企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案精選(九篇)

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第1篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案范文

關(guān)鍵詞 股權(quán)激勵(lì) 管理者行為

一、背景

管理激勵(lì)理論基礎(chǔ)是非常豐富的，其中人力資本價(jià)值貢獻(xiàn)論，委托——理論，二元論和企業(yè)剩余索取權(quán)理論影響較大，結(jié)合這些理論知道股權(quán)激勵(lì)就是為了減少委托人和人之間的利益差距，使兩者的目標(biāo)函數(shù)盡可能一致。

二、管理者行為

1、管理者的自利行為

管理層作為理性的經(jīng)濟(jì)人，在任何情況下都是追求自己效益最大化的，即使在股權(quán)激勵(lì)機(jī)制下，也是如此。如果激勵(lì)有效，管理者在追求自身利益的同時(shí)，也使股東的利益達(dá)到最大，減少成本；反之，為了最大限度地獲取私人收益，管理層會影響到公司的價(jià)值。總之，股權(quán)激勵(lì)下，管理層出于自身利益而采取的自利行為大致體現(xiàn)在股權(quán)激勵(lì)方案制定、影響股價(jià)和進(jìn)行盈余管理三個(gè)方面上。

（1）股權(quán)激勵(lì)方案制定

在制定股權(quán)激勵(lì)草案時(shí)，管理層通過與董事會的博弈，盡可能的降低激勵(lì)條件，盡可能用財(cái)務(wù)指標(biāo)作為是否行權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)務(wù)指標(biāo)便于自己操作），盡可能縮短激勵(lì)的有效期限等。所以在股權(quán)激勵(lì)方案設(shè)計(jì)方案方面盡可能寬松，利于管理層獲得和行使股票期權(quán)，體現(xiàn)出了明顯的自利行為。

（2）影響股價(jià)

通過分析可知，股票股利和公積金轉(zhuǎn)增是管理層影響股價(jià)的主要方式。高管可以在股權(quán)激勵(lì)公布前公布重大消息來影響股價(jià)，亦可以在公司有較大現(xiàn)金流時(shí)不發(fā)放股利，采用公積金轉(zhuǎn)增等，以獲得更高的股權(quán)激勵(lì)的收益。

（3）盈余管理

實(shí)證研究表明實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司比未實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的上市公司，管理著為了業(yè)績目標(biāo)有更強(qiáng)的盈余管理動(dòng)機(jī)。

2、管理者的其他行為

（1）融資行為

一般來說，如果激勵(lì)適當(dāng)，管理者會傾向于負(fù)債融資，利用財(cái)務(wù)杠桿來增加股東的利益；相反，如果激勵(lì)不當(dāng)（股權(quán)激勵(lì)并沒有使管理者與股東的利益趨于一致），管理層以自有資金再投資后，有可能仍保留大量的現(xiàn)金不分配給股東，來控制更多的現(xiàn)金流，以此歸避負(fù)債融資的風(fēng)險(xiǎn)，而不愿利用債務(wù)的杠桿效應(yīng)來增加股東的財(cái)富。

（2）投資行為

實(shí)施股權(quán)激勵(lì)之后，管理為了提高利潤，最后達(dá)到激勵(lì)的條件，通常會擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，這要?dú)w因于股權(quán)激勵(lì)的行權(quán)條件對管理者提高短期業(yè)績造成的壓力。

（3）銷售行為

當(dāng)前大部分企業(yè)所處的是高度競爭性的環(huán)境，企業(yè)要在競爭中求勝必須重視產(chǎn)品銷售。但是，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)之后，對銷售商預(yù)先收貨款現(xiàn)象增多，同時(shí)更傾向于建立更多的專營店來促進(jìn)銷售額的增長。這些作法雖然增加了當(dāng)期利潤，但同時(shí)顯然給銷售商造成了很大的資金壓力，并挫傷了他們的積極性，有可能不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（4）股利支付

研究表明，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)以來，大部分管理者的股利支付意愿明顯降低。因?yàn)楣境３０衙抗蓛糍Y產(chǎn)作為管理者購買股票的價(jià)格，使得管理者更傾向于轉(zhuǎn)增，轉(zhuǎn)增的原因是管理者希望將資金留在企業(yè)，而不是分配出去，因?yàn)檗D(zhuǎn)增后每股凈資產(chǎn)減少，由此可能降低了授予管理層股權(quán)的購買成本。

通過對公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的分析，我認(rèn)為，首先，雖然公司的財(cái)務(wù)業(yè)績會取得了快速增長，但是成長性不穩(wěn)定，對公司的長遠(yuǎn)利益很難產(chǎn)生好的影響，市場業(yè)績也并不理想，究其原因在于其股權(quán)激勵(lì)方案很難設(shè)計(jì)的合理，大部分公司只是采用凈利潤來考核管理層的業(yè)績，導(dǎo)致了管理者有短期化行為的傾向。其次，公司往往以凈資產(chǎn)為股權(quán)授予價(jià)格明顯存在激勵(lì)不足，有為管理層謀取福利之嫌，這也是我國許多實(shí)施股權(quán)激勵(lì)公司存在的問題，為此，我提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）業(yè)績指標(biāo)要綜合會計(jì)業(yè)績和市場業(yè)績

企業(yè)大部分以會計(jì)業(yè)績作為考核指標(biāo)，其計(jì)量符合公認(rèn)會計(jì)原則的可驗(yàn)證性、穩(wěn)健性等要求，有利于體觀管理者對在位資產(chǎn)的經(jīng)營效率。但是，會計(jì)業(yè)績的弊端在于只能反映企業(yè)過去的盈利水平，不能體現(xiàn)未來的增長能力，常常會誘使管理者進(jìn)行盈余管理和短期化的財(cái)務(wù)決策。市場業(yè)績采用經(jīng)市場調(diào)整的股票回報(bào)率為考核指標(biāo)，是市場在整合了企業(yè)各方面信息之后對企業(yè)的綜合評價(jià)，在很大程度上取決于企業(yè)未來獲取現(xiàn)金流量的能力，因此以市場業(yè)績?yōu)榭己酥笜?biāo)有利于鼓勵(lì)管理者挖掘新的投資機(jī)會，增加對風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投資?，F(xiàn)在，由于我國股票市場的投機(jī)性和波動(dòng)性，完全運(yùn)用市場業(yè)績考核還不太可行。因此，我們可以考慮，在股權(quán)激勵(lì)方案中可以同時(shí)采用會計(jì)業(yè)績與市場業(yè)績作為考核指標(biāo)，以體現(xiàn)考核標(biāo)準(zhǔn)的穩(wěn)健性和前瞻性。例如我們可以引入平衡積分卡，加權(quán)平均利潤增長率等作為考核指標(biāo)。

（2）股權(quán)激勵(lì)有效期應(yīng)適當(dāng)延長

一般來說，股權(quán)激勵(lì)的時(shí)間越長，激勵(lì)的效果就越好。而目前我國許多企業(yè)股權(quán)激勵(lì)時(shí)間很短，大部分在5年以下，這會誘使管理者只顧激勵(lì)期間的業(yè)績，不顧以后公司的發(fā)展。在經(jīng)營上通常表現(xiàn)為以擴(kuò)大規(guī)模為目標(biāo)的短期過度投資行為。因此，延長股權(quán)激勵(lì)有效期可以促使管理者將自身利益與企業(yè)的長期發(fā)展保持一致。

（3）加強(qiáng)對實(shí)施股權(quán)激勵(lì)上市公司的監(jiān)管

首先，監(jiān)管部門可以考慮將授予價(jià)格的期間延長，比如說3至6個(gè)月，以防范管理者操縱股價(jià)的機(jī)會主義行為。其次，對于管理層在股權(quán)激勵(lì)中的違規(guī)行為應(yīng)加大懲戒力度。

參考文獻(xiàn)：

[1]王克敏，王志超.高管控制權(quán)、報(bào)酬與盈余管理——基于中國上市公司的實(shí)證研究[J].管理世界，2007，（7）.

第2篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案范文

【關(guān)鍵詞】股權(quán)激勵(lì) 上市公司 運(yùn)用 控制

一、股權(quán)激勵(lì)政策概述

股權(quán)激勵(lì)主要是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、高級管理人員以及其他員工進(jìn)行的長期性激勵(lì)，是通過讓經(jīng)營者獲得公司股權(quán)的形式，給予企業(yè)經(jīng)營者一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使他們能夠以股東的身份參與企業(yè)決策、分享利潤、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),從而勤勉盡責(zé)地為公司的長期發(fā)展服務(wù)。企業(yè)會給予經(jīng)營者一定的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，使經(jīng)理人在行權(quán)期內(nèi)，享受股權(quán)的增值收益，并在一定程度上承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，也從而使經(jīng)理人在經(jīng)營過程中更多地關(guān)心公司的長期價(jià)值。股權(quán)激勵(lì)政策對引導(dǎo)經(jīng)理的長期行為防止其短期行為具有很好的激勵(lì)和約束作用。

在我國，現(xiàn)階段公司股權(quán)激勵(lì)方式主要包括：股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績股票等。

二、股權(quán)激勵(lì)政策在上市公司運(yùn)用

1. 股權(quán)激勵(lì)政策在上市公司運(yùn)用的理論依據(jù)

股權(quán)激勵(lì)創(chuàng)造性地以股票升值所產(chǎn)生的價(jià)差作為高級管理人員的報(bào)酬，將高級管理人員的報(bào)酬與企業(yè)長期經(jīng)營業(yè)績相聯(lián)系，減少了管理人員的機(jī)會主義和股東對其進(jìn)行監(jiān)督的成本。這種政策本質(zhì)上是一種市場化比較高的薪酬制度，相對于短期激勵(lì)政策而言，其優(yōu)越性不言而喻。

股權(quán)激勵(lì)政策的理論依據(jù)為委托理論，在企業(yè)中，委托人即出資者、股東，人即經(jīng)營者，是事企業(yè)戰(zhàn)略性決策并直接對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)的高級管理人員，包董事和經(jīng)理。委托人和人之間的分工，使得持有不同資源條件的兩個(gè)或兩個(gè)以上的濟(jì)主體各自獲得超額效用，這是委托一關(guān)系的優(yōu)點(diǎn)。但是，由于處于委托關(guān)系的雙方都是理性人，追求效用最大化，而雙方的效用函數(shù)卻不相同，理人有可能在實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的過程中有損委托人的權(quán)益。再加之委托人人之間信息不對稱，使得委托人很難察覺并監(jiān)督人的利己行為。這便委托一過程中出現(xiàn)的委托一問題。這種問題主要表現(xiàn)為“道德風(fēng)險(xiǎn)”。研究表明，股權(quán)激勵(lì)，是至今為止從理論上和實(shí)踐中都被證明能較好解決現(xiàn)代企業(yè)中存在的委托一問題的方法。西方國家企業(yè)的實(shí)踐證明，股權(quán)激勵(lì)機(jī)制在促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理與實(shí)現(xiàn)經(jīng)營績效增長方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。

2.上市公司股權(quán)激勵(lì)政策的運(yùn)用環(huán)境分析

為保證上市公司股權(quán)激勵(lì)政策的順利運(yùn)行，建立規(guī)范的運(yùn)用監(jiān)督環(huán)境是股權(quán)激勵(lì)實(shí)施制度基礎(chǔ)；而強(qiáng)有力監(jiān)督環(huán)境需要各級別政府相互配合，從法律、法規(guī)、規(guī)章各層次規(guī)定制定的嚴(yán)密性、程序的完備性和執(zhí)行的有效性全方位監(jiān)管；中國公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的制度基礎(chǔ)經(jīng)歷了一個(gè)是從無到有、不斷完善、并繼續(xù)完善創(chuàng)新的歷史過程。

（1）實(shí)施股權(quán)分置改革。不管是建立有效的資本市場，還是完善公司的治理結(jié)構(gòu)，都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督規(guī)范和監(jiān)督程序作為保障，股權(quán)分置改革為實(shí)施股權(quán)期權(quán)激勵(lì)構(gòu)筑良好的市場基礎(chǔ)。股市中的股權(quán)分置所帶來的股票全流通不僅加大了股票市場的供給，對非流通股的送股也將股市的整體價(jià)格水平平穩(wěn)地調(diào)整到合理區(qū)間，股權(quán)分置同時(shí)增強(qiáng)了資本的有效性。

（2）政策環(huán)境的形成。任何制度的制定，或者某種程序的運(yùn)行都需要有政府的支持和推動(dòng)，那么政府應(yīng)制定相應(yīng)的法律法規(guī)、管理制度，為保證方案的實(shí)施提供強(qiáng)有力的政策支持和創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。目前國內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)中，在操作方面主要面臨股票來源、股票出售途徑等具體的法律適用問題，如政府應(yīng)政企分開、取締不合理的壟斷保護(hù)、加強(qiáng)資本市場監(jiān)管、改革經(jīng)營者任用方式等手段來創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。

（3）會計(jì)環(huán)境的形成。新會計(jì)準(zhǔn)則的出臺對股票期權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理做出規(guī)定，指出股票期權(quán)應(yīng)列入財(cái)務(wù)報(bào)表中，而股票期權(quán)是上市公司薪酬的一種形式，那么上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，股權(quán)激勵(lì)帶來的經(jīng)營績效的增長已經(jīng)通過利潤的增加反映在財(cái)務(wù)報(bào)表里了，如果不將股權(quán)激勵(lì)成本費(fèi)用化，那么股票期權(quán)的收入就沒有相應(yīng)的費(fèi)用與其配比，會虛增上市公司的利潤。新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布保證了財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性，更為公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的會計(jì)處理（包括以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）和相關(guān)披露進(jìn)行了規(guī)范。

3. 股權(quán)激勵(lì)政策的正確運(yùn)用

在上市公司中運(yùn)用股權(quán)激勵(lì)應(yīng)從以下幾方面考慮：

（1）應(yīng)該正視股權(quán)激勵(lì)的適用條件。股權(quán)激勵(lì)對象的激勵(lì)性薪酬只能從增量資產(chǎn)中分配，不能對存量資產(chǎn)進(jìn)行量化分配，要分清存量資產(chǎn)，準(zhǔn)確量定增量資產(chǎn)，防止股東資產(chǎn)流失。而且激勵(lì)對象無償取得的人力資源股份不能固化，如若要固化的話必須向企業(yè)注入相應(yīng)的資產(chǎn)。公司產(chǎn)權(quán)合理、股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案切合企業(yè)實(shí)際、公司治理規(guī)范、證券市場有效、增量激勵(lì)。上市公司的選擇對象必須完善股權(quán)激勵(lì)的約束條件，發(fā)揮股權(quán)激勵(lì)的積極效應(yīng)，切實(shí)可行的避開激勵(lì)陷阱。

（2）嚴(yán)格按照股權(quán)激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)和執(zhí)行股權(quán)激勵(lì)方案。股權(quán)激勵(lì)中的分配是增量資產(chǎn)的預(yù)期激勵(lì)性分配，不是存量資產(chǎn)的所有權(quán)變更；是企業(yè)預(yù)期剩余而非過去實(shí)現(xiàn)剩余的分配；而且股權(quán)對象獲得的收益具有不確定性。應(yīng)該科學(xué)選擇績效考核指標(biāo)，整個(gè)流程下來從預(yù)設(shè)激勵(lì)方案到激勵(lì)對象努力工作然后是公司資產(chǎn)增值繼而業(yè)績上升股東利益增加。

（3）慎重的選擇激勵(lì)方式。由于不同的激勵(lì)方式在激勵(lì)成本、激勵(lì)效果和激勵(lì)對象獲得的權(quán)益存在著很大的差異，因此上市公司應(yīng)該針對自己的實(shí)際情況和市場條件進(jìn)行選擇。國際上通常限制性股票激勵(lì)由企業(yè)回購股票，然后再無償支付給受激勵(lì)公司高管，因?yàn)闊o論股市大盤的形勢如何，都有較大的收益。而國內(nèi)運(yùn)用條件過松時(shí)易出現(xiàn)過度激勵(lì)，因此由于情況的特殊性，國內(nèi)的上市公司需要慎重使用限制性股票。對于員工而言，股權(quán)激勵(lì)政策應(yīng)該進(jìn)行多元化考慮。

三、股權(quán)激勵(lì)政策在上市公司的弊端與控制

1.股權(quán)激勵(lì)政策在上市公司的弊端

目前上市公司所施行的股權(quán)激勵(lì)制度存在以下弊端：

（1）上市公司公司治理存在問題。我國上市公司內(nèi)部普遍缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，如上市公司中真正的控制者是公司的經(jīng)營管理者，他們對經(jīng)營管理層缺乏必要的監(jiān)督和約束，導(dǎo)致上市公司內(nèi)部的股東之間存有不正當(dāng)交易，這樣不僅不利于公司的持續(xù)發(fā)展，損害了公司形象和公司利益，給投資者帶來較大的市場風(fēng)險(xiǎn)。上市公司內(nèi)部人士控制問題比較嚴(yán)重，比如國內(nèi)多數(shù)公司的實(shí)際股價(jià)股權(quán)為國有控制，股東大會的職能弱化，國有股所有者缺位，在這種情況下股權(quán)激勵(lì)的決策往往受管理層控制，實(shí)施股權(quán)激勵(lì)往往是“自己激勵(lì)自己”，從而導(dǎo)致上市公司不能有效持續(xù)發(fā)展。

（2）資本市場環(huán)境尚未成熟。有些國家包括我國的資本市場缺乏有效信息的制造者，而資本市場有效性的提升取決于國家的經(jīng)濟(jì)、政治、文化等多方面因素；人才又是上市公司市場形成的主體，目前經(jīng)營能力達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)經(jīng)理人較為缺乏，其選聘機(jī)制較為傳統(tǒng)，不能更好的推進(jìn)股權(quán)激勵(lì)，從而不能滿足上市公司的有效發(fā)展。

（3）具體實(shí)施過程中面臨一定的法律法規(guī)限制。隨著改革的深入,還需要更詳盡的法規(guī)準(zhǔn)則的推出,使公司的具體業(yè)務(wù)能順利規(guī)范的得以開展。比如被激勵(lì)者個(gè)人所得的納稅優(yōu)惠問題，再如股權(quán)激勵(lì)實(shí)施的會計(jì)處理問題，由于各公司的處理方式不盡相同,勢必造成指標(biāo)的不可比, 而目前的《公司法》和《證券法》并未達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，勢必為以后的公司內(nèi)部管理和外部監(jiān)管帶來后患。

2.股權(quán)激勵(lì)有關(guān)問題的控制

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)。上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善是股權(quán)激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮作用的重要前提，也是上市公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。為了促進(jìn)股票激勵(lì)的有效實(shí)施，應(yīng)加強(qiáng)公司董事會的獨(dú)立性，完善職業(yè)經(jīng)理人市場以及建立科學(xué)民主的業(yè)績考核制度。選擇更為優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，加快職業(yè)經(jīng)理人市場的培養(yǎng)，建立以“公開公平，競爭擇優(yōu)”為原則的經(jīng)理人選拔、聘用機(jī)制，從而促進(jìn)高素質(zhì)經(jīng)理隊(duì)伍的快速形成和發(fā)展。充分利用現(xiàn)有職業(yè)教育機(jī)構(gòu)的資源,并按照市場需求對其進(jìn)行合理的分類整合,使得上市公司的股權(quán)激勵(lì)政策順利實(shí)施。

（2）開發(fā)和規(guī)范資本市場。上市企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度關(guān)鍵在于刺激資本市場和企業(yè)層面的信息制造和傳遞，通過改善資本市場上的資金配置效率來提高整體社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率。人才是上市企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主體，并且是股權(quán)激勵(lì)政策激勵(lì)的主要對象。開發(fā)和規(guī)范資本市場，能保證上市公司順利實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策。

（3）建立完善的法律法規(guī)。為保證股權(quán)分置改革的順利進(jìn)行，中國政府已經(jīng)相繼出臺和修改了多項(xiàng)法規(guī)制度,修訂后的《公司法》消除了上市公司實(shí)施管理層股權(quán)激勵(lì)的法律障礙，《證券法》在公司資本制度和高級管理人員在任職期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股票等方面均有所突破，再有上市公司股權(quán)激勵(lì)管理方法適時(shí)的出臺，2006年3月1日推行的國資委和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)的《國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行方法》正式下發(fā)并施行，標(biāo)志著上市公司股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的制度環(huán)境已經(jīng)制備。證監(jiān)會又先后了《上市公司治理準(zhǔn)則》、《上市公司信息披露管理辦法》、《上市公司股東大會規(guī)則》、《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》等規(guī)章規(guī)定準(zhǔn)則。

四、結(jié)語

股權(quán)激勵(lì)是我國企業(yè)激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制建設(shè)的重要方向之一。對于大部分上市公司而言，只有正確認(rèn)識到股權(quán)激勵(lì)的本質(zhì)，健全約束機(jī)制，才能發(fā)揮其正面的效應(yīng)，避免激勵(lì)機(jī)制所產(chǎn)生的陷阱，從而達(dá)到股權(quán)激勵(lì)的目的。隨著《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》的頒發(fā)，股權(quán)分置改革的實(shí)施，管理層股權(quán)激勵(lì)機(jī)制的引入必將對我國企業(yè)整體改革的推進(jìn)產(chǎn)生積極的影響和發(fā)揮重要的作用。

參考文獻(xiàn)

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[2] 徐振斌.股權(quán)激勵(lì)要慎用限制性股票――關(guān)于國有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的調(diào)查[J].上海國資，2007，（5）

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[4] 宋輝，唐藝丹等. 關(guān)于優(yōu)化我國上市公司治理結(jié)構(gòu)問題的思考――基于股權(quán)結(jié)構(gòu)視角[J].經(jīng)濟(jì)師.2010(10)

第3篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案范文

政策成為推動(dòng)國有企業(yè)嘗試員工持股計(jì)劃的最大動(dòng)因，更為完善的員工持股體系，也有利于提高國企實(shí)行員工持股的積極性。 員工持股提升國企效率

國家統(tǒng)計(jì)局公布的《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》顯示，2014年，國有及國有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤14007億元，同比下降5.7%，這是4年間國企第二次出現(xiàn)利潤負(fù)增長，與國企、外資企業(yè)不同，私營企業(yè)利潤每年都是正增長。同一時(shí)期制造業(yè)500強(qiáng)中國有企業(yè)的平均資產(chǎn)利潤率為1.89%，低于民營企業(yè)的3.89%;國有企業(yè)的人均利潤為3萬元，低于民營企業(yè)的6萬元。相較民企，國企的效率問題分外突出，民營企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)清晰，所有者能夠獲得所有權(quán)帶來的收益，就有更強(qiáng)的激勵(lì)機(jī)制去嚴(yán)格監(jiān)督，并防止企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的低效行為。另外，民營企業(yè)大多都是中小企業(yè)，所有者本身就是經(jīng)營者，自己掌握企業(yè)的真實(shí)信息，基本不存在“信息不對稱”和“激勵(lì)不相容”的情況。 國企上市公司員工持股逐漸升溫。

國企需要效率，才能更好地去解決社會的分配不公。國企在經(jīng)過多輪改革后，效率確有提高，但仍然還有很大的提升空間。新一輪國企改革文件中提出對董事會的改進(jìn)、分配方式的變化、經(jīng)理選拔的市場化等，是否足以使國企建立一個(gè)具有競爭力的治理結(jié)構(gòu)還有待觀察。從目前情況看，具有內(nèi)生改革動(dòng)力的員工持股計(jì)劃更好地契合國企解決效率問題的需要。 本質(zhì)是投資行為而非激勵(lì)

雖然員工持股對于提升國企的公司治理十分重要，然而， 從目前公告的案例來看，國企的公告幾乎僅占總量的一成，實(shí)際上員工持股的實(shí)施仍頗具難度。究其原因，員工持股本質(zhì)上是一個(gè)投資行為而非激勵(lì)行為，這導(dǎo)致如下問題的產(chǎn)生。

一是員工持股計(jì)劃的持股期限太短，無法發(fā)揮改善公司治理的長期作用。既然是投資行為，就會以獲利作為目的，導(dǎo)致員工持股計(jì)劃的有效期太短。從目前已公告的案例看，員工持股計(jì)劃時(shí)間安排主要依據(jù)證監(jiān)會《關(guān)于上市公司實(shí)施員工持股計(jì)劃試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》以及股權(quán)激勵(lì)相關(guān)法律法規(guī)確定，以1 年、3 年鎖定居多，很少有企業(yè)將員工持股計(jì)劃作為一種長期、持續(xù)的激勵(lì)機(jī)制。由于偏短期化，持股員工可能還是更關(guān)注公司股價(jià)變動(dòng)、套現(xiàn)獲利，而降低參與公司治理的熱情與動(dòng)力。

二是員工持股計(jì)劃尚存在多方面的制度保障缺口。員工持股制度的落實(shí)將會轉(zhuǎn)變員工與企業(yè)之間的法律關(guān)系，即員工由公司的內(nèi)部人變?yōu)楣蓶|，從勞動(dòng)雇傭關(guān)系變?yōu)楣镜乃姓?。在這個(gè)調(diào)整過程中，企業(yè)員工持股缺少法律依據(jù)，員工的角色轉(zhuǎn)換沒有充分的法律支持，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，員工持股權(quán)利范圍問題;第二，“職工持股會”缺少統(tǒng)一的法律保護(hù);第三，員工持股架構(gòu)問題。我國法律制度尚未明確規(guī)定不同類型公司員工持股的對應(yīng)架構(gòu)。

由于一些歷史原因，我國的資本市場起步較晚，部分配套制度至今仍不完善。而從我國股權(quán)激勵(lì)的發(fā)展歷程來看，在成熟市場上得以有效實(shí)施的員工持股制度移入國內(nèi)仍會“水土不服”，但并不能因此去否認(rèn)員工持股為企業(yè)帶來的正面作用。對于員工持股制度，我們既不能操之過急，也不能棄之不用，而應(yīng)通過市場的不斷校驗(yàn)，尋找適合國情的最佳模式。 三項(xiàng)原則防員工持股走樣

在混合所有制企業(yè)中推行員工持股，是在實(shí)現(xiàn)國有資本、非公有資本等交叉持股、相互融合基礎(chǔ)上的再融合，形成資本所有者和勞動(dòng)者利益共同體的重要舉措。但是，如果混合所有制這個(gè)基礎(chǔ)不牢固，或者在“偽混合所有制”下推行，員工持股就會走樣。因此，國有企業(yè)改革過程中，實(shí)施員工持股需要滿足遵循如下原則：

混改員工持股以增量為主，存量為輔。員工持股應(yīng)建立在對企業(yè)未來發(fā)展認(rèn)可，對企業(yè)未來價(jià)值增值認(rèn)同的基礎(chǔ)上，員工持股的資金主要來源于員工自有資金的投入（無論是工資績效還是其他途徑），主要是一種投資行為。這樣一方面有利于國有企業(yè)資本繼續(xù)做大，另一方面也避免了國有資產(chǎn)流失和國有股權(quán)稀釋的問題。但由于員工持股資金有限，一定程度上也可以通過國企存量資產(chǎn)予以補(bǔ)充。

混改員工持股以激勵(lì)為主，福利為輔。員工持股主要是對企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)骨干、核心員工所做貢獻(xiàn)的價(jià)值回饋方式之一，是為了激勵(lì)他們?yōu)槠髽I(yè)做出新的更大的貢獻(xiàn)，主要是一種激勵(lì)作用。鼓勵(lì)開展期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，更加關(guān)注企業(yè)未來收益。但是，為了達(dá)到和超越行業(yè)的平均薪酬福利水平，提高員工的福利待遇水平，吸引更多優(yōu)秀人才，員工持股作為一項(xiàng)員工福利和變相的績效薪酬也是可以的。

第4篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案范文

關(guān)鍵詞：國有煤炭企業(yè) 薪酬激勵(lì) 薪酬設(shè)計(jì)

中圖分類號：F272.92，F(xiàn)426.21

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）04-279-02

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，人力資源已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵因素。完善的激勵(lì)機(jī)制可以充分調(diào)動(dòng)員工工作積極性，提高企業(yè)績效，所以對企業(yè)的生存和發(fā)展顯得尤為重要{1}{2}。薪酬激勵(lì)作為企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中最重要的激勵(lì)手段，是目前企業(yè)普遍采用的一種有效的激勵(lì)手段，它相對于內(nèi)在激勵(lì)，管理者更容易控制，而且也較容易衡量其使用效果，如果能夠真正發(fā)揮好企業(yè)薪酬對員工的激勵(lì)作用，就可以達(dá)到企業(yè)與員工“雙贏”的目的{3}{4}。

薪酬就是企業(yè)根據(jù)員工做出的貢獻(xiàn)（包括他們實(shí)現(xiàn)的績效、付出的努力、學(xué)識、技能、經(jīng)驗(yàn)等）對其所付的相應(yīng)回報(bào)，這是一種公平的交換。廣義的薪酬包括經(jīng)濟(jì)性和非經(jīng)濟(jì)性兩種，其中工資、獎(jiǎng)金、津貼和紅利等屬于直接經(jīng)濟(jì)性薪酬，各種保險(xiǎn)和補(bǔ)助是間接經(jīng)濟(jì)性薪酬；而非經(jīng)濟(jì)性薪酬包括工作本身的挑戰(zhàn)性和發(fā)展空間、工作環(huán)境以及企業(yè)形象等{5}。

一、煤炭企業(yè)薪酬制度分析

我國能源資源的特點(diǎn)是富煤、缺油、少氣。從改革開放到現(xiàn)在，煤炭是我國的基礎(chǔ)戰(zhàn)略能源和重要原料，一直占我國能源消費(fèi)的70%以上，而現(xiàn)階段的科技水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力決定了我國的能源生產(chǎn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)仍將以煤為主，因此國有煤炭產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要的戰(zhàn)略地位{6}{7}。近幾年我國煤炭行業(yè)國有化、壟斷化逐漸增強(qiáng)，然而，國有煤炭企業(yè)的薪酬制度受到企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境、資本市場和曾經(jīng)實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制而產(chǎn)生的遺留問題的影響，已經(jīng)與其主力軍地位不相適應(yīng)，其薪酬體制主要存在以下問題{6}{7}{8}。

1.薪酬結(jié)構(gòu)不合理。國有煤炭企業(yè)薪酬制度缺乏激勵(lì)性首先表現(xiàn)在薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理。主要體現(xiàn)在（1）重視經(jīng)濟(jì)性薪酬的激勵(lì)作用，而忽視非經(jīng)濟(jì)性薪酬的激勵(lì)作用。目前國有煤炭企業(yè)薪酬體系的設(shè)計(jì)使得福利的設(shè)計(jì)已經(jīng)成為固定的薪酬，發(fā)揮著保健作用而不是激勵(lì)作用，沒有意識到各種實(shí)現(xiàn)“內(nèi)在價(jià)值”的機(jī)會也能成為激勵(lì)手段，例如培訓(xùn)、進(jìn)修、參加會議等可提高個(gè)人能力和個(gè)人聲望的機(jī)會以及工作成就感等。（2）經(jīng)驗(yàn)曲線不明顯也是薪酬結(jié)構(gòu)不合理的重要表現(xiàn)之一。目前，大多數(shù)國有煤炭企業(yè)在此層面的薪酬標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立都是缺乏內(nèi)部競爭性的，工資晉升也存在不合理性，嚴(yán)重地打擊了技術(shù)人員和管理人員工作積極性的發(fā)揮。

2.薪酬管理缺乏公平性。國有煤炭企業(yè)薪酬管理缺乏公平性主要表現(xiàn)在：（1）感情因素影響工作分配。有些員工因?yàn)楹皖I(lǐng)導(dǎo)關(guān)系特殊，在進(jìn)行工作分配時(shí)，會得到照顧，出現(xiàn)工作量與收入不成比例的現(xiàn)象{9}。（2）平均主義傾向依然存在，績效與職位割裂，或者沒有建立科學(xué)的聯(lián)系：企業(yè)經(jīng)營者的年薪水平與企業(yè)的發(fā)展規(guī)模、效益水平以及本行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r的相關(guān)性不大，國有大中型煤炭企業(yè)的經(jīng)營者與一般中小型煤炭企業(yè)的經(jīng)營者的年薪收入差額不大，而且煤炭生產(chǎn)這種“艱苦行業(yè)”的經(jīng)營者與“一般非艱苦行業(yè)”的經(jīng)營者的年薪水平相差也不大，嚴(yán)重地打擊了煤炭企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營的積極性，激勵(lì)作用弱化；員工工資的收入水平主要由基本工資決定的，與員工工作績效關(guān)系不大，缺乏激勵(lì)性，此外員工獎(jiǎng)金分配的激勵(lì)作用也不明顯。（3）工資水平與時(shí)間長短或者工作量的大小完全掛鉤。薪酬中的工資部分一般被認(rèn)為是對員工付出勞動(dòng)進(jìn)行的補(bǔ)償，是其應(yīng)當(dāng)?shù)玫降膱?bào)酬，而獎(jiǎng)金部分則被認(rèn)為是對勞動(dòng)產(chǎn)生的效益即剩余價(jià)值的再次分配，是屬于額外的獎(jiǎng)勵(lì)。目前，許多國有煤炭企業(yè)采用的全額浮動(dòng)工資、綜合工資單價(jià)等工資分配辦法模糊了這種分配關(guān)系。在有些國有煤炭企業(yè)里，工資設(shè)定的普遍做法是：按工齡長短劃分的等級結(jié)構(gòu)工資、簡單崗位技能工資、按資排輩等，這些分配辦法完全是根據(jù)工作量的大小來決定員工收入水平的高低。

此外，還存在薪酬水平偏低，激勵(lì)力度不夠；薪酬激勵(lì)的平衡性失調(diào)，表現(xiàn)為長期激勵(lì)和短期激勵(lì)的不平衡，重視短期激勵(lì)而忽視長期激勵(lì)的作用；福利政策單一、固定化，沒有考慮不同年齡層、不同職業(yè)發(fā)展階段、不同崗位的員工對其薪酬福利類型的偏好程度不同，而薪酬制度卻極少考慮到員工的實(shí)際需要的差異性，沒有靈活性。

二、對策建議

針對上述問題，根據(jù)薪酬激勵(lì)設(shè)立理論，為建立完善的薪酬制度，使其充分發(fā)揮激勵(lì)作用，從而促進(jìn)國有煤炭企業(yè)更好更快地發(fā)展，筆者提出一些建議。

1.為了能夠做到吸引人才和留住人才，必須保證企業(yè)的薪酬水平在本行業(yè)、本地區(qū)內(nèi)具有競爭性，需通過薪酬調(diào)查確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)，對外具有競爭性。

2.為了能夠提高員工工作的積極性、進(jìn)取心、滿意度和忠誠度，企業(yè)在制定薪酬政策時(shí)，需進(jìn)行工作分析和崗位評價(jià)，確定薪酬標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部公平性。

3.安全問題對于煤炭企業(yè)是最為重要的，安全生產(chǎn)是作好一切工作的根本。因此，在薪酬設(shè)計(jì)方面一定要體現(xiàn)注重安全這一理念，使用合理有效的薪酬激勵(lì)手段來激發(fā)員工的安全意識，保證企業(yè)的安全生產(chǎn)。

4.福利形式多樣化，根據(jù)員工的需要，針對性地設(shè)計(jì)福利政策，滿足不同員工的需要，激發(fā)其積極工作的動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)激勵(lì)效果的最大化，真正的做到“以人為本”。例如：低工資的員工應(yīng)實(shí)行獎(jiǎng)金獎(jiǎng)勵(lì)形式，收入水平較高的人員，特別是煤炭企業(yè)高層管理者，則應(yīng)該對其進(jìn)行晉升職務(wù)、頒發(fā)獎(jiǎng)狀、授予職稱、鼓勵(lì)創(chuàng)新以及高彈性工作時(shí)間等高層次的精神需求。對不同類型員工的不同需要有充分了解是使福利制度激勵(lì)作用發(fā)揮最大效果的核心內(nèi)容。

總之，把握重要性、稀缺性、復(fù)雜性、公平性和適度性等因素，建立有效的激勵(lì)制度、公平的激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)、正常的增長機(jī)制，才能將薪酬激勵(lì)的作用最大化。

三、薪酬改革措施及配套措施

1.井下生產(chǎn)部門人員的薪酬設(shè)計(jì)。井下生產(chǎn)部門是整個(gè)煤炭企業(yè)生產(chǎn)的核心部門，他們的工作質(zhì)量和數(shù)量直接關(guān)系著煤礦的盈利能力，其崗位的特殊性決定了對此部門的員工采取穩(wěn)定性和激勵(lì)性都具備的薪酬管理模式。他們是進(jìn)行薪酬激勵(lì)的重點(diǎn)對象。其收入公式為：

總收入=崗位工資+技能/能力工資+績效工資+各種津貼+團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)勵(lì)+特殊獎(jiǎng)勵(lì)+福利

2.地面輔助部門、職能部門、后勤部門及黨政部門的薪酬設(shè)計(jì)。此部門主要由三部分人員構(gòu)成：高級管理人員、普通領(lǐng)導(dǎo)和普通員工，他們的激勵(lì)性薪酬設(shè)計(jì)主要是與績效考核聯(lián)系起來。

總收入=崗位工資+技能/能力工資+績效工資+年功工資+團(tuán)隊(duì)激勵(lì)+福利+股權(quán)激勵(lì)/特殊獎(jiǎng)勵(lì)

3.經(jīng)營者的薪酬設(shè)計(jì)。國有企業(yè)的經(jīng)營者與國家實(shí)際上是一種委托的關(guān)系，國家委托經(jīng)營者經(jīng)營管理國有資產(chǎn)，然而在這種委托關(guān)系中，最易產(chǎn)生的便是“道德風(fēng)險(xiǎn)”，所以，需要通過激勵(lì)和約束機(jī)制來引導(dǎo)和限制經(jīng)營者的行為{11}{12}。這里主要指企業(yè)的礦長以及分管各部門的副礦長。

總收入=年薪+股權(quán)收入+職位消費(fèi)+福利

其中：年薪由基薪工資、績效工資和獎(jiǎng)勵(lì)三部分構(gòu)成{13}；股權(quán)激勵(lì)可使經(jīng)營者與國家的利益趨于的一致，可使經(jīng)理人更加關(guān)心企業(yè)的長期價(jià)值；職務(wù)消費(fèi)在本文中指企業(yè)的高層管理人員在任期內(nèi)為保證履行職責(zé)、完成工作任務(wù)，按照企業(yè)規(guī)定，為其提供和報(bào)銷的費(fèi)用；福利主要是為了體現(xiàn)企業(yè)高層管理者的特殊地位，給予其除了一般員工享有的福利之外的一些額外特殊優(yōu)惠待遇，可以提高經(jīng)營者對企業(yè)的忠誠度，增強(qiáng)其歸屬感。

為了以上薪酬體系能夠在煤炭企業(yè)內(nèi)成功實(shí)施，并充分發(fā)揮激勵(lì)的作用，還需要有完善的相關(guān)配套措施{14}，包括建立科學(xué)有效的績效考核機(jī)制、培訓(xùn)機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制、溝通機(jī)制和公平的薪酬激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)以及營造激勵(lì)性的企業(yè)文化氛圍。規(guī)范化的、量化的績效考核體系是薪酬激勵(lì)方案能夠發(fā)揮有效激勵(lì)作用的重要保證。有效的培訓(xùn)機(jī)制能夠滿足企業(yè)開展業(yè)務(wù)和培育人才的需要，同時(shí)培訓(xùn)作為對員工的福利形式和獎(jiǎng)勵(lì)方式，可以保證薪酬方案激勵(lì)性作用的發(fā)揮。培訓(xùn)應(yīng)做到惠及經(jīng)營、管理及生產(chǎn)的各層次（上、中、下層）和各職能部門員工。對薪酬制度進(jìn)行有效監(jiān)督，保證其順利的執(zhí)行。薪酬標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置一定要以滿足各層次不同類型員工的需要為基本原則。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的，為組織成員所認(rèn)可、接受、傳播和遵從的基本信念、共同價(jià)值觀、道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則、社會角色和人文模式的總稱，為了使得薪酬設(shè)計(jì)能夠充分發(fā)揮激勵(lì)作用，應(yīng)該加強(qiáng)文化建設(shè)，創(chuàng)造一種能夠使企業(yè)全體員工衷心認(rèn)同的核心價(jià)值理念，用競爭產(chǎn)生差別的理念來指導(dǎo)企業(yè)薪酬制度安排，既要強(qiáng)調(diào)競爭又要保證報(bào)酬，充分發(fā)揮人才的作用{17}。

筆者在對國有煤炭企業(yè)薪酬制度發(fā)展的研究以及對薪酬激勵(lì)理論再次學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，分析了國有煤炭企業(yè)薪酬制度的現(xiàn)狀及存在的問題，結(jié)合薪酬激勵(lì)理論，設(shè)計(jì)了適應(yīng)煤炭企業(yè)各層次不同員工特點(diǎn)和需求的3種薪酬模式，改變了以往對企業(yè)員工實(shí)行的單一的技能工資制和激勵(lì)作用甚微的福利和獎(jiǎng)金制度，提出了針對不同層級的人員設(shè)計(jì)不同形式的薪酬激勵(lì)制度的改革建議，以求能夠最大限度的滿足不同員工對薪酬和福利的多樣化要求，從而提高全體員工的工作積極性，發(fā)揮出薪酬的激勵(lì)作用。

注釋：

{1}呂叔春.最有效的員工激勵(lì)法[M].中國經(jīng)濟(jì)出版社，2010.4

{2}徐堅(jiān)成.人才國際競爭力研究[M].上海社會科學(xué)院出版社，2011.1

{3}葉紅.企業(yè)薪酬激勵(lì)策略研究[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2011（24）

{4}劉蔥，肖建杰，徐海燕等.企業(yè)員工薪酬激勵(lì)的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)思考[J].經(jīng)濟(jì)與管理，2005（8）

{5}黃云智，王紅梅.淺談如何建立有效的激勵(lì)機(jī)制[J].第七屆中國煤炭經(jīng)濟(jì)管理論壇暨2006年中國煤炭學(xué)會經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)委員會年會論文集，2006

{6}吳亞東.國有企業(yè)薪酬制度改革的現(xiàn)狀及對策[J].勝利油田黨校學(xué)報(bào)，2008（5）

{7}王運(yùn)祥.淺析當(dāng)前國有煤炭企業(yè)薪酬管理中存在的問題及對策[J].中小企業(yè)管理與科技，2009（16）

{8}房愛兵.淺析煤炭企業(yè)薪酬管理存在的問題[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2009（3）

{9}孟令旺.對煤炭企業(yè)內(nèi)部分配制度改革的探討[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2002（2）

{10}鄭詠紅.企業(yè)薪酬管理體系的設(shè)計(jì)與構(gòu)建[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2009（5）

{11}嚴(yán)謹(jǐn).國有煤炭企業(yè)經(jīng)營者薪酬激勵(lì)研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2009（25）

{12}嚴(yán)瑾.湖南國有煤炭企業(yè)經(jīng)營者薪酬設(shè)計(jì)方案研究[J].科教導(dǎo)刊，2010（13）

{13}李存芳.國有煤炭企業(yè)經(jīng)營者年薪制試行中出現(xiàn)的問題及對策[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2001（8）

{14}趙建明.國有煤炭企業(yè)薪酬激勵(lì)與管理研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2005（8）

{15}趙建明，羅智霞.國有煤炭企業(yè)薪酬激勵(lì)與管理研究[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2005（8）

第5篇：企業(yè)股權(quán)激勵(lì)設(shè)計(jì)方案范文

一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資,投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:采用成本法核算的長期股權(quán)投資,除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外,投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益,不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后,應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí),應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)(包括相關(guān)商譽(yù))賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試,可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán),對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)),對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)在確定上市公司限售股權(quán)公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》有關(guān)公允價(jià)值確定的規(guī)定執(zhí)行,不得改變企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的公允價(jià)值確定原則和方法。

本解釋前未按上述規(guī)定確定所持有限售股權(quán)公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理。

三、高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“4301 專項(xiàng)儲備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。

本解釋前未按上述規(guī)定處理的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理?

答:企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷,收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中,屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?應(yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益,并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的,應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號――政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

五、在股份支付的確認(rèn)和計(jì)量中,應(yīng)當(dāng)如何正確運(yùn)用可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件?

答:企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的,股份支付協(xié)議中確定的相關(guān)條件,不得隨意變更。其中,可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件;反之,為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件或業(yè)績條件。服務(wù)期限條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。業(yè)績條件是指職工或其他方完成規(guī)定服務(wù)期限且企業(yè)已經(jīng)達(dá)到特定業(yè)績目標(biāo)才可行權(quán)的條件,具體包括市場條件和非市場條件。

企業(yè)在確定權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮股份支付協(xié)議規(guī)定的可行權(quán)條件中的市場條件和非可行權(quán)條件的影響。股份支付存在非可行權(quán)條件的,只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件(如服務(wù)期限等),企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已得到服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用。

在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理,將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)資本公積。職工或其他方能夠選擇滿足非可行權(quán)條件但在等待期內(nèi)未滿足的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為授予權(quán)益工具的取消處理。

六、企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)遵循哪項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)與房地產(chǎn)建造協(xié)議相關(guān)的收入?

答:企業(yè)自行建造或通過分包商建造房地產(chǎn),應(yīng)當(dāng)根據(jù)房地產(chǎn)建造協(xié)議條款和實(shí)際情況,判斷確認(rèn)收入應(yīng)適用的會計(jì)準(zhǔn)則。

房地產(chǎn)購買方在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的主要結(jié)構(gòu)要素,或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動(dòng)的,房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號――建造合同》確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)購買方影響房地產(chǎn)設(shè)計(jì)的能力有限(如僅能對基本設(shè)計(jì)方案做微小變動(dòng))的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號――收入》中有關(guān)商品銷售收入的原則確認(rèn)收入。

七、利潤表應(yīng)當(dāng)作哪些調(diào)整?

答:(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表“每股收益”項(xiàng)下增列“其他綜合收益”項(xiàng)目和“綜合收益總額”項(xiàng)目?！捌渌C合收益”項(xiàng)目,反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益總額”項(xiàng)目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額?！捌渌C合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目的序號在原有基礎(chǔ)上順延。

(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響,以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息。

(三)企業(yè)合并利潤表也應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。在“綜合收益總額”項(xiàng)目下單獨(dú)列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項(xiàng)目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項(xiàng)目。

(四)企業(yè)提供前期比較信息時(shí),比較利潤表應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條的規(guī)定處理。

八、企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何改進(jìn)報(bào)告分部信息?

答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部,以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部,并按下列規(guī)定披露分部信息。原有關(guān)確定地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部以及按照主要報(bào)告形式、次要報(bào)告形式披露分部信息的規(guī)定不再執(zhí)行。

(一)經(jīng)營分部,是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足下列條件的組成部分:

1.該組成部分能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用;

2.企業(yè)管理層能夠定期評價(jià)該組成部分的經(jīng)營成果,以決定向其配置資源、評價(jià)其業(yè)績;

3.企業(yè)能夠取得該組成部分的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計(jì)信息。

企業(yè)存在相似經(jīng)濟(jì)特征的兩個(gè)或多個(gè)經(jīng)營分部,同時(shí)滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號――分部報(bào)告》第五條相關(guān)規(guī)定的,可以合并為一個(gè)經(jīng)營分部。

(二)企業(yè)以經(jīng)營分部為基礎(chǔ)確定報(bào)告分部時(shí),應(yīng)當(dāng)滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號――分部報(bào)告》第八條規(guī)定的三個(gè)條件之一。未滿足規(guī)定條件,但企業(yè)認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者有用的,也可將其確定為報(bào)告分部。

報(bào)告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個(gè)。報(bào)告分部的數(shù)量超過10個(gè)需要合并的,應(yīng)當(dāng)以經(jīng)營分部的合并條件為基礎(chǔ),對相關(guān)的報(bào)告分部予以合并。

(三)企業(yè)報(bào)告分部確定后,應(yīng)當(dāng)披露下列信息:

1.確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型;

2.每一報(bào)告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息,包括利潤(虧損)總額組成項(xiàng)目及計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策信息;

3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息,包括資產(chǎn)總額組成項(xiàng)目的信息,以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會計(jì)政策。

(四)除上述已經(jīng)作為報(bào)告分部信息組成部分披露的外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露下列信息:

1.每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對外交易收入;

2.企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額以及位于本國的非流動(dòng)資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn),下同)總額,企業(yè)從其他國家取得的對外交易收入總額以及位于其他國家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額;