審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日趨激烈，因此面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評估，并采取相應(yīng)措施盡量避免和有效控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為當(dāng)下審計(jì)理論研討的主要課題和內(nèi)部審計(jì)人員必須密切關(guān)注的問題。本文從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)評估步驟三個(gè)方面，結(jié)合具體事例探討了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題。

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一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評估目的

國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！痹趦?nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，是由客觀風(fēng)險(xiǎn)和主觀風(fēng)險(xiǎn)兩方面要素組成的。

那么，這三者是如何導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的呢？一是固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是審計(jì)人員無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。二是被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性必然存在，審計(jì)人員無法防范控制風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性存在，會(huì)導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)，但檢查風(fēng)險(xiǎn)可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理。

風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。首先，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量。其次，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是為了更好的規(guī)劃審計(jì)，提高審計(jì)效率。另外，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估過程中，審計(jì)人員通過調(diào)查了解一旦確認(rèn)被審計(jì)單位管理中存在的問題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以據(jù)此提出有針對性地改進(jìn)管理的建議，促進(jìn)被審計(jì)單位進(jìn)一步加強(qiáng)管理，從而增強(qiáng)審計(jì)效果。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的步驟和方法

(一)確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定，應(yīng)綜合考慮各方面因素：一是報(bào)告方面的考慮，如報(bào)告主要使用者的需求、標(biāo)準(zhǔn)等；二是經(jīng)營方面的考慮，如總體經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)、關(guān)鍵成功因素等；三是規(guī)章制度方面的考慮；四是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和資本化狀況；五是被審計(jì)單位與主要客戶、供應(yīng)商、相關(guān)團(tuán)體之間的獨(dú)立程度；六是收集審計(jì)證據(jù)的輕松程度和成本。對于大多數(shù)被審計(jì)單位來說，除特殊情況外，一般情況下可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為5%，審計(jì)保證系數(shù)為3，審計(jì)保證程度為95%。

(二)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評估固有風(fēng)險(xiǎn)

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是審計(jì)人員對被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的必要程序，是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的程度，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1、詢問程序

詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員，可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問。除了詢問管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問內(nèi)部審計(jì)人員、采購人員、銷售人員、生產(chǎn)人員等人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。

2、分析程序

分析程序是指審計(jì)人員通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。在實(shí)施分析程序時(shí)，要預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較。如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。

3、觀察和檢查

通過此程序，可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并提供有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的信息。一是觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)；二是檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊；三是閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告，如年度財(cái)務(wù)報(bào)告、股東大會(huì)、董事會(huì)、高級管理層會(huì)議的會(huì)議紀(jì)要，管理層的討論分析材料、經(jīng)營計(jì)劃和戰(zhàn)略，投資項(xiàng)目的可行分析報(bào)告等；四是實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備；五是追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試），確定被審計(jì)單位的交易流程和相關(guān)控制是否與之前了解的相一致，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)取固有保證系數(shù)為0，固有風(fēng)險(xiǎn)評估為100%；一般情況下，即使在各方面情況較好，出錯(cuò)可能性較小的情況下，固有保證系數(shù)至少應(yīng)取0.7，及固有風(fēng)險(xiǎn)水平為50%。

(三)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測評，評估控制風(fēng)險(xiǎn)

1、了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

(1)針對被審單位整體，了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)督要素。一是了解控制環(huán)境，因?yàn)榭刂骗h(huán)境的好壞直接影響到特定控制活動(dòng)的有效性；二是對風(fēng)險(xiǎn)評估要素調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位如何確定風(fēng)險(xiǎn)、評估風(fēng)險(xiǎn)，如何將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管理目標(biāo)、經(jīng)營計(jì)劃和財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容聯(lián)系起來并采取相應(yīng)措施；三是對監(jiān)督要素進(jìn)行調(diào)查，主要內(nèi)容是被審計(jì)單位為監(jiān)督各項(xiàng)工作的運(yùn)行而使用的預(yù)算、計(jì)劃、責(zé)任報(bào)告等制度與方法，內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置和工作情況。

(2)針對被審單位整體和各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解信息與溝通要素。審計(jì)人員調(diào)查信息與溝通要素的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，應(yīng)查明以下事項(xiàng)：被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的主要業(yè)務(wù)類型，處理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序，各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序和所依據(jù)信息的來源，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和重要的會(huì)計(jì)憑證、賬簿種類以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，各部門間信息的傳遞方式等。

(3)針對被審單位各主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，了解控制活動(dòng)要素。審計(jì)人員調(diào)查了解控制活動(dòng)要素的主要包括：被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理程序的授權(quán)批準(zhǔn)，職責(zé)分工，實(shí)物控制，憑證與記錄的實(shí)質(zhì)和運(yùn)用，獨(dú)立的檢查程序等控制手段的設(shè)置情況。

2、調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的方法

(1)詢問。詢問的對象通常包括被審計(jì)單位管理部門、監(jiān)督人員和普通工作人員等不同層次。通過向不同層次的人員實(shí)施相互印證式的詢問，可以從側(cè)面驗(yàn)證被詢問者答復(fù)的真實(shí)性。

(2)檢查。檢查被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理制度和相關(guān)文件，并與管理人員和工作人員進(jìn)行討論，從而判斷他們對文件中的有關(guān)規(guī)定的解釋和理解是否恰當(dāng)。檢查內(nèi)部控制過程中生成的憑證和記錄，一方面審計(jì)人員能更好的理解內(nèi)部控制文件的精神，增加對內(nèi)部控制各要素的感性認(rèn)識(shí)，另一方面，還可以提供內(nèi)部控制執(zhí)行情況的證據(jù)。

(3)觀察。實(shí)地觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。進(jìn)一步加深對內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行情況的了解和認(rèn)識(shí)。

(4)穿行測試。證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解。在若干主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域中選擇一筆或幾筆具有代表性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行測試，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際設(shè)置是否與審計(jì)工作底稿上所描述的內(nèi)部控制相一致?？梢詫⒂^察、詢問以及檢查等方法有效結(jié)合起來。

3、對內(nèi)部控制進(jìn)行初步評價(jià)

在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，需要評價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。首先是初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。其次是對各主要業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的控制風(fēng)險(xiǎn)水平作出初步評估。第三是對是否依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)做出決策。如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理，通過實(shí)施內(nèi)部控制測試，驗(yàn)證內(nèi)部控制的有效性，就相應(yīng)縮小實(shí)質(zhì)性測試的范圍，確定實(shí)質(zhì)性測試的程序和重點(diǎn)。如果進(jìn)行了健全性和合理性評價(jià)后認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不夠健全，弱點(diǎn)較多，不能作為實(shí)質(zhì)性測試中抽樣檢查的基礎(chǔ)，那么審計(jì)人員就不應(yīng)對內(nèi)部控制加以依賴，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試。

通常進(jìn)行健全性和合理性評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在以下問題時(shí)，就可決定不依賴其內(nèi)部控制：一是相關(guān)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平初步評估為高水平，二是對內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所能減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。

(四)在決定依賴內(nèi)部控制的情況下，對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行測試

1、內(nèi)部控制測試的分類

內(nèi)部控制測試是審計(jì)人員為了確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)置執(zhí)行情況和有效程度而實(shí)施的審計(jì)程序。只有在審計(jì)人員決定依賴內(nèi)部控制時(shí)，才有必要根據(jù)所評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制測試程序。

(1)業(yè)務(wù)程序測試。即審計(jì)人員選擇若干筆具體的典型業(yè)務(wù)，沿業(yè)務(wù)處理過程檢查業(yè)務(wù)處理程序超過規(guī)定的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。

(2)功能測試。即審計(jì)人員針對業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇若干時(shí)期的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，檢查其是否真正發(fā)揮作用，效果如何。

2、內(nèi)部控制測試的方法

(1)詢問。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試和評價(jià)中，為了了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的方法。

(2)觀察。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，身臨被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地察看有關(guān)人員的工作情況，以確定規(guī)定的控制措施是否得到了嚴(yán)格執(zhí)行的方法。

(3)檢查。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，抽取一定數(shù)量的賬表、憑證等數(shù)據(jù)文檔和其它有關(guān)資料文件，檢查其是否存在控制措施線索，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行的方法。

(4)重做。即審計(jì)人員在內(nèi)部控制測試中，將某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)按照被審計(jì)單位規(guī)定的程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。

(五)根據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員已通過調(diào)查了解，對內(nèi)部控制的可依賴性和控制風(fēng)險(xiǎn)水平、控制保證系數(shù)作了初步評價(jià)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行了審計(jì)方案。經(jīng)過了內(nèi)部控制測試后，審計(jì)人員對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和控制效果有了更深入的了解，可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況和原先了解得不一致，這時(shí)就需要根據(jù)內(nèi)控測試的結(jié)果對內(nèi)部控制進(jìn)行再評價(jià)，重新調(diào)整控制風(fēng)險(xiǎn)水平和控制保證系數(shù)，據(jù)以確定是否需要調(diào)整審計(jì)方案。首先，評價(jià)內(nèi)部控制測試獲得的證據(jù)，然后是評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。如果出現(xiàn)下列情況之一，該審計(jì)人員應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)確定為高水平：一是被審計(jì)單位的內(nèi)部控制薄弱，二是審計(jì)人員無法對內(nèi)部控制的有效性作出評價(jià)，三是審計(jì)人員不準(zhǔn)備進(jìn)行內(nèi)部控制測試。

(六)按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)

審計(jì)人員通過對被審計(jì)單位內(nèi)部控制實(shí)施調(diào)查了解，評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)，然后通過內(nèi)部控制測試，對被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)作出評價(jià)。根據(jù)該評價(jià)結(jié)果，審計(jì)人員合理運(yùn)用專業(yè)判斷，考慮相關(guān)影響因素，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)）推導(dǎo)出檢查風(fēng)險(xiǎn)（檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)））。根據(jù)確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，合理設(shè)計(jì)對各交易類別和帳戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。

具體來說，如果審計(jì)人員評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較低，那么審計(jì)人員可以重點(diǎn)進(jìn)行符合性測試，執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試，就可以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于可接受水平。相反，如果內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較高，那么審計(jì)人員只有依靠執(zhí)行更多的實(shí)質(zhì)性測試，才能確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受水平。

結(jié)束語

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估必然始終貫穿整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)人員只有始終保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評估程序，合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，1996年12

[2]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號―――風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》，2005年5月

第2篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)程序

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 025

［中圖分類號］ F239.4 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0045- 01

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展背景

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生并經(jīng)過一定程度的發(fā)展滯后，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1983年提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)師以此模型為指導(dǎo)，解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理層由于本身的認(rèn)知和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理層局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)，最終審計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

但是，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)固有的缺陷，它在發(fā)現(xiàn)高層舞弊、虛構(gòu)交易方面效力不夠。2003年10月，國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，要求審計(jì)師在審計(jì)過程中更深入地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，并對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出重大改動(dòng)，將企業(yè)的整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素加以評估。新的審計(jì)準(zhǔn)則明確指出，被審計(jì)單位面臨著各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)時(shí)并不是要關(guān)注所有的風(fēng)險(xiǎn)，而是只需要關(guān)心與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性，而不包括審計(jì)師錯(cuò)誤地認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。修改后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概述

所謂重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)即是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：認(rèn)定層次和財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次。認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理層由于自身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理層和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)納入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)可觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層串通舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層次考慮財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，怎樣去進(jìn)行審計(jì)的問題。

3 被審單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性事項(xiàng)

當(dāng)存在以下事項(xiàng)和情況時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括：在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動(dòng)的市場開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；融資能力受到限制；行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)生變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或者進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；開辟新的經(jīng)營場所；發(fā)生重大收購、充足或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)；擬出售分支機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；復(fù)雜的聯(lián)營或合資；運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；存在未決訴訟和或有負(fù)債等。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由于上述事項(xiàng)和情況導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

審計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

4 識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序

在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照以下步驟實(shí)施審計(jì)程序：

（1）在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮對各類交易、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次的影響。審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相聯(lián)系。例如，被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)；宏觀經(jīng)濟(jì)的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時(shí)，于是將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長期資產(chǎn)的減值。

（2）審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。例如，銷售困難使產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，可能導(dǎo)致年末存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值而需要集體存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，這顯示存貨的計(jì)價(jià)認(rèn)定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)。

第3篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

【關(guān)鍵詞】傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估策略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的兩個(gè)不同階段。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)均以風(fēng)險(xiǎn)評估為起點(diǎn)，同時(shí)都將風(fēng)險(xiǎn)與控制方法貫穿運(yùn)用于審計(jì)全過程，使審計(jì)過程成為一個(gè)不斷克服和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩種審計(jì)模式在風(fēng)險(xiǎn)評估策略上存在一定的相同之處，但同時(shí)更多地體現(xiàn)出了差異。鑒于兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評估策略較易被混淆，本文擬對兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評估策略作一比較，對兩者差異加以初步探討。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涵義

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[1]。審計(jì)模式發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的標(biāo)志性事件是AICPA在1983年了第47號《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SASNo.47）——“審計(jì)業(yè)務(wù)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”，首次提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中將風(fēng)險(xiǎn)分析、評價(jià)與控制融入傳統(tǒng)審計(jì)方法（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)）之中，進(jìn)而獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論的一種審計(jì)取證模式。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序并沒有脫離制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，但它在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上更加注重風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)管理。針對制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不直接處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化的缺點(diǎn)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過該模型將從各種渠道所收集的證據(jù)聯(lián)系了起來，并在此基礎(chǔ)上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評估，將審計(jì)資源相對合理的分配到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為經(jīng)營（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。1997年，Bell和Frank發(fā)表了名為《通過戰(zhàn)略系統(tǒng)的視角對組織進(jìn)行審計(jì)》的研究報(bào)告，首次提出了畢馬威的BMP審計(jì)模式，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過“戰(zhàn)略分析——流程分析——經(jīng)營業(yè)績評價(jià)——財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路，將報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念[2]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?/p>

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評估程序，做到了以風(fēng)險(xiǎn)評估中心，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2003年10月國際審計(jì)和保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）了國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，將傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，明確規(guī)定了審計(jì)工作以評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向。這就導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中普遍運(yùn)用的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和審計(jì)具體風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向等上和準(zhǔn)則規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異。鑒于這一點(diǎn)，特別指出本文所稱的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

二、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估策略比較

風(fēng)險(xiǎn)評估是指對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對于存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)[3]。風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)就是確定

高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，從而確定審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，并進(jìn)一步確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)的證據(jù)，以便更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率。策略，是根據(jù)形勢發(fā)展而制定的行動(dòng)方針和方法。借鑒中注協(xié)（1997）對審計(jì)策略的定義，筆者將風(fēng)險(xiǎn)評估策略定義為審計(jì)人員根據(jù)確定的風(fēng)險(xiǎn)評估范圍，選擇能夠達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)評估目標(biāo)而應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最有效風(fēng)險(xiǎn)評估程序的基本思路、組織方式和具體方法。在本文中，筆者從風(fēng)險(xiǎn)評估導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)評估范圍、風(fēng)險(xiǎn)評估程序、以及風(fēng)險(xiǎn)評估具體方法四個(gè)方面來比較兩種審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)評估策略。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評估導(dǎo)向

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和交易類別、賬戶余額認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，但由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受內(nèi)外部環(huán)境的，兩者很難區(qū)分，因此審計(jì)人員通常難以對固有風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)做出準(zhǔn)確評估。又鑒于穩(wěn)健性原則的考慮，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡單地確定為高水平，從而將風(fēng)險(xiǎn)評估重點(diǎn)鎖定在控制風(fēng)險(xiǎn)上。因此在實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的評估為切入點(diǎn)的，所以傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)：審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[i]主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)[4]。所以要充

分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)并理解內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過綜合評估戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。（二）風(fēng)險(xiǎn)評估范圍

在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，審計(jì)人員往往忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，而將固有風(fēng)險(xiǎn)簡單地確定為高水平。因此在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境（如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境；企業(yè)的性質(zhì)；企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)）[5]，而只關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部

控制。因此，在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)人員實(shí)際上只僅僅依賴對控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透。它將被審計(jì)單位置于廣泛的系統(tǒng)中，認(rèn)為有效的審計(jì)需要對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入的了解。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，審計(jì)人員也同樣要對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。但是相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下“固有風(fēng)險(xiǎn)”的內(nèi)涵擴(kuò)大了，除了包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外，更多地考慮了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到內(nèi)部控制框架階段，并有被企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架取代的趨勢，相比傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)考慮的因素則更加全面了。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估程序傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基本程序可表示為：固有風(fēng)險(xiǎn)評估了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估控制測試（可選）控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評估確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員在對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)主要考慮以下因素：管理人員的品行、能力、變動(dòng)情況和遭受異常壓力的情況；客戶業(yè)務(wù)特征；關(guān)聯(lián)方；非常規(guī)交易；以前審計(jì)結(jié)果等。但由于種種原因，實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，通常的做法是將固有風(fēng)險(xiǎn)簡單地確定為高水平，而將風(fēng)險(xiǎn)評估的重點(diǎn)放在控制風(fēng)險(xiǎn)上。審計(jì)人員在對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解時(shí)，首先從控制環(huán)境入手，再對制度和控制程序進(jìn)行分析。分析控制環(huán)境時(shí)主要考慮以下因素：管理和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)職能；人事政策和程序；確定職權(quán)和責(zé)任的等。然后審計(jì)人員基于當(dāng)前對內(nèi)控的了解對控制風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行初步評估（計(jì)劃估計(jì)水平）。如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)初步評估為最高值，則對該控制不需執(zhí)行控制測試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測試階段；但如果審計(jì)人員將某一控制的控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于最高值時(shí)，則就需要對該控制執(zhí)行控制測試，從而來獲取證據(jù)以支持低于最高值的風(fēng)險(xiǎn)水平。控制測試完成以后，審計(jì)人員對被測試控制的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行再次評估（最終估計(jì)水平），并根據(jù)最終估計(jì)水平來決定相應(yīng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的基本程序可用下圖表示。如圖所示（由于不能粘貼，此處圖略），審計(jì)人員首先需要對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析，分析時(shí)需要對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行了解，包括客戶行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（宏觀環(huán)境等）；被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；對威脅企業(yè)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)做出的反應(yīng)等。對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析后即可對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)做出評估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下內(nèi)部控制被分為管理控制（戰(zhàn)略控制、高層控制）和流程控制（一般控制、員工控制）[6]，在對客戶的戰(zhàn)略進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對戰(zhàn)略控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價(jià)。然后審計(jì)人員對客戶的流程進(jìn)行分析，分析時(shí)可從流程目標(biāo)、投入、作業(yè)、交易類型、威脅流程目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)等八個(gè)維度來了解流程情況[7]。通過流程分析可

以了解客戶創(chuàng)造價(jià)值的方式、競爭優(yōu)勢及劣勢、威脅，從而來評估流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在對客戶的流程進(jìn)行分析時(shí)同時(shí)要對流程控制進(jìn)行了解并進(jìn)行評價(jià)。在對戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估時(shí)特別要注重對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估。然后在此基礎(chǔ)上來對固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估，在評估時(shí)除了要重點(diǎn)考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能引起的重大錯(cuò)報(bào)之外，還要考慮其他可能引起重大錯(cuò)報(bào)的因素（管理當(dāng)局遭受的異常壓力等）。審計(jì)人員在對客戶的戰(zhàn)略和流程進(jìn)行分析時(shí)已經(jīng)從企業(yè)整體層次對內(nèi)部控制進(jìn)行了了解（戰(zhàn)略控制和流程控制）并做了評價(jià)，在這個(gè)基礎(chǔ)上還要對內(nèi)部控制的其他方面進(jìn)行了解并給予評價(jià)，特別是要關(guān)注有關(guān)交易重要類別的控制?；趯?nèi)部控制充分的了解，審計(jì)人員然后對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估。由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的，兩者之間存在著緊密的聯(lián)系，因此審計(jì)人員在單獨(dú)對固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評估的基礎(chǔ)上還須對兩者進(jìn)行綜合評估，即固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)合。對聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評估是審計(jì)工作的核心，因?yàn)榻酉聛砥溆嗟膶徲?jì)工作都要圍繞聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行，聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果是審計(jì)人員決定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間以及范圍的基礎(chǔ)[8]。然后審計(jì)人員對值得信賴的控制進(jìn)一步執(zhí)行控制測試，從而來獲取支持其較低控制風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)。最后根據(jù)控制測試結(jié)果并結(jié)合聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)評估水平，審計(jì)人員對會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估，從而來確定會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)（即檢查風(fēng)險(xiǎn)），并進(jìn)一步?jīng)Q定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍。（四）風(fēng)險(xiǎn)評估具體方法風(fēng)險(xiǎn)評估的方法主要有觀察、檢查、函證、詢問、穿行測試、分析性程序等多種審計(jì)取證手法。雖然傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)客觀上要求大量使用分析性程序來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，但由于實(shí)務(wù)中審計(jì)人員往往忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，因此限制了分析性程序的運(yùn)用范圍。而且傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對于信急的再加工重視程度不夠，分析性程序主要適用在報(bào)表分析上[9]。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，風(fēng)險(xiǎn)評估以分析性程序?yàn)橹行?，分析性程序成為最重要的程序。而且隨著分析性程序功能的不斷擴(kuò)大，分析性程序開始走向多樣化，審計(jì)人員不僅對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，同時(shí)也對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。由于分析性程序的多樣化運(yùn)用，大量的分析工具以及現(xiàn)代管理方法被運(yùn)用到分析性程序中去。如在戰(zhàn)略分析時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用了PSET分析和POPTER分析方法；在流程分析時(shí)運(yùn)用到了價(jià)值鏈分析（VCA)）和波士頓矩陣（BCG）以及SWOT分析方法；績效分析時(shí)運(yùn)用到了平衡積分卡（BSC）和標(biāo)桿管理（Benchmarking）分析技術(shù)[10]。將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評估中使得風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，而且風(fēng)險(xiǎn)評估不再是一元評估，而是多元評估，因此風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果將更加可靠。

三、結(jié)論

1.風(fēng)險(xiǎn)評估導(dǎo)向不同：

雖然國際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以固有風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，但在實(shí)務(wù)中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際上是以控制風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則是以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估范圍不同：

審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)往往會(huì)忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評估，只通過對控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評估來決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)人員除了要對傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估之外，更多地是要考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，特別是注重對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評估[11]。同時(shí)由于內(nèi)部控制概念內(nèi)涵的擴(kuò)

第4篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為根本途徑，以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主線，并將識(shí)別和評估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序有機(jī)結(jié)合，旨在提高審計(jì)效率和審計(jì)效果的一種審計(jì)技術(shù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基本程序、方法

首先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，在整體層面了解內(nèi)控，評估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)控，評估認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)；以此推斷出企業(yè)可以接受的重大錯(cuò)報(bào)和檢查風(fēng)險(xiǎn)（即剩余風(fēng)險(xiǎn)）；其次根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定具體審計(jì)計(jì)劃，如果初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則實(shí)施控制測試，依據(jù)控制測試的結(jié)果，確定是否擴(kuò)大交易的實(shí)質(zhì)性測試。如果初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)水平較高，則應(yīng)直接轉(zhuǎn)入交易的實(shí)質(zhì)性測試，評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。最后實(shí)施分析性程序和賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。在該種模式下，除采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)方法外，還大量采用分析性程序的方法，如：趨勢分析法、比例分析法等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在該公司的應(yīng)用初探

1.首先在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警中心

在公司內(nèi)部建立風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警中心，該中心由董事長領(lǐng)導(dǎo)，從審計(jì)部及績效推進(jìn)部抽調(diào)具有一定理論經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員組成，該中心主要職責(zé)是建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估及出具風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告及應(yīng)對策略等。

2.了解企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ)，外部環(huán)境變化對企業(yè)蘊(yùn)涵著越來越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營情況，還要了解以下內(nèi)容：（1）同行業(yè)競爭對手以及潛在的競爭對手的經(jīng)營情況；（2）企業(yè)產(chǎn)品、原材料以及服務(wù)等的市場波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；（3）國家政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）科技進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn)；（5）自然災(zāi)害帶來的風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)。

3.以下以該公司稅務(wù)管理活動(dòng)為例，詳細(xì)介紹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的整個(gè)流程

（1）理清稅務(wù)管理活動(dòng)對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)清單，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有初步了解。

2.建立公司稅務(wù)管理活動(dòng)內(nèi)部控制矩陣，通過對重大事項(xiàng)、關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制測試程序，確定公司可接受的風(fēng)險(xiǎn)大小。

3.對稅務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試

根據(jù)對控制測試結(jié)果的分析，實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。定期評估主要分為季度或者半年進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng)檢查，通過對內(nèi)控各關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱之處，找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，從記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等，追查到所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，驗(yàn)算其記賬金額，核算賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關(guān)系。

不定期檢查評估主要是針對特殊事項(xiàng)，例專項(xiàng)稅務(wù)稽查前針對稽點(diǎn)提前做好風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)防范、及修改完善等應(yīng)對方案；稅法政策變更前后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估及稅收策劃，尤其是近期化肥產(chǎn)品免稅政策取消及房地產(chǎn)行業(yè)預(yù)計(jì)營改增稅收政策的變化等，則風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警及稅收策劃的作用顯得尤其明顯。

4.出具風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對報(bào)告

稅務(wù)管理活動(dòng)的最終結(jié)果是出具風(fēng)險(xiǎn)評估報(bào)告及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對報(bào)告，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障公司穩(wěn)定發(fā)展。

第5篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生的背景

（一）社會(huì)因素

面對公眾對審計(jì)期望差距的存在，注冊會(huì)計(jì)師不得不研究出新的審計(jì)方法模式來滿足公眾對審計(jì)需求以及審計(jì)作用增加的期望值。眾所周知即使具有非常好的職業(yè)道德和專業(yè)勝任能力的審計(jì)人員，也很容易被企業(yè)高層管理人員的串通舞弊以及關(guān)聯(lián)交易，欺詐行為所蒙蔽，這是審計(jì)的固有限制，也意味著我們不可能把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至零。也因此導(dǎo)致社會(huì)公眾已經(jīng)習(xí)慣將企業(yè)破產(chǎn)的緣由歸結(jié)到審計(jì)失敗。。

（二）經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的變遷

自1980年以后，人類邁入知識(shí)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。日新月異的知識(shí)經(jīng)濟(jì)體系變化使注冊會(huì)計(jì)師清楚的了解到被審計(jì)單位并非是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體。正因?yàn)槿绱?，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的研究要立足一個(gè)戰(zhàn)略系統(tǒng)，這樣才能更清楚的把握整體。

（三）自身因素

目前，注冊會(huì)計(jì)師需要投入更多的精力以及更多的審計(jì)成本來達(dá)到事務(wù)所的預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。這也是由于審計(jì)市場更加殘酷的競爭以及社會(huì)公眾利益實(shí)體對審計(jì)質(zhì)量要求的日益提高而出現(xiàn)的局面。只有進(jìn)一步提高審計(jì)效率降低審計(jì)成本才能保持事務(wù)所的市場競爭率與占有率，因此研究新的審計(jì)方法則成為注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不二選擇。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的區(qū)別

（一）二者本質(zhì)區(qū)別在于審計(jì)理念與審計(jì)技術(shù)方法有所不同

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)作模式是：首先要控制風(fēng)險(xiǎn)，把控制風(fēng)險(xiǎn)降低在一定范圍內(nèi)。然后確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍，時(shí)間，程序。其次根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)推斷出實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍。這就有別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是先確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和時(shí)間，再評估其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯觯F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的優(yōu)點(diǎn)是十分突出的，有助于注冊會(huì)計(jì)師克服由于缺乏全面性觀點(diǎn)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且更加節(jié)省審計(jì)成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（二）傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析方法是不同的

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是依靠一種“自上而下”路線為指導(dǎo)思想，以交易為基礎(chǔ)，從交易的角度來判斷是否存在重要的誤報(bào)的審計(jì)模式。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是依靠先“自上而下”對報(bào)表形成預(yù)期，后“自下而上”，即”精英風(fēng)險(xiǎn)“作為指導(dǎo)思想。這種指導(dǎo)思想具體來說為以下幾個(gè)流程：首先，從企業(yè)的戰(zhàn)略管理作為切入點(diǎn)，”自上而下”綜合測量風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀科學(xué)的邏輯分析。然后，在第一步分析的信息基礎(chǔ)上進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐茖?dǎo)，以落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，從而確定相關(guān)的審計(jì)程序和目標(biāo)。最后，結(jié)合“自上而下”的思想，通過實(shí)施取證的組織結(jié)構(gòu)，實(shí)踐審計(jì)程序，顧全審判的重要性，歸納總結(jié)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。最終形成審計(jì)意見。

三、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

（一）重心的前移，在宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會(huì)計(jì)師要針對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估和應(yīng)對，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，這是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的要求，這樣就導(dǎo)致審計(jì)工作的中心的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)了從內(nèi)控測試到風(fēng)險(xiǎn)評估的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果決定了審計(jì)人員要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估的過程中，戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更注重分析宏觀影響因素。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估將由直接評估轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接評估

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評估有一個(gè)主要不同點(diǎn)：評價(jià)的直接對象不同。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估是直接對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，即直接評估重大錯(cuò)報(bào)的概率；然而現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)評估則選擇直接對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評估在選擇直接評估對象上綜合考慮的因素更加全面科學(xué)。第一：從企業(yè)經(jīng)營和審計(jì)因果關(guān)系方面。企業(yè)經(jīng)營的失敗往往會(huì)直接帶來審計(jì)的失敗，基于對持續(xù)經(jīng)營的考慮，選擇直接對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估更精準(zhǔn)。第二：從企業(yè)經(jīng)營對審計(jì)影響方面。高經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而也會(huì)使管理舞弊產(chǎn)生的可能性加大。第三：從財(cái)務(wù)報(bào)表對經(jīng)營的反映方面。財(cái)務(wù)報(bào)表是對經(jīng)營的反映，不能體現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)表很可能失真。所以從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手更容易發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。

（三）擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，更注重外部證據(jù)

為了支持風(fēng)險(xiǎn)評估的正確性，注冊會(huì)計(jì)師必須通過外部環(huán)境取得大量證據(jù)。通過觀察、調(diào)研和檢查等一系列審計(jì)程序獲取的信息以及通過自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息，這樣也就擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論的所依據(jù)審計(jì)證據(jù)的范圍。由于風(fēng)險(xiǎn)評估是實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)，并且風(fēng)險(xiǎn)評估對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有很大的影響，這就要求審計(jì)人員就必須從外部獲取證據(jù)來證明風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的恰當(dāng)性、合理性。

四、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)優(yōu)勢

對于獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是降低審計(jì)成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及提高審計(jì)收費(fèi)，而提高現(xiàn)金流量和降低風(fēng)險(xiǎn)則是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的唯一途徑。立足于現(xiàn)實(shí)情況，真正可行的方案只能是依靠降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)，提高審計(jì)收費(fèi)對于總體的現(xiàn)實(shí)情況來講，無疑會(huì)是相當(dāng)困難的。著重對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的了解，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)分析性程序在審計(jì)的過程中大量的運(yùn)用，對于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有很積極的推進(jìn)作用。這種運(yùn)用便形成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為使其價(jià)值最大化的最佳選擇。

五、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的局限性

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型在我國的應(yīng)用仍然具有局限性。依照目前情況來看，首先其缺乏有效的市場。一方面，注冊會(huì)計(jì)師缺乏提升專業(yè)水準(zhǔn)以及進(jìn)一步提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效益的內(nèi)在動(dòng)力，另一方面，由于我國目前缺乏比較完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，因此，也就不能提供較高質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。（作者單位：吉林大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[2]付勝，王炳華.審計(jì)模式的新境界：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.（6）

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第6篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評估

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0135-03

一 、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的引入

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方，當(dāng)時(shí)的注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界面臨著空前的“訴訟爆炸”，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)日益增強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)90年代后期，由于公司經(jīng)營本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及審計(jì)技術(shù)的局限性等，使得注冊會(huì)計(jì)師不可能對所作出的審計(jì)意見作完全的保證，而只對有能力作出保證的程度承擔(dān)責(zé)任，這時(shí)，審計(jì)界就開始探討風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的缺陷

在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，審計(jì)人員往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，而從較低層面上評估風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)資源在低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的分配不當(dāng)，難以保證審計(jì)的效率和效果。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重對賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評估，但企業(yè)處于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都將最終對會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。而且，當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局串通舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的。如果不把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，就不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。因而急需一種全新審計(jì)模式來代替它，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義與特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評估為基礎(chǔ)，綜合考慮評價(jià)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，并將風(fēng)險(xiǎn)水平加以量化，然后以此為根據(jù)來確定審計(jì)實(shí)施的重點(diǎn)和范圍，進(jìn)而對被審事項(xiàng)的真實(shí)、公允進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查。它按照戰(zhàn)略管理論和系統(tǒng)論，將由企業(yè)整體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念、范圍的擴(kuò)大與延伸。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評估整個(gè)流程突出對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估，運(yùn)用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計(jì)思路，審計(jì)起點(diǎn)從原來的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)為從企業(yè)的環(huán)境、性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程，全面評估企業(yè)可能存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的建立

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)的程序包括以下步驟：風(fēng)險(xiǎn)評估程序、控制測試、實(shí)質(zhì)性程序，其中風(fēng)險(xiǎn)評估是基礎(chǔ)和前提，通過風(fēng)險(xiǎn)評估來確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系設(shè)計(jì)思路。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性。根據(jù)新的審計(jì)準(zhǔn)則，總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的大小主要取決于生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小，而企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置和執(zhí)行的缺陷及具體認(rèn)定本身固有缺陷也會(huì)造成錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。

審計(jì)的最根本著眼點(diǎn)就是分析企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)也從企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)上來進(jìn)行設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的副產(chǎn)品，① 其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)+檢查風(fēng)險(xiǎn)。②

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系的構(gòu)成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)體系可以依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號―了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來確定。

1.外部環(huán)境。外部環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生重要影響，從而可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?？赡苡绊懾?cái)務(wù)報(bào)表的外部環(huán)境包括企業(yè)所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)。如果被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)不恰當(dāng)或存在缺陷 ，就有可能造成財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。

3.經(jīng)營活動(dòng)。被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)主要來源于對被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略，以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略制定的關(guān)鍵經(jīng)營流程。

4.財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)。被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)因素包括關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、業(yè)績趨勢、業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策。

5.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制能有效防止、發(fā)現(xiàn)和糾正被審計(jì)單位差錯(cuò)和舞弊，如果內(nèi)部控制不利，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性就會(huì)大大增加。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估方法采用定量分析法與定性法分析相結(jié)合的方法，在下面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估中，我們采用了因素分析法、① 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型法、分析性復(fù)核等方法。

（一）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估

企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估的目的主要是為了確定企業(yè)的總體層次和認(rèn)定層次的發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估注重于對賬戶余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評估，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的評估入手，評估企業(yè)可能產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。目前審計(jì)人員的一般做法是：在各種情況都比較好的情況下，企業(yè)經(jīng)營的水平應(yīng)該高于 50%；反之，如果有某種跡象表明有可能存在重大錯(cuò)誤，就應(yīng)該將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)定為非常高的水平，甚至 100%。

評估企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的3個(gè)具體步驟如下：需要考慮企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及其企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)；各要素所占的權(quán)重以及各要素本身風(fēng)險(xiǎn)值的大?。蛔詈髮⒏饕仫L(fēng)險(xiǎn)值與其權(quán)重加權(quán)平均計(jì)算出企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)值。

下面舉例說明企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估的具體實(shí)施。

步驟一、經(jīng)過對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)要素的識(shí)別，從指標(biāo)體系中，選擇一部分指標(biāo)來進(jìn)行計(jì)算。

它們是企業(yè)長期償債能力指標(biāo)，盈利能力狀況指標(biāo)，資產(chǎn)營運(yùn)效率、安全邊際指標(biāo)，顧客滿意度，市場占有率，主營業(yè)務(wù)市場份額等。

步驟二、確定每個(gè)指標(biāo)的取值

A=企業(yè)長期償債能力，B=盈利能力狀況，C=資產(chǎn)營運(yùn)效率，D=安全邊際，E=顧客滿意度，F(xiàn)=市場占有率，G=主營業(yè)務(wù)市場份額，H=研究開發(fā)新產(chǎn)品周期，I=合格產(chǎn)品比率，以上指標(biāo)取值均為1― 5 分。

其中1分表示企業(yè)盈利能力非常強(qiáng)、資產(chǎn)營運(yùn)效率非常高、安全邊際程度非常高、顧客滿意度非常高、市場占有率非常高、主營業(yè)務(wù)市場份額非常大，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常短、合格產(chǎn)品比率非常高。

5分表示企業(yè)盈利能力非常弱、資產(chǎn)營運(yùn)效率非常低、安全邊際程度非常低、顧客滿意度非常低、市場占有率非常低、主營業(yè)務(wù)市場份額非常小，研究開發(fā)新產(chǎn)品周期非常長、合格產(chǎn)品比率非常低。

運(yùn)用專家意見法，通過反復(fù)多次征求專家意見，形成基本一致的意見。根據(jù)專家的意見，假設(shè)每個(gè)指標(biāo)取值如下：

需說明的是，本舉證僅利用了一個(gè)簡單的多元比較，而未采用高等數(shù)學(xué)中矩陣來求解。矩陣中每一數(shù)字表示該數(shù)字所載列的參數(shù)相對于該數(shù)字所在行的參數(shù)的相對重要性（主要取決于審計(jì)人員的職業(yè)判斷）。相關(guān)加數(shù)值（即各自的權(quán)重）是由其上一行的平方根除以4得出。因此，可以計(jì)算出個(gè)指標(biāo)的權(quán)重如下：

（二）企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的評估

控制風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制要素效果的函數(shù)。審計(jì)人員無法改變控制風(fēng)險(xiǎn)水平，僅能評價(jià)控制系統(tǒng)和評估未能揭示出錯(cuò)報(bào)的概率。如果存在以下幾種情況：（1）控制政策與程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價(jià)內(nèi)部控制顯得不經(jīng)濟(jì)。那么審計(jì)人員可以將控制風(fēng)險(xiǎn)定為 100%，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試。如果審計(jì)人員將控制風(fēng)險(xiǎn)定為 100%以下的某一水平，則要執(zhí)行下面的步驟來評估控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。

1.根據(jù)識(shí)別初步評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，先了解相關(guān)的內(nèi)部控制流程，識(shí)別相關(guān)的控制風(fēng)險(xiǎn)，對控制風(fēng)險(xiǎn)水平作一個(gè)初步的評估。了解內(nèi)部控制時(shí)，主要從以下方面考慮：（1）每一結(jié)構(gòu)要素中制度和程序如何設(shè)計(jì)；（2）這些制度和程序是否得到執(zhí)行。考慮這兩個(gè)因素的基礎(chǔ)上結(jié)合控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果對控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評估。

2.通過控制測試降低估計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平

審計(jì)人員決定通過有效方法進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平時(shí)，可以設(shè)計(jì)追加的測試程序來進(jìn)行，包括3種方法：重新執(zhí)行、進(jìn)一步觀察和文件測試。審計(jì)人員進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)該對3個(gè)層次的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，即對最高層、中層和最低層內(nèi)部控制進(jìn)行測試。由于內(nèi)部控制的運(yùn)行效果可以通過實(shí)施控制測試來更好地了解，所以大多數(shù)審計(jì)人員在沒有實(shí)施控制測試時(shí)都不愿意將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低于最高水平。

3.控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量

內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，按層次可分為3個(gè)控制層次，即最高層、中層和基層控制。每一個(gè)層次都是一個(gè)子系統(tǒng)，3個(gè)層次中的每個(gè)層次的可靠性程序決定著整個(gè)內(nèi)部控制的可靠性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)為：C=1-P；P=P1*P2*P3

其中，C 表示控制風(fēng)險(xiǎn)，P 表示內(nèi)部控制的可信性，P1、P2、P3分別表示最高層控制的可信度、中層控制的可信度和基層控制的可信度。首先，對最高層控制所設(shè)計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)包括權(quán)力決策人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)達(dá)標(biāo)率。這些指標(biāo)越高，則內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相對較為健全，控制風(fēng)險(xiǎn)較小。在中層控制流程上，所運(yùn)用的指標(biāo)主要為評價(jià)管理部門設(shè)立的全面性、互為牽制作用性指標(biāo)，當(dāng)這一指標(biāo)越高時(shí)，即管理部門的設(shè)計(jì)越全面，各職能部門之間能起到很好的牽制作用，則控制風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)小些。在基層控制流程上，評估控制風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)主要有一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的崗位輪換率，業(yè)務(wù)操作的換人復(fù)核率，稽核程序執(zhí)行率，稽核統(tǒng)計(jì)差錯(cuò)率，稽核重大事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告率等。當(dāng)這些指標(biāo)比率較高時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)相對較小。上述控制風(fēng)險(xiǎn)評估的計(jì)量結(jié)果與控制測試的測試結(jié)果相結(jié)合，就可具體地評估出控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)的評估

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序的有效性和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序有效性的函數(shù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn)，其水平的高低與被審計(jì)單位無關(guān)，而與審計(jì)程序的有效性有關(guān)。審計(jì)人員能夠控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，但受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等要素制約，以及審計(jì)人員出于成本效益的考慮，檢查風(fēng)險(xiǎn)不能根除。與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不同，檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的公式計(jì)算出來的，即：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平隨著審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的變化而改變。

結(jié)束語

目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系還存在以下下問題：（1）非財(cái)務(wù)性指標(biāo)運(yùn)用較少，如企業(yè)面臨的競爭環(huán)境、潛在的危機(jī)等指標(biāo)如何計(jì)入指標(biāo)體系；（2）非量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)操作性不強(qiáng)，易縱和受主觀因素影響；（3）信息化運(yùn)用水平不高，未形成統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)評估軟件，評估方法不一；（4）法律制度不健全，從業(yè)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估體系有待完善。

參考文獻(xiàn)：

[1] 郭莉.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型及其推行難點(diǎn)分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2006，（6）：46-48.

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第7篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是：被審計(jì)單位在市場競爭條件下，出現(xiàn)業(yè)績下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于業(yè)績下滑市場監(jiān)管可能對其作出不利的業(yè)務(wù)限制，債權(quán)人、股東等可能因此而改變對經(jīng)營者、管理層的態(tài)度；迫于各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式掩蓋其不佳經(jīng)營業(yè)績

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從宏觀層面、微觀層面上對被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，確定可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有針對性的進(jìn)行審計(jì)，從而既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，這不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求

中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則把審計(jì)業(yè)務(wù)分為三部分：

1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過①詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評估程序?qū)嵤?/p>

（2）評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評估的一部分，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異常或超出正常業(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

2.控制測試

控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)執(zhí)行該程序。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：⑴在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。如果認(rèn)為評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

新的業(yè)務(wù)流程要求注冊會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)。評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失誤，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的常用方法主要有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估、分析性程序、控制測試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試。

三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

根據(jù)筆者近20年接觸的約3000家中小型企業(yè)的審計(jì)或其他業(yè)務(wù)，所了解的中小企業(yè)現(xiàn)狀，大致如下：

1.規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一。

很少有自己的知識(shí)品牌，靠簡單加工者居多，維系低成本競爭方式的居多。比較各同類型企業(yè)，雖然都有自己的商標(biāo)，但未見有明顯價(jià)格優(yōu)勢或降低成本優(yōu)勢的產(chǎn)品，如此情形，說明其商標(biāo)價(jià)值幾乎可以忽略不計(jì)。

2.家族式企業(yè)居多，股權(quán)構(gòu)成多為家庭成員。

（1）這樣的企業(yè)其決策有很大的主管隨意性，雖然個(gè)別情況下決策也征詢他人意見，但其家族成員的意見，往往重要于專家意見。

（2）戰(zhàn)略目標(biāo)隱秘，或模糊，戰(zhàn)略及戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整隨意性較強(qiáng)，給人以無持續(xù)戰(zhàn)略的印象。實(shí)質(zhì)上，這樣的企業(yè)對利潤的追逐理念較強(qiáng)，對短期利益的追逐，勝于對長期利益的追逐。評價(jià)戰(zhàn)略時(shí)，考慮樂觀因素多余困難。遇有困難隨時(shí)折返。

（3）對實(shí)體資產(chǎn)的控制較強(qiáng)，但對流程的控制不夠重視，只關(guān)注看的到的。不關(guān)注深層次問題。

（4）為了企業(yè)利益，共同作弊的想法幾乎是順理成章的、并且機(jī)會(huì)到處都是。

3.缺乏企業(yè)文化。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化，指出缺乏企業(yè)文化建設(shè)可能引起以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和向心力。

（2）缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、影響可持續(xù)發(fā)展。

（3）缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。

（4）忽視企業(yè)間文化差異和理念的沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。

4.法律意識(shí)淡薄。

5.賬外賬普遍存在。

6.銀行給定的信貸指標(biāo)不合理，導(dǎo)致企業(yè)不造假，不能適應(yīng)要求。

四、中小企業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)準(zhǔn)則要求的差異造成的審計(jì)困境

1.成本與效益配比性差

會(huì)計(jì) 師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，在對中小企業(yè)客戶審計(jì)中，普遍增加了審計(jì)工作量和審計(jì)成本，但審計(jì)收費(fèi)卻沒有得到同步增加。新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估階段顯著增加了工作量，按審計(jì)人員耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間計(jì)算，風(fēng)險(xiǎn)評估約占全部時(shí)間時(shí)間的60%，審計(jì)成本不可避免地有所增加。

2.識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于本文前段所述中小企業(yè)固有的客觀現(xiàn)狀，對按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)來說，可以索取的直觀的風(fēng)險(xiǎn)評估資料無法取得。多數(shù)企業(yè)缺乏文字的全面管理制度，雖然對實(shí)物的控制較強(qiáng)，但由于沒有可以準(zhǔn)確描述的方法，致使很難形成審計(jì)底稿，即風(fēng)險(xiǎn)評估很難規(guī)范進(jìn)行。注冊會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，由于缺乏全國及各地區(qū)、各行業(yè)市場、生產(chǎn)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)庫，風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏客觀依據(jù)，全憑想象；同時(shí)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，沒有成熟的風(fēng)險(xiǎn)評估方法，加上評估所需的信息資料不完整，影響了注冊會(huì)計(jì)師積極探索風(fēng)險(xiǎn)評估方法的熱情，按行業(yè)慣例完成審計(jì)任務(wù)與在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)條件下相比時(shí)間緊迫，導(dǎo)致識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無法靠信息資料鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.依靠經(jīng)驗(yàn)分析鑒別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)系

對中小企業(yè)來說，按其現(xiàn)狀依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評估程序很難鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但注冊會(huì)計(jì)師憑經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合客戶報(bào)表、客戶實(shí)際存在的問題可以分析出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于中小會(huì)計(jì)事務(wù)所沒有建立一套科學(xué)的審計(jì)模型和規(guī)程，注冊會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對應(yīng)關(guān)系表，沒有針對評估的認(rèn)定層次及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。這就影響了對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的合理利用，客觀上影響著注冊會(huì)計(jì)師積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的熱情。

4.控制測試形式化

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的不規(guī)范，甚至根本無法用準(zhǔn)則語言去描述內(nèi)控弱點(diǎn)，或者明顯看到是缺陷，但卻起著重大作用，例如老板娘任出納、兼采購、兼保管，從資產(chǎn)安全角度考慮，內(nèi)控?zé)o缺陷，但從對會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮則風(fēng)險(xiǎn)較高?？陀^上造成注冊會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試過程中，大部分無法用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)底稿書面記錄控制過程，對測試的方法選擇上準(zhǔn)則規(guī)定與中小企業(yè)的實(shí)際狀況差距較大，用現(xiàn)成的準(zhǔn)則去套很難總結(jié)出內(nèi)控弱點(diǎn)。從而也只能形式上做出控制測試，難以形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

五、做好中小企業(yè)審計(jì)需要考慮的應(yīng)對措施

1.按審計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況做好風(fēng)險(xiǎn)評估工作

（1）風(fēng)險(xiǎn)評估是解決諸多中小企業(yè)審計(jì)出現(xiàn)問題的良方。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估把單個(gè)的審計(jì)對象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的群體數(shù)據(jù)中，通過單個(gè)數(shù)據(jù)與整體中同類個(gè)體差異原因分析，來確定被審計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否偏離正常數(shù)據(jù)，即是否有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而判斷可能的錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而考慮應(yīng)采取的審計(jì)措施。無論被審計(jì)個(gè)體情況如何特殊，只要其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)偏離正常范圍，又無可靠證據(jù)支持的即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就將所有被審計(jì)單位的問題統(tǒng)一歸結(jié)到了市場經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)問題，指標(biāo)異常，無合理理由就是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。用審計(jì)方法處理掉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就完成了審計(jì)任務(wù)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評估不是機(jī)械的執(zhí)行程序。

在審計(jì)中在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行合理有效的審計(jì)程序，而不是機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序，這是唯物主義辯證法和形而上學(xué)辯證法之間的區(qū)別，可悲的是，我們的大多數(shù)審計(jì)人員，甚至是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，只會(huì)機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求對照書本上的程序去檢查，而不會(huì)重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，以確定審計(jì)應(yīng)該執(zhí)行的程序和方法。這樣死板的管理方式，背離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的初衷，必須堅(jiān)決摒棄，并回到正確的軌道上來。

2.完善審計(jì)的內(nèi)、外部法制環(huán)境，

加強(qiáng)法律和監(jiān)管制度的建設(shè)。DeAngelo（1981）認(rèn)為規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越高。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)了審計(jì)失敗，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本會(huì)更大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)會(huì)成本的產(chǎn)生來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的嚴(yán)格要求。在國外成熟的審計(jì)市場中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計(jì)失敗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價(jià)。而在我國相對“寬松”的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出的代價(jià)要遠(yuǎn)小于在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價(jià)

3.加快行業(yè)信息庫建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)評估提供信息支撐

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，從而使評估結(jié)果之間的相互印證更加可靠，從而提高財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別能力。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依賴功能強(qiáng)大的信息庫，目前我們可以高興地看到中注協(xié)的數(shù)據(jù)信息庫正在緊張建設(shè)中。我們熱切的希望其盡快投入運(yùn)營。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。積極適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的應(yīng)用，需要全體注冊會(huì)計(jì)師同仁的共同努力，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，熟練掌握其方法，不僅需要法治環(huán)境、政策支持，也更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)發(fā)展的需要。

六、結(jié)語

中小企業(yè)審計(jì)工作具有其自身的特點(diǎn)，在工作開展過程中不能采用套用其他審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，而需要結(jié)合其特點(diǎn)采用對應(yīng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法正好滿足了這一需要。因此，在中小企業(yè)審計(jì)工作中，應(yīng)該對該方法加以推廣、應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊壽康 羅迎霞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用[J].中國市場，2012，5.

第8篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 應(yīng)用 建議

中圖分類號:F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀(jì)初,安然審計(jì)失敗嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的信譽(yù),動(dòng)搖了投資人的信心,堪稱會(huì)計(jì)史上的“9.11”事件,安然審計(jì)失敗說明傳統(tǒng)審計(jì)招數(shù)失靈,制度基礎(chǔ)審計(jì)已不能滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生,下列主要因素的影響使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生成為必然。

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力日益增大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,民間審計(jì)領(lǐng)域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的邊際收益不斷下降,降低審計(jì)成本成為事務(wù)所提高審計(jì)效益的主要手段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念也是針對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在合理安排審計(jì)資源的情況下,能更有效地控制和提高審計(jì)效果及審計(jì)效率,以降低審計(jì)成本來緩解會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)壓力。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計(jì)失敗案件的發(fā)生,使得注冊會(huì)計(jì)師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風(fēng)險(xiǎn)也歸咎于注冊會(huì)計(jì)師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補(bǔ)償。這樣,注冊會(huì)計(jì)師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任。這種變化,使得審計(jì)人員不得不重新思考審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。為了使審計(jì)迎合社會(huì)公眾的期望,必然要擴(kuò)大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。

3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的缺陷。無論是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)還是控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,只對企業(yè)管理控制方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了有限的控制,但缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià),無法從源頭上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小和范圍。這就使得注冊會(huì)計(jì)師無法有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)期望的差距不斷擴(kuò)大。審計(jì)期望差距是指社會(huì)公眾期望注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴(yán)重舞弊行為,但注冊會(huì)計(jì)師無法保證察覺所有舞弊行為?，F(xiàn)實(shí)的情況是由于公司財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的審計(jì)失敗案例不斷發(fā)生,審計(jì)期望差距的擴(kuò)大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)等基本方法在一定范圍內(nèi)的保留,并在此基礎(chǔ)上繼承和發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導(dǎo)思想,是審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上,判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度,通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化,把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域,針對不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略,加強(qiáng)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測試,將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平,達(dá)到節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的,同時(shí)通過提出建設(shè)性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模型可以描述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),表現(xiàn)為被審單位所有利益相關(guān)者的各種風(fēng)險(xiǎn)總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會(huì)計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析一具體審計(jì)目標(biāo)的分解一實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間、范圍和性質(zhì)的確定”思路,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析緊密結(jié)合起來,提供一種既能保證審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的思路。要求審計(jì)人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報(bào)告被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)行為,從而減少審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比,有著如下特點(diǎn):(1)重心轉(zhuǎn)移,從以審計(jì)測試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評估為中心轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以審計(jì)測試為中心,將大量的人力和物力放在審計(jì)測試上,忽視了風(fēng)險(xiǎn)評估,沒有將審計(jì)的重點(diǎn)放在高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,造成了審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重風(fēng)險(xiǎn)評估,將審計(jì)的重點(diǎn)放在了高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的思想。(2)風(fēng)險(xiǎn)評估方式改變。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估由直接評估變?yōu)殚g接評估,不再直接對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估,而是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結(jié)合?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提倡自上而下和自下而上兩條線同時(shí)作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計(jì)證據(jù)重點(diǎn)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移,風(fēng)險(xiǎn)評估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)中相互聯(lián)系的一個(gè)復(fù)雜網(wǎng)絡(luò),注冊會(huì)計(jì)師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊會(huì)計(jì)師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用中存在的問題

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。相對于傳統(tǒng)的基礎(chǔ)制度審計(jì)而言,企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能導(dǎo)致企業(yè)各方面審計(jì)成本的提高。主要原因是:首先,實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標(biāo)、性質(zhì)、戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等方面了解被審計(jì)單位,并對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出評估,這個(gè)過程必然會(huì)加大審計(jì)成本。其次,在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,需要運(yùn)用更多的專業(yè)知識(shí)和更復(fù)雜審計(jì)方法,必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。最后,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化,還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn),使他們熟悉現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的各個(gè)流程以及在審計(jì)過程中應(yīng)該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計(jì)人員素質(zhì)和審計(jì)技術(shù)有待提高。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念、審計(jì)方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面有很大的調(diào)整、變化和加強(qiáng),對注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部控制系統(tǒng)等做出評價(jià),還要求審計(jì)人員必須對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結(jié)構(gòu)、管理層誠信度等所有影響被審計(jì)單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為空談。

3.信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊會(huì)計(jì)師在接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評估,然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此,必須建立強(qiáng)大的審計(jì)信息系統(tǒng),以便注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理等。而目前我國注冊會(huì)計(jì)師對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,相關(guān)信息儲(chǔ)存明顯不足,信息系統(tǒng)建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,大部分注冊會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估不夠準(zhǔn)確,這些都會(huì)嚴(yán)重地影響審計(jì)結(jié)果,審計(jì)容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問題?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)師運(yùn)用組織判斷來分析被審計(jì)客戶風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師可以在其認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風(fēng)險(xiǎn)分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監(jiān)管部門,注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管和同業(yè)復(fù)核中,對審計(jì)質(zhì)量衡量的一個(gè)重要標(biāo)志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺(tái)了《注冊會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等一系列法律文件,對規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。

四、對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中的建議

1.完善審計(jì)程序、提供增值服務(wù)、合理提高審計(jì)收費(fèi)。對于企業(yè)而言實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢,針對實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而增加的審計(jì)成本,對會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,一方面,應(yīng)高度重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估,制定完善的審計(jì)總體策略和合理的具體審計(jì)計(jì)劃, 以減少不必要的審計(jì)程序,力求在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)成本。另一方面,注意提供增值服務(wù),例如注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過程中可以為被審計(jì)單位提供改善企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度獻(xiàn)言建策,當(dāng)客戶意識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也存在增值服務(wù),并為企業(yè)帶來增值服務(wù)時(shí),就可以在審計(jì)成本、審計(jì)收費(fèi)中找到一個(gè)平衡點(diǎn), 進(jìn)而可以合理的提高審計(jì)收費(fèi)。

2.提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)、重構(gòu)注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)體系。一方面要努力提高審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎是審計(jì)人員防范審計(jì)失敗的關(guān)鍵,也是其執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的立身之本,尤其對提高他們的職業(yè)質(zhì)量、有效地揭示重大舞弊至關(guān)重要。另一方面應(yīng)該努力拓展審計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識(shí)體系的培訓(xùn),充分利用各方面的資源,及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,改善注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu), 使其不僅僅精通會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí),還具備被審計(jì)單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)、經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及其相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等方面的知識(shí)結(jié)構(gòu),提高自身的綜合素質(zhì)。

3.建立現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲(chǔ)、更新注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序,同時(shí)要引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師充分利用社會(huì)網(wǎng)絡(luò)資源,保證其風(fēng)險(xiǎn)評估所需各種信息資源的及時(shí)、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位及企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),就要健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。因此需要從以下方面加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè):第一,在《注冊會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強(qiáng)審計(jì)法律的可操作性。第二,改變以行政責(zé)任為主,以刑事責(zé)任和民事責(zé)任為輔的法律現(xiàn)狀,落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任。第三,健全訴訟機(jī)制,簡化訴訟程序,嚴(yán)格業(yè)務(wù)檢查制度,加大注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)監(jiān)督力度。

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第9篇：審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評估范文

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；內(nèi)部審計(jì)；應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低對其內(nèi)部工作的有效進(jìn)行以及相關(guān)政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)有著直接的影響。但是與外部審計(jì)相比，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程較短，總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有待提升。所以,如何采取有效地措施進(jìn)行防范及規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),為內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量及效率提供保障,也已成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所面臨的重要研究課題。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新的審計(jì)方法，它是內(nèi)部審計(jì)工作人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程中對那些可能對企業(yè)戰(zhàn)略以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在影響的事件、行為及環(huán)境進(jìn)行密切關(guān)注，識(shí)別出審計(jì)工作中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行審計(jì)程序，最終形成審計(jì)報(bào)告。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)堅(jiān)持戰(zhàn)略觀以及系統(tǒng)觀的思想，對企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估以及整個(gè)審計(jì)流程形成指導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心思想可以概括為：企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)的固有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn) 。第一，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)發(fā)生變化。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)工作人員把審計(jì)工作的重點(diǎn)放在對風(fēng)險(xiǎn)評估測試上，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果明確審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)注意的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域以及應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目，從而對企業(yè)審計(jì)資源的分配以及審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)程序的設(shè)置進(jìn)行安排。

第二，被審計(jì)部門的地位發(fā)生變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的被審計(jì)部門多是被動(dòng)的參與，一般而言，內(nèi)部審計(jì)部門居高臨下，被審計(jì)單位疲于應(yīng)付，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的方法中，要求被審計(jì)部門主動(dòng)參與，只有被審計(jì)部門以及審計(jì)部門一同參與，才有利于在審計(jì)工作過程中發(fā)現(xiàn)、分析以及解決問題。

第三，審計(jì)的范圍發(fā)生變化。與傳統(tǒng)的審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范圍有所擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅包括傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作所涵蓋的范圍，而且進(jìn)一步擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等領(lǐng)域。

3.企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的審計(jì)方法,它在美英等發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到了充分的重視,并且首先在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得以實(shí)行。在我國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法也在注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)得到了重視及實(shí)施，但是對于內(nèi)部審計(jì)尚處于一個(gè)起步階段。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營模式以及經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)不再適合，而在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思想則變得十分必要。一方面，傳統(tǒng)的審計(jì)方法自身存在固有的缺陷，直接引起了對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探索。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)仍然停步于遵循上級審計(jì)部門的工作安排以及要求上,這不僅費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而且不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)自身生存以及發(fā)展的需要推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的發(fā)展。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部審計(jì)的程序大致可以分為以下幾個(gè)階段：風(fēng)險(xiǎn)評估階段、制定審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施審計(jì)程序階段、出具審計(jì)報(bào)告階段以及后續(xù)審計(jì)階段。

第一，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估階段。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段，應(yīng)當(dāng)首先對被審計(jì)單位的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，主要包括內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境。具體而言大致包含以下內(nèi)容：對企業(yè)所處行業(yè)現(xiàn)狀、法律及監(jiān)管環(huán)境等因素；企業(yè)自身的性質(zhì)；企業(yè)自身對會(huì)計(jì)政策的選擇以及運(yùn)用；企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)對財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量以及評價(jià)；企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行現(xiàn)狀等。審計(jì)工作人員在對本企業(yè)自身及外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，識(shí)別出審計(jì)工作的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)工作人員應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，因?yàn)榻?jīng)營的成敗關(guān)系到其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析被審計(jì)單位從生產(chǎn)到經(jīng)營過程中的每個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而分析在監(jiān)督以及控制過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。另外，審計(jì)工作人員還應(yīng)當(dāng)在對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是在進(jìn)行了所有的控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)之后仍然存在的，尚未被被審計(jì)單位進(jìn)行有效控制的可能性，而這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性產(chǎn)生影響，它們可能產(chǎn)生于企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，也可能產(chǎn)生于企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)成為內(nèi)部審計(jì)工作者關(guān)注的重點(diǎn)。

第二，制定審計(jì)計(jì)劃階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)方式下，內(nèi)部審計(jì)工作人員，在對影響被審計(jì)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)系，對風(fēng)險(xiǎn)展開定量評估以及定性評估。在識(shí)別出企業(yè)重要風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，明確審計(jì)的重點(diǎn)，確定審計(jì)的范圍，并制定出審計(jì)計(jì)劃。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容應(yīng)涵蓋下述內(nèi)容：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、重要性水平、審計(jì)策略、審計(jì)時(shí)間的安排以及審計(jì)資源的安排等。

第三，實(shí)施審計(jì)程序階段。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果以及所確定的審計(jì)核心、審計(jì)時(shí)間及范圍展開。通常應(yīng)當(dāng)采取合適的方法，一般而言審計(jì)程序主要包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)包括：控制測試，即通過評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，提高審計(jì)效率；實(shí)質(zhì)性測試，即在對各類重大交易、賬戶余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定做出評價(jià)；風(fēng)險(xiǎn)再評估以及對審計(jì)計(jì)劃的修改。

第四，出具審計(jì)報(bào)告的階段?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下，審計(jì)的工作人員應(yīng)當(dāng)在對企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上提出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議，完成現(xiàn)場審計(jì)同時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡潔清晰，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露以及審計(jì)建議的執(zhí)行度進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。

第五，后續(xù)審計(jì)階段。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式下，出具審計(jì)報(bào)告并不等于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程的完結(jié)，還應(yīng)當(dāng)展開后續(xù)審計(jì)。而后續(xù)審計(jì)的重中之重即在于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)對審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)存在影響。而這種風(fēng)險(xiǎn)決定了后續(xù)審計(jì)的本質(zhì)以及范圍。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部審計(jì)的范圍成正比，即風(fēng)險(xiǎn)越大，后續(xù)審計(jì)的范圍則應(yīng)當(dāng)越廣泛。所以，后續(xù)審計(jì)的重要內(nèi)容即是控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及風(fēng)險(xiǎn)的再評估。

參考文獻(xiàn)：

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