審計(jì)監(jiān)督理論精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；契約經(jīng)濟(jì)學(xué)審計(jì)制度

2001年我國(guó)正式加入WTO，標(biāo)志著中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。完善我國(guó)的審計(jì)制度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境和迅速變革的要求，是我國(guó)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展亟待解決的重大課題。

近20年來(lái)，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”在我國(guó)審計(jì)理論界得到較為普遍的認(rèn)可，依據(jù)該理論，審計(jì)源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生，是用于維護(hù)授權(quán)人和委托人經(jīng)濟(jì)權(quán)益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)。然而在實(shí)踐中，該理論在指導(dǎo)審計(jì)制度的建立與完善方面發(fā)揮的作用不甚理想，形成了對(duì)審計(jì)許多不恰當(dāng)?shù)纳鐣?huì)期望。

契約經(jīng)濟(jì)學(xué)是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分，近50年來(lái)取得了迅速的發(fā)展，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流學(xué)派。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和制度的深刻剖析，為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，搞好審計(jì)制度的建設(shè)，提供了重要的理論依據(jù)。

一、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托-關(guān)系

（一）委托-理論的基本分析框架

契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不過是將委托-受托（）關(guān)系作為一個(gè)整體加以研究。詹森和梅克林將關(guān)系定義為“一種契約關(guān)系，在這種契約下，一個(gè)人或更多的人（即委托人）聘用另一個(gè)人（即人）代表他們來(lái)履行某些服務(wù)，包括把若干決策權(quán)托付給人”。以委托-關(guān)系為研究對(duì)象，形成了專門的委托-理論。

委托-理論否定經(jīng)營(yíng)者無(wú)私假設(shè)：“如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者，就有充分的理由相信，人不會(huì)總以委托人的最大利益而行動(dòng)。”

該理論提出的一個(gè)核心概念是信息不對(duì)稱，也是成本發(fā)生的最基本原因。信息的不對(duì)稱性可以從兩個(gè)角度考察：一是信息內(nèi)容的不對(duì)稱，可能是指某些參與人有關(guān)行動(dòng)方面的信息不對(duì)稱，也可能是指某些參與人有關(guān)知識(shí)方面的信息不對(duì)稱。研究不可觀測(cè)行動(dòng)的模型被稱為隱藏行動(dòng)模型，研究不可觀測(cè)知識(shí)的模型而被稱為隱藏知識(shí)（信息）模型；二是發(fā)生時(shí)間的不對(duì)稱，信息的不對(duì)稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后――道德風(fēng)險(xiǎn)模型，也可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前――逆向選擇模型。

（二）現(xiàn)代契約理論的基本分析框架

現(xiàn)代契約理論從完全契約這一概念所假設(shè)的條件出發(fā)，分析其與現(xiàn)實(shí)條件不一致的地方，提出了不完全契約的概念，并在此基礎(chǔ)上引出對(duì)激勵(lì)契約與最優(yōu)契約的討論。

新古典契約理論對(duì)完全契約這一概念作了詳盡的分析。所謂完全契約指締約雙方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的重要事件，愿意遵守雙方所簽訂的契約條款，當(dāng)締約方契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí)，第三方如法院能夠強(qiáng)制執(zhí)行。不完全契約正好相反，由于個(gè)人的有限理性，外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性，信息的不對(duì)稱性，契約的當(dāng)事人或契約的仲裁者無(wú)法證實(shí)或觀察一切，這使得契約條款是不完全的，需要設(shè)計(jì)不同的機(jī)制以對(duì)付契約條款的不完全性，并處理由不確定性事件引發(fā)的有關(guān)信息不對(duì)稱所帶來(lái)的問題。

那么，激勵(lì)契約的設(shè)計(jì)是必要的而且也是可能的。委托人需要在契約中設(shè)定一種條款，采用一種激勵(lì)機(jī)制以誘使人按照委托人的意愿行事。在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，委托人必須設(shè)法引導(dǎo)人盡最大努力為其工作，以降低成本。問題是：在現(xiàn)代契約中，所設(shè)計(jì)出的激勵(lì)契約有沒有可能達(dá)到最優(yōu)水平。

現(xiàn)代契約理論認(rèn)為在放松了阿羅-德布魯范式假設(shè)條件下仍存在一種在現(xiàn)實(shí)約束條件下的最優(yōu)契約，通常這不是帕累托最優(yōu)契約，而是一種次優(yōu)（即現(xiàn)實(shí)中最優(yōu)）的契約。它需要滿足以下條件：

委托人與人共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

能夠利用一切可能利用的信息。也就是說，委托人需要利用必要的手段觀察掌握盡量多的信息，在無(wú)法觀察的情況下，人隱藏行動(dòng)和知識(shí)時(shí)，要利用一定的技術(shù)手段，如貝葉斯統(tǒng)計(jì)推斷來(lái)構(gòu)造一個(gè)概率分布，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)契約。

設(shè)計(jì)機(jī)制時(shí)，其報(bào)酬結(jié)構(gòu)要因性質(zhì)不同而有所不同，委托人和人對(duì)未能解決的不確定性因素和避免風(fēng)險(xiǎn)的程度要十分敏感（Wilson?R.1969，Ross?S.1973）。這意味著，在滿足上述條件的基礎(chǔ)上，委托-人之間的最優(yōu)（或者是次優(yōu)）契約關(guān)系是可能得到的。

二、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)制度建設(shè)

審計(jì)制度是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境中形成的，必然要受到特定的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)的影響。從本質(zhì)上講，審計(jì)制度是一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)控制，同時(shí)也是一種契約安排，是審計(jì)關(guān)系相關(guān)各方權(quán)利、責(zé)任、利益及基本行為規(guī)范的約定。因此，契約經(jīng)濟(jì)學(xué)可以成為審計(jì)制度建設(shè)的理論依據(jù)。

（一）遵循契約平等原則，注重審計(jì)的獨(dú)立性

現(xiàn)代契約理論強(qiáng)調(diào)，契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生相互間法律關(guān)系的一種約定。平等與人的自由意志是契約的兩項(xiàng)基本原則。

從宏觀上講，現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)代民主政治體制，現(xiàn)代企業(yè)管理制度均（至少在形式上）體現(xiàn)了這兩項(xiàng)原則；從微觀上看，在因?qū)①Y源委托他人保管使用或?qū)Q策權(quán)授予他人而形成的各種委托-關(guān)系中，委托人與人之間權(quán)責(zé)利的界定得到相互認(rèn)可。

在形式上，審計(jì)的職責(zé)是對(duì)人按照委托人的要求履行其保管和使用經(jīng)濟(jì)資源或決策權(quán)的狀況進(jìn)行檢查與報(bào)告，是代表委托人利益的。從實(shí)質(zhì)上看，審計(jì)只有保持客觀公正，才有可能被委托-相關(guān)各方所接受，才有可能對(duì)契約的形成、履行與不斷完善起到獨(dú)立控制與保障作用。因此，保持審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)于切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的功能至關(guān)重要。

（二）遵循成本-效益原則，注重審計(jì)制度的合理性

依據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，審計(jì)可以看作是為了減少信息不對(duì)稱而設(shè)置的控制（監(jiān)督），其目的在于降低成本。審計(jì)本身也有成本，只有審計(jì)收益（成本的降低）大于審計(jì)成本時(shí)，審計(jì)才是合理的，才真正為社會(huì)所需要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1976年發(fā)表的《基本審計(jì)概念公告》中提出，利益矛盾、遙遠(yuǎn)性、復(fù)雜性和重要性是決定審計(jì)存在的基本因素，正是體現(xiàn)了成本-效益原則的內(nèi)在要求。

從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā)，審計(jì)制度的建立不應(yīng)該有任何的限制，只要存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)。在這種觀念的指引下，社會(huì)提出了各種要求與期望。如國(guó)家審計(jì)中，提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不僅要審計(jì)企業(yè)經(jīng)理，而且要審計(jì)市長(zhǎng)、省長(zhǎng)；不僅要審計(jì)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而且要審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)干部一方面為承擔(dān)了如此重要的使命而自豪，另一方面，又為審計(jì)資源缺乏，審計(jì)任務(wù)繁重而無(wú)計(jì)可施。從審計(jì)自身看，國(guó)家審計(jì)的成本-效益的比例可能是十分理想的；但是從社會(huì)角度看，從促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系的完善效果分析，可能會(huì)得出不同的結(jié)論。

（三）研究權(quán)責(zé)利配比（契約優(yōu)化）狀況，恰當(dāng)定位審計(jì)的作用

契約理論的研究成果告訴我們，由于不確定性的存在和相應(yīng)的交易成本問題，契約通常是不完全的。但是，卻存在滿足一定約束條件下的最優(yōu)契約。權(quán)利與責(zé)任的合理劃分，激勵(lì)機(jī)制的合理設(shè)計(jì)以及委托人與人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是契約優(yōu)化的基本條件。審計(jì)制度設(shè)計(jì)中，必須研究這些條件是否存在，是否完善。在契約本身存在嚴(yán)重缺陷的情況下，應(yīng)該十分謹(jǐn)慎地界定審計(jì)的作用與責(zé)任。

例如，在發(fā)達(dá)國(guó)家，市場(chǎng)化程度很高，政治上的民主制度建設(shè)也較為完善，形成了職業(yè)經(jīng)理人和公務(wù)員隊(duì)伍，企業(yè)和政府管理都十分規(guī)范，在公平與透明的基礎(chǔ)上，形成了對(duì)企業(yè)和政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的效率與效果較為客觀有效的社會(huì)評(píng)價(jià)。在權(quán)責(zé)利關(guān)系配比較為合理的前提條件下，審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)及政府管理的現(xiàn)代化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。在中國(guó)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過程中存在著許多特殊的問題，如黨政和政企職責(zé)劃分不清，國(guó)有企業(yè)所有者缺位，上市公司國(guó)有股和法人股不能流通等等，這些問題的共性是權(quán)責(zé)利不配比或配比不合理。審計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須考慮這些問題，一方面著眼于未來(lái)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的改革，另一方面合理定位審計(jì)的現(xiàn)實(shí)作用。

（四）從解決信息不對(duì)稱入手，合理把握審計(jì)重點(diǎn)

契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明，委托-問題的核心是信息不對(duì)稱。審計(jì)的基本功能正是在于減少由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的成本。

資本市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致社會(huì)資源優(yōu)化配置的難以實(shí)現(xiàn)，公司治理中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致重大決策的失誤，政府活動(dòng)的信息不對(duì)稱導(dǎo)致腐敗與低效。但是，審計(jì)不可能根本解決信息不對(duì)稱問題。如前所述，信息不對(duì)稱可以進(jìn)一步劃分為兩類：知識(shí)與行動(dòng)。由于委托人與人之間知識(shí)的不對(duì)稱導(dǎo)致的問題不可能通過審計(jì)加以解決。審計(jì)的著眼點(diǎn)是人對(duì)行動(dòng)的了解、選擇與報(bào)告。值得提出的是，委托人與人通常都要在契約的約定中明確人相應(yīng)的報(bào)告責(zé)任，提供委托人需要的信息。審計(jì)是對(duì)信息的質(zhì)量進(jìn)行檢查證實(shí)。

從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā)，審計(jì)監(jiān)督的范圍相當(dāng)廣泛。人們提出了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要求，有些人將審計(jì)看成“監(jiān)工”，要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。從改善審計(jì)效果出發(fā)，似乎審計(jì)實(shí)施的時(shí)間愈是提前效果愈好。在這里，兩項(xiàng)重要的假定被忽略了：人承擔(dān)建立必要的內(nèi)部控制以保障所承擔(dān)受托責(zé)任有效履行的義務(wù)，審計(jì)是在此基礎(chǔ)之上的獨(dú)立控制；審計(jì)受到資源與知識(shí)的限制，不可能、也不需要?jiǎng)偃位蛉〈说穆氊?zé)與任務(wù)。多年來(lái)，審計(jì)效果從長(zhǎng)期角度看并不理想，問題越審越多，重要的原因之一，是對(duì)委托-的核心問題缺乏明確的認(rèn)識(shí)，審計(jì)重點(diǎn)把握不當(dāng)，只注重具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的檢查，忽略了整體信息質(zhì)量改善的重要性。

三、結(jié)論

“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”強(qiáng)調(diào)了審計(jì)在促進(jìn)國(guó)家和企業(yè)責(zé)任式管理方面的重要作用，對(duì)我國(guó)審計(jì)制度的初步形成發(fā)揮了一定的指導(dǎo)作用。但是，依據(jù)該理論指導(dǎo)審計(jì)制度的建立與完善存在著上述分析指出的種種缺陷。

現(xiàn)代契約理論研究的成果，開拓了審計(jì)研究的視野，使我們可以更科學(xué)地認(rèn)識(shí)審計(jì)發(fā)展的規(guī)律，更全面和客觀地考慮我國(guó)審計(jì)制度的建設(shè)問題。

當(dāng)然，如何應(yīng)用契約經(jīng)濟(jì)學(xué)理論指導(dǎo)審計(jì)制度建設(shè)，需要進(jìn)一步深入的研究。另外，審計(jì)制度的形成與發(fā)展必然受到所處環(huán)境的政治、文化、法律等方面的影響，相關(guān)學(xué)科的研究成果也可以為我們提供許多有益的啟示。審計(jì)理論研究應(yīng)該博采眾長(zhǎng)，才能不斷獲得發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1、科斯.哈特.斯蒂格利茨.契約經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1999.

2、張春霖.存在道德風(fēng)險(xiǎn)的委托關(guān)系:理論分析及其應(yīng)用中的問題[J].經(jīng)濟(jì)研究,1995(8).

第2篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；監(jiān)督管理

隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重要性也日益凸顯，但是在固有思維模式下，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作遭遇了很多問題和瓶頸，要想很好地解決這些問題，應(yīng)該從人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、監(jiān)督管理等幾個(gè)方面著手進(jìn)行改革。

1 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)中存在的問題

（1）審計(jì)人員素質(zhì)的不足。隨著當(dāng)前農(nóng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理工作的日益復(fù)雜化，相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平也明顯不足，綜合素質(zhì)低下的現(xiàn)象更是比較普遍。在很多農(nóng)村基層，村級(jí)審計(jì)人員的出納業(yè)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)非常生疏，甚至完全外行，這樣的情況下是無(wú)法勝任審計(jì)工作的。

（2）審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)不明確。由于不同農(nóng)村的實(shí)際情況不同，各村財(cái)務(wù)管理也情況迥異，所以農(nóng)村基層審計(jì)工作的流程和標(biāo)準(zhǔn)非常不明確，這對(duì)于一些經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員而言，尚可應(yīng)對(duì)自如，但是這種經(jīng)驗(yàn)不具備普及性，因此也難以成為制度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推廣。

（3）審計(jì)程序尚需完善。從農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)的程序仍存在著一定缺陷。長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的缺少，是大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)的常見弊病，以檔案記錄審計(jì)結(jié)果的工作更是乏善可陳，與審計(jì)相關(guān)的通知書、報(bào)告、結(jié)論、取證、檔案整理與保存等程序，均未能成為體系，有效運(yùn)作。

2 農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作意義重大、作用突出

（1）避免貪污、挪用等違法違紀(jì)現(xiàn)象。農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)可以正確找出農(nóng)村財(cái)務(wù)管理中存在的問題并及時(shí)予以糾正。還能對(duì)部分干部的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行查擺和監(jiān)督。

（2）增強(qiáng)民主管理和民主監(jiān)督。通過完善的審計(jì)工作，能夠?qū)r(nóng)村財(cái)務(wù)公開制度予以強(qiáng)化，讓村民對(duì)村財(cái)務(wù)收支狀況有詳細(xì)了解，從而消除干群之間的誤會(huì)，改善干群關(guān)系，緩解財(cái)務(wù)問題引發(fā)的矛盾，促進(jìn)社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

（3）村干部應(yīng)從思想上改變觀念。村干部應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作的重要性有深刻而充分的認(rèn)識(shí)，認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作是提高財(cái)務(wù)管理水平、加強(qiáng)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，保護(hù)集體和農(nóng)民的合法權(quán)益的必要工作，必須予以重視，加強(qiáng)配合。

（4）對(duì)集體資產(chǎn)管理責(zé)任的加強(qiáng)。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村集體資產(chǎn)也積累得更多，更容易產(chǎn)生管理責(zé)任問題，加強(qiáng)審計(jì)工作可以防止財(cái)務(wù)工作中的疏漏、缺失、濫用權(quán)力等問題，使農(nóng)村集體資產(chǎn)得到合理有效的使用，并且確保了集體資產(chǎn)安全。

3 如何才能做好農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作

（1）審計(jì)人員素質(zhì)亟待提高。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)綜合性較強(qiáng)的工作，要加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)工作開展的規(guī)范化和系統(tǒng)化，對(duì)工作人員的業(yè)務(wù)水平和素質(zhì)提出了更高的要求。一方面解決了審計(jì)隊(duì)伍人員配置不穩(wěn)定的問題，一方面還要解決審計(jì)人員綜合素質(zhì)偏低的問題，建議各農(nóng)經(jīng)主管部門將審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和素質(zhì)教育作為一種常態(tài)化工作方式，保持嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度，確保高素質(zhì)審計(jì)人員上崗。

（2）改善農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作環(huán)境。由于農(nóng)經(jīng)部門權(quán)威差，地位低，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作難以有效開展。建議從法律法規(guī)以及行政管理上完善農(nóng)經(jīng)部門的機(jī)構(gòu)和權(quán)力體系，樹立農(nóng)經(jīng)部門權(quán)威，采取獎(jiǎng)懲并重的形式與被審計(jì)方交涉，給審計(jì)人員創(chuàng)造更加良好的工作環(huán)境。

（3）為審計(jì)工作制定嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)。要提高農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)水平，規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)工作的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是必不可少的。出臺(tái)一部更加權(quán)威和詳細(xì)的農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)條例，能夠更好地將農(nóng)村審計(jì)工作規(guī)范起來(lái)，使審計(jì)有法可依。

（4）強(qiáng)化審計(jì)工作宣傳教育力度。法制觀念的淡薄和對(duì)審計(jì)工作的重視不足，是目前農(nóng)村干部中普遍存在的現(xiàn)象，應(yīng)使廣大農(nóng)村干部加強(qiáng)法律意識(shí)，并且積極學(xué)法、守法，還有就是提高群眾的法律意識(shí)，使其積極參與到監(jiān)督管理中來(lái)。成立村級(jí)財(cái)務(wù)小組定期監(jiān)督自查，同時(shí)將村里的財(cái)務(wù)收支情況定期張榜公布，接受群眾監(jiān)督。

（5）建立完善好財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。要切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，必須完善財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。縣區(qū)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)應(yīng)該配置專人對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行定時(shí)定點(diǎn)的監(jiān)督，確保切村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序和有效進(jìn)行，還要建立完備的獎(jiǎng)懲制度，對(duì)于違紀(jì)違規(guī)的情況要嚴(yán)厲查處，對(duì)于審計(jì)工作完成較好的單位和個(gè)人應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

第3篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)市場(chǎng)；政府監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來(lái)，我國(guó)大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過程中要對(duì)其審計(jì)意見的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問題――問題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”主要通過“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄危苊獗O(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：博弈模型；私營(yíng)企業(yè)；管理策略；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

一、前序

內(nèi)部審計(jì)就是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)旨在增加相應(yīng)價(jià)值和改進(jìn)一切組織的運(yùn)營(yíng)。這是通過應(yīng)用系統(tǒng)規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改善相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理，控制和治理過程中的良好效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)［1］。作為各個(gè)公司對(duì)權(quán)力監(jiān)督和制約進(jìn)行的內(nèi)在方面的需要，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)關(guān)鍵控制的程序進(jìn)行監(jiān)督是公司較好實(shí)務(wù)的組成部分，非常有利于保持公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。然而我國(guó)企業(yè)審計(jì)仍然存在著很多突出問題，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面［2］：

（一）內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)的認(rèn)定較為模糊，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督理念較為薄弱

這些年以來(lái)，隨著股份制這種積聚資本的有效形式被廣泛采用以來(lái)，各方面的管理層次的分化比以前更加迅速了，企業(yè)和企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈。很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，增加競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高經(jīng)濟(jì)效益，全部都要求建立有效的內(nèi)部審計(jì)，為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)和加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)的管理。然而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)代的產(chǎn)生卻是一個(gè)命令的產(chǎn)物，次要的強(qiáng)調(diào)了外向作為國(guó)家審計(jì)基本存在的內(nèi)部審計(jì)模式。目前的這種審計(jì)模式實(shí)際上導(dǎo)致了大家對(duì)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)認(rèn)定中的模糊，然而就不利于或者阻礙著內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)其作用很難有效的去發(fā)揮，內(nèi)部控制的督察流于形式

內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在這幾年來(lái)，雖然在財(cái)政收支審計(jì)的基礎(chǔ)中有所一定的向很多范圍和深層次的發(fā)展，但是從認(rèn)知水平和思想觀念的一些束縛，以及內(nèi)部審計(jì)管理體系等諸多方面，影響著內(nèi)審其作用的有效發(fā)揮。有些企業(yè)的崗位設(shè)置不合理以及兼崗的現(xiàn)象都較為普遍的出現(xiàn)在內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)職務(wù)崗位的合理劃分在企業(yè)內(nèi)部管理中起著重要的作用，例如工程項(xiàng)目、領(lǐng)用、結(jié)算、材料設(shè)備的詢價(jià)等等的環(huán)節(jié)都是不可以兼任的，然而在現(xiàn)實(shí)管理過程中有很多不同的因素影響著職責(zé)設(shè)置很難實(shí)現(xiàn)，如人手問題、職務(wù)責(zé)任、編制問題、還有一些授權(quán)程序和審批下來(lái)的金額不是很明確，審批過程中和復(fù)查過程中的不合理，內(nèi)部審計(jì)不完善，各個(gè)部門的預(yù)算都隨意的改動(dòng)，資產(chǎn)控制制度不能有效的執(zhí)行的原因，使財(cái)務(wù)部門在行使核算職能上都疲于應(yīng)付，而監(jiān)督職能更無(wú)從談起，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有名無(wú)實(shí)，失去了應(yīng)有的剛性。

私營(yíng)企業(yè)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，目前，私營(yíng)企業(yè)無(wú)論是在數(shù)量上還是投資總額上都顯著增長(zhǎng)。在私企的審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定了對(duì)私企必須實(shí)行詳細(xì)審計(jì)。可是具體在具體審計(jì)的過程中卻容易被現(xiàn)行賬面資料和企業(yè)的有意隱瞞所蒙蔽，決定接受多大程度的風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人根據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的。私企由于產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一，在內(nèi)控制度上不可避免的存有很多的漏洞［11,12］，不僅存在以上一般企業(yè)審計(jì)所共通的問題，還存在以下特有的問題。

1、私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)定位不高。我國(guó)的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)由于沒有現(xiàn)成的指南，只能效仿國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法，一開始便以”查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo)。富有建設(shè)性 、參與式、導(dǎo)向型的現(xiàn)代“風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)”、“經(jīng)營(yíng)審計(jì)”等內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)極少開展，起點(diǎn)和定位明顯不高。私營(yíng)企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清。

2、私營(yíng)企業(yè)家普遍認(rèn)為企業(yè)是私營(yíng)，財(cái)產(chǎn)是私有，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)純屬多此一舉。故有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)并到其他部門。

3、此外，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)手段也很落后。

完善發(fā)展私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作是今后發(fā)展的趨勢(shì)，，研究私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問題及對(duì)策有著巨大的理論意義和實(shí)際意義。本文通過闡述私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，針對(duì)私營(yíng)企業(yè)各方經(jīng)濟(jì)主體，引入博弈論模型分析進(jìn)行探討，進(jìn)而揭示出問題產(chǎn)生的動(dòng)因，并給出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、理論基礎(chǔ)

在1944年，由諾依曼（Neumann）和摩根斯坦（Morgensten）一起合著出版了《博弈論與經(jīng)濟(jì)行為》一書，該著作的出版標(biāo)示著系統(tǒng)的博弈理論初步的形成。1950年到1951年納什的其中兩篇關(guān)于非合作博弈論中的重要論文，最后徹底的改變了人們對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的看法。從而證明了非合作博弈和其中的均衡解，也證明了均衡解的重要存在性，這就是著名的納什均衡。所以揭示了博弈均衡和經(jīng)濟(jì)均衡在其中的內(nèi)在聯(lián)系。納什的研究奠定了其現(xiàn)代非合作博弈論的基石，最后博弈論的研究基本上都沿著現(xiàn)在這條主線而展開了。博弈論與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)相比更關(guān)注主體選擇和他人選擇間的影響，即個(gè)人效用函數(shù)不僅依賴于自身選擇，而且依賴于對(duì)方選擇。博弈論可以劃分為合作博弈與非合作博弈。在現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)生活中存在大量的非合作博弈，現(xiàn)在研究者主要研究非合作博弈。納什（Nash）針對(duì)于非合作博弈目前最為主要的是理論方面的貢獻(xiàn)在于定義，而且同時(shí)也證明了非合作博弈和其中的均衡解的存在，史稱“納什均衡”該理論核心思想是針對(duì)別人的行為方式，可能采取的行動(dòng)，來(lái)作出自己的決策。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)“理性經(jīng)濟(jì)人”中的理論假設(shè)，全部的經(jīng)濟(jì)主體都會(huì)依據(jù) “效用最大化”中的原則選擇為其行為，所以都存在著博弈的理由［3,4,7,8］。本篇文章也同時(shí)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的博弈主體，和全部的博弈主體可以提供選擇的行為策略與支付函數(shù)或都收益矩陣等等，進(jìn)行分析同時(shí)也提出相關(guān)管理策略。

三、博弈模型建立與分析

通過考察分析，一般的私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包含了私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體與企業(yè)每個(gè)職能部門之間的監(jiān)督博弈，私企各職能部門與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門兩這者之間的監(jiān)督博弈以及私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門與企各個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)部門之間的監(jiān)督博弈。第一個(gè)層次與第二個(gè)層次的博弈中，博弈理論和博弈過程基本相同［5,6］，本文首先建立這兩個(gè)層次的博弈模型。

博弈模型的建立基于以下假設(shè)：

假 設(shè)目 的

H1：私營(yíng)企業(yè)各職能部門的唯一目標(biāo)是履行崗位工作職責(zé)，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益；作為監(jiān)督方的各個(gè)企業(yè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體相分離的，然而卻成為監(jiān)督博弈的參與者；

H2：私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體受不法利益所驅(qū)動(dòng)；使利益驅(qū)動(dòng)限制在不法利益驅(qū)動(dòng)的范疇；

H3：私企的外部供銷群體唯一能選擇的是造假和不造假；規(guī)定實(shí)施的監(jiān)督方與被監(jiān)督方有可能會(huì)“同時(shí)選擇行動(dòng)”，而且也對(duì)參加雙方的一些特征、戰(zhàn)略的空間，還有支付函數(shù)中也會(huì)有準(zhǔn)確的認(rèn)知，最后會(huì)使這種監(jiān)督博弈會(huì)成為一種很完全的信息靜態(tài)博弈。

H4：（私企外部的供銷群體對(duì)于各個(gè)私企各職能部門對(duì)于這些實(shí)施的監(jiān)督方式也有可能是可預(yù)測(cè)的；

H5：私企的外部供銷全部群體的行為選擇這些所帶來(lái)的收益也是完全都可以估計(jì)的。

私企的各個(gè)職能部門的少些行為有可能分為下面兩種結(jié)果：一種是很嚴(yán)厲的打擊各個(gè)被查的私企的外部供銷群體造假，二種是沒有查到的私企的外部供銷群體所造假會(huì)導(dǎo)致失職，就會(huì)產(chǎn)生查處不嚴(yán)這些。私企的外部供銷群體也會(huì)有可能分為以下兩種選擇：一種是：合法提供或者給予私企所需的，不會(huì)造假，二種是：為了不法利益的一些誘惑，挺而走險(xiǎn)，違法造假。私企各個(gè)職能部門戰(zhàn)略有分為兩個(gè)：查處與不查處。私企的外部供銷群體的純戰(zhàn)略也是分為兩個(gè)：造假和不造假。假如A是私企中的外部供銷群體造假收益，C是私企中的各職能部門中的所有查處成本，R是私企的外部供銷的群體以造假以后處罰的所有成本。在C

假設(shè)以p(μ)來(lái)表示私企的各個(gè)職能部門實(shí)施查處的概率，p(ξ)來(lái)表示私企的外部供銷群體造假的概率。擬定p(ξ)，私營(yíng)企業(yè)的各個(gè)職能部門來(lái)選擇查處p(μ)=1和不查處p(μ)=0時(shí)，其希望收益分別為：

得：p(ξ)′=c/(a+r)

p(ξ)′表示若私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體造假的概率小于c/(a+r)，私企的各個(gè)職能部門最為優(yōu)秀的是選擇不查處；如果私企外部供銷的群體造假概率大于c/(a+r)，這種情況就表示私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門的為最優(yōu)秀選擇查處。

p(μ)表示若私企各職能部門查處的概率小于a/(a+r)，這種情況就表示私企外部供銷群體最為優(yōu)秀選擇為造假；如果私營(yíng)企業(yè)中各職能部門查處中的概率大于a/(a+r)，這種則表示私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體最為優(yōu)秀的選擇為不造假.

結(jié)合上面的所有分析，從而得出私營(yíng)企業(yè)各職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督博弈中的混合戰(zhàn)略納什均衡為［p(μ)）′=a/(a+r), p(ξ)′=c/(a+r)］，即私企各個(gè)職能部門是以a/(a+r)的概率為選擇進(jìn)行查處的，私企外部供銷的群體是以c/(a+r)的概率選擇進(jìn)行造假的。

這種博弈模型也揭示出了私營(yíng)企業(yè)各個(gè)職能部門和私營(yíng)企業(yè)外部供銷群體監(jiān)督效果不僅取決于p(μ)′，同時(shí)也取決于p(ξ)′。私企各職能部門也強(qiáng)化了對(duì)私企外部供銷群體中的監(jiān)督有兩種用途，其中一種是怎樣來(lái)增大p(μ)′，另一種則是怎樣來(lái)減小p(ξ)′。

第三個(gè)層次中的博弈則表現(xiàn)了私企內(nèi)部審計(jì)部門和私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)部門兩者之間的監(jiān)督博弈。私企內(nèi)部審計(jì)部門與私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的博弈模型與上述的博弈模型論證思路是相同的。

私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的戰(zhàn)略包括：選擇性加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督與弱化審計(jì)監(jiān)督。私企的會(huì)計(jì)部門戰(zhàn)略也有兩個(gè)：選擇做虛假帳提供虛假財(cái)務(wù)信息與不做虛假帳提供真實(shí)財(cái)務(wù)信息。假定a′為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門，向企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假的信息收益，c′是私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督成本，r′為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)私企的財(cái)務(wù)部門做虛假帳提供虛假信息的懲罰成本。在c′

根據(jù)上面的論證思路，假設(shè)p(η)表示為私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的概率，p(θ)表示為私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門做虛假賬，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門提供虛假財(cái)務(wù)信息的概率。與此同時(shí)也可以證明：p(η)′=a′/（a′+r′），p(θ)′=c′/（a′+r′），這種就是私企內(nèi)部審計(jì)部門和私企財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門之間的審計(jì)監(jiān)督博弈的混合戰(zhàn)略納什均衡。

這鐘博弈模型顯示出，私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督效果即取決于p(η)′，同時(shí)也取決于p(θ)′。私企內(nèi)部審計(jì)部門的強(qiáng)化對(duì)于私營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督在在兩種途徑，一種是：如何增大p(η)′，另一種是：怎樣減小p(θ)′。）

四、對(duì)策探討

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)由財(cái)務(wù)收支審計(jì)邁向管理審計(jì)、效益審計(jì)現(xiàn)為主要新的發(fā)展階段，改革和完善現(xiàn)行的審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量是毋庸置疑的發(fā)展方向。除了要把握住重點(diǎn)，“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”這個(gè)審計(jì)工作多年來(lái)遵守的原則與方法，隨著審計(jì)的領(lǐng)域與拓寬，內(nèi)審范圍更大、難度更大，然而審計(jì)力量與審計(jì)任務(wù)之間的矛盾也就更加的突出了，這就對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求［9,10］，私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也面臨著更大的挑戰(zhàn)。

通過對(duì)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模型的分析，不僅給我們提供了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的總體思路，而且也為尋求改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具體途徑指明了方向。

首先，對(duì)于私企的內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督地來(lái)這是一企業(yè)外生變量，審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)等一系列的文件都是私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。也是私企資本運(yùn)營(yíng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的開展，也強(qiáng)而有效地執(zhí)行了內(nèi)部審計(jì)與所有保證審計(jì)的獨(dú)立性。

其次，遵循加強(qiáng)私營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督總體思路的指引，從通過技術(shù)來(lái)學(xué)習(xí)提高自身的素質(zhì)，與此同時(shí)也加強(qiáng)了私企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度，提高了造假被發(fā)現(xiàn)的概率，并且加大了對(duì)違法行為查處的力度，完善私企的內(nèi)部法人治理的結(jié)構(gòu)，全部做好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的所有工作，增大違規(guī)違紀(jì)方面的行為處罰成本，增加目前制度的威懾力等各方面來(lái)進(jìn)行對(duì)策設(shè)計(jì)。

其次，通過博弈模型反應(yīng)出來(lái)的，不斷的提高了財(cái)經(jīng)違規(guī)行為的處罰成本，對(duì)于違反財(cái)經(jīng)、內(nèi)部控制與審計(jì)監(jiān)督的制度，同時(shí)也利用職權(quán)的、假公濟(jì)私、營(yíng)私舞弊等行為，有明顯的抑制作用，搞好審計(jì)工作，也要提高私營(yíng)企業(yè)造假的經(jīng)濟(jì)處罰成本，使得他們不會(huì)抱有僥幸心理，姑息縱容。

總之，搞好管理內(nèi)部審計(jì)工作任重道遠(yuǎn)，它不僅僅是需要審計(jì)人員細(xì)微的工作，實(shí)事求是的態(tài)度，也更是需要審計(jì)人員都大膽地去學(xué)習(xí)與借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)審計(jì)的方法與手段。唯有這樣，管理審計(jì)才能一步步的步入正軌，內(nèi)部審計(jì)的一切職能與作用才能夠得到更好的發(fā)揮。（四川大學(xué)工商管理學(xué)院；四川；成都；610000）

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第5篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【摘要】隨著我國(guó)城市化建設(shè)進(jìn)程不斷推進(jìn)，建筑行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入到高速發(fā)展期。建筑工程審計(jì)工作與建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益息息相關(guān)，也就是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，避免損害建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題發(fā)生。通過建設(shè)工程審計(jì)工作能夠規(guī)范建設(shè)工程各項(xiàng)活動(dòng)，從而保障建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)效益。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在諸多有待完善問題，因此我們必須要提出相應(yīng)解決策略解決審計(jì)問題。本文重點(diǎn)從建設(shè)工程設(shè)計(jì)中常見問題作為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決策略。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程 審計(jì) 常見問題 解決策略

引言

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說，建設(shè)企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)涉及資金量較大，建設(shè)工期較長(zhǎng)，這就需要充分發(fā)揮建設(shè)工程審計(jì)的作用。建設(shè)工程審計(jì)作為建筑行業(yè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要監(jiān)督活動(dòng)之一，需要根據(jù)國(guó)家相關(guān)審計(jì)法律、法規(guī)、政策，采用相應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)建設(shè)企業(yè)具體投資活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，從而公正、客觀的對(duì)建設(shè)工程作出評(píng)價(jià)，作出相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告給予相關(guān)部門審核。由此可見，開展建設(shè)工程審計(jì)對(duì)建設(shè)單位發(fā)展有著重要意義，能夠有效落實(shí)投資政策，維護(hù)建設(shè)各方合法權(quán)益，對(duì)工程進(jìn)行客觀、精準(zhǔn)、真實(shí)的報(bào)價(jià)，從而提高工程效益，控制建設(shè)工程活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。但我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)中還存在一定的問題亟待解決，嚴(yán)重影響工程效益。基于此，我們必須要強(qiáng)化審計(jì)工作手段，突出審計(jì)工作地位，保障建設(shè)企業(yè)健康發(fā)展。

一、建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題

建設(shè)工程是一個(gè)高投資、周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多的建筑活動(dòng)，不同的工程項(xiàng)目都存在一定的獨(dú)特性，這就給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多隨機(jī)性，容易出現(xiàn)一系列問題。建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)機(jī)制存在漏洞

在建設(shè)工程施工過程中，包括工程項(xiàng)目決策、工程招投標(biāo)、工程勘察、工程設(shè)計(jì)、工程施工、竣工、評(píng)估、結(jié)算等環(huán)節(jié)。這就要求審計(jì)工作必須要貫穿于上述的所有流程中，但從實(shí)際工作情況分析，建筑工程審計(jì)體系并為涉及到上述所有流程，更多的集中在施工環(huán)節(jié)中。對(duì)于建設(shè)工程來(lái)說，建設(shè)工程存在建設(shè)、施工、監(jiān)理等多個(gè)管理主體，在實(shí)際施工中存在權(quán)責(zé)不清、溝通不暢等問題，這對(duì)工程的造價(jià)、施工、管理、審計(jì)等起到嚴(yán)重影響，很多環(huán)節(jié)無(wú)法銜接、結(jié)合。很多工程在研究過程中不夠充分，例如建設(shè)資金不暢、施工矛盾等，使得審計(jì)工作具備一定的隨意性和盲目性，在審計(jì)過程中常常會(huì)出現(xiàn)遺漏問題。

（二）審計(jì)工作不夠全面

在審計(jì)過程中，由于工程項(xiàng)目管理人員更多的是注重工程質(zhì)量與施工周期，對(duì)審計(jì)工程缺乏重視，使得審計(jì)工作不夠科學(xué)、不夠全面，嚴(yán)重抑制了審計(jì)工程的嚴(yán)謹(jǐn)性與權(quán)威性，使得審計(jì)工程違規(guī)問題時(shí)常發(fā)生。有些建設(shè)企業(yè)為了保障施工成本，在施工中根本不聘請(qǐng)監(jiān)理人員，也有一些監(jiān)理不認(rèn)識(shí)履行監(jiān)理職責(zé)，在質(zhì)量監(jiān)督中睜一只眼閉一只眼，甚至對(duì)施工企業(yè)擅自更改工程視而不見。此外，還有一些監(jiān)理單位在變更工程內(nèi)容時(shí)流程不夠規(guī)范，隱蔽工程記錄不夠仔細(xì)，通過集中計(jì)量方法，出現(xiàn)很多重復(fù)計(jì)量，不僅延長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，同時(shí)也影響了計(jì)量工作的精準(zhǔn)性。

（三）招投標(biāo)問題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)也建立了相對(duì)完善的投資機(jī)制，能夠有效避免不當(dāng)行為對(duì)工程建設(shè)的負(fù)面影響，從而提高工程多方的經(jīng)濟(jì)效益與資金成本。但是，很多工程項(xiàng)目為了減少招投標(biāo)環(huán)節(jié)，使得項(xiàng)目招投標(biāo)過于流域形式，或人為干預(yù)招標(biāo)、私下定標(biāo)等問題時(shí)有發(fā)生。基于此，在審計(jì)過程中，必須要將招投標(biāo)作為審計(jì)重點(diǎn)，分析招投標(biāo)活動(dòng)是否合法合規(guī)，對(duì)于低價(jià)中標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審查，分析其是否合理。此外，在審計(jì)過程中，審計(jì)主體通常只對(duì)竣工環(huán)節(jié)作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，使得建設(shè)工程設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重的側(cè)重型，致使部分施工環(huán)節(jié)審計(jì)不到位，進(jìn)而出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。特別是招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，還存在諸多不規(guī)范問題，例如形式不規(guī)范，應(yīng)招未招、公告不、內(nèi)容不細(xì)致等問題。招投標(biāo)如果存在問題，勢(shì)必會(huì)對(duì)整個(gè)建設(shè)工程留下隱患，從而為后續(xù)審計(jì)工作造成阻礙。

（三）竣工環(huán)節(jié)存在的問題

對(duì)于建設(shè)工程竣工環(huán)節(jié)來(lái)說，竣工作為審計(jì)中的重點(diǎn)，但其中也存在一定的問題，需要審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注竣工問題，避免有關(guān)人員鉆空子，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。通常情況下，在竣工階段很多人員通過審計(jì)這層關(guān)系重計(jì)、多計(jì)，導(dǎo)致造價(jià)虛高，進(jìn)而在其中謀取利益。還有些建設(shè)單位對(duì)合同重視程度不高，往往只注重工程質(zhì)量與施工周期，工程價(jià)款內(nèi)容涉及較少，導(dǎo)致竣工結(jié)算工作難以進(jìn)行，進(jìn)而影響審計(jì)工作。

二、解決建設(shè)工程審計(jì)問題的主要方法

（一）完善建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制

加強(qiáng)建設(shè)工程審計(jì)機(jī)制是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，因此，針對(duì)現(xiàn)有諸多審計(jì)問題，究根結(jié)底還是審計(jì)機(jī)制問題。對(duì)于政府硭擔(dān)政府需要充分發(fā)揮自身的作用，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)工程審計(jì)的宏觀調(diào)控工作，構(gòu)建科學(xué)、合理的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，并深入到工程一線了解建筑行業(yè)動(dòng)態(tài)現(xiàn)狀，從而掌握建設(shè)工程的新問題、新動(dòng)向、新矛盾，并針對(duì)現(xiàn)存問題進(jìn)行理論認(rèn)證，對(duì)審計(jì)機(jī)制中的問題或無(wú)效條款進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，從而避免盲目投資問題。同時(shí)，要強(qiáng)化政府財(cái)政資金投入領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作，如產(chǎn)業(yè)支持項(xiàng)目、公共服務(wù)建設(shè)等。建設(shè)企業(yè)需要加強(qiáng)監(jiān)督監(jiān)理、預(yù)算、內(nèi)審監(jiān)督、決策審計(jì)等制度，從而構(gòu)建一個(gè)全方位的審計(jì)體系，從而提高工程項(xiàng)目投資效益，不斷提高監(jiān)督管理質(zhì)量，要求任何投資項(xiàng)目都需要采用嚴(yán)謹(jǐn)、先進(jìn)、科學(xué)的技術(shù)保障。

（二）提高審計(jì)范圍性

對(duì)于審計(jì)工作的側(cè)重性問題，為了避免審計(jì)工作存在漏洞，必須要進(jìn)一步提高審計(jì)工作涉及范圍，從而保障審計(jì)工作的全面性。審計(jì)工作的實(shí)施必須要貫穿整個(gè)建設(shè)工程中，要從工程項(xiàng)目立項(xiàng)開始就要開展審計(jì)管理，審計(jì)工作包括參與會(huì)審圖紙、檢測(cè)建筑材料、簽訂與修改工程合同、工程施工審計(jì)、工程竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)。特別是建設(shè)工程施工階段，由于該階段時(shí)間長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多，必須要要對(duì)施工階段進(jìn)行全程監(jiān)理，一是能夠保障建設(shè)工程整體質(zhì)量，二是能夠保障監(jiān)理工程能夠順利開展，為后續(xù)審計(jì)工作提供先決條件。通過不斷完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，并落實(shí)全程監(jiān)督理念，從而不斷提高建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與能力（上接21頁(yè)）隨著我國(guó)建筑行業(yè)進(jìn)入了高速發(fā)展期，提高科學(xué)化管理水平已經(jīng)成為必然趨勢(shì)，全程審計(jì)監(jiān)督也是必然要求。開展全程審計(jì)工作，必須要提高審計(jì)工作人員職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力，保障審計(jì)人員能夠全程跟蹤工程招投標(biāo)全部?jī)?nèi)容，包括招投標(biāo)文件、施工雙方合同、施工具體流程等。與此同時(shí)，必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，定期開展相應(yīng)的培訓(xùn)工作，包括技術(shù)培訓(xùn)、思想培訓(xùn)、道德培訓(xùn)、法律培訓(xùn)等。在工程立項(xiàng)之前，審計(jì)人員需要對(duì)工程項(xiàng)目可行性進(jìn)行分析檢測(cè)，對(duì)參與招投標(biāo)的施工企業(yè)和監(jiān)理單位進(jìn)行評(píng)估，確保二者的項(xiàng)目參與資質(zhì)。此外，在施工過程中，審計(jì)工作人員必須要對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)施工各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督審查，充分發(fā)揮審計(jì)工作的積極作用。

（四）強(qiáng)化調(diào)查取證

建設(shè)工程設(shè)計(jì)監(jiān)督工作通常是對(duì)一系列的資料進(jìn)行審核，這些資料包括工程設(shè)計(jì)圖紙、預(yù)算結(jié)算定額、簽證、額定費(fèi)用、工程政策等內(nèi)容。在現(xiàn)實(shí)中，很多施工企業(yè)存在高估算、高預(yù)算、圖紙?jiān)旒俚葐栴}，這些問題嚴(yán)重影響建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的精準(zhǔn)性。基于此，審計(jì)工作必須要強(qiáng)化調(diào)查取證，對(duì)工程項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行考察，對(duì)工程整體進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，并通過市場(chǎng)調(diào)查的形式，對(duì)建筑材料進(jìn)行市場(chǎng)價(jià)格調(diào)查，采用多種渠道來(lái)獲取審計(jì)所需證據(jù)，避免出現(xiàn)資金浪費(fèi)問題或虛報(bào)問題。

（五）強(qiáng)化合同審查工作

針對(duì)合同內(nèi)容欠缺、權(quán)責(zé)不清等問題，為了提高建設(shè)工程的效益與質(zhì)量，降低工程建設(shè)成本，我們必須要強(qiáng)化合同審查工作，對(duì)甲方、乙方的責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行審核，從源頭上避免因合同問題造成的經(jīng)濟(jì)效益與工程質(zhì)量問題。在審計(jì)過程中，必須要保障合同的完整性、可靠性、適用性、規(guī)范性，并對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格審查，避免施工單位擅自變更額定費(fèi)用。開展施工合同審查能夠有效保障合同雙方的公平性，為工程竣工提供相應(yīng)的依據(jù)，有利于分清各方權(quán)責(zé)義務(wù)，從而保障工程順利建設(shè)。

（六）制定完善的變更審計(jì)程序

部分建設(shè)工程在施工過程中需要作出變更，這就導(dǎo)致項(xiàng)目資金超出預(yù)算。因此，可以通過加強(qiáng)審計(jì)程序，對(duì)項(xiàng)目變更程序、內(nèi)容、資金、工程規(guī)模等進(jìn)行審計(jì)和審查，特別是超出資金預(yù)算的變更活動(dòng)，必須要徹底審核，并對(duì)預(yù)算調(diào)整情況進(jìn)行全程監(jiān)督，避免出現(xiàn)擅自變更、不當(dāng)變更、無(wú)程序變更等問題。從而保障建設(shè)雙方的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)束語(yǔ)：總而言之，建設(shè)工程審計(jì)工作對(duì)項(xiàng)目工程、施工單位、建設(shè)單位都有著重要意義，能夠避免不正當(dāng)違法行為，保護(hù)多方權(quán)益。因此我們必須要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督工作，不斷完善審計(jì)機(jī)制，從而推動(dòng)我國(guó)建筑行業(yè)發(fā)展。

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第6篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

【關(guān)鍵詞】國(guó)家治理；國(guó)家審計(jì)；其他監(jiān)督形式；協(xié)調(diào)

一、引言

中國(guó)改革開放30多年間，國(guó)家治理的大環(huán)境和著力點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生的變化，具體體現(xiàn)在四個(gè)方面。一是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。二是加強(qiáng)以維護(hù)社會(huì)秩序、保障人民安居樂業(yè)、促進(jìn)社會(huì)和諧為重點(diǎn)的社會(huì)管理。三是加快民主法治進(jìn)程和建設(shè)法治政府、責(zé)任政府、透明政府、效能政府、服務(wù)型政府。四是世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

國(guó)家治理的變化對(duì)我國(guó)國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式提出了新的要求和挑戰(zhàn)，同時(shí)也為國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式在服務(wù)于國(guó)家治理的層面上進(jìn)行有效協(xié)調(diào)提供可能。

二、國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)和其他監(jiān)督形式

（一）國(guó)家治理

在西方學(xué)術(shù)領(lǐng)域，治理（governance）一詞的原意是控制、引導(dǎo)和操縱，長(zhǎng)期以來(lái)它與統(tǒng)治（government）一詞交叉使用，主要用于與國(guó)家的公共事務(wù)相關(guān)的管理活動(dòng)和政治活動(dòng)中。聯(lián)合國(guó)全球治理委員會(huì)1995年發(fā)表的題為《我們的全球伙伴關(guān)系》的報(bào)告對(duì)治理做出了如下界定：“治理是個(gè)人和公共或私人機(jī)構(gòu)管理其共同事務(wù)的諸多方式的總和。它是使相互沖突的或不同的利益得以調(diào)和并且采取聯(lián)合行動(dòng)的持續(xù)的過程。它既包括有權(quán)迫使人們服從的正式制度和規(guī)則，也包括人民和機(jī)構(gòu)同意的或以為符合其利益的各種非正式的制度安排”。

從歷史與邏輯的角度分析，國(guó)家的產(chǎn)生，必然意味著國(guó)家治理的存在與需求。按照國(guó)家學(xué)說，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在其“國(guó)家審計(jì)與國(guó)家治理”的報(bào)告中將國(guó)家治理定義為“通過配置和運(yùn)行國(guó)家權(quán)力，對(duì)國(guó)家和社會(huì)事務(wù)進(jìn)行控制、管理和提供服務(wù)，確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展”。從目標(biāo)、內(nèi)容和手段但各方面對(duì)國(guó)家治理進(jìn)行了界定。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，國(guó)家治理的最終目的是通過政府、市場(chǎng)與社會(huì)的相互協(xié)調(diào)，以管理和促進(jìn)資源的有效配置，并推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、全面、均衡發(fā)展，從而滿足社會(huì)成員的需求。

（二）國(guó)家審計(jì)

國(guó)家審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所實(shí)施的審計(jì)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

我國(guó)國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，從歷史發(fā)展過程來(lái)看，國(guó)家審計(jì)始終是國(guó)家治理的重要組成部分，國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展源于國(guó)家治理，國(guó)家治理的需求決定了國(guó)家審計(jì)的產(chǎn)生，國(guó)家治理的目標(biāo)決定了國(guó)家審計(jì)的方向。從政治制度設(shè)計(jì)看，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中的監(jiān)督控制系統(tǒng)，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中內(nèi)生的監(jiān)督控制系統(tǒng)之一，通過依法用權(quán)力制約權(quán)力，服務(wù)于國(guó)家治理的決策系統(tǒng)，對(duì)國(guó)家治理的執(zhí)行系統(tǒng)實(shí)施監(jiān)督和約束。從審計(jì)運(yùn)行機(jī)制來(lái)看，國(guó)家審計(jì)有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)改善國(guó)家治理具有重要意義，無(wú)論國(guó)家治理模式和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的隸屬關(guān)系如何，國(guó)家審計(jì)通過有效制約權(quán)力，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防、揭示和抵御功能，在維護(hù)民主法治，保障國(guó)家安全，改善國(guó)家治理等方面發(fā)揮著積極作用。

（三）其他監(jiān)督形式

在我國(guó)，國(guó)家監(jiān)督是指財(cái)政、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門按照各自的職責(zé)分工，依照有關(guān)法律，行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)單位實(shí)施的監(jiān)督檢查。各單位必須依法接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。除國(guó)家審計(jì)外的其他國(guó)家層面監(jiān)督形式包括財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督和其他方面的監(jiān)督，例如工商行政管理部門對(duì)工商企業(yè)的監(jiān)督、證券管理委員會(huì)對(duì)上市公司的監(jiān)督及人民銀行及保險(xiǎn)部門的有關(guān)監(jiān)督。

財(cái)政監(jiān)督是指各級(jí)財(cái)政部門在資金積累、分配和使用過程中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果所實(shí)行的監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督主要是指各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中，對(duì)納稅人的納稅及影響納稅的其他工作所實(shí)行的監(jiān)督。

三、國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)

（一）協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)

要實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)與其他監(jiān)督形式的協(xié)調(diào)，必須在這些監(jiān)督的共同目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)籌。實(shí)現(xiàn)國(guó)家的良好治理、維護(hù)國(guó)家安全是各國(guó)人民共同的要求和愿望。國(guó)家審計(jì)作為依法用權(quán)力制約權(quán)力的控制方式、控制行為和控制制度的集合，具備預(yù)防、揭示和抵御等功能，是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中內(nèi)生的“免疫系統(tǒng)”。從國(guó)家治理的角度看待國(guó)家審計(jì)，就為進(jìn)一步深化對(duì)國(guó)家審計(jì)本質(zhì)特征的認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確把握國(guó)家審計(jì)發(fā)展規(guī)律和推動(dòng)國(guó)家審計(jì)科學(xué)發(fā)展，提供了更寬廣的視野和平臺(tái)。財(cái)政監(jiān)督由財(cái)政部門依據(jù)國(guó)家法律所賦予的權(quán)利對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有效性，保持社會(huì)穩(wěn)定實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展有積極意義。稅務(wù)監(jiān)督對(duì)于維護(hù)國(guó)家利益，保證國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)家職能的實(shí)現(xiàn)具有重要作用，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)良好治理的保障之一。其他形式的監(jiān)督也在各自的監(jiān)督領(lǐng)域發(fā)揮著作用，以服務(wù)于國(guó)家治理這個(gè)大任務(wù)。

國(guó)家治理是所有包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式的服務(wù)對(duì)象，同時(shí)，包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各類監(jiān)督形式實(shí)質(zhì)上都是國(guó)家治理的組成部分，共同服務(wù)于國(guó)家治理所要達(dá)到的目標(biāo)，即通過自身對(duì)相應(yīng)對(duì)象的監(jiān)督確保國(guó)家安全，捍衛(wèi)國(guó)家利益，維護(hù)人民權(quán)益，保持社會(huì)穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。這是對(duì)國(guó)家治理和其他監(jiān)督形式進(jìn)行協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)良好協(xié)調(diào)的前提條件。

（二）各類監(jiān)督形式對(duì)于國(guó)家治理的意義

國(guó)家審計(jì)都是作為國(guó)家基本政治制度的重要組成部分，通過發(fā)揮預(yù)防、揭示和抵御的“免疫系統(tǒng)”功能，在不斷完善國(guó)家治理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展等方面發(fā)揮著積極作用。首先，國(guó)家審計(jì)是監(jiān)督制約權(quán)力運(yùn)行的重要措施。國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家以憲法或者法律形式明確的權(quán)力，通過執(zhí)行法定的監(jiān)督、揭示和評(píng)價(jià)等職能，將政府機(jī)構(gòu)和官員的權(quán)力約束在人民對(duì)其授權(quán)的范圍之內(nèi)，并將政府機(jī)構(gòu)和官員履行受托責(zé)任的程度和水平公開披露，接受人民的監(jiān)督，讓權(quán)力在監(jiān)督下運(yùn)行，讓權(quán)力與責(zé)任相匹配。國(guó)家審計(jì)還是推進(jìn)民主法治的重要途徑。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法審計(jì)，通過揭示和反映體制、機(jī)制、制度方面的問題，維護(hù)和推動(dòng)完善民主法治，在建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家中發(fā)揮了積極作用。國(guó)家審計(jì)是加強(qiáng)反腐倡廉的有力工具。推進(jìn)反腐倡廉建設(shè)，是國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理“免疫系統(tǒng)”必須發(fā)揮的作用，是由國(guó)家審計(jì)的內(nèi)生性所決定的，它不以審計(jì)人員的意志為轉(zhuǎn)移，也不是某個(gè)時(shí)段、某個(gè)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的特殊任務(wù)，是所有國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)都不能回避的重要職責(zé)。

財(cái)政監(jiān)督是建立和發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，財(cái)政監(jiān)督依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律的宏觀統(tǒng)籌，從微觀的企業(yè)層面著手，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，對(duì)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展起著重要作用。保障國(guó)家財(cái)政收入的安全，健全財(cái)政職能，加強(qiáng)財(cái)政管理，發(fā)揮國(guó)家各項(xiàng)職能，需要加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。

稅法監(jiān)督是維護(hù)稅收法定的需要，稅收法定要求稅收的開征、稅收征收程序、稅收的核算、違反稅收的法律處罰必須建立在法律明文規(guī)定的基礎(chǔ)之上。稅收公平和稅收合理是稅法基本價(jià)值的體現(xiàn)，也是稅務(wù)監(jiān)督的另一個(gè)重要淵源，稅收作為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段，不僅要體現(xiàn)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，更要維護(hù)公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

四、在發(fā)展中適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理

經(jīng)過改革開放30多年的發(fā)展，國(guó)家治理的大環(huán)境、著力點(diǎn)以及對(duì)于各種國(guó)家監(jiān)督形式的需求都發(fā)生了變化，這就要求包括國(guó)家審計(jì)在內(nèi)的各種監(jiān)督形式與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)和服務(wù)于國(guó)家治理的要求。

（一）要進(jìn)一步解放思想，牢固樹立科學(xué)監(jiān)督理念。思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。服務(wù)國(guó)家治理，首先要明確國(guó)家監(jiān)督的定位和努力方向，回答好為誰(shuí)監(jiān)督、為什么監(jiān)督、怎么監(jiān)督和靠什么監(jiān)督等問題。

（二）要進(jìn)一步突出重點(diǎn)，在更高層次上發(fā)揮國(guó)家監(jiān)督作用。國(guó)家治理涉及到政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等各個(gè)領(lǐng)域，關(guān)系到體制機(jī)制創(chuàng)新、反腐倡廉建設(shè)等各個(gè)方面。國(guó)家監(jiān)督要緊緊圍繞國(guó)家治理的各項(xiàng)任務(wù)，在更寬領(lǐng)域、更高層面發(fā)揮更大作用。

（三）要進(jìn)一步改進(jìn)方式，不斷提升服務(wù)國(guó)家治理的水平和績(jī)效。服務(wù)國(guó)家治理，首先要努力提高服務(wù)水平，不斷探索和創(chuàng)新監(jiān)督方法和途徑，推動(dòng)傳統(tǒng)監(jiān)督向現(xiàn)代監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

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第7篇：審計(jì)監(jiān)督理論范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；財(cái)務(wù)；集中式

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和不斷的改革，國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)與形式在整個(gè)過程中也經(jīng)歷了多次變化，然而每一次變動(dòng)都是順應(yīng)于時(shí)代的變化和更好的融入和接納經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的戰(zhàn)略趨勢(shì)。其中集中式財(cái)務(wù)管理模式則是較為成熟的管理模式，這種模式帶給企業(yè)更為可靠的資金保障，可以從根源上控制企業(yè)的資金流向，與此同時(shí)，也能夠在銀行貸款合作方面產(chǎn)生更多的信用度。然而，不可否認(rèn)的是，集中式也存在著其不可忽視的缺陷。本文就國(guó)有企業(yè)集中式財(cái)務(wù)管理模式展開討論。

一、集中式財(cái)務(wù)管理模式的含義和特征

隨著諸多公司業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)和多元化的發(fā)展，單一的業(yè)務(wù)品類已經(jīng)無(wú)法滿足公司的發(fā)展需求，因此，就會(huì)出現(xiàn)由集團(tuán)公司帶領(lǐng)旗下諸多子公司或者分公司聯(lián)合經(jīng)營(yíng)。但是立足于集中式財(cái)務(wù)管理的公司體系有著很明顯的特點(diǎn)：

決策權(quán)集中在總公司，它主要是集中管理、控制子公司內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)以及財(cái)務(wù)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，而子公司要嚴(yán)格執(zhí)行這一決策。這種管理財(cái)務(wù)的模式使得高度集中的體系全盤的控制公司。對(duì)旗下子公司的資產(chǎn)、投入、審計(jì)、監(jiān)督、成本等等諸多方面進(jìn)行嚴(yán)格的控制。

集中管理模式有著明顯的特征：第一，管理集中；這種管理不僅僅是在財(cái)務(wù)，通過控制財(cái)務(wù)，來(lái)審核旗下子公司所有的運(yùn)作行為，甚至日常的經(jīng)營(yíng)銷售。第二，直接管理；控制現(xiàn)金流就等于控制了企業(yè)的命脈，從一定程度上降低了立足于傳統(tǒng)管理模式的復(fù)雜流程，減少了許多無(wú)用的環(huán)節(jié)，做到上傳下達(dá)的集中體現(xiàn)；第三，效率迅速；集團(tuán)公司可以通過財(cái)務(wù)的變動(dòng)，使集團(tuán)管理人員來(lái)掌握公司運(yùn)作的動(dòng)態(tài)信息，并及時(shí)做出合理的安排和應(yīng)急的反應(yīng)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的集中。

二、集中式財(cái)務(wù)管理模式的可行性和必要性

對(duì)于這種具有高度普適性的管理模式，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)營(yíng)有著積極的意義和作用。對(duì)于必要性來(lái)說，實(shí)現(xiàn)集中式的財(cái)務(wù)管理模式是集團(tuán)企業(yè)走向戰(zhàn)略發(fā)展道路的重要基礎(chǔ)，不單單是將權(quán)力集中起來(lái)，更是要將所有的資源集中整合，做出最為有利于集團(tuán)的決定，發(fā)揮資源的最大化作用，幫助公司真正實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略化發(fā)展；實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理模式，有助于使企業(yè)的資金得到最優(yōu)化的分配，資金鏈?zhǔn)撬衅髽I(yè)賴以生存的“血液”，只有充足的資金鏈才能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)作和規(guī)模的擴(kuò)大，因此實(shí)行集中資金的財(cái)務(wù)管理是很有必要的，也是企業(yè)運(yùn)行的重要保障。但是由獨(dú)立法人承擔(dān)的子公司會(huì)產(chǎn)生各種賬戶，因此導(dǎo)致集團(tuán)公司的資金分配會(huì)存在不均衡的現(xiàn)象，同時(shí)，也很難做到對(duì)資金運(yùn)作的有效監(jiān)控。因此，集團(tuán)采用集中式的財(cái)務(wù)管理，建立結(jié)算資金的部門來(lái)監(jiān)控整個(gè)集合資金的流轉(zhuǎn)過程，將沉淀資金盤活，最大限度的發(fā)揮資金的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)集合資金的最優(yōu)化分配；集團(tuán)企業(yè)可以通過集中式財(cái)務(wù)管理有效的分離公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)和投資權(quán)，在成熟的私營(yíng)企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)權(quán)和投資權(quán)是完全區(qū)別開來(lái)的，投資者通過聘請(qǐng)專業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人來(lái)管理公司，而自己作為股東不參與到公司的日常運(yùn)營(yíng)和決策當(dāng)中，職業(yè)經(jīng)理人需要在這個(gè)前體現(xiàn)為股東負(fù)責(zé)。通過集中式財(cái)務(wù)管理能夠搭建有效的融資平臺(tái)，雄厚的資金背景是吸引外來(lái)資金的重要條件，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)，需要加強(qiáng)彼此之間資金的投入來(lái)壯大、發(fā)展企業(yè)，因此集中式資金管理可以在吸引資金方面戰(zhàn)線其特有的優(yōu)勢(shì)。

在可行性方面來(lái)說，有許多成熟的例子已經(jīng)證明：集中式財(cái)務(wù)管理有著很好的作用和效果。其既可以使集團(tuán)企業(yè)的資金控制得到強(qiáng)化，使分配收益的權(quán)力、籌資投資的權(quán)力收歸統(tǒng)一，大大加強(qiáng)了集團(tuán)的集權(quán)，又通過合理的資源調(diào)配和資源整合的有效利用，降低集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，減少了不同種名目各異的支出，同時(shí)，有助于集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益，提高子公司的經(jīng)營(yíng)效力，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和監(jiān)控。

三、集中式財(cái)務(wù)管理存在的問題

凡事都有兩面性，在這個(gè)具有雙刃劍性質(zhì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，有集中式的財(cái)務(wù)管理，就會(huì)有分離式的體系，也有兩者結(jié)合衍生的財(cái)務(wù)管理制度，每一種制度都有其存在的必然性和合理性，沒有哪一種是完全完美的，也沒有哪一種是被市場(chǎng)淘汰的，因此在兩者之間，任何財(cái)務(wù)管理模式都存在著一定的缺陷和問題，本文討論的集中式財(cái)務(wù)管理模式也不例外：

（一）流程復(fù)雜

集團(tuán)公司需要對(duì)所有的子公司負(fù)責(zé)，因此諸多子公司上報(bào)到集團(tuán)的流程就會(huì)變的繁復(fù)，而不同的分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)不同的產(chǎn)業(yè)模塊也會(huì)導(dǎo)致審批路線混亂。很多下屬機(jī)構(gòu)的辦事人員在獲得相關(guān)批準(zhǔn)時(shí)通常會(huì)找很多部門辦理手續(xù)，整個(gè)流程很復(fù)雜，會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)辦、漏辦、跑冤枉路等現(xiàn)象。

（二）監(jiān)管難度大

對(duì)于家大業(yè)大的公司，從集團(tuán)有限的人手和精力上來(lái)說，很難做到對(duì)每個(gè)子公司的合理監(jiān)管。對(duì)資金的使用、管流轉(zhuǎn)等監(jiān)督不到位，與控制呈現(xiàn)脫節(jié)的狀態(tài)，在事前缺乏有效的控制，事后又只是進(jìn)行形式上的審計(jì)監(jiān)督，可行的相關(guān)考核機(jī)制不完善等，這些都是監(jiān)督體質(zhì)不完善造成的。

（三）預(yù)算脫離實(shí)際

每個(gè)公司都有各自的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況，因此，從集團(tuán)公司層面發(fā)出的預(yù)算很難完全契合各個(gè)子公司的發(fā)展要求。隨意更改、有章不循等，導(dǎo)致預(yù)算失真，成為擺設(shè)，使得資金的使用出現(xiàn)不合理、缺乏統(tǒng)一的控制，甚至出現(xiàn)挪用等現(xiàn)象，影響整個(gè)集團(tuán)的支付能力；此外該集團(tuán)的預(yù)算指標(biāo)并不科學(xué)，其預(yù)算的內(nèi)容不實(shí)際，缺乏較為嚴(yán)密的考核標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量參考，不能有效的控制成本，影響財(cái)務(wù)管理。

四、集中式財(cái)務(wù)管理解決對(duì)策

針對(duì)集中式的相關(guān)問題，有以下幾個(gè)解決策略：

（一）改善對(duì)接流程

梳理集團(tuán)審批流程，使各個(gè)部門各司其職，完全將自己應(yīng)當(dāng)擔(dān)負(fù)的責(zé)任承擔(dān)起來(lái)，并做好溝通，能夠?qū)⒉磺逦纳陥?bào)梳理清晰。與此同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)與子公司的經(jīng)營(yíng)部門進(jìn)行良好的溝通，這樣才能夠通過溝通了解資金落實(shí)的情況和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)情況。

（二）增加監(jiān)管力度

監(jiān)督管理不能夠單純依靠集團(tuán)財(cái)務(wù)，需要在各個(gè)子公司建立分支的監(jiān)管部門，這樣就能夠很清晰明確的了解各個(gè)子公司的運(yùn)營(yíng)及收支情況是否合理合規(guī)。要建立內(nèi)部的控制機(jī)制，內(nèi)部控制機(jī)制的建立需要結(jié)合集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及財(cái)務(wù)集中管理所需的職責(zé)與權(quán)力，使之趨于平衡，進(jìn)而明確集團(tuán)決策者的相關(guān)責(zé)任與義務(wù)，設(shè)立制約決策的制度和追究責(zé)任的制度。另外，還要加強(qiáng)宣傳和思想意識(shí)的強(qiáng)化教育工作，只有這樣才能夠從全員的角度出發(fā)，做到思想行為的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）考核預(yù)算落實(shí)

預(yù)算應(yīng)當(dāng)和當(dāng)年相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃掛鉤，分時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果和預(yù)算落實(shí)的考核，查看預(yù)算是否切實(shí)投入的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，同時(shí)也能夠考核預(yù)算是否帶來(lái)了應(yīng)有的效益。但是由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷和不完整，還不能夠建立很完善的考核制度，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督理論的研究，探討怎樣的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制才適合現(xiàn)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐。

五、結(jié)束語(yǔ)

集中式財(cái)務(wù)管理模式不是單獨(dú)存在的個(gè)體，是依托于經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)模式，不同規(guī)模的企業(yè)模式也會(huì)根據(jù)自身的需求，采用不同的財(cái)務(wù)管理模式。對(duì)于集中式來(lái)說，有利有弊依然是現(xiàn)狀，但是隨著企業(yè)的發(fā)展和人員意識(shí)及創(chuàng)新能力的增強(qiáng)，集中式財(cái)務(wù)管理模式會(huì)得到進(jìn)一步的優(yōu)化，吸取別的管理模式的優(yōu)點(diǎn)，剔除限制自身發(fā)展的缺陷，用開放的態(tài)度來(lái)看待和接納其他管理模式，增強(qiáng)和其他企業(yè)的交流與學(xué)習(xí)，最終為企業(yè)的發(fā)展做出最為合理的選擇，而企業(yè)也可以通過財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化，來(lái)對(duì)自身進(jìn)行檢查，并通過革新做到更好、更先進(jìn)的管理。

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