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效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別

第1篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

摘要政府監(jiān)督的問(wèn)題由來(lái)已久。在現(xiàn)代社會(huì)，資源相對(duì)稀缺，同時(shí)隨著時(shí)代的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中所承擔(dān)的責(zé)任和發(fā)揮的作用日益擴(kuò)大，政府支出在國(guó)民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責(zé)任時(shí)，如何利用有限的公共資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化，是各國(guó)政府和國(guó)民共同關(guān)心的問(wèn)題。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)研究時(shí)，有必要對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行界定，因此本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)相關(guān)的概念進(jìn)行了界定，并將其與幾個(gè)相關(guān)概念進(jìn)行比較，明確其含義。

關(guān)鍵詞績(jī)效政府績(jī)效政府績(jī)效審計(jì)

政府監(jiān)督的問(wèn)題由來(lái)已久。從歷史的角度來(lái)看，它伴隨著國(guó)家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來(lái)看，各國(guó)都在積極地推進(jìn)政府監(jiān)督。進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)則是進(jìn)行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績(jī)效審計(jì)的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績(jī)效審計(jì)的概念，并將其與財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行了區(qū)分。

一、績(jī)效的概念

“績(jī)效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國(guó)最新《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中的解釋?zhuān)翱?jī)”表示功業(yè)、成果、成績(jī)，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋?zhuān)翱?jī)效”是效果、成果的統(tǒng)稱。

什么是績(jī)效？目前審計(jì)理論界眾說(shuō)紛紜。總結(jié)起來(lái)，主要是有以下三種觀點(diǎn)。第一種是“結(jié)果觀”――把績(jī)效定義為結(jié)果。如英國(guó)學(xué)者John Bernardin等將績(jī)效界定為在特定的時(shí)間內(nèi)，通過(guò)進(jìn)行特定的工作活動(dòng)、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點(diǎn)將績(jī)效等同為行為、活動(dòng)的結(jié)果。第二種觀點(diǎn)是“行為觀”――將績(jī)效定義為行為。如Katz等人的績(jī)效理論認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)包括一個(gè)過(guò)程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達(dá)到或超過(guò)組織對(duì)員工所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效不是行為的結(jié)果，而是行為這一過(guò)程。隨著對(duì)績(jī)效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無(wú)論是將績(jī)效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認(rèn)為績(jī)效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點(diǎn)“綜合觀”――將績(jī)效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認(rèn)為，績(jī)效的內(nèi)容應(yīng)同時(shí)包含行為和結(jié)果。行為由從事某項(xiàng)工作的個(gè)人或組織進(jìn)行實(shí)施。而行為不僅僅是實(shí)現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動(dòng)，行為本身也是一種結(jié)果，是為達(dá)到特定目的所付出的腦力和體力活動(dòng)，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。

本文認(rèn)為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績(jī)效的含義。當(dāng)我們對(duì)個(gè)人、組織或某一項(xiàng)目進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，不僅要考慮實(shí)施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績(jī)效看作是行為和結(jié)果的綜合。

二、政府績(jī)效的概念

政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費(fèi)，汲取財(cái)政資源，并通過(guò)政治權(quán)力機(jī)制，向社會(huì)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護(hù)者。

簡(jiǎn)單的來(lái)看，政府績(jī)效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對(duì)于什么是政府績(jī)效，國(guó)外更多的是沿用“3E”來(lái)定義，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟(jì)性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價(jià)，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是是否能夠以最少的代價(jià)取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟(jì)性的目的主要是評(píng)價(jià)在政府的支出過(guò)程中，是否存在浪費(fèi)現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價(jià)之間的關(guān)系，是否以最少的代價(jià)獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評(píng)價(jià)政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動(dòng)的結(jié)果與目標(biāo)或行動(dòng)的既定效果相匹配的程度，即提供人們對(duì)政府的需求。

目前，部分學(xué)者認(rèn)為“3E”標(biāo)準(zhǔn)存在其局限性，將其標(biāo)準(zhǔn)拓展為“5E”，在原有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。

結(jié)合以上的分析，本文認(rèn)為，政府績(jī)效是指政府管理活動(dòng)中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過(guò)程中體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。

三、政府績(jī)效審計(jì)的概念

作為政府財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)所占的比重越來(lái)越大。

從相關(guān)理論研究文獻(xiàn)看，“績(jī)效審計(jì)”往往與政府審計(jì)聯(lián)系在一起，對(duì)其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對(duì)政府活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)。例如，2003年6月修訂的《美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則》將政府績(jī)效審計(jì)的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)政府組織、項(xiàng)目等進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而增強(qiáng)公共責(zé)任……審計(jì)的內(nèi)容包括項(xiàng)目的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效率性”。張繼勛等人認(rèn)為政府績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其部門(mén)、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評(píng)價(jià)。”

在已有對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義中，更多的是將政府績(jī)效審計(jì)作為獨(dú)立的審計(jì)體系，很少探討政府績(jī)效審計(jì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)不可分割，不能成為獨(dú)立的形態(tài)。因此，本文對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的定義如下：政府績(jī)效審計(jì)是指以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)主體，在對(duì)政府等公共部門(mén)和公共項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其業(yè)績(jī)和效果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

四、績(jī)效審計(jì)與其他相關(guān)概念的比較

（一）政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)

什么是政府績(jī)效評(píng)價(jià)？中外學(xué)者對(duì)其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點(diǎn)：他認(rèn)為府績(jī)效評(píng)價(jià)可以界定為對(duì)特定服務(wù)或者項(xiàng)目的結(jié)果、效率的所進(jìn)行的評(píng)價(jià)。通過(guò)進(jìn)行政府績(jī)效評(píng)價(jià)，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認(rèn)可。

通過(guò)對(duì)兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)存在很多相似之處。從目的來(lái)看，兩者的存在都是為了能更好的促進(jìn)政府部門(mén)履行受托責(zé)任，揭示政府管理中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，在進(jìn)行政府績(jī)效審計(jì)時(shí)，國(guó)內(nèi)外理論和實(shí)務(wù)界大都將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為其標(biāo)準(zhǔn)，“3E”標(biāo)準(zhǔn)中也體現(xiàn)了評(píng)價(jià)的觀點(diǎn)；從職能來(lái)看，兩者的職能都是對(duì)政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，等等。

盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)表明，政府績(jī)效審計(jì)的工作多是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織執(zhí)行的，如國(guó)家審計(jì)署等，而進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的主體可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府內(nèi)部專(zhuān)設(shè)的評(píng)價(jià)委員會(huì)或者其他政府職能部門(mén)，也可以是權(quán)威的民間機(jī)構(gòu)、公眾等，也就是說(shuō)，績(jī)效評(píng)價(jià)的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項(xiàng)的角度，績(jī)效審計(jì)通常是針對(duì)公眾比較關(guān)心、或者具有社會(huì)影響、與時(shí)事接軌等的項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)審計(jì)，如中國(guó)某市福利彩票公益金績(jī)效審計(jì)，而績(jī)效評(píng)價(jià)通常是針對(duì)某個(gè)被評(píng)價(jià)對(duì)象在某一段時(shí)間內(nèi)而進(jìn)行的評(píng)定，具有很強(qiáng)的周期性，等等。

總結(jié)以上內(nèi)容，政府績(jī)效審計(jì)與政府績(jī)效評(píng)價(jià)作為兩種不同的監(jiān)督評(píng)價(jià)手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績(jī)效審計(jì)的實(shí)施側(cè)重于當(dāng)前重點(diǎn)項(xiàng)目和熱點(diǎn)問(wèn)題時(shí)效性較強(qiáng)，而績(jī)效評(píng)價(jià)則是一個(gè)長(zhǎng)期性的過(guò)程。

（二）績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)

由于各國(guó)的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績(jī)效審計(jì)在各國(guó)的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語(yǔ)。在我國(guó)，績(jī)效審計(jì)術(shù)語(yǔ)正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計(jì)。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)有許多審計(jì)文獻(xiàn)將績(jī)效審計(jì)與效益審計(jì)混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國(guó)內(nèi)學(xué)者的意見(jiàn)并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認(rèn)為“‘績(jī)效’與‘效益’并沒(méi)有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計(jì)”。蔡春認(rèn)為，“統(tǒng)一使用績(jī)效審計(jì)術(shù)語(yǔ)比較規(guī)范”，并認(rèn)為使用這一術(shù)語(yǔ)更能體現(xiàn)與國(guó)際研究的一致性。齊國(guó)生認(rèn)為，相對(duì)于效益審計(jì)，績(jī)效審計(jì)所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位來(lái)言，它們不是營(yíng)利性的組織，談不上效益的好壞，所以對(duì)其績(jī)效情況的審計(jì)若簡(jiǎn)單使用效益審計(jì)術(shù)語(yǔ)顯得有些牽強(qiáng)。從我國(guó)開(kāi)展政府效益審計(jì)的實(shí)際來(lái)看，主要是對(duì)國(guó)有企業(yè)的效益問(wèn)題進(jìn)行的審計(jì)，“政府效益審計(jì)”的提法是有其特殊背景的。所以對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開(kāi)展的績(jī)效型審計(jì)使用政府績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語(yǔ)更合適。

1992年出版的《會(huì)計(jì)審計(jì)大辭典》首次將“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”與“績(jī)效審計(jì)” 分別進(jìn)行了定義，并指出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是主要針對(duì)企業(yè)單位開(kāi)展的，績(jī)效審計(jì)是對(duì)非營(yíng)利機(jī)構(gòu)進(jìn)行的以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計(jì)。雖然正式將上述概念進(jìn)了區(qū)分，但是目前在我國(guó)的審計(jì)實(shí)踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對(duì)福利彩票公益金項(xiàng)目的審計(jì)中稱之為績(jī)效審計(jì)，審計(jì)署社會(huì)保障審計(jì)司、審計(jì)署京津冀特派辦對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)基金項(xiàng)目審計(jì)中稱之是為效益審計(jì)，同樣是對(duì)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)管理的公共資金進(jìn)行的績(jī)效型審計(jì)，卻使用了不同的叫法。這種背離會(huì)讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認(rèn)為有必要對(duì)我國(guó)政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的績(jī)效型審計(jì)的術(shù)語(yǔ)加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績(jī)效審計(jì)”這一術(shù)語(yǔ)比較規(guī)范。一方面，使用績(jī)效審計(jì)這一術(shù)語(yǔ)符合國(guó)際慣例；另一方面，績(jī)效審計(jì)包涵的內(nèi)容更為廣泛。

（三）績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計(jì)范圍主要是在財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。

兩者的區(qū)別是顯而易見(jiàn)的。從審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和合規(guī)性情況。而績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和開(kāi)展管理工作方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從審計(jì)的范圍來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)審查的主要是會(huì)計(jì)資料，績(jī)效審計(jì)審查的不僅僅是會(huì)計(jì)資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地考察。從審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，財(cái)務(wù)審計(jì)有一個(gè)用來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)化的方法，而績(jī)效審計(jì)則是在利用已有財(cái)務(wù)審計(jì)成果的基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)和效果的評(píng)價(jià)，在一些情況下，可能沒(méi)有已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)，如有些項(xiàng)目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，甚至權(quán)威技術(shù)專(zhuān)家的參考意見(jiàn)也可以作為績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)等等。

盡管績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計(jì)體系的組成部分，想要進(jìn)行全面、完整的的績(jī)效審計(jì)，離不開(kāi)財(cái)務(wù)審計(jì)，并且要依靠財(cái)務(wù)審計(jì)的成果，因此，績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間存在必要的聯(lián)系。同時(shí)，“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績(jī)效審計(jì)的實(shí)施過(guò)程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).管理審計(jì)理論.北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社.1996.

[2]劉秋明.現(xiàn)代西方公共受托責(zé)任研究述評(píng).國(guó)外經(jīng)濟(jì)與管理.2005（7）.

第2篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，即效益審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)三者的合稱。績(jī)效審計(jì)目前對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)還屬于探索階段，尚未形成統(tǒng)一的、可操作的審計(jì)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再加上它對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性要求比其他審計(jì)要高，在煙草行業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)確實(shí)存在一定的困難。

一、煙草行業(yè)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的外部環(huán)境

1.具備完善的考評(píng)制度體系及完整的工作記錄。首先，各級(jí)公司給所屬單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，“五員”的工作質(zhì)量都有一些可考核評(píng)估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各單位結(jié)合本身的特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的職工操作手冊(cè)，對(duì)每一職級(jí)和崗位都有一系列考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，用于指導(dǎo)工作和考核職工工作成果及效率。煙草行業(yè)的可評(píng)估性和完整的工作記錄給績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開(kāi)展績(jī)效審計(jì)成為可能。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的審計(jì)體系。煙草行業(yè)通過(guò)局域網(wǎng)進(jìn)行了審計(jì)網(wǎng)頁(yè)建設(shè)，建立了審計(jì)信息交流與互動(dòng)的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源共享，讓大家了解審計(jì)程序，理解審計(jì)法規(guī)，監(jiān)督審計(jì)工作；并將審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)相分離，逐步完善了內(nèi)部審計(jì)制度，建立了由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資（基建）審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等在內(nèi)的審計(jì)體系，制定了各項(xiàng)審計(jì)工作流程，審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，使績(jī)效審計(jì)成為可能。

3.煙草行業(yè)注重加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，財(cái)審人員綜合素質(zhì)較高。煙草行業(yè)歷來(lái)注重對(duì)財(cái)審人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)財(cái)審人員利用業(yè)余時(shí)間充電，參加各類(lèi)資格考試，目前獲得審計(jì)師、會(huì)計(jì)師職稱的財(cái)審人員比例逐年增加；煙草行業(yè)有自己的培訓(xùn)中心，各培訓(xùn)中心每年至少開(kāi)辦兩期以上的培訓(xùn)班，進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能及最新法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使財(cái)審人員更新知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。

二、煙草企業(yè)實(shí)行績(jī)效審計(jì)的背景和前提――企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

1.煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)概況。

目前，我國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)”的管理體制，國(guó)家煙草專(zhuān)賣(mài)局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各地區(qū)分級(jí)歸口管理、實(shí)行卷煙產(chǎn)品專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)的管理模式。針對(duì)這一特點(diǎn)，評(píng)價(jià)體系應(yīng)明確區(qū)分為兩個(gè)層次，分別以地區(qū)和企業(yè)作為評(píng)價(jià)對(duì)象。地區(qū)評(píng)價(jià)的目的是通過(guò)區(qū)域內(nèi)煙草企業(yè)的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)來(lái)反映某一地區(qū)煙草行業(yè)的績(jī)效。同時(shí)，鑒于我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)有著明確的分工，工業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)煙草制品生產(chǎn)，商業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)原材料供應(yīng)和煙草制品銷(xiāo)售，各自具有顯著不同的經(jīng)營(yíng)特性，為了使評(píng)價(jià)結(jié)果具有可比性和客觀性，必須對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象從工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)方面加以歸類(lèi)，并分別采用工業(yè)和商業(yè)兩套不同的指標(biāo)體系實(shí)施評(píng)價(jià)。

2.對(duì)煙草企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容依企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類(lèi)型而定，不同經(jīng)營(yíng)類(lèi)型的企業(yè)，其績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容也有所不同。由于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)與企業(yè)的性質(zhì)有著密切的關(guān)系，因此正確判斷煙草行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)是合理設(shè)計(jì)煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要前提條件。

一方面，我國(guó)對(duì)煙草實(shí)行專(zhuān)賣(mài)制度。煙草專(zhuān)賣(mài)是國(guó)家對(duì)煙草及其制品的買(mǎi)賣(mài)、生產(chǎn)實(shí)行壟斷的一種政策，究其實(shí)質(zhì)，則是政府對(duì)煙草進(jìn)行嚴(yán)格控制和管理的一種制度。基于這一制度背景，可以判斷煙草企業(yè)具有顯著的非競(jìng)爭(zhēng)特征。專(zhuān)賣(mài)專(zhuān)營(yíng)、計(jì)劃分配、交易限制等在我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的行業(yè)體制決定了目前的煙草企業(yè)不可能象一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)那樣自由追求利益的最大化，在主營(yíng)業(yè)務(wù)上也不能象一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)那樣自由發(fā)展。

另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國(guó)煙草行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，將專(zhuān)賣(mài)制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，目標(biāo)是在煙草行業(yè)內(nèi)部建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。因此，競(jìng)爭(zhēng)是煙草企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。不但目前煙草行業(yè)內(nèi)企業(yè)間、地區(qū)間已經(jīng)在相當(dāng)程度上存在著競(jìng)爭(zhēng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立完善、煙草行業(yè)買(mǎi)方市場(chǎng)的日漸明顯和中國(guó)入關(guān)進(jìn)程的進(jìn)一步加快，競(jìng)爭(zhēng)、尤其是與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更是不可避免的趨勢(shì)。

可以看出，煙草企業(yè)具有非競(jìng)爭(zhēng)性的典型特征，設(shè)計(jì)煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)以此作為基本前提。在確定評(píng)價(jià)目的、選取評(píng)價(jià)指標(biāo)、確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重和標(biāo)準(zhǔn)等方面都應(yīng)考慮煙草的基本特性，與一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)有所區(qū)別。

3.確立煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的基本依據(jù)。

我國(guó)目前試行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容大體上包括四個(gè)方面：即財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。財(cái)務(wù)效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報(bào)和盈利能力；資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及營(yíng)運(yùn)能力；償債能力狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例和償還債務(wù)的能力；發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長(zhǎng)性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿?。四部分?nèi)容相互聯(lián)系、相輔相成、各有側(cè)重，其中以財(cái)務(wù)效益狀況為核心內(nèi)容?，F(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是以工商類(lèi)競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)為評(píng)價(jià)對(duì)象設(shè)計(jì)的。上述四個(gè)方面從不同的角度揭示了競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)。

當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況。煙草企業(yè)也具有競(jìng)爭(zhēng)性的一面，與一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)有共性的地方，因此煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)可以以此作為出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)還有必要根據(jù)煙草行業(yè)的實(shí)際和煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)特性，在煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)容的設(shè)計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）以財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況作為績(jī)效評(píng)價(jià)的四個(gè)主要方面，突出以效益為中心。這是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)企業(yè)管理的發(fā)展方向和要求。但按照效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以哪部分內(nèi)容為主，是隨著企業(yè)性質(zhì)的不同而變化的。競(jìng)爭(zhēng)性工商企業(yè)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是效益最大化；壟斷性工商企業(yè)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是資產(chǎn)的合理、有效使用，強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益。煙草企業(yè)具有非競(jìng)爭(zhēng)性的一面，因此在突出財(cái)務(wù)效益狀況的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的重要性。

（2）一般情況下，稅收作為企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)，并不納入到績(jī)效評(píng)價(jià)體系之中。但從煙草行業(yè)現(xiàn)狀看，一方面，國(guó)家對(duì)煙草實(shí)行專(zhuān)賣(mài)管理，煙草行業(yè)是一個(gè)高稅產(chǎn)業(yè)，煙草企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，稅負(fù)比重很大；另一方面，在目前財(cái)政稅收體制和行業(yè)管理體制下，受現(xiàn)行卷煙消費(fèi)稅制的影響，企業(yè)間稅負(fù)不均。為了使評(píng)價(jià)具有可比性，煙草行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)必須適當(dāng)考慮稅收因素。這樣做既符合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)，又適應(yīng)未來(lái)形勢(shì)發(fā)展的需要，同時(shí)還有利于與其它行業(yè)的橫向比較。

（3）煙草工、商企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)分開(kāi)。正如前文所分析的，煙草工、商企業(yè)經(jīng)營(yíng)特性差異很大，所以工、商企業(yè)績(jī)效要分開(kāi)評(píng)價(jià)，分別采用不同的指標(biāo)體系。對(duì)于地區(qū)綜合評(píng)價(jià)，可以依據(jù)各地區(qū)工、商規(guī)模確定工業(yè)和商業(yè)的權(quán)重，最終進(jìn)行加權(quán)綜合。以此為選取評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)思想，分別構(gòu)筑工業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架和商業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架。

三、煙草行業(yè)如何實(shí)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

1.制定煙草行業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)規(guī)則。績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的效益、效率和效果，它要求審計(jì)具有確鑿的審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)。而煙草行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于績(jī)效審計(jì)幾乎還是個(gè)空白。因此，要制定以煙草行業(yè)內(nèi)部工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，符合煙草行業(yè)內(nèi)部管理體制的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確審計(jì)部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則。審計(jì)過(guò)程中應(yīng)了解此項(xiàng)工作，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)教育來(lái)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.定量與定性分析相結(jié)合，確立以量化審計(jì)為主的審計(jì)方式。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)將定性分析與定量方法相結(jié)合，建立多層次的、動(dòng)態(tài)的、合理的可操作性指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。通過(guò)部門(mén)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等平臺(tái)促使該指標(biāo)體系的建立，并推動(dòng)有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。并利用計(jì)算機(jī)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等技術(shù)作為績(jī)效審計(jì)的必要手段，以增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性、可信性，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)合理化。

3.注重實(shí)施績(jī)效審計(jì)的具體方法。

實(shí)施績(jī)效審計(jì)具體操作可以分為四個(gè)階段。一是準(zhǔn)備階段：主要工作是審計(jì)立項(xiàng)，制訂實(shí)施方案，搜集所需的審計(jì)資料，告知被審計(jì)對(duì)象需要協(xié)助的事項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，預(yù)測(cè)存在的何種風(fēng)險(xiǎn)，擬提出防范的措施。二是實(shí)施階段：對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)，檢測(cè)各項(xiàng)制度和文件的真實(shí)性、可行性，尋找各部門(mén)工作效率的缺陷，分析原因，得出結(jié)論，提出整改建議。三是報(bào)告階段：在報(bào)告階段做好分析評(píng)價(jià)，提出具有全局性、建設(shè)性意義的審計(jì)報(bào)告，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的地位。四是后續(xù)審計(jì)階段：審計(jì)工作完成一段時(shí)間后，檢查審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題所采取的改進(jìn)措施和效果，必要時(shí)深入調(diào)查分析，寫(xiě)出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

4.處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。績(jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息，然后運(yùn)用管理學(xué)上的分析技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的效益性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員應(yīng)處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。

第3篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的主要觀點(diǎn)

(一)國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義的主要觀點(diǎn)　國(guó)外對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究集中在環(huán)境績(jī)效審計(jì)程序、方法、準(zhǔn)則和指標(biāo)體系等應(yīng)用理論的研究，而對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義沒(méi)有涉及。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《開(kāi)羅宣言》中對(duì)環(huán)境審計(jì)提出了一個(gè)框架，認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的定義中應(yīng)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。

(二)我國(guó)對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義研究的主要觀點(diǎn)　莫國(guó)強(qiáng)認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府有關(guān)部門(mén)的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任以及其工作績(jī)效進(jìn)行的審計(jì)。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是審查企業(yè)是否以經(jīng)濟(jì)節(jié)約和高效率的方式運(yùn)用受托環(huán)境資源；是否為實(shí)現(xiàn)各種環(huán)境經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獲得預(yù)期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以經(jīng)濟(jì)和富有效率的方式進(jìn)行。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過(guò)檢查被審單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并?duì)其效果與效率表示意見(jiàn)的行為。譚文化認(rèn)為，環(huán)保責(zé)任績(jī)效性審計(jì)是對(duì)企業(yè)各級(jí)管理者的環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行情況及其結(jié)果所進(jìn)行的一種審計(jì)。陳希暉和邢祥娟認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并?duì)其效率和效果表示意見(jiàn)的行為。王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或民間審計(jì)組織執(zhí)行的，對(duì)受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進(jìn)行綜合系統(tǒng)的審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出改善環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其更全面有效地履行受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種特殊的審計(jì)控制。這一環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義，包括以下幾個(gè)要點(diǎn)：環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機(jī)制；環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三類(lèi)；環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任；環(huán)境績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則；環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績(jī)效；環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種建設(shè)性審計(jì)。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對(duì)照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績(jī)效的建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。掌握環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義，應(yīng)當(dāng)明確四點(diǎn)：環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)；環(huán)境績(jī)效審計(jì)是對(duì)環(huán)境管理績(jī)效實(shí)現(xiàn)途徑和實(shí)現(xiàn)程度的建設(shè)性審計(jì)；進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析；環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分。陳鈺泓認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)被審單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀(包括資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況等)和發(fā)展?jié)摿ΓM(jìn)而對(duì)其效率和效果表示意見(jiàn)并對(duì)提高環(huán)境管理績(jī)效提出建議，促進(jìn)其環(huán)境管理改善和績(jī)效提高的一種審計(jì)活動(dòng)。李山梅認(rèn)為，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是聯(lián)合審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)政府和企事業(yè)單位的活動(dòng)，以經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性并重，來(lái)評(píng)價(jià)、監(jiān)督、鑒證其相關(guān)責(zé)任的履行狀況。是在原有的績(jī)效審計(jì)3E基礎(chǔ)上，增加環(huán)境性(Environment)這個(gè)非經(jīng)濟(jì)因素。薛珊珊將環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義為：審計(jì)組織依法、獨(dú)立對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，突出強(qiáng)調(diào)依據(jù)一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義觀點(diǎn)評(píng)價(jià)

(一)環(huán)境績(jī)效審計(jì)定位不恰當(dāng)　要對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)下定義，必須正確處理環(huán)境績(jī)效審計(jì)的地位問(wèn)題，這是定義環(huán)境績(jī)效審計(jì)的前提。只有將環(huán)境績(jī)效審計(jì)正確定位，才能進(jìn)一步探討為什么開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)、由誰(shuí)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)、對(duì)什么進(jìn)行績(jī)效審計(jì)、如何開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)等關(guān)鍵問(wèn)題，從而給環(huán)境績(jī)效審計(jì)以正確的定義。但從相關(guān)定義可以看出，有些學(xué)者對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境審計(jì)和常規(guī)審計(jì)的關(guān)系的認(rèn)識(shí)還比較模糊，有的甚至將環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相互混淆。

(二)環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)象不準(zhǔn)確　在環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義中，必須指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，這是環(huán)境績(jī)效審計(jì)區(qū)別于其他審計(jì)類(lèi)型的關(guān)鍵要素。但大多數(shù)學(xué)者以列舉的方式說(shuō)明環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象，這可能會(huì)造成其對(duì)象不全面或不準(zhǔn)確。

(三)環(huán)境績(jī)效審計(jì)目標(biāo)不明晰　大多數(shù)學(xué)者指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是“3E”審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，明確地指出了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。但有的學(xué)者在定義中沒(méi)有明確提出目標(biāo)，或者將目標(biāo)范圍擴(kuò)大化，把原本不屬于目標(biāo)的內(nèi)容也涵蓋在其中。

(四)環(huán)境績(jī)效審計(jì)本質(zhì)不鮮明　不論對(duì)哪種審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行定義都應(yīng)當(dāng)指出其本質(zhì)所在。但有的學(xué)者直接指出環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種審計(jì)類(lèi)型或一種行為，并沒(méi)有指出其特性或者其本質(zhì)特征；或者將環(huán)境績(jī)效審計(jì)的本質(zhì)與其作用混淆。

(五)環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義要素不全面　環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義中至少應(yīng)包括環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)象、目標(biāo)和本質(zhì)，但有的定義缺失了其中一個(gè)或若干個(gè)要素。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定位

(一)環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的一個(gè)分支　由于環(huán)境問(wèn)題是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的矛盾表現(xiàn)，即環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是人類(lèi)不合理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的，而環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，因此可以得出如下結(jié)論：環(huán)境保護(hù)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。基于說(shuō)明問(wèn)題的需要，可以把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分為常規(guī)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(即無(wú)諸如環(huán)境、質(zhì)量等特殊問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))、環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(即與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))、人力資源經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(與人力資源問(wèn)題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))和質(zhì)量經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(與質(zhì)量問(wèn)題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng))等，由此受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也可分為受托常規(guī)責(zé)任、受托環(huán)境責(zé)任、受托人力資源責(zé)任、受托質(zhì)量責(zé)任等。而在上述諸種責(zé)任當(dāng)中，都包含財(cái)務(wù)責(zé)任、合規(guī)性責(zé)任和績(jī)效責(zé)任三個(gè)方面，相應(yīng)地上述各種審計(jì)類(lèi)型也可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三個(gè)類(lèi)別。具體見(jiàn)圖1。

鑒于此，可以說(shuō)受托環(huán)境責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)方面，審

計(jì)的對(duì)象是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，環(huán)境審計(jì)的對(duì)象就是受托環(huán)境責(zé)任。環(huán)境審計(jì)以審計(jì)的基本理論為基礎(chǔ)，是對(duì)審計(jì)的一種繼承；同時(shí)，其是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任向受托環(huán)境責(zé)任擴(kuò)展后形成的，是對(duì)審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。審計(jì)對(duì)象的不斷擴(kuò)展，形成了諸多的審計(jì)新領(lǐng)域，環(huán)境審計(jì)就是其中重要的一個(gè)。

(二)環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分　審計(jì)按照目標(biāo)不同分為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)分別是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性。審計(jì)對(duì)象無(wú)論如何擴(kuò)展，針對(duì)每一對(duì)象的審計(jì)都要實(shí)現(xiàn)上述三個(gè)目標(biāo)，分為上述三種類(lèi)型的審計(jì)。因此，環(huán)境審計(jì)也應(yīng)分為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)。相應(yīng)地，環(huán)境審計(jì)也要實(shí)現(xiàn)公允性、合法性和效益性三個(gè)目標(biāo)。即環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分。環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是確保受托環(huán)境責(zé)任履行的效益性(經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性)。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)定義及其本質(zhì)

(一)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義及其要素　環(huán)境審計(jì)是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行的鑒證。包括以下要素：(1)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)：確保受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環(huán)境審計(jì)主體：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織；(3)環(huán)境審計(jì)對(duì)象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境責(zé)任；(4)環(huán)境審計(jì)依據(jù)：環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)：環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種鑒證。

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效履行，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)被審計(jì)單位受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的鑒證。環(huán)境績(jī)效審計(jì)同樣包括五個(gè)要素：(1)環(huán)境績(jī)效審計(jì)目標(biāo)：確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任履行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；(2)環(huán)境績(jī)效審計(jì)主體：國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織；(3)環(huán)境績(jī)效審計(jì)對(duì)象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任；(4)環(huán)境審計(jì)依據(jù)：環(huán)境績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)：環(huán)境審計(jì)在本質(zhì)上是一種鑒證。環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的一部分，因此其本質(zhì)和主體具有一致性，而目標(biāo)、對(duì)象和準(zhǔn)則的范圍相應(yīng)地縮小。

第4篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

（一）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計(jì)發(fā)展史看，政府績(jī)效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國(guó)家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國(guó)家公共開(kāi)支的大幅增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對(duì)提高公營(yíng)部門(mén)支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來(lái)越高，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開(kāi)始進(jìn)入以績(jī)效審計(jì)為中心、績(jī)效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國(guó)家的政府績(jī)效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國(guó)家各國(guó)最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有不同。由此可見(jiàn)，政府績(jī)效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計(jì)的必經(jīng)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開(kāi)支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對(duì)社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績(jī)效管理顯得格外重要，政府績(jī)效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個(gè)階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績(jī)效審計(jì)促進(jìn)政府利用有限資源，提高財(cái)政支出績(jī)效的實(shí)踐探索變得迫切，我國(guó)開(kāi)始試點(diǎn)探索政府績(jī)效審計(jì)，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績(jī)效審計(jì)。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”，這標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)政府績(jī)效審計(jì)層次。十幾年來(lái)，我國(guó)不斷探索政府績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)國(guó)家審計(jì)確定的工作方向，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)。（三）開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國(guó)際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門(mén)，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國(guó)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，開(kāi)展各直屬海關(guān)“四好”績(jī)效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門(mén)也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)研究，提出績(jī)效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，評(píng)價(jià)績(jī)效管理制度是否可行合理，考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績(jī)效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來(lái)發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢(shì)，開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問(wèn)題呈現(xiàn)減少的趨勢(shì)，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提近年來(lái)，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問(wèn)題的發(fā)生。專(zhuān)門(mén)審計(jì)監(jiān)督有了長(zhǎng)足的發(fā)展，近年來(lái)，海關(guān)通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類(lèi)、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問(wèn)題呈下降趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門(mén)之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問(wèn)題日益突出，對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來(lái)，海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系，為開(kāi)展海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，為開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門(mén)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對(duì)指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門(mén)已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開(kāi)始探索開(kāi)展內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開(kāi)展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見(jiàn)（試行）》，用以指導(dǎo)全國(guó)海關(guān)的績(jī)效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對(duì)多個(gè)海關(guān)開(kāi)展了管理審計(jì)，另外，許多績(jī)效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過(guò)績(jī)效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開(kāi)展績(jī)效審計(jì)遇到的主要問(wèn)題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績(jī)效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績(jī)效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問(wèn)題。

三、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）績(jī)效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開(kāi)展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門(mén)，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問(wèn)題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問(wèn)題。其次，對(duì)績(jī)效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)理論研究大多是“舶來(lái)品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國(guó)外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對(duì)符合我國(guó)實(shí)際情況，特別是符合我國(guó)政府管理實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績(jī)效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國(guó)家頒布的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對(duì)績(jī)效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開(kāi)展績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，往往難以找到問(wèn)題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績(jī)效的問(wèn)題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。（二）績(jī)效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績(jī)效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的政府績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并沒(méi)有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒(méi)有考慮績(jī)效審計(jì)的特殊要求。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)績(jī)效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對(duì)績(jī)效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開(kāi)展了績(jī)效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見(jiàn)，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無(wú)成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見(jiàn)并沒(méi)有對(duì)海關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見(jiàn)對(duì)海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？?jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績(jī)效管理方面的問(wèn)題，亦無(wú)法對(duì)績(jī)效問(wèn)題做出有效的評(píng)價(jià)。（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門(mén)對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門(mén)在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)無(wú)法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可，各部門(mén)的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門(mén)在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門(mén)、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長(zhǎng)期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要首先，績(jī)效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力，需要不斷更新知識(shí)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對(duì)績(jī)效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門(mén)作為海關(guān)一個(gè)新生部門(mén)，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事合規(guī)性審計(jì)，對(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績(jī)效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對(duì)內(nèi)審人員的績(jī)效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來(lái)，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒(méi)有針對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、績(jī)效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績(jī)效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長(zhǎng)期的過(guò)程，一個(gè)優(yōu)秀的績(jī)效審計(jì)師需要經(jīng)過(guò)海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí)，而目前，海關(guān)對(duì)績(jī)效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，對(duì)績(jī)效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒(méi)有研究，這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的全面開(kāi)展。

四、海關(guān)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)的發(fā)展對(duì)策

第5篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】外匯管理績(jī)效審計(jì) 特點(diǎn)

一、外匯管理績(jī)效審計(jì)開(kāi)展情況

績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或被審項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，最終提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)?？?jī)效審計(jì)在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的重視與運(yùn)用程度，是衡量該國(guó)家或地區(qū)審計(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達(dá)國(guó)家，績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國(guó)甚至達(dá)到90%以上。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和公共財(cái)政框架的建立，全面開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的要求愈來(lái)愈迫切。

2010年以來(lái)，隨著外匯管理“五個(gè)轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實(shí)施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來(lái)傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)雖然有助于監(jiān)督和推動(dòng)各級(jí)外匯管理部門(mén)規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國(guó)家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會(huì)議上指出，需要積極研究新的審計(jì)形式、方法和手段，認(rèn)真探索績(jī)效審計(jì)在外匯局的運(yùn)用，開(kāi)創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面。基于此種認(rèn)識(shí)，國(guó)家外匯管理局江蘇省分局（以下簡(jiǎn)稱“江蘇省分局”）等分局針對(duì)外匯政策實(shí)施效果、資金管理情況等嘗試開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效審計(jì)工作。

二、外匯管理績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展對(duì)審計(jì)人員和被審計(jì)對(duì)象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

（一）績(jī)效審計(jì)目標(biāo)的多元化

《審計(jì)署2008～2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計(jì)長(zhǎng)在全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國(guó)特色的綜合審計(jì)模式，每個(gè)項(xiàng)目都要探索從審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點(diǎn)，將合規(guī)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計(jì)目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績(jī)效審計(jì)則是對(duì)被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目資源管理和使用的有效性進(jìn)行考察。以江蘇為例，針對(duì)2010年國(guó)家出臺(tái)的一系列應(yīng)對(duì)和打擊熱錢(qián)流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實(shí)際和地方特點(diǎn)，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開(kāi)展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績(jī)效審計(jì)，以衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位實(shí)施相關(guān)制度的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗(yàn)政策的實(shí)施對(duì)維護(hù)地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達(dá)到促進(jìn)基層外匯部門(mén)提升執(zhí)行各項(xiàng)外匯管理政策的效能。

總體而言，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目是否有效開(kāi)展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目或項(xiàng)目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程是否事先設(shè)定了一個(gè)科學(xué)合理的流程，在實(shí)際工作中，是否嚴(yán)格按照此既定流程運(yùn)行。

（二）績(jī)效審計(jì)方法的綜合化

傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象和目標(biāo)的相對(duì)固定，因此其審計(jì)方法也相對(duì)固定，如抽查法、列單查法等。績(jī)效審計(jì)方法具有多層次、全方位的特點(diǎn)，往往根據(jù)不同項(xiàng)目的不同情況，綜合運(yùn)用多種方法，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)方法分為定性方法和定量方法兩大類(lèi)，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過(guò)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，采集被審計(jì)對(duì)象審計(jì)期限內(nèi)的各類(lèi)數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計(jì)對(duì)象的管理行為，以便于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)與相關(guān)紙質(zhì)資料進(jìn)行核對(duì)。二是現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、政策宣傳資料等。三是問(wèn)卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計(jì)項(xiàng)目的情況，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)相關(guān)調(diào)查問(wèn)卷，以審計(jì)政策宣傳和實(shí)施的效果。四是參與式審計(jì)法。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，績(jī)效審計(jì)可邀請(qǐng)被審計(jì)項(xiàng)目所在單位共同查找被審計(jì)項(xiàng)目中的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性和可行性，以便于提出改進(jìn)措施。五是部門(mén)工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專(zhuān)家的基礎(chǔ)上，事先將被審計(jì)項(xiàng)目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計(jì)思路，明確審計(jì)目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計(jì)分卡等。通過(guò)一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)判。定量分析是績(jī)效審計(jì)不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的重要區(qū)別之一。在對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過(guò)量化分析，對(duì)被審計(jì)單位提出若干建議。

（三）績(jī)效審計(jì)程序的科學(xué)化

以江蘇省分局開(kāi)展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)為例，整個(gè)績(jī)效審計(jì)過(guò)程遵循流程化管理思路，實(shí)行全程質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照審計(jì)程序完成。首先是審計(jì)準(zhǔn)備階段，按照年初工作計(jì)劃，江蘇省分局成立了審計(jì)項(xiàng)目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開(kāi)展外匯業(yè)務(wù)管理措施實(shí)施效果的績(jī)效審計(jì)。在審前調(diào)查中，審計(jì)項(xiàng)目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計(jì)項(xiàng)目的基本情況，包括被審計(jì)項(xiàng)目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運(yùn)作流程、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計(jì)方案，確定了審計(jì)具體對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)期限、審計(jì)方法、審計(jì)人員分工等事項(xiàng)。其次是審計(jì)實(shí)施階段，重點(diǎn)是收集信息和審計(jì)證據(jù)，運(yùn)用績(jī)效審計(jì)方法將所有信息進(jìn)行綜合分析，評(píng)價(jià)被審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效情況，最終得出審計(jì)結(jié)論。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組綜合運(yùn)用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)閱資料法、問(wèn)卷調(diào)查法、參與式審計(jì)法對(duì)XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進(jìn)行了考核與評(píng)價(jià)，認(rèn)為XX市中心支局在實(shí)施措施方面基本具備及時(shí)性、準(zhǔn)確性和有效性，對(duì)維護(hù)當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。

（四）績(jī)效審計(jì)結(jié)論的辯證化

績(jī)效審計(jì)最重要的任務(wù)是通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并深入挖掘問(wèn)題存在的根源，做出審計(jì)判斷，以提出解決問(wèn)題的思路和有針對(duì)性的建議，最終促進(jìn)工作效率的提高和管理職能的完善，這是績(jī)效審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和審計(jì)是否成功的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)，績(jī)效審計(jì)的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)對(duì)象的問(wèn)題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計(jì)對(duì)象績(jī)效管理方面的成績(jī)和創(chuàng)新點(diǎn)，另一方面剖析被審計(jì)對(duì)象的不足。亞洲審計(jì)組織（ASOSAI）指出，“最高審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)基本目標(biāo)就是通過(guò)（被審計(jì)單位）實(shí)施審計(jì)建議來(lái)提高公共部門(mén)的績(jī)效和受托責(zé)任?！笨?jī)效審計(jì)結(jié)論的重點(diǎn)不僅在于“工作的對(duì)與錯(cuò)”，更重要的在于“要如何進(jìn)一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計(jì)評(píng)價(jià)的片面性，而且有利于鼓勵(lì)被審計(jì)單位總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)提升履職效能。

（五）績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的全面化

績(jī)效審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是績(jī)效審計(jì)實(shí)施全過(guò)程中一個(gè)不可缺少的階段，體現(xiàn)審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用主要包括兩個(gè)方面：一是問(wèn)責(zé)運(yùn)用。審計(jì)項(xiàng)目組向被審計(jì)項(xiàng)目所在單位出具審計(jì)報(bào)告、并提出改進(jìn)意見(jiàn)和建議后，需要在審計(jì)結(jié)束后的一段時(shí)期內(nèi)，持續(xù)考核并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議的情況，確保審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用。二是問(wèn)效運(yùn)用?？?jī)效審計(jì)報(bào)告結(jié)果可提交給被審計(jì)對(duì)象的上級(jí)部門(mén)，考慮作為被審計(jì)項(xiàng)目所在單位或單位負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)考核的重要參考依據(jù)。

三、經(jīng)驗(yàn)及借鑒意義

根據(jù)近年來(lái)江蘇外匯管理部門(mén)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐與探索，本文認(rèn)為，外匯管理績(jī)效審計(jì)工作的開(kāi)展，要注意以下三方面內(nèi)容：

一是強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性?？?jī)效審計(jì)最終目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績(jī)效審計(jì)”作為績(jī)效審計(jì)的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，另一方面也是深入推進(jìn)績(jī)效審計(jì)向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實(shí)性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計(jì)思想指導(dǎo)之下，被審計(jì)單位往往帶有抵觸甚至對(duì)立情緒；而將“服務(wù)”作為績(jī)效審計(jì)的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計(jì)效用。需要指出的是，績(jī)效審計(jì)的服務(wù)性，是其審計(jì)功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計(jì)單位做出的妥協(xié)。

二是強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績(jī)效審計(jì)的探索階段，一方面，外匯管理各部門(mén)職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員、審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)項(xiàng)目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時(shí)期，外匯管理績(jī)效審計(jì)應(yīng)該立足于實(shí)際，循序漸進(jìn)、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個(gè)方面、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)改革措施，開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)績(jī)效審計(jì)。應(yīng)通過(guò)有限的審計(jì)項(xiàng)目，更大地發(fā)揮績(jī)效審計(jì)在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。

三是強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性和審計(jì)項(xiàng)目的精品性。審計(jì)資源是稀缺的，如何利用最少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，是所有審計(jì)機(jī)構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍，滿足績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的基本要求，一方面加大對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，包括專(zhuān)業(yè)審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)和外匯局各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項(xiàng)目需要，聘請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)家參與審計(jì)。其次要注重績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目自身的績(jī)效，爭(zhēng)取以最少的審計(jì)資源獲得最大的審計(jì)效果，打造有價(jià)值的審計(jì)精品項(xiàng)目。

參考文獻(xiàn)

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[2]何凱.人民銀行內(nèi)部實(shí)施績(jī)效審計(jì)的探索[J]，審計(jì)研究，2011（5）：107-109.

第6篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)涉及范圍廣、內(nèi)容豐富，并且審計(jì)目標(biāo)寬泛，如評(píng)價(jià)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；內(nèi)部控制提供合理保證的程度；遵循法律法規(guī)、合同協(xié)議的合規(guī)性；根據(jù)預(yù)測(cè)性信息而進(jìn)行的前景分析等。隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)“做大做強(qiáng)”，業(yè)務(wù)板塊涵蓋多個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域也在不斷拓展，企業(yè)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多樣性。1．經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。主要包括盈利能力、運(yùn)營(yíng)能力、發(fā)展能力、償債能力等多個(gè)指標(biāo)分析，項(xiàng)目建設(shè)或?qū)ν馔顿Y的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。2．貫徹執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策情況。主要包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、重大投融資與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的契合度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、工藝技術(shù)改造與國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化升級(jí)的要求相符情況。3．內(nèi)部控制規(guī)范體系的健全性、有效性。主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，可根據(jù)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等18個(gè)指引對(duì)照檢查。特別是當(dāng)大型集團(tuán)信息系統(tǒng)控制已貫穿其全部業(yè)務(wù)流程時(shí)，信息系統(tǒng)審計(jì)已被提升到前置審計(jì)的重要地位。4．合規(guī)合法情況。主要包括會(huì)計(jì)信息真實(shí)，依法依規(guī)經(jīng)營(yíng)，查處失職瀆職造成重大損失浪費(fèi)、進(jìn)行利益輸送、貪污挪用行賄受賄等行為。5．社會(huì)責(zé)任履行情況。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品安全、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境保護(hù)，維護(hù)職工合法權(quán)益，繳納社會(huì)保險(xiǎn)，職工職業(yè)技能培訓(xùn)等。6．可持續(xù)發(fā)展能力分析。主要包括產(chǎn)品市場(chǎng)占有、研發(fā)投入、自主創(chuàng)新能力提升、核心技術(shù)掌握、人才隊(duì)伍建設(shè)、資源儲(chǔ)量保障程度等方面。根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、工作要求，上述目標(biāo)可以合并在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，也可以確定一個(gè)或多個(gè)組合。

二、構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作模式

審計(jì)工作模式主要包括組織方式、人力資源配置、審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用等。構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績(jī)效審計(jì)工作模式，有利于更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。1．組織方式。開(kāi)展大型企業(yè)集團(tuán)績(jī)效審計(jì)，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多且跨行業(yè)，企業(yè)審計(jì)從傳統(tǒng)的單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)型為以服務(wù)企業(yè)、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展為核心的績(jī)效審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)呈現(xiàn)多元化。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，克服人員數(shù)量和知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面的制約，可組成國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)參加的聯(lián)合審計(jì)組。2．人力資源配置。為保證審計(jì)質(zhì)量、多出審計(jì)成果，除了有通曉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)人員，還需聘請(qǐng)具備與被審計(jì)單位所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境相關(guān)知識(shí)的環(huán)境工程專(zhuān)家、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)專(zhuān)家、從事管理學(xué)研究的院校教授、政府政策研究員等，組成了一支“多學(xué)科多專(zhuān)業(yè)”的審計(jì)隊(duì)伍，為全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供智力支持。3．審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用。開(kāi)展績(jī)效審計(jì)除了運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法，如檢查、查閱、觀察、談話、調(diào)查、復(fù)核計(jì)算等，還要運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查法、統(tǒng)計(jì)抽樣、分析性復(fù)核、內(nèi)控測(cè)評(píng)、趨勢(shì)分析法、比較分析法、行為心理學(xué)、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)等技術(shù)方法。不同的審計(jì)目標(biāo)、不同的審計(jì)內(nèi)容運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，收集適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)。隨著審計(jì)技術(shù)方法研究的深入，還可將信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等科學(xué)理論運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)中，形成科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法體系。

三、建立企業(yè)績(jī)效審計(jì)規(guī)范體系

1．制定績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則。包括績(jī)效審計(jì)概念、績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、績(jī)效審計(jì)范圍、審計(jì)人員勝任能力、外部專(zhuān)家管理等。2．制定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系?？?jī)效審計(jì)對(duì)項(xiàng)目事項(xiàng)的效果評(píng)價(jià)需要有對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，不同的被審計(jì)對(duì)象績(jī)效指標(biāo)內(nèi)容有所區(qū)別。企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)可對(duì)照國(guó)資部門(mén)一年一度公布的《企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值》，經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)可從市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、成本效益方面，根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)，選取重要指標(biāo)進(jìn)行規(guī)范。非經(jīng)營(yíng)性、服務(wù)類(lèi)、管理類(lèi)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，可從服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)數(shù)量、管理職責(zé)履行、政策執(zhí)行程度等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。3．制定績(jī)效審計(jì)操作指南。應(yīng)包括績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃、審計(jì)目標(biāo)選擇、審計(jì)范圍確定、審計(jì)內(nèi)容確定、審計(jì)人力資源配置、審計(jì)工作方案或?qū)嵤┓桨钢朴?、?jī)效審計(jì)技術(shù)方法運(yùn)用、評(píng)估審計(jì)證據(jù)，績(jī)效審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)規(guī)范。4．制定績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法體系，實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)，采用不同的審計(jì)方法搜集證據(jù)、分析判斷。

四、建立企業(yè)績(jī)效審計(jì)理論和技術(shù)方法研究機(jī)制

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大人力、物力、財(cái)力的投入，建立責(zé)任制，確定學(xué)術(shù)帶頭人，設(shè)立科研課題組，并融入具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐中，使績(jī)效審計(jì)理論源于實(shí)踐、高于實(shí)踐；運(yùn)用前沿科學(xué)知識(shí)與技術(shù)，針對(duì)實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建績(jī)效審計(jì)技術(shù)方法體系，增加審計(jì)成果的科技含量。打破區(qū)域界線，建立在全國(guó)范圍內(nèi)推廣科研成果的運(yùn)用機(jī)制，給績(jī)效審計(jì)工作注入活力，保持旺盛的生命力。

五、建立培養(yǎng)高素質(zhì)績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍的機(jī)制

績(jī)效審計(jì)承載多學(xué)科的知識(shí)、先進(jìn)的技術(shù)方法，具有高科技含量的審計(jì)成果需要不斷創(chuàng)新的知識(shí)技術(shù)的推動(dòng)，因此，當(dāng)務(wù)之急就是著手培養(yǎng)一支高素質(zhì)的績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍。1．制訂審計(jì)人力資源規(guī)劃，儲(chǔ)備多元化專(zhuān)業(yè)人才。要把好進(jìn)人關(guān)，聚集經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、環(huán)保、工程、計(jì)算機(jī)方面的人才，改善現(xiàn)有審計(jì)人員單一的知識(shí)結(jié)構(gòu)。2．成立創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，提供推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的活水之源。專(zhuān)門(mén)從事績(jī)效審計(jì)理論創(chuàng)新研究，各類(lèi)審計(jì)分析方法研究。建立審計(jì)案例教學(xué)實(shí)驗(yàn)室，從事案例研究方法。3．制訂有梯度的輪訓(xùn)計(jì)劃，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)。重視領(lǐng)軍人才和技術(shù)骨干的培養(yǎng)，分別展開(kāi)對(duì)領(lǐng)軍人才、骨干、一般人員的輪訓(xùn)，規(guī)定每年不少于15天的輪訓(xùn)時(shí)間。還要通過(guò)審計(jì)案例教學(xué)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員職業(yè)判斷能力、系統(tǒng)的思維能力、高超的談話技巧和敏銳的洞察力。

六、建立多行業(yè)、多層次、多學(xué)科的外部專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)

第7篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

一、當(dāng)前我國(guó)環(huán)境審計(jì)存在的主要障礙和問(wèn)題

從總體上看，目前我國(guó)環(huán)境審計(jì)的理論研究和實(shí)踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：

（一）對(duì)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)重要意義的認(rèn)識(shí)有待提高。開(kāi)展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒(méi)有被社會(huì)所公認(rèn)，也沒(méi)有被廣大審計(jì)人員所深刻認(rèn)識(shí)。就審計(jì)項(xiàng)目安排來(lái)看，審計(jì)機(jī)關(guān)每年列入計(jì)劃的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目并不多，尤其是基層機(jī)關(guān)兩年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才能安排一個(gè)項(xiàng)目；中西部地區(qū)對(duì)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展也不均衡，導(dǎo)致實(shí)施環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的面比較窄，審計(jì)對(duì)保護(hù)環(huán)境的作為還沒(méi)有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計(jì)工作的深化和推廣。

（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計(jì)工作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計(jì)是新的審計(jì)工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計(jì)工作開(kāi)展以來(lái)，各地都還是在不斷地摸索，沒(méi)有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類(lèi)和環(huán)境污染的類(lèi)型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)眾多且專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，更增加了工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）環(huán)境審計(jì)缺乏充分的法律支持。目前，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計(jì)工作的法規(guī)。而已頒布的《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒(méi)有環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容和具體實(shí)施辦法，使環(huán)境審計(jì)實(shí)施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對(duì)環(huán)境領(lǐng)域進(jìn)行過(guò)深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴(kuò)展的質(zhì)疑，從而使得這項(xiàng)審計(jì)的權(quán)威性或多或少地受到爭(zhēng)議。

（四）環(huán)境審計(jì)的層次較低，基本上仍局限于資金財(cái)務(wù)。環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)，西方國(guó)家環(huán)境審計(jì)更側(cè)重于環(huán)境的績(jī)效審計(jì)。而我們已進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)，主要還是從保護(hù)環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財(cái)政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對(duì)項(xiàng)目、資金的真實(shí)、合法、效益層面上的監(jiān)督評(píng)價(jià)，而從技術(shù)的角度對(duì)資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進(jìn)行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評(píng)價(jià)還做得不夠，環(huán)境審計(jì)的檔次較低。

（五）傳統(tǒng)審計(jì)方法無(wú)法滿足環(huán)境審計(jì)的需要。環(huán)境審計(jì)方法與環(huán)境審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)際上，環(huán)境審計(jì)的主要方法，除常規(guī)審計(jì)方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問(wèn)題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問(wèn)卷、詢問(wèn)座談、延伸跟蹤等審計(jì)方法。而目前我國(guó)的環(huán)境審計(jì)主要是以環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金為主線，以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護(hù)資金的籌集、使用及管理情況，主要運(yùn)用的還是一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)的審計(jì)思路和審計(jì)方法，對(duì)于環(huán)境效益審計(jì)方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計(jì)更多的是對(duì)環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評(píng)價(jià)，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證，傳統(tǒng)的審計(jì)方法是無(wú)法完成的。

（六）審計(jì)人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計(jì)需要。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境專(zhuān)業(yè)技術(shù)知識(shí)（如環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)（如統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)、社會(huì)學(xué)、化學(xué)等），具有很強(qiáng)的技術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性和綜合性，審計(jì)的技能方法與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)有著顯著區(qū)別。而目前我國(guó)大部分政府審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)會(huì)、審計(jì)、法律、財(cái)稅、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)為主，對(duì)環(huán)境管理的知識(shí)與專(zhuān)業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。

二、強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)的對(duì)策建議

當(dāng)前，我國(guó)正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會(huì)中責(zé)無(wú)旁貸。在當(dāng)前形勢(shì)下，政府審計(jì)機(jī)關(guān)做好環(huán)境審計(jì)工作需要進(jìn)行以下方面的拓展與創(chuàng)新。

（一）不斷拓展環(huán)境審計(jì)范圍和內(nèi)容。近年來(lái)，政府實(shí)施的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目中，覆蓋面相對(duì)較窄，審計(jì)的層次較低。因此，政府審計(jì)一方面要拓展環(huán)境審計(jì)范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對(duì)自然資源的過(guò)量開(kāi)發(fā)、對(duì)健康的威脅、對(duì)外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問(wèn)題；另一方面要擴(kuò)大績(jī)效審計(jì)的覆蓋面，不僅僅局限于資金財(cái)務(wù)審計(jì)，而要把環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容拓展到最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等，實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)監(jiān)督的全面化。同時(shí)要加大對(duì)重點(diǎn)環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的“環(huán)評(píng)報(bào)告”及其審批意見(jiàn)的審計(jì)力度。

（二）建立健全環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。審計(jì)署《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國(guó)國(guó)情的資源環(huán)境審計(jì)模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系，重點(diǎn)應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計(jì)的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計(jì)準(zhǔn)則。從實(shí)際情況來(lái)看，環(huán)境審計(jì)所需要的各類(lèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護(hù)、農(nóng)林水利、國(guó)土資源等專(zhuān)業(yè)主管部門(mén)來(lái)制定的。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國(guó)已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計(jì)指標(biāo)結(jié)合，推動(dòng)建立既滿足審計(jì)需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計(jì)的國(guó)際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭(zhēng)取資源環(huán)境審計(jì)評(píng)價(jià)體系早日出臺(tái)，在實(shí)踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計(jì)操作，提高審計(jì)質(zhì)量和水平。

（三）注重創(chuàng)新審計(jì)組織方式和方法。由于環(huán)境審計(jì)尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗(yàn)較少。加上審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專(zhuān)家與審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)的方式，在審前調(diào)查時(shí)外部專(zhuān)家可以提前介入，對(duì)審計(jì)方案的討論、對(duì)審計(jì)調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點(diǎn)的把握等，提前咨詢專(zhuān)家的意見(jiàn)；對(duì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測(cè)量由專(zhuān)家直接負(fù)責(zé)等。審計(jì)方法上除了繼續(xù)使用面談詢問(wèn)法、調(diào)查問(wèn)卷法、實(shí)地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計(jì)方法外，審計(jì)人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開(kāi)展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計(jì)方法；不斷嘗試和采用先進(jìn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)和手段，增加審計(jì)評(píng)價(jià)的專(zhuān)業(yè)性和權(quán)威性。

（四）加快環(huán)境審計(jì)立法。目前，各級(jí)政府的環(huán)境審計(jì)工作主要是依靠下達(dá)政策得以開(kāi)展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計(jì)工作能在較短時(shí)間迅速在全國(guó)絕大多數(shù)地方不同程度地進(jìn)行。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計(jì)工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒(méi)有明確的工作細(xì)則而使得環(huán)境審計(jì)工作在全國(guó)各地標(biāo)準(zhǔn)不一，同時(shí)在落實(shí)責(zé)任上無(wú)法可依，無(wú)法追究相關(guān)人員法律責(zé)任。所以，應(yīng)參照國(guó)際環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計(jì)相關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，使環(huán)境審計(jì)合法化、標(biāo)準(zhǔn)化、成熟化。同時(shí)利用法律的穩(wěn)定性與強(qiáng)制性，使得環(huán)境審計(jì)工作能依法排除來(lái)自各方面的阻撓長(zhǎng)期順利地開(kāi)展下去，從而發(fā)揮審計(jì)在環(huán)境保護(hù)方面的特殊作用。

第8篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項(xiàng)目管理，審計(jì)管理，關(guān)系，分析探討

中圖分類(lèi)號(hào)：TL372+.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

一．前言

建筑工程項(xiàng)目的管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程的質(zhì)量和施工進(jìn)度具有十分重要的影響，同時(shí)更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，對(duì)于建筑工程來(lái)說(shuō)是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來(lái)的研究和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行分析和探討。

二．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的內(nèi)容

工程建設(shè)項(xiàng)目投資決策直接決定了項(xiàng)目的規(guī)模和方向，根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)意圖進(jìn)行項(xiàng)目的定義和定位，以便在項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的時(shí)間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點(diǎn)，通過(guò)可行性研究，確定項(xiàng)目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開(kāi)項(xiàng)目運(yùn)作，保證項(xiàng)目完成后獲得滿意的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

項(xiàng)目投資決策階段工作審計(jì)主要包括:

1.項(xiàng)目前期策劃工作審計(jì)

前期策劃工作審計(jì)的重點(diǎn)是項(xiàng)目構(gòu)思工作的真實(shí)性和客觀性;項(xiàng)目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實(shí)現(xiàn)的可能性;項(xiàng)目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項(xiàng)目管理規(guī)劃方案，方案實(shí)施的可行性，項(xiàng)目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計(jì)劃實(shí)施的程序性和可行性等、

2．可行性研究工作審計(jì)

可行性研究工作審計(jì)的重點(diǎn)包括:可行性研究報(bào)告的編制單位主體資格，可行性研究報(bào)告的真實(shí)性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實(shí)現(xiàn)的可能性;評(píng)價(jià)指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、

3.項(xiàng)目建設(shè)決策工作審計(jì)

在本階段審計(jì)重點(diǎn)包括:項(xiàng)目建設(shè)決策工作程序的合法性;項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點(diǎn)選擇的準(zhǔn)確性等。

三．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)與審計(jì)管理的內(nèi)涵

1.管理審計(jì)的涵義

建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是建設(shè)運(yùn)行期間,審計(jì)主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo), 運(yùn)用審計(jì)技術(shù)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性行研究、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度款、竣工驗(yàn)收等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督, 同時(shí)還對(duì)項(xiàng)目管理部門(mén)的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)以幫助組織增加價(jià)值為目標(biāo), 通過(guò)建設(shè)管理的內(nèi)部審計(jì), 充分揭示建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進(jìn)管理水平與投資經(jīng)濟(jì)效益的提高。

2.審計(jì)管理的涵義

高效的運(yùn)作來(lái)源于良好的管理, 內(nèi)部審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督十分重要, 審計(jì)工作的本身也需要加強(qiáng)管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計(jì)管理是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計(jì)工作, 充分利用審計(jì)資源, 履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé), 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作目標(biāo)。無(wú)論管理審計(jì)還是審計(jì)管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

四．建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)的工作思路

1.管理審計(jì)要以提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益為核心

建設(shè)項(xiàng)目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計(jì)的一大特色, 管理審計(jì)的目標(biāo)與項(xiàng)目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計(jì)則是貫穿管理審計(jì)的一條主線。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程之外, 通過(guò)對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)控制度的健全性、有效性進(jìn)行檢查, 對(duì)建設(shè)項(xiàng)目組織管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià), 評(píng)價(jià)生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險(xiǎn), 改善管理環(huán)境, 建立完善的項(xiàng)目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的作用, 更好地實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目的總體目標(biāo)。

2.管理審計(jì)要將全過(guò)程跟蹤審計(jì)作為最有效的審計(jì)手段

內(nèi)部審計(jì)人員熟悉項(xiàng)目管理狀況, 在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施和運(yùn)行過(guò)程中,不斷對(duì)已完成或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤審計(jì), 比事后審計(jì)更能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的目標(biāo)。建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)是圍繞建設(shè)程序的全過(guò)程跟蹤的審計(jì), 跟蹤審計(jì)則是建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)最有效的表現(xiàn)形式。審計(jì)資源缺乏也是跟蹤審計(jì)突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以借助社會(huì)力量, 委托工程造價(jià)咨詢單位進(jìn)行跟蹤審計(jì), 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須負(fù)責(zé)對(duì)咨詢單位的審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強(qiáng)的內(nèi)部工程審計(jì)人員對(duì)其審計(jì)工作全面掌控。

3.管理審計(jì)必須堅(jiān)持“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作原則

建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門(mén)和單位多,有限的審計(jì)力量已無(wú)法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的審計(jì)。因此, 內(nèi)部審計(jì)必須采取“全面審計(jì)、重點(diǎn)突出”的工作思路, 選擇投資大、專(zhuān)業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點(diǎn)工程項(xiàng)目, 抓住設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程決算等對(duì)工程造價(jià)控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)。

五．建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理的實(shí)施

1.建立審計(jì)管理控制制度

強(qiáng)化審計(jì)內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)范審計(jì)程序和行為, 規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段之一。內(nèi)審機(jī)構(gòu)除對(duì)工程內(nèi)審人員進(jìn)行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第 1 號(hào)——建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計(jì)實(shí)施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)施細(xì)則》、《審計(jì)工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。

2.規(guī)范和監(jiān)督審計(jì)程序

推行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制與三級(jí)復(fù)核制,審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前, 要確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人, 嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制。審計(jì)工作按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)指南規(guī)定程序?qū)嵤?。工程審?jì)實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度, 即先由審計(jì)人員審計(jì), 再經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核, 審計(jì)處負(fù)責(zé)人審定, 最后將審核無(wú)誤的審計(jì)報(bào)告報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計(jì)報(bào)告報(bào)有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人不一定對(duì)所有的審計(jì)工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)開(kāi)展審計(jì)檢查, 對(duì)于涉及金額較大和敏感的審計(jì)問(wèn)題, 內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程, 監(jiān)督過(guò)程應(yīng)從審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始, 持續(xù)在審計(jì)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和跟蹤的各階段, 直至審計(jì)項(xiàng)目的全面完成。

六．項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)方法

1.定性與定量相結(jié)合

以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評(píng)價(jià)的隨意性。

2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合

建設(shè)項(xiàng)目管理績(jī)效審計(jì)，小但要對(duì)項(xiàng)目全生命期有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行縱向分析，而且要對(duì)同類(lèi)項(xiàng)目的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較，全面、真實(shí)地反映建設(shè)項(xiàng)目管理可能存在的問(wèn)題、

3.與現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論相結(jié)合

進(jìn)入施工以后，項(xiàng)目管理范囚小斷擴(kuò)大，應(yīng)用領(lǐng)域進(jìn)一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進(jìn)小斷增強(qiáng)。因此，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)可運(yùn)用現(xiàn)代項(xiàng)目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。

4.注意項(xiàng)目管理與投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的區(qū)別

建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)一般從經(jīng)濟(jì)性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進(jìn)行，其重點(diǎn)是從整體上評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的投資效益，包括經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益、而建設(shè)項(xiàng)目管理的重點(diǎn)是目標(biāo)控制和過(guò)程管理，建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的結(jié)果是對(duì)項(xiàng)目管理績(jī)效的度量，而項(xiàng)目管理績(jī)效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效的形成原因。

七．結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，處理好建筑工程項(xiàng)目管理和審計(jì)之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進(jìn)工程管理水平的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜秋梅我國(guó)政府公共工程管理審計(jì)研究廣東審計(jì)2008-04-15期刊

第9篇：效益審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的區(qū)別范文

[摘要]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)，目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)的模式和方法進(jìn)行探討，以推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的深入開(kāi)展。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點(diǎn)，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者更是時(shí)時(shí)感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的巨大壓力。面對(duì)這種形勢(shì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過(guò)積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，促進(jìn)完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)責(zé)無(wú)旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在授權(quán)審計(jì)范圍內(nèi)，以促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)的審計(jì)行為。國(guó)家審計(jì)署和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)高度重視經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作，在審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計(jì)工作安排及審計(jì)理論研討等方面都把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)需要出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式和方法進(jìn)行研究，以求獲取開(kāi)啟企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)大門(mén)的鑰匙，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有效深入的開(kāi)展。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式

研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式離不開(kāi)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一般模式的認(rèn)識(shí)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)額、投資回報(bào)率、資產(chǎn)回報(bào)率等等，但是財(cái)務(wù)結(jié)果是企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的產(chǎn)生過(guò)程覆蓋了企業(yè)運(yùn)作管理的全過(guò)程，與企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)均有直接和間接的關(guān)系。國(guó)外對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義普遍表述為“檢查被審計(jì)單位在履行其職責(zé)過(guò)程中，使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf(shuō)的3E審計(jì)。而經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性只是對(duì)使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)效益并無(wú)區(qū)別。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要關(guān)注的信息是動(dòng)態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái)；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟(jì)效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有時(shí)是直接的，突出經(jīng)濟(jì)效益的主題，有時(shí)又是間接的，通過(guò)完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達(dá)到促進(jìn)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在以上諸多方面的特點(diǎn)，才能對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式有全面的認(rèn)識(shí)。

（一）不同管理層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對(duì)權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運(yùn)作的全過(guò)程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個(gè)管理層次。不同的管理層次職能不同，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益過(guò)程中的作用、貢獻(xiàn)不同，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)把不同的管理層次作為審計(jì)對(duì)象，自然在審計(jì)內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。

1、決策層次

現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、計(jì)劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)管理班子手中。實(shí)踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)避開(kāi)的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒(méi)有作出限制，但是在實(shí)際操作中，直接對(duì)決策層次進(jìn)行審計(jì)的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)決策過(guò)程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對(duì)稱的，這種狀態(tài)自然成為開(kāi)展決策層次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要障礙。然而，也不是說(shuō)決策層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)就無(wú)所作為了，事實(shí)上企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯(cuò)誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級(jí)的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項(xiàng)及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營(yíng)決策對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計(jì)的。

2、管理層次

管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要包括總部各職能部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的人、財(cái)、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)離不開(kāi)各級(jí)管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在對(duì)管理層次的審計(jì)中會(huì)涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營(yíng)決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)是否存在和有效防范。

3、作業(yè)層次

企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟(jì)效益必須經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動(dòng)者創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的重要貢獻(xiàn)。作業(yè)層次的活動(dòng)同樣具有經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的考量，并且會(huì)直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。企業(yè)通過(guò)實(shí)施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達(dá)到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實(shí)現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過(guò)對(duì)作業(yè)層次的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費(fèi)、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問(wèn)題，促進(jìn)完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟(jì)效益狀況就會(huì)得到明顯改善。

（二）事前、事中、事后全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

既然影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面和全過(guò)程的，那么對(duì)它的審計(jì)也是必須涉及多方面和全過(guò)程的，僅有事后審計(jì)是不夠的，還必須有事中審計(jì)和事前審計(jì)。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性基建投資項(xiàng)目為例：這種基建項(xiàng)目的立項(xiàng)，規(guī)?？刂剖欠窕谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要和市場(chǎng)需求的預(yù)測(cè)，基建項(xiàng)目的具體設(shè)計(jì)和投資計(jì)劃是否具有經(jīng)濟(jì)性，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。在基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)檢查基建項(xiàng)目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項(xiàng)目實(shí)施、結(jié)算過(guò)程中，對(duì)工程變更項(xiàng)目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項(xiàng)目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)跟蹤審計(jì)基建投資的經(jīng)濟(jì)效益，檢查項(xiàng)目投產(chǎn)后實(shí)際的市場(chǎng)反映和具體產(chǎn)出效果，看看項(xiàng)目的投入產(chǎn)出是否和計(jì)劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟(jì)效益的建議。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始邁向全過(guò)程的審計(jì)。例如交通運(yùn)輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開(kāi)展了修造船項(xiàng)目、倉(cāng)儲(chǔ)、房地產(chǎn)基建項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的審計(jì)，有效核減了工程造價(jià)、項(xiàng)目投資；有的直接開(kāi)展了基建項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)效益審計(jì)，有的把基建項(xiàng)目完工后的效果審計(jì)稱為“項(xiàng)目后評(píng)估，”作為制度性安排進(jìn)行例行的基建項(xiàng)目事后審計(jì)。

當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全過(guò)程審計(jì)并不局限于基建項(xiàng)目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程更是具有普遍性，一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的計(jì)劃、實(shí)施，一個(gè)業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會(huì)有一個(gè)資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實(shí)現(xiàn)的問(wèn)題。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程中的某一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都可能傳遞影響到下一個(gè)環(huán)節(jié)的有效運(yùn)作，最終會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也同傳統(tǒng)的事后審計(jì)有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以鑒定評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)效果，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)效益變化的各相關(guān)因素進(jìn)行深入分析，與歷史水平、先進(jìn)水平及本期計(jì)劃進(jìn)行比較，尋找挖掘進(jìn)一步改進(jìn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時(shí)有針對(duì)性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益水平的目的。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)主要以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說(shuō)的合規(guī)性審計(jì)模式。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不僅需要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)，而且也需要大量非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源于市場(chǎng)客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程。這些非財(cái)務(wù)情況，會(huì)直接間接地影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不可忽視非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢(shì)和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營(yíng)收入，一般都需要擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大同穩(wěn)定、增長(zhǎng)的客戶群相關(guān)，而客戶的增長(zhǎng)又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開(kāi)，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會(huì)發(fā)現(xiàn)許多非財(cái)務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦?cái)務(wù)因素產(chǎn)生的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會(huì)提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益分析評(píng)價(jià)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式的顯著特征之一。審計(jì)應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。

對(duì)于難以量化的非財(cái)務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟(jì)效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)得到重視，因?yàn)檫@些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（四）直接與間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

雖然說(shuō)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都同經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也存在直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)實(shí)踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”名稱的審計(jì)項(xiàng)目及通過(guò)審計(jì)可以直接量化促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益改善的審計(jì)項(xiàng)目歸類(lèi)為直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；其他同改善的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的審計(jì)項(xiàng)目可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。例如，我們對(duì)虧損企業(yè)或利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進(jìn)行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項(xiàng)目在進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)階段后也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行營(yíng)運(yùn)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，評(píng)價(jià)新增投資的效益性；對(duì)基建項(xiàng)目成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)運(yùn)成本和管理成本的審計(jì)，對(duì)營(yíng)銷(xiāo)收入的審計(jì)等等可以有明確的量化評(píng)價(jià)，會(huì)直接對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。反之，我們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)業(yè)務(wù)管理流程進(jìn)行的審計(jì)，雖然最終會(huì)有利于經(jīng)濟(jì)效益，但直接的審計(jì)結(jié)果還是加強(qiáng)和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，達(dá)到主題突出，重點(diǎn)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也不容忽視，通過(guò)審計(jì)促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟(jì)效益水平也是非常重要的。

通過(guò)以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特點(diǎn)的討論，我們對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式可以引出幾點(diǎn)結(jié)論：

1、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)授權(quán)范圍對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)。

2、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式是對(duì)企業(yè)多層次、全方位、全過(guò)程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計(jì)。

3、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)模式以直接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為主，間接經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為輔，保持對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的全面關(guān)注。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式不同，其審計(jì)方法也必須與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容、特點(diǎn)相適應(yīng)。沒(méi)有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法，就象河上沒(méi)有橋和船，光有過(guò)河的愿望也是無(wú)法成功到達(dá)彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目如何立項(xiàng)，傳統(tǒng)審計(jì)方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運(yùn)用等問(wèn)題是值得重點(diǎn)研究關(guān)注的。

（一）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)方法

開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，如何選擇確定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目，是審計(jì)實(shí)務(wù)中需要解決的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在年度中實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目絕大部分是年度審計(jì)工作計(jì)劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的安排也不能例外，也必須有計(jì)劃有步驟地納入到常規(guī)的審計(jì)工作計(jì)劃中安排。

在年度審計(jì)計(jì)劃中考慮安排經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟(jì)效益的突出問(wèn)題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過(guò)程中對(duì)經(jīng)濟(jì)效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點(diǎn)工作中需要審計(jì)工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的資源，即能夠勝任經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)的審計(jì)人員力量。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要較高的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，有時(shí)還需要相關(guān)的工程技術(shù)專(zhuān)業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計(jì)效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目才有利達(dá)到切實(shí)幫助企業(yè)改善經(jīng)濟(jì)效益的目的。

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)立項(xiàng)時(shí)還應(yīng)注意突出重點(diǎn)。影響經(jīng)濟(jì)效益的因素是多方面的，一次審計(jì)不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計(jì)也會(huì)更加深入細(xì)致。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)制度化，即對(duì)常規(guī)性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作出制度安排，如基建決算審計(jì)、投資效益審計(jì)、利潤(rùn)異常狀況審計(jì)等等。

（二）企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中創(chuàng)新審計(jì)方法的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中具有成長(zhǎng)性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法是現(xiàn)實(shí)。但人們普遍認(rèn)識(shí)到傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審核審計(jì)方法已不能滿足經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的需要，必須運(yùn)用創(chuàng)新的審計(jì)方法才能完成經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要，運(yùn)用創(chuàng)新審計(jì)方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長(zhǎng)時(shí)間審計(jì)實(shí)踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：

1、注重風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的運(yùn)用

由于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及面寬，時(shí)時(shí)處于動(dòng)態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計(jì)資源如按部就班，事無(wú)巨細(xì)地檢查每一個(gè)細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計(jì)倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法正適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)。首先，審計(jì)應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對(duì)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)范圍；其次要善于捕捉市場(chǎng)變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)的不利影響，使經(jīng)濟(jì)效益面臨的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)受到重視和應(yīng)對(duì)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也就更具有風(fēng)險(xiǎn)防范的預(yù)見(jiàn)性和預(yù)警性。例如，運(yùn)輸行業(yè)中由于燃油價(jià)格的大幅上漲，會(huì)大大增加運(yùn)營(yíng)成本，縮小原有的利潤(rùn)空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)不僅要掌握分析相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進(jìn)建議幫助企業(yè)控制油價(jià)上漲帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2、廣泛使用經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)因素分析方法

影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹(shù)干的相關(guān)、魚(yú)刺魚(yú)骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。

審計(jì)通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟(jì)效益的最終財(cái)務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果的財(cái)務(wù)因素是從收入與成本兩大類(lèi)，收入中又有產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷(xiāo)方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動(dòng)成本，每類(lèi)成本又有許多明細(xì)項(xiàng)目。審計(jì)可以從財(cái)務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財(cái)務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在原因。

對(duì)于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的流程，商業(yè)模式的特點(diǎn)以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行合理的分析評(píng)價(jià)。相對(duì)而言，內(nèi)部審計(jì)又比一般外部審計(jì)更容易了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，長(zhǎng)期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達(dá)到可計(jì)量、可推算的程度。

3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運(yùn)用

近年來(lái)，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)中引進(jìn)了一些先進(jìn)的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運(yùn)用對(duì)推動(dòng)企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要的現(xiàn)代管理工具的運(yùn)用。

平衡記分卡是一種績(jī)效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財(cái)務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻(xiàn)路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)各層級(jí)協(xié)同努力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實(shí)施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會(huì)為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供更好的檢查評(píng)價(jià)平臺(tái)，針對(duì)既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實(shí)際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級(jí)工作目標(biāo)提供有價(jià)值的參考意見(jiàn)。