公允價值概述精選(九篇)

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第1篇：公允價值概述范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；思想政治工作；思考

【中圖分類號】C29 【文獻標(biāo)識碼】A 【文章編號】1009-5071(2012)06-0007-01

黨十七大報告提出“加強和改進思想政治工作，注重人文關(guān)懷和心理疏導(dǎo)”的要求，充分體現(xiàn)了思想政治工作應(yīng)遵循以人為本和與時俱進改革創(chuàng)新要求。思想政治工作是經(jīng)濟工作的生命線，企業(yè)的一切工作都離不開人而人的管理除了制度管理以外，更需要關(guān)愛職工，從思想上激發(fā)潛能。因此在新形勢下，積極探索道路運輸企業(yè)思想政治工作的新舉措，不斷增強思想政治工作的實效性，及時化解各種問題和矛盾，為企業(yè)保駕護航成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的重要課題。

1 道路運輸企業(yè)思想政治工作改進創(chuàng)新的重要意義

隨著高鐵網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)，道路運輸企業(yè)面臨著轉(zhuǎn)型發(fā)展和運營機制變革的抉擇，企業(yè)轉(zhuǎn)型不可避免的帶來一些新問題。如：機構(gòu)、崗位和福利待遇等調(diào)整與變動，這些都直接關(guān)系到職工切身利益。在進行思想工作時，應(yīng)充分把握工作對象的心理變化，通過交流、政策講解及轉(zhuǎn)型對企業(yè)自身發(fā)展的意義，使職工真正認識到企業(yè)轉(zhuǎn)型與變革的最終目的是發(fā)展企業(yè)，提高職工收入。實踐證明，思想政治工作要找準(zhǔn)切入點，真心實意地為職工群眾排憂解難辦實事，才能達到春風(fēng)化雨的效果。進入二十一世紀，職工隊伍的年齡結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化，80后、90后獨生子女一代正逐漸成為企業(yè)的生力軍，這些新生代的思想、價值取向等觀念更加現(xiàn)實，在面臨企業(yè)轉(zhuǎn)型、崗位競爭等問題上都迫切需要企業(yè)改進和創(chuàng)新思想政治工作，更需要充滿愛心地從人文關(guān)懷和心理疏導(dǎo)方面去開展工作。尤其是企業(yè)正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵時期，在調(diào)節(jié)各方利益、化解各種矛盾，凝心聚力謀轉(zhuǎn)型，提高思想政治工作水平和效果方面，更顯的緊迫與重要并具有深遠的意義。

2 以人為本充滿愛心地加強職工隊伍思想政治工作

充分發(fā)揮企業(yè)文化在思想政治工作中的作用，重視精神文化建設(shè)，豐富職工群眾精神文化需求，充分體現(xiàn)人文關(guān)懷。愛心是做好思想政治工作的前提，只有愛才能感動并觸及人的思想心靈。思想政治工作人員在開展工作時，要切實樹立以人為本的理念，充分的理解人、尊重人、關(guān)懷人，同時更要充滿愛心地教育引導(dǎo)人樹立積極向上的心態(tài)來看待企業(yè)轉(zhuǎn)型和改革中存在的問題，樹立大局意識和正確人生觀、價值觀，正確對待企業(yè)在轉(zhuǎn)型期凸顯的矛盾，積極投身到企業(yè)改革和轉(zhuǎn)型當(dāng)中。

新時期思想政治工作應(yīng)做到以人為本和與時俱進改革創(chuàng)新。思想政治工作人員在執(zhí)行國家政策和企業(yè)決策之前，應(yīng)深入基層開展調(diào)研活動。通過開展相關(guān)調(diào)研活動，充分了解掌握職工群眾對該政策意見和建議，實事求是地有針對性的對政策及措施進行必要的修正與完善，從而保證政策及措施在執(zhí)行過程中，更加科學(xué)和民主。另外，為了更加切實的體現(xiàn)以人為本的關(guān)懷理念，企業(yè)思想政治工作必須大力提倡尊重、關(guān)心、愛護、幫助企業(yè)的職工群眾。因此，無論進行什么思想工作，在工作語言的表達方式上，在表述的選擇內(nèi)容上，在溝通的方式上，從源頭上都要做到充分尊重職工群眾的訴求，要實事求是地從職工群眾的實際出發(fā)，力爭使思想政治工作在和諧的氣氛中完成，促進職工群眾思想得到進步的工作目的。

3 充分理解和關(guān)注職工群眾多方面的需求感受

企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展還可能帶來一些新課題。比如企業(yè)在機構(gòu)改革中可能會進行機構(gòu)重新設(shè)置，崗位調(diào)整、部分中層干部提前離崗等問題，由此可能引發(fā)一系列直接關(guān)系中層干部和職工切身利益的問題。因此，如何幫助干部職工正確對待這一問題，是黨務(wù)工作者重點思考的問題。在進行思想工作時，應(yīng)充分了解工作對象的思想動態(tài)、工作訴求及需求感受，通過心靈交流、政策講解以及企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的目的，使干部職工切實認識到企業(yè)改革的最終目的是發(fā)展企業(yè)，以提高全體干部職工的生活水平。

充分發(fā)揮宣傳文化陣地在思想政治工作中的重要作用，充分利用媒介、視頻、刊物、簡報等進行廣泛宣傳，把思想政治工作滲透到各方面、各個角落，通過各種活動載體，拓展思想政治工作的應(yīng)用渠道，使得思想政治工作的對象在活動中提高思想認識，轉(zhuǎn)變思想觀念。同時在開展思想政治工作時，應(yīng)時刻關(guān)注干部職工群眾的精神娛樂需求，經(jīng)常舉辦形式多樣的文化體育活動，如書法、繪畫、攝影等活動。通過豐富多彩的文體活動的展開，寓思想政治教育工作于其中培養(yǎng)和教育職工敬業(yè)愛崗的精神。

4 加強和改進職工心理健康的研究創(chuàng)新工作機制

第2篇：公允價值概述范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)評估 公允價值 聯(lián)系 前景

一、引言

2007年1月1日，新會計準(zhǔn)則在我國上市公司開始執(zhí)行，逐漸實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的全面趨同。新準(zhǔn)則提出的公允價值計量成為改革的一大亮點，受到廣泛的關(guān)注，例如，新準(zhǔn)則中指出，對于投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組等會計業(yè)務(wù)在符合一定條件的基礎(chǔ)上，采用公允價值確認和計量，而在此之前的企業(yè)會計準(zhǔn)則比較著重于歷史成本的計量方法。利用資產(chǎn)評估結(jié)果作為會計計量基礎(chǔ)在國際上已廣泛應(yīng)用：如國際會計準(zhǔn)則中明確鼓勵，在采用公允價值模式法時由專業(yè)評估師對資產(chǎn)的價值進行評估；在美國， FASB曾明確提出“公允價值的估計應(yīng)當(dāng)建立在評估技術(shù)結(jié)果的基礎(chǔ)上”。在我國，隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)會計業(yè)務(wù)多樣化，資產(chǎn)評估準(zhǔn)則日益完善，資產(chǎn)評估在會計計量中發(fā)揮重大作用為勢所必然。

二、簡述資產(chǎn)評估與公允價值計量

1、資產(chǎn)評估概述

資產(chǎn)評估是指專業(yè)評估機構(gòu)和人員，按照國家法律、法規(guī)和資產(chǎn)評估準(zhǔn)則，根據(jù)特定目的，遵循評估原則，依照相關(guān)程序，選擇適當(dāng)?shù)膬r值類型，運用科學(xué)方法，對資產(chǎn)在某一時點的價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。

資產(chǎn)評估的日常應(yīng)用有：資產(chǎn)交易、融通資金、資產(chǎn)清算、債務(wù)重組等，這些項目大多會涉及會計計量中的公允價值計量模式。資產(chǎn)評估的基本方法有成本法、收益法、市場比較法三種，針對不同的市場經(jīng)濟條件及評估客體自身特點，采用不同方式進行評估。目前機器設(shè)備、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價值和商譽等的評估都已有明確的準(zhǔn)則規(guī)范，在企業(yè)現(xiàn)實交易中得到了廣泛應(yīng)用。

2、公允價值計量屬性概述

在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值被表述為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或負債清償?shù)慕痤~”。我國在新會計準(zhǔn)則中對公允價值定義與國際準(zhǔn)則類似。公允價值的應(yīng)用有三個層次：第一，當(dāng)資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以市場中的交易價格作為公允價值；第二，資產(chǎn)本身不存在活躍市場，但類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價格為基礎(chǔ)確定公允價值；第三，對于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。這些規(guī)定使得資產(chǎn)評估對會計計量變得重要。公允價值的運用強調(diào)資產(chǎn)的現(xiàn)時價值和預(yù)期經(jīng)濟利益，這點與資產(chǎn)評估的宗旨不謀而合，以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估通過對資產(chǎn)的計量，為公司決策層提供了資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟價值的參考，符合了經(jīng)濟發(fā)展的需要。

三、資產(chǎn)評估與公允價值計量的關(guān)系

資產(chǎn)評估是以提供估價意見為目的的專業(yè)活動，在長期的實踐中，不僅在評估理論方面具有系統(tǒng)性和科學(xué)性，而且在實務(wù)方面具有現(xiàn)實性和可操作性，評估結(jié)果是評估人員通過合乎邏輯的分析、推理得出的，具有客觀公正性，能夠滿足公允價值計量提出的要求。而新會計準(zhǔn)則雖然提出了公允價值計量屬性，但是并未對公允價值的在實務(wù)中的具體應(yīng)用作出確實指導(dǎo)，會計人員在需要對資產(chǎn)作出公允價值模式下的確認與計量時，資產(chǎn)評估的結(jié)論就成為會計計量的依據(jù)。評估師在進行資產(chǎn)評估時，也需要大量參考使用會計賬務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)指標(biāo)及財務(wù)預(yù)測數(shù)據(jù)等。

四、資產(chǎn)評估在公允價值計量中的應(yīng)用前景分析

公允價值計量方法已成為大勢所趨，但是現(xiàn)階段我國的資產(chǎn)評估市場并未完全成熟，相關(guān)人員的執(zhí)業(yè)水平參差不齊，公允價值的應(yīng)用存在著隱憂。首先，公允價值計量在目前我國市場很可能成為一種盈余管理手段，由于資產(chǎn)評估方法多種多樣，會涉及許多存在爭議的參數(shù)，在很多情況下需要評估師的主觀判斷，這就為企業(yè)管理層利用公用價值計量操縱利潤提供了可能性，例如：公司高管將公允價值變動損益計人當(dāng)期損益，改變了通常的收益觀，使企業(yè)盈余的彈性增強，企業(yè)管理層在需要時，就會利用會計計量模式的選擇權(quán)，以新的盈余管理手段來創(chuàng)造賬面利潤；又如，采用公允價值計量時，由于企業(yè)所處的市場環(huán)境多變、不同評估師所獲得的信息數(shù)量不同、采用的評估方法不同等因素，對同一資產(chǎn)進行評估可能會出現(xiàn)不同的公允價值，某些存在利益相關(guān)關(guān)系的企業(yè)，會利用公允價值難以準(zhǔn)確認定這一特點進行債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等活動來制造虛假利潤；其次，公允價值計量會增加企業(yè)財務(wù)會計信息的波動性，由于采用公允價值計量，資產(chǎn)、負債的變動將計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而公允價值在評估時受經(jīng)濟環(huán)境、供求情況、市場預(yù)期、企業(yè)信用等多方面因素的影響，因此容易導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)信息隨市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而波動，進而影響到企業(yè)的全面收益，誤導(dǎo)財務(wù)報表的使用者。加之在某些情況下，市場信息失靈，價格波動與企業(yè)經(jīng)營決策的無關(guān)性都會導(dǎo)致公允價值不公允，這些都會最終反映在企業(yè)的財務(wù)報告上，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者做出錯誤的決策。

針對以上所述的缺憾，為有效降低因公允價值計量帶來的企業(yè)財務(wù)報告風(fēng)險，充分發(fā)揮資產(chǎn)評估在會計領(lǐng)域的作用，建議從以下幾方面對資產(chǎn)評估進行改進：首先，要統(tǒng)一資產(chǎn)評估和會計的口徑。由于受各自學(xué)科的局限，二者對很多要素都有不同的解釋，有些概念在新準(zhǔn)則中已經(jīng)取消，但在資產(chǎn)評估準(zhǔn)則中卻還存在，有些會計科目已經(jīng)更換了名稱．但是評估準(zhǔn)則中還在使用，這都對資產(chǎn)評估在會計計量中的應(yīng)用帶來滯礙；其次，資產(chǎn)評估行業(yè)要制定具體的操作規(guī)范，加強以財務(wù)報告為目的的資產(chǎn)評估監(jiān)管。資產(chǎn)評估和公允價值計量在我國都還處在起步階段，具體操作規(guī)范還未出臺，政府公眾的信服力有待提高，這些都需要一個完整詳細的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則及準(zhǔn)則規(guī)范的出臺；最后，要提高評估人員知識結(jié)構(gòu)水平，健全資產(chǎn)評估師管理制度。這對提高資產(chǎn)評估行業(yè)的社會公信力，促進資產(chǎn)評估業(yè)的發(fā)展非常重要。

參考文獻：

第3篇：公允價值概述范文

1.1公允價值的定義。從定義為衡量方法的國際會計準(zhǔn)則研究中的術(shù)語定義，出現(xiàn)在交易的資產(chǎn)和負債中，交易的資產(chǎn)和負債的形式是公平的，甚至是討價還價的相應(yīng)金額。從這個定義來看，這是不難看出的，這涉及自愿，甚至討價還價的原則。最終目的是確保雙方都能用公允價值進行衡量，以避免雙方當(dāng)事人之間出現(xiàn)權(quán)利不平衡現(xiàn)象。1.2公允價值的基本特征。首先，公允價值本質(zhì)上是對市場信息的評估，也是對資產(chǎn)或負債的價值市場的一種識別。其次，從定義可以看出，在公平價值的前提下，交易主體必須是自愿方了解情況，而對于具體交易或特征的兩種物業(yè)都可以理解，雙方可以自己的利益最大化貿(mào)易的角度。最后，公允價值是確認價格，而不是實際交易價格。在一定程度上，公允價值往往出現(xiàn)在實際交易不足的前提下，估值以活躍市場的報價為依據(jù)。

2在財務(wù)會計中使用公允價值的意義

2.1標(biāo)志會計理論的轉(zhuǎn)變。在財務(wù)會計中使用公允價值表明，中國的會計理論從原來的原收益表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負責(zé)表觀。在會計理論中，通常有兩種資產(chǎn)，管理和收入。過去人們往往更注重企業(yè)的收入，大多數(shù)人支持收入的觀點。在此基礎(chǔ)上，一些經(jīng)濟學(xué)家認為，會計應(yīng)正確衡量各企業(yè)的價值，每個企業(yè)的價值需要考慮企業(yè)的未來收支，公允價值基于此基礎(chǔ)。這個概念就是表達對歷史成本限制的批判，本質(zhì)上是會計理論的變化。2.2標(biāo)志中國會計國際化。在我們的會計準(zhǔn)則中，明確規(guī)定了可以用于公允價值計量和核算，并使用公允價值計量表明，標(biāo)志著中國的會計國際化。在我國使用公允價值一方面意味著我們從傳統(tǒng)歷史成本變化到公允價值計量模式的衡量和會計模式，多元化的歷史成本，另一方面意味著中國的會計和國際會計準(zhǔn)則。以往中國會計與國際會計準(zhǔn)則的主要因素是中國唯一使用歷史成本計量和會計核算的財務(wù)事項，不使用其他模式進行經(jīng)濟計量和會計核算。2.3側(cè)面反映市場環(huán)境日益改善。在財務(wù)會計中，以公允價值計量且計量的前提是要有一個積極的市場環(huán)境。如果市場交易部門活躍，則公允價值在財務(wù)會計中無法計量和計量。在我國的會計準(zhǔn)則中對使用公允價值計量范圍做了具體規(guī)定，在一定程度上反映了中國的市場環(huán)境完善，市場交易環(huán)境活躍，所以才可以對部分事宜采用公允價值進行計量和核算。

3公允價值在財務(wù)會計中的正確運用

3.1正確的評估公允價值。根據(jù)公允價值的定義，公允價值是雙方根據(jù)市場價格完成交易的價格。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則，公允價值評估步驟如下：首先，如果活躍的資產(chǎn)市場或負債價值，可以直接用于資產(chǎn)或負債的活躍市場價值，因此公允價值可以直接從活躍的市場；第二，如果沒有活躍的資產(chǎn)市場或負責(zé)人直接使用活躍價值和類似資產(chǎn)或負責(zé)市場的價值，在相應(yīng)的調(diào)整中，因此公允價值可以直接從活躍市場調(diào)整中獲得；第三，如果沒有活躍的市場，可以使用成本法和收入法估算公允價值，成本法是指根據(jù)資產(chǎn)公允價值的調(diào)整估計或當(dāng)期成本或重置成本考慮資產(chǎn)或負債，負債，收益是指使用資產(chǎn)估算未來收益的資產(chǎn)公允價值。3.2正確理解和在財務(wù)會計中使用公允價值。在確保公允價值的正確金額時，公允價值可以在財務(wù)會計中進行計量和計量。在財務(wù)會計中，在衡量和計算公允價值的過程中，公允價值不能用于操縱企業(yè)的利潤。與國際會計準(zhǔn)則相比，中國在使用公允價值時更加謹慎。在會計準(zhǔn)則中，明確了公允價值使用范圍。在房地產(chǎn)投資方面，房地產(chǎn)只在市場環(huán)境中活躍，企業(yè)可以輕松從房地產(chǎn)市場交易環(huán)境投資房地產(chǎn)市場價值，采用公允價值計量和會計處理房地產(chǎn)投資。

雖然我國公允價值的計量和使用存在一些缺陷，但這個問題應(yīng)該一直在解決。這意味著公平價值應(yīng)該合理科學(xué)地應(yīng)用，為決策者提供更有效的決策依據(jù)。而改善這一領(lǐng)域，不僅需要建立良好的外部環(huán)境，而且還要完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會計從業(yè)人員的素質(zhì)，使更多的人逐漸接受和應(yīng)用公允價值。

作者:劉彤 單位:長江大學(xué)管理學(xué)院

第4篇：公允價值概述范文

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值 會計信息質(zhì)量 可靠性 相關(guān)性

一、會計信息質(zhì)量與資產(chǎn)減值概述

（一）會計信息質(zhì)量涵義

會計信息質(zhì)量是會計信息滿足決策使用者需要的能力特性總合，包括會計信息“質(zhì)”和“量”兩個方面：會計信息的“質(zhì)”是指會計信息為決策者提供決策依據(jù)的有用程度；會計信息的“量”是指會計信息使用者做出決策時需要的信息數(shù)量。可靠性與相關(guān)性是會計信息質(zhì)量最為重要的特征，前者要求會計信息不存在錯漏，能夠真實地反映單位經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，后者要求會計信息與信息使用者做出的決策密切相關(guān)，能夠滿足使用者多樣化的使用需求。

（二）新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值

新準(zhǔn)則在充分借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國資本市場實際情況，對資產(chǎn)減值的部分內(nèi)容作出了修改，使資產(chǎn)減值確認、計量及披露更加規(guī)范、明確。具體如下：在資產(chǎn)減值確認方面，新準(zhǔn)則強調(diào)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)、商譽等資產(chǎn)減值計提，不適用于按照公允價值計量的建造合同中的資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等，同時需要剔除資產(chǎn)中無法給企業(yè)創(chuàng)造利益的部分；在資產(chǎn)價值計量方面，選用不同的計量屬性會有不同的計量結(jié)果，計量屬性包括現(xiàn)行成本、歷史成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值等；在資產(chǎn)減值披露方面，新準(zhǔn)則給予了更詳細的規(guī)定，如，重大資產(chǎn)減值要披露其原因及各資產(chǎn)組的情況，財務(wù)報表中要披露資產(chǎn)減值的當(dāng)期損失和累計金額等。

二、新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量影響的實證分析

本文以A公司為例，分析該公司資產(chǎn)減值確認、計量、披露對會計信息質(zhì)量的影響。表1為A公司資產(chǎn)減值確認情況：

（一）資產(chǎn)減值確認對會計信息質(zhì)量的影響

A公司一直采用穩(wěn)健性原則對資產(chǎn)減值進行確認，能夠為信息使用者提供反映資產(chǎn)當(dāng)期實際利潤和真實價值的會計信息，確保了會計信息的相關(guān)性。資產(chǎn)減值的確認，有效避免了資產(chǎn)已發(fā)生減值但未進行會計處理的情況，能夠防止企業(yè)高估資產(chǎn)和利潤，使會計處理更為謹慎，有利于為會計信息使用者正確判斷企業(yè)資產(chǎn)價值，以其經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況提供依據(jù)。但是，由于資產(chǎn)減值跡象的識別主要依靠會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷力，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全、會計人員缺乏職業(yè)判斷力，那么資產(chǎn)減值的確認將會成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的手段，難免造成會計信息失真，導(dǎo)致會計信息可靠性下降。

（二）資產(chǎn)減值計量對會計信息質(zhì)量的影響

A公司的資產(chǎn)可收回金額的確定方法為：先獲取資產(chǎn)公允價值減去處置費用的凈額，再獲取資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，最后對兩者進行比較，選取數(shù)額較高者。在這一計量過程中可以看出，A公司需要獲取資產(chǎn)公允價值，但是公允價值的確定需要成熟的資本市場和完善的資產(chǎn)評估技術(shù)作為重要保障，否則難以保證資產(chǎn)公允價值的公允性。然而，從我國當(dāng)前的經(jīng)濟體制來看，我國尚沒有形成完善的資本市場，同時在計量技術(shù)和信息環(huán)境方面也與發(fā)達國家存在一定差距，從而難以滿足資產(chǎn)公允價值的計量要求，極容易降低會計信息質(zhì)量。

（三）資產(chǎn)減值披露對會計信息質(zhì)量的影響

A公司在利潤表的“資產(chǎn)減值損失”一項中，列明了資產(chǎn)減值的計提數(shù)額以及減少的利潤，使得會計信息使用者能夠根據(jù)披露的資產(chǎn)減值信息分析A公司利潤的變動情況，防止A公司出現(xiàn)故意隱瞞資產(chǎn)減值的情況。但是，A公司存在自愿性信息披露不充分的問題，沒有將公司人力資源、財務(wù)利潤、發(fā)展戰(zhàn)略等信息進行一并披露，降低了資產(chǎn)減值信息的相關(guān)性，對會計信息質(zhì)量造成了不利影響。由此可見，我國企業(yè)在資產(chǎn)減值披露方面普遍呈現(xiàn)出披露不充分、虛假披露的現(xiàn)狀，造成這一現(xiàn)狀的根本原因在于強制性信息披露和自愿性信息披露尚未得到充分應(yīng)用，從而導(dǎo)致資產(chǎn)減值披露無法發(fā)揮提高會計信息質(zhì)量的作用。

三、結(jié)論

總而言之，新準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值會計處理對會計信息質(zhì)量既能夠產(chǎn)生積極影響，也能夠產(chǎn)生消極影響。為了提高會計信息質(zhì)量、消除消極影響，我國應(yīng)當(dāng)進一步完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的實施環(huán)境，堵塞資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的漏洞，從而為提高會計信息的可靠性和相關(guān)性提供有力保障。

參考文獻：

[1]楊燃.新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與會計穩(wěn)健性的關(guān)系研究[D].廣東外語外貿(mào)大學(xué).2009（5）.

第5篇：公允價值概述范文

【摘要】長期股權(quán)投資的核算在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)范下漸漸完善起來,但在具體操作中仍有值得商榷之處。文章歸納了長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的適用范圍,分析了二者之間轉(zhuǎn)換的條件,重點討論了成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的處理方法,并揭示出可能存在的問題及相應(yīng)的改進措施。

【關(guān)鍵詞】長期股權(quán)投資;成本法;權(quán)益法;轉(zhuǎn)換

一、前言

新準(zhǔn)則的頒布使整個會計界涌現(xiàn)了一股改革的浪潮,核算更加規(guī)范,財務(wù)信息更加真實、可靠,為企業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動作用。2007年,上市公司率先實行新準(zhǔn)則,到2008年,國有企業(yè)、私營企業(yè)等陸續(xù)實行。但在實務(wù)中,仍然存在很多新準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南規(guī)范不到的地方,于是處理方法就各有不同,同一種方法也會有矛盾之處。根據(jù)收集到的有關(guān)文獻,本文闡述了長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的通常處理方法,并提出了可能存在的問題以及筆者個人觀點。

二、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法概述

長期股權(quán)投資是指通過投資取得被投資單位的股份,該投資通常是為長期持有,以期通過股權(quán)投資達到控制被投資單位,或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響,或為了與被投資單位建立密切關(guān)系,以分散經(jīng)營風(fēng)險。

(一)成本法與權(quán)益法的概念與適用范圍

長期股權(quán)投資在持有期間,根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位財務(wù)、經(jīng)營決策等方面的影響程度以及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等,分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。

成本法,是指長期股權(quán)投資按成本計價的方法,適用于以下兩種情況:

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資;

2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法,是指投資以初始投資成本計量后,在投資持有期間,根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。權(quán)益法適用于投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響,即對合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資。成本法及權(quán)益法的適用范圍見圖1。

為了恰當(dāng)?shù)剡x擇長期股權(quán)投資后續(xù)計量方法,投資企業(yè)應(yīng)正確界定與被投資單位的關(guān)系:控制、共同控制、重大影響、無共同控制或重大影響。企業(yè)通常可根據(jù)法律上的標(biāo)準(zhǔn),即通過對被投資單位持股比例來判斷。同時,企業(yè)也應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則。例如,投資企業(yè)雖持有較低股份比例,但仍能通過向被投資單位派出管理人員等方式對其實施影響,因此企業(yè)在判斷與被投資單位關(guān)系時還應(yīng)考慮經(jīng)濟實質(zhì),依據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策的影響程度來確定投資企業(yè)與被投資單位的關(guān)系。

(二)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》第十四條規(guī)定,“投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)改按成本法核算,并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。”

“因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的,應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算,并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。”

根據(jù)以上規(guī)定,核算方法的轉(zhuǎn)換運用未來適用法,而無需再對長期股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法有兩種情況:一是因追加投資由原先的不具有控制、共同控制和重大影響變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?二是因減少投資對被投資單位不再具有控制而變?yōu)榫哂泄餐刂苹蛑卮笥绊憽?/p>

三、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的基本處理方法及存在的問題

(一)追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理

因追加投資導(dǎo)致持股比例上升,能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制,在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,具體包括以下步驟:

第一步,按照權(quán)益法的核算要求對原成本法下的核算結(jié)果進行追溯調(diào)整,即應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本,并在此基礎(chǔ)上比較該初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額的屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于原取得投資時因投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。

此處暗含一個假設(shè),即對被投資單位原始投資時間為以前年度,才能調(diào)整留存收益;若為當(dāng)年,則應(yīng)調(diào)整當(dāng)期損益。

第二步,對新增長期股權(quán)投資部分也比照上述權(quán)益法的核算要求進行相應(yīng)會計處理。對于新取得的股權(quán)部分,應(yīng)比較追加投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,其中:投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本,同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。

第三步,原取得投資至新取得投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動相當(dāng)于原持股比例的部分,調(diào)整長期股權(quán)投資以及對應(yīng)科目。

長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整數(shù)=(追加投資日被投資單位公允價值-初始投資日被投資單位公允價值)×原持股比例

與其對應(yīng)應(yīng)做以下調(diào)整:初始投資至追加投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益,調(diào)整留存收益;對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資時應(yīng)享有被投資單位的凈損益,調(diào)整當(dāng)期收益;差額部分,即其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額,計入“資本公積——其他資本公積”。

此處產(chǎn)生這樣一個疑問:所調(diào)整的被投資單位實現(xiàn)的凈損益為什么是賬面值,而不是調(diào)整到公允的凈損益呢?也就是說,存在諸如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的累計折舊、累計攤銷,沒有按照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值進行調(diào)整的情況,處理方式前后不一致。如果根據(jù)重要性原則,凈損益賬面數(shù)與公允數(shù)差額不大,對于實務(wù)影響不大,可以忽略。筆者認為,此處也是值得作為理論完善的一個方面。

(二)處置投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計處理

因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方共同控制,在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,具體包括以下步驟:

第一步,按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本。

第二步,比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,同理:如果投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額,則屬于投資作價中體現(xiàn)商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;如果投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

第三步,對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中按照剩余持股比例計算應(yīng)享有份額,應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

與其對應(yīng)應(yīng)做以下調(diào)整:初始投資日至追加投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)中應(yīng)享有的部分,調(diào)整留存收益;而對于追加投資當(dāng)期期初至追加投資日應(yīng)享有被投資單位的凈損益,調(diào)整當(dāng)期收益;差額部分,即其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,計入“資本公積——其他資本公積”。此處又產(chǎn)生一個矛盾:追加投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整數(shù)=(追加投資日被投資單位公允價值-初始投資日被投資單位公允價值)×原持股比例,即長期股權(quán)投資是按照被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中所享有的份額進行調(diào)整的;而處置投資引起成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時,長期股權(quán)投資賬面價值調(diào)整數(shù)=初始投資日至追加投資日被投資單位實現(xiàn)的凈損益×剩余持股比例,即長期股權(quán)投資是按照其在被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額進行調(diào)整的。兩種處理情況側(cè)重點有所不同:前者注重公允價值的變動,實現(xiàn)的凈損益是其中的一部分,比較符合權(quán)益法核算的本質(zhì);后者則只調(diào)整了凈損益,沒有反映公允價值變動的其他方面。

四、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的改進

根據(jù)以上的分析以及問題的提出,對于兩種情況下成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的第三步,筆者提出如下改進意見:

首先,根據(jù)重要性原則,將原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的賬面凈損益,調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的核算方式。例如,調(diào)整被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以公允價值為基礎(chǔ)計算確定的折舊額或攤銷額,以及以公允價值為基礎(chǔ)計算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

第6篇：公允價值概述范文

摘要我國對公價值的運用已經(jīng)有一段歷程了，在這個歷程中我們認識到了推行公允價值不是容易的的事。當(dāng)前遇到一些不可避免的困難會影響到公允價值的推行，但在國際上，它的潮流是大勢所趨，從本質(zhì)上看,它均是一種最為客觀和現(xiàn)實的計量觀,公允價值的運用意義在于其能合理的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況,提高相關(guān)的會計信息，在企業(yè)的會計核算的計量中公允價值和得到廣泛運用，它的的運用是我國金融市場未來發(fā)展的需要。本文對公允價值的本質(zhì)進行了分析，研究了公允價值的運用意義。

關(guān)鍵詞公允價值本質(zhì)屬性意義

一、公允價值概述

我國自80年代以來，公允價值的應(yīng)用范圍逐漸擴展，公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)和債務(wù)清償?shù)慕痤~。它的最大的優(yōu)勢在于充分考慮了平等的交易雙方已達成共識的市場交易價格。公允價值中的這種交易既有供應(yīng)方又有需求方，它是在市場中進行的，而且交易雙方是自愿進行，沒有顯失公平。我們會了解到首先在公平交易基礎(chǔ)上才可建立公允價值，公允價值不不會受到任何因素的干擾，在非自愿或者不公正的情況下，如果沒有反向證據(jù)證明這些情況，那么交易就可確認為公允價值；其次計量客體的價值是各個主體憑借主觀價值判斷而成，在市場中沒有達成共識，這種價值信息缺乏客觀性它就不能作為公允價值；最后在個別事項中，沒有產(chǎn)生實際交易，我們可以在市場中尋找相似的交易價格，以此作為公允價值的參考基礎(chǔ)，如果沒有找到類似的交易價格，就應(yīng)該遵循科學(xué)、合理的原則，估計相關(guān)公允價值屬性。

二、公允價值的本質(zhì)

（一）公允價值具有使用價值性。因為任何商品都具備價值和使用價值兩種屬性。在會計計量中，價值和成本是相互聯(lián)系的，對具體量的規(guī)定性來自于社會必要的勞動時間；人們對使用價值是出于某種需求，使用價值與財富價值相互聯(lián)系，它屬于是社會財務(wù)物質(zhì)組成的一部分。對于企業(yè)來說，時間與量都屬于使用價值。

（二）公允價值還具有真實可靠性

從經(jīng)濟學(xué)角度來看，公允價值主要體現(xiàn)了其真實性和可靠性的本質(zhì)。這是因為公允既是建立在公平交易過程中，也建立在交易雙方自愿、平等基礎(chǔ)上。在國際會計準(zhǔn)則中，公允價值既要求信息公開又要求參與的市場環(huán)境完全平等。即使是在資本主義市場中，公允價值也是強調(diào)市場的有效性，無論在什么樣的市場環(huán)境中，公允價值都有其真實可靠性的本質(zhì)[1]。

（三）公允價值也具有預(yù)估性。這里所說的預(yù)估性主要指公允價值一般反應(yīng)的不是實際發(fā)生的交易價格，但在計量日和實際交易日發(fā)生重疊時，就另當(dāng)別論了，我們要獲得公允價值，就要采取估價方式或者同類產(chǎn)品的同期市場價格。公允價值要反映實際交易價格，就應(yīng)該建立在實際交易的基礎(chǔ)之上，而對于預(yù)估價格的存在，就是要在假定交易的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)預(yù)估價格。通常意義上，在初始計量資產(chǎn)負債的情況下，計量日是形成計量對象的日期，這里所說的公允價值就是實際產(chǎn)生的價格，但后續(xù)計量資產(chǎn)負債中沒有產(chǎn)生實際交易價格，在這種情況下，公允價值就有可能是假設(shè)或者預(yù)估價格，事實上這種計量方式，大多情況下不可

能完全準(zhǔn)確，因為受到內(nèi)外因素的制約，這只是針對相對公允而言。但是，公允價值的這種優(yōu)勢是不可忽視的，只有通過科學(xué)、有效的預(yù)估技術(shù)，才能保證企業(yè)的負債與實際是相近的，這樣才有益于財政信息的公正性。

三、公允價值的意義

（一）公允價值能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況，它存在一定的合理性。公允價值能夠較準(zhǔn)確的反映企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，但前提是與歷史成本相比較，這因為如此公允價值更能準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險能力等等財務(wù)信息。事實上，公允價值通過計量得出的財務(wù)信息能夠為企業(yè)管理人員、投資者的決策提供更有力的支持，公允價值提高了財務(wù)信息的相關(guān)性。

（二）多數(shù)情況下，為了使得會計核算符合配比原則，就需要在會計核算中推行公允價值計量，以此達到并符合會計的配比原則要求。在會計核算中，采用貨幣計量單位通過配比的包括收人、成本及費用，這是在計量單位方面；而在計量的屬性方面，是采用配比原則，其中按現(xiàn)行市價計量的是收人，成本和費用是按歷史成本計價[2]。

（三）公允價值有利于金融衍生工具價值的確定。會計可以按公允價值對金融衍生工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)進行確定和計量。在金融衍生工具中，有些金融未發(fā)生交易和事項，雖然只有產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，為了幫助會計信息使用者能夠作出正確的進行經(jīng)營決策，即使在簽約雙方之間的報酬與風(fēng)險發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)移情況下，且簽約雙方的權(quán)利和義務(wù)并沒有完全真實的履行，但也需要對其進行確認和計量。只要我們采用公允價值屬性進行計量，就可以很好地解決這個問題，這是因為公允價值的確定并不是取決于業(yè)務(wù)是否發(fā)生，且雙方交易的過程符合確定公允價值的條件。公允計量需要信息使用者提供真實可靠的信息[3]。

由上可見，合適的運用公允價值是會計信息準(zhǔn)確與可靠的保證，企業(yè)必須認識到公允價值的本質(zhì)屬性，以確保提供的報表如實反映企業(yè)運營狀況，也為給信息使用者提供更有價值的參考依據(jù)。

參考文獻：

[1]任世馳,陳炳輝.公允價值會計研究.財經(jīng)理論與實踐(雙月刊).2005(1).

第7篇：公允價值概述范文

 

一、公允價值及其審計問題概述

 

我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，將公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币陨系亩x雖然言簡意賅，容易理解，但在其內(nèi)涵上僅相當(dāng)于國際上二十世紀九十年代的水平。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第157號(SFAS157)的最新規(guī)定，公允價值是指在計量日市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格。該定義強調(diào)交易價格是在有序交易中，市場交易者在主市場(或最有利市場)銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移負債的價格。

 

公允價值如何取得以及確保其可靠性，一直以來都是公允價值計量的重點和難點問題。如果資產(chǎn)或負債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或負債的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值;資產(chǎn)或負債本身不存在活躍市場的，可采用估值技術(shù)確定其公允價值。比如，通過現(xiàn)值技術(shù)估計公允價值，需要會計人員對以下因素做出判斷和估計:未來現(xiàn)金流量序列;現(xiàn)金流量在金額上或時間上可能的變動;風(fēng)險利率等。這種情況下計量的公允價值就不可避免的存在著可靠性的風(fēng)險。

 

基于上述原因，公允價值審計應(yīng)運而生。公允價值審計是從審計角度使財務(wù)報表使用者合理確信財務(wù)報表中公允價值計量和披露可靠性的一種方式。公允價值審計和公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動有著相同的目標(biāo)。所以發(fā)展公允價值審計，可以促進企業(yè)公允價值計量和披露程序相關(guān)控制活動的有效運行。近年來，世界上多個國家(包括我國在內(nèi))了與公允價值相關(guān)的會計審計準(zhǔn)則，這標(biāo)志著公允價值應(yīng)用的春天的到來。相伴而生的公允價值審計也成為審計職業(yè)界關(guān)注的焦點。

 

二、公允價值審計準(zhǔn)則的國際比較22年，國際會計師聯(lián)合會之國際審計實務(wù)委員會了國際審計準(zhǔn)則《審計公允價值的計量和披露》；23年美國注冊會計師協(xié)會之審計準(zhǔn)則委員會也了審計準(zhǔn)則公告《審計公允價值的計量和披露》(SASNo.11)。此外，我國香港地區(qū)注冊會計師協(xié)會、加拿大審計與鑒證委員會也相繼了同名的審計準(zhǔn)則公告。我國26年的公允價值審計準(zhǔn)則在內(nèi)容上與IASNo.545和SASNo.11基本趨同，但是與兩者相比更加簡單一些。

 

三、相應(yīng)建議

 

有人認為我國在缺乏單獨的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第XX號——公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進的”公允價值審計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則中的這一重大缺陷將直接導(dǎo)致公允價值審計準(zhǔn)則的局限性，所以我國的公允價值審計任重而道遠。針對我國目前的情況，作如下建議：

 

(一)加強會計審計界及評估界的合作，建立并完善市場評估制度

 

在公允價值計量中，如果存在可以觀察的市價，則直接以市價作為公允價值;否則就需要采用估值技術(shù)，這時獨立、合格的專業(yè)評估機構(gòu)的評估結(jié)果成為可靠公允價值計量的重要依據(jù);而公允價值審計也要經(jīng)?！袄脤＜业墓ぷ鳌?。財政部會計司司長劉玉廷26年曾指出，會計審計與評估行業(yè)呈現(xiàn)出前所未有的相關(guān)性，評估界與會計審計界形成聯(lián)動機制是大勢所趨。因此我們有必要建立并完善公允價值評估體系來規(guī)范評估數(shù)據(jù)來源、方法及結(jié)果，比如創(chuàng)設(shè)信息數(shù)據(jù)庫，積累行業(yè)數(shù)據(jù)，以期提供具有權(quán)威性的企業(yè)評估公允價值的主要指標(biāo)，使公允價值審計有據(jù)可依，順利地實行下去。

 

(二)完善會計、審計準(zhǔn)則體系，增強兩者之間的耦合度

 

審計準(zhǔn)則是以會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的。無論是國際審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，還是美國審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則，兩者之間的耦合度都很高。在SFASNo.157中，公允價值的計量歷經(jīng)參數(shù)假設(shè)、計量技術(shù)、披露等環(huán)節(jié)。ISANo.545和SASNo.11對這些環(huán)節(jié)的審計都有針對性的規(guī)定，并使用相同的概念詞匯。我國公允價值審計準(zhǔn)則與國際上其他審計準(zhǔn)則的趨同性很高，但會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則的藕合度卻很低，這影響了審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的匹配度，也影響審計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。因此，有必要對會計準(zhǔn)則中公允價值方面進行完善，建議制定獨立的公允價值會計準(zhǔn)則，并不斷完善公允價值審計準(zhǔn)則，使之與我國的國情相適應(yīng)。

 

(三)加強公允價值審計教育，提高審計人員職業(yè)道德

 

審計行業(yè)可謂是進行公允價值實踐的“排頭兵”和“主力軍”，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是保證公允價值審計質(zhì)量的有效途徑。主要包括以下方面：

 

1.深人學(xué)習(xí)新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則，提高從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平。包括:將公允價值相關(guān)內(nèi)容加人高等學(xué)校會計、審計等專業(yè)的必修課及繼續(xù)教育課程中;在注冊會計師考試的審計科目中，加人公允價值的題目，使每一個通過“注會”考試的從業(yè)人員，都具備一定的公允價值審計實務(wù)的知識;同時加大公允價值課程的社會培訓(xùn)，通過各種培訓(xùn)班或繼續(xù)教育的形式，提高在職人員對公允價值審計的學(xué)習(xí)力度。

 

2.構(gòu)建會計誠信體系，提高會計審計人員職業(yè)道德水平。包括：營造會計誠信的社會環(huán)境，實現(xiàn)失信者受罰、誠信者得獎的外部環(huán)境;建立并完善企業(yè)及個人信用體系，約束會計審計人員道德缺失;建立定期檢查制度，給違法者以嚴厲處罰，提高審計人員的失信成本;建立健全各項法律法規(guī)，對那些不遵守職業(yè)操守、不守信用的企業(yè)或個人應(yīng)驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，最終杜絕會計審計人員造假行為。

第8篇：公允價值概述范文

【關(guān)鍵詞】歷史成本；公允價值；比較；共存

一、引言

在財務(wù)會計程序中，確認和計量最為重要。西方經(jīng)濟學(xué)界一直流傳這樣的觀點：“會計本身就是一個計量過程”，“會計計量是會計系統(tǒng)的核心職能”。計量是由計量尺度和計量屬性兩個部分構(gòu)成的，在計量中，主要研究的是計量屬性。目前存在五種計量屬性，歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值和公允價值。其中歷史成本和公允價值是兩種比較重要的計量屬性。

長期以來，歷史成本一直是會計計量的主要模式。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，特別是金融工具的不斷涌現(xiàn)，歷史成本逐漸難以應(yīng)付局面。這時，公允價值計量屬性應(yīng)運而生。雖然公允價值在實際應(yīng)用過程中一直充滿重重阻力，但公允價值的應(yīng)用范圍卻在不斷擴大。

二、歷史成本與公允價值概述

（一）歷史成本

對于歷史成本，我國所給出的定義是：“取得或制造某項財產(chǎn)物資時支付的現(xiàn)金或者其他等價物”。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本是基于“真實交易”的計量屬性，它以實際發(fā)生的交易作為計量的基礎(chǔ)。歷史成本計量模式目前還處于主導(dǎo)和統(tǒng)治地位，盡管它面臨著諸多挑戰(zhàn)，但仍是財務(wù)會計的基本模式。

歷史成本具有較強的可靠性和可操作性。由于歷史成本是在過去的交易或事項中形成的，并有原始憑證作為依據(jù)，其金額是客觀、可以驗證的，它可以如實反映企業(yè)由于過去的交易引起的變動和變動結(jié)果，進而為投資者提供的財務(wù)報告具有較高的可靠性。由于歷史成本只對交易和事項進行初次計量，一旦入賬之后，不管環(huán)境是否變化，都不再重新計量，所以計量程序簡單。同時歷史成本容易取得，而不像公允價值計量方式獲取的成本較高。但歷史成本缺乏相關(guān)性。歷史成本不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營環(huán)境變化而引發(fā)的企業(yè)持有資產(chǎn)的價值變化，因此所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時價格脫節(jié)，從而可能誤導(dǎo)信息使用者做出錯誤的預(yù)測和決策，間接影響企業(yè)利益相關(guān)人的經(jīng)濟利益。

（二）公允價值

對公允價值，IASB給出的定義是“公平交易中熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”；FASB定義為“在計量日當(dāng)天，市場交易者在有序交易中，銷售資產(chǎn)收到的或轉(zhuǎn)移負債支付的價格”。我國則將公允價值規(guī)定為“公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值與歷史成本從某種程度上看，有重合的部分，但是公允價值具有動態(tài)性，它需要后續(xù)計量，并且相對于歷史成本而言公允價值具有更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。

公允價值具有較強的相關(guān)性和及時性。公允價值反映的是在特定時點和特定的經(jīng)濟狀態(tài)下，市場對資產(chǎn)或負債的定價，能較真實合理地反映企業(yè)狀況，有利于信息使用者做出正確決策，從而提高會計信息的相關(guān)性。有些金融工具交易只是一種未來履行合約的權(quán)利或義務(wù)，并沒有真正意義上的實物交換，如果用傳統(tǒng)的歷史成本計量觀點來看，由于交易尚未發(fā)生，就不存在計量問題，但是，這種合約一經(jīng)簽訂，交易的雙方從法律的角度上講，其風(fēng)險與報酬就已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)就必須將這些會計信息進行計量，向外披露，以此來向會計信息的使用者及時提供真實與公允的信息，而采用公允價值計量卻能很好的解決這個問題。但公允價值在實務(wù)中難以操作，可靠性難以保障。估計性是公允價值的基本特征，公允價值一般都不是實際發(fā)生的交易價格，而是根據(jù)同類資產(chǎn)的市場價格或采用某種估價技術(shù)估計得出的，由于估計的技術(shù)或環(huán)境的局限性，得出的結(jié)果可能并不能反映真實的情況，以致使報表的可靠性大大降低。公允價值的采用前提是必須有較活躍的相關(guān)交易市場和客觀公正的評估，但在實際操作中，如果要素市場還不夠成熟、缺乏活躍的交易市場，公允價值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運用這些會計準(zhǔn)則時出現(xiàn)了利用公允價值操縱利潤，進行內(nèi)部交易的現(xiàn)象，在客觀上為操縱利潤提供了可能。

三、歷史成本與公允價值的比較

在初始計量時，無論使用歷史成本還是公允價值計量屬性來計量，體現(xiàn)在賬面上的數(shù)據(jù)都是當(dāng)時交易的實際價格，此時的歷史成本也是市場價值，是公允的。但是在后續(xù)的計量過程中，兩者有著本質(zhì)的差別。歷史成本是通過計提累計折舊或攤銷這個方法來確定資產(chǎn)的損耗，進而確定資產(chǎn)的賬面價值。而公允價值計量模式則是通過適當(dāng)?shù)墓纼r計量方法，全面的反映資產(chǎn)在特定時日的價值，準(zhǔn)確度更高。以歷史成本計量的資產(chǎn)和負債，雖然凈值隨著年限的改變而改變，但是原值始終保持不變。而公允價值計量的結(jié)果則要求資產(chǎn)和負債的價值隨著市場和其他一些因素的改變而改變，其計量的值是不斷變化的。

四、歷史成本與公允價值計量屬性并存

歷史成本與公允價值相比較，歷史成本更可靠，公允價值更相關(guān)。然而會計信息只有同時具有相關(guān)性與可靠性才具有實際運用意義。所以我們現(xiàn)在既需要公允價值也需要歷史成本。從決策有用性的觀點來看，會計準(zhǔn)則體系采用公允價值計量，不僅是我國會計與國際會計慣例趨同的迫切要求，也是我國會計與市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在需要。但公允價值不能脫離歷史成本而單獨存在。

在傳統(tǒng)會計實踐中歷史成本發(fā)揮了重大的作用，歷史成本之所以能在長期的會計計量實務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強的可靠性、客觀性及可驗證性的特征。而公允價值很好地解決了歷史成本計量下無法克服的缺陷。它突破了傳統(tǒng)會計全部采用歷史成本計量與只提供過去信息的局限，它是以歷史成本會計下初始交易所形成的賬面價值為基礎(chǔ)，對歷史成本會計下的某些資產(chǎn)特有利得和損失進行表內(nèi)確認與計量，根據(jù)時間的推移和市場價格的變化進行調(diào)整，特別是對金融工具、衍生金融工具、非貨幣易等價值的變化進行及時地確認和計量，從而有效地維護企業(yè)的生產(chǎn)能力，為信息使用者提供真實有用的信息。

雖然公允價值的相關(guān)性得到學(xué)術(shù)界的一致認可，但其可靠性往往是爭議的焦點。在我國，市場經(jīng)濟已經(jīng)得到了很大的發(fā)展，但還存在一定的市場不完備性和監(jiān)管制度的滯后性等環(huán)境問題，在沒有活躍市場的情況下借助于先進的估價技術(shù)來計量資產(chǎn)或負債，還很難排除人為因素，還得以歷史成本為依托，漸進式地發(fā)展公允價值。

歷史成本與公允價值計量模式將共同擔(dān)負起對會計信息計量的重任，對外披露的資產(chǎn)負債表采用歷史成本和公允價值相結(jié)合的辦法。這樣既能明確財務(wù)報告的目標(biāo)，又能突出會計信息的質(zhì)量要求。

參考文獻

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[2]張楚堂，李文俊.公允價值與歷史成本的關(guān)系[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報，2008（4）：296-299.

第9篇：公允價值概述范文

一、征求意見稿推出的制度背景

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，歷史成本計量屬性已不能滿足報表使用者對信息的需求，在這種經(jīng)濟背景下，2006年的會計準(zhǔn)則中全面引入了公允價值計量模式。在總則中引入了公允價值計量屬性，關(guān)于公允價值計量的具體規(guī)定分散在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、金融工具確認和計量等多項具體準(zhǔn)則中。

新準(zhǔn)則在我國已經(jīng)連續(xù)實施6年，因準(zhǔn)則主要針對上市公司，這里討論的是對上市公司盈余管理的影響。準(zhǔn)則實施期間出現(xiàn)了因公允價值使用降低信息可靠性的問題，如在債務(wù)重組中通過調(diào)整估值技術(shù)、改變參數(shù)來調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的公允價值，以改變當(dāng)期損益調(diào)整利潤表；在非貨幣性資產(chǎn)交換中，關(guān)于交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，準(zhǔn)則只做了“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的”的這些定性規(guī)定（楊英男，2012），缺乏操作性，這些都給了企業(yè)管理當(dāng)局進行盈余管理的空間。財政部在2012年5月17日出臺的公允價值征求意見稿，旨在規(guī)范公允價值的使用。

二、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的定義，凱瑟琳·雪珀（1989）認為“盈余管理實際上是企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的披露管理”。威廉·斯科特（1997）在《財務(wù)會計理論》中指出“盈余管理是在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會計政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或企業(yè)市場價值達到最大化的行為”。保羅和詹姆斯（1999） 認為，盈余管理是公司的管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)外部信息使用者，在編制財務(wù)報告時進行的會計選擇和職業(yè)判斷。

在這里，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體是會計準(zhǔn)則、會計方法和估計等。盈余管理中既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為（沈烈，張西萍，2007）。當(dāng)企業(yè)在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進行職業(yè)判斷和方法選擇導(dǎo)致盈余的賬面價值變動是正當(dāng)?shù)男袨?，?dāng)盈余管理行為超過一定的限度時，比如虛構(gòu)交易、違背準(zhǔn)則進行會計選擇和估計，就屬于非法的操縱行為。這兩種行為都可以反映管理當(dāng)局為達到公司價值最大化而在披露信息過程中帶有的傾向性。

三、征求意見稿對盈余管理影響的幾點分析

在征求意見稿中，具體規(guī)范了公允價值定義，明確了公允價值計量的方法和級次，并對公允價值計量相關(guān)信息的披露做出具體要求。這與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第13號——公允價值計量》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本一致，也反映了在修訂會計準(zhǔn)則過程中保持我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》的持續(xù)趨同。

1.規(guī)范定義，引入新概念。在征求意見稿中，將公允價值定義為“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格”。對比《企業(yè)會計準(zhǔn)則》可知，征求意見稿中將之前的公平交易改成了有序交易。有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。強調(diào)一些非公允情況下的交易價格需剔除，使得公允價值的可靠性增強，降低了企業(yè)操縱利潤的空間。

此外，征求意見稿中還引入了計量單元，主要市場、最有利市場等概念和假設(shè)，為具體實務(wù)中公允價值的計量提供了規(guī)范，降低主觀判斷的程度。規(guī)定資產(chǎn)或負債以公允價值計量時以計量單元而不是單項資產(chǎn)或負債為最小的計量單位，強調(diào)了經(jīng)濟活動的實質(zhì)。

2.規(guī)范公允價值計量。征求意見稿首先將使用公允價值計量的資產(chǎn)和負債分為非金融資產(chǎn)、負債和企業(yè)自身權(quán)益工具、金融資產(chǎn)和金融負債這三大類，然后分別對每類的計量進行規(guī)定，為實務(wù)中的操作提供規(guī)范。對估值技術(shù)、采用的假設(shè)（輸入值）、公允價值的級次等做了系統(tǒng)的闡述。準(zhǔn)則規(guī)定在確定估值技術(shù)時，主要看是否有足夠可利用數(shù)據(jù)支持，盡可能的使用從有序市場中獲得的可觀察數(shù)據(jù)。因為市場價格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計，是最公允的輸出變量（葛家樹，2006）。規(guī)定公允價值級次由輸入值的級次決定，判斷輸入值的級次則依據(jù)其是否利用來自有序市場數(shù)據(jù)、是否可觀察。這一規(guī)定使得企業(yè)用公允價值計量資產(chǎn)時最大化的利用了市場客觀數(shù)據(jù)，降低了公允價值估計中的主觀判斷，從而降低盈余管理的空間，增強信息的可靠性。同時也將為增強我國市場的有效性作出貢獻，推動我國金融市場的發(fā)展。

3.完善公允價值披露要求。關(guān)于公允價值的披露，征求意見稿規(guī)定企業(yè)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險以及公允價值級次對其進行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價值計量的相關(guān)信息。分組后披露將增強財務(wù)信息的可理解性，使外部信息使用者更好的理解企業(yè)披露的信息，有助于他們識別報表中因盈余管理而造成的數(shù)據(jù)變動。此處規(guī)定企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露公允價值外，還應(yīng)披露確定公允價值過程中的方法、輸入值、公允價值計量級次、估值技術(shù)，這些更多的信息可以幫助信息的使用者分析披露的公允價值在確定過程是否依據(jù)客觀現(xiàn)實，幫助信息的使用者辨認公允價值的可靠性高低，從而降低了企業(yè)進行盈余調(diào)節(jié)的空間。

4.存在的問題。由以上分析可知，征求意見稿豐富了關(guān)于公允價值的規(guī)定，一定程度上降低了盈余管理的可能性。在經(jīng)過上述調(diào)整之后，其對盈余管理的限制仍然有限，這也是準(zhǔn)則兼顧科學(xué)性、適用性的結(jié)果。比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，資產(chǎn)組的確定等仍需要大量的職業(yè)判斷，給盈余管理留下空間。從國際趨同的角度看，公允價值計量中還沒有引入全面收益等概念，引入公允價值的概念不夠全面。這也與我國的經(jīng)濟環(huán)境有關(guān)，全面收益等概念的引入也需要更完善的市場環(huán)境作為基礎(chǔ)。