基金公司稅收政策精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的基金公司稅收政策主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：基金公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:創(chuàng)業(yè)投資;會(huì)計(jì)處理;稅收政策;稅收制度

一、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展現(xiàn)狀及其原因

創(chuàng)業(yè)投資,是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(或創(chuàng)業(yè)投資基金)通過(guò)一定的方式向投資者(機(jī)構(gòu)或個(gè)人)籌集創(chuàng)業(yè)資本,然后將創(chuàng)業(yè)資本投向創(chuàng)業(yè)企業(yè),主動(dòng)地參與創(chuàng)業(yè)企業(yè)的管理,并為其提供增值服務(wù),做大做強(qiáng)創(chuàng)業(yè)企業(yè)后通過(guò)一定的方式撤出資本,取得投資回報(bào),并將收回的投資投入到下一個(gè)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的商業(yè)投資行為和資本運(yùn)作方式。據(jù)清科公司調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,截至2007年上半年,我國(guó)已有本土風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)達(dá)498家,管理著約800億元人民幣的風(fēng)險(xiǎn)資本。

創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資是促進(jìn)高新技術(shù)發(fā)展的推進(jìn)器。從這個(gè)角度講,創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也是屬于一個(gè)比較幼稚的產(chǎn)業(yè),在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優(yōu)惠,這是世界上其他國(guó)家都在實(shí)踐的一種做法。

1999年,在全球新經(jīng)濟(jì)浪潮的推動(dòng)下,在國(guó)內(nèi)“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的鼓舞下,我國(guó)曾掀起過(guò)一次短暫的創(chuàng)業(yè)投資熱潮。從1985年重新開(kāi)始探索發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資,當(dāng)時(shí)成立的中創(chuàng)公司是我們第一家真正意義上的創(chuàng)業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)。這么多年來(lái),我國(guó)的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資也有了一些發(fā)展,但是同發(fā)達(dá)國(guó)家相比,發(fā)展的步伐還是比較慢的。

2000年,受網(wǎng)絡(luò)泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)很快進(jìn)入寒冬。從2001年到2004年,創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)數(shù)量和創(chuàng)業(yè)投資資本數(shù)量幾乎是持續(xù)性地負(fù)增長(zhǎng)。

2005年11月,國(guó)家發(fā)展改革委等十部委聯(lián)合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱《創(chuàng)投企業(yè)管理辦法》),不僅為創(chuàng)業(yè)投資基金提供了特別法律保護(hù),而且為制定一系列配套政策提供了法律依據(jù)。

創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展最關(guān)鍵、最核心的因素,應(yīng)該是它有比較好的退出機(jī)制,現(xiàn)在,我們資本市場(chǎng)中創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的退出渠道還是比較單一,所以創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國(guó)家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場(chǎng)健康發(fā)展對(duì)支撐創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展應(yīng)該起到非常關(guān)鍵的作用。

風(fēng)險(xiǎn)投資需要稅收的特別關(guān)照,主要表現(xiàn)為利用優(yōu)惠的稅收政策激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資。稅收優(yōu)惠能降低風(fēng)險(xiǎn)投資的成本,這是目前世界各國(guó)普遍對(duì)高新企業(yè)投資者采用的優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠能體現(xiàn)政府扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的意圖,是促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的有效工具。

二、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資中的稅收政策

對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資,我國(guó)陸續(xù)頒布了一系列稅收政策。1991年《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)若干政策的暫行規(guī)定》指出:“有關(guān)部門可以在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金,用于風(fēng)險(xiǎn)較大的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā),條件成熟的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)可以創(chuàng)辦風(fēng)險(xiǎn)投資公司”。1991年,國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》中指出,對(duì)經(jīng)認(rèn)定的開(kāi)發(fā)區(qū)中外企業(yè)實(shí)行包括增值稅、產(chǎn)品稅、獎(jiǎng)金稅、建筑稅等多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。國(guó)務(wù)院于1996年的《關(guān)于“九五”期間科級(jí)體制改革的決定》再次強(qiáng)調(diào)要發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資,一些部門和地區(qū)也在積極探索和推進(jìn)。國(guó)家經(jīng)貿(mào)委2002年《關(guān)于用高新技術(shù)和先進(jìn)適用技術(shù)改造提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的實(shí)施意見(jiàn)》,指出:“加大對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入,探索風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制。充分利用稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)和支持企業(yè)采用高技術(shù)與先進(jìn)適用技術(shù)進(jìn)行改造提升?！?/p>

2003年3月1日我國(guó)開(kāi)始實(shí)施的《外商投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理規(guī)定》以正式立法形式首次對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的組織形式、治理機(jī)制等作出了規(guī)定,其中不乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)稅收的要求。第三十五條就規(guī)定:“創(chuàng)投企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家稅法的規(guī)定依法申報(bào)納稅。對(duì)非法人制創(chuàng)投企業(yè),可以由投資各方依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定,分別申報(bào)繳納企業(yè)所得稅;也可以由非法人制創(chuàng)投企業(yè)提出申請(qǐng),經(jīng)批準(zhǔn)后,依照稅法規(guī)定統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅”。2006年3月1日起實(shí)施的《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》第二十三條規(guī)定:“國(guó)家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展并引導(dǎo)其增加對(duì)中小企業(yè)特別是中小高新技術(shù)企業(yè)的投資。具體辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)稅部門會(huì)同有關(guān)部門另行制定。”該《辦法》為創(chuàng)司這種“特殊性質(zhì)”的企業(yè)奠定了基礎(chǔ)的公司規(guī)范。

遵照國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國(guó)家發(fā)展改革委和科技部的參與下,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)過(guò)一年多的研究論證和反復(fù)修改,終于在2007年2月15日聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》?！抖愂照咄ㄖ纷鳛椤秳?chuàng)投企業(yè)管理辦法》的重要配套政策之一,必將對(duì)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。這項(xiàng)重要激勵(lì)政策的出臺(tái),標(biāo)志著創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資在我國(guó)已經(jīng)迎來(lái)了一個(gè)有利的發(fā)展時(shí)期,創(chuàng)投行業(yè)正迎來(lái)一個(gè)蓬勃發(fā)展的春天。

以上法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件加上我國(guó)《公司法》、《稅法》、《合伙企業(yè)法》和其他規(guī)范性文件中的相關(guān)規(guī)定,初步構(gòu)成我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)投資中稅收政策的法律規(guī)范體系。稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)已運(yùn)行多年,它作為一種重要的經(jīng)濟(jì)和法律調(diào)節(jié)手段,對(duì)加速我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但對(duì)照國(guó)外發(fā)達(dá)工業(yè)國(guó)家和新興工業(yè)化國(guó)家先進(jìn)而完備的有關(guān)發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度,我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展應(yīng)有的作用還未得到充分發(fā)揮。

三、國(guó)外有益做法借鑒

運(yùn)用稅收政策激勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資是發(fā)展創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)的必然要求。隨著規(guī)模經(jīng)濟(jì)日益讓位于系統(tǒng)經(jīng)濟(jì),創(chuàng)業(yè)型企業(yè)在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中的作用越來(lái)越突現(xiàn),以至于管理學(xué)泰斗德魯克在1984年就指出:現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)正在從大型公司主宰的經(jīng)濟(jì)向創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。

創(chuàng)業(yè)投資作為“支持創(chuàng)業(yè)的投資制度創(chuàng)新”,通過(guò)培育和扶持創(chuàng)業(yè)型企業(yè),對(duì)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。但是,創(chuàng)業(yè)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、提升自主創(chuàng)新能力、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式等社會(huì)效益,并不能內(nèi)化為創(chuàng)業(yè)投資的經(jīng)濟(jì)效益。由于創(chuàng)業(yè)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性和規(guī)模不經(jīng)濟(jì)性,在其對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行投資后還往往處于權(quán)利義務(wù)不對(duì)稱的弱勢(shì)地位,因此僅僅依靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)將社會(huì)資本轉(zhuǎn)化為創(chuàng)業(yè)投資資本往往要面臨市場(chǎng)失靈問(wèn)題。針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資所具有的正外部性和市場(chǎng)失靈問(wèn)題,不少國(guó)家都出臺(tái)了一系列專門針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵(lì)政策已經(jīng)被證明為效率最高而且不會(huì)導(dǎo)致創(chuàng)業(yè)投資基金治理機(jī)制扭曲的扶持政策之一。

(一)美國(guó)

在創(chuàng)業(yè)投資業(yè)最為發(fā)達(dá)的美國(guó),雖然在有識(shí)之士的推動(dòng)下早在1946年就設(shè)立了第一家創(chuàng)業(yè)投資公司,但是其后13年里無(wú)人模仿設(shè)立第二家創(chuàng)業(yè)投資公司。

1958年,聯(lián)邦政府推出“小企業(yè)投資公司計(jì)劃”,通過(guò)提供低息優(yōu)惠貸款,支持民間設(shè)立“小企業(yè)投資公司”后,專門投資小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資基金才得以發(fā)展起來(lái),并促進(jìn)了整個(gè)創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)迅速起步。但是,由于美國(guó)在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結(jié)果嚴(yán)重阻礙了美國(guó)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進(jìn)一步降低至20%,創(chuàng)業(yè)投資才又得以迅速?gòu)?fù)蘇。到1986年美國(guó)創(chuàng)業(yè)資本額達(dá)241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵(lì)不發(fā)達(dá)地區(qū)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的發(fā)展,聯(lián)邦政府還于2000年推出《新市場(chǎng)稅收抵免方案》,對(duì)投資低收入地區(qū)的“社區(qū)發(fā)展基金”滿7年的,可從聯(lián)邦所得稅中獲得相當(dāng)于投資額39%的稅收抵免。

近年來(lái),美國(guó)一些欠發(fā)達(dá)地區(qū)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺(tái)了比聯(lián)邦政府更有力的稅收激勵(lì)政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者可按其對(duì)基金投資額的20%到30%申請(qǐng)所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險(xiǎn)金進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域,對(duì)投資于合格創(chuàng)業(yè)投資公司的保險(xiǎn)公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達(dá)、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。

(二)英國(guó)

英國(guó)目前已成為世界第二大創(chuàng)業(yè)投資國(guó),其創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模幾乎占整個(gè)歐洲的一半,居遙遙領(lǐng)先地位。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織統(tǒng)計(jì),2001年英國(guó)針對(duì)處于起步和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購(gòu)在內(nèi)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重卻名列前茅,遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)美國(guó)。其重要經(jīng)驗(yàn)是先后出臺(tái)了三項(xiàng)針對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收激勵(lì)計(jì)劃。例如,為鼓勵(lì)個(gè)人通過(guò)創(chuàng)業(yè)投資基金間接從事創(chuàng)業(yè)投資,1995年出臺(tái)了“創(chuàng)業(yè)投資信托計(jì)劃”,對(duì)專門從事創(chuàng)業(yè)投資的“投資信托”(本質(zhì)上是以股份有限公司形式設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資基金),給予三方面稅收優(yōu)惠:(1)創(chuàng)業(yè)投資公司免繳資本利得稅;(2)個(gè)人投資者從創(chuàng)業(yè)投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創(chuàng)業(yè)投資公司股權(quán)的資本利得)免繳所得稅;(3)對(duì)于持有創(chuàng)業(yè)投資公司股份超過(guò)3年的個(gè)人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個(gè)人所得稅。為鼓勵(lì)大型實(shí)業(yè)類公司從事創(chuàng)業(yè)投資,2000年出臺(tái)了“公司創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃”。

該計(jì)劃規(guī)定,開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資業(yè)務(wù)的實(shí)業(yè)公司可獲得以下稅收優(yōu)惠:(1)如果投資于小型加工貿(mào)易類企業(yè)并持股3年以上,公司可獲得相當(dāng)于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創(chuàng)業(yè)投資計(jì)劃時(shí)出現(xiàn)損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。

(三)加拿大

加拿大是創(chuàng)業(yè)投資業(yè)的后起之秀。1995年以后,在稅收優(yōu)惠等政策的激勵(lì)下,其創(chuàng)業(yè)投資業(yè)才快速發(fā)展起來(lái)。據(jù)統(tǒng)計(jì),到2001年,加拿大針對(duì)處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創(chuàng)業(yè)資本的來(lái)源,鼓勵(lì)雇員依托工會(huì)組織,投資設(shè)立“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”,聯(lián)邦政府對(duì)投資者實(shí)行相當(dāng)于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對(duì)“勞工創(chuàng)業(yè)投資公司”的投資者實(shí)行地方稅收抵免。

例如,在安大略省和魁北克省等省,還對(duì)投資者按相當(dāng)于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區(qū)域內(nèi)起步期企業(yè)的融資環(huán)境,不少省份對(duì)其他類型創(chuàng)業(yè)投資公司也制訂有稅收優(yōu)惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對(duì)持有注冊(cè)創(chuàng)業(yè)投資公司股份的當(dāng)?shù)赝顿Y者,可以獲得相當(dāng)于投資額30%的個(gè)人或公司稅抵免。

(四)韓國(guó)

韓國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資業(yè)在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國(guó)政府通過(guò)稅收激勵(lì)等政策,大力促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資業(yè)發(fā)展。到2001年,韓國(guó)針對(duì)處于起步期和擴(kuò)張期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的創(chuàng)業(yè)投資占GDP的比重,在OECD成員國(guó)中已名列第三。其重要經(jīng)驗(yàn)是對(duì)創(chuàng)業(yè)投資實(shí)行雙重激勵(lì):

一是對(duì)創(chuàng)業(yè)投資基金的投資者,凡投資于創(chuàng)業(yè)投資基金的公司和個(gè)人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當(dāng)于投資額15%的合并所得稅抵扣。

四、完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資會(huì)計(jì)處理與稅收政策的途徑

(一)完善現(xiàn)有稅收政策

從在現(xiàn)行稅制及相關(guān)環(huán)境框架內(nèi)的政策選擇分析,現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照這一標(biāo)準(zhǔn),即使國(guó)家工商總局能夠順利推出《合伙企業(yè)法》,有限合伙制企業(yè)實(shí)質(zhì)上也已經(jīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,因此單純改變企業(yè)組織形式,并不能避免重復(fù)課稅。因此,在此情況下針對(duì)創(chuàng)投企業(yè)的稅收優(yōu)惠,應(yīng)順應(yīng)稅制改革方向,采用法人為企業(yè)所得稅納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一是按稅制改革方向確定企業(yè)所得稅納稅主體。

按照我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算作為納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),無(wú)論創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)是否采用合伙制,都不能避免重復(fù)課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標(biāo)準(zhǔn)確定納稅主體的方向發(fā)展,則創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)采用有限合伙制就可以避免重復(fù)課稅問(wèn)題,因?yàn)樵谶@種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都?xì)w入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個(gè)人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)就不再是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,重復(fù)課稅問(wèn)題也就迎刃而解。二是對(duì)最終投資者的稅收政策:(1)當(dāng)最終投資者是企業(yè)的情況下,應(yīng)采取投資分紅不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額的辦法;(2)當(dāng)最終投資者是個(gè)人的情況下,應(yīng)免除其個(gè)人所得稅的重復(fù)課稅。對(duì)個(gè)人投資者獲得的股息分紅和退出時(shí)的資本增值,比照國(guó)家對(duì)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅的方式處理,鼓勵(lì)出資人進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資。

(二)改革企業(yè)所得稅中研發(fā)費(fèi)用的扣除辦法

研發(fā)費(fèi)用是指用作為納稅人在一個(gè)納稅年度的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用,是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi),允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額,條件就是比上年實(shí)際增長(zhǎng)達(dá)10%以上的盈利。然而,初創(chuàng)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)很可能出現(xiàn)虧損,虧損的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)就無(wú)法享受到該項(xiàng)扣除。最好的辦法是將研發(fā)費(fèi)用的扣除直接和投資者的利益結(jié)合起來(lái),采取向投資者退稅的辦法,即允許創(chuàng)業(yè)企業(yè)以當(dāng)年產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對(duì)于個(gè)人投資者來(lái)說(shuō),可以允許他們用分?jǐn)偟降难邪l(fā)費(fèi)用去抵扣他們的個(gè)人收入從而減少他們的個(gè)人所得稅,而如果該項(xiàng)目是由投資基金所組建,那么研發(fā)費(fèi)用可以用來(lái)扣除他們投資其他風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)得到的收益。

(三)創(chuàng)新觀念,改進(jìn)相關(guān)稅收政策

可以更多地借鑒經(jīng)濟(jì)學(xué)分析和國(guó)際創(chuàng)業(yè)投資的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在現(xiàn)有觀念上進(jìn)行突破,將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)“融資中介”,而不是按照現(xiàn)行的做法當(dāng)作一個(gè)普通的企業(yè)來(lái)看待,在解決困擾我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收環(huán)節(jié)上,可以采取下列做法:

一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅主體。發(fā)達(dá)國(guó)家在對(duì)創(chuàng)業(yè)投資的稅收制度安排上,一般將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協(xié)議全部分配給出資人。如果我們可以把創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)作為一個(gè)與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創(chuàng)投企業(yè)本身就不應(yīng)成為企業(yè)所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質(zhì)繳納所得稅。這種做法既能夠解決長(zhǎng)期困擾我國(guó)創(chuàng)投業(yè)的重復(fù)課稅問(wèn)題,又有利于創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養(yǎng)老基金等)的資金。

二是利用稅收抵免引導(dǎo)出資人投資,支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。我國(guó)對(duì)高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策,對(duì)高科技企業(yè)的投資者卻沒(méi)有所得稅方面的優(yōu)惠。為了鼓勵(lì)投資人將資金投入到創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)之中,應(yīng)采取大力度的傾斜性政策。從境外的做法看,英國(guó)和臺(tái)灣所采取的投資稅收抵免政策值得借鑒。在投資稅收抵免制度下,創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的最終投資人可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn),抵免其從其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目中取得的應(yīng)稅所得。

另外,無(wú)論是在創(chuàng)新型稅收政策建議下還是在改進(jìn)型稅收政策建議下,都可以考慮取消對(duì)創(chuàng)業(yè)投資和創(chuàng)業(yè)投資管理機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)和咨詢費(fèi)收入征收營(yíng)業(yè)稅及其附加。但對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資管理公司的其他各項(xiàng)收入,應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。具體來(lái)講,凡是創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,都可以享受免征營(yíng)業(yè)稅及其附加的政策,但對(duì)于其“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”,則應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅及其附加。因?yàn)閺奶岣邉?chuàng)業(yè)投資行業(yè)的運(yùn)行效率,以及提高投資質(zhì)量的角度出發(fā),應(yīng)鼓勵(lì)設(shè)立獨(dú)立的創(chuàng)業(yè)投資管理企業(yè)。但按照現(xiàn)行稅制,這會(huì)造成營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)的增加。一些創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)為了規(guī)避對(duì)管理費(fèi)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加,采取將創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)與創(chuàng)業(yè)投資管理機(jī)構(gòu)合并的方法。但這對(duì)于創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的發(fā)展是不利的。其結(jié)果是,國(guó)家的稅收被規(guī)避,而創(chuàng)業(yè)投資行業(yè)的發(fā)展也受到了負(fù)面的影響。

參考文獻(xiàn):

[1]李得都.關(guān)于我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策分析[J].經(jīng)濟(jì)管理,2006,(4).

[2]徐冠華.始終把提高自主創(chuàng)新能力擺在突出位置[N].經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào),2006-1-9.

[3]程小文.我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資稅收政策創(chuàng)新探討[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2005,(4).

[4]顧奇志.自主創(chuàng)新從增加科技投入做起[N].中國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)報(bào),2005-11-14.

[5]鄧正紅.關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資的稅收政策分析[J].山東財(cái)政學(xué)院學(xué)報(bào),2006,(4).

[6]邵海波,易林.提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力[N].日照日?qǐng)?bào),2006-3-2.

第2篇：基金公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞：私募股權(quán)基金；稅收政策；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.10.044

私募基金為中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、企業(yè)供給側(cè)改革提供了必要的資金支持，同時(shí)私募基金直接、間接產(chǎn)生的稅收在各地方政府財(cái)政收入中占比也在不斷提升。相對(duì)于大的、成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，創(chuàng)新型中小企業(yè)能夠獲得的銀行貸款資金支持有限，那么引進(jìn)私募股權(quán)基金成為其融資的重要渠道之一。以上海市浦東區(qū)為例，2009年至2011年私募基金公司繳納稅收分別為5.3億元、3.1|元、7.8億元，若進(jìn)一步計(jì)算稅收的乘數(shù)效應(yīng)，那私募股權(quán)投資行業(yè)為一個(gè)地區(qū)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)更加顯著。可見(jiàn)無(wú)論是地方還是中央，都需要大力扶持私募股權(quán)投資的發(fā)展，通過(guò)稅收、落戶獎(jiǎng)勵(lì)等一系列促使促進(jìn)其發(fā)展。

1私募股權(quán)基金基礎(chǔ)層面稅收規(guī)定

公司制私募股權(quán)涉及的稅收規(guī)定：中國(guó)公司制私募股權(quán)投資基金是按照中國(guó)《公司法》設(shè)立的企業(yè)法人，公司制私募股權(quán)投資基金主要以公司為主體，對(duì)外實(shí)施股權(quán)投資。一般來(lái)說(shuō)，由私募股權(quán)公司初始投資者出資成為公司股東，并以出資額對(duì)基金風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)有限責(zé)任，同時(shí)為了降低委托風(fēng)險(xiǎn)，基金管理人按照1%-10%的投資比例也進(jìn)行出資。

對(duì)于私募投資基金公司層面的稅收：對(duì)于公司型基金，終究其本依舊是一個(gè)公司，因此應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)其征收所得稅。但基金公司又與普通類型的公司在所得稅上具有以下三點(diǎn)特殊性：按照中國(guó)新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)基金公司獲取被投資項(xiàng)目的股息、紅利等權(quán)益性收益時(shí)，不需繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于基金公司退出被投資企業(yè)項(xiàng)目時(shí)，若以采取股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式獲取的收益時(shí)，應(yīng)列入基金公司應(yīng)納稅，并繳納企業(yè)所得稅；基金公司在取得股權(quán)投資之后，為幫助被投企業(yè)快速發(fā)展等對(duì)被投企業(yè)進(jìn)行管理、指導(dǎo)和咨詢等收入費(fèi)用，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，屬于提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照6%稅率繳納增值稅。

投資人層面的稅收優(yōu)惠：依據(jù)《個(gè)人所得稅法》第2、3條規(guī)定，人投資者從基金公司獲得收益，享受20%個(gè)人所得稅稅率。對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者，若機(jī)構(gòu)投資者所得稅率低于或等于基金稅率，則不需納稅；若其稅率高于基金稅率，則需補(bǔ)繳所得稅。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第31條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第97條的規(guī)定，采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)，可按投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

2有限合伙制私募基金相關(guān)的稅收規(guī)定

從企業(yè)所得稅法上講，《公司法》明確合伙企業(yè)的非法人地位，同時(shí)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，合伙企業(yè)不適用于所得稅法。因此，有限合伙型私募股權(quán)基金機(jī)構(gòu)本身不是納稅主體，而是由企業(yè)投資人從公司取得收入時(shí)的稅務(wù)處理。根據(jù)《合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)取得的收入按照先分后稅的原則進(jìn)行繳納，而合伙企業(yè)投資人又可分為自然人、法人、合伙企業(yè)三個(gè)角度進(jìn)行剖析。

投資人為自然人：根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，投資人在取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算，按照20%的個(gè)人所得稅稅率。該個(gè)人應(yīng)自行在取得紅利的次月十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人所得稅。

投資人為法人：按照《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，當(dāng)投資人取得合伙企業(yè)分配的紅利、股息等投資收益及持有被司股份轉(zhuǎn)讓所得的權(quán)益性收益，按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

投資人為合伙企業(yè)：當(dāng)合伙企業(yè)作為投資人，取得相應(yīng)的投資收益時(shí)，依舊按照先分后稅的原則，按照該合伙企業(yè)合伙人的性質(zhì)分別繳納個(gè)人或企業(yè)所得稅。

3部分地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

各地方政府緊隨著已上報(bào)國(guó)務(wù)院的《股權(quán)投資基金管理辦法》等相關(guān)行政法規(guī)，也相繼頒布各自的私募基金公司稅收優(yōu)惠政策。其中主要以公司營(yíng)業(yè)稅減免、高管個(gè)人所得稅減免、獎(jiǎng)勵(lì)等形式促進(jìn)私募基金的發(fā)展。通過(guò)表1將北京、廣州、深圳、廈門、成都的地方稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行比較，如表1所示。

4中國(guó)私募股權(quán)投資基金稅收政策現(xiàn)存的問(wèn)題

中國(guó)私募股權(quán)基金有多種組織形式，不同組織形式的協(xié)調(diào)發(fā)展離不開(kāi)統(tǒng)一規(guī)范的私募股權(quán)稅收制度。目前，中國(guó)沒(méi)有專門關(guān)于私募股權(quán)基金的稅收法律，并且缺乏統(tǒng)一的私募股權(quán)基金稅收法律制度體系。與此同時(shí)，國(guó)家層面和地方政府出臺(tái)了一些內(nèi)容相互矛盾的稅收政策，增加了稅收政策正確適用的難度，不同組織形式的私募股權(quán)基金在不同的納稅環(huán)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)差別較大，違背了稅收法定，公平負(fù)擔(dān)等稅收基本原則。

4.1合伙型基金無(wú)法享受稅收優(yōu)惠政策

公司型私募基金適用《企業(yè)所得稅》及其他及其實(shí)施條例，被投資企業(yè)將股息紅利向公司制投資者進(jìn)行分配，被分配方在分配方宣告股息紅利分配的當(dāng)年可以將確認(rèn)的股息紅利收入作為免稅收入免征企業(yè)所得稅。公司型私募股權(quán)基金，根據(jù)《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》的要求，可按70%投資額抵扣公司型私募股權(quán)基金應(yīng)納稅所得額。相比之下，合伙加上有限合伙型私募股權(quán)基金合伙人組織形式的復(fù)雜性，合伙制公司就不能與公司型私募同樣享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

第3篇：基金公司稅收政策范文

（一）國(guó)外主要石油稅種的構(gòu)成

石油稅收是政府對(duì)石油勘探、開(kāi)采、儲(chǔ)備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)所課征的稅收的總稱，包括政府對(duì)石油生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的各種稅與費(fèi)。從思維的理念出發(fā)，石油稅收是公民社會(huì)與政治國(guó)家之間的平衡器，石油稅制體現(xiàn)著對(duì)自然公民和公民企業(yè)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和道德責(zé)任的政府關(guān)懷。從公共產(chǎn)品理論出發(fā)，石油稅制被看作政府向作為市場(chǎng)主體的石油服務(wù)的提供者和受益者的課征，石油稅收應(yīng)當(dāng)是石油產(chǎn)品或服務(wù)的提供者和受益者為消費(fèi)社會(huì)公共產(chǎn)品或公共服務(wù)而支付的“稅收價(jià)格”。政府通過(guò)包括石油課稅在內(nèi)的所有稅收融資，為石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者提供了安全保障，維護(hù)了良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，為石油從業(yè)者提供了基本的社會(huì)保障，這些帶有公共產(chǎn)品性質(zhì)的服務(wù)完全可以看作是石油產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)者和消費(fèi)者繳納稅收的回報(bào)。目前，西方國(guó)家已經(jīng)形成了較為完善的石油稅制體系，歸納起來(lái)。國(guó)外石油稅制中的主要稅費(fèi)有如下幾種：

1.石油開(kāi)采稅。主要是為獲得對(duì)石油資源的勘探開(kāi)采權(quán)而征收的稅費(fèi)，包括現(xiàn)金定金、地租和礦區(qū)使用費(fèi)等?，F(xiàn)金定金是石油公司在簽定合同、獲得商業(yè)性發(fā)現(xiàn)、投產(chǎn)及當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到一定水平時(shí)向政府繳納的現(xiàn)金費(fèi)用?，F(xiàn)金定金對(duì)于石油公司來(lái)說(shuō)是一種額外負(fù)擔(dān)。也是和政府討價(jià)還價(jià)的籌碼；對(duì)政府而言，雖然現(xiàn)金定金在財(cái)政收入中微不足道，但畢竟是一筆既得的收人。在主要產(chǎn)油國(guó)中，大部分國(guó)家簽訂勘探開(kāi)發(fā)協(xié)議都要付定金；有些國(guó)家取消了定金，如馬來(lái)西亞和泰國(guó)。地租是石油公司為取得勘探生產(chǎn)權(quán)向土地所有者按年度繳納的一種租金，也有的是指礦產(chǎn)地質(zhì)勘探和采礦單位租用礦地預(yù)付的年租金。一般根據(jù)探礦和采礦許可證獲準(zhǔn)的土地面積乘以每畝年租金計(jì)算，初級(jí)階段（前期勘查）收費(fèi)較低，高級(jí)階段（采礦）收費(fèi)較高。礦區(qū)使用費(fèi)是政府（礦區(qū)所有者）把礦產(chǎn)資源出租給他人開(kāi)采、使用而獲得的一種權(quán)益所得，也可以視作使用者因開(kāi)采不可再生資源而向所有者支付的賠償金。礦區(qū)使用費(fèi)保證了政府從生產(chǎn)中取得一定收入，而無(wú)需依賴對(duì)公司銷售或利潤(rùn)的征稅。

2.石油所得稅。主要是為調(diào)節(jié)石油公司的利潤(rùn)水平而征收的利潤(rùn)稅，包括公司所得稅和資源租金稅等。公司所得稅（即公司稅）是對(duì)利潤(rùn)征收的稅種，由每個(gè)公司實(shí)體支付。作為征收對(duì)象的應(yīng)納稅所得是指扣除明確規(guī)定的生產(chǎn)成本和旨在提供優(yōu)惠的補(bǔ)貼減讓之后的部分。但是在采用產(chǎn)量分成合同時(shí)，往往將所得稅包含在國(guó)家石油公司獲得的利潤(rùn)油份額中，由國(guó)家石油公司代替訂約公司向政府繳納。所得稅的征收方法大體有兩種：一種是與一般企業(yè)所得稅征收方法相同；另一種則是按專門制定的石油法或石油稅法征收專門的石油所得稅。所得稅多為固定比率，各國(guó)稅率在24％一85％之間，多在38％以下；個(gè)別國(guó)家的所得稅率按收益率高低確定，如哈薩克斯坦。資源租金稅是對(duì)項(xiàng)目利潤(rùn)高于一定水平的部分征收的累進(jìn)稅。這種稅是針對(duì)項(xiàng)目的盈利水平制訂的，一般只有當(dāng)項(xiàng)目盈利并達(dá)到一定水平時(shí)才能征收此稅種。目前只有澳大利亞等少數(shù)國(guó)家征收資源租金稅。這個(gè)稅種的開(kāi)征有其積極的一面，即達(dá)到了公平稅負(fù)的目的，促使油田充分挖掘潛力，提高油田效益，鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的勘探。

3.石油流轉(zhuǎn)稅。主要是對(duì)石油生產(chǎn)和流通過(guò)程中的流轉(zhuǎn)額而征收的流轉(zhuǎn)稅。與石油生產(chǎn)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅主要是增值稅和消費(fèi)稅，其中增值稅是以商品生產(chǎn)和流通過(guò)程的價(jià)值增加額為課征對(duì)象的稅項(xiàng)。目前國(guó)際上主要實(shí)行消費(fèi)型和生產(chǎn)型兩種類型的增值稅。經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家的石油行業(yè)主要采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20％左右。如瑞典的稅率為25％，芬蘭為22％。增值稅一般實(shí)行抵扣制度以確保在以后的流通環(huán)節(jié)不被重復(fù)課征。另外，美國(guó)、加拿大、日本等國(guó)還對(duì)天然氣征收消費(fèi)稅。

4.石油“暴利稅”。主要是為了調(diào)控壟斷行業(yè)的高額利潤(rùn)而征收的稅。在一些產(chǎn)油大國(guó)，收取暴利稅的做法比較普遍，特別是在石油價(jià)格上漲時(shí)，國(guó)家通過(guò)征收暴利稅，將石油的溢價(jià)部分收歸國(guó)家財(cái)政，調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配失衡的狀態(tài)。征收暴利稅的主要依據(jù)是這些企業(yè)獲取的巨額利潤(rùn)源于其所占據(jù)的壟斷資源。不少國(guó)家對(duì)石油產(chǎn)業(yè)征收暴利稅，并根據(jù)國(guó)際油價(jià)的漲落增加或取消暴利稅。美國(guó)在1980年油價(jià)暴漲的時(shí)候曾經(jīng)施行，到1988年油價(jià)大幅回落后政府又將其廢除，這也說(shuō)明暴利稅的征收對(duì)于消除油價(jià)泡沫是有一定效果的。

5.石油消費(fèi)稅。主要是針對(duì)石油產(chǎn)品和消費(fèi)石油產(chǎn)品的行為而征收的稅，其目的是為了調(diào)節(jié)油品結(jié)構(gòu)、控制石油的過(guò)度消費(fèi)、保護(hù)環(huán)境安全；也有的是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)。包括燃油稅、汽車購(gòu)置稅、汽油稅和養(yǎng)路稅等。根據(jù)各國(guó)的政策目標(biāo)不同，石油消費(fèi)稅可分為以下幾種類型：（1）為保護(hù)環(huán)境而征收石油消費(fèi)稅。主要是經(jīng)合組織（OECD）國(guó)家，它們?cè)谄渑c汽車相關(guān)的稅收體系中注重考慮環(huán)境保護(hù)，各國(guó)做法不盡相同。有些國(guó)家是根據(jù)引起大氣污染的廢氣排放水平、CO2的排放水平或燃燒效率來(lái)確定稅率，有些國(guó)家則是對(duì)低排放廢氣的車輛或電動(dòng)汽車實(shí)施稅收減免，還有些國(guó)家對(duì)柴油車征收高額稅而對(duì)汽油車征收低額稅，并以此調(diào)節(jié)汽油和柴油的比例結(jié)構(gòu)。（2）為控制石油過(guò)度消費(fèi)而征收的石油消費(fèi)稅。歐洲和日本由于本地區(qū)缺乏油氣資源，因此這些國(guó)家采取了高燃油稅政策，以控制石油的過(guò)度消費(fèi)。如美國(guó)對(duì)汽油征收30％的稅率，而英國(guó)稅率是73％，日本稅率是120％，德國(guó)稅率是260％，法國(guó)更是達(dá)到了300％。燃油稅的征收一方面通過(guò)高油價(jià)限制了對(duì)石油的過(guò)度消費(fèi)，另一方面也刺激了節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新與應(yīng)用。歐洲和日本在燃油上的稅收遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于美國(guó)，是導(dǎo)致這些國(guó)家人均能耗和能源強(qiáng)度都遠(yuǎn)低于美國(guó)的主要原因之一。（3）為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收石油消費(fèi)稅。日本與汽車相關(guān)的稅收繁雜，但大多都是為了籌措交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)而征收的。包括：汽車購(gòu)買時(shí)的汽車購(gòu)置稅、消費(fèi)稅（作為地方政府的道路基金）；汽車擁有過(guò)程中定期征收的機(jī)動(dòng)車載重噸位稅、小汽車或輕型汽車稅等（屬于國(guó)家稅收，其中80％用于國(guó)家道路基金，其余部分歸地方基金）；車輛在使用過(guò)程中要交納燃料消費(fèi)稅，還分別對(duì)汽油車征收汽油稅和養(yǎng)路稅（主要用于國(guó)家和地方政府的道路基金）；對(duì)柴油車征收輕（柴）油供應(yīng)稅（主要用于地方政府道路基金）。新西蘭則只對(duì)汽油、天然氣和少量液化氣征收燃油稅，征收對(duì)象主要是車輛用油，征收環(huán)節(jié)主要是生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)，其收入有一半左右用于道路建設(shè)和養(yǎng)護(hù)。按照國(guó)際慣例，燃油稅是一項(xiàng)以提高油品價(jià)格來(lái)控制消費(fèi)總量、提升能源使用效率的財(cái)政政策。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，推行燃油稅不但可以推動(dòng)汽車節(jié)油事業(yè)的發(fā)展，而且對(duì)國(guó)家籌集交通維護(hù)經(jīng)費(fèi)有重要意義。

（二）國(guó)外石油稅制的基本特點(diǎn)

石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制定石油稅收制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了較有特色的石油工業(yè)稅制。

1.已經(jīng)形成了比較完善的石油稅收體系。一是形成了對(duì)石油勘探、開(kāi)采、加工、消費(fèi)進(jìn)行普遍調(diào)節(jié)的石油稅制體系；二是建立了一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的完善的能源調(diào)節(jié)體系。

2.各國(guó)的財(cái)稅制度基本上可以按礦權(quán)管理制度分為許可證制度和產(chǎn)量分成合同制度。對(duì)于許可證制度，國(guó)家的財(cái)稅收入除了公司的所得稅等一般性稅收外，一般還包括區(qū)塊占用費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)和簽字定金等。對(duì)于產(chǎn)量分成合同制度，生產(chǎn)的石油總量一般分為三個(gè)部分：首先是礦區(qū)使用費(fèi)部分，通常按日產(chǎn)量的10％。15％計(jì)征，不同規(guī)模的油田一般適用不同的費(fèi)率；其次是成本回收部分（成本油），允許簽約人以此回收作業(yè)過(guò)程中的投資和運(yùn)行費(fèi)用，但并不是所有的成本都是可以回收的，一般在合同中規(guī)定了可回收成本和不可回收成本。剩余部分是可以供國(guó)有合作方和簽約方按一定比例分配的利潤(rùn)油，國(guó)有合作方一般在高產(chǎn)油田獲得的比例較高。因此，在這種制度下，國(guó)家的財(cái)稅收入包括礦區(qū)使用費(fèi)及合同各方繳納的所得稅和其他稅。

3.對(duì)石油勘探開(kāi)發(fā)給予了比較多的稅收優(yōu)惠政策。石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠：不再收取現(xiàn)金定金和地租；在礦區(qū)使用費(fèi)方面對(duì)勘探開(kāi)發(fā)條件差的油田、低產(chǎn)油田、開(kāi)發(fā)中后期油田、邊際油田等低收益或高風(fēng)險(xiǎn)油田實(shí)行減免優(yōu)惠；在所得稅方面，通過(guò)降低稅率、給予各種形式的稅收抵免以及放寬應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目等方式給予石油公司所得稅上的優(yōu)惠。

4.早期的石油稅制當(dāng)中普遍采取了耗竭補(bǔ)貼制度。石油是不可再生資源，開(kāi)采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此。許多國(guó)家在稅制中采取了耗竭補(bǔ)貼制度（比如美國(guó)、加拿大、印度尼西亞、馬來(lái)西亞等），這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過(guò)降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。20世紀(jì)20年代，美國(guó)的石油工業(yè)處于勘探初期，為了鼓勵(lì)石油生產(chǎn)者不斷勘探新的石油資源，生產(chǎn)更多的石油，美國(guó)政府允許投資者將油田視為固定財(cái)產(chǎn)，以一定油氣收入按比例進(jìn)行耗減，直至耗減數(shù)額等于投資者的找油成本為止，稱為耗竭津貼。耗竭津貼是美國(guó)政府給予礦產(chǎn)開(kāi)采行業(yè)的一項(xiàng)特殊優(yōu)惠，這些優(yōu)惠政策的設(shè)立與取消，以及給予比例高低的調(diào)整，與世界和美國(guó)國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)環(huán)境的變化緊密相關(guān)。

5.石油消費(fèi)稅在各國(guó)石油稅制中的地位越來(lái)越重要。各國(guó)政府在石油消費(fèi)方面從各自不同的目標(biāo)出發(fā)，都采取或正在考慮采取不同的燃油稅收調(diào)節(jié)措施，以便使石油消費(fèi)及其對(duì)環(huán)境、社會(huì)帶來(lái)的負(fù)面影響降到最低，有效地發(fā)揮了“政府”對(duì)“市場(chǎng)”的正確引導(dǎo)和培育作用。從石油消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)來(lái)看，大都是采用價(jià)稅分離、稅收單列、從量計(jì)征的方法。其中，亞洲主要國(guó)家和地區(qū)的燃油稅占了石油零售價(jià)的很大一部分，以汽油為例，日本占50％，新加坡為40％，韓國(guó)則高達(dá)65％，香港為56％。美國(guó)的石油稅收占整個(gè)價(jià)格的30％－45％，而英國(guó)的燃油稅則占整個(gè)價(jià)格的78.5％，挪威的燃油稅占整個(gè)價(jià)格的75％－80％。

6.石油增值稅成為國(guó)家石油儲(chǔ)備資金的重要來(lái)源。為了減少石油價(jià)格浮動(dòng)對(duì)財(cái)政收入造成的影響，各國(guó)嘗試建立石油穩(wěn)定基金。如墨西哥政府早在2000年就決定建立石油收人穩(wěn)定基金，石油增值稅和石油所得稅是穩(wěn)定基金的重要資金來(lái)源。政府預(yù)算規(guī)定，上述兩項(xiàng)收入的60％用于償還外債，40％納入石油收入穩(wěn)定基金。石油收人穩(wěn)定基金的75％將在石油價(jià)格下跌并影響到財(cái)政收入時(shí)，用以填補(bǔ)財(cái)政空缺，其余25％的基金將用于國(guó)營(yíng)石油公司和電力公司的投資計(jì)劃，以更新這些公司的生產(chǎn)設(shè)備，提高其技術(shù)水平。建立石油收入穩(wěn)定基金使墨西哥政府能夠以豐補(bǔ)欠，應(yīng)付今后油價(jià)下跌造成的困難。

7.原油生產(chǎn)的政府所得比重較高。政府所得代表政府在項(xiàng)目收益中所占的比例。在選定的產(chǎn)油國(guó)中，原油生產(chǎn)的政府所得范圍跨度很大，從51％到95％，多數(shù)國(guó)家在75％以上，各地區(qū)政府所得分布各異。其中，尼日利亞政府所得高達(dá)95％，主要是高所得稅所致。常規(guī)地區(qū)生產(chǎn)前5年，所得稅稅率為65.75％，以后高達(dá)85％。另外，該國(guó)礦區(qū)使用費(fèi)也屬中等偏高者。但尼日利亞給予海上尤其是深海油氣生產(chǎn)，在礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅及投資補(bǔ)償方面很大的優(yōu)惠，使這些鼓勵(lì)地區(qū)或鼓勵(lì)項(xiàng)目的政府所得降低30％左右。在高政府所得的國(guó)家，其稅制中的礦區(qū)使用費(fèi)、利潤(rùn)油分成、所得稅構(gòu)成三項(xiàng)主要的政府所得來(lái)源。

二、完善我國(guó)石油稅制，促進(jìn)石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策建議

1.石油稅收政策的選擇必須符合國(guó)家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。從國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，國(guó)家石油安全戰(zhàn)略是一個(gè)體系，是有機(jī)聯(lián)系的整體，涉及到石油勘探、開(kāi)采、儲(chǔ)備、加工、消費(fèi)等一系列環(huán)節(jié)，因此，我國(guó)在構(gòu)建石油安全戰(zhàn)略的過(guò)程中，必須從這些方面著手，多管齊下。當(dāng)然，在具體的措施上，可以分輕重緩急，有序地推進(jìn)。目前我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是盡快建立石油戰(zhàn)略儲(chǔ)備，而且應(yīng)根據(jù)我國(guó)的生產(chǎn)和消費(fèi)狀況確定合理的儲(chǔ)備規(guī)模和儲(chǔ)備方式。此外，根據(jù)我國(guó)的資源條件和消費(fèi)增長(zhǎng)趨勢(shì)，要統(tǒng)籌考慮煤炭、石油、天然氣、核能及可再生能源的協(xié)調(diào)發(fā)展。在控制石油消費(fèi)規(guī)模的同時(shí)，積極鼓勵(lì)發(fā)展替代能源。優(yōu)化結(jié)構(gòu)，發(fā)展清潔能源，提高能源的利用效率，將國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)石油的依賴程度控制在合適的范圍內(nèi)?？梢?jiàn)，石油稅收政策的選擇必須符合國(guó)家石油安全戰(zhàn)略體系的要求。

2.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)構(gòu)建我國(guó)的石油稅制體系?？茖W(xué)發(fā)展觀的基本內(nèi)涵，說(shuō)到底，就是堅(jiān)持全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。所謂全面發(fā)展，就是要著眼于經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、生態(tài)等各個(gè)方面的發(fā)展；所謂協(xié)調(diào)發(fā)展，就是各方面發(fā)展要相互銜接，相互促進(jìn)，良性互動(dòng)；所謂可持續(xù)發(fā)展，是指既滿足當(dāng)代人的需要，又不對(duì)后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害。因此，科學(xué)發(fā)展觀要求我們從觀念上也要有根本的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)數(shù)量的觀念轉(zhuǎn)變到強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、持續(xù)發(fā)展的觀念。傳統(tǒng)的觀念以數(shù)量為單一目標(biāo)，先進(jìn)的發(fā)展觀是一個(gè)多目標(biāo)、多因素、多變量的開(kāi)放型復(fù)雜體系。它的目標(biāo)要求能源發(fā)展必須符合社會(huì)對(duì)“能源的全面要求”，那就是“高效、經(jīng)濟(jì)、潔凈、安全、持續(xù)”的能源觀。它不只是靠能源數(shù)量增加來(lái)拉動(dòng)GDP，而是靠能源結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)雙重優(yōu)化來(lái)拉動(dòng)GDP增長(zhǎng)。為此，必須盡快制定促進(jìn)企業(yè)走新型工業(yè)化道路、注重綠色GDP增長(zhǎng)的稅收政策和措施；必須采取積極的稅收政策大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)全面節(jié)能型社會(huì)；稅收政策要有利于石油替代品和新能源、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)和利用。

3.石油稅收政策應(yīng)符合石油開(kāi)發(fā)規(guī)律。石油稅收是國(guó)家石油政策的重要體現(xiàn)，科學(xué)的石油稅制體系可以促進(jìn)石油資源的合理利用并增加石油安全的保障程度。合理的石油稅收制度首先應(yīng)符合石油開(kāi)發(fā)規(guī)律，根據(jù)油田投入開(kāi)發(fā)直至枯竭要經(jīng)過(guò)的上產(chǎn)期、穩(wěn)產(chǎn)期和遞減期等階段制定有區(qū)別的階段性稅收政策。其次，稅收政策應(yīng)體現(xiàn)油價(jià)漲跌對(duì)企業(yè)和政府利益進(jìn)行調(diào)整的要求，建立在一定范圍內(nèi)隨油價(jià)變化的動(dòng)態(tài)石油稅制，在油價(jià)大幅下跌時(shí)減征稅費(fèi)，在油價(jià)暴漲時(shí)增加稅費(fèi)。三是實(shí)施鼓勵(lì)劣等資源開(kāi)發(fā)的政策，通過(guò)減稅，讓一些處于邊際收益狀態(tài)的石油儲(chǔ)量進(jìn)入可采序列，促進(jìn)低品位資源的開(kāi)發(fā)利用。這樣就能以非財(cái)政投入的形式來(lái)增加國(guó)家的石油安全保障程度。

4.借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅征收辦法，實(shí)行消費(fèi)型增值稅。目前，大多數(shù)國(guó)家均選擇消費(fèi)型增值稅。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)，從保證財(cái)政收入和控制固定資產(chǎn)規(guī)模的要求出發(fā)，選擇了生產(chǎn)型增值稅。但隨著財(cái)政狀況的改善與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，生產(chǎn)型增值稅已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，特別是對(duì)資本密集型的石油生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)型增值稅不僅導(dǎo)致石油生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而且嚴(yán)重阻礙了石油企業(yè)的技術(shù)更新，不利于石油資源的高效開(kāi)采和利用。從2004年下半年開(kāi)始，國(guó)家已選擇在東北地區(qū)試行消費(fèi)型增值稅，石油行業(yè)也在進(jìn)行消費(fèi)型增值稅試點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)石油、天然氣所消耗外購(gòu)物資的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。同時(shí)，比照其他初級(jí)能源產(chǎn)品適用的13％的增值稅稅率，設(shè)置適當(dāng)?shù)氖驮鲋刀惗惵?，使?guó)內(nèi)石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)與對(duì)外合作石油生產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)相當(dāng)。這些措施極大地促進(jìn)了石油生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，按照國(guó)際慣例，取消了石油勘探開(kāi)發(fā)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，統(tǒng)一征收增值稅，有效解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

第4篇：基金公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞：KG航運(yùn)基金；興衰；中國(guó)航運(yùn)基金

中圖分類號(hào)：F555.16 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9031（2013）07-0029-04 DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2013.07.06

一、 引言

德國(guó)公司主要分個(gè)體企業(yè)（Einzelunternehmen）、人員組合公司（Personengesellschaft，簡(jiǎn)稱人合公司）、資本組合公司（Kapitalgesellschaft，簡(jiǎn)稱資合公司）等三大類，特有的兩合公司（英美國(guó)家將其稱為“有限責(zé)任合伙”）兼具“人合”和“資合”的雙重特性。KG是德語(yǔ)Kommanditgesellschaft（中文譯為“兩合公司”）的縮寫，要求公司應(yīng)至少各由1名無(wú)限責(zé)任股東（也稱普通合伙人）和1名有限責(zé)任股東（也稱有限合伙人）組成。其中，無(wú)限責(zé)任股東以其全部資產(chǎn)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，負(fù)責(zé)公司的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)外稱股東兼總經(jīng)理；而有限責(zé)任股東按其出資額承擔(dān)有限責(zé)任，不參與公司的業(yè)務(wù)管理，但對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況有知情權(quán)。通過(guò)KG公司這種模式募集的基金就稱為KG基金，基金投入遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)（包括新的貨船投資）就成了專門性的KG航運(yùn)基金[1]。

兩合公司不具備獨(dú)立法定資格，但與法人相似：可對(duì)外開(kāi)展業(yè)務(wù)、承擔(dān)債務(wù)、取得法律規(guī)定的權(quán)利。2002年兩合公司共2028家，占德國(guó)公司總數(shù)的0.28%①。兩合公司模式最初只在航運(yùn)業(yè)應(yīng)用，隨著該模式日益成熟，后來(lái)擴(kuò)展到航運(yùn)、地產(chǎn)、傳媒、新能源等領(lǐng)域，極大地促進(jìn)了各領(lǐng)域快速發(fā)展。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)，2003年募集的KG基金中，航運(yùn)類占24%，商業(yè)房地產(chǎn)類占23%，傳媒類占17%②。德國(guó)從1969年開(kāi)始實(shí)施KG船舶融資制度，目前德國(guó)共有1263支基金，持有資金520億歐元，擁有1700艘船舶③。德國(guó)船舶基金市場(chǎng)是德國(guó)航運(yùn)業(yè)發(fā)展的主要資金來(lái)源地，接近全國(guó)一半規(guī)模的船隊(duì)是依靠該資金存活和發(fā)展壯大的。

中國(guó)是船舶制造大國(guó)，正在成為航運(yùn)大國(guó)。目前航運(yùn)市場(chǎng)處在低谷期，傳統(tǒng)的船舶融資渠道遇到困難，為促進(jìn)航運(yùn)業(yè)、船舶制造業(yè)、國(guó)際航運(yùn)中心的建設(shè)及支持“國(guó)貨國(guó)運(yùn)”，政府先后批準(zhǔn)設(shè)立了天津船舶產(chǎn)業(yè)基金和上海航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金。天津船舶產(chǎn)業(yè)基金為中國(guó)首家船舶產(chǎn)業(yè)基金，于2009年12月29日運(yùn)營(yíng)，首期募集資金28.5億元，總規(guī)模200億元人民幣，采用有限合伙制的組織形式；基金專注于投資船舶資產(chǎn)、航運(yùn)及其產(chǎn)業(yè)鏈上、下游相關(guān)領(lǐng)域，目前主要投資于大型油輪、散貨船，以及液化天然氣船、液化石油氣船、滾裝船、半潛船等科技含量高的特種船舶，已投資了60余艘國(guó)內(nèi)外船舶，船舶總載重超過(guò)500萬(wàn)噸；基金還將在船舶制造的上下游產(chǎn)業(yè)和相關(guān)領(lǐng)域進(jìn)行投資[2]。上海航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金成立于2011年2月，首期募集到的資金為50億元，總規(guī)模500億元人民幣[3]；基金的業(yè)務(wù)主要定位于船舶制造、港口建設(shè)、航運(yùn)發(fā)展等相關(guān)服務(wù)領(lǐng)域。因此，研究德國(guó)KG航運(yùn)基金的興衰歷程對(duì)中國(guó)相關(guān)基金的發(fā)展具有重要的借鑒價(jià)值。

二、德國(guó)KG航運(yùn)基金的模式與實(shí)踐

（一）KG航運(yùn)基金的運(yùn)行模式

德國(guó)KG航運(yùn)基金的運(yùn)行模式見(jiàn)圖1。

在KG模式中，無(wú)限責(zé)任股東（普通合伙人）通常會(huì)投入少量的自有資金（低于船舶成本的5%），通過(guò)募集方式吸引有限責(zé)任股東（有限合伙人，一般是經(jīng)理人、企業(yè)家、律師等高收入個(gè)人）的資金，成立一家 KG 公司。KG公司以船舶為抵押向銀行貸款，購(gòu)買新船。在KG基金中來(lái)自私人的資金約占 35%～50%，來(lái)自銀行的約占50%～65%。獲得船舶后，KG公司將船舶期租給承租人，由承租人向KG公司支付租金。船舶的經(jīng)營(yíng)管理一般委托給船舶管理公司[4]。當(dāng)船舶出售時(shí)，KG公司將完成資產(chǎn)清算[5]。

（二）KG基金模式的融資優(yōu)勢(shì)

作為資本密集型、投資門檻高的行業(yè)，航運(yùn)業(yè)的投資期限長(zhǎng)、受世界政治和經(jīng)濟(jì)變化的影響大、經(jīng)營(yíng)的周期性強(qiáng)。KG航運(yùn)基金資助過(guò)20%的世界集裝箱船隊(duì)，德國(guó)全國(guó)一半的船隊(duì)規(guī)模是依靠該KG資金存活和發(fā)展壯大。之所以如此是由于KG這種特殊融資模式具有突出的優(yōu)勢(shì)：公司中的無(wú)限責(zé)任股東（普通合伙人）、有限責(zé)任股東（有限合伙人，私人投資者）、船舶出租人、船舶承租人和銀行均可享受相應(yīng)的好處。

1.有效地降低船舶承租人的資產(chǎn)負(fù)債率。通過(guò)KG模式，船舶使用人即航運(yùn)公司或承租人得以租賃的形式獲得船舶的使用權(quán)。根據(jù)財(cái)務(wù)原理，租賃為表外業(yè)務(wù)，因此，使用人在獲得運(yùn)力的同時(shí)，其資產(chǎn)負(fù)債率得以有效降低，從而在風(fēng)險(xiǎn)控制的前提下有利于其進(jìn)一步獲得數(shù)量更多的融資[6]。

2.主動(dòng)地協(xié)助船舶承租人規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。由于遠(yuǎn)洋航運(yùn)業(yè)存在特殊的周期性業(yè)務(wù)量波動(dòng)特征，通常航運(yùn)公司即承租人在很多年份面臨利潤(rùn)微薄甚至虧損的局面，通過(guò)KG模式則可以提前鎖定船舶租金的價(jià)格，較之直接購(gòu)買船舶能夠更好控制風(fēng)險(xiǎn)，即KG基金承擔(dān)了更多的船舶制造與購(gòu)買的融資風(fēng)險(xiǎn)。

3.為承租人提供較高的杠桿比率。在KG體系中，船舶管理公司具體負(fù)責(zé)船舶的經(jīng)營(yíng)管理，常常是船舶承租人成立船舶管理公司，再由船舶管理公司單獨(dú)注冊(cè)的子公司擔(dān)任KG公司中的普通合伙人。如此，承租人可以較少（低于船舶成本的5%）的自有資金獲得運(yùn)力且通過(guò)運(yùn)費(fèi)獲得穩(wěn)定的收益。

4.利用噸位稅下的所得稅結(jié)構(gòu)為投資者合理避稅。德國(guó)的個(gè)人所得稅采用“幾何累進(jìn)稅率”，最高可達(dá)45%，此外還要繳納5.5%的團(tuán)結(jié)稅，而“兩合公司”不是所得稅的納稅主體，僅需繳納公司稅（增值稅（VAT）、交易稅（trade tax） [7-8]。參與KG基金的私人投資者基本都是高收入的個(gè)人如經(jīng)理、企業(yè)家、律師、醫(yī)生等，因此，通過(guò)KG基金投資，上述高收入個(gè)人可享受較大的稅收優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

在噸位稅制下，公司稅的應(yīng)稅額為理論利潤(rùn)，理論利潤(rùn)是固定地按照船舶的凈噸位計(jì)算的。因此，理論利潤(rùn)通常低于船舶的實(shí)際利潤(rùn)，這樣KG公司繳納的公司稅是固定的且通常較低[9]。

5.加速折舊以提高投資者收入。依照德國(guó)法律， KG基金按規(guī)定可在前兩年一共可提26.66%的船舶成本作為折舊，在前5年內(nèi)則可提約82%的船舶成本作為折舊，財(cái)務(wù)報(bào)表顯示大額的虧損，而虧損可以抵扣投資人的收入，這樣高收入的個(gè)人可通過(guò)KG公司投資航運(yùn)業(yè)進(jìn)行合理避稅，獲得較高的實(shí)際收入[10]。如此，KG基金通過(guò)在德國(guó)現(xiàn)有的稅收政策基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各自的利益最大化，成功地將資金充裕但厭惡風(fēng)險(xiǎn)的私人投資者與經(jīng)驗(yàn)豐富但資金缺乏的船東有效地組合在一起。

6.通過(guò)抵押貸款為銀行提供較高的收益。在國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策支持下，KG公司獲得了相對(duì)穩(wěn)定的較高收益，從而能夠以船舶的抵押作保障，向貸款銀行支付較高的利率，銀行通常情況下由此可獲得持續(xù)、水平較高的利息收益，KG公司和貸款銀行之間能夠?qū)崿F(xiàn)互利雙贏，相互之間的合作得以持續(xù)。

三、KG航運(yùn)基金的衰退及其成因分析

（一）KG基金衰退的歷程

自2008年世界性金融危機(jī)以來(lái)，德國(guó)的航運(yùn)金融業(yè)深受打擊，KG航運(yùn)基金的疲態(tài)漸現(xiàn)：2008年所籌集的船運(yùn)基金總額為25.2億歐元， 而2010 所籌集的船運(yùn)基金總額減少為7.11億歐元，2011年全部募集資金額度創(chuàng)下18年來(lái)最低，僅4.6億歐元①。

目前，德國(guó)傳統(tǒng)的KG航運(yùn)基金幾近窮途末路，已失去曾有的廣泛的市場(chǎng)：Deutsche Fonds Research（DFR）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)稱2012年“一季度沒(méi)有一只全新單船基金成功發(fā)行”；漢堡咨詢公司TPW則認(rèn)為“有800家德國(guó)船舶基金面臨倒閉的風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）KG基金衰退的成因分析

KG航運(yùn)基金之所以會(huì)陷入困境，是由于其存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

1.基金的單船機(jī)制拉高了租賃風(fēng)險(xiǎn)。KG航運(yùn)基金的運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制為單船基金，即將一只基金與一艘船舶綁定。一旦融資后租出的船舶產(chǎn)生租賃風(fēng)險(xiǎn)，就基本上意味著基金面臨終結(jié)，這就明顯違背了投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益兼顧尤其是風(fēng)險(xiǎn)分散控制原則，風(fēng)險(xiǎn)極高[11]。

2.單一的經(jīng)營(yíng)品種和盈利模式使基金的風(fēng)險(xiǎn)高企。德國(guó)KG航運(yùn)基金約有60%投資于集裝箱船，集裝箱船是2008年以來(lái)市場(chǎng)蕭條的突出受害者。由于全球經(jīng)濟(jì)的低迷和貿(mào)易成交量的大幅滑坡，集裝箱貨運(yùn)量、運(yùn)價(jià)陡然下降，投資者不但看不到預(yù)期利潤(rùn)，還要賠上本金。經(jīng)營(yíng)品種、盈利模式的單一也是KG 航運(yùn)基金在危機(jī)中越陷越深的重要原因。

3.較長(zhǎng)的投資期限難以規(guī)避行業(yè)的周期性風(fēng)險(xiǎn)。航運(yùn)業(yè)的投資期限一般較長(zhǎng)（約為15～25年），在投資期限內(nèi)通常經(jīng)歷多個(gè)航運(yùn)周期，具有明顯的周期性，資本投入通常經(jīng)歷航運(yùn)的高峰期、低谷期，如集裝箱運(yùn)價(jià)的周期一般為4年【12】，在低谷期船舶、航運(yùn)價(jià)格大幅下跌，船舶不能繼續(xù)獲得租約，以高價(jià)購(gòu)置船舶的兩合公司資產(chǎn)肯定會(huì)大幅縮水，預(yù)期收益將大幅減少，資產(chǎn)的流動(dòng)性差且回報(bào)率不透明，導(dǎo)致KG航運(yùn)基金對(duì)機(jī)構(gòu)投資者無(wú)吸引力，成為抑制投資者進(jìn)入兩合公司的主要因素。

4.抵押品的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)抑制了銀行的投資意愿。KG航運(yùn)基金中，其資金的50%～65%來(lái)自銀行，貸款是以船舶的抵押為條件的，除此之外沒(méi)有適當(dāng)?shù)墓举Y產(chǎn)作為抵押。當(dāng)航運(yùn)市場(chǎng)低迷、船價(jià)相應(yīng)地處于低估行情時(shí)，船舶資產(chǎn)低于銀行貸款，極可能導(dǎo)致銀行虧損，這將抑制銀行對(duì)KG基金的貸款意愿，由此強(qiáng)化了基金的資金約束，而航運(yùn)業(yè)是波動(dòng)較大、資金密集的。

5.基金的封閉性質(zhì)導(dǎo)致投資者的收益局限?；鸬姆忾]性質(zhì)基本排除了船舶買賣的收益，因?yàn)槌鍪鄞暗乃檬遣豢勺鳛橥顿Y者紅利的來(lái)源的。事實(shí)上，KG基金的船舶租金收益僅占總收益的30%，另外70%的收益是通過(guò)船舶買賣實(shí)現(xiàn)的，船舶買賣收益的投資者收益不相關(guān)無(wú)疑極大地抑制了投資者的出資熱情，由此額外拉大了基金的資金需求缺口和加大了資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。

四、KG航運(yùn)基金經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)航運(yùn)基金啟示

（一）通過(guò)多元化投資組合以分散基金的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

基金公司要建立風(fēng)險(xiǎn)分散機(jī)制。吸取KG基金的教訓(xùn)，航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金除投資于集裝箱船外，還可投資于大型散貨船、油輪、特種船舶、海洋工程設(shè)備等，即能幫助企脫離財(cái)務(wù)困境，又可實(shí)現(xiàn)基金資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的多元化，達(dá)到分散風(fēng)險(xiǎn)的目的。此外，還可以考慮投資船舶制造、船舶配套、船舶修理、船舶拆解、船舶租賃、海洋工程、船舶研發(fā)及與船舶等有關(guān)的設(shè)計(jì)及服務(wù)業(yè)。

（二）爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策以塑造基金的發(fā)展優(yōu)勢(shì)

KG基金得以迅猛發(fā)展在很大程度上得益于政府“給力”的海運(yùn)支持政策和稅收制度優(yōu)惠。相對(duì)國(guó)外航運(yùn)企業(yè)而言，中國(guó)航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)較重，這在與國(guó)外航運(yùn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)先機(jī)已失。為推動(dòng)航運(yùn)金融業(yè)的發(fā)展，依據(jù)《產(chǎn)業(yè)投資基金管理辦法》的精神，宜盡快實(shí)行由目前的“所得稅制”向“噸位稅制”的轉(zhuǎn)變，逐步降低乃至取消航運(yùn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，考慮給予船務(wù)基金稅收扶持，出臺(tái)配套的船舶行業(yè)投資基金鼓勵(lì)政策措施，促進(jìn)航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金的快速發(fā)展。

（三）反航運(yùn)周期操作以降低基金的投資成本

航運(yùn)經(jīng)濟(jì)有顯著的周期性特征，由此決定了船舶產(chǎn)業(yè)也必然隨之周期性變動(dòng)。就船舶產(chǎn)業(yè)基金而言，要利用航運(yùn)經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)規(guī)律，采取反周期操作以期獲取高額利潤(rùn)：在航運(yùn)市場(chǎng)處于低谷期，建立適合的投資資產(chǎn)組合，為獲得豐厚的利潤(rùn)打下基礎(chǔ)；當(dāng)航運(yùn)需求處于波峰時(shí)，迅速尋找潛在的買家，通過(guò)船舶買賣、拆船變賣廢鋼變現(xiàn)船舶資產(chǎn)，或通過(guò)證券化途徑實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)的金融產(chǎn)品化，實(shí)現(xiàn)高額利潤(rùn)的盡早落袋，確保資本的保值增值。

（四）拓寬融資渠道以壯大航運(yùn)基金的融資租賃規(guī)模

在KG基金中，源于稅收優(yōu)惠及有限的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)自私人投資的比例為35%～50%。目前中國(guó)的航運(yùn)基金規(guī)模普遍較小，而民間資本較為豐富但缺乏合適、穩(wěn)健的投資渠道。為擴(kuò)大中國(guó)航運(yùn)基金的規(guī)模，適度拓展《產(chǎn)業(yè)投資基金管理辦法》的內(nèi)涵，應(yīng)通過(guò)稅收的優(yōu)惠吸引盡可能多的民間資本進(jìn)入，使航運(yùn)基金的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，船東得以更新運(yùn)力、船廠得以永續(xù)經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，還可以嘗試通過(guò)船舶的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓信托比如將船舶融資的資產(chǎn)證券化，有效提高現(xiàn)有資金的運(yùn)轉(zhuǎn)效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭君根.后金融危機(jī)時(shí)代船舶融資租賃模式及其配套措施的探討[C].第二十三屆蘇浙閩滬航海學(xué)術(shù)研討會(huì)暨2010年江蘇港航論壇論文匯編，2010L230-240.

[2]芮雪.上海航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金鳴槍開(kāi)跑[J].航運(yùn)交易公報(bào)，2011（14）.

[3]陶永宏.中國(guó)船舶產(chǎn)業(yè)投資基金運(yùn)行機(jī)制研究[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（1）：54-57.

[4]Wolfgang Drobetz，Lars Tegtmeier.The Development of a Performance Index for KG Funds and a Comparison With other Shipping-related Indices[J].Maritime Economics & Logistics，2013（15）：33.

[5]金鑫.德國(guó)KG 融資體系淺析[J].中國(guó)遠(yuǎn)洋航務(wù)，2008（3）：76～77.

[6]王紅曉.德國(guó)個(gè)人所得稅稅率的特別設(shè)計(jì)及對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2011（3）：35-36.

[7]肖浦嶸，汪學(xué)文.中德個(gè)人所得稅體制的比較研究[J].德國(guó)研究，2007（3）：28.

[8]高平.加快航運(yùn)產(chǎn)業(yè)基金建設(shè)，提升上海航運(yùn)金融服務(wù)軟實(shí)力[J].經(jīng)營(yíng)與管理，2012（5）：109.

[9]茆萍.德國(guó)KG航運(yùn)基金日漸式微[J].船舶經(jīng)濟(jì)貿(mào)易，2012 （6）：13-14.

[10]蔡宇宸.船舶產(chǎn)業(yè)基金——船舶融資方式的創(chuàng)新[J].中國(guó)造船，2011（12）：233.

第5篇：基金公司稅收政策范文

二是多征營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。期貨公司的主要營(yíng)業(yè)收入是客戶交易的手續(xù)費(fèi)。期貨公司獲取的這些營(yíng)業(yè)收入，成為稅務(wù)部門實(shí)施征稅的主要對(duì)象。但是，期貨公司向客戶收取的手續(xù)費(fèi)還包括代期貨交易所收取、并為期貨交易所所有的手續(xù)費(fèi)；換言之，期貨公司收取的手續(xù)費(fèi)并不完全歸屬自己所有。手續(xù)費(fèi)中屬于期貨交易所的那部分，期貨公司只是在為期貨交易所盡代收義務(wù)而已。而在實(shí)際征稅中，有的地區(qū)并沒(méi)有將期貨公司代期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除，仍以期貨公司收取的全部手續(xù)費(fèi)來(lái)作為計(jì)稅基數(shù)的依據(jù)。顯然，這種不合理的征稅辦法，加大了期貨公司不應(yīng)有的稅負(fù)，多征了期貨公司的營(yíng)業(yè)稅，損害了期貨公司的合法權(quán)益。

三是風(fēng)險(xiǎn)基金計(jì)提得不到認(rèn)可問(wèn)題。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效防范期貨市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，根據(jù)《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定，期貨公司可以按手續(xù)費(fèi)收入的5％計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，專用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。然而稅務(wù)部門有關(guān)文件規(guī)定，期貨公司計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不能作為費(fèi)用在稅前扣除，仍應(yīng)納入征稅范圍。照此辦理，不僅增加了期貨公司的經(jīng)營(yíng)成本，更為嚴(yán)重的是，對(duì)本已不足的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提所得稅，進(jìn)一步削弱了期貨公司的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，為防范和化解期貨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)增添了壓力。

四是地方稅制的差異導(dǎo)致對(duì)期貨公司的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題。稅制改革作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要組成部分一直在深入進(jìn)行。但是，由于全國(guó)各地稅制改革進(jìn)展有別，步調(diào)不一，各種特區(qū)和特殊稅制存在著較大的地區(qū)差異。有的地區(qū)完成了國(guó)稅和地稅的分離，有的則仍然實(shí)行統(tǒng)一征稅，有的甚至還實(shí)行包稅制。地區(qū)稅制的實(shí)際差異導(dǎo)致了期貨公司及其各地營(yíng)業(yè)部的納稅困惑。有的地區(qū)對(duì)期貨公司的手續(xù)費(fèi)收入總額進(jìn)行全額征稅，存在著交易所和期貨公司重復(fù)征稅的不合理現(xiàn)象；地區(qū)稅制的差異也導(dǎo)致期貨公司營(yíng)業(yè)部之間納稅成本不一，如果地區(qū)稅制協(xié)調(diào)不好，同樣也會(huì)存在營(yíng)業(yè)部和公司重復(fù)納稅的問(wèn)題。

總之，由于我國(guó)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管政策尚未完善，對(duì)期貨業(yè)的稅收征管存在著諸多不公平、不合理等問(wèn)題，加大了期貨業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，沒(méi)有很好地對(duì)新興的期貨市場(chǎng)起到扶持、保護(hù)和促進(jìn)作用。鑒于此，完善期貨市場(chǎng)的稅收征管政策，已經(jīng)成為期貨業(yè)久已盼望的心愿和共識(shí)。

完善現(xiàn)行期貨公司稅收征管的幾點(diǎn)建議

黨的十六屆三中全會(huì)通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中，已經(jīng)明確提出要進(jìn)行稅制改革。《意見(jiàn)》不僅承續(xù)了十六屆三中全會(huì)的這一精神，而且對(duì)“完善資本市場(chǎng)稅收政策”的改革還作了具體部署。學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)《意見(jiàn)》精神，針對(duì)現(xiàn)行期貨市場(chǎng)稅收征管中存在的問(wèn)題，特提出如下幾點(diǎn)完善建議：

首先，期貨業(yè)應(yīng)享受與金融業(yè)相同的稅收待遇。期貨業(yè)能否被列為金融業(yè)的爭(zhēng)論已因《意見(jiàn)》的公布實(shí)施而得以根本解決。《意見(jiàn)》中已明確將期貨公司定性為現(xiàn)代金融企業(yè)，并要求嚴(yán)格按照現(xiàn)代金融企業(yè)制度加強(qiáng)管理，把期貨公司建設(shè)成為具有競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。據(jù)此，稅收征管應(yīng)貫徹執(zhí)行《意見(jiàn)》的要求，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，將期貨公司與金融業(yè)列入同類，享受同等的稅收征管待遇。

其次，公平合理地確定期貨公司營(yíng)業(yè)稅基數(shù)。如前所述，期貨公司營(yíng)業(yè)收入中包括期貨交易所收取的手續(xù)費(fèi)，這部分手續(xù)費(fèi)并不為期貨公司所有，并非真正為期貨公司的經(jīng)營(yíng)所得。換言之，期貨公司的真正營(yíng)業(yè)收入應(yīng)該為扣除代收部分后的凈收入，并應(yīng)以此來(lái)計(jì)稅。期貨業(yè)應(yīng)該比照金融保險(xiǎn)業(yè)同等待遇，在按照規(guī)定向客戶收取業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)時(shí)，以折扣(折讓)方式收取的，可按折扣(折讓)后實(shí)際收取的金額計(jì)入應(yīng)稅收入。故此，在實(shí)際稅收征管中，應(yīng)將期貨公司期貨交易所收取的這部分手續(xù)費(fèi)加以扣除后，再計(jì)征期貨公司的手續(xù)費(fèi)，以真正體現(xiàn)稅法公平合理的原則。

第三，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金應(yīng)作為期貨公司的稅收成本據(jù)實(shí)扣除。期貨市場(chǎng)是金融投資領(lǐng)域內(nèi)的高風(fēng)險(xiǎn)市場(chǎng)之一。為有效抵御因市場(chǎng)不可預(yù)測(cè)的劇烈變動(dòng)或發(fā)生不可抗拒的突發(fā)事件等原因所導(dǎo)致的債權(quán)損失，期貨公司設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金是完全必要的，這也是國(guó)際期貨市場(chǎng)普遍通行的慣例。與國(guó)際期貨市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)和保證期貨市場(chǎng)穩(wěn)定的實(shí)際要求相比，目前期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的數(shù)額，普遍遠(yuǎn)遠(yuǎn)未能達(dá)到最低的準(zhǔn)備限度，期貨市場(chǎng)防范和化解風(fēng)險(xiǎn)普遍存在著較大的基金壓力。鑒于此，稅收征管應(yīng)該與國(guó)際通行的規(guī)定接軌，明確期貨公司所計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金不屬于納稅所得，不再征取稅收，切實(shí)貫徹執(zhí)行財(cái)政部《商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》，鼓勵(lì)和扶持期貨公司提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金數(shù)額，增強(qiáng)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的抵御力。

第6篇：基金公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞:低碳經(jīng)濟(jì);稅收政策;稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào):F124.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-3890(2010)11-0066-04

在全球氣候變暖的背景下,以低能耗、低污染為基礎(chǔ)的“低碳經(jīng)濟(jì)”成為全球熱點(diǎn)。世界各國(guó)特別是西方發(fā)達(dá)國(guó)家為搶占先機(jī)和產(chǎn)業(yè)制高點(diǎn),大力推進(jìn)以高效能、低排放為核心的低碳革命,著力發(fā)展低碳技術(shù),并對(duì)產(chǎn)業(yè)、能源、技術(shù)、貿(mào)易等政策進(jìn)行重大調(diào)整。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段,在促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面扮演著十分重要的角色,西方各國(guó)立足本國(guó)國(guó)情制定了相應(yīng)的政策措施,在減少碳排放,促進(jìn)節(jié)能產(chǎn)業(yè)和新能源及可再生能源的研發(fā)、利用等方面成效明顯。面對(duì)中國(guó)自然資源相對(duì)缺乏的基本國(guó)情,以及全球發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的潮流和趨勢(shì),借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),對(duì)于促進(jìn)中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國(guó)外促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要稅收政策

(一)歐盟

歐盟把向低碳經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略與保持經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)結(jié)合起來(lái),在應(yīng)對(duì)氣候變化與實(shí)行節(jié)能減排方面是發(fā)達(dá)國(guó)家的典范。

1. 實(shí)施相關(guān)稅制。瑞典、荷蘭和丹麥等北歐國(guó)家率先從20世紀(jì)90年代初期導(dǎo)入“地球變暖對(duì)策稅”,在1999年德國(guó)、英國(guó)、意大利等經(jīng)濟(jì)規(guī)模較大的歐洲國(guó)家開(kāi)始導(dǎo)入相關(guān)稅制;歐洲主要國(guó)家從20世紀(jì)90年代末開(kāi)始導(dǎo)入碳稅,根據(jù)二氧化碳的排放量對(duì)商品和服務(wù)進(jìn)行課稅(見(jiàn)表1)。2007年6月,荷蘭財(cái)政部又專門針對(duì)二氧化碳排放量每公里超過(guò)200克和240克的柴油與汽油發(fā)動(dòng)機(jī)汽車,每公里多排放1克二氧化碳征收80歐元~90歐元的附加稅[1]。此外,開(kāi)征生態(tài)稅引導(dǎo)生產(chǎn)者的行為,促進(jìn)生產(chǎn)商采用先進(jìn)的工藝和技術(shù),進(jìn)而達(dá)到改進(jìn)消費(fèi)模式和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。如德國(guó),除風(fēng)能、太陽(yáng)能等可再生能源外,其他能源如汽油、電能、礦物等都要收取生態(tài)稅,間接產(chǎn)品也不例外。

2. 稅收優(yōu)惠。歐盟最早實(shí)施減稅和退稅的優(yōu)惠措施,鼓勵(lì)節(jié)能、替代性能源及可再生能源的利用。如奧地利對(duì)環(huán)保領(lǐng)域投資免資本稅,空氣污染控制設(shè)備減所得稅、公司稅、固定資產(chǎn)稅;挪威對(duì)旨在降低廢氣排放量的投資免投資稅;葡萄牙對(duì)利用太陽(yáng)能、地?zé)?、其他形式的能源、利用垃圾生產(chǎn)能源的工具或機(jī)器的增值稅減5%。此外,實(shí)施設(shè)備投資加速折舊,如法國(guó)對(duì)空氣凈化器的電動(dòng)車(船)、節(jié)能設(shè)備加速折舊;瑞士對(duì)節(jié)能、新發(fā)熱設(shè)備、太陽(yáng)能設(shè)備加速折舊等等。

(二)美國(guó)

美國(guó)作為最大的發(fā)達(dá)國(guó)家和碳排放量最多的國(guó)家,把實(shí)行“綠色”財(cái)政刺激措施作為向低碳化轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略。奧巴馬政府在2009年2月17日正式通過(guò)了“美國(guó)再生、再投資法”,大約580億美元投入到環(huán)境與能源領(lǐng)域,其中直接稅式支出171美元[2],占29.48%(見(jiàn)表2)。

1. 實(shí)施相關(guān)稅制。美國(guó)的生態(tài)稅收制度為促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用。如實(shí)施汽油稅,鼓勵(lì)廣大消費(fèi)者使用節(jié)能型汽車,減少汽車廢棄物的排放;有關(guān)資料顯示,雖然美國(guó)汽車使用量大增,但其二氧化碳的排放量卻比20世紀(jì)70年代減少了99%,空氣中的一氧化碳減少了97%[3];開(kāi)征能源開(kāi)采稅抑制資源過(guò)度開(kāi)采,據(jù)估計(jì),可減少約10%~15%的石油開(kāi)采量[4]。此外,在抑制二氧化碳的排放方面,美國(guó)雖然還沒(méi)有開(kāi)征真正意義上的碳稅,但美國(guó)科羅拉多州的博爾德市對(duì)電力生產(chǎn)征收的“碳稅”,舊金山海灣地區(qū)八個(gè)縣的企業(yè)需要根據(jù)其溫室氣體的排放繳納碳費(fèi),為將來(lái)開(kāi)征碳稅打下了良好的基礎(chǔ)。

2. 稅收優(yōu)惠。美國(guó)采取各種稅收優(yōu)惠政策從碳減排、可再生能源、節(jié)能、鼓勵(lì)出口等方面促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。(1)鼓勵(lì)碳減排的優(yōu)惠。如新型煤炭技術(shù)項(xiàng)目投資抵免和煤氣化投資抵免等。(2)對(duì)鼓勵(lì)可再生能源的稅收優(yōu)惠,主要是對(duì)可再生能源的投資、生產(chǎn)和利用給予稅收優(yōu)惠抵免,如對(duì)可再生能源的投資實(shí)行三年的免稅措施,對(duì)小型風(fēng)力發(fā)電設(shè)備投資抵免,利用可再生能源發(fā)電每千瓦時(shí)可獲1.5%稅收抵免;對(duì)太陽(yáng)能和地?zé)崮茉O(shè)備投資額的10%可獲得稅收抵免。提高住宅能效利用的設(shè)備抵免。(3)鼓勵(lì)替代能源開(kāi)發(fā)利用的優(yōu)惠,如生物柴油和可再生柴油抵免,延長(zhǎng)和調(diào)整替代能源抵免,機(jī)動(dòng)車能源轉(zhuǎn)換裝置抵免。(4)提高能源效率的優(yōu)惠,如商用節(jié)能建筑抵免,新節(jié)能住宅抵免等,提高住宅能效利用的設(shè)備抵免。(5)鼓勵(lì)節(jié)能的稅收優(yōu)惠,如對(duì)購(gòu)買符合條件(節(jié)能環(huán)保型)機(jī)動(dòng)車允許在計(jì)征州稅和聯(lián)邦消費(fèi)稅時(shí)提高扣除額,延長(zhǎng)最低選擇稅的減免等;擴(kuò)大對(duì)家庭節(jié)能投資的減稅額度(每戶上限1 500美元)。(6)鼓勵(lì)出口的稅收優(yōu)惠。為確保美國(guó)產(chǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力,對(duì)能源消耗量大且生產(chǎn)的商品在全球范圍內(nèi)交易的產(chǎn)業(yè)部門,提供“退款”或“退稅”的制度,以彌補(bǔ)實(shí)施排放權(quán)交易制度所帶來(lái)的成本,從而確保美國(guó)制造商與國(guó)外企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)不會(huì)陷入不利的地位。

(三)日本

日本是一個(gè)能源資源缺乏的國(guó)家,由政府主導(dǎo)促進(jìn)節(jié)能投資與新能源開(kāi)發(fā),實(shí)現(xiàn)太陽(yáng)光發(fā)電、燃料電池、蓄電池以及環(huán)保車的低成本化和低碳化。

1. 實(shí)施相關(guān)稅制。日本為了治理環(huán)境,減少污染,節(jié)約能源消費(fèi),建立了世界上最龐雜的運(yùn)輸稅收體系。在國(guó)稅層次有石油消耗稅、道路使用稅、液化氣稅、機(jī)動(dòng)車輛噸位稅、車輛產(chǎn)品稅以及二氧化碳稅。此外,根據(jù)“排放責(zé)任者負(fù)擔(dān)的原則”修改與汽車相關(guān)的稅制,將現(xiàn)行的以排氣量和重量為課稅依據(jù)改為以二氧化碳排放量為課稅依據(jù)。在促進(jìn)混合有生物質(zhì)燃料的汽油的普及方面,導(dǎo)入生物質(zhì)燃料的促進(jìn)稅制。

2. 稅收優(yōu)惠。(1)為實(shí)現(xiàn)住宅和辦公大樓的低碳化,修改住宅貸款減稅條例,對(duì)節(jié)能型住宅實(shí)行稅制上的優(yōu)惠;實(shí)施“辦公大樓領(lǐng)跑者計(jì)劃”的制度,對(duì)導(dǎo)入高效率機(jī)器設(shè)備和系統(tǒng)的實(shí)行稅制上的獎(jiǎng)勵(lì)。(2)為促進(jìn)交通運(yùn)輸領(lǐng)域的低碳化,在稅制上明確獎(jiǎng)勵(lì)購(gòu)買和使用低碳汽車,對(duì)汽車擁有者(車主)在更換購(gòu)買新車時(shí)購(gòu)買低碳汽車者要在稅制上提供優(yōu)惠。(3)為促進(jìn)可再生能源的開(kāi)發(fā)與普及,在稅制方面優(yōu)惠清潔電力證書(shū)制度,并加強(qiáng)對(duì)智能電網(wǎng)的投資和建設(shè)支援。(4)為提高能效,對(duì)改進(jìn)能源利用效率的措施除一般折舊或稅收抵免外,還可按取得成本的30%提取特別折舊。

二、國(guó)外促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策的主要特點(diǎn)

(一)運(yùn)用稅收政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展是世界各國(guó)的普遍做法,但稅收政策的側(cè)重點(diǎn)和政策取向存在差異

在稅收政策方面,歐盟國(guó)家為抑制二氧化碳的排放,碳稅已包含在統(tǒng)一征收的消費(fèi)稅中,并取得了較好的效果。特別是芬蘭、瑞典、英國(guó)、德國(guó)、盧森堡和法國(guó),實(shí)行碳稅政策取得了較好的效果,實(shí)現(xiàn)了各自的減排目標(biāo)。日本在2009年的稅制改革中,考慮對(duì)碳定價(jià)的重要性,實(shí)施針對(duì)二氧化碳課稅的環(huán)境稅。而美國(guó)暫未開(kāi)征碳稅,美國(guó)主要采用汽油稅鼓勵(lì)消費(fèi)者使用節(jié)能汽車。OECD國(guó)家通過(guò)開(kāi)征能源開(kāi)采稅抑制資源開(kāi)采活動(dòng),德國(guó)通過(guò)采取“燃油稅”附加的方式征收生態(tài)稅,使近幾年二氧化碳的排放減少2%~3%,而且單位油耗下降10%[1]。此外,歐盟注重限制高碳排放,而美國(guó)、日本側(cè)重于促節(jié)能、新能源以及可再生能源的開(kāi)發(fā)利用,節(jié)能產(chǎn)品的使用、消費(fèi)等。

(二)以研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、使用、服務(wù)過(guò)程的“低碳化”為核心,正面激勵(lì)和逆向約束政策兼施

通過(guò)征稅政策限制實(shí)施者的行為,而通過(guò)稅式支出政策來(lái)鼓勵(lì)實(shí)施者的行為,兩者從正反兩方面引導(dǎo)并扶持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1. 正面激勵(lì)的稅收政策。主要通過(guò)減稅、免稅、退稅、特別折舊、投資作為成本抵扣等稅收優(yōu)惠政策來(lái)鼓勵(lì)低碳化。如電力公司向居民安裝節(jié)能設(shè)備的費(fèi)用可以免稅,企業(yè)購(gòu)置政府指定的節(jié)能設(shè)備,并在一年內(nèi)使用,可按設(shè)備購(gòu)置費(fèi)的7%從應(yīng)繳所得稅中扣除,并可在普通折舊的基礎(chǔ)上按購(gòu)置費(fèi)的30%提取特別折舊,等等。此外,還實(shí)行碳稅返還政策。一部分碳稅用于獎(jiǎng)勵(lì)那些提高能源利用效率的企業(yè),另外一部分收入用于獎(jiǎng)勵(lì)那些對(duì)于解決就業(yè)有貢獻(xiàn)的企業(yè)和彌補(bǔ)個(gè)稅。

2. 逆向約束的稅收政策。主要依靠提高碳排放的成本,開(kāi)征某些稅種,提高某些稅率等措施給納稅人施加壓力,以減少二氧化碳排放,降低環(huán)境污染,促進(jìn)節(jié)能投資,提高企業(yè)能效,減少高能耗消費(fèi)。首先,廣泛征收碳稅①,抑制二氧化碳的排放量,可達(dá)到排放量越少負(fù)擔(dān)額越少的效果;據(jù)測(cè)算,1990~2000年,歐盟的溫室氣體排放量減少3.5%[5]。其次,開(kāi)征能源稅②。據(jù)估計(jì),企業(yè)征收能源稅和碳稅對(duì)減少能源消費(fèi)的貢獻(xiàn)為10%[6]。再次,對(duì)來(lái)自發(fā)展中國(guó)家的進(jìn)口商品實(shí)施碳關(guān)稅,防止本國(guó)或本地區(qū)的企業(yè)逃避嚴(yán)格的二氧化碳排放管制而把生產(chǎn)制造等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國(guó)家。

(三)靈活運(yùn)用各種稅收優(yōu)惠措施,直接調(diào)控與間接引導(dǎo)相結(jié)合

減免稅是世界各國(guó)普遍采用的促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠措施,主要體現(xiàn)在對(duì)個(gè)人所得稅、公司所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅等方面。此外,重視運(yùn)用設(shè)備投資加速折舊、稅收抵免、退稅等手段鼓勵(lì)節(jié)能、替代性能源和可再生能源的利用。美國(guó)在節(jié)能、使用或生產(chǎn)可再生能源、替代能源方面較多地運(yùn)用稅收抵免和加速折舊手段,日本也強(qiáng)調(diào)使用稅制上的優(yōu)惠、加速折舊、稅收抵免等手段,均起到了較好的效果。

三、促進(jìn)中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

中國(guó)作為全球最大的發(fā)展中國(guó)家,二氧化碳的排放量?jī)H次于美國(guó),位居第二。能源消耗量與同樣人均能源占有量較低的日本相比,能耗水平比日本高出24%。鋼、水泥、合成氨等產(chǎn)品的能耗水平均比世界先進(jìn)水平高出20%以上[7]。在全球氣候變暖,能源日趨緊張和中國(guó)建設(shè)兩型社會(huì)的背景下,如何抓住經(jīng)濟(jì)發(fā)展的契機(jī),以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),走可持續(xù)發(fā)展之路,搶占低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先機(jī),是擺在中國(guó)政府面前的大事。應(yīng)充分借鑒西方各國(guó)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合中國(guó)節(jié)能減排的目標(biāo)導(dǎo)向及現(xiàn)實(shí)要求,綜合考慮環(huán)境、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系,堅(jiān)持直接支持與間接引導(dǎo)相結(jié)合,全方位促進(jìn)與重點(diǎn)支持相結(jié)合,正面激勵(lì)與逆向約束相結(jié)合的原則,完善各項(xiàng)稅收政策。

(一)建立健全綠色稅收體系,改革相關(guān)稅收制度

從短期看,面對(duì)緊迫的節(jié)能減排任務(wù),以及較為不利的國(guó)際外部環(huán)境,為減少稅制變動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的影響,可以通過(guò)整合現(xiàn)行稅制中具有促進(jìn)節(jié)能、碳減排、新能源及可再生能源研發(fā)、利用的稅種,調(diào)整其稅制要素,對(duì)其進(jìn)行綠色化改造(見(jiàn)表3)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看,借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn),對(duì)消耗不可再生能源和高二氧化碳排放的產(chǎn)品,在綜合考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、能源結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略調(diào)整的基礎(chǔ)上擇機(jī)設(shè)立一些新的稅種,如碳稅、碳關(guān)稅、環(huán)境保護(hù)稅、能源消耗稅,等等。

(二)完善稅收優(yōu)惠政策,加大稅收調(diào)節(jié)力度

從稅收優(yōu)惠內(nèi)容來(lái)看,優(yōu)惠面較窄。如沒(méi)有對(duì)使用新型(或可再生)能源如天然氣、乙醇、氫電池、太陽(yáng)能和使用其他環(huán)保能源的車輛實(shí)行稅收優(yōu)惠政策,對(duì)企業(yè)節(jié)能、保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過(guò)于嚴(yán)格等,不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在稅收優(yōu)惠方式上,目前與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要采用稅收減免方法,對(duì)投資抵免、稅收豁免、再投資退稅、加速折舊、延期納稅、盈虧相抵等其他手段基本沒(méi)有采用。應(yīng)綜合加大稅收優(yōu)惠的寬度和力度,在同一稅種內(nèi)合理設(shè)計(jì)和配置,在不同稅種之間統(tǒng)籌運(yùn)用,體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)功能的主題效率,引導(dǎo)低碳投資、生產(chǎn)、消費(fèi)以及技術(shù)推廣,保護(hù)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)新技術(shù)和新能源的發(fā)展。如對(duì)企業(yè)安排減排設(shè)備給予免稅措施,對(duì)相關(guān)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊,對(duì)可再生能源的開(kāi)發(fā)、普及以及技術(shù)研究給予投資減免、再投資退稅等方面的優(yōu)惠政策鼓勵(lì)。

(三)整合、協(xié)調(diào)相關(guān)政策,加強(qiáng)制度創(chuàng)新,提高稅收政策效果

低碳經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、能源、環(huán)境的密切相關(guān)性,決定了發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)政策不是孤立的,而是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、能源與環(huán)境保護(hù)政策的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。因此,需要采取強(qiáng)有力的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)措施,協(xié)調(diào)統(tǒng)籌相關(guān)政策,建立完善的政策體系。首先,處理好財(cái)政支出與稅收優(yōu)惠的關(guān)系。除了財(cái)政直接支持節(jié)能減排項(xiàng)目研發(fā)和技改外,應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)政補(bǔ)貼的作用,對(duì)符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)向的節(jié)能改造、節(jié)能技術(shù)研發(fā)、節(jié)能消費(fèi),以及可再生能源的研發(fā)等,不管是生產(chǎn)者、銷售者還是消費(fèi)者,予以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼。其次,配合使用碳排放交易制度和碳定價(jià)政策。通過(guò)對(duì)高排放的高碳經(jīng)濟(jì)(如煤炭、鋼鐵、有色金屬等)實(shí)行排放許可權(quán)交易制度,并將排放權(quán)交易體系的建立與相關(guān)能源稅收特別是燃油稅的制定統(tǒng)籌考慮,控制二氧化碳的排放量。再次,考慮設(shè)立碳基金。由于中國(guó)開(kāi)展碳稅的條件尚未成熟,在還沒(méi)有開(kāi)征碳稅之前,基金的主要收入來(lái)源為碳排放交易費(fèi)。開(kāi)征碳交易稅后,碳稅資金成為基金的主要收入來(lái)源。支出主要用于提高能源效率、研發(fā)節(jié)能新技術(shù)、尋找新的替代能源、實(shí)施植樹(shù)造林等方面。

四、結(jié)束語(yǔ)

發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)于每個(gè)國(guó)家既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),如何發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已成為一個(gè)焦點(diǎn)話題。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)成本之高是世界公認(rèn)的。對(duì)于中國(guó)這樣的發(fā)展中大國(guó),不可盲目推行純低碳環(huán)保主義的發(fā)展戰(zhàn)略,更要堅(jiān)持有所為,有所不為的原則,以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和可持續(xù)發(fā)展。

注釋:

①根據(jù)二氧化碳的排放量進(jìn)行課稅。稅率根據(jù)燃料的含碳量來(lái)確定,總體稅率差異也較大,如瑞典為38.8美元/噸二氧化碳,芬蘭為7.0美元/噸二氧化碳,荷蘭為2.5美元/噸二氧化碳。

②按能源熱值計(jì)征,稅率約為7歐元/GJ(丹麥),采暖征收10%的能源稅。

參考文獻(xiàn):

[1]張新.我國(guó)節(jié)能減排稅收支持的改革策略與實(shí)施途徑[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(4).

[2]蔡林海.低碳經(jīng)濟(jì)大格局[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2009:5-6.

[3]汪曾濤.碳稅征收的國(guó)際比較與經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].理論探索,2009,(4).

[4]計(jì)金標(biāo).荷蘭、美國(guó)、瑞典的生態(tài)稅收[J].中國(guó)稅務(wù),1997,(3).

[5]張克中,楊福來(lái).碳稅的國(guó)際實(shí)踐與啟示[J].稅務(wù)研究,2009,(4).

[6]宋效中,姜銘.節(jié)能稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及對(duì)我國(guó)的啟示[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2007,(1).

[7]蘇明.關(guān)于運(yùn)用財(cái)稅政策支持節(jié)能事業(yè)發(fā)展的思路[J].學(xué)習(xí)論壇,2009,(6).

The Tax Policy of Foreign Countries Promoting the Low-carbon Economy

Development and its Enlightenment

He Pingjun

(College of Economics, Hunan Agricultural University, Changsha 410128, China)

第7篇：基金公司稅收政策范文

一、適度調(diào)整稅收政策，適應(yīng)國(guó)際減稅趨勢(shì)

為了應(yīng)對(duì)當(dāng)前全球范圍內(nèi)的金融危機(jī)，世界許多國(guó)家常常采取了相應(yīng)的減稅政策，提供具有競(jìng)爭(zhēng)力的投資環(huán)境，鼓勵(lì)外資的進(jìn)入。據(jù)悉，近幾年來(lái)，除挪威等極少數(shù)幾個(gè)國(guó)家外，絕大多發(fā)達(dá)國(guó)家的綜合稅率都有不同程度的下降，有11個(gè)國(guó)家下降了15%以上，17個(gè)國(guó)家下降超過(guò)10%，大多數(shù)國(guó)家的綜合稅率平均下降12%。目前，這一趨勢(shì)還在繼續(xù)和擴(kuò)大，其減稅的特點(diǎn)是大幅度地下調(diào)企業(yè)所得稅稅率。

伴隨著發(fā)達(dá)國(guó)家的減稅，發(fā)展中國(guó)家也加大了減稅力度。如新興市場(chǎng)國(guó)家紛紛降低企業(yè)所得稅稅率，其中比利時(shí)、拉脫維亞、立陶宛降到了15%，斯洛伐克降到了19%；格魯吉亞從2008年1月1日起將企業(yè)所得稅稅率從20%降低到15%，將稅率為12%的個(gè)人所得稅與稅率為20%的社會(huì)稅合并成單一稅種減按25%的稅率征收；保加利亞從2008年起實(shí)行10%的統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)稅負(fù)大幅降低；馬來(lái)西亞的公司稅稅率已由2006年的28%降低到2007年的27%，并且計(jì)劃在2009年將稅率降到25%。

各國(guó)減稅將影響到我國(guó)的境外直接投資。經(jīng)濟(jì)全球化加大了資本的流動(dòng)性，資本可以自由地在各個(gè)國(guó)家間流動(dòng)，稅率對(duì)資本的流動(dòng)具有重要的吸引力。一國(guó)的稅率高低直接影響到外國(guó)資本的投資回報(bào)，低稅率的國(guó)家對(duì)于投資的吸引力明顯高于高稅率的國(guó)家。如果一國(guó)的稅率大大高于其他國(guó)家，必然會(huì)影響到該國(guó)的外國(guó)投資。當(dāng)其他國(guó)家紛紛減稅的時(shí)候，如果我國(guó)仍保持原來(lái)的稅率必然導(dǎo)致投資的減少。國(guó)際傾貨幣基金組織（IMF）的研究表明，低稅率的國(guó)家相對(duì)于高稅率的國(guó)家擁有更多的投資。

各國(guó)減稅必將影響我國(guó)的稅收政策。隨著我國(guó)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外依存度達(dá)40%左右。我國(guó)的產(chǎn)品、企業(yè)與國(guó)外產(chǎn)品和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而稅收政策是影響我國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素之一。近幾年來(lái)我國(guó)稅收高速增長(zhǎng)，要求減稅的呼聲越來(lái)越高，世界各國(guó)的減稅浪潮更加劇了這種要求。我國(guó)應(yīng)采取積極的稅收政策，應(yīng)對(duì)全球范圍的減稅浪潮。我國(guó)在2008年已經(jīng)實(shí)施了新的企業(yè)所得稅法，這是一個(gè)巨大的進(jìn)步。因此，我國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界減稅趨勢(shì)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，適時(shí)進(jìn)行積極的稅制調(diào)整。適時(shí)的減稅可以增加國(guó)民生產(chǎn)總值，刺激總需求的擴(kuò)大，增加就業(yè)。例如，減少個(gè)人所得稅可以使個(gè)人擁有更多的可支配收入，從而增加個(gè)人消費(fèi)和投資；減少公司所得稅可以刺激公司的投資等。

但我們也要看到，單純的降低稅率不能解決國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，仍需要采取更多的措施應(yīng)對(duì)全球減稅浪潮。我們要從實(shí)際出發(fā)，在保持稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步或略高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的前提下，對(duì)稅收作結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一方面進(jìn)行減稅，結(jié)合我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)的實(shí)際情況，可選擇增值稅、個(gè)人所得稅等主體稅種實(shí)施減稅政策，以達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的；另一方面進(jìn)行增稅，并輔之以財(cái)政支出政策，對(duì)支出進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整。

二、貫徹落實(shí)通知精神，助推企業(yè)兼并重組

2009年初以來(lái)，國(guó)務(wù)院相繼通過(guò)了紡織工業(yè)、裝備制造業(yè)、汽車產(chǎn)業(yè)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)、石化工業(yè)、船舶工業(yè)、電子信息產(chǎn)業(yè)、有色金屬工業(yè)、輕工業(yè)、物流業(yè)“十大產(chǎn)業(yè)”的振興和調(diào)整計(jì)劃，推出了4萬(wàn)億元經(jīng)濟(jì)刺激方案，為進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)吹響了進(jìn)軍號(hào)。與此同時(shí)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］59號(hào)）文件，進(jìn)一步明確了《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)重組的所得稅處理，對(duì)特殊重組實(shí)行稅收優(yōu)惠，為實(shí)行十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整和振興給予了有力的支撐。

企業(yè)重組是指企業(yè)發(fā)生的產(chǎn)生法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。企業(yè)重組往往涉及增值稅、契稅、企業(yè)所得稅等，其中企業(yè)所得稅處理是最主要的稅收問(wèn)題。按不同方法處理企業(yè)重組涉及的企業(yè)所得稅，會(huì)形成不同的企業(yè)重組稅收成本?！锻ㄖ访鞔_了債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等主要企業(yè)重組方式的含義，規(guī)定企業(yè)重組區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理辦法和特殊性稅務(wù)處理辦法。在企業(yè)重組中，明確的稅務(wù)處理方式是收購(gòu)方和出讓方進(jìn)行成功重組的關(guān)鍵。在“兩法合并”前，內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)進(jìn)行重組，在所得稅處理上分別遵循不同的稅收法規(guī)體系。新《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)重組適用的稅收處理辦法，使內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)重組稅務(wù)成本得以統(tǒng)一，體現(xiàn)了稅法的公平性。

《通知》將《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定具體化，制定了每一種企業(yè)重組方式適用的具體所得稅處理辦法。規(guī)定了合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，也就是說(shuō)，符合特殊重組的企業(yè)合并，被合并企業(yè)不用確認(rèn)所得或損失，也就暫不用納稅，而在普通合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理，計(jì)算繳納所得稅；合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債，以原有成本確定計(jì)稅基礎(chǔ)，而不是按交易價(jià)格確定。一般情況下，被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的原有成本要大于交易價(jià)格，相當(dāng)于增加了合并企業(yè)今后可扣除的成本；被合并企業(yè)的虧損可按比例在合并企業(yè)彌補(bǔ)，而在普通重組中，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

在當(dāng)前金融危機(jī)的背景下，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部已經(jīng)或多或少出現(xiàn)不良資產(chǎn)，通過(guò)重組整合，將使大型企業(yè)節(jié)約大量管理成本。重組方式少與稅務(wù)成本不確定是此前企業(yè)重組進(jìn)展緩慢的重要原因?！锻ㄖ芳葹榇笮推髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組打開(kāi)了方便之門，也將推動(dòng)一些在國(guó)內(nèi)有多處投資的外資企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行并購(gòu)重組。

三、破解技術(shù)創(chuàng)新難題，扶持中小企業(yè)發(fā)展

當(dāng)今世界科學(xué)技術(shù)發(fā)展日新月異、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，技術(shù)創(chuàng)新作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，作用日趨突出。中小企業(yè)既是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的活力元素，也是推動(dòng)技術(shù)創(chuàng)新、實(shí)現(xiàn)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的重要載體。在當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)的背景下，幫助我國(guó)中小企業(yè)走出困境，對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展顯得尤為重要。對(duì)于促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收支持，可以采取多管齊下的辦法。例如，所得稅稅收優(yōu)惠政策應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)，在技術(shù)研發(fā)、設(shè)備更新、再投資等企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵環(huán)節(jié)上給予扶持。具體包括：完善并合理運(yùn)用稅收抵扣、減免和加速折舊等政策，鼓勵(lì)和引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)、職工技術(shù)培訓(xùn)和設(shè)備更新改造力度；對(duì)科技創(chuàng)新項(xiàng)目收益再投資于科技創(chuàng)新項(xiàng)目的企業(yè)或個(gè)人給予免稅或退稅優(yōu)惠；提高高科技人才個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)高科技人員在技術(shù)成果和技術(shù)服務(wù)方面的收入，按應(yīng)納所得稅額給予一定比例的減征。此外，對(duì)金融機(jī)構(gòu)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款，尤其是對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目貸款給予一定稅收優(yōu)惠。進(jìn)口稅收政策的優(yōu)惠要從對(duì)企業(yè)進(jìn)口整機(jī)設(shè)備，逐漸轉(zhuǎn)移到鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)企業(yè)研制具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品和裝備所需要的重要原材料和關(guān)鍵零部件上。

當(dāng)前，中小企業(yè)融資難也是一個(gè)較為普遍的問(wèn)題，沒(méi)有資金的支持技術(shù)創(chuàng)新也只能是一句空話。目前中小企業(yè)貸款缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)基金的支持，因此必須建立中小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)基金和有效的金融監(jiān)管機(jī)制，暢通中小企業(yè)貸款渠道，降低貸款利率，這是解決中小企業(yè)融資難的當(dāng)務(wù)之急。有的企業(yè)由于缺少啟動(dòng)資金，不得不將高科技項(xiàng)目和專利轉(zhuǎn)讓，無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。我國(guó)應(yīng)出臺(tái)中小企業(yè)增加自有資金的稅收優(yōu)惠措施，如通過(guò)優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)向中小企業(yè)注資等。針對(duì)中小企業(yè)的外源融資制定稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)向中小企業(yè)貸款的銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以及擔(dān)保機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。對(duì)于民間相互的投資、融資業(yè)務(wù)，予以減免稅政策，如3年免征營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以活躍民間借貸、融資市場(chǎng)。

第8篇：基金公司稅收政策范文

大眾創(chuàng)業(yè)不僅是社會(huì)行為，也是新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展新模式。從目前出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)稅收政策入手，提出了我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的一些問(wèn)題，并借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，從創(chuàng)業(yè)者、創(chuàng)業(yè)企業(yè)和稅務(wù)部門三個(gè)層面提出了完善我國(guó)創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

關(guān)鍵詞:

大眾創(chuàng)業(yè);稅收政策;政策建議

“推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下培育和催生經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新動(dòng)力的重要舉措。［1］大眾創(chuàng)業(yè)是社會(huì)行為，應(yīng)通過(guò)制定一系列完整、切實(shí)的政策，鼓勵(lì)越來(lái)越多的人參與創(chuàng)業(yè)。稅收政策是我國(guó)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，對(duì)支持大眾創(chuàng)業(yè)具有重要影響。因此，建立和完善稅收支持政策體系鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)具有現(xiàn)實(shí)意義。

一、現(xiàn)行支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

(一)支持個(gè)人創(chuàng)業(yè)稅收政策現(xiàn)存問(wèn)題1.創(chuàng)業(yè)所得雙重征稅增加創(chuàng)業(yè)者稅收負(fù)擔(dān)。按企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)如果有應(yīng)納稅所得，須依法計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。按個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人股息、紅利所得要繳納個(gè)人所得稅，而創(chuàng)業(yè)者往往是企業(yè)股東，則須對(duì)股息和紅利所得的部分繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)稅款征收規(guī)定實(shí)質(zhì)是對(duì)同一收入來(lái)源兩次征稅。如果投資的是符合條件的小微企業(yè)應(yīng)納稅所得20萬(wàn)元以下，其凈收入的所得稅稅率，由企業(yè)所得稅10%和紅利個(gè)人所得稅率20%疊加后為28%;企業(yè)應(yīng)納稅所得如果達(dá)到20萬(wàn)元但小于30萬(wàn)元，疊加的稅率為36%;如果超過(guò)30萬(wàn)元，疊加稅率就達(dá)到40%。此項(xiàng)雙重征稅加重了創(chuàng)業(yè)者的稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)其稅負(fù)也高于工資薪金所得年收入96萬(wàn)元以下所對(duì)應(yīng)的稅率。2.現(xiàn)行政策未切實(shí)針對(duì)創(chuàng)業(yè)者給予激勵(lì)。由于創(chuàng)業(yè)能動(dòng)方最終還是創(chuàng)業(yè)者本身，所以政策必須激勵(lì)的對(duì)象是創(chuàng)業(yè)者，或者有創(chuàng)業(yè)愿望的潛在創(chuàng)業(yè)者。對(duì)于潛在創(chuàng)業(yè)者，個(gè)人所得稅如何征收、如何執(zhí)行稅收優(yōu)惠對(duì)其是否選擇創(chuàng)業(yè)影響很大，有效的稅收優(yōu)惠政策能在很大程度上激發(fā)他們的創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)?，F(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，主要體現(xiàn)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，而沒(méi)有針對(duì)創(chuàng)業(yè)者的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，不利于激發(fā)創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)動(dòng)機(jī)。3.勞務(wù)收入的稅收政策不合理。我國(guó)創(chuàng)業(yè)的形式多種多樣，可能是投資興辦企業(yè)，也可能是個(gè)體工商戶。但無(wú)論創(chuàng)業(yè)以哪種形式存在，創(chuàng)業(yè)者的勞動(dòng)所得都不同于工資薪金。從我國(guó)實(shí)行個(gè)人所得稅以來(lái)，政府雖已多次調(diào)整免稅額，最低稅率也由原來(lái)的5%歷經(jīng)幾次調(diào)整降到3%，但勞務(wù)收入的個(gè)人所得稅免征額一直沒(méi)有調(diào)整，且遠(yuǎn)低于工資薪金的免征額。在一次收入8000元以下的情況下，其稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于工資薪金。可見(jiàn)，創(chuàng)業(yè)者的勞務(wù)收入與同樣數(shù)額的工資薪金相比要承擔(dān)更多的個(gè)人所得稅，這在一定程度上會(huì)降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)積極性。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策的激勵(lì)對(duì)象受限于特殊人群，不利于大眾創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，創(chuàng)業(yè)稅收政策鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)者主要是下崗職工、畢業(yè)大學(xué)生及退伍軍人等。如，針對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)者，在其畢業(yè)兩年內(nèi)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，注冊(cè)資本在50萬(wàn)元以下的可享受分期繳款的優(yōu)惠，同時(shí)，政府針對(duì)特殊人群會(huì)有專門的創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)，給予更多的幫助。然而，這些創(chuàng)業(yè)者群體僅僅是潛在創(chuàng)業(yè)者的一部分，更多的普通創(chuàng)業(yè)者沒(méi)有得到實(shí)惠。激勵(lì)特殊群體的稅收政策，與大眾創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)不相協(xié)調(diào)。

(二)支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展稅收政策現(xiàn)存問(wèn)題1.創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律級(jí)別較低。主要有兩個(gè)成因:一是近年來(lái)制定創(chuàng)業(yè)稅收政策更多被當(dāng)作解決社會(huì)臨時(shí)問(wèn)題的手段，絕大多數(shù)政策都存在于暫行條例或規(guī)章制度中，只有很少一部分存在于稅法中。這種頒布形式雖然具有靈活性，但卻不夠系統(tǒng)和規(guī)范。二是即使已頒布的法律條文，也存在不能及時(shí)出臺(tái)對(duì)應(yīng)的實(shí)施計(jì)劃，致使部分法律的執(zhí)行不能得到有效保證，如《中小企業(yè)促進(jìn)法》，自頒布實(shí)施13年來(lái)，很多配套措施仍然沒(méi)有完善，導(dǎo)致法律的執(zhí)行沒(méi)有得到保證，進(jìn)而未能發(fā)揮預(yù)期作用。2.稅收優(yōu)惠手段不足，難以激發(fā)初創(chuàng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)積極性。稅收優(yōu)惠包括直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠作為一種事后優(yōu)惠，主要有降低和減免稅作用，具有確定性，企業(yè)能享受這種優(yōu)惠的條件在于一定要獲得盈利，而我國(guó)直接稅收優(yōu)惠對(duì)象主要是初創(chuàng)的高新技術(shù)企業(yè)，它們?cè)趧?chuàng)業(yè)初期很難盈利，因而受到直接稅收優(yōu)惠很少。間接優(yōu)惠是與直接優(yōu)惠相反的事前優(yōu)惠，包括加速折舊和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等，直接優(yōu)惠對(duì)納稅人取得短期利益的激勵(lì)程度高于間接優(yōu)惠，而間接優(yōu)惠更擅長(zhǎng)于激發(fā)納稅人調(diào)節(jié)未來(lái)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或狀態(tài)的動(dòng)機(jī)。在我國(guó)的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中，95%以上的政策隸屬于直接優(yōu)惠的范疇，這更適合于長(zhǎng)期盈利的企業(yè)，對(duì)那些短期內(nèi)還不能盈利的初創(chuàng)企業(yè)的激勵(lì)作用十分有限。而發(fā)達(dá)國(guó)家的創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要以間接稅收為主，直接稅收為輔，對(duì)新創(chuàng)企業(yè)更加合理。3.創(chuàng)業(yè)稅收政策對(duì)初創(chuàng)企業(yè)普惠性不強(qiáng)。已出臺(tái)的創(chuàng)業(yè)稅收政策基本上都是針對(duì)鼓勵(lì)與扶持科技型創(chuàng)業(yè)企業(yè)，而對(duì)非科技型新創(chuàng)企業(yè)的關(guān)注度和支持范圍還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。如，物流、服飾等一些非科技型新創(chuàng)企業(yè)同樣在市場(chǎng)中具有很大的潛能，但卻不符合一些創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。創(chuàng)業(yè)稅收政策應(yīng)建立在對(duì)中小企業(yè)普遍優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家當(dāng)前的政策導(dǎo)向加以調(diào)整，促使創(chuàng)業(yè)者將新創(chuàng)企業(yè)向?qū)６鴥?yōu)的方向發(fā)展，為大眾創(chuàng)業(yè)又好又快發(fā)展貢獻(xiàn)力量。4.現(xiàn)行創(chuàng)業(yè)稅收政策無(wú)法滿足不同發(fā)展時(shí)期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求。稅收激勵(lì)政策應(yīng)在企業(yè)生命周期核心階段中都有所體現(xiàn)，使企業(yè)在未來(lái)成長(zhǎng)的各重要階段都能享受到創(chuàng)業(yè)稅收政策的支持。我國(guó)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策還不能滿足創(chuàng)業(yè)過(guò)程中各個(gè)不同時(shí)期創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需求，缺乏對(duì)創(chuàng)業(yè)要素的全面考慮，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)階段融資、投資和服務(wù)要素的稅收政策更加少見(jiàn)。

二、支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

(一)支持創(chuàng)業(yè)的稅收政策國(guó)際經(jīng)驗(yàn)1.美國(guó)。1981年，美國(guó)出臺(tái)《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》，將中小企業(yè)的稅率降至25%，同時(shí)該法律規(guī)定，對(duì)員工總數(shù)在25人以下的企業(yè)，應(yīng)按個(gè)稅稅率對(duì)其征收公司所得稅。另外，美國(guó)還縮短折舊法中的計(jì)提固定資產(chǎn)折舊年限，改為實(shí)行“特別折舊”制度，即批準(zhǔn)初創(chuàng)企業(yè)在投資的前兩年對(duì)其新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)按較高的比例提取折舊費(fèi)用。同時(shí)，批準(zhǔn)企業(yè)對(duì)某些設(shè)備可在設(shè)備使用年限的初期進(jìn)行一次性折舊，以此簡(jiǎn)化折舊的提取與計(jì)算方法。中小企業(yè)可用新購(gòu)入設(shè)備的投資額沖抵該企業(yè)的應(yīng)繳納所得稅額，小企業(yè)的應(yīng)納稅款在不足2500美元時(shí)，可進(jìn)行投資抵免。并且在符合某些規(guī)定時(shí)，通過(guò)向小型企業(yè)投入股本而獲的收益可享受5%的稅收免除，其期限在5年以上。中小企業(yè)的股東依法享有以其在公司受到的損失額抵免從其他來(lái)源獲取收益的權(quán)利，但條件是扣除的金額以股東基值為限，超過(guò)的部分必須結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度。2.日本。日本對(duì)新設(shè)立的企業(yè)以改善技術(shù)與生產(chǎn)能力為目的購(gòu)買的設(shè)備在正式投入使用的第一年按照30%的折舊率計(jì)算提成，或免除繳納7%的所得稅。日本法律還明確規(guī)定中小企業(yè)可在3年內(nèi)減半繳納固定資產(chǎn)稅，年應(yīng)課稅銷售額不夠5000萬(wàn)日元的日本企業(yè)適用邊際扣除制度，其消費(fèi)稅應(yīng)折扣征收。3.加拿大。加拿大對(duì)利潤(rùn)不足20萬(wàn)加元的本國(guó)企業(yè)，可延期至年度結(jié)束之后的一個(gè)季度內(nèi)納稅。其法律還規(guī)定可從應(yīng)稅資本所得中減掉對(duì)商業(yè)投資的凈資產(chǎn)損失，比例為75%。［2］4.英國(guó)和法國(guó)。從1997年開(kāi)始，法國(guó)規(guī)定在計(jì)劃產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓沒(méi)有發(fā)生的情形下，對(duì)用專利或可獲專利的發(fā)明創(chuàng)造、生產(chǎn)方式等無(wú)形資產(chǎn)向企業(yè)投資，其利潤(rùn)增值部分可延期5年再繳稅。英國(guó)小企業(yè)投資人所得稅的60%可享受免稅政策，但一年的金額不能超過(guò)4萬(wàn)英鎊。

(二)創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)1.美國(guó)。美國(guó)的稅收激勵(lì)投資政策主要包括:一是降低資本利得稅稅率。這一稅率在20世紀(jì)中葉曾一度提高，但在當(dāng)時(shí)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展有負(fù)面影響。因此，1978年，美國(guó)將稅率減少到28%，當(dāng)年創(chuàng)業(yè)投資額增長(zhǎng)了5.7億美元。隨后在1981年，美國(guó)又將這一稅率降到20%。二是鼓勵(lì)對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)較落后地區(qū)開(kāi)展創(chuàng)業(yè)投資。21世紀(jì)初，美國(guó)頒布了《新市場(chǎng)稅收抵免方案》，明確提出投資以提高較落后區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平為目的的“社會(huì)發(fā)展基金”，投資者享有抵免所得稅的權(quán)利。［3］2.英國(guó)。1995年前后，英國(guó)政府頒布很多稅收激勵(lì)政策和法律法規(guī)，其法律法規(guī)中關(guān)于創(chuàng)投稅收政策的主要有三項(xiàng):《公司投資法規(guī)》《公司創(chuàng)業(yè)投資法規(guī)》及《創(chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》。［4］《公司投資法規(guī)》中，英國(guó)政府規(guī)定以下稅收優(yōu)惠:一是創(chuàng)業(yè)投資者的所得稅優(yōu)惠;二是資本利得稅的優(yōu)惠，如果投資額不超過(guò)15萬(wàn)英鎊，在投資者不提取所得稅抵免，而且投資3年后才開(kāi)始處置這一投資的情況下，該投資者可抵免資本利得稅;三是有關(guān)資本利得稅延后繳納的稅收優(yōu)惠?！豆緞?chuàng)業(yè)投資法規(guī)》中，英國(guó)政府批準(zhǔn)憑借股權(quán)投資踏入創(chuàng)投業(yè)的公司享受以下優(yōu)惠:投資者投資沒(méi)有上市的風(fēng)險(xiǎn)大、規(guī)模小的企業(yè)，并且保持投資該公司的時(shí)間已達(dá)3年，能抵免公司稅的金額就能達(dá)到其投資額的五分之一;如果在處理股權(quán)投資時(shí)發(fā)生了資本損失，可將該損失從公司的稅前收入中進(jìn)行扣除。《創(chuàng)業(yè)投資信托法規(guī)》中，英國(guó)政府規(guī)定以創(chuàng)業(yè)投資信托來(lái)完成創(chuàng)業(yè)投資的個(gè)人，可依法抵免個(gè)稅及資本利得稅。［5］3.印度和新加坡。根據(jù)印度稅法，初創(chuàng)企業(yè)的長(zhǎng)期資本利得不必繳稅，并且紅利也可不用繳納稅款，這意味著印度創(chuàng)投企業(yè)和投資者的收入基本上可以不繳稅。新加坡政府頒布的主要稅收優(yōu)惠政策有:創(chuàng)投資本在開(kāi)始的5～10年間不必納稅，并且自1984年開(kāi)始，凡向新加坡政府支持的高科技項(xiàng)目注資的本國(guó)公司，在項(xiàng)目發(fā)生損失甚至賠本時(shí)，能在公司收益中以投資金額的50%為限扣除所得稅。

(三)國(guó)外支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的共同點(diǎn)一是統(tǒng)一以立法形式頒布中小企業(yè)及創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，提升了政策的法律效力?！岸愂辗ǘā笔嵌愂罩贫戎凶罨镜脑瓌t，該制度以立法的方式給予創(chuàng)業(yè)個(gè)人及中小企業(yè)法律層次上的有效保障。二是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠豐富多樣，優(yōu)惠涉及的稅種范圍廣泛。國(guó)外創(chuàng)業(yè)稅收政策涉及的稅種包含流轉(zhuǎn)稅、所得稅等多個(gè)稅種，同時(shí)針對(duì)初創(chuàng)期融資難、成本高、缺乏規(guī)模效應(yīng)等特征，提供了豐富的稅收優(yōu)惠政策。三是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定貫穿于企業(yè)初創(chuàng)階段、發(fā)展階段和成熟階段，企業(yè)在未來(lái)成長(zhǎng)的各個(gè)階段基本都能享受到稅收政策支持。四是創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策中大量應(yīng)用間接優(yōu)惠方法，較直接優(yōu)惠能更有效地激勵(lì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的投資與發(fā)展。五是采取稅收優(yōu)惠鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新和設(shè)備更新。發(fā)達(dá)國(guó)家一般采取設(shè)備投資抵免、加速折舊、加計(jì)扣除等措施激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新或設(shè)備更新。六是簡(jiǎn)化納稅申報(bào)程序，要求征稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)制度的建設(shè)。［6］發(fā)達(dá)國(guó)家傾向采用簡(jiǎn)化的納稅申報(bào)程序，放松管制，為企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。

三、完善支持大眾創(chuàng)業(yè)稅收政策的建議

(一)完善支持個(gè)人創(chuàng)業(yè)的稅收政策一是避免同一來(lái)源收入雙重課稅。針對(duì)創(chuàng)業(yè)者也是個(gè)人投資者產(chǎn)生的與其企業(yè)有關(guān)的部分個(gè)人所得稅對(duì)其企業(yè)所得稅進(jìn)行抵免。二是降低勞務(wù)收入稅率。獨(dú)立勞動(dòng)是創(chuàng)業(yè)的一種形式，為鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)，在對(duì)應(yīng)收入級(jí)別上，應(yīng)參照工資薪金所得稅率適當(dāng)降低現(xiàn)行勞務(wù)收入個(gè)人所得稅率。三是下調(diào)承包、承租人和個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅率。建議將承包、承租人和個(gè)體工商戶的個(gè)稅稅率下調(diào)50%，低于工資薪金個(gè)人所得稅率。四是將創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵(lì)對(duì)象從特殊人群推廣到大眾。創(chuàng)業(yè)者的構(gòu)成不僅是特殊人群，也包括為擁有創(chuàng)業(yè)夢(mèng)想的各行業(yè)工作人員，創(chuàng)業(yè)稅收政策的鼓勵(lì)對(duì)象應(yīng)是所有參與到“大眾創(chuàng)業(yè)”中的創(chuàng)業(yè)者。

(二)完善支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)展的稅收政策一是完善創(chuàng)業(yè)稅收法律體系。首先，摒棄稅收政策的臨時(shí)性思想，在頒布每一項(xiàng)政策之前，政府都應(yīng)當(dāng)基于長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度考慮其問(wèn)題;其次，提高創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，積極出臺(tái)實(shí)施細(xì)則確保所頒布法律的執(zhí)行，并且注重政策頒布的系統(tǒng)性和規(guī)范性。二是擴(kuò)大間接優(yōu)惠的適用范圍，改變直接優(yōu)惠占據(jù)絕對(duì)比例局面。以間接優(yōu)惠為主的稅收政策的制定更具靈活性，且對(duì)納稅義務(wù)人的正向激勵(lì)作用大于直接優(yōu)惠的方式，可對(duì)創(chuàng)業(yè)企業(yè)產(chǎn)生更深遠(yuǎn)、更顯著的影響。以公司所得稅為例，發(fā)達(dá)國(guó)家在采用減免及低稅率等直接優(yōu)惠手段的同時(shí)，還使用特殊折舊政策、損失結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠手段，［7］進(jìn)一步激發(fā)創(chuàng)業(yè)企業(yè)擴(kuò)大投資、進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及展開(kāi)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的積極性。三是擴(kuò)大法律規(guī)定能享受創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍，提高創(chuàng)業(yè)稅收政策普惠性。近年來(lái)，高新技術(shù)行業(yè)一直是國(guó)家關(guān)注和扶持的重要行業(yè)，而一些非技術(shù)型創(chuàng)業(yè)企業(yè)也具有高成長(zhǎng)性，具有很大的市場(chǎng)潛力。因此，今后政府還應(yīng)全面考慮不同類型的行業(yè)和企業(yè)，擴(kuò)大稅收支持創(chuàng)業(yè)企業(yè)的覆蓋面。四是創(chuàng)業(yè)稅收政策應(yīng)契合創(chuàng)業(yè)企業(yè)自身成長(zhǎng)變化特點(diǎn)。首先，繼續(xù)完善流轉(zhuǎn)稅中關(guān)于增值稅中有關(guān)一般納稅人的各種確認(rèn)條件。只要滿足擁有完備的會(huì)計(jì)系統(tǒng)、固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、能夠嚴(yán)格遵守發(fā)票的相關(guān)制度、無(wú)違法違規(guī)等不良行為、愿意并能及時(shí)報(bào)送稅務(wù)部門所需材料等重要條件，就可被視為一般納稅人。其次，完善企業(yè)所得稅制度。企業(yè)所得稅法中應(yīng)對(duì)中小企業(yè)固定資產(chǎn)能夠采取加速折舊予以明確規(guī)定，擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)攤銷額，以加快中小企業(yè)投資回籠。最后，改進(jìn)營(yíng)業(yè)稅制度。如，對(duì)銀行和非銀行類機(jī)構(gòu)，應(yīng)給予其利息或擔(dān)保收入中來(lái)源于中小企業(yè)的部分減免征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠，以改善初創(chuàng)企業(yè)外部融資難問(wèn)題。［8］

(三)完善稅務(wù)部門相關(guān)制度一是加大稅收相關(guān)政策和法律的宣傳力度。稅收征管法雖然明確了稅務(wù)部門具有宣傳稅法的義務(wù)，但沒(méi)有明確責(zé)任，導(dǎo)致在實(shí)際工作中很多稅務(wù)部門對(duì)宣傳工作重視不夠。而創(chuàng)業(yè)企業(yè)往往都是中小企業(yè)，稅收優(yōu)惠政策對(duì)其來(lái)說(shuō)是非常重要的。因此，加大稅務(wù)部門對(duì)稅收知識(shí)宣傳力度，通過(guò)及時(shí)、全面的宣傳教育，讓中小企業(yè)的管理人員知法懂法，是創(chuàng)業(yè)企業(yè)合法、快速、良好發(fā)展的重要基石。二是完善創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真履行稅收征收管理法中規(guī)定義務(wù)，向創(chuàng)業(yè)企業(yè)提供免費(fèi)的培訓(xùn)和咨詢等服務(wù)，同時(shí)建立多層次的服務(wù)體系，實(shí)現(xiàn)創(chuàng)業(yè)者方便納稅，滿足不同層級(jí)創(chuàng)業(yè)企業(yè)的需要。三是加快完成稅收電子化，實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)程序簡(jiǎn)單化。稅務(wù)部門應(yīng)擴(kuò)大信息技術(shù)的應(yīng)用，發(fā)展稅收電子化業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)大眾創(chuàng)業(yè)者都能在網(wǎng)上自行申報(bào)納稅，為創(chuàng)業(yè)者減輕納稅負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)創(chuàng)業(yè)人群納稅意識(shí)，為納稅人稅收的及時(shí)上繳提供方便。

參考文獻(xiàn):

［1］天津經(jīng)濟(jì)課題組.大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新［J］.天津經(jīng)濟(jì)，2015(5):28－35.

［2］馮靜.基于創(chuàng)業(yè)視角的稅收政策研究［D］.長(zhǎng)春:吉林大學(xué)，2008.

［3］尹丹莉.創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠激勵(lì)政策的國(guó)際比較及啟示［J］.科學(xué)學(xué)與科學(xué)技術(shù)管理，2007(S1):165－166.

［4］莫莉，蔡香香，等.創(chuàng)業(yè)投資稅收激勵(lì)政策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及借鑒［J］.特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2015(6):228－229.

［5］劉健鈞，劉國(guó)艷，等.創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠:英國(guó)經(jīng)驗(yàn)及借鑒［J］.國(guó)際稅收，2014(9):40－43.

［6］周培巖.創(chuàng)業(yè)視角下的中國(guó)稅收政策研究［J］.社會(huì)科學(xué)戰(zhàn)線，2010(8):240－243.

［7］劉國(guó)艷.規(guī)范完善稅收優(yōu)惠政策的建議［J］.中國(guó)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2015(9):62－65.

第9篇：基金公司稅收政策范文

關(guān)鍵詞：國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)；新加坡航運(yùn)所得稅；比較與借鑒

中圖分類號(hào)：F552 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0264-02

一、立法比較

（一）應(yīng)納稅所得額的比較

公司所得稅應(yīng)納稅所得確定的基本點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)在于如何扣除賺取的成本，以及對(duì)折舊和損失的處理方式。新加坡公司所得稅的特點(diǎn)有二：一是新加坡對(duì)資本利得不征稅；上海的做法則與大多數(shù)國(guó)家一樣按公司稅稅率課稅。二是具有特殊的雙重扣除制度，新加坡為了鼓勵(lì)某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)于出口商品的產(chǎn)品推銷支出、發(fā)展海外市場(chǎng)的支出、研究與開(kāi)發(fā)支出等進(jìn)行特殊項(xiàng)目的扣除；而上海企業(yè)只能就實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的、合理的支出進(jìn)行扣除。對(duì)于折舊的規(guī)定新加坡的船舶折舊年限為16年，而上海的船舶折舊年限為10年，二者都在符合規(guī)定的時(shí)候能適用加速折舊法進(jìn)行折舊。

在個(gè)人所得稅方面，新加坡的個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，上海個(gè)人所得稅采用的是分類制所得稅制。計(jì)稅最大的不同在于，新加坡以家庭為單位進(jìn)行綜合征稅，這種課稅模式不但能夠反映納稅人的收入能力，而且也充分的考慮了納稅人的家庭負(fù)擔(dān)狀況，較好的體現(xiàn)了量能納稅的原則。上海目前仍然實(shí)行以個(gè)人為單位的分類征稅模式，這種征稅模式是有違公平稅負(fù)原則的，并且，對(duì)不同來(lái)源的收入采用不同的稅率征稅也不利于社會(huì)分工的細(xì)化。

（二）稅率的比較

新加坡政府不定期地對(duì)企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行小幅度地修改，其現(xiàn)行的普通企業(yè)所得稅稅率為17%，優(yōu)惠稅率為15%。其稅率可以說(shuō)是全世界最低的國(guó)家之一。而上海的普通企業(yè)所得稅稅率25%，非居民企業(yè)享受20%的優(yōu)惠稅率。單就稅率而言，新加坡的低稅率顯然更具吸引力。

新加坡的個(gè)人所得稅采用超額累進(jìn)稅率，共分為6檔，稅率從3.5%-20%。上海的個(gè)人所得稅也采用超額累進(jìn)稅率，工資、薪金所得分為7檔，稅率從3%-45%。個(gè)體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率?？梢钥闯觯录悠伦罡叨惵蕛H為20%，而上海個(gè)人所得稅最高稅率則高達(dá)45%。

（三）優(yōu)惠稅收的比較

在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方面，新加坡與上海都為了刺激某些產(chǎn)業(yè)而提供了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，由于國(guó)情的不同，側(cè)重的產(chǎn)業(yè)也有較大的差異。上海偏向?qū)Ω咝录夹g(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)以及小型微利企業(yè)進(jìn)行扶持。新加坡則不僅對(duì)新興工業(yè)公司和新興服務(wù)的公司給予一定時(shí)期的免稅優(yōu)惠，更加注重的是對(duì)金融行業(yè)的稅收優(yōu)惠。相對(duì)于上海而言，新加坡給予稅收優(yōu)惠的行業(yè)更寬泛。

新加坡個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策的制定不僅僅考慮個(gè)人為取得收入而付出的努力，并且更多考慮政府所要實(shí)現(xiàn)的特定社會(huì)目標(biāo)，如鼓勵(lì)結(jié)婚、維系家庭、贍養(yǎng)老人、提高工作技能、鼓勵(lì)個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄及為鼓勵(lì)個(gè)人為國(guó)家服務(wù)等社會(huì)目標(biāo)。為了保證這些社會(huì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，政府分別設(shè)計(jì)了各種形式的費(fèi)用扣除項(xiàng)目。而上海的稅收優(yōu)惠僅對(duì)特殊人員的所得、保險(xiǎn)賠償、補(bǔ)助金等基本項(xiàng)目進(jìn)行免稅或減征，對(duì)于費(fèi)用的扣除也只是允許扣除必要的費(fèi)用。從這個(gè)方面看來(lái)新加坡的個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策相對(duì)于上海的優(yōu)惠政策要成熟很多。在征收的同時(shí)還考慮到了各種社會(huì)目標(biāo)，這使稅收顯得更加的公平。

（四）航運(yùn)所得稅的比較

1.航運(yùn)企業(yè)所得稅比較

新加坡針對(duì)航運(yùn)企業(yè)給予一系列的稅收優(yōu)惠：對(duì)懸掛本國(guó)旗的船公司營(yíng)運(yùn)收入、船公司股息、出售船舶收益、出租船舶收入免稅；對(duì)于國(guó)際船務(wù)公司的運(yùn)營(yíng)、利息和租金收入免稅；對(duì)于船舶租賃、船務(wù)基金及船務(wù)信托的收入在一定時(shí)期內(nèi)免稅等。新加坡政府意識(shí)到鞏固其作為全球領(lǐng)先的國(guó)際航運(yùn)中心的地位，需要多方面的努力。不僅要對(duì)傳統(tǒng)船只租賃及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠以外，更多的還要扶持航運(yùn)附屬產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，如航運(yùn)融資、保險(xiǎn)公司等。所以，新加坡對(duì)航運(yùn)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠涉及的產(chǎn)業(yè)很廣，既有傳統(tǒng)航運(yùn)企業(yè)也涵蓋了航運(yùn)附屬的產(chǎn)業(yè)。而上海國(guó)際航運(yùn)中心并沒(méi)有在企業(yè)所得稅方面給予航運(yùn)企業(yè)特殊的優(yōu)惠，與航運(yùn)相關(guān)的企業(yè)也無(wú)一例外的繳納與普通企業(yè)相同的稅率。

2.航運(yùn)個(gè)人所得稅比較

在個(gè)人所得稅方面，新加坡為了降低從事航運(yùn)行業(yè)的個(gè)人的生活成本，以吸引更多的航運(yùn)人才，新加坡對(duì)船員的免征個(gè)人所得稅、船員的培訓(xùn)費(fèi)也可進(jìn)行一定的扣除，并且對(duì)于航運(yùn)投資管理人和集裝箱投資管理人也適用10%的優(yōu)惠稅率。而我國(guó)對(duì)航運(yùn)人才的所得稅也有若干優(yōu)惠政策，主要是遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員的工資、薪金收入可享受稅法規(guī)定的“附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)”。我國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員可享受4000元/月的所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。2008年3月和2011年9月我國(guó)所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分別提升到2000元，月和3500元/月，但遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員可享受的所得稅標(biāo)準(zhǔn)仍維持在4800元/月，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員較普通人群所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的倍率關(guān)系已由2005年的5倍縮減為1.37倍，船員所得稅優(yōu)惠政策的力度明顯減弱，船員的實(shí)際相對(duì)收入明顯減少。雖然已經(jīng)有許多學(xué)者都提出對(duì)于船員的個(gè)人所得稅應(yīng)免除的建議，但是該建議仍然只是紙上談兵。

二、行業(yè)環(huán)境比較

（一）航運(yùn)企業(yè)承擔(dān)的其他稅收

上海航運(yùn)企業(yè)除了要繳納企業(yè)所得稅外，還需要繳納營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅及進(jìn)口增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。而新加坡航運(yùn)企業(yè)則不需要繳納除所得稅以外的其他稅收。

1.營(yíng)業(yè)稅

上海航運(yùn)企業(yè)繳納的主要流轉(zhuǎn)稅種是營(yíng)業(yè)稅，海上運(yùn)輸收入需按3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，租船業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)稅率為5%。而新加坡的所有航運(yùn)企業(yè)都不用繳納營(yíng)業(yè)稅。

2.關(guān)稅及進(jìn)口增值稅

根據(jù)我國(guó)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《增值稅暫行條例》，當(dāng)航運(yùn)企業(yè)購(gòu)買或建造船舶時(shí)，如果船舶來(lái)自境外，且需要掛五星紅旗，則視同進(jìn)口貨物，須繳納關(guān)稅和增值稅。這兩種稅率合計(jì)達(dá)27.53%。

3.城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加

根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》和《征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》，當(dāng)航運(yùn)企業(yè)出租船舶按租金收入5%繳納營(yíng)業(yè)稅或是按運(yùn)費(fèi)收入繳納3%營(yíng)業(yè)稅的時(shí)，應(yīng)該按營(yíng)業(yè)稅額10%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。對(duì)于需要繳納進(jìn)口增值稅的企業(yè)，還需征收應(yīng)繳增值稅額10%的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）商務(wù)成本的比較

商務(wù)經(jīng)營(yíng)成本是所有航運(yùn)企業(yè)在做投資決策時(shí)所要考慮的一個(gè)重要因素，也是衡量一個(gè)國(guó)家或一個(gè)城市綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要方面。商務(wù)成本包括兩個(gè)方面：一是營(yíng)業(yè)成本，二是勞動(dòng)力成本。

而對(duì)上海的企業(yè)來(lái)講，營(yíng)業(yè)成本上升最突出的一點(diǎn)是上海房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲，造成企業(yè)辦公場(chǎng)所的租金上升。房地產(chǎn)的投機(jī)泡沫使上海總的租金加上維修費(fèi)用和每平方米的稅收，比新加坡要高50%左右。

勞動(dòng)力成本也逐漸成為上海企業(yè)商務(wù)成本增加的關(guān)鍵因素，以廉價(jià)勞動(dòng)力為優(yōu)勢(shì)的時(shí)期已經(jīng)一去不復(fù)返。從人均工資來(lái)講，2000年上海人均年收入15420元，現(xiàn)在已經(jīng)變成了46757元，增長(zhǎng)了3倍多。工資上漲原因是除了物價(jià)上漲外更重要的是員工居住成本上升，航運(yùn)公司所雇傭的員工在上海購(gòu)置或租賃住宅價(jià)格的近年持續(xù)上漲，間接造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本上升。

三、新加坡國(guó)際航運(yùn)中心所得稅制度對(duì)于上海的借鑒

1.合理的稅率是提高航運(yùn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵

新加坡對(duì)于航運(yùn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠是上海國(guó)際航運(yùn)中心非常值得借鑒的。我國(guó)航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)較重，不但高于國(guó)外同行業(yè)稅負(fù)，也高于國(guó)內(nèi)其他行業(yè)的稅負(fù)。大多數(shù)航運(yùn)企業(yè)既要繳納所得稅還要繳納營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。而新加坡的航運(yùn)企業(yè)即不用繳納所得稅，也無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等其他稅費(fèi)。這樣的做法在很大程度上降低了航運(yùn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，同時(shí)也提高了新加坡航運(yùn)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。所以上海政府應(yīng)該借鑒新加坡對(duì)于航運(yùn)企業(yè)采取的合理的稅率，以更具挑戰(zhàn)性和發(fā)展空間的事業(yè)舞臺(tái)吸引更多的航運(yùn)企業(yè)，同時(shí)也降低上海航運(yùn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，使之更有競(jìng)爭(zhēng)力。

2.航運(yùn)金融業(yè)稅收的減免是航運(yùn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力

金融和航運(yùn)是相伴而生的，金融服務(wù)發(fā)展源于航運(yùn)業(yè)的需求，航運(yùn)發(fā)展離不開(kāi)金融的支持，金融業(yè)的發(fā)達(dá)也同樣為航運(yùn)業(yè)的迅速發(fā)展提供了方便和強(qiáng)有力的保障。所以“兩個(gè)中心”的建設(shè)應(yīng)該是相輔相成的。新加坡所得稅制度中，對(duì)于亞洲貨幣機(jī)構(gòu)、證券公司、離岸黃金與期貨市場(chǎng)、金融與財(cái)務(wù)中心、風(fēng)險(xiǎn)公司、受托公司等金融企業(yè)給予免稅、5%或10%的優(yōu)惠稅收；對(duì)船舶租賃公司、船務(wù)基金和船務(wù)商業(yè)信托制定新加坡海事金融優(yōu)惠計(jì)劃；對(duì)于當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)制定了中小企業(yè)金融計(jì)劃。新加坡對(duì)于金融業(yè)的稅收優(yōu)惠及對(duì)于航運(yùn)業(yè)的融資計(jì)劃都是推動(dòng)新加坡航運(yùn)業(yè)發(fā)展的重要因素。

3.對(duì)航運(yùn)輔助產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠是航運(yùn)業(yè)發(fā)展的保障

上海在十多年的國(guó)際航運(yùn)中心建設(shè)歷程中，一直將港口航運(yùn)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)放在首要位置。因此，航運(yùn)輔助業(yè)的培育與完善一直未受到應(yīng)有的重視，隨著上海航運(yùn)中心建設(shè)進(jìn)程的推進(jìn)，綜合服務(wù)功能的不完善逐漸成為制約航運(yùn)中心發(fā)展的重要因素之一。新加坡稅法除給予傳統(tǒng)船只租賃及運(yùn)營(yíng)產(chǎn)業(yè)稅務(wù)優(yōu)惠外，也推出一系列稅務(wù)優(yōu)惠政策以扶持航運(yùn)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這也是上海國(guó)際航運(yùn)中心值得借鑒的方面。