會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件精選(九篇)
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第1篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
關(guān)鍵詞:所得稅;會計準(zhǔn)則;收入;確認(rèn)
期以來,會計與稅務(wù)差異困擾著許多企業(yè)財務(wù)稅務(wù)人員,特別是收入的確認(rèn)問題,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則所反映的企業(yè)實際經(jīng)營成果不一定是企業(yè)所得稅所要求的計算口徑,納稅調(diào)整事項增多又需要更多的稅法專業(yè)知識,完全按照稅法口徑確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營成果,又不符合會計信息的質(zhì)量要求,特別是國有大中型企業(yè)以及上市公司,因此,盡可能弱化會計與稅法處理差異也就成為企業(yè)財務(wù)人員非常關(guān)注的一個夢想。
2007年1月1日起,財政部頒布的38項企業(yè)會計準(zhǔn)則正式實施,其中第14號準(zhǔn)則對收入確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露進(jìn)行了規(guī)范(以下簡稱收入準(zhǔn)則);2008年1月1日《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》實施,同年10月31日國家稅務(wù)總局了《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號,以下簡稱875號文),進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的若干問題,縮小了企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法關(guān)于收入的確認(rèn)差異,一定程度上方便了企業(yè)納稅人正確進(jìn)行會計和稅務(wù)處理。本文對收入準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅關(guān)于收入的確認(rèn)差異方面進(jìn)行分析。
一、收入概念的界定
(一)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。
(二)根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定,收入,是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入準(zhǔn)則所涉及的收入,包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)代第三方收取的款項,應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。
會計準(zhǔn)則與稅法界定的收入概念的差異,體現(xiàn)在若干方面:
第一,會計準(zhǔn)則與稅法界定收入的范圍不同。會計收入準(zhǔn)則只規(guī)范銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,長期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險合同、再保險合同等形成的收入,適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。稅法計入收入總額的收入項目要比會計上的收入更多,企業(yè)的銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、企業(yè)已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、視同銷售收入等等,都應(yīng)當(dāng)計入收入總額。
第二,企業(yè)所得稅有不征稅收入的概念,會計上沒有此概念。稅法上的不征稅收入,是指從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)永久不列為征稅范圍的收入范疇,從性質(zhì)上和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益,不負(fù)有納稅義務(wù)的收入。因為從企業(yè)所得稅的立法精神來看,所得稅的稅基應(yīng)是企業(yè)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得,而政府預(yù)算撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等,對這種性質(zhì)的收入如果征稅,會導(dǎo)致無意義地增加政府的收入與支出成本。非應(yīng)稅收入不屬于稅收優(yōu)惠。
第三,企業(yè)所得稅有免稅收入的概念,會計上沒有此概念。企業(yè)所得稅的免稅收入,是指企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù),而政府根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的需要,可以在一定時間免予征稅,而在一定時期又有可能恢復(fù)征稅的收入。如國債利息收入,居民企業(yè)之間的股息、紅利收入,中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入,非營利公益組織的非營利收入等。免稅收入屬于稅收優(yōu)惠。
二、收入的確認(rèn)條件
(一)稅務(wù)方面:875號文對銷售商品和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)做了如下規(guī)定
1.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn):
(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。
(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有實施有效控制。
(3)收入的金額能夠可靠地計量。
(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
2.企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:
(1)收入的金額能夠可靠地計量。
(2)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。
(3)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
(二)會計方面
收入準(zhǔn)則規(guī)定,銷售商品及提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計量除包括以上條件外,還包括“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè),是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性,即銷售商品價款收回的可能性超過50%,否則不應(yīng)確認(rèn)為收入。
(三)兩者的變化及差異
在此之前,企業(yè)所得稅計稅收入是不考慮收入的風(fēng)險問題的,稅法觀點是企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險應(yīng)該由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償,國家不享有企業(yè)的所有利潤,因此,也不該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。并且稅法也通常不考慮繼續(xù)管理權(quán)問題,這也屬于企業(yè)內(nèi)部管理問題,國家不對企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生的問題負(fù)責(zé)。這些都是原來會計與稅法在收入確認(rèn)方面產(chǎn)生差異的主要原因所在。
在875號文后,企業(yè)所得稅收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》趨于一致,兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則,唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個條件,即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè),企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入,這是因為稅法是從組織財政收入的角度出發(fā),側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn),稅法也沒有條件去進(jìn)一步判斷銷售商品價款收回的可能性是否超過50%。這樣規(guī)定一方面保證了企業(yè)所得稅與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的一致性,另一方面稅法也保留了最起碼的底線。
三、收入的確認(rèn)時間
無論收入準(zhǔn)則還是875號文規(guī)定,企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認(rèn)條件的,均應(yīng)當(dāng)提供確鑿的證據(jù)。通常情況下,轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后,可以認(rèn)為滿足收入確認(rèn)條件,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入。
收入準(zhǔn)則及875號文均已明確,符合收入確認(rèn)條件,采取下列商品銷售方式的,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間:
(一)銷售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。
(二)銷售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(三)銷售商品需要安裝和檢驗的,在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單,可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。
(三)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,在收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托代銷貨物分為兩種方式,一種是視同買斷的代銷方式,一種是收取手續(xù)費的代銷方式。
另外需要注意的是,企業(yè)在委托代銷貨物的過程中,無代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號):
1.納稅人以代銷方式銷售貨物,在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。
2.對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的,視同銷售實現(xiàn),一律征收增值稅,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。
第2篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
會計上的收入體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現(xiàn)在收入的含義和收入的確認(rèn)兩個方面。隨著新會計準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現(xiàn)了新情況和新內(nèi)容。在會計實務(wù)中,必須對這些差異進(jìn)行充分認(rèn)識,以確保企業(yè)會計核算和企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的順利進(jìn)行。
一、收入確認(rèn)范圍上的差異
在收入確認(rèn)范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現(xiàn)在:
會計收入。其范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》中指出:收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
從上述規(guī)定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業(yè)日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入作為利得加以確認(rèn),比如企業(yè)接受的捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款項等。因此,會計準(zhǔn)則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應(yīng)從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當(dāng)期利潤的利得”納入計算的范圍。
正如基本會計準(zhǔn)則第37條規(guī)定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入。
在《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的基本原則、收入的形式、內(nèi)容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內(nèi)容。其中,銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入屬于企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入,與會計準(zhǔn)則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟(jì)利益流入,相當(dāng)于會計準(zhǔn)則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”的其他收入,不形成會計準(zhǔn)則中的利得。另外,在《企業(yè)所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和利得。視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
二、收入確認(rèn)條件上的差異
會計收入更注重實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求,以及收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號———收入》第四條規(guī)定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制;(3)收入的金額能夠可靠地計量;(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。從上述確認(rèn)條件可以看出,企業(yè)會計準(zhǔn)則主要從實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量要求出發(fā),注重收入的實質(zhì)性的實現(xiàn)。
所得稅法從國家的角度出發(fā),更注重收入的社會價值的實現(xiàn)。以銷售貨物收入確認(rèn)條件為例,所得稅收入應(yīng)為:企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益或潛在的經(jīng)濟(jì)利益的控制權(quán);與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務(wù)收入確認(rèn)的確認(rèn)條件應(yīng)為:收入的金額能夠合理地計量;相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。企業(yè)的其他收入同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入:一是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè),而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認(rèn)主要是從國家的角度出發(fā),注重收入的社會價值的實現(xiàn)。只要有利益流入企業(yè)或者企業(yè)能控制這種利益的流入,所得稅法就應(yīng)該確認(rèn)為收入。新晨
三、在收入確認(rèn)時間上的差異
會計準(zhǔn)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來確定收入的入賬時間。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,但本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。由此可以看出,在收入確認(rèn)時間上,會計準(zhǔn)則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數(shù)情況下二者對收入確認(rèn)時間的規(guī)定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現(xiàn)在股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時間上。《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中規(guī)定,采用成本法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得股權(quán)投資后,在被投資單位實現(xiàn)損益以及宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,均要按照投資單位應(yīng)享受或分擔(dān)的份額確認(rèn)投資損益。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第17條第二款規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,更接近于收付實現(xiàn)制,但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說,稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益。
參考文獻(xiàn):
第3篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
銷項稅額按計稅銷售額和適用稅率計算。對銷項稅額影響的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號一非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)確性則第12號一債務(wù)重組》。其影響包括以下幾個方面：
1．銷售的范圍。《增值暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定：單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視州銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷：(2)銷售代銷貨物：(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
這些視同銷售的行為，相當(dāng)一部分屬于非貨幣換行為，按非貨幣換準(zhǔn)則規(guī)定，凡具有商業(yè)實質(zhì)的，按公允價值為基礎(chǔ)確認(rèn)份量，與稅法要求相引；凡不具有商業(yè)實質(zhì)的，按賬面價值為基礎(chǔ)確認(rèn)計量，與稅法要求不同。另外，準(zhǔn)則還特別強(qiáng)調(diào)，“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換小具有商業(yè)實質(zhì)”。
2．銷售額的構(gòu)成。稅法規(guī)定，價外費用應(yīng)作為計稅銷售額，但收入準(zhǔn)則沒有規(guī)定時以確認(rèn)為商品銷售收入。對于商業(yè)折扣，收入準(zhǔn)則要求“應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售金額”，但稅法規(guī)定，必須在同一張發(fā)票上注明商業(yè)折扣才可以在銷售額中扣除。
3．收入的確認(rèn)條件。收入準(zhǔn)則規(guī)定，符合以下條件才能確認(rèn)收入；(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施控制；(3)收入的金額能夠可靠之最；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)：(j)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。稅法主要按照銷售方式和結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。
按稅法規(guī)定，進(jìn)項稅額的扣除分憑票(增值稅專用發(fā)票和海關(guān)完稅憑證)扣除與計算扣除。對進(jìn)項稅額影響的豐要準(zhǔn)則仍然是上述三項準(zhǔn)則。其主要影響：一是外購存貨，不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)，其運費均計入采購成本，但進(jìn)項稅額仍應(yīng)與買價分別確定抵扣；二是非貨幣換和債務(wù)組取得存貨，如以公允價值為基礎(chǔ)計價，進(jìn)項稅額的確定與稅法要求基本一致，如以賬而價值為基礎(chǔ)計價，進(jìn)項稅額的確定與稅法要求不相一致。
對消費稅的影響
消費稅是對生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅，實行一次性征稅辦法。計征方式分為：從價計征、從最稅征和從價與從量計征三種。影響消費稅從價計征部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號一收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》，其影響內(nèi)容與增值稅銷項稅額類似。
1 銷售范圍?？傮w上消費稅視同銷售行為，比增值稅還要大些，增值稅沒有中間產(chǎn)品的征稅問題，但按照消費稅規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品，其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)當(dāng)征稅。而按收入準(zhǔn)則規(guī)定，這種自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不能確認(rèn)為商品銷售收入。 2 銷售額的構(gòu)成。按收入準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的商品收入，一般可理解為體現(xiàn)了公允價值的要求，但按稅法規(guī)定視同銷售征稅時，消費稅規(guī)定一般按同類應(yīng)稅消費品市場平均價格計稅，但對納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為計稅依據(jù)計算消費稅。
3 收入確認(rèn)條件。與增值稅一樣，消費稅法也按照應(yīng)稅消費品的銷售方式和結(jié)算方式，具體規(guī)定了各種納稅義務(wù)的發(fā)生時間，這些規(guī)定與收入準(zhǔn)則確認(rèn)商品銷售收入的條件不同。
營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅，實行從價計征方法。
(一)提供應(yīng)稅勞務(wù)
營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)包括交通運輸、建筑安裝、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂及服務(wù)業(yè)務(wù)的勞務(wù)。影響營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)部分的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號-建造合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21-租賃》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號-原保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號一再保險合同》。其主要影響如下：
1．提供一般勞務(wù)。收入準(zhǔn)則規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
2．讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。收入準(zhǔn)則規(guī)定的讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，包括利息收入和使用費收入。準(zhǔn)則要求同時滿足下列條件時確認(rèn)收入：(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(2)收入的金額能夠可靠計量。其中利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定；使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。稅法對這方面的收入確定，有一些特別的規(guī)定。
3．建造合同。建造合同準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)方法，與收入準(zhǔn)則規(guī)定的提供勞務(wù)收入確認(rèn)方法基本相同；建造合同準(zhǔn)則對合同收入內(nèi)容的規(guī)定，與營業(yè)稅有關(guān)價外費用的規(guī)定精神相似。但營業(yè)稅稅法對建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，以及營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定與建造合同準(zhǔn)則人不相同。
4．租賃。租賃準(zhǔn)則規(guī)定，融資租賃的出租人，在租賃期開始日，應(yīng)將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額，確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益；出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。經(jīng)營租賃的出租人，應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)當(dāng)期損益；如果其他方法更為系統(tǒng)合理，也可以采用其他方法。營業(yè)稅稅法中沒有具體規(guī)定租賃收入的確定方法。
5．保險合同。原保險合同準(zhǔn)則規(guī)定，保費收入同時滿足下列條件的才能確認(rèn)：(1)原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；(2)與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；(3)與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠……時該準(zhǔn)則還對收入金額的確定作了明確規(guī)定。再保險合同準(zhǔn)則對分保費收入的確認(rèn)條件作了大致與原保險合同相同的規(guī)定。營業(yè)稅稅法對初保險收入的計稅依據(jù)、征免稅劃分作了具體規(guī)定；對分保險規(guī)定免稅。
(二)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
影響轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅的準(zhǔn)則主要是《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號一投資性房地產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號一無形資產(chǎn)》。前者影響的是土地使用權(quán)，后者影響的是其他無形資產(chǎn)。這兩項準(zhǔn)則中涉及的有關(guān)資產(chǎn)處置收入，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。
第4篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
【關(guān)鍵詞】增值稅；所得稅；視同銷售；確認(rèn)收入；納稅調(diào)整
一、增值稅“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定
（一）增值稅法中“視同銷售”的規(guī)定
《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
（二）會計與稅法分別對收入的確認(rèn)原則
1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第二條中明確規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)會計準(zhǔn)則對收入的定義，判斷會計上是否確認(rèn)收入必須滿足收入定義的三個條件：①在日?；顒又行纬傻?；②會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的；③與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。
對比會計準(zhǔn)則和所得稅法對收入的定義，二者存在差異。同時，會計確認(rèn)收入必須依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入》第四條的規(guī)定，通常情況下，當(dāng)貨物的轉(zhuǎn)移體現(xiàn)為企業(yè)與外部的關(guān)系，并可獲得經(jīng)濟(jì)利益時（體現(xiàn)銷售實質(zhì)），會計確認(rèn)收入。如果某行為是增值稅視同銷售貨物行為，且滿足會計確認(rèn)收入條件，則會計確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時核算銷項稅額。若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整；若這一視同銷售行為不是所得稅視同銷售行為，還需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。如果某行為是增值稅視同銷售貨物行為，但不滿足會計確認(rèn)收入條件（不具有銷售實質(zhì)），則會計不確認(rèn)收入，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但需要按計稅價格（公允價格）核算銷項稅額，且如果這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。即增值稅“視同銷售”在確認(rèn)收入時，如果會計和所得稅法確認(rèn)收入同步，就不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，只要會計和所得稅法不同步，就需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。
二、增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認(rèn)收入對比分析
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷
在銷售商品符合確認(rèn)收入條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)銷售收入，在收到代銷清單時確認(rèn)收入，其賬務(wù)處理為：借記“應(yīng)收賬款”，“銀行存款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。第一項視同銷售行為，同時符合會計與所得稅法對收入的確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入，所得稅確認(rèn)收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）銷售代銷貨物
受托代銷公司賬務(wù)處理為：①收到代銷商品時，借記“受托代銷商品”，貸記“受托代銷商品款”。②實際銷售時，借記“銀行存款”，“應(yīng)收賬款”等，貸記“應(yīng)付賬款”，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。③收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，貸記“應(yīng)付賬款”；同時，借記“受托代銷商品款”，貸記“受托代銷商品”。④收取手續(xù)費時，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”，“主營業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”。第二項視同銷售行為下，同時符合會計與所得稅法對收入的確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入，所得稅確認(rèn)收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）兩個以上機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)
設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。統(tǒng)一核算異地移送，未導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加，會計上不確認(rèn)收入。所得稅法規(guī)定因是內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均未發(fā)生改變，不確認(rèn)收入。由于同時不符合會計與所得稅法對收入的定義，會計不確認(rèn)收入，所得稅不確認(rèn)收入，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
這里需要注意四點：
（1）我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅，允許將外購貨物的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。其中，摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅不得從銷項稅額中抵扣。第一點中需進(jìn)一步明確兩點：1）上述⑴中所指的外購貨物可以抵扣進(jìn)項稅額，需要和本條目中的“自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目”區(qū)分開，外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目需要做“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”，而自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目“視同銷售”。2）我國實行消費型增值稅后，與生產(chǎn)、經(jīng)營相關(guān)的固定資產(chǎn)從非應(yīng)稅項目劃入應(yīng)稅項目，但摩托車、汽車、游艇，因容易混淆為個人消費品，一律視為非增值稅應(yīng)稅項目。
（2）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，屬于用于應(yīng)稅項目，進(jìn)項稅額可以抵扣，不視同銷售。
（3）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于建造基建工程等非生產(chǎn)型固定資產(chǎn)，屬于用于非應(yīng)稅項目，視同銷售，并允許抵扣。
第5篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
一、概念的變化
在舊的會計準(zhǔn)則中對收入概念的定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益總流入。在新的會計準(zhǔn)則中，收入的定義，收入是指企業(yè)在日常的活動中獲得的、會導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)益增加的、與所有者投入與資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總收入。強(qiáng)調(diào)流入僅指導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的部分，投資者出資所導(dǎo)致的流入不在其中，突出了“會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加”是收入的基本特征。
二、收入確認(rèn)的條件發(fā)生變化對盈余管理的影響
新的會計準(zhǔn)則對于商品收入的確認(rèn)條件由舊準(zhǔn)則四項增加了一項。將舊的準(zhǔn)則的第四項“相關(guān)的收入和成本能夠進(jìn)行可靠地計量”，細(xì)化成新準(zhǔn)則中的兩項：收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的已經(jīng)發(fā)生或者是將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。新準(zhǔn)則在“經(jīng)濟(jì)利益流入”這一表達(dá)上將“能夠流入”改為“很可能流入”。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)指銷售商品價款收回的可能性大于不可能收回的可能性，即至少超過50%。強(qiáng)調(diào)可能性“很”，體現(xiàn)了收入確認(rèn)更為謹(jǐn)慎，以防止將一些不確定性的收入確定為收入。
三、收入確認(rèn)的時間發(fā)的變化對盈余管理的影響
對于收入確認(rèn)時間的變化主要體現(xiàn)在分期收款銷售情況下，由原準(zhǔn)則中根據(jù)合同約定的收款日期改為在滿足收入確認(rèn)的條件時就應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。對分期收款銷售商品業(yè)務(wù)，在舊準(zhǔn)則下收入的確認(rèn)，企業(yè)可以通過合同約定的收款日期確認(rèn)收入從而將該部分銷售利潤放置在不同的會計期間以到達(dá)操縱會計利潤的目的。但是在新準(zhǔn)則下，這種業(yè)務(wù)中商品已交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時就應(yīng)當(dāng)一次確認(rèn)收入，從而規(guī)避了利用時間差人為操作利潤的機(jī)會。
四、計量方式在采用上的差別對盈余管理的影響
在舊準(zhǔn)則中對于計量規(guī)定“收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定”，即計量采用名義金額；但是在新的準(zhǔn)則中則采取了公允價值模式入賬。名義金額主要是指依照企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議的金額進(jìn)行計量；公允價值模式企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外，價款不公允不應(yīng)確定為收入金額。也就是說，如收入的名義金額與其公允價值差額較小，可按名義金額計量；如收入的名義金額與其公允價值差額較大，應(yīng)按公允價值計量。我國的市場經(jīng)濟(jì)尚不成熟，只能在一定程度上謹(jǐn)慎地使用公允價值模式。要識別公允價值方面的盈余管理，就要盡可能地找出并關(guān)注與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場價格或同行業(yè)相類似的市場價格。這就要求市場信息通暢，企業(yè)披露的公允價值的信息完整、及時等。但是，企業(yè)經(jīng)營行為是受市場變化的，企業(yè)的每單交易價格不可能一致的，也不可能做到一致，例如，銷售給同一地區(qū)的同一商品，可能因收款條件，交易數(shù)量等出現(xiàn)價格波動。只要不出現(xiàn)現(xiàn)行增值稅條例中規(guī)定的情形：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會核定其計稅銷售額。這就給利潤空間大的行業(yè)提供了盈余管理的操作空間。
同樣，企業(yè)為了盈余管理的需要，某項資產(chǎn)根據(jù)行情評估其市場價值高于賬面價值，利用售后租回方式以公允價值達(dá)成交易，那么就可以確認(rèn)一筆現(xiàn)時的利潤，以達(dá)到粉飾當(dāng)期利潤表的目的。
五、按實際利率法攤銷與盈余管理
按實際利率法進(jìn)行攤銷是新準(zhǔn)則的又一亮點。具體涉及到收入準(zhǔn)則中具有融資租賃性質(zhì)的分期收款銷售商品下未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?，未實現(xiàn)融資收益需通過實際利率法在以后各期進(jìn)行分?jǐn)偂＿@里實際利率就是將應(yīng)收的合同或協(xié)議折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率，實際利率法下要求合理地估計攤銷期和實際利率，而要做到準(zhǔn)確估計對企業(yè)會計人員來說難度本身就很大。假如，以后各期是以年金的形式支付，要計算實際利率，先根據(jù)公式（P/A，i，n）=p/A確定年金現(xiàn)值系數(shù)，再查年金現(xiàn)值系數(shù)表。當(dāng)n一定時，年金現(xiàn)值系數(shù)與實際利率i成反向變動。企業(yè)可以通過一紙協(xié)議來安排應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與商品現(xiàn)銷價格公允價值之間的差額來調(diào)節(jié)本期的收入和以后各期應(yīng)確認(rèn)的收益，因而也就給盈余管理留下余地。
第6篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
一、商業(yè)銀行收入確認(rèn)中的缺陷
會計是環(huán)境的產(chǎn)物，會計信息的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和口徑是與特定時期的經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)運行方式相適應(yīng)的。目前，商業(yè)銀行收入的確認(rèn)是按照《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》等規(guī)定執(zhí)行。隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，商業(yè)銀行的經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)更多的不確定性，制度中的部分規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營情況的變化，直接導(dǎo)致商業(yè)銀行會計實務(wù)中收入確認(rèn)的不合理。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、收入的確認(rèn)不能完全反映交易的實質(zhì)。收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循實現(xiàn)原則，實現(xiàn)是指收取現(xiàn)金要求的條件已經(jīng)滿足?，F(xiàn)行制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在各項業(yè)務(wù)合同簽訂以后，在規(guī)定的計算期內(nèi)按應(yīng)計收入的數(shù)額確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。其確認(rèn)的原則更注重交易的形式棗業(yè)務(wù)合的簽訂，未能全面反映交易的實質(zhì)，沒有規(guī)定與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量等體現(xiàn)交易實質(zhì)的確認(rèn)原則。與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，這是任何交易均應(yīng)遵循的一項重要原則，企業(yè)應(yīng)根據(jù)特定交易的實質(zhì)判斷收入能否確認(rèn)。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大就不應(yīng)確認(rèn)收入。
2、收入的確認(rèn)沒有充分體現(xiàn)穩(wěn)健原則。現(xiàn)行制度中規(guī)定：逾期放款中逾期（含展期后）未滿半年的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)收利息，并納入當(dāng)期損益。逾期滿半年以上的貸款的應(yīng)收利息可以不計入損益，在表外核算，實際收回時再計入損益。對已計入損益的應(yīng)收利息連續(xù)三年不能收回的部分，可以作壞賬核銷。也就是說，正常和逾期半年內(nèi)的貸款利息無論商業(yè)銀行能否收回，都應(yīng)確認(rèn)為本期收入，這一規(guī)定顯然不符合穩(wěn)健原則。按逾期放款的賬齡作為利息收入確認(rèn)的唯一標(biāo)準(zhǔn)，本身就存在極大的不足。上述規(guī)定在實務(wù)中必然造成虛增收益、高估資產(chǎn)，商業(yè)銀行還要為虛增的收入支付巨額的稅費和紅利，造成虛收實支、虛盈實虧，加劇商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險。會計信息的失真也會導(dǎo)致風(fēng)險預(yù)警的滯后，最終可能導(dǎo)致金融危機(jī)。
3、收入的確認(rèn)沒有體現(xiàn)不同商業(yè)銀行的特殊性。隨著金融市場的不斷開放，專業(yè)銀行轉(zhuǎn)變?yōu)閲猩虡I(yè)銀行，地方性商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、外資商業(yè)銀行大量出現(xiàn)，各行經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和服務(wù)的對象不同，應(yīng)收利息收回的不確定性不同，對收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有所區(qū)別。特別是上市的股份制銀行和外資銀行的會計核算應(yīng)盡量和國際接軌。現(xiàn)行統(tǒng)一的制度規(guī)定不能適應(yīng)上述變化。
二、商業(yè)銀行合理確認(rèn)收入的建議
為了更加切實、合理地確認(rèn)收入，建議采取以下措施：
1、商業(yè)銀行全面施行《企業(yè)會計準(zhǔn)則検杖??？以下簡稱《收入準(zhǔn)則》）。1998年6月財政部公布《收入準(zhǔn)則》，并自1999年1月1日起在上市公司施行，作為上市公司的深圳發(fā)展銀行和埔東發(fā)展銀行已經(jīng)施行。《收入準(zhǔn)則》中關(guān)于利息收入的確認(rèn)條件規(guī)定為：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠計量。該規(guī)定更加注重交易的實質(zhì)，更能體現(xiàn)穩(wěn)健原則，與國際會計準(zhǔn)則相當(dāng)接近，能夠適應(yīng)加入WTO后金融市場開放的新形勢。通過在上市的商業(yè)銀行試點后應(yīng)盡快在所有商業(yè)銀行施行，這是合理確認(rèn)收入的根本途徑。
第7篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
關(guān)鍵詞：增值稅 視同銷售 確認(rèn)收入 納稅調(diào)整
一、“視同銷售”行為在增值稅法、所得稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定
（一）“視同銷售”在增值稅中的規(guī)定
增值稅暫行條例規(guī)定，單位或個體工商戶有下列行為之一的，如：將貨物交付其他單位或個人銷售的；銷售代銷貨物；實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資或分配給股東及無償贈送等八種行為，應(yīng)作為視同銷售貨物行為計征增值稅。
（二）“視同銷售”在企業(yè)所得稅法中的規(guī)定
企業(yè)處置資產(chǎn)根據(jù)所有權(quán)是否分離分為內(nèi)部資產(chǎn)處置和外部資產(chǎn)處置，外部資產(chǎn)處置應(yīng)按規(guī)定作為視同銷售并確認(rèn)收入，如：用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利方面；以及股息分配、對外捐贈和其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬等方面。企業(yè)發(fā)生的內(nèi)部資產(chǎn)處置，如：將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造或加工成另一產(chǎn)品；改變資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)或性能；改變資產(chǎn)用途；將資產(chǎn)在總分機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移及其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的行為，不視同銷售不確認(rèn)收入。
（三）會計準(zhǔn)則和所得稅法對確認(rèn)收入的規(guī)定
收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)銷售貨物只要同時滿足下列條件的就可以確認(rèn)收入：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)既沒保留與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，也沒對已售出商品實施控制；三是收入的金額能夠可靠地計量；四是相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；五是相關(guān)的成本能夠可靠地計量。
所得稅法對企業(yè)收入確認(rèn)的規(guī)定，從來源上看既包括貨幣形式也包括非貨幣形式，主要有銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)提供讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、股息紅利等收入。此外企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，還必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。
對比會計準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)是存在差異，會計準(zhǔn)則確認(rèn)收入強(qiáng)調(diào)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，而企業(yè)所得稅法對收入的確認(rèn)不強(qiáng)調(diào)“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這一條。而對比增值稅條例和所得稅法對視同銷售的概念也是不同的，企業(yè)所得稅確認(rèn)收入是參照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓及實質(zhì)重于形式，增值稅條例是按照貨物是否轉(zhuǎn)移和環(huán)節(jié)來征收的。也就是說，在會計核算上，如果一項銷售業(yè)務(wù)它的經(jīng)濟(jì)利益不能確定是否流入企業(yè)時，在會計上是不確認(rèn)收入的，只按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而在增值稅的規(guī)定中，只要該行為是增值稅視同銷售貨物行為，即需要按計稅價格（公允價值）核算銷項稅額，如這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則還需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。再如一項銷售業(yè)務(wù)，滿足會計確認(rèn)收入條件，則會計確認(rèn)銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，同時核算應(yīng)交增值稅的銷項稅額，若這一視同銷售行為也是所得稅視同銷售行為，則無需進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。
二、 增值稅“視同銷售”行為會計與稅法確認(rèn)的差異分析
（一）將貨物交付其他單位或個人代銷
增值稅暫行條例規(guī)定，將貨物交付其他單位和個人代銷，在收到代銷清單時，視同銷售貨物，按規(guī)定計算繳納增值稅；該行為符合收入確認(rèn)條件，在會計上委托方應(yīng)確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。而該項行為也符合所得稅法確認(rèn)收入規(guī)定，不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（二）銷售代銷貨物
增值稅暫行條例規(guī)定，受托方將貨物賣出時，即發(fā)生納稅義務(wù)，按規(guī)定計算繳納增值稅；銷售代銷貨物也符合收入確認(rèn)條件，受托方在銷售時是不確認(rèn)收入的，而是計入“應(yīng)付賬款”，在收到委托方支付的手續(xù)費時才確認(rèn)收入。該項行為也符合所得稅法對收入確認(rèn)的規(guī)定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，但機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。
增值稅暫行條例規(guī)定，對兩個以上機(jī)構(gòu)（不在同一縣市的除外），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送給另一機(jī)構(gòu)用于銷售的，應(yīng)當(dāng)視同銷售行為，按規(guī)定計算繳納增值稅；在會計準(zhǔn)則規(guī)定方面，該移送行為不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，不確認(rèn)收入；在所得稅法上的規(guī)定，因?qū)倨髽I(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，其實質(zhì)是所有權(quán)還在企業(yè)內(nèi)部，不確認(rèn)收入。由于會計和所得稅都不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（三）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目
增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，要計算繳納增值稅，從會計角度看，貨物在企業(yè)內(nèi)部使用，貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生改變，且不能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不確認(rèn)收入；所得稅也不確認(rèn)收入，因此不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
（四）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費
增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費，要計算繳納增值稅，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（五）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資
增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于投資，要計算繳納增值稅，依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)所得稅和會計準(zhǔn)則對該行為均視同銷售，確認(rèn)收入，因此不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（六）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東
增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者，需要計算繳納增值稅，該行為在會計和所得稅法規(guī)定中都視同銷售，符合收入確認(rèn)規(guī)定，因此也不需進(jìn)行納稅調(diào)整。
（七）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送
增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人，要計算繳納增值稅；從會計準(zhǔn)則上看，該項行為雖然貨物是流出企業(yè)，但沒有給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，會計上不確認(rèn)收入；但所得稅法規(guī)定資產(chǎn)所有權(quán)一但發(fā)生轉(zhuǎn)移，需要確認(rèn)收入，因為會計和所得稅法在收入確認(rèn)規(guī)定有差異，該項行為需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
三、結(jié)束語
綜上所述，對增值稅視同銷售的八項規(guī)定來看，增值稅的視同銷售不等于企業(yè)所得稅規(guī)定的視同銷售，有可能該行為在增值稅方面要計算繳納增值稅，但在計算企業(yè)所得稅時卻不用繳納。從會計和企業(yè)所得稅在確認(rèn)收入方面看也存在差異，如果會計和所得稅確認(rèn)收入同步，則不需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整，否則就需要進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整。通過下表1可以很直觀的發(fā)現(xiàn)這一差異。只有將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送給其他單位或個人的業(yè)務(wù)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
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第8篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
關(guān)鍵詞：會計收入 計稅收入 差異 比較
一、前言
當(dāng)前，在企業(yè)的會計核算中，將企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)或是其他經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益稱之為會計收入，而在稅法中，則將企業(yè)增加的經(jīng)濟(jì)利益稱之為計稅后入。[1]一般情況下，會計收入和計稅收入的一些規(guī)定基本上是相同的，比如說，在收入的確認(rèn)內(nèi)容方面，雖然二者在收入的稱謂方面具有一定的差異，但是其代表的經(jīng)濟(jì)含義確是相同的;而且在收入確定的過程中，無論是否收付了款項，其當(dāng)期的收入和費用則均列為當(dāng)期中，而不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使已經(jīng)收取了收入，也不能被列到當(dāng)期的收入和費用當(dāng)中。但是，在某些情況下，企業(yè)會計確認(rèn)的收入，在稅法中卻不被認(rèn)可，或是在收入的處理過程中存在著很大的差別，因而加強(qiáng)對于會計收入和計稅收入的差別比較十分重要，不僅能夠確保企業(yè)會計核算的準(zhǔn)確性，還能避免企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的不良勾當(dāng)。
二、會計收入與計稅收入的差異比較分析
雖然會計收入和計稅收入在計算過程中所遵循的原則在某些方面是相同的，但是由于稅法以國家利益為基礎(chǔ)，注重收入的社會價值，因此會計收入和計稅收入還是存在著很大的差別，具體如下：
（一）收入范圍的差異
一般來說，在企業(yè)的會計核算過程中，收入主要是指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻乃姓邫?quán)益的增加，而非日常生活中所增加的經(jīng)濟(jì)利益則不能作為收入進(jìn)行核算，這也就是說，企業(yè)所有人的資本收入不屬于會計收入的范疇。[2]而在計稅收入當(dāng)中，對于收入并沒有一個明確的定義，其收入的范圍也比較廣泛，包括銷售產(chǎn)品的收人、提供勞務(wù)的收入、合同收入以及長期股權(quán)投資收入等。簡單點說，會計收入主要包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，而在計稅當(dāng)中，還要列入會計中不作為收入的其他價外費用和視同于銷售收入的款項。
（二）收入確認(rèn)的差異
1、確認(rèn)的原則不同
一般來說，在企業(yè)的會計處理過程中，往往以謹(jǐn)慎性和實質(zhì)性為原則，與法律意義上的收入不同，這些收入業(yè)務(wù)需要會計人員根據(jù)相關(guān)實踐經(jīng)驗進(jìn)行確定。而在稅法當(dāng)中，雖然會計人員在收入的確認(rèn)過程中也遵循實質(zhì)重于形式的原則，但是卻要注重于納稅所得額的確定，具有一定的強(qiáng)制性?？傊瑫嬍杖胧菫榱苏鎸嵉姆磻?yīng)企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)能力，而計稅收入的目的則是在于保障稅收的真確性，帶有一定的國家意志，這也是會計收入和計稅收入的主要原則差異。
2、確認(rèn)的時間不同
在收入時間的確定方面，稅法中有著嚴(yán)格的明確規(guī)定，一般在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，為了保證企業(yè)能夠?qū)λ媒?jīng)濟(jì)利益進(jìn)行有效的控制，通常將收入時間確定為企業(yè)收到款項的當(dāng)天，并且要計算應(yīng)納稅所得額，即一經(jīng)發(fā)生，便進(jìn)行收入確認(rèn)。從會計核算的原則上來說，二者遵循相同的收入時間確認(rèn)準(zhǔn)則，但也有一些例外的情況。比如說，在稅法中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在銷售貨物的過程中應(yīng)用直接收費的方式時，那么無論發(fā)貨與否，就要將企業(yè)收到貨款或是得到應(yīng)收賬款票據(jù)的當(dāng)天作為收入的時間;在預(yù)售貨款的方式當(dāng)中，則將貨物發(fā)出的當(dāng)天作為確認(rèn)時間;除此之外，當(dāng)委托他人進(jìn)行貨物銷售時，確認(rèn)時間則為收到代銷單位的銷售清單的那一天。
3、確認(rèn)的條件不同
在會計收入和計稅收入的確認(rèn)差異上來看，主要區(qū)別就是確認(rèn)條件的不同。一般來說，在稅法的規(guī)定中，只是強(qiáng)調(diào)了所有權(quán)或是實物的轉(zhuǎn)移，但是卻沒有確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定。與此同時，關(guān)于跨年提供勞務(wù)所取得收入的確認(rèn)時，由于在稅法中并不承認(rèn)長期勞務(wù)合同中使用合同法，因此二者具有顯著的差別。一般企業(yè)為了使已發(fā)生的勞務(wù)成本和收入能夠進(jìn)行可靠的計量，就會在會計收入的核算中充分考慮營業(yè)的風(fēng)險，在保證收益和資產(chǎn)不增加的前提下，盡量降低成本費用。而稅法收入則以均衡稅負(fù)為基礎(chǔ)，只要是企業(yè)的勞務(wù)成本，就要完整的計入當(dāng)期收入當(dāng)中。
（三）收入計量的差異
由于會計收入和計稅收入在確認(rèn)方面具有一定的差別，這就導(dǎo)致收入的計量也存在著不同之處。首先，按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在購貨過程中，要以與供貨商在銷售合同中約定的價款作為商品的銷售金額，其中不包括合同中不公允的條款。[3]比如說，對于延期收款的銷售商品業(yè)務(wù)中，由于交易的實質(zhì)具有一定的融資性質(zhì)，因此在收入的計量過程中要以折現(xiàn)額為基礎(chǔ)。相對而言，在稅法中則很少運用公允價值這一個說法，一般以歷史成本作為計量的準(zhǔn)則，這也說明稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些特定情況下具有調(diào)整計稅收入的權(quán)利。其次，在關(guān)于一些折扣商品的銷售過程中，會計收入是要按照折扣后的實際價款來確認(rèn)收入，而在稅款的計量過程中不同，同一張增值專用發(fā)票上要包括銷售額和抵扣額，從而確保稅款的準(zhǔn)確性。除此之外，在現(xiàn)金折扣的處理中，稅法規(guī)定以銷售完款進(jìn)行收入確認(rèn)，而企業(yè)當(dāng)中則按照扣減之后的折扣金額作為收入，因此二者存在著很大的不同。再者，在會計收入和計稅收入的內(nèi)容中，會有一個視同銷售的概念，這也是造成二者計量差異的最主要原因。通常來說，在會計的收入核算中并沒有視同銷售這個內(nèi)容，主要是因為在視同銷售的過程中并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不能將其與其他營業(yè)業(yè)務(wù)作為企業(yè)的銷售收入。與之不同的是，在稅法當(dāng)中，視同銷售和銷售收入一樣，也應(yīng)該作為計算增值稅的收入。
三、結(jié)束語
綜上所述，基于會計核算為準(zhǔn)則的會計收入和稅法中的收入規(guī)定有著很大的區(qū)別，一旦處理不當(dāng)則會產(chǎn)生很大的風(fēng)險，不僅會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，還可能產(chǎn)生一定的違法行為。鑒于此，加強(qiáng)對于會計收入與計稅收入的差異比較十分重要，具有非常明顯的現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)：
[1]田特.會計收入與計稅收入確認(rèn)計量的差異分析[J].商， 2014，9（15）：48-50
第9篇：會計準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)條件范文
關(guān)鍵詞：會計收入稅收收入差異分析協(xié)調(diào)措施
中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914(2011)10-176-02
一、會計收入與稅收收入的差異分析
會計準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，為會計信息的使用者提供真實、完整的財務(wù)信息，提高會計信息質(zhì)量，以滿足會計信息使用者的需要。而稅法的目的是及時地取得國家的財政收入，對會計制準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制，進(jìn)行宏觀調(diào)控，對經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。因此會計收入與稅收收入在確認(rèn)的依據(jù)和原則，確認(rèn)的范圍，以及計量標(biāo)準(zhǔn)方面都存在著一定的差異。
1 確認(rèn)的依據(jù)和原則不同。會計收入是根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，按照實質(zhì)重于形式原則確認(rèn)。強(qiáng)調(diào)與收入相關(guān)風(fēng)險和報酬是否實際轉(zhuǎn)移，對各種收入的確認(rèn)，只有在同時滿足規(guī)定的確認(rèn)條件時才能確認(rèn)收人的實現(xiàn)。如商品收入必須同時滿足以下五個條件時才能確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。對勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)也規(guī)定了必須同時滿足的條件。應(yīng)稅收入根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《(中華人民共和國企業(yè)所得稅法)實施條例》的規(guī)定確認(rèn)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和正確計價原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則指凡是屬于本期的收入和支出，不論款項是否已于本期收付，都應(yīng)作為本期的收入和支出；反之，不屬于本期的收入和支出，即使款項已于本期收付，也不能作為本期的收入和支出。正確計價原則主要是針對企業(yè)發(fā)生的一些以貨易貨等非貨幣交易、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)往來以及將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、捐贈、職工福利等方面的特殊事項，以防止企業(yè)隱匿、轉(zhuǎn)移或少計收入。稅法規(guī)定：納稅人在基本建設(shè)、專項工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)視同對外銷售處理，該產(chǎn)品銷售價格應(yīng)參照同期、同類產(chǎn)品的市場銷售價格，沒有參照價格的，應(yīng)按照成本加上合理利潤的方法組成，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來應(yīng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付的價款或費用來核算。企業(yè)的財務(wù)人員只有掌握應(yīng)稅收入的確認(rèn)原則，才能準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)稅收入。稅法強(qiáng)調(diào)所有權(quán)轉(zhuǎn)移或?qū)嵨镛D(zhuǎn)移，證明所有權(quán)轉(zhuǎn)移的憑證是已經(jīng)開具發(fā)票或其他能代表所有權(quán)轉(zhuǎn)移的確鑿證據(jù)。
2 確認(rèn)收入的范圍不同。企業(yè)會計準(zhǔn)則中所規(guī)定的收入范圍，僅指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的應(yīng)稅收入，是指納稅人的收入總額，包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，具體有：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收人、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性資產(chǎn)收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。同時還明確了免稅收入和不征稅收入的范圍。其中免稅收入是指依照法律、法規(guī)規(guī)定和國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用，包括國債利息收入、符合條件的非營利組織的收入等。不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，包括各種稅收返還。
由此看出，會計收入與應(yīng)稅收入的差異在于：會計收入是企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的收入、營業(yè)收入，不包括營業(yè)外收入，但包括企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的免稅收入。應(yīng)稅收入既包括日常生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的營業(yè)收入，也包括企業(yè)在偶發(fā)活動中產(chǎn)生的營業(yè)外收入。
3 計量標(biāo)準(zhǔn)不同。會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對商品銷售收入的計量，應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款計量收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外(目的是防止利潤操縱)。而企業(yè)所得稅實施條例對應(yīng)稅收入的計量原則是：不論貨幣形式還是非貨幣形式的商品收入，均按照公允價值計量。
二、會計收入與稅收收入?yún)f(xié)調(diào)措施
1 營業(yè)收入的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》對收入的確認(rèn)給出了前述的五條判斷標(biāo)準(zhǔn)，新會計制度對于收入的確認(rèn)側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，這是由于會計核算是從某個具體的會計主體出發(fā)，要正確反映該主體的經(jīng)營情況。而稅法從組織財政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入社會價值的實現(xiàn)，對某個企業(yè)來說某項收入可能尚未實現(xiàn)，但從整個社會角度來說其價值已經(jīng)實現(xiàn)了。因此，稅法通常將計稅收人確認(rèn)為“有償”或“視同有償”。稅法不考慮收入的風(fēng)險問題，因為這屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，由企業(yè)的稅后利潤來補(bǔ)償，國家不享有企業(yè)的所有利潤，因此也不應(yīng)該承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。至于收入和成本可靠計量的問題，稅法利用國家的權(quán)力可以強(qiáng)制性估計收入和成本的金額，這樣可以保證公證性和降低征稅成本。以下是一些特殊業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)：(1)已開具銷售發(fā)票并交付商品，但與商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險未轉(zhuǎn)移的商品銷售。會計準(zhǔn)則規(guī)定在開出銷售發(fā)票且發(fā)出商品時暫不確認(rèn)收入，待同時滿足規(guī)定的五個條件時才確認(rèn)會計收入。稅法規(guī)定開出了銷售發(fā)票或按照合同規(guī)定交付了商品，應(yīng)認(rèn)定為商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，在交付銷售發(fā)票或轉(zhuǎn)移實物資產(chǎn)時應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入實現(xiàn)，計算交納各種與收入相關(guān)的稅金及附加。(2)以售后回購方式銷售商品，售后回購方式是先出售商品，以后再將該商品以高于售價的方式購回，其本質(zhì)不是銷售行為，而是一種融資行為。因商品售出后至合同規(guī)定的回購日期間，企業(yè)沒有失去對商品的有效控制權(quán)，不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)的第二個條件。因此會計準(zhǔn)則規(guī)定整個交易都不確認(rèn)銷售收入。但稅法規(guī)定只要商品實際發(fā)生轉(zhuǎn)移，都要作銷售處理，確認(rèn)應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。(3)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。會計準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值或商品的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與商品公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計人當(dāng)期損益。即對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)區(qū)分為商品銷售收入和融資收入兩部分，商品收入部分在發(fā)出商品時按應(yīng)收貨款未來現(xiàn)金流
量的現(xiàn)值一次確認(rèn)，應(yīng)收貨款總額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，要作為融資收入在延期收款期間按實際利率法分期確認(rèn)。稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。稅法對分期收款銷售方式，并不區(qū)分商品收入和融資收入，而是全部作為商品收入確認(rèn)。(4)附有銷售退回條件的商品銷售。附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)根據(jù)以往的經(jīng)驗估計退貨的可能性。能夠合理估計退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。稅法對附有銷售退回條件的商品銷售，與其他商品銷售收入的確認(rèn)并無差別，即不考慮退貨的可能性和退貨期滿問題，商品發(fā)出時就確認(rèn)收入，如果商品實際被退回，再沖減退回當(dāng)期的應(yīng)稅收入。
2 勞務(wù)收入的協(xié)調(diào)。新會計準(zhǔn)則對勞務(wù)收入的確認(rèn)根據(jù)是否跨年度分別進(jìn)行規(guī)定：(1)不跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)。會計收入在完成勞務(wù)時按合同或協(xié)議總金額確認(rèn)。稅法規(guī)定，按合同或協(xié)議確定的總金額和收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則和稅法對不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是一致的。(2)跨年度的勞務(wù)收入的確認(rèn)。這種情況又分為以下兩種情況需要區(qū)別處理：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計。應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計需同時滿足三個條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。二是在資產(chǎn)負(fù)債表日，勞務(wù)的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)分以下兩種情況區(qū)別處理：如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收人，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。這種處理方式不產(chǎn)生利潤；如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用。這種處理方式一般會產(chǎn)生虧損。稅法對勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定為：一是建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)；二是為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過1年的，可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。由此可見，新會計準(zhǔn)則和稅法對不跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是一致的，而對跨年度勞務(wù)收入的確認(rèn)是有區(qū)別的，因此具體操作中只需對跨年度勞務(wù)收人進(jìn)行協(xié)調(diào)：
3 投資收益的協(xié)調(diào)。(1)以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號―金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定，以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于某一會計期末的賬面價值為公允價值；稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)納稅所得額的金額，該類金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本。從而造成在公允價值變動的情況下，該類金融資產(chǎn)會計收入與稅收收入的差異。(2)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，會計準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產(chǎn)會計準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定一致；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。對于采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其稅收收入的確定類似于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(3)長期股權(quán)投資。對于長期股權(quán)投資，會計上分成本法和權(quán)益法核算。成本法，即投資按成本計量，而權(quán)益法，是指投資以初始成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的成本在持有期間不發(fā)生變化，所以會計權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
三、其他方面收入的協(xié)調(diào)
稅收收入和會計收入的協(xié)調(diào)，包括日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的營業(yè)收入的協(xié)調(diào)，也包括非日?；顒有纬傻睦?，以及日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的免稅收入。以上部分從企業(yè)日常經(jīng)營活動形成的營業(yè)收入進(jìn)行協(xié)調(diào)，這個部分著重分析營業(yè)外收入和免稅收入的協(xié)調(diào)，并指出企業(yè)實際執(zhí)行中應(yīng)注意的問題。
1 營業(yè)外收入的協(xié)調(diào)。營業(yè)外收入未包括在會計營業(yè)收入中，因此在協(xié)調(diào)中直接執(zhí)行稅法。營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得以及捐贈利得等。新納稅申報表中處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等，和會計上的營業(yè)外收入基本一致，這些項目是在企業(yè)的非日?；顒又行纬傻?，因為企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流人不能確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)計入利得。而稅法中要將這部分收人確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，因此對于這部分收入應(yīng)直接執(zhí)行稅法。
2 免稅收入的協(xié)調(diào)。會計收入包括在正常經(jīng)營活動中取得的免稅收入，這部分免稅收人應(yīng)按稅法規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅法規(guī)定：以下為免稅收入，國債利息收入、居民企業(yè)直接投資于其他非居民企業(yè)取得的投資收益以及確認(rèn)為非盈利組織取得的收入等部分。企業(yè)在日常經(jīng)營活動中取得的免稅收入，屬于會計中的營業(yè)收入，但屬于稅法中免稅收入的范圍，所以應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行。體現(xiàn)國家鼓勵企業(yè)購買國債、對外投資的政策和國家公共服務(wù)。
3 協(xié)調(diào)中應(yīng)當(dāng)注意的其他問題。以上從實務(wù)方面進(jìn)行了各種收入的協(xié)調(diào)，此外，在實際執(zhí)行過程中還應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題，避免出現(xiàn)一些不必要的錯誤：(1)分清業(yè)務(wù)性質(zhì)，正確、完整地反映當(dāng)期應(yīng)稅收入。有些收入必須結(jié)合有關(guān)會計科目分析確定。比如：企業(yè)轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)收人應(yīng)分析“固定資產(chǎn)清理”科目的貸方，結(jié)合“營業(yè)外收入”和“資本公積”等科目填報；出租出售包裝物的押金和逾期未退包裝物沒收的押金應(yīng)分析“其他業(yè)務(wù)收入”貸方和“其他應(yīng)付款”借貸雙方分析填報等，通過分析，能更好地反映業(yè)務(wù)的真實面貌，避免疏漏。(2)應(yīng)注意并熟悉一些特殊稅務(wù)處理方法。相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定為：稅法只承認(rèn)完工百分比法，難以估計完工百分比的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按其他方法確認(rèn)。為了正確反映收入總額，企業(yè)必須格外關(guān)注這些特殊處理方法。
四、會計收益和應(yīng)稅所得差異協(xié)調(diào)的意義
1 有利于滿足會計人員身份雙重性的要求。企業(yè)的日常會計核算和納稅申報，主要由會計人員完成。一方面，會計人員在日常的會計處理上，并不考慮納稅調(diào)整的要求，而以會計準(zhǔn)則為依據(jù)，客觀公正地反映企業(yè)的財務(wù)成果，滿足企業(yè)對外提供會計報告的要求；另一方面，企業(yè)會計人員在會計核算的同時要提供所得稅的征收依據(jù)，納稅時再根據(jù)稅法的規(guī)定，通過填制所得稅納稅申報表，進(jìn)行賬外調(diào)整，計算出應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅，滿足納稅的要求。由于會計人員身份的雙重性，在實務(wù)操作中，對會計收入和稅收收入的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，有利于提高日常會計核算和稅款征收的效率，減少會計核算工作量。
2 有利于提高稅收征管的效率。稅務(wù)會計只是財務(wù)會計的一個分支，而財務(wù)會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務(wù)會計職能。在此情況下，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計，必然導(dǎo)致企業(yè)辦稅人員申報納稅時缺乏專業(yè)判斷，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時帶有盲目性。因此，進(jìn)行稅收收入和會計收入的協(xié)調(diào)，有利于推進(jìn)稅務(wù)會計建設(shè)，規(guī)范企業(yè)納稅行為，降低稅收征管難度。而且，由于會計收入與稅收收入的差異，在實際操作中會計人員會出現(xiàn)各種錯誤，正確地對這二者之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，有利于會計人員按稅法各項規(guī)定將會計收入調(diào)整為應(yīng)納稅所得額。也有利于稅收征管人員進(jìn)行稅收工作，提高稅收征管的效率，從而保證國家的財政收入。
(作者單位：中鐵十二局集團(tuán)電氣化公司
