國際會計新準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：會計確認(rèn)；金融工具；租賃；保險合同；排教權(quán)；收入

2008年金融危機(jī)爆發(fā)之后，國際金融界、政治界、會計界掀起了一場推動會計改革的，作為當(dāng)今全球會計準(zhǔn)則制定的兩大權(quán)威性機(jī)構(gòu)，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，加大合作力度，加快準(zhǔn)則修改和制定的步伐，不僅大力推進(jìn)金融工具、企業(yè)合并等特殊交易事項的會計改革，而且不斷改進(jìn)會計確認(rèn)、會計計量和會計報告的思路和方法。會計確認(rèn)作為會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)。是將某一項目作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等正式地記入某一主體會計報表的過程，通過初始確認(rèn)記錄項目的取得或發(fā)生，通過后續(xù)確認(rèn)記錄項目的隨后變動，通過終止確認(rèn)將項目從會計報表上予以剔除。其目的是對項目進(jìn)入報表和退出報表的界定，是把好會計信息質(zhì)量的首要環(huán)節(jié)。近幾年，IASB在會計確認(rèn)方面的改革，主要體現(xiàn)在金融工具、租賃、保險合同、排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和收入確認(rèn)等方面。本文試圖從這幾個方面對金融危機(jī)下會計確認(rèn)的新思維進(jìn)行剖析。

一、金融資產(chǎn)的確認(rèn)

金融工具一般分為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的合同三類，IASB關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)問題，目前經(jīng)歷了《IAS39――金融工具：確認(rèn)和計量》(IAS39)，《征求意見稿：終止確認(rèn)》(ED)和《終止確認(rèn)》(暫時性結(jié)論)三個階段。

1998年6月的IAS39分三個層次對金融資產(chǎn)確定終止確認(rèn)原則，第一層次是權(quán)利觀。以權(quán)利是否到期為終止確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。即，如果獲取金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量的合同權(quán)利到期，就終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。按照權(quán)利觀，企業(yè)的應(yīng)收賬款在臺同期滿時就終止確認(rèn)，顯然不符合現(xiàn)實，而且易形成賬外資產(chǎn)，比全額計提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定更不合理。這一規(guī)定，也沒有考慮到在一項權(quán)利到期的同時承擔(dān)了一項義務(wù)的事項，如已承兌的應(yīng)收票據(jù)，在票據(jù)到期后可能轉(zhuǎn)化為債務(wù)，而不是簡單的終止確認(rèn)。第二層次是風(fēng)險報酬觀。當(dāng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)(這時要將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債)，否則繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。但如果企業(yè)一方面保留了現(xiàn)金流量的獲得權(quán)利，另一方面承擔(dān)了現(xiàn)金流量支付的義務(wù)時，終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就不合理，如售后回購交易。第三層次是控制觀。即在金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移時，如果沒有保留控制權(quán)，則終止確認(rèn)，否則根據(jù)繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)中，如果企業(yè)與銀行達(dá)成了一項有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)，企業(yè)如何根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)該金融資產(chǎn)是一個難題。由此可見，IAS39關(guān)于金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，既具有規(guī)則復(fù)雜的缺陷，又沒有合理解決金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的現(xiàn)實難題，所以成為會計改革的對象。

IASB2009年3月的《終止確認(rèn)》(征求意見稿)以控制標(biāo)準(zhǔn)界定了金融資產(chǎn)的墊止確認(rèn)原則：當(dāng)主體不再控制一項金融資產(chǎn)時。主體應(yīng)將該項金融工具從其財務(wù)報表中轉(zhuǎn)出。與IAS39比，征求意見稿考慮到了分次分批轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的情形，終止確認(rèn)原則只需采用控制測試，而不需要評估主體保留的風(fēng)險和報酬的程度，不要求轉(zhuǎn)讓者根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)一項金融資產(chǎn)，并且許多終止確認(rèn)的結(jié)果是相似的，不會出現(xiàn)根據(jù)不同的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)果不同的情況。

IASB2010年2月形成的暫時性結(jié)論從利益角度確定終止確認(rèn)原則。即，如果企業(yè)為其自身利益目前不再能夠獲得該金融資產(chǎn)所有現(xiàn)金流量或其他經(jīng)濟(jì)利益時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。這一原則一是考慮到了企業(yè)具有收取金融資產(chǎn)所有未來現(xiàn)金流量或經(jīng)濟(jì)利益，并不足以說明企業(yè)能控制這些現(xiàn)金流量和經(jīng)濟(jì)利益的情形。如作為商的商業(yè)銀行出售貸款組合，僅僅是過手交易，商業(yè)銀行收取的現(xiàn)金流，并非為自身利益，而是要將該現(xiàn)金流支付給貸款組合的購買方。二是要求在資產(chǎn)負(fù)債表日對未來經(jīng)濟(jì)利益的控制和未來經(jīng)濟(jì)利益同時存在，二者缺一則終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。如應(yīng)收賬款，企業(yè)僅具有收款權(quán)但該應(yīng)收賬款已經(jīng)無法收回，則終止確認(rèn)；雖該應(yīng)收賬款具有未來經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)已將其轉(zhuǎn)出，也應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。三是規(guī)定企業(yè)不僅能獲得金融資產(chǎn)內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)利益，而且能阻止或限制他人獲得金融資產(chǎn)內(nèi)含的經(jīng)濟(jì)利益，否則終止確認(rèn)。

二、金融負(fù)債的確認(rèn)

IAS39關(guān)于金融負(fù)債的終止確認(rèn)主要基于義務(wù)觀，即：當(dāng)主體的金融負(fù)債全部或一部分消除時(包括義務(wù)解除、取消或到期時)，則終止確認(rèn)該項金融負(fù)債。并且規(guī)定，有兩種情況都應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債和初始確認(rèn)一項新金融負(fù)債：一是有“顯著差異”的債務(wù)互換，主體發(fā)新債還舊債，當(dāng)發(fā)行對象、期限、利率等主要要素發(fā)生了變化?？梢哉J(rèn)為“顯著差異”，若主要要素未出現(xiàn)“顯著差異”。則認(rèn)為是原債務(wù)的延續(xù)。中國會計準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組條件的變化以“發(fā)生財務(wù)困難”為前提也是基于與此趨同考慮的。應(yīng)付賬款的互換也是如此。二是債務(wù)條款重大修改。IAS39規(guī)定，無論是否屬于債務(wù)人出現(xiàn)財務(wù)困難，只要債務(wù)條款發(fā)生了重大修改，部確認(rèn)為原債務(wù)消失和新債務(wù)產(chǎn)生。原金融負(fù)債是否終止確認(rèn)，涉及到債務(wù)損益的確認(rèn)問題，都可能導(dǎo)致主體通過債務(wù)互換或修改條款“創(chuàng)造利潤”。

《終止確認(rèn)》(征求意見稿)關(guān)于金融負(fù)債規(guī)定比IAS39更加嚴(yán)密，不僅考慮到原債務(wù)的消失還考慮到新義務(wù)的產(chǎn)生，將這兩者結(jié)合起來規(guī)范終止確認(rèn)辦法。即，當(dāng)一項金融負(fù)債全部或一部分的現(xiàn)時義務(wù)已消除，或者一項金融負(fù)債或其一部分不再滿足確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債的條件，并且主體不再被要求轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源以清償該義務(wù)時，主體則終止確認(rèn)該金融負(fù)債全部或其一部分。關(guān)于債務(wù)交換和債務(wù)條款修改，保持了與IAS39相同的規(guī)定。

IASB在金融負(fù)債終止確認(rèn)的暫時性結(jié)論中，維持了征求意見稿的規(guī)定。

關(guān)于具有權(quán)益特征金融工具，IASB1995年了《國際會計準(zhǔn)則第32號一金融工具：列報》(IAS32)，區(qū)分了負(fù)債和權(quán)益金融工具，2008年與FASB在負(fù)債和權(quán)益工具的確認(rèn)方面形成了一致的觀點。以主體自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的金融工具，一種是將自身權(quán)益工具作為支付的對價或者“貨幣”以清償負(fù)債，該金融工具確認(rèn)為負(fù)債；另一種是發(fā)行權(quán)益工具取得資金，該金融工具確認(rèn)為權(quán)益?；驹瓌t是“固定換固定”，即必須是固定數(shù)量的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)交換固定數(shù)量的自身權(quán)益

工具。

三、租賃資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)

關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn)。IASB長期以來遵循的是實質(zhì)重于形式原則。以與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，將租賃分為兩類。我國2006年的與當(dāng)時的國際會計準(zhǔn)則趨同的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃》(CAS21)也規(guī)定，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，承租人將融資租賃作為資產(chǎn)列報，而經(jīng)營租賃不作為資產(chǎn)列報。根據(jù)《世界租賃年鑒2009》，2007年全球租賃總金額達(dá)7600億美元，但其中很多租賃合同沒有反映在主體的財務(wù)狀況表上。其主要原因是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和美國公認(rèn)會計原則都將租賃劃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。其中只有融資租賃才在報表中確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，而對于經(jīng)營租賃，承租人僅僅將應(yīng)付租賃款確認(rèn)為租賃期間的一項費用。這一傳統(tǒng)的會計準(zhǔn)則在從店面、餐廳設(shè)施到機(jī)場、機(jī)械等資產(chǎn)租賃的會計處理方面給予企業(yè)很多自由，許多的租賃資產(chǎn)被列為“營業(yè)性租賃”并當(dāng)作表外業(yè)務(wù)核算，僅有某些類型的租賃才在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來，而大多數(shù)的公司租賃資產(chǎn)情況通常記作表外業(yè)務(wù)而無法使投資者有所了解。這一規(guī)定在過去30年里幾乎一成不變。

近幾年，IASB和FASB按使用權(quán)標(biāo)準(zhǔn)對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會計確認(rèn)。2009年3月19日，IASB了《租賃》(討論稿)，對所有租賃不再區(qū)分是融資租賃還是經(jīng)營租賃，要求承租人和出租人都必須確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債。討論稿建立了承租人確認(rèn)租賃資產(chǎn)和負(fù)債的新會計模式：承租人根據(jù)其獲得的符合資產(chǎn)定義的租賃物的使用權(quán)來確認(rèn)一項資產(chǎn)(“使用權(quán)”資產(chǎn))，同時根據(jù)其應(yīng)支付租金的義務(wù)確認(rèn)一項負(fù)債。不單獨確認(rèn)租賃合同的各組成都分(如續(xù)租選擇權(quán)、購買選擇權(quán)、或有租金協(xié)議、殘值擔(dān)保)。這些權(quán)力或義務(wù)都包含在一項單獨的資產(chǎn)或單獨的負(fù)債中予以確認(rèn)。每個報告期對選擇權(quán)的行使可能性進(jìn)行重新評估，以反映其對租金支付的影響。重新評估產(chǎn)生的租金支付義務(wù)的變動，應(yīng)該被確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整。2010年8月，F(xiàn)ASB與IASB提出的租賃會計準(zhǔn)則改革提案。要求企業(yè)將償付未來租金的義務(wù)列為負(fù)債。這一規(guī)定將租賃資產(chǎn)使用權(quán)當(dāng)作資產(chǎn)入賬。更能有效反映租賃交易背后的經(jīng)濟(jì)狀況，并將消除類似交易當(dāng)作融資或租賃記賬的模糊界線。

四、保險合同資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)

關(guān)于保險合同資產(chǎn)的確認(rèn)，IASB2004年3月了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號――保險合同》(IFRS4)，2007年5月了《保險合同》(討論稿)，2010年7月了《保險合同》(征求意見稿)。征求意見稿引入了“相互依賴”概念作為保險混合合同是否分拆的標(biāo)準(zhǔn)，如果臺同的某一成分與合同規(guī)定的保險責(zé)任范圍相互依賴，該項合同不須分拆為存款成分和保險成分，但要引入重大保險風(fēng)險測試確認(rèn)保險合同；如果合同的某一成分與合同規(guī)定的保險責(zé)任范圍不相互依賴，就要分拆，分別確認(rèn)保險風(fēng)險合同和存款成分合同。

相互依賴是指一個成分的價值取決干其他成分的價值。如含有退保選擇權(quán)的保險混合合同，如含有投資成分的分紅保險，如附加在商品銷售、勞務(wù)供應(yīng)上的沒有商業(yè)實質(zhì)的保險，如含有最低擔(dān)保死亡給付和退保選擇權(quán)的保險混合合同，如果被保險人在合同到期前死亡，保險受益人通常會收到最低的擔(dān)保給付，此時如果賬戶價值較高。則保險受益人會收到等同于賬戶價值的金額。

重大保險風(fēng)險測試，是對一項保險業(yè)務(wù)是否導(dǎo)致保險人支付重大附加利益的測試，如果在具有商業(yè)實質(zhì)的情況下保險人要支付重大附加利益，即使保險事項極不可能發(fā)生，或有現(xiàn)金流量的現(xiàn)值占所有剩余合同現(xiàn)金流量預(yù)期現(xiàn)值的比例極小，則確認(rèn)為保險風(fēng)險是重大的，將該項保險合同確認(rèn)為風(fēng)險合同。

保險合同分拆，既涉及到保險資產(chǎn)確認(rèn)，也涉及到保險負(fù)債確認(rèn)。關(guān)于保險合同負(fù)債的終止確認(rèn)，IASB認(rèn)為，在保險合同負(fù)債不再滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件時，保險人應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)保險合同負(fù)債。即，如果保險的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)消除，并且保險人不再需要轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源以結(jié)清該義務(wù)時，保險合同負(fù)債就不再滿足確認(rèn)為負(fù)債的條件。這一規(guī)定與金融負(fù)債的終止確認(rèn)的規(guī)定保持了一致。保險合同分拆問題。還涉及到保險收益確認(rèn)。2009年12月22日，中國財政部印發(fā)了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會[2009]15號)，也引入國際會計準(zhǔn)則關(guān)于保險合同分拆的規(guī)定。2009年我國上市的三家保險公司按照財會[2009]15號的要求，進(jìn)行了保險合同的分拆、重大保險風(fēng)險測試等新的會計處理規(guī)定，對保險合同資產(chǎn)進(jìn)行了分類確認(rèn)。

五、排放權(quán)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)

2010年8月2日成立的國際組織――國際綜合報告委員會(IIRC)提出創(chuàng)造一個全球認(rèn)可的會計可持續(xù)發(fā)展框架，要求企業(yè)將氣候變化因素反映到企業(yè)財務(wù)報告上，這首先是二氧化碳排放權(quán)的確認(rèn)問題。關(guān)于排放權(quán)的確認(rèn)。目前歐美國家走在世界前列。在1997年簽署《京都議定書》后，歐盟就建立了歐盟排放權(quán)交易體系，2004年12月，IFRIC了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋公告第3號：排放權(quán)》，將排放配額確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，在主體以配額償付其排放義務(wù)或?qū)⑴欧排漕~對外出售時。終止確認(rèn)排放配額。如果排放配額存在活躍的交易市場，不應(yīng)對其進(jìn)行攤銷。一些歐洲公司已經(jīng)把碳資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表，如芬蘭造紙巨頭斯道拉?恩索集團(tuán)的報表里就有一個碳排放指標(biāo)的資產(chǎn)項目，列入長期無形資產(chǎn)。

歐洲現(xiàn)行的排放權(quán)交易體系主要有兩類：總量排放交易體系、基準(zhǔn)和信用交易體系。排放權(quán)及其交易涉及的主要會計確認(rèn)問題有：(1)在總量排放交易體系、基準(zhǔn)和信用交易體系下，排放配額和信用配額是否符合資產(chǎn)的定義；(2)排放主體是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)排放配額和信用配額；(3)在基準(zhǔn)和信用交易體系下，“基準(zhǔn)”是否符臺資產(chǎn)的定義；(4)在基準(zhǔn)和信用交易體系下。排放主體是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“基準(zhǔn)”：(5)在排放權(quán)交易體系下，排放主體何時產(chǎn)生并確認(rèn)排污的義務(wù)，該義務(wù)是否符合負(fù)債的定義；(6)如何對確認(rèn)排放配額和“基準(zhǔn)”的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，即將排放配額或“基準(zhǔn)”確認(rèn)為一項資產(chǎn)時，如何確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

簡單地講，碳排放權(quán)在會計上涉及到碳資產(chǎn)和碳負(fù)債的確認(rèn)，實施清潔發(fā)展機(jī)制項目(CDM項目)的企業(yè)，通過節(jié)能減排活動減少了碳排放量，節(jié)省了碳排放配額，形成碳資產(chǎn)，如風(fēng)能、水能、太陽能等新能源企業(yè)；另一些企業(yè)由于碳排放量不夠使用，需要購買碳排放配額，形成了碳負(fù)債，如航空業(yè)等。

隨著全球?qū)夂蜃兓娜找嬷匾暎徒?jīng)濟(jì)發(fā)展對氣候變化的影響加大。與氣候變化相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債會計確認(rèn)的范圍會不斷擴(kuò)大，因為企業(yè)經(jīng)營活動對氣候的影響除了占主要地位的二氧化碳外，還有二氧化硫和氮氧化物等，所以，排放權(quán)的會計確認(rèn)今后可能從碳資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，擴(kuò)展到硫資產(chǎn)和硫負(fù)債的確認(rèn)，以及氮氧資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)等諸多方面。

六、收入的確認(rèn)

IASB和FASB在2008年12月中旬聯(lián)合了題為《關(guān)于與客戶簽訂的合同中的收入確認(rèn)的初步觀點》的討論稿，核心內(nèi)容一是基于主全與客戶訂立的合同中凈頭寸的增加(由于主體履行合同規(guī)定的履約義務(wù))進(jìn)行收入確認(rèn)，二是在客戶對承諾資產(chǎn)(商品或勞務(wù))的控制權(quán)，從而該資產(chǎn)已成為客戶的資產(chǎn)時，針對每項履約義務(wù)確認(rèn)收入。2010年6月24日，IASB了《與客戶之的合同產(chǎn)生的收入(征求意見稿)》，目的是建立一套單一的、以合同為基礎(chǔ)、以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念的全新的收入確認(rèn)模型，新的收入確認(rèn)模型是基于主體與客戶訂立的合同確認(rèn)收入(將租賃合同、保險合同、金融工具合同等排除在外)。按五步法確認(rèn)收入：(1)識別與客戶的合同；(2)識別和分解合同中的履約義務(wù)；(3)確定交易價格；(4)在各履約義務(wù)之間分?jǐn)偨灰變r格；(5)在各履約義務(wù)完成時確認(rèn)收入。在收入確認(rèn)條件上。新模型規(guī)定：主體履行了履約義務(wù)時確認(rèn)收入，即在客戶取得對商品或勞務(wù)控制權(quán)的時點上確認(rèn)收入。即：企業(yè)要在履行合同義務(wù)轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)后才能確認(rèn)收入。而且以是否轉(zhuǎn)移了控制權(quán)作為轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)的判別標(biāo)準(zhǔn)。商品或勞務(wù)的控制權(quán)是指企業(yè)管控該商品并因此而獲益的能力，其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括：客戶有無條件付款的義務(wù)(且不可退款)；客戶對資產(chǎn)有法定之權(quán)，且能出售或交換此資產(chǎn)；客戶可用該資產(chǎn)清償債務(wù)或作為抵押品；客戶實際占有或具備實際占有該資產(chǎn)的能力；資產(chǎn)的功能由客戶指定或設(shè)計；客戶持續(xù)介入資產(chǎn)的管控。

由此可以看出，合同義務(wù)的履行與合同的準(zhǔn)備工作無關(guān)。收入反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品或勞務(wù)的程度，而非企業(yè)生產(chǎn)商品或準(zhǔn)備勞務(wù)的程度。按此規(guī)定，長期建造合同就有可能不能再適用完工百分比法。但建造合同收入的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是由施工建造過程而賺得，并非由于轉(zhuǎn)讓控制權(quán)而賺得。顯然，如果以轉(zhuǎn)移控制權(quán)為確認(rèn)收入的必要條件，那么，公允價值會計就沒有適用的余地，因為公允價值變動損益均為未實現(xiàn)損益，并未轉(zhuǎn)移控制權(quán)。

第2篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

一、已確認(rèn)資產(chǎn)減值損失是否轉(zhuǎn)回問題

我國新會計準(zhǔn)則已明確規(guī)定了已計提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回，只能再處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會計處理；而國際會計準(zhǔn)則在符合條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（其中商譽(yù)除外），并給出了如何判斷資產(chǎn)減值損失不再存在或已減少的標(biāo)準(zhǔn)以及怎樣轉(zhuǎn)回的詳細(xì)規(guī)定。這主要是因為目前我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠完善，資本市場不夠健全，會計信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項所形成的經(jīng)營成果，這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會計處理的重點放在利潤操縱上。因此，會計準(zhǔn)則的制定就會自覺或不自覺地把利潤表作為考慮問題的出發(fā)點，而這和國際會計準(zhǔn)則以資產(chǎn)負(fù)債表來構(gòu)建整個準(zhǔn)則體系顯然是不一致的，這種差異的一個具體體現(xiàn)就是資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回問題。從我國近年有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的實際運行情況看，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量（例如：從2004年度減值損失轉(zhuǎn)回金額最大的前20家上市公司年報的分析結(jié)果看：都通過轉(zhuǎn)回前期資產(chǎn)減值損失，不同程度的人為調(diào)整了損益。其中2家ST公司分別虛增當(dāng)年利潤32495萬元和4500萬元，占各自當(dāng)年凈利潤的309%和581%，成功地摘除了ST；4家上市公司分別增加當(dāng)年利潤28080萬元、6885萬元、6373萬元和5003萬元，避免當(dāng)年出現(xiàn)虧損；6家上市公司維持或提升了公司的業(yè)績）。雖然新會計準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回計提的減值準(zhǔn)備是適應(yīng)我國國情之舉，但是這一準(zhǔn)則的運用將使得一些原本就正確計提減值的企業(yè)在資產(chǎn)減值恢復(fù)時的資產(chǎn)價值得不到真實反映，因此，筆者認(rèn)為隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，允許轉(zhuǎn)回減值損失才是正確的選擇。

二、企業(yè)合并問題

對于企業(yè)合并問題我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則存在眾多差異，諸如對企業(yè)合并范圍的界定、確認(rèn)與計量時間及調(diào)賬時間、合并商譽(yù)等，其中差異最大的是在合并的范圍方面。這里主要談?wù)勥@一點：國際會計準(zhǔn)則中的合并既包括一個企業(yè)被另一個企業(yè)購買，也包括難以辨別誰是購買者的這樣一種不常見的股權(quán)聯(lián)合（國際會計準(zhǔn)則中的合并不包括共同控制下的企業(yè)相互之間的交易）。所謂股權(quán)聯(lián)合，指參與合并的企業(yè)的股東，聯(lián)合控制他們?nèi)炕驅(qū)嶋H上是全部的凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動，以便繼續(xù)對合并后實體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險的合并。合并后實體的哪一方都不能認(rèn)定為是購買企業(yè)。其中前一種情況采用購買法處理，后一種情況采用股權(quán)聯(lián)合法即現(xiàn)在常說的權(quán)益結(jié)合法。我國新會計準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，不包括兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并。其中對同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，對非同一控制下的企業(yè)合并采用購買法（對于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個子公司自另一個子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況按照購買法的原則進(jìn)行處理）。從以上可以看出國際會計準(zhǔn)則排除了我國新會計準(zhǔn)則所包括的同一控制下的企業(yè)合并，我國新會計準(zhǔn)則不包括國際會計準(zhǔn)則股權(quán)聯(lián)合中所包含的形成合營企業(yè)的合并。新會計準(zhǔn)則專門對同一控制下的企業(yè)合并進(jìn)行界定，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為是因為在我國企業(yè)合并實務(wù)中，出現(xiàn)了不少企業(yè)合并均為同一控制下的企業(yè)合并，如發(fā)生在一個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并或其在同一所有者控制下的企業(yè)合并等。如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外，將無法真正解決我國會計實務(wù)中出現(xiàn)的問題。能夠看出，我國上市公司發(fā)生的企業(yè)合并很多都可以按照權(quán)益結(jié)合法來處理，在我國權(quán)益結(jié)合法因公允價值的取得的困難、會計人員素質(zhì)不高等原因有其存在的客觀必然性，但是與國際趨同使用購買法是大勢所趨，必須要著力完善購買法，特別是對公允價值、商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)的會計處理等的完善。相信隨著我國證券市場、資產(chǎn)評估市場及其他條件的不斷成熟，購買法將成為處理我國企業(yè)合并業(yè)務(wù)的唯一方法。

二、關(guān)聯(lián)方披露問題

縱觀關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易，新會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則主要存在以下幾點不同：

（一）對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確認(rèn)

國際會計準(zhǔn)則沒有將合營企業(yè)單獨列為關(guān)聯(lián)方，而我國則合營企業(yè)單獨列為關(guān)聯(lián)方；國際會計準(zhǔn)則沒有把主要投資者個人列為關(guān)聯(lián)方，我國把企業(yè)與主要投資者個人之間的關(guān)系列為關(guān)聯(lián)方關(guān)系；國際會計準(zhǔn)則將受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員重大影響的其他企業(yè)視為關(guān)聯(lián)方，我國新會計準(zhǔn)則沒有視為關(guān)聯(lián)方；我國將僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不視為關(guān)聯(lián)方，國際會計準(zhǔn)則沒有規(guī)定。

（二）對關(guān)聯(lián)方交易披露范圍的限定

國際會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，當(dāng)母公司與全資子公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務(wù)報表時，在全資子公司的財務(wù)報表中不需要對關(guān)聯(lián)方交易做出披露。我國沒有此項規(guī)定。

若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則交易可能不按公平的基礎(chǔ)進(jìn)行計價和核算，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易可能對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況產(chǎn)生影響，正確披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息，才會增加會計信息的有用性，才能有助于財務(wù)報表使用者將一個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況與前期及其他企業(yè)進(jìn)行比較。而我國會計準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方方面與國際會計準(zhǔn)則的諸多不同也是基于這一點，例如我們沒有把所有的國有企業(yè)都視為關(guān)聯(lián)方，因為那樣處理，不僅增加了不必要的成本和工作量，更為重要的是它可能會掩蓋真正的關(guān)聯(lián)方交易，降低會計信息的相關(guān)性。同時也違背了國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)和精神。

（三）政府補(bǔ)助問題

比較新會計準(zhǔn)則中的政府補(bǔ)助準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的第20號政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露，可以看出它們的主要差異在于：

1．定義及涵蓋范圍不同

新會計準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的定義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。國際會計準(zhǔn)則中對政府補(bǔ)助的定義是指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。我國新會計準(zhǔn)則對政府援助沒有做出規(guī)定。

2．會計處理不盡相同

國際會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助有總額法和凈額法兩種入賬方法可供選擇，我國新會計準(zhǔn)則對政府補(bǔ)助明確規(guī)定使用總額法。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，這兩種會計處理方法不影響企業(yè)凈收益的確定，因此都是可取的。但實際上，在采用凈額法處理與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，如對相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行公允價值計量時，將影響政府補(bǔ)助相關(guān)收益的確認(rèn)期間，因此筆者認(rèn)為我國新會計準(zhǔn)則只選用總額法是正確之舉。而對于按照名義金額計量的政府補(bǔ)助，我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定直接計入當(dāng)期損益，國家會計準(zhǔn)則沒有此項規(guī)定。

此外，在存貨采購成本入賬方法、現(xiàn)金流量表編制方法、因或有事項確認(rèn)的負(fù)債金額的最佳估計數(shù)等方面我國新會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則也存在一些差異，這里不再詳述。

第3篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則；中國；盈余管理

一、引言

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會信息，截至2012年年底世界上超過100個國家已經(jīng)正式采用國際會計準(zhǔn)則（也稱國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或IFRS）。美國證券交易委員會計劃從2014年起所有上市公司須采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），放棄沿用了幾十年的美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）。IFRS 全球化迫在眉睫，這或許會為研究IFRS是否能夠?qū)嶋H提高會計信息的質(zhì)量以及給投資者帶來利潤提供一個契機(jī)。已經(jīng)有一些研究人員從不同的角度對這個問題進(jìn)行分析，如國際會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響；國際會計準(zhǔn)則與信息不對稱之間的關(guān)系；國際會計準(zhǔn)則是如何影響股權(quán)資本成本的；國際會計準(zhǔn)則是否能夠改善市場的流動性等。

本文關(guān)注的重點是國際會計準(zhǔn)則實踐對國內(nèi)上市公司盈余管理的影響。從2007年1月1日開始，中國上市公司必須強(qiáng)制執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則制度。新準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著與國際會計準(zhǔn)則趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立，但與國際會計準(zhǔn)則相比，存在以下一些差異。

1.公允價值的應(yīng)用在改變國家現(xiàn)狀方面有所不同。

2.修改關(guān)聯(lián)方披露條件不同。

3.扭轉(zhuǎn)減損支出有所不同。

中國新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則最大限度的趨同，但和其他國家一樣，新的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則也存在一些差異，當(dāng)然這可以減少根據(jù)IFRS制定的財務(wù)報表的可比性。本文強(qiáng)調(diào)的是中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則向中國IFRS轉(zhuǎn)變能否通過減少盈余管理來提高會計信息的質(zhì)量。

二、相關(guān)研究

克萊門茨（2010）分析了是否采用IFRS在文化多樣性和國家規(guī)模上的原因。他發(fā)現(xiàn)這和文化差異沒有任何關(guān)系，規(guī)模大的國家也不太愿意采用IFRS，那是因為它們有著成熟的財務(wù)報告系統(tǒng)，采用IFRS會導(dǎo)致成本大幅升高。史密斯2010年分析了中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同過程。結(jié)論是中國會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則的趨同是通過連續(xù)四個版本實現(xiàn)的，分別是1992年、1998年、2001年和2006年，此外還制定了一張關(guān)于時間和趨同度的表，趨同度從1992年的20%提高到2006年的77%，新的會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日執(zhí)行。

2003年克里斯蒂安?洛茨利用1990～1999年間來自31個國家8000個公司的會計數(shù)據(jù)并對盈余管理和投資者保護(hù)進(jìn)行比較。他們發(fā)現(xiàn)在股票市場大、所有權(quán)分散、投資者權(quán)益保護(hù)得好，法律執(zhí)行力強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)體中，盈余管理較少，并且他們開發(fā)了一種評估盈余管理水平的模型，在研究中我們也采用了這種模型。

克里斯蒂安?洛茨于2008年調(diào)查了實施IFRS的經(jīng)濟(jì)后果。他們的結(jié)論是：平均而言引入IFRS前后這段時間市場流動性會增加，企業(yè)的資本成本會降低，股票估值會提高。這些效應(yīng)只會發(fā)生在企業(yè)運作十分透明，法律保障機(jī)制十分完善的國家。他們并沒有關(guān)注盈余管理和IFRS之間的關(guān)系，然而這正是本文的重點。

三、研究方法

（一）數(shù)據(jù)采集

本文通過新浪網(wǎng)和其它途徑收集到了1329個上市公司包括所有的行業(yè)總共11947個財政年度報告，然后我們對這些樣本分成中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（1998～2006）和IFRS（2007～2012）兩組。

（二）盈余管理措施

盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運用職業(yè)判斷在編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告，旨在誤導(dǎo)那些以公司業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。我們也采用這種定義。測量盈余管理程度一直是一個具有挑戰(zhàn)性的工作，研究人員也設(shè)計出各種測量的方法。在研究中我們采用2003年克里斯蒂安?洛茨提出的方法。盈余管理一般被理解為公司內(nèi)部人員通過操縱提供給外界的財務(wù)信息以此來保護(hù)自己利益的一種手段，通常有收益平滑和收入操縱兩種形式。因此我們將盈余管理方法分為兩類：盈余平滑（EM1和EM2）以及盈余激進(jìn)度（EM3），內(nèi)部管理人員可以“平滑”，如可以通過改變收支的應(yīng)計項目，減少財務(wù)報告中的收益。

操控性應(yīng)計項目定義如下

Accruals=（ΔCA-ΔCash）-（ΔCL-ΔSTD-ΔTP）-Dep①

其中，ΔCA代表總流動負(fù)債的變化， ΔCash代表現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的變化， ΔCL代表總流動負(fù)債的變化，ΔSTD代表短期債務(wù)（包括流動負(fù)債）的變化，ΔTP代表收入所得稅的變化，Dep代表折舊和攤銷費用，然后就從以下公式計算出現(xiàn)金流，即

經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量=業(yè)務(wù)收益應(yīng)計項目 ②

EM1衡量內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)改變應(yīng)計項目程度的指標(biāo)，從而可以減少業(yè)務(wù)收益的可變性。

EM1=SD（業(yè)務(wù)盈余）-SD（業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）③

這里SD表示標(biāo)準(zhǔn)偏差，業(yè)務(wù)現(xiàn)金流在公式②中已定義。

較低的EM1表示內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司較少傾向于改變實際上的盈余。一個隱含的假設(shè)是：隨著時間的推移，業(yè)務(wù)收益將會有周期性的波動，這是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流計算得出的。當(dāng)業(yè)務(wù)收益波動幅度相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的波動較小時，公司內(nèi)部管理人員更可能會使用操縱性應(yīng)計利潤來平滑財務(wù)報告中的業(yè)務(wù)收益。EM2基于應(yīng)計項目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流變化之間的周期相關(guān)性，該措施基于一個想法即基于內(nèi)部管理人員可能會試圖操縱應(yīng)計項目來隱藏現(xiàn)金流減少的信息。

EM2=Spearman（Δ應(yīng)計項目，Δ業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）④

這里的Spearman是Spearman相關(guān)系數(shù)，用于度量兩個變量的相關(guān)性，一個完美的Spearman相關(guān)系數(shù)具有以下特點：若變量正相關(guān)值為+1；若變量負(fù)相關(guān)值為-1，若Spearman系數(shù)的值為0，表示變量之間沒有任何關(guān)聯(lián)。內(nèi)部管理人員可能會使用他們的自由裁量權(quán)來報告應(yīng)計利潤，抵消對公司業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的沖擊，否則會影響財務(wù)報告中的收益。負(fù)相關(guān)意味著使用異常應(yīng)計利潤來抵消不良的現(xiàn)金流沖擊，因此EM2值越大，盈余管理的傾向就越小。

EM3和盈余激進(jìn)度相關(guān)，它代表內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來改變公司實際的經(jīng)濟(jì)效益，以此來誤導(dǎo)投資者。假設(shè)一個公司想操縱財務(wù)報告中的收益，那么相比之下比公司的應(yīng)計項目比業(yè)務(wù)現(xiàn)金流要大，因此EM3就可以比較應(yīng)計項目的絕對值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的絕對值，公式如下

EM3=|應(yīng)計項目|/|業(yè)務(wù)現(xiàn)金流|⑤

EM3值越大表示大量使用自由裁量權(quán)來修改財務(wù)報告中的會計盈余。一旦計算出EM1，EM2和EM3，然后我們就可以比較三個盈余管理措施作為中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的觀察結(jié)果。

四、研究結(jié)果

（一）數(shù)據(jù)描述

我們總共收集了1329個上市公司2003～2012年這段時間的年度財務(wù)報告，有些年份的年度財務(wù)報告沒有收集到。刪除一些不完整的觀察樣本，總共獲得了11947個完整的觀察樣本，其中使用IFRS處理的數(shù)據(jù)供3888個，使用中國會計準(zhǔn)則處理的數(shù)據(jù)供8059個。

表1列出了均值，ΔCA、ΔCash、ΔCL、ΔSTD、ΔTP的標(biāo)準(zhǔn)偏差、折舊費用和攤銷費用及利用公式①計算出應(yīng)計項目。

對于國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則而言，觀察對象的ΔCA、ΔCach、折舊費用和攤銷費用的平均值有明顯的區(qū)別，因此在計算應(yīng)計項目時我們使用了公式①，在計算現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差時我們使用到了公式②。在計算EM1時也用到了現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差。對于兩組觀察對象，這兩個變量實質(zhì)上有明顯的區(qū)別。通過計算應(yīng)計項目的增值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增值的平均和標(biāo)準(zhǔn)偏差這兩個變量的spearman相關(guān)系數(shù)就可以得到EM2，如表2所示。計算EM3是使用到了這兩個變量，對于兩組不同的觀察對象的意義也是有明顯區(qū)別的。

（二）EM測量

使用表2的數(shù)據(jù)我們就可以計算出中國會計準(zhǔn)則的觀察對象和國際會計準(zhǔn)則的觀察對象的EM1的值分別是0.23和0.26。正如我們所說，較低的測量值意味著內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司不傾向那么做。EM1結(jié)果似乎證實了這種結(jié)論，即國際會計準(zhǔn)則阻止中國很大一部分上市公司平滑它們的收益。然而證據(jù)不太充分。IFRS觀察對象的EM2值為-0.87，中國GAAP觀察對象的EM2值為-0.91，對于兩組觀察對象來說，應(yīng)計項目的增量和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增量的相關(guān)系數(shù)p小于0.0001。我們可以得出結(jié)論：在實施國際會計準(zhǔn)則前后應(yīng)計項目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的變化有著明顯的關(guān)聯(lián)性。在中國GAAP環(huán)境下，EM1的值為-0.91，這比國家會計準(zhǔn)則下的EM1（-0.87）要小，意味著中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下使用可操縱性應(yīng)計利潤來更改財務(wù)報告中的收益的可能性比在IFRS下更大。再次強(qiáng)調(diào)，這種差別比較小，所以證據(jù)并不充分。中國GAAP觀察對象的中間值為0.84，而IFRS觀察對象的中間值為0.87，計算時我們使用中間值而非平均值，因為EM3的標(biāo)準(zhǔn)偏差太大，由于存在大量的異常值這使得平均值失真。我們決定對EM3進(jìn)行排序，然后對已經(jīng)有序的兩組觀察值進(jìn)行比較，結(jié)果該表沒有。實驗結(jié)果表明使用有序的數(shù)據(jù)和使用中間值的結(jié)果一致。

（三）魯棒測試

考慮到中國新會計準(zhǔn)則在官方公布的實施日期之前對盈余管理已經(jīng)有影響了，因此將2006年及以后的數(shù)據(jù)作為實施IFRS后的觀察對象。EM2和EM3與之前的結(jié)果一致，然而中國GAAP觀察對象的EM1值目前為0.47，而IFRS觀察對象的EM1值為0.21（如表2所示），原來的值分別為0.23和0.26。

五、結(jié)論

本文的研究結(jié)果更傾向于支持這樣一種論調(diào)：在盈余激進(jìn)度和盈余平滑度兩種措施的選擇上，與中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則相比IFRS更傾向于使用盈余激進(jìn)度，然而證據(jù)卻不太充分。若考慮中國新會計準(zhǔn)則對盈余管理正是采用之前已經(jīng)有效，但又不支持IFRS不傾向于使用盈余平滑度的觀點，因為EM1和EM2相互沖突。IFRS的實施是否減少了盈余管理也不確定。既然沒有發(fā)現(xiàn)強(qiáng)有力的證據(jù)證明IFRS的實施能減少或者增加中國上市公式的盈余管理，所以進(jìn)一步的研究是十分必要的。鑒于世界范圍內(nèi)都在廣泛實施IFRS，這會有一些預(yù)期收益，如財務(wù)報告具有更大的可比性。FIRS事實上并沒有增加盈余管理的發(fā)生率這是一個重要發(fā)現(xiàn)。

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第4篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：租賃準(zhǔn)則；航空業(yè)；概念框架；融資租賃

Abstract: this paper introduced the lease of the new international standards reflected in changes and changes of the financial statements of the conceptual framework of further and perfect, and on the basis of application of the southern airline case analysis of the change of aviation financial statements of the influence and impact, and put forward the corresponding measures.

Keywords: lease criteria; The aviation industry; Concept framework; Financing lease

中圖分類號：F421.37文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

為進(jìn)一步實現(xiàn)與國際趨同，財政部于2010年11月了關(guān)于國際會計準(zhǔn)則《租賃》的征求意見稿。意見稿中指出將不再進(jìn)行融資租賃和經(jīng)營租賃的分類，并且要在資產(chǎn)負(fù)債表中針對租賃事項產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)和負(fù)債，徹底改變經(jīng)營租賃造成表外融資的情形。

一、新國際會計準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)

制定會計準(zhǔn)則的理論基礎(chǔ)是財務(wù)報表概念框架。概念框架是“憲法”，其由相互依存的目標(biāo)和基礎(chǔ)概念組成的體系指導(dǎo)產(chǎn)生一以貫之的準(zhǔn)則并制約著財務(wù)報表的性質(zhì)、職能和界限。在概念框架中，財務(wù)會計的目標(biāo)又是其最根本最核心的內(nèi)容，其他部分是財務(wù)報告目標(biāo)的具體體現(xiàn)、展開和延伸。IASB/FASB聯(lián)合概念框架關(guān)于目標(biāo)的一個新觀點，是把主體的財務(wù)業(yè)績分別歸之于權(quán)責(zé)發(fā)生制會計和過去的現(xiàn)金流動，由此相適應(yīng)的是會計信息質(zhì)量特征，著重突出了“相關(guān)性”和“如實反映性”?！叭鐚嵎从承浴币髸嬕氐亩x和計量都應(yīng)該如實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，從而縮小企業(yè)管理層利用準(zhǔn)則的漏洞進(jìn)行window dressng的行為。新的資產(chǎn)定義將資產(chǎn)看作一種主體擁有的“排他性的權(quán)力”，這個新的定義明確地表明了租賃資產(chǎn)都屬于企業(yè)擁有的現(xiàn)時排他權(quán)利，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)，相應(yīng)地，企業(yè)未來的租金支付義務(wù)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項負(fù)債。所以，根據(jù)“如實反映性”和“實質(zhì)重于形式”的要求，最新的租賃準(zhǔn)則征求意見稿不再規(guī)定一些硬性數(shù)字指標(biāo)而規(guī)避原則，突顯職業(yè)判斷，才會有指日可待的租賃會計的深刻變革。

二、國際會計準(zhǔn)則新變化

新租賃準(zhǔn)則將在以下方面發(fā)生重大變化：第一，不再區(qū)分融資租賃及經(jīng)營租賃，因為所有的租賃都在實質(zhì)上導(dǎo)致了承租方和出租方資產(chǎn)和負(fù)債的同時增加。第二，對于承租人來說，應(yīng)在租賃期開始日在賬面確認(rèn)一項資產(chǎn)——租賃資產(chǎn)的使用權(quán)和一項負(fù)債——租金支付義務(wù)。后者是指應(yīng)付租賃款按增量借款利率或租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值，前者則是指上述的應(yīng)付租賃款現(xiàn)值與承租人發(fā)生的初始直接成本之和進(jìn)行初始計量。二者的后續(xù)計量則均采用實際利率法按攤余成本進(jìn)行攤銷。第三，出租人則可以“履約義務(wù)法”（類似原準(zhǔn)則的經(jīng)營租賃）和“終止確認(rèn)法”（類似原準(zhǔn)則的融資租賃）兩種方法按實際情況進(jìn)行選擇、處理。由于我們要討論的航空業(yè)一般屬于租賃的承租方，我們理應(yīng)重點關(guān)注承租方的會計處理變化及其所隱含的會計理念的變更。

三、國際會計準(zhǔn)則變化對航空業(yè)的影響

現(xiàn)以南方航空公司2011年度報告為例進(jìn)行說明。

（一）對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

此次租賃準(zhǔn)則變化最直接的影響是將原來表外融資的經(jīng)營租賃實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)化。對航空業(yè)來說，以前只在利潤表和現(xiàn)金流量表中按費用出現(xiàn)的店鋪租金將以“使用權(quán)資產(chǎn)”和“應(yīng)付租金債務(wù)”的形式出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，使資產(chǎn)負(fù)債率、財務(wù)杠桿等指標(biāo)出現(xiàn)顯著不同。

現(xiàn)使用南方航空公司2011披露的資產(chǎn)負(fù)債表和報表附注，并假定折現(xiàn)率為8%（以同期銀行商業(yè)貸款利率6.56%為基數(shù)略微上調(diào)）。南方航空不可撤銷經(jīng)營租賃主要來自飛機(jī)及飛行設(shè)備。

根據(jù)不可撤銷的有關(guān)飛機(jī)及飛行設(shè)備和物業(yè)的經(jīng)營租賃協(xié)議，南航集團(tuán)于2011年12月31日以后應(yīng)支付的最低租賃付款額如下：

金額單位：人民幣百萬元

項目 2011年 2010年

1年以內(nèi)（含1年） 4369 4068

1年以上2年以內(nèi)（含2年） 3871 4036

2年以上3年以內(nèi)（含3年） 3471 3527

3年以上 13428 14346

合計 25139 25977

計算超過3年的每年租金支付額。假設(shè)從第4年開始，每年支付的租金等于第3年，則公司需要大構(gòu)13428÷3471≈4年時間才能支付完“3年以上”租金。按照年金現(xiàn)值和復(fù)利現(xiàn)值模型，該筆未來義務(wù)的現(xiàn)值為3471×PVIFA（8%，4）×PVIF（8%,3）=3471×3.3121×0.793=9116.57百萬元。由于3年以內(nèi)現(xiàn)值與實際非折現(xiàn)值相差不大，故不考慮3年以內(nèi)的折現(xiàn)。由此，南航由此項經(jīng)營租賃合約形成的支付債務(wù)總額為現(xiàn)值20827.57百萬元，假設(shè)租賃初始直接費用為10萬元，按新準(zhǔn)則，應(yīng)將最低租賃付款額的現(xiàn)值列為負(fù)債下的“應(yīng)付租金債務(wù)”，再將最低租賃付款額的現(xiàn)值與初始直接費用之和列為資產(chǎn)下“使用權(quán)資產(chǎn)”，調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債表簡表如下：

非流動資產(chǎn) 新準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則 非流動負(fù)債 新準(zhǔn)則 原準(zhǔn)則

使用權(quán)資產(chǎn)20827.67 ——應(yīng)付租金債務(wù)20827.57 ——

資產(chǎn)總額 150087.57 127260 負(fù)債合計112448.5791.62

由數(shù)據(jù)可知，南航的“資產(chǎn)”總額上升了20827.57百萬元，占原資產(chǎn)的16.2%；負(fù)債總額則上升了22.8%。資產(chǎn)負(fù)債率由原來的70.89%上升到75%，債務(wù)保障系數(shù)（所有者權(quán)益/債務(wù)總額）由原來的41.08%下降至33.4%，各類財務(wù)杠桿比率均有較大上升，股東的風(fēng)險相應(yīng)上升。南航的高財務(wù)風(fēng)險被進(jìn)一步放大，很可能影響公司的下一步籌資計劃。在這種情況下，像南航這種資本實力較強(qiáng)的航空公司勢必將更多地選擇購買飛機(jī)而不再是租賃，這樣在同等資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)下，不僅可降低成本，還可以將閑置飛機(jī)用來出租等方式獲取收益。

（二）對現(xiàn)金流量表的影響

在舊準(zhǔn)則中，航空業(yè)進(jìn)行經(jīng)營租賃時支付的現(xiàn)金全部作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出，而在新準(zhǔn)則下應(yīng)該將租賃引起的現(xiàn)金支付歸為籌資活動，以下，仍以南航2011年報表為例說明。

下面是合并現(xiàn)金流量表使用新準(zhǔn)則后的簡表。

項目 新準(zhǔn)則原準(zhǔn)則 （百萬元）

一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

支付與其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 191 492

（按附注中本期租金費用計算得來）

二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

-21650-21650

三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

支付其他與經(jīng)營活動相關(guān)的現(xiàn)金

373 72

年末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額9863 72

由此可見，新準(zhǔn)則下南航的經(jīng)營活動現(xiàn)金注增長，籌資活動現(xiàn)金注減少，所以現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大程度的變化。

（三）對利潤表的影響

新準(zhǔn)則下，將使用權(quán)資產(chǎn)的攤銷和租金支付義務(wù)的利息財務(wù)費用分析列報。由南航2011年財務(wù)報表，利用（一）中已調(diào)整的簡化資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)，假設(shè)現(xiàn)在為T+3年期末（T為2011年12月31日）租金支付為3471×PU2FAC=11496.30百萬元，每年支付3471百萬元，假設(shè)初始直接費用為0.1百萬元，則使用權(quán)資產(chǎn)為11496.40百萬元。由此可見，在新準(zhǔn)則下，南航的營業(yè)利潤減少了2874.1+919.704-3471=322.804百萬元，原利潤總數(shù)為6868百萬元，減少幅度為5%，費用整體增加較多，可見，新準(zhǔn)則對航空業(yè)的利潤表也會產(chǎn)生一定沖擊。

四、航空業(yè)的應(yīng)對措施

（一）減少經(jīng)營租賃，增加融資租賃或以購買方式取得飛機(jī)。新準(zhǔn)則不再劃分租賃類型，但并不意味著經(jīng)營租賃會消失。對航空業(yè)而言，當(dāng)企業(yè)的資金流動狀況較好，財力雄厚并有意愿長期使用飛機(jī)時，應(yīng)盡量選擇融資租賃或購買的方式獲取飛機(jī)。這樣，從長期看，公司不僅會以相對較低的對價取得資產(chǎn)，更使公司占有的實體資產(chǎn)增加從而降低財務(wù)杠桿、資產(chǎn)負(fù)債率等。

（二）新準(zhǔn)則將不僅會對航空業(yè)財務(wù)報表帶來巨大影響，還會連帶影響企業(yè)的納稅和戰(zhàn)略等等。企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)、研究，并依據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身實際情況對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、管理體制進(jìn)行戰(zhàn)略梳理、調(diào)整；事先進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，綜合考慮各方面因素，盡可能把潛在風(fēng)險和稅負(fù)降到最低。

（三）母公司設(shè)立分公司單獨從事租賃業(yè)務(wù)。在新準(zhǔn)則下，經(jīng)過租賃公司的操作，母公司也許可以在因租賃事項引起的資產(chǎn)負(fù)債表的最小變化的情況下進(jìn)行飛機(jī)租賃。此外，還可根據(jù)實際情況多設(shè)立幾處租賃分公司，母公司可選擇在不同時間與不同分公司簽訂租賃合同，盡量達(dá)到對財務(wù)報表影響最小的情況下還享受稅收節(jié)流。

第5篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 國際趨同 最新進(jìn)展 啟示

一、國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的最新進(jìn)展

金融危機(jī)爆發(fā)之后，國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)多次被提議要求改進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，國際會計準(zhǔn)則理事會身負(fù)重任，于是開始了對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的變革與修改，準(zhǔn)則的修訂可以說是一項艱巨的工程，如今正在進(jìn)行的一些項目有了進(jìn)一步的進(jìn)展。

二、近期主要國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀

近年來，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在世界各國得到了廣泛應(yīng)用，不同國家有自己不同的策略，目前已有120多個國家或地區(qū)直接采用或與之趨同，那么，這些主要國家或地區(qū)的趨同現(xiàn)狀仍是我們所要關(guān)注的。

（一）歐盟

歐盟作為一個政府間國際組織，是全球最早積極明確表明對與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同持支持態(tài)度的。歐盟表明了對國際會計準(zhǔn)則接受的態(tài)度，所以歐盟也可以稱為是國際會計準(zhǔn)則趨同的領(lǐng)跑先行者。歐盟的這種做法一是考慮到了可以不用建立自己的準(zhǔn)則委員會，消除了由此產(chǎn)生的準(zhǔn)則制定花銷，二是在政治上利于各成員國立場的統(tǒng)一，得到主動權(quán)。

（二）美國

國際上，曾一直出現(xiàn)最具影響力的兩準(zhǔn)則即美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則之間的爭奪戰(zhàn)。美國越來越意識到應(yīng)該發(fā)揮本國的作用與影響，開始積極支持本國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同，而美國之前的態(tài)度并非如此。

（三）英國

一直以來英國的態(tài)度還是比較積極的，總部都設(shè)在倫敦的國際會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會，首位主席也是由英國人擔(dān)任。國際會計準(zhǔn)則委員會改組后，英國大力支持本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同，不僅積極與國際會計準(zhǔn)則委員會合作制定了幾項會計準(zhǔn)則，在對現(xiàn)有國際會計準(zhǔn)則改進(jìn)方面也提供了很大幫助。

（四）日本

日本會計準(zhǔn)則理事會是制定日本會計準(zhǔn)則的法定機(jī)構(gòu)，于2004年7月了《會計準(zhǔn)則理事會中期運營方針》，日本2009年的路線圖表示計劃于2012年前后做出自2015或2016年起強(qiáng)制采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的決定，但是在美國表示推遲與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的時間后，2011年6月，日本金融廳也宣布推遲采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則?？梢钥闯觯毡咀龀鱿嚓P(guān)決定仍然很受美國的主張與立場影響。

（五）韓國

韓國對會計準(zhǔn)則國際趨同也是特別重視。2005年5月，韓國研究了對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的采用問題后，決定采用完全采納，多步驟與層次，與國內(nèi)財務(wù)報告準(zhǔn)則并行的策略。策略分三個步驟：第一步僅限上市公司與非上市大企業(yè)，第二條步為非上市大企業(yè)和上市一般企業(yè)，前兩步都是選擇性使用本國會計準(zhǔn)則或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，第三步則是所有上市公司均采用國際準(zhǔn)則?？梢?，國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則并行即為韓國所采用的多層次策略。

三、我國會計準(zhǔn)則趨同現(xiàn)狀

（一）我國會計準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程

我國會計準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程的目標(biāo)是建成利于社會主義市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的規(guī)范的會計體系，為了順應(yīng)不斷變化的國際會計環(huán)境，我國也在不斷經(jīng)歷著質(zhì)的轉(zhuǎn)變和飛躍。我國會計準(zhǔn)則發(fā)展進(jìn)程總結(jié)起來可分為以下三個階段：

1.起始階段

上世紀(jì)80年代，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國企業(yè)會計急需規(guī)范，我國財政部在1985年頒布了一項中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度。

2.發(fā)展階段

90年代，我國會計準(zhǔn)則又發(fā)生了巨大變革。1992年11月，具有里程碑意義的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》誕生了。

3.完備階段

2010年4月2日，財政部了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，再次向國內(nèi)外闡明了我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的決心，同時提出我國下一步改進(jìn)會計準(zhǔn)則要努力的方向。

（二）我國趨同步伐持續(xù)邁進(jìn)

財政部2004年曾提出了會計國際趨同“四原則”：趨同是方向，是過程，是互動，不是完全的等同。例如有些項目方面，我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則有差異，國際準(zhǔn)則也將參照我國國情和實際情況對相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂?？傊?，我國目前的趨同方針得到了理事會的認(rèn)可和很多國家的支持。

四、啟示與對策

（一）會計準(zhǔn)則國際趨同對我國的影響利大于弊

盡管中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則趨同對我國的影響有利有弊，但始終是利大于弊，我們應(yīng)采取趨利避害的態(tài)度對待，會計準(zhǔn)則的國際化是中國與國際接軌的必然要求。

（二）我國所應(yīng)采取的進(jìn)一步對策

1.積極參與國際準(zhǔn)則制定，爭取更多發(fā)言權(quán)

美國發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為美國的會計理論和實務(wù)提供了環(huán)境也提出了要求，美國花費巨大的財力物力人力制定的美國公認(rèn)會計原則得到了國際會計準(zhǔn)則理事會等多方的認(rèn)可、借鑒。美國強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實力和自身會計準(zhǔn)則研究機(jī)制的完善足以支撐其在國際會計準(zhǔn)則理事會中的地位。

2.培養(yǎng)國際化人才，加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)

會計準(zhǔn)則項目的修訂、管理等工作正是需要足夠的人才來執(zhí)行和反饋，需要會計界精英提供理論援助支持和操作導(dǎo)引，所以能否盡快培養(yǎng)出高層有專攻的國際會計精英成為一個嚴(yán)峻的課題。為提高會計人員素質(zhì)、培養(yǎng)出更多人才，除了要做好培訓(xùn)，也需要從學(xué)生教育抓起，引進(jìn)更多西方原版教材，教學(xué)中開拓學(xué)生視野，培養(yǎng)解決問題能力。

3.貫徹實施路線圖，促進(jìn)趨同縱向深發(fā)展

2010年4月2日我國財政部了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱路線圖）?！摆呁欠较?、是過程、是互動，不是完全的等同”，趨同將是世界范圍的逐步推進(jìn)，隨著每一年趨同進(jìn)程的加速，各國也都將順應(yīng)時代做出相應(yīng)的舉措，唯有共同努力才能早日實現(xiàn)會計語言的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；新企業(yè)會計準(zhǔn)則；國際會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0176-02

一、無形資產(chǎn)含義的比較

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）于1998 年10 月1 日的《國際會計準(zhǔn)則第 38 號——無形資產(chǎn)》（IAS38）將無形資產(chǎn)定義為：“為用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)、出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)。”符合無形資產(chǎn)的定義應(yīng)滿足可辨認(rèn)性、對資源的控制性和未來經(jīng)濟(jì)利益性。國際評估準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的定義是：“ 以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)；無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)。”

中國現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則是在充分借鑒國際經(jīng)驗、對2001 年準(zhǔn)則修訂的基礎(chǔ)上于2006年2月15 號制定并頒布的。該準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則不再將無形資產(chǎn)區(qū)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，并明確規(guī)定把商譽(yù)排除在外。同時，新準(zhǔn)則還規(guī)定，作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，這與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定及中國日益市場化的趨勢相吻合。

另外，新準(zhǔn)則還增加了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：“（1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；（2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?！?/p>

可見，國內(nèi)外對無形資產(chǎn)概念的認(rèn)識基本一致。中國新準(zhǔn)則充分借鑒了IAS38 的思想，取消了舊準(zhǔn)則中時間長短的限制，加了“可辨認(rèn)”的條件，規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)為“可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)”。反映了無形資產(chǎn)的“沒有實物形態(tài)的”、“可辨認(rèn)”和“非貨幣性資產(chǎn)”三大基本特征。

二、無形資產(chǎn)確認(rèn)的比較

首先，對于無形資產(chǎn)的范圍，國際上通過列舉的方法來說明。IAS38 的1條、2條、5條、8條、15條、16條、108條等規(guī)定中，反映出無形資產(chǎn)包括如下：（1）商標(biāo)名稱；（2）報刊刊頭；（3）計算機(jī)軟件；（4）許可證和特許權(quán)；（5）版權(quán)、專利和其他行業(yè)性的財產(chǎn)權(quán)、服務(wù)和經(jīng)營權(quán)；（6）處方、配方、模型、設(shè)計和樣板；（7）金融資產(chǎn)；（8）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同；（9）遞延所得稅資產(chǎn)，雇員福利所成的資產(chǎn)；（10）融資租賃而持有的無形資產(chǎn)：電影、錄相、戲劇、手稿、專利權(quán)和版權(quán)等項目的許可證協(xié)議中的權(quán)利；（11）企業(yè)有受法定權(quán)利保護(hù)的，因培訓(xùn)形成、能導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益、有技術(shù)專長的一組熟練員工；（12）有法定權(quán)利保護(hù)或其他方式控制的，企業(yè)擁有的客戶單、客戶組合、客戶關(guān)系、客戶信賴、市場份額、進(jìn)口配額；（13）礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出等；（14）抵押服務(wù)權(quán)、捕撈許可證。

由此可知，中國無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則確定的范圍較窄，2006 年的新準(zhǔn)則擴(kuò)大了無形資產(chǎn)的外延，使得與國際上無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍更近一步。在商譽(yù)的處理方式上，大多數(shù)國家認(rèn)為商譽(yù)是一類特殊的資產(chǎn)，應(yīng)與一般意義上的無形資產(chǎn)區(qū)別開來，因此未將商譽(yù)納入無形資產(chǎn)范圍加以規(guī)范。

其次，對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)，IAS38 第18 條規(guī)定，無形資產(chǎn)確認(rèn)的三個條件為：（1）滿足無形資產(chǎn)的定義；（2）歸屬于該資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）該資產(chǎn)的成本可以可靠地計量。

中國無形資產(chǎn)舊準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)無形資產(chǎn)時需滿足：“（1）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量?！毙聹?zhǔn)則在保留上述兩個條件的同時，對第一個條件做了補(bǔ)充說明：企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時，應(yīng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用年限內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計。

可見，中國新準(zhǔn)則已開始和國際接軌，對于外購無形資產(chǎn)的確認(rèn)，中國和國際上基本一致，只是表述有所區(qū)別而已。

三、無形資產(chǎn)研究與開發(fā)支出規(guī)定的比較

IAS38 對于無形資產(chǎn)的開發(fā)，將其形成過程分為研究與開發(fā)兩個階段。第42 條規(guī)定“研究或內(nèi)部項目的研究階段，不會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，相關(guān)支出應(yīng)在其發(fā)生時確認(rèn)為費用。第43條規(guī)定“當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)可證明以下所有各項時，開發(fā)或內(nèi)部項目的開發(fā)階段產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)：（1）完成該無形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行。（2）有意完成該無形資產(chǎn)，并使用或銷售它。（3）有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)。（4）該無形資產(chǎn)預(yù)計產(chǎn)生可能的未來經(jīng)濟(jì)利益。（5）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并使用或銷售無形資產(chǎn)。（6）對歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

也就是說，研究費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而開發(fā)費用是計入當(dāng)期費用還是計入無形資產(chǎn)成本，則視情況而定。

中國新準(zhǔn)則借鑒國際會計第38號準(zhǔn)則，改變了舊準(zhǔn)則將研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認(rèn)條件的開發(fā)活動支出允許資本化，規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，能同時滿足下列條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量，實現(xiàn)了國際趨同。

四、無形資產(chǎn)初始計量的比較

IAS38 規(guī)定，對于外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出；對于投資者投入的無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生的無形資產(chǎn)、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)、以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)等，統(tǒng)一以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。

中國新準(zhǔn)則亦詳細(xì)地描述了購入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生、企業(yè)合并中取得、以政府補(bǔ)助形式取得等各種方式取得的無形資產(chǎn)的計量方式，對于購入的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則規(guī)定：外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號──借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。 這一點與IAS38 一致。對于投資者投入的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。對于企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，中國新準(zhǔn)則將合并分為“非同一控制下的企業(yè)合并”和“同一控制下的企業(yè)合并”，非同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的按照公允價值計量；同一控制下的企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)，按照合并日被合并方的賬面價值計量。對于以政府補(bǔ)助形式取得的無形資產(chǎn)，按照公允價值計量，公允價值不能可靠計量的按照名義金額計量。

可見，國際準(zhǔn)則和中國在確定無形資產(chǎn)的初始入賬價值時，基本都遵循歷史成本原則。

對于后續(xù)價值的確認(rèn)，IAS38 第63 條和64 條規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額作為其賬面金額，也可以以重估價作為其賬面金額。

五、無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定的比較

IAS38規(guī)定：（1）攤銷期，IAS38 第79 條規(guī)定，無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最佳估計期限內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。并且規(guī)定無形資產(chǎn)自可利用之日起，其使用年限不超過20 年。第83 條規(guī)定，在極少的情況下，可能存在令人信服的證據(jù)表明某項無形資產(chǎn)的使用年限是一個長于二十年的特定期間，在這些情況下，使用年限通常不超過二十年的假定應(yīng)予反駁。（2）攤銷方法，IAS38 第88 條規(guī)定，所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。如果該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。第89 條規(guī)定，攤消方法包括直線法、遞減余額法和生產(chǎn)總量法。（3）殘值，IAS38 第91 條規(guī)定，除非滿足一定的條件，無形資產(chǎn)的殘值應(yīng)假定為零。

中國新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限和使用壽命無限的無形資產(chǎn)，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才予以攤銷，通過估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量來確定推銷期限，且對推銷期不做具體的長短約束。對于攤銷方法，新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益方式。無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對于殘值，中國新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)視為零。但兩種情況除外：一是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；二是可以根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

可見，中國新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)的攤銷方面是有所區(qū)別的。在攤銷方法上，對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)是相同的，均以直線法等方法攤銷。在攤銷期限上，中國準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)“使用壽命有限”和“不確定”之分，而國際上無此區(qū)分。

總之，財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》，在無形資產(chǎn)的含義、確認(rèn)、計量、攤銷等方面與原準(zhǔn)則相比做出了較大的修改與完善，在實現(xiàn)國際趨同的同時也反映了中國的實際情況，符合中國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時代特征，為中國企業(yè)正確有效的反映無形資產(chǎn)的變化及實際情況提供指導(dǎo)，更具現(xiàn)實意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 張學(xué)謙.國際會計準(zhǔn)則與慣例[M].北京：中國商務(wù)出版社，2005.

[3] 劉林.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之中外比較研究[J].重慶交通大學(xué)學(xué)報：社科版，2007，（8）.

第7篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞] 公允價值 歷史成本 公允價值計量

一、會計計量屬性的分類及其演變

在受托責(zé)任觀點下，計量屬性主要采用歷史成本。因為基于歷史成本計量基礎(chǔ)所形成的信息是最可靠、最真實。隨著會計環(huán)境的轉(zhuǎn)變，歷史成本開始受到人們的攻擊。以其為基礎(chǔ)編制的會計報表既無法反映資源受托者的真實營業(yè)業(yè)績，也不能提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息。于是，近年來，會計理論和事務(wù)中的歷史成本計量模式已不再那么純粹了?！俺杀九c市價孰低”規(guī)則在有價證券和存貨計價上對歷史成本計量模式打開了一個缺口，隨后重置成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等計量方法在金融工具、長期資產(chǎn)、長期負(fù)債、長期投資等項目中開始應(yīng)用，并有逐步向其他資產(chǎn)和負(fù)債項目推廣的趨勢。歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值等計量方法并用的混合計量的多元模式已經(jīng)是無可爭辯的現(xiàn)實。

歷史成本盡管目前仍然是財務(wù)會計中主要的計量屬性之一，但是隨著公允價值計量模式理論和技術(shù)的發(fā)展，歷史成本的應(yīng)用領(lǐng)域正逐漸縮小。歷史成本正逐漸退守到自己的傳統(tǒng)優(yōu)勢領(lǐng)域――初始計量；公允價值計量模式在逐步統(tǒng)治其優(yōu)勢領(lǐng)域――后續(xù)計量，并有向初始計量拓展的趨勢。公允價值計量模式正逐漸替代歷史成本，成為財務(wù)會計中的主要計量模式。

二、公允價值理的涵義與特點

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在《財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號――公允價值計量》中，將公允價值定義為:“在計量日，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負(fù)債支付的價格?！?/p>

國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）在《國際會計準(zhǔn)則第32號――金融工具：披露和列報》中，將公允價值定義為：“公允價值，指在一項公平交易中，熟悉情況、自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。”

我國會計準(zhǔn)則委員會對公允價值的定義是“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?/p>

各國機(jī)構(gòu)對公允價值含義表述雖不盡相同，但都強(qiáng)調(diào)了：公允價值是在公平的交易中形成的；交易雙方是自愿的，彼此熟悉情況；交易金額公平，是雙方一致同意的。在強(qiáng)迫的交易中或清算過程中形成的金額不能算做公允價值。

三、公允價值計量模式的國際新發(fā)展

1.IASB公允價值應(yīng)用的最新發(fā)展

2005年9月，IASB將“公允價值計量”項目列入其日程，開始了“公允價值計量”準(zhǔn)則研究和制定的實質(zhì)性工作。2005年11月，IASB針對“公允價值計量”項目開會討論，對FASB的“公允價值計量”工作稿進(jìn)行學(xué)習(xí)，重點研究公允價值概念、公允價值計量框架、公允價值披露、公允價值計量指南的簡化等問題。2006年11月，IASB了公允價值計量項目的討論稿。討論稿以FASB 2006年9月的《財務(wù)會計準(zhǔn)則公告第157號――公允價值計量》為基礎(chǔ)。在討論稿中，IASB分析了13項相關(guān)議題，提出了27個問題，并就這些問題向全世界征求意見。IASB還將舉行“圓桌會議”，根據(jù)會議結(jié)果和評論函反饋意見于2008年上半年“公允價值計量”征求意見稿。

2.FASB公允價值應(yīng)用的最新發(fā)展

FASB在2006年9月正式了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號（SFAS No．157）――公允價值計量。美國一般公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）中有超過40個會計準(zhǔn)則要求（或允許）報告主體按照公允價值計量資產(chǎn)和負(fù)債。但在SFAS No．157之前，有關(guān)公允價值計量的方法是散亂且缺乏一致性的，特別是對于那些沒有活躍交易的事項來說尤為明顯，該準(zhǔn)則的結(jié)束了這種局面。SFAS No．157闡述了公允價值計量的目標(biāo)、范圍、計量、披露以及生效日期和過渡期等，在公允價值計量中詳細(xì)論述了公允價值的定義、資產(chǎn)或負(fù)債及其應(yīng)用、主市場或最有利市場、初始確認(rèn)和后續(xù)確認(rèn)、估價技術(shù)和公允價值等級等內(nèi)容。

四、公允價值在我國新準(zhǔn)則體系中的應(yīng)用

1.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)的投資性房地產(chǎn)在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，而不再單獨計提。

2.金融工具的公允價值計量

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22――號金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當(dāng)期損益。這也意味著，如果企業(yè)能夠較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業(yè)的投資策略與市場行情相左，其當(dāng)期利潤就會因此受損。所以，公允價值計量屬性可以被認(rèn)為是一把“雙刃劍”。

3.其他業(yè)務(wù)的公允價值計量

據(jù)不完全統(tǒng)計，在新會計準(zhǔn)則體系中，目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的事項除前面兩項外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。新會計準(zhǔn)則之所以對這些交易或事項采用公允價值計量模式，主要是出于實質(zhì)重于形式的原則。這些交易事項中對公允價值計量模式的采用，克服了因采用成本計價模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值的低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及經(jīng)營業(yè)績。

五、對我國運用公允價值的展望

1.盡早研究和制定單獨的“公允價值計量”準(zhǔn)則

我國的具體會計準(zhǔn)則對哪些交易或事項應(yīng)按公允價值計量都有明確的規(guī)范，但是，指導(dǎo)公允價值計量的具體指南都十分有限。結(jié)果，會計師雖然了解哪些應(yīng)按公允價值計量，但因計量方法和技術(shù)的缺乏而盡力回避，這是當(dāng)前公允價值應(yīng)用過程中的關(guān)鍵問題。在我國現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則中，由于不少準(zhǔn)則之間存在著相互參照關(guān)系，因此從總體上看，新舊準(zhǔn)則之間、準(zhǔn)則和準(zhǔn)則之間在現(xiàn)值和公允價值運用上存在著相當(dāng)混亂的局面。在新準(zhǔn)則體系中，由于我國已經(jīng)開始適度引入公允價值，擴(kuò)大公允價值應(yīng)用范圍、加大公允價值應(yīng)用力度。因此，與現(xiàn)行準(zhǔn)則比較，缺乏公允價值計量指南或指南不一致等問題在我國新準(zhǔn)則體系中比較突出。公允價值計量指南的缺乏必然會影響相關(guān)準(zhǔn)則在具體實務(wù)中的有效實施。因此，對各項要求公允價值計量的交易和事項的計量指南進(jìn)行系統(tǒng)研究，并在此基礎(chǔ)上制定我國單獨的“公允價值計量”準(zhǔn)則，是我國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)必須盡早考慮的問題。

2.建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境

(1)積極促進(jìn)外部市場環(huán)境的改善

①積極促進(jìn)中國資本市場和金融市場的逐步成熟與完善

應(yīng)利用資本市場公平競爭和優(yōu)勝劣汰的選擇機(jī)制以及金融市場利率形成機(jī)制，促使資本流向有增長潛力的好公司，逐漸淘汰差的公司，實現(xiàn)整體資源的優(yōu)化配置，培育公允價值形成機(jī)制。只有逐步建立與完善成熟、高效的資本市場和金融市場，才能為公允價值的運用提供良好的市場環(huán)境，為公允價值的運用提供充分而有效的支持。

②積極促進(jìn)中國市場信息化建設(shè)

應(yīng)逐步建立與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度相適應(yīng)全國市場價格信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)，大力推進(jìn)信息資源公開化，形成良好的市場價格信息體系。不僅方便企業(yè)專業(yè)估價人員在資產(chǎn)定價時選取適當(dāng)?shù)膬r值參數(shù)資料，使公允價值運用使用的市場數(shù)據(jù)具有可驗證性，更能夠為公允價值的審計提供有效的審計軌跡和足夠的數(shù)據(jù)支持。

(2)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部制度建設(shè)，并提高企業(yè)人力素質(zhì)保障

①完善公司的治理結(jié)構(gòu)

新會計準(zhǔn)則中公允價值的運用，從決策有用的觀點出發(fā)更好地考慮了會計和財務(wù)的融合。公允價值順利推廣的關(guān)鍵在于必須解決人為操縱問題，而良好的公司治理結(jié)構(gòu)是高質(zhì)量會計信息的保證，公允價值會計的決策相關(guān)性需要在治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)中才能發(fā)揮作用。

③提高公允價值運用的人員素質(zhì)

公允價值的運用，將對高級財務(wù)管理人員的知識結(jié)構(gòu)提出更高要求，對財務(wù)人員能力結(jié)構(gòu)框架提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)需要適應(yīng)會計準(zhǔn)則理念與財務(wù)管理理念有機(jī)融合的趨勢和步伐，加大對企業(yè)價值管理復(fù)合性人才的培養(yǎng)與引進(jìn)，以適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化步伐。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪祥耀等:《與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同――路徑選擇與政策建議》立信會計出版社，211～249頁

第8篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：保險會計新準(zhǔn)則；保險風(fēng)險；再保險

一、保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準(zhǔn)則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準(zhǔn)則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準(zhǔn)則突破之處

保險會計新準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同的確認(rèn)、計量、準(zhǔn)備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準(zhǔn)則取得了一系列突破：保險會計新準(zhǔn)則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準(zhǔn)則對責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的要求符合謹(jǐn)慎性原則；新準(zhǔn)則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準(zhǔn)則對投資收益的確認(rèn)可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風(fēng)氣；新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和可比性原則；新準(zhǔn)則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強(qiáng)。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。新準(zhǔn)則也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進(jìn)行。新準(zhǔn)則對混合保險合同的確認(rèn)原則是：若保險風(fēng)險和非保險風(fēng)險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進(jìn)行分拆；若保險風(fēng)險與非保險風(fēng)險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進(jìn)行分拆，把整個保險合同的保費全部確認(rèn)為收入。這和國際保險會計準(zhǔn)則有所不同，根據(jù)國際保險會計準(zhǔn)則，只有包含“重大保險風(fēng)險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理。“重大保險風(fēng)險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準(zhǔn)則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風(fēng)險，所以非保險風(fēng)險保費難以剔除。即只要包含保險風(fēng)險，在新準(zhǔn)則下依然被認(rèn)為是保險合同，而非“重大保險風(fēng)險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔(dān)風(fēng)險責(zé)任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認(rèn)口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機(jī)下，反而助長了其不良動機(jī)，這將降低資源配置效率。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”

雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風(fēng)險明確細(xì)分為承保風(fēng)險、時間風(fēng)險和投資風(fēng)險三種風(fēng)險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風(fēng)險或幾種風(fēng)險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風(fēng)險再保險。有限風(fēng)險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔(dān)的風(fēng)險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風(fēng)險或者轉(zhuǎn)移的風(fēng)險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達(dá)到“粉飾報表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞hih保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的fai公司利用有限再保險操縱利潤，最終給hih公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風(fēng)險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風(fēng)險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》也未對“再保險風(fēng)險”進(jìn)行明確要求。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求

國際保險籌委會對保險風(fēng)險進(jìn)行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風(fēng)險分為三類：發(fā)生風(fēng)險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風(fēng)險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風(fēng)險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風(fēng)險。只引起價格風(fēng)險而沒有保險風(fēng)險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進(jìn)行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進(jìn)行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（三）嚴(yán)格要求再保險風(fēng)險

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風(fēng)險”，并對“重大再保險風(fēng)險”進(jìn)行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風(fēng)險再保險。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部會計準(zhǔn)則委員會編：《金融工具會計與保險會計》，大連出版社2005年版。

第9篇：國際會計新準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 思想 創(chuàng)新方向

企業(yè)會計準(zhǔn)則以對企業(yè)的各種會計行為予以加強(qiáng)和規(guī)范，從而有效的提高企業(yè)的管理經(jīng)營水平，保證企業(yè)各項會計行為的規(guī)范處理，對維持企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展具有較強(qiáng)的指導(dǎo)意義。隨著我國會計事業(yè)的發(fā)展，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則思想也經(jīng)歷了漫長的發(fā)展演變，處于不斷的發(fā)展變化之中，實現(xiàn)著不斷的創(chuàng)新。在整個發(fā)展變化過程中，企業(yè)會計準(zhǔn)則思想的創(chuàng)新體現(xiàn)在對會計準(zhǔn)則的研究、制定和修訂，以及具體的頒布和實施等諸多方面。通過對我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的思想創(chuàng)新方向的分析研究，可以更好的認(rèn)識到企業(yè)會計準(zhǔn)則的思想變化情況。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究創(chuàng)新發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展也向著規(guī)模擴(kuò)大化、制度規(guī)范化以及運作科學(xué)化的方向不斷提速。當(dāng)前社會條件下，企業(yè)會計準(zhǔn)則面臨著更多新的問題。為了更好的推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理質(zhì)量提升，在企業(yè)會計準(zhǔn)則的研究創(chuàng)新及發(fā)展上應(yīng)該體現(xiàn)以下方面的內(nèi)容。

（一）研究線索的發(fā)展創(chuàng)新

總體來看，研究線索的發(fā)展創(chuàng)新可以被分為以下兩方面，第一，都是對我國本土的會計準(zhǔn)則的全面研究。第二，都在研究的同時加強(qiáng)了對其他國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則的分析力度和借鑒力度。而且，在整個會計準(zhǔn)則的發(fā)展及創(chuàng)新過程中，都會受到來自不同歷史時期發(fā)展所體現(xiàn)出的重點和現(xiàn)實需要兩個方面的特定影響，并且可以看出這兩方面還呈現(xiàn)出較為明顯的此消彼長的情況。

（二）對其他國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則了解和借鑒的發(fā)展

首先，在了解與借鑒的具體方式上，從早期只用簡單的文字予以介紹，逐漸發(fā)展為文字介紹結(jié)合積極參與各種國際會議的形式，在此之后又逐步增加了出國考察這一新型的方式。其次，在具體的研究內(nèi)容方面，從早期的只分析介紹國外的會計準(zhǔn)則的內(nèi)容及特點，逐步發(fā)展為跟隨國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢。另外，在介紹深度方面，也從起初的簡單介紹發(fā)展為深入分析研究。在議題方面，也更加關(guān)注各種國際接軌問題，以及IASC和FASB準(zhǔn)則執(zhí)行問題等全方位多角度的關(guān)注。

（三）對本國會計準(zhǔn)則研究的發(fā)展

首先，在內(nèi)容方面，從早期的概念研究，發(fā)展為對準(zhǔn)則的制定、頒布以及實施等的研究，并能夠進(jìn)一步發(fā)展為對征求意見稿和新會計準(zhǔn)則體系的研究。其次，在研究方法方面，從早期對概念的思辨，逐漸發(fā)展為運用各種科學(xué)的理論進(jìn)行研究，并進(jìn)一步發(fā)展為對各種新理論的相關(guān)研究。在議題方面，則從早期自發(fā)地注重研究會計準(zhǔn)則相關(guān)概念，逐步發(fā)展為對已頒布準(zhǔn)則實施情況的分析，以及對各種復(fù)雜的準(zhǔn)則環(huán)境，例如文化、制度等的研究。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定、修訂創(chuàng)新發(fā)展

（一）財政部作用的變化

在企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定、修訂創(chuàng)新發(fā)展過程中，財政部的作用發(fā)生了較大的變化，逐漸由被動變?yōu)橹鲃樱l(fā)揮出十分重要的主導(dǎo)作用。1987年年會上，中國會計學(xué)會宣布成立“會計原則及會計基本理論研究組”。到了1988年9月，又更名為“會計基本理論和會計準(zhǔn)則研究組”，并從此開始將會計準(zhǔn)則作為自身的工作重點。到了1988年10月31日，開始主導(dǎo)和組織我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)工作，包括研究、草擬以及實施等。之后，在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施等過程中，財政部都發(fā)揮出了十分重要的主導(dǎo)和組織作用。

（二）會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的發(fā)展

負(fù)責(zé)制定企業(yè)會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)包括兩個方面，即具體制定機(jī)構(gòu)和相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)。其中，企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)起初只是一個課題組，后來在財政部的擴(kuò)展下，發(fā)展為四個專門的小組。而在1992年之前，并沒有相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)的存在，只是由會計人員自發(fā)性進(jìn)行探索。直到1998年10月12日，財政部才成立了會計準(zhǔn)則委員會，提高了咨詢工作的規(guī)范化和制度化。而在企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中，財政部和會計學(xué)會之間的關(guān)系也處于不斷的發(fā)展變化之中。在沒有咨詢機(jī)構(gòu)的時候，財政部和會計學(xué)會之間還沒有實現(xiàn)較強(qiáng)的合作，但會計學(xué)會仍然在一定程度上推動了會計準(zhǔn)則的研究。后來，二者逐漸實現(xiàn)了較為緊密的交流與合作，形成了良好的合作關(guān)系，更好的發(fā)揮出全國會計界的力量。

三、企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施創(chuàng)新發(fā)展

在制定準(zhǔn)則的過程中，對本國會計準(zhǔn)則的研究占主導(dǎo)地位。到了實施階段，受到金融危機(jī)等的影響，對國外會計準(zhǔn)則的了解和借鑒取而代之，成為主導(dǎo)。這一現(xiàn)行的出現(xiàn)，說明人們開始擺脫以往對中國特色的盲目認(rèn)同，開始在對國外情況了解的基礎(chǔ)上，重新審視本國的企業(yè)會計準(zhǔn)則。而隨著現(xiàn)實情況的不斷發(fā)展變化，到了企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的全面制定和系統(tǒng)實施階段，對本國會計準(zhǔn)則的研究再一次占據(jù)了主導(dǎo)地位，成為財政部領(lǐng)導(dǎo)下的我國會計界的一次壯舉。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前及未來的較長發(fā)展變化的過程中，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則的精髓與思想也逐漸表現(xiàn)出了更多的更為明顯的創(chuàng)新意識，這些創(chuàng)新意識不僅不斷的體現(xiàn)在了會計準(zhǔn)則的研究方面，同時也體現(xiàn)在了制定、修訂以及其他相關(guān)的具體內(nèi)容及實施手段等諸多方面。通過本文對于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想創(chuàng)新等方面的分析我們可以很容易的發(fā)現(xiàn)，正是因為有了更多的創(chuàng)新思想及理念，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則的原則及宗旨才能夠得以發(fā)展和完善，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則才能夠向著推動企業(yè)全面發(fā)展及我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)全面發(fā)展的方向不斷進(jìn)步。雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則的思想創(chuàng)新不是一蹴而就和一勞永逸的，而且隨著市場的變化加劇及社會和企業(yè)轉(zhuǎn)型加速，在今后必然會遇到更多需要創(chuàng)新與研究的難題和挑戰(zhàn)，但是我們應(yīng)該相信，只要我們能夠不懈努力，能夠不斷抓住創(chuàng)新的機(jī)會和突破口，就必然能夠讓我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則思想不斷發(fā)展與前進(jìn)，不斷在創(chuàng)新的道路上為推動企業(yè)及國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉常青.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展路徑的考證（之五）――中國企業(yè)會計準(zhǔn)則思想發(fā)展的總結(jié)和思考[J].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報，2010，28（3）：64-69.

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[3]趙寶芳，郭清蘭，李曉兵等.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》會計核算的比較――非流動資產(chǎn)相同名稱會計科目核算的比較[J].商業(yè)會計，2013，（16）：21-23.