稅務管理原則精選(九篇)
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第1篇：稅務管理原則范文
關鍵詞：稅務會計；基本理論；理念體系
1稅務會計的基本理論研究
稅務會計從財務會計中獨立出來的時候并不長，尚處于發展之中。目前為止，人們對稅務會計理論的研究還不成熟，這里僅對稅務會計的基本理論問題加以探討。
1.1稅務會計的概念結構
1.1.1稅務會計的目標。稅務會計的目標是由國家財政、國家稅法以及財務會計交互作用而形成的，這是因為稅務會計受國家稅法目標以及現代會計理論、技術的制約。稅務會計目標有兩個，一是為稅務管理當局提供決策有用的信息，二是為納稅企業管理當局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務會計的職能。稅務會計的職能主要體現為：一是貫徹稅法的職能。企業運用會計方法核算其生產經營活動時，必然依據稅法進行賬務調整，有利于增強企業的納稅意識，有利于稅法的貫徹實施。二是稅務籌劃的職能。稅務會計會尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業生產經營、利潤分配、破產清算的稅務籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務會計的特點。稅務會計是會計學的一個分支，與其他會計相比具有以下明顯特點：一是稅務定向性，稅務會計應用于稅務這一特定領域。二是法律約束性，稅務會計以稅法為準繩，稅法隨著國家經濟形勢和政策的變化而改變。三是目標雙向性，稅務會計既要服務于國家，也要服務于納稅人。
1.1.4稅務會計的要素。稅務會計的輸入是財務會計提供的，財務會計的會計要素在稅務會計中也是適用的，如：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。同時，稅務會計作為一門獨立的學科會計，還有其自身所獨有的要素，如：應稅收入、應稅增值額、應稅所得、計稅差異、稅款費用、經營所得和資本利得等。
1.1.5稅務會計的原則。從稅務會計行為來說，稅務會計具有合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家宏觀經濟政策原則、經濟性原則、合理確認扣減項目原則；從規范稅務會計方法來說，稅務會計具有謹慎性原則、實質重于形式原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得與資本利得的原則、可預知性原則。
1.2稅務會計的方法
要實現稅務會計的目標，必然采取一定的方法。根據其用途的不同，主要可分為納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。
1.2.1納稅調整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業收入與費用項目進行核算，從而計取應稅收益。二是差異調整法，對所得稅的總分賬簿或輔賬簿進行調整，以合理計算稅費。
1.2.2計算稅金方法。稅金的計算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應退的稅額，便得出應納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業經濟性納稅原則的貫徹落實，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報方法。納稅申報主要是填寫并送報納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表等書面報告，完成申報納稅，接受稅收機關稽查。
2稅務會計理論體系的構建
稅務會計理論體系構建的目的是對我國稅務會計理論的研究情況進行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務會計理論研究的方向和重點。
2.1構建稅務會計理論的原則
結合我國實際以及稅務會計的特點，稅務會計理論的構建應確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動態性原則，以構建符合社會主義市場經濟體制的、內在邏輯一致的、富有戰略性的、發展的稅務理論體系。
2.2稅務會計理論體系的構建
遵循上述原則，以稅務會計環境為邏輯起點，以稅務會計的管理屬性和會計屬性為左右翼，可以構建我國稅務會計理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務會計環境”是一個經過高度抽象的會計基本概念，它不同于一般意義上的稅務會計環境(僅指外部環境)。在這里，稅務會計環境是指稅務會計的內外環境息息相通，不斷進行著物質、能量和信息的交換，共同構成稅務會計發展的整體環境。
“稅務會計的會計屬性”是奠定稅務會計的基礎理論，而“稅務會計的管理屬性”則是稅務會計的應用理論，二者并行為稅務會計的最重要方面。其關系具體表現為：稅務會計的會計屬性通過會計的專門方法為稅務會計的管理屬性提供信息，稅務會計管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務會計實務。
“稅務會計原則”是從稅務會計基本前提出發，對于實現稅務會計目標提出的根本性要求，是稅務會計工作的指針。它分為兩個方面：一是規范稅務會計行為的原則，包括合法性原則、時效性原則、調整性原則、符合國家經濟政策原則、經濟性原則(稅務籌劃)和合理確認扣減項目原則。二是規范稅務會計方法的原則．包括謹慎性原則、實質與形式并重原則、收付實現制原則、權責發生制原則、劃分經營所得和資本利得原則和可預知性原則。
稅務會計方法。方法是實現目標的工具，為完成稅務會計報告和提供納稅人的稅務活動信息，稅務會計必須有一套自己的方法體系。稅務會計方法包括：納稅調整方法、計算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報告方法。稅務會計報告是稅務會計信息的載體，表現為納稅申報表和說明書。其使用者對外為稅收機關，對內為納稅人管理當局。
總之，我國稅務會計理論體系的構建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進一步深入進行研究。
參考文獻：
[1]王錦鳳.淺析中國稅務會計[J].經濟研究導刊，2011（30）
第2篇：稅務管理原則范文
關鍵詞：企業稅務風險；內部控制；成本控制
一、企業稅務風險的特征分析
企業稅務風險就是在企業開展各項稅務活動中，沒有采取科學合理的方式或者沒有按照國家規定標準進行稅務管理，導致企業存在違規、違法的行為，給企業造成較大的損失，信譽度下降，甚至倒閉，還要承擔法律的制裁。因此，企業稅務風險具備如下特點：其一，主觀性方面。稅務風險的發生多數都是因為納稅人與納稅機構在開展稅務工作中，理解方面存在著嚴重的不同，或者判斷出現嚴重偏差而形成的。其二，客觀自然性方面。企業生產經營進行中，會希望獲取更高的經濟效益，這就是所說的稅后利潤，所以減少稅收可以提高利潤，這是必然的規律。因此，很多企業為了能夠減少利潤，企業和稅務機構了解到的信息是不同的，且我國稅收相關法律制度還處于不斷的完善中，企業負責人、財務人員沒有積極的學習國家法律制度和標準，導致降低風險、避免稅費等方面有較高難度，企業稅務風險長期存在不能消除，所以容易導致稅務風險的問題。其三，預先性方面。從實際情況分析，企業稅務風險在沒有開展納稅前就存在了，所以對于企業風險預先性分析是進行風險控制的重要措施。
二、我國企業稅務風險控制現狀分析
（一）不具備較高的稅務風險認識，防范性較差
根據目前我國的稅務風險認識方面分析，其主要存在如下兩點錯誤認識：其一，對于稅務風險預防與控制方面認識不足，認為這些工作是會計核算機構的工作，沒有從生產、研發、技術管理、人力資源等方面進行綜合性管理和控制，這些結構整合應用效果較差，所以企業的稅務風險管控不能真正地落實到具體的經營環節。其二，企業的經營目標是獲取經濟效益，所以對于經濟效益重視度較高，但是沒有重視稅務風險防控方面，甚至存在錯誤的認識，導致企業經營中存在著很多的稅務風險問題。當前在企業的實際工作中，生產經營的各個環節都容易導致稅務風險的存在，稅務風險管控是企業非常重要的工作之一，甚至需要全體員工都積極參與到稅務風險防控才能提高防控的效果和質量。在稅務風險出現前，就要進行必要的規劃管控，在各項工作開展時需要積極的采取措施控制，有效地預防稅務風險給企業造成傷害，進而實現稅務風險有效控制，給企業帶來更高的經濟效益。經過長期的發展，企業負責人應該重視企業生產經營與研發的管理，所以需要防范經營中的風險，對于財務以及法律方面的風險做出全面的控制。但是有些企業管理者認為其只要按照規定要求進行核算與申報、數據達到準確性要求，就能夠完全消除稅務風險，所以在很長的時期為沒有重視風險管控，在企業經營中并未進行內控管理，造成企業稅務風險難以控制。
（二）沒有建立稅務風險管理機構，人才團隊建設不足
當前我國有很多的企業都沒有設置稅務風險管理機構，有些企業只是通過會計或者出納進行稅務繳納，導致企業存在著嚴重的稅務風險問題。同時，財務人員應該做好稅務會計核算管理工作，工作任務比較多，沒有充足的時間進行稅務風險的內控管理，更不會有時間學習國家新頒布的相關法律法規知識，所以就造成了工作人員不能全面地掌握稅收知識政策，造成企業面臨嚴重的稅務風險問題。此外，企業沒有培養高素質的稅務管理人才，或者工作人員素質較低，在企業的經營發展中，稅務管理要采取多樣化的管理方式，及時解決稅務相關問題才能規避風險，但是當前還無法達到這一標準，導致風險的存在。
（三）很多企業稅收風險管理沒有構建約束機制
當前我國的企業進行稅務風險和內控還處于初期階段，制度與措施存在著很大的缺陷與問題。企業在面對稅務風險管控時，沒有形成完善的管理條款，導致稅款繳納的各個環節與步驟和日常的稅務活動都沒有設置統一工作標準，稅務風險管控也缺乏規范性。很多企業只是從形式上進行監督管控，內部控制的工作開展有嚴重的缺陷問題，稅收風險管控方面有著嚴重的問題，但是并未發揮出應有的價值，導致企業面臨著稅務風險問題，給企業帶來很大的經濟損失。
三、企業財務管理中稅務風險成本控制策略分析
（一）企業稅務風險內部控制管理原則
1.合法性原則企業稅務風險內控管理的制度和措施，要嚴格執行法律法規的標準，符合行業規范的標準，建立完善的監督管理機制。符合上述的各項要求，還要將稅務風險管控機制落實到位，但是企業自身進行管控活動會存在著一定的法律風險，內控制度無法實現風險全面的預防和管控，讓企業在經營中面臨著重大的風險。因此，企業需要實施必要的稅務風險內控管理，各項措施符合國家法律的標準要求，同時還要相關的稅務內容收集與學習機制，讓各級員工充分了解法律制度，約束自己的行為，促進稅務風險控制水平的提升。2.牽制原則該原則主要是在稅務風險內控環節，需要兩個或者兩個以上機構同時協調開展工作，并且相互之間是相互約束的。企業通過牽制原則的應用，實現稅務風險管控，各個部門存在著相互制約和影響，部門之間可以相互檢查，上下級之間也可以隨時監督，規范各個部門和各級領導的工作，提高風險管控效果。3.授權原則企業需要結合自身的實際情況創建完善的管理制度，要讓全體員工根據工作崗位、業務類型進行權限劃分，在充分了解各項法律法規制度、監督管理條款的基礎之下，實現企業內部權益、職責方面的統一，促進風險管控水平的提升。4.成本效益原則和重點控制原則成本效益原則是企業把更多的效益作為企業工作的目標。企業在稅務風險控制中根據該原則開展工作，是符合經濟效益最大化的目標，在經營中有效地降低項目成本，給企業帶來更高的經濟效益。重點控制原則是結合企業管理的重點進行控制，因為全面控制精力有限，抓住重點才能提高控制效果。5.協作合作的原則通過該原則進行稅務風險控制，可以保證企業內部各個部門開展工作更加協調，避免存在內耗的情況，讓企業稅務風險得到有效的控制。
（二）以內部控制為出發點進行稅務風險管控
1.控制環境——完善內部控制制度內部控制開展工作的基礎就是內部控制制度，比如建立符合內部控制需要的管理架構、配置足夠人員等。以管理制度為出發點，了解關鍵要素和內容，實現稅務控制有效地進行，符合國家法律的要求，做好各項稅務風險管控的工作。2.風險評估——落實風險評估，降低企業風險稅務風險評估工作的開展可以從下述兩個方面出發進行：其一，根據稅務風險實施全面的估計分析。其二，對于稅務風險實施必要的評價。對于一定會造成的稅務風險問題，需要結合規定的原理和技術措施進行風險分析，了解潛在影響因素，創建完善的風險規劃與管理措施。3.信息與溝通——完善信息管理體系，提升稅務風險防范成效企業經營發展實踐中，信息內容會處于不斷的發展、變動中，稅務信息內容也在該范圍之內。只有變化的信息，才會給企業發展產生積極作用。因此，企業內控管理，需要做好信息流通情況、溝通步驟方面的分析，全面了解和掌握關鍵性的信息。比如，創建完善的信息系統。企業可以通過信息系統快速了解我國的稅收法律法規制度，進行實時更新，然后形成完善的法律法規采集與利用體系，以更好地完善企業稅務內控管理水平，讓風險管控處于合理的范圍內。4.控制活動——做好業務管理，預防和控制稅務風險內部控制中的核心工作就是企業負責人進行風險的識別，然后采取與之相對性的處理措施。控制活動是從企業負責人的層面出發確保各項發展戰略符合要求，保證企業經濟效益得以提升。因此，只有設置更具完善性、系統性的機制、步驟以及權責，才能保證各項管理制度順利的落實和進行，給企業帶來更高的利潤。5.內部監督——利用內審與稅務自查，健全涉稅事項企業內部控制是進行內部監督管理的重要性工作。為了保證企業在繳納稅款環節不會有任何的稅務風險和問題，必須要在規定的時間范圍內進行關于稅務方面的業務組織檢查，及時發現問題，并且快速進行修正處理。企業不僅可以通過內審的方式進行納稅檢查，更為關鍵的是組織進行稅務內部審核，設置專業的稅務部門或者組織人員實施稅務審計工作，從而可以消除稅務風險問題。
第3篇：稅務管理原則范文
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較
一、引言
為了增強納稅人的納稅意識，杜絕偷稅漏稅等違法行為的發生，國家頒布了稅法。根據我國稅法的相關條例，稅務會計在工作的時候，必須認真解讀國家稅法的各項原則和要求，保證稅務工作的合法性。稅務原則和財務原則在某些方面具有一定的相似度和不同之處。相同之處在于兩者都是在國家稅法范圍內進行。不同之處在于：稅務會計師介于稅收和財務學之間，稅務原則一般針對國家各項稅收政策所實施的稅收活動，它的范圍比較廣，而財務會計原則一般是針對企業相關項目作出的決策，指的是企業，兩者主體對象不同，研究二者的原則對會計業務的開展具有重要意義。
二、稅務會計和財務會計的內涵
1.稅務會計。稅務會計師按照國家現有的稅法制度，并結合會計金融相關知識，參照其他專業學的研究模式，確保納稅活動有效持續的開展，讓納稅人自覺按時交納一定的稅款的一門專業會計知識。稅務工作是以國家稅務為導向，是財務會計和管理會計的一個分支。稅務會計能夠通過自身的職業特點，客觀的反映和揭示出市場變化規律，并能夠為相關的經濟活動提供一定的參考價值。想要達到這樣的目的，那么就要了解稅務會計和稅務會計所處環境之間的關系，這樣才能最大限度發揮稅務會計自身的職能和作用。稅務會計的原則和核算內容也在稅法中，所以稅務會計工作其實就是稅法的實際應用。稅務會計工作原則則是按照稅法進行會計核算和處理，確保國家稅收，它必須遵循國家《稅法》工作中的相關原則。如果企業或者個人在繳納稅款的時候，出現疑問或者問題，也要先繳納稅款，然后再進行申訴，接受審計部門的審計。2.財務會計。財務會計主要是為了對企業在經營過程中的各種經濟活動進行監督和管理，為企業相關的借貸人、投資人、行政管理機構提供該企業實際的財務狀況和未來發展的經濟管理活動。在現代企業活動中，財務會計是不可替代的。財務會計工作能夠整體反映企業的經營情況、負債能力，讓投資者能夠根據企業現有的情況，判斷出未來自己的收益，從而做出有效的投資。財務會計是企業與外界投資者交流的載體，它能如實記錄企業經濟活動，并通過財務的形式向外界展示企業的基本信息，為外界了解企業和投資企業構建了一座橋梁，能夠讓更多的人整體的了解企業現在以及未來的發展情況，從而帶來積極的社會效應。只有了解財務會計的內涵，才能對現代企業有更加深刻的認識。
三、稅務會計原則和財務會計原則比較
在現代企業中，稅務會計和財務會計相互聯系又相互區別。二者的導向不同，雙方最大的不同主要體現在原則上。稅收原則通過稅務會計原則體現出來的，不符合原則要求的則不承認，符合原則要求的則承認，所以它具有一定的篩選性，在取舍中形成了稅務會計原則。1.原始成本原則。原始成本原則指的是過去已經完成的成本投資，企業在經營過程中以取得的成本作為參考標準，記錄會計要素。使用原始成本原則主要是企業經營者通過投資投入與取得經濟效益進行對比，反映出了企業整體運營情況和綜合實力。這與市場價格波動沒有關系，主要審查企業內部因素。但是在稅務會計中，它認可原始成本，一旦企業或者個人發生偷稅、漏稅等違法行為時，稅法部門則會按照稅法相關條例對其進行審查，具有一定的強制性。財務會計則不同，一旦企業的原始成本出現問題時，可以利用其他資產進行彌補，不會對其報表工作流程產生影響。2.同步性原則。聯系性原則指的是企業的成本投入與收益具有一定的同步性。在相同的時間內，成本投入和收益是在同一時間進行核對。在稅務會計中指的是企業相關的所有個體，但是財務會計指的是企業本身。3.權利和義務原則性。稅務會計在實踐中權利和義務體現在兩個方面：第一是企業收入與目標是否具有相關性；第二，考慮到納稅人的實際情況，是否有能力支付稅款。財務會計權利和義務比較突出，在稅務會計中權益和義務的實現是與實際經濟效益相關的，企業通過自身義務來滿足權益的要求。4.本質性原則。本質性原則不同之處在于：稅務會計必須按照稅法的規定進行工作，并達到相應的指標，如果無法達到，則屬于違法行為。財務會計在核算過程中，必須以企業實際經營活動中取得的收益進行計算，而不能按照規定的指標進行計算。5.聯系性原則。聯系性原則強調企業在財務會計工作中必須提供真實的數據信息，客觀反映企業經營活動的整體情況，為企業今后納稅等提供一定的參考價值。但是財務會計方面聯系性原則是為了避免企業偷稅、漏水等違法行為的發生。
四、稅務會計原則和財務會計原則的思考
隨著社會市場經濟制度的完善，為企業的發展創造了良好的社會環境。企業的數量和規模在不斷擴大，企業之間的競爭越來越激烈，企業在發展過程中，建立科學的管理方法和模式越來越重要。通過科學的管理模式，能夠提升企業自身的綜合競爭力，樹立企業的形象。在經濟活動中，財務會計和稅務會計都有自己的原則，在工作中只有協調兩者的關系，才能更好地促進企業的發展。1.稅務會計和財務會計要相互協調。稅務會計和財務會計都是會計學的衍生品，二者的側重點各不相同，所以在實際工作要強化兩者的協調性，才能促進經濟管理水平的進步。首先，企業要計算出稅務會計和財務會計各自工作范圍內產生的實際效益，并找出相應地調整方法，簡化稅款工作流程，尤其是企業一定要加強稅務工作的合法性，按時交納稅款。其次稅務會計和財務會計在原則方面進行保持一致，稅法具有一定的強制性和約束性，所以稅務工作在開展過程中會遇到很多的挑戰。稅務會計工作要積極吸收財務會計工作的一些原則，減輕自身的工作壓力，從而提高工作效率。最后，在實際管理工作中，稅務會計工作和財務會計工作都要結合自身的特點，尋找合適的解決方案。稅務會計原則和財務會計原則所面臨的主體不同，所以注定兩者之間存在差異性。想要將兩者有效地協調要考慮以下幾個方面：第一，會計方法選擇，盡量縮小范圍，這樣可以縮小兩者在核算方式上的差異性，促進兩者之間的協同。第二，消除兩者之間產生差異化的原則和方法。第三，一些小型的企業，要求其按照稅法會計原則進行會計計算，實現財務會計原則和稅務會計原則的協調性，從而縮小兩者之間的差異化。2.科學規劃稅務工作。我國產業結構復雜，經濟形式多種多樣，所以給稅務工作帶來了一定的難度。面對關系國家發展與人們生活息息相關的產業項目，則需要做好科學的規劃，這樣才能保證稅務工作持續開展下去。因此，企業按照國家稅法規定，及時納稅，同時科學合理的規劃，減輕自身的納稅額度，并對自身的經營活動進行有效地監督和管理，為以后企業產業結構調整等作出一定的參考價值。這就意味著稅務工作比財務工作更加復雜，所需要承擔的責任也更大。
五、結語
稅務會計原則和企業財務會計原則有相似度但是也有著明顯的差異，在實際工作中，它們的工作側重點也不同，所以在工作中，只有將二者的有效地結合在一起，才能發揮他們的作用。因此，我們的會計工作人員，必須正確理解稅務會計和財務會計的內涵，做出科學的規劃和指導，促進企業的進步和發展。
參考文獻：
[1]王永珍.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].財經界,2016,(30):318.
[2]劉斌.稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].中國集體經濟,2015,(13):107-108.
[3]劉紅.淺析稅務會計原則、財務會計原則的比較與思考[J].當代會計,2015,(7):7-8.
第4篇：稅務管理原則范文
一、我國稅務行政自由裁量權存在問題
（一）裁量主體的意識模糊。對稅務機關及其工作人員而言，自由裁量權雖然一直在實際工作中行使，但什么是自由裁量權，該怎樣正確行使，大多數人還是比較模糊的。
（二）裁量的權限過大。主要體現在廣度和幅度兩方面。從廣度方面來說，稅務行政自由裁量權貫穿于整個稅收征收管理過程，作為我國稅收征收管理基本法律的《稅收征管法》，共分為六章九十四條，除“總則”和“附則”外，另有四章，筆者粗略統計了一下，這四章共八十八條，其中涉及到稅務機關自由裁量權的有五十八條，占到了總數的66%。上至國家稅務總局，下至基層一線的工作人員，每一管理層級，每一征收管理環節，每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權存在。從幅度方面來說，可供裁量的空間也太大，如某企業偷稅100萬，則稅務機關可處以50萬－500萬的罰款。
（三）裁量過程不夠透明。如在稅務機關作出具體行政行為時，納稅人和扣繳義務人往往只能知道具體行政行為的結果，而具體行政行為的裁量過程則無從知曉，只有當納稅人和扣繳義務人向稅務機關申請聽證或向法院申請訴訟時才能有所了解。
（四）裁量權的濫用仍然存在。目前稅務機關及其工作人員濫用的情況仍然存在。如在涉稅事項核查方面拖延時間，消極履職；行政處罰方面因人、因時和因地的不同而各自不一，顯失公平；在核定應納稅額時輕重不同，不夠合理；在稅務事實性質認定方面任意作為，行為不當；在稅務檢查過程中胡亂執法，等等。
（五）裁量權的監督相當薄弱。對于稅務行政自由裁量權的監督，無論是從稅務系統內部來看，還是從司法監督、人大監督、社會監督等外部監督來看，目前都比較薄弱，這從稅務機關目前實行的稅收執法責任追究情況，以及納稅人向稅務機關提出的投訴、向人大和政協提交的提案以及納稅人要求行政聽證、申請行政復議、提起行政訴訟的數量極少中可以得到一定的反映。
二、對我國稅務行政自由裁量權控制的必要性
稅務行政自由裁量權是稅務機關履行稅務征收管理職能的核心內容和重要形式，對稅收執法有很大的支撐作用，它是時展的產物，也是我國稅務行政管理的需要。稅務行政自由裁量權具有明顯的“雙刃劍”作用，使用得好，可以較好地適應我國日新月異的稅收形勢，彌補現行稅收法律的缺陷和不足，提高稅務行政效率，適應我國經濟地區差異較大的實際，更好地發揮稅務機關的職能作用，保證國家稅收政策法規的貫徹，保障公共利益和納稅人權益的良好實現，促進經濟發展和社會穩定。反之，如對其不加以控制，則容易損害各方的利益、權益，違背稅收立法目的，違背稅收公平原則，成為權力尋租和腐敗的工具，影響稅務部門甚至政府的形象，會大大削弱稅收職能作用的發揮，阻礙依法治稅進程，損害國家利益和納稅人權益，影響和諧社會的建設。
我國稅務行政自由裁量權在行使中存在的諸多問題，使得對其控制的必要性、緊迫性日趨突出。從控制手段來說，既有在稅收立法時的控制，也有稅務機關內部的控制，還有包括司法審查、社會監督在內的外部控制。由于稅務行政自由裁量權行使過程中的封閉性，裁量范圍的廣泛性，裁量內容的復雜性，裁量形式的多樣性以及稅收征收管理的專業性等原因，客觀上使得司法審查等外部監督控制較為困難，同時，稅收立法的完善也需要有一個過程，因此筆者認為，由于稅務行政自由裁量權由稅務機關及其工作人員具體行使，裁量過程能否做到合法、合理，能否實現效率，能否體現服務，在現階段最為有效的手段還是稅務機關的內部控制。
三、對我國稅務行政自由裁量權實施內部控制的原則
（一）合法原則。稅務行政自由裁量權是法律明示或默示授予的，立法機關總是基于一定的目的而授予稅務機關自由裁量權，稅務機關行使自由裁量權時，必須正確理解立法意圖和精神實質。
（二）合理原則。借鑒德國有關裁量原則理論，對行政合理性原則的內涵可概括為三個具體內容：一是妥當性原則：是指行政行為是否能夠實際達到目的；二是必要性原則：是指行政行為只要足以達到法定目的即為合理；三是比例性原則，即行政機關在依法行使權力時，如確有必要對人民利益構成侵害，則必須權衡行政目的所實現的利益與被侵害的人民利益，只有在確認前者利益絕對大于后者利益之時，才能為之。
（三）公開原則。公開是現代行政管理的一項基本原則。行政公開原則在當代行政法中的普遍原則地位，是在行政法實行公眾參與行政程序和否定行政秘密的基礎上取得的。行政公開原則的功能，是為公眾對行政決策的參與和對行政的監督提供條件，并且使行政活動具有可預見性和確定性，防止行政隨意和行政專橫。行政公開原則包括四個內容的公開，即職權的公開、依據的公開、過程的公開和結果的公開。
（四）效率原則。稅收效率原則，就是以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經濟調控作用最大限度地促進經濟的發展，或者最大限度地減輕稅收對經濟發展的妨礙。一般認為稅收的效率有兩層含義：一是行政效率，也就是征稅過程本身的效率，它要求稅收在征收和繳納過程中耗費成本最小；二是經濟效率，就是征稅應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小。
四、對我國稅務行政自由裁量權內部控制的有效措施
（一）提升稅務工作人員素質。雖然行政自由裁量權的行使主體是稅務機關，但歸根到底，還是由稅務工作人員來具體執行。當前，造成稅務行政自由裁量權濫用的很大原因是稅務工作人員的政治、業務素質較低，因此，必須不斷提高稅務工作人員隊伍素質。在思想上要加強對稅務工作人員執法觀、道德觀的教育，幫助稅務工作人員樹立為國聚財、依法治稅、全心全意為人民服務的觀念，激發稅務工作人員的責任感和使命感，增強抵御各種落后、腐朽思想侵蝕的能力；在業務上要探索建立稅務工作人員全員業務培訓的長效機制，促進其更好地掌握稅務執法的專業知識，提高其正確分析、判斷和合理處理具體涉稅事項的能力。
（二）優化裁量標準。重點可從以下兩方面入手：一是對于大量且反復進行的裁量行為，建立更為細化的自由裁量基準值體系。所謂自由裁量的基準值，是指對法律、法規和規章規定的行政自由裁量空間，根據適當、合理原則并結合具體情況，理性分割為若干裁量檔次，確保裁量的幅度、種類等與實際情況相當。當然，建立的基準值體系在一定的條件下也允許進行必要的修整，對稅務行政自由裁量權而言，這完全具有可操作性，如對納稅人不按規定期限辦理稅務登記、納稅申報和偷稅等責任追究等等。二是對于少量或不經常進行的裁量行為，探索建立先例制度。即借鑒司法中判例理論，在稅收法律規定的內容未作調整變動的前提下，稅務機關已經處理的涉稅事項、涉稅案件，在今后遇到類似情況下，裁量的標準應基本一致，保持裁量的連續性，也避免出現納稅人稅收待遇不平等的情況。
（三）加強程序控制。加強稅務行政程序的控制應重點做好以下幾個方面：
1、建立情報公開制度。可以通過建立稅法公告制度、執法公示制度、執法責任制度等一系列工作制度，同時逐步推行政務公開，力求做到執法程序公開、執法依據公開、執法內容公開、權利義務公開，提高稅收執法透明度。通過情報公開制度，讓納稅人知道自己的權利和義務，知道稅務機關的職權范圍，知道所關心的某一類問題稅務機關的裁量標準，進而讓納稅人監督稅務行政自由裁量權行使是否公正、合理、統一。
2、完善說明理由制度。從稅務行政實踐來看，說明理由制度已在稅務行政的過程中初步建立，如稅務機關在作出稅務行政許可不予受理決定、稅務違章處罰決定、稅務復議決定時，都采用書面形式，告知納稅人稅務決定所依據的事實、性質和法律依據，即合法性理由。但是，對其行為的正當理由方面，卻很少涉及，如在作出稅務違章處罰決定時，往往向納稅人說明的理由都很簡單，尤其是不會就處罰時選擇的具體標準向納稅人說明裁量的過程、與同類案件的比較等內容。因此，必須在完善合法性理由的基礎上，重點完善合理性理由的說明制度。
3、建立以合理分權為基礎的權力制約機制。這一機制的核心是合理分權，在各級稅務機關之間、稅務機關內部形成監督、被監督或相互監督的關系。在對待自由裁量權的運用上，應注意以下幾個原則：一是實行分級管理制。即對稅法規定的自由裁量權力，按照逐層減弱的原則，根據稅務機關的層級，對其自由裁量的權力作出一定的限制性規定，盡可能減少越到基層裁量自由越大的情況；二是權力的行使應相對獨立，權責界限明確，避免相互爭奪或推諉；三是設立嚴格的權力運作程序，每一項行政行為的做出應遵循擬訂、審核、復核、審批、執行等若干步驟，通過程序的嚴格設置，以規范自由選擇權力的執行；四是建立完善的責任制度，實現崗權責相統一；五是進一步完善集體集理和集體審議制度，盡量以集體的智慧減少個人的偏差。
4、加快落實稅務執法責任制度。稅務執法責任制度是指稅務機關根據稅收征收管理的特點和依法行政的要求，將主管執行與協助執行稅收法律法規和規章的職責具體分解落實到執法人員，對執法行為進行考核和對執法過錯行為追究相應責任，保證稅收法律得以貫徹實施的一項行政執法監督制度。從我國近年來推行稅收執法責任制的現狀來看，由于稅收信息化建設程度較低、上級不能有效地掌握下級的執法過程，部分干部尤其是部分領導干部的思想認識不夠，工作職責及流程的可操作性差和考核監督的方法不夠完善等原因，稅務執法責任制度的落實狀況并不能令人滿意，在今后一段時期內，如何加大責任追究力度，真正將稅務執法責任制度落到實處，這是擺在我們面前的一個現實問題。
第5篇：稅務管理原則范文
【關鍵詞】稅務信息；公開；理論
稅務信息從保障公民的知情權、消除社會不安定因素、樹立政府的良好形象、防止行政權力濫用等方面，都體現出不可忽略的現實價值。它既是公眾了解政府行為的直接途徑，也是公眾監督政府行為的重要依據。
一、稅務信息公開的概念界定
（一）稅務信息公開的概念
廣義上的信息公開包括兩方面，政務公開和信息公開；狹義上的信息公開主要是指政務公開。本文引進政府信息公開概念，結合稅務部門政府信息公開工作理念，以此為基礎，提出稅務信息公開概念：稅務信息公開，是指稅務部門在履行職責過程中制作或者獲取的，以一定形式記錄、保存的信息，及時、準確地公開。
（二）稅務信息公開的構成
稅務信息公開包括由以下幾部分構成：一是信息公開的主體，即“誰公開”，包括各級稅務部門；二是公開的范圍和內容，即“是什么”，凡是涉及公民切身利益的事情，需要公民和法人廣泛知曉和參與的事情，都應主動公開；三是公開形式和途徑，即“怎么公開”，應采取積極利用稅務部門網站、互聯網、政府公報、及廣播電視和新聞媒體等手段進行；四是稅務信息公開的方法和監督，即“如何公開”和執行檢查。可見，稅務信息公開是由稅務部門主導，積極主動公開涉及公民切身利益的稅務信息。
（三）稅務信息公開的特征
稅務信息公開具備稅務部門信息工作的行業特征：一是強制性。稅務行政機關或者經法定授權組織的稅務執法，是代表國家實施的稅收管理行為，這一行為是法律的實施，是法律在稅務領域中的體現，必然體現成行為的強制性。二是單方性。稅收的經濟本質決定了稅務執法是利用行政權力，對公共利益的集合、分配和維護，是稅務行政主體代表公共利益的單方面意志。三是特定性。稅務執法所涉及的是特定行政相對人，即，納稅人權益或者具體稅務管理事務的行政行為，不具有向后拘束力和普遍適用性，一次執法，產生一次性直接效力且一次性適用。
二、稅務信息公開的分析框架
（一）稅務信息公開的范圍和內容
1.稅務信息公開的范圍
稅務信息公開的范圍有：概況類信息，有機構概況、計劃總結，收入統計；業務類信息，有稅務稽查、舉報投訴監督；行政性信息，有人事管理、財務管理、稅務師事務所管理；法規類信息，有政策法規、征管制度、稅收法律救濟、稅務行政處罰相關制度規定、稅務行政許可和非許可行政審批有關規定和事項；程序類信息，有辦稅程序、納稅服務、涉稅結果、行政事業性收費具體事項。
2.稅務信息公開的內容
根據《國家稅務總局政府信息公開指南》，稅務信息公開的內容有：機構主要職能、領導簡歷及分工、內設機構職能、直屬單位情況，稅務部門制定的中長期發展規劃、階段性工作規劃、計劃及年度工作計劃、總結、重點工作安排，歷年稅收收入總數、分地區稅收收入數據和社保費收入統計數據；稅務檢查權公開事項、稽查工作規范、涉稅案件曝光，工作紀律、社會監督、受理投訴和監督部門舉報電話；公務員招考、重要干部人事任免，政府采購、經費管理及重大項目情況；稅務部門制定的各類規范性文件、稅收優惠政策，稅收及行政規費、基金的征收管理事項及權限、納稅評估管理、管理員規范、納稅信用等級評定管理，稅務行政復議、稅務行政訴訟、稅務行政賠償等管理規定；稅務登記、納稅申報、發票管理、稅款繳納、核定（調整）應納稅額、延期繳納稅款審批、企業匯總納稅審批、企業所得稅稅前扣除項目審批、稅控裝置應用等相關規定，納稅人的權利和義務、執法人員職責規范、納稅服務工作規范，欠稅公告、個體工商戶定期定額情況、納稅信用等級評定結果；法律、法規、規章規定需要公開的其他政府信息。
（二）稅務信息公開的形式和途徑
1.電子政務
利用電子政務和互聯平臺，建立信息公開專欄，下設信息公開指南、信息公開制度、信息公開目錄等欄目，專欄應專人維護，及時更新內容。
2.電話咨詢
主要利用12366納稅服務熱線系統，12366平臺除提供納稅咨詢外，受理舉報投訴，還提供涉稅事項提醒和發票查詢，是綜合性的服務載體。
3.新聞媒體
召開專題新聞會，及時相關稅收政策執行細則，進行解讀說明，等等。充分體現地稅機關對納稅人知情權、參與權、監督權的尊重和對納稅人透明辦稅、快捷辦稅這一合理需求的滿足。過中國稅務報、新華日報、電視臺、廣播電臺等新聞媒體及時向社會公眾公開政府信息。
4.現場公開
投資建設辦稅服務廳的軟硬件，利用涉稅公示公告欄、觸摸屏查詢系統和大屏幕顯示器等設施，充分利用辦稅服務大廳的辦稅現場，向納稅人公開各項涉稅事宜。
5.流動公開
定期編印稅法公告，利用稅收宣傳月，定期和不定期地免費向納稅人贈閱，及時公開規范性文件及涉及納稅人切身利益的政策調整，切實保障納稅人的知情權和監督權，維護納稅人的合法權益。
（三）稅務信息公開的方法和監督
1.稅務信息公開的方法
稅務部門按照信息公開范圍，對行使職能相關的信息和涉及社會公眾及納稅人的信息進行公開。公開信息分為主動公開和依申請公開。
（1）主動公開
稅務部門主動向社會免費公開。公民、法人和其他組織可以在各級稅務部門的網站上查閱，也可以到本級機關政府信息公開辦公室查閱。主動公開信息的具體內容，將會根據信息產生的具體情況作不定期更新。對于主動公開信息，主要采取網上公開和在當面受理點公開兩種公開形式。還可以采用新聞會、報紙和雜志報道等輔的公開方式。
（2）依申請公開
公民、法人和其他組織需要稅務部門提供主動公開以外的信息，可以向稅務部門申請獲取。稅務部門依申請提供信息時，根據掌握該信息的實際狀況進行提供，不對信息進行加工、統計、研究、分析或者其他處理。
2.稅務信息公開的監督
公民、法人和其他組織認為稅務部門未依法履行信息公開義務的，可以向設置的監察部門投訴或者向政府信息公開工作主管部門舉報。公民、法人和其他組織認為稅務部門在信息公開工作中的具體行政行為侵犯其合法權益的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。
三、稅務信息公開的指導思想和實施原則
（一）稅務信息公開的指導思想
稅務部門信息公開的指導思想是：以保障民利，維護群眾利益為出發點和落腳點，提高稅務機關行政行為的透明度和辦事效率，切實加強“兩權”監督制約，不斷推進政務公開工作的制度化、規范化、正常化，建設行為規范、運轉協調、公開透明、廉潔高效的執法機關，促進依法行政和依法治稅，更好地發揮地方稅收職能，為實現地方經濟社會又好又快發展和全面建設小康社會、構建和諧社會服務。
1.樹立“提供信息服務就是實現公民知情權”的觀念
首先，政府信息資源是政府使用納稅人的錢在行政管理過程中生產出來的，決非政府“所有”財產；其次，政府是人民的政府，就是納稅人的政府，權力屬于人民，而管理即服務，所以，政府也是公共服務型政府，而提供信息服務，就是保護公民權利的具體做法。
2.樹立“提供信息服務是實現行政法服務宗旨的重要途徑”的觀念
政府信息公開是政府服務宗旨落實的重要體現。稅務部門作為政府重要執法部門，我們各級稅務部門要增強保護公民知情權與提供信息服務的意識，加強《條例》立法精神、主要內容、重要意義宣傳，努力使廣大干部職工了解《條例》的各項規定，依法有序地參與政府信息公開工作。
3.樹立“政府信息公開制度的本質是提供信息服務”的觀念
傳統的行政管理模式往往使政府人員認為政府信息是“私有”財產，而現代政治理論認為，政府信息是一種典型的“公共產品”，應當向大眾和廣大納稅人提供，為全社會所共享。各級稅務機關所掌握的信息資源屬于全社會，應當充分流動起來，努力為市場經濟發展服務，為構建和諧社會服務。
（二）稅務信息公開的實施原則
1.“公開為原則，不公開為例外”的原則
在公開的內容上，除涉及國家秘密和依法受到保護的商業秘密、個人隱私之外，都要以公開為原則、不公開為例外，按照涉及為社會公眾服務的相關事項向社會公開，涉及內部運行的相關事項和干部職工切身利益的相關事項在部門和單位內部公開的總體要求進行。凡群眾普遍關心、與納稅人、社會公眾和廣大稅務干部職工利益相關的事項，都要實行公開。
公開的事項必須符合國家法律法規的規定和國家的方針、政策，公開的內容應當實事求是，體現公開、公正、公平的精神。堅持求真務實，嚴禁弄虛作假。公開的內容必須真實，辦事的過程必須透明，處理的結果必須公正。
2.統籌規劃、簡明規范原則
突出重點，分步實施，逐步使稅務信息公開工作制度化、規范化。在全面推行政務公開的同時，重點將納稅人和干部職工關心的事項和內容最大限度公開。按照《條例》有關要求，結合稅收工作實際，規范公開的范圍、內容和形式，簡潔明了。
3.實事求是、注重實效原則
公開時間要與公開內容相適應，做到經常性的工作定期公開，階段性的工作逐段公開，臨時性的工作隨時公開。特別是動態性的內容要及時更新，對于涉及群眾利益的重要事項，每次公開后都要認真聽取群眾意見，及時作出回應。
4.透明操作、便于監督原則
講求實效，不搞形式主義，通過執法權力公開透明運行，切實規范執法行為，方便社會各界及時知情、辦事。從實際出發，講究實效，不搞形式主義，真正做到便于群眾知情，方便群眾辦事，利于群眾監督。既便于上級權力機關監督，也便于社會公眾監督。
參考文獻
[1]張明杰.開放的政府——政府信息公開法律制度研究[M].北京:中國政法大學出版社,2003.
[2]陳瀅.服務型政府建立過程中的信息公開問題思考[J].消費導刊,2009,1.
第6篇：稅務管理原則范文
[關鍵詞]財務會計；稅務會計；成本收益
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.18.013
[中圖分類號]F275.3 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2015）18-00-01
全球市場經濟不斷發展，中國市場經濟體制的改革逐漸加深，企業受此導向影響為獲得更多利潤而與時俱進進行自身發展。近年來，財務會計與稅務會計在企業中整合或分離的呼聲日益增高。因此，明確財務會計與稅務會計在企業中的定位準則及目標，分析企業財務會計與稅務會計的關系和模式對增加企業收入有一定的指導意義。
1 財務會計與稅務會計在企業成本收益清算中的差別
稅務、財務是會計主體，兩者相輔相成，相互合作，在生產中會對納稅人的稅收產生積極作用。其稅收的最終結果由財務、稅務會計共同作用形成。當公司的兩個會計沒有分開時，財務報表應分為兩組統計。企業稅務會計與財務會計所得稅具有以下特點與工作原則：第一，稅務會計必須嚴格遵守中國稅務的相關法案；第二，稅務會計根據實際情況進行納稅，不偷稅漏稅，不造成不必要的風險，提供真實數據，適當調整數值，財務核算企業成本會計要根據實際數據進行；第三，當財務會計和稅務會計工作時，稅務會計有自己的一套操作程序，不完全獨立財務會計，有助于增加會計靈活性；第四，一方面是納稅量的綜合核算及正確的納稅申報，另一方面是根據會計核算結果及稅法對企業經營活動和經營成本的實際財務數據和報表，作出相應方案并協助企業管理作出正確決策，這也是其核心內容。
1.1 稅務會計和財務會計兩者的清算目的
財務會計信息，為投資者服務；稅務會計是為稅收服務，二者目標不同。
1.2 財務會計與稅務會計兩者的清算
根據會計制度與會計準則中的提要，稅法是財務會計為公司繳納稅務的基本原則。
1.3 財務會計與稅務會計兩者的核算對象
企業財務會計是針對企業資金流轉和周轉的過程，而企業稅務會計的對象主要反映的是稅收，提交給稅務局。
1.4 稅務會計和財務會計兩者的清算準則
企業財務會計核算遵循權責發生制原則，企業所得稅會計遵循以稅收為導向的原則，兩者側重點不同。
2 企業財務會計與稅務會計在企業成本收益核算中的職能分析
企業并不是一個非營利性社會組織，公司運營是物流、資金流、信息流有機結合并將這一過程無限循環運行的活動，是企業價值的體現，是人、物流、信息流的正常運作。沒有足夠的錢，對一個普通企業來說，不可能長期存在。以成本效益原則為基礎，財務管理是企業的財務活動，是財務關系的科學預測、控制、決策、協調、計劃、分析、評估以及管理功能的總反射。
成本核算的業務收入、功能和行為貫穿于財務會計企業資金管理和所有稅務會計稅收管理，通過企業財務管理的各個環節，與成本會計利潤產生密不可分的關系，兩者共同作用。收入和成本會計在企業中有兩個核心內容，一是按照法律保證正常、合理稅收，沒有稅收規避，從而不受處罰；二是引導企業成本核算的企業財務管理和會計原則，核算管理成本和收益占很大比重。由此可知，兩者關系密切，相輔相成，不可或缺，但其功能存在一定程度的獨立性。企業財務會計的功能是確認和計量企業資產、負債和權益，并提供一系列的財務和會計信息給公司的外部股東或投資者。
3 財務會計與稅務會計分離的企業成本效益分析
財務會計與稅務會計在企業財務管理工作中，由于其職能和企業成本收益計算的差異，不同于企業間的財務和會計，會為成本和利潤帶來舉足輕重的影響，從稅收對企業的金融影響方面，讓兩者分離的呼聲越來越高。
3.1 企業建立全職稅務會計的重要性
企業會計的主要內容是企業所得稅，其過程為先形成課稅數量，然后依法納稅。企業會計在企業的經營活動中非常重要，能幫助企業管理者做出重大決定。
一個單獨的企業會計，在稅務方面，會計核算不僅應做到準確核算，還要更好地了解稅法和稅收。會計人員進行會計活動時了解稅法很重要，可知曉哪些款項可以被免除稅收，哪些則不能被免除。會計人員應在科學的方式下，幫助企業盡可能少地繳納稅款。同時，稅務機關和稅務會計的關系起著舉足輕重的作用，可協調某些有異議的問題，減少糾紛。通過獨立的稅務會計信息，稅務機關可加強對依法納稅的監督管理，促進企業會計信息的利用。
3.2 建立相對獨立的稅務關系的重要性
企業財務會計和稅務會計的分離（財務會計和稅務會計在企業會計中各司其職）可增加稅收彈性。會計改革增加了會計的靈活性，企業可根據自身需求，靈活地發展會計系統，通過一系列工作報表和反映企業流動性的報表，為企業降低成本和提高效益帶來積極作用，為企業經營決策提供可靠、真實的決策信息及經濟數據。
4 結 語
稅務會計的分離在生產運營中會為企業帶來不可小覷的經濟效益。隨著世界經濟一體化的發展，每個國家都在維護自己和獨立性的前提下，為獲得最大的經濟、政治、文化利益，積極參與國際交流與合作，財務會計準則趨同將成為時代潮流。
主要參考文獻
第7篇：稅務管理原則范文
［關鍵詞］中小企業;稅務風險;管控策略
隨著社會的快速發展，市場競爭日益激烈，國家結合當前情況出臺各類稅務政策及法律，特別是出臺針對中小企業稅收優惠扶持中小企業發展，以保證市場的良性發展。中小企業對政策進行深入研究，進而認識到稅務風險管控對自身管理及發展的重要作用，但因為大多數中小企業稅務管理力量薄弱，稅務管理工作及信息來源較為滯后，使得公司后續發展受到局限。不少中小企業因沒有遵循稅法而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害等。因此，轉變稅務管理觀念，積極運用管控策略能夠保障中小企業的合法權益，為后續發展奠定良好基礎。
1中小企業稅務風險管控工作中存在的問題
(1)中小企業管理者缺乏稅務風險管控意識。稅務風險管控不僅能夠提高財務管理效率、降低生產運營成本，還能夠推動相關工作的開展，而多數管理者卻沒有認識到其對于自身未來發展有著何等重要的作用，多以簡單的會計處理代替稅務風險管控工作。不少經營管理者認為只要達到減稅、避稅的目的即是有效的稅務風險管控工作，完全沒有從公司后續發展的角度思考，也缺乏對稅務風險管控重要性的準確認知［1］。部分經營管理者認為，稅務風險管控脫離財務成本經濟效益的基礎原則，即使投入大量的資源與時間，也無法得到理想的效果，進而導致多數經營管理者對稅務風險管控工作不夠重視，沒有過多的熱情，甚至寄望借助人情關系減少稅收項目等。
(2)稅務風險管控人員專業能力較低。稅務風險管控因其工作內容的特殊性，是一項專業性極強且層次較高的財務會計管理工作。這項工作對其操作人員的專業能力、業務經驗、職業素養有著十分嚴格的要求，稅務風險管控人員應當具備專業的財務管理知識及財務工作經驗外，還要精通稅法及管理實踐等各項內容。中小企業受其經營成本與規模的限制，常要求財務管理人員兼顧稅務風險管控工作，導致其專業能力與實際工作內容不匹配。對于稅法及政策不能熟練掌握和應用，造成雖然在主觀上沒有違法愿望，但不能合規操作或不能利用稅收優惠政策實現企業合理降低稅負。
(3)中小企業稅務風險管控目標難以確定。稅務風險管控工作作為財務管理中具有較大風險的內容，其從宏觀經濟角度而言，與工作者及規劃者的專業經驗及規劃習慣有著十分密切的關系，與中小企業稅務風險管控內容目標的確定也有著較為直接的關系。不少中小企業在進行稅務風險管控時常要求工作人員將其稅負最大程度降低，而此類公司只為追求最小化稅負而放棄理想的投資機會，使其公司在發展過程中過于短視。還有部分公司將其稅務風險管控目標定為最大化稅后利潤，它僅僅作為對最小化稅負目標的優化與修正。
2中小企業稅務風險管控的有效策略
(1)做好稅務風險分析及管控事前準備。稅務風險管控的首要任務即是對有效信息的收集，特別是國家現行法律及其相關政策。中小企業在經營環境中只有通過對各個事項的綜合性分析，才能找到更為科學、合理的方式對稅務風險進行分析與管控，為后續的稅務工作保駕護航。做好稅務風險分析及管控事前準備，不斷加強稅務風險分析與管控管理工作的強度，能夠有效避免中小企業在稅務風險管控過程中的損失及不必要的資源浪費。
(2)定期組織員工進行稅務風險管控培訓。稅務風險分析及管控工作離不開專業的稅務管理人員，中小企業內部稅務管理人員應當擁有較為清晰的專業認知，且對公司及各個部門的情況較為了解。從公司戰略發展角度而言，公司應當有意識的培養內部稅務風險分析管控人員的專業能力及綜合素質，并通過外聘優秀稅務人才對公司現有工作人員進行教育培訓，為稅務風險分析及管控工作奠定扎實的基礎［2］。在具體執行的過程對自身稅務工作人員的專業能力及綜合素養進行培養，通過不斷加強自身專業能力從而對稅務風險進行有效管控。
(3)制定科學的稅務風險管控目標。有效的方式能夠實現稅務籌劃及公司財務管理目標的統一性，依法防范是稅務風險分析及管控工作的前提，將合法性原則放在稅務風險分析及管控的第一位，因為任何違反國家法律法規的稅務防范工作，無論得到怎樣的結果對公司的發展和經營都會造成較大的負面影響。在稅務防范控制過程中，中小企業稅務分析及管控目標的充分結合是有效工作的基礎，只有將其充分融入到公司日常財務管理工作中才能實現稅務服務風險防范的有效性。當前相關稅法規范不斷優化與完善，在形式多樣的稅務風險防范方案中，不同等級的防范方案會對中小企業生產經營造成較大的影響，對公司經濟效益也有著較為直接的關系。多數公司的投資經營與償還債務能力會受到波及。
(4)加強與稅務部門溝通。就某種程度而言，稅務風險分析及管控工作在一定程度上受稅務部門的影響，進而容易產生一系列操作性規范問題。中小企業在稅務風險分析及管控過程中應當通過稅企平臺、12366等，積極與當地方稅務機關進行聯系。只有中小企業遵從財務管理原則對稅務風險管控工作進行綜合評估，對防范方案進行較為完整的設計，實現評估與實踐相統一，做好稅務風險管控工作的績效評估，使稅務管理部門及人員與稅務部門溝通時能充分發揮積極主動性，最大程度規避中小企業稅務風險。
(5)借助中介機構或專家力量。稅務師事務所等涉稅中介機構從業人員素質高，對稅收政策掌握全面準確。中介機構可指導中小企業實現減少納稅錯誤，用足、用活稅收優惠政策，做好稅收籌劃，稅務師中介機構從業人員等還可以協調稅收征納雙方的分歧和矛盾，依法提出意見進行調解，增加中小企業稅務風險管控方式。另外聘請專家進行專題講座、稅務管理內控設計及評估，提高中小企業稅務管理人員素質，完善稅務風險管控內控制度，規避稅務風險。
(6)提高經營管理者稅務風險管控意識，管理工作貫徹經濟效益原則。稅務風險分析與管控工作在某種程度上而言，能夠促進公司重大經濟決策的實施，降低公司成本經營負擔。但此項工作僅作為公司日常財務管理工作中的一小環節，而不能將其作為公司現階段整體的盈利空間。值得中小企業重視的是，不應當完全將希望寄托稅務風險分析及管控工作中，科學及有效的稅務風險管控工作，需要建立在公司正常生產經營的前提下［3］。眾多稅收管控方案的實行應當以公司預期經濟效益的運行為基礎，進而執行具體工作。中小企業應當根據我國現行稅法條例在公司內部設立與其相符的財務核算管理體系，通過對體系的完善，優化財務管理工作。中小企業通過會計賬務核算及處理，對票據、憑證等相關信息的整理，為后續納稅核查工作提供良好的依據。中小企業在生產運營中應當及時轉變運營觀念，樹立正確的生產經營行為規范，通過會計管理原則的貫徹與落實經濟效益原則，使其財務內部管理機制得到優化與完善，從而實現中小企業更為長遠的發展和進步。
第8篇：稅務管理原則范文
[關鍵詞] 稅務會計 財務會計 核算原則
一、企業稅務會計和財務會計分離的必然性
稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為主要計量單位，依據稅收法規，運用會計基本理論和方法，對稅務資金運動進行連續、系統、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時、準確地繳納稅金并向稅務部門提供稅務信息的會計學科，其會計主體是負有納稅義務的獨立納稅人，包括法人和非法人。企業稅務會計和財務會計在企業或國家稅務中發揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經濟范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準則，規范了不同的經濟對象。在當今形勢下大多數企業還沒有將二者分離應用，為充分發揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現代企業制度、企業財務管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯系：稅收是會計的環境因素之一，稅收制度的改革完善，對會計核算內容將產生直接的影響；反言之，會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎，各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。此二者的研究領域交叉就形成了一個特殊的學術領域――“稅務會計”。 稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支，目前在西方國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計一起成為現代會計的三大支柱。
二、企業稅務會計和財務會計分離的必然性
目前,我國關于企業財務會計和稅務會計分離與否的問題是會計界和稅務部門爭論的焦點之一，但從經濟事物發展規律來看，企業財務會計和稅務會計分離是勢在必行。
1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務會計與財務會計是統一的，而英美等國則相反，財務會計的準則由民間職業會計團體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財務會計與稅務會計存在較大不同，企業平時按財務會計要求核算，納稅申報時改用稅務會計要求的會計程序和處理辦法。我國目前的會計準則與稅法規定存在一定差異，我國稅務會計一直以稅法為準繩，這也是稅務會計區別于財務會計、管理會計的主要標志。按照稅法規定，確認、計量、記錄和報告企業的稅務信息，是稅務會計的首要特性。如對資產的計價、收入的確認、成本的核算和費用的扣除等，都有一個從純粹財務會計信息加工、轉換，到依法生成稅務數據的過程。因此應有獨立的稅務會計。英美等國家對會計所得與稅務所得規定的差異促使稅務會計的產生。隨著貨幣時間價值在企業經營中地位和作用的加強，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認收入、加速確認成本等等。發達國家開始頒布稅務會計法規，納稅人相應建立稅務會計的管理體系，會計制度逐漸形成財務會計、稅務會計、管理會計三足鼎立之勢。發達國家中型以上的企業，一般在財務總監下設會計主任（主管會計）、財務主任（財務管理）、稅務主任（納稅主管），分別主管三個方面的工作，稅務方面業務由稅務主任及所轄人員負責，包括稅款計繳、納稅申報、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動結果通知會計主任，以及時調整有關信息。目前我國實行的基本是財稅合一的會計制度，稅務會計事項基本采用企業自行進行賬務處理，納稅時再由稅務機關進行調整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質不高等因素的影響，導致國家稅款大量流失。
2.稅務籌劃性。“應交稅金”在企業未向稅務機關繳納之前，系留存于企業內部，該資金無疑是一筆可觀的不計息負債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產生了一個稅務資金籌劃的問題，該筆負債金額的大小、應稅義務發生的時間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業的經濟活動。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會產生不同的納稅結果，繼而影響納稅人今后的經濟活動。
3.“財”、“稅”相關性。稅務會計是會計體系中的重要分支，也是財務會計的“近親”，系由財務會計逐步演進而來，自然無法回避財務會計的某些概念，諸如會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量假設等這些財務會計核算的基本前提，以及實際成本計價、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務會計核算。但由于稅務會計的目標與財務會計有所不同，也使稅務會計與財務會計之間存在著很多差異，諸如企業財務會計是以權責發生制為入賬基礎，而稅務會計則是以收付實現制和權責發生制結合作為入賬基礎，且更偏重于稅負的公平性及支出的必要性等內容。
三、稅務會計的主要特點
稅務會計以財務會計為基礎，財務會計中的基本前提有些也適用于稅務會計，如會計分期、貨幣計量等。但由于稅務會計有自己的特點，其基本前提也應有其特殊性。
1.納稅主體不同。納稅主體與財務會計的會計主體有密切聯系，但不一定等同。會計主體是財務會計為之服務的特定單位或組織，會計處理的數據和提供的財務信息，被嚴格限制在一個特定的、獨立的或相對獨立的經營單位之內，典型的會計主體是企業。而納稅主體必須是能夠獨立承擔納稅義務的納稅人。例如，對稿酬征納個人所得稅時，其納稅人（即稿酬收入者）并非會計主體，而作為扣繳義務人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項的會計主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務人時，納稅人與負稅人是分開的。
2.持續經營假設。持續經營的前提意味著該企業個體將繼續存在足夠長的時間以實現其現在的承諾，如預期所得稅在將來要繼續繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉,以及暫時性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會計法進行所得稅跨期攤配的基礎所在。
3.貨幣時間價值。隨著時間的推移，投入周轉使用的資金價值將會發生增值，這種增值的能力或數額，就是貨幣的時間價值。這一基本前提已經成為稅收立法、稅收征管的基點，因此，各個稅種都明確規定了納稅義務的確認原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一。
4.納稅會計期間。納稅會計期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會計期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費稅、營業稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業，或者由于改組、合并、破產關閉等原因，使該納稅年度的實際經營期限不足12個月的，應當以其實際經營期限為一個納稅年度。納稅人清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。
5.年度會計核算。年度會計核算是稅務會計中最基本的前提，即稅制是建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。課稅只針對某一特定納稅期間里發生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續年度中的可能結果如何，后續事項將在其發生的年度內考慮。
四、稅務會計的主要內容
稅務會計是指在企業中從事納稅活動的會計。主要從事兩方面的活動：
1.稅務活動的核算。從稅務活動核算的內容來分析，企業稅務會計主要與稅種相關，按照現行稅制，稅務會計核算內容包括：(1)流轉稅會計。包括增值稅會計、消費稅會計、營業稅會計等。(2)所得稅會計。(3)其他稅會計。具體有資源稅會計、房產稅會計及關稅會計等，其中增值稅會計、所得稅會計應是稅務會計的主要內容。
2.稅務繳納的籌劃。稅務籌劃是指企業依據稅法的具體要求和生產經營活動的特點，規劃企業的納稅，處理財務關系，使之既依法納稅，又使企業稅賦合理。
五、稅務會計的一般原則
稅務會計與財務會計密切相關，財務會計中的核算原則，大部分都適用于稅務會計。但又因稅務會計與稅法的特定聯系，稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優先于實體原則等，也會非常明顯地影響稅務會計。稅務會計上的特定原則可以歸納如下：
1.修正的應計制原則。收付實現制（亦稱現金制）突出地反映了稅務會計的重要原則――現金流動原則。該原則是確保納稅人有能力支付應納稅款而使政府獲取財政收入的基礎。但由于現金制不符合財務會計準則的規定，一般只適用于個人和不從事商品購銷業務的中小企業的納稅申報。目前，大多數國家的稅務當局都接受應計制原則。當它被用于稅務會計時，與財務會計的應計制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費用的實際實現具有確定性。
2.與財務會計日常核算方法相一致原則。由于稅務會計與財務會計的密切關系，稅務會計一般應遵循各項財務會計準則。只有當某一事項按會計準則、制度在財務會計報告日確認以后，才能確認該事項按稅法規定確認的應納稅款；依據會計準則、制度在財務會計報告日尚未確認的事項可能影響到當日已確認的其他事項的最終應納稅款，但只有在根據會計準則、制度確認導致征稅效應的事項之后，才能確認這些征稅效應，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。
3.劃分營業收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔負著不同的納稅責任，在稅務會計中應嚴格區分。營業收益是指企業通過其經常性的主要經營活動而獲得的收入，其內容包括主營業務收入和其他業務收入兩個部分，其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規定的資本資產時所得的利益（如投資收益、出售或交換有價證券的收益等），一般包括納稅人除應收款項、存貨、經營中使用的地產和應折舊資產、某些政府債券，以及除文學和其他藝術作品的版權以外的資產。
4.配比原則。是財務會計的一般規范。將其應用于所得稅會計，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導思想。將所得稅視為一種費用的觀點意味著，如果所得稅符合確認與計量這兩個標準，則應計會計對于費用就是適宜的。應用應計會計和與之相聯系的配比原則，就意味著要根據該會計期間內為會計目的所報告的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮為納稅目的所確認的收入和費用的時間性。
5.確定性原則。是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規定，在納稅收入和費用的實際實現上應具有確定性的特點，這一原則具體體現在遞延法的處理中。在遞延法下，當初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產生暫時性差異的歷史交易事項造成的結果。按當初稅率報告遞延所得稅，符合會計是以歷史成本為基礎報告絕大部分經濟事項的特點，提高了會計信息的可信性。
第9篇：稅務管理原則范文
關鍵詞:稅務會計;財務會計;關系模式
中圖分類號:F23
文獻標識碼:A
文章編號:1672-3198(2010)07-0179-02
會計工作的發展經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個階段。自從進入20世紀中后期以來,會計實踐、會計理論都進入一個新的、更快的發展階段。隨著市場經濟的發展,市場經濟條件下的稅收與會計目標的根本分歧是人為的作用所不可彌合的,財務會計與稅務會計的分離成為一種必然。本文在探討稅務會計產生的原因、稅務會計原則、并與財務會計原則對比、稅務會計與財務會計的關系分析后,對如何構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系做出思考。
1 稅務會計分支產生的原因
1.1 經濟發展是會計分支產生的根本原因
20世紀中葉,成本會計的出現和不斷完善,以及在此基礎上管理會計的形成和與財務會計相分離而單獨成科,是現代會計的開端。企業稅務會計逐漸從企業財務會計、管理會計中分立出來,成為相對獨立的會計分支是社會經濟發展到一定階段的產物,是從第二次世界大戰后的美國開始的。進入20世紀80年代以后,企業稅務會計被人們當作一門學科加以研究。
1.2 我國設立企業稅務會計的必要性與迫切性
隨著我國社會主義市場經濟的逐步確立,隨著會計改革和稅制改革的不斷深入,已為稅務會計獨立成科創建了客觀條件并提出了內在要求。我國從1994年稅制改革以后,稅務管理得到加強。增值稅憑專用發票抵扣稅額方法的實行,使應納稅額的核算逐步走向規范化。隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現代企業制度逐步規范,企業財務會計與稅務會計的分工越來越明確,這對稅務會計從財務會計中分離出來提出了必然的要求。稅務會計與財務會計的分離必將對我國經濟的發展產生深遠的影響。
2 稅務會計與財務會計的關系
稅務與會計是經濟領域中不可或缺的兩個分支,稅收是會計的環境因素之一,稅收制度的改革完善,對會計核算內容將產生直接的影響;反言之,會計核算同樣也是稅收制度的實現基礎,各種稅收規定的最終落實都離不開會計核算。稅務和會計共同影響著企業的經濟核算。
2.1 兩者的聯系:
稅法條款對會計概念和會計技術的采納,表明了稅務會計與財務會計有著相互依存的基礎。計算稅金的程序大多模擬會計方法,如應納稅所得額的計算就類似于會計利潤的核算;計稅依據一般地取自會計記錄。可以說,稅法是借助了會計技術才得以實施的,稅收管理因采用了會計方法才日趨成熟。但是,從另一角度而言,稅法也對會計產生了廣泛而深遠的影響,它使會計實務處理更加規范化、法制化,有時也制約了會計對某些核算方法的選擇。
2.2 兩者的區別
(1)目標不同;(2)法律依據不同;(3)核算基礎不同;(4)會計要素和會計等式不同。
3 稅務會計原則與財務會計原則的比較
3.1 歷史成本原則的比較
稅法對歷史成本原則最為肯定,稅法堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據,因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在時。而財務會計則不然,會計準則、制度在多處引入現金流量現值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調整事項。
3.2 權責發生制原則的比較
企業的會計核算應當以權責發生制為基礎,而稅法卻是權責發生制與收付實現制的結合或稱修正的權責發生制。按照權責發生制,企業必須以經濟業務中權利、義務的發生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務的精神是一致的,因此,稅法對權責發生制總體上持肯定態度。這在所得稅上有明顯表現――應納稅所得額就是在財務會計利潤基礎上調整的;而在另一方面,權責發生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態度。當權責發生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。
3.3 相關性原則的比較
財務會計的相關性原則是指財務會計信息應對使用者的決策相關,即對財務會計信息使用者提供決策有用的信息,強調的是其“有用性”;而稅務會計中的相關性原則完全是出于政府征稅的目的,強調的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應該與同期收入有因果關系,即納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關,兩者根本不是一回事。
3.4 配比原則的比較
配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發生的費用應當在其應配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。
3.5 實質重于形式原則的比較
實質重于形式原則是財務會計的一項重要原則,財務會計對“實質重于形式”原則的正確運用,關鍵在于會計人員的職業判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據,必須有據可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調的是“實質至上原則”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。
3.6 謹慎性原則的比較
財務會計根據謹慎性原則提取的各項資產減值準備金,可以使企業的“虛資產”變實,可以在一定程度上解決企業的虛盈實虧、遏制企業的短期行為等,即有利于提高財務會計信息質量。但它違背稅務會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。
4 構建符合國際化發展趨勢的稅務會計與財務會計關系的思考
建立我國稅務會計應遵循的基本原則:
4.1 稅法原則
企業稅務會計所反映的企業的稅務活動是否合法、正確的標準只能是國家稅法。因此,在企業稅務會計工作中,必須嚴格執行稅法中有關計稅依據與會計處理的規定,這些規定涉及到賬簿、憑證、會計基礎、會計年度、計算單位和申報制度,特別是涉及到資產會計處理“,這方面的規定更加詳細。企業稅務會計活動的全過程,必須嚴格遵守國家稅收法規。
4.2 靈活操作原則
這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內容。一是指企業在進行稅務會計活動中,對于那些與企業納稅關系相對重要的會計事項,應分別核算、分項反映,力求準確;而對于那些與企業納稅關系相對次要或無關的會計事項,在不影響納稅資料真實性的情況下,則可適當簡化或省略。二是指核算與監督相結合。因為納稅申報期一般是在企業會計核算終了之后,如“外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內,向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表;年度終了后四個月內,報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此,企業既要在日常的會計活動中正確核算各種應納稅金,又要做到核算和監督相互配合,加強事前、事中、事后監督,及時發現并糾正不符合稅收規定的行為,以免企業遭受處罰,造成不必要的損失。
4.3 尋找適度稅負原則
稅務會計的一項重要目標就是為企業管理人員、投資者及債權人提供準確的納稅資料和信息,以促進企業生產發展,提高經濟效益。對此,企業的稅務會計人員應深刻理解現行稅收規定的有關精神,在符合或不違反的前提下,進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據全國的經濟情況制定的,具體到某一地區、行業、產品、項目時,可能因主、客觀原因而使經濟狀況相對懸殊,有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧,有的就可能不予照顧。企業一方面要綜合權衡各種投資方案、經營方案與納稅方案,使其形成最佳組合,從而達到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面,企業稅務會計活動,從企業經營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算,不允許任何隱匿收入和利潤的現象發生,正確處理國家與企業之間的經濟利益關系,及時、足額地向國家繳納稅款。
4.4 會計核算的一般原則
即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則,會計資料信息質量方面的相關性、及時性、明晰性原則,會計修訂方面的謹慎性、重要性原則。它們體現著社會化大生產對會計核算的基本要求,是對會計核算基本規律的高度概括和總結。
我國正處于經濟轉型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協調“兩類”原則的差異,如何構筑“兩類”原則的和諧關系,從而降低企業的制度轉換成本、稅收成本和納稅風險等,是一個非常現實的問題。
總之,筆者認為,由稅收原則主導、體現的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標準,與會計準則、制度的差異過大且不規范,增加了納稅人諸多的不可預期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統的稅務會計原則,而財務會計原則已經是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應該盡可能吸收財務會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務會計與財務會計的混合模式(相互依存模式)才能體現其優點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務會計信息質量。正如國家稅務總局總經濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的”。因此,可能“導致納稅人不得不為資產等項目設置不同的賬簿。”若果真如此,那將是稅務會計與財務會計兩者的各自獨立會計模式,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環境。因此,加強協調、縮小差異,保持目前的混合模式,應是明智而現實的選擇。
參考文獻
[1]蓋地.稅務會計研究[M].北京:中國金融出版社,2005.
[2]董樹奎等.稅收制度與企業會計制度差異分析及協調[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.
