財務運營報告精選(九篇)
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第1篇：財務運營報告范文
[關鍵詞]新疆有色金屬上市公司；營運能力；財務分析
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.42.076
1 新疆有色金屬行業(yè)簡介
近1年來，新疆有色金屬和黃金地質礦工作有了重大進展，涉及開發(fā)的礦產(chǎn)資源有鋰、鈸、鉭、鈮、銅、鎳、金、銀、鎢。已投產(chǎn)的有色金屬企業(yè)有40多個，絕大多數(shù)是小型企業(yè)，并以采選為主，中型以上規(guī)模的企業(yè)有6個。有色金屬產(chǎn)量已突破4萬噸，黃金產(chǎn)量超過2萬噸，年銷售總額突破5億元，初步形成以鋰、銅、鎳和黃金為重點的資源開發(fā)體系。新疆有色金屬制造業(yè)正在迅猛的發(fā)展之中，但是市場上存在著一些不容忽視的問題，比如市場無序競爭、產(chǎn)品質量下降、創(chuàng)新乏力等。而近幾年來有色金屬的發(fā)展步伐已逐漸放緩，有萎縮的趨勢。
2 本文研究對象的范圍
本文的研究對象是上市公司中有色金屬制造業(yè)上市公司，新疆以有色金屬為經(jīng)營業(yè)務的上市公司為新疆眾和、八一鋼鐵、新鑫礦業(yè)、光正鋼構、新中基。根據(jù)前人對“營運能力”的定義，本文選取了有色金屬上市公司營運能力中的五個主要的指標，分別是總資產(chǎn)周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率、存貨周轉率。
3 營運能力相關指標的計算分析
3.1 總資產(chǎn)周轉率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，總資產(chǎn)周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為上升趨勢，而2013年呈明顯下降趨勢，由0.938次/年至0.611次/年，下降百分比為34.82%。從表中看出新疆有色金屬行業(yè)的總資產(chǎn)周轉率并沒有達到國內(nèi)同行業(yè)總資產(chǎn)周轉率各年的平均水平，說明新疆有色金屬企業(yè)較國內(nèi)同行業(yè)比，總資產(chǎn)周轉不夠及時，資產(chǎn)利用效率不高。
單就每個公司看，與國內(nèi)行業(yè)平均水平對比，在2010―2013年新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)的總資產(chǎn)周轉率在國內(nèi)行業(yè)平均值以下，光正鋼構只有2010年時總資產(chǎn)周轉率在行業(yè)平均值以上，其余幾年均未達到國內(nèi)行業(yè)平均水平，八一鋼鐵公司的總資產(chǎn)周轉率一直在國內(nèi)行業(yè)平均水平之上。
就每個公司各年的總資產(chǎn)周轉率變化趨勢來看，光正鋼構與新中基的總資產(chǎn)周轉率走勢較為平穩(wěn)，而八一鋼鐵、新疆眾和屬于總資產(chǎn)周轉率波動較大的公司，其中八一鋼鐵屬于呈先上升后下降的波動趨勢，比之2011年有明顯下降，因此整體來說，八一鋼鐵運用資產(chǎn)的情況有待改善，營運能力還需要進一步提高。
3.2 流動資產(chǎn)周轉率
從表中可看出，疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢，從 2010年到2011年間呈明顯增高趨勢，由0.73次/年至2.176次/年，疆內(nèi)流動資產(chǎn)周轉率平均值在圖中與國內(nèi)同行業(yè)平均水平差值不大，說明疆內(nèi)上市公司的流動資產(chǎn)的綜合使用效率達到了國內(nèi)同行水平。
從每個公司與國內(nèi)同行業(yè)平均水平對比來看，除了八一鋼鐵外的四個有色金屬上市公司都沒有達到行業(yè)此指標的平均數(shù)值，說明這四個公司的流動資產(chǎn)周轉速度慢。此外這四個公司的流動資產(chǎn)周轉率變化幅度較為穩(wěn)定，而八一鋼鐵的此指標一直高于國內(nèi)同行業(yè)平均水平，且2012年此指標數(shù)值有一個驟降，溯其根源，應該是2012 年受國內(nèi)經(jīng)濟增長放緩、 鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩等不利因素影響，鋼鐵市場需求明顯減弱，此企業(yè)銷量減少導致銀行存款應收賬款周轉不利所致。
3.3 固定資產(chǎn)周轉率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，固定資產(chǎn)周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢，在2010―2011年呈明顯增高趨勢，由1.3次/年至2.67次/年，而在2010―2011年呈明顯下降趨勢，由2.346次/年至1.159次/年。除新疆有色金屬上市公司固定資產(chǎn)周轉率平均值波動較大以外，從表中還能看出新疆此指標平均水平略低于國內(nèi)同行業(yè)平均數(shù)值。則說明疆內(nèi)有色金屬上市企業(yè)對固定資產(chǎn)的利用率較低，利用程度不夠。
在各個公司與國內(nèi)同行業(yè)大環(huán)境平均水平的對比中，新疆眾和、新中基、新鑫礦業(yè)均未達到固定資產(chǎn)周轉率國內(nèi)同行業(yè)平均值，此指標將受到折舊方法和折舊年限的影響。由于這三個公司的固定資產(chǎn)沒有過于陳舊且折舊方法一樣，排除此影響，說明這三個企業(yè)沒有在生產(chǎn)中充分利用固定資產(chǎn)。與此同時，在表中可看出光正鋼構與八一鋼鐵此指標數(shù)值大于國內(nèi)同行業(yè)平均水平。
在新疆有色金屬上市公司中，各個公司此指標的數(shù)值變化波動都比較大，尤其是光正鋼構，它由2010年的3.56次/年，下降為2013年的1.25次/年。
3.4 應收賬款周轉率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，應收賬款周轉率平均值在2010年至2013年大致走向為先呈上升趨勢，后呈下降趨勢。2010―2011年呈明顯增高趨勢，由7.765次/年至945.56次/年，而在2012―2013年呈下降趨勢。就新疆與全國同行業(yè)比較來看，新疆的應收賬款周轉率平均水平高于國內(nèi)同行業(yè)水平，但經(jīng)仔細觀察可發(fā)現(xiàn)新疆有色金屬上市公司中除了八一鋼鐵外的四家上市公司的指標數(shù)值都小于國內(nèi)同行業(yè)平均值，而八一鋼鐵的應收賬款周轉率遠高于國內(nèi)同行業(yè)水平，說明新疆有色金屬上市公司的應收賬款收賬能力依然有待提高。
3.5 存貨周轉率
在新疆有色金屬上市公司這個總樣本中，存貨周轉率平均值在2010年至2011年呈下降趨勢，除此之外從表中還能看出新疆有色金屬上市公司的存貨周轉率狀況與全國同行業(yè)相比還有一定差距，說明新疆有色金屬上市公司存貨資產(chǎn)變現(xiàn)能力較弱，存貨及占用在存貨上的資金周轉速度較慢。
從下表中可以看出新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)這三家疆內(nèi)有色金屬上市公司的存貨周轉率達不到國內(nèi)同行業(yè)此指標的平均值，說明這三家公司的存貨占用水平較高，存貨周轉期較長，而光正鋼構與八一鋼鐵的存貨周轉率高于國內(nèi)行業(yè)平均水平。
從新疆上市公司各年的存貨周轉率變化幅度來看，新疆眾和、新中基的各年水平較為穩(wěn)定，而光正鋼構與八一鋼鐵的此指標變化波動較大。
綜上研究，由新疆與全國對比來看，新疆有色金屬上市公司的總資產(chǎn)周轉率、固定資產(chǎn)周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率都沒有達到全國各指標的平均水平，說明新疆有色金屬上市公司營運能力與全國相比較弱，而在新疆有色金屬上市公司中。光正鋼構、八一鋼鐵的營運能力較強，而新中基、新疆眾和、新鑫礦業(yè)的營運能力較弱。
4 解決新疆有色金屬上市公司營運問題的建議
4.1 建立專門的信用管理機構
企業(yè)要想減少壞賬損失的發(fā)生，就要從源頭上找到一條合適的解決途徑。企業(yè)應該建立專門的信用管理機構，在對客戶進行賒銷錢時，要有專門人員對客戶的信用情況進行調查，對賒銷的管理需要大量的專業(yè)人員進行調查、分析以及進行專業(yè)化的管理和控制，這對于企業(yè)的生存發(fā)展是十分必要的。企業(yè)在信用管理系統(tǒng)中要對客戶情況進行詳細的記錄，建立客戶資源管理系統(tǒng)，這樣更加便于對客戶的風險信用情況進行評價，而且信用管理部門要及時了解客戶的情況，及時更新目前的客戶狀況，對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價，這樣企業(yè)才能收集更多的資料，如果客戶出現(xiàn)延遲交款的情況，企業(yè)有足夠的資料可以保護自身的利益。
4.2 完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強監(jiān)督
減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴格控制應收賬款，加強企業(yè)內(nèi)部控制，財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應收賬款的發(fā)生。
4.3 對于逾期應收賬款應該加大追款力度或者債務重組
對于逾期應收賬款，企業(yè)可以派專門管理應收賬款的人員加大追款力度，或者同客戶進行溝通，在成本效益原則的基礎上催收應收賬款，不能加大催收費用，當然也不能不積極對賬款進行催收，保證企業(yè)損失降到最低。另外，企業(yè)可以將逾期應收賬款讓售給金融機構，當然是逾期時間不長的情況下，因為逾期過長，金融機構不會收購應收賬款。此外，在客戶無力歸還貨款時，可以采取債務轉股權的方式，采取債務重組的方式對客戶進行入股，這樣可以降低企業(yè)的損失，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻：
[1]汪平.財務理[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2003.
[2]中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2004.
第2篇：財務運營報告范文
關鍵詞：醫(yī)院；財務會計；報告；運用
所謂財務會計報告，通常稱為會計報表、財務報表、會計報告、財務報告等等。按照會計法以及國際會計準則的規(guī)范定義，我認為把它稱為財務會計報告比較準確。財務會計報告有2大功能：(1)披露財務狀況；(2)確認經(jīng)營效益。
一、醫(yī)院業(yè)務運營透視
醫(yī)院業(yè)務運營過程包括籌資、投資、經(jīng)營3個階段。在業(yè)務運營過程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營目標，首先是通過利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費用，也就是投資過程，將籌集的資金運用于業(yè)務運營過程；在業(yè)務運營過程中，通過提供醫(yī)療服務取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結余，再經(jīng)過結余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務運營的資本循環(huán)過程，如此周而復始的循環(huán)和周轉，使醫(yī)院業(yè)務運營連續(xù)不斷的進行。在以上資本循環(huán)和周轉過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結余以及結余分配的會計工作；會計工作的結果形成財務會計報告；最后是財務會計報告的運用。
二、快速看懂醫(yī)院財務報告的方法
醫(yī)院院長需要看懂和運用財務會計報告的3點理由：(1)會計法規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料和財務會計報告的真實性、完整性負責。”(會計法第4、21條)。(2)看不懂財務會計報告是這種通用的商業(yè)語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關協(xié)作單位進行有效的溝通。(3)了解、掌握和控制醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營效益乃至整個經(jīng)濟運行情況，提高管理水平的重要工具。院長快速看懂醫(yī)院財務會計報告的6個步驟：(1)了解財務會計報告組成與功能。(2)熟悉指標內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。(3)重點報表結構和重點指標。(4)找出關鍵指標和問題指標。(5)問題指標解釋及其原因。(6)針對問題采取管理措施
(一)通過財務會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能——它們披露了些什么會計信息？首先，通過財務會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細化，由資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支表等5份會計報表組成。其次，我們再看看財務會計報告的功能：(1)會計報表部分資產(chǎn)負債表：披露醫(yī)院財務狀況，即資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的信息。收入費用總表：披露醫(yī)院全部收入、費用及結余的實際情況的信息醫(yī)療收入費用明細表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的實際情況的信息。現(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。財政補助收支情況表：反映財政補助收入、支出及其結轉、結余的信息。(2)會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。(3)財務情況說明書：以文字說明形式披露醫(yī)院財務狀況。
(二)在會計專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結構、指標項目的含義及其內(nèi)容
(三)選擇資產(chǎn)負債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表這3份報表作為重點要讀懂的會計報表1.資產(chǎn)負債表(1)結構。由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)3大部分構成：左邊是資產(chǎn)，按各項資產(chǎn)的流動性大小分別列示它們的構成指標；右邊分2大部分：負債和凈資產(chǎn)。負債是醫(yī)院欠別人的錢；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。平衡公式：資產(chǎn)－負債＝凈資產(chǎn)資產(chǎn)負債表及其平衡公式是整個現(xiàn)代會計學的基礎。(2)重點指標直觀指標：貨幣資金、應收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應付賬款、長期借款、負債合計和凈資產(chǎn)合計。構成指標：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構成率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。2.收入費用總表結構：項目、本月數(shù)、本年累計數(shù)直觀指標：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費用、醫(yī)療結余分析指標：醫(yī)療收支結余率＝醫(yī)療結余÷醫(yī)療收入×100%3.醫(yī)療收入費用明細表(1)結構。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項構成指標；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項構成的指標。(2)重點指標直觀指標：醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本構成指標：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費占醫(yī)療成本比、管理費用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
(四)對財務會計報告中，與財務狀況、經(jīng)營效益密切相關的“關鍵指標”，以及那些變化異常的“問題指標”要重點關注主要從《會計報表附注》“會計報表重要項目及其增減變動情況的說明”和《財務情況說明書》中找出。
(五)針對會計報表中非正?；蛘卟町愖兓^大的“問題指標”，要求有關責任部門作出解釋，查清出現(xiàn)問題的原因(六)根據(jù)管理目標的要求，對“問題指標”采取管理控制措施控制手段：預算控制、定額控制、制度控制、目標責任控制等等。醫(yī)院院長應當高度重視和密切關注以下3項財務狀況指標：1.凈資產(chǎn)負債率＝負債合計/凈資產(chǎn)合計(評價標準：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款)。2.凈資產(chǎn)增長率=(期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn))/年初凈資產(chǎn)(評價標準：負數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高)。3.近期現(xiàn)金支付能力=(期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金)/本期需要支付現(xiàn)金額(要求：最低1.5；一般1.8；高2.2)。
三、運用財務會計報告的案例——醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制技術
目的：通過現(xiàn)金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財務狀況。主要特點：(1)年度預算的具體化；(2)從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細化；(3)目標控制的責任化。程序與方法：(1)確定現(xiàn)金流量控制目標；(2)編制現(xiàn)金流量計劃；(3)現(xiàn)金流量計劃指標的分解與歸口管理；(4)歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計劃；(5)財務部門定期(每周或每旬)同院長進行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況分析報告；報告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問題，建議應采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。(6)按月在院辦公會議上分析和反饋現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況。
財參考文獻：
[1]蔡桂國.淺析會計報表的分析利用[J].事業(yè)財會，2004，05：69-70.
[2]劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，1995，4(14)：55—57.
第3篇：財務運營報告范文
關鍵詞： 醫(yī)院； 財務會計； 報告； 運用
所謂財務會計報告，通常稱為會計報表、財務報表、會計報告、財務報告等等。按照會計法以及國際會計準則的規(guī)范定義，我認為把它稱為財務會計報告比較準確。財務會計報告有2大功能：（1）披露財務狀況；（2）確認經(jīng)營效益[1]。
一、醫(yī)院業(yè)務運營透視
醫(yī)院業(yè)務運營過程包括籌資、投資、經(jīng)營3個階段。在業(yè)務運營過程中，根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營目標，首先是通過利用歷年積累的凈資產(chǎn)、短期借款和長期借款等渠道籌措資金；然后購置流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)以及支付經(jīng)常性費用，也就是投資過程，將籌集的資金運用于業(yè)務運營過程；在業(yè)趙擻過程中，通過提供醫(yī)療服務取得收入，扣除醫(yī)療成本，形成結余，再經(jīng)過結余分配形成積累的新增凈資產(chǎn)。完成了醫(yī)院業(yè)務運營的資本循環(huán)過程，如此周而復始的循環(huán)和周轉，使醫(yī)院業(yè)務運營連續(xù)不斷的進行[2]。
在以上資本循環(huán)和周轉過程中，會計工作首先是籌資和投資過程的財務管理；接著是以貨幣形式反映一定時期內(nèi)資金取得渠道、投資途徑以及收入、支出、結余以及結余分配的會計工作；會計工作的結果形成財務會計報告；最后是財務會計報告的運用。
二、快速看懂醫(yī)院財務報告的方法
醫(yī)院院長需要看懂和運用財務會計報告的3點理由：（1）會計法規(guī)定：“單位負責人對本單位的會計工作、會計資料和財務會計報告的真實性、完整性負責?！保〞嫹ǖ?、21條）。（2）看不懂財務會計報告是這種通用的商業(yè)語言，我們就難以同政府部門、銀行、相關協(xié)作單位進行有效的溝通。（3）了解、掌握和控制醫(yī)院財務狀況、經(jīng)營效益乃至整個經(jīng)濟運行情況，提高管理水平的重要工具。
院長快速看懂醫(yī)院財務會計報告的6個步驟：（1）了解財務會計報告組成與功能。（2）熟悉指標內(nèi)容、含義和數(shù)據(jù)。（3）重點報表結構和重點指標。（4）找出關鍵指標和問題指標。（5）問題指標解釋及其原因。（6）針對問題采取管理措施
（一）通過財務會計報告目錄查看它的組成，弄清楚每一張會計報表的主要功能――它們披露了些什么會計信息？
首先，通過財務會計報告的目錄查看它的組成，分兩個層次：第一個層次，是財務會計報告的總體組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書3個部分。第二個層次，是會計報表的細化，由資產(chǎn)負債表、收入費用總表、醫(yī)療收入費用明細表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支表等5份會計報表組成。
其次，我們再看看財務會計報告的功能：
（1）會計報表部分
資產(chǎn)負債表：披露醫(yī)院財務狀況，即資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)的信息。
收入費用總表：披露醫(yī)院全部收入、費用及結余的實際情況的信息
醫(yī)療收入費用明細表：披露醫(yī)院醫(yī)療收入、醫(yī)療成本及其所屬明細項目的實際情況的信息。
現(xiàn)金流量表：披露現(xiàn)金流入和流出的信息。
財政補助收支情況表：反映財政補助收入、支出及其結轉、結余的信息。
（2）會計報表附注：幫助會計報表使用者理解會計報表內(nèi)容而對會計報表編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。
（3）財務情況說明書：以文字說明形式披露醫(yī)院財務狀況。
（二）在會計專業(yè)人員的幫助下，看懂每一份會計報表的結構、指標項目的含義及其內(nèi)容
（三）選擇資產(chǎn)負債表、收入費用總表和醫(yī)療收入費用明細表這3份報表作為重點要讀懂的會計報表
1.資產(chǎn)負債表
（1）結構。由資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)3大部分構成：左邊是資產(chǎn)，按各項資產(chǎn)的流動性大小分別列示它們的構成指標；右邊分2大部分：負債和凈資產(chǎn)。負債是醫(yī)院欠別人的錢；凈資產(chǎn)是醫(yī)院歷年積累的本錢。
平衡公式：資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn)
資產(chǎn)負債表及其平衡公式是整個現(xiàn)代會計學的基礎。
（2）重點指標
直觀指標：貨幣資金、應收醫(yī)療款、存貨、固定資產(chǎn)、短期借款、應付賬款、長期借款、負債合計和凈資產(chǎn)合計。
構成指標：現(xiàn)金支付能力、存貨比率、固定資產(chǎn)構成率、資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率。
2. 收入費用總表
結構：項目、本月數(shù)、本年累計數(shù)
直觀指標：醫(yī)療收入、醫(yī)療成本、管理費用、醫(yī)療結余
分析指標：醫(yī)療收支結余率=醫(yī)療結余÷醫(yī)療收入×100%
3.醫(yī)療收入費用明細表
（1）結構。由醫(yī)療收入和醫(yī)療成本2大部分構成：左邊是醫(yī)療收入，以及醫(yī)療收入的各項構成指標；右邊是醫(yī)療成本：包括按性質和功能分兩大類反映醫(yī)療成本各項構成的指標。
（2）重點指標
直觀指標：醫(yī)療收入、門診收入、住院收入、醫(yī)療成本
構成指標：藥品收入占醫(yī)療收入比、衛(wèi)生材料收入占醫(yī)療收入比、藥品費占醫(yī)療成本比、衛(wèi)生材料費占醫(yī)療成本比、管理費用占醫(yī)療成本比、人均銀行貸款利息支出。
（四） 對財務會計報告中，與財務狀況、經(jīng)營效益密切相關的“關鍵指標”，以及那些變化異常的“問題指標”要重點關注
主要從《會計報表附注》“會計報表重要項目及其增減變動情況的說明”和《財務情況說明書》中找出。
（五）針對會計報表中非正?；蛘卟町愖兓^大的“問題指標”，要求有關責任部門作出解釋，查清出現(xiàn)問題的原因
（六） 根據(jù)管理目標的要求，對“問題指標”采取管理控制措施
控制手段：預算控制、定額控制、制度控制、目標責任控制等等。
醫(yī)院院長應當高度重視和密切關注以下3項財務狀況指標[3]：
1.凈資產(chǎn)負債率=負債合計/凈資產(chǎn)合計（評價標準：大于1.2，資不抵債，面臨破產(chǎn)；大于1，銀行不貸款；大于0.8，銀行慎重貸款；小于0.5，銀行積極貸款）。
2.凈資產(chǎn)增長率=（期末凈資產(chǎn)-年初凈資產(chǎn)）/年初凈資產(chǎn)（評價標準：負數(shù)=資產(chǎn)流失；0-2%效益差；3-5%效益正常；6-8%效益好；≥10%效益高）。
3.近期現(xiàn)金支付能力=（期初現(xiàn)金余額+本期取得的現(xiàn)金）/本期需要支付現(xiàn)金額（要求：最低1.5；一般1.8；高2.2）。
三、運用財務會計報告的案例――醫(yī)院現(xiàn)金流量計劃控制技術
目的：通過現(xiàn)金收支的計劃控制，糾正花錢的盲目性和隨意性，增強現(xiàn)金支付能力，逐步改善醫(yī)院財務狀況。
主要特點：（1）年度預算的具體化；（2）從現(xiàn)金收支控制入手，管理內(nèi)容的精細化；（3）目標控制的責任化。
程序與方法：
（1）確定現(xiàn)金流量控制目標；
（2）編制現(xiàn)金流量計劃；
（3）現(xiàn)金流量計劃指標的分解與歸口管理；
（4）歸口管理部門編制現(xiàn)金使用計劃；
（5）財務部門定期（每周或每旬）同院長進行交流溝通。主要內(nèi)容：提交現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況分析報告；報告本期現(xiàn)金流入和使用情況，存在什么問題，建議應采取的控制措施；聽取院長對下一個期間醫(yī)院資金取得與安排使用的打算。
（6）按月在院辦公會議上分析和反饋現(xiàn)金流量計劃執(zhí)行情況。（見表2）
參考文獻：
[1] 蔡桂國.淺析會計報表的分析利用[J].事業(yè)財會，2004，05：69-70.
[2] 劉明兆.醫(yī)院資金流程分析[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟，1995，4（14）：55―57.
第4篇：財務運營報告范文
1、財務分析報告的分類。財務分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進行特定時點分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項分析報告，三是項目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運營及財務狀況的分析評價;專項分析報告是針對公司運營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析;項目分析報告是對公司的局部或一個獨立運作項目的分析。
2、財務分析報告的格式。嚴格的講，財務分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務分析報告均應包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財務分析報告在表達方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達相結合的方法，使其易懂、生動、形象。
3、財務分析報告的內(nèi)容。如上所述，財務分析報告主要包括上述五個方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務報告接受者對財務分析說明有一個總括的認識。
第二部分說明段，是對公司運營及財務現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數(shù)據(jù)引用準確。對經(jīng)濟指標進行說明時可適當運用絕對數(shù)、比較數(shù)及復合指標數(shù)。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進行分析的財務分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據(jù)，要細化分解各項指標，因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。
第5篇：財務運營報告范文
1、財務分析報告的分類。財務分析報告從編寫的時間來劃分，可分為兩種：一是定期分析報告，二是非定期分析報告。定期分析報告又可以分為每日、每周、每旬、每月、每季、每年報告，具體根據(jù)公司管理要求而定，有的公司還要進行特定時點分析。從編寫的內(nèi)容可劃分為三種，一是綜合性分析報告，二是專項分析報告，三是項目分析報告。綜合性分析報告是對公司整體運營及財務狀況的分析評價；專項分析報告是針對公司運營的一部分，如資金流量、銷售收入變量的分析；項目分析報告是對公司的局部或一個獨立運作項目的分析。
2、財務分析報告的格式。嚴格的講，財務分析報告沒有固定的格式和體裁，但要求能夠反映要點、分析透徹、有實有據(jù)、觀點鮮明、符合報送對象的要求。一般來說，財務分析報告均應包含以下幾個方面的內(nèi)容：提要段、說明段、分析段、評價段和建議段，即通常說的五段論式。但在實際編寫分析時要根據(jù)具體的目的和要求有所取舍，不一定要囊括這五部分內(nèi)容。
此外，財務分析報告在表達方式上可以采取一些創(chuàng)新的手法，如可采用文字處理與圖表表達相結合的方法，使其易懂、生動、形象。
3、財務分析報告的內(nèi)容。如上所述，財務分析報告主要包括上述五個方面的內(nèi)容，現(xiàn)具體說明如下：
第一部分提要段，即概括公司綜合情況，讓財務報告接受者對財務分析說明有一個總括的認識。
第二部分說明段，是對公司運營及財務現(xiàn)狀的介紹。該部分要求文字表述恰當、數(shù)據(jù)引用準確。對經(jīng)濟指標進行說明時可適當運用絕對數(shù)、比較數(shù)及復合指標數(shù)。特別要關注公司當前運作上的重心，對重要事項要單獨反映。公司在不同階段、不同月份的工作重點有所不同，所需要的財務分析重點也不同。如公司正進行新產(chǎn)品的投產(chǎn)、市場開發(fā)，則公司各階層需要對新產(chǎn)品的成本、回款、利潤數(shù)據(jù)進行分析的財務分析報告。
第三部分分析段，是對公司的經(jīng)營情況進行分析研究。在說明問題的同時還要分析問題，尋找問題的原因和癥結，以達到解決問題的目的。財務分析一定要有理有據(jù)，要細化分解各項指標，因為有些報表的數(shù)據(jù)是比較含糊和籠統(tǒng)的，要善于運用表格、圖示，突出表達分析的內(nèi)容。分析問題一定要善于抓住當前要點，多反映公司經(jīng)營焦點和易于忽視的問題。
第四部分評價段。作出財務說明和分析后，對于經(jīng)營情況、財務狀況、盈利業(yè)績，應該從財務角度給予公正、客觀的評價和預測。財務評價不能運用似是而非，可進可退，左右搖擺等不負責任的語言，評價要從正面和負面兩方面進行，評價既可以單獨分段進行，也可以將評價內(nèi)容穿插在說明部分和分析部分。
第五部分建議段。即財務人員在對經(jīng)營運作、投資決策進行分析后形成的意見和看法，特別是對運作過程中存在的問題所提出的改進建議。值得注意的是，財務分析報告中提出的建議不能太抽象，而要具體化，最好有一套切實可行的方案。
二、撰寫財務分析報告應做好的幾項工作
（一）積累素材，為撰寫報告做好準備
1、建立臺賬和數(shù)據(jù)庫。通過會計核算形成了會計憑證、會計賬簿和會計報表。但是編寫財務分析報告僅靠這些憑證、賬簿、報表的數(shù)據(jù)往往是不夠的。比如，在分析經(jīng)營費用與營業(yè)收入的比率增長原因時，往往需要分析不同區(qū)域、不同商品、不同責任人實現(xiàn)的收入與費用的關系，但這些數(shù)據(jù)不能從賬簿中直接得到。這就要求分析人員平時就作大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作，對分析的項目按性質、用途、類別、區(qū)域、責任人，按月度、季度、年度進行統(tǒng)計，建立臺賬，以便在編寫財務分析報告時有據(jù)可查。
2、關注重要事項。財務人員對經(jīng)營運行、財務狀況中的重大變動事項要勤于做筆錄，記載事項發(fā)生的時間、計劃、預算、責任人及發(fā)生變化的各影響因素。必要時馬上作出分析判斷，并將各類各部門的文件歸類歸檔。
3、關注經(jīng)營運行。財務人員應盡可能爭取多參加相關會議，了解生產(chǎn)、質量、市場、行政、投資、融資等各類情況。參加會議，聽取各方面意見，有利于財務分析和評價。
4、定期收集報表。財務人員除收集會計核算方面的有些數(shù)據(jù)之外，還應要求公司各相關部門（生產(chǎn)、采購、市場等）及時提交可利用的其他報表，對這些報表要認真審閱、及時發(fā)現(xiàn)問題、總結問題，養(yǎng)成多思考、多研究的習慣。
5、崗位分析。大多數(shù)企業(yè)財務分析工作往往由財務經(jīng)理來完成，但報告注材要靠每個崗位的財務人員提供。因此，應要求所有財務人員對本職工作養(yǎng)成分析的習慣，這樣既可以提升個人素質，也有利于各崗位之間相互借鑒經(jīng)驗。只有每一崗位都發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，才能編寫出內(nèi)容全面的、有深度的財務分析報告。
第6篇：財務運營報告范文
財務管理的核心環(huán)節(jié)即財務分析，可想而知，財務分析在企業(yè)的財務管理中有著十分重要的作用?，F(xiàn)在隨著現(xiàn)代企業(yè)擴展的規(guī)模越來越大，它們不僅要降低投資風險獲得長遠的經(jīng)濟效益，還得跟上現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展制度。因此，企業(yè)管理者必須明確的認識到財務分析的作用與意義，在財務管理中充分的利用財務分析的價值。財務分析即企業(yè)的財務部門通過收集相關的財務數(shù)據(jù)并結合相應的財務報表，借助于現(xiàn)代專門的財務分析技術對企業(yè)現(xiàn)在或者過去的財務狀況進行評估的一種活動方式，同時，它還是對企業(yè)將來的運營經(jīng)濟狀況進行預測的一種有效判斷方法。綜合來說，正確的財務分析結果將有利于企業(yè)管理者、投資者對企業(yè)的發(fā)展做出最佳的決策。財務分析需要考慮的層次如下表
二、財務分析的具體方法
1、財務狀況主題分析
一個企業(yè)擁有良好的財務狀況，對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展都是無可厚非的。故企業(yè)財務管理中財務分析可以通過對現(xiàn)有的公司的資金使用率、資本結構、負債率、發(fā)展能力、運營能力、杜邦的狀況進行分析，借此來得到企業(yè)正常運營的財務情況。這樣的財務分析對企業(yè)的財務管理有著深刻的長遠發(fā)展意義，企業(yè)的管理者可以利用得到的數(shù)據(jù)信息為企業(yè)的管理經(jīng)營提供科學的指導。
2、財務政策分析
眾所周知，一個企業(yè)的最終經(jīng)營目的都是為了獲取一定的經(jīng)濟利潤，可見，利潤在企業(yè)的銷售額中所占份額越大，企業(yè)的最終收益就越強。針對相應的財務報表分析研究，預測公司的財務收益和運營中將面臨的風險程度，及時的對企業(yè)財務管理政策的做出定向的修改有著深遠的指導意義。
3、現(xiàn)金流量分析
在企業(yè)財務管理分析中，可以通過現(xiàn)金流量的財務分析法對企業(yè)的財務狀況作出一定的預測?，F(xiàn)金流量分析即一定的評估企業(yè)相應償債能力和獲利能力的有效方法手段。
4、投資報酬分析
剖析財務管理中財務分析的重要意義曹錦麗摘要：本文從財務管理中財務分析的幾個重要部分具體的闡述財務分析的內(nèi)容，并剖析財務分析的在企業(yè)財務管理中的重要意義。結合財務分析的意義，充分發(fā)揮其在企業(yè)財務管理中的價值。關鍵詞：財務；管理；分析；價值財務分析的另一個重要內(nèi)容就是：投資報酬分析。因一般的企業(yè)都是正規(guī)的盈利公司，任何的財務分析都是為了更好的獲利，因此，投資報酬分析對于企業(yè)投資者了解未來企業(yè)的運營業(yè)績不失為一種有效的財務分析方法。同時，它還可以直接的幫助企業(yè)投資者進行正確的項目投資決策。
5、財務分析報告
企業(yè)管理者除了可以通過明確的財務報表得到確切的財務信息，在相應的項目投資決策確定之前，財務部門須按照業(yè)務發(fā)展和財務管理政策的要求，編寫財務分析報告、投資財務調研報告，可行性研究報告等等，以便于給企業(yè)財務投資提供可行性的數(shù)據(jù)支持。
三、財務管理中財務分析的意義
1、財務分析能夠加快企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的改革
隨著改革開放以來，經(jīng)濟全球化的引來下我國的經(jīng)濟得到了迅速的發(fā)展。同時，隨著經(jīng)濟發(fā)展的日新月異，企業(yè)不僅要不斷的創(chuàng)新，還得不斷完善現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，跟上時代的步伐。為不斷的完善企業(yè)的經(jīng)營模式，財務管理也必須與時俱進，通過合理準確的財務分析對企業(yè)的投資發(fā)展建立藍圖，并及時的找出解決企業(yè)經(jīng)營存在的問題，提高企業(yè)長遠發(fā)展的內(nèi)在動力。
2、財務分析是反映企業(yè)狀況的有效手段
在財物分析中總是能找到企業(yè)運營狀況的影子，一份完善的財務分析報告是間接能動的反映著企業(yè)的收益基本狀況的，因此，加強企業(yè)財務管理制度，提高財務分析的精確度對企業(yè)的項目投資、經(jīng)營發(fā)展能夠起到有效的決定作用。
3、財務分析能夠為投資者的決策提供科學依據(jù)
在市場經(jīng)濟體制的踐行下，經(jīng)濟全球化的引來下，現(xiàn)代化的企業(yè)管理者總是在經(jīng)濟發(fā)展之上謀求盈利，而在投資未得到收益之前，企業(yè)管理者能通過何種手段來了解企業(yè)的獲利程度?，F(xiàn)在唯一的一種有效手段就是財務分析，財務分析將為企業(yè)投資者提供一定的可參考的財務狀況指標。所以，為了企業(yè)投資者的根本利益，企業(yè)的長遠利益，財務分析任務將承擔著不可估計的重任。
4、財務分析有利于風險管理
企業(yè)也是也是一個整體，它的正常運營需要各部門的相互配合、相互督促。千里之堤毀于蟻穴，可想而知，如果其中的一個部門稍有差錯將會影響企業(yè)的整體效益。比如：如果財務部門聘用的財務人員專業(yè)技能不合格，不僅僅影響財務部門的正常運作，而且間接的影響企業(yè)投資效率，給企業(yè)帶來負面影響。為了加強財務管理制度，審計部門就應該發(fā)揮其專有的權利，提高財務部門的錄用審核管理，降低風險管理，保證企業(yè)的安全運作?？梢?，財務分析將有益于企業(yè)的風險管理。
四、充分利用財務分析在財務管理中的價值
1、加強財務分析的重視程度
綜上所述，已經(jīng)讓大家充分的認識到財務分析的重要性，那么在現(xiàn)代化的企業(yè)管理中管理者們就必須高度的重視財務分析的所處地位，及時的認識到財務管理制度對企業(yè)發(fā)展方向的引導作用。并且加強財務人員管理，監(jiān)督工作人員認真嚴謹?shù)淖龊秘攧辗治龉ぷ?。以確保企業(yè)的利益不受到損失。
2、完善財務報告
借助于現(xiàn)代技術分析現(xiàn)在的財務報告，不僅能夠及時的了解企業(yè)的內(nèi)部財務信息，而且還能夠借助于它反映出企業(yè)發(fā)展的狀況?？v觀以往的財務報告，由于分析的因素不夠全面，無法滿足企業(yè)的決策需求，遠不及現(xiàn)在財務報告的優(yōu)越性。科技總是在不斷的向前進步的，企業(yè)的工作人員需要不斷的創(chuàng)新，靈活的運用現(xiàn)在的信息技術完善財務報告，提高財務分析的質量，使得財務報告能及時的更新，動態(tài)的反映財務狀況。
3、完善財務分析方法
1）健全財務指標體系企業(yè)在發(fā)展，像陳舊的制度一樣也需要更新?lián)Q代，在原有財務分析各類指標也需要引起大家的重視。項目投資行業(yè)有變、經(jīng)濟發(fā)展速度有變，考慮的財務指標也有很大的出錯。為了凸顯財務分析指標設計的優(yōu)越性，建立完善的財務分析方法就必須相應的改善已有的財務指標體系。做到與時俱進，靈活變通。
2）動態(tài)分析財務指標比率動態(tài)分析財務指標的比率對完善財務分析方法起著動態(tài)調節(jié)的作用，企業(yè)在做投資時面對的風險因素也存在不確定的因素，為了得到準確的財務分析結果，及時的確定當前經(jīng)濟形勢，及時的調整財務指標等都不可忽視。相比之下，動態(tài)的分析形式對財務指標比率進行估計，對企業(yè)的財務分析能夠做出及時的調整，有利于企業(yè)的發(fā)展。
五、結束語
第7篇：財務運營報告范文
美國聯(lián)邦政府會計掠影
美國是典型的聯(lián)邦制國家，聯(lián)邦政府和州政府之間有明確的權利劃分，保持相對獨立，這樣的政治體制決定了美國沒有統(tǒng)一的政府會計，而是具有聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計兩個層面的政府會計，然而兩個層面的政府會計在諸多方面具有相似性。
（一）政府會計及其與預算的關系
美國聯(lián)邦政府傳統(tǒng)上實行收付實現(xiàn)制預算會計，預算會計系統(tǒng)與預算系統(tǒng)高度整合，預算會計系統(tǒng)記錄了預算編制與執(zhí)行的全過程，預算執(zhí)行報告中使用了預算概念和與預算編制相一致的計量基礎（即收付實現(xiàn)制）。有關預算執(zhí)行報告的編制規(guī)范由預算的編制與執(zhí)行管理部門――管理和預算辦公室（the Office of Management and Budget，以下簡稱OMB）制定。在各聯(lián)邦部門報告基礎上，財政部（the Department of the Treasury）按月編制并包括收入、支出和預算盈余或赤字的聯(lián)邦政府預算執(zhí)行報告，還會同OMB編制聯(lián)邦政府年度預算執(zhí)行報告，經(jīng)審計并經(jīng)國會批準后對外披露。
從二十世紀90年代初開始，出于全面核算和反映政府資產(chǎn)負債和運營成本情況、強化政府公共受托責任、加強政府成本和績效管理、改進政府財務管理水平等方面的需要，聯(lián)邦政府在保留傳統(tǒng)預算會計的基礎上，建立了權責發(fā)生制政府財務會計系統(tǒng)。權責發(fā)生制聯(lián)邦政府財務會計標準由聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）制定，該套標準獨立于聯(lián)邦政府預算，即并不規(guī)定預算概念和標準，而是獨立規(guī)定政府財務會計的概念和標準。
聯(lián)邦政府收付實現(xiàn)制預算會計系統(tǒng)包括收入、支出、預算盈余/赤字三大要素，主要發(fā)揮預算控制、執(zhí)行記錄、執(zhí)行結果報告等方面的功能；權責發(fā)生制財務會計系統(tǒng)包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五大要素，主要發(fā)揮全面核算、反映和報告聯(lián)邦政府整體及其各組成主體資產(chǎn)負債、運營業(yè)績的功能。兩個會計系統(tǒng)各自擁有一套自相平衡的賬戶和報表體系，聯(lián)邦政府及其組成部門在實際工作中對于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務或事項，分別按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制在兩個系統(tǒng)中進行記錄，兩個會計系統(tǒng)之間相互獨立，在作用上相互補充。
（二）政府會計準則及其制定機構
1990年，美國國會通過了《首席財務官法案》（Chief Financial Officer’s Act），要求聯(lián)邦部門根據(jù)所適用的準則編制經(jīng)審計的財務報表，眾多的會計師、審計師以及國會議員都認為這一要求有助于減少聯(lián)邦機構在財務管理上所存在的欺詐等問題，產(chǎn)生更好的政府治理。根據(jù)這一法案，作為行政機構代表的財政部和管理與預算辦公室（OMB），與作為立法機構代表的政府責任署（GAO）一道，于1991年聯(lián)合發(fā)起設立了獨立于各機構的會計準則制定機構――聯(lián)邦會計準則咨詢委員會（FASAB）。FASAB自成立以來，一方面致力于制定權責發(fā)生制聯(lián)邦財務會計準則，另一方面不斷改進其治理結構以增強獨立性，終于在1999年獲得美國注冊會計師協(xié)會（American Institute of Certified Public Accountants）的認可，成為美國公認會計原則（GAAP）的制定機構之一。2002年，為進一步增強FASAB的獨立性以使其持續(xù)保持作為GAAP制定者的資格，發(fā)起者們進行了兩項重要改革：一是使非聯(lián)邦機構的代表在FASAB理事中占絕大多數(shù)（目前9名理事中有6名為非聯(lián)邦機構理事，其余3名理事來自3家發(fā)起單位）；二是作為執(zhí)行會計準則編報聯(lián)邦政府財務報告的部門，財政部放棄了反對FASAB準則或概念公告的權力，這樣，在FASAB正式一項準則或概念公告前，只有GAO和OMB有權反對。
FASAB制定權責發(fā)生制會計準則過程中主要參考了企業(yè)會計準則，迄今已7項概念公告、45項準則公告以及若干項解釋公告和技術公告。其中，概念公告主要規(guī)定聯(lián)邦財務報告目標、主體、信息質量特征、權責發(fā)生制會計要素及其確認標準、計量方法等基本概念，為各項具體準則的制定提供依據(jù)和指導；準則公告主要規(guī)定具體會計要素、特殊業(yè)務和事項的確認計量，合并財務報表的編制等；解釋公告和技術公告主要對準則進行解釋與補充。FASAB準則已在聯(lián)邦政府整體及其各個聯(lián)邦政府部門得到廣泛執(zhí)行。
（三）政府財務報告及審計制度
自1975年安達信會計師事務所受托為聯(lián)邦政府編制首份權責發(fā)生制財務報表之后的20年里，美國財政部一直試編聯(lián)邦政府財務報告，但一直不接受審計。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會計準則，聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準則編制年度財務報告，并接受審計。基本程序是，先由各聯(lián)邦部門向財政部和OMB報送經(jīng)各部門內(nèi)審機構（內(nèi)審機構有時將審計工作外包給會計師事務所）審計的年度財務報告，再由財政部會同OMB依據(jù)各部門提交的財務報告，采用FASAB準則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財務報告，聯(lián)邦政府整體的年度財務報告經(jīng)GAO審計后對外公布。
公開的聯(lián)邦政府整體年度財務報告以財務報表為主體，還包括財務報表附注、管理當局討論與分析、國民指南、必要補充信息、反映受托責任的補充信息以及GAO審計報告等。其中，財務報表接受GAO審計，包括資產(chǎn)負債表、運營凈成本表、運營活動和凈資產(chǎn)變動表以及社會保險報表，此外還包括運營凈成本和統(tǒng)一預算赤字調節(jié)表、統(tǒng)一預算和其他活動現(xiàn)金余額變動表，以全面反映聯(lián)邦政府的財務狀況、運營績效等方面的信息，并通過列示運營凈成本與預算赤字的調節(jié)情況，使權責發(fā)生制會計信息與收付實現(xiàn)制預算會計信息相互對比和銜接。各個聯(lián)邦部門的合并財務報表通常包括在其績效和責任報告中，在構成上與聯(lián)邦政府整體的財務報表構成相類似，并側重增加了預算資源表。
盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權責發(fā)生制合并財務報表并不斷改進，但GAO從1998年首次審計開始一直對聯(lián)邦政府年度合并財務報表出具拒絕表示意見的審計報告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財務報表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計性，具體原因有如下三個方面：一是國防部自身編制的合并財務報表一直以來被出具拒絕表示意見的審計報告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復雜的內(nèi)部交易活動，聯(lián)邦政府還不能夠對這些內(nèi)部交易和事項進行充分的會計記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財務報表的程序上存在問題。此外，聯(lián)邦政府部門的財務報表能收到合格審計意見的也不多。因此，美國聯(lián)邦政府財務報告的進一步完善還有許多工作要做。
加拿大政府會計鳥瞰
（一）政府會計及其與預算的關系
在加拿大，政府會計稱為公共部門會計（Public Sector Accounting），是政府整體、政府部門等公共部門主體所適用的會計。加拿大公共部門會計傳統(tǒng)上也與預算基礎相一致而采用收付實現(xiàn)制，由于收付實現(xiàn)制會計基礎不能夠滿足全面反映資產(chǎn)負債信息、進行成本核算和財務業(yè)績評價、衡量政府支付能力等方面的需要，自二十世紀80年代開始，加拿大公共部門會計逐步從收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡，并經(jīng)歷了先采用修正的權責發(fā)生制，逐步過渡到現(xiàn)在采用完全的權責發(fā)生制的歷程。在向權責發(fā)生制過渡過程中，遇到的最大挑戰(zhàn)之一，即是如何對公共部門以往在購置時直接列支而未予記錄為資產(chǎn)的有形資產(chǎn)予以確認和計量。
加拿大公共部門預算編制一直以來采用現(xiàn)金制或修正的現(xiàn)金制，各級公共部門均有內(nèi)部預算系統(tǒng)記錄預算收支，因此，加拿大公共部門的權責發(fā)生制會計和財務報告系統(tǒng)與預算系統(tǒng)是適度分離的，有些省政府對外公布的權責發(fā)生制財務報告中會列示權責發(fā)生制盈余或赤字與預算執(zhí)行盈余或赤字的比較。然而，公共部門權責發(fā)生制會計和財務報告與現(xiàn)金制預算之間的矛盾也引起了相關方面的關注，公共部門會計準則制定機構要求公共部門將其預算按照權責發(fā)生制列示在其財務報告中，以統(tǒng)一的權責發(fā)生制基礎披露預算信息和會計信息，近年來加拿大政府也在進行按照權責發(fā)生制編制預算的改革，但從實踐情況看，實現(xiàn)起來較為困難。
（二）公共部門會計準則及其制定機構
加拿大公共部門會計準則由公共部門會計理事會（PSAB）制定。PSAB于1981年由加拿大注冊會計師協(xié)會（The Canadian Institute of Chartered Accountants，以下簡稱CICA）成立，為專司制定公共部門會計準則和其他財務報告指南的獨立的準則制定機構。CICA成立PSAB的動因在于，隨著加拿大政府財務管理要求的不斷提高，國內(nèi)諸多的政府利益相關者認為，加拿大各級政府應當按照全國統(tǒng)一的、可比的和一致的方法編報財務報告，因此產(chǎn)生了由專門機構制定統(tǒng)一的公共部門會計準則的需求。PSAB目前由十二名理事構成，理事均為兼職，其中，2/3的理事為從事各級政府財務報告編報和審計工作的負責人，其余的理事來自學術界、政府財務報告使用部門等方面。PSAB的日常工作由包括技術總監(jiān)在內(nèi)的工作人員承擔。PSAB制定和準則遵循嚴格的因循程序，每一項準則的立項、征求意見稿、最終等，都必須經(jīng)過2/3的理事投票贊成方可通過。
自成立以來，PSAB已經(jīng)了一整套較為完整的公共部門權責發(fā)生制會計準則，當前的工作重點集中于研究制定公共部門非財務信息報告指南和考慮對概念框架、養(yǎng)老金計劃會計等個別準則進行修訂。加拿大公共部門會計準則的執(zhí)行得到了各級財政部門、法定審計師以及地方政府立法的共同推動，2009年前，公共部門會計準則主要在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府和基層地方政府范圍內(nèi)執(zhí)行，2009年后，公共部門會計準則的執(zhí)行范圍擴大到政府機構（即政府所控制的非營利機構，如公立學校），公共部門會計準則已經(jīng)作為公認會計原則而成為加拿大公共部門主體編制財務報告的統(tǒng)一依據(jù)。
PSAB制定公共部門會計準則主要參考了加拿大企業(yè)會計準則，對于企業(yè)會計準則不適用于公共部門的方面或不能滿足公共部門核算需要的方面，則會在對應公共部門會計準則中做出不同的規(guī)定或單獨制定公共部門特定事項的準則。例如，公共部門會計準則中使用了與企業(yè)會計基本一致的資產(chǎn)、負債、收入、費用等要素定義，但對于資產(chǎn)減值事項，則根據(jù)公共部門持有資產(chǎn)的特殊性質，規(guī)定了不同于企業(yè)會計準則的減值計算方法。再比如，對于公共部門不同于企業(yè)的一些特殊資產(chǎn)（如土地等）和負債（如社會福利義務等），也需要另行考慮會計處理方法。PSAB制定公共部門會計準則還會適當參考國際公共部門會計準則（IPSAS），但并不是完全加以采用，而是要充分考慮加拿大政府活動的特點，例如加拿大公共部門會計準則中的金融工具準則就不同于國際公共部門會計準則。
（三）政府財務報告及審計制度
加拿大目前在聯(lián)邦政府、省及大區(qū)政府層面都建立了權責發(fā)生制合并財務報告制度。由于加拿大實行聯(lián)邦政體，聯(lián)邦政府在編制合并財務報告時并不合并各省及大區(qū)政府的財務報告，但聯(lián)邦政府、各省及大區(qū)政府均編制合并其自身各個部門以及其所控制的政府機構的合并財務報告。
從2005年個別省級政府開始編制合并財務報告起，加拿大政府合并財務報告制度經(jīng)歷了不斷發(fā)展和完善的過程，在實踐中遇到的難點問題主要有如下幾個方面：
一是合理確定合并范圍。合并范圍從最初的所有權標準擴大到如今的控制權標準，即現(xiàn)行公共部門會計準則要求將政府能夠控制的各個部門和其他機構（如公立學校等）都納入政府財務報告合并范圍。雖然公共部門會計準則使用了企業(yè)會計中的“控制”概念，但公共部門具體確定控制權時較企業(yè)更為困難，更加需要對合并主體與被合并主體之間復雜關系的性質進行分析。
二是統(tǒng)一合并主體和被合并主體的會計政策。按照財務報表合并原理，合并財務報表應當以納入合并范圍的所有主體的個別財務報表為基礎，而所有納入合并的個別財務報表應當基于相同的會計政策。由于加拿大的公立大學、美術館等政府機構原來執(zhí)行的是非營利組織會計準則而非公共部門會計準則，政府部門在編制合并財務報表時需要做大量的調整，給合并工作帶來困難。這也是近年來PSAB和其他相關方面積極推進政府機構執(zhí)行公共部門會計準則的原因，其目的是使納入政府合并財務報告范圍的主體（包括政府部門、政府所控制的機構等）都執(zhí)行統(tǒng)一的會計標準。
三是抵銷內(nèi)部交易對合并財務報表的影響。由于政府部門之間、政府部門與政府機構之間頻繁發(fā)生大量內(nèi)部往來或收支業(yè)務，導致在編制政府合并財務報告時抵銷內(nèi)部交易的工作量相當大，這也給合并工作帶來挑戰(zhàn)。
加拿大自開始編制政府財務報告起就實行政府財務報告審計鑒證制度，各級政府均有被議會指定的法定審計師，由法定審計師對政府及其部門的財務報告是否遵循公共部門會計準則發(fā)表審計意見。
第8篇：財務運營報告范文
關鍵詞：公路建設;BOT;項目投資評估;盈利能力
中圖分類號：F540.3文獻標識碼：A 文章編號：
Abstract: This article sets out from project investment assessment and feasibility study of the main difference , put forward how to according to the feasibility study report of the conclusion of the analysis judgment, the investment evaluation of profitability analysis should pay attention to the key factors, rapid access to meet the investment need basic information method, and combining with a case to illustrate how to apply this method, provides reference for highway BOT project profitability for scientific and rapid decision-making.
Key words: Highway construction;BOT;Project investment evaluation;Profit ability
引言：
自1988年我國大陸地區(qū)第一條高速公路上海至嘉定高速公路的建成通車，我國高速公路建設步入了加速發(fā)展的快車道。2008年總規(guī)模3.5萬公里的“五縱七橫”國道主干線系統(tǒng)全面建成，標志著我國高速公路網(wǎng)骨架的基本形成。截止2010年底，全國高速公路由“十五”期末的4.1萬公里發(fā)展到7.4萬公里，新增3.3萬公里。整個“十一五”階段，全社會高速公路建設累計投資達2萬億元。
在我國高速公路迅速發(fā)展的歷程中，高速公路建設體制經(jīng)歷了一系列的變革與嘗試。高速公路建設融資渠道從單一的政府投資發(fā)展到政府投資、資本市場融資等多種形式。BOT作為一種新的融資方式自20世紀80年代進入了我國市場。BOT（Build-Operate-Transfer）及建設-運營-移交方式，具有減輕政府財政壓力、拓寬資金來源、提高管理效率和水平、引進先進管理水平和服務理念等優(yōu)點，自1999年湖北省首次采用BOT方式建設襄荊高速公路以來，越來越多的省份開始采用BOT方式進行高速公路建設。
對于投資者而言，在BOT項目決策階段，須對其進行投資分析與評估咨詢，其中盈利能力分析是項目評估的主要內(nèi)容之一。在目前的公路BOT項目評估中，一般以該項目的可行性研究報告（以下簡稱“可研報告”）為基礎進行項目分析，但是由于可研報告在編制的目的、研究深度以及側重點上均不適用于BOT項目投資分析，如果不對可研報告的結論加以分析和深化勢必對項目投資造成很大的風險。本文站在投資者的角度，結合公路BOT項目投資評估與可研階段的區(qū)別，主要對其盈利能力分析過程加以闡述，并引用實際案例進行說明，為公路BOT項目投資人員和決策者提供參考。
1、針對投資評估中盈利能力分析應注意的要點
1.1 交通量
1.1.1基年交通量：
基年交通量是交通量預測的基礎數(shù)據(jù)，一般都是基于現(xiàn)狀交通調查，鑒于可研報告的編制時間往往較早，在投資評估中要采用最近年份的交通量作為基年交通量，最好到現(xiàn)場重新做交通量觀測，以獲得更加準確的數(shù)據(jù)。
1.1.2運營初期交通量：
在可研報告中是根據(jù)運營期末的交通量來確定本項目的技術標準，運營期末的交通量往往更受到關注，而對于BOT投資項目運營初期的交通量直接影響到收費收入，對于項目的總體盈利能力、貸款償還能力均影響顯著，因此在投資評估中要高度重視，嚴格審查，進行必要的修正。
1.1.3 路網(wǎng)變化
在交通量預測中，通常采用四階段法預測，根據(jù)未來年的路網(wǎng)分布將交通量分配到相應的路段，可研報告中往往是以地方政府的公路網(wǎng)規(guī)劃為主要依據(jù)來確定未來的路網(wǎng)，而公路網(wǎng)規(guī)劃一般每5年進行一次調整，有些公路已經(jīng)通車、有些正在建設、有些即將建成通車，處于同一通道內(nèi)的其它運輸方式的建設等等這些因素都對整個路網(wǎng)的交通量分配產(chǎn)生很大的影響。在投資評估中要考慮諸多方面的因素，綜合評價得出客觀的交通量預測結果。
1.2 收費標準
1.2.1 收費期
可研報告一般分為政府還貸公路和經(jīng)營性公路兩種模式，作為BOT投資項目為經(jīng)營性公路，在投資分析中要充分考慮到項目所在地區(qū)（東部地區(qū)和中西部地區(qū)的最長收費年限不同），當?shù)卣闹С侄鹊纫蛩?，合理確定項目的收費期。
1.2.2 收費標準的確定
可研報告收費標準多參考當?shù)仄骄召M標準，考慮物價上漲的因素，每五年或者十年調整一次。在投資評估中要充分考慮項目所在地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平，項目的建設成本、平均每公里工程造價、是否處于特殊復雜路段等綜合因素，合理確定項目收費標準。
在可研報告中考慮到物價上漲的因素，收費標準多采用五到十年增長一次，勢必大大增加了總收費收入。就實際情況而言公路收費標準的調整必須經(jīng)項目所在地人民政府批準確定，項目公司在決定收費標準時自很小，難以根據(jù)經(jīng)營成本或市場供求變化自行及時調整，由于收費標準調整的期限較長，一旦確定便在一個固定時期無法調整。故在進行投資分析時要考慮在評價其內(nèi)收費標準固定不變。
1.2.3 營業(yè)收入
營業(yè)收入包含車輛通行費收入、附屬設施（如服務區(qū)、廣告牌等）營業(yè)收入，在投資分析時要明確營業(yè)收入所包含的內(nèi)容，大多數(shù)情況下的營業(yè)收入只計通行費收費收入。
收費收入的計算方式存在地區(qū)性差異，一般來講是收費交通量與收費標準及行駛里程的乘積?，F(xiàn)在越來越多的省份實行了聯(lián)網(wǎng)收費，在以聯(lián)網(wǎng)收費總額為基數(shù)進行拆分時，拆分的方法有所不同，多數(shù)省份原則上以項目通過的車公里數(shù)與收費標準的乘積占總收費額的比例計算拆分比例，但有些項目尤其是山區(qū)高速公路不同路段的工程造價相差很大，有些路段含有特大橋梁、特長隧道，對于此類項目在拆分時往往要考慮到項目投資額占全路網(wǎng)投資額的比例。
在計算收費收入時候還應考慮免費車輛和大修當年對交通量的影響，在項目投資分析時需加以考慮，避免高估收入。
1.3 運營成本
運營成本主要包括：日常養(yǎng)護費、運營管理費、大中修費用、機電運營費（主要是隧道的通風、照明、監(jiān)控、通信所需費用）等，在投資分析時應充分考慮項目特點、所處地形、氣候、結構物狀況、經(jīng)濟發(fā)展水平，參考本地區(qū)其他項目綜合考慮取值標準，同時還應考慮每年物價上漲因素。
1.4 融資方案
可研報告經(jīng)營性模式下的收費公路25%資本金由當?shù)卣曰I，剩余75%由銀行貸款，財務分析時只考慮資本金收益和項目投資收益。而在BOT投資項目是以項目公司來運作，投資方有可能是幾家單位，在進行財務分析時要考慮不同出資方的投資收益。
1.5 敏感性分析
公路建設項目經(jīng)濟評價所采用的數(shù)據(jù)大部分來自預測和估算，為了分析不確定性因素對公路項目評價指標的影響，需要進行雙向變化的敏感性分析以估計項目可能承擔的財務風險。
可研報告財務分析中的敏感性分析多是以費用（支出）和效益（收入）雙向的不利變化來分析項目的財務抗風險能力。在BOT投資分析時同時還應考慮建設過程中的物價上漲使建安費提高等所帶來的其它風險。
2、案例分析
2.1 項目概況
該項目位于我東部地區(qū)，項目全長30.52公里，含跨江特大橋一座。擬按雙向四車道高速公路標準進行建設，路基寬度24.5米，設計車速80公里/小時。以BOT方式投資、建設和運營該項目。
2.2 財務評估
2.2.1 交通量
（1）根據(jù)最新綜合運輸規(guī)劃，擬建項目預測交通量受規(guī)劃兩條高速公路影響較大，考慮該兩條高速公路建成后對擬建項目的交通分流。
（2）在交通量分析過程中社會交通量（趨勢）、港區(qū)集疏運交通量、港口組團間交通量三部分流量存在較大重復，且交通誘增率超過70% ，高于一般項目10-20%范圍缺乏合理性。
針對以上問題對交通量進行了調整計算，結果如表1所示：
表1 交通量調整
年份 2011年 2015年 2020年 2030年 2035年
工可報告 15182 18752 27863 36102
評估報告 10237 13204 21398 29921 38127
2.2.2收費標準
《工可報告》中在計算收費收入時，以現(xiàn)行收費標準為依據(jù)，以小型車0.65元/車*公里為基價，大橋收費10元/車為基價，以每年3%的增長率遞增，每5年調整一次。收費收入計算方法正確，但評估認為收費標準每5年上漲一次可能性不大，應維持不變。在計算收費收入時候還應考慮免費車輛和大修當年對交通量的影響。
2.2.3 運營成本
《工可報告》中本項目通車年日常養(yǎng)護費用為15 萬元/公里、運營管理費用約10 萬元/公里，參照項目所處的位置和經(jīng)濟發(fā)展狀況、以及工程規(guī)模上上述費用取值偏低，應重新核定；該項目運營費用的年均增長率為2%，從PPI和CPI經(jīng)濟發(fā)展數(shù)據(jù)偏小。
評估調整為通車年日常養(yǎng)護費用為20萬元/公里、運營管理費用約15萬元/公里，年均增長率為3%。
2.2.4融資方案
《工可報告》本項目按政府還貸公路計算，沒有計入營業(yè)稅及附加稅，但在項目財務評估則為經(jīng)營性公路，按照《財政部、國家稅務總局關于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》中規(guī)定，本項目應計營業(yè)稅及附加稅稅率3.3%。資本金和銀行貸款應按分別占25%和75%進行財務分析；貸款利率按照現(xiàn)行利率7.05%標準計??；結合交通量和投資估算調整結果，重新進行投資效益分析。
2.2.5 收費期限
《工可報告》本項目按政府還貸公路計算，故采用20年收費期。財務評估為經(jīng)營性公路，根據(jù)《收費公路管理條例》（中華人民共和國國務院令第417號）第十四條：（二）經(jīng)營性公路的收費期限，按照收回投資并有合理回報的原則確定，最長不得超過25年。本項目有跨江特大橋一座，平均每公里造價較高，故采用25年收費期。
2.2.6 敏感性分析
《工可報告》中僅是以費用和效益雙向的不利變化來分析項目的財務抗風險能力，在財務評估中還應考慮建設過程中物價上漲使建安費提高等所帶來的其它風險。敏感性分析詳見表3。
2.2.7 評價結果
根據(jù)以上各要點分析，重新對項目的盈利能力進行計算，得出盈利能力分析結果，詳見下表2。
融資前財務盈利能力分析結果表明：內(nèi)部收益率為6.74%，凈現(xiàn)值為71,467.43萬元。大于財務基準折現(xiàn)率5.29%，凈現(xiàn)值大于零，說明融資前財務盈利能力是可行的。
項目資本金盈利能力分析結果表明：內(nèi)部收益率為8.17%，凈現(xiàn)值為159,155.32萬元。內(nèi)部收益率大于財務基準折現(xiàn)率5.29%，凈現(xiàn)值大于零，說明資本金盈利能力是可行的。
財務償債能力分析結果表明：采用等額償還本金和利息總額的方法進行還款，可于通車后第20年還清全部貸款本息。
敏感性結果結果表明：當本項目的收費收入下降10%，融資前內(nèi)部收益率小于財務基準折現(xiàn)率，故本項目具有一定的財務風險，要注意控制工程造價。
表2項目咨詢評估主要指標表
評價
指標 內(nèi)部收益率（%）FIRR 效益費用比FBCR 凈現(xiàn)值（萬元）FNPV 投資回收期
（含建設期） 貸款償還期
融資前 6.74% 1.07 71,467.43 25.40年 通車后第20年
資本金 8.17% 1.13 159,155.32 18.70年
表3敏感性分析表
評價方案 評價
指標 內(nèi)部收益率（%）
FIRR 效益費用比
FBCR 凈現(xiàn)值（萬元）
FNPV 投資回收期
（含建設期） 貸款償還期
建安費
上升5% 融資前 6.45% 1.04 48,441.87 26.49年 通車后第20年
資本金 10.07% 1.19 156,129.75 20.14年
建安費
上升10% 融資前 6.18% 1.01 25,416.30 27.64年 通車后第20年
資本金 9.30% 1.15 133,104.19 21.62年
建安費
下降5% 融資前 7.04% 1.1 94,493.00 24.35年 通車后第20年
資本金 12.04% 1.27 202,180.89 17.26年
建安費
下降10% 融資前 7.36% 1.13 117,518.57 23.15年 通車后第20年
資本金 13.36% 1.31 225,206.45 15.84年
收費收入
上升5% 融資前 7.12% 1.11 109,559.32 24.08年 通車后第19年
資本金 11.54% 1.26 213,527.16 17.96年
收費收入
上升10% 融資前 7.49% 1.15 147,651.21 22.73年 通車后第18年
資本金 12.08% 1.3 247,756.08 17.37年
收費收入
下降5% 融資前 6.34% 1.03 33,375.54 26.94年 通車后第22年
資本金 10.52% 1.2 148,091.57 19.04年
收費收入
下降10% 融資前 5.26% 0.99 -4,716.35 28.77年 通車后第23年
資本金 9.84% 1.16 113,316.02 20.12年
3 結束語
隨著我國公路建設投資體制改革的不斷深入，按照BOT方式建設的公路項目勢必越來越多。為了給公路BOT項目投資決策者和投資評估人員提供一種基于可研報告的盈利能力快速分析的方法，本文從項目投資評估與可行性研究的區(qū)別出發(fā)，提出了如何根據(jù)可研報告的研究結論進行分析判斷和針對投資評估中盈利能力分析應注意的要點，快速獲得滿足投資評估所需要基本信息的方法，并結合案例說明了如何應用這種方法，為公路BOT項目盈利能力進行科學而迅速地決策提供參考。
參考文獻：
第9篇：財務運營報告范文
【摘要】社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展、經(jīng)濟體制和政府機構的改革對我國財政管理體制與管理方法產(chǎn)生了深刻影響。本文從研究政府會計、政府財務報告等概念的界定入手，分析研究我國政府財務報告存在的問題，同時分析了國外政府會計改革的過程，試圖對我國政府財務報告改革有所啟示。
【關鍵詞】政府財務；財務報告；改進
一、我國政府財務報告涵蓋的內(nèi)容
我國政府財務報表包括資產(chǎn)負債表、政府營運表、現(xiàn)金流量表和預算執(zhí)行情況表。資產(chǎn)負債表主要反映報告主體資產(chǎn)、負債及其構成與差額情況；政府營運表主要反映報告主體在某個特定財政年度實際發(fā)生的財政收入、財政支出及其構成與差額情況；現(xiàn)金流量表主要反映報告主體在某個特定財政年度的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其差額與構成情況；預算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預算的財政收支實際數(shù)與預算數(shù)的對比情況。此外，根據(jù)我國財政管理的特殊要求，還可附加一些特殊報表，如資本性支出表、承諾與或有事項表。通過這些報表，比較完整地反映政府財務狀況、財務活動情況和績效。
二、我國政府財務報告的透明度問題
我國的財政體制運行機制缺乏有效監(jiān)督，政府財政制度不透明，財務報告體系不能如實反映財政資金的運營狀況。從根本上改變我國當前的財政管理困境，加強財政監(jiān)督是首需解決的問題，而加強財政監(jiān)督的關鍵，就是要財政信息公開，增強財政管理的透明度，建立行之有效的政府財務管理報告制度。
近年來，財政透明度受到各政府和有關國際組織的普遍關注。在我國，提高財政透明度也已經(jīng)成為建立公平有效的公共財政的重要議題。部門預算改革、國庫集中收付和政府采購制度改革等，都是促進財政管理規(guī)范化的重要制度安排，也是提高財政透明度的動力。因此，以提高財政透明度為目標重構我國政府財務報告體系，已成為當前財政與政府會計制度改革的重大問題。
三、我國如何改進政府財務報告
我國政府財務報告披露內(nèi)容存在的一系列問題，不能全面、完整系統(tǒng)地反映政府的財務狀況，運營業(yè)績及受托責任的履行情況。借鑒西方國家成熟的經(jīng)驗，結合國情，我國政府財務報告的披露內(nèi)容可從以下幾方面改進。
（一）全面、系統(tǒng)地披露政府的債務
我國政府的債務目前主要包括我國政府向外國政府及國際金融機構借入的債務，國債的未來還本付息負擔，國有商業(yè)銀行的不良資產(chǎn)壞賬，社會保障支出缺口，政府擔保的各種借款等。從國際經(jīng)驗來看，一些市場經(jīng)濟國家能夠在政府財務報告中全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信息。我國政府財務報告也應改進對政府債務信息的披露，對于符合權責發(fā)生制基礎下負債的確認條件和計量標準的政府債務，財政總預算會計應按權責發(fā)生制的要求進行會計確認、計量，并在資產(chǎn)負債表中有關項目予以披露；對于不符合具體的負債確認條件和計量標準，無法量化的政府隱性債務，應在政府財務報告附注中披露相關信息，以全面、系統(tǒng)地披露政府所有的債務信息。
（二）增加現(xiàn)金流量表
目前，我國學術界正在進行預算會計改革有關問題的探討，在政府財務報告中是否增加現(xiàn)金流量表意見不一。筆者認為，我國政府財務報告應增加現(xiàn)金流量表，原因主要有二：第一，在推行國庫集中收付制度改革后，國庫現(xiàn)金的流入、流出數(shù)量及余額大大增加，為了加強對國庫現(xiàn)金的監(jiān)督管理，政府財務報告必須全面、真實地披露國庫現(xiàn)金流入、流出信息及政府對國庫現(xiàn)金余額的運營信息。第二，隨著我國政府履行的受托責任越來越廣泛，內(nèi)、外部信息使用者對于政府財務報告信息的需求量越來越大，政府財政年度的現(xiàn)金流量情況是他們進行分析評價和作出各種決策必不可少的信息，特別是今后我國預算會計的核算基礎由收付實現(xiàn)制度變?yōu)闄嘭煱l(fā)生制后，這方面的信息更為重要。
（三）在政府財務報告中增加審計報告
政府財務報告必須接受客觀、公正的審計，只有在此基礎上對政府財務報告進行分析才具有現(xiàn)實意義。從理論上講，政府行政當局編制政府財務報告、社會公眾、立法機構等使用政府財務報告，由于使用政府財務報告的立場與提供政府財務報告的立場不一致，政府行政當局提供的政府財務報告內(nèi)容的真實性和可靠性就會受到使用者的懷慮，這就要求政府審計機關或其他社會審計機構以其公正、中立的身份通過對政府財務報告進行審計，提供客觀、公正的鑒證報告，使政府財務報告取信于使用者，以解除其受托責任。
四、為何將反映政府受托責任作為政府財務報告總體目標
政府的公共受托責任是政府財務報告的基礎。政府財務報告的目標是向使用者提供全面的財務信息，以幫助其評價政府的受托責任和作出相關的決策?？蓮膬煞矫胬斫猓皇钦畬ν庳攧請蟾娴闹饕康闹?，就是傳遞財務信息和非財務信息的形式，直接向社會公眾報告政府履行受托責任的情況；二是政府對內(nèi)財務報告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內(nèi)部管理者的財務管理和預算控制，最終目的也是利用現(xiàn)用的財務信息更好地履行受托責任。
因此，政府受托責任的廣泛性決定了政府財務報告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側重的。政府財務報告的基礎是受托責任，因此政府財務報告的確立應當以使用者對信息的需求為導向。這必然要求我國政府財務報告應當從預算管理服務為主轉變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸熑温男星闆r的信息為主。
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