股權激勵的稅務處理精選(九篇)

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第1篇：股權激勵的稅務處理范文

一、長期股權投資的初始計量與計稅基礎

1.企業合并形成的長期股權投資初始投資成本與計稅基礎的確定

在會計處理上，同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。非同一控制下的企業合并，購買方在購買日應當按照確定的合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和。

在稅務處理上，不區分同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并對計稅基礎分別規定。但同一控制下的企業合并屬于關聯方之間的業務往來，按照《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業所得稅主要區分企業合并是應稅合并，還是免稅合并。企業合并形成的長期股權投資，凡已確認收益或者損失的，屬于應稅合并業務，此時，相關資產應當按交易價格重新確定長期股權投資的計稅基礎；作為補價的非股權支付額的公允價值低于股權賬面價值一定比例的，屬于免稅合并業務，此時，被合并方企業將全部資產和負債轉讓給合并方企業，除與非股權支付額相對應部分的資產轉讓所得或損失應在交易當期確認外，經稅務機關確認，合并業務中涉及當事各方可暫不確認資產轉讓所得或損失，合并方企業應以接收被合并企業的全部資產和負債的原賬面價值作為長期股權投資的計稅基礎。除法律或協議另有規定外，被合并方企業合并前全部所得稅事項由合并方企業承擔。

2.除企業合并形成的長期股權投資以外的其他方式取得的長期股權投資初始投資成本與計稅基礎的確定

在會計處理上，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出；以發行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發行權益性證券的公允價值作為初始投資成本；投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

在稅務處理上，長期股權投資按企業發生的實際支出作為計稅基礎。以支付現金取得的長期股權投資，按實際支付的購買價款作為計稅基礎；以發行權益性證券取得的、投資者投入的、接受捐贈取得的長期股權投資，按該投資資產的公允價值和應支付的相關稅費作為計稅基礎。

二、成本法下長期股權投資的后續計量會計處理與稅務處理的差異

按照長期股權投資準則核算的權益性投資中，應當采用成本法核算的是以下兩類：一是投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，被投資單位為其子公司；二是投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

在會計處理上，采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。

第2篇：股權激勵的稅務處理范文

（一）股份支付會計準則的應用及其對企業的影響

以股票期權作為激勵的方式在西方發達國家的上市公司中早已成為一種慣例。我國的新“企業會計準則第11號——股份支付”會計準則（以下簡稱股份支付準則）已在2007年1月1日開始實行，它明確了以股份為基礎的支付屬于薪酬費用，應當在企業的損益表中確認，而不是在企業的稅后利潤中列支。

（二）股票期權企業所得稅扣除的問題存在著法律上的空白

我國“股份支付”準則的頒布進一步縮小了對于股權激勵會計處理與國際上的差異。但是企業授予員工股票期權是否能作為費用扣除；如果能扣除，扣除額如何確定；在什么時間扣除等等問題，目前稅務局的答復是不能稅前扣除，因為沒有文件規定。

（三）外資企業股權激勵為海外上市公司的股權，向海外支付此類費用時無稅務處理依據

隨著我國外資引進的增多，我們發現越來越多的國外上市公司采用股票期權計劃形式激勵其國內企業的高級管理人員。出于配比原則的考慮，總公司通常會把這部分國內任職的高管的股權激勵費用要求在國內子公司列支，子公司需將這部分費用支付給境外母公司。這樣的情況目前稅務沒有明確的規定可循。另一個與此相關的是外匯管理方面的問題，目前外管政策對于外資企業如何向母公司支付這部分股權激勵費用卻完全沒有規定，使得外資企業的股權激勵費用無法支付給母公司。

二、股權激勵費用稅務管理問題的分析與建議

（一）允許股權激勵費用稅前列支

1、新頒布的《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除；在第十條所列明的在計算應納稅所得額時不得扣除的支出項目，其中并不包含股權激勵費用項目。

2、盡管員工行使股票期權、虛擬股票時，最終的收益取決于市場，但是股權激勵實質上是一種報酬費用，企業有權將其作為職工薪酬予以扣除。如果不允許企業將實施股票期權的費用在稅前扣除，假設其他情況不變，企業在應用新《企業會計準則》作會計處理后，財務報告上利潤被減少，但還是要像以前一樣支付同樣多的所得稅，這可能會使企業減少股票期權的實施。這對企業和員工來說是不公平的。

3、財政部、國家稅務總局先后下發了《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》和《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》、《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號，下稱27號公告）。這幾個文件對相關企業的員工獲得股權收益后如何繳納個稅做出了明確規定：個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。既然員工獲得的差價收益已經納稅，那么企業將其在應稅所得中扣除也符合公平原則。

4、股票期權作為一種對應公司的所有權和經營權分離所產生的問題而設計的薪酬激勵機制，對于一些缺乏資金并急需人才的高新技術公司來說，其所發揮的治理公司的作用是非常明顯的。企業實施股權激勵，也會在一定程度上增強投資者的信心，因此較為優惠的稅收政策對企業有很大的激勵作用。

（二）關于股權激勵費用稅前列支的時間

按照《股份支付》準則的規定，在等待期內的每個資產負債表日，無論權益結算（股票期權等）或者現金結算（股票增值權等）的股份支付，都依據權責發生制原則按公允價值計提了成本和費用。從所得稅的角度，因其尚未實際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調增處理；而實際行權時，則應視同發放工資薪金，據實扣除，作納稅調減處理。之所以建議公司股票期權的納稅調減環節在股票期權行權日，是因為這部分扣除額實際上是期權行權時的內在價值，即作為員工個人收入納稅的部分。這種方法既符合國際上的一些做法，能夠避免在稅收方面與其他國家存在大的差異；又使企業免去了用其他方法計算扣除額的不便；同時，企業在員工行權時計算稅收抵扣額，比在授予時按照預計行權數量確定扣除額提高了準確性。

（三）允許外資企業向母公司支付本公司高管的股權激勵費用

首先，根據27號公告，從5月1日起，只要上市公司（含境內、境外上市公司）持股比例不低于30%，其所有層級的子公司員工以股權激勵方式取得的股權收益，都可以按照優惠計稅方式計算繳納個稅。作為母公司在境外上市的外資企業，只要持股比例符合27號文的要求，被激勵的外資企業員工可以按照上述規定計算個人所得稅。其次，我國上市公司股權激勵管理辦法和股份支付會計準則的出臺顯示著我國正一步步與國際接軌，外資企業作為我國經濟發展的重要力量，也應該享受同樣的國民待遇。因此關于外資企業參與境外母公司的股權激勵計劃的稅務處理制度應該盡快出臺，外資企業向母公司支付這部分股權激勵費用的相關規定上的空白也要予以足夠的重視。此費用作為薪資福利的一種外管局應將其作為經常項目下的管理事項，并與稅務局約定相關的稅務證明及條件，使外資企業也能夠合理合法地完成股權激勵費用的相關稅務處理和費用的支付。

第3篇：股權激勵的稅務處理范文

應付職工薪酬是企業成本費用的經常項目，其支出要依據會計準則和稅收法規還要遵循各地方社保費用繳納政策，不僅涉及企業所得稅的稅前扣除項目，而且也涉及企業員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項目的稅務處理差異也較大。按照薪酬項目是否同工資項目掛鉤對應付職工薪酬的涉稅處理應當有不同的實務操作。

關鍵詞：

應付職工薪酬；非貨幣利；股份支付

最新企業會計準則從薪酬的本質出發，對職工薪酬進行了多方位、多角度的規范，并要求通過應付職工薪酬科目核算應付給職工的各種報酬。應付職工薪酬的稅務處理比較復雜，不僅涉及企業所得稅的稅前扣除項目，而且也涉及員工個人所得稅的代扣代繳，并且不同薪酬項目的稅務處理差異也較大。本文按照薪酬項目是否同工資項目掛鉤對應付職工薪酬的涉稅處理進行梳理，以期對實際工作有所幫助。

一、工資根據工資總額計提項目的涉稅處理

（一）企業所得稅的相關稅務處理應付職工薪酬中的工資明細項目主要核算企業雇用員工應支付的勞動報酬。工資明細項目核算的內容應該包括：基本工資、獎金、津補貼、年終獎勵、加班加點工資等。對企業發生合理的工資薪金、職工福利費支出、撥繳的工會經費、職工教育經費支出，不超過工資薪金總額14%、2%、2.5%的部分，準予扣除。“合理”的工資薪金應來自企業按照股東大會、董事會或薪酬委員會等相關機構制訂的工資計劃和按計劃規定實際發放給職工的工資所得。企業對于其發生的工資薪金，要提供能證明其“合理性”的會計信息方能進行稅前扣除，一是否有建立并健全的職工薪酬制度；二是制度中規定的工資薪酬標準等是否在本地區和行業的平均水平內；三是該企業在一定會計年度內（比如3—5年）工資薪金的實際發生是比較穩定的，若有增減變化也是按照計劃制度進行，無隨意性調整。在對工資薪金進行合理性確認時，強調要掌握的原則：一是企業應有規范的職工工資計劃、制度；二是企業職工工資計劃、制度應與本行業及本地區水平相當；三是企業所發放的工資薪金在一段（一年以上）是相對固定的，且工資調整是按照企業職工工資計劃、制度有序進行的；四是企業應依法履行對職工實際發放的工資代扣代繳個人所得稅義務；五是職工工資計劃、制度安排，無減少或逃避稅款故意或實際傾向。工資薪金總額是按企業工資薪酬制度支付給所有員工的工資薪金總額。稅法上對這部分內容進行了瘦身，即不包括職工福利費、工會經費、養老保險費、醫療保險費等“五險一金”。在此，對國有企業附加了限定：一是工資總額若在政府及相關部門下達的工資限額范圍內，根據限額計入工資總額；二是若有超過部分不允許計入并且不作為所得稅的稅前扣除項目。“合理”的工資薪金總額是計提職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除最高限額的依據。在會計實務中，對于實際發生的工資，凡是超過此范圍即為不合理的，即使實際發放了，在所得稅匯算時也不能作扣除；在此范圍但是超過企業職工工資計劃、制度標準的也不能將其作為計算職工福利費、職工教育經費、工會經費等稅前扣除限額的項目。

（二）個人所得稅的相關稅務處理工資薪金的個人所得銳一般實行由企業代扣代繳制度。稅法規定，企業向個人支付包括現金、實物和有價證券等形式的工資薪金、勞務報酬、利息股息紅等應納稅所得時，均應代扣代繳個人所得稅。納稅人既包括本企業（單位）員工，也涵蓋受雇的外來人員；既包括職工個人承擔的個人所得稅，又包括企業承擔的個人所得稅。企業作為個人所得稅代扣代繳的義務人，需依法按規定核準每個納稅職工的應繳納的個人所得并予以扣繳和進行賬務處理。企業為個人代付個人所得稅有兩種情況：一是企業承擔員工的應繳個人所得稅，這不是稅法的硬性規定，而是源自企業自愿的做法；二是由于種種原因企業沒能完成代扣代繳，個人所得稅全部由企業賠償上交。這種情況是稅務機關依法強制執行法定代扣代繳義務的處理，即由企業繳納全部稅款和由此產生的滯納金和罰款。在會計處理上，個人所得稅應由納稅人個人負擔，企業的代扣代繳屬于與正常生產經營活動無直接關系的支出，可列入“營業外支出”科目。同理，企業未履行扣繳義務。而產生的個人所得稅款及其滯納金、罰款也一并作為營業外支出，不得作為企業所得稅扣除項目。實際工作中，企業代扣代繳的賬務處理應按照稅款收入先行給付原則，堅持稅款本應由個人負擔。應由企業負擔的個人所得稅因與企業經營活動無關，因此也不在企業所得稅稅前扣除。

二、應付職工薪酬中不與工資總額掛鉤項目的涉稅處理

（一）非貨幣利項目的涉稅處理

1.非貨幣利項目的企業所得稅及流轉稅涉稅處理非貨幣利的涉稅處理比較復雜，不僅涉及企業所得稅和個人所得稅，還涉及流轉稅的問題。非貨幣利主要包括以自產和外購的產品發放給員工兩種形式，其核算均應通過應付職工薪酬—應付職工工資、應付職工薪酬—應付職工福利費會計科目來處理。對企業所得稅來說，自產和外購產品發放給員工，發生的成本均可以在稅前扣除。對流轉稅來說，非貨幣利的涉稅處理應該注意：一是以自產產品發放給職工作為福利均視為銷售，作為增值稅的銷項稅額計算；二是以外購實物的形式發放福利給員工，其進項稅額不允許抵扣，企業應該將其進項稅額轉出，計入職工非貨幣利成本。

2.非貨幣利項目個人所得稅涉稅處理個人所得稅法規定，工資、薪金項目各所得除現金外，還包括實物所得。因此，企業發放給職工的非貨幣利要計算個人所得稅。具體來說，企業要將發放給職工的自產產品和外購產品，按照公允價值計入職工的收入中，并按照工資、薪金項目所得計算個人所得稅。

（二）辭退福利項目的涉稅處理

1.辭退福利項目的企業所得稅涉稅處理辭退福利是指企業在員工的勞動合同到期前解除合同所支付給員工的經濟補償。辭退福利在會計計量時，一般是將職工薪酬準則同《企業會計準則第13號———或有事項》結合在一起使用的。辭退福利的企業所得稅的稅務處理比較簡單。企業在解除合同時，支付給員工的經濟補償金可以在所得稅前扣除。由于2014年企業會計準則職工薪酬部分核算的調整，根據國稅總函【2015】299號文件，國家稅務總局在給予華為集團內部人員調動離職補充稅前扣除問題的批復中指出：企業預提的辭退福利費屬于或有事項，不屬于企業實際發生的支出，不可以在企業所得稅稅前扣除。企業根據公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業所得稅匯算清繳時，對當年度“預提費用”科目發生額進行納稅調整，待職工從企業離職并實際領取離職補償費后，企業可按規定進行稅前扣除。雖然企業會計準則有關薪酬的核算發生了調整，但是允許稅前扣除的原則沒有發生變化。

2.“辭退福利”項目的個人所得稅涉稅處理由于辭退福利不是職工薪酬的常規形式，其政策運用對于妥善安置員工和維持社會穩定有重要作用。國家對于用人單位提前與員工解除勞動關系支付給員工的補償金實施了優惠，即員工得到的補償金不超過當地平均工資水平3倍的部分，可以免征個人所得稅；超過的部分可看作一次性取得多月工資，在一定期限內平均計算。

（三）股份支付項目的涉稅處理為了更好地激勵企業的員工尤其是高級管理人員的積極性，企業在支付員工正常的薪酬外，往往會采取股權激勵的方式。目前，我國上市公司常見的以股票期權和限制性股票股權及股票增值權等權益結算的方式和以現金結算方式。非上市公司也可以把股票期權作為對高層管理人員的一種激勵方式。不同的股權激勵方式有的最終以現金結算，有的以權益結算。企業股權激勵是非常重要和復雜的財務管理工作，具體操作時涉及諸多稅務處理的問題。

1.企業股份支付的企業所得稅涉稅處理股份支付是指企業為獲得員工和他方提供的勞務而授予權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易，具體包括以現金結算的股份支付和權益結算的股份支付兩種方式，據此發生的成本費用，企業所得稅的涉稅處理不同。

以現金結算的股份支付，《企業會計準則》規定：立即可行權的以現金結算的股份支付，應該在授予日以公允價值計入成本或費用，同時確認相應的負債；有等待期的現金股份支付，企業在授予日不做會計處理。在等待期內的每個資產負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認相應的負債。以現金結算的股份支付發生的成本費用允許在稅前扣除。其中由于支付的對象是本單位雇員，應作為工資薪金支出處理。但是，企業在實際行權前發生的股份支付所產生的費用，不得在稅前扣除，需作納稅調增處理；而實際行權時，視同發放工資薪金，應據實調減應納稅所得。特別是職工的股份支付是企業全年工資薪金支出的一部分，其納稅調整應并入全年工資薪金總額計算。以權益結算的股份支付，《企業會計準則》規定：立即可行權的換取職工勞務的權益股份支付，應該在授予日按照權益工具的公允價值借記管理費用等相關成本費用科目，貸記資本公積科目；等待期的以權益結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理。在等待期內的每個資產負債表日，按照權益工具授予日的公允價值，將取得的勞務借記管理費用等成本或費用，同時貸記資本公積。在計算企業所得稅時，扣除的時點與個人所得稅的納稅義務發生時點是一致的。即在等待期，財務上發生的成本費用不允許在稅前扣除，而在員工實際行權時，則根據實際行權時的收盤價與支付（激勵）對象實際行權時，所支付成本的差額確認為工資、薪金費用，并可在企業所得稅前扣除。稅法規定允許在稅前扣除的成本、費用是企業實際發生的，以權益結算的股份支付所形成的“成本費用”對企業來說實際并沒有發生，企業的資產并沒有減少，因此無論是授予后的，還是有等待期的以權益結算的股份支付，都需要進行納稅調整。

2.企業股份支付個人所得稅涉稅處理企業股份支付個人所得稅按以下規定進行處理：企業職工在接受股票期權時不征稅，行權時，對職工從企業取得股票的實際購買價低于公允價值的差額，應按照工資、薪金所得繳納個人所得稅。如果職工將行權后的股票再轉讓并獲得的高于購買日公允價值的差額，應按照財產轉讓所得繳納個人所得稅。2009年財政部和國家稅務總局針對上市公司高管人員股票期權所得繳納個人所得稅有關問題發出通知。通知指出：對上市公司的高管取得股票期權實際要求發行人履行權證約定的義務時，納稅確有困難的，經主管稅務機關審核，可以自要求履行權證約定的義務日起，在6個月以內的期限分期繳納個稅。該文件既是指股票期權這一種股權激勵方式，又規定其他股權激勵可以比照該文件進行。企業對股權激勵方式進行納稅管理時，公司對授予的員工負有個人所得稅的法定扣除義務。企業應該準確確定納稅義務發生的時間，準確進行應納稅所得額的計算。在實際工作中，應付職工薪酬還存在其他的形式，其涉稅處理的總原則是相同的：對企業納稅主體來說，要確認企業應承擔的薪酬義務，根據收益對象計入相關成本或當期損益；對員工納稅主體來說，要確認個人應承擔的納稅義務，由所在企業進行個人所得稅的代扣代繳。

參考文獻：

〔1〕國家稅務總局.國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函〔Z〕.【2009】3號.

〔2〕中華人民共和國企業所得稅法實施條例〔Z〕.2007.

〔3〕企業會計準則第11號—股份支付〔Z〕.2014.

〔4〕企業會計準則第9號—職工薪酬〔Z〕.2014.

第4篇：股權激勵的稅務處理范文

企業的財務數據直接反映企業的經營業績，企業在經營過程中十分重視經營的風險和財務風險，我國主管部門希望企業在掛牌資料中真實、準確、完整的作出信息披露，不粉飾業績，不操縱利潤。面對這種要求，企業必須從各個方面加強自身的管理，而對財務的管理是所有管理事項中最為關鍵的要素，本文將對新三板掛牌企業面對新形勢應該關注的若干財務事項進行分析，以期能為企業進行順利掛牌提供一些建議。

【關鍵詞】

新三板掛牌企業；財務風險；財務規范

0 引言

2013年6月19日國務院常務會議決定加快發展多層次資本市場，將中小企業股份轉讓系統（俗稱新三板）試點擴大至全國。各地企業開始著手準備申請在新三板掛牌。但事實上目前中小企業在經營過程中或多或少的存在一些問題，比較普遍的問題有：資產結構不清晰；內部控制不完善；會計政策不規范，經營業績不真實等等問題。企業要順利進行掛牌，就必須考慮內部整改，包括資產架構的重組，股權結構的調整，內部控制的完善，財務報表的規范等。本文根據新三板對掛牌企業的要求以及現今掛牌企業的普遍特征，從八個方面對財務問題進行分析，希望對實踐有所幫助。

1 整合業務，明晰產權

業務明確、股權明晰是新三板企業的基本要求。在實際經營過程中，企業出于各種考慮，可能存在分設多個主體，各司產、供、銷的職能；抑或在同一架構體系下存在混業經營的情形。為此，在方案設計階段，需要確定入圍資產及業務，剝離不相關的業務和資產，同時盡量注意避免同業競爭。

在產權方面，應做到股權結構清晰，權屬分明，真實確定，合法合規，股東特別是控股股東、實際控制人及其關聯股東或實際支配的股東持有公司的股份不存在權屬爭議或潛在糾紛。在實務中常見的需要規范的內容包括：以實物、知識產權、土地使用權出資的，未經評估，或財產權轉移手續辦理存在瑕疵；存在虛假出資、代出資、代持股權、驗資手續不全、抽資等不規范情形。在申報準備階段，上述問題均應得到妥善解決。

在明晰產權過程中，許多企業需要考慮對員工的股權激勵。股權激勵不僅是勞動法需要處理的問題，也是人力資源管理需要處理的問題，同時也是一個重要的財務問題。它可以表現在很多方面，譬如：如何厘定激勵范圍？如何確定股價？如何設定行權條件和行權期間？員工的業績怎么考核？如何處理員工稅負？這些問題常常會被人們所忽視，或者雖然意識到了卻沒有精力或者心思去顧及它，但是當企業面臨掛牌時，這些問題就一個一個浮出水面，給擬掛牌企業帶來很大的困擾，處理起來比較困難。因此，筆者認為，企業在自身的運行機制相對穩定之后，就應該開始考慮員工激勵問題，在條件允許的情況下，設立專門的法務部門，制定出相關的法律方案，讓財務部門制定出相應的財務方案（因為內股權激勵可能會產生大額的股份支付費用，進而對公司經營業績產生較大的影響），同時注意預留出資金周轉的余地和股份周轉的空間。

2 提升企業內部控制

擬掛牌企業應當充分重視企業內部控制問題，因為該問題不僅是主辦券商盡職調查時非常關注的問題，也是證券協會等主管審查的部門對企業進行評價的一項重要標準。掛牌企業應制定完善的內控制度，并有效執行，以合理保證財務報告的可靠性、生產經營的合法性、營運的效率與效果。通常來說企業主要經營活動都有必要的控制政策和程序；管理層在預算、利潤、其他財務和經營業績都有清晰的目標，企業內部對這些目標都有清晰的記錄和溝通，并且積極地對其加以監控；財務部門應建立適當的保護措施，較合理地保證對資產和記錄的接觸、處理均經過適當的授權；較合理地保證賬面資產與實存資產定期核對相符。為合理保證各項目標的實現，企業應建立相關的控制程序，主要包括：交易授權控制、責任分工控制、憑證與記錄控制、資產接觸與記錄使用控制、獨立稽查控制、電子信息系統控制等。通常情況下，企業的內部控制不僅需要有嚴格的制度支持，還需要有配套的監督和執行機制，且對控制的內容要及時記錄，出現的問題要及時反饋，如果不按照這種要求進行內部控制，就容易導致形式主義。

3 重視財務規范

新三板對企業最基本的要求就是要達到運行的規范化，這種規范化當然包括了財務的規范化。而現在許多擬掛牌的企業在財務上都存在著兩類問題，分別是“內外不統一”和“有規不依”。

所謂“內外不統一”，即企業本身在稅務和融資上存在著不同需求，甚至存在幾套帳情形，這種狀況如果不能得到有效的改善，不僅容易損壞企業自身的形象和運行的質量，甚至將直接影響企業順利的掛牌。

所謂“有規不依”，即企業在財務報表、憑證以及財務記錄上沒有嚴格的按照規章制度進行，未能按照《企業會計準則》的規定進行財務核算。財務核算的不合規，通常也表現為兩類：一類是不堅持一貫性，在會計政策適用上過于隨意，具體表現為，隨意變更固定資產的折舊年限，隨意變更資產減值準備的計提政策，隨意變更收入的確認方式等等；第二類是沒有按照準則厘定恰當的會計政策，具體表現為收入確認、成本核算、壞賬準備等資產減值準備的計提不符合會計準則的規定等等。對于第一個問題，需要企業在作出變更決定時，全面分析其是否符合會計準則的要求，是否有利于公司的長遠發展，慎重進行選擇，堅持按會計政策的行事；針對第二類問題，則要求企業重視會計政策的制定和執行，加強財務人員的知識更新，以便及時發現問題，糾正問題。

4 合理財務規劃

掛牌企業應有明確的盈利規劃。盡管在新三板掛牌條件中，并沒有對企業的盈利問題作出硬性的規定，也沒有作出明確的財務指標要求，但這并不意味著企業就可以忽視企業盈利規劃，相反，企業應該重視企業盈利規劃的制定，因為對于企業來說，企業成本進入資本市場就是為了實現企業盈利的持續性和成長性。因此，擬掛牌企業應該對企業盈利進行提前規劃，充分考慮企業內部因素、市場動向、盈利分配等因素，為企業盈利提供全面的保障。在實踐中，企業的盈利規劃一般包含三要素，分別是企業的盈利能力，企業的盈利規模以及企業的盈利增長，為了使企業得到更加長足的發展，企業在制定盈利規劃時應當本著務實的原則，不搞偽包裝，要將企業的合理盈利和長遠盈利擺在首位。

掛牌企業應有明確的資產負債結構的規劃。衡量企業的資產負債結構最基本的財務指標即資產負債率。如果擬掛牌企業的資產負債率太高，則意味著企業的抗風險能力比較低且清償債務的能力比較低，這樣就很難實現掛牌。也許很多人會認為資產的負債率低就能夠順利的通過掛牌了，其實并非如此，如果企業的資產負債率太低，審核部門就會認為企業此時融資的需求不迫切，沒有進行掛牌的必要性，因此而不予掛牌。所以，擬掛牌企業應該讓自身保持適度的負債，這樣不僅能夠減少的成本，還能夠降低人所帶來的風險，債權人在這種情況下能夠對企業保有一定的信任和控制權，這樣更有利于企業順利的掛牌。基于以上原因，擬掛牌企業在進行掛牌之前，對企業內部資產和負債進行合理重組便十分重要了。

5 減少或規范關聯交易

通常來說關聯交易容易受人為控制，其交易定價市場化程度較低，容易成為操縱利潤的手段。另一方面關聯交易亦使企業獨立性減弱。正是如此，無論在新三板掛牌審核或是主板中小板IPO的過程中，都會對企業的關聯交易方面作出嚴格的審查。若存在可能，企業應盡量避免出現關聯交易。若存在已經發生的關聯交易，則應重點針對該等交易的合理性、必要性及公允性等方面進行規范，同時應如實全面的對關聯交易進行披露。如：對已經發生的關聯資金占用，應按公允的利率結算利息，并及時清欠；對已經發生的購銷往來，應分析其交易的合理性和必要性，對不必要的關聯交易在今后的經營中予以杜絕，分析該等交易定價的公允性（譬如與非關聯同類交易價格對比等），對不合理的定價予以規范。對存在的關聯交易，應如實的披露交易的性質、金額、定價方式等。

6 加強稅收籌劃

稅收問題，一直是擬掛牌企業面臨的最普遍的問題。許多中小企業為了逃避稅收，會采用內外帳的方式解決問題，企業真實的利潤不會在對外賬簿上顯示出來，而掛牌時，就可能會受到稅務處罰和調賬的影響。審查部門通常會對企業的營業收入增值稅、企業所得稅、土地增值稅等稅收項目進行審查，如果企業已經受到了稅務處罰且成功的解決了問題，或許不會影響到企業掛牌，但是如果受到處罰后還沒有解決問題，那么就會對掛牌產生實質了。而現實情況是，許多企業一方面由于造假賬需要對過去的稅收進行修補和改正，另一方面又要面對修改幅度太大而被認為企業內部控制不完善、盈利計劃不完備等問題。從這個角度來看，企業在稅收上做小動作實在是得不償失。因此，擬掛牌企業的稅收規劃一定要提前進行考量，盡早加強完善，充分結合企業自身的盈利狀況以及地方的稅收政策等制定出符合企業自身發展的稅收規劃方案。

7 結語

綜合文章分析可知，在新三板掛牌標準下，擬掛牌企業在掛牌時可能會遇到組織架構問題、內部控制規范問題、財務核算規范問題、財務和稅務規劃等問題，因此，企業應該針對每個問題，采取相應的措施加以解決，以順利實現掛牌。本文對該類問題進行了初步分析并提出了相關解決措施，希望能夠在引導你掛牌企業正確處理財務問題上起到一定作用。

【參考文獻】

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[3]劉燊.公司治理中財務問題的現實思考[A]；2004—2005年福建省會計學會理論研討會論文集[C]；2005年

[4]戴月娥.鄉村（鎮）企業財務問題及其思考[A]；湖南建設社會主義新農村論壇優秀論文集[C]；2006年

第5篇：股權激勵的稅務處理范文

我國現行的高級管理人員股票期權稅務處理存在的問題

1.股票期權轉讓與一般股票轉讓稅收處理辦法不統一,有失公平。按照 (1994)財稅字040號文件規定,對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅。此文已被延續執行兩次。到現在為止,稅務局實際上對國內一般的A股、B股的轉讓所得還未征收個人所得稅,僅征收證券交易印花稅。上述股票轉讓個人所得免稅僅適用于國內企業發行的股票。然而,如果該股票通過股票期權認購獲得,個人須就轉讓價按20%的稅率繳納個人所得稅。這樣就使得股票期權的轉讓所得和一般的股票轉讓所得稅收優惠政策不一致,影響稅法公平。

2.對股票期權沒有按激勵型與非激勵型實施不同的稅收優惠政策。我國對股票期權沒有按激勵型與非激勵型進行劃分,激勵型股票期權是一國政府鼓勵企業使用股權激勵的一種措施,我國個人所得稅法在這一問題上,沒有體現出激勵政策,缺乏對股份制企業這種長期激勵制度的稅收優惠。

3.經理人員行權時繳納高比例的個人所得稅,也大大降低了股票期權制度激勵力度。經理人員行權時,因屬于該個人受雇而取得的工資、薪金所得,所以與當月工資合并,按5%-45%的稅率計算繳納個人所得稅,如一次收入較多,全部計稅有困難的,可報經稅務機關批準后,在不超過6個月的期限內平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。這種做法會使納稅人承擔較高稅負,尤其是在不超過6個月的期限內分攤,分攤期限過短,不利于股票期權激勵制度的發揮。

規范和完善中國股票期權稅收政策的建議

一、將股票期權劃分激勵型股票期權和非法定型股票期權。1.需制定激勵型股票期權的法定條件:(1)只有公司雇員才能贈予激勵型股票期權;(2)雇員必須自行權日之后持有股票1年,并要滿足自贈予日之后2年的條件;(3)限定每年每人可以行使激勵型股票期權的最高限額等等。2.對兩種類型實施不同的稅收待遇。在符合條件的激勵型股票期權行權時,行權日股票市場價與行權價的差價,按較低稅率(20%)納稅,并且要延遲到出售期權股票時與資本增值收益一并納稅。如果股票期權獲得者行權日之后超過規定時間再出售股票(即高級管理人員出售股票時距贈予日已有2年,同時距行權日已有1年),則行權價格與市場 價格的差價,也按較低稅率(20%)納稅。

二、有關納稅人和扣繳義務人的確定。由于我國股份公司的股票期權主要贈予董事、總經理、副總經理等高級管理階層,并以較低的行權價作為對經理人員的激勵。因此,這些股票期權的行權人理所當然是納稅人。對于扣繳義務人,由于我國目前國民納稅的意識不高,為了從稅源上堵塞稅款流失的漏洞,對股票期權所得應以實行股票期權計劃的公司作為扣繳義務人。若公司沒有履行扣款義務,則視為授權公司為雇員承擔全部稅收責任,這樣有利于增強扣繳義務人的納稅意識,確保稅款安全。

三、納稅所得的確定。從理論上講,股份公司在實施股票期權制度時,在贈予日,雖然股份公司給予了經理人員一定數量的股票期權,但此時,因經理人員未真正實現所得且不擁有支配權,無論從國際慣例還是從我國的現實情況看,均不應該作為應稅所得征稅。但在行權日,由于經理人員以較低的行權價將所得的股票期權在證券市場上買賣,此時,經理人員因行權擁有實際收入,并且個人擁有支配權。根據個人所得稅法對所得的確定原則和大多數國家的做法,應把其行權價與行權日公平市場價之間的差額,調整為個人所得稅的應稅所得。此外,經理人員因持有股票而獲得股份公司的股息、紅利應作為應稅所得。經理人員在證券市場上買賣已獲得的股票期權,其成交金額應作為交易印花稅的應稅所得。

四、納稅義務日的確定。原則上,個人所得稅法以所得實現日或所得憑證取得日作為納稅義務日。由于股票期權是一種不確定性的所得,其納稅義務日的確定應符合股票期權的現實情況:在贈予日,被贈予人并沒有真正擁有股票期權的所有權,不符合納稅義務日的條件;行權期作為一個時間段,顯然也不符合作為納稅義務日的條件。在實際行權日,行權人只要在行權的同時出售期權股票,就會因為行權而取得了實際收益。行權者之所以沒有出售該期權股票,是希望股票投資獲得其他收益,如股票股利、差價收益等,故以此作為納稅義務日是我國最佳的現實選擇,并且與對股票期權進行會計反映的時機相吻合。

五、稅率的確定。在股票期權的征稅稅率的確定上,目前我國采用9級超額累進稅率,最低一級為5%,最高一級為45%。考慮到企業實施股票期權計劃時,個人取得的所得往往較多,相對應適用稅率也較高,個人要拿出一大筆現金繳納稅款有一定困難。為減輕其負擔,也體現對我國股份公司實施股票期權計劃的適當照顧,經當地主管稅務機關審核批準,允許將其收入按一定期限內的平均數加當月發放工資數額為基數,再尋找適用稅率。如果修訂稅法,則應按調整的稅率和級距以及有關規定計算納稅。在修訂的過程中,不妨借鑒美國等西方發達國家的經驗,考慮給予行權人一定的稅收優惠,尤其是對真正的激勵型股票期權,應適當降低納稅稅率,以利差的20%稅率為宜。

六、所得的計稅方法。考慮到股票期權收益一次性數額較大,經理人員在行權日納稅有困難,建議自行權日所在月份起分為6個月或12個月將其收益分攤到各月工薪中進行計算納稅。這樣,既保證了政策的連續性和穩定性,同時又適當照顧了我國股份公司實施股票期權計劃的靈活性與積極性。

第6篇：股權激勵的稅務處理范文

關鍵詞：股票期權;會計處理;會計確認

前言：伴隨著資本市場發展速度的不斷加快，構建一套更加符合當前市場環境的報酬激勵機制是所有現代企業都需理解完成的一項任務。如果單單從中外員工在近年來的薪酬結構變化趨勢來分析，股票期權的儼然成為了一種最佳的現代企業激勵方法。

一、股票期權概述

（一）股票期權的概念。如果按照當前國際中的主流觀點來進行分析，股票期權即為將股票當作標的物的基礎之上所建立起來的一種期權契約。企業內部的管理者在某個具體規定時間內，按照事先約定好的價格賦予其購買所屬企業一定數量股票的權利，而擁有此種權力的企業管理者也可以在規定的期限內選擇行使權力或是放棄權利。再簡單一些解釋，股票期權實際上就是企業的一種激勵方式，其核心目的為的就是能夠將企業經理人同企業本身的實際利益捆綁到一起，從根本上實現個人利益同企業利益相互結合。就目前來看，股票期權可以說是最為長久且有效的一種激勵機制，它不僅能夠提升經理人的工作積極性，同時還可以增加員工與企業之間的黏性程度，降低優秀員工的流失率。

（二）股票期權的分類。股票期權的類型較多，筆者將其大體總結為如下的幾種：典型股票期權、不確定股票期權、涉及次級股票期權、股票增值權以及混合與可選擇股票期權等等。此外，就我國當前的市場環境以及企業的適用現況來看，比較常用的股票期權類型即為典型股票棄權與不確定股票期權。

二、股票期權會計處理的問題表現

（一）資本市場股價并不能夠將企業的真實價值體現出來。首先需要確定的一點是，由于在授予日股票期權的公允價值是需要被劃分為員工服務的成本范圍中，這無疑會對企業的會計報表數據帶來直接影響，進而改變報表中的會計利潤金額。在我國當前的發展階段中，證券市場不僅還并未擁有一個規范且完善的管理體系，而且還存在著一些有可能被人為因素所干擾的漏洞。這就說明了股價其實并不能夠將企業的真實價值反映出來，進而也就不能夠將其看作是衡量員工價值的有效標準。

（二）企業為滿條件進行盈余管理。針對權益結算的股份支付來說，行使可行權之后便不會再針對原有的成本支出金額以及相關權益做出改變。在實際的操作過程中，企業有可能會在事先進行授予日股票期權的價值估算，而后對授予日以及等待期間內已經確認完成的股權激勵費用進行調整，進而對企業實際產生的利潤進行操縱。

例如萬科股份在2011年度的首次行權條件即為，本年度的實際利潤需要高于去年的20%，凈資產收益需要高于去年的14%。由于而后的行權條件還會根據行業市場環境的變化而逐年遞增，以至于就極有可能在日后的某年難以達到行權條件的標準。基于此，企業的管理者為了能夠避免這一問題的出現，則會選擇在準則的范圍之內對財務信息做出適當的調整。

（三）管理費用攤銷問題。股票期權所出現的費用支出并未在規定日期內攤銷完成，而是將此筆費用當作是授予日所產生的成本費用。除此之外，在會計處理工作當中所產生的費用同樣也會對企業的實際利潤帶來影響。

三、改善股票期權會計處理現狀的相關措施

（一）構建完善且有效的資本市場。由于我國當前的資本市場屬于是弱勢有效的范疇之內，并且現行的股票期權計量屬性所采用的還是公允價值計量。所以說只有確保當股價所呈現出的企業業績是真實有效的前提下，股票期權的實際價值才能算的上是準確可靠的。然而，由于在當前的弱勢資本市場環境下，股票的價格難以保持在一個相對平穩的狀態中，在這種大起大落的變化過程里是無法將企業的真實情況展現出來的。基于此種情況，構建出一個有效的資本市場是當前應當去首要解決的一項難題。另外，在今后的治理工作中還需要進一步加大企業的信息披露力度，從根本上提高信息透明度的同時讓所有惡意披露虛假信息的企業與個人受到應有懲罰。只有將造價成本的成本大幅度提高，且不斷的增強執法與制裁力度，才能夠令我國的資本市場建設工作開展的更加順利。

（二）提高股票期權的會計計量精度。在新實行的會計準則中要求國內的所有上司公司都需要按照公允價值法來計量股票期權，此項要求雖然完全符合國際會計處理的主流標準，然而在國內的行業市場中卻仍然存在著不小的漏洞。由于股票期權在國內的發展時間較短，所以很多企業現行的股票期權計劃方案還表現的過于青澀，進而讓公允價值法在推行的過程中受到了很多的阻力。基于此，筆者建議在當前的市場條件下，應當先采用內在價值法來為公允價值法爭取到一個適應期限，等到鼓國內的上市企業達到標準且資本市場已經規范化完成之后再重新回歸到統一采用公允價值法來計量股票期權的規定當中。除此之外，針對股票期權公允價值的確定方法尚未明確的問題來說，由于企業最終采用的定價模型、既定參數以及參照標準等各類因素均會對股票期權的價值帶來不同程度上的影響。所以在實際的應用過程中應當按照如下的步驟來進行：首先將估值模型的自由度控制在合理的范圍之內，并同時在具體的會計執行方案中將規定數值進行明確記錄;其次，企業需要在確定股票期權公允價值的過程當中，針對相關的披露信息做出完善的規定，其中應包括估值模型、信息數據來源以及利率計算的具體方法等等。

（三）規范管理費用的攤銷程序。在以往的管理工作中，企業在授予日開始直至行權日結束期間并不進行股票期權攤銷，只會采用一些相應的處理方式而已。此種攤銷程序與會計的權責發生制難免有著些許的出入。由于企業針對經理人所實行股票期權的最終目的不外乎有兩點：第一點就是可以提高員工的工作積極性，能夠時刻用用一個良好的工作態度來長時間為企業所服務;而第二點即為將行使股票期權經理人的短期行為與沖動思想減少到最低，進而實現企業利益所得的最大化。與此同時，由于我國當前的股票期權制度仍處于一個相對不成熟的階段，為了能夠避免出現有些管理者惡意操縱盈余金額的事件，企業應當將因股票期權所產生的各種費用同管理者的實際工作時間、工作能力以及為企業所創造的價值聯系到一起。將原有的攤銷程序更改到在授予日與行權日的期間內來執行。

結語：綜上所述，為了能夠讓股票期權制度在國內發展的愈發成熟，筆者建議國際政府也應當推出一些更加具有實際意義的稅收優惠政策，從而將股票期權的長期激勵效能充分的發揮出來。相信在不久的將來，我國的經濟發展水平一定會在股票期權制度的推動下變得越來越高。