簡述消費稅的特點精選(九篇)

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第1篇：簡述消費稅的特點范文

關鍵詞：印度 電力 總承包項目 納稅籌劃

一、印度電力EPC總承包合同的組成及特點

印度電力EPC總承包合同通常由為四個獨立的合同共同組成：境外供貨、境外服務、境內供貨、境內服務。

根據(jù)所執(zhí)行的合同內容、性質及執(zhí)行地點，可以確定各合同的納稅地及涉及的不同稅種，印度境外兩個合同主要涉及中國的增值稅（境外供貨）及營業(yè)稅（境外服務）等，境內兩個合同則涉及印度境內的諸多稅種，本文就項目所涉及的印度稅種做重點論述。

二、印度電力EPC總承包項目涉及的印度稅種簡述

（一）中央稅

1、所得稅

企業(yè)所得稅。在印的外國企業(yè)稅率為42.23%，與國內不同的是付款方要按合同款的一定比例代扣代繳企業(yè)所得稅。

個人所得稅。一個會計年度內在印居留超過182天的要就全部個人收入計稅。

2、服務稅。性質類似于國內營業(yè)稅，計算方法類似于增值稅，分為銷項稅及進項稅，進項可以抵扣銷項。稅率分為12.36%的及4.12%兩種。

3、中央銷售稅。從外邦采購的設備材料需交納中央銷售稅，稅率通常為2%。

4、消費稅。對所有在印度境內生產(chǎn)或制造的應稅消費品征稅的一種稅，綜合稅率14.42%。

5、關稅。印度關稅分為基本關稅和一些附加關稅。

（二）地方稅

1、增值稅。從邦內采購貨物要支付增值稅，稅率按照貨物不同一般分為4%及12.5%兩種。

2、入境稅。從外邦購入的貨物進入本邦時要繳納0%-4%的入境稅。

3、工作合同稅。印度將即含人工又含供貨的合同稱為工作合同，稅務部門根據(jù)合同情況核定一個稅率。其實質為預交增值稅款，在稅務評估時作為增值稅的抵減項。

三、印度電力EPC總承包項目的納稅籌劃

（一)合同談判中需關注的的稅務問題

因合同金額大、內容龐雜，印度電力項目主合同談判是一項耗時較長的經(jīng)濟活動，稅務方面需要重點關注：

1、因印度對外國企業(yè)課以42.23%的高額企業(yè)所得稅，企業(yè)應較為準確的將合同總額進行拆分，達到既能滿足現(xiàn)場施工的資金要求，又不至于在印度境內產(chǎn)生過多利潤的目的。

2、印度境內服務合同盡量約定服務稅由業(yè)主據(jù)實單獨支付，而不是確定為一個“包死”的價格，能夠將部分納稅風險轉嫁給業(yè)主。事實上，分包商向我們提出的要求也基本如此。

（二）常駐機構注冊形式的選擇

一家外國公司進入印度電力市場，通常做法是注冊項目辦公室或全資子公司。這兩種注冊形式最主要的稅收差別體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面：項目辦公室按外國企業(yè)對待，稅率42.23%，子公司享受印度國民待遇，稅率為33.99%。但子公司在稅務注冊、注銷、資金的匯回等方面有更多的限制條件。

企業(yè)可根據(jù)自身的經(jīng)營戰(zhàn)略、對印度市場的定位及合同具體情況綜合考慮，確定適合的注冊形式。

（三）注冊地的選擇

注冊地的選擇能夠成為納稅籌劃的一個環(huán)節(jié)，是因為印度各邦之間的稅收差異。

1、印度一些邦或地區(qū)為吸引投資，會制定一些特殊政策。比如（1）有些邦取消了貨物入境稅的征收。（2）為刺激經(jīng)濟，一些經(jīng)濟落后的邦和地區(qū)有“免三減五”等企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

2、選擇適合的注冊地點，除了節(jié)約稅款，還將為納稅評估、稅務檢查、稅務注銷等提供很大的便利條件。

在確定注冊地之前，建議與印度經(jīng)驗豐富的稅務中介機構充分溝通，結合自身需要選擇適合的注冊地。

（四）印度稅務注冊中需要注意的問題

由于印度存在預扣稅制，在稅務注冊時，稅務機構要確定企業(yè)所得稅及工作合同稅預扣稅率，業(yè)主在付款時據(jù)此扣稅。這兩種預扣稅率只設置了一個區(qū)間，經(jīng)過努力，可以爭取到較低的預扣稅率：

1、預扣企業(yè)所得稅，稅率區(qū)間為0%-10%，最低可能爭取到0%。

2、預扣工作合同稅，稅率區(qū)間為0%-4%，最低可能爭取到0.5%。

稅款一旦預扣，退稅難度很大，企業(yè)應通過各方努力，盡可能將預扣稅率降到最低。

（五）合同執(zhí)行過程中的相關稅務問題

1、在申請第一筆預付款之前，必須盡快申請到上述的兩項預扣稅率，否則業(yè)主有權按42.23%的企業(yè)所得稅率及4%的工作合同稅率進行預扣，對項目現(xiàn)金流有很大影響。

2、在執(zhí)行印度境內服務合同前，需對服務稅率進行選擇（12.36%或4.12%，進項稅抵扣范圍不同），一經(jīng)確定合同期內不得變更。服務稅為境內服務合同的主要稅種，必須謹慎選擇，對財務人員的經(jīng)驗及判斷力要求較高。

3、與單列服務稅相同，境內服務合同發(fā)票也應單列增值稅（因涉及材料供應），否則稅務機關有權對稅額進行核定。筆者開始對此認識不足，后來做了大量工作以避免損失。

4、如能合理調節(jié)中國員工在印時間，可較大程度的節(jié)約個人所得稅。如達不到條件，則調查類似公司的平均稅額，提前制定方案，確定合理的員工收入結構。

5、印度稅法遵循案例法，應及時關注印度的重要稅務信息更新。

（六）項目結束期主要稅務事項

印度實行稅務評估制，在項目結束兩年后，稅務機關將對整個項目的稅款進行完整的評估，據(jù)以確定實際應納稅額。在此之前，所有的項目盈余及注冊資本金等均不能匯出印度。項目財務人員必須保留完整而詳實的稅務資料，打好基礎。且最好保證項目財務人員的連續(xù)性，以免造成稅款損失。

第2篇：簡述消費稅的特點范文

企業(yè)績效評價是檢驗企業(yè)目標完成情況的重要手段，同時為企業(yè)的日常經(jīng)營管理提供目標和方向，為企業(yè)的利害關系人提供有效的信息。然而，傳統(tǒng)的評價體系并不能反映企業(yè)的日常行為對環(huán)境所造成的影響，僅僅是以企業(yè)利潤或企業(yè)價值最大化為準繩，不利于調動公司和社會公眾參與環(huán)境管理的積極性。隨著資源的日益匱乏與環(huán)境的日趨惡劣，當前社會已認識到經(jīng)濟的發(fā)展不能再忽視對環(huán)境的影響和破壞，并提出本文由收集整理了“可持續(xù)發(fā)展”與“低碳經(jīng)濟”模式，被世界各國所認可和采納。基于這種形勢，企業(yè)有必要將環(huán)境因素納入到公司戰(zhàn)略與經(jīng)營決策中去，并在績效評價體系中予以體現(xiàn)，以促使自身及社會長期健康的發(fā)展。近年來，我國企業(yè)業(yè)績的評價大多采用的是財政部、國家經(jīng)貿委等于2002年頒布的《企業(yè)效績評價操作細則（修訂）》，該評價體系由基本指標、修正指標、評議指標三個層次共28項指標構成，主要用于評價企業(yè)的盈利能力、償債能力、運營能力、發(fā)展能力等。由于其方法成熟，依賴的指標易于理解和獲得，得出的結論也較為明確，使該評價體系在較長時間內受到企業(yè)普遍采納。但該種方法未考慮企業(yè)的經(jīng)營活動對自然環(huán)境的影響，也未從自然環(huán)境的視角考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，在當前對環(huán)境質量要求越來越高的情況下，已然變得不合時宜。所以，如何在企業(yè)的績效評價體系中體現(xiàn)出環(huán)境因素，是研究的重點，也是難點。對此，筆者引入壞境會計中的相關理論以解決這個問題。

一、環(huán)境會計簡述

（一）環(huán)境會計概念 國內學者孟凡利在其專著《環(huán)境會計研究》中把環(huán)境會計的本質歸納為：“環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個新興分支，具體地說，它是運用會計學的基本原理與方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動和與環(huán)境有關的經(jīng)濟活動和現(xiàn)象所作的反映和控制”。從而環(huán)境會計的工作體系也就大致地可以分為兩類：一是提供信息包括外部使用的信息和內部使用的信息；二是參與企業(yè)的環(huán)境管理，從而促使企業(yè)在實現(xiàn)良好的經(jīng)濟效益的同時實現(xiàn)良好的環(huán)境效益和社會效益。

（二）環(huán)境會計核算特點 環(huán)境會計是現(xiàn)代會計的一個分支，與傳統(tǒng)會計的區(qū)別主要在于環(huán)境會計的核算對象是企業(yè)應承擔責任的環(huán)境活動，并非企業(yè)所有的財務活動。企業(yè)的環(huán)境活動與財務活動是兩個相互交叉的領域，凡是與財務活動相關的環(huán)境活動都應納入環(huán)境會計的復式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行財務會計核算體系的兼容；凡是與企業(yè)財務活動無關或者暫時無關的環(huán)境活動，因無法采取確切的貨幣計量，若達到重要性要求，應在報表附注中給予披露。

（三）環(huán)境會計六大要素 在環(huán)境會計中，企業(yè)使用“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負債”、“環(huán)境所有者權益”、“環(huán)境收入”、“環(huán)境支出”、“環(huán)境收益”六要素對其所進行的環(huán)境活動進行歸納核算。其中，環(huán)境資產(chǎn)是以貨幣計量并可能帶來未來效用的環(huán)境資源和為降低企業(yè)對環(huán)境的影響而采取措施的資本化成本，包括碳排放權、廢水排污權在內的有關環(huán)境的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；環(huán)境負債是指企業(yè)因環(huán)境污染和消耗形成的負債，如應付的環(huán)境損害賠償；環(huán)境所有者權益指與企業(yè)所有者有關的環(huán)境投入，并作為對企業(yè)享有的投資權來記錄；環(huán)境收入是反映企業(yè)在保護環(huán)境中所得到的收入，包括出售環(huán)保資產(chǎn)、利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入以及企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境等方面所取得的社會收益；環(huán)境支出是指企業(yè)在進行環(huán)境活動中的各種支出和生態(tài)保護的社會成本，按資本化條件分為環(huán)境費用和環(huán)境成本兩部分；環(huán)境收益為環(huán)境收入減去環(huán)境費用的差額，反映企業(yè)的環(huán)境績效，類似“本年利潤”賬戶，企業(yè)設置“環(huán)境收益”用于結轉會計期間內的環(huán)境收入和環(huán)境費用。

二、基于環(huán)境會計的企業(yè)績效評價體系構建原則

（一）指標體系的綜合性 現(xiàn)代社會提倡“低碳經(jīng)濟”，企業(yè)在選取績效指標時，應與低碳環(huán)保的理念相掛鉤，從企業(yè)的財務狀況與環(huán)境狀況兩方面同時入手，全方位評價企業(yè)的經(jīng)濟行為。同時也應注意各指標之間權重的分配情況，根據(jù)企業(yè)的實際情況，有所側重，既不可重蹈過去的先污染后治理的發(fā)展模式，又要保證公司的生存和發(fā)展。

（二）指標的可獲得性 選定的指標應具有真實性、可靠性，同時也要考慮相關數(shù)據(jù)收集的難易程度，以及是否便于企業(yè)或利害關系人做出正確的決策分析。一般來說，在環(huán)境會計的核算體系下，相關的環(huán)保指標可以通過企業(yè)年報，統(tǒng)計報表、報表附錄等會計資料中找到，也可以通過一些定性的描述加以補充說明。

（三）指標的相關性 企業(yè)在績效評價時提供的數(shù)據(jù)應與利益相關者的需求相關，如，作為政府和公眾更關注企業(yè)污染的排放情況以及環(huán)境污染對公眾造成的傷害程度；投資者更關注企業(yè)因注重環(huán)境保護而給企業(yè)財務帶來的影響；而經(jīng)銷商更關注企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品是否能讓顧客滿意。所以，納入環(huán)境績效的指標應滿足利益相關者對信息相關性的需求。

（四）指標的現(xiàn)實性 選用的指標在借鑒國外研究成果的同時要結合我國資源與環(huán)境問題的實際情況。國外的環(huán)境績效指標發(fā)展要比我國早很多，我國可以借鑒國外的研究成果，但與國外相比，我國在文化、經(jīng)濟發(fā)展程度、法律、公眾環(huán)保意識、資源利用等方面存在很大的差別，所以，指標的選取、考核和評價的完善需要一個過程。

從環(huán)境會計的核算特點可知，部分環(huán)境活動可以通過相關的財務行為得以反映，因此，企業(yè)的環(huán)境績效體系與經(jīng)濟績效體系也并非是兩個獨立的概念。對可以通過財務活動記錄的環(huán)境影響，其環(huán)境績效指標可部分并入經(jīng)濟績效體系中，另一部分可在社會責任績效體系中體現(xiàn)；對財務活動無法描述的環(huán)境影響，其指標則應全部歸入社會責任績效體系中，以體現(xiàn)企業(yè)在環(huán)境治理和保護中所履行的社會職責。原理如圖1所示：

為了使同一企業(yè)可以在不同時期縱向對比，不同企業(yè)在同一時期橫向對比，所以，筆者在選擇指標時，以相對指標為主，絕對指標為輔，便于報表使用者做出正確的決策。

三、基于環(huán)境會計的企業(yè)綜合績效評價體系構建

（一）綜合經(jīng)濟績效評價體系的構建

（1）對傳統(tǒng)企業(yè)盈利能力的改進。傳統(tǒng)反映企業(yè)盈利狀況的一級指標主要是對企業(yè)取得的凈利潤所運用的凈資產(chǎn)、總資產(chǎn)數(shù)量進行評價，二級指標主要是從資本保

值能力、主營業(yè)務獲利能力、凈利潤帶來的經(jīng)營現(xiàn)金凈流量、利潤總額與費用的關系等方面對基本指標進行修正。為了加強企業(yè)的環(huán)境管理，在一級指標中增加了環(huán)境資產(chǎn)報酬率，在二級指標中增加了環(huán)境成本費用收益率，這兩項指標能分別反映企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的獲利能力及因加強環(huán)境管理而對當期經(jīng)營成果產(chǎn)生的影響。同時，企業(yè)環(huán)境資本的運營效益與安全狀況也是投資者重點關心的問題，參考資本保值增值率，企業(yè)也應在二級指標下設置環(huán)境資本保值增值率。

環(huán)境資產(chǎn)報酬率=（環(huán)境收益÷環(huán)境資產(chǎn)）×100%

環(huán)境成本費用收益率=（環(huán)境收益÷環(huán)境成本費用）×100%

環(huán)境資本保值增值率=（年末環(huán)境所有本文由收集整理者權益÷年初環(huán)境所有者權益）×100%

（2）對傳統(tǒng)企業(yè)資產(chǎn)運營能力的改進。傳統(tǒng)資產(chǎn)營運狀況的一級指標主要是從資產(chǎn)的周轉速度來評價企業(yè)資產(chǎn)的營運狀況，二級指標主要是從存貨的周轉速度、應收賬款的流動速度及不良資產(chǎn)的比率方面對基本指標進行修正。上述指標均沒有單獨體現(xiàn)出企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的周轉效率，為此，本文在一級指標中添加了環(huán)境資產(chǎn)周轉率，該指標可以衡量企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的周轉速度。此外，在低碳經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)尤其應關注碳排放的問題，這就涉及到碳排放權的核算和計量。在環(huán)境會計中，企業(yè)將獲得的碳排放權記入“環(huán)境保護資產(chǎn)——碳排放權”科目中，隨著二氧化碳的排出，該項資產(chǎn)也繼而攤銷，轉入“環(huán)境費用”或相關的“環(huán)境成本”中，為了反映碳排放權的周轉狀況，在二級指標中增加了碳排放權周轉率，與傳統(tǒng)資產(chǎn)的運營觀念不同，該指標的數(shù)值越低，說明企業(yè)在一定時期內的碳排放量越少，在環(huán)保上取得成績也就越理想。

環(huán)境資產(chǎn)周轉率=（環(huán)境收入÷平均環(huán)境資產(chǎn)）×100%

碳排放權周轉率=（環(huán)境成本費用÷平均碳排放權）×100%

（3）對傳統(tǒng)企業(yè)償債能力的改進。傳統(tǒng)償債能力狀況的一級指標，主要是從負債與資產(chǎn)之間的比例關系、息稅前利潤與利息費用之間的比例關系上，評價企業(yè)的償債能力狀況。二級指標主要是從經(jīng)營現(xiàn)金償還負債的能力以及速動資產(chǎn)的變現(xiàn)能力方面對基本指標進行修正。但這些指標不能反映企業(yè)因環(huán)境問題而發(fā)生債務的情況，也不能反映企業(yè)在經(jīng)營活動中所面臨的環(huán)境風險水平。為了突出企業(yè)的環(huán)境行為對償債能力的影響，在一級指標中增加了環(huán)境負債比率，二級指標中增加了流動環(huán)境負債比率、非流動環(huán)境負債比率。環(huán)境負債的比率較高，表明企業(yè)的負債多數(shù)是由環(huán)境活動引起的，企業(yè)應加強對環(huán)境活動的管理，盡量避免因環(huán)境問題而致使企業(yè)出現(xiàn)財務或公共關系方面的危機。

環(huán)境負債比率=（環(huán)境負債÷負債總額）×100%

流動環(huán)境負債比率=（流動環(huán)境負債÷環(huán)境負債）×100%

非流動環(huán)境負債比率=（非流動環(huán)境負債÷環(huán)境負債）×100%

（4）對傳統(tǒng)企業(yè)發(fā)展能力的改進。傳統(tǒng)的發(fā)展能力指標主要是從企業(yè)銷售額和資本方面判斷企業(yè)的發(fā)展能力。從目前我國的國情看，一個企業(yè)要想獲得長遠發(fā)展除了應具備良好的銷售業(yè)績和雄厚的資本外，還應具備資源利用效率高、對環(huán)境影響小的條件，只有這樣才能符合科學發(fā)展要求。隨著國民生活水平的提高，人們對生活質量的要求也越來越高。事實表明，環(huán)境友好型企業(yè)和通過環(huán)境標志認證的產(chǎn)品才能有更大的發(fā)展空間。為了適應這種變化，在一級指標中增加了環(huán)保產(chǎn)品銷售增長率，在二級指標中增加了三年環(huán)保銷售平均增長率。

環(huán)保產(chǎn)品銷售增長率=（本年環(huán)保產(chǎn)品銷售收入增長額÷上年環(huán)保產(chǎn)品銷售收入）×100%

三年環(huán)保銷售平均增長率=（）×100%

環(huán)保產(chǎn)品取得的銷售收入根據(jù)環(huán)境會計的核算方法，應計入“環(huán)境收入——環(huán)保產(chǎn)品銷售”中，因此，該數(shù)據(jù)可以從“環(huán)境收入”賬戶的明細賬中取得。

（二）綜合社會責任評價體系構建 經(jīng)濟績效評價體系旨在為企業(yè)的投資者和債權人的利益服務，而忽視了其他利害關系人，現(xiàn)代社會責任理論對其進行了改進。該理論認為企業(yè)是為社會創(chuàng)造價值的經(jīng)濟實體，除股東、債權人投入的資本外，企業(yè)的投資元素還包括諸如人力資本等其他經(jīng)濟資源、社會資源、自然資源。這些資源不是被企業(yè)占有或利用的，而是一種投資關系，所以企業(yè)也要給予這些資源要素的所有者相應的回報。因此，筆者從社會、國家、員工、消費者、環(huán)境五個維度具體分析企業(yè)所承擔的社會責任。

（1）企業(yè)對社會的責任。企業(yè)對社會的責任主要指企業(yè)在社會公眾和慈善活動中所履行責任的情況，主要包括企業(yè)為國家提供的就業(yè)機會以及為社區(qū)建設、希望工程和困難人群發(fā)生的慈善捐款等。因此，其一級指標可以設計為社會貢獻率，二級指標為就業(yè)貢獻率和社會所得貢獻率。

社會貢獻率=（社會貢獻總額÷平均資產(chǎn)總額）×100%

就業(yè)貢獻率=（支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金÷平均資產(chǎn)總額）×100%

社會所得貢獻率=（企業(yè)對外的公益性捐贈÷主營業(yè)務收入）×100%

其中，社會貢獻總額包括工資、勞保退休統(tǒng)籌及其他社會福利支出、利息支出凈額、應交或已交的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、有關銷售稅金及附加、所得稅及有關費用和凈利潤等。“支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金” 可以從“應付職工薪酬”、“其他應收款”等賬戶的明細賬中得到。企業(yè)對外界的捐款等均通過“營業(yè)外支出”科目進行歸納核算，因此，相關數(shù)據(jù)可以從該賬戶中獲取。

（2）企業(yè)對國家的責任。企業(yè)對國家的責任主要體現(xiàn)在企

業(yè)的利稅情況、稅款征繳情況以及企業(yè)為國家或社會創(chuàng)造或支付的價值總額。其一級指標可以選為資產(chǎn)納稅率，二級指標可選為銷售利稅率和稅款上繳率。

資產(chǎn)納稅率=（企業(yè)應納稅款÷平均資產(chǎn)總額）×100%

銷售利稅率=（利稅總額÷銷售凈收入）×100%

稅款上繳率=（已交納稅款÷應納稅款）×100%

其中，“企業(yè)應納稅款”可以通過“應交稅費”賬戶中得到。利稅總額包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中繳納的流轉稅、所得稅及稅后可供分配利潤；銷售凈收入是指企業(yè)銷售收入在扣除銷售折讓折扣及銷售退回后的凈額，在進行實證研究時可用利潤表中“主營業(yè)務收入”指標代替；已交納稅款以現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”近似代替。

（3）企業(yè)對員工的責任。企業(yè)對員工的責任主要表現(xiàn)為企業(yè)給予員工勞務的回報，具體可以從以下兩個方面分析，在基礎層面上，反應為企業(yè)提供給員工的工資和福利，有無絕對值和相對值的增長；在更高層面上，指公司還應關注員工自我價值的實現(xiàn)。基于此，一級指標設置為員工所得貢獻率，二級指標為員工人均收入增長率、單位員工利潤額。

員工所得貢獻率=（支付給職工或為職工支付的現(xiàn)金÷主營業(yè)務收入）×100%

員工人均收入增長率=（年末人均收入÷年初人均收入）×100%

單位員工利潤額=凈利潤÷平均員工人數(shù)

其中，“年末人均收入”、“年初人均收入”可通過企業(yè)上年和本年發(fā)放給員工工資及福利費的總額與公司總人數(shù)的比值得到。

（4）企業(yè)對消費者的責任。消費者是企業(yè)最終的服務對象，企業(yè)在制定戰(zhàn)略和實施計劃時無一不是以顧客為重心的。然而目前，顧客在日常消費時經(jīng)常與企業(yè)發(fā)生摩擦，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品質量、價格、安全、廣告、人格尊嚴等問題上。企業(yè)應意識到，失去了消費者的信賴，自身就沒有生存和發(fā)展的空間，因此企業(yè)必須重視對消費者的責任。指標選取時，可將顧客滿意度設為一級指標，顧客流失率、產(chǎn)品質量合格率設為二級指標。

顧客流失率= {（期初顧客人數(shù)-期末顧客人數(shù)） ÷期初顧客人數(shù)}×100%

產(chǎn)品質量合格率=（合格產(chǎn)品的數(shù)量÷產(chǎn)品總數(shù)）×100%

其中，顧客滿意程度取決于顧客對其購買產(chǎn)品或服務的預期（理想產(chǎn)品）與顧客購買和使用后對產(chǎn)品或服務（實際產(chǎn)品）的判斷的吻合程度。相關的數(shù)據(jù)不易從企業(yè)的財務報表中獲取，應設計顧客調查問卷，再通過其獨特體系加以量化。

（5）企業(yè)對環(huán)境的責任。企業(yè)對環(huán)境的影響主要體現(xiàn)在對資源的消耗和環(huán)境的破壞上，作為環(huán)境問題的主要制造者，企業(yè)應主動承擔對環(huán)境的保護和治理的責任，將可持續(xù)發(fā)展理念貫穿到企業(yè)日常的行為活動中，實現(xiàn)與自然的和諧發(fā)展。該項指標的選取可以從污染治理、環(huán)保投資、節(jié)能減排三個層面考慮。一級指標可以分別選用污染治理投資率、環(huán)保投資率、材料利用率、產(chǎn)值能耗率及三廢排放達標率。其中污染治理投資率是從污染治理角度入手，衡量企業(yè)對環(huán)境治理的重視程度及實施力度；環(huán)保投資率是從環(huán)保投資角度入手，衡量企業(yè)在保護和優(yōu)化企業(yè)外界環(huán)境方面所做出的努力，如購買環(huán)保用資產(chǎn)、種植植被等；材料利用率、產(chǎn)值能耗率、三廢排放達標率是從節(jié)能減排角度入手，衡量企業(yè)的資源（原材料、水、電、煤）使用效率以及在環(huán)保上所取得的成效。

污染治理投資率=（污染治理投入總額÷銷售收入）×100%

環(huán)保投資率=（環(huán)保投資額÷銷售收入）×100%

材料利用率=（單位產(chǎn)品中所包含的材料凈重量÷單位產(chǎn)品耗用材料重量）×100%

產(chǎn)值能耗率=（能源消耗量÷工業(yè)總產(chǎn)值）×100%

三廢排放達標率=（工業(yè)三廢排放達標量÷工業(yè)三廢排放總量）×100%

值得注意的是，對企業(yè)的環(huán)境績效分析時，應考慮企業(yè)的可比性原則。同一行業(yè)或業(yè)務性質類似的企業(yè)相互可比；不同行業(yè)、業(yè)務性質的企業(yè)因對環(huán)境的作用機理和影響效果不同，不具有可比性，否則會導致評價結果失真，對決策者沒用參考價值。有鑒于此，筆者將國內企業(yè)分為四種類型：高污染高能耗型、高污染低能耗型、低污染高能耗型、低污染低能耗型。不同類型的企業(yè)在進行績效評價時，選取的指標也應各不相同。對高污染型行業(yè)，如鋼鐵業(yè)，除對環(huán)境的上述三個層面做具體披露外，還可設置包括水復用率、氣體回收利用率、噸鋼塵/廢渣排放量、噸鋼二氧化硫/二氧化碳排放量在內的二級指標；對高耗能行業(yè)，企業(yè)則應重點披露節(jié)能減排的情況，如目前國家大力開發(fā)和推廣風能、太陽能等可再生新能源，為響應國家政策，敦促產(chǎn)業(yè)升級，企業(yè)可設置新能源使用率為二級指標；對低污染低能耗型行業(yè)，與前兩者相比，對環(huán)境的破壞較小，承擔的環(huán)境責任也較小，以娛樂業(yè)、金融業(yè)為例，在評價時應側重于企業(yè)在環(huán)保方面所做出的貢獻，如綠化場地、舉辦環(huán)保教育周、開展員工節(jié)約意識培訓等，為考察其成果，二級指標可選取企業(yè)綠化率、月耗紙量/水量/電量等。

水復用率=﹛（水的總需求量-外部進水量）÷水的總需求量﹜×100%

氣體回收利用率=（廢氣中可回收利用的部分÷已回收的廢氣）×100%

新能源使用率=（新能源使用量÷總能源使用量）×100%

企業(yè)綠化率=（企業(yè)綠化面積÷企業(yè)土地面積）×100%

由此得出，環(huán)境績效指標的選擇應根據(jù)企業(yè)的實際情況而定，這就需要國家各行業(yè)的監(jiān)管部門在其中發(fā)揮主導作用，結合專家意見，制定行業(yè)內部的規(guī)范指標，并以法令條文的形式頒布，方便信息使用者的分析和判斷。

（三）綜合指標體系圖 企業(yè)綜合績效評價體系如表1所示。為滿足相關性原則，各指標的權重可以參考對信息使用者的重要性來分配。企業(yè)綜合績效評價體系是在環(huán)境會計的框架下建立的，有關環(huán)境方面的指標僅依靠財務報表無法取得，還需借助環(huán)境

會計報表、社會責任報告和可持續(xù)發(fā)展報告等。但就國內現(xiàn)狀而言，環(huán)境會計報表尚未成形，政府也沒有強制要求企業(yè)對外社會責任報告或可持續(xù)發(fā)展報告，即使企業(yè)能夠自愿對外公布，但由于環(huán)境會計這門學科還不夠成熟，檢測計量技術也不夠發(fā)達，使得披露的信息無論在內容上還是在格式上都缺乏統(tǒng)一的規(guī)范，因此指標的可獲得性也是本文研究的另一難點。為了解決這一問題，需要相關學者繼續(xù)完善該門學科，制定環(huán)境會計報表（環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表等）及環(huán)境報表附注的編制方法，使企業(yè)對環(huán)境所造成的積極和消極的影響均能在報表中予以充分反映；同時國家也應建立健全相關的規(guī)章制度，從法律層面上對環(huán)境報告的公布做強制性要求，這樣不僅有利于開展社會審計工作，提高指標的真實性、可靠性，也為利益相關者獲取信息提供了一條有效的途徑。