影視行業稅務風險精選(九篇)

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第1篇：影視行業稅務風險范文

關鍵詞：營改增；傳媒行業；財務風險；規避處理

一、引言

國家進行營改增稅務改革，其主要目的在于減輕企業稅收負擔，活躍市場經濟，引導全行業的轉型升級。由此可見，營改增對于絕大多數行業尤其是第三產業自然是一個利好消息，尤其是傳媒行業近年來發展迅速，但是市場競爭也十分激烈，營改增帶來的稅收減負能為企業緩解一部分的財務壓力。不過在營改增具體運用中，傳媒企業也會遇到許多實際問題甚至是財務風險：財務工作人員缺乏對營改增的全面認識；過于樂觀的對營改增形勢估計；增值稅進項發票難以獲取，抵扣困難；沒有抓住轉型升級的機遇。這些問題都可能使企業陷入財務風險和發展滯后的困境中去。

二、營改增后傳媒行業存在的財務風險和問題

（一）財務工作人員缺乏對營改增的全面認識

營業稅、增值稅是以前稅務中兩大重要稅務模塊，都有自己的衡量標準和計算方式，自2016年5月全面營改增以來，營業稅才初步退出稅務的歷史舞臺。而這一稅務改革，卻對從事財務工作的相關人員帶來了不小挑戰，營業稅、增值稅本身就是兩個較為復雜的計稅系統，而營改增中財務的工作就是將兩個復雜的系統進行銜接延伸。但在很多企業包括傳媒企業，普遍存在不夠重視財務工作的現象，尤其是對于一些小型的傳媒企業，財務工作簡單，工作內容形式單一，導致了財務工作人員思維固化，在面對營改增改革的時候，消極應對，許多增值稅的具體細則都不了解，譬如在稅務局進行發票認證的時候，時常會有財務人員拿出過期的發票，而不知發票的有效期限是180天，這反映了很多財務工作者對營改增認識不全面，對增值稅缺乏學習和了解。

（二）過于樂觀地估計了營改增形勢和影響

眾所周知，營改增是國家層面上領導的一場稅務大改革，旨在減輕企業的稅負壓力。相對于營業稅的價內稅，增值稅征收的價外稅避免了商品流通過程中的重復征稅而顯得更為合理。實際上，很多傳媒企業也確實因為營改增獲得了實質性的利益：在2013年營改增對部分傳媒公司業績影響測算中，華錄百納、華策影視等企業有6個點左右的凈利潤增長，華誼兄弟、光線傳媒也有小幅度的利潤增長。由此不難看出，營改增對傳媒行業的積極影響。不過，也有部分傳媒企業高估或者太過樂觀地看待了營改增的推動力，資金壓力的減小帶來了這部分企業的投資或擴充沖動，導致了盲目投資和資金浪費，這種行為極大的減少了企業的現金流儲備，極易造成短期償債能力減弱觸發的財務風險。

（三）增值稅發票獲取及鑒別存在一定難度

單從稅率來看，增值稅稅率高于營業稅，但通過相應的財務計算，增值稅納稅額卻比營業稅低，這就是營業稅和增值稅的重要區分點：進項稅可以抵扣銷項稅。理論上來講，絕大部分企業可以通過營改增的進項稅抵扣降低稅負，不過在實際操作中，部分傳媒企業卻發現稅負不但沒有降低，還有一定程度的上升。這里有兩個方面的原因：一方面是供貨方主觀上不太愿意開具專用發票（如供應商的資質原因等），另一方面是因為傳媒行業原來很大程度上是營業稅為主，相關業務人員、財稅人員對于增值稅發票的相關要點把握不清楚，因此，對于合規的進項稅發票沒有明確、準確的判斷，或者對于認證期等時間節點把握不準確，導致進項稅發票取得或鑒別、認證存在一定的問題，客觀上導致了稅負的上升。

（四）解讀營改增片面，沒有抓住轉型升級機會

隨著民眾物質生活的提升，對精神生活的需求也日益旺盛和追求多元化，人們不再局限于單從電視、報紙獲取信息，而試圖通過多種渠道方便快捷的獲得，而傳媒行業正是民眾這一需求的主導者，而營改增正是轉型升級的絕好機會。不過很多企業在解讀營改增時太片面，簡單的認為增值稅只是稅負減壓，而沒有妥善利用稅負節余資金，也沒有深層次地對營改增政策傾斜進行解讀。在同行業利用營改增轉型升級的時候，自身企業不做出相應改變，必然會失去市場競爭力。

三、營改增后傳媒行業的財務風險規避建議和措施

（一）加強對財務團隊的建設，全面學習營改增

財務工作人員作為營改增改革的主要參與者，承擔著讓企業順利過渡到增值稅時代的重任。由于傳媒行業的財務工作相對重復、簡單，財務工作人員難免會有工作思維固化的現象，很多財務工作人員的專業知識長久未得到系統更新。財務人員應該利用營改增這一契機，深入學習新的稅務細則，在保證企業納稅正常的前提下，發揮財務工作人員參與管理的職能，為企業建立一套完善合理的稅務籌劃。傳媒企業也應該注重對財務團隊的建設，專項組織財務團隊的營改增學習和再教育培訓，保證不會因為財務工作人員的專業問題而使企業陷入財務風險。

（二）重新評估財務報表，客觀分析

營改增營改增的出現必然會導致財務數據的一系列連動變化，比如企業固定資產、庫存材料、凈利潤等數據都會有所調整。因此，企業應該在營改增后全面更新財務報表，并根據最新的財務報表進行財務分析，重新確認各項指標是否正常或采取措施解決。至于營改增對稅負的減壓方面，從2013年的傳媒業部分公司業績影響測算中可以看出，大多數企業的凈利潤在營改增后得到了提升，最高的企業利潤增長達13%，但同時也應該看到，像華誼兄弟、光線傳媒等傳媒企業，營改增后的利潤上升是非常小的。這說明了營改增帶來的利潤增加，資金減負還是要根據企業自身情況客觀對待，在經過財務專業核算后，在保證償債能力穩定的前提下，可以對盈余資金做適當的投資與擴充。

（三）統籌規劃合作商，提高進項稅抵扣率

由于傳媒企業的業務涉及方面廣，會接觸到各個行業階層的合作商，這種行業的特殊情況很大程度的加大了傳媒企業的進項稅有效抵扣率。在營改增后，為了規避這一部分的不必要損失，傳媒企業應該有計劃地選擇能開具正規增值稅專用發票的合作商，對經常會使用的業務，可以與合作商建立長久合作關系。對于少數不良合作商開具虛假或違規發票的行為，要懂得辨別和自覺抵制，避免因為發票的原因造成企業的稅務風險甚至是犯罪。此外，傳媒企業在很多方面可以進行轉型升級，積極謀求與新興行業的合作，一方面能夠增加進行稅的抵扣幾率，另一方面也會享受到政策的優惠。

（四）利用營改增契機，抓緊企業的轉型升級

隨著互聯網時代的到來，對傳媒行業造成了極大的沖擊，自媒體、公眾號等新興傳媒層出不窮，傳統傳媒方式的市場占有額在逐年縮水，許多傳媒企業都面臨著轉型升級，但迫于財政壓力而遲遲不能展開。營改增的到來，正好是傳媒行業進行轉型升級的絕佳機會，首先，資金壓力的釋放，可以將資金用于新傳媒方式的探究和運用上；其次，國家政策的各種傾斜與扶持，能極大地輔助傳媒企業的轉型升級。四、結語營改增對于傳媒行業的相關企業是一場機遇與挑戰并存的稅務改革，所以，力求長遠發展的傳媒企業都會采取多種措施避免財務風險，將營改增從挑戰轉換為機遇，走上一條健康的可持續發展道路。作為營改增的主要參與者，財務工作人員是規避財務風險的主導，企業應該注重對財務團隊的建設；對營改增帶來的一系列財務變化，要全面分析，客觀對待；進項稅抵扣是增值稅的精髓和優勢，需要通過對合作商的統籌規劃，提高進項稅抵扣率；傳媒企業應抓住營改增契機，促進企業的轉型升級。

參考文獻：

[1]王開欣.“營改增”對企業財務風險管理的影響研究[J].商，2016（14）.

第2篇：影視行業稅務風險范文

關鍵詞:國際避稅與反避稅 轉移定價 價格瞞騙 海關稅收征管機制 電子口岸

上海市教委創新項目的階段性成果，項目編號：09YS504

全球經濟一體化必將對各國經濟產生廣泛而深遠的影響。而跨國公司在生產、投資、貿易、技術等方面切實充當了經濟全球化的發動機，其推動力量無可替代。據統計，2000年全球跨國公司達63000家，設立分支機構70萬家。其生產總值已超過世界總產值的30％；其平均跨國指數為37％；其對外直接投資約占全球直接投資的90％；其內部及互相貿易占世界貿易量的60％以上，其海外附屬企業貨物和服務出口占世界貨物和非要素服務出口的46％；其研發經費占全球研發經費的70%。但是，跨國公司的迅猛發展在使促進世界經濟一體化的同時，跨國公司全球避稅問題也日益突出。經濟合作與發展組織撰寫的《有害稅收競爭的報告》披露全球90%以上的跨國公司通過多種形式進行國際避稅。其中通過轉移定價實現的避稅總額占整個跨國公司避稅總額的60%。跨國公司國際避稅不僅嚴重侵蝕東道國的財政權益，也擾亂了東道國的經濟秩序和公平競爭的市場原則。

所以，打擊和防范跨國公司國際避稅是世界各國政府共同面臨的一個棘手問題。因此，必須加強國內、國際在國際稅收方面的合作與協調，才能成功遏制國際避稅，保護各國稅收權益。

一、中國目前國際避稅與反避稅的基本態勢

我國自1979年實行改革開放政策以來，2009年我國出口總額躍居世界第1位；在全球500強的跨國企業中，有400多家都已經在我國設立了分支機構。我國利用外商直接投資規模居世界第2位，并連續19年居發展中國家首位;外商投資企業在全部進出口貿易、出口貿易和進口貿易中分別占到55.2％、56.0％和54.2％;外商投資企業的貿易順差占全部順差的64.7％。顯然，快速擴張的跨國公司不僅主導了我國的對外貿易，也使中國成為全球產業鏈的一個重要環節。

但是，跨國公司是把雙刃劍，也會對東道國產生消極影響。如跨國公司利益與東道國財政權益的沖突。而中國作為最大的發展中國家，是跨國公司轉移定價的東道國，財政權益造受的沖擊更大。據商務部統計，在我國設立的外商投資企業50%以上是虧損。其中有相當部分是為了避稅而制造的人為虧損。據國家稅務總局估算，跨國公司每年國際避稅給中國造成的稅收損失至少在300億元以上。其中，通過轉讓定價避稅占其避稅總額的60%。當然，跨國公司的轉讓定價也必然體現在進出口貿易價格方面。而征收關稅是海關的職責，海關完稅價格的高低直接關系到國家的稅收權益和貿易政策的實施。因此，海關也是監管跨國公司轉移定價的主要力量，與國家稅務機關共同構成了我國反國際避稅的中堅力量。

據海關統計，2008年――2010年期間，全國海關審價補稅案分別為22.37萬宗、28.01萬宗、33.64萬宗；審價補稅額分別是72.6億元、105.14億元、108.22億元。可見，價格瞞騙的案發數量及補稅額不斷增長，且呈現出集體化、專業化、行業化、智能化等特征。其中，轉移定價成為價格瞞報的一種技術性、隱蔽性很強的方式。因此，反價格瞞騙是海關開展反國際避稅工作的一項長期和艱巨的任務。所以，海關應該建立現代化海關稅收征管長效機制，完善我國海關反國際避稅工作機制。

二、完善我國海關稅收征管機制，是完善我國海關反國際避稅工作機制的基礎和核心

(一)以貿易便利為基礎，倡導分類管理，營造良好的稅收環境

1、建立關企合作伙伴關系，引導企業守法經營

海關作為政府的職能部門，首先必須通過執法來履行國家賦予的各項職能，并且隨著社會的進步和國際經濟的協調，海關職能已經從傳統的征稅、緝私等向社會安全、環境保護、知識產權保護、戰略武器控制等方面擴展。同時，我國政府必須更多地為納稅人的利益服務，最大限度地促進貿易效率。不但要管得了，而且要管得好。因而，實現執法和促進貿易效率兩者的平衡，最大限度地提高貿易效率、促進經濟發展，構成了現代海關制度重要特征。為此，必須在海關征管部門與納稅人之間建立起一種執法與守法、服務與合作、信任與溝通的良性互動關系。一是要在繼續完善關稅立法、強化依法征管方面嚴于律己。征管人員要學法、懂法、守法，牢固樹立依法征管的觀念，嚴格依法行政，既重實體，又重程序，堅決制止各類違規操作行為的發生。二是要深入推行“行政公開”。“行政公開”包括稅收征管的依據公開、過程公開、結果公開。首先，行政公開是企業學習法律、自覺守法的基本前提，起到普法教育和警示作用，應該作為促進企業守法自律的基礎來抓。其次，行政公開為企業營造公開公平的經營環境，即“陽光是最好的防腐劑”。行政公開使相對人對海關稅收有明確的了解和預期，也能提高納稅人的稅收遵從度，從而降低征管成本。

2、創新監管方式方法，整合稅收征管作業模式

貿易便利化是企業對海關的基本要求。隨著商品、勞務、資本、信息大規模跨國界自由流動，跨國經營、全球采購、電子商務、零庫存等現代商業模式不斷出現，現代物流業蓬勃興起，海關稅收征管理念、征管模式和方法手段已與現代經濟條件下不斷變革出新的商業模式、金融模式和物流模式不相適應。因此，要滿足企業對貿易便利化的不同需要，海關就必須結合經營模式、貿易方式和物流方式等對企業進行分類征管，實行一是打破關區壁壘，按照供應鏈自身流向實現無障礙監管，實現稅收征管的嚴密性。建議充分考慮各區域的不同發展程度和口岸與內陸海關不同的監管資源狀況，努力在大宗散貨數量確認、裝卸運輸等方面探索一種高效規范的監管模式，除“屬地報關、口岸放行”模式外，可更多采取“一點報關、多點放行、區域聯動”來緩解口岸通關壓力。二是實行無紙化通關等新模式后，口岸直接清關成為主要趨勢，內陸監管點的職能將會弱化。建議根據實際監管需要，將監管點的資源在口岸及其他監管現場之間進行合理調整或機動，實現稅收征管的高效性。

(二)以服務企業為導向，擴大稅源稅基，開拓廣闊的征管空間

1、優化通關監管服務，增強稅收工作主動性

海關作為國家改革開放的窗口，肩負著促進對外貿易發展和維護進出口秩序的艱巨任務。“改造服務意識，重新定位海關與企業的關系”是進一步深化海關改革、提高海關稅收征管水平的關鍵。根據“六西格瑪”企業管理法，海關作為國家行政機關，提供的服務應該是監督進出動的合法性，最大程度地促進貿易便利化。海關在監管企業的過程中，要及時和企業溝通，簡化程序、提高效能，逐步建立稅收大客戶聯絡員制度，將各項海關各項服務經濟的措施與預期目標的對比情況通告企業，實現海關對企業量體裁衣式的納稅服務。為此，各級海關必須認真探索落實稅收抽樣考核制度，提高稅收考核工作的科學性，及時總結和推廣稅收征管工作中的經驗和做法，對于在稅收工作中做出突出貢獻的集體和個人，要予以表揚和獎勵。

2、凈化執法環境，提升稅收征管效能

可采取一系列措施，如在媒體上新聞素材，召開新聞會、記者招待會、編輯出版宣傳性出版物，制作影視作品等，協調與公眾的關系、優化海關執法環境、實現海關稅收管理目標。針對一些重大經濟問題，海關應當主動與社會團體、守法經營者開展磋商洽談工作，根據各自權利和義務簽訂MOU，并利用學術理論研究等機會促進相互間的理解，大力開展海關業務工作信息化建設，實施網上辦事、網上咨詢、紅綠通道、便捷通關等措施，進一步強化海關隊伍的服務意識和為民意識，切實改進工作作風，提高海關工作效能，建設一個高效便民的服務型海關。具體而言，一是要推進有關減免稅制度改革，清理不合理的減免稅政策規定，使企業在依法繳納海關稅收的基礎上，真正享受到國家進出口貿易優惠政策；二是要推動加工貿易轉型升級，對加工貿易、保稅物流稅收優惠政策進行清理，加快轉型增值稅轉型進程，在進出口環節盡量縮短轉型過渡期，促進加工貿易的健康發展；三是要加大教育培訓力度，引導關員自覺學習，培養稅收征管專家型人才并建立相應的人才管理庫，加強對進口軟件及軟件特許權使用費等的審價和征稅，保證海關單位和關員個人的發展適應形勢要求。

(三)以風險管理為手段，整合監管資源，實現部門間聯動協作

1、開展稅收動態分析，全面推行風險管理

要建立貫穿于綜合治稅各項工作的風險信息流轉公共平臺，以風險信息流轉公共平臺為紐帶，將綜合治稅各部門有機連接起來，體現風險信息在各部門間的運行狀況及相互關系，形成左右聯動、上下配合的生動局面。一是要建立前臺與風險管理、后場的信息互動機制。現場海關要加強實際審核和實際查驗，認真總結分析現場監管動態與風險線索，及時移交風險管理、后續管理部門；要及時向風險管理部門反饋風險布控指令，便于及時改進布控，提高命中率；要主動接受職能部門、風險管理部門的指導，建立起風險管理在通關監管全過程中的“鏈鎖”機制。二是要建立風險管理與前臺、后場的聯系配合運作機制。要以完善稅收分析監控制度為載體，通過參與風險管理的各職能部門在自身專業領域內開展稅收風險分析和監控，認真分析和處置稅收征管工作中的突出風險，把握與控制當前稅收風險，查找稅收工作中存在的薄弱環節和風險點，形成稅收分析報告，充分發揮對現場海關決策參考的支持作用，提高后續管理工作的準確性和針對性。

2、統一思想認識，實現稅收工作“全國一盤棋”

海關稅收工作涉及到關稅、通關、監管、稽查、緝私等職能部門。加強各部門之間聯系配合形成合力是提高綜合治稅的根本保障。面對目前的一線監管、后續管理和打擊走私等3支力量相互銜接不緊密，整體合力不明顯等問題，一是要以建立健全稅收征管長效機制為目標，要以“優化配置、優勢互補、深度融合”為要求，充分利用風險管理平臺和執法評估系統，做到前期實際監管到位，突出加強后續管理和風險管理，形成信息互通、管理相容，實現風險布控與分析評估、前期嚴密監管與高效運作、后續稽查與規范行為的有機統一和深度融合，形成環環相扣，相互作用的管理模式。二是必須轉變觀念，樹立以稅收征管工作“軸心”全局意識，摒棄各部門自身利益，充分把握工作規律，創新體制、創新機制，從抓好“結合部”建設這一關鍵入手，以“分工明確、責任清晰、配合密切、反應敏捷、運作高效”為要求和目標，建立綜合治稅聯動配合機制，充分發揮自身職能作用，形成有機整體。

(四)以后續核查為保障，落實內控機制，確保稅款的應收盡收

1、加強后續管理，延伸監管鏈條

后續管理是一線實際監管的延伸和擴充，是構筑綜合治稅大格局的關鍵之一。要以“三查合一”為新起點、新契機，建立完善后續管理工作制度，創新工作方法，做到風險分析與稽查工作相結合；常規稽查與專項稽查相結合；稽查工作與規范企業相結合的“三個結合”。要以企業為單元、重點敏感商品為對象，按照點面結合的要求，選擇重點企業和敏感商品進行重點分析，確定稽點。建立完善常規稽查與專項稽查相結合的工作機制。從行業、渠道、商品等不同方面確定稽查對象，積極開展常規稽查，適時組織專項稽查。要健全完善稅收風險預警監控與核查機制。適時對重點行業及政策調整期的敏感商品和重點領域開展全國性的稅收核查和稽查。要從資金流、信息流、貨物流入手，積極探索貿易調查的新思路、新方法，嚴厲打擊商業瞞騙行為，達到“調查一類商品、摸清一種行情、規范一個行業、促進企業守法”的目的。為此，必須要動員各方力量保全稅收，綜合運用關稅分析監控、風險管理、執法評估等手段，防控主要納稅企業及重點行業和商品的稅收風險。打私工作要研究新形勢，發揮打擊走私促進稅收的作用，以打私促進稅收保全，防范和打擊各類政策性、行業性、傾向性商業瞞騙，加強對一些重點海關、商品的稅收專項審計。

2、落實關警融合，形成打私整體合力

現場稽查和緝私部門要根據打私會的部署和安排，以貨運現場低報價格、偽報品名規格數量的情報搜集和風險分析為先導，切實加強對重點企業、敏感商品和高風險口岸的篩選分析，挖掘走私線索，不斷提高打擊走私的針對性和有效性。特別要通過對敏感商品走私案件的深挖細查，發現帶有行業特點的價格瞞騙走私活動線索，作為打擊重點進行專項打擊。要深入開展貿易調查和價格調查，緊緊圍繞關系我國國計民生、進口量大、對稅收影響較大的商品和有境外特殊經濟關系的重點企業在進出口環節的單證流、貨物流、資金流開展調查，認真查處價格瞞騙走私違法行為。要重點加強與香港、澳門特別行政區和各主要貿易伙伴國海關之間的行政互助和司法協作，利用國外海關和警方合作渠道，聯手打擊跨境商業瞞騙走私行為。要切實加強物流監控。積極務實地推進艙單管理改革，建立同審單作業系統相匹配的物流監控系統。規范監管場所管理，加強人工核查，做到有效掌控。強化保稅貨物在保稅區域、監管場所、加工企業及流轉過程中的全程監控。要切實加強對緝私工作的組織領導，發揮緝私部門作為海關打私工作的主力軍作用，保持反走私高壓態勢，以“貼近業務現場，融入監管一線”的思路，推動緝私辦案部門與海關業務部門的深度融合，形成操作規范、高效運作、統一協調的緝私工作體制。要以建立齊抓共管的打私格局為目標，密切與地方黨政、打私辦的聯系配合，與地方公安、檢察院、法院等執法部門建立定期聯席會議制度，建立打私協作關系，實現海關主管、企業自管、社會共管。

三、充分發揮中國電子口岸的功能，構筑我國海關、稅務、工商、外匯等部門共同合作的跨部門反國際避稅工作新機制

中國電子口岸是2000年經國務院批準，由12個部委共建的公眾數據中心和數據交換平臺。它依托國家電信公網，實現工商、稅務、海關、外匯、外貿、質檢等部門以及進出口企業、加工貿易企業、外貿中介服務企業、外貿貨主等單位的聯網，將進出口管理流信息、資金流信息、貨物流信息集中存放在一個集中式的數據庫中，隨時供國家各行政管理部門進行跨部門、跨行業、跨地區的數據交換和聯網核查，并向企業提供應用互聯網辦理報關、結付匯核銷、出口退稅、網上支付等實時在線服務。

電子口岸的服務功能不斷進行拓展和強化，即服務于國家宏觀經濟、服務于海關建設、服務于共建部門、服務于進出口企業。電子口岸已經構建“一站式”服務平臺實現企業便捷通關的應用項目28個，整合物流商務信息促進區域經濟發展的應用項目11個，為企業提供貿易便利、加快通關速度、減低貿易成本等方面發揮著日益重要的作用。目前，入網企業超過55萬家，日均登錄電子口岸辦理業務的企業達15萬家，日處理電子單證數量140萬筆。

同時，電子口岸在為政府部門之間信息共享、提高效率、加強監管等方面具有獨特的作用。電子口岸已實現了與國務院12個部門和香港工貿署、澳門經濟局等單位，以及14家商業銀行的信息共享和互聯互通，在線運行項目達到65個。目前典型應用項目主要有：出口退稅聯網核查系統、進口增值稅聯網核查系統、出口收結匯聯網核查系統、深圳陸路口岸快速通關系統、CEPA原產地證明核查系統、集成通系統等。國家應進一步加強電子口岸建設，使其真正成為集口岸通關執法管理和相關物流商務于一體的大通關統一信息平臺，成為有中國特色的“單一窗口”工程。

當然，電子口岸也能建設成為我國一個跨部門反國際避稅的綜合信息平臺。在此基礎上，逐步構筑海關、稅務、工商等部門密切配合的跨部門的綜合反國際避稅工作機制，維護國家和投資者的合法權益。

此外，加強海關與各國海關之間以及與世界海關組織的合作，加大打擊通過價格瞞騙進行國際避稅的行為。目前主要是通過《WTO海關估價協定》統一各成員的海關估價行為規范，消除估價的非關稅壁壘作用和提高通關效率，而針對反價格瞞騙開展的國際合作也主要依靠雙邊合作。在這個方面，可以借鑒各國之間國際稅收合作方面的經驗。有關國家通過談判簽訂估價協定或條款中增加反價格瞞騙國際避稅、偷漏稅的合作條款，由各國海關負責執行。主要是相互交換價格情報，包括交換關聯企業的情報、交換防止跨國公司利用轉讓定價逃稅避稅的資料、互為對方海關在本國進行價格調查提供幫助等，提高國際反避稅的實際效果。

綜上所述，以建設現代化海關稅收征管長效機制為基礎，完善海關反國際避稅工作機制；以電子口岸為紐帶，逐步構筑我國海關、稅務等部門密切配合的跨部門綜合反國際避稅工作機制；加強海關與各國海關及世界海關組織在反國際避稅方面的合作，在世界范圍內形成反國際避稅的天羅地網，保護各國政府和投資者的合法權益，創造一個公平、公正的貿易環境。

參考文獻:

[1]冼國明：《跨國公司與中國經濟發展》，鳳凰大講堂

[2]陳淵.跨國公司轉移定價剖析[J]，《企業研究》，2010

[3]丁麗柏.海關估價制度研究.西南政法大學博士學位論文.2008

[4]羅伯特.史密斯.解析轉移定價與海關估價[J]，《中國經貿》,2006

[5]朱偉.電子口岸十年[J]，《中國海關》,2011

[6]李九領,馬永飛等.我國海關反價格瞞騙工作面臨的挑戰與對策研究[J].《財經界》,2011

第3篇：影視行業稅務風險范文

關鍵詞：廣電行業 營改增 收入確認 改進

一、廣電行業及營改增的概況

近年來，我國廣電行業得到了蓬勃的發展。全國各地相繼完成了有線電視數字化的整體轉換和雙向化的改造，大力開展網絡業務，從傳統的有線電視向雙向交互、大容量、多功能的方向發展，使家家戶戶的電視機成為多媒體信息終端。電視成為集廣播電視、電子政務、信息資訊、文化娛樂、交流互動為一體的多媒體信息平臺。在這一大環境下產生了一批以傳統的電視業務為基礎的新媒體公司，在為用戶提供視聽服務的同時，將業務擴展到互動增值服務、3G 手機業務、互聯網電視業務，在有線網絡硬件及軟件基礎上發展新媒體業務。2010年我國在12個城市（地區）正式啟動三網融合試點工作后，讓電信運營商提供電視服務，廣電運營商提供寬帶服務，一起向互聯網的內容多樣性靠攏，形成兩張網絡相互競爭的局面，廣電運營商長期以來的行業壟斷地位面臨著嚴峻的挑戰，被迫轉型。采用靈活多變的市場策略適應時代的變化，擴大數字電視的覆蓋率，成為各廣電運營商的工作重點。

與此同時，“營改增”的改革也正在有條不紊地進行。2012年1月1日我國把上海作為首個試點城市。2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。根據《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）的精神，從2013年8月1日起將廣播影視服務納入了營改增的范圍，涉及廣播影視節目的制作服務、發行服務和播映服務。《關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）明確了衛星電視信號落地轉接服務，從2014年6月1日起按照增值電信服務計算繳納增值稅。因此，廣電企業從原來以營業稅為主要流轉稅的企業轉型成為以增值稅為主要稅種的企業。各個公司需要進一步規范增值稅的涉稅行為，優化增值稅稅務管理業務流程，有效防范、控制和降低各單位增值稅稅務管理過程中的風險損失，依法履行增值稅納稅義務，提高增值稅稅務管理綜合效益。

二、廣電行業收入的多樣性和復雜性

目前，數字電視運營商的收入主要有傳統的有線電視基本收視維護費收入、付費頻道收入、互動點播收入、落地費收入、新建房屋有線電視配套建設費收入、機頂盒銷售收入、寬帶業務收入、集團接入業務收入。新媒體業務的收入有手機電視業務、互聯網電視業務、向互聯網輸出視頻流媒體服務、新媒體廣告的收入等。

廣電行業收入的多樣性，也表現其復雜性的一面，首先廣電行業的大多數收入，不是實物形式的銷售，而是提供一種特定服務;其次，即使是服務，有按服務周期收費的，也有按次計費或按數據流量計費等。

三、廣電行業收入的確認原則

廣電行業的收入雖然具有復雜性，但其確認必須符合《企業會計準則第14號――收入》的5個條件，即：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）收入的金額能夠可靠的計量;（4）相關的經濟利益很可能流入企業;（5）相關已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。

四、納稅時點的確認與具體業務的賬務處理

增值稅納稅時點的確認原則：營改增后增值稅納稅義務發生時間應是在其應稅服務開始提供后并收訖銷售款（收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項）的當天。應稅服務前收到的款項，其增值稅納稅義務時間以按照財務會計制度規定的權責發生制原則，以確認該次預收款的收入時間為準。但先開具增值稅專用發票的情況除外。開具增值稅專用發票的，納稅義務發生時間為開具發票的當天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

1.采用預收款提供服務的收入，按照權責發生制按月確認收入。應納增值稅銷售額根據經稅務部門認可的營賬管理系統提供的收入數確認（特殊業務收入確認經與當地稅務機關商定后除外）。廣電企業為了支撐龐大的業務，大多投資建設了一套比較完善的營賬管理系統，該系統能夠準確清晰地反映用戶信息、訂購的服務產品、繳費及欠費數據等，每月按用戶所訂購服務情況，系統計費、出賬。以該營賬系統出賬收入作為收視費收入的稅金計繳基數，計算當月的銷項稅金。

2.落地費收入以合同期不含增值稅的金額分月確認;預先收款并開具增值稅專用發票的落地費的納稅義務發生時間為開具增值稅專用發票的當天。如果落地費的服務已提供但發票尚未開具的，則以合同約定的金額的權責收入確認應納稅額。

3.以積分兌換形式贈送的廣播電視收視服務，不確認收入，不征收增值稅。

4.根據發改價格[2009]2201號的規定，“數字化整體轉換中向有線電視用戶發放數字電視機頂盒IC卡不得收取費用，所需開支計入經營成本”。

5.提供廣播電視收視服務時，附帶贈送的廣播電視專業付費頻道收視服務不確認收入，不征收增值稅。

6.提供廣播電視收視服務時，附帶贈送的機頂盒、IC卡等終端貨物或者互聯網接入服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，以電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為廣播電視服務和互聯網接入服務收入，并按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

7.以套餐形式贈送實物或以積分形式兌換實物時，視同銷售貨物，以實物的成本價計算繳納增值稅。

五、根據不同的資費政策采取不同的會計核算和計稅方案

數字電視業務的多樣性決定了數字電視收入核算的復雜性。本文著重分析數字電視的傳統業務所涉及的收入項目的核算方法。以某廣電網絡公司為例，在保證數字電視基本收視費的基礎上，大力推廣互動電視和高清電視，推出了各種形式的套餐服務。這些套餐大致歸類為：

1.向用戶一次性收取一定金額的費用，實際操作中會存在多種不同價格的套餐，對應不同的服務內容。套餐要求用戶承諾連續使用一定年限的指定服務，如表1。

通常情況下，為了提升高清普及率，維系現有基礎服務市場，取得的套餐收入往往遠低于機頂盒的零售價加服務費的收入合計金額。這時我們需要確定機頂盒的開票價格。以機頂盒的開票價格大于等于采購成本為拆分原則，剩余部分作為基本收視服務費和付費頻道的價格，來確認各自的收入。以480元套餐為例，如果高清機頂盒的采購成本為250元，會計處理如下：

借：現金（銀行存款） 480.00

貸：主營業務收入――機頂盒銷售 213.68

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 36.32

預收賬款――視聽服務費 230.00

2.為提高數字電視用戶的續費率，對于以積分兌換實物的用戶，提供贈品視同銷售。如表2所示。

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。因此，企業以積分兌換形式贈送的實物，應視同銷售貨物。視同銷售是在會計上不作為銷售核算，而稅收上作為銷售，確認應交稅金的商品、勞務或服務的轉移行為。

假設贈品中毛巾禮盒的采購單價是23.40元（不含稅價為20元），購入后作為庫存商品管理，市場零售價35.10元（不含稅價為30元），則相關分錄為：

購入時：

借：庫存商品 20.00

應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 3.40

貸：應付賬款（或銀行存款） 23.40

借：銷售費用――促銷品 25.10

貸：庫存商品 20.00

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5.10

3.券卡的核算。隨著數字電視用戶需求的多樣化，針對不同的用戶群，各公司推出種類繁多的有價卡，來滿足用戶的需求。這些券卡在為企業提供現金流的同時，對企業的核算也提出了較高的要求。根據內部控制的需要，應將券卡的核算作為計費系統的組成部分，便于準確核算每種不同的卡的銷售和回收的數量與金額。

（1）向用戶銷售各類券卡，收到現金時，按不同種類分別入賬：借記“銀行存款”科目，貸記“預收賬款――××卡”科目。（2）用戶拿到卡通過營業廳柜臺或自行開通相關業務時，不能直接確認收入，要先借記“預收賬款――××卡”科目，貸記“預收賬款――視聽費”科目。（3）該部分款項最終隨營賬系統每月確認的總收入，一起確認為收入，同時計繳相應的增值稅金。J

參考文獻：

1.關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知.財稅[2013]37號.

第4篇：影視行業稅務風險范文

自今年年初以來，稅務總局稽查局多次下發通知和便函，對稅務系統開展重點企業發票使用情況檢查工作進行布置。要求按照“查稅必查票”“查案必查票”“查賬必查票”的原則，嚴厲查處“買方市場”使用虛假發票報賬的情形，并提出對金融保險、通信、石化、建筑、房地產等行業的大型企業集團及其所屬企業發票使用情況進行重點稽核。2011年4月5日，稽查局再次發出便函，就中國鐵建、中國水利水電建設、中石油、建設銀行、光大銀行、聯通公司、中國人壽、新華人壽和泰康人壽等九戶重點企業的總機構及其下屬成員單位發票使用情況檢查工作進行了更為詳細的補充要求。其中較為嚴厲的是，首次提出對企業列支項目為會議費、餐費、辦公用品、傭金、和各類手續費等的發票，將被作為“必查發票”進行重點檢查，并逐筆進行查驗比對。相關企業應注意提前做好自查自糾工作，個別大企業有必要啟動全員稅收風險防范機制，避免因一張不起眼的小小發票而給企業帶來巨大稅收風險。

高新技術企業再獲稅收優惠

以境內、境外全部生產經營活動有關的研究開發費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術產品(服務)收入等指標申請并經認定的高新技術企業，其來源于境外的所得可以享受高新技術企業所得稅優惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15％的優惠稅率繳納企業所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15％的優惠稅率計算境內外應納稅總額。

點評：上述規定的明確使境外收入占比較高的高新技術企業受益較大。過去上述企業對這部分來源于境外的收入適用25％的企業所得稅率。高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內。持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內注冊一年以上的居民企業。經認定后的高新技術企業可享受15％企業所得稅稅率優惠。

跨境設備租賃合同繼續享受營業稅免稅待遇

2008年12月31目前簽訂的并在此前尚未執行完畢的境外向境內出租設備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對境外單位或個人執行跨境設備租賃老合同取得的收入，繼續實行免征營業稅過渡政策。條件是：(一)2008年12月31日前以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。(二)合同標的物為飛機、船舶、飛機發動機、大型發電設備、機械設備、大型環保設備、大型建筑施工機械、大型石油化工成套設備、集裝箱及其他設備，且合同約定的年均租賃費不低于50萬元人民幣。(三)合同標的物、租賃期限、租金條款不發生變更；合同標的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設備租賃老合同。(四)2009年12月31目前境內承租人按合同約定的金額已通過金融機構向境外出租人以外匯形式支付了租金。

點評：按照規定，境內承租方應于2011年9月30日前持跨境設備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應的發票(或賬單)的原件和復印件，以及主管稅務機關要求的其他材料到主管稅務機關辦理備案手續。自2010年1月1日至發文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務人已扣繳、多扣繳的上述應予免征的營業稅稅款，允許其從以后應繳或應扣繳的營業稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

動漫企業進口動漫開發生產用品可享受進口稅收優惠

自2011年1月1日至2015年12月31日，經認定的動漫企業自主開發、生產動漫直接產品，確需進口的商品可享受免征進口關稅及進口環節增值稅的政策。動漫直接產品包括以下三大類：(一)漫畫：單幅和多格漫畫、插畫、漫畫圖書、動畫抓幀圖書、漫畫報刊、漫畫原畫等；(二)動畫：動畫電影、動畫電視劇、動畫短片、動畫音像制品，影視特效中的動畫片段，科技、軍事、氣象、醫療等影視節目中的動畫片段等；(三)網絡動漫(含手機動漫)：以計算機互聯網和移動通信網等信息網絡為主要傳播平臺，以電腦、手機及各種手持電子設備為接收終端的動畫、漫畫作品，包括FLASH動畫、網絡表情、手機動漫等。

點評：上述所稱的可享受進口稅優惠政策的動漫企業應同時符合以下標準：符合《動漫企業認定管理辦法(試行)》中動漫企業的基本認定標準；具備自主開發、生產動漫直接產品的資質和能力；企業注冊資本金達到80萬元人民幣及以上。企業應于每年的3月底前向文化部提出申請，由文化部會同財政部、海關總署和國稅總局對動漫企業的免稅資格進行審核。審核合格的，上述部門聯合公布享受進口稅收優惠政策的動漫企業名單。

單位向個人贈送禮品應代扣代繳個人所得稅

企業和單位(包括企業、事業單位、社會團體、個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶等)在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個稅：企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

企業向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳：企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個稅。企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個稅。企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20％的稅率繳納個稅。

點評：上述政策從表面上看似乎針對的是本單位以外的個人收受禮品的行為，不過稅賦的最終承擔者可能要由贈送禮品的單位負擔。換言之，企業只能加大贈送禮品的成本，而收受禮品的個人不會為此掏一個銅板，個人所得稅成為地地道道的企業稅。這就是稅法規則與實務操作上的困頓。另外，如果企業向本單位的職員發放贈品，應歸類于“工資薪金所得”項目。按照現行個人所得稅法，個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

明確農產品初加工享受稅收優惠具體范圍

種植業類。糧食初加工：小麥初加工還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工還包括稻糠(礱糠、米糠和統糠)；薯類初加工還包括變性淀粉以外的薯類淀粉(薯類淀粉生產企業需達到國家環保標準，且年產量在1萬噸以上)；其他類糧食初加工還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應的初加工產品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。園藝植物初加工：水果初加工包括番茄；油料植物初加工還包括玉米胚芽、小麥胚芽。纖維植物初加工：麻類初加工還包括蘆葦；蠶繭初加工的蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。畜禽類初加工：肉類初加工產品還包括火腿等風干肉，豬、牛、羊雜骨。

點評：按照企業所得稅法，企業從事農、林、牧、漁業項目的所得可以享受免征、減征企業所得稅待遇，包括企業從事灌溉、農產品初加工、獸醫、農技稚廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目(國家禁止和限制發展的項目除外)，相關項目的產品與范圍應符合《享受企業所得稅優惠政策的農產品初加工范圍》(2008年版)列明的條款。按照程序，企業如果有從事農產品初加工項目的所得，應在年度終了后三個月內，向主管稅務機關辦理相關確認手續。

公布公益性捐贈稅前扣除資格的社會團體名單

第5篇：影視行業稅務風險范文

語言類語言類不僅僅包括英語，比如同聲傳譯翻譯，還包括很多的小語種，比如法語、德語、意大利語、阿拉伯語、俄語、日語、韓語、西班牙語等翻譯，翻譯主要有口翻譯和筆翻譯兩個方面，女性朋友們的語言普遍比較有優勢，在做這類工作時有自己的優勢。翻譯的任職要求主要有，能獨立完成必要的口譯、筆譯任務，能承擔外事接待活動的組織翻譯任務，有良好的口頭和書面表達能力，熟練使用辦公軟件。工作嚴謹認真耐心細致，善于交際熱情周到責任心強，具有團隊精神樂于接受挑戰性的工作。在大型國際會議中利用電子視頻系統聽取講演者的演講進行同聲翻譯，接待國外來訪者并進行必要的組織管理工作。

人資類女性朋友們細膩、善于溝通，適合做人力資源開發和管理方面的工作。人力資源管理類可以分為人事經理、人事助理、招聘專員、培訓專員、績效專員等具體崗位。負責公司員工的招聘、錄用、合同簽訂、建檔、辭退、考勤、差假、調動、考核、考察、推薦等勞動人事系列化基礎管理工作。負責核定各崗位的工資標準。負責組織公司勞動保護用品定額擬定、修改、補充、審批、實施工作。配合做好勞動安全教育，組織培訓工作等。

傳媒類傳媒類的具體工作也很多，比如有媒體開發部，這個部門主要負責網絡開發，網絡工程，負責與業務部門的溝通等，可分為項目管理、網絡媒體開發、培訓市場開發等。媒體制作部主要有攝影攝像、影視后期、音響部、平面設計、培訓策劃等。有記者、編輯、主持人等具體工作，是女性朋友們適合的具體工作。如今傳媒行業發展很快，每年還有很多新出現的工作，都很適合女生。最適合女生的長久職業排行榜

會計金融類會計類工作比如注冊會計師、總會計師、會計、出納等工作，整個行業的前景非常看好。按行業可劃分為商業企業會計、工業企業會計、高新技術企業會計、金融企業會計、房地產企業會計、行政事業單位會計、非營利性組織會計等。按職位可劃分為會計助理、主管會計、總賬會計、會計經理、會計總監cfo等。按業務流程可劃分為銷售會計、應收會計、成本會計、管理會計、環境會計、稅務會計、稅收會計、法務會計等。銀行有銀行出納、銀行信貸、風險管理、會計管理等具體工作。證券公司的證券從業人員等，投資類的一些公司。由于女性朋友們的細致、認真、從事銀行服務工作也是有其優勢的。

服務與文化類隨著服務產業快速發展，或涌現出很多適合女性的工作，比如營養與餐飲、汽車美容與手機app設計，高科技服務、養老健康服務、高品質消費服務，嬰幼兒營養與護理，文化產業方面比如博物館、科技館、圖書館行政服務等，旅游行業相關服務等。互聯網企業與新興企業服務部門各種崗位等。隨著對服務行業看好，文化產業快速發展，或出現更多適合女性的工作崗位。

教育領域教育領域主要包括中小學教師，大學教師等，女孩子天生比較善于溝通，有耐心，可以考慮從事教師等工作。如果是女孩子，小編比較偏向中小學教師，尤其是音樂、美術、語言等課程中小學教師。提到學校，很多人首先想到教師。

第6篇：影視行業稅務風險范文

1994年1月1日我國啟動稅制改革，開始實施增值稅。2004年9月14日東北、中部地區老工業基地擴大可抵扣范圍。2009年1月1日，進一步改革增值稅，生產型轉變為消費性，固定資產可以抵扣增值稅。2012年1月，上海、北京、江蘇等8省市試點“營改增”，試點行業為交通運輸業及部分現代服務業。2013年8月1日全國推開實施 “營改增”，試點行業增加了廣播影視服務。2014年1月1日，郵政及鐵路開始實施“營改增”。2014年6月1日電信業開始實施“營改增”。預計“十二五”規劃結束，將全面施行增值稅，屆時，營業稅將推出歷史舞臺。

2 營改增的影響

2.1 對收入的影響 營業稅是價內稅，是稅金包含在商品價值或價格之內的稅，增值稅是價外稅，是稅金不包含在商品價格內的稅。營改增后，企業收入所承擔的稅率從營業稅3%提高到增值稅銷項稅11%（基礎電信業務）和6%（增值電信業務），11%和6%的銷項稅將直接從收入中分離，如果不能通過提價等方式實現稅負轉移，將直接導致收入下降。由于通信服務關乎民生，是民眾日常生活消費的必需品，政府部門不會輕易調整通信收費標準，因此按營改增前資費測算，收入被銷售稅分離后，整體收入下降約8%。

2.2 對成本的影響 電信業的主要成本構成為：折舊、電路租賃、網內網間結算支出、渠道酬金、促銷費、客戶費、人工成本、房屋租賃、維修費等，其中折舊（存量資產折舊無法抵扣進項稅）、渠道酬金、人工成本、房屋租賃等目前為進項稅不可抵扣項目或未列入增值稅改革范圍項目，該類項目開支占總成本開支約50%，由于該類開支無法取得增值稅進項稅抵扣，短期內將大大增加電信業增值稅稅負。同時，促銷費、客戶費、維修費等項目增值稅進項稅的取得，跟供應商的梳理有很大關系，在短期內也無法完全保證能獲取足額的增值稅進項稅發票。在銷售成本稅負上，電信運營商為了滿足不同市場需求，推出各種捆綁套餐設計，如“存話費優惠購手機”、“購手機話費優惠”等，按營業稅規定，上述業務屬于混合銷售，在會計處理中，話費和手機銷售收入按“公允價值法”進行分攤，分別確認話費收入和手機終端收入，均繳納3%營業稅，“營改增”后，對話費部分，適用11%或6%稅率，手機部分適用17%稅率，明顯加重企業稅負。因此，在不改變成本結構和營銷模式情況下，短期內增值稅進項稅取得額相對有限，企業稅負明顯加重。

2.3 對利潤的影響 從收入角度看，在資費不提升情況下，營改增后，銷項稅將分離走約8%的收入。從成本角度看，日常費用能抵扣的項目主要集中在促銷貨物成本、維修費、水電費、廣告費等，抵扣項目較少，能取得增值稅專用發票比較有限。從資本開支項目看能進行抵扣的主要集中在設備采購上，能抵扣多少取決于設備采購金額大小。綜合收入、成本、資本開支三方面來看，“營改增”后，短期內成本費用下降幅度將遠遠低于收入下降幅度，稅負大幅增加，利潤將明顯下降。根據預測，在不改變營銷模式情況下，利潤降幅將達20%以上。

2.4 對公司管理模式的影響 “營改增后”，在市場營銷模式上，要改變粗放的贈送終端、實物、預存話費送禮品等促銷方式，減少視同銷售行為，盡量通過自有產品折扣來降低稅負；在采購管理上，要嚴格挑選供應商，要求具備一般納稅人資格；在合同的簽訂上要求增加發票種類、發票稅款、價款及送達時間的約定，盡量取得增值稅專用發票，增加可抵扣金額。在固定資產投資規劃管理上要考慮不同區域、不同主體、不同時間的投資，實現利潤和稅負的最優化。在財務及相關稅務管理上，也都需要按增值稅原理調整相應管理方式。

2.5 對稅務管理的影響 增值稅實行“以票控稅”，發票管理難度加大。專用發票領用、開具等相對營業稅發票更加嚴格；增值稅空白發票的保管要求視同現金，空白的專用發票不允許跨區縣傳遞使用；發票的認證需及時，否則不能抵扣。電信企業營業廳較多，開票人員素質不一，一旦開票人員疏忽大意或責任心不強導致不當開票，會給企業帶來難以估量的管理問題。在稅務風險管理上，需要建立新的核算方式和稅務管理模式，以確保財務核算、業務流程、稅款申報繳納能很好銜接實現閉環管理，降低企業的稅務風險與稅收負擔。

3 營改增的應對措施

3.1 提升銷項稅的管理

3.1.1 加強收入管理，提高收入質量。“營改增”后，電信企業應該夯實收入基礎，提高收入質量。銷項稅大小直接取決于計稅收入多少，電信企業要減少“高成本高投入”、或“成本換收入”的數額，要做好營銷案投入帶來收入的效益性評估，要重視現金流管理，要考慮產生的凈利潤所帶來的現金流是不是足以支付銷項稅金。電信業增值稅執行基礎電信業務（主要語音）11%和增值業務6%的兩檔稅率，因此在合約套餐中做好基礎語音業務和流量增值業務比例設置，盡可能提高流量收入占比，同時在折扣優惠上，以語音優惠為主，以有效降低銷項稅負。

3.1.2 加強欠費的管理，減少無效收入。需要加強應收賬款管理，盡量減少壞賬發生，以避免稅負增加。如：客戶無語音無流量產生的月租費或套餐費欠費收入，在收入確認時就應先做剔除（客戶并沒有任何業務消費發生，因套餐定制等原因，形成的欠費收入實際是虛增收入），減少無效收入，避免產生不必要的銷項稅。

3.2 提高進項稅管控管理

3.2.1 加強供應商梳理，選擇合適的供應商。“營改增”實施后，設備采購、物品采購等進項稅的抵扣很大程度上取決于供應商能否開具增值稅專用發票，因此需加強對供應商一般納稅人篩選和梳理，在招投標和采購過程中，有必要調整供應商準入門檻，優先選擇與“一般納稅人”合作，淘汰小規模納稅人或降低小規模納稅人交易價格。

3.2.2 做好投資規劃，均衡投資安排。電信企業每年投資的工程項目和金額都較多較大，工程開支進度多呈上半年松下半年緊的態勢，容易造成年度內取得進項稅發票額度不夠均衡，上半年可抵扣進項稅較少，導致稅金（現金流 ）提前流出，加大企業資金成本。因而加強投資規劃，做好均衡投資能夠均衡地抵扣銷項稅，節約納稅現金，保障企業整體效益。

3.2.3 合理做好統籌分攤管理。目前在大宗采購及資金支付上，各電信運營商基本采用“集中”模式，即“地市向省集中”或“省向集團集中”，通過“統談統簽統付”來降低采購成本和提高資金使用效率，但在增值稅環境下，省級或集團公司通常是職能部門，他們沒有足夠的銷項稅來抵扣，會形成進項稅留抵，造成地市和省公司或集團公司整體稅負不均衡，那么是以省級為單位做好集中統一申報（需稅務部門溝通確定），還是適當調整采購模式，由“統談統簽統付”調整為“統談分簽分付”，來規避管理機構留抵稅款造成企業區域內稅負不平衡。

3.2.4 加快直供電一戶一表改造，有效降低稅負。電信企業的一大特點是，基站資產多，分布廣，而且是分布在城市、鄉鎮及廣袤田野山間，發生的電費很多是由個人用戶或客戶單位代繳后分攤，無法取得增值稅專用發票，建議企業加強協調，對基站等進行直供電改造，實行一戶一表改造，獲取電力公司增值稅專用發票，有效降低稅負。

4 結語

從營改增初期看，由于收入被價稅分離，增值稅進項稅征收鏈條不夠完整，短期內會造成電信業收入下降、稅負增加、利潤下滑。這要求電信企業一方面調整運營模式、客戶發展和維護方式，梳理和優化促銷方案、套餐資費設計、業務種類等，一方面加強財稅管理，盡量降低不可抵扣成本占比。從長期來看，隨著增值稅改革深入和范圍的擴大，增值稅鏈條的將不斷加長和完整，對企業的不利影響將慢慢消失，營改增對電信業轉型升級推動作用將得以顯現。

參考文獻：

[1]白杰松.營業增對財務管理的影響分析[J].首席財務官，2012（07）.

[2]黃翠玲.淺議營改增對企業稅收的影響[J].現代商業，2012（21）.

第7篇：影視行業稅務風險范文

關鍵詞：影響 增值稅 營改增

在經濟全球化發展迅速及我國市場經濟不斷發展完善的背景下，以往的稅務制度存在著重復征稅現象，這從根源上加重了納稅人的負擔。為適應全球一體化的經濟潮流及自身經濟發展，大力發展第三產業，優化改革稅收制度，2011年財政部、國家稅務總局通過并頒發了《營業稅改征增值稅試點方案》 （財稅[2011]110號），2012年首先在上海試點，隨后又陸續開放了北京、安徽、江蘇、廣州等試點城市。經過1年多的試行，2013年5月24日財政部、國家稅務總局下發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號），自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。

一、營業稅改征增值稅的必要性

營業稅改征增值稅政策的實行完善了商品增值鏈及增值稅制度，也解決了各行業中存在的重復征稅問題，是稅收制度不斷發展完善的必然結果，也是實現稅制改革的必然要求。將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

納入“營改增”試點范圍的應稅服務主要是交通運輸業和部分現代服務業，也就是所謂的“1+7”模式。“1”指交通運輸業（暫不包括鐵路運輸），“7”指現代服務業中的研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢和廣播影視作品的制作、播映和發行等七個領域。對企業財務管理影響如下：

（一）征稅指標發生了變化

上述服務業原按營業收入的5%繳納營業稅，實施“營改增”制度后，試點一般納稅人將按營業收入6%繳納增值稅，考慮增值稅進項抵扣因素，實際稅負沒有增加，同時政策規定試點一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，也可選擇按照簡易稅率3%征收；小規模納稅人按照簡易稅率3%征收增值稅，因此，總體稅負是略有下降的。

（二）稅款計算方式發生了變化

營業稅和增值稅在納稅義務時間、收入確認原則、稅款計算方法上存在著差異。實行營改增后，上述服務業試點企業如為小規模納稅人，則稅款計算方法差異不大，按照簡易計稅方法進行計算即可，試點一般納稅人則在計算方法上與之前相比差異較大。其應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額后所得出的，核算上比更復雜。企業要分清楚免稅、減稅的應稅服務有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進項稅是什么，盡可能合理避稅。

（三）發票管理及使用發生了變化

增值稅專用發票在管理監督方面更加嚴格，增值稅發票直接影響到企業的應繳稅額，所以在增值稅發票的購買、開具、使用、認證抵扣、作廢重新開具等每一個環節都有更加嚴格的專門規定，我國《刑法》還針對增值稅發票的虛開、偽造及非法售賣、違規使用等有專門的處罰措施。

（四）企業財務報表結構發生了變化

原稅制下的會計準則中，利潤表對于營業收入的核算是含稅的收入額，但是在實行“營改增”之后，對于營業收入的核算則為不含稅收入額。所以企業的利潤率（利潤總額/營業收入）會隨著營業收入的減少而上升。由于增值稅在利潤表中并不直接體現，因此對企業財務報表的數據結構產生影響，從而對企業的財務報表分析產生影響。

三、“營改增”下企業該如何加強內控。

“營改增”政策在頒布并投入實施后，與此次改革相關行業的企業都十分重視，為了規避“營改增”對企業收入及各個方面產生的影響，企業需要根據自身狀況，及時制定相應的政策。

（一）根據稅率不同對營業收入分開核算

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定，“納稅人提供適用不同稅率或征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免征、減稅”。因此企業應在“營業收入”科目下設置二級子科目，對免稅收入類型、不同稅率對應的收入類型實施分別核算，這樣可以大大降低企業的綜合稅負。

（二）籌劃轉變為小規模納稅人

實施“營改增”之后，試點一般納稅人稅率較高，其中有形動產租賃17%，交通運輸業11%，現代服務業6%，而小規模納稅人的稅率只有3%，與一般納稅人相比稅率較低。因此對于自己對外提供應稅服務，沒有進項稅額可以抵扣的企業而言無疑小規模納稅人稅負較低，且核算簡單。企業可以結合自身經營狀態，通過適當的調整，實施業務拆分或開設子公司，將中等規模的公司拆分為若干個小規模納稅人群體，即可享受到3%的優惠稅率。

（三）注重企業運營環節中進項發票的獲得

“營改增”政策實施后，由于增值稅的核算特點，是否及時取得進項發票對于企業的實際稅負影響很大。因此企業應轉變思路，在購買物資或服務分包時，盡可能選擇財務核算能力強、有開具增值稅發票資質的公司，通過進項稅的抵扣來降低企業的生產成本。同時對于可獲得的進項發票，要注意取得時間，籌劃納稅，避免出現取得的進項發票扎堆抵扣或無進項發票抵扣先繳稅的現象。對此企業財務部門應進行合理的稅收籌劃，催促業務部門及時索要進項發票。

（四）注意增值稅發票的獲取及保存

增值稅發票將產品的生產環節與消費環節串聯了起來，保證了賦稅繳納流程的完整性，不僅可以反映經濟交易業務，在實行發票注明稅款扣稅情況下，還能夠作為企業的納稅憑證。因此增值稅專用發票的獲得、開具、保存、傳遞和作廢與一般發票不相同，有更嚴格的制度規范，如增值稅發票認證抵扣是有時間限制的，按照目前政策，增值稅發票超過180天未認證抵扣的，不能作為合法憑證認證抵扣，有特殊原因逾期的，需經過主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局稽核認證后方可抵扣，難度較大。此外增值稅發票如果不慎丟失，若想補辦則需要登報聲明并去稅務機關進行備案和處理。因此企業在增值稅專用發票的使用及管理上，不能只有企業財務部門重視，應建立起相關的內控制度，要求參與發票傳遞的每一個環節都要有足夠的重視。

（五）籌劃稅款申報地

根據《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》的有關規定，“固定業戶應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣市的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經財政部和國家稅務總局或者其授權的財政和稅務機關批準，可以由總機構合并向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。”因此對于在不同地區有許多子公司的企業而言，如果總部所在地有稅收優惠或者合并納稅能使企業的實際稅負降低，則可申請合并納稅。

四、結束語

營業稅改征增值稅政策出臺后，各企業應當給予足夠的關注，結合目前企業實際經營狀況，做出相應的稅務規劃，制定相應的會計內控制度，使企業更好的適應“營改增”政策，才能更好地規避風險，實現企業效益最大化。

參考文獻：

[1]潘文軒.企業“營改增”稅負不減反增現象分析[J].商業研究，2013（1）

[2]董巖.“營改增”對建安企業的發展影響分析[J].中國商貿 ，2013（18）

第8篇：影視行業稅務風險范文

【關鍵詞】“互聯網+” 內部審計 策略分析

一、引言

近年來，我國“互聯網 + ”已經改變很多行業，電子商務、互聯網金融、在線旅游、在線影視、在線房產等行業都是“互聯網 + ”的杰作。“互聯網 + ”的出現是現代信息技術與各行業進行深度融合的新階段，“互聯網 + ”時代必將影響審計行業的發展。大數據及云計算技術的運用，給我國企業的管理模式注入了全新的理念和思維模式，對企業內部各職能部門產生了深遠影響。因此，在 “互聯網 + ”時代，企業的內部審計如何充分發揮作用，進而為企業創造更大的價值是值得我們思考的一個問題。

二、“互聯網+”下企業內部審計發展現狀

（一）企業對內部控制審計的重要性認識不足，內部審計缺乏立性

我國的企業內部審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，不是企業的內在需求，也沒有引起企業的足夠重視。另外，由于我國企業的內部審計機構是在國家干預和推動下建立起來的，缺少完整的獨立性。

（二）內部審計技術落后，審計手段方法不先進，從而導致審計質量低

隨著“互聯網 + ”時代的到來，西方發達國家已經探索開發新的審計軟件，應用新的審計技術和手段，通過大力開展審計調查，及時評價和預測企業的管理風險，為企業的持續發展提供有效的決策建議。在我國，ERP財務軟件和會計信息系統得到了廣泛的應用，也給內部審計帶來了便利，但我國審計水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計人員的個人經驗和職業判斷，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，更多地停留在事后審計和靜態審計，導致審計工作不能夠及時發現問題及解決問題。

（三）審計人員缺乏足夠的專業素養

內部審計是一項極具專業性和政策性的工作，對審計人員的業務水平及政策水平提出更高的要求。審計人員的綜合素質、職業道德、業務水平在企業內部審計活動中有著不容忽視的作用。而在實際工作中，一方面，一些內部審計人員缺乏職業道德，自控管理水平低下，法制觀念較弱，降低內部審計效率；另一方面，內部審計隊伍知識結構不合理、人員結構單一。

三、“互聯網+”對企業內部審計的影響

（一）互聯網對審計資源的影響。互聯網的使用在很大程度上消除了時間和空間距離。審計人員通過互聯網可以實時獲取并查看被審計單位的數據信息，對于存在疑點的事項可以交給被審計單位所在地的審計人員協助進行現場核查并反饋核查結果。此外，互聯網的使用催生了更為發達的信息技術， 更大程度的減少審計人員人工收集數據和測試的工作量和人工失誤，提升審計效率，降低審計成本，更全面的對企業的風險情況進行分析和監督。

（二）審計技術得到提升，提高了審計效率提高。互聯網的使用催生了云審計平臺，在云審計平臺上，審計人員對審計所需的各種資料和數據進行收集、存儲并適時更新，根據審計目的，采用恰當的分析工具對收集的數據進行加工處理和數據挖掘，成為分析、評估和預測企業經營風險、舞弊風險和財務報表重大錯報風險的重要技術手段。云審計在數據查詢、數據分類、科目匯總等方面的效率遠遠超出手工審計，這將有助于內部審計從繁瑣的數據處理工作中解脫出來，集中精力開展分析性程序，識別和測評重大風險，提高內部審計的價值。

（三）互聯網+時代對內部審計人員提出來更高的要求。互聯網時代下的內部審計比傳統企業內部審計更加復雜，需要審計人員具備扎實的專業技能，這是審計工作開展的前提條件。內審人員除了具備財務、審計、稅務等知識和溝通、分析、計算機應用等能力的同時，對信息技術、經營管理、監管法規等一系列與企業風險防范有關的知識，都必須學習掌握并及時吸收新的資訊。無論企業還是內部審計人員本人，都需要持續投入時間和金錢對與工作相關的內部審計培訓和學習，才能適應技術發展和變化所帶來的挑戰。

四、互聯網+視域下加強企業內部審計工作的主要對策

（一）提高企業對內部審計的重視程度。“互聯網+”時代下，企業會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內部審計，勢必會被時代拋棄。在管理層貫徹了加強企業內部審計的意識之后，應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

（二）推進內部審計的信息化建設，革新內部審計方法與手段。在如今的互聯網時代，數據審計成為大勢所趨。“互聯網+”時代的到來，加速了審計工作的信息化進程，審計人員通過對審計中獲取的大量數據和信息，從中找出財務、業務和經營管理等方面的內在規律和發展趨勢。同時，審計人員將審計成果進行智能化留存，將問題數據化并固化到系統中，以便于計算或判斷問題的發展趨勢，供被審計單位進行預警使用。為了實現數據的開放運行、連續加載、科學分析、實時應用，企業及內審部門應加大力度推進云審計平臺建設，以滿足審計對大數據運用的需要。

（三）加強內部審計人員職業素養建設，改善內部審計人員結構。“互聯網+”的新經濟形態對內部審計人員提出了新的要求。首先要強化內部審計人員的業務素質。要學習并掌握互聯網應用技術，學會運用大數據、云計算等手段，借助新的內部審計方法，高效完成內部審計的監督、評價工作。其次要培養職業道德素質，進行審計道德教育，強化審計人員的自我約束能力與自我管理能力，增強法制觀念，同時進行定期考核，實施外在獎勵與懲罰措施。

參考文獻：

[1]羅敏.互聯網+視域下的醫院內部審計工作研究[J].金融經濟，2017，（04）：203-204.

[2]梁斌.云審計背景下內部審計的變革與思考[J].商業會計，2016，（23）：36-38.

第9篇：影視行業稅務風險范文

關鍵詞：并購重組；實體經濟；功效

一、 引言

隨著我國經濟發展步入新常態，上市公司的發展邏輯、驅動要素和評價指標，也正在經歷著深刻的變革。在經濟增速放緩的背景下，部分行業尤其是傳統制造業內生增長動力不足，并受產業轉型、技術變革等沖擊，內生發展進入疲軟期，在這樣的情況下，許多上市公司紛紛通過并購重組擴展產業鏈或者轉入新行業。但值得警惕的是，基于資本的趨利性，許多跨界重組的項目可能都是市場炒作的“虛假繁榮”。市場屢有監管部門收緊涉及互聯網金融、游戲、影視、VR等行業并購重組政策的傳言，也相當程度暗示出政府希望引導市場資金“脫虛入實”，強化并購重組服務實體經濟的迫切之情。

二、 并購重組現狀及特點

2010年～2015年，我國并購市場共發生并購交易18 883起，累計交易金額達219 381.51億元。2012年和2013年并購數量和交易金額出現小幅回落，但2014年和2015年有所回升，從交易數量看，2015年并購數量4 517起達到近年高點。就上市公司而言，上市公司已成為并購市場主力軍，2010年～2015年上市公司并購交易的數量、金額均持續增長。2015年上半年，上市公司共發生并購344起，涉及交易金額9 903億元，達到近年峰值。整體而言，我國并購交易日益呈現出法治化、縱深化、跨界化、海外化的特征。

1. 明確法制規范。根據國務院《關于進一步優化企業并購重組市場環境的意見》、《關于加快推進重點行業企業并購重組的指導意見》，證監會先后《上市公司重大資產重組管理辦法》和修改《上市公司收購管理辦法》，通過取消要約收購行政許可、豐富要約收購履約保證制度等，旨在簡化審批環節、放松行政管制、加強事中事后監管、提高并購重組效率，進一步規范和促進并購重組快速發展。

2. 引導行業深度整合。我國并購市場中產業鏈整合的變革日趨深入，上市公司往往利用資本優勢“橫向到邊”，加快并購以拓寬產品線、進入新市場；“縱向到底”，完成上下游產業鏈及細分行業的市場布局。同時，隨著新興行業的快速發展及其在經濟結構中的體量增加，新興行業對傳統行業的資本滲透、股權改造和經營介入也更為深入，或將成為未來經濟發展的主要驅動力量之一。

3. 跨界偏好明顯。從行業分布來看，2015年上半年中國并購市場完成的961起并購交易分布于互聯網、IT、清潔技術、機械制造、生物技術/醫療健康、金融、房地產等23個一級行業，其中電信、媒體和科技（TMT）行業并購備受追捧。特別以排名第一的互聯網行業為代表，本期發生115起交易，凸顯了轉型經濟下傳統企業通過收購互聯網公司“+互聯網”之翼，積極謀求以資本換時間、以資本調結構、以資本促轉型，謀劃傳統企業的重構之路。

4. 海外并購劇增。2014年1至11月，中國企業出境并購完成案例146起，披露金額297億美元。而隨著“備案為主、核準為輔”原則在商務部《對外投資管理辦法》予以確立，或將進一步了加快中國企業赴海外并購的步伐。一方面，海外并購有助于國內企業盡快掌握發達市場的核心技術、管理經驗，迅速、有效地提升企業核心競爭力；另一方面，也有利于國內企業的業務延伸和產業升級，加速開辟海外原料市場、生產市場和消費市場，實現企業構建全球市場的分工布局。

三、 并購重組服務實體經濟的功效分析

1. 深化國企改革的示范效應。以2014年最受資本市場關注的“南北車合并”為例，中國南車通過換股形式完成了對中國北車的并購交易。筆者認為，本次重組對于對深化國企改革的積極效應如下：

（1）有利于提高國際競爭力，避免惡性競爭。最初中國南車、中國北車以地域為界拓展業務，但近年來其境內外業務競爭日益激烈，尤其在海外市場頻現惡性競爭事件。而重組后的新公司2013年模擬備考營業收入將達到1 932.59億元，將躋身于世界500強之列，在全球軌道交通裝備市場份額與行業地位上也將大大提高。此外，新公司還將對公司品牌形象、發展規范和整體經營的戰略進行統一規劃，力求從投資到生產到銷售再到團隊建設、全球市場布局予以整合，從而贏得國際談判與競爭的優勢地位，集中力量同西門子、阿爾斯通、龐巴迪等巨頭公司開展競爭。

2. 有利于增強業務協同，實現“1+1>2”。本次重組將使得兩家公司在研發、生產、采購、銷售等領域充分發揮協同效應，實現資源合理配置，提升公司整體實力。

一是優化產品體系，為客戶創造更大價值。兩家公司均為全球軌道交通裝備制造領域少數實現了機車、客車、貨車、動車組和城軌地鐵車輛產品類型全覆蓋的企業，能夠滿足客戶對制造、修理不同軌距、不同供電方式軌道交通產品和多樣化服務的需求。通過優化雙方的產品體系，合并后新公司將實現譜系化、標準化和模塊化。產品開發方面，擁有充分融合的技術優勢和豐富的產品特性，為客戶提供多樣化的產品選擇，實現組合銷售和交叉銷售；產品生產制造環節，依托標準化的采購及生產體系，擁有較強的成本管理能力；產品銷售方面，產品平臺和組建的模塊化使合并后新公司具備為客戶提供靈活組合的定制化產品的能力。

二是統籌研發資源，加速實現核心技術突破。兩家公司均擁有強大的研發體系及技術商業化的能力：中國南車在大功率電力機車、超高速動車組、關鍵零部件及關鍵系統方面擁有較強的技術優勢；而中國北車在大功率內燃機車、重載貨車及高寒動車組等方面技術相對領先。合并后新公司在整合中國南車和中國北車現有研發資源后，將擁有10個國家級研發機構、15個國家級企業技術中心、45個省級研發機構以及5個海外研發中心，包括中國唯一的重載或快捷鐵路貨車國家工程技術研究中心、變流技術國家工程中心等多個世界領先的軌道交通裝備研發平臺。此外還擁有14個博士后工作站和11個院士專家工作站，研發實力雄厚。而商業技術方面，更擁有涵蓋基礎工業技術、產業共性技術直至研發生產技術的全技術鏈條。

三是統籌規劃，提高生產和投資效率。兩家公司擁有全球領先的高速動車組研發制造基地、全球一流的電力機車研發制造基地、行業領先的柴油機及大功率內燃機車研發制造基地、貨車整車疲勞振動實驗臺和城軌地鐵車輛國產化定點企業，生產基地數量多、產品齊全、覆蓋地域廣。合并后，新公司將實現生產基地專業化、地域化分工，統籌規劃未來投資，有利于提高生產和投資效率。

四是整合供應、銷售體系，提高品牌影響力。兩家公司擁有廣泛的銷售網絡，國內軌道交通裝備市場客戶覆蓋鐵路總公司及其下屬企業、地方鐵路公司、城軌地鐵運營商以及大型工礦、石油化工企業等；非軌道交通裝備市場客戶包括物流運輸公司、石油鉆探公司、港口及大型工礦企業、風機制造商及電力公司等；雙方產品出口東南亞、大洋洲、南美洲、非洲、歐洲及北美洲等80多個國家和地區，品牌影響力不斷增強，“中國北車”和“CNR”、“中國南車”和“CSR”品牌在國內外軌道交通裝備制造行業已經具有很高的知名度和美譽度。合并后新公司將整合雙方的銷售網絡和客戶資源，擁有高效的銷售隊伍和統一的品牌形象，具有更強的海外競爭力和品牌影響力。

（3）有利于提高國有資產盈利能力，增進國有股保值增值。基于本次重組的市值分析，重組前國資委通過南車集團等合計持有中國南車7 889 406 857股，按照首次董事會決議公告日前20個交易日的交易均價計算市值約為444.17億元；通過北車集團等合計持有中國北車6 700 158 074股，按照首次董事會決議公告日前20個交易日的交易均價計算市值約為396.65億元。而合并后國資委共持有中國中車15 259 580 738股，按照當年11月25日前二十個交易日均價計算市值已達到2 203.48億元，相較合并前合計市值840.82億元增加了162.06%。

2. 促進經濟轉型及新興產業發展的助推作用。縱觀華誼兄弟借力資本市場并購重組、做大做強的案例，其注重完善產業鏈橫線、縱向布局的運作思路，亦頗值得一些創業板上市公司借鑒。

（1）華誼兄弟公司概況。在過去20年里，王中軍、王中磊等創立的華誼兄弟公司既是知名導演和明星的孵化器，也是中國電影商業化的踐行者。2009年，華誼兄弟憑借電影、電視、藝人經紀的架構登陸深圳證券交易所創業板。從股權融資到銀行貸款，從植入廣告到版權預售，從院線拓展到全球發行，華誼兄弟一直在摸索電影產業的邊界。經過多年拓展，2014年華誼兄弟營業收入、歸屬于母公司的凈利潤分別達到23.89億元、8.97億元，同比增長19%、35%，相比2006年，復合增速高達11%、23%。

（2）并購交易情況。作為創業板并購重組的典型代表，華誼兄弟2009年上市之初即參股、控股子公司6家，2010年增加到15家，2011年再度翻倍。2013年以來，國內并購市場空前活躍，并購項目的數量和金額屢創新高。作為本輪并購浪潮中的先鋒。截至2015年，華誼兄弟控股、參股公司已達94家。其中2012年～2015年間，僅在上市公司層面的并購交易就達14起。

（3）促進新興行業橫向、縱向延伸。華誼兄弟借力資本市場并購重組做大做強，既是宏觀經濟環境下上市公司的戰略選擇，更是制度層面的激勵與扶持的結果。回顧華誼兄弟上市之初，正值“十二五規劃”提出“推動文化產業成為國民經濟支柱產業”，國家通過財政、稅收、金融優惠政策一再讓利，力推文化產業上升為國家戰略。華誼兄弟把握政策契機，進一步深化并購重組操作空間，逐步實現了影視娛樂行業全產業鏈的整合，將自身11個業務板塊整合為三大類，包括以電影、電視劇、電影院、藝人經紀等業務為代表的影視娛樂類，以蘇州小鎮、海口馮小剛電影公社與杭州愛情谷等主題公園為代表的品牌授權（Intellectual Property，IP）及實景娛樂類，以在線營銷、新媒體、粉絲經濟、網絡游戲為內核的娛樂互聯網類。其中，影視娛樂類是華誼兄弟的傳統強項；品牌授權及實景娛樂類目前仍在投入階段，以馮小剛電影公社為范本，正在全國范圍內不斷擴張項目；而互聯網娛樂類，主要包括銀漢科技和賣座網，得益于騰訊和阿里的資本加持，是華誼兄弟成長最快的業務類型。

四、 并購重組的發展趨勢

1. 混合所有制改革推動國企并購。宏觀而言，混合所有制多指社會所有制結構層面的混合，即多種所有制形式在整體社會中存在；微觀而言，多認為是企業股權結構層面的混合，即不同所有制成分的股權組成企業的所有制形態。隨著十以來國企改革大幕的全面拉開，混合所有制改革將進一步促進央企整合、央地整合及地方企業之間跨所有制、跨部門、跨行業、跨區域的企業并購。經濟新常態下，政策要素、資源要素、人才要素、資本要素都需要在各個經濟部門之間重新分配，新型產業部門也將重新“洗牌”，而國有企業通過資本市場并購重組的運作，將成為化解過剩產能、構建規模經濟、實現產業轉型的核心戰略。

2. 炒殼預期或將弱化。2014年11月，證監會《關于改革完善并嚴格實施上市公司退市制度的若干意見》規定，“實施重大違法公司強制退市制度”，“嚴格執行不滿易標準要求的強制退市指標”。退市新規的落地將導致殼資源數量減少、炒殼風險也隨之增加。而另一方面，隨著股票發行注冊制改革以及《證券法》修改到位，殼資源較之IPO的制度與成本優勢也將減輕，由此通過并購重組的炒殼預期也將有所下降。

3. 新三板成為并購“淘金優選”。2014年，證監會《非上市公眾公司重大資產重組管理辦法》的實施，即為新三板公司并購提供了制度保障。未來分層管理模式、集合競價制度、投資門檻降低等一系列政策利好有望實施，其將大大增強新三板流動性。在這個制度基礎上，作為融資平臺的新三板有利于更加透明、公允地標識掛牌公司的資產定價，大大增加了企業并購與被并購的交易機會。

五、 政策建議

1. 修改經營者集中的申報標準，放寬境外投資者的持股比例限制和鎖定要求。筆者認為，適當引入境外投資者將是國企混合所有制改革的重要內容，而現有對境外投資者與境內企業并購交易之規定仍有一些可商榷之處。《國務院關于經營者集中申報標準的規定》第三條對反壟斷審查的標準作了明確的規定，受“上一會計年度在中國境內的營業額均超過4億元人民幣”的限制，實際操作中一些跨行業并購并不能導致行業的集中，卻在反壟斷審查中付出了高昂的時間成本，嚴重影響了企業兼并重組的效率。建議商務部反壟斷審查應限于相關行業且能導致行業集中的并購案中，以更好促進企業間的兼并重組。此外，受《外國投資者對上市公司戰略投資管理辦法》中上市公司向境外投資者發行股份不低于上市公司股份比例10%，且鎖定三年的限制，一定程度上限制了股本總額較大的上市公司收購體量較小的境外資產時采取股權作為并購支付手段進行并購的可能，導致我國企業在境外并購中的支付手段仍顯單一，只能以現金方式支付和交易，不利于后續整合和激勵相容。筆者建議，可在上市公司境外并購中，適當降低境外投資者持股比例的下限，豐富上市公司境外并購的支付手段。鑒于外國投資者持股必須鎖定三年亦不利于出售方接受以股份作為支付對價的手段，可相應適當縮短外國投資者的持股鎖定期的要求。

2. 證監部門適時推出注冊制有助于破解殼資源效應。

2014年5月，國務院《關于進一步促進資本市場健康發展的若干意見》提出“積極穩妥推進股票發行注冊制改革。建立和完善以信息披露為中心的股票發行制度”。根本上說，注冊制的實施有利于A股資源優化配置，將使優質企業擁有更多進入資本市場的選擇路徑。即使借殼上市，交易雙方也能站在更加公平的地位上就重組事項進行市場化談判，優質企業在借殼上也將具有更大的話語權，從而達到保護中小投資者利益、維護市場“三公”原則的目的。

3. 財稅部門放開特殊性稅務處理中收購股權比例限制。《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》殊性稅務處理旨在減輕重組交易雙方的稅務負擔，在應交企業所得稅問題上作出調整，從而促進并購重組業務的發展。但實踐中很少有企業完全符合《通知》第六條規定的條件，在中國公司的股權已經存在少數股東權益的情況下，經咨詢很多地方稅務機關，適用特殊稅務處理的可行性較低，往往給企業跨境重組造成沉重稅務負擔。同時，“被收購企業全部股權的50%”這一股權比例的設置仍有不盡合理的地方，其未能設想存在特定情況下收購企業購買50%以下的被收購企業的股權，也可以實現對被收購企業控股的情形，也將增加重組交易雙方的稅務負擔，建議將其適用條件由股權收購“收購企業購買的股權不低于被收購企業全部股權的50%”修改為“收購企業取得被收購企業的控股權”。

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基金項目：教育部人文社會科學重點研究基地重大項目“混合所有制企業治理問題研究”（項目號：14JJD630006）。