長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法與原會計(jì)準(zhǔn)則相同,選擇采用權(quán)益法或成本法,但兩種方法的適用范圍發(fā)生了較大變化和調(diào)整。長期股權(quán)按投資的初始計(jì)量方法與原準(zhǔn)則不同,要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并而定。
(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算
財(cái)政部2004年規(guī)定實(shí)施的《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年年終對資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,并以此為依據(jù)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
新舊會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的規(guī)定也有較大差異,尤其會對施工企業(yè)產(chǎn)生重要影響。原會計(jì)準(zhǔn)則下,長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等長期性投資資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備或確認(rèn)的減值損失在以后年度發(fā)生資產(chǎn)價值回升時可以在一定限度內(nèi)轉(zhuǎn)回。但新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則規(guī)定,權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備或確認(rèn)的減值損失在以后期間不得轉(zhuǎn)回。
新會計(jì)準(zhǔn)則還在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則中引入了資產(chǎn)組的概念。根據(jù)原《企業(yè)會計(jì)制度》,納入計(jì)提減值準(zhǔn)備范圍的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提。而新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――資產(chǎn)減值》則引入了資產(chǎn)組的概念,能夠更加科學(xué)可行的確定資產(chǎn)可收回金額。此外,新準(zhǔn)則提出總部資產(chǎn)的概念,新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備等資產(chǎn)?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入,而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組”。同時新準(zhǔn)則規(guī)定按照相關(guān)資產(chǎn)組對總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試的方法。 (三)交易的核算方法發(fā)生變化
新會計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)的計(jì)量方法和交易的核算方法等方面發(fā)生了重要變化。首先,所得稅核算方法發(fā)生變化。一是所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變化。原所得稅會計(jì)準(zhǔn)則以損益表為核心,根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑和時間上的不一致,來計(jì)算會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。新準(zhǔn)則提出了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的概念,明確了資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),同時在此基礎(chǔ)上引入了暫時性差異的概念,按照其對未來期間應(yīng)稅金額的影響,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。二是所得稅核算方法發(fā)生變化。原準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法核算所得稅。而新所得稅會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,徹底改變了原先的所得稅會計(jì)處理方法。其次,企業(yè)投資房地產(chǎn)會計(jì)處理發(fā)生變化。根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則,對準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)歸屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目,應(yīng)在會計(jì)報(bào)表中單列“投資性房產(chǎn)”科目,按照成本模式或者公允價值模式進(jìn)行計(jì)量。在明確可以可靠取得公允價值的情況下,可以采用公允價值模式計(jì)量,這種模式下不計(jì)提折舊或者攤銷,公允價值與原賬面值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
三、新會計(jì)準(zhǔn)則對施工企業(yè)會計(jì)核算的影響
鑒于新舊會計(jì)準(zhǔn)則相比較存在較多的差異,新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施無疑將會對施工企業(yè)的會計(jì)核算產(chǎn)生較大的影響。
(一)對施工企業(yè)業(yè)績的影響
新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念,實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同。施工企業(yè)可能會考慮新會計(jì)準(zhǔn)則的變化,有針對性的在實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則前突擊調(diào)整賬務(wù),以免在應(yīng)用新準(zhǔn)則后因?yàn)樾聹?zhǔn)則對某些會計(jì)處理限制而影響企業(yè)利潤。按照新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)等長期性投資一旦計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、或確認(rèn)資產(chǎn)減值損失,那么在以后年度不得轉(zhuǎn)回。而在原準(zhǔn)則下較多企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回作為調(diào)節(jié)企業(yè)年度間利潤的工具。在行業(yè)景氣時通過計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備隱藏利潤,在行業(yè)低潮時通過轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備來提升企業(yè)業(yè)績,能夠平衡年度間利潤,滿足企業(yè)上市或融資的需求。因此,企業(yè)首次實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則前,可能會通過突擊調(diào)整隱藏的利潤從而對企業(yè)業(yè)績一下產(chǎn)生較大影響。
(二)計(jì)量方法對資產(chǎn)重新估值的影響
第9篇：金融行業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則范文
一、新會計(jì)準(zhǔn)則體系對銀行業(yè)發(fā)展的深遠(yuǎn)影響
新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是引入國際標(biāo)準(zhǔn)的過程，有利于企業(yè)深化改革，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，將對我國銀行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
（一）新會計(jì)準(zhǔn)則體系有助于銀行業(yè)走國際化道路
本次會計(jì)準(zhǔn)則的制定及修訂，充分借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。如《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等金融工具系列準(zhǔn)則，其主要精神與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容已基本一致，這符合國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展趨勢。中國銀行作為我國最大的國有商業(yè)銀行之一，已于2006年上市。此前，中國銀行的控股子公司——中銀香港（控股）有限公司已經(jīng)在香港上市。在股份制改造及海外上市過程中，我們深感會計(jì)準(zhǔn)則對于企業(yè)管理和國際投融資活動的重要性。此前，由于國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則存在較大差異，國內(nèi)企業(yè)到海外融資，其財(cái)務(wù)報(bào)表往往得不到認(rèn)可，影響了國內(nèi)企業(yè)的國際化進(jìn)程。這次的新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，可以使企業(yè)在海外上市時按照國內(nèi)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的差異基本消除，披露的信息符合國際標(biāo)準(zhǔn)，這有利于企業(yè)進(jìn)行海外融資，拓展國際業(yè)務(wù)，實(shí)施“走出去”的國際化戰(zhàn)略。中國銀行在境外有眾多分支機(jī)構(gòu)，實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則有利于中國銀行與國際先進(jìn)同業(yè)會計(jì)信息的可比性，有利于中國銀行向建設(shè)國際一流銀行的目標(biāo)努力。
（二）新會計(jì)準(zhǔn)則體系有助于提高銀行業(yè)管理水平
新會計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)的相關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)必須進(jìn)一步提升管理理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)駕馭能力。例如：《金融工具列報(bào)》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)必須披露每類金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、公允價值、流動性風(fēng)險(xiǎn)等業(yè)務(wù)管理信息。為此，管理層必須理解準(zhǔn)則闡述的關(guān)于公允價值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解其中蘊(yùn)涵的科學(xué)理念，將這些管理理念運(yùn)用到銀行的日常運(yùn)營、流程改革和系統(tǒng)改造中，并利用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)、設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，提高銀行的管理水平，增強(qiáng)銀行防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
對此，中國銀行在編制基于國際準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告中深有體會。詳盡的披露要求對于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部管理理念，深化內(nèi)部流程改革，提升內(nèi)部管理水平尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理水平有著重要意義。管理層要比過去任何時候都更關(guān)注銀行運(yùn)營過程中風(fēng)險(xiǎn)的變化，及時識別各種風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施化解風(fēng)險(xiǎn)，把各種風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在萌芽狀態(tài)。
（三）新會計(jì)準(zhǔn)則體系有助于完善公司治理結(jié)構(gòu)
這次的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系對企業(yè)會計(jì)信息的披露提出了更高要求，財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完整，披露內(nèi)容更加豐富、透明。這有利于加強(qiáng)監(jiān)管部門、企業(yè)內(nèi)部各層面、投資者尤其是中小投資者與企業(yè)的溝通與交流，促進(jìn)有效的激勵、監(jiān)督與約束機(jī)制的構(gòu)建，有利于企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)制度。
（四）新會計(jì)準(zhǔn)則體系有助于提升企業(yè)良好形象
從各市場經(jīng)濟(jì)國家來看，企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的反映，也是企業(yè)形象的代表。這次的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系可以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會計(jì)行為，提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，提升企業(yè)良好誠信的形象。
二、執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則給銀行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)
中國銀行在進(jìn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換工作中，在財(cái)政部、銀監(jiān)會等監(jiān)管部門的大力支持下，在債券資產(chǎn)分類計(jì)量方面、衍生金融產(chǎn)品按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)（負(fù)債）及相關(guān)損益方面、按照貼現(xiàn)現(xiàn)金流模型（dcf）和遷移模型（mm）提取貸款減值準(zhǔn)備方面已率先滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的要求。下一步，中國銀行需要進(jìn)一步完善上述工作并落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則要求的其他計(jì)量及披露要求。
需要看到的是，國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同在取得突破性進(jìn)展的同時，其真正的實(shí)施工作將任重而道遠(yuǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施絕不僅僅是會計(jì)計(jì)量模式的變更，更是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)管理模式、管理方法、管理理念的一個巨大挑戰(zhàn)。全面實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則，是一項(xiàng)需要全行員工共同參與的系統(tǒng)工程。財(cái)會部門及各業(yè)務(wù)主管部門都應(yīng)加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的研究，并對各自主管業(yè)務(wù)領(lǐng)域的方方面面，包括現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路、電算化系統(tǒng)狀況、稅務(wù)影響等方面進(jìn)行全面梳理，與新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比照，尋找存在的差距，采取切實(shí)可行的措施，將新會計(jì)準(zhǔn)則的精神要求嵌入到日常業(yè)務(wù)管理工作中，并借此契機(jī)，進(jìn)一步提升銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展水平及內(nèi)部管理水平。
在貫徹落實(shí)新會計(jì)準(zhǔn)則的過程中，銀行業(yè)面臨著四大挑戰(zhàn)：是否具備足夠的熟悉新會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)會人員；是否具備擁有豐富財(cái)務(wù)判斷經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員；是否有合適的計(jì)量工具，準(zhǔn)確測算金融工具的公允價值與攤余成本；是否有良好的管理信息系統(tǒng)，以滿足新會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露要求。
針對上述影響和挑戰(zhàn)，中國銀行將積極準(zhǔn)備，全力以赴，采取多種措施，做好新會計(jì)準(zhǔn)則體系的貫徹落實(shí)工作。
一是嚴(yán)格按照新會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，及時修訂內(nèi)部會計(jì)核算制度，完善信息披露制度，并要把這一要求貫徹到全行的日常財(cái)會工作中。
二是針對新會計(jì)準(zhǔn)則組織全行范圍內(nèi)的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，全面提高財(cái)會人員和其他相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，確保新會計(jì)準(zhǔn)則深入人心，會計(jì)人員熟練掌握。
三是建立健全新會計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度。中國銀行將對各產(chǎn)品領(lǐng)域進(jìn)行全面梳理，將目前的業(yè)務(wù)管理模式、操作流程、產(chǎn)品設(shè)計(jì)思路及電算化系統(tǒng)現(xiàn)狀與新會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行比照，尋找存在的差距，研究具體的解決方法，借此全面提升中國銀行的內(nèi)部管理水平。三、實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則面臨的難題及需要解決的配套問題
（一）實(shí)施新會計(jì)準(zhǔn)則面臨的難題
1.對會計(jì)人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高的要求。
新會計(jì)準(zhǔn)則基本是原則導(dǎo)向的，而且很多規(guī)定非常復(fù)雜，大量業(yè)務(wù)需要會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷，這將直接增加商業(yè)銀行進(jìn)行會計(jì)核算的難度。此外，新會計(jì)準(zhǔn)則要求對衍生金融產(chǎn)品進(jìn)行估值，這種確認(rèn)和計(jì)量要求有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)和有效的內(nèi)部控制制度。
2.對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了更高要求。
新會計(jì)準(zhǔn)則大量引入“現(xiàn)值”概念，以貸款為例，如將貸款區(qū)分為未減值及減值貸款，由此涉及的信息維度將區(qū)別于傳統(tǒng)上的應(yīng)計(jì)和非應(yīng)計(jì)貸款概念，由此所產(chǎn)生的貸款及應(yīng)收息科目將主要反映“攤余成本”。為滿足新會計(jì)準(zhǔn)則的核算要求，同時反映與客戶端的債權(quán)，商業(yè)銀行將必須設(shè)置兩套賬目，這對商業(yè)銀行的電算化系統(tǒng)提出了非常高的要求。其他，如復(fù)雜衍生產(chǎn)品估值模型的確定，也需要較高的系統(tǒng)程序來實(shí)現(xiàn)。
（二）需要解決的配套問題
1.公允價值計(jì)量問題。
新會計(jì)準(zhǔn)則體系在借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的同時，充分考慮了我國特殊的會計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)。在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系下，許多交易或事項(xiàng)采取了完全的公允價值計(jì)量模式，這在市場競爭比較充分，公允價值相對容易取得的成熟市場經(jīng)濟(jì)國家，實(shí)施比較容易。在我國，某些領(lǐng)域的市場化程度還有待提高，相關(guān)的配套制度還有待完善，完全采納公允價值計(jì)量模式的會計(jì)環(huán)境還不是很成熟，因此，在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中，對于公允價值的引入采取了適度的態(tài)度。但應(yīng)該注意到，公允價值在某些情況下不能直接獲取，尤其是非市場化資產(chǎn)的價值確定將依賴各企業(yè)的模型來估算和驗(yàn)證，為增強(qiáng)各企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性，應(yīng)為公允價值的獲取機(jī)制提供較為詳細(xì)的指南。
