公積金稅收政策精選(九篇)

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第1篇：公積金稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】住房公積金 節(jié)稅 社會(huì)保險(xiǎn) 三項(xiàng)計(jì)提 單位負(fù)擔(dān)

一、引言

在網(wǎng)絡(luò)、期刊、教科書及培訓(xùn)講座中常用的利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的思路是不增加單位支出,通過調(diào)整職工工資水平和住房公積金的比例,達(dá)到節(jié)約個(gè)人所得稅的目的。

利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃是指通過調(diào)整職工工資水平或住房公積金的繳存比例,增加公積金繳存,對(duì)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行的節(jié)稅安排。本文通過對(duì)一個(gè)常用案例的剖析,對(duì)利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)具備的條件及相關(guān)影響進(jìn)行分析,以期對(duì)擬通過利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的單位提供有益的幫助。

二、案例分析

采用的例子是:若公司職工王某每月工資4000元,公積金提取比例為7%,不考慮其他稅前扣除因素(社會(huì)保險(xiǎn)等)。王某住房公積金個(gè)人繳存額為4000×7%=280元,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為4000-2000-280=1720元,應(yīng)納稅額為1720×10%-25=147元。公司的實(shí)際負(fù)擔(dān)為4000+280=4280元。王某的實(shí)際收入為4000+280-147=4133元。為了達(dá)到節(jié)稅目的,公司將住房公積金提取比例提高到20%,在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下,則職工工資x滿足下列公式:4000+280=0.2x+x.x=3567元。此時(shí)王某住房公積金個(gè)人繳存額為:3567×20%=713.4元。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為3567-2000-713.4=853.6元。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為853.6×10%-25=60.36元。王某的實(shí)際收入為3567+713.4-60.36=4220.04元。公司提高住房公積金提取比例的同時(shí),降低職工工資標(biāo)準(zhǔn),職工實(shí)際收入不會(huì)降低,而且還會(huì)增加。在本例設(shè)定的條件下,職工實(shí)際收入提高4220.04-4133

=87.04元,即個(gè)人所得稅稅額之差為147-60.36=87.04元。全年增加實(shí)際收入87.04×12=1044.48元。

此例揭示了合理利用住房公積金有一定的節(jié)稅效應(yīng),依此操作對(duì)很多單位來講可能是行不通的,因?yàn)樵诰唧w稅收籌劃時(shí),必須考慮政策因素和其他相關(guān)因素的影響。本例存在以下幾個(gè)方面的設(shè)計(jì)缺陷。

1、沒有考慮有關(guān)公積金稅前扣除的規(guī)定

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))規(guī)定,根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》(建金管〔2005〕5號(hào))等規(guī)定精神,其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人實(shí)際領(lǐng)(支)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí),免征個(gè)人所得稅。公積金的繳存比例不是隨意確定的,必須符合文件精神。

2、前提是不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)

在實(shí)務(wù)中社會(huì)保險(xiǎn)(基本養(yǎng)老保險(xiǎn),醫(yī)療保險(xiǎn),失業(yè)保險(xiǎn),工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn))和“三項(xiàng)計(jì)提”(工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi))是以職工工資為基數(shù)的。職工工資的調(diào)整必然影響社會(huì)保險(xiǎn)的繳存和“三項(xiàng)計(jì)提”,總體來講,企業(yè)負(fù)擔(dān)的增加是無疑的。以武漢市私營企業(yè)為例,社會(huì)保險(xiǎn)以職工實(shí)際工資作為申報(bào)繳費(fèi)基數(shù),申報(bào)工資若低于上年度社會(huì)平均工資的,以社會(huì)平均工資作為繳費(fèi)基數(shù)。基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位負(fù)擔(dān)20%,個(gè)人負(fù)擔(dān)8%,醫(yī)療保險(xiǎn)單位負(fù)擔(dān)8%,個(gè)人負(fù)擔(dān)2%,失業(yè)保險(xiǎn)單位負(fù)擔(dān)2%,個(gè)人負(fù)擔(dān)1%,工傷保險(xiǎn)以從事行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)確定單位負(fù)擔(dān)比例0.5%、1%、2%;生育保險(xiǎn)0.7%。如果不低于社會(huì)平均工資水平,企業(yè)在社會(huì)保險(xiǎn)方面的負(fù)擔(dān)約為職工實(shí)際工資的32%,職工負(fù)擔(dān)為其實(shí)際工資的11%。“三項(xiàng)計(jì)提”由企業(yè)負(fù)擔(dān)18.5%。當(dāng)王某月工資為4000元時(shí),住房公積金提取比例7%,單位負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)為1280元個(gè)人負(fù)擔(dān)440元。個(gè)人當(dāng)期實(shí)際工資收入為:4000-280-147-440=3133元,遞延收入(住房公積金)為560元,總收入3133+560=3693元。風(fēng)險(xiǎn)保障收入(會(huì)保險(xiǎn)1280+440=1720元。單位負(fù)擔(dān)為1280+4000?鄢18.5%+280=2300元。當(dāng)王某月工資調(diào)整為3567元,公積金提取比例為20%,單位負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)為1144.4元,負(fù)擔(dān)392.4元,個(gè)人當(dāng)期實(shí)際工資收入為3567-

60.36-713.4-392.4=2400.8元,總收入2400.8+1426.8=3827.64元。遞延收入(住房公積金)1426.8元,風(fēng)險(xiǎn)保障收入(社會(huì)保險(xiǎn))1144.4+392.4=1536.8元。單位負(fù)擔(dān)1144.4+3567?鄢18.5%+713.4=2517.7元。不考慮風(fēng)險(xiǎn)保障收入,個(gè)人月增加收入3827.64-

3693=134.64元,單位為此增加支出2517.7-2300=217.7元。可見,不管是調(diào)低職工工資水平,還是調(diào)高職工工資水平,即便扣除減少企業(yè)所得稅因素,單位都必須為個(gè)人所得稅節(jié)稅買單。因此有條件的企業(yè)才有可能做調(diào)整。

3、沒有考慮個(gè)人所得稅的免征額

個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得的免征額為每月2000元,如果原提取公積金的比例為7%,只有當(dāng)職工工資達(dá)到2500元以上,在政策規(guī)定的范圍內(nèi)提高住房公積金的繳存比例才具有稅收籌劃上的意義。

4、沒有考慮工資的剛性

所謂工資的剛性是指雇員在接受了一個(gè)層次的工資以后,即使物價(jià)下調(diào),通貨緊縮,也不能讓這些人接受低水平的工資。即便為了節(jié)稅,也是如此。工資的調(diào)整具有規(guī)定性和連續(xù)性,是不能隨意調(diào)整的。

5、沒有考慮職工的意愿

我們?cè)诮o企業(yè)做咨詢時(shí)發(fā)現(xiàn),對(duì)于在調(diào)低工資水平的同時(shí)提高公積金比例,增加職工收入,許多80后的年輕人基本持反對(duì)意見,大部分年輕人主動(dòng)消費(fèi)的意識(shí)和消費(fèi)欲望都很強(qiáng),他們無法認(rèn)同父輩那種拿了工資就存銀行的消費(fèi)態(tài)度。因此,他們比較強(qiáng)調(diào)貨幣收入,對(duì)遞延收入興趣不大,調(diào)低工資,通過公積金強(qiáng)制儲(chǔ)蓄,會(huì)減少其現(xiàn)金流,會(huì)使消費(fèi)緊張。

以上分析并不意味著不能利用公積金進(jìn)行稅收籌劃,只是我們?cè)诨I劃的時(shí)候,必須考慮達(dá)到籌劃目的所需要的條件。要達(dá)到節(jié)稅的目的,有兩類單位是有籌劃空間的。一類是新設(shè)立的單位。這類企業(yè)的工資水平不涉及調(diào)整問題。如果設(shè)立之初,在確定工資水平時(shí)就考慮公積金的節(jié)稅問題,把工資水平確定在一個(gè)恰當(dāng)?shù)乃?就可達(dá)到節(jié)稅的效果。

第二類是效益好的單位。這類單位工資水平一般較高,職工不為生計(jì)發(fā)愁,提高公積金比例,不僅可以減少個(gè)人所得稅,而且可以減少企業(yè)所得稅。在住房公積金部分免稅這一稅收政策優(yōu)惠下,它漸漸成了部分壟斷企業(yè)的變相福利和“避稅港灣”。以上例的籌劃思路為基礎(chǔ)做如下分析。

若公司職工王某每月工資為10000元,公積金提取比例為7%,不考慮其他稅前扣除因素(社會(huì)保險(xiǎn)等)。王某住房公積金個(gè)人繳存額為10000×7%=700元,個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為10000-2000-700=7300元,應(yīng)納稅額為7300×20%-375=1085元。單位承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)10000?鄢32%=3200元,個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)10000?鄢11%=1100元。王某當(dāng)期工資收入10000-700-1085-1100=7115元,遞延收入(住房公積金)1400元,風(fēng)險(xiǎn)保障收入(社會(huì)保險(xiǎn))3200+1100=4300元。不考慮風(fēng)險(xiǎn)保障收入,王某收入7115+1400=8515元,單位負(fù)擔(dān)3200+700=

3900元。

若公積金提取比例提高到12%(稅法允許扣除的最高比例),在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下,則職工工資x滿足下列公式:10700=0.12x+x.x=9554元。此時(shí)王某住房公積金個(gè)人繳存額為9554×12%=1146.8元。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額為9554-2000

-1146.8=6407.2元。個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為6407.2×20%-375=906.44元。單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)3057.28元,個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)1050.9元。王某當(dāng)期工資收入9554-1146.8-906.44-

1050.94=6449.82元,遞延收入(住房公積金)2293.6元,風(fēng)險(xiǎn)保障收入4108.22元。單位負(fù)擔(dān)4204.8元。不考慮社會(huì)保障收入,王某收入6449.82+2293.6=8743.42元。因此王某月增加收入8743.42-8515=228.42元。單位增加支出4204.8-3900=304.08元。假定企業(yè)所得稅稅率25%,該籌劃減少企業(yè)所得稅304.08×25%=76.02元。由此可見,收入越高,利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃的空間越大。

三、結(jié)束語

在實(shí)際過程中,利用住房公積金進(jìn)行稅收籌劃是比較困難的。首先要受國家及各地有關(guān)住房公積金管理制度的約束,其次要受所在單位財(cái)務(wù)狀況的限制,再次要受所在單位職工意愿的影響,最后還要受有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的制約。因此,任何稅收籌劃都是有條件的,離開條件談籌劃,往往會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。

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第2篇：公積金稅收政策范文

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)年金; 稅收優(yōu)惠; 選擇

一、企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠模式

企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。企業(yè)年金的涉稅環(huán)節(jié)包括繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)階段。相關(guān)的稅收優(yōu)惠主要在這3個(gè)環(huán)節(jié)展開,受惠方包括企業(yè)和員工,其中繳費(fèi)階段主要涉及企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段和領(lǐng)取階段主要涉及個(gè)人所得稅。

對(duì)三個(gè)涉稅環(huán)節(jié)實(shí)行不同的稅收政策,可以組合成不同的年金稅收優(yōu)惠模式。如果以E代表免稅,T代表征稅,綜合表示三個(gè)環(huán)節(jié)的課稅情況,本文將其組合成五種稅收優(yōu)惠模式。

(一)EET模式

在該模式下,繳費(fèi)階段免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累階段免征個(gè)人所得稅,只是領(lǐng)取階段征收個(gè)人所得稅,即繳費(fèi)和投資環(huán)節(jié)不征稅,領(lǐng)取環(huán)節(jié)征稅。其特點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收遞延,確保不重復(fù)征稅。EET模式推遲了一部分個(gè)人收入及其投資回報(bào)的確認(rèn)時(shí)間,從而推遲了個(gè)人所得稅的交納,既可以保證國家稅收收入總體不減少,又給予個(gè)人延遲納稅的優(yōu)惠,因此有利于吸引企業(yè)和職工參加企業(yè)年金計(jì)劃。

從理論上講,退休職工領(lǐng)取的企業(yè)年金實(shí)質(zhì)上是一種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬,應(yīng)當(dāng)視同工資薪金繳納個(gè)人所得稅。特別是當(dāng)企業(yè)繳費(fèi)和投資收益已經(jīng)享受了稅前扣除待遇時(shí),這種推遲支付的勞動(dòng)報(bào)酬就更應(yīng)當(dāng)納稅。因此EET模式規(guī)定在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)納稅是有理論依據(jù)的,它既可以避免重復(fù)交稅,又可以防止人們利用企業(yè)年金計(jì)劃進(jìn)行避稅或偷稅。目前大多數(shù)西方國家均采用EET模式。

(二)TEE模式

該模式只在繳費(fèi)環(huán)節(jié)征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免征個(gè)人所得稅。與EET模式比較,TEE模式不影響政府當(dāng)期財(cái)政收入,但是員工履行納稅義務(wù)與享受權(quán)利在時(shí)間上的差別過大,不利于吸引企業(yè)和雇員參加企業(yè)年金計(jì)劃。而且由于這種征稅模式放棄了未來的征稅權(quán),隨著人口老齡化及企業(yè)年金基金的成熟,政府在以后階段的財(cái)政收入可能因稅基縮小而受到影響。

(三)TTE模式

該模式對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)和積累環(huán)節(jié)征稅,對(duì)領(lǐng)取環(huán)節(jié)免征個(gè)人所得稅。實(shí)際上TTE模式對(duì)舉辦企業(yè)和年金受益人均無任何稅收優(yōu)惠,可能會(huì)挫傷企業(yè)和員工的積極性,不利于企業(yè)年金的發(fā)展,但是可以保證國家財(cái)政收入,適用于國家財(cái)政狀況不佳的情況。例如,新西蘭在1990年就因財(cái)政困難放棄了EET模式,轉(zhuǎn)而實(shí)行TTE模式,其目的就是希望使稅收收入提前實(shí)現(xiàn),以彌補(bǔ)當(dāng)時(shí)的財(cái)政赤字。

(四)ETT模式

該模式只對(duì)繳費(fèi)環(huán)節(jié)免稅,在積累環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均要征收個(gè)人所得稅。ETT模式雖然能夠推遲個(gè)人所得稅的交納時(shí)間,但由于對(duì)積累環(huán)節(jié)的投資收益即時(shí)征稅,與一般儲(chǔ)蓄和投資收益的稅制沒有區(qū)別,而且年金受益人還要犧牲存取款的自由,因此,ETT模式不利于鼓勵(lì)員工參加年金計(jì)劃。

(五)EEE模式

該模式對(duì)年金繳費(fèi)、積累、領(lǐng)取三個(gè)環(huán)節(jié)均實(shí)行免稅政策,無疑會(huì)提高企業(yè)和員工參加年金計(jì)劃的積極性。缺點(diǎn)是對(duì)個(gè)人所得的免稅過于寬容,有損社會(huì)公平,也使國家財(cái)政收入下降。該種模式在實(shí)際中運(yùn)用較少。

上述五種模式各有利弊,EET模式推遲了納稅時(shí)間,EEE模式則完全免稅,這兩種模式都有助于鼓勵(lì)企業(yè)和員工參與企業(yè)年金計(jì)劃,適用于年金發(fā)展初期階段且國家財(cái)政收入十分充足的情況。但是EET模式會(huì)給政府帶來即期財(cái)政壓力,EEE模式則完全放棄了一部分財(cái)政收入,因而這兩種模式在財(cái)政狀況不佳的國家較難實(shí)行。

TEE模式和TTE模式將納稅時(shí)間提前,不會(huì)影響國家即期的財(cái)政收入,但是對(duì)于年金受益人來說,納稅與受益的間隔時(shí)間過長(zhǎng),一旦政府稅收政策有變,年金受益人就可能得不到政府許諾的稅收優(yōu)惠,因此這兩種模式對(duì)企業(yè)和員工的吸引力較小。ETT模式給年金受益人帶來的實(shí)惠很少,很難提高人們參與企業(yè)年金的熱情。

二、我國現(xiàn)行的企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式

2000年國務(wù)院的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中規(guī)定:企業(yè)年金實(shí)行完全積累制,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理,費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人繳納。企業(yè)繳費(fèi)在工資總額4%以內(nèi)的部分,可從成本中列支。無論是企業(yè)還是個(gè)人繳付的企業(yè)年金繳費(fèi),都要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。

對(duì)年金積累環(huán)節(jié),我國沒有明確的稅收政策,只能參照國家對(duì)投資收益的稅收規(guī)定,即除了國債利息收入外,其他均不能免稅。對(duì)股票、投資基金等分紅按20%征收資本利得稅。

對(duì)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),我國沒有稅收優(yōu)惠政策。國家稅務(wù)總局1999年的《關(guān)于企業(yè)發(fā)放補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定,職工領(lǐng)取補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)須比照工資薪金所得計(jì)算并繳納個(gè)人所得稅。

可見,目前我國有關(guān)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠政策僅限于繳費(fèi)環(huán)節(jié),沒有涉及積累和領(lǐng)取環(huán)節(jié);從繳費(fèi)主體看,也只對(duì)企業(yè)繳費(fèi)給予稅收優(yōu)惠,對(duì)個(gè)人繳費(fèi)沒有作出規(guī)定。總體上看,我國對(duì)企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠面較小,優(yōu)惠幅度偏低,與ETT模式比較接近。從個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)的角度看,我國年金受益人在繳費(fèi)、積累和領(lǐng)取階段均要交稅,實(shí)際上存在重復(fù)納稅問題,只是由于我國企業(yè)年金歷史短,大部分年金尚未進(jìn)入領(lǐng)取階段,該問題還未引起足夠的關(guān)注。

三、我國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠模式的選擇

(一)我國不宜采取高稅收優(yōu)惠政策

是否對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠主要取決于兩個(gè)因素:一是能否推動(dòng)企業(yè)年金制度發(fā)展;二是兼顧社會(huì)公平。

隨著人口老齡化速度的加快,我國面臨著巨大的養(yǎng)老金缺口壓力,由國家、企業(yè)和個(gè)人共同承擔(dān)未來的養(yǎng)老壓力是必然選擇,而發(fā)展壯大企業(yè)年金規(guī)模有利于減輕政府的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。從這個(gè)角度上講,我國應(yīng)該大力發(fā)展企業(yè)年金。

企業(yè)年金在我國出現(xiàn)十余年來,雖然發(fā)展較快,但總體規(guī)模和覆蓋率還都比較低,與預(yù)期存在較大差距。曾有業(yè)內(nèi)人士預(yù)計(jì),2010年我國企業(yè)年金將達(dá)到1萬億元,參加人員將超過1億人。世界銀行也預(yù)測(cè),2030年中國企業(yè)年金規(guī)模將達(dá)1.8萬億美元。截止到2007年底,我國企業(yè)年金規(guī)模實(shí)際只接近1 500億元,總量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場(chǎng)預(yù)期。其制約因素雖然很多,但是與稅收優(yōu)惠政策缺失、企業(yè)年金市場(chǎng)的需求主體動(dòng)力不足有直接關(guān)系。為此,很多業(yè)內(nèi)人士極力主張采取EET模式,提高稅收優(yōu)惠幅度。

筆者認(rèn)為,由于我國企業(yè)年金存在較大的制度性缺陷,實(shí)行EET模式和高稅收優(yōu)惠的結(jié)果很可能會(huì)強(qiáng)化這種缺陷,進(jìn)一步擴(kuò)大社會(huì)不公平,因此從社會(huì)公平角度考慮,目前不宜實(shí)行較大幅度的稅惠政策。

1.企業(yè)年金覆蓋面小,難以發(fā)揮養(yǎng)老保障的第二支柱作用

我國政府對(duì)于企業(yè)年金計(jì)劃的態(tài)度是“自愿和有條件的實(shí)行”。除了舉辦企業(yè)必須依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)外,還需要企業(yè)有一定的實(shí)力和良好的持續(xù)盈利能力。企業(yè)達(dá)到規(guī)定條件的可以實(shí)行年金計(jì)劃,不符合條件的可以不實(shí)行;企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好時(shí)可以多繳費(fèi),企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不好時(shí)可以少繳費(fèi)或暫時(shí)不繳費(fèi)。目前在銀行利率、原材料價(jià)格、人工成本不斷上漲的情況下,我國大部分企業(yè)處于微利狀態(tài),特別是大量的中小型企業(yè),養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)四項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)加上住房公積金,總的費(fèi)用已超過工資的50%,早已是不堪重負(fù),舉辦企業(yè)年金更是力不從心。

截至2007年底,全國基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)為2億多人,而同期企業(yè)年金繳費(fèi)職工人數(shù)僅為1 000多萬人,不足基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人數(shù)的5%,年金替代率也很低。可見,我國的企業(yè)年金還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能成為養(yǎng)老保障體系的第二支柱。在這種情況下實(shí)施高稅惠制度,其作用是十分有限的。

2.不同行業(yè)與地區(qū)的企業(yè)年金規(guī)模差別很大

企業(yè)年金是一種普惠制度,應(yīng)該惠及所有企業(yè)和雇員。但目前我國90%以上的年金基金來自大型國有企業(yè),已經(jīng)建立企業(yè)年金計(jì)劃的基本上是工資水平較高的大型壟斷性國有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的國有企業(yè)。

從行業(yè)分布看,國有壟斷的電力、石油、石化、民航、電信、金融、高速公路等行業(yè)明顯高于其他行業(yè),其中電力行業(yè)的企業(yè)年金規(guī)模和待遇水平最高。從地區(qū)分布看,也呈現(xiàn)出明顯的不平衡。上海、廣東、浙江、福建、山東、北京等地區(qū)基金積累較多,東部沿海地區(qū)高于中、西部地區(qū)。從企業(yè)規(guī)模和職工收入水平看,小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏企業(yè)年金制度,平均工資水平高的企業(yè),建立企業(yè)年金的比例高于工資水平較低的企業(yè)。截止到2006年2月,全國只有50多家中小企業(yè)向各地勞保部門備案,規(guī)模不到1億元人民幣,所建立的企業(yè)年金占我國年金總額不足1%。這些中小企業(yè)大多分布在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),大多屬于電力、煙草、IT等高利潤行業(yè)。也就是說,創(chuàng)造我國GDP55%、出口總額60%、稅收45%、就業(yè)機(jī)會(huì)75%的大量中小企業(yè)還游離在企業(yè)年金計(jì)劃之外。

在這種情況下,如果給予企業(yè)年金更多的稅收優(yōu)惠政策,受惠的只能是一小部分已經(jīng)享受壟斷利益的高收入人群,企業(yè)本身的高工資再加上企業(yè)年金,進(jìn)一步擴(kuò)大了勞動(dòng)者的待遇不公,使不同行業(yè)和地區(qū)的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.企業(yè)年金缺乏配套管理制度

對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠相當(dāng)于國家給予了稅收補(bǔ)貼,一方面可以激勵(lì)企業(yè)和員工的積極性;另一方面也可能成為企業(yè)和高薪雇員偷稅漏稅的工具。高薪雇員適用的邊際稅率較高,如果沒有最高繳費(fèi)額的限制,相當(dāng)于國家給予的稅收補(bǔ)貼就很高。低收入者適用的邊際稅率很低,甚至無需納稅,國家給予的稅收補(bǔ)貼也就很少,甚至沒有。因此,最希望通過繳納企業(yè)年金避稅的是高薪雇員,最有權(quán)力決定年金制度的也是高薪雇員,如果國家在給予企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的同時(shí),沒有制定禁止優(yōu)待高薪員工的相關(guān)規(guī)定,那么企業(yè)年金的公平性就會(huì)大打折扣。

為了使稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)公平性,西方國家在制定企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策時(shí)會(huì)設(shè)置很多限制性條件,包括個(gè)人最高繳費(fèi)限額、年金受益的最高限額、領(lǐng)取年金的年齡等等,以迫使企業(yè)對(duì)高薪雇員和低收入雇員一視同仁,使企業(yè)年金成為覆蓋全體雇員的普惠性保障。而我國目前尚無這方面的規(guī)定。如果片面強(qiáng)調(diào)稅收優(yōu)惠,無疑會(huì)給高收入者偷稅漏稅帶來可乘之機(jī),背離建立企業(yè)年金的初衷。

(二)現(xiàn)階段我國應(yīng)采取TEE稅收優(yōu)惠模式

從社會(huì)公平角度考慮,如果對(duì)企業(yè)年金實(shí)行稅收優(yōu)惠,則應(yīng)該保證其惠及每一個(gè)雇員。如果不能保證普惠,則應(yīng)將企業(yè)繳費(fèi)在稅后列支,將企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均視為勞動(dòng)報(bào)酬的一部分。據(jù)此,筆者認(rèn)為,目前我國應(yīng)采用TEE稅收優(yōu)惠模式。即:在繳費(fèi)階段不給予任何稅收優(yōu)惠,企業(yè)繳費(fèi)不能抵減企業(yè)所得稅,企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)均計(jì)入工資總額一并計(jì)算交納個(gè)人所得稅。這樣既可以防止高收入者利用企業(yè)年金達(dá)到避稅目的,又不會(huì)因建立企業(yè)年金而減少國家財(cái)政收入。在年金積累階段,由于我國證券市場(chǎng)不規(guī)范,投資回報(bào)率較低,年金投資收益在扣除管理費(fèi)后所剩無幾,因此對(duì)年金投資收益可以暫時(shí)免交個(gè)人所得稅,以便年金基金的積累和擴(kuò)大。在領(lǐng)取階段,由于繳費(fèi)階段已經(jīng)全額交稅,因此領(lǐng)取時(shí)不應(yīng)當(dāng)再交個(gè)人所得稅,以避免重復(fù)納稅。

與我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策相比,雖然TEE模式取消了企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠,但增加了積累和領(lǐng)取階段的稅收優(yōu)惠,實(shí)際上降低了年金受益人的所得稅負(fù)擔(dān),既不影響國家即期財(cái)政收入,又避免重復(fù)納稅,還保證了社會(huì)公平。存在的主要問題是,年金受益人交納所得稅在前,享受年金權(quán)利在后,可能會(huì)降低積極性。但是考慮到目前我國大部分中小企業(yè)尚沒有能力參加企業(yè)年金計(jì)劃,企業(yè)年金惠及的只是一小部分壟斷行業(yè)的高層雇員,這些人已經(jīng)憑借國家壟斷獲取了高于其他行業(yè)幾倍甚至幾十倍的收入,年金只是對(duì)其高收入的額外補(bǔ)充,而并非真正意義上的補(bǔ)充養(yǎng)老,因此在現(xiàn)階段TEE模式是一個(gè)比較公平的選擇。以后,隨著各項(xiàng)制度的健全和年金制度的普及,再逐步過度到EET模式。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 朱俊生.公平缺失、稅收困境與企業(yè)年金發(fā)展預(yù)期[N].中國保險(xiǎn)報(bào),2008-4-30.

第3篇：公積金稅收政策范文

一、企業(yè)年金在我國的發(fā)展歷程

20世紀(jì)九十年代以來，我國政府實(shí)行了一系列養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的改革措施，改革的基本思路是：借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國的實(shí)際情況建立起一個(gè)由“國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，個(gè)人商業(yè)性養(yǎng)老保險(xiǎn)”三個(gè)層次共同構(gòu)成的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系。

1991年頒布的《國務(wù)院關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的規(guī)定》第一次鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。1994年《中華人民共和國勞動(dòng)法》第75條規(guī)定：“國家鼓勵(lì)用人單位根據(jù)單位實(shí)際情況為勞動(dòng)者建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。”1995年《國務(wù)院關(guān)于深化企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)》提出了指導(dǎo)性意見，確定了基本的政策框架。2000年《完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》文件中，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)更名為企業(yè)年金，并提出：有條件的企業(yè)可為職工提供企業(yè)年金，并實(shí)行市場(chǎng)化管理和運(yùn)營。

2004年4月23日，勞動(dòng)和社會(huì)保障部、中國銀監(jiān)會(huì)、中國證監(jiān)會(huì)和中國保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)年金基金管理試行辦法》，并于同年5月1日起與《企業(yè)年金試行辦法》同時(shí)試行。2005年2月4日，勞動(dòng)和社會(huì)保障部公布了《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)認(rèn)定暫行辦法》等四個(gè)文件，同年8月1日公布了第一批企業(yè)年金管理機(jī)構(gòu)，標(biāo)志著市場(chǎng)關(guān)注的企業(yè)年金基金入市正式啟動(dòng)。

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的不斷完善以及相關(guān)法律等政策的出臺(tái)，企業(yè)年金將迎來高速發(fā)展的勢(shì)頭，截至2004年底，我國企業(yè)年金規(guī)模為1，000億元，據(jù)業(yè)內(nèi)權(quán)威人士預(yù)計(jì)，到2010年我國企業(yè)年金的市場(chǎng)規(guī)模將達(dá)到10，000億元。

二、企業(yè)年金的作用

企業(yè)年金關(guān)系到財(cái)政、金融和社會(huì)保障等多個(gè)方面的問題，可以說，企業(yè)年金對(duì)于推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有十分重要的作用。

1、企業(yè)年金有利于養(yǎng)老保障制度的完善和可持續(xù)發(fā)展。養(yǎng)老保險(xiǎn)體系的第一支柱主要是以現(xiàn)收現(xiàn)付的籌資方式，由在職職工來承擔(dān)已退休員工的養(yǎng)老金。而現(xiàn)實(shí)情況是，世界范圍內(nèi)的人口老齡化正在加速，使養(yǎng)老保險(xiǎn)第一支柱存在著嚴(yán)重的資金缺口和支付壓力。企業(yè)年金的建立有助于克服上述弊端，能夠使養(yǎng)老金制度既有統(tǒng)一性和普遍性，又有靈活性和適應(yīng)性。這就降低了國家制度和調(diào)整養(yǎng)老保險(xiǎn)政策的難度，有利于養(yǎng)老保障制度改革的深化。

2、企業(yè)年金有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善人力資源管理。成功的公司治理機(jī)制，既要保證各個(gè)股東之間權(quán)力利益的平衡和所有者對(duì)經(jīng)營者的有效監(jiān)督，又要激發(fā)員工的主動(dòng)性與創(chuàng)造性。在合理評(píng)估員工的工作績(jī)效并給予相應(yīng)的績(jī)效工資之外，企業(yè)建立年金制度，為員工建立個(gè)人賬戶，使員工價(jià)值得以體現(xiàn)，保障了其退休后的生活品質(zhì)。從人力資源管理理論分析，企業(yè)年金制度可以滿足雇員各個(gè)層次的需求，使員工對(duì)企業(yè)產(chǎn)生歸屬感，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的忠誠度；從個(gè)人尊嚴(yán)的角度，可以給員工帶來榮譽(yù)感和成就感。因此，企業(yè)年金制度在企業(yè)戰(zhàn)略管理中具有重要的作用，是企業(yè)激勵(lì)機(jī)制中一個(gè)活躍的因素。

3、企業(yè)年金有利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。企業(yè)年金對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生很多積極效應(yīng)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)年金有利于改善資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)資本市場(chǎng)的穩(wěn)定性。巨大的企業(yè)年金基金不但能增加資本市場(chǎng)的資金總量，而且企業(yè)年金基金作為養(yǎng)老用途的特性使它的投資運(yùn)作更注重安全性和追求長(zhǎng)期收益，避免了資本市場(chǎng)的投機(jī)行為，減少了股市的波動(dòng)，因此對(duì)資本市場(chǎng)的成熟有積極作用。

（2）有利于促進(jìn)上市公司治理。隨著企業(yè)年金市場(chǎng)地發(fā)展，在發(fā)達(dá)國家，大型企業(yè)年金基金對(duì)公司治理的發(fā)言權(quán)越來越大。通過對(duì)上市公司信息披露、經(jīng)營機(jī)制甚至內(nèi)部行為的監(jiān)督，對(duì)上市公司完善公司治理結(jié)構(gòu)，特別是加強(qiáng)公司高層應(yīng)負(fù)的責(zé)任等方面發(fā)揮著積極的作用。

（3）促進(jìn)資本市場(chǎng)產(chǎn)品創(chuàng)新和市場(chǎng)現(xiàn)代化。企業(yè)年金基金參與資本市場(chǎng)對(duì)安全性、收益性、實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債的期限匹配以及選擇多樣化投資工具等方面提出需求，這種需求客觀上刺激了資本市場(chǎng)金融工具的創(chuàng)新。而且作為機(jī)構(gòu)投資者，企業(yè)年金基金有助于改善市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，改善市場(chǎng)信息傳播機(jī)制，推動(dòng)市場(chǎng)現(xiàn)代化。

三、我國企業(yè)年金市場(chǎng)面臨的問題

1、市場(chǎng)需求力度不足。我國企業(yè)年金發(fā)展已有十年之久，但目前僅覆蓋參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)職工的5%左右，與西方國家40%的平均年金覆蓋率相比，覆蓋范圍的確太小，這也就意味著我國的企業(yè)年金需求嚴(yán)重不足。原因有：

（1)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的平均替代率過高。由于歷史的原因，我國的法定基本養(yǎng)老保險(xiǎn)平均替代率長(zhǎng)期維持在80%以上。這種局面不僅造成政府財(cái)政背負(fù)過重的養(yǎng)老保障負(fù)擔(dān)，而且使得企業(yè)年金制度的發(fā)展空間受到約束。

（2）職工偏好當(dāng)前利益，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)。迫于現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)壓力，廣大職工要求改進(jìn)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的愿望遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于未來預(yù)期。因此，企業(yè)自然選擇使得員工福利和滿意度最大化的現(xiàn)金來激勵(lì)員工。

（3）企業(yè)建立年金制度的能力有限。中國現(xiàn)存三個(gè)層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度：統(tǒng)賬結(jié)合的基本養(yǎng)老金制度、企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)。第一層次中的統(tǒng)籌層次近似于世界銀行界定的第一層次；而個(gè)人賬戶部分，從資金來源上講，應(yīng)該屬于企業(yè)年金的范疇；再加上住房公積金，目前企業(yè)在社會(huì)保障方面的實(shí)際繳費(fèi)已高達(dá)職工平均工資的40%，超過了國際上通行的警戒線。

2、年金市場(chǎng)供給問題頗多。企業(yè)年金市場(chǎng)中的供給者是指企業(yè)年金產(chǎn)品及相關(guān)服務(wù)的提供者。主要有：社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)或者大型企業(yè)的企業(yè)年金理事會(huì)。此外還包括：為企業(yè)年金計(jì)劃的建立和運(yùn)營提供咨詢、監(jiān)督服務(wù)的中介結(jié)構(gòu)。目前，企業(yè)年金市場(chǎng)的供給面臨的問題如下：

（1)行業(yè)和地方政府機(jī)構(gòu)壟斷。目前，我國400億元～500億元的年金市場(chǎng)，絕大部分被行業(yè)年金管理中心和地方社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所占據(jù)。建立于1992年的電力企業(yè)年金管理中心排在第一，占據(jù)市場(chǎng)份額的31%；其次是地方的社保機(jī)構(gòu)。

（2)國內(nèi)資本市場(chǎng)投資渠道狹窄。采取基金制的企業(yè)年金，進(jìn)入市場(chǎng)的目的是維護(hù)基金的現(xiàn)實(shí)價(jià)值和實(shí)現(xiàn)基金的增值。從國際經(jīng)驗(yàn)看，最佳的選擇都是要進(jìn)入資本市場(chǎng)運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)的投資運(yùn)營。但從我國資本市場(chǎng)來看，雖然有一些發(fā)展，但仍然表現(xiàn)出不健全、欠規(guī)范的弱點(diǎn)，投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，絕大多數(shù)企業(yè)年金基金，主要是存在銀行和購買國家債券。

（3）企業(yè)年金供給風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管力度低。目前，企業(yè)年金基金投資主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：主辦人關(guān)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)、集中風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)并非我國企業(yè)年金供給市場(chǎng)所特有，但是由于市場(chǎng)發(fā)展不成熟、法律法規(guī)不健全、配套措施未跟上，以及政府機(jī)構(gòu)應(yīng)變和危機(jī)處理能力的欠缺會(huì)導(dǎo)致相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)度與發(fā)達(dá)國家相比更嚴(yán)重。

3、年金市場(chǎng)面臨的政策問題。國家對(duì)企業(yè)年金的有關(guān)政策、法規(guī)不到位，導(dǎo)致企業(yè)年金從建立到管理、運(yùn)營、監(jiān)督的各環(huán)節(jié)制度不健全，操作不規(guī)范。

（1）財(cái)稅政策促進(jìn)作用薄弱。完整的企業(yè)年金稅收政策包括核定、監(jiān)督、征繳等多個(gè)環(huán)節(jié)；而稅目也應(yīng)該包括企業(yè)所得稅、資本利得稅、個(gè)稅等。雖然目前已有19個(gè)省市頒發(fā)了企業(yè)年金稅收政策，但沒有形成一個(gè)體系性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的政策體系。其中，山西的稅收優(yōu)惠力度最大，企業(yè)可以將全部繳費(fèi)在稅前列支。

（2）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全。企業(yè)年金基金作為信托財(cái)產(chǎn)在投資運(yùn)營過程中必然產(chǎn)生所有權(quán)分離的情況，它需要一部嚴(yán)格意義上的《信托法》來規(guī)范委托關(guān)系，我國的《信托法》雖然已經(jīng)頒布，但是配套法律法規(guī)卻遲遲難以出臺(tái)。此外，《投資公司法》、《投資顧問法》的擬定尚有爭(zhēng)議，法律的缺位使得企業(yè)年金不能獲得一個(gè)良好的法制環(huán)境和適宜的發(fā)育土壤。

（3）賬戶管理模式不夠統(tǒng)一。從個(gè)人賬戶的建立與管理方式看，有些省份及行業(yè)在年金管理方面沒有建立個(gè)人賬戶；有些行業(yè)沒有將企業(yè)繳費(fèi)完全記入個(gè)人賬戶。在某些省市，財(cái)政部門則硬性要求將企業(yè)年金納入財(cái)政專戶管理。

四、我國企業(yè)年金發(fā)展對(duì)策建議

1、完善法規(guī)，加大扶持力度。企業(yè)年金市場(chǎng)今后發(fā)展和成長(zhǎng)空間如何，首先取決于政府對(duì)企業(yè)年金市場(chǎng)所采取的政策和相關(guān)法規(guī)。要在全國范圍內(nèi)統(tǒng)一財(cái)政稅收優(yōu)惠政策的扶持力度，盡快出臺(tái)企業(yè)年金收益和領(lǐng)取環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策。

2、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和專業(yè)機(jī)構(gòu)攜手宣傳推動(dòng)。對(duì)于出現(xiàn)的供給和需求不對(duì)稱問題，重點(diǎn)是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的宣傳和教育。監(jiān)管機(jī)構(gòu)是國家行政部門，具有較大的號(hào)召力和政策影響力，而專業(yè)部門則具有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)和人才優(yōu)勢(shì)，由各級(jí)勞動(dòng)和社會(huì)保障部門會(huì)同專業(yè)金融機(jī)構(gòu)共同實(shí)施，相信會(huì)對(duì)企業(yè)年金發(fā)展產(chǎn)生較大的推動(dòng)作用。

3、擴(kuò)大企業(yè)年金市場(chǎng)營銷渠道。根據(jù)國外經(jīng)驗(yàn)，市場(chǎng)份額的高低取決于全國性的銷售渠道、先進(jìn)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、產(chǎn)品的深度和廣度、品牌和財(cái)務(wù)實(shí)力以及服務(wù)能力等，因此保險(xiǎn)公司相對(duì)具有優(yōu)勢(shì)。但僅僅通過直銷渠道是不夠的，我們應(yīng)當(dāng)在充分利用現(xiàn)有機(jī)構(gòu)的營銷渠道的同時(shí)，努力培育中介銷售渠道。

第4篇：公積金稅收政策范文

一、企業(yè)年金繳納個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定

《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2006］10號(hào)）規(guī)定：企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅［2005］94號(hào)）：為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。

二、企業(yè)年金涉及個(gè)人所得稅的繳納規(guī)定

企業(yè)為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函［2005］318號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

三、企業(yè)年金個(gè)人所得稅政策變化例解

其一，企業(yè)年金個(gè)稅扣除方法變化，個(gè)人稅負(fù)降低。

原來規(guī)定：國稅函［2009］694號(hào)在計(jì)算企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，未考慮個(gè)人當(dāng)月正常工資薪金收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)情形，企業(yè)繳費(fèi)部分均應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金收入，不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款。

新規(guī)定：自2011年1月30日《企業(yè)年金公告》之日起，對(duì)月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工實(shí)行了減稅照顧，即，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

［例1］某集團(tuán)公司建立了企業(yè)年金制度，2010年員工甲某、乙某是剛?cè)肼毜漠厴I(yè)生10月工薪甲收入為1800元，企業(yè)繳費(fèi)年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業(yè)繳費(fèi)年金為400元。按照國稅函［2009］694號(hào)第二條：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，即：?jiǎn)T工甲某1800元的工薪部分低于2000元的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)予以免稅，而700元的企業(yè)繳費(fèi)部分不扣除任何費(fèi)用則需按照10%的稅率繳稅=700×10%-25=45元。乙某1500元的工薪部分低于2000元的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)予以免稅，而400元的企業(yè)繳費(fèi)部分不扣除任何費(fèi)用則需按照5%的稅率繳稅=400×5%=20元。

假若2011年2月員工薪金甲收入為1800元，企業(yè)繳費(fèi)年金為700元；乙某工薪收入為1500元，企業(yè)繳費(fèi)年金為400元。雖然工資薪金及繳納年金不變，但按照新的《企業(yè)年金公告》規(guī)定：甲員工需計(jì)稅部分為工薪和年金之和1800+700=2500元中超出2000元的500元部分，稅基降低了200元，同時(shí)稅率由10%降低到5%的檔次，即500×5%=25元，兩者相差45-25=20元。乙某工薪和年金之和1500+400=1900元，按照《企業(yè)年金公告》規(guī)定，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅，相比2010年10月少納稅20-0=20元。新的《企業(yè)年金公告》為低收入者起到了減稅的作用。

其二，職工月平均工資額的計(jì)算方法更為合理。

原規(guī)定：國稅函［2009］694號(hào)，對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

現(xiàn)規(guī)定：《企業(yè)年金公告》9號(hào)，職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。也就是說，如果職工在年度中間入職或者企業(yè)在年度中間實(shí)行年金計(jì)劃，則當(dāng)年職工的月平均工資應(yīng)為實(shí)行年金計(jì)劃后的月平均工資。如，某企業(yè)7月份起為職工繳納年金，則該職工月平均工資額為7月份至12月份的企業(yè)繳納年金的基數(shù)之和（不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等）除以6個(gè)月，來確定他的月平均工資，再找適用稅率來計(jì)算年金應(yīng)納個(gè)稅額。而不是此前的無論是否滿12個(gè)月均按全年計(jì)算平均工資。

其三，明確以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的補(bǔ)稅規(guī)定。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)，公式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

［例2］某公司實(shí)行企業(yè)年金制度，2010年公司按月120元為職工丙某繳存企業(yè)年金12個(gè)月累計(jì)為1440元；丙某2010年1月~12月取得全年工資收入為96000元，工資薪金部分應(yīng)繳個(gè)人所得稅，公司已按規(guī)定代扣代繳，但公司為其繳存的企業(yè)年金部分均未扣稅，如何補(bǔ)繳企業(yè)年金個(gè)人所得稅。

根據(jù)《企業(yè)年金公告》9號(hào)規(guī)定，補(bǔ)繳以往年度企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分未扣稅的計(jì)算，首先要應(yīng)按照補(bǔ)繳年度每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率。丙某去年計(jì)提企業(yè)年金的月平均工資是8000元，減除2000元后每月（96000÷12-2000）=6000元，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為375元；當(dāng)年年金企業(yè)繳費(fèi)部分合計(jì)2400元，應(yīng)納個(gè)人所得稅=1440×20%-375=-87元，在這種情況下，《企業(yè)年金公告》9號(hào)明確，應(yīng)納稅額如果小于0，則應(yīng)適用稅率5%，而不是20%，應(yīng)納個(gè)人所得稅為1440×5%=72元。為此，《企業(yè)年金公告》9號(hào)解決了當(dāng)月工資收入高，年金企業(yè)繳費(fèi)低，應(yīng)補(bǔ)繳稅額可能為負(fù)數(shù)的問題。