消費(fèi)稅的基本概念精選(九篇)

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第1篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；相關(guān)問題；理順關(guān)系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，具有高度的權(quán)威性和統(tǒng)一性，是在一定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下而確定的各種會(huì)計(jì)處理方法。然而，在豐富的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，目前企業(yè)所運(yùn)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)的法律法規(guī)難以做到互補(bǔ)互融，協(xié)調(diào)一致。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)處理問題

國(guó)家與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要是通過稅收政策來(lái)加以調(diào)節(jié)的。但是，企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理之間很難協(xié)調(diào)一致。

1.會(huì)計(jì)與稅收的目的不同。由于對(duì)某項(xiàng)收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法的規(guī)定存在差異，所以處理原則為：不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬薄記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在按會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加上（或減去）與稅法規(guī)定的差異后，調(diào)整為納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。

2.對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的確認(rèn)具有時(shí)差性。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)予以確認(rèn)的，而稅務(wù)部門對(duì)于增值稅是按收付實(shí)現(xiàn)制加以確認(rèn)的。由此而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的不可比性，從而形成會(huì)計(jì)信息相對(duì)的虛假性。

3.會(huì)計(jì)與稅收計(jì)征對(duì)于不同的經(jīng)營(yíng)方式和表現(xiàn)形式的處理問題。會(huì)計(jì)方面對(duì)于資本權(quán)益交易不計(jì)征任何稅，只對(duì)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)征稅，如房地產(chǎn)交易應(yīng)屬于資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)征收土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房契稅。一些經(jīng)營(yíng)者為了逃稅，則利用會(huì)計(jì)手段變資產(chǎn)為資本后再進(jìn)行交易。

會(huì)計(jì)方面對(duì)于所得稅認(rèn)定是以企業(yè)法人的經(jīng)營(yíng)行為為基礎(chǔ)，不以經(jīng)營(yíng)形式或方式的變化為依據(jù)。如對(duì)于近些年普遍存在的承包經(jīng)營(yíng)或租賃經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)核算以企業(yè)法人為前提，稅務(wù)征稅以會(huì)計(jì)核算期為征稅期，而承包人卻以承包期為計(jì)算依據(jù)，三者之間存在較大差異。承包人圍繞納稅多少做文章，會(huì)計(jì)難以據(jù)實(shí)核算，稅收自然缺少真實(shí)基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致國(guó)家、企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者三者之間的利益矛盾。

目前，對(duì)于上述矛盾認(rèn)識(shí)不一。一種觀點(diǎn)是稅法應(yīng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，稅收征繳建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)之上；另一種觀點(diǎn)是建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，將增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅的處理及納稅申報(bào)作以系統(tǒng)完整的規(guī)定。筆者認(rèn)為這是一個(gè)很復(fù)雜的問題，如何處理應(yīng)充分考慮我國(guó)企業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況。我國(guó)的實(shí)際情況是小規(guī)模企業(yè)多，如果把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法統(tǒng)一起來(lái)，有利于這些企業(yè)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，也有利于稅收征管，更有利于會(huì)計(jì)信息成本的降低。對(duì)于那些大型企業(yè)，為保證會(huì)計(jì)信息更好地為經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法應(yīng)適當(dāng)分離。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度之間的問題

所謂兩者之間的問題，主要體現(xiàn)在兩種觀點(diǎn)上：一是取消會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是按照不同的企業(yè)狀況進(jìn)行分類，即一部分企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一部分企業(yè)暫不執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而執(zhí)行會(huì)計(jì)制度。堅(jiān)持后一種觀點(diǎn)的理由是：

1.我國(guó)企業(yè)所有制形式不僅多種多樣，而且小型企業(yè)較多，尤其是近些年隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，小型企業(yè)如雨后春筍，遍地開花。這些企業(yè)的組織形式和經(jīng)營(yíng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)方式更加復(fù)雜化、多樣化，無(wú)法適應(yīng)統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

2.我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)間短，制度體系還不完善，多數(shù)地方計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念仍然較濃，還不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的要求。

3.大多數(shù)中小型企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，會(huì)計(jì)核算水平不高，統(tǒng)一執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有實(shí)際困難。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，從提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)入手，幫助企業(yè)盡快提高會(huì)計(jì)核算水平，并分別建立行業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、人員素質(zhì)高的公司制企業(yè)，則運(yùn)用統(tǒng)一的符合國(guó)際慣例的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，既便于與國(guó)際慣例接軌，又便于人們利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。

上述觀點(diǎn)雖符合實(shí)際情況，但兩種觀點(diǎn)都有偏頗，尤其后一種觀點(diǎn)不符合競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律的要求，也不符合我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范體系（會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度）三個(gè)層次互補(bǔ)互融的要求。為使企業(yè)更好地與國(guó)際慣例接軌，更好地參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，不僅要認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，更要?jiǎng)?chuàng)造條件，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全面執(zhí)行。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐與理論問題

會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)基本理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論等，正是由這些內(nèi)容構(gòu)成了我國(guó)較為完整的會(huì)計(jì)理論體系。需要明確指出的是，構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的每一項(xiàng)內(nèi)容既是相對(duì)獨(dú)立的，又是相互間緊密相連的，尤其是“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念”，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)基本理論更有密切的關(guān)系。

1.從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)的基本前提、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及其特征、計(jì)量、記錄、報(bào)告等一系列內(nèi)容。這是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)和基礎(chǔ)。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念具有中介性質(zhì)。因?yàn)闀?huì)計(jì)基本理論是抽象的、具有濃厚的學(xué)術(shù)性質(zhì)，一般不直接用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，更不能直接用于指導(dǎo)和規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)理論能夠?qū)?shí)踐有用并發(fā)揮其理論作用，只有借助于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念的中介性質(zhì)來(lái)實(shí)現(xiàn)，也正是有了這個(gè)“中介”，才能將會(huì)計(jì)基本理論與會(huì)計(jì)應(yīng)用理論自然的銜接起來(lái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基本理論向會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的過渡，從而在會(huì)計(jì)理論研究方法的統(tǒng)率下，使會(huì)計(jì)理論體系渾然一體，前后貫通。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則之間的問題

當(dāng)前，兩個(gè)準(zhǔn)則之間主要的問題是如何協(xié)調(diào)配套。

1.目前采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則是先上市公司后一般企業(yè)，但審計(jì)準(zhǔn)則是面對(duì)所有的企業(yè)，兩者之間的差異是不言而喻的。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外信息披露不足，不能充分反映無(wú)形資產(chǎn)及其創(chuàng)造力，缺乏公允性。

第2篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

一、下面就有關(guān)出口退稅的基本概念、出口政策，及會(huì)計(jì)核算做簡(jiǎn)要介紹：

1.出口退稅

是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定交納的增值稅及消費(fèi)稅。它是國(guó)際貿(mào)易中通常采用并為各國(guó)普遍接受的一種稅收措施，其目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物的公平競(jìng)爭(zhēng)。本文所討論的僅指增值稅的出口退稅問題，消費(fèi)稅不在此討論范圍。

2.征收率和退稅率

征收率：增值稅一般納稅人基本稅率為17%，另有銷售糧食、食用植物油等為13%，小規(guī)模納稅人稅率為3%。

退稅率：是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例，它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，它體現(xiàn)著國(guó)家在一定時(shí)期的財(cái)政、價(jià)格和對(duì)外貿(mào)易政策，體現(xiàn)著出口貨物的實(shí)際征收水平和在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。退稅率的高低，影響和刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度，也關(guān)系到國(guó)家、出口企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)自1985年實(shí)行出口退稅政策以來(lái)，1995年—1996年出口退稅率調(diào)低為3%、6%、9%，1998年—2002年出口退稅率調(diào)高到5%、6%、13%、15%、17%，2004年又平均調(diào)低了3百分點(diǎn)，2006年出口退稅調(diào)整重點(diǎn)在于調(diào)低或取消高污染、高能耗、資源型產(chǎn)品和附加值低、出口量大、容易引發(fā)國(guó)際貿(mào)易糾紛的產(chǎn)品的出口退稅率，提高了重要技術(shù)裝備、高科技產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品加工產(chǎn)品的出口退稅率。政府已將出口退稅機(jī)制作為一種宏觀調(diào)控我國(guó)對(duì)外進(jìn)出口貿(mào)易的重要手段，來(lái)達(dá)到調(diào)整出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。

3.零退稅率：對(duì)于出口國(guó)家禁止出口（如天然牛黃、麝香等）或特定的情況下出口的貨物（援外出口貨物及計(jì)劃外卷煙等）、高能耗、高污染、資源性既二高一資產(chǎn)品不予退稅的出口貨物（如普通硅酸鹽水泥、墨盒等）。不退則征，零退稅率貨物要交納增值稅銷項(xiàng)稅。

4.出口貿(mào)易的主要有二種方式：(1)自營(yíng)出口：是指經(jīng)外貿(mào)易部門批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口貨物經(jīng)營(yíng)權(quán)的公司和企業(yè)，可以將自產(chǎn)和收購(gòu)的貨物直接辦理出口，包括直接出口、轉(zhuǎn)口出口、托售出口等（九龍公司符合自營(yíng)出口條件）。(2)出口：指外貿(mào)企業(yè)受客戶委托辦理進(jìn)出口稅收業(yè)務(wù)，收取一定費(fèi)，并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任；而價(jià)格和其他合同條款的最終決定權(quán)屬于生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)出口盈虧和履約責(zé)任最終由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)。

二、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法

公司因出口業(yè)務(wù)主要服務(wù)于國(guó)外工程的特殊性，所以會(huì)計(jì)核算適用于本公司業(yè)務(wù)。

1.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：公司增設(shè)“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款”、“其他應(yīng)收款—海運(yùn)費(fèi)、其他應(yīng)收賬款——應(yīng)收單位款—（綜合管理：保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)地認(rèn)證費(fèi)等）”；

2.賬務(wù)處理：

(1)貨物驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款—**客商（或銀行存款）(2)貨物出口報(bào)關(guān)收到報(bào)關(guān)單時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)成本：借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**國(guó)外客商（項(xiàng)目）

貸：庫(kù)存商品

(3)收到美元貨款收匯時(shí)：

借：銀行存款—外部銀行（美元金額）

貸：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）(4)收到美元同時(shí)申報(bào)計(jì)算出口退稅額和結(jié)轉(zhuǎn)成本：本月應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的計(jì)稅價(jià)格*退稅率

提取出口退稅額，并結(jié)轉(zhuǎn)增值稅征稅率和退稅率之差，將其轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本稅額=購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)稅價(jià)格*征退稅率之差。同時(shí)，做退稅分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—外銷—**客商（項(xiàng)目）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—出口退稅(5)收到退稅款時(shí)，根據(jù)銀行單據(jù)：借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收出口退稅款(6)月末結(jié)轉(zhuǎn)科目余額

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

(7)視同內(nèi)銷的零退稅率出口商品的賬務(wù)處理

由于出口商品中常有國(guó)家限制出口的零退稅率貨物，根據(jù)出口貨物“不退則征”原則，零退稅率貨物按內(nèi)銷核算，需繳納增值稅。賬務(wù)處理簡(jiǎn)述如下：

①商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）—**客商

②收到國(guó)外美元匯款收匯時(shí)

計(jì)算視同內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額=出口貨物FOB價(jià)（折算為人民幣金額）/1.17*17%

借：應(yīng)收賬款—**國(guó)外客商（美元金額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷—**國(guó)外客商

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅（）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—內(nèi)銷—**國(guó)外客商

貸：庫(kù)存商品

③計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額：

本月增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期內(nèi)銷的進(jìn)項(xiàng)稅額

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

貸：銀行存款④月底時(shí)：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅（內(nèi)銷）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—已交稅金

因?yàn)楸竟境隹谕硕悩I(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)比較短，再則不同地區(qū)對(duì)出口退稅的會(huì)計(jì)核算方法要求不是完全一樣，所以本文只是針對(duì)十三局九龍公司業(yè)務(wù)進(jìn)行探討.

第3篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：增值稅；跨國(guó)貿(mào)易；增值稅轉(zhuǎn)型；會(huì)計(jì)處理

1什么是增值稅

增值稅是國(guó)家稅收的一個(gè)重要組成部分，它的本質(zhì)是流轉(zhuǎn)稅，其依據(jù)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值對(duì)商品或者勞務(wù)征收稅費(fèi)。我國(guó)增值稅的種類主要分為生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅兩大類型。在我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的前期階段，主要征收的是生產(chǎn)型增值稅，它無(wú)法在繳納稅費(fèi)時(shí)抵扣指外購(gòu)固定資產(chǎn)，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅，且與國(guó)際上普遍運(yùn)用的征稅方式不符，給國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)不便。因此，我國(guó)進(jìn)行了增值稅轉(zhuǎn)型改革，改收消費(fèi)型增值稅，它可以在征收稅費(fèi)時(shí)有效避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)有更多資金發(fā)展業(yè)務(wù)，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型改革也使得我國(guó)的稅收制度與國(guó)際通用的稅收制度相符合，給跨國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供了便利，也增強(qiáng)了我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2增值稅轉(zhuǎn)型改革的原因及主要內(nèi)容

2.1為什么要進(jìn)行增值稅改革

實(shí)行增值稅改革有著多方面的原因：第一，對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重，使企業(yè)資金壓力過大，不利于企業(yè)購(gòu)買新技術(shù)或者進(jìn)行企業(yè)轉(zhuǎn)型，影響我國(guó)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。第二，對(duì)于我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)而言，過高的稅收使商品的市場(chǎng)價(jià)格居高不下，跟同類國(guó)外進(jìn)口商品比沒有優(yōu)勢(shì)，本國(guó)企業(yè)難以發(fā)展，再加上過高的商品價(jià)格和人民收入比例失衡，很容易導(dǎo)致國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)動(dòng)亂。第三，對(duì)于我國(guó)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力而言，生產(chǎn)型增值稅增加產(chǎn)品出口價(jià)格，不利于產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，且國(guó)際上通用的是消費(fèi)型增值稅，采用生產(chǎn)型增值稅也給我國(guó)國(guó)際貿(mào)易帶來(lái)不便，導(dǎo)致國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降。第四，實(shí)行了消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)買的高科技設(shè)備所含的增值稅可以抵扣，這使得技術(shù)需求型企業(yè)可以放心購(gòu)買外國(guó)的高新設(shè)備來(lái)提高自己的技術(shù)水平，從而推動(dòng)我國(guó)高新科技業(yè)的發(fā)展。

2.2增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

本次增值稅轉(zhuǎn)型是主要就是把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，具體來(lái)看，主要有以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在稅率不變的情況下企業(yè)可以將所購(gòu)買的新設(shè)備的抵扣在增值稅范圍內(nèi)，避免了設(shè)備方面的重復(fù)征稅。第二，這些設(shè)備主要指企業(yè)生產(chǎn)更新所使用的高科技設(shè)備，像容易與個(gè)人消費(fèi)稅相混淆的汽車等設(shè)備不包含在內(nèi)。第三，取消以往設(shè)置的特別情況設(shè)備增值稅免稅及退稅政策并調(diào)整了部分商品的稅率；最后，改革前后征稅對(duì)象所指代的固定資產(chǎn)的含義不變。

3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

3.1刺激企業(yè)投資、推動(dòng)企業(yè)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型的重要內(nèi)容就是對(duì)于購(gòu)買設(shè)備產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不再重復(fù)征稅，這相當(dāng)于給企業(yè)節(jié)省了很大一筆稅收開支，使企業(yè)有更多的空閑資金，有了這些資金，企業(yè)的投資積極性就會(huì)增加，企業(yè)進(jìn)行投資不僅可以拓寬企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，推動(dòng)企業(yè)自身發(fā)展，更重要的是可以刺激我國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)，拉動(dòng)內(nèi)需，活躍我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，從而又給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的活力。

3.2提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

增值稅轉(zhuǎn)型后，購(gòu)買新設(shè)備不需要再被重復(fù)征稅，企業(yè)就會(huì)迅速購(gòu)置部分高科技的新設(shè)備，利用這批設(shè)備，企業(yè)可以提升自己的生產(chǎn)技術(shù)，生產(chǎn)出價(jià)格低廉質(zhì)量上乘的商品，這樣，商品就會(huì)在國(guó)際市場(chǎng)上獲得歡迎，提高了產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。除提升我國(guó)企業(yè)的技術(shù)水平，推動(dòng)高新科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展，改善我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力這個(gè)優(yōu)勢(shì)之外，生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型也使我國(guó)的稅收制度更貼近于國(guó)際通用的稅收制度，減少了企業(yè)國(guó)際貿(mào)易時(shí)與他國(guó)企業(yè)間的隔閡，使企業(yè)跨國(guó)貿(mào)易變得更加方便，有助于我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)搶占國(guó)際市場(chǎng)，從而提高了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3推動(dòng)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展

增值稅轉(zhuǎn)型除把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅這項(xiàng)主要內(nèi)容外，還對(duì)原有增值稅制度中不合理的部分進(jìn)行了改善。比如，對(duì)于中小型企業(yè)，下調(diào)其增值稅率，大大減輕了它們的稅收負(fù)擔(dān)，給它們提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境，使中小型企業(yè)和大型企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更為公平。還有礦業(yè)企業(yè)的增值稅，也根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況進(jìn)行了調(diào)整，推動(dòng)了不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)公平，使產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。

4增值稅轉(zhuǎn)型給會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的改變

增值稅轉(zhuǎn)型使得生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，在這種情況下，固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)據(jù)此發(fā)生改變。跟以往相比，最明顯的區(qū)別就是企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，不用考慮其是否有新增稅額，可直接進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，要根據(jù)法律規(guī)定和企業(yè)實(shí)際情況規(guī)范地進(jìn)行抵扣，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，也要充分考慮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的改變。

5結(jié)語(yǔ)

綜合上述，增值稅轉(zhuǎn)型是我國(guó)在原有增值稅制度的缺陷影響越來(lái)越大以及國(guó)際通用增值稅制度和我國(guó)增值稅制度不符的情況下做出的改變，它轉(zhuǎn)生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅，并對(duì)稅率等問題做出微調(diào)，對(duì)我國(guó)企業(yè)發(fā)展、國(guó)家內(nèi)需的提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)都有很大益處，除此之外，增值稅轉(zhuǎn)型還能夠提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提高我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的地位。同樣的，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的會(huì)計(jì)處理也非常重要，對(duì)此，有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺(tái)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范細(xì)則，為企業(yè)做好會(huì)計(jì)處理提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]梅初放.增值稅轉(zhuǎn)型的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）,2009(12).

[2]榮國(guó)萱.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)及會(huì)計(jì)核算的影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2009(6).

第4篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：協(xié)同教學(xué)；課程設(shè)計(jì)

一、協(xié)同教學(xué)（Team teaching）的概述

協(xié)同教學(xué)（Team teaching）是一種教學(xué)組織形式，在兩個(gè)以上教師的合作下，負(fù)責(zé)擔(dān)任同一群組學(xué)生的全部教學(xué)或其主要部分。德國(guó)物理學(xué)家赫爾曼?哈肯（Hermann Haken）于1971年提出了協(xié)同的概念，1976年系統(tǒng)地論述了協(xié)同理論，并發(fā)表了《協(xié)同學(xué)導(dǎo)論》等著作。協(xié)同學(xué)簡(jiǎn)單的表達(dá)即為“1+1>2”的效應(yīng)。美國(guó)教育家杜威（John Dewey）領(lǐng)導(dǎo)的8年研究，使協(xié)同教學(xué)成為正式的教育形式并進(jìn)行了系統(tǒng)化研究。

協(xié)同教學(xué)在20世紀(jì)70年代傳入亞洲，臺(tái)灣學(xué)者鄭博真將協(xié)同教學(xué)定義為“協(xié)同教學(xué)是指兩位或兩位以上的教育人員，組成教學(xué)小組，共同負(fù)責(zé)一個(gè)學(xué)生團(tuán)體，在一個(gè)或幾個(gè)學(xué)科（學(xué)習(xí)領(lǐng)域）的全部或部分共同合作計(jì)劃、教學(xué)、評(píng)估學(xué)生或評(píng)價(jià)教學(xué)”。現(xiàn)階段，我國(guó)很多高職院校也在積極探索協(xié)同教學(xué)。例如，夏偉在《高職院?！半p師協(xié)同”教學(xué)模式的探索》中提到“‘雙師協(xié)同’教學(xué)有利于專兼職教師之間形成合力，產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，提高課程教學(xué)水平。”

二、采用協(xié)同教學(xué)模式的意義

（一）改變課堂一個(gè)教師一言堂的現(xiàn)狀，形成教師教研的共同體

目前，很多高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)課程的班級(jí)授課還是以課堂教學(xué)為主要形式，每門課程都是一個(gè)進(jìn)度，一種傳授模式，教師各自為戰(zhàn)，各負(fù)其責(zé)，憑借一己之力完成教學(xué)任務(wù)。協(xié)同教學(xué)可以兩個(gè)或兩個(gè)以上的老師，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容和自己的專業(yè)特長(zhǎng)，共同完成教學(xué)任務(wù)。這樣既可以增強(qiáng)教師之間的交流，又可以發(fā)揮教師的專業(yè)特長(zhǎng)，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

（二）打破課程與課程之間的銜接與界限，優(yōu)化專業(yè)課程體系

現(xiàn)有的一些會(huì)計(jì)類課程，課程與課程之間有不可割舍的前后銜接關(guān)系，例如《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《成本會(huì)計(jì)》等。教授不同課程的教師組成協(xié)同教學(xué)團(tuán)隊(duì)，整合教學(xué)內(nèi)容，合作完成教學(xué)任務(wù)。例如，可以將《成本會(huì)計(jì)》中有關(guān)材料費(fèi)用歸集和分配的內(nèi)容前置到《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的《存貨》部分，讓學(xué)生對(duì)知識(shí)點(diǎn)有基本的認(rèn)識(shí)和了解，為學(xué)好后續(xù)課程奠定基礎(chǔ)。教師之間的協(xié)同合作，能更好的理順教學(xué)內(nèi)容，優(yōu)化專業(yè)課程體系。

（三）發(fā)揮不同教師的專業(yè)特長(zhǎng)，滿足學(xué)生的個(gè)體發(fā)展需求

傳統(tǒng)的課堂教學(xué)，因?yàn)閷W(xué)生的學(xué)習(xí)習(xí)慣、接受能力存在一定的差異，教師無(wú)法兼顧每一個(gè)學(xué)生個(gè)體差異。協(xié)同教學(xué)模式下，教師可以根據(jù)自己的專業(yè)特長(zhǎng)，充分考慮學(xué)生的個(gè)體需求，對(duì)課程進(jìn)行合理科學(xué)的分工、設(shè)計(jì)，從而滿足學(xué)生的個(gè)體發(fā)展需求。

（四）調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)積極性，提高學(xué)生綜合職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)

協(xié)同教學(xué)模式的多樣性、系統(tǒng)性以及合作性的特點(diǎn)，課堂由兩位或兩位以上的教師共同駕馭。老師們各自獨(dú)特的教學(xué)特色和專業(yè)特長(zhǎng)，能夠更好的吸引學(xué)生注意力，增強(qiáng)教學(xué)過程中的趣味性和互動(dòng)性，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，從而提高學(xué)生的綜合職業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。

三、以《委托加工物資》為例，協(xié)同教學(xué)模式的課程設(shè)計(jì)

（一）教學(xué)團(tuán)隊(duì)的組織

對(duì)于協(xié)同教學(xué)模式的運(yùn)用，筆者選定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的《委托加工物資》部分。這部分內(nèi)容既涉及委托加工物資成本的確定和核算，又涉及了增值稅、消費(fèi)稅等內(nèi)容。在充分考慮了教學(xué)內(nèi)容后，形成協(xié)同教學(xué)團(tuán)隊(duì)。協(xié)同教學(xué)團(tuán)隊(duì)一位老師主講《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程，另一位老師主講《稅收實(shí)務(wù)》與《財(cái)務(wù)管理》課程，兩位老師對(duì)于自己所主講的課程有著十多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，能夠配合默契，相互協(xié)作。

（二）課程內(nèi)容的協(xié)同設(shè)計(jì)

組成教學(xué)團(tuán)隊(duì)后，兩位老師開始組織教學(xué)內(nèi)容，選定教學(xué)形式。

1.首先，確定采用“嘉賓式”的協(xié)同教學(xué)形式。課堂以講授《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的老師為主，講授《稅收實(shí)務(wù)》的老師扮演“嘉賓”，客串到本節(jié)課中講解有關(guān)項(xiàng)目決策分析、稅費(fèi)計(jì)算的內(nèi)容。

2.其次，做好課程教學(xué)設(shè)計(jì)和課堂實(shí)施。

（1）課前，主講老師給學(xué)生一個(gè)某服裝加工廠接到訂單需要木材做紐扣的案例。課堂上，學(xué)生分組進(jìn)行案例分析，大部分學(xué)生都會(huì)結(jié)合將要學(xué)習(xí)的《委托加工物資》的內(nèi)容，選定委托加工紐扣的做法。講授《財(cái)務(wù)管理》的老師以“嘉賓”的身份點(diǎn)評(píng)每個(gè)小組的案例分析，分別從企業(yè)長(zhǎng)期和短期經(jīng)營(yíng)的角度進(jìn)行總結(jié)分析，使學(xué)生們了解案例中公司接到生產(chǎn)獵裝訂單是企業(yè)的短期行為，因而采用委托加工的方式更經(jīng)濟(jì)合理。順理成章的引出《委托加工物資》的教學(xué)內(nèi)容。通過案例分析，學(xué)生了解到以后要學(xué)習(xí)的項(xiàng)目決策分析的知識(shí)點(diǎn)，對(duì)后承課程有了基本認(rèn)識(shí)。

（2）主講老師介紹“委托加工物資”是什么，根據(jù)案例涉及的內(nèi)容帶領(lǐng)學(xué)生們分析委托加工物資的成本是由耗用材料的成本、加工費(fèi)、往返的運(yùn)費(fèi)及相關(guān)稅金所構(gòu)成。

（3）主講老師帶領(lǐng)學(xué)生分析委托加工物資的會(huì)用到哪些會(huì)計(jì)科目？學(xué)生會(huì)給出“委托加工物資”、“原材料”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目，對(duì)于給出的答案，老師逐一進(jìn)行分析，特別是學(xué)生提出的但不會(huì)在委托加工物資部分使用的會(huì)計(jì)科目，老師要仔細(xì)講解，加深學(xué)生理解。

（4）講完委托加工物資賬務(wù)處理之后，由“嘉賓”老師給出學(xué)生某煙草。公司委托加工煙葉的案例。通過這個(gè)案例，“嘉賓”老師給學(xué)生講解了委托加工過程中涉及的增值稅、消費(fèi)稅的相關(guān)知識(shí)。

（5）由主講老師布置隨堂訓(xùn)練，主講教師和“嘉賓”共同對(duì)每組學(xué)生的隨堂訓(xùn)練進(jìn)行輔導(dǎo)，解答學(xué)生疑惑，鞏固所學(xué)。

（6）主講老師小結(jié)本堂課知識(shí)點(diǎn)，明確教學(xué)目標(biāo)，布置課后作業(yè)。

3.總結(jié)與反饋

課程結(jié)束之后，協(xié)同教學(xué)的兩位老師通過對(duì)個(gè)別學(xué)生的訪談、學(xué)生作業(yè)的批改情況對(duì)課堂效果進(jìn)行分析和反思，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，并通過教研活動(dòng)將經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)傳達(dá)給其他教師，從而進(jìn)一步完善課程體系。

四、協(xié)同教學(xué)模式的反思

（一）教師的磨合

協(xié)同教學(xué)模式力求達(dá)到“1+1>2”的效應(yīng)，協(xié)同教學(xué)團(tuán)隊(duì)的老師之間對(duì)角色定位和作用發(fā)揮的認(rèn)識(shí)不同，可能會(huì)出現(xiàn)協(xié)同失效的現(xiàn)象。這就要求協(xié)同教學(xué)團(tuán)隊(duì)的組合要充分考慮課程內(nèi)容、老師間的配合程度，給協(xié)同團(tuán)隊(duì)老師必要的相互磨合期，以保證協(xié)同教學(xué)的效果。

（二）學(xué)生的配合

任何教學(xué)形式，學(xué)生都是受益主體。采用協(xié)同教學(xué)模式需要學(xué)生的配合。在選定教學(xué)內(nèi)容、設(shè)計(jì)教學(xué)方案時(shí)，要充分考慮到學(xué)生的積極性和配合程度。只有學(xué)生被課堂吸引，才能夠使學(xué)生積極主動(dòng)的參與到課堂討論、項(xiàng)目合作等教學(xué)環(huán)節(jié)中去，協(xié)同教學(xué)模式的實(shí)施才能讓學(xué)生真正的成為受益者。

（三）形式的選擇性

協(xié)同教學(xué)模式對(duì)于不同的課程、不同的教學(xué)內(nèi)容要求是不一樣的。有的內(nèi)容適合采用“嘉賓式”的協(xié)同形式，例如本文中提到的，“嘉賓”老師僅負(fù)責(zé)部分教學(xué)內(nèi)容的講授。有的班級(jí)學(xué)生的學(xué)習(xí)需求、專業(yè)基礎(chǔ)不同，可以采用“分組式”的協(xié)同。有的協(xié)同可以是“輔助式”的，即協(xié)同教學(xué)的老師只起到一個(gè)輔助作用，例如帶領(lǐng)學(xué)生完成教學(xué)項(xiàng)目，解答學(xué)生提出的疑問等等。協(xié)同教學(xué)模式要求充分分析學(xué)生的學(xué)情、課程的要求，選擇適合的協(xié)同形式，從而達(dá)到“1+1>2”的效應(yīng)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]張強(qiáng)，劉曉劍，國(guó)家精品課程實(shí)施中的協(xié)同教學(xué)模式[J].高教探索，2008（5）：86-89.

第5篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識(shí)的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績(jī)的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國(guó)稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。

一、《中國(guó)稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容

應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識(shí)面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國(guó)稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識(shí)；熟悉我國(guó)現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對(duì)策。

為此《中國(guó)稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。

二、《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑

（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識(shí)

應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識(shí)很重要，但初學(xué)者會(huì)覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對(duì)概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動(dòng)接受知識(shí)，很難調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性與積極性，學(xué)生更會(huì)覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國(guó)家調(diào)控房地產(chǎn)的“國(guó)五條”中對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會(huì)很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國(guó)的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會(huì)有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識(shí)切忌“空對(duì)空”，理論來(lái)自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對(duì)新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性。

（二）重視知識(shí)與實(shí)踐的結(jié)合

應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對(duì)于《中國(guó)稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對(duì)知識(shí)的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力；從社會(huì)層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對(duì)社會(huì)的了解，提高其社會(huì)能力和社會(huì)責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來(lái)讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識(shí)。

教師通過對(duì)案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動(dòng)形象。比如增值稅是我國(guó)最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國(guó)稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會(huì)增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識(shí)。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力

應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識(shí)和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵(lì)學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會(huì)設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。

《中國(guó)稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對(duì)每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。

課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國(guó)當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識(shí)面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識(shí)來(lái)理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進(jìn)

高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對(duì)教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會(huì)毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國(guó)稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)?？蓪ⅰ吨袊?guó)稅制》課程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識(shí)和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績(jī)的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績(jī)的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績(jī)的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會(huì)，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評(píng)定課程總成績(jī)的依據(jù)之一。為了鼓勵(lì)學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級(jí)評(píng)定，作為最終評(píng)定課程總成績(jī)的依據(jù)之一。

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第6篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

（一）有悖于稅收公平原則。

從事電子商務(wù)的企業(yè)只需在避稅地申請(qǐng)服務(wù)器并建立網(wǎng)站就可以在避稅地設(shè)立公司，大量的專業(yè)人員則散布于世界各地，通過網(wǎng)絡(luò)為公司服務(wù)，從而達(dá)到避稅的目的。其次，由于電子商務(wù)是一種新興事物，世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收規(guī)定尚未統(tǒng)一，導(dǎo)致企業(yè)在不同的國(guó)家和地區(qū)從事電子商務(wù)產(chǎn)生的稅負(fù)也可能不同，從而違背了現(xiàn)行稅收公平原則。

（二）給現(xiàn)行稅收體制造成沖擊。

（1）納稅義務(wù)人識(shí)別困難。在電子商務(wù)中，整個(gè)交易是在網(wǎng)上進(jìn)行的，交易雙方由于各種原因往往隱匿其身份地址和交易行為而不進(jìn)行稅務(wù)登記，也不簽訂有形的合同，其過程和結(jié)果很難留下痕跡，加密技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用也使確定納稅人身份更為困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)施有效征收。

（2）課稅對(duì)象性質(zhì)較模糊。占電子商務(wù)絕大多數(shù)份額的網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)：如書籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件和無(wú)形資產(chǎn)等由于具有易被復(fù)制和下載的特點(diǎn)而模糊了有形商品和無(wú)形資產(chǎn)以及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項(xiàng)所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是提供特許權(quán)使用費(fèi)所得，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

（三）加大了稅收征管的難度。

（1）對(duì)稅務(wù)登記的影響?，F(xiàn)行稅務(wù)登記的基礎(chǔ)是工商登記，但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的，不需事先經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)。因此，現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法不再適用于電子商務(wù)，無(wú)法確定納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

（2）對(duì)賬簿、憑證管理的影響。電子商務(wù)的無(wú)形化給稅收征管帶來(lái)了前所未有的困難?，F(xiàn)行的稅收征管模式是建立在各種票證和賬簿的基礎(chǔ)上的，而電子商務(wù)交易實(shí)行的是無(wú)紙化操作，各種銷售依據(jù)都是以電子形式存在，而且這種電子數(shù)據(jù)又具有隨時(shí)被修改而不留痕跡的可能，致使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象，稅務(wù)部門難以以發(fā)票管理作為稅務(wù)管理著手點(diǎn)。

（3）對(duì)申報(bào)納稅的影響。電子商務(wù)的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等特征不僅使得稅收的源泉——扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領(lǐng)域現(xiàn)代化征管技術(shù)的滯后，使得依法治稅變得很困難。從當(dāng)前情況來(lái)看，電子商務(wù)交易的進(jìn)行，使得對(duì)應(yīng)申報(bào)稅種、納稅地點(diǎn)等稅收要素的確定變得無(wú)從入手了。

（4）對(duì)稅務(wù)稽查的影響。傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)都是以納稅人的真實(shí)合同、賬簿、發(fā)票、往來(lái)票據(jù)和單證為基礎(chǔ)來(lái)征稅的。而電子貨幣的出現(xiàn)，使得交易雙方可匿名交易，導(dǎo)致網(wǎng)上交易身份模糊，稅務(wù)部門即使要追查供貨渠道和貨款來(lái)源都很困難。還有計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的提高，更是加大了稅務(wù)部門收集資料的難度。特別在C2C領(lǐng)域，買賣雙方幾乎都形成了這樣的共識(shí):不要發(fā)票，以降低各自成本。這樣，在無(wú)賬可查的情況下，稅務(wù)部門的稽核工作更是難上加難。

（四）加劇了國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，電子商務(wù)是個(gè)新生事物，來(lái)勢(shì)迅猛，發(fā)展極快，以致于相應(yīng)的稅收立法、稅收政策都來(lái)不及全面研究和重新制定，這樣就極其容易形成電子商務(wù)領(lǐng)域里的“征稅盲區(qū)”，使本來(lái)應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界性使得避稅問題更加突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)（地）或低稅國(guó)（地）設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)并借此進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。而且，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用使一些跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，他們能夠輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)以逃避稅收，使原本較為復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題變得更為復(fù)雜，由此引起的國(guó)際避稅和反避稅斗爭(zhēng)將更趨于激烈。

二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策

（一）加快電子商務(wù)稅收立法。

我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，而現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它無(wú)法完全解決電子商務(wù)的稅收問題。因此加快電子商務(wù)的稅收立法，對(duì)于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展有著十分重要的意義和作用。

我國(guó)目前電子商務(wù)稅收立法的基本內(nèi)容是：首先，在稅法中重新界定有關(guān)電子商務(wù)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來(lái)源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵和外延。其次，在稅法中界定電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的征稅范圍，根據(jù)國(guó)情和階段性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅按不同時(shí)期分步考慮和實(shí)施。在稅法中明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象，根據(jù)購(gòu)買者取得何種權(quán)利（產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)），決定這類交易產(chǎn)品屬于何種課稅對(duì)象；在稅法中規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。

（二）改革現(xiàn)行稅制。

（1）擴(kuò)大增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅的征管范圍。對(duì)于在線交易，即數(shù)字化產(chǎn)品（如無(wú)形資產(chǎn)、軟件、圖書、音像制品、圖像）的提供應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品銷售視同銷售貨物征收增值稅；而對(duì)銷售軟件版權(quán)則不按貨物的提供處理，而視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，則按提供勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)視提供軟件的納稅人的身份而定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。對(duì)于離線交易仍然依照現(xiàn)行稅制征收增值稅。

（2）對(duì)現(xiàn)行稅收要素進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充和調(diào)整。擴(kuò)大納稅義務(wù)人的適用范圍，明確對(duì)電子商務(wù)課稅對(duì)象性質(zhì)的認(rèn)定，區(qū)分商品、勞務(wù)和特許權(quán)，對(duì)電子商務(wù)納稅環(huán)節(jié)的確定，應(yīng)與支付體系聯(lián)系起來(lái)。

（3）逐步從現(xiàn)在的雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向以所得稅為主體的稅制。首先要完善公司所得稅，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得進(jìn)行調(diào)節(jié)；其次應(yīng)該開征資本所得稅，對(duì)資本利得進(jìn)行調(diào)節(jié)。其作用：一是由于電子商務(wù)下的網(wǎng)上交易極易造成稅款的大量流失，而這兩項(xiàng)措施可彌補(bǔ)稅款流失；二是通過開征資本利得稅可以對(duì)網(wǎng)上避稅而成為暴發(fā)戶的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（三）建立科學(xué)的稅收征管機(jī)制。

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）建立電子報(bào)稅制度。納稅人按期以電子郵件或其他電子數(shù)據(jù)傳輸形式直接將各類申報(bào)資料發(fā)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并接收回執(zhí)和通知。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申報(bào)資料后，經(jīng)過電子審核、計(jì)稅、劃款、入庫(kù)并將回執(zhí)發(fā)送給納稅人；建立電子賬本，納稅人保留接收的電子訂單、信用卡與發(fā)貨記錄等，對(duì)其網(wǎng)絡(luò)交易的業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收征管。

（4）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（5）強(qiáng)化對(duì)電子商務(wù)的稅收稽查。開發(fā)相關(guān)軟件，設(shè)計(jì)計(jì)算機(jī)稅收監(jiān)控系統(tǒng)，自動(dòng)搜集納稅人的信息資料，按照稅務(wù)稽查的需要進(jìn)行歸類整理和儲(chǔ)存，對(duì)納稅人進(jìn)行信譽(yù)等級(jí)評(píng)級(jí)。

（四）加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作。

產(chǎn)生電子商務(wù)避稅問題的根本原因在于互聯(lián)網(wǎng)上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高度流動(dòng)性與各個(gè)國(guó)家之間信息不對(duì)稱之間的矛盾。一方面，今后的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)應(yīng)不局限于消除關(guān)稅壁壘和對(duì)跨國(guó)公司的重復(fù)課稅，而且應(yīng)當(dāng)要求各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局在有關(guān)方面具有一定的靈活性；另一方面，國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)應(yīng)尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面的國(guó)際協(xié)調(diào)一致。我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論與政策、原則的國(guó)際協(xié)調(diào)，在進(jìn)行國(guó)際稅收協(xié)調(diào)過程中，應(yīng)堅(jiān)持國(guó)家稅收并尊重他國(guó)稅收，堅(jiān)持世界各國(guó)共同享有對(duì)互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，尊重國(guó)際稅收慣例。在維護(hù)國(guó)家和權(quán)益的前提下，謀求能被有關(guān)方面接受的稅收對(duì)策。

（五）形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。

第7篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)；現(xiàn)金流量表；編制

為了提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流量表所提供的會(huì)計(jì)信息的可使用性，2007年財(cái)政部對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制提出了新的要求。為便于基層站段編制現(xiàn)金流量表，本文結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)基層站段編制現(xiàn)金流量表提出相關(guān)見解。

一、需了解的基本概念

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。它不僅包括“現(xiàn)金”科目核算的庫(kù)存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“存款”科目核算的存入企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”科自核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金。至于銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作。

現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。

現(xiàn)金流量是指企業(yè)因交易或其他事項(xiàng)而引起的現(xiàn)金增加或減少量，即現(xiàn)金流入和流出量?，F(xiàn)金流按其來(lái)源劃分為以下方面：第一，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指企業(yè)由于銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購(gòu)買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、繳納稅款、管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等發(fā)生的現(xiàn)金流入、流出。第二，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指企業(yè)通過取得或收回投資、構(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)等投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。第三，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。指能導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。包括吸收投資、發(fā)行股票和債券、借款、分配利潤(rùn)、償還債務(wù)、支付利息等。

二、現(xiàn)金流量表的作用

現(xiàn)金流量表可為企業(yè)管理者改善企業(yè)狀況，投資者、債權(quán)人及其他報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展情況提供會(huì)計(jì)信息。

第一，可使企業(yè)管理當(dāng)局掌握現(xiàn)金流量信息，統(tǒng)籌調(diào)度資金，最大限度地提高資金使用效率，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，可使投資者、債權(quán)人了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)企業(yè)的支付能力、償債能力和未來(lái)發(fā)展情況。第三，經(jīng)濟(jì)管理部門可通過分析企業(yè)現(xiàn)金流量表，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)基層站段現(xiàn)金流量表的編制

（一）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。根據(jù)收到上級(jí)撥入的運(yùn)營(yíng)資金，加上其他業(yè)務(wù)收入收到的現(xiàn)金填列。如果撥入運(yùn)營(yíng)資金中含更新改造資金并不能區(qū)分時(shí)，可按撥入數(shù)扣除當(dāng)年更新改造清算數(shù)填列，屬于以前年度的其他業(yè)務(wù)收入本年實(shí)際收到現(xiàn)金的，也確認(rèn)為當(dāng)年的現(xiàn)金流入。

2、收到的稅費(fèi)返還。根據(jù)收到返還的各種稅費(fèi)填列。如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。

3、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入填列，包括財(cái)政預(yù)算補(bǔ)助現(xiàn)金收入、營(yíng)業(yè)外收入的現(xiàn)金收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。

4、購(gòu)買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金。根據(jù)運(yùn)輸總支出中付現(xiàn)支出扣除支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款、職工福利費(fèi)等現(xiàn)金支出，以及本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)填列。本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目中扣除。

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。根據(jù)企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金填列。包括實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、企業(yè)為職工支付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房困難補(bǔ)助以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)等，但不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。

6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。根據(jù)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)填列，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金。

7、支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出填列，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等。

（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、收回投資所收到的現(xiàn)金。根據(jù)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金填列。但實(shí)際操作中，基層站段無(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流入。

2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金。根據(jù)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)而收到的現(xiàn)金，因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入填列。基層站段無(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流入。

3、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額。根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用后的凈額填列。如處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則應(yīng)作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，填列在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

4、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項(xiàng)外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入填列。

5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。根據(jù)購(gòu)買、建造固定資產(chǎn)，取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金填列。包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費(fèi)。

6、投資支付的現(xiàn)金。反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金?；鶎诱径螣o(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流出。

7、取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額。根據(jù)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額填列?；鶎诱径螣o(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流出。

8、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出填列?；鶎诱径螣o(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流出。

（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1、吸收投資所收到的現(xiàn)金。如果企業(yè)對(duì)站段更改資金與運(yùn)營(yíng)資金分開撥付，按收到撥付的更改資金數(shù)填列；若未分開撥付，按更新改造清算數(shù)填列，收到的運(yùn)營(yíng)款扣除更新改造清算數(shù)的差額填列“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。

2、取得借款所收到的現(xiàn)金。根據(jù)舉借的各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金填列。基層站段無(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流入。

3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。根據(jù)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入填列，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、收到銀行存款利息等。

4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。根據(jù)償還債務(wù)的本金填列，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。基層站段無(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流出。

5、分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。根據(jù)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等填列?；鶎诱径螣o(wú)此項(xiàng)現(xiàn)金流出。

第8篇：消費(fèi)稅的基本概念范文

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務(wù)模式——電子商務(wù)，正以其無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)和不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)的運(yùn)作模式。作為一種新的商務(wù)活動(dòng)方式，電子商務(wù)將帶來(lái)一場(chǎng)史無(wú)前例的革命，其影響已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出商務(wù)活動(dòng)本身。它對(duì)人類社會(huì)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個(gè)方面都將帶來(lái)十分深刻的影響。稅收作為國(guó)家實(shí)現(xiàn)其職能取得財(cái)政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務(wù)的深刻影響。一方面，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國(guó)際數(shù)據(jù)集團(tuán)的預(yù)測(cè)，今年全球與電子商務(wù)有關(guān)的稅源將達(dá)1500億美元；另一方面，電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國(guó)際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展時(shí)間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務(wù)的交易額預(yù)計(jì)可達(dá)8億元，2002年預(yù)計(jì)可達(dá)100億元。中國(guó)被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最有潛力的國(guó)家之一。面對(duì)撲面而來(lái)的電子商務(wù)發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已變得刻不容緩?，F(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，又應(yīng)充分考慮我國(guó)的國(guó)情，使我國(guó)的電子商務(wù)稅收政策在保證與國(guó)際接軌的同時(shí)，又能維護(hù)國(guó)家和保護(hù)國(guó)家利益，并不斷推進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。

一、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)稅收政策的主要主張

美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)祥地，也是電子商務(wù)發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國(guó)家。美國(guó)政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務(wù)政策框架》，指出“對(duì)Internet商務(wù)只適用現(xiàn)有的稅務(wù)制度，而不對(duì)Internet商務(wù)開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡(luò)征稅自由法案》規(guī)定對(duì)網(wǎng)絡(luò)接人稅延期三年征收以及避免對(duì)電子商務(wù)多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國(guó)眾議院又以352票贊成，75票反對(duì)的投票結(jié)果通過了一項(xiàng)延緩對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅的法案，繼續(xù)推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達(dá)國(guó)家和日本等29個(gè)成員國(guó)的國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務(wù)為主題的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，通過了《全球電子商務(wù)行動(dòng)計(jì)劃》，指出“采用電子商務(wù)進(jìn)行的交易相對(duì)于非電子方式進(jìn)行的交易應(yīng)接受中立的稅收待遇，電子商務(wù)的稅務(wù)應(yīng)同國(guó)際慣例保持一致并以最簡(jiǎn)便的方式進(jìn)行管理”。OECD認(rèn)為，對(duì)電子商務(wù)征稅，既要防止偷漏稅，又要保護(hù)電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國(guó)在分配稅收管轄權(quán)上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對(duì)的態(tài)度。

歐盟對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，對(duì)免征關(guān)稅問題也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開展電子商務(wù)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。

綜合主要發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際組織對(duì)電子商務(wù)稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點(diǎn)：（1）稅收中性原則。即對(duì)通過電子商務(wù)達(dá)成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對(duì)開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務(wù)的發(fā)展。（2）公平稅負(fù)原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)使電子商務(wù)貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負(fù)一致，同時(shí)要避免國(guó)際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，否則，就無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡(jiǎn)單、透明原則。電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，并簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的若干選擇

電子商務(wù)在我國(guó)的迅速發(fā)展，對(duì)我國(guó)的稅收制度帶來(lái)了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展首先必須在以下幾個(gè)稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無(wú)論是通過電子商務(wù)方式進(jìn)行的交易，還是通過其他方式達(dá)成的交易，它們的本質(zhì)都是實(shí)現(xiàn)商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移，差別僅在于實(shí)現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制和所得稅制的規(guī)定，都應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅。如果對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對(duì)電子商務(wù)交易方式征稅，則有違公平稅負(fù)和稅收中性原則，對(duì)一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對(duì)其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。在美國(guó)，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對(duì)電子商務(wù)免征銷售稅也存在較大的異議。在我國(guó)，電子商務(wù)將會(huì)日漸成為一種重要的商務(wù)活動(dòng)形式，如不對(duì)之征稅，政府將會(huì)失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時(shí)出臺(tái)電子商務(wù)稅收征管的可行性辦法，因?yàn)殡娮由虅?wù)具有無(wú)地域、無(wú)國(guó)界的特點(diǎn)，在日益復(fù)雜的國(guó)際稅收問題面前，稅收的國(guó)家和由此帶來(lái)的國(guó)家利益就會(huì)受到影響。當(dāng)然，為了推動(dòng)電子商務(wù)在中國(guó)的快速發(fā)展，制定相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)政策是必要的，但主要應(yīng)通過延遲開征時(shí)間和—定比例的稅收優(yōu)惠來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)運(yùn)作模式，國(guó)際上對(duì)其是否開征新稅也眾說(shuō)紛紜，一種較有代表性的觀點(diǎn)是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭(zhēng)議。就目前我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設(shè)來(lái)說(shuō)，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實(shí)的。再說(shuō)在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國(guó)信息的征稅權(quán)如何劃分、國(guó)際重復(fù)征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運(yùn)用現(xiàn)有稅種，對(duì)一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進(jìn)行界定，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行適當(dāng)修訂，在現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)的稅收條款，將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對(duì)電子商務(wù)征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對(duì)待。電子商務(wù)形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務(wù)交付的交易方式，如計(jì)算機(jī)軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達(dá)成交易的有關(guān)協(xié)議，商務(wù)信息的交流、合同簽訂等商務(wù)活動(dòng)的處理以及資金的轉(zhuǎn)移等直接依托因特網(wǎng)來(lái)完成，而交易中的標(biāo)的物——有形商品或服務(wù)的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移。因此，對(duì)于在線交易，宜按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對(duì)于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學(xué)、醫(yī)療咨詢等業(yè)務(wù)，則應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，宜按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

4.關(guān)稅的選擇

關(guān)稅問題是電子商務(wù)帶來(lái)的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦召開的電子商務(wù)大會(huì)上達(dá)成了一項(xiàng)臨時(shí)性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關(guān)稅的時(shí)限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會(huì)議上，東道主美國(guó)竭力要求WTO能夠頒布一項(xiàng)禁止對(duì)電子商務(wù)征稅的永久性議案——《全球電子商務(wù)免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國(guó)家的反對(duì)，因?yàn)榘l(fā)展中國(guó)家擔(dān)心無(wú)法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)活動(dòng)而導(dǎo)致稅款的大量流失，從而影響這些國(guó)家經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對(duì)電子商務(wù)正式開征關(guān)稅，從技術(shù)上來(lái)說(shuō)，各國(guó)都還存在很大的困難。

我國(guó)加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關(guān)稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進(jìn)程，另一方面，也可推動(dòng)中國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務(wù)“零關(guān)稅協(xié)議”中并不包括離線交易達(dá)成的貿(mào)易，因此對(duì)這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)而對(duì)其征收關(guān)稅，以維護(hù)我國(guó)的稅收。當(dāng)然，在具體征收時(shí)還應(yīng)掌握靈活性的原則，在一定時(shí)期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國(guó)際稅收管轄權(quán)的選擇

世界各國(guó)在對(duì)待稅收管轄權(quán)問題上，有實(shí)行居民管轄權(quán)的“屬人原則”的，有實(shí)行地域管轄權(quán)的“屬地原則”的，不過，很少有國(guó)家只單獨(dú)采用一種原則來(lái)行使國(guó)際稅收管轄權(quán)的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來(lái)說(shuō)，發(fā)達(dá)國(guó)家的公民有大量的對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，能夠從國(guó)外取得大量的投資收益和經(jīng)營(yíng)所得，因此多堅(jiān)持“屬人原則”為主來(lái)獲取國(guó)際稅收的管轄權(quán)；而發(fā)展中國(guó)家的海外收入較少，希望通過堅(jiān)持“屬地原則”為主來(lái)維護(hù)本國(guó)對(duì)國(guó)際稅收的管轄權(quán)。

根據(jù)我國(guó)目前外來(lái)投資較多的實(shí)際情況，在行使電子商務(wù)的國(guó)際稅收管轄權(quán)問題上，應(yīng)堅(jiān)持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標(biāo)準(zhǔn)。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展已成為我國(guó)稅務(wù)管理部門的一項(xiàng)迫切任務(wù)?，F(xiàn)行稅制的改革，主要應(yīng)著重于以下幾個(gè)方面：

1.修訂稅收實(shí)體法

我國(guó)稅收實(shí)體法包括流轉(zhuǎn)稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務(wù)沖擊最大的是流轉(zhuǎn)稅法。流轉(zhuǎn)稅法的修訂主要包括兩個(gè)部分。一是對(duì)增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動(dòng)產(chǎn)，而不論這種有形動(dòng)產(chǎn)是通過什么交易方式實(shí)現(xiàn)的。二是對(duì)營(yíng)業(yè)稅法的修訂，主要是在營(yíng)業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務(wù)和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權(quán)轉(zhuǎn)讓”，按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務(wù)等同于一般服務(wù)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。另外，相應(yīng)地在所得稅法和其他稅法中增加有關(guān)電子商務(wù)的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：

（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求填報(bào)有關(guān)電子商務(wù)稅務(wù)登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計(jì)算機(jī)密鑰的備份等有關(guān)網(wǎng)絡(luò)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，賦予納稅人電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號(hào)碼，并要求納稅人將電子商務(wù)稅務(wù)登記號(hào)永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)有專人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，并嚴(yán)格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴(yán)格實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人需將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也要求那些使用財(cái)務(wù)軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說(shuō)明書及有關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，但實(shí)行起來(lái)并不嚴(yán)格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴(yán)厲的法律責(zé)任，因此基本流于形式。對(duì)開展電子商務(wù)的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)其實(shí)行嚴(yán)格的財(cái)務(wù)軟件備案制度，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將無(wú)從進(jìn)行征管和稽查。實(shí)行財(cái)務(wù)軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財(cái)務(wù)軟件時(shí)，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供財(cái)務(wù)軟件的名稱、版本號(hào)、超級(jí)用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后才能使用。

（3）使用電子商務(wù)交易專用發(fā)票。電子商務(wù)的發(fā)展，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進(jìn)行電子賬號(hào)的款項(xiàng)結(jié)算。同時(shí)，納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，并應(yīng)使用真實(shí)的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報(bào)納稅方式。除了上門直接申報(bào)、申報(bào)、郵寄申報(bào)外，允許納稅人采取電子申報(bào)方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務(wù)機(jī)關(guān)的網(wǎng)站，進(jìn)行用戶登錄，并填寫申報(bào)表，進(jìn)行電子簽章后，將申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心。稅務(wù)局?jǐn)?shù)據(jù)交換中心進(jìn)行審核驗(yàn)證，并將受理結(jié)果返回納稅人。對(duì)受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國(guó)庫(kù)，由銀行進(jìn)行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報(bào)。

（5）確立電子賬冊(cè)和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務(wù)交易量的不斷擴(kuò)大，給稅務(wù)稽查帶來(lái)的困難也越來(lái)越大。目前的稅務(wù)稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》等法律文件中也應(yīng)盡快予以明確，以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權(quán)利義務(wù)和法律責(zé)任。應(yīng)在稅收條文中明確稅務(wù)機(jī)關(guān)在得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和履行必要的手續(xù)后，有權(quán)查閱、復(fù)制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有義務(wù)為納稅人保密，否則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。而納稅人則有義務(wù)如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)涉稅網(wǎng)絡(luò)信息和密碼備份，并有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)有關(guān)信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)網(wǎng)絡(luò)信息而造成偷稅的，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

3.積極參與制訂電子商務(wù)的相關(guān)法律

電子商務(wù)產(chǎn)生的深遠(yuǎn)影響已廣泛滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。在完善電子商務(wù)稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領(lǐng)域密切配合，協(xié)調(diào)運(yùn)作，在制定電子商務(wù)相關(guān)法律時(shí)，也離不開稅務(wù)部門的參與。

電子商務(wù)的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務(wù)部門來(lái)說(shuō)，主要應(yīng)關(guān)注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務(wù)交易的管制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等法律的制訂。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)與政府有關(guān)部門的交流合作，共同推進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務(wù)的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務(wù)的稅收征管，需要大量既精通電子商務(wù)業(yè)務(wù)運(yùn)作，又具有扎實(shí)稅收專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，稅務(wù)部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務(wù)工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，搞不清其中的運(yùn)作機(jī)理，那么，電子商務(wù)的稅收征管就會(huì)無(wú)從下手，即使當(dāng)局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文?？梢哉f(shuō)，目前電子商務(wù)稅收征管的最大困難還是技術(shù)問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復(fù)合型人才已成為當(dāng)務(wù)之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復(fù)合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務(wù)稅收的征管水平。

5.加強(qiáng)國(guó)際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國(guó)際稅收新體系

電子商務(wù)是一種無(wú)國(guó)界的交易活動(dòng)，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點(diǎn)。它的開放性、無(wú)國(guó)界性使得一個(gè)國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握交易的情況，世界各國(guó)的稅務(wù)機(jī)關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準(zhǔn)確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實(shí)、有力的依據(jù)。

電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，也使得國(guó)際稅收協(xié)調(diào)在國(guó)際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務(wù)的國(guó)際稅收問題，實(shí)際上就是稅收利益在國(guó)與國(guó)之間的重新分配。因此，我國(guó)應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂，并應(yīng)站在發(fā)展中國(guó)家的立場(chǎng)上，積極參與國(guó)際對(duì)話，共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國(guó)際稅收新體系。

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