管理會計的基本準則精選(九篇)
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第1篇：管理會計的基本準則范文
關鍵詞：
現代管理會計已從傳統單一的會計系統中分離出來，成為一門綜合多種學科的邊緣學科。它作為現代會計的一個分支，是現代企業管理的重要工具。管理會計包括決策分析、預算編制、成本分析以及責任會計的推行等。隨著經濟的發展，企業管理發展的趨勢是會計工作的重點由過去單純的“資產計價，確定收益”向“目標與控制”管理轉化，現代市場經濟條件下，激烈的市場競爭要求企業會計轉變職能，及時反映管理所需要的事前、事中的財務信息。這些決定了企業應用管理會計具有重要的戰略地位。
管理會計應用的現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：
一、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；
二、實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；
三、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業管理怎樣才能走出困境，使現代管理會計在我國企業管理中廣泛應用，發揮其作用？筆者認為，結合我國市場經濟發展的趨勢特征，應認真加以思考。
加強管理會計理論基礎研究
一、進一步深化我國管理會計理論研究，構建適合中國特色市場經濟的現代管理會計理論體系。
管理會計在我國的運用和發展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內容。
二、制定管理會計準則。
為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。各企業單位也應建立相應的研究機構，針對各地區、各行業的實際情況，根據管理會計基本準則制定適合自己行業或單位的具體實施方案。
三、開展案例研究。
管理會計是一門應用性很強的科學。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業廣泛應用的實際經驗，要善于總結提高，要將實踐中的成功經驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結合的綜合多種學科的管理會計理論體系。
推行管理會計制度，完善企業管理
管理會計是企業管理的主要組成內容，是企業管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業管理也將成為一紙空文。
一、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會計的中心環節就是控制，它是一種對企業內部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業產品成本構成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。對某一產品成本的核算基礎，應依據相關范圍而定，不能對某一產品成本一經確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產環節是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。
二、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。
管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。因此，我們在對企業成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業環節上；其次，我們對每一生產環節的標準成本制訂，應有科學性和可行性。
三、全方位進行成本控制。
我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。責任會計制度的建立，各有側重，主要有以下幾種形式：
l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。
2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。其總體原則要求是全面貫徹權責利相結合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。
第2篇：管理會計的基本準則范文
一、管理會計應用的現狀
就目前狀況看，管理會計在我國企業中的應用其效果還不很令人樂觀。其主要問題在于：
1、理論研究不夠。管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求；
2、實際應用效果不太明顯。由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業只知道簡單粗略運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等；
3、會計人員適應性差。由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。那么，企業管理怎樣才能走出困境，使現代管理會計在我國企業管理中廣泛應用，發揮其作用？筆者認為，結合我國市場經濟發展的趨勢特征，應認真加以思考。
二、加強管理會計理論基礎研究
1、進一步深化我國管理會計理論研究，構建適合中國特色市場經濟的現代管理會計理論體系。
管理會計在我國的運用和發展時期較短，其理論研究更是缺乏完整的基礎理論，管理會計的內容使人們誤解為“雜亂無章的堆砌”。為使管理會計形成理論支持的體系，其理論研究內容應包括：管理會計概念、基本特征；管理會計服務對象；管理會計的職能作用；管理會計的目標、假設、原則、程序、方法；管理會計核算的內容。
2、制定管理會計準則。
為了將管理會計應遵循的原則、觀念與實際應用的方法融為一體，形成真正意義上的管理會計體系，迫切需要建立適合中國國情的《管理會計基本準則》。管理會計之所以在我國企業界得不到廣泛而有效的應用，其根本原因，就是管理會計沒有形成一個規范核算的游戲規則。準則的制定，可以設立全國性的民間協會組織來完成。各企業單位也應建立相應的研究機構，針對各地區、各行業的實際情況，根據管理會計基本準則制定適合自己行業或單位的具體招生方案，組織有關管理會計和實踐操作的研究工作，為企業管理會計的應用提供必要素材。
3、開展案例研究。
管理會計是一門應用性很強的科學。理論研究來源于實踐，反過來又指導實踐。對于管理會計的研究，一方面，我們應注重管理會計在我國企業廣泛應用的實際經驗，要善于總結提高，要將實踐中的成功經驗加以歸納、提煉，以形成適合我國國情的管理會計理論體系。另一方面，我們要善于吸取行為學和組織學的研究成果，將之應用于管理會計學科之中，進行綜合分析，以探索出一套能夠與實踐相結合的綜合多種學科的管理會計理論體系。
三、推行管理會計制度，完善企業管理
管理會計是企業管理的主要組成內容，是企業管理的重要工具。可以說，沒有管理會計的有效運用，企業管理也將成為一紙空文。
1、合理劃分固定成本和可變成本。
管理會計的中心環節就是控制，它是一種對企業內部進行適時控制的會計。為了達到這種控制，我們需要對企業產品成本構成進行定性劃分，即固定和變動兩部分。但是我們在對這些費用進行劃分計算產品成本時，既要考慮成本組成的固定因素，也要考慮可變因素。對某一產品成本的核算基礎，應依據相關范圍而定，不能對某一產品成本一經確定就成為法定成本。比如，員工工資在某些生產環節是固定成本，但在另一階段卻又是變動成本。
2、以“目標成本”為起點和核心，深入挖潛增效。
管理會計區別于傳統會計，在于管理會計既注重對成本的“數量管理”，也注重對成本發生的前因、后果追蹤分析，能夠從源頭上尋找到產生差異的數額及原因，從而達到持續降低成本的目標。因此，我們在對企業成本進行目標管理時，首先要把成本管理的每一項目深入明晰地落實到每一個具體作業環節上；其次，我們對每一生產環節的標準成本制訂，應有科學性和可行性。只有經過充分市場調研和技術測試，并且發現執行差異隨時修正后，才能作為標準成本，否則，可能使企業員工產生不當的行為。
3、全方位進行成本控制。
我們應充分運用量本利分析法、投資決策分析的回收期法等管理會計方法，認真推行責任會計制度，將企業成本控制與責任部門有效結合起來，從而達到提高經濟效益目的。其中，責任會計制度的最大優點，就是將企業日常工作分權管理，使高層管理人員集中精力抓長遠，各層管理人員在權限內，放開手腳搞管理，并通過績效考核，發揮激勵作用。責任會計制度的建立，模式沒有固定形式，各有側重，主要有以下幾種形式：
l、科學地制訂責任目標成本，分解成本指標。產品成本目標的確定，可以根據同行業先進水平確定，也可采取市場法來計算，即“售價—目標利潤—稅金費用”，并將產品質量、生產費用及數量、結構指標按照一般獨立生產經營企業的常用方法逐級分解。科學的責任目標必須滿足的原則：責任目標的可行性；責任目標的明確性；責任目標的可控性；責任目標的激勵性；責任目標的整體最優性。
2、建立責任中心。責任中心（利潤中心、費用中心、結算中心、投資中心）建立后，還應對內部轉移計價方法、折舊提取方法、費用攤銷期限、存貨計價方法、資金成本計算、責任中心績效會計報表等作出規定。其總體原則要求是全面貫徹權責利相結合的要求，達到責任明確，獎勤罰懶。
第3篇：管理會計的基本準則范文
關鍵詞：企業；管理會計；問題；建議
管理會計又稱內部經營管理會計，具有較強的“內向性”，是一門兼具預測性及前瞻性的綜合叉學科。管理會計基于企業經營所處的社會經濟環境，將企業內部的各個責任中心作為核算主體，以科學的管理方法、財務模型及決策理論作為依據，對企業的經營活動進行規劃、控制、預測、決策，旨在全面提高企業的經濟效益。管理會計能夠提供與企業管理者經營決策相關的有用信息，通過對管理信息的加工和使用，直接參與到決策中，同時對生產過程及結果進行監控，根據最優化原則對企業經營活動實施考核，最終幫助企業達到其所追求的經營目標。我國的管理會計仍處在發展階段，存在諸多問題，為了適應經濟發展的“新常態”，企業必須認清應用中存在的問題并采取有效措施推進管理會計的應用。
一、我國企業管理會計應用中面對的問題
(一)企業環境限制管理會計的應用
首先，我國正處于由計劃經濟到市場經濟的轉型期，新的管理理念、管理方式正在實踐中不斷的磨合完善，但是政府對企業仍存在統管過嚴的情況，這限制了企業在經營過程中發揮主觀能動性。企業管理者在進行管理時更看重行政命令而非決策的科學性和實踐性，這導致企業整體的管理會計意識非常薄弱。其次，企業的會計核算資料大多是根據財務會計的要求收集整理的，使其與管理會計嚴重脫節，這些基礎數據需要經過一定的加工轉換才能為管理會計所應用，增加了管理會計的核算成本，降低了其時效性和指導性。除此之外，管理會計作為對內會計，具有極大的靈活性，并且不存在完整的制度體系和基本準則，也無法按照固定的程序去實施遵循，這導致管理會計的應用完全取決于企業管理者的想法和態度，缺少強制性和硬性約束。最后，目前我國企業中負責管理會計的財務人員不能熟練掌握管理會計知識并且對統計學、數學、ERP系統等專門科學了解甚少，企業管理者的綜合素質也沒有達到標準。
(二)管理會計理論不成熟
現代企業會計由財務會計和管理會計兩部分組成，而管理會計理論體系的發展卻大大不如前者，基本理論仍舊有待研究。雖然管理會計作為一門綜合性學科，融合了包括會計學、統計學、經濟學、管理學等多門專業科學，但各個學科的融會貫通還有欠缺，學科的基本目標、假設、原則仍有待商榷，且沒有形成科學完整的專門體系。另一方面，我國管理會計實踐性不足，諸如代數矩陣、統籌規劃、數理統計等模型沒有得到普遍的推廣和應用，專業知識普及程度較低，管理會計技術與實際脫節，這些因素直接制約了管理會計的發展。與此同時，隨著研究范圍和研究領域的擴大延伸，管理會計體系不規范的矛盾日益突出，直接影響了會計人員構建規范的管理會計知識框架、開發完善會計軟件，管理會計的各種數學模型計算繁瑣，對會計人員的素質要求較高，離開了軟件的輔助其推廣應用也面臨巨大困難。
(三)管理會計電算化水平較低
我國企業的會計電算化在應用中，普遍存在重視會計核算而忽視管理的現象，事后算賬的特征非常明顯，事前預測、事中控制的能力明顯不足。而管理會計人員的計算機知識薄弱，部分小企業仍然使用傳統的手工記賬方法，金融系統、合資企業、大型國企等雖然普遍使用了電算化系統，卻沒有充分發揮其作用和功效。管理會計在軟件開發方面嚴重滯后，復雜的模型統計和公式計算無法應用，而脫離了電算化，這些方法就會耗費企業大量的人力和財力，大幅增加了管理會計成本，結果是得不償失的，而我國引進的電算化技術大多適用于財務會計，針對管理會計的電算化軟件非常罕見。
二、有效推進企業管理會計應用的建議
(一)創造有助于管理會計發展的企業環境
第一，企業文化是企業軟實力的體現，良好的企業文化可以凝聚力量，提高員工的工作效率，企業應該形成以人為本的企業文化，完善規章制度，提高整個企業的管理會計意識。第二，對會計信息質量嚴格把關，使財務會計信息更適用于管理會計的應用，形成真實性高、質量可靠的財務會計信息，可以從完善企業的會計制度、提高內部審計的考核能力、建立健全相關法律法規等方面著手。第三，企業管理層要加強對管理會計理論的學習和實際應用能力，結合自身的管理經驗，科學合理地展開預測決策、規劃控制等一系列管理活動，定期舉辦培訓活動，促進管理者之間的交流和溝通，進而提高管理水平。財務人員也要不斷提高自身的業務能力，認真學習管理會計理論和相關應用模型，在繼續教育課程中增加管理會計科目，必要時增設管理會計專門崗位。
(二)推進管理會計體系建設
政府方面，要致力于建立符合中國國情的管理會計體系，結合市場經濟發展趨勢、公司治理結構、公司制度等環境因素，充分考慮國人的思維邏輯和生活行為習慣，制定一套理論完整、易于掌握和推廣的管理會計應用準則。鼓勵管理會計相關組織的成立，使學術精英和專業人士有探討研究的平臺，相互交流管理會計的經驗與教訓，推進理論融合實踐，幫助管理會計在企業中被更好地應用和發展。企業方面，要培養一批優秀的管理會計人才，深入研究管理會計的理論知識，同時財務人員要投身于管理一線，在實踐中探索、總結適合企業發展的管理會計模式，并結合企業經營管理中實際發生的管理會計的應用案例，對不同管理方式的使用條件和應用機理進行分析、歸納，作為企業日后管理會計工作的指導性理論。
參考文獻：
[1]顧劉璐.對管理會計在我囯應用前景的思考[J].棗莊學院學報，2012(04).
[2]劉紅梅.管理會計在企業經營中的作用發揮[J].管理會計，2013(01).
第4篇：管理會計的基本準則范文
固定資產〉應用指南》
最近，財政部正式《應用指南》，與《政府會計準則第3號――固定資產》同步實施。《應用指南》明確了適用于各級各類行政事業單位的統一的政府固定資產折舊年限和折舊計提的時點。這回應了行政事業單位、審計部門、財政部門以及行業主管部門的現實需求，并將為部門和單位編制權責發生制政府綜合財務報告和全面反映運行成本奠定核算基礎。《應用指南》將固定資產按照“房屋及構筑物”“通用設備”“專用設備和家具”“用具及裝具”等分為4個大類共52個小類，分別規定了不同的計提折舊標準。健全的政府會計核算體系包括政府會計基本準則、具體準則及應用指南。其中，應用指南主要對具體準則的實際應用作出操作性規定。
2017年會計管理工作重點明確
最近，財政部公布了2017年全國會計管理工作重點。2017年全國計管理工作將重點推進10項具體工作：進一步強化會計法制建設和會計監管工作、完善政府會計準則制度體系、繼續做好企業會計準則修訂完善及有效實施工作、積極推進管理會計體系建設、加強內部控制規范實施、進一步提升會計信息化標準建設水平、深入開展會計人才建設、強化注冊會計師行業行政管理、深化會計對外交流與合作、扎實開展會計理論研究工作。財政部將通過扎實開展這些工作，深入推動會計工作轉型升級，實現會計管理工作在各領域、各環節的改革與發展。
15項管理會計課題研究項目
公開招標
最近，財政部了“2017年財政部管理會計專項課題研究公開招標公告”，希望借助專家力量開展管理會計專項課題研究。此次公開招標的管理會計專項研究課題共15個，主要包括管理會計的內涵及邊界研究；不同商業模式、組織模式、管控模式下的管理會計應用研究；跨組織管理會計應用研究；價值鏈管理研究；公益性企業管理會計應用研究；阿米巴經營模式應用研究；基于商業智能（BI）的管理會計信息系統研究；中國管理會計職業發展與教育體系研究；研發支出管理與績效評價研究；中國科研單位管理會計應用水平評價研究；中國管理會計人才評價體系研究；面向管理會計應用的數據標準化技術規范研究；面向管理會計應用的業財融合數據標準架構研究；面向管理會計的底層數據標記技術規范研究；面向管理會計應用的大數據分析方法研究。
三部委發文加強醫保基金預算管理
最近，財政部、人力資源社會保障部和國家衛生計生委聯合通知，部署加強基本醫療保險基金收支預算管理，控制醫療費用不合理增長，減輕個人負擔，確保基本醫療保險制度和基金可持續運行。三部門要求，要加強基本醫療保險基金收支預算管理，具體包括：科學編制收支預算、依法足額征收保費、規范個人賬戶支出、完善待遇支付政策、堅持基金精算平衡。此外，三部門還要求實施基本醫療保險支付方式改革，統籌地區要結合本地實際，全面實施以總額預算為基礎，門診按人頭付費，住院按病種、按疾病診斷相關分組（DRGs）、按床日付費等多種方式相結合，適應不同人群、不同疾病及醫療服務特點的復合支付方式，逐步減少按項目付費，將支付方式改革覆蓋所有醫療機構和醫療服務。建立健全“結余留用、合理超支分擔”的激勵約束機制，激勵醫療機構提高服務效率和質量。
中評協2017年培訓計劃
最近，中國資產評估協會通知，公布了2017年培訓計劃。2017年中評協計劃舉辦各類培訓班18期，其中遠程網絡視頻培訓班3期，業務骨干人才研討班9期，管理人員培訓班5期，高端后備人才研討班1期。遠程網絡視頻培訓班主要圍繞評估新法規新準則新業務、評估綜合實務、評估執業規范等專題，以提升評估專業人員職業道德素養和專業勝任能力為目標；業務骨干人才研討班以PPP、財務報告為目的評估、投資價值評估、知識產權評估、并購重組評估、企業價值評估等為專題，以提高行業業務骨干人才的新業務專業勝任能力，滿足行業服務領域不斷拓展對人才的需求為目標，管理人員培訓班以提升行業高層次管理人員政治素養、領導能力、管理能力、創新能力和服務能力為著力點，高端后備人才研討班以專業新銳人才及優秀業務骨干等為重點，以拓展宏觀視野、提升專業能力和綜合素養為目標。
上海市出臺國內首個
記賬執業規范指引
最近，上海市財政局印發了《記賬行業執業規范指引》，了《記賬行業執業規范指引第1號――記賬業務》和《記賬行業執業規范指引第2號――納稅申報業務》，《指引》圍繞著“承接業務”“編制計劃”“業務規范”“質量控制”“檔案管理”等業務環節和要點，明確了業務流程和執業標準等關鍵點，向記賬機構提出了更規范的標準和要求。這是國內首個記賬行業執業指引，將對記賬行業健康發展起到積極作用，并為其他省份乃至全國出臺相關執業標準提供了借鑒。
國際注冊專業會計師協會成立
最近，“國際注冊專業會計師協會”成立。它由美國注冊會計師協會（AICPA）和英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）共同創立，是覆蓋包括北美在內的全球所有大洲的會計師組織，也是全球最大的會計師組織，代表全球公共會計和管理會計領域65萬名會計專業人士。國際注冊專業會計師協會的創立旨在普及注冊專業會計師的公信力，促進其個人職業發展和職業成功，拓展企業商務機遇，推動全球經濟發展。國際注冊專業會計師協會倡導和捍衛當下及未來的公共利益和商業可持續性。
新版《國際評估準則》
最近，國際評估準則理事會（IVSC）正式了《國際評估準則（2017版）》。新版《準則》的可以進一步加強評估行業的一致性和透明性，是國際評估專業人士執行評估業務和進行專業判斷的重要指南。資產評估服務是金融體系的核心部分，對強化整個金融體系、保證資本市場健康運轉、維護公共利益均具有重大意義。
《注冊會計師行業――打擊腐敗的關鍵角色》研究報告
最近，國際會計師聯合會（IFAC）名為《注冊會計師行業――打擊腐敗的關鍵角色》研究報告。報告顯示，就業人口中職業會計師所占比例與公共部門腐敗程度成反比。據調查，2016年，丹麥、新西蘭成為腐敗程度最低的兩個國家，緊隨其后的還有英國、德國及盧森堡等。索馬里則成為腐敗程度最嚴重的國家，緊隨其后的有南蘇丹及朝鮮。
財政部取消、調整部分政府性基金有關政策明確
最近，財政部了《關于取消、調整部分政府性基金有關政策的通知》《財稅[2017]18號》。《通知》明確，（一）取消城市公用事業附加和新型墻體材料專項基金，以前年度欠繳或預繳的上述政府性基金，相關執收單位應當足額征收或及時清算，并按照財政部門規定的渠道全額上繳國庫或多退少補。（二）調整殘疾人就業保障金征收政策。擴大了殘疾人就業保障金免征范圍，設置了殘疾人就業保障金征收標準上限。此外，《通知》明確，“十三五”期間，各省份自主決定免征、停征或減征地方水利建設基金。《通知》自2017年4月1日起執行。
十部門加強支持科技創新
M口稅收管理
最近，財政部、教育部等十個部門聯合了《關于支持科技創新進口稅收政策管理辦法的通知》（財關稅[2016]71號）。國務院部委、直屬機構所屬從事科學研究工作的各類科研院所，持憑主管部門批準成立的文件、《事業單位法人證書》，按海關規定辦理有關減免稅手續；國家承認學歷的實施專科及以上高等學歷教育的高等學校，由教育部核定并在教育部門戶網站公布，按海關規定辦理有關減免稅手續；國家發展改革委會同財政部、海關總署和國家稅務總局核定的國家工程研究中心的免稅進口資格，按國家工程研究中心管理辦法確定；對出版物進口單位為科研院所、學校進口用于科研、教學的圖書、資料等的免稅范圍，按進口科學研究、科技開發和教學用品免稅清單執行等。《通知》自2016年1月1日起實施。
鑒證咨詢業增值稅專用發票
納入試點
最近，國家稅務總局了《關于開展鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人自開增值稅專用發票試點工作有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第4號），決定將鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人納入自行開具專用發票試點范圍。《公告》明確，自2017年3月1日起，全國范圍內月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的鑒證咨詢業增值稅小規模納稅人可自行開具專用發票。試點納稅人提供認證服務、鑒證服務、咨詢服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具專用發票的，可以通過增值稅發票管理新系統自行開具，主管國稅機關不再為其代開。試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向地稅機關申請代開。
第5篇：管理會計的基本準則范文
[摘要]本文探討了我國當前管理會計應用中的文化環境及對管理會計的影響，具體分析了文化環境的特征及對建立我國管理會計方法體系與道德規范的約束，在此基礎上，提出了構建我國管理會計方法體系與道德規范的若干對策。[關鍵詞]管理會計文化環境約束影響對策管理會計從西方引進我國已經有二十多年的歷史了，我國的管理會計在理論與實務方面有了一定的發展，但是無論在理論體系的建立還是實務的應用上，還不盡人意，造成這種情況的原因很多，但沒有與我國的國情很好地結合起來建立適應我國文化環境的管理會計理論與方法，是其主要原因。因此，探討我國管理會計運作的文化環境對其影響并在此基礎上建立具有中國特色的管理會計方法體系與道德規范體系，應是我國管理會計發展的一項戰略措施。
一、文化環境對管理會計的約束及影響文化環境是指對會計模式系統的形成和發展具有制約和影響作用的各種文化因素的總和，包括思想觀念、價值趨向、思維方式、行為準則以及語言文字、風俗習慣等。由于文化是人類在長期的社會實踐中創造和積累的，體現一個國家或民族精神特征的財富，因而由各種文化因素組成的文化環境，在不同的社會必然表現出明顯的差異，文化環境方面的這種差異，直接或間接影響著管理會計在各國的應用和發展。社會文化環境影響管理會計的職業道德規范及管理會計中企業內部責任會計的激勵方式。企業文化環境影響管理會計在企業的應用效率。管理會計的職業道德規范是從事管理會計工作的人員提供管理會計信息以保證管理會計目標實現的行為準則，也是管理會計職業化的必要保證。美國全國會計師協會于1982年頒布的《管理會計師道德行為規范》中規定了管理會計師不得違背的行為準則，包括能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國目前尚未對管理會計的職業道德作出規范，但隨著管理會計方法在企業以及各中介服務機構應用的范圍日益廣泛，管理會計的職業道德規范也必將建立。我國管理會計職業道德規范的建立應該奠定在我國文化環境的基礎上，我國傳統文化強調的守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計特點的結合，是建立管理會計職業道德規范的出發點。社會文化環境中的有關利益的關系的不同處理方式會導致責任會計對于責任與激勵處理方式的不同。一般而言，由于美國實行的是市場主導型的市場經濟，較為注重強調個體的利益，管理會計責任中心將工資直接與效益掛鉤，強調業績與金錢的對等，但這種情況不一定完全適合于我國。首先,我國實行的是社會主義市場經濟，偏重于強調社會利益，在這種情況下，一切向錢看是與社會導向相矛盾的。其次,我國傳統文化中強調集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在責任會計的推行過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。最后,責任的考核是一項非常復雜的工作，企業控制的目標也不能完全量比，一切按業績控制也未必就能行得通。因此，責任的考核必須考慮我國的文化背景結合企業的實際情況來進行。社會文化環境也影響管理會計的地位和作用。我國傳統文化中不利于管理會計發展的觀念主要有：輕商重義的觀念會導致人們對管理會計的偏見；謹慎保守的觀念使得管理者害怕風險造成企業報酬偏低；和為貴的中庸思想會導致責任考核中獎懲不明；過分注重社會責任則會抑制人的創造性；傳統的自給自足的小農經濟意識則忽略包括管理會計在內的現代管理方法在企業中的應用；計劃經濟管理的觀念助長了不思進取、不愿積極面向市場開拓的行為。這些不利因素是我們在推廣管理會計過程中亟待要解決的問題。企業文化不同會導致管理會計應用效率的不同。在行政利益誘導的企業，企業運行的目標是完成上級規定的各項指標，管理上長官意志代替一切，管理會計的應用效率就低，同時，這樣的企業目標決定了企業只注重眼前利益，必然要采取一些短期行為而忽視企業的長遠市場價值，不可能運用管理會計去規劃企業未來的發展，在市場機制作用下的企業，企業的目標是企業價值最大化或股東財富最大化，這就要求企業必須利用包括管理會計在內的現代管理方法，對企業進行規劃，將企業納入戰略發展的軌道上來。在將人看作是權利的工具的專制企業，責任會計就難以推行，也很難將員工的工作目標與企業的目標結合起來；相反，在較為民主及尊重人的個性的企業，則能夠將員工的工作目標與企業的長遠目標有機的結合起來，使企業的目標被自覺納入到員工的日常工作中，為責任會計的實施創造一個良好氛圍。我國的當務之急是建立市場機制相符合的企業運行機制，進而建立企業先進的文化。
二、應采取的對策通過對影響管理會計的文化環境的剖析，筆者提出了建立我國管理會計方法體系與道德規范的以下對策。1.我們應根據我國傳統文化研究制訂我國的管理會計道德行為規范。盡管我國尚不具備美國等國那樣的條件制定《管理會計師道德行為規范》，但我們可借鑒這些西方發達國家的經驗，同時考慮我國傳統社會文化觀，制定一套適應我國國情的可操作的管理會計道德規范體系，使管理會計工作有法可依，有章可循。我國傳統的文化環境及其塑造的會計人在文化價值觀上具有集體主義突出、對不確定因素規避度較強、權距較大、對知識和人才尊重程度不高的特征，我國管理會計道德行為規范的建立，應結合上述我國傳統文化的背景，這樣才能符合我們的社會行為和社會心理，也只有這樣，才能產生較好的社會效果，才能建立有中國特色的管理會計道德規范。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機、并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部管理環境，減少管理中的內耗。應用符合中國人心理特點的管理會計方法，應當成為我國建立有特色的管理會計道德行為規范的突破口。2.我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，而不能全面接受美國等西方國家的做法。我國的責任會計與美國等西方國家的責任會計存在一定的類似之處，也存在一定的差別。主要表現在以下幾個方面：首先，盡管都是在企業的統一領導下，通過指標分解，逐級落實計劃。但我國的責任會計是在企業或上級主管部門的統一領導下，經過評比和討論制定考核指標;而西方國家的責任會計則是由會計專業人員劃分責任中心，并根據相關會計資料指定考核指標，對責任中心的經營業績進行考核。其次，盡管都使用一套標準進行日常控制，我國的責任會計是通過限額領料、勞動定員、工時定額等方式進行日常控制;西方國家的責任會計則是通過標準成本，預算控制和差異分析等方法進行日常控制。再次;盡管都建立了相應的內部核算和報告系統。我國的責任會計采用的是專業核算和群眾核算結合的方式；西方國家的責任會計主要采用專業核算方式。所以，我國責任會計的考核應根據我國傳統的價值觀念及企業的實際情況來進行，我們應在建立、完善和深化各種形式的經濟責任制的同時，將廠內經濟核算制納入經濟責任制，形成以企業內部經濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會計體系。3.逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。一個嚴格有效的管理會計制度，必定會培養企業合理的基本價值觀，盡管良好的企業文化是推行管理會計的基礎，但管理會計的嚴格實施必然會促進現代企業文化建設。關鍵在于，企業經營管理必須建立在管理會計信息基礎上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實現雙重滿意，提高企業競爭能力。最終通過資產收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業財務價值的現狀及變動趨勢，以逐步營造一個不斷追求企業市場價值最大化的企業文化環境。這里，企業領導對管理會計的重視顯得非常重要，若一個企業領導缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發揮作用的基本前提。當然，若一個企業領導想塑造一種追求價值最大化的企業文化，那么，管理會計就成為其實現目標不可缺少的工具，而得到高度重視并充分發揮作用。4.繼續強化在市場機制作用下企業應具備的價值觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。目前，我們還沒有形成在市場條件下，在國有企業框架內所要求的獨特的企業文化理念，但市場要求我們必須提高效率。與此同時，我們應該不斷適應社會主義市場經濟的要求，盡快實現高效率的上下聯動，分層把關，而這一切都離不開建立一種適應市場的成熟的企業文化，而當前多數企業離這一要求還有一定距離，并且有些經營者受傳統等級觀念的影響，“長官意志”較重，便得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力，從而影響了管理會計在企業中的應用。所以我們應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為管理會計的良好運行創造一個和諧的企業文化氛圍。
三、結論綜上所述，對于管理會計的應用和發展，已不能再像以前那樣單純應用技術分析的方法，必須同時考慮到社會文化背景、具體現實環境等各方面因素，只有這樣，才能使管理會計起到應有的作用，并使之向更深的層次、更高的水平健康發展。總之，管理會計的應用和推廣是一項龐大的系統工程，需要廣大的理論工作者和實務界的廣泛參與，我們應從我國文化環境背景的實際出發，研究管理會計的方法體系和道德規范，超越“就會計論會計”的局限，使管理會計的理論和實踐不斷完善，在我國的經濟建設中發揮越來越重要的作用。
第6篇：管理會計的基本準則范文
[關鍵詞]戰略管理 戰略管理會計 企業 應用
一、管理會計的特性及發展
在管理會計特性中，“人”的因素作用明顯、管理會計學科本身特點及所處應用環境十分。服務于企業的內部經營管理，一直都是管理會計的重點工作，此種職能的發揮對企業組織結構或者體制乃至企業所遇市場環境等均具備一定的依附性，這使得管理會計具有企業化與行為化特征，并達成理性與非理性的統一；從管理會計學科特點分析，管理會計目標更加注重企業內部活動。企業價值最大化下的管理會計戰略目標體現出企業經濟效益和社會效益、短期利益和長期利益的相同統一，同時管理會計的原則不具備強制性，即相關性原則、客觀性原則、保密性原則、成本效益原則、對內性原則、時間靈活性原則等管理會計T作中應遵循的各項基本準則并不具備強制性：管理會計以企業為應用對象，其隨時置身于一個平等、公平、競爭及高度靈敏的市場經濟環境中，此種應用環境必定是特殊而復雜的。
具體分析管理會計的產生與發展，上世紀二十年代，奎困斯坦在其著作《管理會計：財務管理入門》中首次提出“管理會計”一詞，并在此基礎上明確闡述了企業會計管理和財務管理之間的相互關系。后又有不同的學者對管理會計展開研究，比如將一些以科學管理為前提的、面向未來的會計概念及其會計程序成功納入以經營管理為目的的企業會計制度范圍內。再如明確管理會計建立的基本思想，將管理會計中所涉及信息定位為和企業決策相關信息。到了上世紀五六十年代，管理會計獲取了較大發展，其主要被分為執行性管理會計與之后的決策性管理會計兩個階段。八十年代后至今，經濟學的委托理論極大地推動著管理會計理論的發展和完善，戰略管理會計的形成更加推動管理會計邁入新的發展階段和時期。
二、戰略管理會計的主要特征與基本內容
1 戰略管理會計的內含與特征
戰略管理會計為企業戰略管理服務，它與戰略管理之間相互獨立但又相互依存。就戰略來講，其源自軍事科學，并與戰役、戰術等相互對應，本意為在戰爭中對全局的籌劃與指揮，后來被推廣至經濟領域，其涵義愈加廣泛和多樣化。戰略管理則指的是對公共組織在某段時期內的全局性、長遠性發展方向、目標、任務、政策及資源調配下所做決策與管理藝術。戰略管理會計隨之產生，它服務于企業的戰略管理，并對和企業戰略管理有關的財務信息和非財務信息加以分析和據供。
盡管戰略管理會計存在不同的理解方式。但目前戰略管理會計被公認是管理會計未來的前進方向和發展趨勢。結合國內外學者對戰略管理會計的認識和理解，戰略管理會計可以是準備并分析企業及其競爭者的、用以建立與監督企業戰略的管理會計指標：也可以是提供并分析相關公司產品市場與競爭者成本及成本結構的、用以監控某一時期內企業及其競爭對手戰略的財務信息，又或者是管理會計人員向企業本身及競爭對手提供的資料，以促進管理者確定和評估企業戰略、創造和提升競爭優勢、持續性推動企業適應外部環境不斷變化。總的來說，戰略管理會計核心在于分析研究企業、顧客與競爭對手，它從戰略高度對企業內部各種相關信息加以收集、加工和整理，幫助企業戰略及戰術目標得到較好的制定、執行及考評，促進戰略管理與現代管理會計的相互融合。
對比傳統管理會計所具有的封閉性、單一性、狹隘性及缺乏應變性等不足之處，戰略管理會計大膽革新傳統管理會計的觀念與方法，并展現出自身新的基本特征。長期性，即戰略管理會計更為注重企業長遠發展的戰略目標，其具備的戰略眼光使企業站在長遠利益立場上，對企業基本投資進行分析和評價，并適時改變長期發展戰略：外向性，即企業充分關注外部環境的變動，在該變動形勢下，對戰略部署做出調整，或以更有效的戰略方案利用有限的經濟資源，促進企業在多變的市場環境下更好地生存和發展；全面性，即企業研究范圍更廣，并較傳統管理會計更加及時、有效、廣泛地提供有用的信息：可提供更多和戰略相關的非財務信息，即戰略管理會計必須能夠提供和戰略相關的財務及非財務信息，即前瞻性信息、戰略財務信息、經營業績信息、背景信息及競爭對手信息等。
2 戰略管理會計的基本內容
以企業內部、客戶和競爭對手為核心，戰略管理會計的內容主要包括五大內容，即戰略目標的制定、戰略管理會計信息系統的構建、戰略成本管理、戰略性投資決策以及戰略業績評價等。
在制定戰略目標時，應充分分析企業所處環境，了解企業未來走向，在正確的使命指導下確定戰略目標，其中應堅持關鍵性原則、平衡性原則、權變原則、可行性原則、定量化原則等基本原則；戰略管理會計信息系統即收集、加工及提供戰略管理信息資料技術與方法的體系，其本質上是企業戰略管理的決策支持系統，該系統的構建要求企業須及時、準確地提供和特定戰略決策有關的信息；戰略成本管理即企業為滿足戰略管理所需而所建立的成本分析管理系統，它以促進企業更好地適應多變的生存與競爭環境為目的，以向市場提供顧客化生產產品或服務，進而實現企業利潤最大化和價值最大化為核心目標：戰略性投資決策要求企業提供全局性、長遠性、應變性的、和決策相關的有用信息，以幫助企業做出更為有利的投資決策；戰略業績評價即立足于構成企業整體競爭優勢，對貨幣性與非貨幣性業績指標加以綜合運用，戰略管理會計體系下的業績評價實質上是整體業績評價指標，其注重企業長遠利益和可控性業績。
三、戰略管理會計在我國企業管理中的實際應用
現代企業制度下，戰略管理受到越來越明顯的重視，戰略管理會計更是逐漸成為戰略管理中重要的決策支持系統。伴隨國內外會計界及企業界對戰略管理會計的不斷探索和實踐，戰略管理會計在企業中的應用日益廣泛。
首先，企業運用戰略管理會計應具備一定的條件，即具備積極的戰略管理意識。使會計能為企業提供使用價值較高的、和戰略有關的財務信息，這是企業采用戰略管理會計的出發點；具備先進的信息管理系統。為企業提供并分析戰略管理所需的各種財務及非財務信息：具備現代化技術支持，以現代化的管理方法、觀念和技術，為戰略管理會計的推行創造各種有利條件；具備高素質管理會計人員，企業應致力于會計人員隊伍專業素質的不斷提升。使會計人員更加了解戰略管理會計的基本內容和方法。
第7篇：管理會計的基本準則范文
【關鍵詞】管理會計 國內環境 會計應用
一、經濟環境
在影響管理會計的各種環境因素中，經濟因素是主要因素，它不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響，而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素的影響間接地對管理會計產生影響。從企業的所有權形式看，現代企業的核心機制是機制，現代企業實質上是一系列關系的集合體，在責任會計制度中，上一級責任中心的管理者與下一級責任中心的管理者之間實質上就是一種委托人與人之間的關系。在現代企業制度下，企業的所有者（委托人）和經營者（人）之間形成了相互制約的制衡機制，要求企業按照市場經濟的法則運行，優化資源配置，追求最大收益，這種機制是經營者主動運用管理會計加強企業經營管理的內在動力。我國實行以公有制為主體的經濟制度，國有企業和國家控股的股份制企業在國民經濟中占有主導地位，國有企業改革還沒有達到預期的目的，企業運行機制、管理體制、管理觀念還沒有從根本上轉變，產權關系尚未明晰，所形成的委托關系具有濃厚的行政色彩，不能形成有效的監督、激勵機制。而且由于產權關系不夠明晰，所有者缺位，委托人和人所使用的資源不屬于任何一方，收益的歸屬權也不屬于任何一方，當然雙方也不承擔任何風險，因此，他們沒有足夠的動力去運用管理會計來提高企業的經濟效益，無疑降低了我國企業對管理會計的需求。
企業的組織形式對管理會計也會產生重要的影響。管理會計的理論和方法形成和發展于西方發達的市場經濟環境中，在西方資本主義國家，企業的組織形式是以股份公司為主，股份公司的內部制約機制決定了企業能夠主動地應用管理會計，管理會計是為滿足企業經營管理上的需求而運行的，企業應用管理會計是由企業的經營機制所決定的、主動的過程。盡管我國的經濟體制改革取得了很大的進展，但企業的生產經營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數企業對管理會計還沒有主動的需求，只有被動地接受，這顯然不利于管理會計在我國的應用和發展。即使有些企業能自覺地運用管理會計方法改善經營管理，但我國的市場經濟剛剛起步，市場經濟環境還不成熟，管理會計的理論和方法又對市場經濟環境具有較強的依賴性，如短期經營決策依賴于成熟的消費市場，長期投資決策、資本成本會計依賴于發達的資本市場，這些市場在我國還不夠成熟，企業的經營決策不能完全面對市場，管理會計不能充分發揮其應有的職能，制約了管理會計工作的效果和范圍。 通過以上分析，我們可以看出，管理會計的應用和發展需要和社會經濟環境的具體情況相結合，因此：
（1）我們要優化管理會計賴以生存的市場經濟環境，盡快建立、健全產權明晰的現代企業制度，徹底轉變企業經營機制，使企業完全按照市場經濟的要求運行，促使企業主動地應用管理會計。
（2）在有些西方管理會計的理論和方法還不能適應我國企業的需要時，不能生搬硬套，要立足于本企業實際，創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計，并把成功的經驗加以總結和推廣。
二、文化環境
我國的下列文化特征會對管理會計的應用和發展產生重要影響。
1.崇尚集體主義
中國文化崇尚集體主義，強調個體對群體的責任感，這一文化背景注定了我們在推行責任會計過程中，應該將個體的責任與利益協調起來，采取榮譽與利益相結合的方式激勵員工。
2.規避不確定性的意識較強
規避不確定性是指文化成員對未來不確定性或未知狀況的感知態度。如果一個社會規避不確定性的意識較強，那么這個社會就有許多法律和規則來規范和維持人們的信仰和行為，而且社會成員也有這種需求據以減少其所面臨的不確定性情況。在這一文化特點影響下，我國企業會計人員在遇到某些經濟業務時，首先尋求有無相應的規范，若無相應規范也要求或希望有關部門給予規范。我國目前尚無管理會計的相關規范，這就降低了企業應用管理會計的主動性。西方國家主要是由管理會計專業機構制定和管理會計公告或指南的形式對管理會計進行規范化，我國應引以為鑒。會計。
3.職業化水平低
西方管理會計形成以后，為充分發揮其職能作用，英、美等國家的會計界推進了管理會計的職業化，逐步形成管理會計師職業，并需經過嚴格考試，才能取得管理會計師的執業資格，形成了一個高素質的管理會計師團體。在我國多數企業中，只有會計人員和財務人員兩大類，管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分擔，沒有專門機構和人員來執行管理會計。我國目前也根本沒有管理會計師這個職業，更談不上管理會計師的職業道德，而美國管理會計師協會1982年就頒布了《管理會計師道德行為規范》，規定了管理會計師不得違背的行為準則，為管理會計師職業的發展奠定了良好的道德基礎。另外，我國會計人員的職業判斷能力與西方發達國家相比差距較大，與財務會計相比，管理會計的應用需具有更高的職業判斷能力。
4.偏好穩健
中國人具有偏好穩健而非樂觀的文化特征，使得管理者害怕風險，在不確定性經營決策方案的分析評價中，傾向于選用審慎穩健的決策分析方法，長期投資也盡力規避風險，造成企業報酬的偏低。
針對以上文化特征，提出以下建議：（1）借鑒發達國家的經驗，像建立中國會計學會和中國注冊會計師協會那樣，成立專門的管理會計機構和管理會計職業組織，并由其制定相應的管理會計規范，把我國傳統文化強調守法、誠實、敬業、正直等做人的基本準則與管理會計的特點結合起來，據以建立我國的管理會計職業道德規范。
（2）責任會計的執行、業績評價系統和激勵機制的建立，要根據我國傳統文化特點、價值觀念和企業的實際情況，不能模仿西方國家的做法。 （3）強化企業的競爭和風險觀念，建立適應現代市場經濟的企業文化氛圍，為管理會計的應用和發展提供良好的文化環境。
促進管理會計的應用和發展是我國會計理論和實務工作者義不容辭的責任。我們只有從我國的實際環境出發去研究管理會計的理論和方法，才能使其用于我國的企業管理實際。
參考文獻：
[1]邁克爾·查特菲爾德.會計思想史.中國商業出版社，1989.
第8篇：管理會計的基本準則范文
人力資源會計是傳統財務會計的延伸，還是管理會計的一個分支？對這個問題學術界存在分歧。本文把人力資源會計學可歸屬存在的分歧歸納為三種：人力資源管理會計主張論，人力資源財務會計主張論，人力資源財務會計與管理會計共同論。
（一）人力資源管理會計主張論
弗蘭霍爾茨將人力資源會計納入管理會計系統進行研究，“人力資源會計的主要目的是便于把人作為組織的資源而進行管理。這樣我們可以把它稱為人力資源管理會計———會計應用于人力資源的管理”。“我們把人作為資源并不需要他們屬于組織所有來解釋。首先，管理會計信息系統可以不受對外報告慣例的約束。如果管理上認識到人力資源會計的信息是必要的，那么，它就可以作為財務會計系統的一個附加部分而得到發展并提出報告，正如目前處理某些成本會計信息那樣。”在弗蘭霍爾茨看來，人力資源會計是管理會計的一個組成部分，但他并沒有明確指出人力資源會計不能納入財務會計系統。
（二）人力資源財務會計主張論
到目前為止，國內出版的有關人力資源會計的專著，一般是將人力資源會計納入財務會計系統進行論述的。陳仁棟認為：“從社會發展趨勢看，隨著自然資源日益短缺和科學技術的高度發達，人力資源價值會計終究會被納入傳統會計系統當中。”劉仲文認為：“企業人力資源會計則是把人力資源作為企業的人力資產進行確認、計量、記錄、報告和管理。”張文賢認為：“人力資源會計是現行傳統會計的延伸和補充，不是對現行傳統會計的否定和替代。因此，人力資源會計完全可以沿用現行傳統會計的一些基本假設和核算程序。”
（三）人力資源財務會計與管理會計共同論
閻達伍認為應將人力資源會計區分為人力資源財務會計和人力資源管理會計兩部分，“由此，可將人力資源會計重新界定為對人力資源進行價值核算和管理的一種活動，它包括人力資源財務會計和人力資源管理會計兩部分，前者以會計原則為準繩，主要鑒別、計量與提供人力資源的貨幣信息，以使信息使用者做出正確的判斷和決策的有組織的系統；后者是利用人力資源的貨幣信息及其他相關信息，對人力資源的選擇、開發、配置、保護、評價等進行判斷和決策的會計管理活動”。
二、對人力資源會計歸屬于財務會計的分析
到目前為止，由于國內出版的人力資源會計專著大多是把人力資源會計放在財務會計系統中研究，并且在研究中遇到了難以克服的難題，因此，要把握人力資源會計的學科歸屬問題，首先要明確人力資源會計是否應納入財務會計系統，財務會計系統能否識別人力資產。這是解決人力資源會計學可歸屬問題的關鍵。
（一）人力資源會計納入財務會計是否能滿足信息使用者的客觀需要
人力資源會計納入財務會計系統就是要強調人力資源會計信息的對外報告。現在的問題是：首先要明確誰最需要得到人力資源會計信息，是企業管理者，還是投資者，或是債權人？如果不能明確誰最需要人力資源會計信息，人力資源會計的研究成果就很難推廣。典型的例子是最早實踐人力資源會計的巴瑞（Barry）公司在初期試行時，是將人力資源會計信息納入對外報告，后因顧及對外報表公開性的問題而改為在對內報告中反映。這個例子也說明人力資源會計信息具有一定的隱私性。其次要明確提供人力資源會計信息是否符合效益大于成本的約束條件。人力資源是一項很復雜的資源，“人力資源會計計量過于深奧復雜，可能有違‘效益>成本’這個約束條件”。
1.人力資源會計信息的使用者分析。人力資源會計的研究成果最終要為誰服務，換句話說，誰最需要得到人力資源會計信息？我們可以從以下幾方面進行分析：（1）作為企業的債權人（如銀行等）最關心的是企業現實的償債能力，即最關心企業現有的可抵押資產，而人力資源的可抵押性是很特殊的，這也是現實生活中企業容易得到房地產抵押貸款的原因。當然，債權人也很關心企業的現金流量，但企業現金流量與企業人力資源價值不一定對稱；（2）作為投資者，他們購買企業股票是在買企業未來，未來的不確定性導致的股價波動是股票市場具有吸引投資的原因之一。企業未來與企業人力資源的價值等智力資產息息相關，因此投資者很關心企業人力資源的價值，但是由于人力資本受控于其載體的基本特性以及其難測性、專業性、異質性等特點，使得企業的人力資源價值具有很大的不確定性，不能像財務資產那樣進行計量和報告。如果一定要用財務會計的模式對企業的人力資源進行計量和報告，那只會誤導投資者。因此，即便投資者很關心企業人力資源的價值，其信息也只能是有限而模糊地提供，這并不能滿足他們的需要。有關人力資源的非財務信息可能對外部使用者更有用，但這樣的信息可能會由于顧及企業的商業秘密不能要求強制披露；（3）由于人力資源在企業競爭中的資源優勢日益增強，因此，管理者越來越關心的是如何在戰略層次上有效地運營人力資源來提升企業的財務業績和市場價值，如何衡量人力資源對企業的貢獻以便能促進各種資本的增值等問題。
2.人力資源會計信息滿足外部信息使用者的相關性和可靠性要求的分析。很多人力資源會計模式在報告方面，將“人力資產攤銷與損失”、“人力資產凈額”列入資產負債表，這并不能滿足決策需要。首先，由于計量上的缺陷，報表中的人力資源凈額不具有客觀性，其價值對應的人力資產也不能用于清償債務。其次，會計信息使用者更應關注的是人力資源活動的產出，即知識創新成果，如產品與服務質量的改進，市場占有率的提高，新產品研發的進展，新產品的科技含量，企業內部協作程度的改善，企業與外部關系的變化等直接與最終產出相關的各因素的變化，而不是滿足于靜態的人力資源價值數據。
也有學者在生產者剩余模式中，重新設計了損益表，試圖單獨列示人力資產的收入與費用，這僅是一種理想化的模式。因為企業的收入是由多種生產要素協同作用產生的，人力資源只是其中的一種，確定屬于其中人力資源帶來的收入是多少是一件極其困難的事情。因為每一生產要素的投資回報率是不同的，而且是變化的，這是由各種生產要素的稀缺性及其在生產過程中的作用和市場需求的變化所決定的。主張將人力資源會計納入財務會計系統的學者，既沒有提出具有可操作性的包括人力資源在內的資產負債表、獨立的人力資源損益表，更沒有試圖去設置獨立的人力資源現金流量表，因為他們過分理想化的人力資源會計模式根本不可能實現。這種過分理想化的人力資源會計報告模式與信息使用者要求的相關性和可靠性相距甚遠。
通過以上分析可以看出，人力資源會計納入財務會計系統不能滿足會計信息使用者對人力資源會計信息的客觀需要。
（二）將人力資源作為企業資產確認能否被財務會計系統所接受
1.財務報表所提供的信息只能是底線信息。財務報告由財務報表和和其他財務報告組成。財務報表通常包括資產負債表、利潤表和現金流量表，財務報表表內項目及其金額都來自日常賬簿資料，進入財務報表的信息要遵循公認會計原則并按會計準則的要求進行確認和計量，而且財務報表的數據還要經得起注冊會計師的審計。受會計的技術性和社會性的制約，財務報表不可能提供會計信息使用者所需的全部信息，財務報表只能向會計信息使用者提供企業經營活動的底線信息，即揭示企業特定時點的財務家底，以及過去某一特定時段的經營成果和現金流動狀況，通過3張基本報表反映企業的持續經營能力（而不是企業的發展潛力），以滿足使用者基本且共同的需要。在底線信息之上，揭示企業發展潛能，企業未來發展的對投資決策具有相關性的信息應由其他報告提供。顯然，與企業未來發展密切相關的人力資源信息，不屬于底線信息，不能由財務報表提供。
2.將人力資源確認為財務會計中的資產違背了會計要素的確認標準。美國FASB《財務會計報表項目的確認和計量》第63段指出：“確認一個項目和有關的信息應符合四個基本的確認標準，凡符合四個標準的，均應在效益大于成本以及重要性這兩個前提下予以確認。”其標準是：
“可定義性———項目要符合財務報表某一要素的定義。”
“可計量性———具有一個相關的計量屬性，足以充分可靠地予以計量。”
“相關性———有關信息在用戶決策中有舉足輕重的作用。”
“可靠性———信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。”
進入財務報表的信息都要進行確認。如果信息不需要進入財務報表，一般不需要進行確認。
第9篇：管理會計的基本準則范文
[關鍵詞]成本；成本管理；成本管理系統
目前，在理論界對成本管理系統的界定非常模糊，甚至在概念使用上也比較混亂，這主要因為對成本、成本管理和成本管理系統內涵的理解不同而導致的。這種局面嚴重地影響著成本管理系統理論研究的規范和進展，因此，對成本、成本管理、成本管理系統的內涵進行掃描和詮釋就顯得尤為迫切而又必要。
一、成本內涵的掃描與詮釋
（一）國外對會計學中成本內涵的界定
1.1925年，勞倫斯（W·B·Lawrence）在《勞氏成本會計》中提出，成本是“一工廠制造與推銷其產品時所發生之一切費用總數。”
2.1951年，美國會計學會（AAA）《成本概念與標準》的報告指出:“成本是為了實現一定目的而付出的（或可能付出的）用貨幣測定的價值犧牲。”
3.1956年，美國會計學會（AAA）《成本概念與標準》對成本概念修訂為“成本通常指為了取得或創造有形或無形的財源，而有意放棄或將予放棄的一定量價值。”
4.1957年，美國會計師協會（AICPA）所屬名詞委員會的《第4號會計名詞公報》指出“成本是指由于取得或將能取得資產或勞務而支付的現金、轉讓的其他資產、給付的股票或承諾的債務，并以貨幣衡量的數額。”
5.1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）第3號財務會計概念公告《企業財務報表的要素》把成本解釋為經濟活動中發生的犧牲，即為了消費、儲蓄、交換、生產等所放棄的。
6.1984年，美國加利福尼亞大學米切爾·馬赫（MichaelMaher）教授在《成本會計》中認為“成本是資源的一種損失，是資源的一種犧牲。”
7.1986年，美國查爾斯·T·霍恩格論在《高級成本管理會計》中認為，成本是“為了達到某一特定目標所失去的或放棄的資源。”
8.日本大藏省頒布的《成本計算標準》中指出:“成本是指經營者為獲得一定的經營成果而消費的物質資料或勞務價值。”
（二）我國對會計學中成本內涵的界定
1.1951年，婁爾行等學者認為:“成本是完成一項作為時，或者企圖完成一項作為，中間、直接、間接因作為而耗費的、有形和無形的代價。”“成本——在會計意義上是生產‘產品’或供給‘勞務’（如蒸汽、風力等是）所發生的一切支出。”
2.1963年，中國人民大學出版社的《工業會計核算》教材將成本表述為“產品成本是指工業企業用于生產和銷售一定種類和數量的產品所耗費的全部支出……從價值方面體現著生產過程中活勞動和物化勞動的耗費。”
3.1988年，中國成本研究會編寫的《成本管理文集》中有人認為:“成本是為了實現一定目的（目標）而付出的（或可能將要付出的）可用貨測定的價值犧牲或代價。”
4.1988年，曲曉輝在《廈門大學學報（哲學社會科學版）》第2期撰文“論成本觀念的廣義化”認為:“成本既不是犧牲的價值，也不是放棄的價值，因為它的發生必須基于一定的動機，因此，確切的說，成本是為特定目的支出的價值。”
5.1996年，中國會計學會核工業專業委員會課題組在《會計研究》第9期撰文“我國當代企業的成本管理問題——成本觀念需要更新”認為:“成本是企業為實現一定經濟目的而耗費的本錢。”認為“成”者完成，實現之意，“本”者資本之本，本錢之本。
6.2001年，我國頒布的《企業會計制度》表述為:成本是指企業為生產產品，提供勞務而發生的各種耗費。
7.2006年，我國頒布的《企業會計準則——基本準則》第三十五條規定:“企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產品、已提供勞務的成本等計入當期損益。”可見，《企業會計準則——基本準則》并沒有給成本一個明確的定義。但在第九章“會計計量”中對歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值分別作了界定:（1）歷史成本是指在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。（2）重置成本是指在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。（3）可變現凈值是指在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。（4）現值是指在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。（5）公允價值是指在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。
綜上所述，會計學的成本概念更強調成本的計量屬性。因此，會計學所指的成本概念必須是可計量和可用貨幣表示的。財務會計受制于外部報表使用者對會計信息的要求，將成本理解為企業為了獲得營業收入而發生的耗費。
二、成本管理內涵的掃描與詮釋
目前對成本管理涵義的認識還不統一，具有代表性的觀點主要有以下5種:
一是日本《會計學大辭典》對成本管理的定義是:“在日本，一般所謂成本管理，歷來被理解為‘成本控制’，它是指管理和控制在一定經營條件下發生的成本。特別是就生產成本而言，成本管理應理解為:要對其基本發生根源即生產作業活動，規定標準作業條件，規定產品生產中應該發生的成本的標準（標準成本），并發動職工管理好作業活動，使實際成本盡可能地接近標準成本。這就要把標準成本作為責任成本傳達給各部門管理作業活動的負責人，要求他們在責任成本范圍內完成作業活動的計劃。”
二是日本《成本計算準則》所下的定義:“這里所說的成本管理是指，制定標準成本，記錄計算實際成本的發生額，同標準成本進行比較，分析差異原因，向經營管理人員提供有關資料以采取措施，提高成本效率。”
三是成本管理這一概念過去在美國的成本會計文獻中很少見到。近幾年來，成本管理這個名詞在美國已被廣泛地使用，但目前對此仍無統一的定義。中國人民大學出版社出版的美國查爾斯·T·亨格瑞（Charles·T·Hangmen）等學者所著的《成本會計》（第八版）中，認為成本管理是“經理人員為滿足顧客要求的同時又持續地降低和控制成本的行動”。
四是我國的《國營企業成本管理條例》規定了成本管理的基本任務。指出成本管理的基本任務是:通過預測、計劃、控制、計算、分析和考核，反映企業生產經營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。”
五是我國《成本管理大辭典》對成本管理所下的定義是:“成本管理是對企業的產品生產和經營過程中所發生的產品成本有組織、有系統地進行預測、計劃、決策、控制、計算、分析和考核等一系列的科學管理工作。其目的在于組織和動員群眾，在保證產品質量的大前提下，挖掘降低成本的途徑，達到以最少的生產耗費，取得最大的生產成果。”以上定義存在一個共同的缺陷就是定義的外延過于狹窄，第5種定義雖然強調了成本管理的各個環節，但只限于“企業的產品生產和經營過程中所發生的產品成本”，沒有從企業的整個范圍和過程去考慮，更不用說企業整個生命周期了。定義成本管理，不僅要考慮其目標以及各個環節，而且要考慮到成本管理的應用范圍。所以，成本管理是在滿足企業總體經營目標的前提下，持續地降低成本或提高成本效益的行為，該行為包括成本策劃、成本控制、成本計算和業績評價四個主要環節，而且涉及到企業的戰略、戰術和信息管理各個領域。該定義明確了企業成本管理的戰略目標是滿足企業總體經營目標；戰術目標是持續地降低成本或提高成本效益，通過對成本管理戰略目標和戰術目標的界定，說明成本管理不僅是戰術性的，而且也是戰略性的。定義明確指出，成本管理目標是通過成本策劃、成本控制、成本計算和業績評價等行為來實現的。這一點說明成本管理貫穿于事前、事中和事后；同時定義還指出了成本管理行為涉及到企業的戰略、戰術和信息管理各個領域，這一點說明成本管理是一項系統工程；定義沒有對成本管理的對象進行特別限定，說明成本管理對象是廣泛的，包括企業與成本有關的一切管理活動。
三、成本管理系統的界定
（一）西方學者有關成本管理系統界定的觀點
在西方學術界具有代表性的主要有以下幾種觀點:
1.JohnsonandKaplan（1987）認為，成本系統是為了期間財務報表目標進行成本分配、過程控制和計算產品成本。
2.KaplanandCooper（1990，2005）認為，成本和績效管理系統是為了經理和員工利益最大化、業務流程改進、整合作業成本系統和營運反饋提信息的系統。
3.Hilton.MaherandSelto（2003）認為，成本管理是尋求以低成本為客戶創造更大的價值的哲學；成本來源于管理決策；成本管理是一系列可以增加價值并降低成本的技術集合。其目標是計量產品和服務的成本，是管理者制定影響組織業績和成功的決策。
4.Horngren.DatarandFoster（2003，
2000）認為，成本管理是指利用信息來制定決策，具體是指在短、長期計劃和控制決策中，管理人員為增加對消費者的價值、降低產品和服務成本所采取的手段和行為。目標是技術產品、服務和其它成本對象的成本，從計劃、控制和業績評價中獲得信息，識別制定決策所需相關信息。
5.HansenandMowen（2003）認為，成本管理系統是一個信息系統，這一系統的三個主要目標是:計算產品、服務以及其它目標的成本、計劃和控制、決策制定。
6.Blocher.ChenandLin（1999）認為，成本管理系統是一個信息系統，其為管理者提供有關成本和收益的財務信息，以及有關生產、質量以及其它關鍵成功要素的非財務方面的信息。成本管理應該在四項管理職能中應用，即戰略管理、計劃和決策、編制財務報告、經營控制和管理控制。
7.BarfieldKinney（2003）認為，成本會計就是為了成本計劃和成本控制，它包括成本計劃和成本控制兩個子系統。
8.Hilton（2002）認為，成本管理系統是管理規劃和控制系統，其目標是計量進行組織主要作業所消耗的資源成本，辨認并消除無增值成本，確定企業所有重要作業的效率和效果。
9.Nicolapu（2003）認為，成本管理系統是以計算機化為基礎的系統，其目的是為戰略決策以及經營決策提供成本信息。
王競達，于增彪，瞿衛菁（2007）對上述西方有關成本管理系統的概念界定及其構成要素研究總結出如下幾個特點:
一是成本管理系統、成本控制系統、成本會計、成本管理會計、成本系統等概念的使用比較混亂；但無論采用哪一概念，均默認或宣稱其是一個完整的系統，因而符合系統的整合、層次性和環境適應性等特點；二是研究者大都是從管理學或經濟學的視角出發來對成本管理進行概念界定，這一點無論是其在概念界定和職能方面均可以明顯看出；三是研究者大都認為成本管理的存在服務于一定的管理職能，但對具體的管理職能見解并不統一；四是研究者對系統的定性可以分為兩種，一種是將系統定性為是一個信息系統，另外一類是將系統定性為是一個管理控制系統；五是成本管理系統的目標一般是以KaPlan（1987）所說的成本管理系統的三項目標為準，其中過程控制是成本管理系統最重要的目標；六是就系統的內涵來看，研究者的結論并不一致。
（二）國內學者有關成本管理系統界定的觀點
在1980—1981年間和1983年左右曾經掀起兩次成本問題討論的，其討論對1984年《成本管理條例》的制定具有重要影響。20世紀90年代，我國學術界對邯鋼經驗乃至國外成本管理經驗，包括作業成本管理、目標成本管理、產品生命周期多成本管理等均進行了大量的探討和研究，取得了相當的研究成果且對實務界產生了很大的影響。國內學者對成本管理系統界定具有代
表性的主要有以下幾種觀點:
1.余緒纓、王怡心（2004）認為，成本管理由成本規劃和成本控制構成。
2.陳勝群（1998）認為，成本管理系統定性為包含兩個基本部分:成本計算和成本控制。
3.王立彥、劉志遠（2000）認為，成本管理會計系統可以分為成本戰略、成本規劃和控制、成本管理決策。
4.石新武（2001）認為，從現代成本管理的職能來看，可以按照成本管理的任務加以劃分，包括成本核算信息系統、成本控制信息系統和成本決策信息系統。
5.陳柯（2001）認為，成本管理是以成本信息的產生和利用為基礎，按照成本最優化的要求有組織的進行預測、決策、計劃、控制、分析和考核等一系列的科學管理活動。
6.胡玉明（2002）認為，應該以企業核心能力培植為主軸來構建成本管理會計基本框架，并從財務、顧客、企業內部流程和企業學習與成長四個維度構建了成本管理會計基本框架。
7.李定安（2002）認為，成本管理系統由成本預測、成本決策和成本控制構成。
8.孫茂竹、姚岳（2003）認為，任何成本管理系統都是由成本會計子系統和成本控制子系統構成，包括成本規劃、成本計算、成本控制和業績評價四項內容。
9.萬壽義（2004）認為，企業內部成本管理體系應該包括如下幾個層次:成本管理制度、成本核算制度、成本費用的責任制度、成本費用的考核制度。
王競達，于增彪，瞿衛菁（2007）對上述國內有關成本管理系統的概念界定及其構成要素研究總結出如下特點:
一是對成本管理的概念界定和西方的研究一樣，大都是從管理職能出發，來探討成本管理的構成要素，但學術界對成本管理的概念界定也存在不相一致的跡象。在研究中存在的共性是認為成本計劃和成本控制是成本管理系統的有機組成部分，但是在成本計算和成本決策是否屬于成本管理系統內容方面則存在差異。二是對成本管理的研究大都是以規范研究的形式體現，實證研究形式很少，缺少對成本管理經濟后果和影響要素方面的研究。
（三）成本管理系統的界定
綜合以上分析，矛盾的焦點在于:成本管理系統是基于會計（包括財務會計和管理會計）視角的信息系統？還是基于業務流程改善和再造視角的管理系統？或者二者兼有？筆者認為，成本管理系統既是一個基于會計（包括財務會計和管理會計）視角的信息系統，又是一個基于業務流程改善和再造視角的管理系統。成本管理系統一方面要向包括會計系統在內的企業管理系統提供決策有用的成本信息，另一方面對與企業成本有關的一切管理活動進行規劃、策劃、控制和評價。所以，筆者認為，成本管理系統是通過對與企業成本有關的一切管理活動進行規劃、策劃、控制和評價，并向包括會計系統在內的企業管理系統提供決策有用的成本信息的管理系統，它既是一個提供成本信息的系統，又是一個進行成本管理的系統。它包括成本戰略規劃、成本戰術策劃、成本運營控制、成本決策信息支持四個子系統，主要職能包括成本規劃、成本策劃、成本控制、成本信息反饋和業績評價等方面。[參考文獻]
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