稅收制度的要素精選(九篇)
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第1篇：稅收制度的要素范文
1 稅收征管效率
稅收征管是稅收工作的主要內(nèi)容,是充分發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)和收入分配的調(diào)節(jié)作用的根本保證。稅收征管效率是稅收征管的重要衡量指標(biāo)。稅收征管效率一般包括稅收行政效率、稅收經(jīng)濟(jì)效率和稅收社會(huì)效率。稅收征管效率的內(nèi)涵有廣義和狹義之分。狹義的稅收征管效率就是稅收行政效率,是指國(guó)家征稅取得的稅收收入與稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅支付的費(fèi)用之間的對(duì)比關(guān)系,是稅收稅收征管效率的一個(gè)重要方面。廣義的稅收征管效率是指稅收的征管活動(dòng)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的有益影響。稅收征管的影響因素主要有:經(jīng)濟(jì)稅源因素、稅收制度因素、稅收征管因素、財(cái)稅管理體制因素和稅收法制因素。在既定的外部環(huán)境下,稅收征管因素是影響稅收征管質(zhì)量的關(guān)鍵因素。稅收征管效率衡量的是稅收征管過(guò)程的投入水平與產(chǎn)出水平之間的關(guān)系。在稅收征管有效性一定的前提下,稅收成本占稅收收入的比重越低,稅收征管效率越高;或者在稅收成本占實(shí)收收入比重一定的前提下,稅收征管的有效性越高,稅收征管效率越高。提高稅收征管的效率,應(yīng)當(dāng)盡可能降低稅收成本占稅收收入的比重,或者盡可能提高稅收征管的有效性。提高我國(guó)稅收征管效率是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,需要在稅制建設(shè)、稅收征管、管理手段、隊(duì)伍建設(shè)、稅法宣傳、納稅申報(bào)等各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹效率原則,需要社會(huì)各方面長(zhǎng)期不懈的努力,特別是需要決策人、征稅人、納稅人和用稅人從自身的角度出發(fā),樹(shù)立提高效率的責(zé)任意識(shí)。
2 稅收制度因素
稅收制度簡(jiǎn)稱(chēng)稅制,它是國(guó)家以法律或法令形式確定的各種課稅辦法的總和,反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系,是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱(chēng)。稅收制度的內(nèi)容主要有兩個(gè)層次:一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅收制度。簡(jiǎn)單而嚴(yán)密的稅收制度,能使稅收征管成本維持在一個(gè)較低的水平上。完善稅收法制,建立健全稅收法律體系,這是推進(jìn)依法治稅的基礎(chǔ)。為了使稅收征管有法可依,許多國(guó)家制訂單獨(dú)的稅收基本法,將稅收征管的基本內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。同時(shí)很多國(guó)家也注重保護(hù)納稅人的權(quán)利。有的國(guó)家甚至把納稅人的權(quán)利寫(xiě)進(jìn)了憲法。
任何一個(gè)國(guó)家在建立稅收制度時(shí),首先要考慮的是保證它的政府支出需要。社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要大量的資金,而稅收收入?yún)s是有限的,它不能不受到一定時(shí)期稅源的制約,這就要求對(duì)二者合理兼顧,以求得需要與可能之間的平衡。同時(shí),社會(huì)主義國(guó)家和納稅人之間不存在根本利益的沖突,社會(huì)主義公有制使國(guó)民收入的創(chuàng)造和國(guó)民收入的分配都有可能有計(jì)劃地進(jìn)行,從而,為國(guó)家需要與稅源可能之間的平衡提供了條件。稅收制度是取得收入的載體,主要包括國(guó)家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看,一個(gè)國(guó)家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的,具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等。從稅收制度的形式來(lái)看,一個(gè)國(guó)家的稅收制度,可按照構(gòu)成方法和形式分為簡(jiǎn)單型稅制及復(fù)合型稅制。結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單的稅收制度;而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收制度。一個(gè)國(guó)家要發(fā)揮稅收的作用,包括取得財(cái)政收入,調(diào)節(jié)生產(chǎn)、消費(fèi)、分配和不同經(jīng)濟(jì)成分的收入水平等,都必須制定理想的稅收制度和有效率的執(zhí)行稅收制度。
3 當(dāng)前我國(guó)稅收征管存在的主要問(wèn)題
3.1 管理手段應(yīng)用不到位
目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理,但其監(jiān)控作用不明顯,主要表現(xiàn)為:征管軟件本身還不成熟,使用中存在一些缺陷,在一定程度上還不能滿(mǎn)足征管要求,信息傳遞不通暢,影響收入的完整性,加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng),不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息,因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況;部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程,無(wú)法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。
3.2 收監(jiān)督不到位
偷稅逃稅普遍化、社會(huì)化,稅收差額嚴(yán)重。稅收差額是衡量一國(guó)稅收征管效率的重要指標(biāo)。當(dāng)前的突
出問(wèn)題是,一些不法分子通過(guò)盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的辦法,造成國(guó)家稅收的大量流失。受各種利益因素影響,許多企業(yè)建有兩套或三套賬目,在上報(bào)經(jīng)營(yíng)成果或計(jì)算稅金時(shí),往往使用虛假賬目,形成稅收監(jiān)督的真空。一些沒(méi)有設(shè)立兩套賬目的單位,在財(cái)務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分,看似規(guī)范合理的會(huì)計(jì)核算掩蓋著許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財(cái)務(wù)核算不僅導(dǎo)致稅收流失,還造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的失真。企業(yè)負(fù)責(zé)人的腐敗問(wèn)題在部分地區(qū)和企業(yè)還很?chē)?yán)重。盡管企業(yè)腐敗的表現(xiàn)形式多種多樣,反映在財(cái)務(wù)上,毫無(wú)例外都是化公為私,侵吞國(guó)家資財(cái),侵蝕稅基。
4 當(dāng)前加強(qiáng)我國(guó)稅收征管的建議
4.1 加大管理力度
分類(lèi)管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類(lèi)管理是從管好源頭開(kāi)始,所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理,包括將所有納稅戶(hù)納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi),對(duì)納稅戶(hù)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì),并有針對(duì)性的開(kāi)展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作,切實(shí)掌握納稅戶(hù)的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等情況,掌握納稅人全部納稅事宜的全過(guò)程,并能通過(guò)管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料,建立健全納稅戶(hù)檔案。把抓好分類(lèi)管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。
4.2 加大稅收宣傳力度,提高納稅意識(shí)
第2篇：稅收制度的要素范文
摘 要 營(yíng)改增即是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，這是我國(guó)在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中一項(xiàng)十分重大的稅收制度改革，它充分體現(xiàn)了我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特色，該項(xiàng)制度首先在上海地區(qū)試運(yùn)行，隨著時(shí)間的推移，“營(yíng)改增”稅收制度將會(huì)覆蓋到更多的地區(qū)?！盃I(yíng)增改”模式對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展有著良好的促進(jìn)作用，已經(jīng)被廣泛地認(rèn)同，今后將有更大的應(yīng)用面。本文從“營(yíng)增改”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理等三個(gè)方面的影響來(lái)分析其對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，希望能給讀者一些幫助。
關(guān)鍵詞 營(yíng)增改 財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu) 企業(yè)結(jié)構(gòu) 企業(yè)管理 企業(yè)發(fā)展
一、“營(yíng)增改”稅收制度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響
1、對(duì)稅負(fù)的影響
如果企業(yè)采用增值稅制度，那么將會(huì)對(duì)兩種人員有利。其一，規(guī)模較小的企業(yè)的納稅人，由于之前將這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅設(shè)定成3%或5%，但是如果實(shí)行增值稅就能夠把企業(yè)的稅負(fù)降低到2%。其二，增值稅一般納稅人，對(duì)于這類(lèi)的服務(wù)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣稅額的，但是增值稅就特別指出了抵扣稅額的范圍和額度，另外還應(yīng)注意一點(diǎn)，采用運(yùn)輸費(fèi)用來(lái)抵扣稅額，將會(huì)使抵扣的比例增加4%。
2、對(duì)財(cái)務(wù)審核的影響
用增值稅制度來(lái)替換營(yíng)業(yè)稅制度，這就將財(cái)務(wù)審核帶來(lái)最大的影響，因?yàn)橹g的營(yíng)業(yè)稅中并未涉及到銷(xiāo)項(xiàng)核算，因此在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)一般就十分簡(jiǎn)單了，只需要通過(guò)企業(yè)收入或者稅率和收支差額等就能夠?qū)⒍惤鹩?jì)算出來(lái)，還能將進(jìn)項(xiàng)稅額和采稅額，成本及有關(guān)的收入真實(shí)、準(zhǔn)確、全面地記錄下來(lái)。而關(guān)于增值稅，它的計(jì)算過(guò)程就相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅要稍微復(fù)雜一些，并且在收入入賬的方法也存在很多不同之處。例如：在計(jì)算企業(yè)收入時(shí)，要通過(guò)相關(guān)的稅率來(lái)扣除對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而且對(duì)成本也需要抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，還應(yīng)該采用一種先進(jìn)的、科學(xué)的應(yīng)交稅金審核方式來(lái)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)交的稅金也就是銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，因此一旦將“營(yíng)改增”在企業(yè)中全面推行，這就必須要重新調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審核模式和制度。我國(guó)將增值稅分成試點(diǎn)運(yùn)行和非試點(diǎn)運(yùn)行，因此這就很容易造成在非試點(diǎn)和跨試點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部會(huì)同時(shí)存在兩種稅收模式，導(dǎo)致了在調(diào)整和銜接稅收時(shí)有很大的困難，進(jìn)而使會(huì)計(jì)核算的難度進(jìn)一步提高，給這種類(lèi)型的企業(yè)帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。其次，對(duì)于在試運(yùn)行中的企業(yè)，因?yàn)樵诓粩嗟馗母锒愂罩贫?，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員提出了更高的要求，需要他們不斷地提升專(zhuān)業(yè)能力和轉(zhuǎn)變新觀念，以至于能夠沉著地應(yīng)對(duì)新的改革機(jī)制的連續(xù)沖擊。最后，對(duì)于如今服務(wù)業(yè)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，就必須針對(duì)稅種不同的業(yè)務(wù)采取不同的核算方法，以此來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)，并使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到全面提高。
3、對(duì)發(fā)票的影響
在改革稅收制度的過(guò)程中，必然將使發(fā)票也發(fā)生改革，比如，在之前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅模式下，對(duì)于服務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)只需要開(kāi)具其專(zhuān)屬的發(fā)票即可，然而由于改革后的增值稅中同時(shí)有銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，因此之間的發(fā)票就不能與新改革的稅收制度相適應(yīng)了，所以對(duì)發(fā)票進(jìn)行改革是必然選擇。在重新設(shè)計(jì)增值稅的發(fā)票時(shí)，首先就需要分清一般納稅人和規(guī)模較小的企業(yè)納稅人之間的不同。對(duì)于企業(yè)規(guī)模較小的納稅人，其發(fā)票同之間的發(fā)票相差不大；而對(duì)于一般納稅人，需要有兩種發(fā)票進(jìn)行選擇，一種是普通發(fā)票，另一種是專(zhuān)用發(fā)票，這就需要稅務(wù)管理部門(mén)劃分其對(duì)應(yīng)的使用范圍。此外，兩種稅收制度的發(fā)票也有相應(yīng)的限額，通常普通發(fā)票的限額相對(duì)較低。
二、“營(yíng)改增”稅收制度對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)的影響
實(shí)踐證明，企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”稅收制度的試運(yùn)行之后，就出現(xiàn)了從層層征收、全額征收過(guò)渡到增值征稅、環(huán)環(huán)抵扣的局面，這就有效地避免了重復(fù)收稅的問(wèn)題，還加快了企業(yè)的順利轉(zhuǎn)型，調(diào)整了企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)結(jié)構(gòu)。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”稅收模式對(duì)于調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型有著十分深遠(yuǎn)的意義，可以總結(jié)為下述幾點(diǎn)：
（1） 推動(dòng)企業(yè)積極地實(shí)行服務(wù)外包，形成了主輔分離。例如航空貨運(yùn)和銷(xiāo)售等，均可以將生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)行外包，這就使服務(wù)業(yè)迅速?gòu)拿撾x了制造業(yè)；
（2） 推動(dòng)了企業(yè)重新構(gòu)造產(chǎn)業(yè)資源，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著試運(yùn)行的程度不斷深入，就使得各種生產(chǎn)要素和投資項(xiàng)目聚集得尤為突出，例如：有很多的律師事務(wù)所以本部為出發(fā)點(diǎn)向全國(guó)各地的客戶(hù)開(kāi)具 增值稅發(fā)票，這就將“增值稅”稅收模式的影響力延伸到全國(guó)各地區(qū)；
（3） 推動(dòng)了企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備，也帶動(dòng)了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于在增值稅中存在抵扣項(xiàng)，這就讓試點(diǎn)企業(yè)更加重視了對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的更新，這將大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益，將加快制造業(yè)的發(fā)展步伐。
三、“營(yíng)增改”對(duì)企業(yè)管理的影響
在實(shí)行“營(yíng)增改”稅收模式后，也在潛移默化中提高了企業(yè)的管理水平和管理能力，為了能夠幫助企業(yè)減少征稅，就使得企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制，在企業(yè)的上下游已近形成了一條環(huán)環(huán)緊扣的產(chǎn)業(yè)鏈，如果企業(yè)管理落實(shí)到位，那么抵扣的稅額將會(huì)更多，不僅能夠提升企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益還能增加下游企業(yè)的抵扣額，這就給企業(yè)的轉(zhuǎn)型和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整提供了有利的條件?？偠灾?，隨著“營(yíng)增改”稅收制度的不斷推進(jìn)，就需要企業(yè)不斷調(diào)整自身綜合能力以便能夠很好地適應(yīng)和利用制度改革，因此企業(yè)不但要改革內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度，還應(yīng)該在生產(chǎn)組織、對(duì)外服務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)模式等諸多方面實(shí)行深化改革。
四、總結(jié)
隨著我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，“營(yíng)增改”稅收制度將會(huì)使越來(lái)越多的企業(yè)受益，這將有助于調(diào)整我國(guó)的企業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)企業(yè)健康、快速地發(fā)展，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中搶得先機(jī)?！盃I(yíng)增改”稅收制度對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著十分重要的意義，這能減少企業(yè)的征稅，幫助企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟(jì)效益，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，進(jìn)而得到最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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第3篇：稅收制度的要素范文
在東北老工業(yè)基地振興和稅收制度改革的雙重背景下，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，規(guī)定自2004年7月1日起，在黑龍江、吉林、遼寧省和大連市實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠等稅收政策。
第一，東北老工業(yè)基地生產(chǎn)型增值稅有條件的調(diào)整為消費(fèi)型增值稅。擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策內(nèi)容主要包括：對(duì)東北地區(qū)從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車(chē)制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、用于自制固定資產(chǎn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等所含進(jìn)項(xiàng)稅金，準(zhǔn)予用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣。當(dāng)年沒(méi)有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。
第二，東北老工業(yè)基地部分不可再生資源的稅收優(yōu)惠措施。調(diào)整資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體內(nèi)容包括：對(duì)東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山，經(jīng)東北省份的省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，可以在不超過(guò)30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。
第三，擴(kuò)大企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容主要包括：對(duì)東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)舶固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷(xiāo)年限。東北地區(qū)企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到月均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過(guò)上述限額內(nèi)確定。
這次針對(duì)東北振興而出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，從總體上看，是自1994年以來(lái)我國(guó)稅收制度又一次重大變遷的序幕，同時(shí)也是推動(dòng)?xùn)|北老工業(yè)基地調(diào)整改造的舉措之一，因此，從醞釀之初就被罩上一層良好的預(yù)期。但是，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，在振興東北老工業(yè)基地過(guò)程中實(shí)現(xiàn)效果如何，目前定論為時(shí)尚早。在當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革、大力推進(jìn)體制創(chuàng)新和機(jī)制創(chuàng)新的關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)稅收進(jìn)行制度調(diào)整，從總體上把握稅收制度的效果和作用，充分發(fā)揮稅收杠桿的制度，合理把握稅收調(diào)整尺度，無(wú)疑具有比較重大的戰(zhàn)略意義。
二、預(yù)期和效果：現(xiàn)有觀點(diǎn)的另類(lèi)思考
我國(guó)在1994年稅制改革時(shí)，由于考慮原有稅負(fù)水平，以及抑制當(dāng)時(shí)的投資過(guò)熱問(wèn)題，實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)不予抵扣，存在著重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題。東北老工業(yè)基地企業(yè)不少設(shè)備陳舊急需更新，由于不允許扣除設(shè)備等固定資產(chǎn)所包含的稅金，所以負(fù)擔(dān)相對(duì)更重。稅收制度調(diào)整對(duì)于刺激生產(chǎn)和投資、加快企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)改造、提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和活力無(wú)疑具有一定的促進(jìn)作用。國(guó)家這次稅收制度改革把東北作為“前沿陣地”，使東北老工業(yè)基地首先受益，其進(jìn)步作用毋庸置疑。
第一，稅收政策作為政府職能的一部分，本身帶有一定局限性。稅收作為政府參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要手段和取得公共收入的重要來(lái)源，其結(jié)果不僅對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為產(chǎn)生影響，同時(shí)還影響整個(gè)社會(huì)的投資和消費(fèi)以及宏觀經(jīng)濟(jì)的總量平衡。稅收作為政府職能的一部分，其功能主要表現(xiàn)在能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生影響。按照西方公共經(jīng)濟(jì)理論的觀點(diǎn)，稅收的主要功能體現(xiàn)在四個(gè)方面：一是資源配置的功能，稅收不僅要考慮政府收入的需要，還要盡可能地在社會(huì)資源配置中發(fā)揮積極作用；二是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的功能，通過(guò)稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行調(diào)節(jié)，保證經(jīng)濟(jì)行為的理性而規(guī)范；三是合理分配的功能，通過(guò)課稅的強(qiáng)制性介入國(guó)民收入的分配領(lǐng)域，利用稅收手段參與社會(huì)產(chǎn)品再分配，通過(guò)采取諸如累進(jìn)稅率課稅的方式對(duì)稅收水平進(jìn)行調(diào)節(jié)；四是提供有序競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的功能，利用稅收杠桿，提供經(jīng)濟(jì)個(gè)體所需求的公正客觀的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，糾正不利于市場(chǎng)發(fā)展和孕育的扭曲行為。然而，稅收也具有一些固有的局限性，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，課稅會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致效率損失。西方稅收理論表明，市場(chǎng)配置本身已經(jīng)存在著一定程度的低效率，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為課稅后，就會(huì)在市場(chǎng)資源配置中打進(jìn)一個(gè)“稅楔”，使得買(mǎi)者愿意支付的價(jià)格和賣(mài)者愿意提供的價(jià)格之間產(chǎn)生差異，干擾市場(chǎng)價(jià)格訊號(hào)，進(jìn)一步增加市場(chǎng)效率的損失，使市場(chǎng)以?xún)r(jià)格為導(dǎo)向的行為會(huì)因?yàn)槎愂沾嬖诙M(jìn)一步受到影響。其次，稅收調(diào)節(jié)的時(shí)滯。一方面，政府要做出判斷，對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和發(fā)展趨勢(shì)存在一個(gè)認(rèn)識(shí)上的過(guò)程，需要依賴(lài)及時(shí)的信息以及全面調(diào)查；另一方面，稅種設(shè)置、稅率調(diào)整以及有關(guān)政策變動(dòng)，都要經(jīng)歷論證以及立法等程序，曠日持久的政策出臺(tái)常常會(huì)導(dǎo)致稅收調(diào)節(jié)指向時(shí)過(guò)境遷，使原本有效的調(diào)節(jié)無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的運(yùn)行效果。最后，稅收調(diào)節(jié)效果的有限性。稅收不是萬(wàn)能的，其調(diào)節(jié)效果具有一定的限度，一方面，由于稅收制度不健全或者不完善而導(dǎo)致的制度性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的內(nèi)在局限性；另一方面，即使在稅收制度健全甚至完善的情況下，出于稅收外在環(huán)境以及管理機(jī)制等因素，稅收調(diào)節(jié)仍舊不可避免的具有局限性，導(dǎo)致稅收的管理性漏出，是稅收調(diào)節(jié)的外在局限性。因此，在振興東北老工業(yè)基地過(guò)程中，要合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮其職能，降低其局限性在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的負(fù)面影響，使稅收優(yōu)惠政策盡量接近國(guó)家振興東北老工業(yè)基地的初衷。
第二，稅收政策的調(diào)整容易導(dǎo)致一定范圍內(nèi)的稅收競(jìng)爭(zhēng)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界認(rèn)為：“稅收競(jìng)爭(zhēng)是指各地區(qū)通過(guò)競(jìng)相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)稅收優(yōu)惠等途徑，以吸引其它地區(qū)財(cái)源流入本地區(qū)的政府自利行為?！备鶕?jù)稅收競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度以及減稅的出發(fā)點(diǎn)不同，可以分為適度稅收競(jìng)爭(zhēng)和過(guò)度稅收競(jìng)爭(zhēng)兩種類(lèi)型，適度稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有益的，而過(guò)度稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻是有害的。從振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)前后的一段時(shí)間看，優(yōu)惠措施給東北老工業(yè)基地帶來(lái)了投資的“洼地”。自中央開(kāi)始醞釀東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠措施以來(lái)，不同投資者對(duì)東北老工業(yè)基地的投資熱情確實(shí)比以前要高得多。然而，應(yīng)該看到，東北諸省憑借稅收優(yōu)惠政策所造成的投資洼地供給形式的短期性，容易導(dǎo)致投資主體資金流向的不確定性。由于資本具有比較強(qiáng)的逐利性和流動(dòng)性，短期內(nèi)，會(huì)有一定規(guī)模的資金流向東北那些資金短缺、同時(shí)又具有一定投資潛力的省市和項(xiàng)目，而同時(shí)，東北這種資金流入是以其它地區(qū)的資金流出為代價(jià)的。如果這種投資主體來(lái)自于東北老工業(yè)基地的內(nèi)部創(chuàng)造，必然對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有巨大的拉動(dòng)作用，但是，如果這種投資主體來(lái)自于東北老工業(yè)基地之外，就會(huì)容易導(dǎo)致國(guó)內(nèi)區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)撛诘母?jìng)爭(zhēng)。在現(xiàn)有稅收政策正處于調(diào)整變化和各地仍舊存在著比較強(qiáng)烈的地方保護(hù)主義前提下，各地會(huì)提高招商引資的投入成本，甚至?xí)?dǎo)致賣(mài)放國(guó)家政策、政策過(guò)度寬松等一系列違反法律和制度的事情發(fā)生。
第三，對(duì)稅收優(yōu)惠措施的放大，容易造成一定的副效用。現(xiàn)有振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，主要體現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型、企業(yè)所得稅稅前扣除以及對(duì)資源稅的調(diào)整上，調(diào)整的廣度和深度還需要進(jìn)一步擴(kuò)展。從增值稅的轉(zhuǎn)型看，國(guó)家只允許東北的七個(gè)行業(yè)抵扣新增機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅金(軍工產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金需報(bào)財(cái)政部門(mén)審批)，而對(duì)這些行業(yè)的房產(chǎn)等固定資產(chǎn)新增稅金不予抵扣。按照有關(guān)部門(mén)的說(shuō)法，這只是增值稅轉(zhuǎn)型的第一步，可見(jiàn)，這種轉(zhuǎn)型僅僅是在小范圍內(nèi)的不完全轉(zhuǎn)型。這一方面體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)一項(xiàng)政策的出臺(tái)慎之又慎，另一方面，這種轉(zhuǎn)型所具有的代表性卻值得懷疑。不僅如此，如前所述，稅收政策的調(diào)整具有時(shí)滯性，目前的增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)施效果只有在三到五年甚至更長(zhǎng)時(shí)間之后才能顯現(xiàn)，稅收政策的調(diào)整和實(shí)施，就會(huì)錯(cuò)過(guò)稅制改革的大好時(shí)機(jī)。從企業(yè)所得稅提高稅前扣除項(xiàng)目上看，目前我國(guó)存在著所得稅內(nèi)外有別的現(xiàn)象，外資企業(yè)所得稅稅負(fù)較輕，內(nèi)資企業(yè)所得稅較重，這種制度上的差別待遇已經(jīng)造成了一定程度的不均衡，長(zhǎng)期以來(lái)在理論界形成共識(shí)，要求改革的呼聲日高。這次國(guó)家從振興東北老工業(yè)基地出發(fā)，調(diào)整了企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目，雖然會(huì)減輕東北老工業(yè)基地企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但是改變的幅度仍舊需要進(jìn)一步考察。一般來(lái)講，從稅收制度改革上調(diào)整企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅率所帶來(lái)的效用會(huì)高于擴(kuò)大稅前扣除所帶來(lái)的效用，如果單純從增加稅式支出的角度降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，產(chǎn)生的制度性稅收漏出勢(shì)必增加稅收征收管理的難度。
三、長(zhǎng)遠(yuǎn)與現(xiàn)實(shí)兼顧：振興東北老工業(yè)基地的稅收取向
1.稅收效率和稅收公平之間存在著對(duì)立關(guān)系，提高一方要以降低另一方為代價(jià)。一方面，稅收效率的提高以犧牲一定的稅收公平為代價(jià)。通過(guò)稅收政策保證政府職能的實(shí)現(xiàn)，達(dá)到限制和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的，實(shí)現(xiàn)稅收的經(jīng)濟(jì)效率。但是這樣做勢(shì)必降低經(jīng)濟(jì)主體在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的社會(huì)公平程度，對(duì)納稅人造成基于稅收政策不公平的差別待遇，使他們無(wú)法在相同條件下層開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)收入能力和收入水平的提高，必然導(dǎo)致社會(huì)分配不公的加劇，增加貧富差距，引起低收入者的不滿(mǎn)，導(dǎo)致社會(huì)不穩(wěn)定和社會(huì)動(dòng)蕩，波及到稅收的經(jīng)濟(jì)公平環(huán)境。另一方面，政府利用稅收政策建立的再分配機(jī)制和社會(huì)保障機(jī)制，會(huì)導(dǎo)致一定程度稅收效率的損失。如果過(guò)度強(qiáng)調(diào)收入分配上的公平，采用包括稅收手段在內(nèi)的政府行為提高分配公平程度，稅收分配水平和分配能力得到了提高，但是卻會(huì)造成負(fù)面影響，不僅對(duì)納稅人創(chuàng)造能力造成了抑制，對(duì)投資產(chǎn)生外部負(fù)效用，還會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)要素的浪費(fèi)，產(chǎn)生低效率行為的擴(kuò)散，降低要素配置的效率水平；同時(shí)，保障機(jī)制的健全促使生產(chǎn)要素不完備的社會(huì)成員增加對(duì)社會(huì)的依附偏好而在分配過(guò)程中“搭便車(chē)”，增加閑暇對(duì)工作的替代效應(yīng)，導(dǎo)致稅收效率的下降。
2.稅收效率和稅收公平之間存在著統(tǒng)一性，從某種意義上說(shuō)是兼顧，也就是在統(tǒng)一的前提下，有所側(cè)重。政府不能只強(qiáng)調(diào)利用稅收導(dǎo)致公平，或只強(qiáng)調(diào)利用稅收促進(jìn)全社會(huì)效率的提高。如果切斷稅收效率和稅收公平的聯(lián)系，會(huì)既無(wú)效率，也無(wú)公平。一方面，稅收效率是稅收公平的基礎(chǔ)。稅收效率決定著稅收公平的發(fā)生，只有當(dāng)稅收效率有效實(shí)現(xiàn)社會(huì)剩余產(chǎn)品的增加之后，社會(huì)才會(huì)出現(xiàn)公平。稅收效率低下就會(huì)導(dǎo)致剩余產(chǎn)品稀缺，高效率是實(shí)現(xiàn)高水平公平的前提。在一個(gè)稅收效率低下、物質(zhì)貧瘠的社會(huì)中，社會(huì)公平無(wú)非是均等分配，徘徊在原始的低水平分配之下。另一方面，稅收公平制約著稅收效率。根本上講，稅收效率低下不是由于稅收公平造成的，而是來(lái)源于稅收不公平。對(duì)資源稟賦、分配過(guò)程或者政府調(diào)節(jié)的稅收不公平必然導(dǎo)致社會(huì)效率的低下，抑制積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮。馬克思認(rèn)為：“人奮斗所爭(zhēng)取的一切，都同他們的利益有關(guān)?！蔽镔|(zhì)利益直接與公平相聯(lián)系，任何社會(huì)要想通過(guò)稅收促進(jìn)效率必須建立在通過(guò)稅收實(shí)現(xiàn)公平的基礎(chǔ)之上。稅收效率是促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的充分條件，稅收公平是提高生產(chǎn)力發(fā)展?jié)摿Φ年P(guān)鍵。
3.稅收效率和稅收公平?jīng)Q不能顧此失彼。稅收效率與稅收公平已經(jīng)成為稅收質(zhì)量構(gòu)架中的核心問(wèn)題。一方面，國(guó)家整體實(shí)力的增強(qiáng)，離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和效率水平的提高。代表市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活力的效率原則，體現(xiàn)了市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效作為，通過(guò)稅收效率的實(shí)現(xiàn)，提高政府收入水平和調(diào)節(jié)水平，增加資源配置的能力，降低消耗。只有經(jīng)濟(jì)實(shí)力增強(qiáng)了，才能在更加廣闊平臺(tái)上進(jìn)行分配，產(chǎn)品和生產(chǎn)要素才能有更高質(zhì)量的整合。另一方面，公平作為政府合理介入公共經(jīng)濟(jì)收支的再分配理念，體現(xiàn)了社會(huì)對(duì)公平分配的認(rèn)同。只有通過(guò)稅收手段在內(nèi)的政府行為，更加合理地分配社會(huì)產(chǎn)品，才能更加有效地推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)合理增長(zhǎng)和提高。稅收效率的改進(jìn)和不斷提升離不開(kāi)稅收公平的配合和制約，二者作為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展促進(jìn)社會(huì)福利提高的聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，引導(dǎo)不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平國(guó)家的稅收取向。
東北老工業(yè)基地的振興，稅收應(yīng)該發(fā)揮重要作用。但是稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)，要考慮多方面的因素，既要照顧到短期利益，也要照顧到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在稅收政策制定過(guò)程中，兼顧現(xiàn)實(shí)與可能、發(fā)展與穩(wěn)定、養(yǎng)稅和護(hù)稅的相互關(guān)系。具體體現(xiàn)以下三個(gè)方面：
1.振興東北老工業(yè)基地稅收優(yōu)惠政策要注重稅法剛性和政策靈活性相統(tǒng)一。
首先，稅收的固有特征保證稅法實(shí)施的嚴(yán)肅性。稅收是政府籌集公共收入的有效渠道，稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，具有不同于其它收入手段的特征。一方面，在振興東北老工業(yè)基地過(guò)程中，不能一味地為了追求投資效果和挖掘投資渠道而置國(guó)家稅收制度于不顧，以放棄國(guó)家稅收收入為成本進(jìn)行招商引資。這種不負(fù)責(zé)任、隨意改變國(guó)家法律的做法不僅不能增加吸引投資的能力和水平，相反會(huì)使投資主體產(chǎn)生對(duì)未來(lái)投資預(yù)期的憂(yōu)慮，降低投資水平。另一方面，東北老工業(yè)基地在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中相對(duì)滯后，在稅收制度落實(shí)上仍舊存在著很多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩。以計(jì)劃為導(dǎo)向替代了應(yīng)收盡收，在基層部門(mén)甚至出現(xiàn)為了完成稅收計(jì)劃任務(wù)而不惜收過(guò)頭稅或者有稅不收的現(xiàn)象，淡化了稅法的嚴(yán)肅性。這種不合理的稅收政策運(yùn)行機(jī)制造成了東北老工業(yè)基地企業(yè)的相對(duì)不公平，必然導(dǎo)致基于稅收?qǐng)?zhí)行上的逆向選擇，淡化微觀行為主體依法納稅的意識(shí)，增加稅收?qǐng)?zhí)法的難度，影響東北老工業(yè)基地的財(cái)政收入水平。
其次，創(chuàng)造稅收?qǐng)?zhí)法運(yùn)行的良好環(huán)境。東北老工業(yè)基地經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)比較落后，在體制和機(jī)制上和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)都存在著差距。為了增加對(duì)資本的吸引力，需要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)良好的投資發(fā)展軟環(huán)境。稅收作為政府實(shí)現(xiàn)職能的不可或缺的一部分，要?jiǎng)?chuàng)造一種有軟有硬的稅收環(huán)境。一方面，需要稅務(wù)部門(mén)提供相對(duì)寬松的繳稅環(huán)境，加強(qiáng)稅收的納稅服務(wù)意識(shí)，淡化權(quán)力意識(shí)，堅(jiān)持執(zhí)法為民的思想觀念，培養(yǎng)服務(wù)型管理的稅收模式；壓縮稅收成本，減少對(duì)企業(yè)的干擾，降低到企業(yè)檢查的頻率，降低遵從費(fèi)用，同時(shí)，壓縮管理費(fèi)用，在執(zhí)法過(guò)程中厲行節(jié)約，提高稅收制度效率。另一方面，強(qiáng)化企業(yè)納稅意識(shí)，提高稅收遵從度，使依法納稅真正成為企業(yè)生存和發(fā)展的重要組成部分。
第4篇：稅收制度的要素范文
財(cái)政稅收制度的變化對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，甚至?xí)苯佑绊懙街行∑髽I(yè)的命運(yùn)。對(duì)中小企業(yè)而言，財(cái)政稅收政策的優(yōu)惠力度直接促進(jìn)或抑制著中小企業(yè)的發(fā)展。
財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對(duì)中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進(jìn)中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營(yíng)模式。
二、我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點(diǎn)不高，對(duì)中小企業(yè)扶持力度不夠
現(xiàn)行的稅收政策是社會(huì)政策工具之一、是用來(lái)解決某些社會(huì)問(wèn)題的手段。對(duì)中小企業(yè)稅收政策的制定沒(méi)有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問(wèn)題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，卻忽視了對(duì)其核心競(jìng)爭(zhēng)力的扶持，而企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高卻是中小企業(yè)生存、長(zhǎng)期發(fā)展的首要問(wèn)題，是稅收政策扶持的重點(diǎn)，所以說(shuō)現(xiàn)行的稅收政策對(duì)中小企業(yè)扶持的力度不夠。
2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)
我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個(gè)稅種的實(shí)施細(xì)則中，多以補(bǔ)充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說(shuō)明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實(shí)際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展
現(xiàn)行對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國(guó)際上通行的加速折舊、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵(lì)中小企業(yè)者對(duì)經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資。現(xiàn)行的對(duì)中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險(xiǎn)、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對(duì)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國(guó)家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國(guó)家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
三、大力推進(jìn)財(cái)政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展
1.盡快健全財(cái)政稅收政策，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展
對(duì)于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對(duì)中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)政稅收政策不健全的方面。同時(shí)建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎(jiǎng)勵(lì)政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護(hù)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。
2.積極完善財(cái)政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)
中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，因此，在健全財(cái)政稅收政策的同時(shí)，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財(cái)政稅收政策的內(nèi)容，把國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實(shí)處。國(guó)務(wù)院和稅務(wù)總局出臺(tái)了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實(shí)并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對(duì)符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對(duì)符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對(duì)符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國(guó)家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過(guò)稅收制度的創(chuàng)新，使國(guó)家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策，推動(dòng)中小企業(yè)的快速發(fā)展
針對(duì)國(guó)內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實(shí)稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實(shí)要陽(yáng)光操作，因此稅務(wù)部門(mén)正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶(hù)，同時(shí)提高整個(gè)社會(huì)的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對(duì)中小企業(yè)關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，做到一對(duì)一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報(bào);建立培訓(xùn)制度，既加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強(qiáng)對(duì)納稅人的培訓(xùn)等，通過(guò)這些改變?cè)黾恿硕愂諆?yōu)惠的透明度，利于實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，并起到推動(dòng)中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。
4.進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)
現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策考慮到中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際困難，不斷完善設(shè)計(jì)、降低稅率以適應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展。例如企業(yè)所得稅方面，根據(jù)我國(guó)新所得稅法規(guī)定稅率調(diào)整為25%，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致，符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年納稅額低于3萬(wàn)元的小微企業(yè)按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，減按20%的稅率征收。國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率定為15%。將增值稅小規(guī)模納稅人的征收率由6%和4%統(tǒng)一降至3%。這些稅收優(yōu)惠政策改善了原有單一高稅率模式對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的制約，針對(duì)中小型企業(yè)發(fā)揮了較強(qiáng)的政策效應(yīng)，扶持了中小型企業(yè)發(fā)展。
第5篇：稅收制度的要素范文
【關(guān)鍵詞】 中國(guó)銀行業(yè) 稅收制度 確定性
稅收是依據(jù)國(guó)家的社會(huì)公共事務(wù)職能進(jìn)行普遍征收的，是國(guó)家從事社會(huì)職能活動(dòng)的經(jīng)常性收入形式，與此相應(yīng)的，必然要求稅收應(yīng)該具有事先確定好的項(xiàng)目和統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，缺乏確定性的稅收會(huì)形成對(duì)稅收的自我否定，因此，確定性是稅收制度的首要標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)確定性標(biāo)準(zhǔn)對(duì)中國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問(wèn)題。
一、金融衍生產(chǎn)品稅收制度基本空白
稅收制度存在空白點(diǎn)，致使納稅人的納稅義務(wù)不確定。這在銀行以交易者身份參與金融衍生產(chǎn)品交易的過(guò)程中表現(xiàn)比較突出。
近年來(lái)，隨著金融全球化的趨勢(shì)，金融衍生產(chǎn)品所具有的提高金融效率、減少金融風(fēng)險(xiǎn)的特性廣為人知，中國(guó)的金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)獲得了較快發(fā)展，銀監(jiān)會(huì)于2004年2月推出了《金融機(jī)構(gòu)衍生產(chǎn)品交易業(yè)務(wù)管理暫行辦法》，解決了金融機(jī)構(gòu)從事金融衍生產(chǎn)品交易的法律障礙問(wèn)題，工、農(nóng)、中、建4大行和交通銀行、中信銀行等具有一定規(guī)模的上市銀行都紛紛加入到金融衍生產(chǎn)品的交易大軍中。衍生金融產(chǎn)品的種類(lèi)也日益增多，衍生金融產(chǎn)品交易的額度也增加迅猛。但與此相對(duì)應(yīng)的，在中國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收制度中，關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定，少之又少。
在營(yíng)業(yè)稅方面，與銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易有關(guān)的規(guī)定，除了營(yíng)業(yè)稅暫行條例之外，只有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）2個(gè)文件。依據(jù)上述文件，金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)，銀行參與金融衍生產(chǎn)品交易應(yīng)歸入金融商品轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)繳稅。對(duì)銀行金融商品轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)是買(mǎi)賣(mài)金融商品的價(jià)差收入，要求按股票、債券、外匯和其他金融商品進(jìn)行分類(lèi)核算，同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)價(jià)差在同一納稅期內(nèi)可以相抵，相抵出現(xiàn)的負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)到同一年度的下一納稅期。年末，按年度分類(lèi)匯總的方式計(jì)算出納稅人同一大類(lèi)金融商品轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，如果超過(guò)該納稅人當(dāng)年度此類(lèi)金融商品轉(zhuǎn)讓已經(jīng)繳納的稅款，就可以申請(qǐng)辦理退稅。同時(shí)，每個(gè)大類(lèi)的金融商品轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)的負(fù)差不能抵減其他三大類(lèi)金融商品轉(zhuǎn)讓的正差，任何負(fù)差都不轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。至于金融商品轉(zhuǎn)讓價(jià)差收入如何確定，文件中只述及了在交易金融商品為股票和債券情況下買(mǎi)入價(jià)的具體范圍，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定上，文件中概括性地表述為“金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日”。
在企業(yè)所得稅方面，沒(méi)有針對(duì)金融衍生產(chǎn)品交易所得確認(rèn)的專(zhuān)門(mén)規(guī)定，金融衍生產(chǎn)品交易所得被歸入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，在企業(yè)所得稅的計(jì)稅范圍內(nèi)。按照我們現(xiàn)有的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的形成邏輯看，是從銀行會(huì)計(jì)報(bào)表中的利潤(rùn)總額出發(fā)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)增和納稅調(diào)減后得到的。在納稅調(diào)整過(guò)程中，涉及金融衍生產(chǎn)品的只反映在附表七“以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”中，通過(guò)比較期初期末賬載金額和計(jì)稅基礎(chǔ)的變化得到納稅調(diào)整數(shù)。因此，銀行從事金融衍生產(chǎn)品交易，除了直接以收益的形式反映在企業(yè)利潤(rùn)表中，就是通過(guò)附表七對(duì)持有的金融衍生產(chǎn)品進(jìn)行公允價(jià)值和歷史成本的相關(guān)調(diào)整。
可以看出，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅制度中關(guān)于金融衍生產(chǎn)品的規(guī)定極為概要，沒(méi)有因金融衍生產(chǎn)品交易的動(dòng)機(jī)不同做出區(qū)別性的規(guī)定，因納稅需要可能要不適當(dāng)?shù)夭鸱盅苌灰缀突A(chǔ)交易，這會(huì)使同樣的金融衍生產(chǎn)品呈現(xiàn)稅收的差別性待遇，進(jìn)而甚至引發(fā)套稅的問(wèn)題。這與金融衍生產(chǎn)品的蓬勃發(fā)展很不相適應(yīng)，使征納雙方在都要耗費(fèi)大量的精力對(duì)每種新的金融衍生工具是否征稅以及如何征稅進(jìn)行調(diào)查研究，在增大稅收管理成本和遵從成本的同時(shí)，也在一定程度上影響了稅法的嚴(yán)肅性。
二、對(duì)貸款損失準(zhǔn)備金政策理解存在分歧
正如瓦格納所說(shuō)的，“法規(guī)須明確，不可使存有二三樣解釋的余地”，稅收制度沒(méi)有表述準(zhǔn)確引發(fā)的理解分歧會(huì)給征納雙方帶來(lái)困擾，也會(huì)致使征納成本的增大。
銀行貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提和銀行貸款損失的扣除在銀行企業(yè)所得稅中占據(jù)重要地位，以銀行貸款余額68萬(wàn)億元和貸款撥備率2.5%計(jì)算，銀行貸款減值準(zhǔn)備余額的金額要達(dá)到1.7萬(wàn)億元。但即便是對(duì)銀行而言影響如此重要的政策，對(duì)其的解讀也存在疑義。
2008年新企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，規(guī)范銀行貸款損失準(zhǔn)備金的文件為《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕64號(hào)），規(guī)定根據(jù)當(dāng)年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備的貸款資產(chǎn)余額和1%的計(jì)提比例進(jìn)行差額計(jì)提，同時(shí)還對(duì)貸款損失發(fā)生后的稅務(wù)處理進(jìn)行了規(guī)范。后又通過(guò)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕99號(hào)）對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款專(zhuān)門(mén)做出規(guī)定，對(duì)關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)，計(jì)提比例分別定為2%、25%、50%和100%。在上述兩個(gè)文件執(zhí)行到期后，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局又推出了財(cái)稅〔2012〕5號(hào)和財(cái)稅〔2011〕104號(hào)兩個(gè)文件，對(duì)金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定，也延續(xù)了對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的貸款損失準(zhǔn)備金的分類(lèi)計(jì)提辦法。但由于財(cái)稅〔2012〕5號(hào)第五條規(guī)定，“金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，凡按照財(cái)稅〔2011〕104號(hào)的規(guī)定執(zhí)行的，不再適用本通知第一條至第四條的規(guī)定”，就出現(xiàn)了兩種不同的理解：第一種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款（包括正常類(lèi)、關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)五類(lèi)）均不能按照財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件的規(guī)定計(jì)提1%的準(zhǔn)備金；第二種理解是金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)四類(lèi)貸款分別按2%、25%、50%、100%的比例計(jì)提準(zhǔn)備金后，不能再按照財(cái)稅〔2012〕5號(hào)文件的規(guī)定計(jì)提1%的準(zhǔn)備金?；谶@種理解，銀行在涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的提取上選擇了不同的口徑：涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類(lèi)貸款按照1%的比例計(jì)提準(zhǔn)備金，關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)分別按照2%、25%、50%、100%的比例計(jì)提準(zhǔn)備金；部分銀行根據(jù)其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款中正常類(lèi)貸款比重較大的實(shí)際情況，因此直接對(duì)全部貸款均計(jì)提1%的準(zhǔn)備金，不再區(qū)分貸款類(lèi)別，不執(zhí)行非正常類(lèi)大款高比例提取準(zhǔn)備金的做法；部分銀行將政策理解為，對(duì)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款的正常類(lèi)貸款不再計(jì)提準(zhǔn)備金，關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)、損失類(lèi)貸款按照財(cái)稅〔2009〕99號(hào)和財(cái)稅〔2011〕104號(hào)文件的規(guī)定，分別計(jì)提2%、25%、50%、100%的準(zhǔn)備金。
客觀地說(shuō)，關(guān)于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金政策理解和執(zhí)行中的差異，主要是由于稅收政策表述不到位造成的。企業(yè)擔(dān)心政策理解偏差少繳稅款，往往出于謹(jǐn)慎性考慮選擇了保守的稅務(wù)處理方式，這影響了稅收公平，同時(shí)也無(wú)法完全體現(xiàn)這項(xiàng)專(zhuān)門(mén)政策出臺(tái)的意義。
三、國(guó)地稅管理權(quán)限劃分不甚清晰
雖然從理論上說(shuō)，只要明確了稅收種類(lèi)，對(duì)各稅種的征稅范圍、納稅人、納稅時(shí)間和納稅地點(diǎn)等稅收制度的基本要素做了規(guī)定，稅收制度就應(yīng)該是具有確定性的。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部涉及不同部門(mén)、不同層級(jí)，一旦缺乏更為具體的明確規(guī)定，會(huì)嚴(yán)重影響稅收制度的確定性。
例如，在銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征收中，就存在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)限不明確的問(wèn)題。根據(jù)〔1993〕87號(hào)文件和〔1996〕4號(hào)文件，各銀行總行集中繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)稅部門(mén)負(fù)責(zé)征收，各銀行分行繳納的營(yíng)業(yè)稅由地稅部門(mén)征收。上述文件看似明確，但仍沒(méi)有對(duì)實(shí)際征收范圍做出確切劃分?？傂性趪?guó)稅部門(mén)繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是其全部營(yíng)業(yè)收入還是金融業(yè)務(wù)收入，文件沒(méi)有直接給出答案。在實(shí)際工作中，兩種理解同時(shí)存在。這種不確定性直接造成了國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)之間的矛盾，增大了納稅人的遵從成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。
考察結(jié)果提示我們，在中國(guó)銀行業(yè)稅收制度的后續(xù)改革進(jìn)程中，要關(guān)注確定性原則的根本性落實(shí)。建議：在金融衍生稅收制度上，取消針對(duì)金融衍生產(chǎn)品征收的商品課稅，明確按收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)金融衍生產(chǎn)品的收益進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策按第一種口徑進(jìn)行重新表述，避免出現(xiàn)理解上的歧義；在國(guó)地稅機(jī)關(guān)征管權(quán)限的劃分問(wèn)題上，希望通過(guò)后續(xù)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的徹底性變革，全部由國(guó)稅機(jī)關(guān)征收，地方參與收入分享，保證地方財(cái)政既得利益。
【參考文獻(xiàn)】
第6篇：稅收制度的要素范文
［摘 要］隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,各企業(yè)發(fā)展迅速,為我國(guó)的稅收管理提出了更高的要求,本文闡述了企業(yè)稅收管理的重要意義,分析了我國(guó)企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題,對(duì)解決的問(wèn)題的思路進(jìn)行了探究。
［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收；稅收管理；存在問(wèn)題；解決思路
［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）35-0064-02
1 提高稅收管理水平的重要意義
稅收的輕重影響到國(guó)家的財(cái)政收入也影響到企業(yè)自身的發(fā)展,一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r良好的國(guó)家的稅收管理能很好的處理稅收負(fù)擔(dān),既不會(huì)負(fù)擔(dān)過(guò)重,影響企業(yè)的贏利和利潤(rùn)留存,也不會(huì)過(guò)輕,影響國(guó)家財(cái)政收入。隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型,我國(guó)的財(cái)稅關(guān)系發(fā)生變化,稅收變成了調(diào)節(jié)國(guó)家和企業(yè)之間利益分配的主要手段。
稅收制度的健全還關(guān)系到企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力,是企業(yè)在管理和進(jìn)行決策時(shí)不得不考慮的因素。稅負(fù)輕的企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中更占優(yōu)勢(shì),所以稅收制度影響著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,不僅僅受到國(guó)家相關(guān)人員的關(guān)注,也逐漸被企業(yè)決策者所重視。
我國(guó)的稅制具有普遍性,各個(gè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r不一致,不是所有的企業(yè)都能很好的適應(yīng),遇到問(wèn)題時(shí),國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)分析問(wèn)題,根據(jù)稅收原理進(jìn)行合理的處理。我國(guó)在不斷的探索中整體建立了符合國(guó)情的稅收制度,基本能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在統(tǒng)一的稅收制度下,不同發(fā)展階段不同行業(yè)的企業(yè)有其不同的運(yùn)營(yíng)情況,很難使所有的企業(yè)都能很好的適應(yīng),這就要求稅務(wù)工作人員在實(shí)際工作中,靈活處理不能適應(yīng)的企業(yè)的稅收管理工作,很好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,爭(zhēng)取不斷地完善稅收制度,創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境,為企業(yè)的發(fā)展做好服務(wù)。
2 企業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題
21 稅源管理對(duì)象單一,具體項(xiàng)目缺乏管理
原來(lái)的稅收管理主要是從整體上對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理,從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表上得到相關(guān)信息,忽視了具體的項(xiàng)目的管理,使大量稅源流失,由于現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展迅速,規(guī)模越來(lái)越大,企業(yè)內(nèi)的項(xiàng)目出現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化的特點(diǎn),以前傳統(tǒng)的只抓企業(yè)整體管理,放任企業(yè)項(xiàng)目管理的做法已經(jīng)不能適應(yīng)目前企業(yè)的發(fā)展。
22 缺乏企業(yè)前期的管理
由于我國(guó)法律法規(guī)正在不斷完善中,沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)前期運(yùn)行的工程立項(xiàng)、招標(biāo)、資金投入和承包合約等時(shí)期的管理,這就造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)部分職能的缺失；很多企業(yè)在決策管理中往往也會(huì)忽視稅收問(wèn)題,或者對(duì)我國(guó)的稅收制度不了解,在出現(xiàn)稅務(wù)問(wèn)題后,才努力協(xié)調(diào),給稅收的管理增添很多負(fù)擔(dān)。
23 企業(yè)中的稅收管理人員相關(guān)知識(shí)缺乏
現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)中的稅收管理人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)嚴(yán)重缺乏,只能完成簡(jiǎn)單的納稅申報(bào)、稅款繳納等報(bào)表編制工作,很少懂得稅務(wù)知識(shí),也就無(wú)法深入分析申報(bào)表,沒(méi)有能力進(jìn)行稅務(wù)評(píng)估等專(zhuān)業(yè)化操作,大大增加了跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
24 企業(yè)依法納稅意識(shí)不強(qiáng),漏稅、逃稅嚴(yán)重
為了實(shí)現(xiàn)利益最大化,追求利潤(rùn),有些企業(yè)心存僥幸心理,認(rèn)為企業(yè)這么多,稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)注意到每一個(gè),鋌而走險(xiǎn)逃稅漏稅。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨問(wèn)題時(shí),更容易產(chǎn)生這樣的想法,做一些隱瞞收入、違規(guī)使用發(fā)票、虛假申報(bào)等違法行為,使逃稅、漏稅、欠稅現(xiàn)象嚴(yán)重。
25 會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確,賬目混亂
有些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理不健全,稅收管理人員專(zhuān)業(yè)水平低,仍然采用傳統(tǒng)的手工記賬方式,會(huì)計(jì)核算賬簿不規(guī)范,賬目混亂,成本核算不真實(shí),隨意偽造單據(jù)、分?jǐn)偝杀?。造成這樣的現(xiàn)狀有部分原因是這些企業(yè)的管理模式落后,還停留在家族管理的階段,不能接受外部的專(zhuān)業(yè)人員,存在任親為賢的弊端,而且關(guān)系的制度不健全,主觀因素往往勝過(guò)企業(yè)的客觀需要,不能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的正規(guī)化,稅收的管理也不能系統(tǒng)化,致使出現(xiàn)賬目的混亂現(xiàn)象。
26 不同地區(qū)稅收政策不同,隨意性大
目前,我國(guó)中小企業(yè)稅收政策存在較大地域差異,且多以暫行條例、通知等方式,這就使稅收的征收人為因素過(guò)大,給征收的工作帶來(lái)一定阻力。
27 稅收管理模式不能跟上企業(yè)發(fā)展的變化
我國(guó)目前稅收的優(yōu)惠政策比較單一,對(duì)中小企業(yè)只有直接稅收優(yōu)惠形式,比如稅率優(yōu)惠、減免稅等。與國(guó)外的豐富完善的稅收優(yōu)惠政策相比尚不成熟,也可以進(jìn)行借鑒和學(xué)習(xí),采取間接地優(yōu)惠方法。國(guó)際上比較常用的間接優(yōu)惠形式有加速折舊、投資抵免和延期納稅等做法。不光優(yōu)惠形式單一,我國(guó)有些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了自己工作方便省事,在有些企業(yè)沒(méi)有設(shè)置賬簿的前提下使用“核定征收”的形式,這就使應(yīng)納稅款不能真實(shí)體現(xiàn)實(shí)際稅款,影響企業(yè)的利潤(rùn)分成,直接打擊企業(yè)的稅收管理積極性,而且不能合理正確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。
28 納稅服務(wù)體制不健全
過(guò)于重視大型企業(yè)的稅收工作,對(duì)中小型企業(yè)的納稅服務(wù)不夠,我國(guó)中小企業(yè)蓬勃發(fā)展,數(shù)量比較大,稅收工作繁雜,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)往往忽視對(duì)這些中小型企業(yè)納稅人的服務(wù),對(duì)其工作懲罰多于服務(wù)。
3 解決企業(yè)稅收管理問(wèn)題的思路
31 加強(qiáng)各企業(yè)依法納稅的意識(shí)
第7篇：稅收制度的要素范文
【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)會(huì)計(jì); 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì); 分離; 重視
我國(guó)已經(jīng)形成了由國(guó)家財(cái)政部門(mén)制定的比較完整的法規(guī)框架體系。企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告在會(huì)計(jì)法的要求下向債權(quán)人、投資者服務(wù),在稅法的要求下對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù),但我國(guó)稅收制度中稅種、稅率、稅目、計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅方法日益規(guī)范化和復(fù)雜化,不可能只靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)完全消化和調(diào)整核算企業(yè)的納稅活動(dòng)。因此,筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離開(kāi),建立起專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì),以保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)確核算。
一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念及原則
(一)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念
所謂企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),是以稅收法律制度為準(zhǔn)繩,運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法,對(duì)企業(yè)(納稅人)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)(包括稅款的形成和計(jì)算、申報(bào)納稅和繳納稅款等)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合反映和監(jiān)督的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。
(二)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則
企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支,必然要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則,同時(shí),還應(yīng)遵循稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的特有原則:
1.遵循稅法原則。企業(yè)在處理稅務(wù)會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí),必須符合國(guó)家的稅法規(guī)定。當(dāng)會(huì)計(jì)一般原則與稅法規(guī)定不一致時(shí),對(duì)不符合稅法的會(huì)計(jì)事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整,必要時(shí)要單獨(dú)進(jìn)行核算。
2.靈活操作原則。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí),對(duì)與企業(yè)納稅關(guān)系相對(duì)重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)分別核算。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)正確核算各種應(yīng)納稅金,做到核算與監(jiān)督相結(jié)合,加強(qiáng)事前、事中、事后監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅法的行為。
3.確保稅收收入原則,即以保證國(guó)家稅款收入為第一要?jiǎng)?wù)合理稅負(fù)原則。稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo)是為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息,正確處理國(guó)家與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,及時(shí)、足額地繳納稅款。
4.程序法優(yōu)于實(shí)體法原則,納稅人的納稅義務(wù)是實(shí)體問(wèn)題,履行納稅義務(wù)的手段為程序規(guī)定,稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)遵循程序規(guī)定優(yōu)于實(shí)體問(wèn)題原則,例如繳納稅款時(shí)有疑問(wèn),應(yīng)先完稅,再進(jìn)行申訴;接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督原則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)監(jiān)督檢查納稅人的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算,納稅人有義務(wù)接受監(jiān)督等等。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一的弊端
隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入,我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異,稅收制度一直處于會(huì)計(jì)的從屬地位,致使稅基遭受侵蝕,使稅收工作失去其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)杠桿作用的真實(shí)含義等。例如:會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異,使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生差異,按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中,為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí),按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
所以說(shuō),計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)制度分離的必然性,決定了企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的必然性。企業(yè)作為獨(dú)立納稅人,既要依法納稅,又要追求納稅的合法化,維護(hù)其自身合法權(quán)益,因此建立獨(dú)立的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)體系,便順理成章地提到日程上來(lái)了。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性
(一)協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅收制度差異的需要
稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬于企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科范疇,兩者相互補(bǔ)充、相互配合,共同對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)督,但隨著我國(guó)稅收、會(huì)計(jì)改革的逐步深入,我國(guó)的稅收制度與企業(yè)財(cái)會(huì)制度之間出現(xiàn)了越來(lái)越多的差異。例如:會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用和所得稅應(yīng)稅收入、費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量存在差異,使會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)之間產(chǎn)生永久性差異和時(shí)間性差異,按照稅法的規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)必須進(jìn)行必要的調(diào)整后,才能作為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)在遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的過(guò)程中,為正確處理國(guó)家和企業(yè)利益分配關(guān)系,還必須按稅法的規(guī)定來(lái)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)要素。因此有必要建立專(zhuān)門(mén)的企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí),按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整和處理。
(二)企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的需要,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的有效途徑
目前,我國(guó)稅制處于一個(gè)不斷發(fā)展和完善的階段,稅收變動(dòng)較為頻繁,有些企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對(duì)稅法理解不夠,企業(yè)出現(xiàn)稅款核算不準(zhǔn)確的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;也有些企業(yè)由于對(duì)國(guó)家稅法掌握不夠完整而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款和加滯納金的情況經(jīng)常出現(xiàn),這些都給企業(yè)帶來(lái)了一些損失。設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅收工作,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通,及時(shí)獲得稅收政策變動(dòng)信息,就會(huì)避免此類(lèi)事情的發(fā)生,從而便于企業(yè)正確繳納稅款。
(三)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)該履行納稅義務(wù),不應(yīng)該只為追求企業(yè)利潤(rùn)的最大化和納稅額的最小,亂擠成本,擴(kuò)大費(fèi)用的開(kāi)支范圍、擴(kuò)大或多報(bào)免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入、多提專(zhuān)用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫(kù)等,更不能搞明拖暗抗、明漏實(shí)偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下,應(yīng)合理利用稅收政策,積極搞好稅收籌劃,選擇最佳納稅方案,作出符合企業(yè)利益的明智財(cái)務(wù)決策,依法履行納稅義務(wù),從而達(dá)到合理節(jié)稅、減輕自身稅負(fù)的目的。
(四)推行申報(bào)納稅制度的需要
企業(yè)設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì),配備專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高的人員使之從繁忙的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中解脫出來(lái),精心鉆研稅收政策及法規(guī),及時(shí)計(jì)算繳納稅款,這樣可以使企業(yè)較好地履行納稅義務(wù)。同時(shí)由于企業(yè)具備全面完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)資料,稅務(wù)人員可以從檢查大量的財(cái)務(wù)資料中解脫出來(lái),集中精力檢查稅務(wù)會(huì)計(jì)資料,這樣既可以節(jié)省時(shí)間,又能把問(wèn)題查深查透,從而提高稅收征管效率。另外,建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),提高了企業(yè)納稅資料的準(zhǔn)確性,避免稅款的錯(cuò)征與漏征,對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管行為進(jìn)行有效的監(jiān)督,實(shí)現(xiàn)全面依法征稅。
(五)解決稅收爭(zhēng)議的需要
企業(yè)(納稅人)在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中,對(duì)某一納稅事項(xiàng)有時(shí)有兩個(gè)以上的合理的選擇,由于征納雙方對(duì)稅法理解存在差異等原因,稅收征管部門(mén)往往會(huì)選擇確保稅收收入的方法,企業(yè)則選擇有利于自身利益的方法,這樣雙方就有可能發(fā)生稅收爭(zhēng)議。雖然可以通過(guò)稅務(wù)行政復(fù)議或向法院訴訟來(lái)解決稅收爭(zhēng)議,但程序復(fù)雜,耗費(fèi)精力,且時(shí)效性差。建立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì),由稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門(mén)就企業(yè)容易發(fā)生爭(zhēng)議的涉稅事宜經(jīng)雙方充分交換意見(jiàn)達(dá)成共識(shí),有利于減少征納雙方的稅收爭(zhēng)議,使國(guó)家稅法的立法意志得到充分體現(xiàn),既維護(hù)了國(guó)家利益又使納稅人的合法權(quán)益得到保護(hù)。
總之,隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的實(shí)施與完善,以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐漸形成穩(wěn)定、獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。與此同時(shí),隨著稅法、稅制的不斷完善,建立并發(fā)展獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì),有利于擴(kuò)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系,推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論向規(guī)范化、科學(xué)化、國(guó)際化、現(xiàn)代化發(fā)展,這也是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的必然趨勢(shì)。
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第8篇：稅收制度的要素范文
[關(guān)鍵詞]資源稅；地方財(cái)政；從價(jià)計(jì)征；清費(fèi)立稅
[DOI]1013939/jcnkizgsc201707090
1 資源稅制改革的進(jìn)程
我國(guó)自1984年開(kāi)征資源稅以來(lái)，歷經(jīng)了幾次重大的稅制變革。資源稅開(kāi)征之初，其主要目的是為了調(diào)節(jié)國(guó)有資源有償開(kāi)采和使用的級(jí)差收入。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，資源稅在整個(gè)財(cái)政體制中發(fā)揮的作用已經(jīng)不僅僅是為了調(diào)節(jié)級(jí)差收入，而更多地被賦予了利用稅收制度引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅人合理開(kāi)發(fā)、節(jié)約利用資源的功能。為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和財(cái)稅體制改革的需要，資源稅的征稅范圍和計(jì)稅方式歷經(jīng)了四次重大的調(diào)整與修改。
11 1984―1993年，資源稅制度初步形成階段
1984年10月1日，我國(guó)正式對(duì)原油、天然氣、煤炭、鐵礦石等幾類(lèi)資源性產(chǎn)品開(kāi)征資源稅，對(duì)開(kāi)采單位獲取的銷(xiāo)售利潤(rùn)超過(guò)12%的部分，適用超率累進(jìn)稅率。這也就是典型的“利潤(rùn)型資源稅”。在當(dāng)時(shí)財(cái)政資金緊缺的背景下，超率累進(jìn)稅率充分發(fā)揮了“經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用，在一定程度上既增加了財(cái)政收入，又維護(hù)了社會(huì)公平，能夠有效調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。為了維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的財(cái)產(chǎn)收益，我國(guó)在1986年實(shí)施的《礦產(chǎn)資源法》中確定了礦產(chǎn)資源開(kāi)采“稅費(fèi)并存”的制度。在當(dāng)時(shí)的稅收征管背景下，由于超率累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，稅收成本比較高，從1986年開(kāi)始，煤炭資源稅由超率累進(jìn)征收方式改為從量定額征收。一直到1993年，資源稅稅收制度基本成型。
12 1994―2009年，資源稅制度改革探索階段
1994年，我國(guó)實(shí)行分稅制改革。資源稅稅收制度也隨之實(shí)現(xiàn)了重大變革：一是將資源稅劃為地方稅種，除海洋石油資源稅以外的其他資源稅收入劃為地方稅收收入；二是簡(jiǎn)化征收管理方式，將資源稅的征收方式全部改為從量定額征收；三是調(diào)整擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，在原有范圍的基礎(chǔ)上，將黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦和鹽納入資源稅的征稅范圍。這次重大的變革搭建了資源稅制的整體框架，形成了相對(duì)穩(wěn)定的資源稅稅收制度，在當(dāng)時(shí)的歷史背景下取得了改革的預(yù)期效果。但是隨著資源性產(chǎn)品價(jià)格的持續(xù)攀升，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中資源浪費(fèi)與環(huán)境污染的問(wèn)題日益突出，資源稅制本身的缺陷不可避免地被放大，資源稅改革也成了理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)。2007年，有關(guān)資源稅改革的方案提交國(guó)務(wù)院，但在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的背景下，難以有效推進(jìn)。
13 2010―2015年，資源稅制度改革試點(diǎn)階段
2010年6月1日，原油、天燃?xì)鈴膬r(jià)計(jì)征改革在新疆開(kāi)始試點(diǎn)，同年12月1日，試點(diǎn)地區(qū)擴(kuò)大到原油、天然氣資源富集的西部12省區(qū)。2011年11月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)推廣，這意味著資源稅價(jià)格改革機(jī)制正式啟動(dòng)。原油、天然氣從價(jià)計(jì)征由試點(diǎn)地區(qū)向全國(guó)范圍的穩(wěn)步推廣，為部分金屬礦、非金屬礦和煤炭資源稅的從r計(jì)征改革奠定了基礎(chǔ)。2014年12月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革。2015年5月1日，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行稀土、鎢、鉬資源稅從價(jià)計(jì)征改革。在從價(jià)計(jì)征改革的基礎(chǔ)上，開(kāi)始清理礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，資源稅制在改革試點(diǎn)中逐步完善。
14 2016年―至今，資源稅制度改革全面推開(kāi)階段
2016年7月1日，資源稅制度改革在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)。將資源稅的征收方式由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，逐步擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費(fèi)基金，適當(dāng)擴(kuò)大省級(jí)政府稅權(quán)。這次資源稅改革的全面推開(kāi)并不意味著改革的結(jié)束，而是以全面改革為契機(jī)，在未來(lái)的財(cái)稅體制改革中，繼續(xù)完善資源稅稅收制度，發(fā)揮其在地方稅制中應(yīng)有的作用。
2 資源稅制改革的動(dòng)因
我國(guó)資源稅制自誕生以來(lái)，就一直在改革中不斷完善，但是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中總會(huì)不斷涌現(xiàn)新問(wèn)題，資源稅制本身的問(wèn)題也不斷暴露顯現(xiàn)。新的歷史時(shí)期對(duì)資源稅制改革也提出了新要求。
21 征稅范圍偏窄
自然資源的范圍很廣，包括一切具有使用價(jià)值，并且能影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的自然要素。但是從改革前的資源稅的征稅范圍來(lái)看，納入我國(guó)資源稅征稅范圍的自然資源只包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等7種應(yīng)稅礦產(chǎn)品。對(duì)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展具有重大意義，能夠影響企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的土地、木材、草場(chǎng)等資源并沒(méi)有納入資源稅的征稅范圍，客觀上使得企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，人為地選擇使用不征稅資源代替征稅資源，放大稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)。相對(duì)狹窄的征稅范圍不足以起到有效保護(hù)自然資源的作用。
22 計(jì)稅依據(jù)缺乏價(jià)格彈性
從征收方式上來(lái)看，從量定額計(jì)征在計(jì)算上比較簡(jiǎn)便，便于征收管理，并且在一定程度上能夠保證相對(duì)穩(wěn)定的稅源，符合分稅制改革背景下財(cái)稅體制管理的要求以及開(kāi)征資源稅的最初目的，也適應(yīng)當(dāng)時(shí)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平。但是，從量計(jì)征一個(gè)最大的弊端是割斷了價(jià)格與稅收之間的關(guān)系，難以建立稅收的“價(jià)格調(diào)節(jié)機(jī)制”和發(fā)揮稅收的“經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器”功能。由于資源性要素在企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率中所占比例越來(lái)越大，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，資源的價(jià)格也逐漸攀升，從量計(jì)征的征收方式難以體現(xiàn)市場(chǎng)的供求狀況和資源的稀缺程度對(duì)價(jià)格波動(dòng)的影響，國(guó)家難以真正獲得資源級(jí)差帶來(lái)的收益。企業(yè)在巨額利潤(rùn)的誘惑和驅(qū)使下，難以真正做到按需開(kāi)采，往往會(huì)造成應(yīng)稅資源的過(guò)度開(kāi)采和嚴(yán)重浪費(fèi)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)嚴(yán)重的生態(tài)和環(huán)境問(wèn)題。
23 稅費(fèi)關(guān)系混亂
我國(guó)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)長(zhǎng)期并存，造成稅費(fèi)關(guān)系混亂。在地方財(cái)政預(yù)算中，以費(fèi)擠稅的情況非常普遍。從理論上來(lái)講，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)在功能定位上應(yīng)該有明顯的區(qū)別。但在我國(guó)資源稅的征管實(shí)踐中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在征收對(duì)象、征收方式、征收環(huán)節(jié)和調(diào)節(jié)功能上已基本趨同。在地方財(cái)政管理體制中，有些地方政府為了增加地區(qū)財(cái)政收入，不惜以費(fèi)擠稅，設(shè)立名目繁多的收費(fèi)項(xiàng)目，加重企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，弱化了資源稅應(yīng)有的稅收調(diào)節(jié)力度。
面對(duì)資源緊缺和環(huán)境污染的雙重問(wèn)題，地方財(cái)力明顯不足。為了適應(yīng)新一輪財(cái)稅體制改革的需要，必須加快地方稅制改革，健全地方財(cái)政管理體系。全面推進(jìn)資源稅改革，從總體上看，是“十三五”時(shí)期“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享”的五大發(fā)展理念在稅收制度上的充分體現(xiàn)。
3 資源稅改革對(duì)地方財(cái)政的影響
“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)的全面推行，直接導(dǎo)致地方稅收體系主體稅種的缺失和地方財(cái)政收入的大幅減少。資源稅作為地方稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分，其改革和完善對(duì)地方財(cái)政具有重大影響。
31 保障地方財(cái)政收入
資源稅作為地方稅種，是地方政府重要的財(cái)政收入來(lái)源。資源稅征稅方式由從量定額征收改為從價(jià)定率征收，建立了資源稅的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，對(duì)資源富集地區(qū)的財(cái)政增收效應(yīng)非常明顯。
相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在進(jìn)行資源稅從價(jià)計(jì)征改革的年份，資源稅稅收收入都有大幅度增加。
從改革試點(diǎn)地區(qū)的資源稅入庫(kù)情況來(lái)看，2011年至2015年間，原油、天然氣從價(jià)計(jì)征改革使全國(guó)油氣產(chǎn)地的資源稅稅收收入增加900多億元。2015年，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征改革使全國(guó)煤炭資源稅增收189億元，25個(gè)產(chǎn)煤省份的煤炭資源稅平均增幅為12倍，其中山西省的增收幅度最大，同比增幅約為212倍。
2016年7月1日資源稅全面改革的目標(biāo)是不增加企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。資源稅制改革的增收效應(yīng)主要是依托資源稅稅收制度的優(yōu)化和完善，倒逼企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變粗放式的經(jīng)營(yíng)方式，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中充分考慮影響勞動(dòng)生產(chǎn)率的資源性要素的合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，保障地方政府的財(cái)政收入。
32 完善地方稅制結(jié)構(gòu)
隨著“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，作為地方主體稅種和主要財(cái)政收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)完成歷史使命，正式退出歷史舞臺(tái)。在目前的地方稅制結(jié)構(gòu)體系中，還沒(méi)有哪一個(gè)或者是哪幾個(gè)稅種能夠真正成為地方稅體系的主體稅種。此次資源稅改革，在完善地方稅制結(jié)構(gòu)，培育新的主體稅種方面具有重大影響。
從2015年地方稅收收入主要構(gòu)成圖可以看出，“營(yíng)改增”以前，營(yíng)業(yè)稅在地方稅收收入體系中占絕對(duì)主體地位，其次是企業(yè)所得稅。隨著營(yíng)業(yè)稅的正式退出，地方稅制結(jié)構(gòu)中還沒(méi)有任何一個(gè)稅種可以單獨(dú)承擔(dān)起地方主體稅種的重任。雖然企業(yè)所得稅、契稅和土地增值稅占地方稅收收入的比重較高，但不適合作為地方主體稅種。企業(yè)所得稅受?chē)?guó)稅和地稅征管權(quán)限的限制以及受中央和地方留存比例的限制，“營(yíng)改增”以后對(duì)于地方稅收收入而言缺乏新的增長(zhǎng)空間。契稅和土地增值稅過(guò)于依賴(lài)地方土地財(cái)政調(diào)控，受房地產(chǎn)市場(chǎng)的景氣程度的影響較大，稅源不穩(wěn)定。作為直接稅的個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅，從稅制原理上來(lái)看，符合地方稅制結(jié)構(gòu)改革的基本宗旨和目標(biāo)，理應(yīng)承擔(dān)起地方主體稅種的責(zé)任，但由于個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)還不是很完善，受客觀條件的限制，改革還在進(jìn)一步探索之中。資源稅在地方稅收收入中占比很小，難以獨(dú)自承擔(dān)地方主體稅種的功能。但是資源稅“全速前進(jìn)”的改革新步伐，能夠打開(kāi)地方稅制結(jié)構(gòu)和地方稅收體系改革的突破口，繼資源稅全面改革之后，下一個(gè)稅制改革的重頭戲應(yīng)該就是個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅的改革。通過(guò)資源稅改革、個(gè)人所得稅改革和房產(chǎn)稅改革，能夠有效改變地方稅制結(jié)構(gòu)中直接稅偏低的現(xiàn)狀，重構(gòu)地方多元主體稅種，推動(dòng)地方稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。
33 優(yōu)化地方財(cái)政管理體制
資源稅作為主要的地方稅收收入，在地方財(cái)政管理體制中發(fā)揮著重要作用。財(cái)政體制改革的基本目標(biāo)是建立財(cái)力、財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配的財(cái)政體制?！盃I(yíng)改增”之后，地方政府面臨的一個(gè)緊迫問(wèn)題是地方財(cái)政收入的大幅減少。在這種背景下推行的資源稅改革承載著雙重要義，不僅僅是稅收制度的改革，而且還是地方政府收入分配體系的改革。通過(guò)清費(fèi)立稅，全面清理礦產(chǎn)資源收費(fèi)基金項(xiàng)目，厘清了政府和企業(yè)的收入分配關(guān)系，使企業(yè)能夠卸下稅費(fèi)重負(fù)，輕裝上陣，積極參與技術(shù)創(chuàng)新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。通過(guò)適度擴(kuò)大省級(jí)政府稅權(quán)，使地方政府具備與事權(quán)統(tǒng)一的財(cái)權(quán)，能夠激發(fā)地方政府根據(jù)本地區(qū)的情況組織財(cái)政收入的積極性，保障公共產(chǎn)品和公共政策的支出。
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第9篇：稅收制度的要素范文
關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會(huì)計(jì)制度；協(xié)調(diào)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)反映稅收和會(huì)計(jì)原則，稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度變得愈來(lái)愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實(shí)服務(wù)。
1稅收制度與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系
會(huì)計(jì)與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨(dú)立。簡(jiǎn)單地講,稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過(guò)程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會(huì)計(jì)制度與稅收制度的改革中顯而易見(jiàn)。會(huì)計(jì)制度與稅收制度的分離走向是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和國(guó)際慣例的。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運(yùn)行,并會(huì)因二者相互的信息支持為會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺(tái)。
在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個(gè)部分，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅?，F(xiàn)行計(jì)算所得稅運(yùn)用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱(chēng)為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報(bào)表計(jì)算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶(hù)更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來(lái)應(yīng)收（即可節(jié)省）的所得稅，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱(chēng)為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)第96號(hào)和第109號(hào)公告規(guī)定采用的方法。我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。
由此可見(jiàn)，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時(shí)性差異則由會(huì)計(jì)制度規(guī)定得出，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費(fèi)用是由稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。
2企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的差異比較
雖然稅法與會(huì)計(jì)制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。
2.1價(jià)值記錄方面的差異
遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：
遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）
遞延所得稅的產(chǎn)生在于會(huì)計(jì)在記錄資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值的差異。
①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷(xiāo)額后的金額。
②負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。
2.2原則的差異
除了在價(jià)值記錄方面的差異，也有稅法和會(huì)計(jì)原則的差異的體現(xiàn)。
①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時(shí)，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)一些是事項(xiàng)上的處理采用收付實(shí)現(xiàn)制。比如費(fèi)用扣除等。
②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時(shí)卻用費(fèi)用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，計(jì)稅依據(jù)與收入計(jì)量上的差異，從而帶來(lái)費(fèi)用配比上的差異。又比如稅前扣除時(shí)間，項(xiàng)目與會(huì)計(jì)上成本，費(fèi)用的差異等。
③歷史成本原則。稅法對(duì)歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)制度放棄歷史成本原則，稅法會(huì)堅(jiān)持歷史成本原則。比如在企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價(jià)值，規(guī)定仍以其初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法與會(huì)計(jì)制度在歷史成本上的差異，帶來(lái)了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問(wèn)題。
④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會(huì)減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會(huì)給稅務(wù)部門(mén)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。而且會(huì)計(jì)計(jì)算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒(méi)有交易憑證，這就在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這會(huì)讓稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。
⑤實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因?yàn)槿舭催@項(xiàng)原則那么稅法上認(rèn)定的項(xiàng)目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目可能就不能計(jì)稅了。比如售后回購(gòu)，按照實(shí)質(zhì)重于形式要按融資進(jìn)行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷(xiāo)售和購(gòu)入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理。
3協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法中的差異
