績效審計的概念精選(九篇)
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第1篇：績效審計的概念范文
(一)政府績效審計的環(huán)境1.政府績效審計環(huán)境的含義。政府績效審計的環(huán)境是由多種因素組成，包含對政府的績效審計，制約和抵制政府績效審計活動的不利因素，這兩種因素既對立又統(tǒng)一。2.政府績效審計的假設(shè)。我們必須承認，未經(jīng)論證就開始的階段永無止境。可見，假設(shè)是不能實現(xiàn)的真理，必須要承認如果沒有出現(xiàn)論證就不會出現(xiàn)研究政府的績效審理理論體系，政府的績效審計主要是以下幾個方面：審計單位提供的數(shù)據(jù)資料是客觀的，被審計單位可以進行衡量，被審計單位的管理機制有可持續(xù)發(fā)展的空間，審計人員具有專業(yè)的審查能力，審計人員與被審計單位之間沒有明顯的利益關(guān)系。(二)政府提高績效審計的主要措施提高審計人員對專業(yè)技能的技術(shù)，提升他們的專業(yè)技能，提升審計人員對績效審計能力的處理技術(shù)，提高專業(yè)指導的能力，充分肯定審計人員的專業(yè)素質(zhì)和技能，提升業(yè)務(wù)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)促進業(yè)務(wù)人員的發(fā)展。因此，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)不僅具備扎實的基礎(chǔ)，還要具備審計和數(shù)學等多種綜合學科的運用能力。主要包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。首先，政治環(huán)境的核心是一國的政治制度，良好的政治制度能夠滿足政府績效審計需求，可以減少違法亂紀造成的低效浪費，審計狀況好時，審計人員不會出現(xiàn)或者是業(yè)務(wù)上的問題，政治文化可以體現(xiàn)一個國家的政治文明，人民生活水平的提高，是良好的政治制度的體現(xiàn)。落實政府績效審計提出的規(guī)章制度，明確政府資金和經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，聯(lián)系我國公共資金管理狀況以及政府對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的管理狀況，并且進行全面協(xié)調(diào)和管理。當前，國際關(guān)系對政府行為產(chǎn)生深遠的作用，政府績效審計主要是指績效審計按照法律法規(guī)的規(guī)定為法律奠定的基礎(chǔ)。包括績效審計的法定要求、實施績效審計的法律規(guī)定、績效審計標準規(guī)定、績效審計結(jié)果規(guī)定等。落實政府的績效審計工作改進政府的審計環(huán)節(jié)和具體的措施，主要是指政府的資金和經(jīng)濟發(fā)展的要素，包括對政府的公共資金管理現(xiàn)狀進行協(xié)調(diào)管理，政府對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規(guī)定，績效審計標準和績效審計的結(jié)果最后由績效審計進行全面的推廣。(三)政府績效審計的本質(zhì)政府績效審計的本質(zhì)是政府績效審計本質(zhì)的控制方式。首先，從政府績效審計產(chǎn)生的根源及政府績效審計的目的看，政府績效審計代表社會公眾對政府行使監(jiān)督行為。政府行為是政府具有三者有效性的主要因素，主要是由經(jīng)濟性和效率性以及效果性三者共同作用，這三者主要聯(lián)系成政府績效審計的控制性。其次，從政府績效審計的全過程來看，政府績效審計要控制政府各項活動，控制項目的發(fā)生，事后評價政府行為的經(jīng)濟性、效率性和效果性，提出合理化建議，監(jiān)督控制整個審計過程的始終。政府的績效主審計本質(zhì)上是對審計工作的全面肯定，也是政府對績效審計的一種控制，政府績效主要是產(chǎn)生在審計結(jié)果之上，政府審計主要是代表政府的各項活動控制，政府利用監(jiān)督手段對公眾行為進行全面的監(jiān)督，實現(xiàn)資源的有效性和經(jīng)濟性，效果性和效率性，這三者源于政府績效審計的控制。(四)政府績效審計的目標1.政府績效的審計工作主要是取決于現(xiàn)實社會和社會需要兩個層面，審計機構(gòu)和審計人員的基本要求，是根據(jù)審計人員或者委托人員進行審查和評價所得，審查和評價是審計單位期望的理想境地和最終的目標，主要是建立在經(jīng)濟性目標和效率性目標和效果性目標上。2.政府績效主要是審計機構(gòu)的人員和審計人員主要是根據(jù)審計人員與委托人的要求，將審查與評價做到審計單位所預(yù)計的理想效果上，主要是將當前的經(jīng)濟發(fā)展作為政府審計的主要實現(xiàn)目標，將效率性和主要的效果進行協(xié)調(diào)發(fā)展。(五)政府績效審計的概念理論研究者都知道，給一個事物下準確的定義相當困難，本文認為政府績效審計的概念體系應(yīng)包括以下幾個概念:管理者必須要對管理當局的決策，全面的貫徹落實，向公眾傳播正確的價值理念，包括對投資決策和組織架構(gòu)等進行全面的統(tǒng)計，組織結(jié)構(gòu)的決策和人事決策，市場決策等。被審計單位的決策屬于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，決策的數(shù)據(jù)和決策的理論作為重要的依據(jù)，只有將政府的績效審計概念全面的引入決策理論的結(jié)構(gòu)中，促進政府績效審計概念的落實。將政府績效審計概念引入政府管理體系中，本身就意味決策程序比決策方法更為重要。第三，被審計單位的管理控制。管理控制是與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制相對應(yīng)的概念，但是由于管理控制的權(quán)限更寬，它主要包括的要素有時稱作“行政管理控制”。第四，被審計單位績效管理的標準。績效管理的標準是相對的，如果存在國家統(tǒng)一規(guī)定的標準或國際上通用的標準，那應(yīng)該是首選。(六)政府績效審計的標準政府績效的審計標準主要是政府績效審計必須要遵守的規(guī)范，針對審計工作進行全面的評價，確認績效審計的可行性，實現(xiàn)績效審計目標。政府績效審計的標準，必須要遵守這項規(guī)范，實現(xiàn)績效標準。
二、結(jié)語
政府機關(guān)負責人需要落實政府績效提出的規(guī)章制度，安排好相應(yīng)的管理工作，政府資金需要和各個經(jīng)濟要素共同發(fā)展，聯(lián)系當前的公共資金管理狀態(tài)對政府的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)象進行統(tǒng)籌規(guī)劃，主要是協(xié)調(diào)當前的國際關(guān)系對政府行為進行全面的監(jiān)督和調(diào)控，按照法律規(guī)定履行績效審計的法定要求，實施績效審計的法律規(guī)定，統(tǒng)籌績效審計的標準，績效審計的結(jié)果等，落實政府的績效審計工作改進政府的審計環(huán)節(jié)，為政府的發(fā)展提供經(jīng)濟要素，對政府和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的整體調(diào)控，包括績效審計的法定要求，實施績效審計的規(guī)定，績效審計標準和績效審計的結(jié)果最后由績效審計進行全面的監(jiān)管。
作者；楊春玲單位：鄂爾多斯市康巴什新區(qū)審計局
第2篇：績效審計的概念范文
關(guān)鍵詞：績效審計；學校；績效管理；運用
自上個世紀90年代以來，績效審計成為績效管理中非常重要的一項工作，本文擬從績效審計的概念和特征出發(fā)，對績效審計的相關(guān)概念研究的基礎(chǔ)上，對績效審計在學校工作中的運用加以研究，并提出學校績效審計的相關(guān)問題。
一、績效審計的概念和特征
績效審計是指具有獨立性的審計機關(guān)及其人員利用專門的審計方法、依據(jù)一定的審計標準和程序，對被審計部門工作活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審查。績效審計最重要的目的在于通過對被審計部門的有效審計，促進被審計部門活動的透明性，提高工作服務(wù)質(zhì)量，從而為實施監(jiān)督和糾正措施提供相關(guān)的信息支持。績效審計具有以下三個方面的特征：績效審計采用的方法具有獨特性。與我們常用的財務(wù)審計不同，財務(wù)審計目的是為了差錯防弊，保證財務(wù)收支的真實合法等，所以經(jīng)常采用核對法、盤點法等。而績效審計目的是為了促進被審計部門的透明性，提高其工作質(zhì)量，所以經(jīng)常采用質(zhì)量控制法、調(diào)查法、統(tǒng)計分析法等。績效審計的主要內(nèi)容在經(jīng)濟性、效率性和效果性，即所謂的3E審計。績效審計的目的在于提高被審計單位的工作績效，所以審計的內(nèi)容主要集中在經(jīng)濟性、效果性、和效率性。這里所謂經(jīng)濟性是指在工作管理中是否將資源的消耗降到了最低水平，效果性是指一項工作的實際效果與預(yù)想的效果之間的差距，效率性指的是工作中的投入產(chǎn)出比率。績效審計的目的在于促進被審計部門工作的透明性，為實施監(jiān)督和糾正錯誤提供信息支持。在財務(wù)審計中，審計的目的主要在于防止出現(xiàn)差錯，防止違反財務(wù)紀律，保證財務(wù)工作的真實合法性，而績效審計最重要的目的在于為了更好的提高組織績效，實施管理監(jiān)督。
二、績效審計的基本原則
與績效管理中的其他行為一樣，績效審計也應(yīng)當堅持相應(yīng)的原則，這些原則是由績效管理的基本特點決定的，具體來說包括以下幾個方面，第一公正性原則，第二客觀性和獨立性原則，第三增值性原則，第四是溝通協(xié)調(diào)原則。公正性原則。所謂公正性原則，要求績效審計人員在審計的過程中，首先應(yīng)當做到誠實、公正、實事求是；同時在收集績效信息的過程中，要做到清楚準確，能準確的反應(yīng)審計對象一段時間內(nèi)真實的績效情況；最后還要在績效審計的時候，做到全面系統(tǒng)。客觀性和獨立性原則。所謂客觀性，是指績效審計時候不應(yīng)當存在任何主觀方面的偏見，要完全根據(jù)績效審計對象的情況，準確客觀的加以反應(yīng)。而獨立性是指在績效審計的過程中，我們獲得的績效信息不能互相重復，每一個審計指標都應(yīng)當有自己所反映的特定內(nèi)容。增值性原則。所謂增值性原則主要是針對績效審計的作用而言的，因為績效審計的精髓就在于審計人員要審計出被審計部門在活動、項目方面的增值性結(jié)果，并把它作為被審計部門下一年績效預(yù)算投入的增長點，而績效審計當中確立的經(jīng)濟性、效果性、效率性三個目標也都是沖著績效增值而去的。溝通協(xié)調(diào)原則。我們反復強調(diào)，績效審計的最終目的在于通過審計，提高被審計部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平，這種提高主要通過績效審計之后的反饋和監(jiān)督來實現(xiàn)的，在績效反饋的過程中，溝通和協(xié)調(diào)就具有十分重要的作用。另外在績效審計的過程中，為了獲得更加準確的信息，審計人員和被審計對象之間的溝通也十分重要。
三、績效審計在學校績效管理中的運用
第3篇：績效審計的概念范文
【關(guān)鍵詞】 信息系統(tǒng)； 審計； 審計目標
2007年2月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會和國務(wù)院信息化工作辦聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于加強中央企業(yè)信息化工作的指導意見》，加快了國有企業(yè)信息化建設(shè)的步伐。國有企業(yè)審計是中國特色社會主義國家審計的重要組成部分。由于企業(yè)與公共部門在內(nèi)部控制、管理和治理方面的差異，導致了企業(yè)信息系統(tǒng)審計與公共部門信息系統(tǒng)審計的不同特點。
一、增強國有企業(yè)信息系統(tǒng)的可信性
審計機關(guān)的審計目標取決于法定要求。根據(jù)《中華人民共和國審計法》的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)財務(wù)收支的真實、合法、效益，依法進行審計監(jiān)督。顯然，真實性是國有企業(yè)審計的目標之一。信息系統(tǒng)審計是國有企業(yè)審計的重要組成部分。國有企業(yè)審計的總體目標，決定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標。國有企業(yè)審計的真實性目標，必然要求國有企業(yè)信息系統(tǒng)提供真實性的信息，這意味著，審計機關(guān)的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計必須把真實性作為審計目標之一。
根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，注冊會計師也可以對國有企業(yè)進行審計。根據(jù)我國公司法第165條的規(guī)定，“公司應(yīng)當在每一會計年度終了時編制財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)會計師事務(wù)所審計。”而且，2008年10月通過的《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第六十七條明確規(guī)定，“履行出資人職責的機構(gòu)根據(jù)需要，可以委托會計師事務(wù)所對國有獨資企業(yè)、國有獨資公司的年度財務(wù)會計報告進行審計，或者通過國有資本控股公司的股東會、股東大會決議，由國有資本控股公司聘請會計師事務(wù)所對公司的年度財務(wù)會計報告進行審計，維護出資人權(quán)益。”大家知道，依據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則的規(guī)定，會計師事務(wù)所對企業(yè)財務(wù)報表審計的目的是“提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。”①這說明，注冊會計師國有企業(yè)審計的目標是要求財務(wù)報表提供的信息具有可信性。注冊會計師所審計的國有企業(yè)財務(wù)報表中的信息是由國有企業(yè)的信息系統(tǒng)產(chǎn)生形成的，因而必須對信息系統(tǒng)進行審計。注冊會計師對國有企業(yè)財務(wù)報表審計的可信性目標，決定了注冊會計師對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的可信性目標。
同樣的審計對象，不同的審計主體，導致了兩種不同的國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計目標。從上述分析不難發(fā)現(xiàn)，無論是審計機關(guān)還是注冊會計師對國有企業(yè)進行審計，其中對企業(yè)信息系統(tǒng)的審計都是不可或缺的重要組成部分。根據(jù)審計法的規(guī)定，審計機關(guān)對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標是真實性。而根據(jù)注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則，對國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標是可信性。那么，什么是真實性？什么是可信性？這兩種目標之間有什么樣的聯(lián)系和區(qū)別？為什么說審計機關(guān)應(yīng)當把增強國有企業(yè)信息系統(tǒng)可信性作為審計目標呢？
（一）真實性與可信性的基本涵義
我國審計法強調(diào)真實性，根據(jù)2010年9月頒布的中華人民共和國國家審計準則（以下簡稱國家審計準則）的規(guī)定，“真實性是指反映財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的信息與實際情況相符合的程度。”那么，什么是真實性呢？真實性只是對財政財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動信息質(zhì)量的最低要求。如果會計信息是真實的，但是不夠完整或者披露不及時，仍然不能滿足信息使用者的需要，甚至會導致錯誤的投資決策。事實上，就真實性本身而言，由于會計估計、核算方法等因素的影響，會計信息的真實性也只是相對的，而不是絕對的。所以，把真實性作為審計目標，具有一定的局限性。所謂可信性，從國際審計準則第200號（ISA200）可以看出，當編制的財務(wù)報表公允表達（presented fairly）或真實公允（true and fair）時，它才是可信性的。從字面上講，公允（fair）或公平的要求，強調(diào)了財務(wù)報表各種使用者之間的利益平衡。從理論上講，公允表達或真實公允的概念比真實性概念具有更多的內(nèi)涵，涉及會計適當性、適當披露及審計責任等概念。在國際審計準則第200號（ISA200）中，公允表達是指財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告框架編制，“公允”還意味著超出財務(wù)報告框架所要求披露范圍的必要性，以及在極端情況下必須偏離財務(wù)報告框架的可能性。適用的財務(wù)報告框架，主要是指適用的會計法律法規(guī)、會計準則、會計制度等。大家知道，我國會計法強調(diào)“保證會計資料真實、完整”。根據(jù)會計法的要求，我國的財務(wù)報表不僅要具有真實性，而且還要具有完整性。總的來說，可信性并不否認真實性，真實性是可信性的必要前提之一，但真實的并不一定是可信的，可信性的內(nèi)涵更加豐富，真實性是對財務(wù)信息質(zhì)量的最低要求，可信性反映了對財務(wù)信息質(zhì)量更高的要求。
（二）可信性目標反映了注冊會計師審計發(fā)展的新階段
一般認為，受社會需求變化、自身技術(shù)手段及審計風險等因素的影響，注冊會計師審計目標的發(fā)展演變至今經(jīng)歷了四個階段，即20世紀30年代之前的查錯糾弊階段、30年代中期至80年代驗證會計報表真實公允階段、80年代至90年代中期真實公允與查錯糾弊并重階段，及90年代后期以來的增強信息可信性階段。雖然同為注冊會計師審計的目標，然而從歷史發(fā)展演變的角度看，真實性只是注冊會計師審計的早期目標，當前注冊會計師審計準則中的可信性目標反映了注冊會計師審計的最新發(fā)展，是更高級發(fā)展階段的目標。
（三）可信性目標比“真實公允”具有更加廣泛的適用性
20世紀90年代后期，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計成為更為廣義的概念――“保證業(yè)務(wù)”（Assurance Service）的一個組成部分。我國注冊會計師協(xié)會譯為“鑒證業(yè)務(wù)”②。2004年國際會計師聯(lián)合會了《國際保證業(yè)務(wù)框架》，2005年1月1日生效。2006年我國制定了《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》，2007年1月1日起施行。鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時（如歷史或預(yù)測的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對象信息是財務(wù)報表；當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)的運營情況），鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標；當鑒證對象為物理特征時（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時（如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定；當鑒證對象為一種行為時（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。不難看出，傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計只是鑒證業(yè)務(wù)中的一種。鑒證標準隨著鑒證對象的不同，也從財務(wù)報表審計中按照適用的財務(wù)報表編制框架，如編制財務(wù)報表所使用的會計準則和相關(guān)會計制度，擴展到單位內(nèi)部制定的行為準則、績效水平等方面。從其定義看，鑒證業(yè)務(wù)的目的在于增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。真實公允目標是針對財務(wù)報表審計的審計目標，可信性目標在概念外延上具有更加廣泛的適用性。可信性目標不僅適用于對財務(wù)信息的可信性，而且還適用于非財務(wù)信息（績效信息）的可信性。對財務(wù)報表來說，如果它是真實公允的，即在所有重大方面是按照適用的財務(wù)報表框架編制的，它就是可信性；對于其他鑒證信息來說，如果它是符合適用的鑒證標準，就是可信性的。企業(yè)內(nèi)部的信息系統(tǒng)，現(xiàn)在已不僅僅是財務(wù)信息系統(tǒng)，還包括各種業(yè)務(wù)和管理信息系統(tǒng)。與此同時，為滿足企業(yè)的業(yè)務(wù)需求，信息系統(tǒng)所提供的信息也不局限于財務(wù)信息，而且還包括許多非財務(wù)信息。所以，在國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計中，把可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標比真實性目標更加符合企業(yè)信息化發(fā)展的客觀要求。
（四）可信性目標反映了審計理論的深化和發(fā)展
可信性不是一個孤立的術(shù)語，它是新審計理論（或一組新的相互聯(lián)系的審計概念）中的一個關(guān)鍵性概念。隨著注冊會計師的業(yè)務(wù)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計發(fā)展到鑒證業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計理論也得到了深化和發(fā)展。大家知道，審計三方關(guān)系是指審計人、被審計人、審計授權(quán)或委托人之間的關(guān)系。傳統(tǒng)的受托責任論，即審計動因論，是建立在傳統(tǒng)的審計三方關(guān)系之上的。然而，在我國現(xiàn)行的《注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》中給出了一種新的審計三方關(guān)系，即注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者。在新的審計三方關(guān)系中，被審計人與審計授權(quán)或委托人之間責任關(guān)系的含義更加豐富，除傳統(tǒng)的受托責任關(guān)系外還有其他種類不帶委托性質(zhì)的責任關(guān)系③。在新的審計三方關(guān)系中，預(yù)期使用者應(yīng)包括企業(yè)所有的利益相關(guān)者，除了傳統(tǒng)受托責任關(guān)系中的股東外，還應(yīng)包括經(jīng)營者、員工、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、潛在的投資者、監(jiān)管層、競爭者等。聘請注冊會計師的通常是預(yù)期使用者或其代表，但也可能是責任方。責任方、預(yù)期使用者和注冊會計師三方之間的關(guān)系，可以看作是信息提供者、信息使用者和信息可信性的保證者之間的關(guān)系④。增強信息的可信性，實際上是減少了信息提供者與預(yù)期使用者之間的信息不對稱，鑒于預(yù)期使用者的廣泛性，在市場經(jīng)濟條件下，將有利于完善市場機制，提高市場資源配置效率，從而拓展了審計的社會功能。可信性不是一個空洞的概念，鑒證對象信息是否具有可信性，需要執(zhí)行一定的業(yè)務(wù)程序。審計師在收集證據(jù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)一定的標準，檢查責任方的鑒證對象信息在所有重大方面是否符合適當?shù)臉藴屎螅拍転殍b證對象信息的可信性提供一定程度的保證，從而提供給預(yù)期使用者。鑒證業(yè)務(wù)的保證程度被細分為合理保證和有限保證，鑒證對象信息被劃分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，其中財務(wù)信息被進一步細分為歷史財務(wù)信息和預(yù)測性財務(wù)信息。可信性概念是這些新審計理論中的關(guān)鍵性概念之一，相比之下，真實性概念在新的審計理論中卻沒有相應(yīng)的理論地位。
（五）可信性目標反映了國家審計的發(fā)展趨勢
在世界審計組織（INTOSAI）的道德準則（Code of Ethics）中，強調(diào)了信賴（trust）、信任（confidence）、信譽（credibility）對于審計機關(guān)的至關(guān)重要性。在南非審計署1911至2011年百年紀念的紀念品和網(wǎng)站首頁上有一句格言：“Auditing to build public confidence”，即“審計旨在建立公共信任”。我國審計署2011年7月15日印發(fā)的《審計署關(guān)于深化經(jīng)濟責任審計工作的指導意見》中提出，要確保經(jīng)濟責任審計結(jié)果的可信、可靠和可用。劉家義審計長提出，國家審計是國家治理的一個組成部分。孔子曰：“足食，足兵，民信之矣”，“民無信不立”，說明了信任、守信在國家治理中的重要性。我們知道，“誠信友愛”是構(gòu)建社會主義和諧社會的基本要求之一。國家審計可以增強政府的公信力，增強整個社會的誠信。從國家治理的角度看，可信性目標比真實性目標更好地體現(xiàn)了國家審計在國家治理中的作用。
經(jīng)過上述真實性和可信性兩種審計目標含義的對比，不難發(fā)現(xiàn)，雖然真實性目標是國有企業(yè)審計的傳統(tǒng)目標之一，但是可信性比真實性的涵義更為豐富，可信性目標中不但包含了真實性目標，而且可信性目標要求信息系統(tǒng)提供更高質(zhì)量的信息。兩種目標都對信息系統(tǒng)提供的信息質(zhì)量提出了要求，國家審計對信息質(zhì)量的要求不應(yīng)低于注冊會計師審計。因此，筆者認為，盡管現(xiàn)行的審計法規(guī)定了國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的真實性目標，但是，從理論上講以及從未來發(fā)展趨勢看，審計機關(guān)應(yīng)當選擇可信性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計應(yīng)當促進企業(yè)信息系統(tǒng)提供可信的信息。
二、促進國有企業(yè)信息系統(tǒng)的遵循性
最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計基本原則（ISSAI-100）中，把政府審計業(yè)務(wù)分為兩大類，即合規(guī)審計（regularity audit）和績效審計（performance audit），并制定了相應(yīng)的審計執(zhí)行指南，即財務(wù)審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Financial Audit）、遵循審計執(zhí)行指南（implementation guidelines on compliance audit）和績效審計執(zhí)行指南（Implementation Guidelines on Performance Audit）。在這個準則指南框架中，合規(guī)性審計包括了財務(wù)審計和遵循性審計。遵循性審計是指對公共部門實體的活動是否與相關(guān)法律法規(guī)及授權(quán)要求相一致的審計。在《國際審計準則第250號――財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》（ISA250）中，非遵循（non-compliance），是指被審計單位不履行法律法規(guī)責任或者違反法律法規(guī)的犯罪，故意地或者非故意地，與執(zhí)行的法律或法規(guī)對立的行為。在COSO內(nèi)部控制框架中，遵循性（compliance）作為內(nèi)部控制的目標之一，是指符合適用的法律法規(guī)。由此看來，在上述準則指南中，遵循性，就是我國國家審計中的合法性。但是，在本文中，作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標之一，遵循性與合法性不同。
為滿足業(yè)務(wù)需求，對信息系統(tǒng)提供的信息有一般性的要求，在IT治理框架COBIT4.1中，這些要求也被稱之為信息標準（information criteria）。遵循性（compliance）作為其中的標準之一，是指“涉及業(yè)務(wù)流程與所需遵守的法律、法規(guī)及合同約定之間的符合程度的屬性，即外部的強制要求和內(nèi)部政策的遵循性。”⑤在本文中，遵循性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標之一，采用COBIT4.1中遵循性的概念，即國有企業(yè)信息系統(tǒng)的設(shè)計、建設(shè)、運行和監(jiān)控不僅要符合來自企業(yè)外部的強制性要求（合法性），而且還應(yīng)符合國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定的要求。
我國審計機關(guān)對國有企業(yè)的財務(wù)收支的真實、合法和效益，依法進行審計監(jiān)督。合法性是國有企業(yè)審計的審計目標之一。作為國有企業(yè)審計的重要內(nèi)容，信息系統(tǒng)審計應(yīng)當促進國有企業(yè)信息系統(tǒng)的合法性。那么，為什么我們要把國有企業(yè)內(nèi)部制定的各種規(guī)定同時也納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標呢？企業(yè)內(nèi)部如何制定關(guān)于其信息系統(tǒng)的規(guī)定是企業(yè)自己的事情，似乎審計機關(guān)不應(yīng)干預(yù)，但是，效益性也是國有企業(yè)審計的審計目標之一。當信息系統(tǒng)不符合國有企業(yè)某些內(nèi)部規(guī)定的要求時就會影響到企業(yè)效益，這些內(nèi)部規(guī)定，如內(nèi)部控制、管理和治理等，也應(yīng)納入國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的遵循性目標范圍。
三、改善國有企業(yè)信息系統(tǒng)的績效性
績效性目標是企業(yè)信息化不斷發(fā)展的產(chǎn)物。我國企業(yè)信息化建設(shè)已經(jīng)發(fā)展到了關(guān)注績效性的階段。績效性目標也是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容。IT管理和IT治理的國際標準或良好實務(wù)，為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標準。
（一）企業(yè)信息系統(tǒng)績效性的概念
當企業(yè)信息化發(fā)展水平達到一定程度后，信息系統(tǒng)的績效問題逐漸引起了人們的關(guān)注。在企業(yè)信息化的早期階段，信息系統(tǒng)主要應(yīng)用于企業(yè)的財務(wù)會計領(lǐng)域，這時人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點主要是信息系統(tǒng)的可信性和遵循性問題，相應(yīng)的措施主要集中在內(nèi)部控制方面，強調(diào)信息系統(tǒng)的一般控制和應(yīng)用控制。隨著企業(yè)信息化水平的不斷提高，信息系統(tǒng)在企業(yè)中的應(yīng)用范圍逐漸從財務(wù)會計領(lǐng)域擴展到整個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域，與此同時，信息系統(tǒng)的建設(shè)投入和運行成本顯著提高。這時人們發(fā)現(xiàn)，大量的信息化投入并不一定能夠帶來預(yù)期的收益，而且還帶來巨大的潛在風險，個別企業(yè)甚至因高投入造成利潤下降或財務(wù)危機，有的企業(yè)因業(yè)務(wù)流程改造滯后，還會導致管理混亂。在這種情況下，人們對信息系統(tǒng)關(guān)注的焦點，逐漸從“投入”轉(zhuǎn)向“產(chǎn)出”，從技術(shù)和內(nèi)部控制問題轉(zhuǎn)向管理和治理問題，在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了專門的IT管理部門，IT管理和IT治理逐漸從企業(yè)的一般管理和治理中獨立出來，而“績效”是描述信息系統(tǒng)投入產(chǎn)出、管理和治理的核心概念。
信息系統(tǒng)的績效性是指利用IT資源提供企業(yè)信息服務(wù)的經(jīng)濟性、效率性和效果性。為它的利益相關(guān)者提供價值是企業(yè)存在的基本前提。企業(yè)信息系統(tǒng)的目的在于利用IT資源，通過IT流程，提供企業(yè)信息服務(wù)，以滿足業(yè)務(wù)需求。信息系統(tǒng)要實現(xiàn)的績效目標必須與企業(yè)的業(yè)務(wù)需求或業(yè)務(wù)目標相一致。
（二）績效性目標的可行性
從我國企業(yè)信息化發(fā)展階段看，目前信息系統(tǒng)的績效問題已經(jīng)成為關(guān)注的焦點。2011年2月，工信部電子一所和用友軟件股份有限公司聯(lián)合了《2010年中國企業(yè)信息化指數(shù)調(diào)研報告》。該報告將中國企業(yè)的信息技術(shù)應(yīng)用分為四個階段，分別為基礎(chǔ)應(yīng)用階段、關(guān)鍵應(yīng)用階段、擴展整合及優(yōu)化升級應(yīng)用階段以及戰(zhàn)略應(yīng)用階段，如圖1所示。
該報告認為，目前我國企業(yè)信息化總體上處于由基礎(chǔ)應(yīng)用和關(guān)鍵應(yīng)用向擴展整合與優(yōu)化升級過渡階段。報告的主要結(jié)論之一是，2010年“信息技術(shù)應(yīng)用范圍的變化主要體現(xiàn)在應(yīng)用廣度和深度兩方面，企業(yè)基本完成了信息技術(shù)在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的應(yīng)用覆蓋，已逐漸開始深度關(guān)注企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需求，著力提升信息技術(shù)的應(yīng)用價值。”提高信息系統(tǒng)的績效，也已經(jīng)成為我國企業(yè)信息化深度發(fā)展的方向。把績效性作為國有企業(yè)信息系統(tǒng)審計的目標，符合我國企業(yè)信息化發(fā)展的現(xiàn)狀，在現(xiàn)實中具有可行性。
（三）績效性是IT管理和IT治理的重要內(nèi)容
IT管理目的在于如何降低成本，以更好的彈性及更快的響應(yīng)速度，向組織內(nèi)外部顧客提供高質(zhì)量的IT服務(wù)，提供顧客的滿意度。IT管理的目標就是要追求信息系統(tǒng)的績效性，即經(jīng)濟性、效率性和效果性。
信息系統(tǒng)的績效性也是IT治理追求的目標之一。在IT治理國際標準ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）中規(guī)定了“績效”原則，即IT應(yīng)適合于支持組織的目的并提供服務(wù)，服務(wù)等級和服務(wù)質(zhì)量應(yīng)滿足當前和將來的業(yè)務(wù)要求。IT治理框架COBIT4.1有四個基本特征：以業(yè)務(wù)為中心、以流程為導向、以控制為基礎(chǔ)、以績效測評為驅(qū)動。在該框架中，績效測評是IT治理的關(guān)鍵，并且指出，“多項調(diào)研已經(jīng)表明，IT成本、價值和風險管理缺乏透明是驅(qū)動IT治理最重要的一個因素。相對于其他關(guān)注的領(lǐng)域，提高透明度主要通過績效測評來實現(xiàn)。”⑥
（四）績效審計的參照標準
IT管理和IT治理從企業(yè)管理和治理中獨立出來，為開展單獨立項的信息系統(tǒng)績效審計創(chuàng)造了條件。就像企業(yè)審計要關(guān)注被審計單位的管理和治理那樣，企業(yè)信息系統(tǒng)審計要關(guān)注被審計單位的IT管理和IT治理情況。IT管理和IT治理的國際標準或良好實務(wù)，則為開展信息系統(tǒng)績效審計提供了審計標準，也可以作為向被審計單位提出改進建議的參照標準。常見的IT管理和IT治理國際標準有：ISO/1EC20000（信息技術(shù)――服務(wù)管理）、ITIL（信息技術(shù)基礎(chǔ)庫）、ISO/IEC38500（組織的信息技術(shù)治理）、COBIT4.1（信息及其相關(guān)技術(shù)控制目標）等。
四、維護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性
維護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全，對于維護國家經(jīng)濟安全至關(guān)重要。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，人們對信息系統(tǒng)安全性的認識也不斷深化。正確理解信息安全的涵義，對于開展信息系統(tǒng)安全性審計具有重要的意義。
（一）安全性目標的重要性
根據(jù)1994年我國頒布的《中華人民共和國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例》，維護計算機信息系統(tǒng)的安全性，就是要保障計算機及其相關(guān)的和配套的設(shè)備、設(shè)施（含網(wǎng)絡(luò)）的安全，運行環(huán)境的安全，保障信息的安全，保障計算機功能的正常發(fā)揮，以維護計算機信息系統(tǒng)的安全運行⑦。從這里可以看出，信息系統(tǒng)的安全包括：信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和系統(tǒng)運行環(huán)境的安全三個層面。就三個層面的關(guān)系而言，信息是核心，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備及其運行環(huán)境是保障，信息本身的安全是目的，系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全及其運行環(huán)境的安全是手段。
國有企業(yè)信息系統(tǒng)安全是國家信息安全和經(jīng)濟安全的重要組成部分。為了保護中央企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，2010年12月，公安部和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會聯(lián)合頒布了《關(guān)于進一步推進中央企業(yè)信息安全等級保護工作的通知》。據(jù)統(tǒng)計，截至2010年5月，已有89.6%的中央企業(yè)開展了信息安全等級保護工作，中央企業(yè)總計建成投入使用的信息系統(tǒng)有16 092個，已定級14 539個，占比90.3%；應(yīng)向公安機關(guān)備案的系統(tǒng)（二級及以上）有11 370個，已備案8 113個，占應(yīng)備案系統(tǒng)的71.4%；列入2010年定級計劃的有1 598個。中央企業(yè)在公安機關(guān)備案的信息系統(tǒng)總數(shù)約占全國信息系統(tǒng)備案總數(shù)的21%，第三、四級重要系統(tǒng)約占全國重要信息系統(tǒng)備案總數(shù)的30%⑧。這些數(shù)據(jù)表明，國有企業(yè)信息系統(tǒng)已成為國家信息安全的重要組成部分。《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》第七條規(guī)定，“國家采取措施，推動國有資本向關(guān)系國民經(jīng)濟命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域集中，優(yōu)化國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)，推進國有企業(yè)的改革和發(fā)展，提高國有經(jīng)濟的整體素質(zhì)，增強國有經(jīng)濟的控制力、影響力。”由于國有企業(yè)集中在國民經(jīng)濟命脈和國家安全的重要行業(yè)和關(guān)鍵領(lǐng)域，如電信、電力、石油、石化等重要行業(yè)，其重要信息系統(tǒng)已成為國家關(guān)鍵基礎(chǔ)設(shè)施，是國民經(jīng)濟命脈之命脈，保護國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行，對于維護國家經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定具有重要的意義。
（二）信息安全概念的演變
根據(jù)我國計算機信息系統(tǒng)安全保護條例中的定義，計算機信息系統(tǒng)的安全性，包括信息本身的安全、系統(tǒng)設(shè)施設(shè)備的安全和支撐環(huán)境的安全。其中，信息本身的安全，即信息安全，是信息系統(tǒng)安全的核心和目的。那么，究竟什么是信息安全呢？
人們對信息系統(tǒng)安全性的認識經(jīng)歷了一個不斷深化的發(fā)展過程。20世紀80年代美國國防部制定的《可信計算機系統(tǒng)評估準則TCSEC》把保密性當作信息安全的重點。20世紀90年代初由英、法、德、荷四國制定的《信息技術(shù)安全評估準則ITSEC》開始把完整性、可用性與保密性作為同等重要的因素。自此，信息安全的概念，即信息的保密性、完整性和可用性，逐漸被普遍接受。在2002年的國際標準ISO/IEC17799：2000《信息技術(shù)――信息安全管理業(yè)務(wù)規(guī)范》中明確規(guī)定，信息安全，是指保護：“保密性（confidentiality），即確保信息只能夠由獲得授權(quán)的人訪問；完整性（integrity），即保護信息的正確性和完整性以及信息處理方法；可用性（availability），即保證經(jīng)授權(quán)的用戶可以訪問到信息，如果需要的話，還能夠訪問相關(guān)資產(chǎn)。”然而，在2005年的該國際標準修訂版即ISO/IEC17799：2005中，信息安全的定義，包括了七種安全特性：信息的保密性（confidentiality）、完整性（integrity）、可用性（availability）及其他屬性，如真實性（authenticity）、責任性（accountability）、不可抵賴性（non-repudiation）、可靠性（reliability）等，而且，這種修訂后的信息安全定義，被2007年的國際標準ISO/IEC27001（《信息安全管理體系――規(guī)范與使用指南》）引用。在學術(shù)界，有人認為，信息安全的特性還應(yīng)進一步包括可控性（controllability）、可預(yù)測性（predictability）、可審計性（auditability）、遵循性（compliance）等。
隨著信息技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，信息安全的內(nèi)涵越來越豐富，從最初的信息保密性發(fā)展到保密性、完整性和可用性，進而又發(fā)展到相關(guān)的真實性、責任性、抗抵賴性、可靠性等。相應(yīng)地，對企業(yè)信息安全的考慮，也從最初關(guān)注企業(yè)信息安全技術(shù)層面，發(fā)展到關(guān)注企業(yè)信息安全控制、管理和治理等層面。
（三）正確理解信息安全涵義需要注意的幾個問題
1.信息安全與信息保密不同。從信息安全概念的涵義可以看出，信息保密與信息安全是兩個不同的概念，信息安全比信息保密的涵義更加豐富。盡管我國新修訂的保密法對信息系統(tǒng)的保密問題作出了規(guī)定，但是保密法不能代替信息安全法。目前，我國對信息安全的立法仍然比較滯后，尚無專門的信息安全法。信息安全法是國家信息安全保障體系不可或缺的組成部分。
2.微觀信息安全與宏觀信息安全的聯(lián)系。企業(yè)信息系統(tǒng)的安全離不開系統(tǒng)運行環(huán)境的支撐，系統(tǒng)環(huán)境包括物理環(huán)境和社會環(huán)境。從社會環(huán)境看，主要是指有關(guān)信息安全法律法規(guī)、安全意識、人才培養(yǎng)等。這就是說，微觀層面單個組織的信息系統(tǒng)安全，還離不開宏觀層面國家信息安全保障體系的構(gòu)建。與此同時，微觀層面的信息安全是基礎(chǔ)，沒有微觀層面的信息安全，也就沒有宏觀層面的信息安全。
3.授權(quán)管理的重要性。信息安全的概念有三個核心涵義：保密性、完整性和可用性。這三個核心涵義都涉及一個共同的要素，即“授權(quán)”。保密性意味著只有獲得授權(quán)才能訪問；完整性意味著沒有授權(quán)不得對信息進行刪除或修改；可用性意味著擁有授權(quán)者隨時可以使用。這表明，授權(quán)管理是信息安全管理的一項關(guān)鍵內(nèi)容。信息系統(tǒng)是一種人機系統(tǒng)，授權(quán)管理主要涉及對人員行為的安全管理。
4.安全性目標與遵循性、績效性、可信性目標的聯(lián)系。從信息安全的涵義可以看出，信息系統(tǒng)的安全性目標不同于其遵循性、績效性和可信性目標，但是，安全性與它們之間又是相互聯(lián)系的。首先，安全性必須滿足遵循性的要求，信息系統(tǒng)的設(shè)計、運行、使用和管理可能要置于法律規(guī)定的和合同約定的安全要求的約束之下，特別是各種信息安全法律法規(guī)、保密法，以及知識產(chǎn)權(quán)、個人隱私權(quán)方面的法律法規(guī)；其次，信息安全沒有絕對的安全，所有的信息安全都是風險可接受條件下的安全，高水平的安全保護需要大量的投入成本，因而需要在成本、收益、風險和安全之間進行權(quán)衡，即安全性與績效性的聯(lián)系；最后，在信息安全技術(shù)層面，可信計算技術(shù)是信息安全技術(shù)的一個重要研究領(lǐng)域，從而表明安全性與可信性之間也有內(nèi)在的聯(lián)系。
筆者認為，目前國際上制定的有關(guān)信息安全等級評估、信息安全風險評估、信息安全管理體系等方面的國際標準，無論是在理論概念還是在操作實務(wù)方面，對于我國審計機關(guān)開展信息系統(tǒng)審計都具有重要的借鑒價值。這些國際標準或良好實務(wù)可以作為審計的參照標準，同時也可以作為審計機關(guān)向被審計單位提出改進信息系統(tǒng)安全性建議的依據(jù)。同時，在對國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性進行審計時，還要立足我國實際，由于我國國有企業(yè)信息系統(tǒng)是國民經(jīng)濟命脈之命脈，事關(guān)國家經(jīng)濟安全和社會穩(wěn)定，在重視企業(yè)本身信息系統(tǒng)安全的同時，還應(yīng)當從宏觀上揭示國有企業(yè)信息系統(tǒng)的安全風險，維護國家經(jīng)濟安全。
最后應(yīng)當指出的是，在審計實踐中，根據(jù)具體情況，單個審計項目可以選取上述可信性、績效性和安全性目標中的一個或多個作為審計目標。
第4篇：績效審計的概念范文
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟性效率性效果性
關(guān)于效益審計的概念，世界不同國家有不同定義，但從各國績效審計的基本內(nèi)容來看,都無一例外的以三E——經(jīng)濟性（economy）、效率性(efficiency)、效果性(effectiveness)作為經(jīng)濟效益審計的基本內(nèi)容。但目前，國內(nèi)外審計界對3E概念，3E之間的關(guān)系，無一例外的未做出規(guī)范化的解釋。本文擬在分析經(jīng)濟效率效益概念的內(nèi)涵基礎(chǔ)上，辨明“3E”的內(nèi)涵和外延，以加強對概念的理解，更好的為實踐服務(wù)。
一、經(jīng)濟性
1.關(guān)于經(jīng)濟性研究綜述
經(jīng)濟(economy）在中文語義學中認為:(1)經(jīng)濟學上指社會物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動;(2)對國民經(jīng)濟有利或有害的;(3)個人生活用度;(4)用較少的人力、物力、時間獲得較大的成果;(5)《書》治理國家(《現(xiàn)代漢語詞典》，商務(wù)印書館）。經(jīng)濟通常是指經(jīng)濟活動的節(jié)約程度，即取得某一勞動成果而減少的資源消耗量。其表現(xiàn)形式，既可以用絕對數(shù)來表示，也可以用相對數(shù)來表示。
2.對經(jīng)濟性的再思考
經(jīng)濟，又稱節(jié)約，即我們要避免資源使用無度造成浪費。浪費無疑是管理者的失敗，在資源短缺有限的今天是不被允許的。強調(diào)經(jīng)濟，就是強調(diào)最大限度的利用資源，發(fā)揮資源的全部潛能，包括人力、財力、物力的。在不經(jīng)濟的條件下實現(xiàn)了效率性和效果性，必然有需要改進節(jié)約的地方，審計人員不會給出高的審計評價；只有在經(jīng)濟的前提下實現(xiàn)效果性，才是可取的。如何妥善利用資源以服務(wù)于目標，無疑是一個大課題。
二、效率性
1.關(guān)于效率性研究綜述
效率(efficiency)，在中文語義學的含義有兩個：(1)機械、電器等工作時，有用功在總功中所占的百分比；(2)單位時間內(nèi)完成的工作量（中國社會科學院語言研究所詞典編輯室，2002）。效率通常是指經(jīng)濟活動中所消耗的社會資源與所獲得的勞動成果的比率，通常用相對數(shù)表示。從效率這一角度來考慮，提高經(jīng)濟效益的有效方法，就需要合理配置社會資源，提高社會資源的利用的程度。
2.對效率性的再思考
效率是指投入與產(chǎn)出的比例。其中投入包括多種：時間、勞動量、實物量和價值量。相應(yīng)的產(chǎn)出包括：產(chǎn)品、產(chǎn)量、收入、利潤等。但在實踐中需要注意，產(chǎn)出不一定是正的產(chǎn)出，有可能是負的產(chǎn)出，必須找準零點，不可以以負產(chǎn)出的絕對值作為效率計算公式的分子。在此理解下，效率性可以作為經(jīng)濟性與效果性的連接橋梁，是在既定投入下通過良好的運營與過程控制，實現(xiàn)效果性的必由之路。
三、效果性
1.關(guān)于效果性研究綜述
效果(effectiveness)，在中文語義學中認為：(1)指事物或行動、動作產(chǎn)生的有效結(jié)果；(2)倫理學范疇。指人的道德行為的后果。與“動機”相對；(3)戲劇、電影中配合劇情造出的各種聲響以及某些自然現(xiàn)象（商務(wù)印書館辭書研究中心，2001）。效果是指經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的有用結(jié)果或成果。效果指標主要反映經(jīng)濟活動有效性，即經(jīng)濟活動的結(jié)果是否為社會所承認。經(jīng)濟活動結(jié)果的有效性大，效果就好，經(jīng)濟效益就高；反之經(jīng)濟活動結(jié)果有效性小，甚至產(chǎn)生負效果，經(jīng)濟效益就差。
2.對效果性的再思考
效果其實就是結(jié)果，有正向與負向之分，在取得壞的結(jié)果時，在經(jīng)濟學與管理學中往往稱之是沒有結(jié)果，這是不科學的。“正向結(jié)果”是指好的結(jié)果，一般是人們預(yù)期想要取得的結(jié)果，大多指“符合規(guī)律”，“好的結(jié)果”；而“負向結(jié)果”則相反。所以效果是一個中性的概念，在實踐中應(yīng)該區(qū)分好的結(jié)果與壞的結(jié)果，以有助于做出審計結(jié)論。在很多情況下，只有綜合考慮多樣標準才能對效益做出評價，因為在這一點上幾乎沒有單一的標準。審計師對效果性進行評價時，除了清晰可量化的數(shù)據(jù)外，還要處理的是軟標準。在量化的審計標準中加入非量化的審計標準，對于在短時間內(nèi)無法對其效果性做出準確衡量的審計對象而言，無疑具有現(xiàn)實意義。四、效益審計（PerformanceAuditing）的再思考
1.各國效益審計的定義
英國國家審計署(NAO)對效益審計的英文表達是ValueforMoneyAudit,是對一個組織經(jīng)營活動的效率性、效果性和經(jīng)濟性所進行的一項獨立的評價活動。美國會計署(GAO)1994年將效益審計定義為，關(guān)于政府組織、規(guī)劃（programs）和活動的“3E”方面的審計，包括經(jīng)濟、效率、和規(guī)劃審計（programaudit）。在這個定義中，規(guī)劃審計被進一步描述為涉及效果方面，是否達到了預(yù)期的目的，以及是否遵循了相關(guān)法規(guī)。德國將效益審計定義為“主要系指對行政運作（AdministrativeOperations）之經(jīng)濟（economy）、效率（efficiency）、以及效益（effectiveness）進行審計”。
由此可見，各國對于效益審計的定義不盡相同，但各國對它的理解的主要方面卻驚人的一致幾乎都圍繞著3E展開。
3.用3E定義效益審計的優(yōu)勢
用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有助于分別處理，明確三者各自的衡量指標，各個關(guān)注，分別審計。用經(jīng)濟性、效率性、效果性定義效益審計有利于關(guān)注三者之間的聯(lián)系，避免顧此失彼，影響效益審計結(jié)果。
審計人員在績效審計工作中，要對項目狀況進行客觀的績效評價，不能片面地、孤立地分析其中一個要素，而是要從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互聯(lián)系中進行綜合分析。
五、結(jié)論
理論的研究是為了更好的指導實踐，為實踐服務(wù)，堅持理論與實踐的統(tǒng)一，加強理論研究才能夠更好的推動實踐向前發(fā)展。
參考文獻：
[1]邢俊芳陳華鄒傳華:最新國外績效審計[M].北京:中國審計出社,2001
第5篇：績效審計的概念范文
【關(guān)鍵詞】 生態(tài)宜居城市環(huán)境； 績效審計基本理論； 審計方法體系框架構(gòu)建； 審計難點
生態(tài)宜居城市體現(xiàn)了“天人合一”的中國思想，是人類自覺克服“城市病”、從灰色文明走向綠色文明的偉大創(chuàng)新。我國以及世界各國城市規(guī)劃的目標包括：循環(huán)生態(tài)城市、山水園林城市、森林城市、旅游城市等。
2010年重慶市將建設(shè)“宜居城市”和“生態(tài)城市”的目標納入城市總規(guī)劃。生態(tài)宜居城市就是經(jīng)濟、社會、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，滿足居民物質(zhì)和精神生活需要的城市。重慶市為生態(tài)城市重點工程制定了保障措施，對生態(tài)環(huán)境建設(shè)投入了財政專項資金，完善了相關(guān)環(huán)境政策的制定。對生態(tài)環(huán)境工程和巨額財政資金開展生態(tài)環(huán)境績效審計，將成為政府審計機關(guān)的重大課題。
一、生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的基本理論
（一）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的概念
生態(tài)宜居城市是在一個城市的生態(tài)系統(tǒng)范圍內(nèi)，運用生態(tài)學、社會學、經(jīng)濟學、建筑學和系統(tǒng)工程，改變傳統(tǒng)經(jīng)濟建設(shè)和城市發(fā)展的模式，建立起一個人與自然和諧、社會公平、經(jīng)濟高效的復合系統(tǒng)。環(huán)境審計是由政府審計機關(guān)對政府和事業(yè)單位的環(huán)境管理活動及其報告進行環(huán)境財務(wù)、環(huán)境合規(guī)和環(huán)境績效三個方面的審查，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種活動。績效審計是獨立的審計機構(gòu)依法運用審計程序，對被審計單位管理活動的經(jīng)濟性等進行監(jiān)督，以促進被審計單位提高管理水平的一種綜合審計活動。環(huán)境績效審計是在財務(wù)績效審計基礎(chǔ)上，評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀和潛力，對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計，是財務(wù)績效審計的延伸。
（二）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計產(chǎn)生的動因
1.公共環(huán)境受托責任是生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計產(chǎn)生的內(nèi)在動因
（1）公共環(huán)境受托責任的產(chǎn)生。現(xiàn)階段企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可以隨意消耗環(huán)境資源而不用承擔任何代價，環(huán)境成本由社會承擔。由于無需對環(huán)境成本進行補償，企業(yè)則盡可能掠取環(huán)境資源，而社會公眾承擔環(huán)境成本，卻得不到任何補償。隨著社會公眾意識的覺醒、保護自身環(huán)境利益的要求，于是形成了環(huán)境受托責任。（2）公共環(huán)境受托責任中的委托者與受托者。狹義委托者包括環(huán)境責任主體的財產(chǎn)所有者、債權(quán)人，廣義的委托者包括受責任主體影響的人群。作為環(huán)境責任主體的企業(yè)，在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動中必然對周邊的自然和生態(tài)造成影響。如企業(yè)排放的廢氣和廢水會污染周邊的空氣和水源，從而對周邊居民的健康和生活產(chǎn)生危害，周邊居民應(yīng)當是環(huán)境受托責任的委托人。環(huán)境受托責任中的受托者包括政府和企業(yè)兩個方面。（3）政府公共環(huán)境受托責任的內(nèi)容。政府將環(huán)境保護責任確立為政府的一項受托責任。體現(xiàn)為：進行與環(huán)境保護相關(guān)的綜合決策、組織環(huán)境建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量、分配公共資源。
2.政府審計機關(guān)執(zhí)行生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計源于財政預(yù)算資金的外部監(jiān)管要求。首先，通過政府審計可以解決部門生態(tài)宜居城市環(huán)保建設(shè)投入預(yù)算粗放、預(yù)算批復不及時、挪用預(yù)算資金等問題。其次，加強對國庫收付的審計，審查財政專戶情況、“收支兩條線”管理、預(yù)算外資金使用違規(guī)等問題。最后，加強對政府采購的審計，審查采購資金預(yù)算、采購過程、采購結(jié)果是否符合法律政策要求，尤其是對于生態(tài)宜居城市環(huán)境建設(shè)項目資金的審計。
（三）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的內(nèi)容
我國生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的內(nèi)容包括以下幾個方面：審查評價生態(tài)宜居城市發(fā)展規(guī)劃的科學性；審查評價生態(tài)宜居城市相關(guān)制度和政策的合理性；審查評價環(huán)境管理部門設(shè)置的有效性；審查評價生態(tài)環(huán)境建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性；利用審計結(jié)果為生態(tài)宜居城市建設(shè)提供合理化的建議。
（四）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的原則
審計原則是審計人員實施審計過程應(yīng)遵循的指導思想，對審計人員具有公認的約束力。包括：獨立性原則，公正、客觀原則，聯(lián)合審計原則，重要性原則，事前與事后審計原則，當期與遠期經(jīng)濟效益統(tǒng)一的原則，經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益相結(jié)合的原則，規(guī)范性和靈活性相結(jié)合的原則，定量與定性分析相結(jié)合的原則。
二、生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計方法的框架構(gòu)建
（一）生態(tài)宜居城市環(huán)境建設(shè)項目績效審計的組織方法
1.項目選擇與確立
生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計工作的目標。在進行環(huán)境績效審計項目的選擇時，應(yīng)體現(xiàn)以下幾方面的原則：重要性原則，即選擇那些具有代表性和政府社會高度關(guān)注，對社會、經(jīng)濟、環(huán)境具有重大影響的項目作為審計對象，財政投入較大的生態(tài)環(huán)境工程；還有時效性原則、可行性原則、增值性原則、風險性原則、導向性原則等。
2.制定審計方案
對審計實施方案進行細化，將每一審計事項落實到各個審計小組或?qū)徲嫿M成員，從而有利于工作流程的標準性和審計取證的一致性。包括：審計目標的確定、審計范圍的確定、審計對象的確定、審計內(nèi)容的確定。
3.審計資源配置
績效審計比財務(wù)審計要花費更多的時間和人力，它更加需要人員的質(zhì)量而不是數(shù)量。績效審計既要考慮審計人員條件，同時也要考慮技術(shù)手段、能力水平、經(jīng)驗和工作基礎(chǔ)等，可選擇在當前條件下能夠做好的項目來實施，避免選擇那些難以勝任的項目。
（二）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計技術(shù)方法
一般技術(shù)方法：一是數(shù)據(jù)和信息的收集方法，包括：文件檢查法、抽樣和案例研究、直接觀察法等；二是數(shù)據(jù)和信息的分析方法，包括：成本—效益分析、回歸分析法、層次分析法等。特殊技術(shù)方法，包括：確認經(jīng)濟性、效益性、效果性、環(huán)境性采用的技術(shù)方法。
（三）生態(tài)宜居城市環(huán)境績效審計的評價體系和標準的構(gòu)建
第6篇：績效審計的概念范文
一、對我國指標設(shè)計概念理論研究的啟示
將政府績效審計定義在公共受托責任的檢查控制上，評價指標是對受托責任內(nèi)容的細致反映，以何種方法論進行劃分即是政府績效審計評價指標的理論基礎(chǔ)。英國早期績效指標設(shè)計所存在的問題是，以投入產(chǎn)出系統(tǒng)為概念模型建立的指標其方法論哲學是建立在理想的決策模型基礎(chǔ)之上的，而現(xiàn)實世界的有限理性、不確定性等特征使得這種指標的設(shè)計存在方法論上的不適應(yīng)性。早期關(guān)注的是一種能夠確定優(yōu)劣，作為價值判斷標準的績效指標制定。而新近發(fā)展更是一種以促進持續(xù)改進為導向的績效指標制定。
從國內(nèi)的研究來看，對于績效指標的理解無一不是建立在系統(tǒng)控制論的投入產(chǎn)出模型基礎(chǔ)之上，強調(diào)了投入產(chǎn)出的因果關(guān)系，以及既定目標程序的確定性。政府公共服務(wù)提供的復雜性環(huán)境系統(tǒng)、知識經(jīng)濟的發(fā)展、公共服務(wù)領(lǐng)域?qū)I(yè)細分化以及公共服務(wù)知識專門化的發(fā)展等，都使得試圖從一般推導到個體的演繹研究方法從其開始就可能存在一定的瑕疵。以此理論基礎(chǔ)出發(fā)，未來的績效指標內(nèi)容研究中更應(yīng)當注重對具體單位案例，從個體推出一般的歸納研究，并且應(yīng)當更加關(guān)注被審計單位的可持續(xù)績效管理改進的指標評價內(nèi)容。同時，引入復雜性管理、柔性管理、委托理論、不完全契約理論等現(xiàn)代管理理論和經(jīng)濟理論，對公共受托責任內(nèi)容展開分析，以構(gòu)筑績效評價指標框架的理論邏輯。
二、確定指標評價內(nèi)容方面的借鑒與啟示
在我國，績效審計具體形式有針對黨政領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計、經(jīng)濟效益審計、效益審計等。從國內(nèi)的政策規(guī)定以及學者的研究看，其評價內(nèi)容主要針對公共資金(本)運用的經(jīng)濟性、效率性和效果性(即3E審計)。從英國的發(fā)展經(jīng)驗來看，績效限定在3E受到了學者的批評，績效指標應(yīng)當增加績效維度，特別是質(zhì)量和顧客導向。這一動態(tài)的發(fā)展體現(xiàn)了不同社會時期，社會公眾對績效審計的要求。
以3E為核心的績效審計帶來的第二個問題是對經(jīng)濟性、效率性和效果性的理解不同，特別是對效果性的理解和評價上，效果性審計是假設(shè)能夠評價程序的最終結(jié)果，并且與這些結(jié)果相關(guān)的是清晰和事先界定的目標。而在現(xiàn)實社會中，有許多目標是很難能夠得到具體化的，因此對于效果性評價在許多情況下是可能的。一些學者對英國政府績效指標的實踐進行了歸納和分析。NAO應(yīng)當關(guān)注非財務(wù)信息，拓展評價方法，針對被審計單位提出針對性意見。指出了效果性評價的重要性及應(yīng)當強調(diào)關(guān)鍵性指標對使用者的價值。
我國正處于社會轉(zhuǎn)型時期，績效審計應(yīng)當從不同的績效維度，多樣化的開展審計評價。從投入的公共資源運用的角度說，當期資源與預(yù)計資源運用，人力資源與非人力資源的運用等都應(yīng)盡量納入審計評價范圍。從政策執(zhí)行效果的角度說，社會公平正義、資源的可持續(xù)利用、環(huán)境的友好發(fā)展等社會熱點問題應(yīng)當成為政府績效的評價內(nèi)容。具體地說，立足于對政府履行行政管理職能和提供公共服務(wù)，所占有和耗費的物質(zhì)資源及人力資源的經(jīng)濟性、效率性、效能性和公平性(即“4E”)進行審計，把定性與定量分析相結(jié)合的考核方式和“4E”貫穿于審計指標體系之中，使其能夠反映和考量政府履行政府職能和提供公共服務(wù)不同方面的績效。
三、指標設(shè)定方法上的借鑒與啟示
以“3E”為代表的評價模式難以設(shè)定合適的效果性評價指標，對程序效果進行評價在指標設(shè)定、資料收集的實踐上更容易實現(xiàn)，但問題是，程序效果評價指標能夠在多大程度上體現(xiàn)最終的政策效果?而體現(xiàn)政府對資源利用產(chǎn)生服務(wù)效果的最終成果指標又在多大程度上能夠體現(xiàn)出所運用資源的邊際貢獻?并且，這兩類指標對于政府人或社會公眾的接受認可度如何?等等。這些都成為績效審計評價指標設(shè)計所必須考慮的因素。
第7篇：績效審計的概念范文
我國水環(huán)境審計研究的總體評述
由于國外對水環(huán)境審計的研究較早，在研究方法和研究成果上明顯優(yōu)于我國，因此我國的研究大多是沿著國外水環(huán)境審計的文獻的方向與思路展開，這大大加快了我國水環(huán)境審計研究的進程；此外，研究過程比較注重學科的交叉性。環(huán)境審計的專業(yè)性和技術(shù)性強，決定了僅僅依靠財務(wù)知識很難準確進行環(huán)境效益審計，因此在對水環(huán)境審計的研究中引入了環(huán)境學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，甚至還采用了因子分析法、模糊評價法等來探討水環(huán)境審計問題。然而由于水環(huán)境審計是新興的研究領(lǐng)域，目前我國水環(huán)境審計還未形成統(tǒng)一的水環(huán)境審計制度，審計標準體系還沒有建立完全，評價體系也有待進一步完善，這降低了水環(huán)境審計的規(guī)范性與可比性，嚴重制約水環(huán)境審計的發(fā)展。目前我國對水環(huán)境審計研究采用的方法大部分為規(guī)范研究，很少使用問卷調(diào)查、案例分析等實證分析的研究方法，缺乏對研究結(jié)果進行有效驗證，這對開展水環(huán)境審計的指導意義不大。
我國水環(huán)境審計的研究展望
第8篇：績效審計的概念范文
【關(guān)鍵詞】 政府績效審計；審計質(zhì)量；質(zhì)量控制；對策
經(jīng)濟的快速健康發(fā)展，離不開審計的保障，而審計質(zhì)量的優(yōu)劣直接決定審計事業(yè)的生存與發(fā)展。政府績效審計作為我國政府審計領(lǐng)域的一個新生事物，在其產(chǎn)生和發(fā)展過程中不可避免會遇到許多問題，其中審計質(zhì)量問題較為突出。為促進政府績效審計在我國的順利推行，對其質(zhì)量控制進行研究以尋求對策便顯得尤為重要。
一、政府績效審計質(zhì)量控制概述
簡單來說，審計質(zhì)量控制就是對審計質(zhì)量的控制。關(guān)于審計質(zhì)量控制的概念，《注冊會計師審計質(zhì)量控制基本準則》將其定義為：會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策與程序。該定義主要強調(diào)會計師事務(wù)所這個主體。《審計管理》認為，審計質(zhì)量控制是指審計機關(guān)和審計人員為使一定的審計過程和審計行為達到規(guī)定的質(zhì)量標準，而采取激勵、制約措施以提高審計質(zhì)量的活動。結(jié)合前述觀點，并借鑒質(zhì)量管理理論，本文認為，政府績效審計質(zhì)量控制是指控制主體如審計機關(guān)為實現(xiàn)審計質(zhì)量目標，按照規(guī)定的審計質(zhì)量標準進行的作業(yè)和控制活動。
政府績效審計質(zhì)量控制有如下特點：一是多層次控制。政府、行業(yè)協(xié)會、審計機構(gòu)分別實行宏觀、行業(yè)和內(nèi)部控制。二是全要素控制。一項審計行為的要素包括審計主體、審計客體、審計方法和審計環(huán)境等方面，這些方面互相聯(lián)系，影響和制約著審計質(zhì)量，要對審計質(zhì)量進行控制，就必須對審計行為的全要素進行控制。三是全過程控制。審計業(yè)務(wù)活動包括審計計劃、審計實施、審計報告這三個環(huán)節(jié)，對審計質(zhì)量的控制就必須分環(huán)節(jié)進行，每個環(huán)節(jié)都必須把好質(zhì)量關(guān)，環(huán)環(huán)相扣，為保證和提高審計質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。四是全員控制。一個審計組織進行審計質(zhì)量控制，該組織的全體審計人員都要樹立質(zhì)量意識，做好本職工作，參與控制，把好質(zhì)量關(guān)。
二、國外政府績效審計質(zhì)量控制介紹
1、美國政府績效審計質(zhì)量控制
美國國家審計屬于立法型，審計機關(guān)包括國會所屬的會計總署和各州議會、地方議會所屬的審計長辦公室，以及聯(lián)邦政府各部門設(shè)立的檢察長辦公室和各州政府及地方政府下設(shè)的審計局或州政府部門的檢察長辦公室。美國聯(lián)邦會計總署與地方審計機關(guān)沒有領(lǐng)導和被領(lǐng)導的關(guān)系，各州的審計體制不盡相同。但無論何種審計體制，主計長都是由公眾投票選舉的，審計機關(guān)對國會或州、市議會負責。如紐約市審計局設(shè)在主計長辦公室，主計長由公眾選舉產(chǎn)生，與市長、市議會議長平級，直接向議會匯報工作，并對公眾負責。美國國家審計機關(guān)對審計項目質(zhì)量非常重視，審計質(zhì)量控制水平較高，主要表現(xiàn)為以下幾個方面。
（1）執(zhí)行統(tǒng)一的審計準則。美國會計總署等所有審計機關(guān)均執(zhí)行統(tǒng)一的審計準則，該準則是由會計總署制定的，又稱黃皮書，對審計取證以及審計工作底稿等內(nèi)容作了詳細的規(guī)定，從而增強了審計報告的時效性。
（2）通過內(nèi)部檢查與外部檢查相結(jié)合的方式對審計項目質(zhì)量進行檢查控制。美國國家審計機關(guān)對審計項目的質(zhì)量檢查一般都是通過對審計報告的檢查來完成的，檢查的形式多樣。如會計總署規(guī)定，各部門領(lǐng)導每年要對其下屬單位的審計報告進行檢查。另外，會計總署每年還對其15個特派辦的審計報告在審計質(zhì)量和技術(shù)方法上進行檢查。如果發(fā)現(xiàn)審計項目有質(zhì)量問題，檢查人員要與項目負責人交換意見，并結(jié)合年度培訓有針對性地對有關(guān)人員進行業(yè)務(wù)培訓。除了審計機關(guān)對審計項目進行內(nèi)部抽查外，每三年還要聘請外部審計同行如會計師事務(wù)所、企業(yè)的內(nèi)部審計部門等進行檢查。所有的檢查結(jié)果都要對社會各界公布。
（3）采用先進的審計技術(shù)方法。目前，美國國家審計機關(guān)普遍采用樣本量抽樣方法、風險評估方法和計算機技術(shù)進行審計，以達到提高審計效率，降低審計風險的目的。時至今日，ACL軟件和樣本量抽樣審計方法在美國被廣泛采用，除此之外，美國國家審計機關(guān)還采用風險評估的方法來進行審計，不僅在項目的確定上采用風險評估的方法，而且在項目的審計過程中也實施風險評估，有效地降低了審計風險。
（4）加強審計人員的培訓。美國國家審計機關(guān)對審計人員的知識結(jié)構(gòu)有一定要求。如紐約市審計局要求審計人員不僅要有審計方面的專業(yè)知識，還要有其他方面的相關(guān)知識背景，如計算機、會計、統(tǒng)計等知識，以提高綜合判斷能力。洛杉磯市審計局規(guī)定審計人員每年要接受80個小時的職業(yè)培訓。審計人員可以參加審計機關(guān)自己組織的職業(yè)培訓，也可以參加注冊會計師和內(nèi)部審計師的職業(yè)培訓。通過這些培訓，審計人員能更新知識，了解社會審計和內(nèi)部審計的最新成果和動態(tài)。
2、波蘭政府績效審計質(zhì)量控制
第9篇：績效審計的概念范文
關(guān)鍵詞：EVA；企業(yè)；增值；內(nèi)部審計
一、關(guān)于EVA與增值型內(nèi)部審計的國內(nèi)研究現(xiàn)狀
關(guān)于EVA理論及增值型內(nèi)部審計的研究，國外進行得較早，國內(nèi)研究是在借鑒和引入國外研究的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。綜合來看，國內(nèi)研究大多集中在以下幾個方面：
（一）關(guān)于EVA基本理論及其在企業(yè)績效管理中的應(yīng)用
易庭源認為，經(jīng)濟增加值（EVA）是基于稅后營業(yè)凈利潤和生成這些利潤所需資本投入總成本的一種企業(yè)績效財務(wù)評價方法。他認為利潤應(yīng)分為“社會平均利潤”與“超額利潤”兩塊，EVA是衡量利潤的方法，其實質(zhì)是“超額利潤”，而“資本成本”（cost of capita）實質(zhì)是“社會平均利潤”；朱紅認為，EVA是一種新型激勵機制。這種激勵機制的結(jié)構(gòu)是經(jīng)營管理者的個人收益與EVA的持續(xù)改善掛鉤，是隨時間而延續(xù)的動態(tài)激勵機制。它克服了傳統(tǒng)激勵機制易誘發(fā)經(jīng)營者短期行為的缺陷，促使經(jīng)營者和股東的利益一致起來，經(jīng)營者為提高自己收益的唯一方式就是使EVA持續(xù)不斷得到改善，因而能促使經(jīng)營管理者按照股東財富最大化原則，按照促進企業(yè)長遠發(fā)展的原則選擇方案和制定經(jīng)營決策，為股東創(chuàng)造更多的財富；王秋燕、劉國成在《價值鏈管理與基于EVA的績效評價體系》一文中指出，經(jīng)濟增加價值（EVA）是一種新型的公司績效衡量指標，它克服了傳統(tǒng)指標的缺陷，能比較準確地反映公司在一定時期內(nèi)為股東創(chuàng)造的價值，成為傳統(tǒng)績效衡量指標體系的重要補充。他認為，企業(yè)應(yīng)依據(jù)價值鏈管理的要求，建立EVA業(yè)績評價標準并使其成為價值鏈會計運用的核心，依據(jù)EVA的標準來對公司的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，使資本投入到能創(chuàng)造正EVA值的部門，并從EVA值為負的部門撤出資本，通過并購、出售等手段使公司價值最大化；穆林娟、湯谷良在《將經(jīng)濟增加值（EVA）融入作業(yè)成本法》一文中，闡述了作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值的涵義，認為作業(yè)基礎(chǔ)的EVA應(yīng)等于總的收入扣除作業(yè)成本及權(quán)益成本后的數(shù)額。作者認為，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值在考核作業(yè)業(yè)績的基礎(chǔ)上考慮了資本成本，使企業(yè)的管理者以及各作業(yè)組織的管理者非常關(guān)注產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)等等的經(jīng)濟利潤，能夠從經(jīng)濟意義上衡量被考核對象如產(chǎn)品、客戶、銷售渠道、作業(yè)中心、作業(yè)對企業(yè)價值創(chuàng)造的貢獻度。同時，作業(yè)基礎(chǔ)的經(jīng)濟增加值一個重要貢獻是將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和不增值作業(yè)，對于企業(yè)的成本管理和控制無疑意義重大。
（二）關(guān)于增值型內(nèi)部審計
國內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計的研究主要內(nèi)容集中在以下幾個方面：
1.關(guān)于內(nèi)部審計的概念及發(fā)展。余玉苗、詹俊在《論增值型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展》中結(jié)合內(nèi)部審計的新概念，探討增值型內(nèi)部審計的背景以及保證內(nèi)部審計增值的具體措施和建議。文中提出內(nèi)部審計通過降低部門運作成本和提出增值性建議等活動提高企業(yè)的市場價值；鐘文芳、劉雙菱、張璟霖在《從內(nèi)部審計定義看內(nèi)部審計職能》一文中從國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計定義的七次修改探討內(nèi)部審計的職能，指出內(nèi)部審計定義的每一次的修定都伴隨著內(nèi)部審計職能的延伸與拓展。1999年國際內(nèi)部審計協(xié)會在對內(nèi)部審計的定義修訂中第一次將“增加價值”一詞列入內(nèi)部審計定義，增值型內(nèi)部審計隨之成為業(yè)界關(guān)注的焦點。順應(yīng)這一變化，我國內(nèi)部審計職能定位也遂由“監(jiān)督主導型”向“價值增值型”轉(zhuǎn)變。
2.關(guān)于增值型內(nèi)部審計的特征、職能等。王愛東、鄒維忠在《增值性審計——國外內(nèi)部審計發(fā)展的主流》中述及國外價值增值內(nèi)部審計的特征。從內(nèi)部審計的職能、內(nèi)部審計參與企業(yè)經(jīng)營活動的方式、審計過程、審計方案的執(zhí)行等幾個角度闡述了價值增值審計的特征；張暉在《價值創(chuàng)造：淺議轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能》中從職能的角度對內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型做一定探討。傳統(tǒng)內(nèi)部審計注重監(jiān)督職能，存在一定的局限性，無法為企業(yè)實現(xiàn)目標提供有效支持。在新的形勢下，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變職能必須從明確目標、加強溝通、風險評估、技術(shù)保證和業(yè)績評價等五個方面考慮轉(zhuǎn)型，同時作者給出了實施轉(zhuǎn)型的措施。
