民辦非企業(yè)會計準則精選(九篇)

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第1篇：民辦非企業(yè)會計準則范文

關鍵詞： 非營利組織;事業(yè)單位會計;趨同

西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規(guī)則:

(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。

(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計準則》中,將事業(yè)單位會計定義為:以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內涵一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權責發(fā)生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。

我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。

其次,西方非營利組織會計準則比起企業(yè)會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。

(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。

(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。

我國事業(yè)單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。

我國事業(yè)單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對事業(yè)單位財務資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。

在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創(chuàng)造的收益也未嚴格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場經濟的不斷發(fā)展,我國的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。

在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通?？磥?期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業(yè)單位會計準則》對此并未做出明確的規(guī)定。

通過中西方非營利組織會計的比較,可以看出我國預算會計已經到了非改不可的地步。認為預算會計存在的問題主要有三個:固定資產不計提折舊,隱性負債未作記錄,未核算和反映資產的運營情況。因此,我國非營利會計改革中應考慮以下幾個問題:

第2篇：民辦非企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：非營利組織 會計準則 會計制度

一、非營利組織的概念界定

美國財務會計準則委員會將非營利組織定義為符合以下特征的實體：（1）該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；（2）該實體經營的目的并不是為了賺取利潤；（3）該實體不存在營利組織中的所有者權益問題。

我國《民間非營利組織會計制度》將民間非營利組織定義為符合以下三個特征的實體：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經濟回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權。隨著《民間非營利組織會計制度》的頒布，還需要建立相應的會計準則體系，尤其要考慮民間非營利組織的相關會計準則問題。

基于以上定義，可將非營利組織概括為：不以營利為目的，資財供應者不圖回報，其剩余資財不存在明確的所有者權益的組織或單位。非營利組織包括公立非營利組織和民間私立非營利組織，具體包括社會團體、衛(wèi)生和福利機構、教育機構、基金會和民辦非企業(yè)單位等。

二、國外非營利組織會計準則的制定方式

（一）就公立和私立分別制定準則。非營利組織事實上有私立（即民間）和公立之分，國外非營利組織會計明確區(qū)分成公立和私立， 美國公立非營利組織和私立非營利組織分別執(zhí)行兩套不同的會計準則。公立非營利組織會計歸屬于政府會計體系，其會計準則由政府會計準則委員會（GASB）負責制定；私立非營利組織會計歸屬于企業(yè)會計體系，其會計準則由財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board，即FASB）負責制定。但GASB主要為州和地方政府制定會計準則，FASB主要為私立企業(yè)制定會計準則，沒有專門針對私立非營利組織制定一套實用的會計準則。美國財務會計準則委員會及其他會計組織對非營利組織會計問題所作的一系列規(guī)定，形成了一個比較完整的適應于民間非營利組織在內的公認會計原則體系，而日本各類非營利組織都有單獨的會計準則。調查表明，有關非營利組織會計體系，國際上也沒有一個統(tǒng)一的模式。

（二）合并制定企業(yè)會計準則與非營利組織會計準則。由于營利組織和非營利組織在業(yè)務內容和管理方式上的交融與滲透，使得各自適用的會計準則界限變得模糊了。因此，可制定企業(yè)及非營利組織統(tǒng)一的會計準則，這種趨勢近幾年在西方國家已經存在，美國要求財務會計準則委員會成為制定企業(yè)會計準則和非營利組織會計準則的唯一合法機構，為合并企業(yè)和非營利組織會計準則提供保證。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務報表概念》和澳大利亞會計研究基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織?？梢?，西方各國企業(yè)會計準則與非營利組織尤其是私立非營利組織會計準則合并的趨勢已十分明顯。

三、建立我國非營利組織會計準則體系

非營利組織會計與企業(yè)會計雖然從形式上有很多相似之處，但從本質上又有很大的區(qū)別，非營利組織不以營利為目的，存在著眾多的行業(yè)，如高等學校、醫(yī)院、科研機構，非營利組織會計應當成為一個相對獨立的會計體系，以滿足其會計工作特殊性的需要。筆者認為，應分別設計三套會計準則體系，我國應借鑒美國非營利組織會計準則體系，將預算會計分為政府會計和非營利組織會計兩個獨立部分，形成我國三大會計準則體系，即具有產業(yè)性質的企業(yè)會計準則、具有國有公共事業(yè)性質的政府會計準則和具有非國有公共事業(yè)和產業(yè)雙重性質的非營利組織會計準則，構建我國政府會計、企業(yè)會計、非營利組織會計“三足鼎立”的會計體系，相應地，也應建立我國政府會計準則和非營利組織會計準則。

四、我國非營利組織會計準則體系結構設計

筆者認為，應在會計準則委員會的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會計規(guī)范和事業(yè)單位會計規(guī)范制定機構的權限，將政府會計準則和非營利組織會計準則的制定權限加以區(qū)分。由現有會計準則委員會負責制定企業(yè)和非營利組織會計準則，并由相關部門和機構成立政府會計準則委員會，各司其職。

目前我國企業(yè)會計準則一般是由基本準則與具體準則兩個基本層次構成。其中，基本準則主要就會計核算的基本內容做出原則性的規(guī)定，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報表的基本框架結構等，具體準則是基本準則的要求，就會計核算的基本業(yè)務、特殊業(yè)務、特殊行業(yè)等所做的規(guī)定。我國非營利組織會計準則體系也可以借鑒這種層次結構。借鑒國外的經驗和我國企業(yè)會計準則制定中的成功做法，在我國應構建“兩級準則層、三個準則群”的會計模式。所謂三個準則群，就是將整個會計準則體系分為基本準則、通用業(yè)務準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則三個群體，具體如下：

非營利組織會計基本準則的內容應該包括：基本前提、一般原則、會計要素、會計報表等。在具體準則層面上應該由下列種類的準則構成：（1）共性業(yè)務處理的準則，即對教、科、文、衛(wèi)、體等行業(yè)共同具有的基本業(yè)務規(guī)范會計確認與計量等處理的會計準則，如應收款項、存貨、投資、借款、固定資產、無形資產、折舊與攤銷、業(yè)務收入、業(yè)務支出等準則。（2）特殊業(yè)務處理準則，如撥款收入、捐贈收入等。（3）報表列示準則，即規(guī)范報表中的項目分類、排列順序及方式、格式的準則，包括資產負債表、收入支出表和現金流量表的準則，提供報表附表的準則，報表附注的揭示的準則。（4）提供補充信息的準則，用以規(guī)范會計報告應該提供補充信息的范圍、程度及方式等。

通用業(yè)務準則群由若干條通用具體準則組成，包括資產會計準則、負債會計準則、凈資產會計準則、基金會計準則、業(yè)務收支會計準則、成本會計準則和基本會計報表準則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務準則群由若干條特殊具體準則構成，包括預算和決算會計準則、國庫會計準則、福利會計準則、捐贈會計準則、基金會計準則、合并會計報表準則、匯總會計報表準則等。

五、建立我國非營利組織會計準則的建議

（一）非營利組織會計準則可參照企業(yè)會計準則制定。非營利組織會計核算與企業(yè)會計核算的大部分內容相同。企業(yè)會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，還有企業(yè)會計準則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。所以，非營利組織會計準則可大部分參照企業(yè)會計準則制定。

（二）應對現金流量表做出規(guī)定。政府及非營利組織的資產負債表和收入支出表，與會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發(fā)生制（一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發(fā)生制），因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，所以，非營利組織會計準則應對編制現金流量表做出規(guī)定。

（三）根據非營利組織的性質決定采用收付實現制還是采用權責發(fā)生制進行核算。非營利組織會計準則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實現制，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與企業(yè)會計基本相同的應收、應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發(fā)生制進行確認?？梢?，在非營利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發(fā)生制。民間非營利組織會計制度明確了以權責發(fā)生制作為會計核算的基礎，這與以往一般采用的收付實現制及修正的權責發(fā)生制是一個很大調整，因為這意味著民間非營利組織在往來科目上正與企業(yè)走向趨同，所以，在準則的制定上應規(guī)定：具有國有公共事業(yè)性質的非營利組織會計采用收付實現制進行核算；具有非國有公共事業(yè)和產業(yè)雙重性質的非營利組織會計采用權責發(fā)生制進行核算。

（四）將“結余”與“利潤”予以統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又設置了“結余分配”、“事業(yè)結余”、“經營結余”科目，在收入支出表中也列示了“結余”、“結余分配”項目。從會計要素角度看，“結余”與“利潤”并沒有實質性區(qū)別，可以在制定非營利組織會計準則時予以統(tǒng)一規(guī)定。

（五）民間非營利組織會計制度中沒有明確規(guī)定的事項可以參照企業(yè)會計準則制定。在民間非營利組織會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤虧盤盈財產物資的處理程序、內部成本核算方法等都參考企業(yè)會計進行處理。所以，對于這部分內容，非營利組織會計準則可以參照企業(yè)會計準則制定。

（六）對非營利組織的報表要素、報告格式和內容以及凈資產分類進行重新定義和解釋。結合非營利組織會計發(fā)展的國際趨勢，還需對非營利組織的報表要素、報告格式和內容以及凈資產分類進行重新定義和解釋，提供資本（凈資產）保全的確定標準，為會計確認、記錄、計量和報告提供理論指導，并加強會計基本理論和方法的研究，為建立適應我國政府機構和預算體制改革后的財務報告體系打下堅實的理論基礎。X

參考文獻：

1.陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題 [J].會計研究，2004，（9）.

2.何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會計準則“殊途同歸”趨勢分析[J].會計研究，2004，（11）.

第3篇：民辦非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】 非營利組織;事業(yè)單位會計;趨同

西方非營利組織的概念是從美國的會計理論中借鑒過來的。按照美國會計理論界公認的、財務會計準則委員會明確提出的標準,凡是具備以下三個特征的,均應歸屬于非營利組織,并應遵循有關的會計規(guī)則:

(1)資財供應者提供的各種資源既不指望返還,也不期望取得經濟利益上的回報。

(2)對外提供服務或商品不以營利或獲取某種營利等價物作為目的。

(3)不存在可以出售、轉讓、贖買或一旦清算可以分享一份剩余資財明確的所有者利益。

我國《事業(yè)單位會計準則》中,將事業(yè)單位會計定義為:以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象,記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計,是預算會計的一個組成部分。與西方非營利組織會計概念相比,我國的事業(yè)單位會計概念能直觀地體現會計管理和預算管理的聯(lián)系,簡潔明了,概念與內涵一致?！妒聵I(yè)單位會計準則》僅僅適用于國有事業(yè)單位,對于民辦非企業(yè)單位、社會團體則適用于《民間非營利組織會計制度》。

首先,西方非營利組織通常采用權責發(fā)生制。以西方會計界較為公認的美國財務會計準則委員會的第93號公告《非營利組織折舊的確認》要求,非營利組織的大部分固定資產應計提折舊;非營利組織收到資源提供者規(guī)定在將來期間方可使用的資源時,不能將其確認為收入,應確認為遞延收入。收到限定用途的資源時,不能馬上確認為收入,要等到這部分資源滿足其所附限制條件時才可確認為收入。

我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定:會計核算一般采用收付實現制,但經營性收支業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制。收付實現制具有簡便易行、可直觀反映預算執(zhí)行情況、人工成本低等優(yōu)點。隨著經濟體制改革的不斷深入,收付實現制的局限性也日益顯現。

其次,西方非營利組織會計準則比起企業(yè)會計準則和政府會計準則要簡單得多。西方對非營利組織會計報告卻比較重視。以美國為例,1993年財務會計準則委員會公布的第117號公告《非營利組織財務報表》,對非營利組織的財務報告作了比較詳細的說明。其內容有:

(1)鼓勵非營利組織編制和公布資產負債表、收入支出表和現金流量表。

(2)在資產負債表中對資產、負債和基金余額按照永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金分類列示。

(3)收入支出表按照資產負債表中劃分的各類基金來報告與其相關的收入、費用、結余。

(4)現金流量表可以按直接法和間接法編制。

(5)鼓勵非營利組織對那些不要求進行會計確認的事項做出揭示等。

我國事業(yè)單位會計報表體系包括資產負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書。西方非營利組織的財務來源主要是政府撥款、接受捐贈等形成的各種基金,以及適當的補償性收入。西方非營利組織會計像政府會計一樣,嚴格按“基金”建立核算模式,其財務資源的管理與分配嚴格按照出資者的要求,將財務資源分為永久限定用途基金、暫時限定用途基金、未限定用途基金。

我國事業(yè)單位的資金來源主要為財政預算撥款,各種捐贈和自己的創(chuàng)收收入所占的比例較小。對事業(yè)單位財務資源的管理分為:事業(yè)基金(在西方稱為未限定用途基金)、固定基金、專用基金(屬限定用途基金)和結余,在事業(yè)基金中又分為一般基金和投資基等。雖然在具體的財務管理實務中,是按照資金的用途分開管理,分別核算和報告的,如經費收支根據其用途的限定情況,分為專項收入、專項支出與非專項收入、非專項支出。

在財務資源的分配方面,除專用基金的限制性較強以外,其他基金還沒有按照限制的辦法管理,基金所創(chuàng)造的收益也未嚴格按照限制與非限制區(qū)分。隨著市場經濟的不斷發(fā)展,我國的部分事業(yè)單位將逐步與政府脫鉤形成獨立資源的會計主體。

在西方非營利組織會計中普遍認為,盡管非營利組織沒有明確的所有者權益,這些組織終究也需要資本保全。否則,該組織原有的規(guī)模和服務能力便會萎縮,資產供給人并不愿意看到這樣的結局。通?？磥?期末凈資產的財務金額大于或等于其凈資產的期初財務金額,便可認為非營利組織的資本保全了。但我國《事業(yè)單位會計準則》對此并未做出明確的規(guī)定。

通過中西方非營利組織會計的比較,可以看出我國預算會計已經到了非改不可的地步。認為預算會計存在的問題主要有三個:固定資產不計提折舊,隱性負債未作記錄,未核算和反映資產的運營情況。因此,我國非營利會計改革中應考慮以下幾個問題:

1.重塑非企業(yè)會計體系

隨著我國財政體制改革的深入和事業(yè)單位改革的推進,非企業(yè)會計應當包括政府會計和非營利組織會計。政府會計包括財政總預算會計、行政單位會計、政府基金會計和參與執(zhí)行財政預算的其他單位會計;非營利組織會計包括現在的事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計。

在我國所謂非營利組織,是指那些有服務公眾的宗旨,不以營利為目的,組織所得不為任何個人牟取私利,組織自身具有合法的免稅資格和提供捐贈人減免稅的合法地位,為社會公益或成員互益服務的獨立部門。主要包括有教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化、科技、體育、勞動、社會福利、社會服務中介和法律服務等領域。而對于我國事業(yè)單位改革的方向,是要建立一個能夠與社會主義市場經濟相適應、滿足國家公共服務需要、科學合理、精簡高效的現代化組織體系。

2.引入企業(yè)會計的權責發(fā)生制

目前,我國的預算會計制度仍然采用收付實現制的計賬基礎,但隨著財政管理體制的改革及非營利組織經濟業(yè)務的復雜化,收付實現制的弊端越來越明顯:不利于正確處理年終結轉事項,造成會計信息不實;收益性支出和資本性支出混淆,不能進行準確的成本和費用核算,無法全面反映非營利組織的負債狀況等,如果非營利組織采用會計權責發(fā)生制基礎,權責發(fā)生制會計報告將為社會公眾充分提供如實評價非營利組織財務狀況和運營績效的信息,這類信息如實反映,可以促進非營利組織有效的管理。非營利組織作為會計主體,應對資產的權益的變動情況進行確認和計量。

當前,應將資產權益的變動情況作為非營利組織理財的一部分,對固定資產的購置成本資本化,對非營利組織運轉過程中所耗費的固定資產成本,通過分期提取折舊的方法確認和計量。從非營利組織的可持續(xù)行為出發(fā),非營利組織會計主體對所擔負的債務風險應進行合理的確認和計量,可以防范和化解現實的和未來的償債風險。

3.注意與國外非營利組織會計準則相趨同

隨著我國社會主義市場經濟的發(fā)展,與世界各國經濟交往日益頻繁、關系日益緊密,順應經濟全球化和國際財務報告準則的發(fā)展,加快完善我國會計準則體系,盡可能最大限度地實現與國際財務報告準則的趨同是十分必要的。在改革中,我國應注意借鑒國外會計慣例,與國外非營利組織會計趨同,這有利于國際間的交流。

在凈資產保全方面,西方非營利組織會計中普遍認為,這些組織也需要凈資本保全。而在我國,非營利組織凈資產保全問題在理論研究中極少被關注。凈資產保全是非營利組織持續(xù)發(fā)展的客觀要求,只有凈資產得到保全,非營利組織才可能生存和發(fā)展下去。在我國非營利組織應注意凈資產的保全,即非營利組織期末凈資產額,必須不小于同期期初凈資產額。這樣有利于非營利組織保持、擴大規(guī)模和提高服務能力。

參考文獻

第4篇：民辦非企業(yè)會計準則范文

關鍵詞：事業(yè)單位；所得稅；會計處理

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼： A 文章編號：1001-828X（2015）010-000-01

近年來，我國經濟體制改革的步伐加快，事業(yè)單位的業(yè)務活動不斷拓展，其收入渠道的拓展帶來了很多的稅收問題。事業(yè)單位是公益性單位，與企業(yè)有著本質的區(qū)別，由于性質不同、核算方法不同，導致事業(yè)單位的所得稅管理比一般企業(yè)要復雜很多。此外，適應于事業(yè)單位稅收的法規(guī)、政策與企業(yè)不同，特別是涉及到所得稅征管的內容，事業(yè)單位所涉及到的稅種類別更多，在實際操作中很繁瑣，而且事業(yè)單位會計人員對稅收政策了解得不夠透徹，因此事業(yè)單位的所得稅管理一直是會計人員最頭疼、最不愿解決的問題。

一、事業(yè)單位所得稅管理主要問題

（一）依照稅法進行納稅調整十分困難

永久性差異：①非法性支出，如賄賂；②發(fā)生在與經營業(yè)務相關的符合規(guī)定條件但超過規(guī)定范圍的招待費；③向關聯(lián)企業(yè)支付的管理費用；④無法向稅務機關提供真實性的差旅費、招待費等；⑤超出財政部門規(guī)定的工資標準以外的工資薪金支出；⑥從關聯(lián)方取得超過注冊資本50%的額外資金利息支出；⑦因違反相關法律法規(guī)而繳納的罰款等；⑧為工人提供住房的租金收入未計入總額；⑨稅收法規(guī)規(guī)定了扣除的范圍和標準，有一部分費用會超出范圍和標準之外；⑩接收捐贈的資金或固定資產。

時間性差異：①納稅人按年末應收票據余額5‰計提壞賬準備的；②風險準備基金、短期投資跌價準備金等，另外還有法律規(guī)定可提取準備金以外的部分；③納稅人提取壞賬準備金，所提取的年度壞賬準備超過年末應收賬款余額5‰的部分；④固定資產、無形資產和遞延資產的折舊或攤銷。根據相關規(guī)定，調整企業(yè)應納稅所得額是把納稅人按年末應收票據所計提的壞賬準備作為時間性差異的。但事業(yè)單位與企業(yè)不完全一樣，事業(yè)單位與企業(yè)的差異性決定了其在納稅調整中會產生某些問題。例如在折舊方面上，事業(yè)單位的資產是固定資產，它的稅收調整與企業(yè)不一樣，所以固定資產折舊的納稅調整就不能按企業(yè)的方式來進行。對于一般的事業(yè)單位來講大多都沒有進行折舊管理，所以對其固定資產的核定工作量非常大，而國稅文件規(guī)定修購基金不得在稅前列支，所以就應該在會計核算中將固定資產計提折舊，這樣年末就不涉及調整了。

（二）會計人員專業(yè)素質不是很高

事業(yè)單位的會計人員大多是計劃經濟時期轉型而來，其自身的專業(yè)素質并不高，對新準則的了解不多，也不夠重視。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅是一種特殊情況，會計人員在面對這種情況時不知所措，無從下手。因為《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》主要是針對企業(yè)的，對事業(yè)單位并沒有單獨的明文規(guī)定。事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅主要體現在一些文件之中，如《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》等。由于事業(yè)單位會計人員專業(yè)業(yè)務能力不是很高，平時只是從事最基本的會計工作，對會計新準則不是很熟悉，對納稅調整方面的工作就顯出比較吃力。只有對新準則了如指掌，只有將事業(yè)單位企業(yè)所得稅法規(guī)條例了然于胸，才能準確的進行所得稅處理，在交納企業(yè)所得稅時能夠熟練地進行操作。

（三）應納稅所得額確定方法落后

我國現行的所得稅應納稅所得額確定方法采取與會計制度適當分離的方式，這也說明企業(yè)所得稅征管與財務會計制度息息相關。然而，事業(yè)單位會計制度具有一定的滯后性，《條例》主要是針對企業(yè)的，這樣就顧此失彼，無法周全地照顧到事業(yè)單位，從而出現事業(yè)單位財務會計制度脫節(jié)的現象。雖然《事業(yè)單位會計制度》實施以后，各級政府陸續(xù)出臺了一些地方法的法規(guī)，在一定程度上有所緩解，但脫節(jié)問題依然存在，其表現為：一是《條例》規(guī)定納稅單位必須以權責發(fā)生制為基礎，但大多事業(yè)單位仍然以收付實現制為基礎，這是與《條例》規(guī)定相違背的。二是按稅收政策規(guī)定，事業(yè)單位開展經營活動的收入與事業(yè)性撥款要分開核算，但大部分事業(yè)單位實行的是“收支統(tǒng)管”的方式，這樣就無法精確的體現出生產經營的收入，不方便于企業(yè)所得稅的征收與管理。三是事業(yè)單位企業(yè)所得稅的繳納與會計處理一直存在著矛盾。

二、事業(yè)單位企業(yè)所得稅管理的具體對策

（一）招聘優(yōu)秀的會計管理人員

事業(yè)單位交納企業(yè)所得稅具有一定的特殊性，普通的會計人員很難勝任這項工作。為此，事業(yè)單位可聘請專業(yè)人士來幫助會計人員完成工作。先由專業(yè)人士建立一套適用于事業(yè)單位的所得稅核算方法，然后組織會計人員學習和使用，這樣就能提高所得稅管理的效率。

（二）加強培訓

建立績效考核制度，將會計人員培訓列入考核范圍之內，增強會計人員培訓中的學習積極性。要讓會計人員學習稅法、會計制度等專業(yè)知識知識，以《企業(yè)會計制度》的標準來要求事業(yè)單位的會計處理，這樣才有利于促進事業(yè)單位的稅收管理能達到企業(yè)會計準則的水準。

（三）為所得稅管理提供專門的崗位

事業(yè)單位應增設專門的工作崗位，招聘優(yōu)秀的專業(yè)人才從事這項工作。企業(yè)所得稅管理是一項復雜的系統(tǒng)工作，只有專業(yè)的會計人員進行專業(yè)化管理，使每項工作都專業(yè)化，這樣才能使事業(yè)單位的所得稅收管理更具體化。

（四）可聘請社會專業(yè)機構做此項工作

可以根據事業(yè)單位的具體性質，聘請社會上的專業(yè)機構做此項工作，比如稅務師事務所。

三、結語

事業(yè)單位是我國社會密不可分的一部分，它廣泛分布于文化、教育、衛(wèi)生等領域，在國民經濟中發(fā)揮著巨大的作用。做好事業(yè)單位的所得稅管理工作，使其更好的服務于社會，促進國家的經濟發(fā)展。

參考文獻：

[1]范旭東.事業(yè)單位所得稅會計探析[J].現代商貿工業(yè)，2011（4）：206.

第5篇：民辦非企業(yè)會計準則范文

【關鍵詞】民間非營利組織；財務；胡曼莉事件

一、胡曼莉事件及民間非營利組織基本概念

（一）胡曼莉事件簡介

1989年5月，胡曼莉為武漢鋼鐵公司代養(yǎng)孤兒陳斌、陳燕；1992年9月，創(chuàng)辦中華綠蔭兒童村，該機構在武漢市民政局注冊；1995年9月，中華綠蔭兒童村遷往福州；1999年7月，麗江民族孤兒學校正式成立，同時“麗江媽媽聯(lián)誼會”同期成立，此次得到了麗江政府的肯定，美國媽媽聯(lián)誼會之后總計捐給“麗江媽媽聯(lián)誼會”35萬美金；2001年6月，“美國媽媽聯(lián)誼會”會長張春華將胡曼莉及“麗江媽媽聯(lián)誼會”告上法庭，從此開始了長達7年的訴訟之路。2007年2月14日，麗江市民政局做出對“麗江媽媽聯(lián)誼會”給予撤銷登記的行政處罰，3月12日，麗江市政府做出《關于接管麗江民族孤兒學校的決定》，決定在4月1日以前正式接管由胡曼莉負責的麗江民族孤兒學校。此事件主要涉及的問題組織是“麗江媽媽聯(lián)誼會”。

（二）民間非營利組織的基本概念

非營利組織（NPO），指那些不以營利為目的、主要開展各種公益性或互益性社會服務活動的民間組織。依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等，統(tǒng)稱為民間非營利組織。其財務管理目標是，獲取并有效使用資金，以最大限度地實現組織的社會使命。胡曼莉事件中的“麗江媽媽聯(lián)誼會”是我國較早成立典型的民間非盈利組織。

（三）民間非營利組織的基本屬性

1、非營利性

作為非營利組織，非營利性是它的基本屬性。非營利性具體包括三個方面，第一，這種組織不應具有明確的牟利宗旨或動機。這一屬性無論是在發(fā)展中國家，還是在發(fā)達國家，都是被普遍認同的；第二，它不具有利潤分配機制。作為非營利組織，不應有分紅機制，它可以開展經營活動，但經營所得不能通過任何形式轉化為任何人的私有財產。關于這一點，很多國家以立法形式明確規(guī)定，非營利組織不得把經營所得分配給所有者。第三，它的財產及其運作財產的收益不歸屬任何個人，而屬于社會。作為非營利組織，其主要的財產應當來源于社會捐贈和其他公益性的資源，不應來源于市場，所以非營利組織的產權基礎不應是私人產權，也不應是國家產權，而應當是基于捐贈等公益資源的公益產權。

2、非政府性

非政府性也是非營利組織的基本屬性，是這類社會組織區(qū)別于政府組織的本質屬性。非營利組織的非政府性具體表現在三個方面，一是它具有自治性，在決策機制上不依賴于政府，在組織上獨立于政府；二是具有草根性，也就是說非營利組織不存在像政府那樣的自上而下的等級體系，不是權力的運作機制，而是面向受益者的社會服務機構，是一種網絡式、扁平式的組織結構；三是不存在壟斷性的權力控制和支配機制，特別是不存在行政壟斷性的權力控制。

3、志愿公益性

志愿公益性也是非營利組織非常重要的一個特征。非營利組織的志愿公益性表體現在三個方面：一是其主要資源來源于社會，是通過志愿服務和社會捐贈形成的。非營利組織的主要資源來源于社會，他們的產權基礎既不應是私人產權也不會是國家產權，而應當是區(qū)別于私人產權和國家產權的新的產權形式（即公益產權）。這種公益產權是基于捐贈和志愿服務形成的、面向提供各種公益性或互益的特殊的產權形式，來源于社會并用之于社會，其運作管理要接受社會的監(jiān)督。

二、民間非盈利組織財務管理現狀

1、非營利組織多數規(guī)模小、組織不健全、管理滯后

非營利組織的財務機構設置、會計人員配備、會計制度及核算方式選用等情況多種多樣，內部財務管理制度不健全，會計基礎工作不規(guī)范的現象普遍存在?！胞惤瓔寢屄?lián)誼會”內部并未配備專業(yè)的會計人員，更不用說規(guī)范的會計操作了，基本上是胡曼莉在摸索中管理。

2、相關規(guī)章制度不完善，尤其是非營利組織財務管理制度缺失

政府對非營利組織的監(jiān)督主要體現在捐贈法、審計法、會計法、稅法、非營利組織會計制度等方面，嚴格地講，目前我國還沒有建立起對民間非營利組織進行有效監(jiān)督的完善的制度體系，特別是財務監(jiān)督。現實中政府相關職能部門頒布了法規(guī)政策，但民間非營利組織也是不按規(guī)章辦事。

此外還有，非營利組織的經濟業(yè)務類型多，會計人員缺乏項目財務管理經驗和理念，會計研究領域缺少針對非營利組織的會計理論研究成果等。

三、民間非盈利組織財務管理問題

1、財務管理與控制制度缺乏

目前，我國對于民間非營利組織的財務管理主要參照的是事業(yè)單位財務管理制度，還沒有一套完善的適合民間非營利組織發(fā)展的財務管理制度。胡曼莉事件中，“麗江媽媽聯(lián)誼會”內部運轉透露出管理者缺乏專業(yè)的管理技能，胡曼莉對馬立超的解釋是她不懂財務知識，但又是由她這個不懂會計的人來管學校的財務工作。

2、會計工作不規(guī)范，財務信息缺失透明度

民間非營利組織因其自身的特殊性，使其不適用于《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等企業(yè)類的會計制度，長期以來使用的都是《事業(yè)單位會計制度》、地方性社團會計制度等行業(yè)性會計制度。財會人員素質低下，以及票據不全：面對馬立超的質疑，胡曼莉解釋說她的會計不懂賬，而為麗江民族孤兒學校做賬的會計就是當年胡曼莉收養(yǎng)的孤兒陳斌，馬立超就派了一名會計去幫她做賬，“幫她做了三個月，會計回來說，她的賬目非常亂，有些賬根本就做不下去”。

3、自律機制和審計制度不健全

由于組織自身的非營利性，不存在利潤指標，使得組織很難對自身的運營活動進行評價，進而缺少組織自律機制，多數組織缺乏公布其資金使用情況的意識，不便于組織進行自律和接受外部監(jiān)督。同時，登記管理部門對民間非營利組織的審計工作主要是通過年檢報告的形式進行的，但年檢報告的內容不能反映組織的全部財務狀況。在此事件中，麗江地區(qū)行署審計局只對“麗江媽媽聯(lián)誼會”做了兩次審計工作，都是在張春華強烈要求下推動的。

四、對策探討

1、明確財務管理目標

一個組織的財務管理目標決定于組織本身的目標。民間非營利組織與營利組織的根本區(qū)別在于，民間非營利組織是為了完成某一具體的社會使命而存在，而不是為了自身的生存而存在。民間非營利組織不以獲取利潤為目的，他們提供的服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻的。因此在對民間非營利組織的管理和財會人員進行上崗培訓和繼續(xù)教育培訓時，一定要讓他們明確自身的使命，從思想上認識到其有別于企事業(yè)單位財務的特點。

2、建立內部問責機制

完善法人治理結構和責任體系。一是建立健全法人治理結構即理事會、監(jiān)事會；二是會計責任。完善民間非營利組織的財務戰(zhàn)略目標，資金流動過程，財務管理手段，績效評估機制等。在法定代表人、成員、從業(yè)人員、資助者、受益者、支持者、合作者等相關利害者之間建立問責關系和契約關系，比如資助者的回訪機制，資助者和受益者的溝通機制，支持者、合作者的權利和義務明確機制等。通過完善機制的方法來規(guī)范內部管理。建立健全財務會計管理和內控體系。為了規(guī)范會計基礎工作及財務運作，保護資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保國家法規(guī)制度的有效執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現組織目標，必須做到：一是建立財務會計管理體系，包括財務機構、財務人員、財務制度、財務計劃、財務核算、財務控制、財務分析等；二是建立財務會計控制體系，包括內部牽制制度體系、一般要素控制體系（人、財、物）等方面。

3、加強支出費用的管理

組織收入是指民間非營利組織開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利性并不是說不能從事營利性活動，而是指其主要目的不是單純從事營利活動，而是實現非營利宗旨，用企業(yè)的運營方式獲取收入，為社會提供公益服務。由于民間非營利組織費用支出所注重的是社會效益，對于費用的管理，應當按費用的用途分為業(yè)務活動費用與管理費用分別進行。業(yè)務活動費用的管理應當從社會效益出發(fā)，通過規(guī)劃與監(jiān)督，保證最大限度地實現組織的社會使命。管理費用則應當厲行節(jié)約，盡可能控制管理費用占總費用的比重。

4、提高財務報告真實性

按照《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織財務報告三大主表為：資產負債表、業(yè)務活動表和現金流量表。應明確將財務報告向相關的個人、企業(yè)和單位提供，并接受社會的監(jiān)督。民間非營利組織還應當向業(yè)務主管部門報告接受、使用捐贈和資助的有關情況，并應當將有關情況以適當方式向社會公布。同時建立財務監(jiān)督和評價機制，實行年度財務會計報告制度。非營利組織的年度財務會計報告社會公眾可以方便地獲取。財務會計報告要經過內部和外部審計。管理人員的工資與福利要透明公開，接受群眾監(jiān)督。

完善民間非營利組織財務管理工作是一項復雜的系統(tǒng)工程，必須內外各方面進行統(tǒng)一協(xié)調，只有加強內外管理監(jiān)督，才能不斷地提升民間非營利組織的社會形象和社會認可度，發(fā)揮其重要的社會功能。

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