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環境績效一般是指進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形收益與無形收益。關于環境績效審計的含義還沒有一個比較統一的看法,張文華和錢鳳認為環境績效審計是指對政府部門的環境管理責任和企業應承擔的環境保護、環境治理責任及他們的工作績效進行的審計[1];陳正興認為環境績效審計是通過檢查被審計單位和項目的環境經濟活動,依照一定標準,評價資源開發利用、環境保護、生態循環狀況和發展潛力的合理性、有效性,并對其效果與效率表示意見的行為[2].
1999年11月世界審計組織環境審計工作小組制定了“有關環境效益審計指南”,環境績效審計開始走向規范化道路。借鑒各種學者的看法,我們對環境績效審計做出如下的定義:環境績效審計是由獨立的審計機構或審計人員,對被審計單位或項目的環境管理活動進行綜合的、系統的審查、,并按照一定的標準評定環境管理活動的現狀和潛力,對提高環境管理績效提出建議,促進其改善環境管理、提高環境管理績效的一種審計活動。
審計客觀基礎是審計賴以產生和存續的某種存在于社會經濟環境中的需求,尤其是對審計活動所提供信息的需求。審計的客觀基礎決定著該類審計的目的、職能、主體和客體,不同類別的環境審計,有著不同的客觀基礎。具體到環境績效審計而言,其產生的客觀基礎應是檢查環境資源的管理和使用責任。環境資源包括兩部分:一是環境的天然存量資源,如物種、生態、大氣和水資源等;二是用于治理環境的各種資源,如資金、技術和設備等。所有權屬于國家和全民的環境資源通過委托授權于一定的政府機關或社會經濟組織管理、經營或使用,這些組織就承擔起經濟、有效地使用和管理環境資源的責任,因而需要通過國家審計來檢查其受托管理、使用責任的履行情況。所有權屬于投資者個人的環境資源,則需要通過內部審計來檢查其是否經濟、有效地管理、經營和使用了這些環境資源。這種對環境資源管理、使用的經濟性、有效性的評價,屬于對環境管理系統各環節的“連續監控”,主要是指環境績效審計。
二、環境審計、績效審計與環境績效審計
(一)環境審計與環境績效審計
環境績效審計是環境審計的重要組成部分,具有環境審計的基本特征,與環境財務審計、環境合規性審計共同構成完整的環境審計體系。
環境審計,也稱為環境、健康和安全審計,是審計學科在可持續發展目標下開拓的一個審計新領域,是國家環境管理系統(EMS)中的一部分。在我國,環境審計被定義為審計機關、內部審計機構和民間審計組織,依法對政府和企事業單位的環境管理系統以及在經濟活動中產生的環境問題和環境責任進行監督、評價和鑒證,并且揭示環境和資源保護中存在的違法行為,促進各級政府和企事業單位加強環境管理。
環境審計包括環境財務審計、環境合規性審計和環境績效審計三部分。環境財務審計注重財務報表披露的環境資產和環境負債等信息的公允性;環境合規性審計側重于檢查各種環境法律法規的遵守情況;而環境績效審計更多的是考察、分析和評價組織所采取的各項環境措施和環境管理活動的績效狀況。在增加環保投入的同時應提高投入的使用效率,增加環境政策的適當性,環境績效審計正逐步成為各國環境審計的發展重點。
(二)效益審計與環境績效審計
效益審計起初并沒有一個統一的稱呼,直到1977年最高審計機關國際組織才在利馬會議上將其定義為“績效審計”(Performance Auditing)。最高審計機關國際和亞洲組織將績效審計定義為:績效審計是一種對被審計單位履行其職責過程中使用資源的經濟、效率和效果方面的審計,也就是通常所說的“三E”審計,近年來,又提出“五E”審計,即在“三E”審計的基礎上又加上了公平性(Equity)和環境性(Environment)審計。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經濟活動的有效性進行監督和評價,以考核有關經濟責任的履行情況,并促使被審計單位提高效益。效益審計的開展是一個系統工程,從立法、內部制度、審計規范、人才、資源、技術等各方面都要進行建設,要把效益審計作為一項獨立的審計類型進行全面實踐和探索。
國際上審計已經向績效審計發展,環境問題也成為績效審計關注的內容之一。環境績效審計雖然隸屬于環境審計的體系范疇之內,但是又同時兼有績效審計的特點,對績效審計的探索有助于完善環境審計的,拓寬環境審計的范圍,豐富環境審計的內容,突出環境審計的建設性意義。我國的環境審計要跟上國際發展,必須在審計類型上從財務收支審計向績效審計拓展,從以環境經濟活動的合規性、合理性為主要審計對象逐步過渡到績效審計上。
三、環境績效審計的特點
(一)審計結果的建設性
環境審計的基本職能是環境監督,但在環境績效審計中,更應強調其評價職能。通過對被審計單位環境管理的各個方面進行細致深入的考察和分析,找出績效的各種因素,提出切實可行的改進措施,以幫助被審計單位提高環境管理的效益。因此,監督并不是環境績效審計的根本目的,環境績效審計是一種以促進為主的建設性審計。
(二)審計標準的不確定性
一方面,環境績效審計屬于環境審計的一個組成部分,國家環保方面的法律、法規以及已經頒布的包括ISO14000環境系列標準在內的各種環境標準,都是環境審計在審計依據方面不同于傳統審計的獨特之處。另一方面,績效審計的評價標準存在很大的不確定性,績效審計的對象千差萬別,衡量審計對象經濟性、效率性和效果性的標準不可能相同,甚至是同一項目,有多種不同的衡量標準,得出的結論會截然不同。這使得每開展一項績效審計,審計人員都需要在現場審計開始前,就衡量績效的標準問題與被審計單位進行協商,或者尋求一種公認的、不存在異議的評價標準。評價標準的不確定性或需要協商確定是環境績效審計的一大特點。
(三)審計活動的綜合性
環境績效審計是一種以考核被審計單位環境管理活動為對象的綜合性審計,被審計單位的環境管理活動都與績效有關。因此,環境績效審計的對象和范圍應包括被審計單位的全部環境管理活動。不僅包括環境資金流轉的管理活動,保證環境資金的使用效率得以提高,而且包括非環境資金的環境管理活動,如環境規劃、環境政策的制定執行情況等,影響環境績效審計的因素多種多樣,因而環境績效審計是一種內容多、范圍廣、系統性強的綜合性審計。
四、環境績效審計的目標
環境績效審計的目標包括根本目標、具體目標和分項目標三個層次。其根本目標與環境財務審計、環境合規性審計的根本目標是一致的,即:改善環境管理,實現可持續發展,只不過環境績效審計是從績效審計這個角度來實現這一目標的。具體目標可以概括為:對環境管理各步驟的績效情況進行審計評價,找出影響環境管理績效的消極因素,提出建設性的審計意見,從而促使環境管理工作的高效進行。根據具體內容的不同,進一步地可以將具體目標分解為四類分項目標:(一)評價環境法規政策的性和合理性,幫助法規政策制定部門制訂更加科學合理的環境法規與制度;(二)評價環境管理機構的設置和工作效率,揭示其影響工作效率的消極因素,提出改進建議;(三)評價環境規劃的科學性和合理性,有助于制訂更加科學合理的環境規劃;(四)評價環境投資項目的經濟性、效率性和效果性,為改善環境投資提出建設性意見。
五、環境績效審計的層次
環境績效審計可以分為宏觀和微觀兩個層次。對政府的環境績效審計屬于宏觀層次,由國家審計機關來進行,主要對政府制訂的環境政策執行效果進行評價,看環境政策是否促進了環境和生態的改善,審查環境項目的實施是否真正有助于防治環境污染,調查環保專項資金的投入使用情況,是否達到了預期的效果和目標;對企業的環境績效審計屬于微觀層次,由內部審計或社會審計來承擔,重點審查監督企業對環保方針、政策的執行情況,并評價企業的環境內部控制系統以及企業在治理環境時所產生的經濟效益和社會效益。
(一)宏觀環境績效審計
1.政府環境政策的績效審計
該審計主要是對政府制訂的環境政策,包括對環境經濟政策和行政控制的效果進行評價,評價時只需考慮政策的執行情況及效果,而不對政策本身進行過多地評價。評價時需遵循兩條原則:首先,環境政策的實施能否達到預期的目標;其次,在達到目標的前提下,看政策的實施費用能否達到最小。
2.政府環境保護資金的績效審計
國家撥付給各級政府及部門的環保資金是用于治理環境的主要來源。環保資金在真實性、合規性審計的基礎上,還應對資金的撥付、使用是否達到預期的效果進行審計,因為真實合法并不等于使用的合理有效。所以環保資金的績效審計主要是對其撥付使用情況和使用效果進行監督。具體審查各級財政部門及各級主管部門是否及時將資金撥付給使用單位,有無少撥、不撥,或延遲撥付的現象,撥付給使用單位后,使用單位是否按照規定用途使用資金,最后對資金使用后的環境效益進行評價,分析環保資金的使用效率,看是否發揮了應有的作用。
3.政府環境項目效益審計
政府環境項目效益審計屬于績效審計,進行項目效益審計首先要了解項目本身,如果項目被分解在不同地區、不同階段實施,還要了解項目分解情況。在了解了項目之后,還應清楚該項目的目標,在審計能力有限的情況下,應以是否實現項目目標為重點。如果不能實現目標,則審查不能實現的原因;如果達到了目標,則審查成本是否超過了預算,以達到使用最少的成本取得最大的項目效益。
(二)微觀環境績效審計
的環境績效審計一般包括在環境績效報告中,它進行環境績效審計包括以下幾個方面:
1.環境政策法規執行的審計
首先要審查政策法規的具體規定。諸如排放標準、排污收費是否合理,可以根據邊際的原理,當制訂的排放標準或排放費只有使得企業治理污染的邊際成本等于污染的成本時,該排放標準或排放費才是有效的;其次,審查執行政策法規的情況有無偏差,對企業來說,每一項政策都有明確的目標,審計人員應考慮政策規定是否達到目標,總體效果如何,從而可以把發現的及時反饋給有關部門,以提高政策法規的實施效果。
2.企業環境管理的內控系統的審計
首先,了解企業現行環境管理的內部控制制度,測試和評價這些內部控制的設計和有效性,是否有利于預防和控制環境污染,改善環境質量;其次,了解企業在內控系統下的環境目標以及一些污染指標的定量數據,如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數量是否超過了指標的上限;最后審查一些能對環境造成污染的能源消耗是否超過了一定標準等等。
3.企業環境管理效益的審計
對企業而言,環境保護的效益表現為兩種形式:社會效益和效益,該項審計是指企業進行資源開發與利用、環境保護與治理所取得的有形收益和無形收益。因此,該項目的審計是企業環境管理的綜合審計,其指標既有財務的、又有非財務的;既有綜合的、又有具體的指標。主要包括:(1)環保投資審計:主要是對企業自己投入環保設施及重要資產上資金的真實性、投資行為的持續性的審查核實,以促使有關單位與部門保證環保資金的落實與到位;(2)環境成本費用審計:審查企業在日常的生產經營活動中投入到環境管理中的成本與費用指標;(3)環境損害費用審計:評價和審查企業由于對環境產生了破壞而受到的懲罰支出,該項目的金額越大,表現為企業環境管理的水平越低;(4)環境管理經濟收益審計:評價與審查企業由于產品的綠色化、環保產品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來的經濟效益或者企業由于加強了環境保護導致環境損失的減少等內容;(5)環境管理綜合效益審計:企業加強環境管理不僅可以帶來直接的經濟效益,而且可以實現企業所在的社區環境的改善,提高企業的社會形象和美譽度,環境管理綜合效益的審計包括對治理污染使空氣清新、水質變好、減少環境的再污染程度等非財務指標和軟指標的評價,也就是對社會效益和生態效益的評價。
六、環境績效審計的內容
最高審計機關國際組織《從環境視角進行審計活動的指南》中列示的環境績效審計內容包括:對政府監督環境法規執行情況的審計、對政府環境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環境進行審計、對環境管理系統的審計、對計劃的環境政策和環境項目進行評估等。
(一)對政府監督環境法規執行情況的審計。這是世界各國開展政府和公營機構績效審計最普遍的形式。具體地說,就是檢查政府環保部門或其他有關部門使用其授權和公共資源,督促社會公眾和組織遵守環境法規的效率和效果。
(二)對政府環境項目的效益審計。其主要對象是政府負責的保護或改善環境的項目以及政府簽署的國際協議。目前我國的法律規定,已授權審計機關對這些項目的“財政、財務收支的效益性”進行審計。實施該類審計時,審計機關應該注意對環境項目的選擇,考慮經營風險、重要性和可審計性等方面問題。
(三)對其他政府項目的環境影響進行審計。審計機關或者內部審計機構可以通過專項資金審計、經濟責任審計或項目審計等方面工作的實施,檢查或確認政府、組織在緩解、削減環境影響方面的措施是否已經實施,并已經達到目標,有無造成過多成本等。
(四)對環境管理系統的審計。環境審計被看作對一個組織的環境管理系統的連續監控過程,環境審計中對環境管理機構的設置合理性和工作的有效性、環境管理制度(包括國家政策立法)的有效性和執行程度以及環境規劃決策的性的評價都屬于環境績效審計的范疇。
(五)對計劃的環境政策和環境項目進行評估。雖然我國的審計機關并無對政策制定進行審計的權限,但是可以反饋一些與政府規定本身的合理性有關的信息,例如排污費的計費范圍和收費標準的合理性等。事實上,經過反饋的審計信息也是國家有關部門制定政策的重要依據。
七、當前我國開展環境績效審計的障礙與對策
開展環境績效審計是國際上環境審計的趨勢,但是我國基本上還處于起步階段,現階段在我國開展環境審計存在一些體制上、觀念上和上的障礙,主要表現在以下幾個方面:
(一)對開展環境績效審計的必要性認識不足。目前對于加強環境管理的重要性人們已經達成了共識,但對于如何加強環境管理以及環境績效審計在環境管理中的作用等問題認識不夠深入,主要著眼點還是僅僅限于環境投入和環境法規政策的執行上,對于環境投入的效果以及投入產出的對比狀況卻沒有更多的考慮,以達到經濟效益和環境效益最大。因此開展環境績效審計首要的是提高對環境績效審計的重要性和必要性的認識。
(二)環境財務審計和合規性審計發展不充分。環境績效審計以環境財務審計和環境合規性審計為基礎,是一種綜合性的審計,在我國環境財務信息不真實和環境管理違規時有發生的情況下,開展環境績效審計缺乏相應的基礎。大力發展環境財務審計和合規性審計,保證環境信息的真實可靠和環境工作的規范性才能為環境績效工作的展開提供基礎。
(三)開展環境績效審計的理論準備不足。環境績效審計作為一項實踐性的工作,只有具備一定的理論知識的儲備,才能為實際問題的解決提供理論準備。我國環境績效審計的理論尚處于萌芽階段,對于各種基本問題,如環境績效審計的主體、范圍、標準、等都沒有形成統一的認識,因此加強環境績效審計的理論研究,對于環境績效審計的實踐開展意義重大。
關鍵詞:西方;神學;美術理論
一、中世紀美術與宗教神權思想
“中世紀”一詞最早出現在歐洲文藝復興時期。 “中世紀”主要指從4―5世紀古希臘羅馬的文化衰落到15世紀古典文化復興這一段大約1000年左右的時間。在中世紀的歐洲,基督教會擁有至高無上的地位和巨大的財富。神權在這個時期超過了王權。中世紀的美術主要以圣像和神跡故事的變化為對象,其中以壁畫、鑲嵌畫、雕刻、抄本彩飾畫、陳設美術等實用的品種為主。而有關繪畫理論的記載除個別涉及技法的文字外,其他很少見到。
二、中世紀神權活動對美術理論的影響
1.偶像銷毀運動
早期基督教在群眾中傳布之始,一直伴隨著美術形象的宣傳。畫家們經常參照或借用古代希臘及其他民族神話中的形象,以解說基督教義。教會用的歷書和祈禱書上,也常把季節、月份以至道德、戒律等抽象概念“擬人化”。由于教派斗爭以及東方伊斯蘭教觀念的影響,拜占庭王朝不準供奉圣像。利奧三世(Leo,717―740年在位)730年下昭禁止圣像的存在。形成基督教史上有像的爭論,爭論迅速地分化成了兩種相反的意識形態--偶像崇拜者和偶像破壞者。圖像和圖像所代表的東西這兩者之間的關系成為討論的主題。偶像破壞者認為耶穌的畫像只能描繪他人性的一面而不能描繪其神性的一面。在教堂里不準設置畫像。在這個時期里,希阿多什大帝在東羅馬發動了鎮壓“”運動,摧毀了東部境內的希臘、羅馬時期的雕塑和繪畫,古代羅馬流傳的典籍也遭到嚴重破壞,8世紀到9世紀歷時100多年的“銷毀偶像運動”對繪畫和雕塑造成了毀滅性的破壞。因為教堂設置圖像不是供人崇拜的,而是用以啟迪無知人的心靈的。
2.經院哲學
中古時期經院哲學的基本內容就是神學思想,基本任務是以形式邏輯來進一步論證基督教教義和信條使之更加理論化和思辨化,更好地為封建統治服務。經院哲學認為上帝將自然界和人類分成不同的等級,最低一級是無生命界,其上是植物界,再上是動物界,再按等級階梯上升到人、圣徒、天使,最上面的是上帝。經院哲學中教會認為新柏拉圖主義的泛神論與正統的基督教教義相抵觸,將它們視為異端,亞里士多德的思想得到了重視,教會便強化了亞里士多德哲學與基督教教義相吻合的一面,使得亞里士多德的哲學成了官方哲學。在教會分成東西兩派的時候,東部教會受希臘文化的影響相對較大,西部教會受拉丁文化的影響相對較大。中世紀的文化還打上了時代的烙印。哥特人和日耳曼人的入侵雖然破壞了古典文明,但也給基督教文化帶來了新的成分,哥特人好動的本性、獨立自主和尊重婦女的生活態度、豐富的想象力等特點對中世紀的文化產生了持久的影響。在中世紀,自然的、表現人的美術被抑制,自然的人不再出現在美術中,美術的主體變成對上帝的歌頌,用教皇格里高里一世的話說圖像可以啟迪無知人的心靈。在這個時期中,對自然和人體的模仿被中斷而對上帝的模仿成為主體。中世紀在音樂、建筑、騎士文學、英雄史詩等方面有很高的美術成就。繪畫雕塑中的圣像和神跡故事所追求的崇高感和神秘感,對后世有很大影響。
三、中世紀美術理論代表人物
1.奧古斯丁
奧古斯丁生于北非的塔加斯特城。他主要接受的是亞里士多德的整一性和西賽羅關于美的定義的觀點,認為美是一種和諧。他著作最重要的是《懺悔錄》(396―401)和《上帝之城》(413―426)。在《懺悔錄》中,他指責荷馬和維吉爾編造荒誕不經的迷人故事,把神寫成元惡不作的人,“使人荒無度”。他也譴責了自己早年的美學觀是世俗的犯罪的。在總體上他持反美術的態度,對圣像畫的作用也予以否定。他提出:一、美的本源。他認為上帝是“真理”、“全善”、“至美”,是“萬有的創造者”,創造物質世界和精神世界的千奇萬妙,即美的事物。二、美的創造。他認為上帝用“道”創造萬物,不是出于需要,而是出于永恒的智能和意志。三、美的性質。他認為美在和諧整一,這體現了上帝的純一性。四、美的認識。他認為上帝是“萬羨之美”,是“普照一切人世之人的真光”。只有進入心靈深處,用“靈魂的眼睛”瞻望“創造了我”的“永定之光”,才能認識至美的本質。
2.托馬斯?阿奎那
托馬斯?阿奎那把亞里士多德的理性主義和自然主義與基督教的啟示和信仰結合起來,形成了托馬斯主義,主要著作《反異教大全》(1259---1264)和《神學大全》(1266―1273)最為重要。阿奎那從其經院神學的立場出發,認為美術家的創作過程和上帝的創造過程相似,美術家的創作是受上帝創造自然過程的啟示產生的。上帝創造萬物,萬物是上帝的美術,包含著一定的形式與活動。美術家既然屬上帝造物的范疇,美術作品也就符合上帝造物的啟示。同時美術家模仿自然實際上也就是模仿上帝。他說:人的心靈著手創造某種東西之前,也須受到神的心靈的啟發,也須學習自然的過程,以求與之相一致。上帝也就理所當然地成為美術的本源。
托馬斯?阿奎那對美術的認識有以下要點:1.美術本質。美術是制造者有關制造物的思想。美術的形式從美術家的心靈中流出,注入在材料之中,從而構成美術作品。2.模仿自然。他說:“亞里士多德教導我們,美術所以模仿自然,其根據在于萬物的起源是互相關聯的。”美術作品起源于人的心靈,自然萬物起源于上帝的心靈,而心靈又是上帝的創造物。因此,美術的過程必須模仿自然的過程,美術是仿照自然的產品。3.美術真實。美術家心靈里有關美術品的思想觀念和圖形樣式對美術品的關系等同于范本與摹本的關系。當美術品與美術家的匠心相符時,便稱之為真實。
參考文獻:
關鍵詞:內部審計;文化體系;企業增值
電力企業內部審計是順應我國電力企業從計劃經濟體制向市場經濟體制轉軌的產物,并隨著電力體制的變革而不斷得到發展。電力企業內部審計文化體系是指內部審計人員在長期的具體的審計實踐過程中,不斷積累,不斷提煉,為全體內部審計人員J七有行為方式、共同信仰及價值觀。內部審計文化的產生并不是一個完全自然的過程,要通過企業內部審計人員的不懈努力與勤勞構建,通過長期內審工作人員大量的審計實踐活動,對審計行為的認識逐步升華,更加理性的歸納提煉,并在新的實踐中的得以驗證,進而形成的特有審計目標、審計制度、審計理念、審計工作流程、審計工作模式及方法、審計人員的培養等多方面的審計文化體系。
內部審計文化具有導向功能、規范功能、輻射功能、凝聚功能等。建立內部審計文化體系首先要結合企業發展戰略,明確審計工作發展方向。只有讓內部審計文化在組織系統內發揮作用,才能深入人心,才能在企業內部生根發芽,才能實現內部審計為企業健康發展保駕護航,實現為企業增加價值的根本目標。
一、圍繞發展戰略確立審計目標,讓其在內邵審計文化體系中發揮靈魂作用
內部審計工作應圍繞企業發展戰略,明確審計工作目標,就要以科學發展觀為指導,以促進國有資產保值增值為目標,不斷創新審計理念、完善組織制度、改進審計方法、加強隊伍建設、確保審計質量,將審計成果轉化為生產力為主線,確立“促進規范、防范風險、提升價值”的審計目標。圍繞目標,實施審計業務,充分發揮審計目標在內部審計文化體系中的導向功能,促進培育“求真務實、增值服務”的內部審計文化,進而使電力企業的內部審計充滿活力。
二、制度建設是內邵審計文化體系的保障
企業的內部審計人員應該在認真學習國家相關審計法規及國際上先進審計理念的基礎上,認真分析,仃細研究,借鑒成功的思路,結合企業實際,制定內部審計相關制度,如《內部審計工作規定》、《經濟責任審計管理辦法》、《建設項目內部審計實施細則》、《內部審計人員管理辦法》等內部審計規章制度。并在今后的審計實踐中,不斷修訂完善,要做到內審基木制度有剛性,執行力強;內審細則性制度程序化,操作性強。切實可行的規章制度為深入開展內部審計工作提供制度保障,是內部審計目標實現的根木保障。
1.建立經濟責任審計標準評價評價體系,促進經濟責任審計向標準化和程序化發展。
經濟責任審計是電力企業內部審計項目的重中之重,審計結果的真實有效以及審計結果的運用直接影響審計文化在組織內部的滲透;同時經濟責任審計是所有審計項目里審計范圍最廣的審計,涵蓋了經營成果真實性審計、效益審計、內部控制審計等項目的方法和內容,所以建立一套適合電力企業基木建設管理與生產運營特點的經濟責任審計評價體系是保障電力企業的經濟責任審計順利開展的前提。以資產負債真實性核實為重點,以建設資金來源及占用情況為主線,根據國家對基木建設管理要求,結合企業基木建設的特點以及對領導干部績效考核標準,把基木建設過程管理中所采取的管理方法及取得的成果作為審計評價的重要內容,并逐步形成以遵守財經紀律和個人廉潔自律、內部控制健全有效、質量安全管理、建設期管理、工程造價管理以及與簽定的年度目標責任狀為主的評價體系,并制定了和該評價體系配套的考核指標。通過經濟責任審計評價體系的逐步完善,促進電力企業領導干部的經濟責任審計向標準化和程序化發展。
2.構建部分內部審計業務外部化的審計模式,建立社會審計機構實施內部審計業務常態化管理模式。
按照現代企業制度運作的實際和審計人員不足的現狀,探索利用社會中介審計力量強化內部審計的審計模式,以達到降低審計成木,多辦事,精干內審隊伍、資源共享,優勢互補的目的。目前,電力企業的內部審計外包業務,僅限于對經濟活動數據的真實性、合法性的審計項目,如工程結算審計、建設項目跟蹤審計業務等。在企業實施審計業務的中介淚L構同時履行“監督與服務”的內部審計和社會審計雙重職責,并在審計業務合同中明確約定。與中介淚L構簽定的咨詢合同要明確約定其咨詢成果文件為以反映審計發現問題和整改建議為主的“審計意見單”、“整改建議書”,和根據審計進度出具的“概算執行分析報告”、“工程結算審核報告”、“竣工決算審計報告”、“管理建議書“等,逐步形成“審計實施、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的內部審計常態化管理模式。
三、以理念創新和工作成果實現內邵審計文化的凝聚力
內部審計必須為企業發展保駕護航,內部審計工作者是企業的“保健良醫”,內部審計工作重在“預防”。在口常工作中,強化服務意識,將“用尊重與理解對待他人,用敬業與原則要求自己,用監督與服務引導工作,用質量和廉潔塑造形象”做為開展審計工作的座右銘,促使企業內部審計從傳統的“查和糾”向“控和防”改變。審計人員將在審計工作中積累的經驗和專業知識與各被審單位的財務及其他管理人員進行交流,共同探討分析審計中發現的問題,并督促其在審計實施的過程中進行整改;對于一些普遍存在并可能使企業的管理及發展存在潛在風險的問題,在審計報告中以審計建議的形式提出,并以審計專項匯報的形式提交企業最高決策層,真正做到寓監督于服務之中。通過內部審計工作成果優質高效的運用,使審計就是服務、就是監督、就是愛護的內部審計理念深入人心,從而使聽取審計的意見和建議成為內部控制的重要程序,內部審計文化使企業內部更具凝聚力。
摘 要 在國家審計實務中,基層審計機關出具的審計決定書在執行過程往往會遇到很多阻力,如何知難而進,尋求突破。本文從分析研究某基層審計機關出色執行審計決定事例,闡述了審計“免疫系統”理論對基層審計機關在執行審計決定及自身建設過程中現實的指導作用。
關鍵詞 免疫系統 審計決定 執行
劉家義審計長對國家審計“免疫系統”理論的精辟論述,深刻揭示了新時期下國家審計制度的本質。在國家經濟社會運行體制下,通過審計監督發揮預防、揭示和抵御各種風險矛盾的功能,以捍衛國家經濟安全和人民群眾的根本利益①。《審計署2008至2012年審計工作發展規劃》就把充分發揮審計的“免疫系統”功能作為全國審計工作總體目標的重要內容②。作為最基層的縣級審計機關,應充分認識到要推進審計事業發展并能在本地區有所作為,就必須把審計“免疫系統”理論作為指導審計工作開展的“靈魂”。
一、全面正確落實審計決定是審計機關提升執行力的重要體現
審計機關依憲法、法律賦予的職權實施高層次的審計監督工作,審計執行力就是審計部門及審計人員貫徹落實國家審計政策、法律、法規及工作部署,完成各項審計工作目標任務的能力。而審計決定是具有行政執法權限的審計機關向被審計單位發出執行某種糾正措施并做出處理處罰決定的法律文書。督促被審計單位及時全面正確落實審計決定是提升審計執行力最直接的體現,也是強化審計監督的最有力保證。但由于各單位部門間的利益矛盾和認識差異,或審計機關自身建設等因素,審計決定執行難的問題依然存在,影響了審計執法的嚴肅性,給國家造成重大損失和浪費。據了解,審計署法制司2004年在全國范圍內針對審計決定執行情況的一次調研中發現,審計決定執行率的平均水平約為49%③。審計決定執行難的現象特別是在一些基層審計機關中尤為突出。
二、某基層審計機關近三年審計決定執行情況
經筆者調查,某基層審計機關在審計實踐中能以“免疫系統”理論為指導,積極探索提高審計決定執行率的方法,取得了滿意效果。從2008年至2010年,該單位出具審計決定書34份,追繳財政資金1698萬元,連續三年審計決定執行率達100%。
三、提升審計決定執行能力的具體措施
在現行體制下,最基層審計機關所掌控的資源相對有限,要落實好審計決定必須緊密結合本地區的實際情況,全方位提升審計機關公信力與執行力,還要加強各部門溝通協作。在內力與外力共同作用下,審計決定執行率才能穩步提升。具體從以下幾方面去努力:
(一)創執法環境,積極爭取黨委政府及部門支持配合
審計監督要緊扣地方黨委、政府中心工作,作為審計監督重要成果載體的審計決定要切合地方經濟建設中的熱點、難點問題,放眼大局,注重從宏觀層面上提出有價值的意見和建議,才能引起領導的重視。審計情況要及時積極主動向地方黨委、政府通報,最大限度取得地方黨委、政府的支持。同時利用經濟責任審計聯席會議等形式注重加強與紀檢監察、組織、財政、稅務等各職能部門的溝通協作。此外,在審計實務中要切實做到審計監督與服務并重,發揮審計的“審、幫、促”職能,通過這樣的努力不斷優化審計執法的大環境。
(二)控審計質量,嚴格把關防范審計風險
審計質量是審計工作的“生命線”,每份審計決定必須嚴把質量關,做到事實清楚、證據充分、適用法規正確、定性準確無誤等。控制質量是防范審計風險的基石,審計實踐證明,建立和完善一整套審計質量控制體系是確保審計質量的關鍵。根據國家審計準則、審計質量控制標準等要求,將控制規范細化落實到審計方案、審計證據、審計底稿、審計文書等各個環節,把質量管理的目標和要求貫穿于審計工作全過程。通三級復核制度、審計業務會議制度和審計責任追究制度等機制最大限度減少紕漏。
(三)用約束制度,多管齊下確保監督落實
出具審計決定后,審計機關要動用一切資源去推動審計決定的正確落實和施行。從內部建立起審計組長負責制,并將執行情況納入崗位責任制考核范圍,專人負責跟蹤,必要時進行動態回訪,及早消除執行障礙;推行承諾制度,通過對被審單位責任人約談,取得其承諾,增強守法意識和責任意識;通報或公布制度,對部分故意拖延執行審計決定的單位,據審計相關法規,向有關部門通報或向社會公布審計結果,形成輿論監督壓力,督促被審計單位整改。另外,對上期審計未執行的內容,在本期審計結果中一并予以反映,堅決糾正“新官不理舊賬”的錯誤想法。
(四)樹廉政口碑,紀律嚴明蕩浩然正氣
審計機關作為國家經濟的監督部門,站在黨風廉政建設和反腐斗爭最前沿。古語云:公生明,廉生威。審計人員廉潔自律對被審單位就有威懾力。要注重對審計干部加強黨紀、政紀、法紀教育,筑牢拒腐防線,嚴格遵守《審計人員八不準》工作紀律,制定完善廉政制度,加強監督檢查,堅持用制度和紀律來規范審計干部的行為。審計人員廉潔自律一旦在形成良好口碑,就能有效提升審計機關形象和公信力,督促被審計單位整改落實審計決定會事半功倍。
注釋:
①2008年3月31日,在南京召開的中國審計學會五屆三次理事會暨第二次理事論壇上的講話.劉家義審計長.
論文摘要;建構主義強調學習者在學習過程中的主動建構作用。這對作為成人學習者的高校英語教師的啟示是,他們要提高自舟素質,就要做到一個“樹立”,兩個“學會”,三個“重視”。
隨著經濟全球化的不斷深人,社會各行各業對那些懂外語、善交際人才的需求日益增長。因此,如何有效地提高學生的外語交際能力,成了外語教育界人士探討的熱門話題。改革大學外語教育已成為人們的共識,無疑這對英語教師的素質也提出了更高的要求。夏紀梅指出,“我國大學英語教改的核心問題之一是教師質量問題。”戴曼純、張希春也認為,“充足的合格的師資是保證大學外語教學改革成功的關鍵。”在這樣的形勢下,探討如何提高大學英語教師的素質具有十分重要的意義。
一、建構主義學習理論
建構主義(Constructivism)學習理論是認知學習理論的一個重要分支。它最早由瑞士著名心理學家皮亞杰(Piaget)在20世紀60年代提出。后來,許多心理學家和教育家,如維果斯基(Vygotsky )、奧蘇貝爾(Ausubel )、布魯納(Bruner)等又從認知結構及個體的主動性在建構知識過程中的作用等方面豐富和發展了建構主義理論,從而形成了比較完整的理論,也為具體應用于教學過程創造了條件。近年來,建構主義學習理論的觀點已滲人到教育目標確定、教育政策的制定以及教育改革、教學研究、教學設計等的方方面面。建構主義學習理論已成為當今最具影響力的學習理論之一。
建構主義學習觀認為,學習并不是信息簡單地從外到內的單向輸人,而是通過新信息與學習者原有的知識經驗雙向的相互作用而實現的,也就是學習者與學習環境之間互動過程。由于學習是在一定的情景即社會文化背景下,借助其他人的幫助即通過人際間的協作活動而實現的意義建構過程,因此建構主義學習理論認為“情景”、“協作”、“會話”和“意義建構”是學習環境中的四大要素。建構主義還認為,學生是信息加工的主體、是意義的主動建構者,而不是外部刺激的被動接受者和被灌輸的對象。要成為意義的主動建構者,就要求學生在建構意義過程中用探索法、發現法去建構知識的意義,主動去收集并分析有關信息和資料,對所學習的問題提出各種假設并努力加以驗證;要把當前所學的內容所反映的事物盡量和自己已知道的事物相聯系,并對這種聯系加以認真思考。建構主義強調學習者在學習過程中的主動建構作用,對學生的學習是如此,對作為成人學習者的高校英語教師更是如此。因為他們提高自身素質的過程其實就是一個不斷建構自己知識和能力的過程。
二、高校英語教師如何提高自身素質
教師素質是教師在教育教學活動中表現出來的,決定其教育教學效果,對學生身心發展有直接而顯著影響的心理品質的總和。戴曼純、張希春認為,大學英語教學以學生為中心的新模式下(尤其是多媒體輔助外語教學模式下),合格的教師應具備以下素質:首先,有過硬的基本語言功,聽、說、讀、寫、譯俱佳,口頭表達能力強;其次,懂教育理論,了解學生的心理及二語習得的基本規律;第三,了解中西文化,能將文化內涵滲透在英語教學中;第四,掌握現代教育技術,能用多媒體計算機輔助教學手段;第五,不斷更新教學理念,緊跟應用語言學理論的發展。
我們認為,高校英語教師要不斷構建起上述素質,成為一個受學生歡迎的教師,就要做到:一個“樹立”,即樹立“終身學習”的理念;兩個“學會”:學會反思,學會合作;三個“重視”,即重視專業知識和跨學科知識的學習、重視教學與科研相結合、重視以計算機為載體的多媒體和網絡技術掌握。
1.樹立“終身學習”的理念。
信息化是當今社會發展的一個趨勢,我們正步入以信息技術革命為中心的信息社會。信息化要求教師不但應具備迅速篩選和獲取信息的能力,而且應具有創造性地加工和處理信息的能力,并且能將此種能力運用到教育和教學中去。這使得廣大高校英語教師面臨著全新的挑戰,他們的知識結構面臨一次全面的重新整合,無論是學科知識結構還是跨學科知識結構,都需要調整、充實、提高。從大學生方面看,他們很快會承擔起建設社會主義國家的重任,所以更需要有適應信息社會的能力。“教學生之所學”是高校英語教師義不容辭的責任。所以,他們的工作永遠沒有停滯不前的時候,他們只有不斷地學習、不斷地追求,才能跟上日新月異的發展形勢,才能真正肩負起培養社會主義建設者的重任。因此,高校英語教師必須要樹立“終身學習”的理念,主動去建構符合時展特征的知識結構。
2學會反思。
何謂“反思”?它指的是教師以自己的實踐過程為研究對象,來對自己所做出的行動、決策以及由此產生的結果進行審視和分析。Ruddock(1984)指出,“不檢查自己的實踐就是不負責任,而把教學看作實驗、對自己的行動加以監視,才是負責的專業行為。”高校英語教師要特別反思自己關于教師角色的信念、關于學習者的信念以及關于學習的信念。許多證據表明,教師的信念比教師的知識更能影響其教學計劃、各種課堂決定以及課堂實踐。因為教師總是帶著自己對學生、學習和教育那種根深蒂固的信念走進課堂的,正是這種信念支配著他們的教學行為。教師需要通過反思將這些隱含的信念表現出來,從而有意識地調整自己的教學行為。教師反思自己行為的一個有效辦法就是記教學日記。記教學日記有兩個好處:為日后進行反思而保留教學過程中的顯著事件并記錄當時的思考;教學日記本身就可以引發對教學的思考,寫日記的過程就是發現問題的過程。
Barklett (1990 )認為教學日記應記錄“課堂常規性的和有意義的行為;與學生的交流;教學中的重要情節;教師個人生活情況;我們對教學的認識;對教學有影響的課堂以外的事件;我們對于語言教與學的觀點等。”教師除了記日記以外,還應經常回看日記。在回看日記過程中,教師應多問自己幾個“為什么”,比如,作為教師我能做什么?我的那些教學原則或信念對促進我的教學有什么用?為什么我要按照這種方法上課?學生在課堂上扮演的是什么角色?我可不可以用其他的方式來教學?等等。這樣在記日記過程中的一些不清楚的問題也可能會變得明朗。很顯然,教師記日記和回看日記的過程其實就是去主動收集并分析有關信息和資料、利用探索法和發現法去建構知識意義的過程,這恰好符合建構主義的學習觀。
3.學會合作。
按照建構主義的觀點,教師反思自己的教學行為不一定就是純個人行為,還可以與其他人一起進行,即通過人際間的協作來完成意義的構建。然而,在相當一部分高校,英語教師之間在教學上的交流很少,更不用說開展集體備課,所以不少教師有一種“職業上的孤獨感”。久而久之,這對教師的自身發展和學生能力的培養極為不利。高校英語教師應該走出自我封閉的圈子,虛心求教,學習身邊的或更遠地方英語教師的先進經驗。所以我們倡導大學英語教師間應開展合作備課、進行教學觀摩、相互評課等教研活動。教師在相互觀摩時,應抱著“取人之長,補己所短”的態度去聽課。在課后評議時,先讓上課教師詳細回述上課的步驟、課堂上發生過的事件。回顧自己的教學是反思性教學的初級形式,但十分重要,因為回顧自己教學的本身,就是審視其起因、掂量其后果的過程。然后聽課教師與上課教師一起分析教學中還有哪些需要改進的地方。這樣,無論是聽課教師還是上課教師都會有很大的收獲。另外,學會合作還包括與學生的合作。教師的任何教學行為的發生都是在學生的參與下完成的,所以良好的師生關系是保證教學正常進行的前提條件。而且在如今的信息時代,學生獲得信息的渠道可能比教師多,所以教師還需要放下架子,不恥下問,這對教師提高自身素質也是有好處的。
4.重視專業知識和相關學科知識的學習。
李觀儀在談到什么樣教師才是合格的英語教師時指出,合格的英語教師首先應該具備堅實的英語基礎、良好的聽說讀寫技能。準確流暢的語音語調、全面的語法知識、一定量的詞匯、應付自如的聽讀技能流暢得體的說寫技能是最根本的要求。可見,扎實的基本功是高校英語教師開展有效教學的基本條件。所以高校外語教師應苦練基本功,不斷充電,提高自己的專業水平。
大學英語課程是一門應用性很強的邊緣性學科,它涉及到語言學、心理語言學、社會語言學、心理學、教育學和其他應用學科(如二語習得、語言教學)等相關學科知識。各種英語教學法如語法翻譯法、直接法、情景教學法、聽說法、交際教學法、任務教學法以及近年教育界所倡導的折中教學法(綜合各種教學法的長處)等的發展,都與上述相關學科的發展是分不開的。這就要求高校英語教師不僅要有良好的專業知識,還要掌握上述學科的有關理論,了解他們的最新發展動態。除此之外,英語教師還應多讀有關外國文學和外國文化知識的書籍,能夠注意到中西文化的差異,提高自己的人文素養。高校英語教師的專業知識和這些相關學科知識的積累過程就是他們在原有知識的基礎上不斷“順應”和“同化”新知識的過程。
5.重視教學與科研相結合。
科研工作是大學英語教師提高自身素質的重要途徑,也是教師素質的具體表現形式之一。然而一提到搞科研,許多教師總是抱怨工作任務繁重,沒時間查資料。誠然,由于近年來大學擴招,而英語又是所有大學生的必修課,所以高校英語教師普遍上課較多,通常在12至20節之間。沒時間當然是一個因素,但是最關鍵的原因是許多高校英語教師缺乏科研意識和科研精神,對科研有畏懼感。夏紀梅指出,在大學任教必須具備科研能力,只教學不研究只是“教書匠”。其實,從事英語教學的高校教師,大可不必舍近求遠,他們完全可以以自己的課堂和教學對象作為科研對象。因為課堂教學經驗是最寶貴的第一手資料,活生生的課堂教學對象是最有研究價值的科研對象。比如大一新生剛進校時,由于他們來自全國各地,英語水平參差不齊,特別是那些來自農村或邊遠山區的學生聽說能力都很差,英語教師該如何開展教學呢?這是他們有待研究和解決的問題。所以,開展課堂研究的目的不是一定要建構某種理論體系、歸納規律,而在于針對教育教學中的實踐問題,通過開展研究來解決,以提高教育和教學質量,推動教育和教學改革的深人,它是職業教師在教學和研究領域之間架起的一座橋梁,為他們參與反思性研究提供了實踐的途徑,激發了他們在教學實踐中進行反思、探索、研究的能力。不過,在開展課堂研究過程中,教師應當始終考慮自己的研究是否有利于改善目前存在的問題,是否有利于學生和教師自身的發展。
6.重視以計算機為載體的多媒體和網絡技術掌握。
【關鍵詞】審計理論結構;邏輯起點;審計環境
不管什么學科在建立完整、嚴密的理論結構之前,都必須先要合理確定該理論結構的邏輯起點。審計這門學科也不例外,因此,科學地確定審計理論結構的邏輯起點成為審計理論結構構建的關鍵問題。如今,國內外學者對于如何選擇審計理論結構的邏輯起點觀點不一,始終不能達到一致的看法,本文就針對此問題談談個人的想法和建議。
一、審計理論結構邏輯起點應符合的特征
審計理論結構的邏輯起點不能任意選擇,它必須滿足以下幾個條件:1.首先,審計理論結構的邏輯起點應該是審計理論體系中其他內容的起點和基礎,并且這個概念是最基本、最概括、最簡明的,易于理解。2.此外,該邏輯起點可以將審計理論和審計實務聯系起來,并且能將審計體系中的其他要素同審計實踐聯系起來。3.另外,該邏輯起點能夠揭示審計理論體系中各要素的內在矛盾和審計體系的整體矛盾。4.邏輯起點能推導論證所有其他有關的審計理論范疇。[1]5.審計理論結構邏輯起點應當具有可知性和科學的預見性等特征。[2]
二、審計理論結構邏輯起點的各種觀點評述
1.以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點
以審計假設為審計理論結構邏輯起點的觀點代表人物是美國審計學家尚德爾(Charles W.Scandal),他在其《審計理論――評價、調查和判斷》一書中提出了以審計假設為起點的審計理論結構。該觀點是從審計假設出發,在審計假設的基礎上推導出審計原則,然后用來指導審計準則。其流程圖可大致表示為:審計假設審計原則審計概念審計準則審計規范。[3]
以審計假設作為審計理論結構的邏輯起點有著其顯著的優點,它可以將審計理論與審計實踐聯系起來,但是這種聯系是不容易做到的。此外,審計假設是審計人員根據一些無法證實的現象推測出來的,它帶有的主觀性很強,并且它的存在是以一定的社會環境為基礎的,若社會環境發生變化,它也將不可避免的發生很大的變化,從而缺乏穩定性,因此以審計假設作為邏輯起點是不合適的,以審計假設為邏輯起點的理論體系是不可能嚴密的。
2.以審計目標作為審計理論結構的邏輯起點
此觀點是由加拿大審計學家安德森在其《外部審計學》一書中提出的,其審計理論結構可以概括為六個要素:審計目標、公認審計準則、審計概念、審計公設、審計技術和審計過程。
筆者認為以審計目標作為邏輯起點雖然有許多好處,就如審計目標對外界環境的變化反應比較靈敏,能很好的指導審計實踐,所以這一觀點在西方十分盛行。但是審計目標的制定是直接針對審計實務的,它所要解決的是審計應該做什么,而我們所要構建的審計理論體系中的邏輯起點應該解決審計是什么這一本源問題。如果把它作為審計理論體系的邏輯起點,審計理論不可能上升到更高的層次,而且所構建的審計理論結構內容不夠完整嚴謹。此外,審計包括政府審計、社會審計和內部審計,這些不同類別的審計具有不同的審計目標。再者,不同的社會環境也產生不同的審計目標,因此很難從這些目標中找到一個共同的概念作為審計理論結構的邏輯起點。
3.以審計本質作為審計理論結構的邏輯起點
以審計本質為審計理論結構邏輯起點的代表人物是我國的徐政旦、蔡春教授等。這種觀點認為只有準確的揭示出審計本質,才能夠把握住審計理論的未來發展方向,從而確立出科學合理的審計理論結構。其流程圖可大致表示為:審計本質審計對象審計職能審計原則審計準則。這種觀點在我國是主流觀點。
本質是事物本身所固有的、決定事物性質、面貌和發展的根本屬性,是決定一物區別于他物的根本屬性。但是審計本質是十分抽象的概念,它只能解決有關審計純理論的問題,不能將審計理論與審計實踐聯系起來,從而不能去解決與審計實務密切相關的問題,更不能很好的指導審計實踐,也不能推導出審計假設、審計目標等抽象的概念范疇。同時,正因為審計本質過于抽象,使得人們無法完全理解,只能接近。可見,以審計本質作為邏輯起點將會使審計理論不能反應審計環境的變化,嚴重脫離審計實踐的狀況。[4]
4.以二元素或多元素作為審計理論結構的邏輯起點
持這一觀點的人認為,審計理論結構的邏輯起點如果僅為審計本質、審計環境、審計目標、審計假設中的一種,對于正確、全面研究審計理論是不完善的,因此,他們提出了審計理論結構邏輯起點的二元論或多元論。
筆者認為審計目標、審計假設、審計環境和審計本質處于不同的層次,若同時以其中的兩個或三個為邏輯起點,會使邏輯起點的構造更為復雜難以理解,甚至會破壞各要素之間的邏輯關系,使得審計理論結構缺乏邏輯性。
三、以審計環境為邏輯起點構建審計理論結構
審計環境指影響審計的內外環境總和,是審計內環境和審計外環境的有機結合。審計外環境決定了審計目標和審計報告,從而進一步影響著審計程序和審計方法。審計內環境決定著審計本質和審計職能,從而進一步決定著審計程序和方法。因此審計目標、審計本質和審計職能最終統一在人類社會生產實踐活動中,統一在特定的審計環境中。因此,筆者認為以審計環境作為邏輯起點構建審計理論結構更為合理。主要原因有以下幾個方面:
1.審計環境是審計系統中最基本、最概括、最簡明的概念,它是其他審計要素存在的最基礎條件,以上所涉及的審計假設、審計目標和審計本質都是在一定的審計環境下存在發展的,并隨著審計環境的變化而變化。
2.無論是進行審計理論研究,還是具體的審計實務操作,都離不開審計環境。審計環境能將審計理論和審計實務聯系起來。審計外環境決定審計目標,審計內環境決定審計本質和審計職能,因此審計環境也可以將審計目標、審計本質、審計職能與審計實踐相聯系。
3.以審計環境作為審計理論結構的邏輯起點能夠揭示審計發展過程的客觀規律以及審計要素之間的內在矛盾。縱觀審計產生和發展的歷史,可以看出,每一次審計目的、程序和方法的變遷都體現著客觀環境的發展變化和要求。
4.審計環境是衡量審計系統是否先進、科學的基本標準。[5]它能解釋同一國家不同時期以及不同國家之間審計理論與審計實務之間的差異。
因此,筆者認為以審計環境為邏輯起點構建的審計理論框架為:審計環境-審計假設-審計本質-審計目標-審計準則。
其解釋如下:(1)審計環境是審計理論結構的邏輯起點。審計理論體系中所有審計理論問題都是由審計環境為起點而展開,所有審計要素都是以審計環境為基礎推導出,并將這些要素緊密聯系在一起,形成合理的邏輯性強的審計體系。(2)審計假設是以審計環境為基礎建立的,它的設立對之后審計本質、審計目標以及審計準則的確定都有很強的指導性。(3)審計本質是以審計假設為前提確認的,并且根據所處的審計環境推導出來。審計環境、審計假設以及審計本質共同決定著審計目標。(4)上面提到審計目標是由審計環境、審計假設和審計本質共同決定,具體而言,它是在仔細探究審計假設和審計環境的基礎上,依據審計本質而設立,并且它會隨著審計環境的變化而發生變化。(5)最后,審計準則是依據當時的具體審計環境,將審計假設作為基礎、以審計本質作為起源、再以審計目標作為指導方向所最終確立的,它可以指導審計實踐,為審計報告的形成提供依據。
以審計環境為邏輯起點構建審計理論結構符合邏輯起點的基本特征,并且能揭示審計發展過程中的全部因素和客觀規律,從而構建全面完整的審計理論體系。因此審計環境是審計理論結構邏輯起點的現實選擇。
參考文獻:
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一、環境資源會計理論體系構建原則
環境資源會計理論體系是指用于指導環境資源會計實踐的一個完整的多層次的學科構架,它是從環境資源會計實踐中概括出來,將環境資源會計理論諸要素按一定邏輯關系有機結合而成的系統的科學的知識體系(劉靈芝,2_)。任何一門學科的構成都有其特有的理論體系,這是一門學科建立的標志。西方學者較早關注環境與經濟發展的協調性問題,因此有較完整的環境會計理論體系,以美國為例,其環境會計在目標、基本內容、與信息披露上有明確的界定與規范(楊文杰,2010)。鑒于我國現有的會計理論體系與西方會計理論體系相比具有一定的差異性,在構造環境資源會計學理論體系時,不能僅僅局限于唯物辯證法,還要以系統論作為指導。要構造合乎邏輯的、科學的環境資源會計理論體系,應遵循以下原則:
(一)整體性原則環境資源會計理論及其理論基礎組合成的元素集合構成了環境資源會計理論體系,這個體系是一個大的系統,不能將視野僅僅局限于傳統的會計學,而應開闊視野,將宏觀環境會計、微觀環境會計與傳統的會計學統一起來,從總體上構造環境會計學理論體系。透過各個子系統、要素之間的組織性、相關性、有機性,符合系統學的觀點,應遵循整體性原則。
(二)理論與實踐辯證統一的原則環境資源會計理論體系來源于會計實踐,科學理論體系的形成,需要人們對過去的實踐進行提煉和總結。要構造科學合理的環境資源會計理論體系,依據唯物辯證法,必須要經歷實踐、認識、再實踐、再認識的循環往復無限發展的矛盾運動過程。
(三)系統性原則系統的形成過程是遵循從低級系統向高級系統不斷演化推進的歷史軌跡。環境資源會計理論體系是一個信息系統,要求體系中的各部分相互聯系,它具有一定的結構和功能,各種有機構成要素按一定的邏輯關系而存在。用系統論的觀點去構造邏輯嚴謹、首尾一致的環境資源會計理論體系,必須從有序性不斷飛躍的觀點來看待事物的系統,并充分考慮各個子系統之間的層次性,從而構造環境資源會計學理論體系。
(四)實用性與科學性兼顧的原則實用性原則是指所構造的會計理論體系不能可望而不可及,成為“花瓶”,要能夠有效地指導會計實踐。科學性原則要求所構造的環境資源會計理論體系必須符合多元、完整、層次清晰、邏輯嚴謹的基本特征,并同時兼顧遵循實用性原則和科學性原則雙軌制。單純強調科學性而忽視實用性,或強調實用性而忽視科學性,都不可取的。
(五)超前性原則環境資源會計理論體系構造要著眼于事物的未來發展,能夠預測未來環境資源會計活動的規律性,只有保持適當的超前性,可以預測未來可能出現的環境資源會計事項并提出可行的處理方案,解決所帶來的環境資源會計問題才能更好地指導環境資源會計實務,才能體現其生命力和實際意義。
二、環境資源會計理論體系構建方法
科學的方法論是一門學科走向成熟的標志,也是構建一門學科的根本前提。科學方法論是關于科學認識活動規 律的總結和概括,對于任何一門學科的理論研究而言,構建其理論體系,必須以科學的方法論為基礎’環境資源會計學理論體系構造亦如此。
(一)構建學科理論體系的關鍵:確定學科的邏輯起點構造學科理論體系從何處著手,是一個有爭議的問題。我們認為確定學科的邏輯起點是構造學科理論體系的關鍵(肖序,2003)。所謂學科的邏輯起點,就是范疇體系的出發點或稱邏輯始項,是學科理論體系中最抽象的、最簡單概念(張兆國等,1991)。
(二)構建學科理論體系的基本思路:從抽象上升到思維馬克思曾指出人們對事物的認識是遵循從具體到抽象、再由抽象到具體的路徑進行的,因而構造一門學科理論體系的方法就是從抽象上升到具體。從邏輯學的角度看,任何學科的理論體系都是一個范疇體系,是通過范疇體系來解釋其所研究的全部對象的(許家林、蔡傳里,2004)。
(三)構建學科理論體系的主要手段:邏輯分析與演繹推理在構造學科理論體系的過程中,采取分析、綜合、歸納、演繹等思維方式,從邏輯起點向邏輯終點,即從最抽象的范疇向最具體的概念推進,從邏輯起點經一系列中介概念到達邏輯終點,必須通過分析、綜合、歸納、演繹等思維過程,同時找出概念間的相互依賴關系、原理間的彼此聯系,從而構建出學科的理論體系(肖序、周志方,2005)。'
綜上所述,在構建環境資源會計理論體系時,必須把邏輯分析與演繹推理有機地結合起來。只有這樣,才能構造出內容完整、結構嚴謹的環境資源會計理論體系。
三、我國環境資源會計理論體系的結構
按照科學的方法論構建環境資源會計的理論體系,就是要將環境資源會計的理論體系按照從抽象上升到具體的思路拓展。學科理論體系在構造過程中,需要通過分析、歸納、綜合,最終構造一個邏輯比較嚴密的理論體系。我們認為環境資源會計學理論體系的基本架構是多層次的,具體包括三個層次。
(一)環境資源會計的存在構造環境資源會計理論體系的結構,首要任務是確定環境資源會計理論體系的邏輯藍點。環境資源會計理論體系的邏輯起點是環境資源。首先,環境資源是一個科學概念,具有明確的內涵和外延。其次,環境資源是環境資源會計學科中最基本的概念。其它概念均可以通過環境資源加以進一步描述和說明。再次,環境資源包含了環境資源會計一切矛盾的基礎,從而推演出環境資源會計的研究對象、環境資源會計的本質(許家林,2009)、環境資源會計的準則、環境資源會計的基本規律等一系列下位概念。
這一層次討論的主要問題有兩個方面:(1)環境資源系統。環境資源系統是由人類、經濟管理活動和自然環境組成的生態系統。環境資源系統中的各個組成要素是相互影響、相互制約的。(2)環境資源會計的沿革。從環境資源會計的中、外歷史發展路徑,來探討環境資源會計是如何順應社會的需要而應運而生的。
(二)環境資源會計的本質環境資源會計的本質,主要是探討環境資源會計這門學科的基本原理。具體來說包括兩個方面的問題:(1)環境資源會計的研究對象。環境資源會計是一門以環境資源系統為研究對象的科學,是一門應用性和綜合性的新興交叉學科。環境資源會計的研究對象是指環境管理主體反映和控制的對象,即環境資源系統。(2)環境資源會計的本質。環境資源系統是環境資源會計的研究對象,對環境資源系統的認識直接制約著人們對環境資源會計的理解和把握。
(三)環境資源會計的實踐構建環境資源會計的理論體系,旨在用理論指導實踐,揭示環境資源會計的本質及研究對象。這一層次的內容在環境資源會計理論體系中占有舉足輕重的地位,主要討論的問題包括:(1)環境資源會計原理。主要探討環境資源會計的基本理論問題,如環境資源會計研究對象、環境資源會計學科性質、環境資源會計理論基礎、體系結構和相關學科等。(2)環境資源會計發展史。通過對環境資源發展史的研究,可以借鑒歷史的經驗,為環境資源會計研究提供有益的啟示。(3)環境資源會計方法論。主要研究環境資源會計方法體系的構成及其內容。(4)國際環境資源會計。隨著全球經濟一體化,國際經貿聯系日趨緊密,環境資源會計的研究范圍勢必要擴展到國際空間,國際環境會計主要包括國際環境會計準則對比’國際環境資源依賴程度與環境資源比較等。(5)比較環境資源會計。該分支主要是通過對跨國、跨地區的環境資源系統進行比較分析,以及環境資源會計與其他學科關系的研究等,豐富完善環境資源會計學科。
四、結論
一、新會計準則中公允價值的運用情況
1、公允價值的涵義2006年我國頒布的新會計準則將公允價值定義為:公允價值是指在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。這個定義說明:首先,公允價值必須在公平交易的環境下,且雙方自愿交易;其次,公允價值的計量金額應該能夠取得并且能夠可靠的計量;再次,公允價值立足于當前的交易,它不是資產在過去的交易或事項中形成的價格,也不是資產未來現金流量的現值。新準則采用了以下三種方式對公允價值進行確認:第一,當存在活躍市場時,交換的價格即為公允價值;第二,當市場不夠活躍時,但與該資產類似的資產存在活躍的市場,則以類似交易的價格作為公允價值的計量基礎;第三,如果不存在活躍的市場,或不存在類似的市場,就應當使用該資產所能產生的未來現金流量的現值評估確定,也可以采用專業評估人員的評估結果。
2、公允價值新準則的運用特性首先,公允價值的運用涉及面廣。由于我國的特殊現狀,導致公允價值在我國的運用尚存在一定難度。因為公允價值的運用不當可能導致很嚴重的弊端。目前我國已的38項具體準則中有17項已經不同程度的運用了公允價值計量屬性,主要體現在:衍生金融工具、投資性房地產、非同一控制下的企業合并、債務重組、非貨幣易等項目中。其次,對公允價值的運用采取了審慎的態度。這種謹慎性主要表現在兩個方面。(1)公允價值的非主導性。我國新會計準則明確規定:“企業在對會計要素進行計量時,一般應采用歷史成本。”只有在滿足一定的條件下才可以使用公允價值進行計量。(2)苛刻的限制條件。如《企業會計準則第3號———投資性房地產》明確規定:企業應當在資產負債表日運用成本模式對投資性房地產進行后續計量,但如果有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠的取得,應當運用公允價值計量屬性。最后,公允價值的運用存在某些制約因素。一是公允價值缺乏完善的理論體系。雖然公允價值在我國新會計準則中被大量應用,但是并沒有形成運用公允價值的具體操作細則,使得公允價值在運用過程中缺乏完善的理論指導和規范,公允價值在計量中易受主觀因素的影響,很容易產生不可靠的會計信息。二是公允價值的計量難度較大,計量成本較高。公允價值計量的運用,需要在每一個會計期間都要對全部資產和負債進行重新計算,除了需要專門的評估計量人員從事確定工作外,還需要會計人員進行全面調整的賬務處理,這就增加了資產評估成本和財務管理成本。另外,運用公允價值存在一定的監管成本及對會計和審計人員的培訓成本等,使得公允價值的運用容易成為人為操縱利潤的工具。
二、公允價值新準則的運用對獨立審計的影響
1、公允價值的運用缺乏完善的理論體系,對CPA執業提出了更高要求盡管目前我國會計準則體系中大量采用了公允價值計量,企業會計準則已經對公允價值計量屬性給出了初步定義和使用方法,而我國學術界、實務界還沒有真正理解和掌握紛繁復雜的現值技術和公允價值理論方法的精髓。審計執業界要評價會計人員的職業判斷公允與否,必須站在相對更高的層面上理解和運用會計準則。由于公允價值理論的不完善,其計量的主觀性較強、可操作性較差,對CPA來說無疑是一個很大的挑戰。再者,公允價值的主觀性易導致管理當局在特殊環境下人為高估或低估相關資產或者負債的公允價值,這就對審計人員CPA的專業勝任能力和職業道德水平提出了更高的要求。
2、公允價值的計量可操作性較差,加大了審計難度現階段公允價值的計量仍是難點,有很大的不確定性,給人為操縱利潤提供了便利。主要體現在:①公允價值本身難以公允。相對于歷史成本而言,公允價值具有不確定性、變動性,很難滿足會計信息可靠性的質量要求。公允價值是通過市場確認的,而市場環境復雜多變,有的會計要素或事項可以尋找相同的或類似的市場交易價格,有的則只能通過估計來確定。因此,對公允價值的估計相當于給報表編制者提供了很大的操縱機會,也使得報表使用者無法充分判斷公允價值的公允性。②關聯交易影響了公允性。我國的上市公司與其大股東的關聯交易比較普遍,特別在上市公司與其母公司、關聯公司進行債務重組及資產交換等交易中,交易價格缺乏公允性的情況更為常見。這些都給獨立審計加大了難度。
3、公允價值的運用提升了會計信息錯報與漏報的程度,增加了審計風險由于我國現行的公司治理結構還存在缺陷,公允價值的運用會給某些會計人員或管理層人為錯報或漏報會計信息的機會。公允價值在計量過程中的主觀性較強,導致審計人員在審計過程中對公允價值的相關賬項和財務報表分析理解上存在一定的難度,而審計過程中必須運用重要性原則,重要性水平確定的高低,可以反映會計報表中錯報的可能性的大小,而重要性水平與審計風險又呈反向變動的關系。在進行公允價值審計時,如果審計人員不能利用自己的專業知識和職業判斷對公允價值運用的重要性水平做出合理的估計,那么就會對審計的質量產生影響,進而影響報表使用者的決策。
三、提高獨立審計質量的對策及建議
1、盡快完善公允價值及其相關審計準則的理論體系當前,我國公允價值的運用還處于不成熟階段,很難真正做到與國際接軌,公允價值計量屬性是一個亟待深入研究的領域。我們更需要成熟的適合中國市場現狀的公允價值理論體系,當務之急就是加強公允價值的理論研究,盡快制定出相應的公允價值實施細則和審計準則,提高審計的獨立性及審計質量。同時,還應該完善、不斷修訂完善刑法、會計法等與公允價值相關的法律,通過對違法者的嚴厲打擊,提高其違法成本,給公允價值的實施真正創造一個良好的環境。
[關鍵詞]科研項目;全過程財務管理;信息化
doi:10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.24.024
[中圖分類號]G644 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194(2015)24-00-01
1 研究背景
隨著我軍軍事現代化進程的加快,裝備和技術科研項目數量增多、難度加大,我公司軍品市場的規模在逐年穩步增長。民品是國民經濟建設的主戰場,也是我公司充分發揮國家投入效益的重要途徑,發展和壯大民品產業,才能真正做到持續發展,軍工的發展才有雄厚的基礎。軍品民品市場的發展,我公司需要管理的項目從原來數量少、類型少,轉化為數量繁多、類型復雜,項目財務管理的壓力凸顯,項目的財務管理單靠財務軟件里以記賬、報表為主的財務核算型模式已無法滿足我公司對項目管理的需要。近年來總裝備部與國防科工局加大了審計監督工作的力度,擴大對承擔重點工程任務單位建設項目的監督檢查覆蓋面;加大財務決算的審計力度與處罰力度。如果重點項目前期預算不合理規劃,中間過程沒有監督控制,最后的決算審計很容易出現問題。
“十二五”規劃綱要指出,要繼續推進國有經濟戰略性調整,健全國有資本有進有退、合理流動機制,促進國有資本向關系國家安全和國民經濟命脈的重要行業和關鍵領域集中,探索實行公益性和競爭性國有企業分類管理。國企改革發展永無止境不僅要求我公司需要科技創新,管理創新也要跟的上,讓我公司在激烈的市場競爭中抓住機會,降低風險。
科學的項目財務管理體系不僅對保障企業項目管理流程的順暢起到重要作用,更為重要的是,可以為管理者提供有用的財務信息,有效控制項目管理風險,讓企業在激烈的市場競爭中,科學取舍,立于不敗之地。
2 解決問題
項目全過程財務管理要解決的問題包括兩個方面。
解決外部需求:審計、審價、財務驗收、稅務檢查等各類檢查的壓力。
解決內部需求:成本控制、決策支撐、風險預警,如應收賬款管理,我公司對項目應收賬款進行全過程進行管理控制,加大催收力度,建立完善的管理機制。對應收賬款的管理應從應收賬款的防范機制的建立和銷售全過程的管理監控、逾期債權的處理三方面著手。建立客戶信用等級評價系統,根據客戶情況、完工程度、謹慎開具發票;對于存在的逾期應收賬款,單位應成立專門機構進行催討,對重大的逾期應收賬款,可通過訴訟等方式解決,爭取收回款項,降低壞賬風險。
3 項目財務管理構建方案
根據項目研制周期進行項目全過程財務管理,控制過程如下。
第一,項目前期預算管理。項目前期編寫項目建議書、可行性研究階段、簽訂合同階段參與成本籌劃,提供決策支撐,提高預算效率和質量。
第二,項目中期動態預警控制。數據共享平臺,相關部門和人員可實時動態監控項目財務情況,自動預警信息,根據預警信息提醒項目承擔部門合理歸集成本,有效規避后期檢查風險。
第三,項目后期各類檢查,審計、財務驗收等。建立信息共享平臺,將相關制度、文號、審計問題經驗等信息上傳共享平臺。
第四,項目財務分析。項目財務管理執行情況分析、盈利情況分析、不同類型項目成本結構分析、經驗總結,提升財務管理水平,反哺前期預算和過程控制。
4 項目財務管理構建效果
為了能根據項目研制周期進行項目全過程財務管理,構建了兩個框架,項目財務管理理論體系框架和信息化解決方案框架,理論體系框架梳理各類型項目在項目研制周期的期間財務管理職能、各部門財務管理職責和具體實施方案,信息化解決方案是將理論體系框架固化到其中,改善資源配置,實現帕累托改進,效果如下。
首先,項目預警控制手段提升,控制目標明確,控制范圍放大,控制效果顯著。
其次,建立人性化的共享數據平臺,相關人員可以自行調取需要數據與模板,工作效率提升。
再次,提供共享經驗平臺、自助表格查詢等功能可以有力的保障審計、財務驗收工作的順利通過。
最后,加入后期財務分析職能,為決策支撐提供依據,又可反哺前期預算、審價工作。
信息化平臺構建,將以上職責分工和財務管理職能要求固化到信息化平臺,搭建一個集項目預算管理、成本管理、成本預警控制、財務、審計政策及項目管理辦法管理等功能為一體的共享監控信息化平臺,提高項目管理效率,提升我公司項目預算管理水平,對項目成本支出實施有效控制。
5 結 語
通過構建項目全過程財務管理系統,將有效提高項目精細化管理水平,提高財務決策支撐作用,合理有效規避項目財務風險。項目全過程財務管理是一個系統的工程,還需要將各個研制階段的需求不斷細化,定量處理,后期建議引入評價模型(如基于標桿管理的層次分析法),將項目全過程財務管理系統不斷優化。