會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并 ；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 會(huì)計(jì)處理

一 引言

企業(yè)合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理一直是會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)問題。在新準(zhǔn)則之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)“企業(yè)合并”并沒有并沒有明確的定義。新準(zhǔn)則在采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情，對(duì)企業(yè)合并的定義、范圍、分類和會(huì)計(jì)處理等作出了明確的規(guī)范，填補(bǔ)了我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，為客觀、合理、準(zhǔn)確的處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)并編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了有效保障。

二、對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解

在《企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》第一章總則中指出：企業(yè)合并，是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)，企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理時(shí)，判斷報(bào)告主體的變化要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，控制權(quán)轉(zhuǎn)移的確定非常重要。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、交易內(nèi)容等方面的制約，新準(zhǔn)則還規(guī)定企業(yè)合并不包括一下兩種情形：一是兩方或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并；二是僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主題的企業(yè)合并。

相對(duì)于兩種不同的企業(yè)合并形式，我國(guó)也存在著兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法及合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方式。

購買法適用于非同一控制下的企業(yè)合并。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要對(duì)被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行核算，合并成本為購買方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和，合并價(jià)差為正，則需要確認(rèn)商譽(yù)，合并價(jià)差為負(fù)，則應(yīng)將差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。為企業(yè)合并發(fā)行的權(quán)益性證券、支付的傭金等費(fèi)用則首先遞減溢價(jià)收入，不足抵減部分則沖減留存收益，發(fā)行債券產(chǎn)生的費(fèi)用則計(jì)入債券初始計(jì)量金額的。母公司需要在購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反應(yīng)企業(yè)合并后新的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀態(tài)。

同一控制下的企業(yè)合并要采用權(quán)益結(jié)合法。被合并方的資產(chǎn)負(fù)債以原賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量入賬。合并成本也以合并方為合并行為支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等的賬面價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的合并價(jià)差首先調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目中的資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。故在這種情況下，不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量問題。為企業(yè)合并而產(chǎn)生的直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，發(fā)行的債券或權(quán)益性證券等發(fā)生費(fèi)用處理與非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理相同。對(duì)于同一控制下的控股合并，母公司需要在合并日編制包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表在內(nèi)的三張會(huì)計(jì)報(bào)表，且其反應(yīng)的合并主體的財(cái)務(wù)狀況應(yīng)一直追溯到合并當(dāng)期期初。

在兩種不同的合并方式下，合并當(dāng)期期末財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露的有關(guān)企業(yè)合并的信息也不同，在這里不展開說明。

三、新舊企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)比

舊企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有“企業(yè)合并”這一概念，僅針對(duì)現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)合并現(xiàn)象進(jìn)行了列舉式規(guī)定，企業(yè)合并范圍模糊不清，新準(zhǔn)則極大的改變了這種缺憾。同時(shí)，為了適應(yīng)我國(guó)企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的改變形勢(shì)，新準(zhǔn)則從原有的以“母公司理論”為合并基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以“實(shí)體理論”為合并基礎(chǔ)，對(duì)合并主體的所有股東一視同仁，少數(shù)股東權(quán)益在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到體現(xiàn)。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)母子公司之間控制與被控制的關(guān)系，故小規(guī)模和特殊行業(yè)子公司均納入了合并報(bào)表范疇，同時(shí)取消了比例合并法。在控股合并情況下，新準(zhǔn)則要求長(zhǎng)期股權(quán)投資在編制合并報(bào)表時(shí)要先進(jìn)行權(quán)益法核算的調(diào)整。對(duì)于商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量也由原“系統(tǒng)攤銷法”改為定期進(jìn)行減值測(cè)試，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定趨同。

四、我國(guó)與國(guó)際企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較

新企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)全面趨同的背景下頒布實(shí)施的，所以，在幾乎所有重大方面都體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性。例如，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的正商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量，我國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了每年年末進(jìn)行減值測(cè)試，確定是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，并以初始確認(rèn)成本扣除累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額計(jì)量的方法；對(duì)于在合并中取得的除無形資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的“只要與該資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益能夠漉入企業(yè)并且其公允價(jià)值能可靠的計(jì)量，則其就應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)”與我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)中指出的資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法一致；對(duì)于國(guó)家控制企業(yè)的合并不視為關(guān)聯(lián)方交易。

但是差別依然存在。從宏觀上看，國(guó)際準(zhǔn)則擁有完備的配套準(zhǔn)則，對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中遇到的具體問題有很強(qiáng)的可參考性，而我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這方面與國(guó)際準(zhǔn)則存在差距。在微觀上，某些會(huì)計(jì)要素及會(huì)計(jì)方法的計(jì)量與使用也存在差別。例如：對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的負(fù)商譽(yù)的處理，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益，而國(guó)際準(zhǔn)則采取降低所購買的非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的方法。對(duì)于權(quán)益結(jié)合法，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定適用非同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)則取消了權(quán)益結(jié)合法。

五、結(jié)語

綜上所述，新頒布企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原有準(zhǔn)則的不足，使企業(yè)合并會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理更加明確、規(guī)范、合理。既實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際準(zhǔn)則全面趨同，又充分考慮了我國(guó)國(guó)情。但是我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的配套規(guī)范還不完善，其有效性還有待于企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)際應(yīng)用中的檢驗(yàn)，關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究還將繼續(xù)深入。

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

第2篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

【關(guān)鍵詞】準(zhǔn)則 薪酬 差異 分析

2006年，財(cái)政部先后頒布了一系列新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并要求從2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓動(dòng)其他企業(yè)執(zhí)行。這些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括一個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些準(zhǔn)則與我國(guó)以前所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，有了根本上的變化。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，修改了16個(gè)具體準(zhǔn)則、增加了22個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》就是新增的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。表面上看，僅是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則數(shù)量的增加，以及原有準(zhǔn)則的修改。本質(zhì)上并非如此。新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，不僅僅是量的改變，而且在本質(zhì)上發(fā)生了變化，這是我國(guó)開革開放以來，最大一次的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)。所以，認(rèn)真學(xué)習(xí)、深入分析、充分領(lǐng)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)含義，對(duì)企業(yè)很好的施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有重大意義。要想領(lǐng)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的含義，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比分析是必不可少的。那么，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的規(guī)定有什么不同？?jī)烧叩牟町惪梢詮囊韵聨讉€(gè)方面進(jìn)行對(duì)比分析。

一、與國(guó)際接軌的差異

過去，由于歷史的原因，人們過多強(qiáng)調(diào)社會(huì)主義初級(jí)階段、中國(guó)特色。這一點(diǎn)，在開革開放初期，基于循序漸進(jìn)、穩(wěn)步發(fā)展的需要，是可以理解，也是必要的。但是，當(dāng)改革開放到一定階段，也就是發(fā)展到與發(fā)達(dá)國(guó)家距離逐漸縮小時(shí)，要想趕上發(fā)達(dá)國(guó)家，甚至超過發(fā)達(dá)國(guó)家，就必須與國(guó)際接軌，按市場(chǎng)規(guī)律辦事。這不是以某人或某些人的意志為轉(zhuǎn)移的，除非繼續(xù)閉關(guān)鎖國(guó)、固步自封、不求發(fā)展。如果再堅(jiān)持所謂的初級(jí)階段、中國(guó)特色，只能是保守勢(shì)力反對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化的借口。既然我國(guó)加入了WTO，就必須按WTO的游戲規(guī)則辦事，不但要向外開放商品市場(chǎng)，還要開放資本市場(chǎng)；不但要吸引外來投資，還要走出國(guó)門，對(duì)外投資；企業(yè)不僅需要在國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)融資，而且需要從國(guó)際證券市場(chǎng)融資。而這一切均與企業(yè)的會(huì)計(jì)所提供信息有關(guān)，企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的準(zhǔn)則不同，其處理的結(jié)果也不同，由此提供的會(huì)計(jì)信息也不同。以前，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際不一致，不一致的結(jié)果是：一方面阻礙了更高層次引進(jìn)外資，另一方面也阻礙了我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的融資步伐。因?yàn)椋瑖?guó)際跨國(guó)公司如在中國(guó)投資，其在中國(guó)的企業(yè)必須按中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，提供相關(guān)信息。同時(shí)，為了跨國(guó)公司總體會(huì)計(jì)信息的匯總，必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，提供相關(guān)信息，這樣勢(shì)必要做兩套賬。結(jié)果是不但增加人工成本，而且容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息不一致的現(xiàn)象。按兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，所提供的兩種會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。同理，我國(guó)企業(yè)如想到國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行融資，必須按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將以前年度的會(huì)計(jì)資料重新進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，而且必須由國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這樣，不但增加了融資成本，而且拉長(zhǎng)了融資時(shí)間。

新準(zhǔn)則完全不同，基本上與國(guó)際接軌。除極少數(shù)不影響會(huì)計(jì)信息總體的極少內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同外，基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，包括職工薪酬具體準(zhǔn)則。我國(guó)舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，并沒有單獨(dú)的薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只是分散在有關(guān)準(zhǔn)則中，而且將其分為工資、福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金三大部分。而新準(zhǔn)則中將職工薪酬作為單獨(dú)一項(xiàng)具體準(zhǔn)則，而且將舊準(zhǔn)則中所分的三部分全部列入職工薪酬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。顯而易見，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理念上差異很大。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念上的差異

過去，我國(guó)不論是會(huì)計(jì)理論界，或是會(huì)計(jì)實(shí)踐中，只承認(rèn)企業(yè)是追求利潤(rùn)最大化，而不承認(rèn)職工是追求薪酬最大化。因此，在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也體現(xiàn)了這樣的理念。過去認(rèn)為職工應(yīng)該只講奉獻(xiàn)，而不應(yīng)該索取，因?yàn)槁毠な菄?guó)家的主人，主人為自己做事當(dāng)然沒有可討價(jià)還價(jià)可講。所以職工的勞動(dòng)所得只有工資，而福利費(fèi)、社保等是企業(yè)對(duì)職工的獎(jiǎng)勵(lì)，至于住房公積金被當(dāng)作是企業(yè)和職工個(gè)人應(yīng)盡的義務(wù)。基于這樣的理念，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容、處理方法等也體現(xiàn)了自身的特點(diǎn)。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了以人為本的理念。從理念上承認(rèn)了職工是追求薪酬最大化。職工所追求的薪酬，不僅包括顯性的，如基本工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等，也包括隱性的，如福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)等；不僅包括當(dāng)前的收入，而且包括未來的保障，如失業(yè)保險(xiǎn)、退休保險(xiǎn)等；不僅包括日常的生活消費(fèi)，而且包括對(duì)居住追求；不僅包括追求工作的自身價(jià)值的體現(xiàn)，也包括對(duì)閑暇享受的追求，如帶薪休假等。這些也是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬所表達(dá)的理念。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，從三方面體現(xiàn)了以人為本的理念。一是薪酬范圍廣泛化。凡是與職工個(gè)人有關(guān)的工資、福利費(fèi)、保險(xiǎn)等都當(dāng)為職工應(yīng)得的回報(bào)，全部納入職工薪酬進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。二是增加了辭退福利和帶薪休假福利等項(xiàng)目。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大歷史性突破，也為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供技術(shù)保障。三是職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理統(tǒng)一化。將原來先提后支，統(tǒng)一改為發(fā)生時(shí)按成本對(duì)象，直接列入相關(guān)成本和費(fèi)用。如果會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致，比如超過稅法規(guī)定的14%，年末則進(jìn)行應(yīng)納稅所得調(diào)整。這一點(diǎn)，表面看是技術(shù)層次的改變，本質(zhì)上是理念上的轉(zhuǎn)變。過去先提后支，以后有沒有支出，是不是全部支出了，職工都無法知道，國(guó)家有關(guān)部門也無法監(jiān)督。企業(yè)按稅法規(guī)定提取了福利費(fèi)，用足了稅法的規(guī)定，這樣可以少交所得稅。但是，如果企業(yè)提取后沒有支付在職工福利方面，而是其他方面，職工也沒有得到應(yīng)得的回報(bào)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求直接列支則不同，企業(yè)有沒有為職工支出福利費(fèi)用，職工不但隨時(shí)可以知道，國(guó)家有關(guān)部門也有據(jù)可查。企業(yè)如果沒為職工支出福利費(fèi)，必然要多交企業(yè)所得稅。

三、職工薪酬的內(nèi)容及核算方法上的差異

新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬的范圍，即包括什么和不包括什么，這是舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的職工薪酬包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及辭退福等其他與薪酬相關(guān)的支出，共計(jì)八項(xiàng)內(nèi)容，同時(shí)明確了不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金。

職工的薪酬由工資和福利以及其他報(bào)酬構(gòu)成。職工的工資是指職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利就是指企業(yè)所提取或耗費(fèi)的職工福利費(fèi)，這兩點(diǎn)新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有差別。對(duì)企業(yè)“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的歸屬認(rèn)定則不同，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工薪酬，而舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為職工福利。這不僅是歸屬的改變，而是本質(zhì)上的改變。如屬職工薪酬，其所有權(quán)以及支配權(quán)屬于職工，如屬于福利，所有權(quán)及支配權(quán)屬企業(yè)。

更為重要的是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了兩個(gè)新的福利項(xiàng)目，即辭退福利和其他福利。以前對(duì)于企業(yè)與職工協(xié)議停止服務(wù)而沒有解除勞動(dòng)關(guān)系的職工的報(bào)酬支付沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就此作了明確規(guī)定，即企業(yè)應(yīng)按期支付停止服務(wù)日起至退休止的工資及各項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。企業(yè)辭退員工，應(yīng)給予一定的補(bǔ)償，即辭退福利。以上兩項(xiàng)職工福利費(fèi)用支出，也歸入職工薪酬。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了職工薪酬的處理原則，即在職職工所提供的服務(wù)所應(yīng)支付的職工薪酬費(fèi)用按受益對(duì)象確認(rèn)相應(yīng)成本、費(fèi)用。比如，以“五險(xiǎn)一金”費(fèi)用為例，舊的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般將它們計(jì)入管理費(fèi)用，而新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按職工的類別不同，分別計(jì)入相應(yīng)成本、費(fèi)用。管理人員計(jì)入管理費(fèi)用、銷售人員計(jì)入銷售費(fèi)用、生產(chǎn)工人計(jì)入產(chǎn)品成本等，以此類推。

會(huì)計(jì)科目設(shè)置方面也有很大差異。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付等來核算職工薪酬，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只設(shè)置應(yīng)付職工薪酬一個(gè)科目來核算職工薪酬的內(nèi)容。

福利費(fèi)的處理方法如前所述也有差異。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了福利費(fèi)的處理方法，即企業(yè)應(yīng)按工資總額的一定比例提取福利費(fèi)，根據(jù)受益對(duì)象分別確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工費(fèi)負(fù)債的余額，期末不留余額。具體會(huì)計(jì)處理就是發(fā)生福利費(fèi)直接列入有關(guān)成本、費(fèi)用，年末如果實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)用超過稅法規(guī)定，調(diào)整應(yīng)納稅所得額；如果實(shí)際支出的職工福利費(fèi)低于稅法限額，也不能扣減應(yīng)納稅所得額。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有統(tǒng)一規(guī)定，有的企業(yè)按工資總額的14%提取福利費(fèi)，有的企業(yè)按實(shí)際列支，期末不留余額。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了帶薪休假等其他新型職工薪酬的處理，而舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有這些內(nèi)容。而且，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)帶薪休假的薪金處理有明確的規(guī)定，即不能累積的帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，所以會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積帶薪休假，由于權(quán)利義務(wù)可結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)計(jì)休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)或當(dāng)期費(fèi)用。

四、職工薪酬披露的差異

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了職工薪酬披露的范圍和內(nèi)容，這一點(diǎn)也是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所沒有的。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與職工薪酬有關(guān)的信息，包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，及其期末應(yīng)付未付金額；應(yīng)當(dāng)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”及其期末應(yīng)付未付金額；為職工提供的非貨幣利及其計(jì)算依據(jù)；應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償及其期末應(yīng)付未付金額；其他職工薪酬等六項(xiàng)具體內(nèi)容。另外，因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)――或有事項(xiàng)》披露。

如此系統(tǒng)、全面、具體的規(guī)定職工薪酬的信息披露，也反映了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以人為本的精神，以及對(duì)職工相對(duì)雇主處于弱勢(shì)地位的認(rèn)可和保護(hù)。

五、結(jié)束語

以上僅是在總體上就職工薪酬在新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范不同的對(duì)比分析，具體的細(xì)節(jié)差異還有許多。除了對(duì)以上這些差異的充分的理解和領(lǐng)會(huì)之外，對(duì)所有其他的差異的理解和領(lǐng)會(huì)，都會(huì)對(duì)企業(yè)在施行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很大幫助。

第3篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

一、 新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、 借款費(fèi)用的概念：借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價(jià)或著溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

2、 借款費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量

確認(rèn)計(jì)量借款費(fèi)用時(shí)，是否為符合借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)是一個(gè)重要的條件。符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。資本化期間，是指借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。專門借款，是指為購建或著生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

（1）對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。借款費(fèi)用只有在同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，才能開始資本化：

①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)所必須的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。

（2）其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①如果該借款費(fèi)用在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；②如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。

（3）在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額的確定：

①為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（1）計(jì)算：

公式（1）：專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

②為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)下面公式（2）計(jì)算：

公式（2）：一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率。

3、借款費(fèi)用的披露：披露當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于計(jì)算確定借款費(fèi)用資本化金額的資本化率。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較

對(duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比較，差異如下：

（一）、可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第七條指出：資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

新準(zhǔn)則第四條指出：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)。

可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大了。

（二）、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了

舊準(zhǔn)則第三條定義中指出：專門借款是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款的范圍說明不僅包括專門借款，而且包括一般借款。

可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了。

（三）、計(jì)算內(nèi)容有所差別

新、舊準(zhǔn)則對(duì)借款利息資本化金額的計(jì)算方法基本不變。所不同的是新準(zhǔn)則對(duì)借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定（具體規(guī)定見公式（1）和公式（2））。

（四）、計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同

舊準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目未做說明。

新準(zhǔn)則第六條對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除了尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益。

（五）文字表述更加明確、洗練、規(guī)范

新、舊準(zhǔn)則在文字表述上更加規(guī)范，如新準(zhǔn)則中第四、五條中對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)，不僅包括購建的資產(chǎn)，而且包括生產(chǎn)的資產(chǎn)，這樣文字表述更加完整。

另外，對(duì)于溢折價(jià)的攤銷，舊準(zhǔn)則在第十一條規(guī)定：可以采取實(shí)際利率法、也可以采取直線法；而新準(zhǔn)則第七條規(guī)定：溢折價(jià)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取實(shí)際利率法。新準(zhǔn)則文字更加規(guī)范、明確和洗練。

三、新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響分析

（一）、會(huì)計(jì)科目的變化

由于新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍擴(kuò)大了、可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了、對(duì)借入專門借款和一般借款中可以資本化的金額進(jìn)行了單獨(dú)規(guī)定、對(duì)借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目做了明確規(guī)定，所以在企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)增加與核算存貨及投資性房地產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化相關(guān)的科目、增加與核算一般借款資本化相關(guān)的科目，如生產(chǎn)成本、開發(fā)成本等。

（二）、在會(huì)計(jì)處理上的變化

新、舊準(zhǔn)則的變化，在增加了相應(yīng)科目的同時(shí)，就需要增加與其相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。有些生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的大型產(chǎn)品，如成套設(shè)備、船舶、建筑產(chǎn)品等存貨的核算就要加入允許將借款費(fèi)用轉(zhuǎn)增存貨價(jià)值的核算內(nèi)容。

（三）、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化

由于新準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍、一般借款也可以資本化、且借款費(fèi)用增加了扣除項(xiàng)目，這些變化都會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，減少當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)而增加當(dāng)期利潤(rùn)。但其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響不得進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、實(shí)行新準(zhǔn)則后借款費(fèi)用資本化的公式

實(shí)行新準(zhǔn)則后，借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)算主要包括以下公式：

（一）、每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額的計(jì)算公式：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建或生產(chǎn)固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率

在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額的確定：

1、購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的

專門借款應(yīng)予資本化的利息金額=專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用-尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入（或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益）。

2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=（累計(jì)資產(chǎn)支出的加權(quán)平均數(shù)-專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)）×一般借款的資本化率

（二）、累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算公式：

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）

（三）資本化率按下列原則確定：

1、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨只借入一筆專門借款，資本化率為該項(xiàng)借款的利率；

2、為購建或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)或存貨借入一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率。加權(quán)平均利率按如下公式計(jì)算：

加權(quán)平均利率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

其中，“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”按如下公式計(jì)算：

專門借款本金加權(quán)平均數(shù)＝∑（每筆專門借款本金×每筆專門借款實(shí)際占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)）。

3、借款借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

（四）在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不得超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

參考文獻(xiàn)：

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 中華人民共和國(guó)財(cái)政部

第4篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資由過去的權(quán)益法核算變?yōu)槌杀痉ê怂恪＿@種變化的原因與成本法和權(quán)益法在本質(zhì)上存在差異有密切關(guān)系。采用成本法處理投資企業(yè)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的情況能夠避免一系列問題，產(chǎn)生許多有利的后果，但也存在一定的局限性。

為了更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，規(guī)范企業(yè)對(duì)外投資的業(yè)務(wù)處理，準(zhǔn)確的反映企業(yè)的對(duì)外投資狀況，我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門對(duì)企業(yè)對(duì)外投資的業(yè)務(wù)處理進(jìn)行了第二次修訂①。財(cái)政部于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新投資準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起施行，隨后逐步推廣到所有大中型企業(yè)。新投資準(zhǔn)則進(jìn)一步規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量與相關(guān)信息披露，順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則發(fā)展的新趨勢(shì)。

一、新舊準(zhǔn)則的規(guī)定

（一）新準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍

長(zhǎng)期股權(quán)投資通常具有投資額度大、投資期限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大及收益高等特點(diǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在范圍上主要包括以下內(nèi)容：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司的投資；（2）投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資；（4）投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

（二）新舊準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法適用范圍變化

成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)，平時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的方法。權(quán)益法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)—長(zhǎng)期投資》與舊投資準(zhǔn)則存在很多差異，其中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍進(jìn)行了調(diào)整，具體如表1所示：

通過表1可以看出，新舊準(zhǔn)則成本法與權(quán)益法適用范圍最主要的變化在于：將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情形由原來的權(quán)益法處理改為成本法來處理，即對(duì)被投資單位持股比例超過50％的情況由原來的權(quán)益法處理改為成本法處理。②具體來說投資企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算到底是采用成本法還是權(quán)益法主要取決于所擁有的被投資企業(yè)有表決權(quán)資本的持股比例。如果持股比例在20％～50％之間應(yīng)采用權(quán)益法，一旦持股比例高于或者低于這個(gè)范圍，就應(yīng)采用成本法；與之相反，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若持股比例發(fā)生變化進(jìn)入20％～50％的范圍就應(yīng)改按權(quán)益法。

控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益③。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，但在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法。

新舊準(zhǔn)則成本法與權(quán)益法適用范圍的改變引起了業(yè)界的強(qiáng)烈反響，有人認(rèn)為這是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)處理的顛覆性變革，有人堅(jiān)信新準(zhǔn)則能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，也有業(yè)內(nèi)人士擔(dān)心新準(zhǔn)則給企業(yè)提供了更大的利潤(rùn)操縱空間……但更多的是疑惑，權(quán)益法和成本法的實(shí)質(zhì)性差別在哪？新準(zhǔn)則為什么要作出這樣的改變？對(duì)企業(yè)來說影響到底是正面還是負(fù)面的？是否還存在局限性？對(duì)這些問題的分析有利于我們理解和執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、成本法與權(quán)益的實(shí)質(zhì)性差別

事實(shí)上，成本法與權(quán)益法在本質(zhì)上就存在差異，從而帶來一系列后果。

首先，遵循的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。成本法是以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)，權(quán)益法是與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則相一致。在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)，平時(shí)不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，不將投資企業(yè)已實(shí)現(xiàn)但未向股東分配的利潤(rùn)確認(rèn)為投資方收益，體現(xiàn)的是現(xiàn)金收付基礎(chǔ)。而權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，體現(xiàn)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。

其次，體現(xiàn)的理論基礎(chǔ)有別。成本法是對(duì)主體理論的反映，當(dāng)被投資所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)不做任何處理，只有在被投資企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)才確認(rèn)投資收益增加④。而權(quán)益法體現(xiàn)的是所有權(quán)理論，投資企業(yè)賬上能充分反映投資企業(yè)與受資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將受資企業(yè)所有者權(quán)益的變化視為投資企業(yè)所有者權(quán)益變化調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，當(dāng)收到被投資企業(yè)分配的利潤(rùn)時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值⑤。

最后，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的特點(diǎn)各異。成本法的特點(diǎn)是重成本、輕權(quán)益。投資成本發(fā)生變化，則調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資成本未發(fā)生變化，而被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變化，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。權(quán)益法的特點(diǎn)是重權(quán)益、輕成本。被投資企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生變化，必須調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

三、改變的原因

進(jìn)行這種改變是適應(yīng)客觀環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需要，原因包括：

第5篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

關(guān)鍵詞：償付能力額度；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；壽險(xiǎn)公司

中圖分類號(hào)：F840.62　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1003－7217(2008)04－0070－03

2007年1月1日我國(guó)保險(xiǎn)企業(yè)已正式實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(下稱新準(zhǔn)則)。新準(zhǔn)則的實(shí)施從諸多方面對(duì)保險(xiǎn)公司產(chǎn)生影響，在堅(jiān)持歷史成本原則基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量，大量改變了不同項(xiàng)目的核算基礎(chǔ)，保險(xiǎn)公司償付能力額度都產(chǎn)生了一定的影響。

一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異及變化

新準(zhǔn)則在內(nèi)容上完善了傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)做出了規(guī)范。在國(guó)際化接軌過程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量、確認(rèn)等方面的變化較大。具體到壽險(xiǎn)行業(yè)，主要表現(xiàn)為：

1、行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范保險(xiǎn)合同行為。新準(zhǔn)則推出前，我國(guó)并無單獨(dú)具體準(zhǔn)則對(duì)保險(xiǎn)合同的確認(rèn)、計(jì)量作出規(guī)范。保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的特殊性是先收取保費(fèi)資金流入，后承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任，為了保證保單持有人的利益，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況實(shí)施更嚴(yán)格的監(jiān)管。在新準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，包含了兩項(xiàng)專門針對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的準(zhǔn)則――第25號(hào)原保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則和第26號(hào)再保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則。

對(duì)壽險(xiǎn)公司而言，舊準(zhǔn)則不考慮保險(xiǎn)合同是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，保費(fèi)全部確認(rèn)為保費(fèi)收入。新準(zhǔn)則引入了保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)范了保費(fèi)收入確認(rèn)：如果合同不承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)，則不能確認(rèn)保費(fèi)收入；如果保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)和其他風(fēng)險(xiǎn)能夠區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量，則可將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分拆，將保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行保費(fèi)收入的確認(rèn)。新準(zhǔn)則壽險(xiǎn)公司需對(duì)因再保險(xiǎn)形成的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)分列，以充分揭示分出業(yè)務(wù)的潛在損益，同時(shí)引入了預(yù)估的概念。這些變化都有利于真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，并保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致相互可比，以滿足投資者、債權(quán)人等不同會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2、規(guī)范了資產(chǎn)減值的提取。新準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)等的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。對(duì)非同一控制下企業(yè)合并成本大于取得的影響有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，不得攤銷，減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。但對(duì)存貨、金融工具等資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備提取后，在一定條件下可轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定通過限制企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)年度間利潤(rùn)，避免保險(xiǎn)公司為避稅、隱藏利潤(rùn)等目的，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，影響會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力狀況的認(rèn)識(shí)。

3、針對(duì)保險(xiǎn)合同要求提取責(zé)任準(zhǔn)備金，進(jìn)行充足性測(cè)試。舊準(zhǔn)則未要求壽險(xiǎn)公司對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試。根據(jù)新準(zhǔn)則，壽險(xiǎn)公司在確認(rèn)壽險(xiǎn)保費(fèi)收入當(dāng)期，按照精算結(jié)果提取責(zé)任準(zhǔn)備金，并在年度終了，對(duì)壽險(xiǎn)、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測(cè)試，按測(cè)試結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)處理：相關(guān)準(zhǔn)備金充足的，不予以調(diào)整；相關(guān)準(zhǔn)備金不足的，需要根據(jù)測(cè)試結(jié)果按差額補(bǔ)提相關(guān)準(zhǔn)備金。責(zé)任準(zhǔn)備金作為壽險(xiǎn)，公司最主要的負(fù)債項(xiàng)目，是影響壽險(xiǎn)公司實(shí)際償付能力的重要因素。通過評(píng)估保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)的能力，確保償付對(duì)保單持有人的債務(wù)，才能從根本上解決保單所有人利益是否有保障的問題。

4、改變投資分類核算方法，引入公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則改變了舊準(zhǔn)則中對(duì)投資采取長(zhǎng)、短期分類核算的方法，明確將金融資產(chǎn)劃分為：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。這種分類方法更能反映投資的意圖和結(jié)果，有利于壽險(xiǎn)公司應(yīng)對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用是新準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)。在部分金融工具計(jì)價(jià)、債務(wù)重組等價(jià)格變動(dòng)較頻繁的項(xiàng)目，引入了公允價(jià)值計(jì)量，有助于清晰界定不同類型投資及其浮盈，使投資核算、資產(chǎn)的反映更公允、相關(guān)。

5、強(qiáng)化資產(chǎn)負(fù)債表地位，明確信息披露要求。新準(zhǔn)則強(qiáng)化了資產(chǎn)負(fù)債表的作用，增進(jìn)了壽險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的透明度，有助于改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)。新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則更注重采用提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)與計(jì)量方法，更為關(guān)注交易實(shí)質(zhì)，明確體現(xiàn)了“原則導(dǎo)向”下資產(chǎn)負(fù)債觀的要求。新準(zhǔn)則涉及準(zhǔn)備金的披露事項(xiàng)包括：未到期準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動(dòng)情況；主要精算假設(shè)和方法。

6、權(quán)責(zé)發(fā)生制不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。舊準(zhǔn)則要求壽險(xiǎn)公司披露的是保費(fèi)規(guī)模，新準(zhǔn)則改為已賺保費(fèi)，它反映了壽險(xiǎn)公司與其保險(xiǎn)責(zé)任相關(guān)的、責(zé)任期已過的保費(fèi)，即對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，期繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；躉繳的應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。這與其他行業(yè)的收入指標(biāo)保持一致，有利于報(bào)表使用者理解報(bào)表，真實(shí)評(píng)估公司財(cái)務(wù)狀況。

二、新準(zhǔn)則對(duì)壽險(xiǎn)公司償付能力額度的影響

償付能力額度監(jiān)管是保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的核心內(nèi)容。中國(guó)保監(jiān)會(huì)的《保險(xiǎn)公司償付能力額度及監(jiān)管指標(biāo)管理規(guī)定》第3條也明確規(guī)定：“保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)保障被保險(xiǎn)人利益、保證償付能力的要求，穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，確保實(shí)際償付能力隨時(shí)不低于應(yīng)具備的償付能力額度”。

(一)償付能力額度的評(píng)價(jià)和計(jì)算

保險(xiǎn)公司實(shí)際擁有的、可以用于吸收風(fēng)險(xiǎn)損失的資本數(shù)量稱為實(shí)際償付能力額度。實(shí)際償付能力額度等于保險(xiǎn)公司的認(rèn)可資產(chǎn)減去認(rèn)可負(fù)債，其計(jì)算方法取決于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于保險(xiǎn)公司也規(guī)定了其從事保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須的資本數(shù)量，稱為最低償付能力額度。我國(guó)目前采用固定比率法計(jì)算壽險(xiǎn)公司的最低償付能力額度，適應(yīng)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，基本能滿足目前的監(jiān)管需要。通過比較實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度來評(píng)價(jià)保險(xiǎn)公司的償付能力。從我國(guó)《規(guī)定》中列出的《償付能力狀況表》可以明確地看出，償付能力評(píng)價(jià)最主要的內(nèi)容就是計(jì)算實(shí)際償付能力額度與最低償付能力額度。

(二)新準(zhǔn)則對(duì)償付能力額度的影響

償付能力構(gòu)成的兩個(gè)重要支柱一資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估直接受到會(huì)計(jì)制度影響，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

1、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)償付能力額度的影響。壽險(xiǎn)公司在不同時(shí)點(diǎn)取得的資產(chǎn)價(jià)值差別可能很大，特別是對(duì)價(jià)值隨時(shí)間波動(dòng)較大的資產(chǎn)以及使用壽命較長(zhǎng)的資產(chǎn)(如金融工具、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等)。資產(chǎn)價(jià)值雖然處于不斷的變化中，但能否在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映出來，取決于采用的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。公允價(jià)值的廣泛運(yùn)用實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破。對(duì)于償付能力監(jiān)管而言，公允價(jià)值相關(guān)度更高，更真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的償付能力；而成本與市價(jià)孰低更符合謹(jǐn)慎性原則。選擇歷史成本計(jì)價(jià)，計(jì)算的實(shí)際償

付能力額度比真實(shí)的要低，因而建立了隱蔽的償付能力，可以減少實(shí)際償付能力額度在各年之間的波動(dòng)。但是監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)這種隱蔽的償付能力很難評(píng)價(jià)，也無法對(duì)不同的保險(xiǎn)公司進(jìn)行比較。選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)，可以釋放出隱蔽的償付能力，增強(qiáng)各保險(xiǎn)公司償付能力的可比性，但由于市價(jià)波動(dòng)較大，也加大了不同年度償付能力溢額的波動(dòng)性。

就資產(chǎn)類別而言，金融工具最具代表性。一方面金融工具在資產(chǎn)中占有很大比例，另一方面金融工具的價(jià)值波動(dòng)非常大。新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)部分引入了公允價(jià)值計(jì)量，在計(jì)算實(shí)際償付能力時(shí)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)金融資產(chǎn)在資本市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)情況，分類別進(jìn)行認(rèn)可價(jià)值的確定。

2、負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)償付能力額度的影響。壽險(xiǎn)公司的其他負(fù)債與資產(chǎn)一樣，可以根據(jù)需要選擇多種計(jì)量屬性，壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)如果是以公允價(jià)值計(jì)量的，那么負(fù)債也最好以公允價(jià)值計(jì)算。而新準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用對(duì)象范圍的規(guī)定欠合理，如公允價(jià)值計(jì)量上重資產(chǎn)輕負(fù)債。由于負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量屬性的不一致，會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性和可靠性，不利于報(bào)表使用者做出正確的決策。他們對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響可以采取類似資產(chǎn)的分析方法。

現(xiàn)在從責(zé)任準(zhǔn)備金的角度看負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量對(duì)償付能力評(píng)價(jià)的影響。(1)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的特征是先收取保費(fèi)，因收取保費(fèi)而產(chǎn)生的未來負(fù)債不存在歷史成本和現(xiàn)行成本，只能采用以未來為基礎(chǔ)的計(jì)量屬性。此時(shí)，必須考慮未來支付數(shù)額的估計(jì)與時(shí)間價(jià)值。對(duì)未來支付數(shù)額的估計(jì)，一種是建立在保證沒有不利的停止新業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，另一種是建立在最優(yōu)估計(jì)的基礎(chǔ)上。通常在第一種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金比第二種基礎(chǔ)上設(shè)立的準(zhǔn)備金要高。(2)保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計(jì)量方法對(duì)償付能力的影響與資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)對(duì)償付能力的影響類似。對(duì)責(zé)任準(zhǔn)備金以最優(yōu)估計(jì)取代謹(jǐn)慎估計(jì)，釋放原來隱蔽的部分償付能力，增加了實(shí)際償付能力額度。

三、實(shí)證分析

(一)數(shù)據(jù)來源

由于無法獲得保險(xiǎn)公司相關(guān)的監(jiān)管報(bào)表，只能以壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表作為信息依據(jù)。本文主要研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整對(duì)償付能力額度的影響情況，其中按新準(zhǔn)則調(diào)整的2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是公司追溯調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，適用舊準(zhǔn)則的2006年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為未調(diào)整前的財(cái)務(wù)報(bào)表。由于披露的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中涉及會(huì)計(jì)科目較少，與監(jiān)管計(jì)算需求并不完全相符，本文在測(cè)算時(shí)做以下假設(shè)：(1)報(bào)表中未注明“應(yīng)收保費(fèi)”賬款，故假設(shè)“應(yīng)收保費(fèi)”的賬齡都小于1年；(2)報(bào)表中未注明“應(yīng)收分保賬款”賬齡，在此假設(shè)其賬齡都小于或等于3個(gè)月；(3)由于報(bào)表中一般未在“其他應(yīng)收款”科目下計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，本文在計(jì)算認(rèn)可資產(chǎn)時(shí)統(tǒng)一按其他應(yīng)收款的5％計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

(二)實(shí)證分析

通過實(shí)證分析可以表明，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整對(duì)我國(guó)壽險(xiǎn)公司償付能力影響的主要表現(xiàn)為：

第一，新舊準(zhǔn)則保費(fèi)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。根據(jù)新準(zhǔn)則，保費(fèi)收入的確認(rèn)需根據(jù)保險(xiǎn)合同是否承擔(dān)保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)調(diào)整使得壽險(xiǎn)公司按新準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入小于按照舊準(zhǔn)則確認(rèn)的保費(fèi)收入。保費(fèi)收入的減少意味著公司給付責(zé)任的減少，相應(yīng)的要求公司提取的保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金可能較同步地小于按舊準(zhǔn)則所提取的責(zé)任準(zhǔn)備金，從而使得認(rèn)可資產(chǎn)與認(rèn)可負(fù)債的差額即實(shí)際償付能力額度有所增加。

第二，壽險(xiǎn)公司投資受益于2006年股市走強(qiáng)和公司適當(dāng)?shù)耐顿Y策略，股權(quán)投資和證券投資投資收益都有明顯增長(zhǎng)。由于金融投資在壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)中占有很大的比例，引入公允價(jià)值計(jì)量對(duì)壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)產(chǎn)生積極影響，市場(chǎng)價(jià)值大于賬面價(jià)值，浮盈差額作為一種隱蔽的償付能力得以釋放，增加了公司實(shí)際償付能力額度，但是市價(jià)較大的波動(dòng)性也加大了償付能力額度溢額的波動(dòng)性。

第6篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

面對(duì)2007年1月1日生效的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，除國(guó)內(nèi)上市公司需要從年度之初起強(qiáng)制實(shí)施以外，其他企業(yè)何時(shí)采用尚未有明確的時(shí)間表，但這決不等于可以高枕無憂。未雨綢繆，提前評(píng)估其影響并做好必要的準(zhǔn)備才是最符合企業(yè)利益的選擇。從做好充分準(zhǔn)備的角度分析，筆者認(rèn)為企業(yè)至少要對(duì)這一事件做好以下五個(gè)方面的工作：第一，做好新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換涉及工作量的評(píng)估；第二，根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定工作時(shí)間表（如確定采用，以下同）；第三，實(shí)施相適用的培訓(xùn)計(jì)劃；第四，調(diào)整內(nèi)部管理流程和制度；第五，制定并實(shí)施財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及其他有關(guān)管理信息系統(tǒng)的設(shè)置調(diào)整方案。

下文筆者將以一些大型企業(yè)為例，結(jié)合時(shí)間計(jì)劃安排（見表1）對(duì)以上幾方面準(zhǔn)備工作分步驟加以簡(jiǎn)要分析。

評(píng)估階段

1.首次培訓(xùn)

萬事開頭難，此次培訓(xùn)的核心目標(biāo)是要讓企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差異以及對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)影響，同時(shí)為下一步制定準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換工作方案提供思路。這一步工作的另外一個(gè)目的就是要為第二階段以非財(cái)務(wù)管理人員為重點(diǎn)的培訓(xùn)確定方案框架，包括培訓(xùn)目標(biāo)設(shè)定、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)選擇、時(shí)間和參加人員范圍等具體事項(xiàng)。就培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的選擇而言，國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、財(cái)經(jīng)類專業(yè)院校的老師以及在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)排名處于前列的外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所均可以提供不同層面的培訓(xùn)安排。

2.評(píng)估準(zhǔn)則變化

建議將評(píng)估分為兩個(gè)層面進(jìn)行，第一個(gè)層面是從會(huì)計(jì)原則和基本會(huì)計(jì)要素角度比較新舊準(zhǔn)則的差異，這一次層面的比較是從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則的差別，也為具體準(zhǔn)則的比較分析提供了理解的基準(zhǔn)。第二個(gè)層面是針對(duì)每一個(gè)具體準(zhǔn)則，從確認(rèn)、計(jì)量和披露三個(gè)環(huán)節(jié)評(píng)估差異以及對(duì)本企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的影響。

3.制定轉(zhuǎn)換方案

在開始這一步工作之前，首先應(yīng)明確準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換有無法定的時(shí)間要求，這一要求可能直接來源于政府部門；也可能來源于企業(yè)的控股股東，如控股股東要在某一規(guī)定時(shí)間內(nèi)采用，本企業(yè)一般也會(huì)同時(shí)實(shí)施。如無明確的外部時(shí)間要求，則企業(yè)就要根據(jù)自身狀況評(píng)估準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的目標(biāo)和資源匹配程度后確定是否采用，在這個(gè)層面應(yīng)該綜合考慮企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度和成本效益原則，對(duì)轉(zhuǎn)換的利弊加以細(xì)致分析。

如評(píng)估結(jié)果是要在未來確定的時(shí)間內(nèi)采用新準(zhǔn)則，那么綜合平衡企業(yè)的成本投入、人員配備和時(shí)間要求后制定的轉(zhuǎn)換方案至少應(yīng)包括時(shí)間計(jì)劃、人員配置計(jì)劃、會(huì)計(jì)科目和報(bào)表格式調(diào)整方案、期初余額和追溯調(diào)整方案、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)置調(diào)整方案以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與其他管理信息系統(tǒng)或模塊的銜接方案等幾方面內(nèi)容。

技術(shù)準(zhǔn)備階段

這一階段的工作重點(diǎn)是落實(shí)轉(zhuǎn)換方案中技術(shù)層面的設(shè)計(jì)，主要包括以下幾方面調(diào)整：

1.會(huì)計(jì)科目表和報(bào)表格式

會(huì)計(jì)科目的更新可以說是落實(shí)新老會(huì)計(jì)體系銜接的關(guān)鍵因素。一方面，通過會(huì)計(jì)科目的增減反映新準(zhǔn)則對(duì)科目設(shè)置的基本要求；另一方面，針對(duì)每一個(gè)科目更新科目設(shè)定，按照新準(zhǔn)則的要求詳細(xì)描述其核算內(nèi)容以及與其他科目間的勾稽關(guān)系。在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目予以同步更新。

2.操作手冊(cè)

在對(duì)自身業(yè)務(wù)深入分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)將新準(zhǔn)則的核算要求分別從確認(rèn)、計(jì)量和披露環(huán)節(jié)結(jié)合具體業(yè)務(wù)內(nèi)容加以明確界定。作為過渡，準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換期間的操作手冊(cè)還應(yīng)包括對(duì)涉及準(zhǔn)則調(diào)整的具體指導(dǎo)，以保證各級(jí)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際工作中可以按照新準(zhǔn)則的要求正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.初始計(jì)量和追溯調(diào)整

這是工作量最大的一個(gè)環(huán)節(jié)，其實(shí)質(zhì)是針對(duì)準(zhǔn)則差異，對(duì)涉及的會(huì)計(jì)要素按照新的核算要求加以重新計(jì)量，其中涉及大量歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整。因此，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)檔案的完備程度、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用狀況和財(cái)務(wù)人員配備情況充分估計(jì)工作量。

系統(tǒng)銜接階段

1.設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)

新準(zhǔn)則執(zhí)行后，對(duì)于公司日常業(yè)務(wù)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異已經(jīng)非常明顯，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料已經(jīng)不能單純依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單調(diào)整、匯總得出。建立完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，從起點(diǎn)開始進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算已經(jīng)刻不容緩。因此，企業(yè)需要客觀分析有關(guān)工作量，在組織結(jié)構(gòu)方面增設(shè)有關(guān)崗位并配備必要的人員。

2.內(nèi)部管理流程調(diào)整

新準(zhǔn)則的采用對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理信息生成過程的最大影響就是直接在負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的職能管理人員與企業(yè)管理層接收到的會(huì)計(jì)信息之間以管理判斷這一方式為載體建立了關(guān)聯(lián)關(guān)系。財(cái)務(wù)人員以會(huì)計(jì)語言對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映得客觀、真實(shí)和準(zhǔn)確，更多地依賴于管理人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和狀態(tài)的認(rèn)定。

這就要求企業(yè)調(diào)整其內(nèi)部管理信息流程，保證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)確實(shí)按照準(zhǔn)則要求在第一時(shí)間來源于有關(guān)管理人員并經(jīng)過必要的內(nèi)部控制程序?qū)徍撕螅韶?cái)務(wù)人員及時(shí)接收。這里強(qiáng)調(diào)的是兩個(gè)概念，其一是從管理人員到財(cái)務(wù)人員的信息流向，其二是管理判斷的質(zhì)量要有必要的內(nèi)部控制保障。按照這一原則，企業(yè)內(nèi)部所有這些信息和管理控制流程都需要重新梳理，對(duì)不適應(yīng)新情況的內(nèi)部控制和管理流程進(jìn)行修改，確保信息流程的設(shè)計(jì)和執(zhí)行符合內(nèi)部控制要求。

3.管理人員培訓(xùn)

在內(nèi)部控制和管理流程修改之后，對(duì)非財(cái)務(wù)部門管理人員的培訓(xùn)也是工作的重點(diǎn)。這一環(huán)節(jié)的目的有二，其一是促使職能部門牢固樹立自己的專業(yè)判斷對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告將產(chǎn)生重大影響的觀念，并幫助他們理解準(zhǔn)則的要求，從而在會(huì)計(jì)確認(rèn)這一初始環(huán)節(jié)形成對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的事前控制；其二還要幫助其理解管理判斷所需專業(yè)工具的使用，如針對(duì)衍生金融工具、融資租賃和投資性房地產(chǎn)等事項(xiàng)設(shè)計(jì)的專門判斷工具。

4.管理信息系統(tǒng)銜接

第7篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

關(guān)鍵詞:新收入準(zhǔn)則；房地產(chǎn)企業(yè)；“五步法”；模型

一、引言

收入作為會(huì)計(jì)的六大要素之一，其確認(rèn)計(jì)量和披露一直都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的熱門話題，也是報(bào)表使用者準(zhǔn)確評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)水平的重要影響因素。為此，我國(guó)財(cái)政部于2017年正式頒布了新收入準(zhǔn)則，在滿足市場(chǎng)需求的同時(shí)也不斷向國(guó)際準(zhǔn)則趨同。房地產(chǎn)行業(yè)由于其行業(yè)特殊性，其收入的確認(rèn)、計(jì)量和其他行業(yè)大不相同，因新收入準(zhǔn)則受到的影響也更為明顯。作為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)命脈，房地產(chǎn)企業(yè)的收入水平與企業(yè)自身、社會(huì)公眾以及國(guó)家政府都緊密相關(guān)，因此本文以房地產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)用新收入準(zhǔn)則時(shí)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，探討新收入準(zhǔn)則在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用情況及效果，并提出相應(yīng)的建議。

二、新收入準(zhǔn)則的兩大“新模塊”

相較于舊收入準(zhǔn)則而言，新收入準(zhǔn)則在內(nèi)容所做的改進(jìn)主要集中在以下兩個(gè)模塊:提出了確認(rèn)收入的“單一標(biāo)準(zhǔn)”和“五大步驟”。

(一)新收入準(zhǔn)則的“單一標(biāo)準(zhǔn)”

在舊準(zhǔn)則中，銷售商品和提供勞務(wù)需要進(jìn)行明確區(qū)分，在確認(rèn)收入時(shí)以風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移作為標(biāo)準(zhǔn)，但是在實(shí)務(wù)操作中判斷風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬何時(shí)轉(zhuǎn)移并非易事;新收入準(zhǔn)則彌補(bǔ)了舊收入準(zhǔn)則的上述缺陷，不僅打破了商品和勞務(wù)之間的明確界限，還提出了在客戶取得商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入的觀點(diǎn)，使得收入的確認(rèn)過程更加合理。新收入準(zhǔn)則還把銷售收入準(zhǔn)則和建造合同準(zhǔn)則進(jìn)行了結(jié)合與統(tǒng)一，在現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)中，很多企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)和建造業(yè)務(wù)會(huì)出現(xiàn)重疊，界限劃分并不明顯，如果采用舊收入準(zhǔn)則進(jìn)行核算，就會(huì)出現(xiàn)同類型的企業(yè)使用不同收入確認(rèn)模型的情況，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施就會(huì)很好地避免這種情況的發(fā)生，有利于同類型企業(yè)直接進(jìn)行橫向比較，具有一定的實(shí)用性和創(chuàng)新性。

(二)新收入準(zhǔn)則的五大步驟

作為新收入準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，深入理解“五步法”原則對(duì)企業(yè)貫徹落實(shí)新收入準(zhǔn)則十分重要。“五步法”在房地產(chǎn)企業(yè)中的應(yīng)用如下所示:1．識(shí)別與客戶訂立的合同。新收入準(zhǔn)則圍繞“合同”展開，把合同定義為雙方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同中所涉及的企業(yè)履約義務(wù)相關(guān)規(guī)定、在完成履約義務(wù)后享有的現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利、支付款項(xiàng)相關(guān)內(nèi)容、合同商業(yè)實(shí)質(zhì)等條件，都需要在識(shí)別客戶合同中格外注意。具體到房地產(chǎn)企業(yè)中，要對(duì)買賣雙方的責(zé)任與義務(wù)進(jìn)行明確約定，例如房?jī)r(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、優(yōu)惠條件、付款時(shí)間、付款額、違約責(zé)任、逾期違約責(zé)任等內(nèi)容。2．識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)識(shí)別單項(xiàng)履約義務(wù)簡(jiǎn)單來說就是對(duì)合同進(jìn)行“分拆”。如果合同中包含多個(gè)要素，并且這些要素需要進(jìn)行單獨(dú)的定價(jià)和出售，則需要明確區(qū)分每一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)，并且將這份合同“分拆”成多份合同處理。在房地產(chǎn)企業(yè)中常見的銷售手段有:銷售房屋同時(shí)捆綁銷售車位、銷售房屋的同時(shí)贈(zèng)送物業(yè)服務(wù)、銷售毛坯房贈(zèng)送精裝修，這些情況都與要對(duì)合同進(jìn)行合理的“分拆”。3．確定合同的交易價(jià)格。在新收入準(zhǔn)則下，企業(yè)在確定交易價(jià)格時(shí)要考慮到可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)以及重大融資成分等因素。如果企業(yè)在交易過程中涉及非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓的業(yè)務(wù)，就要根據(jù)非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的公允價(jià)值來確定交易價(jià)格;我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時(shí)，客戶通常會(huì)選擇按揭付款的方式，如果客戶一旦出現(xiàn)違約或者未能按時(shí)還款，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并且支付相關(guān)罰款，這種情況就會(huì)涉及融資成分，會(huì)計(jì)人員就要對(duì)客戶支付金額與當(dāng)前合同對(duì)價(jià)的差額進(jìn)行合理估計(jì)，并按實(shí)際利率法在一定期間內(nèi)進(jìn)行攤銷;除此之外還需要考慮是否存在代第三方收取的價(jià)款或者預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。4．將合同價(jià)格分?jǐn)傊谅募s義務(wù)。在現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)與客戶訂立的合同往往包含多項(xiàng)履約義務(wù)，為了把企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額反映在交易價(jià)格中，就要把每項(xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格按單獨(dú)售價(jià)占總售價(jià)的比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)。每項(xiàng)商品的單獨(dú)售價(jià)可以按照市場(chǎng)的交易價(jià)格進(jìn)行定價(jià)，如果該商品的單獨(dú)售價(jià)沒有辦法直接獲得，可以運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)方法對(duì)單獨(dú)售價(jià)進(jìn)行估算，常見的估算方法有成本加成法、余值法、市場(chǎng)調(diào)整法等。5．在履行義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。“五步法”中的第五步是房地產(chǎn)企業(yè)在應(yīng)用新準(zhǔn)則時(shí)的難題。如果該項(xiàng)履約義務(wù)是某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)的履約義務(wù)，則要根據(jù)其控制權(quán)何時(shí)轉(zhuǎn)移確認(rèn)時(shí)點(diǎn);如果是時(shí)段內(nèi)的履約義務(wù)，則要選擇合理的方法來確認(rèn)履約進(jìn)度。房地產(chǎn)行業(yè)中常見的銷售方式主要有現(xiàn)房銷售和期房銷售，現(xiàn)房銷售的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)標(biāo)志較為明顯，通常都是在雙方簽署合同交付現(xiàn)房之后確認(rèn)收入;對(duì)于預(yù)售房屋而言，客戶在房地產(chǎn)企業(yè)建造房屋的同時(shí)不能享受到消耗正在建造的房屋帶來的經(jīng)濟(jì)利益，房屋的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、該怎么建造房屋也不是客戶可以控制的，所以期房銷售是否屬于時(shí)間段內(nèi)確認(rèn)收入的“重?fù)?dān)”就落在了房地產(chǎn)企業(yè)所建造的房屋是否具有不可替代用途的身上。在房屋銷售合同中，房地產(chǎn)開發(fā)商會(huì)對(duì)客戶所購買房屋的具體單元和房號(hào)進(jìn)行明確約定，并且不可以隨意更換。也就是說房地產(chǎn)企業(yè)提供的商品具有不可替代用途，由此可見期房銷售達(dá)到了某一時(shí)段確認(rèn)收入的條件。

三、新收入準(zhǔn)則在房地產(chǎn)企業(yè)中的實(shí)施效果

(一)收入的確認(rèn)角度

在舊收入準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)通常在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，在時(shí)點(diǎn)的選擇上也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，其中常見的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)有“簽訂合同”、“交付使用”、“收到預(yù)收款項(xiàng)”、“完工并驗(yàn)收合格”、“發(fā)出書面交房通知”等。然而房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)流程一般都有長(zhǎng)期性，復(fù)雜性等特點(diǎn)，從房屋項(xiàng)目立項(xiàng)到房屋竣工驗(yàn)收再到交房往往需要經(jīng)歷很漫長(zhǎng)的一段時(shí)間，企業(yè)在這段時(shí)間內(nèi)一直在產(chǎn)生成本，但是并沒有對(duì)取得的收入進(jìn)行確認(rèn)，這樣的收入確認(rèn)方式使得企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)波動(dòng)較大，財(cái)務(wù)報(bào)表也不能為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確直觀的財(cái)務(wù)信息，即使弊端明顯，在實(shí)施新準(zhǔn)則之前也沒有企業(yè)將收入在時(shí)間段內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則的頒布則使得在某一時(shí)段內(nèi)確認(rèn)收入成為可能。

(二)收入的計(jì)量角度

在舊收入準(zhǔn)則下，房地產(chǎn)企業(yè)主要根據(jù)預(yù)收賬款的合同金額來確認(rèn)收入，而新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)收入時(shí)采用的是商品的交易價(jià)格，要把可變對(duì)價(jià)、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、重大融資成分等影響因素都考慮在內(nèi)，除此之外還需要考慮與客戶簽訂的合同中是否涉及銷售折扣以及銷售后出現(xiàn)質(zhì)量問題的處理方法，這也會(huì)對(duì)商品的交易價(jià)格產(chǎn)生一定的影響。統(tǒng)一以交易價(jià)格作為收入的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)使得原來復(fù)雜的計(jì)量模式變得直接，大大提高了房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的工作效率。在舊收入準(zhǔn)則下，把項(xiàng)目竣工結(jié)算之前收到的房屋款項(xiàng)作為“預(yù)收賬款”處理是房地產(chǎn)行業(yè)的“特色”，這樣的處理方法就會(huì)使得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一直處于偏高的狀態(tài);實(shí)施了新準(zhǔn)則之后，房地產(chǎn)企業(yè)可以在時(shí)點(diǎn)和時(shí)段內(nèi)分別確認(rèn)收入，原本被當(dāng)作負(fù)債的預(yù)收款項(xiàng)，可以提前確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)隨之下降，償債能力也會(huì)相應(yīng)的得到提高，這對(duì)企業(yè)在開發(fā)新項(xiàng)目進(jìn)行資金籌集時(shí)也是有利的。

(三)均勻現(xiàn)金流的角度

在舊收入準(zhǔn)則下，大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目開發(fā)初期會(huì)注入大量資金在各個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目中，只有在這些項(xiàng)目達(dá)到可銷售條件之后才能收回資金，就導(dǎo)致了企業(yè)前一年凈現(xiàn)金流量為負(fù)，下一年就為正的現(xiàn)象出現(xiàn)。這種對(duì)現(xiàn)金需求出現(xiàn)大幅度波動(dòng)的現(xiàn)象意味著房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金流回款周期長(zhǎng)，速度慢，資金鏈的安全系數(shù)低。現(xiàn)金流量的分配不均也使得企業(yè)承擔(dān)現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)的能力下降。在新收入準(zhǔn)則中，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)符合條件的項(xiàng)目采取某一時(shí)段來確認(rèn)收入，相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量也會(huì)計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，很好的平衡了企業(yè)的現(xiàn)金流量。

(四)信息披露的角度

新收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露主要側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表的列示以及附注的補(bǔ)充信息，資產(chǎn)負(fù)債表的變化主要是新增了會(huì)計(jì)科目，并且要對(duì)期初數(shù)據(jù)進(jìn)行重分類的調(diào)整;對(duì)企業(yè)應(yīng)披露的與收入有關(guān)的會(huì)計(jì)政策也作出了相應(yīng)的補(bǔ)充，打破了舊收入準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策“模板式”的描述方式，要求說明會(huì)計(jì)政策與雙方訂立合同之間內(nèi)在的聯(lián)系，對(duì)收入確認(rèn)過程中的重大變更事項(xiàng)、合同相關(guān)信息以及采取時(shí)段法確認(rèn)收入的步驟都做出了相應(yīng)的披露要求。企業(yè)在實(shí)施新收入準(zhǔn)則之后，財(cái)務(wù)報(bào)表可以為報(bào)表使用者提供更加高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，一定程度上減弱了報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)因使用新準(zhǔn)則所產(chǎn)生數(shù)據(jù)變化的不確定性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)如何適應(yīng)準(zhǔn)則變化

收入的確認(rèn)對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，新收入準(zhǔn)則的實(shí)施除了在對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量上與舊準(zhǔn)則有很大的不同外，還多多少少會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制、合同的編寫要求、各個(gè)部門之間的溝通合作等方面產(chǎn)生很大的影響，為此，本文為房地產(chǎn)企業(yè)提出以下加點(diǎn)建議:

(一)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)勝任能力

經(jīng)過上述分析不難發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)行業(yè)因其獨(dú)特的行業(yè)特性，收入準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)的處理影響較大，為了準(zhǔn)確運(yùn)用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)財(cái)務(wù)人員要深入研讀準(zhǔn)則變化及其適用范圍，緊跟準(zhǔn)則變化的腳步，增強(qiáng)自身的專業(yè)素養(yǎng);新收入準(zhǔn)則在實(shí)施過程中很多地方都涉及到了會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，比如屬于某一時(shí)間段確認(rèn)收入還是某一時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)收入、履約進(jìn)度如何確認(rèn)等等，在確認(rèn)履約進(jìn)度時(shí)，需要把會(huì)計(jì)核算和工程進(jìn)度結(jié)合考慮，這不僅要求財(cái)務(wù)人員對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，還需要深入了解房地產(chǎn)企業(yè)的工程項(xiàng)目，以熟悉工程進(jìn)度的計(jì)量方法;在學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)還要注重相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，這樣才能準(zhǔn)確的識(shí)別和解讀合同;房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，涉及的金額巨大，所以其面臨的稅務(wù)問題也較為嚴(yán)重，在會(huì)計(jì)稅法相關(guān)規(guī)定普遍存在差異的情況下，要想合理進(jìn)行納稅申報(bào)，就要求財(cái)務(wù)人員正確理解相關(guān)法則并制定相關(guān)處理流程。

(二)提高對(duì)新收入準(zhǔn)則所在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范意識(shí)

新收入準(zhǔn)則在運(yùn)用的過程中，財(cái)務(wù)人員不能只是簡(jiǎn)單地從字面上解讀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還需要對(duì)新收入準(zhǔn)則中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。新收入準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“合同”這一概念，涉及合同就會(huì)存在客戶違約風(fēng)險(xiǎn)，要對(duì)可能導(dǎo)致違約風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行合理的評(píng)估，比如對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，房地產(chǎn)的工作人員在簽訂合同之前就要對(duì)客戶以往的合同履約情況和違約情況進(jìn)行了解，如果購房客戶在以往的記錄中存在多次違約的情況，那企業(yè)想要按時(shí)收回房款就比較困難;另外還要對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估，調(diào)查客戶是否擁有穩(wěn)定的收入來源，其來源是否合理合法，是否存在其他可抵扣的財(cái)產(chǎn)等。通過對(duì)客戶信用和財(cái)務(wù)狀況的合理評(píng)估，對(duì)購房客戶后期的違約率有了充分的了解，也能夠在一定程度上避免因客戶后期違約而出現(xiàn)大量已經(jīng)確定的收入被沖回的不利現(xiàn)象的發(fā)生;此外還要避免因預(yù)估總成本與實(shí)際總成本差別過大而影響實(shí)際收款進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)。總之房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)不能簡(jiǎn)單的只關(guān)注于其會(huì)計(jì)處理，還要考慮到相應(yīng)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，積極采取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，把企業(yè)發(fā)生潛在損失的概率降到最低。

(三)加強(qiáng)企業(yè)合同管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為

“合同”作為新收入準(zhǔn)則的起點(diǎn)，準(zhǔn)則核心內(nèi)容“五步法”的第一步就是對(duì)訂立的合同進(jìn)行識(shí)別，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，重要的參考標(biāo)準(zhǔn)就是其訂立的合同，其在整個(gè)收入確認(rèn)過程中的重要性不言而喻，所以企業(yè)在對(duì)合同的管理方面就要格外注意。合同條款的訂立涉及到財(cái)務(wù)部，銷售部等多個(gè)部門，各個(gè)部門之間就要對(duì)合同的具體條款進(jìn)行溝通探討;尤其要注意期房銷售合同，如果涉及期房銷售，那合同的時(shí)間跨度一般較長(zhǎng)，條款相對(duì)較為復(fù)雜，相比其他業(yè)務(wù)來說合同風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更高，這就要加強(qiáng)企業(yè)員工對(duì)合同重要性的認(rèn)識(shí)，對(duì)合同進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理;還可以設(shè)定獎(jiǎng)懲機(jī)制，讓每一個(gè)企業(yè)員工都加入到合同監(jiān)督的過程中去，從而提高企業(yè)的合同管理水平，這也為企業(yè)盡快適應(yīng)新收入準(zhǔn)則提供了便利。我國(guó)在2017年正式頒布了新收入準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則細(xì)化了收入核算的具體要求，滿足了當(dāng)代企業(yè)各種新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)模式會(huì)計(jì)核算的要求。房地產(chǎn)行業(yè)與其他行業(yè)相比，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)存在建設(shè)周期長(zhǎng)、投入成本高、交易復(fù)雜等特點(diǎn)，這就使得房地產(chǎn)企業(yè)涉及的財(cái)務(wù)處理更為復(fù)雜，只有做好相關(guān)的銜接工作，才能避免企業(yè)在實(shí)施新準(zhǔn)則后出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理不當(dāng)?shù)葐栴};房地產(chǎn)企業(yè)要在提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)的合同管理和各個(gè)部門之間的相互聯(lián)動(dòng)，有效的對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和規(guī)避，才能保證企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定的發(fā)展。

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第8篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)有企業(yè) 會(huì)計(jì)處理 影響

一、基本準(zhǔn)則的重要變化及其對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一大內(nèi)容為基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則不同于具體準(zhǔn)則，它是準(zhǔn)則中的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)家頒布的各項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到了統(tǒng)領(lǐng)作用，也就是說新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的“憲法”。它主要規(guī)范會(huì)計(jì)的所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、最初的基本假設(shè)、信息和質(zhì)量具體要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量求等等。與九二年財(cái)政部頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在它所能應(yīng)用到范圍、會(huì)計(jì)的的會(huì)計(jì)目標(biāo)、一般原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵和會(huì)計(jì)要素的定義等許多方面發(fā)生了巨大的變化，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化對(duì)我國(guó)的國(guó)有企業(yè)會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。

(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)涵的變化及影響

變化：1992年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則中，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的表述是“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；滿足有關(guān)各方理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”，這個(gè)目標(biāo)過于寬泛，缺乏指導(dǎo)性。經(jīng)過10多年的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境已發(fā)生了很大的變化，據(jù)此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)修改成這樣“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策”。因此，為了更好地實(shí)現(xiàn)為報(bào)告更加有價(jià)值，能夠使用人提供有用而且可靠的會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)，新準(zhǔn)則修改了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，取消了財(cái)務(wù)情況說明書，擴(kuò)大了附注披露的范圍和內(nèi)容。其影響：財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了滿足政府及其有關(guān)部門、社會(huì)公眾以及投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息的的巨大需求，要求擴(kuò)大我國(guó)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的信息，必須說明會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目，對(duì)影響使用者無法正確理解電網(wǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息，不能正確了解投資決策的某些表外信息，必須加以說明，這一點(diǎn)使得附注中向公眾披露的信息量也比以前更大了，同時(shí)，這也將導(dǎo)致工作量也更大。

(二)會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變化及影響

變化：對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中做出了一些調(diào)整，明確企業(yè)在將符合條件的會(huì)計(jì)要素入賬并列于會(huì)計(jì)報(bào)表和附注時(shí)，大多數(shù)采用歷史成本、可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值計(jì)量等，必須保證所確定的要素金額能夠取得并且可靠計(jì)量。因?yàn)槲覀儑?guó)家的具體情況不同，在這個(gè)新準(zhǔn)則中在公允價(jià)值的使用這方面與國(guó)際上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比仍然在許多方面有所保留，這個(gè)準(zhǔn)則中主要在投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并與兼并還有債務(wù)重組等方面采用。其主要影響：在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入“公允價(jià)值”計(jì)量，對(duì)滿足公允價(jià)值計(jì)量條件的國(guó)有企業(yè)例如（電網(wǎng)企業(yè)）的當(dāng)期利潤(rùn)將會(huì)產(chǎn)生非常大的影響。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，例如非貨幣交易,其產(chǎn)生的收益只能計(jì)入資本公積金。如今，如果按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，非貨幣易如果滿足公允價(jià)值能可靠計(jì)量的要求則應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值，換算出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在一個(gè)差額，這個(gè)差額是可以直接計(jì)入當(dāng)期損益的，這樣一來，交易當(dāng)期的利潤(rùn)就受到影響。在實(shí)際的應(yīng)用中，公允價(jià)值還存在著可操作性等方面的問題，這還需要在實(shí)踐中不斷去修復(fù)和完善，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地發(fā)揮出最大的作用。

二、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及其對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

新準(zhǔn)則體系的另一個(gè)非常重要的內(nèi)容為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這些具體準(zhǔn)則有三十八項(xiàng)，按內(nèi)容大致可分為：報(bào)告準(zhǔn)則、一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)三大類。其中報(bào)告準(zhǔn)則普遍適用于各類企業(yè)包括國(guó)有企業(yè)的報(bào)告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列表等；一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范所有企業(yè)都適用的的計(jì)量和確認(rèn)要求，包括會(huì)計(jì)政策、存貨等準(zhǔn)則項(xiàng)目；特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)范特殊行業(yè)定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如生物資產(chǎn)、石油天然氣開采等。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)相對(duì)舊會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則有許多變化，它的頒布和實(shí)施，使國(guó)有企業(yè)做出相應(yīng)的改變，對(duì)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。

(一)存貨計(jì)價(jià)方法的變化及影響

變化：我們知道，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中我們是用“后進(jìn)先出”的方法來處理發(fā)出存貨實(shí)際成本的，而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是用規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出和個(gè)別計(jì)價(jià)法等來確定實(shí)際成本。這些變化的準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定是相同的。其影響：新存貨準(zhǔn)則為更加客觀、有效地反映存貨對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響提供了更加有力的保證，其對(duì)“后進(jìn)先出”法的取消，從而使存貨儲(chǔ)備非常多而且價(jià)格不斷上漲的國(guó)有企業(yè)，成本將降低且利潤(rùn)將上升；反之，對(duì)存貨儲(chǔ)備較多而且價(jià)格一路下跌的國(guó)有企業(yè)，成本將上升且利潤(rùn)將下降。電信企業(yè)絕大多數(shù)都屬于國(guó)有企業(yè)，但因電信球兒存貨儲(chǔ)備一般都非常低，所以這一變化對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)基本沒有影響。

(二)借款費(fèi)用準(zhǔn)則的變化及影響

變化：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用準(zhǔn)則放大了其允許資本化的范圍，擴(kuò)大到符合資本化條件的資產(chǎn)，其中包括需要經(jīng)過周期非常長(zhǎng)的時(shí)間的生產(chǎn)或者構(gòu)建才能達(dá)到我們開始預(yù)定的可銷售的存貨以及投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)；擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化允許的借款范圍，除了特意借款的一部分資金外，為購建符合資本化條件的那部分資產(chǎn)而占用的一半借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同，借款利息資本化的金額的計(jì)算方法有所差別。其影響有：因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施導(dǎo)致借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大，對(duì)于像機(jī)械制造業(yè)和造船業(yè)這種生產(chǎn)周期很長(zhǎng)的行業(yè)，允許這些行業(yè)將用于存貨借款費(fèi)用和生產(chǎn)借款費(fèi)用資本化，這樣將會(huì)導(dǎo)致它們的當(dāng)期成本降低，同時(shí)，還能提高會(huì)計(jì)利潤(rùn)。對(duì)于我國(guó)的電網(wǎng)企業(yè)，由于不需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的構(gòu)建就能達(dá)到可使用狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)，因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用準(zhǔn)則的改變對(duì)電網(wǎng)企業(yè)沒造成到多大的影響。但是由于這一準(zhǔn)則的改變，即可資本化擴(kuò)大到一般借款費(fèi)用，在國(guó)家電網(wǎng)企業(yè)工程建設(shè)中常常會(huì)動(dòng)用流動(dòng)資金借款，這將不可避免地增加工程造價(jià)的費(fèi)用，從而降低在工程建設(shè)在建期間費(fèi)用的利息，使企業(yè)在工程建設(shè)中的利潤(rùn)增加。

(三)債務(wù)重組的變化及影響

變化：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，在舊準(zhǔn)則中因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人少償還負(fù)債，還可能導(dǎo)致債務(wù)人豁免，就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都將計(jì)入資本公積，而不確認(rèn)為當(dāng)期損益，而新規(guī)則有所改變，把確認(rèn)債務(wù)重組損益的這部分計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或收入。其影響：由于新準(zhǔn)則將產(chǎn)生的債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益，所以執(zhí)行新準(zhǔn)則后，進(jìn)行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當(dāng)期利潤(rùn)。有一些國(guó)有企業(yè)無力償還債務(wù)，但如果能獲得債務(wù)部分或者全部豁免，在當(dāng)期利潤(rùn)表中就會(huì)直接反映此利潤(rùn)，從而可極大地提升其收益水平。例如:某企業(yè)有200萬元的債務(wù)，而現(xiàn)在能以120萬元的現(xiàn)金清償，這樣有80萬元的利得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，使當(dāng)期利潤(rùn)增加。但這對(duì)正常經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)如國(guó)家電網(wǎng)影響不大。

(四)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的變化及其影響

變化：現(xiàn)行準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)規(guī)范存在一些問題，概括的講有規(guī)則不夠系統(tǒng)、規(guī)定不夠具體、內(nèi)容不夠全面、披露不夠充分、實(shí)施不夠廣泛等方面。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回做了禁止性規(guī)定：對(duì)于前期已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。此禁止性規(guī)定的范圍僅限子公司、聯(lián)營(yíng)公司、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)等，在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資等情況下除外，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在原來計(jì)提的跌價(jià)金額內(nèi)是可以轉(zhuǎn)回的，遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的減記金額如果計(jì)提條件發(fā)生逆轉(zhuǎn)后也可轉(zhuǎn)回。 其影響：其中的禁止性規(guī)定使國(guó)有企業(yè)在很多方面有很大的改善。在建工程、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備后禁止轉(zhuǎn)回的規(guī)定，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作大大的簡(jiǎn)化了，而且在此過程中也對(duì)企業(yè)提出了要求，要求企業(yè)更加慎重把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作做好充分的準(zhǔn)備。另外新會(huì)計(jì)準(zhǔn)的要求更高，更為嚴(yán)格的在應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備所要求的條件上把關(guān)，有“客觀證據(jù)表明”應(yīng)收款項(xiàng)強(qiáng)烈要求發(fā)生減值，例如在債務(wù)人出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難或者企業(yè)很可能倒閉時(shí)，企業(yè)才能計(jì)提減值準(zhǔn)備。本準(zhǔn)則實(shí)施后，將不會(huì)有利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回而迅速改善財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，使得報(bào)表信息更加客觀真實(shí)。

(五)投資性房地產(chǎn)的變化及其影響

變化：在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，投資性房地產(chǎn)和企業(yè)自用房地產(chǎn)都被納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)核算，這不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。而新準(zhǔn)則體系則將投資性房地產(chǎn)單獨(dú)作為一項(xiàng)資產(chǎn)核算和反映，與自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)加以區(qū)別，從而更加清晰地反映了企業(yè)所持有房地產(chǎn)的構(gòu)成情況和盈利能力。在后續(xù)計(jì)量方面，新準(zhǔn)則適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值的方法，在公允價(jià)值模式下，成本計(jì)量時(shí)不計(jì)提折舊或攤銷，而且以會(huì)計(jì)期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)賬面價(jià)值做出調(diào)整，原賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額將計(jì)入當(dāng)期的損益。其影響有：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列出投資性房地產(chǎn)，在允許價(jià)值計(jì)量模式得到滿足的情況下，對(duì)于有些電網(wǎng)企業(yè)，他們擁有早些年購入投資性房地產(chǎn)，由于近年來物業(yè)升值漸長(zhǎng)，采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，必將最大限度的提高其當(dāng)期凈利潤(rùn)，可如果采用成本模式計(jì)量，那么利潤(rùn)不會(huì)產(chǎn)生多少影響。

(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理的變化及其影響

變化：九二年頒布舊版準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果采用權(quán)益法核算，則企業(yè)的最初投資成本與投資時(shí)應(yīng)享有被投資的那個(gè)單位的賬面凈資產(chǎn)的份額，確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，并分期平均攤銷，計(jì)入損益。然而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)中取消了這種差額的核算。每個(gè)一個(gè)企業(yè)都有長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，如果這個(gè)初始資本大于公允價(jià)值份額（即投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額），長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本就不會(huì)調(diào)節(jié)，相反，當(dāng)前者小于后者時(shí)，則兩者之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)時(shí)那期損益，而且長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本也會(huì)得到調(diào)節(jié)。此變化造成的影響有：取消長(zhǎng)期股權(quán)投資差額對(duì)國(guó)有企業(yè)如中國(guó)電信的當(dāng)期利潤(rùn)可能會(huì)產(chǎn)生影響。因此在第一次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，必須全額沖銷尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額，調(diào)整最初留存受益。對(duì)過去長(zhǎng)期股權(quán)投資差額的全面一次性沖銷，會(huì)減少國(guó)有企業(yè)如電信企業(yè)的期初未分配的利潤(rùn)，往后每年不再需分?jǐn)偝鲣N，在執(zhí)行準(zhǔn)則之后這樣就會(huì)增加原來應(yīng)當(dāng)攤銷的年度每年當(dāng)期的利潤(rùn)。

(七)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的變化及其影響

變化：舊準(zhǔn)則對(duì)于不同行業(yè)，包括一般企業(yè)、銀行、保險(xiǎn)、證券等行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和內(nèi)容有較大不同，而且是散見于相關(guān)會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則統(tǒng)一了各行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)要求，同時(shí)又兼顧了金融企業(yè)的特殊性，涵蓋了一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等類型，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表格式、內(nèi)容以及附注披露要求等作了詳細(xì)規(guī)范。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)負(fù)債表、等報(bào)告及附注，一般的小型企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表還是可以不包括現(xiàn)金流量表。其影響：新準(zhǔn)則要求企業(yè)將公司各項(xiàng)指標(biāo)納入報(bào)表列報(bào)范圍，增加了企業(yè)的透明度和企業(yè)評(píng)估的簡(jiǎn)便性，這一規(guī)定將使企業(yè)效率提高，間接增加企業(yè)利潤(rùn)。

(八)套期保值的變化及其影響

變化：舊準(zhǔn)則沒有對(duì)套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格分類，而新準(zhǔn)則要求企業(yè)按套期關(guān)系不同將套期保值業(yè)務(wù)區(qū)分為公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期以及境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，然后再根據(jù)其分類進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其影響：由于套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則施行前，國(guó)內(nèi)企業(yè)可選擇的套期工具較少，套期業(yè)務(wù)開展并不普遍，對(duì)于絕大多數(shù)企業(yè)而言，套期保值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施并無明顯影響。對(duì)于金融業(yè)和那些參加大宗商品期貨交易的企業(yè)而言，如果采用新準(zhǔn)則方法將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)或現(xiàn)金流量變動(dòng)抵消結(jié)果，在同一財(cái)務(wù)報(bào)表期間的損益中予以確認(rèn)、處理，并不會(huì)對(duì)企業(yè)權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生明顯的影響。長(zhǎng)期看來，套期保值新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)尤其是金融機(jī)構(gòu)的影響還是極為廣泛與深刻的，它改變了我國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，較好地解決了金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更有利于真實(shí)反映銀行資產(chǎn)負(fù)債管理的結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀志東.新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異比較.機(jī)械工業(yè)出版社,2008,8

第9篇：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的差別范文

一、減值準(zhǔn)備的追溯調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資、抵債資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等減值準(zhǔn)備的，或者由于會(huì)計(jì)政策的原因?qū)е聹p值準(zhǔn)備計(jì)提不足的，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求應(yīng)當(dāng)計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，并調(diào)整期初留存收益。上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，屬于會(huì)計(jì)政策的變更，參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)――會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理，調(diào)整時(shí)需掌握追溯調(diào)整法的關(guān)鍵：即應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。留存收益包括當(dāng)年和以前年度的未分配利潤(rùn)以及按照相關(guān)法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。調(diào)整期初留存收益是指對(duì)期初未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。

但在調(diào)整時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

一是對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》界定的長(zhǎng)期資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資)，減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。所以該《規(guī)定》要求計(jì)提或補(bǔ)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，沒有提出可以轉(zhuǎn)回。

二是金融資產(chǎn)減值一般可以轉(zhuǎn)回。(1)交易性金融資產(chǎn)不涉及減值問題，因?yàn)槎唐趦?nèi)很快要賣掉，不需要考慮減值。(2)持有至到期投資期末發(fā)生減值跡象時(shí)要進(jìn)行減值測(cè)試，減值以后的期間可以轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理如下：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”。(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收賬款核算和舊準(zhǔn)則下處理沒有差別，通常是按賬齡分析法進(jìn)行處理。貸款減值時(shí)，“貸款”明細(xì)賬轉(zhuǎn)入“貸款――已減值”明細(xì)，按照攤余成本×實(shí)際利率計(jì)算出利息收入：借記“貸款減值準(zhǔn)備”，貸記“利息收入”。(4)可供出售金融資產(chǎn)。由于公允價(jià)值未必反應(yīng)債券發(fā)行方重大的財(cái)務(wù)困難，所以計(jì)提減值和公允價(jià)值計(jì)量在可供出售金融資產(chǎn)方面是存在差別的。公允價(jià)值反應(yīng)了市場(chǎng)的完善性，但并不承認(rèn)市場(chǎng)是有效的，由于信息不對(duì)稱的存在，公允價(jià)值并不能真實(shí)反應(yīng)被投資單位財(cái)務(wù)惡化的全部信息，而減值的存在就解決了這樣一個(gè)問題。公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)記入到“資本公積一其他資本公積”科目。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，要把記入到資本公積中的累計(jì)損失轉(zhuǎn)出，然后根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)之和確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。但不需設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，一般用“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。會(huì)計(jì)處理如下：借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“資本公積――其他資本公積”(記人到資本公積借方的累計(jì)公允價(jià)值下降損失；如果是公允價(jià)值上升則從資本公積轉(zhuǎn)出)、“可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)”。

二、實(shí)際利率法下攤余成本的計(jì)量

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法采用攤余成本計(jì)量，并將賬面價(jià)值與按實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本的差額調(diào)整期初留存收益。如果在首次執(zhí)行日之前采用名義利率法計(jì)量相關(guān)金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，且有客觀證據(jù)表明與按照實(shí)際利率法計(jì)量的攤余成本相差較小的，可以不作調(diào)整。

劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價(jià)值計(jì)量，并將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額調(diào)整期初資本公積。

貸款的處理是金融機(jī)構(gòu)的特殊處理，需要特別予以說明。總體來看，貸款處理除了分錄處理比較特殊以外，其他處理基本與金融資產(chǎn)處理類似。這里需要特別注意的處理有三點(diǎn)：一是雖然是實(shí)際利率攤余成本計(jì)量法，基本理念和持有至到期投資一致，但是在計(jì)算資產(chǎn)減值損失時(shí)，如果有未收到的應(yīng)收利息，則應(yīng)收利息構(gòu)成減值前的攤余成本，也就是在金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念中，如果債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，不能奢望應(yīng)收未收的利息能夠?qū)嶋H收回，所以把這部分應(yīng)收利息也確認(rèn)為減值了。這點(diǎn)處理和持有至到期投資不一致。二是對(duì)于發(fā)生減值的貸款，要將貸款本金全部轉(zhuǎn)入“貸款――已減值”科目，這樣處理有利于金融機(jī)構(gòu)對(duì)于減值的貸款進(jìn)行專項(xiàng)管理和追蹤。第三點(diǎn)就是貸款減值的結(jié)轉(zhuǎn)問題，如果實(shí)際從債務(wù)人收回貸款的，貸款減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)按照攤余成本和實(shí)際利率確定的利息收入來結(jié)轉(zhuǎn)，這也是和持有至到期投資以及一般的減值處理存在差異的地方。

[例]2007年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期限2年，合同利率10％，按季結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：(1)2007年3月31日、6月30日、9月30日和u月31日，分別確認(rèn)貸款利息5萬元。(2)2007年12月31日，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬元。(3)2008年3月30日，從客戶處收到利息2萬元，且預(yù)期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。(4)2008~6月30日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，未發(fā)生減值損失；2008年12月31日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為166.53萬元。(5)2009年1月10日，經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬元。假定不考慮其他因素。要求：編制光華銀行上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

(1)發(fā)放貸款

借：貸款――本金　2000000

貸：吸收存款　2000000

(2)2007年3月31日、6月30日、9月30日1和12月31日，分確認(rèn)貸款利息

借：應(yīng)收利息　50000

貸：利息收入　50000

借：吸收存款　50000

貸：應(yīng)收利息　50000

(3)2007年12月31日，確認(rèn)減值損失20萬元

借：資產(chǎn)減值損失　200000

貸：貸款損失準(zhǔn)備　200000

借：貸款――已減值　2000000

貸：貸款――本金　2000000

此時(shí)，貸款的攤余成本=200-20=180(萬元)

(4)2008年3B30日，確認(rèn)從客戶處收到利息2萬元

借：吸收存款　20000

貸：貸款――已減值　20000

以實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息=180×10％/4=4.5(萬元)

借：貸款損失準(zhǔn)備　45000

貸：利息收入　45000

此時(shí)，貸款的攤余成本=180-2+4.5=182.5(萬元)

(5)2008年6月30日，確認(rèn)貸款利息

以實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息=182.5×10％/4=4.56(萬元)

借：貸款損失準(zhǔn)備　45600

貸：利息收入　45600

此時(shí)，貸款的攤余成本=182.5+4.56=187.06(萬元)

(6)2008年9月30日，確認(rèn)貸款利息

以實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息=187.06×10％/4=4.68(萬元)

借：貸款損失準(zhǔn)備　46800

貸：利息收入　46800

此時(shí)，貸款的攤余成本=187.06+4.68=191.74(萬元)

(7)2008年12月31，確認(rèn)貸款利息

以實(shí)際利率攤余成本為基礎(chǔ)應(yīng)確認(rèn)的利息=191.74×10％/4=4.79(萬元)

借：貸款損失準(zhǔn)備　47900

貸：利息收入　47900

未確認(rèn)減值損失前，貸款的攤余成本=191.74+4.79=196.53(萬元)

應(yīng)確認(rèn)減值損失=196.53-166.53=30(萬元)

借：資產(chǎn)減值損失　300000

貸：貸款損失準(zhǔn)備　300000

確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成=166.53(萬元)

(8)2009年1月5日，收回貸款

借：吸收存款　1700000

貸款損失準(zhǔn)備　314700