合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 聯(lián)合經(jīng)營(yíng);會(huì)計(jì)核算;合伙企業(yè)
一、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)概述
(一)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的內(nèi)涵
礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是指二個(gè)或二個(gè)以上從事礦產(chǎn)資源采掘的企業(yè)將資本、知識(shí)和技術(shù)集合在一個(gè)經(jīng)營(yíng)區(qū)域內(nèi),在這個(gè)共同擁有的區(qū)域內(nèi)從事資源的勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)活動(dòng)。因?yàn)榈V產(chǎn)資源開(kāi)采活動(dòng)需要大量的投資,但是這種投資帶來(lái)的結(jié)果具有很大的不確定性,有可能會(huì)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量,也有可能發(fā)現(xiàn)了探明儲(chǔ)量,但不具有經(jīng)濟(jì)可開(kāi)采價(jià)值,還有可能找不到任何礦藏,而巨大的成本與風(fēng)險(xiǎn)往往單靠一個(gè)企業(yè)的力量是不可能完全承擔(dān)的,所以就會(huì)有多個(gè)從事采掘業(yè)的企業(yè)聯(lián)合各自的資本、知識(shí)與技術(shù),來(lái)共同進(jìn)行礦產(chǎn)資源的開(kāi)采,形成共擔(dān)成本與風(fēng)險(xiǎn)、共享收益的聯(lián)合體。在石油、天然氣企業(yè)的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)中通常采取的聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形式有:租出、結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益、產(chǎn)量分成合同以及合并一體。
(二)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的實(shí)質(zhì)
礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)實(shí)際上就是一個(gè)資產(chǎn)、權(quán)益的聯(lián)合體,往往由從事礦產(chǎn)資源開(kāi)采企業(yè)的雙方提供某種形式的資產(chǎn),或者一方提供資產(chǎn)、另一方從事礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)與開(kāi)采,然后共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。但是這種聯(lián)合體又不同于共同出資、共同經(jīng)營(yíng)、按投資比例共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)法人,聯(lián)合體合作各方之間是按契約關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的,并不是一種投資合作的關(guān)系。由于聯(lián)合體不能對(duì)外獨(dú)立享有民事權(quán)利、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任,所以往往不具有法人資格;另外,這個(gè)聯(lián)合體通常是多個(gè)企業(yè)對(duì)各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的,所以也不能形成按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？傊?這個(gè)聯(lián)合體從本質(zhì)上來(lái)看,既不是一個(gè)法人主體,也不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體。
(三)礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)與合伙企業(yè)的區(qū)別
礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合體特性看起來(lái)似乎與合伙企業(yè)有點(diǎn)相似,但實(shí)質(zhì)上是不同的。二者的主要區(qū)別表現(xiàn)在:(1)合伙企業(yè)的出資人往往會(huì)有出資行為,但是礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)是提供一組相類(lèi)似的資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),或者是提供生產(chǎn)條件,和傳統(tǒng)的出資行為存在一定的差異;(2)合伙企業(yè)能夠按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算,是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)形成的聯(lián)合體不能按照常規(guī)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,不是一個(gè)傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)主體,其有自己獨(dú)特的核算體系與方法;(3)合伙企業(yè)的合伙人對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任,但礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的各個(gè)合作者卻并不承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。
二、礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題
(一)聯(lián)合賬簿的設(shè)置
為了正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)各方應(yīng)當(dāng)分享的石油產(chǎn)量,需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn),而確定標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ),通常是合作各方承擔(dān)的成本數(shù)額,這就需要正確核算礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間合作各方投入的資產(chǎn)、聯(lián)合礦區(qū)發(fā)生的成本、以及合作各方應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額,而通常采用的方法是設(shè)置聯(lián)合賬簿,其設(shè)置的目的是為合作各方的產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。但是由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)不同于一般的會(huì)計(jì)核算主體,也不是一個(gè)需要獨(dú)立核算損益的納稅主體,所以其核算方法也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法,其不需要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,而是有自己獨(dú)特的會(huì)計(jì)核算方法,且需遵循合作各方有關(guān)財(cái)務(wù)條款的約定。其核算的主要內(nèi)容包括:投資及投資回收的核算、各種成本費(fèi)用的核算、產(chǎn)量分成的核算等。
(二)具體核算方法
1.投入資產(chǎn)的損益確認(rèn)問(wèn)題
從前面的分析中可以看出,聯(lián)合體并不是傳統(tǒng)意義上的一個(gè)會(huì)計(jì)主體,并不能按照常規(guī)方法對(duì)其進(jìn)行核算,另外,聯(lián)合體往往被看成是多個(gè)企業(yè)各自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行延伸后形成的集合體,當(dāng)資產(chǎn)從企業(yè)轉(zhuǎn)出時(shí),只是資產(chǎn)的存放地點(diǎn)發(fā)生了變化,其還是處于企業(yè)的控制之中(與其他企業(yè)聯(lián)合控制),該資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上并沒(méi)有發(fā)生控制權(quán)的轉(zhuǎn)移,與該資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移,所以當(dāng)轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的協(xié)議價(jià)值與其成本之間產(chǎn)生差異時(shí),既不確認(rèn)利得,也不確認(rèn)損失。另外,這種聯(lián)合體還可以看成是一種與非貨幣性資產(chǎn)交換相類(lèi)似的資產(chǎn)交換,這種交換并不需要確認(rèn)利得與損失,美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號(hào)就規(guī)定以下兩種情況不確認(rèn)利得與損失:(1)轉(zhuǎn)讓在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的資產(chǎn)用以交換也在石油天然氣生產(chǎn)活動(dòng)中使用的其他資產(chǎn);(2)將資產(chǎn)聚集在一個(gè)聯(lián)合體中,以便在一個(gè)特定區(qū)塊或一組區(qū)塊中發(fā)現(xiàn)、開(kāi)發(fā)或生產(chǎn)天然氣。
2.各方貢獻(xiàn)的資產(chǎn)或服務(wù)的會(huì)計(jì)核算
由于礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)是“聯(lián)合控制各風(fēng)險(xiǎn)投資者匯集的資產(chǎn)”,并不能形成獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,但為了明確各個(gè)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用,以及投資支出情況等內(nèi)容,可以通過(guò)設(shè)置聯(lián)合賬簿的方式來(lái)進(jìn)行核算,但是這種聯(lián)合賬簿并不需要遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其主要功能是核算合作各方的成本承擔(dān)情況,并為產(chǎn)量分成提供詳細(xì)真實(shí)的數(shù)據(jù)資料。由于聯(lián)合賬簿主要是為產(chǎn)量分成服務(wù)的,所以對(duì)于各企業(yè)貢獻(xiàn)的資產(chǎn)只需要在其中按照協(xié)議確定的金額進(jìn)行登記就可以了,其作用相當(dāng)于一個(gè)備查簿的作用。
3.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間費(fèi)用的核算
聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體發(fā)生的費(fèi)用與各個(gè)企業(yè)自身發(fā)生的勘探、開(kāi)發(fā)與開(kāi)采費(fèi)用的核算方法大致相同,只不過(guò)是由于各個(gè)階段投資方式的不同,不同階段費(fèi)用的回收方式也不同,所以作業(yè)者應(yīng)單獨(dú)設(shè)置與保存各個(gè)階段的聯(lián)合賬簿,即分別設(shè)置勘探費(fèi)用賬、開(kāi)發(fā)費(fèi)用賬和生產(chǎn)作業(yè)費(fèi)用賬。而非作業(yè)者則是根據(jù)每個(gè)月從作業(yè)者處獲得的聯(lián)合權(quán)益賬單,并根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)后計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。
4.聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間收入的核算
礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間各個(gè)合作企業(yè)的收入往往是根據(jù)聯(lián)合賬簿所提供的產(chǎn)量分成表來(lái)確定的。產(chǎn)量分成表根據(jù)合作協(xié)議規(guī)定的分成原則與分成順序,根據(jù)各合作伙伴承擔(dān)的費(fèi)用比例將產(chǎn)量分配給各合作伙伴,各合作伙伴根據(jù)產(chǎn)量分成表獲得相應(yīng)的產(chǎn)量分成后,再根據(jù)各個(gè)合作企業(yè)的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格來(lái)確定當(dāng)期獲得的收入。
5.聯(lián)合報(bào)表
聯(lián)合報(bào)表主要是為了反映礦區(qū)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間所發(fā)生的費(fèi)用、各方資金支出的情況以及產(chǎn)量分成情況的報(bào)表,主要包括聯(lián)合賬簿費(fèi)用表與產(chǎn)量分成表。聯(lián)合賬簿費(fèi)用表,主要是反映聯(lián)合經(jīng)營(yíng)期間聯(lián)合體所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用,由于各種費(fèi)用回收的順序有所不同,所以該報(bào)表往往按回收的順序?qū)M(fèi)用進(jìn)行分類(lèi)列示。產(chǎn)量分成表,是按照既定的分成規(guī)則與分成順序,對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行分類(lèi)列示?？梢?jiàn),聯(lián)合礦區(qū)的會(huì)計(jì)報(bào)告也不同于一般企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告,其不包括通常意義上的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)以及股東權(quán)益的概念,當(dāng)然也就不存在損益表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益表等一般企業(yè)填制的報(bào)表。
三、建議
2006年頒布的石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只涉及到了礦區(qū)權(quán)益的貨幣性轉(zhuǎn)讓,卻沒(méi)有涉及到礦區(qū)權(quán)益的非貨幣性轉(zhuǎn)讓(聯(lián)合經(jīng)營(yíng)),也沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)如何進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告做出規(guī)范,但是由于礦產(chǎn)資源的勘探、開(kāi)發(fā)與開(kāi)采活動(dòng)成本大、風(fēng)險(xiǎn)高,企業(yè)為了分散風(fēng)險(xiǎn),往往會(huì)與其他企業(yè)進(jìn)行合作,采用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的方式,而聯(lián)合經(jīng)營(yíng)方式的會(huì)計(jì)核算在國(guó)外已經(jīng)有了較為成熟與完整的會(huì)計(jì)處理方法,我們可以在借鑒其方法的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,對(duì)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)范,以便于聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。另一方面,石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照石油天然氣企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程對(duì)各個(gè)階段的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,但是卻沒(méi)有涉及到聯(lián)合經(jīng)營(yíng)這種重要的石油天然氣生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式,從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完整性角度出發(fā),也應(yīng)把聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理加入到石油天然氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 財(cái)政部. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.
[2] 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──應(yīng)用指南[S].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.
第2篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
2014年年報(bào)顯示，楚天高速投資有限責(zé)任公司（證券代碼：600035）以有限合伙人身份入伙武漢天風(fēng)睿信資本投資中心（有限合伙），并作為投資人，將認(rèn)購(gòu)并購(gòu)基金1.5億元作為“持有至到期投資”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此引來(lái)爭(zhēng)議。那么楚天高速會(huì)計(jì)處理是否妥當(dāng)，本一探析。
法律底線
據(jù)楚天高速《關(guān)于全資子公司參與設(shè)立并購(gòu)基金（有限合伙）的公告》，合伙期限為 3 年，占基金認(rèn)繳出資總額的 30%。通過(guò)收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)股份或其他投資方式，獲得目標(biāo)企業(yè)的股權(quán)，然后對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行整合、重組及運(yùn)營(yíng)，待企業(yè)經(jīng)營(yíng)改善之后，通過(guò)上市、轉(zhuǎn)售等方式出售其所持股份而退出，并購(gòu)基金存續(xù)期為3年，收益分配按單個(gè)項(xiàng)目出資額年化單利9%計(jì)算。
所以，楚天高速公司管理層認(rèn)為，并購(gòu)基金的到期日是固定的，回收金額9%的收益率是可確定的，將其劃歸為“持有至到期投資”核算。
但是，合伙企業(yè)的一個(gè)重要特征是合伙人共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)合伙人無(wú)論出資多少、以何種方式出資，都有參加利潤(rùn)分配的權(quán)利，也有虧損分擔(dān)的義務(wù)。為防止顯失公平，《合伙企業(yè)法》約定合伙企業(yè)的利潤(rùn)分配、虧損分擔(dān)設(shè)定了一個(gè)基本界限，即合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。
殊不知，投資基金是一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資。雖然楚天高速《合伙協(xié)議》只規(guī)定了利益共享的分配方式，但市場(chǎng)風(fēng)云變幻，月有陰晴圓缺，無(wú)論其合伙協(xié)議如何約定，即使楚天高速《合伙協(xié)議》沒(méi)有說(shuō)明虧損的承擔(dān)方式，但必須遵守法律的底線，不得將利潤(rùn)分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。
如何核算
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)―金融資產(chǎn)》，企業(yè)可以根據(jù)管理者的意圖將金融資產(chǎn)劃歸為交易性金融資產(chǎn)（企業(yè)以掙取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金）、可供出售金融資產(chǎn)（企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的債券投資、股票投資、基金投資）、持有至到期投資（企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券）等。
楚天高速認(rèn)購(gòu)的并購(gòu)基金，一般是專(zhuān)注于對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)的基金，其投資手法是通過(guò)收購(gòu)目標(biāo)企業(yè)股權(quán)，獲得對(duì)目標(biāo)企業(yè)的控制權(quán)，然后對(duì)其進(jìn)行一定的重組改造，持有一定時(shí)期后再出售。
而持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。主要特征是：到期日固定、回收金額固定或可確定。
并購(gòu)基金不屬于債券性質(zhì)，并存在虧損風(fēng)險(xiǎn)，雖然有固定的到期日，但固定回收金額具有不可預(yù)見(jiàn)性，并且根據(jù)《合伙企業(yè)法》，若一旦投資失敗，不得由部分合伙人承擔(dān)全部虧損，所以無(wú)論從法律的角度還是從會(huì)計(jì)的角度，將并購(gòu)基金劃歸于持有至到期投資核算有點(diǎn)片面或者不謹(jǐn)慎，而且根據(jù)金融資產(chǎn)的特征以及并購(gòu)基金風(fēng)險(xiǎn)的不可預(yù)見(jiàn)性，也不宜將其歸屬于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
參照修改后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，長(zhǎng)期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的區(qū)別主要在于：①持有的期限不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于長(zhǎng)期；②目的不同，長(zhǎng)期股權(quán)投資著眼于控制或重大影響，金融資產(chǎn)著眼于出售獲利。
結(jié)合以上分析，并購(gòu)基金劃歸為長(zhǎng)期股權(quán)投資較合理，并且行業(yè)中已有先例，例如愛(ài)爾眼科（證券代碼：300015）參與設(shè)立北京華泰瑞聯(lián)并購(gòu)基金，以及三泰控股（證券代碼：002312 ）參與設(shè)立聯(lián)合股權(quán)并購(gòu)?fù)顿Y基金，均將并購(gòu)基金作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。
案例解析
為加快公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型進(jìn)度，充分發(fā)揮投資平臺(tái)作用，2012年1月1日甲公司決定使用自有資金 540萬(wàn)元人民幣參與設(shè)立乙聯(lián)合股權(quán)并購(gòu)?fù)顿Y基金公司，占出資總額的 40%，重點(diǎn)投資互聯(lián)網(wǎng)金融、社區(qū)金融；科技、媒體和通信；醫(yī)療服務(wù)及醫(yī)藥、能源、燃?xì)?、環(huán)保等行業(yè)，并將優(yōu)先與本基金的出資人等相關(guān)產(chǎn)業(yè)龍頭合作，通過(guò)并購(gòu)重組方式推動(dòng)出資人產(chǎn)業(yè)整合與升級(jí)，分享企業(yè)成長(zhǎng)價(jià)值。甲公司作為投資人，可以從中分享投資回報(bào)，增強(qiáng)公司盈利能力，為全體股東創(chuàng)造更大利益。
甲公司2012年至2014年發(fā)生下列與基金投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）2012年1月1日甲公司使用自有資金540萬(wàn)元人民幣，參與設(shè)立乙聯(lián)合股權(quán)并購(gòu)?fù)顿Y基金公司，占出資總額的 40%，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。
（2）2012年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。
（3）2013年1月1日乙公司宣告分紅400萬(wàn)元。
（4）2013年1月5日甲公司收到現(xiàn)金紅利。
（5）2013年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元。
（6）2014年12月31日乙公司虧損2500萬(wàn)元。
解析：
（1）2012年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資600
貸：銀行存款540
營(yíng)業(yè)外收入60
（2）2012年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整240
貸：投資收益240
（3）2013年1月5日
借：應(yīng)收股利160
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整160
（4）2013年1月5日
借：銀行存款160
貸：應(yīng)收股利160
（5）2013年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整480
貸：投資收益480
（6）2014年12月31日
借：投資收益 1000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D損益調(diào)整1000（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=600+240-160+480=1160（萬(wàn)元）
注意：尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來(lái)被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。
被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資D 損益調(diào)整（以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）
長(zhǎng)期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長(zhǎng)期債權(quán)超 文/劉剛 曹志鵬 額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長(zhǎng)期應(yīng)收款）
預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé) 任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無(wú)連帶責(zé) 任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿）
將來(lái)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）
長(zhǎng)期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長(zhǎng)期應(yīng)收款）
長(zhǎng)期股權(quán)投資DD損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資）
第3篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
1.《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條：“納稅人的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)?！?/p>
2.《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第三十條：“企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以下或者使用年限不超過(guò)兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。”
3.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條：“除不動(dòng)產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過(guò)一年的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品?！?/p>
4.《個(gè)體工商戶(hù)個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕43號(hào)）第三十三條：“個(gè)體戶(hù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的期限超過(guò)一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具等為固定資產(chǎn)?！?/p>
通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)外資企業(yè)所得稅和增值稅法中，對(duì)固定資產(chǎn)的定義盡管表述方式不同，但內(nèi)容是一致的。個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較低，這主要是基于這類(lèi)納稅人規(guī)模相對(duì)較小，固定資產(chǎn)價(jià)值一般不大，如果標(biāo)準(zhǔn)定得太高，對(duì)應(yīng)納個(gè)人所得稅會(huì)產(chǎn)生較大影響。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的不同，將直接決定其稅務(wù)處理的規(guī)則不同，例如，某取得增值稅一般納稅人資格的合伙企業(yè)，外購(gòu)一張辦公桌作為管理部門(mén)使用，單位價(jià)值為1600元。在增值稅法中，該辦公桌屬于低值易耗品，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但在個(gè)人所得稅法中，該辦公桌必須作為固定資產(chǎn)處理，只能分期計(jì)算折舊，而不能一次性作為費(fèi)用扣除。
二、固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、對(duì)外出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一年會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。
固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)。
三、差異分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的定義只是作了原則性規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，每個(gè)企業(yè)需根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)特征，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定制訂本公司的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量。對(duì)于符合固定資產(chǎn)定義和確認(rèn)條件的，比如企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法,同時(shí)各組成部分實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如，飛機(jī)的引擎，如果其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，從而適應(yīng)不同的折舊率或折舊方法，則企業(yè)應(yīng)將其單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。對(duì)于工業(yè)企業(yè)持有的工具、管理用具、玻璃器皿等資產(chǎn)，施工企業(yè)持有的模板、擋板、架料等周轉(zhuǎn)材料，以及地質(zhì)勘探企業(yè)持有的管材等資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行核算和管理。盡管該類(lèi)資產(chǎn)具有固定資產(chǎn)的某些特征，如使用期限超過(guò)一年，也能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于數(shù)量多，單價(jià)低，考慮到成本效益原則，在實(shí)務(wù)中，通常確認(rèn)為存貨。
稅法必須制定嚴(yán)格的、明確的、統(tǒng)一的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，以盡量減少依賴(lài)職業(yè)判斷計(jì)算稅款，這既是反避稅的需要，減少納稅人的可選擇性，同時(shí)也防止濫用稅法，產(chǎn)生不必要的納稅爭(zhēng)議。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)概念強(qiáng)調(diào)的是持有固定資產(chǎn)的目的和時(shí)間，而稅法強(qiáng)調(diào)的是固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。
第4篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)
2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施更具有實(shí)踐意義。
一、小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定與實(shí)施的必要性
我國(guó)的小企業(yè)會(huì)計(jì)并不是缺少標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部早就意識(shí)到了小企業(yè)會(huì)計(jì)的核算特點(diǎn)有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開(kāi)始實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是制度實(shí)施直至今日，效果仍然不甚理想。
造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財(cái)會(huì)人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強(qiáng)制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力；稅務(wù)部門(mén)的低關(guān)注度使執(zhí)行動(dòng)力不足；制度本身的不完善影響實(shí)施等。
然而伴隨著與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，我國(guó)在2006年頒布，2007年開(kāi)始在上市公司實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國(guó)大中型企業(yè)逐步運(yùn)行平穩(wěn)，同時(shí)針對(duì)準(zhǔn)則運(yùn)行中的調(diào)整問(wèn)題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說(shuō)對(duì)于大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)進(jìn)入了一個(gè)良好的運(yùn)行平臺(tái)，而與之對(duì)應(yīng)的小企業(yè)則不然，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行相對(duì)滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為提供服務(wù)。
小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行現(xiàn)狀與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不相符合的。以天津?yàn)槔旖蚴须S著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進(jìn)局的統(tǒng)計(jì)，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達(dá)到16.67萬(wàn)家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機(jī)會(huì)，已經(jīng)成為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要力量，它的會(huì)計(jì)核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，如何保證小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的合理實(shí)施，是目前在大中型企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際接軌之后，應(yīng)該重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。
二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中可能存在的問(wèn)題分析
小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關(guān)于小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財(cái)政部了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（征求意見(jiàn)稿），擬在原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)之上進(jìn)行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，以準(zhǔn)則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財(cái)政部制定并《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中存在的若干問(wèn)題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長(zhǎng)為大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過(guò)筆者的實(shí)地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中仍有以下問(wèn)題未能很好的得到解決，并因此影響該準(zhǔn)則擬在2013年實(shí)施的執(zhí)行力。
（一）范圍界定進(jìn)一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙
小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施中的首要問(wèn)題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準(zhǔn)則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。同時(shí)以下三類(lèi)小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對(duì)于小企業(yè)的劃型，準(zhǔn)則更偏重采用定量的標(biāo)準(zhǔn)。
目前的準(zhǔn)則中結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）解決了原制度和標(biāo)準(zhǔn)模糊的幾個(gè)問(wèn)題：1.個(gè)體工商戶(hù)的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶(hù)適用的是個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以參照小企業(yè)進(jìn)行，因此小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就同樣適用于個(gè)體工商戶(hù)，從而解決了信息的橫向可比問(wèn)題。2.個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的適用問(wèn)題。原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶(hù)更尷尬的境地，即無(wú)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2011）解決了這一問(wèn)題，使得新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進(jìn)一步完善信息的可比性問(wèn)題。
雖然新標(biāo)準(zhǔn)給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問(wèn)題值得進(jìn)一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來(lái)的短期利益受損考慮或者會(huì)計(jì)人員的行為慣性等原因，加之新準(zhǔn)則仍沒(méi)有強(qiáng)制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這樣使得新準(zhǔn)則的好處仍不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會(huì)大打折扣。2.目前對(duì)小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會(huì)計(jì)核算能力和核算要求其實(shí)并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也會(huì)加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準(zhǔn)則不能很好的執(zhí)行。
（二）與稅法存在進(jìn)一步協(xié)調(diào)和分離空間
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》針對(duì)原制度本身的缺陷進(jìn)行了一定的修改，簡(jiǎn)化了部分核算程序，在對(duì)與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計(jì)提資產(chǎn)減值；長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算；收入確認(rèn)基本采用稅法的確認(rèn)條件和方法等，這樣可以依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)的推動(dòng)力量更好的提高小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力。
與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡(jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)的核算，但是筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法出于信息使用目的的不同，并不應(yīng)該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡(jiǎn)化核算程序而使會(huì)計(jì)信息失去相關(guān)性這一基本質(zhì)量特征。
筆者認(rèn)為，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，從而使其收益確認(rèn)相對(duì)簡(jiǎn)單，同時(shí)也使其與稅務(wù)處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務(wù)的并不多，而且達(dá)到控制或重大影響的更不多，同時(shí)準(zhǔn)則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認(rèn)基本采用與稅法相同的確認(rèn)條件和方法，這使得核算時(shí)降低了對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實(shí)可靠。另外，筆者認(rèn)為關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍和計(jì)提方法上應(yīng)該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準(zhǔn)則并未協(xié)調(diào)該部分。
與此相反，有些準(zhǔn)則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計(jì)提減值。雖然這種做法可以簡(jiǎn)化核算，對(duì)于僅以報(bào)稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會(huì)計(jì)僅作為了納稅計(jì)算的工具，有悖于會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求。
三、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施中存在問(wèn)題的對(duì)策分析
（一）適用范圍的階段性構(gòu)思
1.由強(qiáng)制性實(shí)施過(guò)渡到自愿進(jìn)行
《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡(jiǎn)化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過(guò)本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認(rèn)為，既然各部委經(jīng)過(guò)22個(gè)月的調(diào)研出臺(tái)了新的企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，我們就應(yīng)該聯(lián)合各部門(mén)使其得以推廣，會(huì)計(jì)方面就是其一。同時(shí)，為了避免當(dāng)初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認(rèn)為，可以先聯(lián)合各部門(mén)強(qiáng)制性的使符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
具體做法是：（1）與工商部門(mén)聯(lián)合，在企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)劃型，并在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上明確標(biāo)明是否為小企業(yè)。（2）財(cái)政部門(mén)與稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合，使在營(yíng)業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。（3）財(cái)政部門(mén)加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，加大對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，輔導(dǎo)其執(zhí)行該準(zhǔn)則。（4）財(cái)政部門(mén)結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》當(dāng)中存在的問(wèn)題，以解釋公告的方式對(duì)準(zhǔn)則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準(zhǔn)則的實(shí)施由強(qiáng)制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的努力落到實(shí)處，才能使占我國(guó)99%數(shù)量的小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國(guó)際接軌提供幫助。
2.微型企業(yè)使用簡(jiǎn)化版的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)（2011）中增設(shè)了微型企業(yè)，同時(shí)，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關(guān)于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見(jiàn)各部門(mén)開(kāi)始重視小企業(yè)當(dāng)中的一個(gè)群體――微型企業(yè)。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也應(yīng)該在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)中增設(shè)微型企業(yè)的簡(jiǎn)化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會(huì)計(jì)方面所作的努力。同時(shí)，對(duì)于簡(jiǎn)化版的內(nèi)容，也可以參考《個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)核算制度》的做法。
（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合
正如前面所述，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法提供信息的目標(biāo)并不應(yīng)該完全一致，兩者之間應(yīng)該是協(xié)調(diào)與分離相結(jié)合。
筆者認(rèn)為，在目前小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)原制度進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)之上，仍有下述內(nèi)容可以進(jìn)一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進(jìn)一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準(zhǔn)則當(dāng)中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認(rèn)為，這一點(diǎn)可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計(jì)提，對(duì)于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會(huì)計(jì)信息提供的更加真實(shí)可靠，符合相關(guān)性要求，應(yīng)該對(duì)上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計(jì)提方法。
【參考文獻(xiàn)】
［1］ 財(cái)政部.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］.2011.
［2］ 財(cái)政部會(huì)計(jì)司.關(guān)于征求《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函［S］.2010.
第5篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)環(huán)境；廣義資本；綜合權(quán)益；綜合資產(chǎn)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論新
一、資本范疇的轉(zhuǎn)變：從財(cái)務(wù)資本到廣義資本
與知識(shí)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展、“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”等會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，新經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的資本呈現(xiàn)出一種“泛化”的趨勢(shì)，即從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的“財(cái)務(wù)資本”轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄘ?cái)務(wù)資本、人力資本、社會(huì)資本、組織資本、生態(tài)資本等在內(nèi)的“廣義資本”。
（一）人力資本
斯密在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中就明確地論述了知識(shí)作為投資結(jié)果（人力資本）的思想，并將所有社會(huì)成員后天獲得的有用才能作為固定資本的一部分?！斑@些才能，對(duì)于他個(gè)人自然是財(cái)產(chǎn)的一部分，對(duì)于他所屬的社會(huì)，也是財(cái)產(chǎn)的一部分……學(xué)習(xí)的時(shí)候，固然要花一筆費(fèi)用。但這種費(fèi)用可以得到償還，并賺取利潤(rùn)?！保?］1906年費(fèi)雪在《資本的性質(zhì)和收入》中首次提出了人力資本的概念［4］。人力資本的特殊性表現(xiàn)在：(1)人力資本與其所有者的不可分離性。(2)人力資本的流動(dòng)性，即人力資本隨著其所有者的離開(kāi)而流動(dòng)。人力資本在企業(yè)中的作用，主要表現(xiàn)為技術(shù)能力和管理能力。
（二）組織資本
企業(yè)不是生產(chǎn)要素的簡(jiǎn)單聚合，而是生產(chǎn)要素的有機(jī)結(jié)合。馬歇爾在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》的第四篇“生產(chǎn)要素——土地、勞動(dòng)、資本和組織”中就提出應(yīng)把組織作為與土地、勞動(dòng)和資本（貨幣資本）一樣的生產(chǎn)要素?！百Y本大部分是由知識(shí)和組織構(gòu)成的?！R(shí)是我們最有力的生產(chǎn)動(dòng)力，它使我們能夠征服自然，并迫使自然滿(mǎn)足我們的欲望。組織則有助于知識(shí)……有時(shí)把組織分開(kāi)來(lái)算作是一個(gè)獨(dú)立的生產(chǎn)要素，似乎最為妥當(dāng)?！保?］管理學(xué)大師德魯克指出：“最簡(jiǎn)單的工業(yè)操作也需要第四種要素：有管理的組織。這第四種要素是現(xiàn)代大規(guī)模生產(chǎn)中最重要，同時(shí)也是唯一不能被替代的要素。”［6］作為一種生產(chǎn)要素的組織，可稱(chēng)為組織資本。企業(yè)的組織資本在個(gè)體人力資本的基礎(chǔ)上形成，但不是個(gè)體人力資本的簡(jiǎn)單加總，而是通過(guò)組織的長(zhǎng)期學(xué)習(xí)和知識(shí)共享積累起來(lái)的。組織資本為企業(yè)所擁有，一般不隨員工的離開(kāi)而消失。
（三）社會(huì)資本
國(guó)家或地區(qū)的社會(huì)環(huán)境、企業(yè)與供應(yīng)商、客戶(hù)、政府機(jī)構(gòu)及其他組織之間的相互信任、企業(yè)的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等，也具有資本屬性，即需要進(jìn)行投資，并能產(chǎn)生投資收益。所以，這些都可稱(chēng)為社會(huì)資本馬克思在《資本論》中論述的“社會(huì)資本”，是指單個(gè)資本周轉(zhuǎn)的總和，與現(xiàn)代企業(yè)理論中使用的“社會(huì)資本”是完全不一樣的。。規(guī)范、價(jià)值、制度等是企業(yè)社會(huì)資本得以產(chǎn)生的歷史文化根源，信任是企業(yè)社會(huì)資本的本質(zhì)。
（四）生態(tài)資本
新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的企業(yè)不僅是謀取自身經(jīng)濟(jì)利益的組織，而且是謀取經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和生態(tài)利益協(xié)調(diào)優(yōu)化、追求可持續(xù)發(fā)展的組織?！白匀皇澜缡菫榱宋覀兊睦娑嬖?，它不過(guò)是等著我們?nèi)ナ褂玫囊粋€(gè)自然儲(chǔ)存的‘資源’而已”。［7］這種資源，可稱(chēng)為生態(tài)資本?！吧鷳B(tài)資本……表現(xiàn)為生態(tài)系統(tǒng)所具有的資源生態(tài)潛力、環(huán)境自?xún)裟芰?、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量、生態(tài)系統(tǒng)對(duì)人類(lèi)的整體有用性等生態(tài)質(zhì)量因素之和，（是）具有生態(tài)價(jià)值的資本?！保?］生態(tài)資本具有一種公共產(chǎn)品的特性，其所有權(quán)主體是國(guó)家。
二、會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變：從績(jī)效導(dǎo)向到權(quán)益導(dǎo)向
傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)深受經(jīng)濟(jì)學(xué)中效率觀念的影響，其目標(biāo)建立在對(duì)經(jīng)濟(jì)效率追求的基礎(chǔ)上。然而，公平的倫理觀正在影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展進(jìn)程，影響著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)包括受托責(zé)任觀和決策有用觀。在受托責(zé)任觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是反映受托人管理經(jīng)濟(jì)資源責(zé)任的履行情況，主要為委托人（所有者）服務(wù)。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，委托人可了解受托人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的利用情況，并據(jù)此對(duì)受托人進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。在決策有用觀下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是為投資者、債權(quán)人提供據(jù)以進(jìn)行投資決策的信息，主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告，投資者、債權(quán)人可以了解企業(yè)的投資價(jià)值，并據(jù)此做出投資決策，以獲取最大的投資收益。這兩種理論觀點(diǎn)都是強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)資源的利用效率和配置效率，與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)是一脈相承的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于經(jīng)濟(jì)資源利用效率的最大化和配置效率的最優(yōu)化。會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀和決策有用觀都是績(jī)效導(dǎo)向的，都是建立在追求經(jīng)濟(jì)效率的基礎(chǔ)上，所以它們可以統(tǒng)稱(chēng)為會(huì)計(jì)目標(biāo)的績(jī)效觀。
績(jī)效觀深受建立在資源稀缺性、人的自利性以及完全競(jìng)爭(zhēng)等假設(shè)基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理理論的影響，深深地打上了工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代價(jià)值觀和發(fā)展觀的烙印。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)被假定為“經(jīng)濟(jì)人”，以經(jīng)濟(jì)利益（利潤(rùn)）最大化為唯一目標(biāo)，極力追求經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)遵循“資本雇傭勞動(dòng)”的邏輯，財(cái)務(wù)資本的所有者擁有企業(yè)的所有權(quán)，股東在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中居于主導(dǎo)地位。受此影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為股東服務(wù)而不注重為其他利益相關(guān)者服務(wù)；主要為財(cái)務(wù)資本所有者提供決策有用信息而不注重人力資本、社會(huì)資本、組織資本、生態(tài)資本所有者的權(quán)益；偏重反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程（現(xiàn)象）而不注重反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所體現(xiàn)的人與人之間的關(guān)系（本質(zhì)）；偏重反映企業(yè)作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而不注重對(duì)企業(yè)利益相關(guān)者的利益實(shí)現(xiàn)和保障情況的反映和監(jiān)督；偏重有形資產(chǎn)的核算而不注重?zé)o形資產(chǎn)的核算?？偠灾?jī)效觀下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏重生產(chǎn)力而忽視生產(chǎn)關(guān)系；偏重經(jīng)濟(jì)效率而忽視社會(huì)公平和生態(tài)效率。
企業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)到新經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)增長(zhǎng)方式從無(wú)限增長(zhǎng)到可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)從“經(jīng)濟(jì)人”到“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)從股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理的轉(zhuǎn)變，更加突現(xiàn)出了公正性的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和倫理價(jià)值，客觀上要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整或創(chuàng)新，從績(jī)效觀轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益觀。
與績(jī)效觀比較，權(quán)益觀具有以下特點(diǎn)：
第一，與績(jī)效觀注重為財(cái)務(wù)資本所有者提供決策有用信息不同，權(quán)益觀認(rèn)為人力資本、社會(huì)資本、組織資本、生態(tài)資本等新資本形態(tài)的所有者與財(cái)務(wù)資本所有者一樣，在企業(yè)擁有平等的權(quán)益。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)為所有利益相關(guān)者提供有關(guān)權(quán)益實(shí)現(xiàn)和保障的個(gè)性化信息，而不是僅僅反映作為一個(gè)整體的企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因?yàn)橘Y本所有者的產(chǎn)權(quán)影響或決定著企業(yè)的績(jī)效，企業(yè)績(jī)效的好壞與資本所有者權(quán)益的實(shí)現(xiàn)和保障程度并沒(méi)有直接的聯(lián)系，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可能建立在壓榨工人和破壞環(huán)境的基礎(chǔ)上。
第二，與績(jī)效觀注重生產(chǎn)力和經(jīng)濟(jì)效率不同，權(quán)益觀注重生產(chǎn)關(guān)系和社會(huì)公平，認(rèn)為公正性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息首要的質(zhì)量特征。
權(quán)益觀強(qiáng)調(diào)，企業(yè)資本的泛化導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的多元化，對(duì)廣義資本價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行反映和控制，為企業(yè)契約的簽訂和履行提供會(huì)計(jì)信息，為產(chǎn)權(quán)制度的維護(hù)以及資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善服務(wù)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。1991年，英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和蘇格蘭特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其研究報(bào)告《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》中提出了兩項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)：第一，向股東、債權(quán)人和其他方面提供一個(gè)組織關(guān)于評(píng)估其過(guò)去業(yè)績(jī)的信息，以便做出對(duì)其未來(lái)業(yè)績(jī)的期望，從而能做出同該組織有關(guān)的決策；第二，使那些包括參考會(huì)計(jì)信息為條件的契約能夠履中國(guó)整理行。其中，第一條是受托責(zé)任觀與決策有用觀的結(jié)合，即績(jī)效觀；第二條把促進(jìn)契約的履行作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息在監(jiān)控和履行組成公司的各個(gè)利益主體之間的契約中的作用，體現(xiàn)了權(quán)益觀的實(shí)質(zhì)。根據(jù)現(xiàn)代契約理論對(duì)企業(yè)性質(zhì)的理解，企業(yè)是要素使用權(quán)交易合約的履行，沒(méi)有要素使用權(quán)交易合約，就沒(méi)有企業(yè)。有關(guān)要素使用權(quán)交易合約履行情況的信息，直接體現(xiàn)了要素所有者（廣義資本主體）的權(quán)益，因而是最根本的、也是最基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息。
三、會(huì)計(jì)對(duì)象的轉(zhuǎn)變：從資金運(yùn)動(dòng)到產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象理論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，理論界有“過(guò)程說(shuō)”或“財(cái)產(chǎn)說(shuō)”、“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”、“價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)論”、“價(jià)值與使用價(jià)值矛盾論”等，其中，“資金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”居于主導(dǎo)地位?！百Y金運(yùn)動(dòng)說(shuō)”認(rèn)為，會(huì)計(jì)的一般對(duì)象是處于商品生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，即在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠用貨幣表現(xiàn)的方面。在社會(huì)主義條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)；在資本主義條件下，價(jià)值運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為資本運(yùn)動(dòng)葛家澍教授對(duì)資金和資本進(jìn)行了區(qū)分，認(rèn)為資金和資本具有不同的質(zhì)的規(guī)定性。（1）在資本主義制度下，勞動(dòng)力是商品，資本既包括物的存在形式，也包括人的存在形式。在社會(huì)主義制度下，勞動(dòng)力已不再是商品，資金只包括物的存在形式，不包括人的存在形式。（2）資本包括可變資本與不變資本，由于可變資本可以創(chuàng)造價(jià)值，所以資本可以自行增值，而資金本身不能創(chuàng)造或增加價(jià)值，只能幫助勞動(dòng)者創(chuàng)造并實(shí)現(xiàn)新價(jià)值。筆者認(rèn)為，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，這種區(qū)分意義不大。［9］。
現(xiàn)代企業(yè)理論強(qiáng)調(diào)企業(yè)的契約性、契約的不完備性和企業(yè)所有權(quán)的重要性，認(rèn)為企業(yè)是利益相關(guān)者交易契約的耦合體，企業(yè)的運(yùn)行過(guò)程是一系列產(chǎn)權(quán)交易契約的簽訂和履行過(guò)程。企業(yè)契約的平等性表明每一簽約人都是獨(dú)立的、平等的產(chǎn)權(quán)主體，都在企業(yè)擁有基本的產(chǎn)權(quán)權(quán)益。所以，向廣義資本所有者提供有關(guān)其權(quán)益實(shí)現(xiàn)和保障情況的信息是十分重要的。
企業(yè)內(nèi)外的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和產(chǎn)權(quán)交易過(guò)程可表示如下：產(chǎn)權(quán)交易契約的形成—企業(yè)法人產(chǎn)權(quán)的確立—企業(yè)內(nèi)部的權(quán)利安排—企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)—企業(yè)的績(jī)效—權(quán)益的實(shí)現(xiàn)與分配—產(chǎn)權(quán)交易契約的解除，這一過(guò)程是一個(gè)連續(xù)的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)著重于通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算來(lái)從現(xiàn)象上反映資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和企業(yè)的績(jī)效，而不注重決定或影響資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和企業(yè)的績(jī)效的產(chǎn)權(quán)關(guān)系?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易的全過(guò)程作為自己的對(duì)象，并以資金運(yùn)動(dòng)背后所體現(xiàn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系作為重點(diǎn)。因?yàn)樯鲜鲞^(guò)程開(kāi)始于產(chǎn)權(quán)交易契約的形成，結(jié)束于產(chǎn)權(quán)交易契約的解除，其本質(zhì)是產(chǎn)權(quán)契約的履行過(guò)程，其目的是產(chǎn)權(quán)價(jià)值的增值，所以這一過(guò)程可以稱(chēng)為產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)。對(duì)產(chǎn)權(quán)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映和控制，可以全面地反映企業(yè)的權(quán)益關(guān)系和責(zé)任關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的權(quán)益觀。
四、權(quán)益觀的轉(zhuǎn)變：從業(yè)益到綜合權(quán)益
在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，權(quán)益是指所有者權(quán)益，或業(yè)益、股東權(quán)益，即狹義的權(quán)益。對(duì)權(quán)益要素的界定，具有以下特點(diǎn)：第一，從計(jì)量的角度把權(quán)益定義為資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額，即權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的剩余利益。在公司制企業(yè)中，所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第二，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是站在企業(yè)外部所有者（業(yè)主或股東）的立場(chǎng)上對(duì)權(quán)益要素進(jìn)行界定的，而不是站在企業(yè)主體的立場(chǎng)上的。它規(guī)定所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。第三，依據(jù)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代“資本雇傭勞動(dòng)”的邏輯界定權(quán)益，認(rèn)為企業(yè)是股東或業(yè)主的企業(yè)，股東或業(yè)主是企業(yè)的所有者，所有者權(quán)益就是股東權(quán)益或業(yè)益。
事實(shí)上，權(quán)益理論與企業(yè)組織形式的變革和對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。企業(yè)組織形式經(jīng)歷了從獨(dú)資企業(yè)到合伙企業(yè)再到股份公司的演變，對(duì)企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了從“經(jīng)濟(jì)人”到“社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”、從股東單邊治理到利益相關(guān)者共同治理的轉(zhuǎn)變。相應(yīng)的，權(quán)益理論也有業(yè)理論、企業(yè)主體理論、企業(yè)理論等。首先，業(yè)理論適用于獨(dú)資和合伙企業(yè)。在獨(dú)資和合伙企業(yè)，業(yè)主直接經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，業(yè)主就是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者。企業(yè)的資產(chǎn)是業(yè)主所擁有的權(quán)利，企業(yè)的負(fù)債是業(yè)主所承擔(dān)的義務(wù)，資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額就是業(yè)益，即：資產(chǎn)－負(fù)債=業(yè)益。在業(yè)理論下，企業(yè)的收入是業(yè)益的增加，企業(yè)的費(fèi)用是業(yè)益的減少。收入與費(fèi)用之間的差額形成收益或損失，引起業(yè)益的增加或減少。債務(wù)利息是合伙企業(yè)的費(fèi)用，企業(yè)的所得稅也視為合伙企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在計(jì)算收益時(shí)從收入中扣除。在合伙企業(yè)，合伙人的私人用途提款不是合伙企業(yè)的費(fèi)用，應(yīng)作為合伙人資本的減項(xiàng)。支付給合伙人的工資、津貼不是合伙企業(yè)的費(fèi)用，而是一項(xiàng)損益分配項(xiàng)目。其次，企業(yè)主體理論主要適用于股東和債權(quán)人出資形成的公司制企業(yè)。主體理論認(rèn)為，企業(yè)是一個(gè)獨(dú)立的法人，是一個(gè)具有獨(dú)立人格、實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)把企業(yè)與企業(yè)的出資人（股東、債權(quán)人）區(qū)分開(kāi)來(lái)。在主體理論下，企業(yè)是股東和債權(quán)人的權(quán)益監(jiān)護(hù)人，企業(yè)對(duì)股東和債權(quán)人的權(quán)益負(fù)有經(jīng)管責(zé)任，資產(chǎn)是企業(yè)履行經(jīng)管責(zé)任的工具，即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。資產(chǎn)是企業(yè)自身的權(quán)利，負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）是資產(chǎn)與負(fù)債之間的差額，是一種剩余權(quán)益。股東獲得的股利、債權(quán)人得到的利息都是收益分配，只有通過(guò)股利分配發(fā)放的股利才屬于股東，股利分配后的留存收益不是股東的權(quán)益，而是企業(yè)本身的權(quán)益。最后，企業(yè)理論適用于利益相關(guān)者共有的現(xiàn)代大公司。企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)的利益相關(guān)者除了股東和債權(quán)人之外，還有職工、客戶(hù)、國(guó)家等。企業(yè)是為了所有這些利益相關(guān)者的利益而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，企業(yè)具有廣泛的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)為所有利益相關(guān)者提供對(duì)他們有用的信息，比如支付給股東的股利、支付給債權(quán)人的利息、支付給員工的工資以及向國(guó)家交納的稅收和企業(yè)的留存收益等，股利、利息、工資、稅收、留存收益等構(gòu)成了企業(yè)的收益或增值額。
如前所述，從本質(zhì)上看，企業(yè)就是一種履行產(chǎn)權(quán)交易契約的機(jī)制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易契約的簽訂過(guò)程，實(shí)質(zhì)上是通過(guò)市場(chǎng)對(duì)各種資本進(jìn)行配置的過(guò)程。一方面，資本所有者承擔(dān)起了向企業(yè)出資的義務(wù)；另一方面，資本所有者也在企業(yè)擁有了相應(yīng)的權(quán)益。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)益觀也需要進(jìn)一步發(fā)展或創(chuàng)新。新權(quán)益觀包括：第一，廣義權(quán)益論。現(xiàn)代企業(yè)的資本不僅包括債務(wù)資本和權(quán)益資本，還包括人力資本、組織資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本。這些資本共同創(chuàng)造了企業(yè)的價(jià)值，都應(yīng)在企業(yè)享有相應(yīng)的權(quán)益，包括股東權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益、人力資本權(quán)益、組織資本權(quán)益、社會(huì)資本權(quán)益、生態(tài)資本權(quán)益等。第二，義務(wù)論。權(quán)益是各種資本所有者在企業(yè)的權(quán)利，同時(shí)也是企業(yè)對(duì)各種資本所有者的義務(wù)或責(zé)任。投資者擁有資本的所有權(quán)，企業(yè)擁有投入資本的支配權(quán)。從投資者的角度看，投入資本是一種義務(wù)，在企業(yè)擁有相應(yīng)權(quán)益是一種權(quán)利；從企業(yè)的角度看，支配投資者投入資本是一種權(quán)利，維護(hù)投資者在企業(yè)的權(quán)益是一種義務(wù)或責(zé)任。所以，各種資本所有者的權(quán)益也就是企業(yè)對(duì)所有利益相關(guān)者的一種義務(wù)或責(zé)任。比如，股東權(quán)益是企業(yè)對(duì)股東的義務(wù)或責(zé)任，債權(quán)人權(quán)益是企業(yè)對(duì)債權(quán)人的義務(wù)或責(zé)任，生態(tài)資本權(quán)益是企業(yè)對(duì)環(huán)境的義務(wù)或責(zé)任等等?！傲x務(wù)”包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。法定義務(wù)是指法律規(guī)定的、監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定或合同規(guī)定的義務(wù)。推定義務(wù)是指由特定情形下某一事實(shí)所導(dǎo)致的或據(jù)其推斷和分析產(chǎn)生的義務(wù)。第三，權(quán)益的狀態(tài)依存性。企業(yè)所有權(quán)的狀態(tài)依存性決定了權(quán)益的狀態(tài)依存性，即掌握企業(yè)所有權(quán)的人成為企業(yè)的剩余索取者，其權(quán)益表現(xiàn)為剩余權(quán)益，其他不掌握企業(yè)所有權(quán)的人的權(quán)益就是固定權(quán)益。剩余權(quán)益=資產(chǎn)－固定權(quán)益。哪些是固定權(quán)益，哪些是剩余權(quán)益，取決于企業(yè)的所有權(quán)安排。固定權(quán)益索取者依據(jù)合同獲得固定收入，這種收入對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一種費(fèi)用。剩余權(quán)益索取者是企業(yè)凈收益的所有者，其通過(guò)利潤(rùn)分配從企業(yè)獲得屬于自己的收益。當(dāng)然，也可能有多個(gè)剩余索取者。
依據(jù)上述新的權(quán)益觀，會(huì)計(jì)恒等式可表示為：資產(chǎn)=權(quán)益=固定權(quán)益+剩余權(quán)益=股東權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益+人力資本權(quán)益+社會(huì)資本權(quán)益+生態(tài)資本權(quán)益+組織資本權(quán)益。如果權(quán)益資本擁有企業(yè)所有權(quán)，那么股東權(quán)益就是剩余權(quán)益，其他資本權(quán)益為固定權(quán)益。股東權(quán)益=資產(chǎn)－（債權(quán)人權(quán)益+人力資本權(quán)益+社會(huì)資本權(quán)益+生態(tài)資本權(quán)益+組織資本權(quán)益）。如果債務(wù)資本擁有企業(yè)所有權(quán)，那么債權(quán)人權(quán)益就是剩余權(quán)益，其他資本權(quán)益為固定權(quán)益。債權(quán)人權(quán)益=資產(chǎn)－（股東權(quán)益+人力資本權(quán)益+社會(huì)資本權(quán)益+生態(tài)資本權(quán)益+組織資本權(quán)益）。如果權(quán)益資本和債務(wù)資本共同擁有企業(yè)所有權(quán)，那么股東權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益就都是剩余權(quán)益，其他資本權(quán)益為固定權(quán)益。股東權(quán)益+債權(quán)人權(quán)益=資產(chǎn)－（人力資本權(quán)益+社會(huì)資本權(quán)益+生態(tài)資本權(quán)益+組織資本權(quán)益）。
五、資產(chǎn)觀的轉(zhuǎn)變：從“硬資產(chǎn)”到綜合資產(chǎn)
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)主要是指“硬資產(chǎn)”，不包括“軟資產(chǎn)”，這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)很大的缺陷。正如葛家澍教授所說(shuō)：“資產(chǎn)的內(nèi)容是不完整的，資產(chǎn)的占用形態(tài)也是不完整的。這就決定了按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式，任何一家企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表都不可能也不企圖反映它的價(jià)值。經(jīng)濟(jì)學(xué)家關(guān)注一家企業(yè)的價(jià)值及其創(chuàng)造，他們一致希望會(huì)計(jì)學(xué)家同他們配合。遺憾的是，按照會(huì)計(jì)學(xué)家應(yīng)用的模式，即使全部財(cái)務(wù)報(bào)表加上成本報(bào)表都不可能反映價(jià)值增值的過(guò)程?！保?］
企業(yè)資源的泛化和資本的泛化，必然導(dǎo)致資產(chǎn)的廣義化。與經(jīng)濟(jì)資源分為“硬資源”和“軟資源”相一致，綜合資產(chǎn)包括“硬資產(chǎn)”和“軟資產(chǎn)”?！坝操Y產(chǎn)”是指?jìng)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中建立在財(cái)務(wù)資源或財(cái)務(wù)資本基礎(chǔ)之上的物質(zhì)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等流動(dòng)資產(chǎn)以及長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等長(zhǎng)期資產(chǎn)?！败涃Y產(chǎn)”是指建立在“軟資源”和非財(cái)務(wù)資本基礎(chǔ)之上的資產(chǎn)，包括人力資產(chǎn)、社會(huì)資產(chǎn)（關(guān)系資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)）、生態(tài)資產(chǎn)（環(huán)境資產(chǎn)）、組織資產(chǎn)等。
（一）人力資產(chǎn)
人力資產(chǎn)可定義為企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的人力資源。對(duì)這一定義有必要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：（1）人力資產(chǎn)不同于人力資本。人力資本是其所有者投資形成的，而不是企業(yè)投資形成的，它為其所有者所擁有。只有在人力資本所有者與企業(yè)簽約之后，人力資本才變成了企業(yè)的人力資源。人力資產(chǎn)是企業(yè)利用其法人產(chǎn)權(quán)對(duì)其所擁有的人力資源進(jìn)行配置而形成的。（2）每個(gè)人力資本所有者投入企業(yè)的人力資源都是有價(jià)值的，企業(yè)的所有人力資源都是人力資產(chǎn)，只是稀缺程度不一樣、價(jià)值大小不一樣而已，就像存在于市場(chǎng)上的一切商品都是有價(jià)值的一樣。這是現(xiàn)代企業(yè)的契約性和共同治理邏輯的自然延伸。企業(yè)愿意雇傭人力資本所有者，這也說(shuō)明了人力資本所有者在企業(yè)的價(jià)值。（3）通過(guò)企業(yè)培訓(xùn)、“干中學(xué)”、人力資本市場(chǎng)價(jià)格上漲等方式，人力資產(chǎn)會(huì)發(fā)生價(jià)值增值。
（二）社會(huì)資產(chǎn)（關(guān)系資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)）
企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總是在一定的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的，每一個(gè)企業(yè)都處在由供應(yīng)商、客戶(hù)、政府機(jī)構(gòu)及其他組織和個(gè)人構(gòu)成的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)中。存在于社會(huì)關(guān)系網(wǎng)中的信任、協(xié)作等資源也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必不可少的，企業(yè)的社會(huì)資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的關(guān)系性資源。因?yàn)檫@些資源存在于企業(yè)的社會(huì)關(guān)系中，所以也可稱(chēng)為關(guān)系資產(chǎn)。關(guān)系資產(chǎn)包括企業(yè)所擁有的與供應(yīng)商、客戶(hù)、政府機(jī)構(gòu)及其他組織和個(gè)人等方方面面的關(guān)系，其中主要是企業(yè)與客戶(hù)的關(guān)系。所以，社會(huì)資產(chǎn)主要是顧客資產(chǎn)。
顧客資產(chǎn)是指企業(yè)與顧客之間形成的信任、合作等關(guān)系性資源，這種關(guān)系性資源能為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：第一，降低成本。顧客參與產(chǎn)品的研發(fā)過(guò)程和生產(chǎn)過(guò)程，有助于降低企業(yè)的研發(fā)成本和生產(chǎn)成本；顧客對(duì)企業(yè)的信任，有助于降低企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)成本。第二，增加收入。顧客的滿(mǎn)意可以促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，顧客的忠誠(chéng)減少了市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)企業(yè)的影響或干擾，這都有助于企業(yè)銷(xiāo)售收入的增加。第三，降低風(fēng)險(xiǎn)。顧客對(duì)企業(yè)的信任和與企業(yè)的合作，可以增加企業(yè)的未來(lái)現(xiàn)金流量，加快現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，降低現(xiàn)金流量的不確定性。
（三）生態(tài)資產(chǎn)（環(huán)境資產(chǎn)）
聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家工作組認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化了的環(huán)境成本。許家林教授認(rèn)為，環(huán)境資產(chǎn)有廣義與狹義之分。廣義的環(huán)境資產(chǎn)是指所有的自然資源和生態(tài)資源。狹義的環(huán)境資產(chǎn)是所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體已經(jīng)明確，并能對(duì)其執(zhí)行有效控制，通過(guò)對(duì)其持有或使用可獲得直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源，是指特定的會(huì)計(jì)主體從已經(jīng)發(fā)生的事項(xiàng)取得或控制的、能以貨幣計(jì)量的、可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源。［10］生態(tài)補(bǔ)償論認(rèn)為，企業(yè)活動(dòng)消耗了生態(tài)資源，降低了生態(tài)資源的質(zhì)量，所以應(yīng)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)給予補(bǔ)償。企業(yè)對(duì)生態(tài)系統(tǒng)的補(bǔ)償義務(wù)，也就是生態(tài)資本在企業(yè)的權(quán)益。企業(yè)為補(bǔ)償生態(tài)系統(tǒng)而購(gòu)置的設(shè)備、發(fā)生的支出等，構(gòu)成了企業(yè)自然環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)也是公共安全、交通等社會(huì)環(huán)境資源的使用者，企業(yè)也應(yīng)通過(guò)向社會(huì)資源提供者交納稅收、資源使用費(fèi)等方式進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)為補(bǔ)償社會(huì)環(huán)境資源而發(fā)生的支出，構(gòu)成了企業(yè)社會(huì)環(huán)境資產(chǎn)的價(jià)值。
（四）組織資產(chǎn)
企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資本、人力資本、社會(huì)資本、生態(tài)資本等都表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。這些資源的獲取及利用，都需要有效的組織。組織資產(chǎn)就是一種組織企業(yè)內(nèi)部資源和外部資源以創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的能力。與人力資產(chǎn)、顧客資產(chǎn)、生態(tài)資產(chǎn)表現(xiàn)為一種經(jīng)濟(jì)資源不同，組織資產(chǎn)表現(xiàn)為一種能力，是一種能力資產(chǎn)。組織資產(chǎn)是與企業(yè)的組織能力緊密聯(lián)系在一起的，是企業(yè)組織能力的載體，是企業(yè)組織能力的價(jià)值表現(xiàn)。相同的資源，如果用于不同的企業(yè)、不同的目的或以不同的方式與不同類(lèi)型和數(shù)量的其他資源相結(jié)合，就會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。這就是組織資產(chǎn)的價(jià)值所在。
組織資產(chǎn)是指企業(yè)獲取資源、整合資源的能力，它主要包括以下因素：一是組織知識(shí)?，F(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)學(xué)習(xí)型組織，通過(guò)個(gè)體學(xué)習(xí)、團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)和組織學(xué)習(xí)，將個(gè)體知識(shí)轉(zhuǎn)化為組織知識(shí)，將依附于其所有者的人力資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的組織資產(chǎn)。企業(yè)在個(gè)體、團(tuán)隊(duì)和組織學(xué)習(xí)的互動(dòng)過(guò)程中不斷地獲取知識(shí)，形成了組織共同的價(jià)值觀。通過(guò)在產(chǎn)品、流程、供應(yīng)商、顧客以及企業(yè)內(nèi)員工、管理者之間進(jìn)行持續(xù)地交流和學(xué)習(xí)而獲取的能力，可以給企業(yè)帶來(lái)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。二是技術(shù)及其支持系統(tǒng)。技術(shù)及其支持系統(tǒng)是指有助于組織提高效率和效益的各種經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)及其輔設(shè)施的有機(jī)組合。它包括利用現(xiàn)成成熟技術(shù)生產(chǎn)用戶(hù)所需的產(chǎn)品或服務(wù)的能力，獲取和創(chuàng)造新技術(shù)的能力，培養(yǎng)并利用工程技能和生產(chǎn)作業(yè)技術(shù)的能力［11］。三是組織結(jié)構(gòu)支持系統(tǒng)。組織結(jié)構(gòu)支持系統(tǒng)是指決定權(quán)力與職責(zé)配置、信息流動(dòng)等規(guī)則和程序的一種組織架構(gòu)。企業(yè)要執(zhí)行新的戰(zhàn)略就必須重新調(diào)整組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)對(duì)于更有效地利用企業(yè)資源具有決定性的意義。四是制度支持系統(tǒng)。制度支持系統(tǒng)是指企業(yè)組織內(nèi)部規(guī)范員工的行動(dòng)及對(duì)行動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰的所有規(guī)程和準(zhǔn)則，包括培訓(xùn)制度、工資制度、職務(wù)晉升制度等。此外，構(gòu)成組織資產(chǎn)的要素還有企業(yè)文化、企業(yè)的價(jià)值觀等。組織資產(chǎn)是上述各種因素相互綜合的結(jié)晶。
組織資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：第一，組織資產(chǎn)存在于組織之中，并與企業(yè)組織緊密地聯(lián)系在一起，難以單獨(dú)辨認(rèn)。第二，組織資產(chǎn)形成具有一定的費(fèi)用性。組織內(nèi)部的學(xué)習(xí)、信息交流，組織的技術(shù)、制度等支持系統(tǒng)的建立都會(huì)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用。第三，組織資產(chǎn)的系統(tǒng)性。組織資產(chǎn)表現(xiàn)為一種綜合合力，而不是企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的某一環(huán)節(jié)、職能或者單個(gè)要素。
七、收益觀的轉(zhuǎn)變：從經(jīng)營(yíng)收益到綜合收益
對(duì)收益的確認(rèn)和計(jì)量，經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界的觀點(diǎn)很不一致。在會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的進(jìn)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益觀正在發(fā)生深刻的變革，會(huì)計(jì)學(xué)界的收益觀正逐步趨向經(jīng)濟(jì)學(xué)界的收益觀。
經(jīng)濟(jì)學(xué)家的收益觀是建立在資本保全的基礎(chǔ)上，要求對(duì)資本和收益進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，收益是資本的增值，即期末資本超過(guò)期初資本的部分。
會(huì)計(jì)學(xué)家的收益觀可分為收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。收入費(fèi)用觀認(rèn)為收益是收入與費(fèi)用之間的差額，資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為收益是一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)凈資產(chǎn)的增加額。從會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果來(lái)看，收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀的主要區(qū)別表現(xiàn)在收益是否應(yīng)包括未實(shí)現(xiàn)的資本增值。收入費(fèi)用觀遵循客觀性原則、實(shí)現(xiàn)原則、配比原則、穩(wěn)健原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等一系列會(huì)計(jì)原則的要求，用本期已實(shí)現(xiàn)的收入減去本期已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)算損益，收益中沒(méi)有包括未實(shí)現(xiàn)的資本增值。依據(jù)收入費(fèi)用觀計(jì)量的收益，可以稱(chēng)為“經(jīng)營(yíng)收益”。資產(chǎn)負(fù)債觀類(lèi)似于經(jīng)濟(jì)學(xué)家的收益觀，認(rèn)為收益應(yīng)包括未實(shí)現(xiàn)的資本增值。
2007年1月1日施行新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以前，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收益計(jì)量主要依據(jù)收入費(fèi)用觀。依據(jù)收入費(fèi)用觀計(jì)量的收益是建立在實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，因而是客觀的和可以驗(yàn)證的，且可靠性強(qiáng)。但依據(jù)收入費(fèi)用觀所計(jì)量的收益的相關(guān)性較差，主要表現(xiàn)在：第一，收益反映不實(shí)。損益表中反映的損益不包括未實(shí)現(xiàn)的收益，不是企業(yè)的全部收益。第二，計(jì)算收益所依據(jù)的收入和費(fèi)用的計(jì)量屬性不一致。收入是按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的，費(fèi)用卻是按歷史成本計(jì)量的，從而使成本不能得到真正的彌補(bǔ)，產(chǎn)生虛盈實(shí)虧現(xiàn)象。第三，各年度的會(huì)計(jì)收益缺乏可比性。第四，資產(chǎn)負(fù)債表不能反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值。
所以，從20世紀(jì)60年代開(kāi)始，所羅門(mén)斯、亞歷山大等會(huì)計(jì)學(xué)家就開(kāi)始主張用經(jīng)濟(jì)學(xué)家的收益觀計(jì)量會(huì)計(jì)收益。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在原第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中提出了全面收益，并將全面收益定義為凈資產(chǎn)的變動(dòng)。顯然，對(duì)收益的計(jì)量已經(jīng)從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。1997年6月，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了第130號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《報(bào)告全面收益》，正式要求企業(yè)對(duì)外提供全面收益信息。
其實(shí)，在收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀之間還可以有一些折中的做法。未實(shí)現(xiàn)的收益可以分為貨幣購(gòu)買(mǎi)力收益和資產(chǎn)持有收益。貨幣購(gòu)買(mǎi)力收益是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性項(xiàng)目因?yàn)閹胖底兓a(chǎn)生的收益；資產(chǎn)持有收益是指存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)因?yàn)槲飪r(jià)變化而產(chǎn)生的收益。這兩類(lèi)收益可同時(shí)確認(rèn)，也可只確認(rèn)其中之一或一部分，從而形成多種不同的收益計(jì)量模式。
我國(guó)2007年1月1日施行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，由于比較廣泛地采用了公允價(jià)值計(jì)量，所以該準(zhǔn)則實(shí)際上已確認(rèn)了一部分資產(chǎn)持有收益，包括商品價(jià)格變化、外匯匯率變化等所形成的收益，并開(kāi)始從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀。
八、計(jì)量屬性的轉(zhuǎn)變：從歷史成本到公允價(jià)值
第6篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
一、會(huì)計(jì)舞弊
會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)為了達(dá)到一定的主觀目的，采用非法(即不符合會(huì)計(jì)法規(guī)、制度或準(zhǔn)則)的會(huì)計(jì)方法或其他不合法手段，生成并虛假會(huì)計(jì)信息的行為。總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊一般有以下幾種：
（一）為逃避稅收的會(huì)計(jì)舞弊
在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，企業(yè)往往以少確認(rèn)收入和收益，多確認(rèn)成本和費(fèi)用的形式，來(lái)達(dá)到逃避稅收的目的。
（二）為籌集資金的會(huì)計(jì)舞弊
企業(yè)為了解決資金難的問(wèn)題，都會(huì)選擇在會(huì)計(jì)賬目中做文章，比如虛增收入，降低成本，以增加企業(yè)利潤(rùn)。制造企業(yè)盈利及還款能力良好的假象，博取債權(quán)人的信任，以順利融通資金。
（三）會(huì)計(jì)舞弊以獲取特定資質(zhì)
有的企業(yè)為了獲得某種特定的資質(zhì)，故意提供虛假的會(huì)計(jì)資料，目的不同，形式各有千秋。比如，有的是虛增收入，展示自己的銷(xiāo)售實(shí)力；有的是虛構(gòu)固定資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)自己的生產(chǎn)能力；甚至虛構(gòu)注冊(cè)資本，表現(xiàn)良好的風(fēng)險(xiǎn)承受能力；
（四）會(huì)計(jì)舞弊以謀求企業(yè)的政治形象和市場(chǎng)形象
某些企業(yè)在追逐經(jīng)濟(jì)利益之后，亦開(kāi)始重視品牌等無(wú)形資產(chǎn)的建設(shè)。為了良好的市場(chǎng)形象，企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)信息，掩藏缺點(diǎn)，虛增收入，夸大自身優(yōu)勢(shì)，使得企業(yè)在宣傳、評(píng)比、升級(jí)、檢查、驗(yàn)收等方面獲得主動(dòng)權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，達(dá)到方便以后融資、銷(xiāo)售、爭(zhēng)取新項(xiàng)目等目的。
二、上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的新動(dòng)作
研究國(guó)內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)舞弊的案例，可以發(fā)現(xiàn)目前上市公司會(huì)計(jì)舞弊已然出現(xiàn)新動(dòng)向，舞弊手段及方式更加隱蔽和復(fù)雜。wWW.133229.cOM
（一）關(guān)聯(lián)交易制造虛假利潤(rùn)
上市公司利用與控股股東之間的關(guān)聯(lián)交易來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，往往通過(guò)重組等方式，增加交易的復(fù)雜性，用華麗的外表掩蓋舞弊的真實(shí)?；蛘呓⒑芏嗟淖庸竞秃匣锲髽I(yè)，編織極其復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易網(wǎng)絡(luò)虛增利潤(rùn)。
（二）通過(guò)金融工具的創(chuàng)新來(lái)造假
隨著國(guó)際證券市場(chǎng)的逐步完善和成熟，金融業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，創(chuàng)新的金融工具在多樣的融資渠道之后，也為上市公司非法騙取資金提供了便利。
（三）利用地方政府的扶持行為進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊造假
在我國(guó)現(xiàn)行的公司上市審批制度下，上市指標(biāo)額度有限。伴隨地方大中型國(guó)有企業(yè)改制上市的國(guó)情，地方政府認(rèn)識(shí)到公司上市對(duì)當(dāng)?shù)囟愒唇ㄔO(shè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好處，于是大力扶持上市公司，不惜幫助企業(yè)粉飾報(bào)表。采用的方式主要有：利用補(bǔ)貼與減免，政府有關(guān)部門(mén)為上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為出具證明，以及授意包裝等。
三、從會(huì)計(jì)舞弊思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)和完善
（一）充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式
通過(guò)比較各國(guó)的會(huì)計(jì)舞弊約束機(jī)制，可以發(fā)現(xiàn)，相較于適度穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式，充分穩(wěn)健會(huì)計(jì)模式更有利于對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的約束和規(guī)范。因?yàn)樵诔浞址€(wěn)健的會(huì)計(jì)模式下，企業(yè)可以運(yùn)用多種準(zhǔn)備金或備抵科目來(lái)調(diào)整利潤(rùn)水平，完全可以規(guī)避不合法的舞弊性質(zhì)的利潤(rùn)調(diào)節(jié)行為。在規(guī)則允許的范圍內(nèi)均衡收益，這體現(xiàn)了充分穩(wěn)健型會(huì)計(jì)模式的優(yōu)越性。
（二）公允價(jià)值計(jì)量模式固然有其優(yōu)勢(shì)，但在約束會(huì)計(jì)舞弊行為方面，歷史成本會(huì)計(jì)模式更優(yōu)
歷史成本模式具有客觀性和可靠性，這一點(diǎn)是公允價(jià)值或重置成本無(wú)法企及的。它在培養(yǎng)人們的客觀意識(shí)方面起了重要作用，這在恪守歷史成本計(jì)量模式的國(guó)家可以找到案例。歷史成本計(jì)量模式體現(xiàn)出的歷史成本唯一性和不可隨意調(diào)節(jié)性，相對(duì)于公允價(jià)值的主觀性、多樣性以及為會(huì)計(jì)舞弊者留下的彈性空間，它更能顯著地克制和規(guī)避會(huì)計(jì)舞弊行為。
（三）稅法決定型會(huì)計(jì)模式比超越稅法型會(huì)計(jì)模式更有利于約束會(huì)計(jì)舞弊行為
法律與會(huì)計(jì)的關(guān)系處理上，各國(guó)的選擇有別，于是就有了立法會(huì)計(jì)與非立法會(huì)計(jì)之說(shuō)。相對(duì)于非立法會(huì)計(jì)而言，立法會(huì)計(jì)更能凸現(xiàn)公司法、商法和稅法等法律形式對(duì)會(huì)計(jì)行為的直接約束力，因此也更能凸現(xiàn)法律對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的震懾效力。立法會(huì)計(jì)與非立法會(huì)計(jì)并不僅僅是一個(gè)技術(shù)處理問(wèn)題，更重要的會(huì)計(jì)意識(shí)問(wèn)題。
（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向
原則導(dǎo)向比規(guī)則導(dǎo)向更有利于約束會(huì)計(jì)舞弊行為。 在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)向方面，美國(guó)是選擇規(guī)則導(dǎo)向型最典型的國(guó)家，制定了結(jié)構(gòu)龐大而詳盡的會(huì)計(jì)處理規(guī)則。然而，隨著國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的不斷變?cè)?，環(huán)境變得越來(lái)越不確定，越是詳盡的規(guī)則表現(xiàn)出來(lái)的適應(yīng)性和彈性越差，對(duì)新問(wèn)題的反應(yīng)也越遲鈍。在這種情況下，規(guī)則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的疏漏就容易顯現(xiàn)，給會(huì)計(jì)舞弊留下的空間反而越大。原則導(dǎo)向型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的雖然在操作性方面不及規(guī)則導(dǎo)向，但是它更注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是經(jīng)濟(jì)形式，它在經(jīng)歷時(shí)間和新問(wèn)題的考驗(yàn)上更具優(yōu)勢(shì)，同時(shí)有助于培養(yǎng)從業(yè)者的職業(yè)判斷，用更寬闊的眼界看待復(fù)雜交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，代替機(jī)械地套用準(zhǔn)則條文。但相應(yīng)的法律、誠(chéng)信體制等配套體系在實(shí)際操作過(guò)程中要逐步跟上。
（五）“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的運(yùn)用
第7篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
入股合同協(xié)議書(shū)
甲方：
法人代表：
聯(lián)系地址：
乙方：
身份證號(hào)：
聯(lián)系地址：
甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商擬在_______（區(qū)域）成立____________（公司）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)本公司），現(xiàn)根據(jù)《公司法》、《合同法》的相關(guān)規(guī)定，協(xié)商達(dá)成合作協(xié)議如下：
第一條 投資額、投資方式和投資時(shí)間
1、甲、乙雙方協(xié)商在________區(qū)域長(zhǎng)期合作經(jīng)營(yíng)餐飲項(xiàng)目。
2、甲、乙雙方共同出資人民幣_(tái)_____元（人民幣），成立______餐飲有限責(zé)任公司。
甲方現(xiàn)金出資______元（人民幣），該投資款及增資已經(jīng)甲方全體股東同意。
乙方現(xiàn)金出資______元（人民幣），該投資款及增資已經(jīng)乙方全體股東同意。
3、投資款的其中______元用于本公司注冊(cè)資本金。
4、甲、乙雙方須在____年____月____日前，將注冊(cè)資本金共____元匯入本公司驗(yàn)資賬戶(hù)，其中：
甲方出資______元（人民幣），占本公司股份______％；
乙方出資______元（人民幣），占本公司股份______％。
其余部分匯入甲、乙雙方聯(lián)名賬戶(hù)。驗(yàn)資款及打入指定賬戶(hù)之余款為本公司所有。聯(lián)名賬戶(hù)作為投資款與經(jīng)營(yíng)贏余資金的專(zhuān)項(xiàng)存儲(chǔ)賬戶(hù)，不得挪為他用。
5、甲、乙雙方同意，以本公司作為項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)主體，負(fù)責(zé)公司籌建、經(jīng)營(yíng)等一切事宜。
6、若需增加投資，甲、乙雙方按投資比例（甲方______%，乙方______%）增加。
第二條 品牌及專(zhuān)有技術(shù)
1、______品牌及專(zhuān)有技術(shù)為甲方所有，甲方保證對(duì)______品牌及專(zhuān)有技術(shù)擁有全部權(quán)利，若因權(quán)利瑕疵導(dǎo)致?lián)p失，由甲方負(fù)責(zé)。甲方應(yīng)書(shū)面將該品牌使用權(quán)授予本公司使用，本公司在該項(xiàng)目存續(xù)期間內(nèi)享有使用權(quán)，但不得轉(zhuǎn)租轉(zhuǎn)借他人使用。
2、乙方承諾其本人及其關(guān)聯(lián)人員在本公司存續(xù)期間，不會(huì)以任何方式從事或參與生產(chǎn)任何與公司產(chǎn)品相同、相似的業(yè)務(wù)活動(dòng)。若違反本承諾，乙方將無(wú)償轉(zhuǎn)讓其股權(quán)給甲方，并賠償因此給甲方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。
3、甲、乙雙方同意以現(xiàn)有投資比例從本店?duì)I業(yè)開(kāi)始日起，在_______區(qū)域增開(kāi)______家旗艦店。在此期間，甲方不得以任何理由再在此區(qū)域內(nèi)獨(dú)營(yíng)、與其他投資者合營(yíng)或與其他加盟商投資成立分店。
第三條 公司治理
1、股東會(huì)由股東成員組成，股東會(huì)為公司的最高決策機(jī)構(gòu)，決定公司的一切重大事宜，依《公司法》及本公司實(shí)際，制定本公司的《公司章程》及各項(xiàng)《公司管理制度》，各股東及管理人員按核準(zhǔn)后的《公司章程》及《公司管理制度》規(guī)定執(zhí)行。
2、公司設(shè)執(zhí)行董事一名，由甲方擔(dān)任。
3、公司設(shè)監(jiān)事一人，由乙方擔(dān)任。
4、公司應(yīng)建立健全的財(cái)務(wù)管理制度，雙方各自委派一個(gè)人員任本公司會(huì)計(jì)或出納。每月應(yīng)及時(shí)將當(dāng)月財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)如實(shí)反饋雙方。
5、本公司的經(jīng)營(yíng)管理由甲方全權(quán)負(fù)責(zé)，乙方原則上不直接參與本公司的經(jīng)營(yíng)管理。甲方原則上須遵守如下規(guī)定：
（1）甲方需根據(jù)公司實(shí)際擬定切實(shí)可行的公司管理制度（包括人力資源管理制度、采購(gòu)管理制度、員工薪酬管理制度、員工績(jī)效獎(jiǎng)金制度等），報(bào)請(qǐng)股東會(huì)，經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn)后生效。甲方按股東會(huì)批準(zhǔn)的公司管理制度落實(shí)。
（2）甲方需根據(jù)本公司的實(shí)際情況恪盡職守、勤勉經(jīng)營(yíng)。嚴(yán)禁利用職務(wù)之便，人為的利用 原料供給等渠道來(lái)轉(zhuǎn)移本公司利潤(rùn)。若違反本規(guī)定，甲方將無(wú)償轉(zhuǎn)讓其股權(quán)給乙方，并賠償因此給乙方帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。
（3）甲方在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，如當(dāng)月經(jīng)營(yíng)實(shí)際業(yè)績(jī)嚴(yán)重低于當(dāng)月預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的或其他不可抗拒因素影響經(jīng)營(yíng)而虧損的事件，甲方應(yīng)書(shū)面向股東會(huì)及時(shí)說(shuō)明虧損原因，并提供具體的改善辦法，各股東需群策群力，及時(shí)審核甲方提供的改善辦法，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，化解經(jīng)營(yíng)頹勢(shì)。
第四條 利潤(rùn)分享和虧損分擔(dān)
1、本公司按季分紅，并按甲乙雙方實(shí)際持有本公司股份比例分配。每次利潤(rùn)的______%作為收益留成，當(dāng)收益留成高于______元（人民幣）時(shí)，不再提取。
2、如本公司經(jīng)營(yíng)虧損，甲乙雙方股東則按各自持有股份比例來(lái)承擔(dān)虧損金額及相應(yīng)責(zé)任。
第五條 投資轉(zhuǎn)讓及終止
1、甲方或乙方轉(zhuǎn)讓本公司股份時(shí)須經(jīng)甲乙雙方同意方可執(zhí)行。
2、甲乙雙方有一方依法轉(zhuǎn)讓本公司股份的，在同等條件下對(duì)方有優(yōu)先受讓的權(quán)利。
3、本公司非人為因素連續(xù)三個(gè)月虧損，股東可以要求結(jié)束經(jīng)營(yíng)，如一方不同意，另一方必須按轉(zhuǎn)讓方所占資產(chǎn)凈值全部接受其股份。
4、公司解散時(shí)，應(yīng)依《公司法》及《公司章程》的規(guī)定對(duì)公司進(jìn)行清算。
第六條 違約責(zé)任
1、一方股東未按期繳納或未繳足出資的，應(yīng)當(dāng)按已出資股東出資額賠償給出資股東。
2、一方股東未履行協(xié)議中約定的其它內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)賠償由此給其它股東造成的損失。
第七條 糾紛解決方式
甲乙雙方因在履行合同過(guò)程中產(chǎn)生的任何爭(zhēng)議應(yīng)本著友好合作的態(tài)度協(xié)商解決；若協(xié)商不成，雙方同意提交_________仲裁委員會(huì)進(jìn)行處理。
第八條 其它
1、本協(xié)議未盡事宜，由甲乙雙方協(xié)商一致后，另行簽訂補(bǔ)充協(xié)議。
2、本協(xié)議經(jīng)甲乙雙方簽字蓋章后即生效。
3、本協(xié)議正本一式____份，雙方各執(zhí)____份，公司存____份。
甲方（簽字或蓋章 ）：
法定代表人：
簽訂日期：____年____月____日
簽訂地點(diǎn)：
乙方（簽字或蓋章 ）：
法定代表人：
簽訂日期：____年____月____日
簽訂地點(diǎn)：
入股合同協(xié)議書(shū)
為了規(guī)范合伙企業(yè)的行為，保護(hù)合伙企業(yè)及其合伙的合法利益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，甲、乙、丙各方本著自愿、平等、公平、誠(chéng)實(shí)信用的原則，簽訂本協(xié)議。
第一條 合伙宗旨
甲、乙、丙三方本著互利互惠、共同勞動(dòng)、共同經(jīng)營(yíng)、共同發(fā)展的原則，共同經(jīng)營(yíng)美容美發(fā)店事務(wù)。
第二條 合伙企業(yè)概況
名稱(chēng)：
經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所：
經(jīng)營(yíng)范圍：
經(jīng)營(yíng)方式：
第三條 合伙期限
合伙期限為年，自年月日起，
至年月日止。
第四條 出資方式
1、甲方：出資額為元，以方式出資，占注冊(cè)資本的％；
2、乙方：出資額為元，以方式出資，占注冊(cè)資本的％；
3、丙方：出資額為元，以方式出資，占注冊(cè)資本的％。 本合伙出資共計(jì)人民幣元。合伙期間各合伙人的出資仍為共有財(cái)產(chǎn)，不得
隨意請(qǐng)求分割。合伙終止后，各合伙人的出資仍為個(gè)人所有，屆時(shí)予以返還。 合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人的出資和所有以合伙企業(yè)名義取得的收益均為合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，其合法權(quán)益受法律保護(hù)。
第五條 出資期限
各合伙人的出資，于年月日以前交齊。逾期不交或未交齊的，應(yīng)對(duì)應(yīng)交未交金額數(shù)計(jì)付銀行利息并賠償由此造成的損失。
第六條 出資評(píng)估
用實(shí)物（或者工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、土地使用權(quán)）出資，應(yīng)當(dāng)經(jīng)有企業(yè)法人資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)，在公司注冊(cè)資本驗(yàn)證后天內(nèi)，依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，并在申請(qǐng)公司設(shè)立登記時(shí)向公司登記機(jī)關(guān)提交有關(guān)證明。
第七條 合伙企業(yè)登記
全體合伙人同意指定為代表或者共同委托的人（指具有業(yè)務(wù)的公司派員或者律師事務(wù)所的律師）作為申請(qǐng)人，向登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)名稱(chēng)預(yù)先核準(zhǔn)登記和設(shè)立登記。申請(qǐng)人應(yīng)保證向登記機(jī)關(guān)提交的文件、證件的真實(shí)性、有效性和合法性，并承擔(dān)責(zé)任。
第八條 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)
合伙企業(yè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，建立本合伙企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)制度。
第九條 盈余分配
1、合伙各方共同經(jīng)營(yíng)、共同勞動(dòng)，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共負(fù)盈虧。
2、盈余分配以為依據(jù)，按比例分配。合伙企業(yè)分配當(dāng)年的稅后利潤(rùn)（虧損），按下列順序進(jìn)行；
（1）提取法定公積金10％；
（2）提取法定公益金5-10％；
（3）剩余利潤(rùn)（虧損）按合伙人出資比例分配（分擔(dān)）。
3、合伙企業(yè)的利益分配、虧損，如另有變動(dòng)的，其具體方案由全體合伙人協(xié)商決定。
第十條 債務(wù)承擔(dān)
1、合伙企業(yè)債務(wù)由合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)償還。
2、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)不夠償還時(shí)，由合伙人按各自出資的比例承擔(dān)債務(wù)。
3、合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)，如另有變動(dòng)的，其具體方案由全體合伙人協(xié)商決定。
4、由一名或者數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的，應(yīng)當(dāng)依照約定向其他不參加執(zhí)行事務(wù)的合伙人報(bào)告事務(wù)執(zhí)行情況以及合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，其執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)所產(chǎn)生的收益歸全體合伙人，所產(chǎn)生的虧損或者民事責(zé)任，由全體合伙人承擔(dān)。
第十一條 委托執(zhí)行人
由全體合伙人決定委托方（一名或數(shù)名）執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，并出具合伙的委托書(shū)。
第十二條 執(zhí)行人的職責(zé)
企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行人對(duì)全體合伙人負(fù)責(zé)，并行使下列職責(zé)：
1、對(duì)外開(kāi)展業(yè)務(wù)，訂立合同；
2、主持合伙企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理工作；
3、擬定合伙企業(yè)利潤(rùn)分配或者虧損分擔(dān)的具體方案；
4、制定合伙企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置方案；
5、制定合伙企業(yè)具體管理制度或者規(guī)章制度；
6、提出聘任合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員；
7、制定增加合伙企業(yè)出資的方案；
8、每半年向其他合伙人報(bào)告合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行情況以及經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況；
9、除《合伙企業(yè)法》另有規(guī)定外，對(duì)合伙企業(yè)有關(guān)事項(xiàng)作出決議時(shí)，須經(jīng)三分之二以上的合伙人表決通過(guò)，表決實(shí)行一人一票的表決方法，但在爭(zhēng)議雙方票數(shù)相等時(shí)，執(zhí)行事務(wù)的合伙人有裁決權(quán)。
第十三條 其他合伙人的權(quán)利：
1、有權(quán)監(jiān)督執(zhí)行事務(wù)的合伙人、檢查其執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的情況；
2、為了解合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，有權(quán)查閱賬簿；
3、被委托執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人不按照本協(xié)議或者全體合伙人的決定執(zhí)行事務(wù)的，有權(quán)決定撤消該委托；
4、合伙人分別執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)時(shí)，其他合伙人有權(quán)對(duì)合伙人執(zhí)行的事務(wù)提出異議。提出異議時(shí)，應(yīng)暫停該項(xiàng)事務(wù)的執(zhí)行。
第十四條 企業(yè)事務(wù)的決定
企業(yè)下列事務(wù)必須經(jīng)全體合伙人同意：
1、處分合伙企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)；
2、改變合伙企業(yè)名稱(chēng)；
3、轉(zhuǎn)讓或者處分合伙企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利；
4、向企業(yè)登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更登記手續(xù)；
5、以合伙企業(yè)名義為他人提供擔(dān)保；
6、聘任合伙人以外的人擔(dān)任合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理人員；
7、新合伙人入伙及合伙人的退伙；
8、合伙人與本合伙企業(yè)進(jìn)行交易；
9、合伙人增加對(duì)合伙企業(yè)的出資，用于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)?；驈浹a(bǔ)虧損；
10、依照合伙協(xié)議約定的有關(guān)事項(xiàng)。
第十五條 禁止行為
合伙人在合伙期間有下列情形之一時(shí)，必須禁止：
1、禁止合伙人自營(yíng)或者同他人合作經(jīng)營(yíng)與本合伙企業(yè)相競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)；
2、未經(jīng)全體合伙人同意，禁止任何合伙人私自以合伙企業(yè)名義進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；
3、除全體合伙人同意外，禁止合伙人與本合伙企業(yè)進(jìn)行交易；
4、禁止合伙人從事?lián)p害本合伙企業(yè)利益的活動(dòng)。
如合伙人違反上述各條，其業(yè)務(wù)獲得的利益歸本合伙企業(yè)，造成損失按實(shí)際損失賠償。勸阻不聽(tīng)者，可由其他合伙人決定除名。
第十六條 入伙
新合伙人入伙時(shí)按下列順序進(jìn)行：
1、需經(jīng)全體合伙人同意；
2、原合伙人向新合伙人告知原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況；
3、依法訂立入伙協(xié)議；
4、入伙的新合伙人對(duì)入伙前企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。
第十七條 可以退伙的情形
（一）合伙協(xié)議約定合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限的，有下列情形之一時(shí)，合伙人可以退伙：
1、合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)；
2、經(jīng)全體合伙人同意退伙；
3、發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由；
4、其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù)。
（二）合伙協(xié)議未約定合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限的，合伙人在不給合伙企業(yè)事務(wù)執(zhí)行造成不利影響的`情況下，可以退伙，但應(yīng)當(dāng)提前三十日通知其他合伙人。 第十八條 當(dāng)然退伙的情形
合伙人有下列情形之一的，當(dāng)然退伙：
1、死亡或者被依法宣告死亡；
2、被依法宣告為無(wú)民事行為能力人；
3、個(gè)人喪失償債能力；
4、被人民法院強(qiáng)制執(zhí)行在合伙企業(yè)中的全部財(cái)產(chǎn)份額。
第十九條 除名退伙的情形
合伙人有下列情形之一的，經(jīng)其他合伙人一致同意，可以決議將其除名：
1、未履行出資義務(wù)；
2、因故意或者重大過(guò)失給合伙企業(yè)造成損失；
3、執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)時(shí)有不正當(dāng)行為；
4、合伙協(xié)議約定的其他事由。
第二十條 退伙程序
合伙人退伙時(shí)按下列順序進(jìn)行：
1、退伙需提前30日通知其他合伙人，經(jīng)全體人合伙人同意退伙，并簽訂書(shū)面協(xié)議；
2、合伙人退伙，其它合伙人應(yīng)當(dāng)與該退伙人按照退伙時(shí)的合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行結(jié)算，退還退伙人的財(cái)產(chǎn)份額；退伙人對(duì)其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)虧損或債務(wù)按出資比例承擔(dān)責(zé)任；
3、退伙人有未了結(jié)的合伙企業(yè)事務(wù)的，待了結(jié)后進(jìn)行結(jié)算；
4、退伙人不論何種方式出資，均按企業(yè)的實(shí)際情況，由全體合伙人決定，退還貨幣或?qū)嵨铮?/p>
5、退伙人對(duì)其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，與其他合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。 第二十一條 出資的轉(zhuǎn)讓
合伙人出資轉(zhuǎn)讓的必須符合以下條件：
1、合伙人轉(zhuǎn)讓出資需經(jīng)全體合伙人同意；
2、合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資時(shí)，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利；
3、轉(zhuǎn)讓本企業(yè)合伙人以外的第三人，按入伙對(duì)待；
4、合伙人依法轉(zhuǎn)讓出資的，受讓人經(jīng)修改合伙協(xié)議即成為企業(yè)的合伙人，依照修改后的合伙協(xié)議享有權(quán)利、承擔(dān)責(zé)任；
5、轉(zhuǎn)讓出資后的企業(yè)合伙人必須符合《合伙企業(yè)法》規(guī)定的法定人數(shù)。 第二十二條 企業(yè)的解散
企業(yè)有下列情況之一時(shí)，給予解散：
1、合伙期屆滿(mǎn)，合伙人不愿繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的；
2、合伙協(xié)議約定的解散事項(xiàng)出現(xiàn)；
3、全體合伙人決定解散；
4、合伙人已不具備法定人數(shù)；
5、合伙目的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或無(wú)法實(shí)現(xiàn)；
6、被依法吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照；
7、出現(xiàn)法律、行政法規(guī)規(guī)定的合伙企業(yè)解散的其他原因。
第二十三條 清算的順序
1、清算由全體合伙人擔(dān)任，并確定一名清算負(fù)責(zé)人或者申請(qǐng)人民法院指定清算人；
2、企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)通知和公告?zhèn)鶛?quán)人；
3、清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；
4、處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)；
5、清算后的盈余，在支付清算費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)后，按員工工資（包括醫(yī)療、傷殘補(bǔ)助和撫恤金等費(fèi)用）、稅款、普通債權(quán)的順序清償，如仍有剩余，按照出資比例返回出資；
6、清算后如虧損或企業(yè)無(wú)能力償還債務(wù)，不論合伙人出資多少，先以企業(yè)共有財(cái)產(chǎn)償還，合伙財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠郑珊匣锶税闯鲑Y比例承擔(dān)；
7、清算結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)編制清算報(bào)告。經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內(nèi)向企業(yè)登記機(jī)關(guān)報(bào)送清算報(bào)告，辦理合伙企業(yè)注銷(xiāo)登記。
第二十四條 違約責(zé)任
1、合伙人未經(jīng)其他合伙人一致同意而轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額的，如果他合伙人不愿接納受讓人為新的合伙人，可按退伙處理，轉(zhuǎn)讓人應(yīng)賠償其他合伙人因此而造成的損失。
2、合伙人私自以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額出質(zhì)的，其行為無(wú)效，或者作為退伙處理；由此給其他合伙人造成損失的，承擔(dān)賠償責(zé)任。
3、合伙人嚴(yán)重違反本協(xié)議、或因重大過(guò)失或違反《合伙企業(yè)法》而導(dǎo)致合伙企業(yè)解散的，應(yīng)當(dāng)對(duì)其他合伙人承擔(dān)賠償責(zé)任。
4、合伙人違反本合同關(guān)于禁止行為規(guī)定的，應(yīng)按合伙實(shí)際損失賠償，勸阻不聽(tīng)者可由全體合伙人決定除名。
第二十五條 聲明和保證
本協(xié)議簽署各方作出如下聲明和保證：
1、合伙人各方均為具有獨(dú)立民事行為能力的自然人，并擁有合法的權(quán)利或授權(quán)簽訂本協(xié)議。
2、合伙人各方投入本公司的資金，均為各合伙人所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。
3、合伙人各方向本公司提交的文件、資料等均是真實(shí)、準(zhǔn)確和有效的。 第二十六條 保密
合同各方保證對(duì)在討論、簽訂、執(zhí)行本協(xié)議過(guò)程中所獲悉的屬于其他方的且無(wú)法自公開(kāi)渠道獲得的文件及資料（包括商業(yè)秘密、公司計(jì)劃、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)信息、技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息及其他商業(yè)秘密）予以保密。未經(jīng)該資料和文件的原提供方同意，其他方不得向任何第三方泄露該商業(yè)秘密的全部或部分內(nèi)容。但法律、法規(guī)另有規(guī)定或各方另有約定的除外。保密期限為年。
第二十七條 通知
1、根據(jù)本合同需要一方向另一方發(fā)出的全部通知以及各方的文件往來(lái)及與本合同有關(guān)的通知和要求等，必須用書(shū)面形式，可采用（書(shū)信、傳真、電報(bào)、當(dāng)面送交等）方式傳遞。以上方式無(wú)法送達(dá)的，方可采取公告送達(dá)的方式。
2、各方通訊地址如下：。
3、一方變更通知或通訊地址，應(yīng)自變更之日起日內(nèi)，以書(shū)面形式通知其他方；否則，由未通知方承擔(dān)由此而引起的相關(guān)責(zé)任。
入股合同協(xié)議書(shū)
甲 方：乙 方：
經(jīng)甲、乙雙方協(xié)商，就乙方入股給甲方發(fā)展產(chǎn)業(yè)，甲、乙雙方本著公平、平等、互利的原則訂立合作協(xié)議如下：
第一條、乙方自愿入股甲方投入_____產(chǎn)業(yè)。
第二條、公司注冊(cè)資本為人民幣_(tái)____萬(wàn)元。本次將公司資本金增加至_____萬(wàn)元人民幣。公司現(xiàn)有股東實(shí)持資本金_____萬(wàn)元人民幣，本次增各股東出資額_____萬(wàn)元人民幣，出資方式為：現(xiàn)金方式。投資各方的出資方式、出資額和占股比例： 甲方以_____作為出資，出資額_____萬(wàn)元人民幣，占公司注冊(cè)資本的_____% ;
乙方以_____作為出資，出資額_____萬(wàn)元人民幣，占公司注冊(cè)資本的_____% ;
第三條 投資各方認(rèn)為需要約定的其他事項(xiàng)
1、出任法人代表的股東方先行墊付籌辦費(fèi)用，公司設(shè)立后該費(fèi)用由公司承擔(dān)；
2、上述各股東方委托出任法人代表方申辦公司的各項(xiàng)注冊(cè)事宜；
3、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長(zhǎng)，組織起草申辦設(shè)立公司的各類(lèi)文件；
第四條 本協(xié)議各方的權(quán)利和義務(wù)
1、根據(jù)公司法的規(guī)定組成股東大會(huì)及董事會(huì)，投資各方承諾公司的機(jī)構(gòu)及其產(chǎn)生辦法、職權(quán)、議事規(guī)則、法定代表人的擔(dān)任和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照《公司法》等國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定制定。具體內(nèi)容見(jiàn)有限責(zé)任公司章程。
2、公司增資擴(kuò)股成立后，應(yīng)當(dāng)在 10天內(nèi)到銀行開(kāi)設(shè)公司臨時(shí)帳戶(hù)。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)在公司臨時(shí)帳戶(hù)開(kāi)設(shè)后60 天內(nèi)，將貨幣出資足額存入公司臨時(shí)帳戶(hù)。
3、投資各方的責(zé)任以其投入資金比例為限，各方的責(zé)任以各自對(duì)注冊(cè)資本的出資為限。公司的稅后利潤(rùn)按各方對(duì)注冊(cè)資本出資的比例由各方分享。
4、本協(xié)議各方未經(jīng)其他各方書(shū)面同意不得擅自泄露本協(xié)議內(nèi)容（為本協(xié)議服務(wù)人員和甲乙丙丁四方授權(quán)從事與本協(xié)議有關(guān)事項(xiàng)人員以及按照法律規(guī)定必須得知人員除外）。
第五條 本協(xié)議的修改、變更和終止
1、對(duì)本協(xié)議及其補(bǔ)充協(xié)議所作的任何修改、變更，須經(jīng)投資各方共同在書(shū)面協(xié)議上簽字方能生效。
2、本協(xié)議一經(jīng)簽訂，投資各方不得中途撤股、撤資，但允許投資各方之間或與其他投資股東實(shí)行購(gòu)買(mǎi)、轉(zhuǎn)讓、合并等。
第六條 違約責(zé)任
1、投資各方如有不按期履行本協(xié)議約定的出資義務(wù)的，則視作違約方單方終止本協(xié)議，其他守約方有權(quán)共同書(shū)面決定取消違約方的股東資格，違約方所出的投資金額將作為違約金賠償給守約方；違約方未出資的，其他守約方有權(quán)共同書(shū)面決定取消違約方的股東資格，并有權(quán)按照違約方應(yīng)當(dāng)出資額追究違約方的違約責(zé)任。
2、投資各方如有違反本協(xié)議其他約定的，則視作違約方單方終止本協(xié)議，其他守約方有權(quán)共同書(shū)面決定取消違約方的股東資格，違約方所出的投資金額將作為違約金賠償給守約方。
第七條 爭(zhēng)議的解決
凡因執(zhí)行本協(xié)議所發(fā)生的或與本協(xié)議有關(guān)的一切爭(zhēng)議，雙方應(yīng)通過(guò)友好協(xié)商解決；如果協(xié)商不能解決的，則任何各方均有權(quán)通過(guò)訴訟途徑解決。
第八條 本協(xié)議未盡事宜，由投資各方另行簽定補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議為本協(xié)議的有效組成內(nèi)容部分，與本協(xié)議具有同等法律效力。本協(xié)議簽定之前，各方之間所協(xié)商的任何協(xié)議內(nèi)容與本協(xié)議內(nèi)容有沖突的，以本協(xié)議所規(guī)定的內(nèi)容為準(zhǔn)。
第九條 本協(xié)議自投資各方簽字之日起生效。一式 份，每方各執(zhí)一份，每份具有同等法律效力。
第8篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會(huì)計(jì)規(guī)范；問(wèn)題；對(duì)策
一、會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容
會(huì)計(jì)工作規(guī)范是指國(guó)家管理會(huì)計(jì)工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會(huì)計(jì)事務(wù)的原則等規(guī)范性文件的總稱(chēng)。在總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將會(huì)計(jì)工作的具體事宜，運(yùn)用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，必須遵守會(huì)計(jì)法?！稌?huì)計(jì)法》明確規(guī)定了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的地位、作用和任務(wù)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限，以及會(huì)計(jì)人員的任免、調(diào)動(dòng)或離職交接手續(xù)等內(nèi)容。
會(huì)計(jì)理性規(guī)范包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范、會(huì)計(jì)制度規(guī)范、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)程。會(huì)計(jì)理性規(guī)范是自律與他律結(jié)合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內(nèi)容，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范作為會(huì)計(jì)規(guī)范理論的重要組成部分，具有權(quán)威性和公認(rèn)性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一般包括兩個(gè)層次：一是對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算過(guò)程具有普遍指導(dǎo)意義的基木準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律，基本準(zhǔn)則主要是對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的原則性規(guī)定，統(tǒng)馭和控制著整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定與執(zhí)行；二是指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)核算的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出的具體規(guī)定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的主要問(wèn)題
（1）會(huì)計(jì)核算主體界限不清。企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清。中小民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)很少分離，投資者就是經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)與所有者個(gè)人及家庭其他事項(xiàng)相互混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)困難。部分所有者甚至認(rèn)為企業(yè)反正是自己開(kāi)的，資產(chǎn)隨便使用，企業(yè)所得利潤(rùn)全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購(gòu)置個(gè)人財(cái)產(chǎn)或用于家庭生活開(kāi)支，企圖以此來(lái)實(shí)現(xiàn)逃稅的目的。
（2）會(huì)計(jì)核算方法簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有得到發(fā)揮。會(huì)計(jì)方法的科學(xué)性、完整性是能否全面發(fā)揮會(huì)計(jì)職能的關(guān)鍵。目前，中小企業(yè)只重視會(huì)計(jì)核算、記賬、算賬和報(bào)賬，而忽視會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)分析。
（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問(wèn)卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的老化與專(zhuān)業(yè)知識(shí)較低，使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì)計(jì)技術(shù)無(wú)法實(shí)施，或在實(shí)施時(shí)大打折扣。
（4）內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，但是管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能幾乎無(wú)法進(jìn)行。
三、中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化對(duì)策
（1）明確會(huì)計(jì)核算主體。會(huì)計(jì)主體假設(shè)，作為會(huì)計(jì)核算的基本前提之一，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。對(duì)于中小民營(yíng)企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經(jīng)營(yíng)者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)資產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)很容易混在一起，造成會(huì)計(jì)核算的困難。
（2）完善會(huì)計(jì)核算方法。中小企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算方法，要從會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及各項(xiàng)具體制度的要求，會(huì)計(jì)核算要客觀、真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督可以從三個(gè)方面進(jìn)行：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)中進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考評(píng)；對(duì)物質(zhì)利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會(huì)計(jì)信息才能評(píng)估確定各類(lèi)資源的分配，達(dá)到各類(lèi)資源的合理配置，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的作用。
（3）國(guó)家監(jiān)督中財(cái)政部門(mén)首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時(shí)嚴(yán)肅處理。同時(shí)，財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督。
（4）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)管理的核心是財(cái)務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會(huì)計(jì)工作，更新觀念，依據(jù)科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范和企業(yè)的實(shí)際情況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格遵守既定的程序和規(guī)范，構(gòu)建一個(gè)良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使管理出效益。
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第9篇：合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵字：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 問(wèn)題
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的概述
（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重要性
新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息需要真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提高到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)核心的高度，強(qiáng)調(diào)企業(yè)需要有一個(gè)完善有效的內(nèi)部控制體系，以保證財(cái)務(wù)信息能夠可靠、及時(shí)、真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更著眼于未來(lái)，要求財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有前瞻性和指導(dǎo)作用，要求“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。”
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)具有深遠(yuǎn)影響，新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的管理體系、內(nèi)部控制提出了更高的要求，并且要求企業(yè)的每個(gè)人、特別是企業(yè)的管理層都參與到會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的活動(dòng)之中。
（二）新準(zhǔn)則實(shí)施的現(xiàn)狀
1.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀
在我國(guó)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施研究的熱點(diǎn)是其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。該方面的研究存在兩種截然不同的觀點(diǎn)，即對(duì)其實(shí)施“毀譽(yù)參半”，主要原因在于盈余管理是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的具體體現(xiàn)，二者互為相反，即盈余管理程度高則會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低，反之亦然。由于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的范圍更寬泛，其還包括相關(guān)性、可靠性及穩(wěn)健性等，而現(xiàn)有的研究主要局限于規(guī)范分析，因而迫切需要對(duì)其進(jìn)行更全面、深入的研究。由于利益相關(guān)者更關(guān)注的是企業(yè)價(jià)值，如微觀主體的投資決策、國(guó)家宏觀政策的制定和調(diào)整以及政府監(jiān)管等都要以此為依據(jù)，當(dāng)計(jì)量和披露企業(yè)價(jià)值的尺度――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生翻天覆地變化時(shí)，其直接產(chǎn)品――企業(yè)價(jià)值是否有所變化，無(wú)疑為世人矚目。其實(shí)施效果如何，尤其是對(duì)企業(yè)價(jià)值衡量的影響怎樣？其可信度大小即信息質(zhì)量如何？另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，尤其是公允價(jià)值的廣泛使用，對(duì)審計(jì)人員而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)疑空前放大，面對(duì)企業(yè)可能加大的盈余操控空間，其將如何鑒證眾多動(dòng)機(jī)形成的最終產(chǎn)品――財(cái)務(wù)報(bào)告，以及鑒證結(jié)果怎樣等等都不容忽視。[1]
2.國(guó)外研究現(xiàn)狀
由于我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主旨是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，而在國(guó)外目前對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的種種制度也正處于不斷變革之中，因此，后者同樣存在與我國(guó)的新準(zhǔn)則類(lèi)似的諸多不足，尤其是公允價(jià)值計(jì)量方式的使用，在理論界和實(shí)務(wù)界也均無(wú)統(tǒng)一意見(jiàn)。
二、新準(zhǔn)則實(shí)施中存在的問(wèn)題
（一）降低了會(huì)計(jì)信息的橫向可比性
財(cái)政部在會(huì)上稱(chēng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。換言之，除了上市公司必須執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中存在差異的地方，其他企業(yè)仍然有較大的選擇空間。由此可見(jiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用僅限于上市公司，與同行業(yè)的非上市公司相比較，二者提供的會(huì)計(jì)信息可能基于不同的核算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致其可比性進(jìn)一步降低。如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》已于2001年11月27日，自2002年1月1日起暫在上市的金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施，而與金融工具有關(guān)的金融資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具的列報(bào)與披露等數(shù)項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，上市金融企業(yè)2007年1月1日起必須采用新準(zhǔn)則。上市金融企業(yè)在采用新準(zhǔn)則的同時(shí)，非上市金融企業(yè)仍然可以沿用原來(lái)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣作為指導(dǎo)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，二者所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與數(shù)量差距增大，會(huì)計(jì)信息的橫向可比性可能進(jìn)一步降低。[2]
（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國(guó)在過(guò)去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員，目前全國(guó)有1000萬(wàn)會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，然而我國(guó)會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。一個(gè)廣為流傳的例子是對(duì)南方證券的投資，首創(chuàng)股份提取了15％的減值準(zhǔn)備，邯鄲鋼鐵提取的比例為62％，路橋建設(shè)提取的比例是20％，上海汽車(chē)則提取了100％。如果不計(jì)提該項(xiàng)減值準(zhǔn)備，上海汽車(chē)的利潤(rùn)增長(zhǎng)率將從該年的42％提高到79％，同樣是職業(yè)判斷，究竟哪一個(gè)企業(yè)計(jì)提的比例是適當(dāng)?shù)哪兀棵總€(gè)企業(yè)都會(huì)找出理由來(lái)論證自己的職業(yè)判斷是正確的。但是，計(jì)提比例的差別竟有如此之大，也會(huì)令人對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能否提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生疑慮。
因此，會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問(wèn)題。因?yàn)闀?huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不可能提供具體答案，對(duì)于如何確認(rèn)、計(jì)量、會(huì)計(jì)信息是否披露等問(wèn)題都需要會(huì)計(jì)師自己進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨極大挑戰(zhàn)。
三、有效執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策
（一）加快建設(shè)運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)外部環(huán)境
1、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制
從某種意義上說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控主要包括：加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。[3]
2、加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管
企業(yè)行為的不規(guī)范，市場(chǎng)交易的不真實(shí)，都給會(huì)計(jì)信息失真創(chuàng)造生存的土壤。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題有一部分是由于外部監(jiān)管不力造成的，解決這些問(wèn)題需要多管齊下：如加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開(kāi)化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。
（二）完善會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育
1、會(huì)計(jì)人員的后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育
會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷不僅僅依靠在學(xué)校的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)，更多的是在實(shí)際工作中逐步確立起來(lái)的。因此，需要建立體系完整的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和后續(xù)專(zhuān)業(yè)技能教育機(jī)制，并使這一機(jī)制更加有效地運(yùn)行。如針對(duì)上市公司、股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)的不同核算要求，提供相應(yīng)對(duì)口的后續(xù)教育，并將后續(xù)教育成為一種職業(yè)的終身化教育，使得會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和水平能夠持續(xù)有效地提高。
2、會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育
盡管專(zhuān)業(yè)技能教育是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高效率實(shí)施的有力保證，但是職業(yè)道德教育同樣不容忽視。由于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的法律風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平也較低。因此需要強(qiáng)化職業(yè)道德觀念和行業(yè)自律意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行與遵守有關(guān)規(guī)范。職業(yè)道德教育應(yīng)盡早開(kāi)始，并和專(zhuān)業(yè)教育同時(shí)開(kāi)展。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)被上市公司采取并運(yùn)用，但是，在實(shí)施中仍然存在著上述問(wèn)題。企業(yè)只有采取有效實(shí)用的解決措施，才能提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能使企業(yè)的會(huì)計(jì)制度變得盡善盡美。
（指導(dǎo)老師：齊梅）
參考文獻(xiàn)
[1] 王杏芬.我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的研究現(xiàn)狀綜述[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì).2010(01).