稅收制度基本要素精選(九篇)

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第1篇：稅收制度基本要素范文

1、攜帶物品進(jìn)境的入境人員。

2、進(jìn)境郵遞物品的收件人。

3、以及以其他方式進(jìn)口物品的收件人。

進(jìn)出境物品，指?jìng)€(gè)人攜帶進(jìn)出境的行李物品、郵寄進(jìn)出境的物品。海關(guān)對(duì)進(jìn)出境物品是有嚴(yán)格規(guī)定的。首先，進(jìn)出境物品應(yīng)當(dāng)以自用、合理數(shù)量為限，并接受海關(guān)監(jiān)管。進(jìn)出境物品的所有人應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)申報(bào)，并接受海關(guān)查驗(yàn)。海關(guān)對(duì)進(jìn)出境物品加施的封志，任何人不得擅自開(kāi)啟或者損毀。郵政企業(yè)進(jìn)出境郵袋的裝卸、轉(zhuǎn)運(yùn)和過(guò)境，也要接受海關(guān)監(jiān)管。郵運(yùn)進(jìn)出境的物品，要經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)放行后，有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位方可投遞或者交付。

第2篇：稅收制度基本要素范文

一、微課擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題 

（一）微課資源是保證課程內(nèi)容時(shí)效性和實(shí)用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時(shí)上傳、更新最新的稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生泛在學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的時(shí)效性和實(shí)用性。 

（二）將微課融入高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)教師教學(xué)，是提升課程教學(xué)效果的有效路徑 

微課內(nèi)容、形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容，即各大稅種的計(jì)算、核算和納稅申報(bào)，設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，并將其合理地應(yīng)用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)有機(jī)融合的新型的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)模式。這將有利于調(diào)動(dòng)專(zhuān)職教師的教學(xué)熱情和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變教、學(xué)方式，提升課程教學(xué)效果。 

二、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容框架設(shè)計(jì) 

基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，應(yīng)依照“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)人”的理念，以“精簡(jiǎn)理論，突出技能”為宗旨，“以學(xué)生為主體，以就業(yè)為導(dǎo)向”的原則確定課程內(nèi)容，開(kāi)展微課設(shè)計(jì)，以提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力。[1]基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容分為兩個(gè)部分，第一部分是稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知；第二部分是各大稅種的實(shí)務(wù)操作。具體的微課內(nèi)容框架設(shè)計(jì)如下。 

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構(gòu)成基本要素”“如何辦理稅務(wù)登記”“如何領(lǐng)取發(fā)票”和“配套習(xí)題”5個(gè)微課視頻，使學(xué)生具備必要的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，能根據(jù)企業(yè)辦稅崗位職責(zé)熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實(shí)務(wù) 

該部分可分為“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)” “個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)”和“ 企業(yè)其他稅種實(shí)務(wù)”6個(gè)模塊。 

1.“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習(xí)題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報(bào)”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（理論）”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算（案例）”和“小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠掌握不同行業(yè)會(huì)計(jì)主體的涉稅業(yè)務(wù)資料，計(jì)算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表的填寫(xiě)，并能進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。 

2.“企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“消費(fèi)稅的基本要素（理論）”“消費(fèi)稅的基本要素（習(xí)題）”“消費(fèi)稅的計(jì)算流程”“直接對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定”“消費(fèi)稅的核算（理論）”“消費(fèi)稅的核算（案例）”和“消費(fèi)稅的納稅申報(bào)”的微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算銷(xiāo)售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額；能夠?qū)οM(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能熟練完成消費(fèi)稅的納稅申報(bào)工作。 

3.“企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“關(guān)稅的基本要素（理論）”“關(guān)稅的基本要素（習(xí)題）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“出口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“關(guān)稅稅額的核算”和“關(guān)稅的申報(bào)繳納”微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算進(jìn)出口商品應(yīng)納的關(guān)稅稅額；能夠填制海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅專(zhuān)用繳款書(shū)；能夠根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)稅的賬務(wù)處理。 

4.“企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)”部分可制作“企業(yè)所得稅的基本要素（理論）”“企業(yè)所得稅的基本要素（習(xí)題）”“直接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“ 間接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“本年應(yīng)退補(bǔ)應(yīng)納所得額的計(jì)算（案例）”“應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（綜合案例）”“企業(yè)所得稅核算的程序（理論）”“企業(yè)所得稅的核算（案例）”和“企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)” 微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；能夠采用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能正確規(guī)范填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，熟練進(jìn)行納稅申報(bào)。

    5.“個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)” 部分可制作“個(gè)人所得稅的基本要素（理論）”“個(gè)人所得稅的基本要素（習(xí)題）”“平時(shí)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“個(gè)人所得稅的計(jì)算（綜合案例）”“個(gè)人所得稅的核算”“個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算”“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅額的計(jì)算”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算”和“個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅稅款申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算代扣代繳、個(gè)體工商戶應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；能夠?qū)€(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠正確規(guī)范填寫(xiě)個(gè)人所得稅扣繳報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并能熟練進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。 

6.“企業(yè)其他稅實(shí)務(wù)”制作“城建稅實(shí)務(wù)（理論）”“城建稅實(shí)務(wù)（案例）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（理論）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（案例）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（理論）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（案例）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（理論）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（案例）”“車(chē)船稅實(shí)務(wù)（理論）”“車(chē)船稅實(shí)務(wù)（案例）”“印花稅實(shí)務(wù)（理論）”和“印花稅實(shí)務(wù)（案例）”微課視頻。 

使學(xué)生通過(guò)微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅的應(yīng)納稅額；能夠根據(jù)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)對(duì)城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確填制城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車(chē)船稅和印花稅申報(bào)表，并能夠熟練進(jìn)行納稅申報(bào)工作。 

三、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)實(shí)施建議 

（一）應(yīng)選擇具有豐富稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙師型專(zhuān)業(yè)教師為學(xué)生授課 

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”是一門(mén)需緊跟現(xiàn)行財(cái)稅政策，實(shí)踐操作性很強(qiáng)的課程，具有實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)的教師可以更好地將理論和實(shí)際結(jié)合，并且傳授課本未能提及的納稅經(jīng)驗(yàn)，從而拓寬學(xué)生的思維，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[2] 

（二）將課程內(nèi)容碎片化 

通過(guò)上述內(nèi)容框架可以看出，利用微課可以將每個(gè)項(xiàng)目任務(wù)的內(nèi)容根據(jù)知識(shí)點(diǎn)或技能點(diǎn)進(jìn)行合理拆分，精細(xì)化處理，并配上準(zhǔn)確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現(xiàn)。從而降低學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷，方便學(xué)生隨時(shí)查閱學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)。 

（三）靈活運(yùn)用微課資源 

微課內(nèi)容的展現(xiàn)形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，比如：對(duì)于理論型的微課，教師應(yīng)注重講解的深入淺出、引人入勝，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)在很短的時(shí)間達(dá)到最佳的教學(xué)效果，完美體現(xiàn)教師的教學(xué)水平；對(duì)于案例解析型的微課，教師應(yīng)注重案例的選擇，應(yīng)由易到難，注重學(xué)生知識(shí)能力的遞進(jìn)培養(yǎng)，以滿足不同學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)需求；對(duì)于納稅申報(bào)流程的微課制作，教師應(yīng)借助動(dòng)畫(huà)效果的視頻幫助學(xué)生理解、記憶和掌握。[3]通過(guò)精心的教學(xué)設(shè)計(jì)，教師可以合理地將微課應(yīng)用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵(lì)學(xué)生學(xué)會(huì)有效利用信息資源泛在學(xué)習(xí)。 

（四）課程教學(xué)多采用啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué) 

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生只有在熟悉和理解相關(guān)的稅法條例基礎(chǔ)上，才能正確計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長(zhǎng)，往往讓學(xué)生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應(yīng)結(jié)合合適的案例，采用啟發(fā)式的引導(dǎo)，借助微課的碎片化、易查疑的優(yōu)勢(shì)，幫助學(xué)生理解、掌握和運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額；并根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，完成納稅申報(bào)任務(wù)。在高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中，啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)法是非常重要且有效的教學(xué)方法，它可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的參與性和主動(dòng)性，開(kāi)闊學(xué)生的思維，幫助學(xué)生記憶，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)和職業(yè)能力。 

參考文獻(xiàn)： 

[1] 蘇強(qiáng).基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)[J].長(zhǎng)春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（7）：129-131. 

第3篇：稅收制度基本要素范文

【關(guān)鍵詞】　稅收；財(cái)務(wù)管理；籌劃

稅收籌劃指的是在法律所允許的范圍之內(nèi)，納稅人通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)以及理財(cái)活動(dòng)事先實(shí)行籌劃，在對(duì)稅收的優(yōu)惠條件予以充分利用的基礎(chǔ)上，來(lái)選擇出最好最優(yōu)惠的納稅方式，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化?？茖W(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，而規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。

一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的意義

1、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升：企業(yè)的資金、成本以及利潤(rùn)這三者共同構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程以及會(huì)計(jì)管理過(guò)程中的三個(gè)基本要素，而稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它的開(kāi)展是圍繞著資金運(yùn)動(dòng)來(lái)進(jìn)行的，它是把企業(yè)利益最大化的實(shí)現(xiàn)作為根本目的的。具體來(lái)講，首先，企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)決策以前，實(shí)行合理且詳細(xì)的稅收籌劃分析，能夠使得企業(yè)的行為更加規(guī)范化，能夠幫助企業(yè)制定有效的決策，是企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)限量型循環(huán)的重要保證。其次，實(shí)行稅收籌劃，能夠幫助企業(yè)做到精打細(xì)算，從而使企業(yè)的支出得到節(jié)省，使企業(yè)的浪費(fèi)現(xiàn)象減少，進(jìn)而有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。最后，稅收籌劃作為一項(xiàng)系統(tǒng)且復(fù)雜的工程，在相關(guān)的法律法規(guī)以及政策上，存在一定的實(shí)用性，同時(shí)也存在一定的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要想最終實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，就必須要把自己的經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)務(wù)管理等工作做好，才能夠制定出好的稅收籌劃方案。

2、促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)：企業(yè)是一個(gè)把贏利作為根本目的的組織，企業(yè)財(cái)務(wù)管理所一直追尋的目標(biāo)之一就是追求稅后的利潤(rùn)最大化。那么，企業(yè)要想增加稅后利潤(rùn)，具體可以從兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，目的在于提升效益以及減輕負(fù)擔(dān)。針對(duì)效益的提升來(lái)講，在投資確定的情況之下，雖然能夠產(chǎn)生一定的作為，但是所能產(chǎn)生作為的潛力是十分有限的。企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，其實(shí)就等于在為企業(yè)減少水分，即是為了稅后利潤(rùn)才產(chǎn)生的。企業(yè)在經(jīng)過(guò)了成功且有效的稅收籌劃之后，能夠使企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，從而促使財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

3、促使企業(yè)納稅意識(shí)的提高：對(duì)于企業(yè)來(lái)講，必定都是有減輕稅負(fù)欲望的，這是客觀存在的一種思想，而且會(huì)隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，這種欲望會(huì)越得變?cè)綇?qiáng)烈。如果企業(yè)在理論和實(shí)踐上有一定的減輕稅負(fù)空間的話，那么，企業(yè)完全沒(méi)有必要采取不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)偷稅漏稅，所以企業(yè)在稅收籌劃中就會(huì)把自己的減稅行為始終控制在法律所允許的范圍之內(nèi)。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃之后，將有助于自身合法權(quán)益的維護(hù)，有助于企業(yè)在謀求合法利益的基礎(chǔ)上自覺(jué)且主動(dòng)地學(xué)習(xí)稅法，并且依法履行納稅的義務(wù)，進(jìn)而使企業(yè)的納稅意識(shí)提升。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的有效策略

1、融資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.1合理選擇債務(wù)成本和權(quán)益成本：按照我國(guó)的相關(guān)稅法規(guī)定，負(fù)債的利息費(fèi)用，是期間費(fèi)用，是能夠在稅前予以扣除的，這樣一來(lái)，負(fù)債利息也就具備了抵稅的作用。另外，還規(guī)定了股息以及其他權(quán)益資本等支付是不能夠作為期間費(fèi)用的，也就是說(shuō)只能夠在稅后利潤(rùn)當(dāng)中分配。所以，企業(yè)在進(jìn)行投資渠道確定的時(shí)候，必須要對(duì)債務(wù)資本的利用進(jìn)行充分的分析。當(dāng)然，除此之外，負(fù)債的杠桿效應(yīng)也是另一個(gè)需要考慮的因素，只有在息稅之前的利潤(rùn)相比較于企業(yè)負(fù)債成本率高的時(shí)候，進(jìn)行負(fù)債籌資渠道的籌資，才可以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，并且能夠把企業(yè)價(jià)值的最大化體現(xiàn)出來(lái)。

1.2合理選擇自我積累籌資：對(duì)于企業(yè)自我積累的資金來(lái)講，它是屬于稅后資金的范疇的，它是已經(jīng)承擔(dān)有所得稅之后的負(fù)擔(dān)，另外，它的資金成本其實(shí)也就是所占用資金的機(jī)會(huì)成本。我們知道，在向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款的時(shí)候，它的利息是被計(jì)入到當(dāng)期的損益中的，這樣一來(lái)，就能夠把當(dāng)期所獲得的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣，從而具有很明顯的稅收收益。

1.3合理利用融資租賃：對(duì)于融資租賃來(lái)講，這是在企業(yè)融資過(guò)程中的一種比較常見(jiàn)且比較重要的融資方式。當(dāng)企業(yè)在對(duì)由融資租賃而獲取的資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候，可以把這一部分資產(chǎn)看作是自有資產(chǎn)，從而來(lái)計(jì)提折舊。這樣一來(lái)，企業(yè)就并不需要籌集大量的資金就能夠進(jìn)行資產(chǎn)的使用，而且計(jì)提而來(lái)的資產(chǎn)還能夠把當(dāng)期的利潤(rùn)進(jìn)行抵扣，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅的繳納。

2、籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

2.1固定資產(chǎn)投資稅收籌劃：對(duì)于這一稅收籌劃來(lái)講，應(yīng)用的最多的就是建筑企業(yè)，這是因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資的時(shí)候，可以在資產(chǎn)使用期間，實(shí)行分期計(jì)提折舊，這樣一來(lái)，能夠使企業(yè)的所得稅大大減少。另外，在投資的回收期中，一旦出現(xiàn)稅收制度的變化，就會(huì)對(duì)企業(yè)前期投資所獲得的收益產(chǎn)生影響。所以，在這樣的情況下，投資者在進(jìn)行投資的時(shí)候，所需要考慮的不僅僅是現(xiàn)行稅收制度所能夠帶來(lái)的影響，而且還要對(duì)稅收制度的改革趨勢(shì)和對(duì)企業(yè)投資所產(chǎn)生的影響進(jìn)行充分的考慮。

2.2合理的進(jìn)行投資以及投資行業(yè)的選擇：對(duì)于企業(yè)來(lái)講，在進(jìn)行投資選擇的時(shí)候，必須要對(duì)投資所處的稅收環(huán)境進(jìn)行充分的考慮。這是因?yàn)?，?guó)家為了對(duì)某一些區(qū)域的發(fā)展會(huì)進(jìn)行大量的人力、物力支持，從而來(lái)促進(jìn)這一區(qū)域發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，在一定的時(shí)期里，對(duì)這一地區(qū)實(shí)行相關(guān)的政策傾斜制度，采取一系列的優(yōu)惠政策。所以，如果在這些地區(qū)投資的話，其實(shí)有很多稅是可以少交，甚至是可以不交的，這和我國(guó)政府的政策導(dǎo)向以及我國(guó)稅法的立法是相符合的。在這樣的情況下，企業(yè)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行投資的時(shí)候，可以適當(dāng)?shù)倪x取這些地區(qū)來(lái)進(jìn)行。不僅如此，國(guó)家稅收還會(huì)為了使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，而在進(jìn)行具體的稅收立法的時(shí)候，規(guī)定對(duì)一些行業(yè)給予鼓勵(lì)，對(duì)另外一些行業(yè)給予限制等等，這也是企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)選擇的時(shí)候需要注意和考慮的問(wèn)題。

3、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

3.1稅收收入籌劃：企業(yè)當(dāng)期所發(fā)生的稅負(fù)，會(huì)由于企業(yè)所獲得收入的方式不同和所獲得的時(shí)間的不同，對(duì)企業(yè)取得收入的一系列因素進(jìn)行控制和選擇，這樣能夠使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。舉個(gè)例子來(lái)講，對(duì)于銷(xiāo)售收入的結(jié)算方式，往往會(huì)由于結(jié)算方式的不同而使得結(jié)算的時(shí)間不同，根據(jù)現(xiàn)在所實(shí)行的稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)看，對(duì)于直接收款銷(xiāo)售的方式來(lái)講，主要是把收到銷(xiāo)貨款或者是取得銷(xiāo)貨款作為主要的憑證；對(duì)于賒銷(xiāo)和分銷(xiāo)貨方式來(lái)講，主要是把合同所約定的收款日期作為具體的收入確認(rèn)時(shí)間；對(duì)于訂貨銷(xiāo)售的方式來(lái)講，主要是把待交付貨物時(shí)的時(shí)間作為確認(rèn)時(shí)間。所以，企業(yè)可以通過(guò)合理的選擇銷(xiāo)售結(jié)算方式，把收入確認(rèn)的時(shí)間控制好，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

3.2成本費(fèi)用攤銷(xiāo)籌劃：對(duì)于成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)來(lái)講，它主要就是在稅法所允許的范圍之內(nèi)，通過(guò)不同的成本核算的方式，以及不同的攤銷(xiāo)方式來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在會(huì)計(jì)制度中也提出了這樣的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制中的主要原則，來(lái)把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的一系列費(fèi)用和支出，根據(jù)各種不同的攤銷(xiāo)方式，將其在各期的產(chǎn)品成本中得到分?jǐn)?，從而減少企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，雖然稅法是已經(jīng)制定出來(lái)并且是必須嚴(yán)格遵守的。但是，企業(yè)的具體涉稅行為確實(shí)是能夠進(jìn)行調(diào)整和變化的。所以，企業(yè)應(yīng)該盡可能的選擇合理的稅收籌劃措施，來(lái)促使自身的稅負(fù)減輕，真正實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：稅收制度基本要素范文

一、稅制的內(nèi)涵與構(gòu)成

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，由社會(huì)認(rèn)可的非正式約束、國(guó)家規(guī)定的正式規(guī)則和實(shí)施機(jī)制是制度構(gòu)成的基本要素。從這個(gè)角度看，狹義的稅制是國(guó)家為取得財(cái)政收入而制定的調(diào)整國(guó)家與納稅人在征稅與納稅方面權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律總稱(chēng)[1]。廣義的稅制不僅包括稅收的法律規(guī)范，還包括稅收的非正式約束和實(shí)施機(jī)制的規(guī)范。稅制的正式規(guī)則是現(xiàn)行稅制的法律規(guī)定。稅制的非正式約束是指人們?cè)陂L(zhǎng)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中形成的關(guān)于稅收的價(jià)值觀念、道德規(guī)范、納稅意識(shí)和行為習(xí)慣等。稅制的實(shí)施機(jī)制就是國(guó)家對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等一些受理國(guó)家征稅的行政單位的約束機(jī)制。所謂稅制優(yōu)化就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整，最大限度地建立起符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們利益選擇的稅制[2]。

二、稅制優(yōu)化的博弈分析

稅收博弈關(guān)系就是政府要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能多地征稅，納稅人則要盡可能少地繳稅，政府委托人要盡可能多地非法創(chuàng)收三者的對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系。具體表現(xiàn)為：

（1）稅制的正式規(guī)則和非正式約束體現(xiàn)了在稅收制訂和征納過(guò)程中，政府與納稅人之間存在著利益沖突關(guān)系。

（2）稅制的實(shí)施機(jī)制體現(xiàn)了在稅收的征管過(guò)程中，政府與其委托人之間也存在著利益沖突關(guān)系。

一個(gè)優(yōu)化的稅制應(yīng)能使納稅人在納稅過(guò)程中，由追求利潤(rùn)最大化的動(dòng)機(jī)所引致的行為符合政府利益，這要求稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)形成激勵(lì)相容約束[3]達(dá)到納什均衡。假設(shè)個(gè)人逃偷稅成功、失敗與正常納稅的成本各是5單位， 15單位， 10單位；政府稽查與不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表1 收益矩陣

稽查 不稽查

偷逃稅 15，5 5，0

不偷逃稅 10，5 10，0

稅收博弈終究是非對(duì)稱(chēng)信息博弈，其目標(biāo)是納什均衡。表1的納什均衡是（10，0）點(diǎn)，該點(diǎn)使納稅人納稅10單位和政府實(shí)際征收10-0=10單位一致，沒(méi)有額外的損失，社會(huì)福利達(dá)到最大化。所以關(guān)鍵是完善激勵(lì)約束機(jī)制，使稅制成為一種納什均衡，這就要求我國(guó)稅制優(yōu)化不僅重視正式規(guī)則的優(yōu)化，更要重視非正式約束的優(yōu)化。從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，改變正式規(guī)則相對(duì)容易，改變非正式約束相對(duì)較難，因此政府與納稅人的博弈關(guān)系經(jīng)常表現(xiàn)為多元博弈，這就要求對(duì)稅制的正式規(guī)則和非正式約束兩手抓，一方面政府通過(guò)建立有效的涉稅信息獲取機(jī)制、納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)體系，來(lái)增強(qiáng)財(cái)政支出安排、使用的透明度，同時(shí)實(shí)施嚴(yán)厲的稅收懲罰措施，設(shè)計(jì)合理的稅種內(nèi)部結(jié)構(gòu)，使稅收處罰成為可置信威脅；另一方面加強(qiáng)稅收法制宣傳，改變?nèi)藗儌鹘y(tǒng)的看法，形成正確的稅收觀念、納稅意識(shí)和稅收行為習(xí)慣，為稅收法律、法規(guī)的有效實(shí)施建立良好的稅收環(huán)境。

政府與其委托人之間的稅收博弈關(guān)系要求稅制的優(yōu)化不僅要考慮納稅人的利益及其行為選擇，還要充分注意人的利益集團(tuán)和尋租行為。政府人稅權(quán)不夠就濫用收費(fèi)權(quán)，使“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象愈演愈烈[4]；稅源充足的地區(qū)，甚至出現(xiàn)了“該征不征，藏稅于民”的現(xiàn)象[5]，削弱了稅收的正常增長(zhǎng)機(jī)制。假設(shè)人尋租成功、失敗和不尋租收益各是15單位， 0單位， 10單位；政府稽查和不稽查付出成本各是5單位， 0單位。

表2 收益矩陣

稽查 不稽查

尋租 0，5 15，0

不尋租 10，5 10，0

表2的納什均衡是（10，0）點(diǎn)，該點(diǎn)使稅制安排達(dá)到帕累托最優(yōu)。政府要限制人的逆向選擇，規(guī)避道德陷阱，與人形成激勵(lì)相容機(jī)制，強(qiáng)化稅制設(shè)計(jì)中的成本和效率意識(shí)，減少制度性稅收流失。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中最重要的約束變量不僅是生產(chǎn)成本，而且包括交易成本，用張五常的話說(shuō)，就是制度成本。所以高成本的稅制，往往是低效能的稅制。衡量稅制和稅種的優(yōu)劣，不僅看其結(jié)構(gòu)和稅目、稅率、稅基是否合理，還要充分考慮稅制成本。

三、稅制優(yōu)化的系統(tǒng)觀

稅制系統(tǒng)是由正式規(guī)則、非正式約束和實(shí)施機(jī)制三要素相互作用和相互聯(lián)系而成的具有組織財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能的整體。其具有集合性、非加和性、關(guān)聯(lián)性、環(huán)境適應(yīng)性和層次性等特征。

（1）稅制系統(tǒng)的集合性指稅制系統(tǒng)是由稅制正式規(guī)則、非正式約束、實(shí)施機(jī)制三要素按照一定方式組合而成的。

（2）稅制系統(tǒng)的非加和性指稅制系統(tǒng)不是稅制正式規(guī)則子系統(tǒng)和非正式約束子系統(tǒng)的簡(jiǎn)單組合，來(lái)完成財(cái)政資源的合理配置、收入的公平分配和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的職能，而是三要素相互依存、彼此結(jié)合的，來(lái)發(fā)揮稅制應(yīng)有的功能。

（3）稅制系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)性指稅制的正式規(guī)則是在非正式約束基礎(chǔ)上形成的，非正式約束是正式規(guī)則有效實(shí)施的環(huán)境條件和運(yùn)作的土壤，二者只有在相容的情況下才能發(fā)揮作用。當(dāng)然離開(kāi)了稅制的實(shí)施機(jī)制，那么任何約束尤其是正式規(guī)則就形同虛設(shè)。所以稅制優(yōu)化中就存在現(xiàn)實(shí)條件下是否具有適合新稅制運(yùn)行的“土壤”；稅制的先進(jìn)性是否“超越”現(xiàn)實(shí)中人們?cè)趦r(jià)值觀念、道德規(guī)范等方面對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)和包容，是否與人們?cè)诙愂辗矫娴男袨榱?xí)慣相協(xié)調(diào)的問(wèn)題[6]。

（4）稅制系統(tǒng)的環(huán)境適應(yīng)性強(qiáng)調(diào)稅制優(yōu)化時(shí)首先要科學(xué)地評(píng)價(jià)和認(rèn)識(shí)當(dāng)前的稅制環(huán)境①，稅制環(huán)境的變化可能引起稅制變遷。當(dāng)前構(gòu)建和諧社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，涉及人口、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)各方面，稅制系統(tǒng)作為其子系統(tǒng)在優(yōu)化過(guò)程中更應(yīng)該注意運(yùn)用稅收手段防治污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，促進(jìn)資源的永續(xù)利用。

表4 稅制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)圖

稅制環(huán)境

稅制3要素

稅收 稅收 稅收

正式規(guī)則 非正式約束 實(shí)施機(jī)制

（5）稅制系統(tǒng)的層次性指稅收系統(tǒng)由某些要素（或子系統(tǒng)）組成，同時(shí)又是組成更大系統(tǒng)的一個(gè)要素（或子系統(tǒng)）。所以稅制系統(tǒng)是一個(gè)復(fù)雜開(kāi)放的巨系統(tǒng)中的子系統(tǒng)。

表3 稅收制度系統(tǒng)圖

財(cái)政系統(tǒng) 經(jīng)濟(jì)系統(tǒng) 社會(huì)系統(tǒng)

稅制系統(tǒng)

總之，稅制系統(tǒng)的五個(gè)特征，說(shuō)明國(guó)家稅制的確立，要根據(jù)本國(guó)的具體政治經(jīng)濟(jì)條件，不要照搬西方的稅制優(yōu)化理論。就一個(gè)國(guó)家而言，在不同時(shí)期稅制也有著差異。從這個(gè)意義上說(shuō)，稅制優(yōu)化就是根據(jù)客觀環(huán)境和社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而對(duì)現(xiàn)行稅制不斷完善的過(guò)程。

四、結(jié)論

通過(guò)上述對(duì)稅制優(yōu)化的簡(jiǎn)要分析，筆者對(duì)稅制優(yōu)化內(nèi)涵有四點(diǎn)新的認(rèn)識(shí)：

第一，稅制優(yōu)化是個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程。稅制優(yōu)化所要求的并不是形成一個(gè)無(wú)可比擬和替代的標(biāo)準(zhǔn)化稅制模式，而是要求稅制隨著客觀環(huán)境變化而及時(shí)做出調(diào)整，使其在其時(shí)、其地是“最優(yōu)”的稅制，最大限度地符合當(dāng)前的環(huán)境條件及人們的利益選擇。事實(shí)也表明世界上并不存在，也難以形成一個(gè)永遠(yuǎn)適用，具有范例性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)化稅制模式。

第二，稅制優(yōu)化是個(gè)博弈過(guò)程，它是在對(duì)現(xiàn)行稅制的改革調(diào)整中實(shí)現(xiàn)的，其目標(biāo)是在分析政府與納稅人、政府人的不同利益取向及要求的基礎(chǔ)上，從政府與納稅人、政府人三方面提出的。

第三，稅制優(yōu)化具有外部效應(yīng)。稅制優(yōu)化是在一個(gè)復(fù)雜開(kāi)放的巨系統(tǒng)中進(jìn)行的，它影響著整個(gè)系統(tǒng)的穩(wěn)定性。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前狀況，對(duì)現(xiàn)行稅制中不利于環(huán)保，不利于資源合理利用的條款予以剔除，形成有利于可持續(xù)發(fā)展的稅制。

第四，稅制評(píng)估的兩個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。一看這個(gè)稅制安排是否導(dǎo)致了效率，即接近帕累托最優(yōu)狀態(tài)；二看這個(gè)稅制安排是否滿足激勵(lì)相容機(jī)制。

注釋?zhuān)?/p>

① 注意此處的稅制環(huán)境概念與新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的制度環(huán)境概念不同，前者的外延更廣，它不僅包括一些基礎(chǔ)性制度還包括任何影響制度變遷和優(yōu)化的偶然與非偶然因素如氣候、生態(tài)環(huán)境、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)等。

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第5篇：稅收制度基本要素范文

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)業(yè)稅務(wù)正確運(yùn)用

21世紀(jì)房地產(chǎn)業(yè)在我國(guó)土地產(chǎn)業(yè)和商場(chǎng)產(chǎn)業(yè)占據(jù)較為大的面積和巨大金額的投資，在這一基礎(chǔ)上存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到眾多稅點(diǎn)。 主要稅種有營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅和所得稅。這些稅費(fèi)金額大，如果能合理地進(jìn)行稅收籌劃，能夠降低投資項(xiàng)目的成本，加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅的觀念，促進(jìn)稅收制度的進(jìn)一步完善。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃及分析

房地產(chǎn)業(yè)大額投資隱形到了一定的風(fēng)險(xiǎn)及施工難度，涵蓋了一系列的稅點(diǎn)，筆者將在自己工作當(dāng)中的一些遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析將房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)正確的運(yùn)行及分配利用。促進(jìn)多方面多方面稅務(wù)正確的分配，加強(qiáng)稅務(wù)在企業(yè)中的合法利用，完善稅務(wù)的避稅和漏稅。企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)是遵守有關(guān)法規(guī)，在制定和施行相關(guān)稅務(wù)政策程序和措施的基礎(chǔ)過(guò)程上，來(lái)完善稅收。

我們將進(jìn)一步的對(duì)稅務(wù)進(jìn)行解刨及探析：

（一）合法性稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩

稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、 不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策，依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)，這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

（二）籌劃性經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性

稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在前期通過(guò)充分了解現(xiàn)行稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)， 結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕、經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性。

（三）目的性房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、 最核心的目標(biāo)。此外，還包括有：延緩納稅、保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，確保自身利益不受無(wú)理、 非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益。

（四）多維性

籌劃過(guò)程的多維性從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類(lèi)型和產(chǎn)品類(lèi)型；從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

房地產(chǎn)業(yè)在我國(guó)國(guó)有產(chǎn)業(yè)中占有一定的領(lǐng)域，它的稅務(wù)率也占了一大部分。在企業(yè)中稅務(wù)這一方面占據(jù)好大一部分要素。增值稅和效率稅有著共同的特征及體系?，F(xiàn)在好居民在購(gòu)買(mǎi)房屋的同時(shí)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)在銷(xiāo)售樓的同時(shí)包含了稅點(diǎn)進(jìn)去。

二、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的稅務(wù)籌劃

（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃

營(yíng)業(yè)稅是我們稅務(wù)體系里最為主要的稅務(wù)， 在銷(xiāo)售的同時(shí)無(wú)形的已經(jīng)形成了一種稅務(wù)。根據(jù)我國(guó)人口占據(jù)世界第一的要素上面，房地產(chǎn)業(yè)也普遍在國(guó)內(nèi)外形成了一種史上以來(lái)的大體制的行業(yè)。尤其在房地產(chǎn)業(yè)售前服務(wù)，屬于不動(dòng)產(chǎn)，稅率皆為5%。有些企業(yè)將售樓稅點(diǎn)降低在最低限度。

（二）增值稅籌劃

增值稅對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅已經(jīng)成為我國(guó)最主要的稅種之一，增值稅的收入占我國(guó)全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75%為中央財(cái)政收入，25%為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。2011年10月31日，財(cái)政部公布財(cái)政部令，增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)有較大幅度上調(diào)。

（三）房產(chǎn)稅籌劃

房產(chǎn)稅的征稅的是房產(chǎn)，在合法的條件下引領(lǐng)稅務(wù)在房產(chǎn)業(yè)多元化利用。如何從房產(chǎn)的土地轉(zhuǎn)入正確的使用效率，來(lái)權(quán)證中小型企業(yè)中存在的一些稅務(wù)因素。上文已經(jīng)明確的闡述了房地產(chǎn)業(yè)給人們帶來(lái)了便利，在房地占地有一定的空間。室內(nèi)的裝備設(shè)施，都是進(jìn)行核算及分析。

（四）企業(yè)所得稅籌劃

中小型企業(yè)在社會(huì)中占有一定的空間，公司內(nèi)部都有每部分物資流動(dòng)正確運(yùn)營(yíng)的程序化體系。就在酒店房地產(chǎn)業(yè)這一部分，闡述企業(yè)所得稅怎么籌劃的進(jìn)程。來(lái)完善產(chǎn)地產(chǎn)業(yè)在企業(yè)當(dāng)中的主營(yíng)因素之一。企業(yè)所得稅在我國(guó)產(chǎn)業(yè)里占有博大的稅務(wù)，有些較為廣大的資產(chǎn)在一定程度上進(jìn)行稅務(wù)查收。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境配套性

現(xiàn)在房地產(chǎn)這行業(yè)銷(xiāo)售方面競(jìng)爭(zhēng)也很大，面臨客戶和房地產(chǎn)的投資的各種原因，有些單位采取各種相關(guān)行銷(xiāo)方式，建立和客戶良好的關(guān)系 盡量采取降低一些成本措施。 對(duì)稅務(wù)這一塊也有相對(duì)的了解和采取不同的方式進(jìn)行， 對(duì)購(gòu)買(mǎi)房?jī)r(jià)的市民帶來(lái)了一些幫助和優(yōu)惠。 一些相關(guān)部分的政府采取一些措施引領(lǐng)百姓對(duì)房間稅務(wù)有基本認(rèn)識(shí)， 這也需要一些部門(mén)工作人員良好的配合， 讓正確運(yùn)營(yíng)好稅收這一點(diǎn)，盡量取得一些稅務(wù)政策優(yōu)惠。另外稅務(wù)機(jī)關(guān)單位對(duì)企業(yè)也有一定的影響。

（二）按照企業(yè)稅務(wù)規(guī)章，企業(yè)也有一定的利益效益

根據(jù)房產(chǎn)稅務(wù)籌劃條列， 大多數(shù)企業(yè)都在竭盡全力做好減稅務(wù)的措施， 通過(guò)另外一種方式來(lái)采取減稅的措施，盡量避免最小的稅務(wù)加收。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的，當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的方案。一種優(yōu)良的稅務(wù)必須是多種稅收的選擇， 不能就這樣的當(dāng)做是最小的稅務(wù)就是好優(yōu)秀的了。

（三）稅法和會(huì)計(jì)制度的分離

由于會(huì)計(jì)核稅法的規(guī)則不同、基本要素和遵循的法則也不同，房地產(chǎn)業(yè)和會(huì)計(jì)這一塊有一些不同的說(shuō)法。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以說(shuō)是一種大家要遵循的法制也可以說(shuō)是一種經(jīng)濟(jì)的脊髓， 納稅主體是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人） ，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。因此，會(huì)計(jì)主體和納稅主體是相同的，有的時(shí)候也完全不一樣。由于會(huì)計(jì)制度與稅法的目的不同，對(duì)收益、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債等的確認(rèn)時(shí)間和范圍有時(shí)也不相同， 從而導(dǎo)致企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得之間產(chǎn)生差異― ―時(shí)間性差異和永久性差異。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向

房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)備了會(huì)計(jì)，有會(huì)計(jì)規(guī)章制度和培訓(xùn)的最基本的知識(shí)， 尤其是要掌握好一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和精通稅務(wù)知識(shí)，這樣在企業(yè)中也突出了會(huì)計(jì)稅務(wù)的這一要點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的本職工作：一是要根據(jù)會(huì)計(jì)稅收規(guī)章法條、可免除一些不需要的項(xiàng)目、利潤(rùn)和稅務(wù)進(jìn)行比較和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)信息的要求。 二是根據(jù)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行預(yù)算和籌備，對(duì)稅務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)和合理計(jì)劃，發(fā)揮房地產(chǎn)會(huì)計(jì)的實(shí)力和特點(diǎn)效果及作用，盡量保持在房地產(chǎn)稅收為最低。 稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理模式， 所采取的方案很多。 從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看， 包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此， 房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智 力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)，深則精致的方案。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅收制度基本要素范文

論文摘要：稅收政策是國(guó)家財(cái)政政策的重要組成部分，是促進(jìn)地區(qū) 經(jīng)濟(jì) 平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化的重要政策調(diào)控工具。在明確稅收優(yōu)惠的內(nèi)容和積極作用的基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)情制訂適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以更好的經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 服務(wù)。

 

稅收優(yōu)惠是我國(guó)主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(taxexpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過(guò)對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來(lái)講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來(lái)的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問(wèn)題。

 

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

 

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來(lái)補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無(wú)形投資的投資區(qū)分研究和開(kāi)發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 

 

1　稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔” 

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。 

2　公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半” 

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目?jī)?yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國(guó)，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的聽(tīng)得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

3　非營(yíng)利公益組織收入免征所得稅 

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類(lèi)非營(yíng)利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營(yíng)利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。 

 

4　農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠 

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 

 

5　從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半” 

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。 

 

6　賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力 

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自主權(quán)力。 

 

二、稅收優(yōu)惠的積極作用 

 

1　吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法 

我國(guó)實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來(lái)，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來(lái)我國(guó)進(jìn)行投資。吸引了一批外資來(lái)華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。 

 

2　配合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向 

我國(guó)稅收政策通過(guò)采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國(guó)家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過(guò)度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。 

3　扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果 

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過(guò)程和補(bǔ)貼過(guò)程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫(kù)等過(guò)程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在 現(xiàn)代 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 條件下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)取決于生產(chǎn)要素投入的增長(zhǎng)，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起決定性的作用，這已為世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大 發(fā)展

4　實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國(guó)出口貿(mào)易 

需求、投資和出口被稱(chēng)為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車(chē)，我國(guó)的出口退稅政策，推動(dòng)了通過(guò)對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了 企業(yè) 的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國(guó)家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過(guò)大或過(guò)小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過(guò)控制需求來(lái)取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過(guò)控制供給來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的某些部門(mén)，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、 交通 、通訊等部門(mén)發(fā)展滯后；而其它一些部門(mén)，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過(guò)過(guò)大的情況。在這些情況下，就要通過(guò)調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來(lái)調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。 

 

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑 

 

稅收優(yōu)惠政策在我國(guó)的稅收體系中占有重要的位置，是我國(guó)宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國(guó)都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國(guó)家預(yù)算，建立 科學(xué) 規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。oecd國(guó)家 計(jì)算 稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國(guó)對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國(guó)而言，應(yīng)效仿國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，逐步建立和完善我國(guó)的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長(zhǎng)避短，發(fā)揮更大效益。 

第7篇：稅收制度基本要素范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問(wèn)題；對(duì)策

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器、服務(wù)器應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購(gòu)物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費(fèi)者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點(diǎn)，在降低消費(fèi)成本、增長(zhǎng)就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務(wù)以年均20%以上的增速快速擴(kuò)張，截止2013年我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)的交易規(guī)模高達(dá)10.2萬(wàn)億。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問(wèn)題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對(duì)電商征稅、如何征稅的問(wèn)題引發(fā)了比較激烈的爭(zhēng)論。

一、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門(mén)來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。

（一）對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

（二）對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

（三）對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無(wú)經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來(lái)，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，這無(wú)疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務(wù)稅收政策遵循的原則

各國(guó)在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國(guó)普遍贊同公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。在確定我國(guó)電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況并參照世界各國(guó)的共同做法來(lái)進(jìn)行。

（一） 要堅(jiān)持公平稅負(fù)原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則意味著只是要求對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋?zhuān)瑢⒁詳?shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅(jiān)持中性原則，不能阻礙電子商務(wù)發(fā)展；

征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國(guó)目前的國(guó)情而論，在我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營(yíng)。如果我國(guó)稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，而且使稅收也變成無(wú)源之水、無(wú)本之木。

（三）堅(jiān)持簡(jiǎn)易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；

電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從完善稅制結(jié)構(gòu)、控制源頭稅收、完善電子商務(wù)的稅收征管以及如何同國(guó)際接軌等多方面做長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、通盤(pán)考慮，要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅制發(fā)展的有益經(jīng)驗(yàn)，使稅收政策能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)發(fā)揮積極作用。

（五）適當(dāng)優(yōu)惠原則

對(duì)目前我國(guó)的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的迅猛發(fā)展，開(kāi)辟新的稅收來(lái)源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國(guó)家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡(jiǎn)化”原則，盡快完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋?zhuān)鋵?shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對(duì)進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對(duì)象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國(guó)電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對(duì)象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡(jiǎn)化原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對(duì)其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，堅(jiān)持簡(jiǎn)化、簡(jiǎn)便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率稅種，簡(jiǎn)化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

為了避免營(yíng)業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國(guó)相關(guān)部門(mén)盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過(guò)電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測(cè)定其營(yíng)業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門(mén)申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門(mén)專(zhuān)門(mén)審查此類(lèi)問(wèn)題，要求辦理登記經(jīng)營(yíng)者填寫(xiě)真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫(xiě)網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。

2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)?？梢酝ㄟ^(guò)第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營(yíng)者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門(mén)可以通過(guò)平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實(shí)行過(guò)渡性電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

全球經(jīng)濟(jì)一體化敦促電子商務(wù)必須快速發(fā)展，因此，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循鼓勵(lì)發(fā)展的導(dǎo)向。即使是當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，稅收政策上的鼓勵(lì)尤為重要，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)運(yùn)作電子商務(wù)的積極性，為電商的發(fā)展帶來(lái)保障。

綜上所述，解決目前社會(huì)各界爭(zhēng)論的電商征稅問(wèn)題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問(wèn)題的實(shí)際狀況。在制定稅收政策時(shí)，要從中國(guó)現(xiàn)階段稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，避免政府不適當(dāng)?shù)墓苤坪透深A(yù)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

我國(guó)電子商務(wù)稅收政策探析 云浮市稅務(wù)學(xué)會(huì) 梁潔玲 宏

第8篇：稅收制度基本要素范文

國(guó)家稅收順利的運(yùn)行離不開(kāi)納稅人的遵從，而稅收遵從度研究的一個(gè)啟示是，應(yīng)該像重視精心策劃的偷逃稅一樣，更多地采取措施鼓勵(lì)納稅人的遵從乃至于忠誠(chéng)與其義務(wù)。同時(shí)，目前國(guó)內(nèi)外對(duì)于稅收的遵從度并不高。而稅收不遵從的一種主要行為是偷逃稅。因此，采取科學(xué)有效的方法提高納稅遵從度勢(shì)在必行。??(一)世界各地稅收流失嚴(yán)重

目前，衡量稅收效率的指標(biāo)是稅收缺口。美國(guó)是稅收遵從度很高的國(guó)家，它的稅收遵從程度如何呢？美國(guó)從1973年到1992年，名義稅收缺口由1873年的227億美元增長(zhǎng)到近五倍，達(dá)953億美元。這個(gè)不忠誠(chéng)的規(guī)模與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持同步，即稅收缺口占稅收收入的比重為17.3%。中等發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家及地區(qū)的稅收不遵從情況則更為嚴(yán)重。據(jù)相關(guān)調(diào)查資料表明：22個(gè)人均GDP在8626美元以上的高收入國(guó)家（包括澳大利亞、奧地利、比利時(shí)、加拿大、丹麥、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、冰島、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、挪威、瑞典、瑞士、英國(guó)、美國(guó)、西班牙、以色列、新西蘭、新加坡）及10個(gè)人均GDP在2786-8625美元的中等偏上收入國(guó)家（包括阿根廷、巴西、智利、希臘、匈牙利、韓國(guó)、馬來(lái)西亞、墨西哥、南非、委內(nèi)瑞拉）的逃稅稅收損失一般在35%左右，9個(gè)人均GDP在696-2785美元的中等偏下收入國(guó)家（包括哥倫比亞、捷克、印度尼西亞、秘魯、菲律賓、波蘭、俄羅斯、泰國(guó)、土耳其）及5個(gè)人均GDP在695美元以下的低收入國(guó)家（包括埃及、印度、肯尼亞、巴基斯坦、贊比亞）的逃稅稅收損失則在30-60%。

（二）我國(guó)稅收流失嚴(yán)重

與國(guó)外相比，中國(guó)的情況更是不容樂(lè)觀。長(zhǎng)期以來(lái)，主宰我國(guó)公眾潛意識(shí)的是：稅收與“苛政”、“強(qiáng)權(quán)”緊密聯(lián)系。建國(guó)后，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，人民沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)發(fā)展意識(shí)?！盁o(wú)捐無(wú)稅”曾是作為社會(huì)主義制度優(yōu)越性而被贊頌的。我國(guó)12年來(lái)的財(cái)稅大檢查發(fā)現(xiàn)的情況更讓人深思（見(jiàn)下表）。??

目前，納稅人不遵從行為還是相當(dāng)普遍的，我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面是50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)是60%，外資企業(yè)是60%，個(gè)人是90%。1999到2003年的5年間，全國(guó)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)共檢查納稅戶分別為402萬(wàn)戶、325萬(wàn)戶、260萬(wàn)戶、206萬(wàn)戶、150萬(wàn)戶；共查出有稅務(wù)違法問(wèn)題的納稅戶分別為228萬(wàn)戶、182萬(wàn)戶、142萬(wàn)戶、109萬(wàn)戶和81.3萬(wàn)戶；查出的稅款分別為493億元、360.6億元、343億元、393.5億元和359.1億元。??

歷年財(cái)稅大檢查查出金額一覽表

單位：億元??

（資料來(lái)源:梁朋，《稅收流失經(jīng)濟(jì)分析》，北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社，2000)??

（三）世界上稅收流失問(wèn)題的共性與啟示

盡管世界各國(guó)的社會(huì)文化背景不同，政治、經(jīng)濟(jì)體制各異，稅收管理模式亦不一致，但在稅收遵從這一問(wèn)題上卻有共同的規(guī)律的。即：稅收不遵從行為的發(fā)生率都很高。所以，提高稅收遵從度也就自然而然地被視為各國(guó)政府，尤其是稅務(wù)管理部門(mén)所面臨的難題和重點(diǎn)，成為稅收領(lǐng)域不懈探索的重要問(wèn)題。這一問(wèn)題的解決是迫在眉睫，刻不容緩。

一個(gè)發(fā)人深思的心理學(xué)家的一個(gè)破窗效應(yīng)試驗(yàn)試驗(yàn)恰能夠說(shuō)明這一道理。

美國(guó)心理學(xué)家詹巴斗曾經(jīng)做過(guò)一個(gè)“偷車(chē)實(shí)驗(yàn)”，將兩輛一模一樣的轎車(chē)分別放在一個(gè)環(huán)境很好的中產(chǎn)階級(jí)社區(qū)和環(huán)境比較臟亂的貧民區(qū)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)貧民區(qū)的車(chē)很快被偷走了，而另一輛幾天后仍然完好無(wú)損；如果將中產(chǎn)階級(jí)社區(qū)的那輛車(chē)的天窗玻璃打破，幾個(gè)小時(shí)后，那輛車(chē)也被偷了。后來(lái)，在此實(shí)驗(yàn)基礎(chǔ)上，美國(guó)政治學(xué)家威爾遜和犯罪學(xué)家凱林提出了有名的“破窗理論”：如果有人打壞了一棟建筑上的一塊玻璃，又沒(méi)有及時(shí)修好，別人就可能受到某些暗示性的縱容，去打碎更多的玻璃?！捌拼袄碚摗斌w現(xiàn)的是細(xì)節(jié)對(duì)人的暗示效果，以及細(xì)節(jié)對(duì)事件結(jié)果不容小視的重要作用。“破窗理論”說(shuō)明了一個(gè)道理：提高納稅人的遵從度，形成良好的稅收環(huán)境和稅收氛圍對(duì)國(guó)家稅收的發(fā)展有著舉足輕重的地位。

（四）納稅人心理研究是提高稅收遵從度的有效途徑

盡管納稅人的稅收遵從度的決策十分復(fù)雜，完全的遵從幾乎是一個(gè)不可企及的目標(biāo)，但是從納稅人的角度來(lái)審視稅收不遵從行為是解決稅收不遵從問(wèn)題的關(guān)鍵，它會(huì)給我們帶來(lái)了許多有益的啟示。我們可以著眼于納稅人實(shí)施稅收不遵從行為本身所具有的一些心理特點(diǎn)和規(guī)律，來(lái)有針對(duì)性地探究提高納稅人稅收遵從度的對(duì)策，鼓勵(lì)或促使他們具有更高的依法納稅的積極性，讓那些不遵從行為盡可能地轉(zhuǎn)化為遵從的稅收行為，最大限度地減少稅收流失。具體來(lái)說(shuō)，稅收遵從度是通過(guò)研究納稅人行為。稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)稅制設(shè)計(jì)做出科學(xué)安排，達(dá)到提高納稅人遵從度，減少征稅成本的目的。把握納稅人心理，將減少征納雙方不必要的矛盾和對(duì)立，減少摩擦。同時(shí)，納稅人心理研究也有助于尊重和保護(hù)納稅人個(gè)體利益，改變征納對(duì)立的局面，提高納稅人的相對(duì)弱勢(shì)地位。因此，從理論和實(shí)踐來(lái)看，通過(guò)心理學(xué)研究視角來(lái)提高稅收遵從對(duì)我國(guó)稅收事業(yè)是有積極意義的。

二、納稅人心理是納稅行為的根本動(dòng)因

（一）納稅人一般的涉稅心理動(dòng)因

從心理學(xué)的觀點(diǎn)看，任何行為都是心理驅(qū)動(dòng)，特別是有目的指行為更是如此。納稅人的稅收不遵從行為具有明顯的目的性，有著明確的心理動(dòng)因，這種行為的后面存在著明確的動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)力。稅收不遵從行為的動(dòng)機(jī)過(guò)程，實(shí)際上也正是一種由個(gè)體內(nèi)部需要狀態(tài)與外部環(huán)境刺激之間的相互作用驅(qū)使形成的過(guò)程。

（二）稅收不遵從行為的心理分析

納稅人行為就納稅人做出的行為，這種行為是與納稅事項(xiàng)相關(guān)的各種行為，是納稅人在受到某種內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力的驅(qū)使和外在誘因的刺激下所做出的產(chǎn)生了某種社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響的行為，這種行為具有目的性、持續(xù)性和可塑性的特征。表現(xiàn)為稅收遵從和稅收不遵從。具體而言，這種行為表現(xiàn)為納稅義務(wù)人對(duì)政府行為不滿意，對(duì)財(cái)政支出的使用方向不滿意，對(duì)稅收制度和稅收管理的不公平方面不滿意，對(duì)納稅人權(quán)利缺乏保障不滿意，為發(fā)泄這些不滿情緒，有意識(shí)地逃避納稅。

(三)納稅人心理與不遵從行為的關(guān)系

納稅人的不遵從行為是在其心理作用下產(chǎn)生的結(jié)果。納稅人的內(nèi)部需求與外部環(huán)境刺激是產(chǎn)生偷逃稅等稅收不遵從行為動(dòng)機(jī)的根源。納稅人的內(nèi)部需求――對(duì)經(jīng)濟(jì)的占有欲直接形成稅收不遵從行為的動(dòng)機(jī)。因此，經(jīng)濟(jì)占有欲賦予稅收不遵從行為以驅(qū)動(dòng)力量。與此同時(shí)，稅收不遵從行為的另一個(gè)源泉是外部刺激。例如：較小的稅務(wù)檢查頻率、偏輕的稅收處罰、較低的偷逃稅查出概率、較少的刑事處罰、較弱的社會(huì)輿論約束、不公平的社會(huì)分配、畸輕畸重的稅收負(fù)擔(dān)等等。在產(chǎn)生稅收不遵從行為心理中，外部刺激扮演著重要的角色。納稅不遵從是由內(nèi)驅(qū)力與外部因素共同作用而形成。但如果稅收不遵從的動(dòng)機(jī)受到制裁、抵制、約束或挫折，必將使內(nèi)驅(qū)力變?nèi)?，稅收不遵從?dòng)機(jī)便會(huì)被減弱及至消失，直至這種行為得以終止。因此，稅收不遵從行為的心理過(guò)程是納稅人內(nèi)部需求與外部環(huán)境相互作用的結(jié)果。在此過(guò)程中，納稅人的內(nèi)驅(qū)力和外部誘因決定了稅收不遵從行為的產(chǎn)生。

三、解讀納稅人心理提高稅收遵從度

（一）解讀納稅人心理基本要素提高遵從度

人的心理是復(fù)雜的，納稅人心理也是如此?？偟膩?lái)說(shuō)納稅人心理可以分為兩個(gè)方面：心理過(guò)程和個(gè)性心理特征。心理過(guò)程是心理活動(dòng)的重要方面，個(gè)性心理特征是個(gè)體心理活動(dòng)過(guò)程體現(xiàn)出來(lái)的特點(diǎn)。心理過(guò)程則是指心理活動(dòng)發(fā)生、發(fā)展的過(guò)程，也就是人腦對(duì)現(xiàn)實(shí)的反映過(guò)程。整個(gè)心理過(guò)程又包括認(rèn)識(shí)過(guò)程、情感過(guò)程和意志過(guò)程，這三個(gè)過(guò)程既互相區(qū)別又互相聯(lián)系。稅收的中心問(wèn)題是和諧征稅，這必須了解納稅人，掌握納稅人心理要素和心理過(guò)程。因此，研究納稅人的心理活動(dòng)過(guò)程的特點(diǎn)和規(guī)律，對(duì)于搞好稅收管理工作具有極為重要的意義。

納稅人的行為總是在一定的心理支撐下實(shí)施的，即使是為達(dá)到相同或相近的目的，不同納稅人因其來(lái)自心理世界的“變量”不同而采取行為的類(lèi)型和強(qiáng)烈程度也不相同。個(gè)性傾向性則是推動(dòng)人進(jìn)行活動(dòng)的動(dòng)力系統(tǒng)，是個(gè)性結(jié)構(gòu)中最活躍的因素。決定著人對(duì)周?chē)澜缯J(rèn)識(shí)和態(tài)度的選擇和趨向，決定人追求什么。包括：需要、動(dòng)機(jī)和價(jià)值觀。了解納稅人的心理性格是洞察納稅人行為的一條捷徑。稅務(wù)工作者應(yīng)從分析納稅人的心理因素開(kāi)始，尋找納稅人與稅收之間的平衡點(diǎn)。

（二）把握納稅人的心理應(yīng)激區(qū)提高遵從度

人對(duì)刺激都有一定的感知的，納稅人亦然。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，不同的稅收刺激對(duì)其的影響作用不同。按照納稅人接受稅收刺激的心理敏感度區(qū)分，不同的納稅人有不同的表現(xiàn)。對(duì)納稅持認(rèn)同感、已經(jīng)習(xí)慣了納稅生活的人，只要稅負(fù)落在自己的彈性限度內(nèi)，其反應(yīng)一般較為平和。較為脆弱的是那些平時(shí)很少履行納稅義務(wù)對(duì)納稅缺乏必要認(rèn)同感的人。這些人對(duì)較低的稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生抵觸。

另一個(gè)值得一提的是納稅人對(duì)不同的稅種或稅收管理措施敏感度不同。對(duì)于間接稅的敏感度較低，對(duì)直接稅敏感；對(duì)必須繳納的稅種敏感度低，對(duì)附加的一些稅種敏感度高；對(duì)名正言順的稅敏感度低，對(duì)政出多門(mén)的費(fèi)；敏感度高；對(duì)強(qiáng)制色彩淡的稅收管理措施容易接受，對(duì)強(qiáng)制色彩濃的稅收管理措施抵觸。納稅人心理不僅是靜態(tài)指標(biāo)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的指標(biāo)。一方面納稅人的適應(yīng)性，另一方面是稅種或管理措施的針對(duì)性。從心理學(xué)方面分析，納稅也是一個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程，通過(guò)學(xué)習(xí)納稅以適應(yīng)稅收刺激。例如，農(nóng)業(yè)稅在停止征收以前之所以在現(xiàn)在已經(jīng)有了相當(dāng)大的遵從度，是和農(nóng)民們已經(jīng)適應(yīng)或認(rèn)同了“皇糧國(guó)稅”有密切的關(guān)系。

（三）分析納稅人心理承受力角度提高稅收遵從度

稅收負(fù)擔(dān)是另一個(gè)刺激納稅人的因素，直接考驗(yàn)納稅人的心理承受能力。納稅人對(duì)稅收的心理承受力表現(xiàn)為對(duì)稅收管理變化的理解、適應(yīng)、應(yīng)激、耐受和平衡、抗拒等負(fù)向心理方面的能力。納稅人的心理承受力對(duì)于不同層次的人群有其不同的上下限，上限是指一般性的心理壓力，下限則是積淀的心理壓力帶來(lái)的挫折、威脅、剝奪、不滿、難受、痛苦等強(qiáng)烈感受。影響納稅人心理承受力的因素是多方面的，大致可以分為納稅人內(nèi)部指標(biāo)和納稅人外部因素。在納稅人內(nèi)部因素包括納稅人的收入、社會(huì)地位、對(duì)未來(lái)的期望、性格因素。納稅人外部因素包括稅負(fù)的高低、稅負(fù)的公平程度等。較好的心理承受力是維持較穩(wěn)定、較融洽稅收征納關(guān)系的前提。納稅人心理承受力是產(chǎn)生各種稅收違法行為的重要原因。

（四）關(guān)注納稅人的公平心理提高稅收遵從度

通過(guò)亞當(dāng)斯公平理論，我們可以進(jìn)一步認(rèn)識(shí)納稅人的納稅理性。一些納稅人認(rèn)為稅收是政府對(duì)他們要求的一種強(qiáng)制性奉獻(xiàn)。即使納稅人認(rèn)識(shí)到了這種奉獻(xiàn)對(duì)于謀求公共利益是必要的，他們也有理由減少自己的這種支付。因?yàn)榧{稅多的人認(rèn)為自己被那些納稅少者剝削，因此這樣龐大的納稅人群體沒(méi)有要為共同利益而努力的趨勢(shì)。的確，在對(duì)公共產(chǎn)品的消費(fèi)中存在著“搭便車(chē)”現(xiàn)象。如果我們從這一理性的角度考慮納稅不遵從的話，那么我們的納稅服務(wù)工作是否應(yīng)該從更深層次來(lái)解決問(wèn)題，諸如：設(shè)計(jì)一些制度，盡可能的保證貢獻(xiàn)與受益平衡，盡可能減少“搭便車(chē)”，從而提高納稅人的公平感，減少稅收沖突，實(shí)現(xiàn)稅收遵從，提高稅收征管效率。

同時(shí)，我們應(yīng)注意另一個(gè)因,即自我服務(wù)偏見(jiàn)――自我服務(wù)偏見(jiàn)。組織行為學(xué)上有一個(gè)概念，是指?jìng)€(gè)體傾向于把自己的成功歸因于內(nèi)部因素，如能力和努力；而把失敗歸因于外部因素，如運(yùn)氣。而在評(píng)價(jià)別人的時(shí)候恰恰傾向于相反的歸因，如業(yè)績(jī)不好是因?yàn)槟芰团Σ蛔悖瑯I(yè)績(jī)好則是機(jī)遇和運(yùn)氣好，這種傾向叫做基本歸因錯(cuò)誤。這種偏見(jiàn)也常常出現(xiàn)在納稅人中。納稅人中常常會(huì)出現(xiàn)歸因偏差。因此，作為稅務(wù)管理者還是稅務(wù)政策制定者，都應(yīng)采取一定的方法來(lái)規(guī)避這一問(wèn)題。

第9篇：稅收制度基本要素范文

一、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)民幸福存在偏差的主要成因

經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)通常指一國(guó)在特定時(shí)期內(nèi)商品和服務(wù)價(jià)值的增加程度，而國(guó)民幸福感則是人們對(duì)自身生活滿意程度的感受。經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有客觀性和單一性，而國(guó)民幸福感卻具有主觀性和多樣性，主觀性是因?yàn)樾腋８信c個(gè)體的自我體驗(yàn)息息相關(guān)，而多樣性則源于幸福感需要經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化、生態(tài)等多維度的支撐。顯然，理解國(guó)民幸福比理解經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要困難得多，而增進(jìn)國(guó)民幸福比實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也要復(fù)雜得多。然而，國(guó)民幸福感首先構(gòu)建在生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之上，從提升國(guó)民幸福感的角度去審視經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)依然具有重要意義。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)民幸福之間的偏差主要源于以下因素。

1、就增長(zhǎng)方式而言

從支出角度來(lái)看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可分解為三個(gè)部分：最終消費(fèi)支出、資本形成總額以及貨物和服務(wù)凈出口，其中最終消費(fèi)支出與本國(guó)居民的消費(fèi)、進(jìn)而與國(guó)民福祉和幸福感提升聯(lián)系最為緊密。1978年以來(lái)，我國(guó)以市場(chǎng)化改革和對(duì)外開(kāi)放為主要驅(qū)動(dòng)力，依靠要素稟賦優(yōu)勢(shì)的充分發(fā)揮實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速增長(zhǎng)，然而，最終消費(fèi)支出／GDP在整體上呈現(xiàn)出持續(xù)下降的態(tài)勢(shì)，1978－2009年最終消費(fèi)率從62.1％降至48.0％，而2009年最終消費(fèi)支出對(duì)GDP增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率僅為45.4％。毋庸置疑，長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有非常明顯的投資－出口主導(dǎo)特征。就可行性而言，在起飛階段依靠投資－出口主導(dǎo)來(lái)驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是合適的，但在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)折的背景下，此種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的支撐條件日益弱化。此種方式的衍生后果是最終消費(fèi)始終成為需求“短板”，而經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也就難以充分地轉(zhuǎn)化為國(guó)內(nèi)消費(fèi)擴(kuò)張和國(guó)民幸福感提升。

2、就收入分配而言

1978年以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入雖呈現(xiàn)持續(xù)提高態(tài)勢(shì)，但國(guó)民幸福感不僅取決于收入絕對(duì)數(shù)量，而且取決于收入分配格局。就政府―居民而言，財(cái)政收入／GDP反映了政府－居民的財(cái)富分配情況，1995－2009年我國(guó)財(cái)政收入增速高于GDP增速，財(cái)政收入／GDP從10.3％增至20.1％，政府消費(fèi)支出／最終消費(fèi)支出則從22.8％升至26.8％。就居民―居民而言，基尼系數(shù)標(biāo)度了居民收入分配的均等化程度，聯(lián)合國(guó)《人類(lèi)發(fā)展報(bào)告2007／2008》顯示中國(guó)的基尼系數(shù)為0.469，我國(guó)已從初期收入分配最均等的國(guó)家之一快速轉(zhuǎn)變?yōu)槭杖敕峙洳罹噍^大的國(guó)家之一。居民收入差距表現(xiàn)在城鄉(xiāng)、地區(qū)、勞資和行業(yè)等方面，就對(duì)差距影響最大的城鄉(xiāng)差距而言：1985-2009年城鄉(xiāng)人均純收入差距從1.85倍增至3.33倍，而城鄉(xiāng)人均消費(fèi)支出差距則從2.2倍增至3.7倍。在居民收入占比下降且收入差距拉大的情形下，部分社會(huì)成員、尤其是利益“相對(duì)受損者”自然難以體驗(yàn)增長(zhǎng)帶來(lái)的“幸?！?。

3、就社會(huì)保障而言

社會(huì)保障主要指政府針對(duì)居民的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、基本教育等需求所提供的保障或福利，作為社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)的“緩沖器”和秩序維持的“安全閥”，社會(huì)保障關(guān)系人們對(duì)未來(lái)的預(yù)期和當(dāng)期的消費(fèi)，關(guān)系國(guó)民對(duì)當(dāng)前和未來(lái)生活需要的滿足程度。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民的社會(huì)保障狀況已有較大改善，但當(dāng)前社會(huì)保障存在覆蓋面小、保障度低、配置群體不均等的問(wèn)題。2008年我國(guó)城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)和城鎮(zhèn)低保人數(shù)占城鎮(zhèn)居民的比重分別為36.1％、20.4％、32.9％和3.8％。更重要的是，在城鄉(xiāng)二元社會(huì)結(jié)構(gòu)的背景下，相對(duì)于市民，農(nóng)民在獲取社會(huì)保障層面依然處于劣勢(shì)。2008年在貧困線調(diào)至人均純收入785元之后，我國(guó)農(nóng)村貧困人口數(shù)仍達(dá)4007萬(wàn)，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)占農(nóng)村人口的比重僅為7.6％。在社會(huì)保障供給亟待完善的前提下，很多居民很可能會(huì)迫于生計(jì)而疲于奔命，但卻難以基于穩(wěn)定預(yù)期而感受到生活的愉悅和充盈。

二、深化體制改革以持續(xù)提高國(guó)民的幸福指數(shù)

提高國(guó)民幸福感需要經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、政治、文化和生態(tài)等多維度的協(xié)同，甚至也需要對(duì)社會(huì)價(jià)值觀以及社會(huì)成員消費(fèi)理念進(jìn)行適宜引導(dǎo)。但在經(jīng)濟(jì)層面，現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、收入分配格局和社會(huì)保障架構(gòu)弱化了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)向國(guó)民幸福的有效轉(zhuǎn)化。直面經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)民幸福之間的偏差不是要否定此前經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的重大意義，也不是要“延續(xù)”偏差并單純追求經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)，而是說(shuō)中國(guó)社會(huì)正站在新的歷史起點(diǎn)，必須通過(guò)體制改革深化來(lái)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，以使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)能夠更好地轉(zhuǎn)化為居民消費(fèi)、社會(huì)福祉和國(guó)民幸福。只有在國(guó)民幸福感提升的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)才更有內(nèi)在穩(wěn)定性和持續(xù)驅(qū)動(dòng)力，也只有在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的前提下，居民的多元需要才能更好地得以滿足。當(dāng)前，我國(guó)強(qiáng)調(diào)貫徹科學(xué)發(fā)展觀、構(gòu)建和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)包容性增長(zhǎng)等，這些均體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國(guó)民幸福之間偏差的積極回應(yīng)。此偏差的成因具有多樣性、復(fù)雜性和長(zhǎng)期性，因此，我國(guó)必須從體制完善的角度去消除偏差產(chǎn)生的“土壤”，為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有效轉(zhuǎn)化為國(guó)民幸福提供常規(guī)性體制支撐。

1、凸顯居民消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的主導(dǎo)性地位

國(guó)民幸福與其消費(fèi)水平緊密相關(guān)，提升國(guó)民幸福感必須強(qiáng)調(diào)居民消費(fèi)的重要性。這涉及三組關(guān)系：一是增長(zhǎng)速度與增長(zhǎng)質(zhì)量的關(guān)系，改革開(kāi)放初期，我國(guó)追求經(jīng)濟(jì)超高速增長(zhǎng)具有合理性，但在公平正義問(wèn)題凸顯的背景下，單純追求超高速增長(zhǎng)很可能會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)累積，基于包容性和共享性的較快增長(zhǎng)應(yīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理性選擇。二是消費(fèi)、投資和出口之間的關(guān)系，投資－出口主導(dǎo)的增長(zhǎng)方式在可行性和合意性兩方面均面臨著挑戰(zhàn)，我國(guó)必須將投資－出口主導(dǎo)的增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)、投資、出口協(xié)調(diào)拉動(dòng)的增長(zhǎng)方式，依靠?jī)?nèi)需啟動(dòng)來(lái)夯實(shí)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的內(nèi)源性基礎(chǔ)。三是居民消費(fèi)―政府消費(fèi)的關(guān)系，政府消費(fèi)／最終消費(fèi)支出提高有助于增強(qiáng)政府的行政能力，但政府消費(fèi)和居民消費(fèi)之間存在“此多彼少”的替代關(guān)系，我國(guó)必須依靠居民消費(fèi)／最終消費(fèi)支出穩(wěn)步提高來(lái)促使“國(guó)富”更好地轉(zhuǎn)化

為“民富”。

2、深化要素市場(chǎng)化改革以增強(qiáng)要素配置效率

增進(jìn)國(guó)民幸福需要要素配置效率的持續(xù)提高，尤其是勞動(dòng)者要有穩(wěn)定的就業(yè)、收入和消費(fèi)預(yù)期。在漸進(jìn)式改革的背景下，我國(guó)要素市場(chǎng)化程度在某種程度上滯后于商品市場(chǎng)化程度，資本和勞動(dòng)的流動(dòng)性和對(duì)接程度尚不充分，這不僅加劇了資本的短期投機(jī)或境外流轉(zhuǎn)，而且弱化了國(guó)內(nèi)的就業(yè)創(chuàng)造和居民消費(fèi)。未來(lái)，我國(guó)必須加快資本、勞動(dòng)等要素的市場(chǎng)化進(jìn)程，在資本層面，應(yīng)依靠財(cái)稅體制改革平等對(duì)待國(guó)企、外企和民企，通過(guò)資本市場(chǎng)發(fā)育為民企發(fā)展提供融資支持，在“國(guó)退民進(jìn)”的思路下切實(shí)降低民企的行業(yè)進(jìn)入壁壘，從而為更多資本注入國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)部門(mén)創(chuàng)造有利條件；在勞動(dòng)層面，應(yīng)通過(guò)深化戶籍改革降低農(nóng)村勞動(dòng)力的流轉(zhuǎn)成本，逐步實(shí)現(xiàn)農(nóng)民工的職業(yè)流轉(zhuǎn)和身份轉(zhuǎn)化相一致，依靠民企壯大和服務(wù)業(yè)發(fā)展拓寬勞動(dòng)者的就業(yè)選擇空間，通過(guò)人力資本提升來(lái)增強(qiáng)勞動(dòng)者的職業(yè)選擇和薪酬談判能力。

3、加快社會(huì)建設(shè)以改善勞動(dòng)者的談判地位

企業(yè)－居民是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，資本－勞動(dòng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本要素，與資方相比，勞動(dòng)者人數(shù)眾多但力量較弱。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)工人和農(nóng)民的生活狀態(tài)已有很大改善，但其在薪酬確定、福利獲取、權(quán)利維護(hù)等方面仍處弱勢(shì)。增進(jìn)國(guó)民幸福感應(yīng)提高勞動(dòng)者滿意度，提高勞動(dòng)者滿意度除政府調(diào)控(例如：提高最低工資和實(shí)施農(nóng)業(yè)“四項(xiàng)補(bǔ)貼”)之外，更重要的是應(yīng)提高工人和農(nóng)民的組織化程度，依靠社會(huì)建設(shè)增強(qiáng)這兩大主體的自生性談判能力。未來(lái)，我國(guó)應(yīng)重點(diǎn)基于功能發(fā)揮去發(fā)展工會(huì)和農(nóng)協(xié)，就工會(huì)而言，應(yīng)規(guī)避資方或行政對(duì)工會(huì)組織的過(guò)度介入，將工會(huì)真正打造成勞方開(kāi)展薪酬談判、職工培訓(xùn)、就業(yè)介紹的有效平臺(tái)。應(yīng)大力扶持農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)組織發(fā)育，在“農(nóng)有、農(nóng)治、農(nóng)享”的基準(zhǔn)下，增強(qiáng)農(nóng)民的市場(chǎng)談判能力。

4、采取多元化措施縮減國(guó)民收入分配差距

收入差距持續(xù)拉大、且差距部分源于“規(guī)則漏洞”，這對(duì)高低收入者而言均存在社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)要提高國(guó)民幸福感就必須著力縮減國(guó)民收入分配差距。未來(lái)，應(yīng)將農(nóng)民收入增長(zhǎng)作為調(diào)節(jié)收入分配的重要抓手，應(yīng)從規(guī)避自然－市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的角度提高家庭經(jīng)營(yíng)性收入，從就業(yè)創(chuàng)造和權(quán)利擴(kuò)展的角度提高工資性收入，從農(nóng)地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的“確權(quán)賦能”提高財(cái)產(chǎn)性收入。同時(shí)，應(yīng)凸顯稅收制度在調(diào)節(jié)收入差距中的基礎(chǔ)作用，對(duì)高收入者施行較高稅率，對(duì)中收入者應(yīng)通過(guò)適度降稅來(lái)擴(kuò)充其階層規(guī)模，對(duì)低收入者應(yīng)通過(guò)稅收減免和轉(zhuǎn)移支付來(lái)維持其體面生活。最后，在機(jī)制設(shè)計(jì)中鼓勵(lì)人們依據(jù)自身的努力和才干獲得報(bào)酬，遏制部分成員依據(jù)其制定或影響“游戲規(guī)則”的位置而獲取不當(dāng)收入，激勵(lì)“陽(yáng)光收入”而規(guī)避“黑暗收入”將有助于人們形成正確的財(cái)富觀，有助于人們體驗(yàn)自身付出所帶來(lái)的成就感。