內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；審計(jì)；文獻(xiàn)綜述

一、國(guó)外內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)綜述

(1)國(guó)外內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的歷史演進(jìn)和現(xiàn)狀

內(nèi)部控制與審計(jì)的淵源始于20世紀(jì)初期，但主要局限在企業(yè)內(nèi)部控制方面。1929年，美國(guó)AICPA在《財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證》文章中指出：審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的“檢查范圍可以根據(jù)不同情況來(lái)確定，在一些情況下，審計(jì)可能發(fā)現(xiàn)需要對(duì)賬簿上記錄的大部或全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，而在另外一些情況下，只要內(nèi)部牽制健全，抽查就可以了”。這是審計(jì)職業(yè)界第一次將審計(jì)和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，但此時(shí)的內(nèi)部控制還稱之為內(nèi)部牽制。美國(guó)在此方面的發(fā)展始終處于領(lǐng)先地位。美國(guó)COSO委員會(huì)1994年修訂后的《內(nèi)部控制――整體框架》將內(nèi)部控制細(xì)分為三大目標(biāo)和五大要素，這標(biāo)志著對(duì)內(nèi)部控制的共識(shí)已擴(kuò)大到所有會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)組織。由于安然公司、世通公司等財(cái)務(wù)舞弊事件的出現(xiàn)，為穩(wěn)固公眾投資的信心，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月出臺(tái)了《薩班斯－奧克斯法案》，不僅要求管理層報(bào)告公司的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師提供鑒證。

(2)國(guó)外內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)綜述

道格拉斯?R?卡邁克爾、約翰?J?威林翰、卡羅?A?沙勒在《審計(jì)概念與方法――現(xiàn)實(shí)理論與實(shí)務(wù)指南》中指出：要充分了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以規(guī)劃審計(jì)工作，它是決策審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的依據(jù)。這表明內(nèi)部控制是開(kāi)展審計(jì)工作的基礎(chǔ)，當(dāng)內(nèi)部控制嚴(yán)重缺陷或者失效時(shí)，公司就可能求助外部審計(jì)。

Abbott等(2000)在分析了大股東與小股東之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題后，認(rèn)為成本較高的公司更有可能聘請(qǐng)高質(zhì)量的外部審計(jì)師。也就是說(shuō)，當(dāng)公司內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)法有效降低大股東對(duì)小股東的成本時(shí)，公司會(huì)尋求高質(zhì)量外部審計(jì)，以降低成本。

很多的學(xué)者還給出經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行驗(yàn)證。Hogan，C.(2006)，Doyleetal.(2007)，Ashbaugh―Skaifeetal.(2007)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其業(yè)績(jī)后果進(jìn)行了實(shí)證分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)業(yè)績(jī)比較差的公司出現(xiàn)重大缺陷的情況較多，即表明內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行的不好，公司業(yè)績(jī)則較差。

二、國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系相關(guān)文獻(xiàn)綜述

(1)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的發(fā)展演進(jìn)和現(xiàn)狀

我國(guó)的內(nèi)部控制研究起步較晚，發(fā)展的也較緩慢，其內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系研究也在緩慢進(jìn)行著，但是研究對(duì)象主要還是企業(yè)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，在我國(guó)頒布的一系列審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范中才提到了內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)聯(lián)。1992年南京審計(jì)學(xué)院李風(fēng)鳴教授出版國(guó)內(nèi)第一部?jī)?nèi)部控制專著《內(nèi)部控制學(xué)》，國(guó)內(nèi)的學(xué)者才開(kāi)始從管理學(xué)和審計(jì)學(xué)角度研究我國(guó)的內(nèi)部控制。我國(guó)1997年1月1日開(kāi)始實(shí)施的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》包含內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩大部分，將內(nèi)部控制和審計(jì)結(jié)合考慮在一起。2005年的《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)的通知》使內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系又向前邁進(jìn)一步，通知中提出“要通過(guò)外部審計(jì)對(duì)公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行核實(shí)評(píng)價(jià)，并披露相關(guān)信息”。2006年1月1日，中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒布實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》已參考了COSO中關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)聯(lián)系的準(zhǔn)則規(guī)定，但由于內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則受關(guān)注程度不高，影響也不及外部獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則廣泛，所以應(yīng)加大速度修改獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，以適應(yīng)內(nèi)部控制和審計(jì)發(fā)展的需要。

(2)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制與審計(jì)關(guān)系的文獻(xiàn)綜述

審計(jì)界學(xué)者對(duì)此也開(kāi)始了相關(guān)研究，但是權(quán)威性的理論相對(duì)還是較少。馬珩，劉益平(2004)、陳暉(2005)分析了內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)審是現(xiàn)代審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制系統(tǒng)良好，審計(jì)人員就可以縮小審計(jì)抽樣范圍，減少工作量，而審計(jì)工作可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，有助于建立有效、可行的內(nèi)部控制系統(tǒng)；萬(wàn)亮(2004)從審計(jì)主體的角度分析了內(nèi)部控制對(duì)于審計(jì)的重要性，認(rèn)為內(nèi)部控制的發(fā)展與審計(jì)模式變革的各個(gè)階段都有著不可分割的聯(lián)系，在審計(jì)過(guò)程中如果能先行確定一個(gè)實(shí)體的內(nèi)部控制良好，便可相應(yīng)的縮小審計(jì)的范圍。由于經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)量的無(wú)限性和內(nèi)部控制制度的有限性，內(nèi)部控制制度在審計(jì)方式變革中發(fā)揮了舉足輕重的作用。

由于審計(jì)分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)兩類，在確定研究方向時(shí)，部分學(xué)者選擇了研究?jī)?nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系問(wèn)題?？道?2004)認(rèn)為內(nèi)部控制的建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展有著十分重大的作用，而內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制又具有特殊的作用，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，可以靈活采取相應(yīng)的審計(jì)方式，具有監(jiān)督和服務(wù)的作用，還能防患于未然。何玉(2009)采用案例分析的方式對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的重要性進(jìn)行了分析。文章采用的是法國(guó)興業(yè)銀行職務(wù)舞弊案，該銀行集團(tuán)有著200多年的驕人業(yè)績(jī)，卻因?yàn)閮?nèi)部控制嚴(yán)重缺失在2008年爆出巨額損失。

除了從理論上對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研討外，有學(xué)者用實(shí)證的方法進(jìn)行了相關(guān)研究。楊德明，林斌，王彥超(2009)研究了內(nèi)部控制與外部審計(jì)在發(fā)揮降低成本作用時(shí)，是否存在替代效應(yīng)或互補(bǔ)效用。文章以滬市、深市的1497家A股上市公司為樣本，回歸結(jié)果認(rèn)為，內(nèi)部控制與外部審計(jì)之間存在一定的替代效應(yīng)，即在審計(jì)質(zhì)量較低的環(huán)境下，內(nèi)部控制所發(fā)揮作用更為明顯。張川，沈紅波，高新梓(2009)也以136家房地產(chǎn)公司為樣本進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)評(píng)價(jià)相比企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)既有替代作用，也有互補(bǔ)作用，同時(shí)作者還得出外部審計(jì)能夠準(zhǔn)確地識(shí)別企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實(shí)施程度的結(jié)論。

三、小結(jié)

第2篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；會(huì)計(jì)信息；關(guān)系

一、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息具有的共同理論基礎(chǔ)，都是在委托理論、系統(tǒng)論，信息論三大理論的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的

1　內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息在一定程度上都是為了解決問(wèn)題，降低成本

現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托問(wèn)題的解決首先在于監(jiān)督機(jī)制的建立。而內(nèi)部控制就是是為了達(dá)到監(jiān)督目標(biāo)的一個(gè)過(guò)程，組織內(nèi)的所有相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制都有相應(yīng)的責(zé)任，而職業(yè)經(jīng)理人更是需要內(nèi)部控制以保證所提供信息的真實(shí)性和公允性。概括起來(lái)，內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一個(gè)層次是對(duì)公司內(nèi)部的委托關(guān)系所實(shí)施的監(jiān)督，即管理者對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制，另一層次是基于外部利益關(guān)系人和管理者之間的委托關(guān)系而進(jìn)行的監(jiān)督，即所有者、債權(quán)人等外部利益關(guān)系人對(duì)管理者實(shí)施的控制。

2　內(nèi)部控制系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中不可缺少的小系統(tǒng)

系統(tǒng)是為實(shí)現(xiàn)某種目的而由各種事物相互聯(lián)系構(gòu)成的一個(gè)復(fù)雜的對(duì)象的總稱，其處于一定的相互關(guān)系中并與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系?；谙到y(tǒng)觀點(diǎn)，可以把現(xiàn)代企業(yè)看成是一個(gè)相互聯(lián)系相互依存的若干個(gè)要素組成的系統(tǒng)。內(nèi)部控制則可以看作是企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)中都會(huì)發(fā)揮重要作用。組成內(nèi)部控制的各要素相互聯(lián)系不可分割，而這些要素組成的整體發(fā)揮著每個(gè)要素單獨(dú)所不具備的功能。

3　內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都是對(duì)信息的處理過(guò)程

現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)上是為了提供有用的信息。會(huì)計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中收集數(shù)據(jù)并依據(jù)一定的準(zhǔn)則規(guī)范加工變換，使其成為對(duì)決策有用的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告就是會(huì)計(jì)的各種信息加工后的最終產(chǎn)品。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息之間相互作用

1　會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部控制的作用

(1)會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部控制的一個(gè)基本和重要的組成部分，其是否有效傳遞影響內(nèi)部控制制度的有效性。

(2)會(huì)計(jì)信息是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要工具。從會(huì)計(jì)信息對(duì)內(nèi)部控制的作用來(lái)看，會(huì)計(jì)信息既是進(jìn)行監(jiān)督的手段，同時(shí)也是溝通的手段。

2　內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息的作用

(1)完善的內(nèi)部控制制度為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建提供了充足的制度條件。內(nèi)部控制的反饋機(jī)制是會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用的前提條件。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況再采取措施，實(shí)施控制，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我調(diào)節(jié)和完善。

(2)內(nèi)部控制五要素對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了保證的作用。內(nèi)部控制制度的控制活動(dòng)包括設(shè)計(jì)一套合理、高效的防范機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素通過(guò)目標(biāo)的確定和分解，及時(shí)辨識(shí)各種風(fēng)險(xiǎn)，使由于各種變化因素而造成的信息失真的可能性下降。

3　內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息具有共同目的：實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

(1)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)一致。

內(nèi)部控制的定義中明確指出了內(nèi)部控制的目標(biāo)(財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果，相關(guān)法律和法規(guī)的遵循)?？梢?jiàn)，提供公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)信息，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性成了內(nèi)部控制的所要實(shí)現(xiàn)的首要目標(biāo)。因此，它的目標(biāo)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求具有很大的一致性，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度必然影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(2)內(nèi)部控制進(jìn)入了會(huì)計(jì)信息披露的范圍。

2002年美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)的《薩班斯法案》正式提出公司披露內(nèi)部控制報(bào)告的強(qiáng)制要求。規(guī)定了內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容和形式，明確規(guī)定內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)包含如下實(shí)質(zhì)性內(nèi)容：①聲明管理當(dāng)局對(duì)建立和維持充分的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的責(zé)任；②對(duì)發(fā)行債券公司在最近年度末關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序的有效性的評(píng)價(jià)。

因此，內(nèi)部控制信息開(kāi)始納入強(qiáng)制性信息披露范圍，當(dāng)然也是財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍之內(nèi)。

(3)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息都是公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)的基礎(chǔ)。

第3篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；管理體系； COSO

一、對(duì)COSO的內(nèi)部控制整合框架評(píng)述

1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)（COSO委員會(huì)）提出“內(nèi)部控制――整合框架” 專題報(bào)告。經(jīng)過(guò)兩年的修改，1994年COSO委員會(huì)提出對(duì)外報(bào)告的修改篇，擴(kuò)大了內(nèi)部控制的涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，得到了美國(guó)審計(jì)署（GAO）的認(rèn)可。COSO報(bào)告提出了全新的內(nèi)部控制整合框架，這個(gè)架構(gòu)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五項(xiàng)要素構(gòu)成。COSO所提出的內(nèi)部控制整合架構(gòu)得到了許多職業(yè)組織的認(rèn)可，似乎已經(jīng)成為內(nèi)部控制架構(gòu)的經(jīng)典。然而，筆者認(rèn)為，內(nèi)部控制整合架構(gòu)存在較為嚴(yán)重的混亂問(wèn)題，歸納起來(lái)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是外部邊界混亂；二是內(nèi)部邏輯混亂。下面，筆者來(lái)分析這兩方面的問(wèn)題。

（一）外部邊界混亂

外部邊界混亂主要是指根據(jù)內(nèi)部控制整合架構(gòu)，分不清楚內(nèi)部控制與管理體系的界線。內(nèi)部控制整合架構(gòu)將內(nèi)部控制的目標(biāo)定義為三個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)效率和效果；財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性；遵守法律和法規(guī)。后來(lái)，在GAO等機(jī)構(gòu)的影響下，于1994年的修改稿中增加了財(cái)產(chǎn)保護(hù)目標(biāo)。所以，內(nèi)部控制整合架構(gòu)共有四項(xiàng)目標(biāo)。內(nèi)部控制整合架構(gòu)反復(fù)強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是管理體系的組成部分，應(yīng)該融于管理體系中，那么，管理體系的目標(biāo)應(yīng)該是大于內(nèi)部控制的目標(biāo)，這是根據(jù)內(nèi)部控制整合架構(gòu)應(yīng)該得出的結(jié)論。但是，在上述四項(xiàng)目標(biāo)之外，還有什么目標(biāo)可以增加進(jìn)來(lái)，作為不屬于內(nèi)部控制目標(biāo)但是屬于管理體系目標(biāo)的目標(biāo)。有人可能會(huì)說(shuō)，為股東創(chuàng)造價(jià)值，增加盈利性，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，這些可以作為管理體系的目標(biāo)，但是，它們不是內(nèi)部控制目標(biāo)。不對(duì)，根據(jù)內(nèi)部控制整合架構(gòu)的解釋，上述目標(biāo)都可能作為經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)的組成內(nèi)容，從而歸結(jié)為經(jīng)營(yíng)效率和效果目標(biāo)。從總體上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制整合架構(gòu)是內(nèi)部控制目標(biāo)等同于管理體系目標(biāo)了，這無(wú)疑是對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)不應(yīng)有的擴(kuò)大。也正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，美國(guó)《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》（薩班斯―奧克斯利法案）中提出了一個(gè)“財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制”這個(gè)概念，將內(nèi)部控制目標(biāo)鎖定在財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性上，這實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部控制整合架構(gòu)所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)太寬泛的一種否定。正是由于內(nèi)部控制整合架構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的寬泛定位，內(nèi)部控制要素也就非常龐大，由五大要素組成的內(nèi)部控制幾乎涵蓋了管理體系的所有內(nèi)容，凡是與內(nèi)部控制沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)的，都作為控制環(huán)境納入內(nèi)部控制。根據(jù)內(nèi)部控制整合架構(gòu)，與內(nèi)部控制唯一沒(méi)有關(guān)系的計(jì)劃功能，并且，在后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)控制整合架構(gòu)中，以目標(biāo)設(shè)定的方式將計(jì)劃功能也納入了風(fēng)險(xiǎn)管理體系中。事實(shí)上，關(guān)于內(nèi)部控制整合架構(gòu)的外部邊界混亂問(wèn)題，在內(nèi)部控制架構(gòu)作為一個(gè)草案征求意見(jiàn)時(shí)，就有不少的企業(yè)界和管理界人士提出過(guò)這個(gè)問(wèn)題，COSO委員會(huì)對(duì)這個(gè)意見(jiàn)沒(méi)有引起足夠的重視。

（二）內(nèi)部邏輯混亂

為了分析方便，這里列示一下內(nèi)部控制整合架構(gòu)各要素的內(nèi)容。控制環(huán)境包括：誠(chéng)實(shí)和道德，對(duì)能力的重視，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)模式，組織結(jié)構(gòu)，權(quán)力和責(zé)任的分派，人力資源政策；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析；控制活動(dòng)包括：對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對(duì)、審核，對(duì)資產(chǎn)的保護(hù)，職責(zé)分離；信息與溝通包括：信息系統(tǒng)和溝通兩部分，信息系統(tǒng)由經(jīng)營(yíng)信息、財(cái)務(wù)信息和合規(guī)性信息組成，溝通是指每個(gè)人都必須明白自己在內(nèi)部控制系統(tǒng)中扮演的角色及自己的行為與他人的工作如何聯(lián)系；監(jiān)控包括對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)支持的持續(xù)監(jiān)控和單獨(dú)評(píng)價(jià)。

從邏輯上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制整合架構(gòu)存在以下問(wèn)題：一是系統(tǒng)殘缺不全；二是要素間重疊；三是手段與目標(biāo)不匹配。下面，筆者具體分析這三個(gè)問(wèn)題。首先，關(guān)于系統(tǒng)殘缺問(wèn)題。內(nèi)部控制作為一個(gè)系統(tǒng)，應(yīng)該有施控主體和受控客體，前者表示誰(shuí)進(jìn)行控制，后者表示對(duì)什么進(jìn)行控制。從內(nèi)部控制整合架構(gòu)來(lái)看，強(qiáng)調(diào)了所有人在內(nèi)部控制中都有責(zé)任，這可以理解為從另外一個(gè)角度確定了內(nèi)部控制主體，但是，這種隱含式的表述不如直截了當(dāng)?shù)姆绞胶?。同時(shí)，也存在局限性，在有些情況下，不是本組織的外部人（例如，顧客）在某些情形下也可能成為本組織的內(nèi)部控制主體，內(nèi)部控制整合架構(gòu)將這些人排除在控制主體外。關(guān)于受控客體也就是控制客體，組織內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)、交易、信息及人是內(nèi)部控制客體，這些客體在一定的場(chǎng)合組成交易循環(huán)。內(nèi)部控制整合架構(gòu)則基本沒(méi)有論及控制客體，這是內(nèi)部控制整合架構(gòu)的一個(gè)重要缺陷。其次，關(guān)于要素間重疊問(wèn)題。內(nèi)部控制整合架構(gòu)中的要素間重疊主要有兩個(gè)方面，一是控制環(huán)境內(nèi)部重疊。例如，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該是董事會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，不應(yīng)該與董事會(huì)并列；組織結(jié)構(gòu)本身就包括權(quán)力和責(zé)任的分派，而不應(yīng)該將權(quán)力和責(zé)任的分配再單獨(dú)出來(lái)；對(duì)能力的重視本身就是人力資源政策的一部分，不應(yīng)該再單獨(dú)列出來(lái)。二是控制環(huán)境與控制活動(dòng)重疊?？刂苹顒?dòng)中的審批、授權(quán)、確認(rèn)、核對(duì)、審核以及職責(zé)分離，與控制環(huán)境中的組織結(jié)構(gòu)及權(quán)力和責(zé)任的分派重疊。最后，關(guān)于內(nèi)部控制手段和內(nèi)部目標(biāo)之間的匹配問(wèn)題。內(nèi)部控制整合架構(gòu)確定了四大目標(biāo)，但是，由五大要素組成的內(nèi)部控制手段并不支持其所確定的四大目標(biāo)，從各要素的內(nèi)容來(lái)看，主要針對(duì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、遵守法律和法規(guī)及財(cái)產(chǎn)保護(hù)目標(biāo)這三大目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)效率和效果作為首要目標(biāo)，在控制手段中并沒(méi)有得到重視。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制整合架構(gòu)還是審計(jì)視角的內(nèi)部控制，不是企業(yè)家認(rèn)可的內(nèi)部控制，也不是現(xiàn)實(shí)生活中的內(nèi)部控制。

二、融于管理體系的內(nèi)部控制框架：一個(gè)思路和兩個(gè)關(guān)系的界定

（一）融于管理體系中的內(nèi)部控制框架的基本思路

將內(nèi)部控制與管理體系割裂開(kāi)來(lái)，就不可能得到與實(shí)踐相符的內(nèi)部控制架構(gòu)。如此這般，所能夠得到的將永遠(yuǎn)是審計(jì)視角下的內(nèi)部控制架構(gòu)，而不是企業(yè)家認(rèn)可的內(nèi)部控制架構(gòu)，更不是現(xiàn)實(shí)生活中的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是管理體系的組成部分，要與管理體系的其它內(nèi)容有機(jī)地融為一體。所以，在最初設(shè)計(jì)整個(gè)管理體系時(shí)就必須考慮內(nèi)部控制的要求，其基本思路如圖1所示。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)報(bào)告控制的關(guān)系

2001年，我國(guó)財(cái)政部頒布實(shí)施的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制“是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列控制方法、措施和程序”。2002年，《薩班斯―奧克斯利法案》特別針對(duì)COSO報(bào)告內(nèi)部控制目標(biāo)中的“財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性”，提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制”（國(guó)內(nèi)有些學(xué)者直接將其稱為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制）的概念。SEC在隨后的33-8138提案中，首次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了詮釋。提案指出，財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的目的是確保公司設(shè)計(jì)的控制程序能為下列事項(xiàng)提供合理保證：公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過(guò)合理的授權(quán)；保護(hù)公司的財(cái)產(chǎn)避免未經(jīng)授權(quán)或不恰當(dāng)?shù)氖褂?；公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)被恰當(dāng)?shù)赜涗洸?bào)告，從而保證上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的編報(bào)要求。同時(shí)，該定義與美國(guó)1934年《證券交易法》第13（b）（2）（B）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的描述一致。

由此可見(jiàn)，在美國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念等同于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制；而在我國(guó)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)較內(nèi)部控制更為普遍使用的概念，其目標(biāo)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息可靠、揭錯(cuò)防弊、資產(chǎn)保護(hù)和法規(guī)遵守幾個(gè)方面，它的內(nèi)涵等于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

筆者認(rèn)為，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中所謂的“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”就其本質(zhì)而言是與實(shí)踐聯(lián)系最緊密也是最貼切的“內(nèi)部控制”；當(dāng)前美國(guó)倡導(dǎo)的“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”實(shí)質(zhì)上是“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”，只不過(guò)“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”這個(gè)概念更側(cè)重于從結(jié)果角度表述，而“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”則是以行為過(guò)程的角度進(jìn)行的表達(dá)；任何以COSO報(bào)告為藍(lán)本提出的“內(nèi)部控制”的概念，由于將經(jīng)營(yíng)效率和效果甚至戰(zhàn)略作為內(nèi)部控制的目標(biāo)，使得從根本上就無(wú)法分清內(nèi)部控制與管理體系的關(guān)系、控制目標(biāo)與控制措施不匹配，從而都是值得置疑的。所以，內(nèi)部控制就是會(huì)計(jì)控制，也就是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。

接下來(lái)，系統(tǒng)分析融于管理體系的內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素及其之間的相互關(guān)系。

三、融于管理體系的內(nèi)部控制框架構(gòu)成要素

（一）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是指內(nèi)部控制在既定環(huán)境中所能夠達(dá)到的具有現(xiàn)實(shí)意義和可操作性的目的。具體說(shuō)來(lái)，有三方面的內(nèi)容：

1.安全性目標(biāo)：堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，防止非法交易，保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全、完整；

2.真實(shí)性目標(biāo)：規(guī)范信息行為，保證信息的真實(shí)、完整；

3.符合性目標(biāo)：確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、所有者意愿和內(nèi)部制度的貫徹執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制的主體

內(nèi)部控制主體，即內(nèi)部控制的施控者，是指誰(shuí)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制。控制主體既是區(qū)分內(nèi)部控制與外部控制的標(biāo)志，也是構(gòu)建內(nèi)部控制內(nèi)容體系的基礎(chǔ)。主體身份與具有獨(dú)立法人資格的組織之間的隸屬關(guān)系是判斷“內(nèi)部”與否的原則性標(biāo)準(zhǔn)。這一點(diǎn)與公司治理中的“內(nèi)部人”是有區(qū)別的。公司治理中的“內(nèi)部人”將未直接參與經(jīng)營(yíng)管理的股東排除在外，但在內(nèi)部控制中“股東”作為組織資本要素的所有者被完整地納入到控制主體的范疇中。當(dāng)然，職務(wù)上的隸屬關(guān)系既可能是緊密型的，也可能是松散型的。所謂“緊密”，是指與組織之間具有較為固定或長(zhǎng)期的關(guān)系且個(gè)人利益與組織利益被組織內(nèi)的契約捆綁在一起。“松散”則是指?jìng)€(gè)人利益與組織利益沒(méi)有太多關(guān)聯(lián)，如公司中的獨(dú)立董事。松散型的職務(wù)隸屬關(guān)系往往是內(nèi)部控制與外部監(jiān)管或市場(chǎng)機(jī)制的結(jié)合部。在任何一個(gè)組織中，內(nèi)部控制的主體具有顯著的層次性。

（三）內(nèi)部控制的客體

控制客體亦即控制對(duì)象，是指對(duì)什么進(jìn)行控制。出于對(duì)控制客體剖析的詳細(xì)程度不同，一般將其分為具體對(duì)象和交易循環(huán)兩個(gè)層級(jí)。

1.內(nèi)部控制的具體對(duì)象

（1）財(cái)產(chǎn)。作為內(nèi)部控制客體的財(cái)產(chǎn)是指組織享有的、能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。其中不僅包括具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值和實(shí)物形態(tài)的物品，以及貨幣和有價(jià)證券，還包括智力成果――精神（或知識(shí)）財(cái)富。對(duì)財(cái)產(chǎn)予以控制的目的在于保護(hù)其安全與完整。組織對(duì)財(cái)產(chǎn)享有方式表現(xiàn)為：擁有所有權(quán)；擁有控制權(quán)和擁有使用權(quán)。

（2）交易。交易是當(dāng)事人達(dá)成協(xié)議并付諸于實(shí)施的過(guò)程。作為內(nèi)部控制客體的交易，其內(nèi)部性集中體現(xiàn)在交易主體的內(nèi)部性上，也就是說(shuō)，無(wú)論交易的行為地在何處，只要交易當(dāng)事人中至少有一方屬于“內(nèi)部人”，則該交易為內(nèi)部控制的對(duì)象。對(duì)交易實(shí)施控制的直接目的在于保證交易符合國(guó)家法律法規(guī)、股東意愿和企業(yè)制度，間接目的則是保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。

（3）信息。泛指各種情報(bào)、資料、消息和數(shù)據(jù)。作為內(nèi)部控制客體的信息具有來(lái)源上的“內(nèi)部性”，即信息來(lái)源于組織內(nèi)部信息系統(tǒng)（包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)信息系統(tǒng)）。信息勾勒了過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的輪廓，是內(nèi)部控制主體了解組織狀況的基礎(chǔ)，是控制主體選擇實(shí)施內(nèi)部控制手段的重要依據(jù)，更是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)不可或缺的因素。對(duì)信息實(shí)施控制的直接目的在于確保信息的真實(shí)與完整，同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)“安全性”目標(biāo)和“符合性”目標(biāo)打下信息真實(shí)的基礎(chǔ)。

對(duì)控制主體而言，會(huì)計(jì)信息和統(tǒng)計(jì)信息都源自常規(guī)的信息系統(tǒng)，都是程式化了的常規(guī)信息。當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)人為干擾因素時(shí)，常規(guī)信息的質(zhì)量將受到影響。此時(shí)，干擾因素的來(lái)源、影響的狀況及后果將形成有別于常規(guī)信息的“另類信息”?！傲眍愋畔ⅰ笔菬o(wú)法通過(guò)常規(guī)信息系統(tǒng)被控制主體獲悉的。申訴、舉報(bào)等特殊溝通渠道將發(fā)揮重要作用，成為常規(guī)信息系統(tǒng)的有益補(bǔ)充。

2.交易循環(huán)

簡(jiǎn)言之，交易循環(huán)是以基本業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的財(cái)產(chǎn)、交易和信息的有機(jī)組合。只有當(dāng)財(cái)產(chǎn)、交易和信息有機(jī)地組合在一起，形成一個(gè)完整健康的交易循環(huán)體系時(shí)，管理的目標(biāo)才能夠得以實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該指出的是，如何劃分業(yè)務(wù)循環(huán)，應(yīng)該視企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模而定。例如，對(duì)于銀行而言，沒(méi)有生產(chǎn)循環(huán)，但有貸款循環(huán)和活期存款業(yè)務(wù)循環(huán)。同時(shí)，在實(shí)踐中，可以按照專業(yè)判斷去劃分特定的業(yè)務(wù)循環(huán)，如可以將銷售與收款循環(huán)，按照處理銷貨的程序和處理現(xiàn)金的程序化分為兩個(gè)循環(huán)進(jìn)行考查。

（四）內(nèi)部控制方法體系

幾乎所有的管理方法都能夠或多或少地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。但是，為了完成實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，除了依賴管理方法外，還要為一些專門的方法。也就是說(shuō)，如果不考慮內(nèi)部控制目標(biāo)，這些方法在管理體系中是不會(huì)出現(xiàn)的，正是由于內(nèi)部控制的特別要求，才出現(xiàn)了這些方法。管理方法與內(nèi)部控制方法歸納起來(lái)如表1所示。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)COSO的內(nèi)部控制整合架構(gòu)的評(píng)述，提出了“融于管理體系的內(nèi)部控制架構(gòu)”，這個(gè)架構(gòu)由控制目標(biāo)、控制主體、控制客體和控制手段構(gòu)成，這個(gè)架構(gòu)的努力主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是厘清了內(nèi)部控制與管理體系的關(guān)系；二是做到了內(nèi)部控制系統(tǒng)具有內(nèi)在邏輯性?？陀^地說(shuō)，并不是提出了一個(gè)嶄新的內(nèi)部控制框架，只是系統(tǒng)整理了以往內(nèi)部控制框架體系中沒(méi)有能夠得到厘清的一些事實(shí)，還內(nèi)部控制以本來(lái)面目。當(dāng)然，“融于管理體系的內(nèi)部控制框架”是否與現(xiàn)實(shí)生活相符，有待實(shí)證研究來(lái)檢驗(yàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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[6] The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. 1994. Internal Control―Integrated Framework， 1994 .

第4篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)控評(píng)級(jí)體系；目標(biāo)；原則

一、當(dāng)前內(nèi)控評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

（一）無(wú)法反映內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)中對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)有了詳細(xì)的定義和說(shuō)明，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和可能造成的損失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)級(jí)。但風(fēng)險(xiǎn)分類較為粗糙，內(nèi)控矩陣中的風(fēng)險(xiǎn)信息庫(kù)對(duì)應(yīng)著控制措施，一般情況下是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)應(yīng)多個(gè)控制措施，每個(gè)控制措施中又包括多個(gè)詳細(xì)的步驟。

（二）不能直觀地反映內(nèi)控管理水平

目前內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容通常是文字?jǐn)⑹龊突\統(tǒng)模糊的評(píng)價(jià)結(jié)論，較難看出各企業(yè)間內(nèi)控管理的水平差距和精細(xì)化管理，更難看出企業(yè)在近年來(lái)的內(nèi)控管理進(jìn)步情況。而企業(yè)管理者，尤其是集團(tuán)型企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理層，對(duì)于“直觀的量化評(píng)價(jià)指標(biāo)，一眼就能知道內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)象的內(nèi)控水平”的需求非常迫切。

（三）缺乏對(duì)被評(píng)價(jià)單位的綜合評(píng)價(jià)

當(dāng)前內(nèi)控評(píng)價(jià)是按照流程模塊進(jìn)行測(cè)評(píng)，逐一描述發(fā)現(xiàn)的缺陷問(wèn)題，但是缺乏對(duì)被評(píng)價(jià)單位的綜合評(píng)價(jià)。不利于對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行橫向比較，無(wú)法判斷高低優(yōu)劣，對(duì)后進(jìn)單位無(wú)促使其改進(jìn)作用。另外也無(wú)法與上年度的內(nèi)控評(píng)價(jià)進(jìn)行縱向比較，以了解其內(nèi)控管理水平的變化趨勢(shì)，進(jìn)而對(duì)其內(nèi)控管理工作做出合理的評(píng)價(jià)。

二、內(nèi)控評(píng)價(jià)體系建立目標(biāo)

針對(duì)上文所述的問(wèn)題，為改變以上現(xiàn)狀，應(yīng)建立以量化評(píng)價(jià)指標(biāo)為目標(biāo)，以內(nèi)部控制理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論和風(fēng)險(xiǎn)管理理論為理論依據(jù)，按照全面性原則、定量與定性相結(jié)合原則、客觀性原則、系統(tǒng)性原則等，構(gòu)建一套完整的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

三、內(nèi)控指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

（一）科學(xué)性原則

影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性因素繁多，因此設(shè)置評(píng)估指標(biāo)體系必須遵循科學(xué)性原則，即必須符合客觀規(guī)律，符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，能夠準(zhǔn)確、客觀、公平地反映被評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制水平，控制指標(biāo)之間的上下關(guān)系和層次結(jié)構(gòu)，準(zhǔn)確地解釋企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)情況。設(shè)置指標(biāo)體系時(shí)必須明確范圍，概念清晰，算法設(shè)計(jì)合理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則

企業(yè)內(nèi)部的控制評(píng)價(jià)體系是一個(gè)較復(fù)雜的系統(tǒng)，它關(guān)系到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，認(rèn)識(shí)和構(gòu)建這一系統(tǒng)的關(guān)鍵點(diǎn)在于探尋合理的切入點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必然強(qiáng)調(diào)對(duì)管理控制功能的全面評(píng)估，想要保證經(jīng)營(yíng)效益和效率，既關(guān)系到各種生產(chǎn)流程和管理流程對(duì)于人、物、財(cái)?shù)荣Y源的有效利用，又關(guān)系到資金流、信息流、物流之間的有效協(xié)調(diào)，其復(fù)雜性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)的范圍。指標(biāo)體系中的指標(biāo)群、評(píng)價(jià)項(xiàng)目所占權(quán)重、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估值的設(shè)置，都應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)考慮，而不能僅僅依靠個(gè)人的主觀想象。否則，所設(shè)計(jì)出的評(píng)價(jià)指標(biāo)就會(huì)與實(shí)際值產(chǎn)生很大差異，不能真實(shí)反映出內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。因此，應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平、風(fēng)險(xiǎn)控制方法等具體情況，因地制宜地設(shè)置內(nèi)控執(zhí)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）系統(tǒng)性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取必須避免片面和孤立地設(shè)計(jì)變量和指標(biāo)，如果僅僅從一個(gè)要素或者某個(gè)目標(biāo)開(kāi)始，很難保證評(píng)價(jià)結(jié)果的公允性和權(quán)威性，從而無(wú)法全面反映內(nèi)部控制運(yùn)行的智聯(lián)。因此，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的時(shí)候，必須全面考慮影響企業(yè)內(nèi)部控制水平的各種因素，圍繞內(nèi)部控制的主要要素和目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制指數(shù)，確保其能夠有效地反映企業(yè)的內(nèi)部控制水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（四）可比性原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的可比性原則是指內(nèi)部控制指數(shù)應(yīng)該具有統(tǒng)計(jì)學(xué)上的意義。通過(guò)指標(biāo)可以衡量?jī)?nèi)部控制水平，而且這樣的內(nèi)部控制指數(shù)才能夠?qū)崿F(xiàn)時(shí)間上和空間上的比較，確保內(nèi)部控制指標(biāo)具有橫向和縱向的可比性。

（五）全面性和系統(tǒng)性相結(jié)合原則

根據(jù)COSO理論，影響企業(yè)內(nèi)部控制的因素并不單一，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是多個(gè)要素組合的反映，所有因素之間具有一定的邏輯關(guān)系。全面性原則從不同角度切入，全方位評(píng)價(jià)分析影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的各個(gè)因素；系統(tǒng)性原則是將內(nèi)部控制各因素有效地聯(lián)系在一起，從而以整體的角度研究?jī)?nèi)部控制有效性、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、系統(tǒng)評(píng)估相關(guān)指標(biāo)。

（六）可操作性原則

選取內(nèi)部控制活動(dòng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有可操作性，對(duì)于內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性評(píng)價(jià)既要真實(shí)地體現(xiàn)公司內(nèi)部控制活動(dòng)情況，也要考慮評(píng)價(jià)工作的可執(zhí)行性，應(yīng)盡力做到數(shù)據(jù)可查詢，可操作。

第5篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

摘 要 本文從理論層面闡述了組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系，結(jié)合組織扁平化的理論對(duì)扁平式組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響作了重點(diǎn)分析，從而說(shuō)明實(shí)施組織扁平化管理是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的有效途徑。

關(guān)鍵詞 組織結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制 扁平化管理

一、組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系

（一）組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的含義

組織結(jié)構(gòu)是指組織的基本構(gòu)架，是對(duì)完成組織目標(biāo)的人員、工作、技術(shù)和權(quán)力所作的制定性安排。具體是指組織內(nèi)部成員的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司內(nèi)部各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系。

內(nèi)部控制是由公司董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，其整體框架包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督（COSO，1992）。

（二）組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系

組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間具有緊密的聯(lián)系。COSO （1992）認(rèn)為，控制環(huán)境在內(nèi)部控制五要素中位居第一，是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵?？刂骗h(huán)境確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào)，它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識(shí)，是其他要素的基礎(chǔ)。組織結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境中的一個(gè)方面，它是企業(yè)為了便于管理，實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)而分成的若干個(gè)管理機(jī)構(gòu)和管理層次，它表明了企業(yè)內(nèi)部各部分的排列順序、聯(lián)系方式以及各要素之間的相互關(guān)系，是執(zhí)行管理任務(wù)的體制，也是內(nèi)部控制的重要載體，在整個(gè)管理系統(tǒng)中起著“骨架”作用。

二、扁平化管理概述

（一）組織扁平化管理的含義

組織扁平化是與組織的管理層次和管理幅度緊密相關(guān)的，一般而言，管理層次指組織內(nèi)部縱向管理系統(tǒng)所劃分的等級(jí)數(shù)，而管理幅度指組織中上級(jí)主管能夠直接有效地指揮和領(lǐng)導(dǎo)下屬的數(shù)量（周三多，2002）就組織結(jié)構(gòu)而言，管理幅度構(gòu)成組織的橫向結(jié)構(gòu)，管理層次構(gòu)成組織的縱向結(jié)構(gòu)，橫向結(jié)構(gòu)與縱向結(jié)構(gòu)相結(jié)合就構(gòu)成了組織架構(gòu)。

（二）組織扁平化管理的優(yōu)勢(shì)

扁平化組織是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代獨(dú)具特色的組織創(chuàng)新，其自身特性決定了實(shí)施扁平化管理能夠帶來(lái)很多管理優(yōu)勢(shì)，主要包括節(jié)省費(fèi)用，降低管理成本；加快信息流通，提高決策效率；實(shí)行參與管理，增長(zhǎng)員工士氣；實(shí)行自我管理，有利于實(shí)現(xiàn)管理更高層次的目標(biāo)，知識(shí)的影響力日益加強(qiáng)，有利于形成優(yōu)秀的企業(yè)文化。

三、組織扁平化管理對(duì)內(nèi)部控制的影響分析

從上文組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的互動(dòng)關(guān)系分析中可知，在采用不同類型組織結(jié)構(gòu)模式的企業(yè)中組織結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的相互作用力度不同。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)和扁平式的組織結(jié)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響是不同的。

（一）組織扁平化管理對(duì)內(nèi)部控制要素的影響

扁平式的組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制要素的影響較之傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)有很大差別?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制中所有其他要素的基礎(chǔ)，控制環(huán)境的好壞直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施及實(shí)施的效果。在一定程度上，組織結(jié)構(gòu)的確立就決定了控制環(huán)境中很多方面的導(dǎo)向。在傳統(tǒng)的金字塔式的組織結(jié)構(gòu)下，隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，組織機(jī)構(gòu)日益龐大逐漸變得臃腫，增加了管理難度、控制環(huán)境不容樂(lè)觀，控制環(huán)境失效的現(xiàn)象也有發(fā)生，主要表現(xiàn)為：崗位體系設(shè)置復(fù)雜、權(quán)責(zé)不明、職責(zé)不清；人事政策缺乏透明度；員工士氣低落、缺乏斗志，責(zé)任意識(shí)減退，工作能力得不到提升；企業(yè)管理者管理思想落后、墨守陳規(guī)，缺乏創(chuàng)新精神和管理能力。扁平式組織結(jié)構(gòu)下，扁平化管理旨在讓員工打破原有的部門歸屬思想，繞過(guò)原來(lái)的中間層次，從而以群體和協(xié)作優(yōu)勢(shì)贏得市場(chǎng)主導(dǎo)地位，因此系統(tǒng)和協(xié)作觀念是貫穿扁平化組織組建和運(yùn)作的核心概念，其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)定位于如何通過(guò)在一個(gè)精益的組織內(nèi)，對(duì)組織所擁有的知識(shí)、信息進(jìn)行整合、創(chuàng)造和管理，從而更直接地面向市場(chǎng)、面向客戶。在這種組織結(jié)構(gòu)模式下，團(tuán)隊(duì)管理成為主導(dǎo)。

（二）組織扁平化管理對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施者“人”的控制影響

從《內(nèi)部控制～整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義可見(jiàn)，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是由各級(jí)人員實(shí)施的，不只是制度而是行動(dòng)。內(nèi)部控制就是在包含著一定企業(yè)文化的控制環(huán)境中由一定素質(zhì)的企業(yè)人員進(jìn)行的控制活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通以及監(jiān)督都離不開(kāi)作為施控者的企業(yè)人員。企業(yè)中每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到者和受控者，一方面存在個(gè)人所具備的控制能力和控制意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，一方面存在個(gè)人行為本身的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）組織扁平化管理對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施成本和效果的影響

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的一部分，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的始終，是嵌入、整合到業(yè)務(wù)流程之中的，它監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行。我們既要看到有效的內(nèi)部控制對(duì)規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、保證經(jīng)營(yíng)管理的良性循環(huán)具有至關(guān)重要的作用，同時(shí)也要注意到內(nèi)部控制的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生控制成本?？刂骗h(huán)節(jié)越多、控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會(huì)越好，但控制成本也會(huì)越高。對(duì)于企業(yè)而言，當(dāng)控制成本大于產(chǎn)生的效益時(shí)，內(nèi)部控制被視為失效，所以對(duì)控制效果和控制成本需要均衡考慮，在實(shí)現(xiàn)控制效果的同時(shí)把控制成本維持在合理范圍內(nèi)。

四、總結(jié)與思考

實(shí)施扁平式的組織結(jié)構(gòu)變革對(duì)符合變革條件的企業(yè)改善內(nèi)部控制的執(zhí)行效率與效果有著重要的作用。在最近幾年中國(guó)企業(yè)乃至政府機(jī)構(gòu)的組織變革中，組織扁平化已成為趨勢(shì)，但扁平化變革后的落腳點(diǎn)和西方企業(yè)的組織扁平化變革是有不同的。企業(yè)的內(nèi)部控制體系也將隨著這種集權(quán)布局的形成從宏觀和微觀上作出相應(yīng)的轉(zhuǎn)變和調(diào)整，在更為集約化、專業(yè)化的管理環(huán)境下形成優(yōu)質(zhì)的控制環(huán)境，在更為清晰明了的權(quán)責(zé)分配與制衡中健全完善。

參考文獻(xiàn)

第6篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部控制；實(shí)施效果；評(píng)價(jià)

電力企業(yè)屬于國(guó)家的命脈產(chǎn)業(yè)，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著無(wú)法替代的作用，電力行業(yè)投資大、流動(dòng)資金密集、基礎(chǔ)設(shè)施分散等特征。隨著我國(guó)電力系統(tǒng)改革進(jìn)程的深入，我國(guó)電力企業(yè)遇到了巨大的壓力，面臨著更加嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。電力企業(yè)中包含著許多風(fēng)險(xiǎn)，要降低和規(guī)避這些企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)，有賴于企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善與強(qiáng)化，而內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)體系的建立對(duì)于提升企業(yè)內(nèi)部控制體系水平起到了巨大的推動(dòng)作用。推動(dòng)供電企業(yè)構(gòu)建完善合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，增強(qiáng)電力企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是供電企業(yè)亟須解決的重要問(wèn)題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的涵義

1.內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的定義

內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)，是利用評(píng)價(jià)主體對(duì)電力企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與實(shí)施工作的完善性和合理性進(jìn)行審查、分析與評(píng)價(jià)的過(guò)程。企業(yè)內(nèi)部控制體系是由檢測(cè)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制方法選取、審核與評(píng)價(jià)、實(shí)時(shí)修正這些環(huán)節(jié)構(gòu)成的循環(huán)體系。所以內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是不可或缺的環(huán)節(jié)。利用內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)，能夠?qū)ふ移髽I(yè)內(nèi)部控制體系中的薄弱環(huán)節(jié)以及缺陷，有利于針對(duì)性的開(kāi)展改進(jìn)工作，從而進(jìn)一步改進(jìn)與完善內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作。

2.內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的理論基礎(chǔ)

(1)控制論在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的體現(xiàn)

控制論屬于研究動(dòng)態(tài)體系控制規(guī)律的學(xué)科。基于控制論的相關(guān)理論，所有的控制體系的共同特征是信息的收集和反饋過(guò)程。通過(guò)這些特點(diǎn)能完成對(duì)體系的分析與控制工作。以控制論為核心發(fā)展演變而來(lái)的經(jīng)濟(jì)控制論，主要研究經(jīng)濟(jì)過(guò)程如何實(shí)現(xiàn)其功能、如何對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行掌控的?？刂普撛趦?nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)中的主要運(yùn)用為:內(nèi)部控制體系作為管理控制體系的重要組成部分;內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建要根據(jù)清晰的戰(zhàn)略目的;內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系必須同企業(yè)各個(gè)部門緊密聯(lián)系;內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)采用廣泛適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

(2)系統(tǒng)論在內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)中的運(yùn)用

系統(tǒng)論主要研究系統(tǒng)、環(huán)境與要素這三者之間的相互聯(lián)系以及變化的規(guī)律性。系統(tǒng)論指出:看問(wèn)題應(yīng)該全面，用動(dòng)態(tài)發(fā)展的眼光，而絕非靜止眼光看待問(wèn)題。系統(tǒng)論中體現(xiàn)了，內(nèi)部控制構(gòu)架具有的要素、目的以及層次之間的邏輯關(guān)系: 要素是保障目標(biāo)達(dá)成所需的物質(zhì)條件;目的是工作進(jìn)行的方向;層次說(shuō)明的是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的具體方法。內(nèi)部控制并非一種靜態(tài)的控制體系，而是在不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的動(dòng)態(tài)循環(huán)中時(shí)刻變化的一個(gè)過(guò)程。內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)系統(tǒng)作為內(nèi)部控制體系下的一部分，其不同關(guān)鍵點(diǎn)之間也存在著一定的聯(lián)系。科學(xué)有效的內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)體系包括評(píng)價(jià)主體、客體以及評(píng)價(jià)原則、策略和結(jié)果等部分共同構(gòu)成。

二、內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.電力企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)

一般標(biāo)準(zhǔn)指的是普遍適用于電力企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的總體標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制體系整體實(shí)施應(yīng)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)，主要包含被評(píng)價(jià)電力企業(yè)內(nèi)部控制工作的完善、合理性。

(1)完善性

內(nèi)部控制的完善性指的是，企業(yè)應(yīng)按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況，構(gòu)建全面完善的內(nèi)部控制體系;企業(yè)必須對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的全過(guò)程進(jìn)行控制和管理。完善性控制是所有一般標(biāo)準(zhǔn)的核心，若企業(yè)內(nèi)部控制工作達(dá)不到完善性的要求，則內(nèi)部控制中的合理、有效性工作也就無(wú)法進(jìn)行。完善性標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了用各種手段進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)時(shí)都可以達(dá)到系統(tǒng)性的要求。

(2)合理性

內(nèi)部控制管理合理性指的是內(nèi)部控制體系構(gòu)建與實(shí)施的適用性與經(jīng)濟(jì)性。合理性對(duì)內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。合理性規(guī)定了內(nèi)部控制體系必須有普遍的適用性，電力企業(yè)必須按照自身行業(yè)特點(diǎn)構(gòu)建出適用性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系。此外內(nèi)部控制體系還需要考慮經(jīng)濟(jì)性的要求，內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益，避免資源浪費(fèi)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

2.電力企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)

具體標(biāo)準(zhǔn)指的是適用于電力企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)具體層面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，它是基于一般標(biāo)準(zhǔn)逐步細(xì)化形成的，主要包括要素標(biāo)準(zhǔn)以及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)兩方面。內(nèi)部控制實(shí)施效果具體標(biāo)準(zhǔn)具體說(shuō)明了一般標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容。

(1)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)要素標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制中的要素主要有內(nèi)部環(huán)境、控制工作和信息交流等幾個(gè)方面。各要素又可以進(jìn)一步細(xì)分，如內(nèi)部環(huán)境要素包括了企業(yè)文化、管理思想以及經(jīng)營(yíng)策略、職責(zé)劃分等。

(2)內(nèi)部控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制實(shí)施效果的作業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)通常為控制過(guò)程中各個(gè)要素的細(xì)化，控制過(guò)程保障了管理層的政策有效實(shí)施，旨在調(diào)控企業(yè)發(fā)展和運(yùn)用活動(dòng)。控制過(guò)程是根據(jù)控制點(diǎn)進(jìn)行的，供電企業(yè)通常按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)來(lái)規(guī)劃控制過(guò)程，所以作業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)相較于內(nèi)部控制實(shí)施效果要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要更加嚴(yán)謹(jǐn)。

三、結(jié)論

電力企業(yè)內(nèi)部控制體系保障了我國(guó)電力行業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展，該體系能否真正滿足企業(yè)發(fā)展要求，符合企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需要，就離不開(kāi)合理的內(nèi)部控制效果實(shí)施評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。本文對(duì)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)控制實(shí)施效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)做了簡(jiǎn)單的設(shè)想和討論，以期保障我國(guó)電力行業(yè)內(nèi)部控制工作更好的發(fā)揮其管理和指導(dǎo)作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉寶榮：企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范面臨的問(wèn)題與解決思路芻議,中國(guó)總會(huì)計(jì)師,2010.

第7篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

一、COSO報(bào)告的現(xiàn)實(shí)意義

COSO報(bào)告是在美國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)加劇，財(cái)務(wù)欺詐抬頭，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制和獨(dú)立審計(jì)師寄予厚望的“危難”時(shí)刻，由五個(gè)職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體聯(lián)合并潛心研究近4年左右的時(shí)間才誕生的。COSO報(bào)告中蘊(yùn)涵了許多嶄新的理念和思想。這些理念和思想，不僅對(duì)過(guò)去，而且對(duì)現(xiàn)在甚至未來(lái)的企業(yè)管理、財(cái)會(huì)工作和獨(dú)立審計(jì)都有著重要影響。筆者認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面：

準(zhǔn)確定位內(nèi)部控制基本目標(biāo)。COSO報(bào)告指出內(nèi)部控制本身不是目的，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段。內(nèi)部控制目標(biāo)是幫助企業(yè)奔向經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、完成使命和減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)②。用中國(guó)話來(lái)說(shuō)就是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理工作“保駕護(hù)航”。

提出三類目標(biāo)、五項(xiàng)構(gòu)成要素概念。COSO把內(nèi)部控制細(xì)分為經(jīng)營(yíng)效率與效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠和遵紀(jì)守法三類子目標(biāo)和控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)構(gòu)成要素。這些概念的提出，為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)提供了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)，使COSO報(bào)告在理論和實(shí)際應(yīng)用兩個(gè)方面都較原來(lái)的內(nèi)部控制學(xué)說(shuō)有一個(gè)質(zhì)的飛躍。

提出內(nèi)部控制是“過(guò)程③”，并由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)測(cè)活動(dòng)五項(xiàng)要素構(gòu)成。五項(xiàng)控制要素不是內(nèi)部控制過(guò)程中先后順序上的一道道工序，而是一個(gè)多方向交叉的多維的反復(fù)的過(guò)程。COSO報(bào)告突出了內(nèi)部控制過(guò)程中的復(fù)雜性和各控制要素之間有機(jī)的多維的聯(lián)系與影響。

強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。COSO報(bào)告指出人和環(huán)境是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的引擎④。內(nèi)部控制是由人來(lái)設(shè)計(jì)和實(shí)施的，企業(yè)中的每位員工都受內(nèi)部控制的影響，并通過(guò)自身的工作影響著他人的工作和整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。所以，要求所有員工都應(yīng)清楚他們?cè)谄髽I(yè)、在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和角色，并協(xié)調(diào)一致，才能推進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

認(rèn)識(shí)到董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用。COSO認(rèn)為董事會(huì)與公司內(nèi)部控制之間是有聯(lián)系的，企業(yè)中一些行為需要董事會(huì)批準(zhǔn)或授權(quán)。一個(gè)客觀、能動(dòng)和富有調(diào)查精神的董事會(huì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修正公司經(jīng)理班子逾越內(nèi)部控制的行爐⑤。

強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制系統(tǒng)系是“內(nèi)置于”（builtin）企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中的一項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施（infrastructure），與管理活動(dòng)的計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控職能交織融合在一起，不是后天添加物（builton）⑥。同時(shí)內(nèi)控系統(tǒng)應(yīng)有應(yīng)對(duì)不斷變化的客觀世界的機(jī)制。

二、COSO報(bào)告之缺陷

COSO報(bào)告是以職業(yè)會(huì)計(jì)師為主體隊(duì)伍的研究成果，應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)特別是面對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)危機(jī)的現(xiàn)狀，顯示COSO報(bào)告在控制能力上的差距。COSO報(bào)告中主要值得商榷的問(wèn)題有：

沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的至關(guān)重要性。雖然COSO報(bào)告把董事會(huì)與內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái)，但它的這種聯(lián)系僅僅局限于企業(yè)有一些事情需要董事會(huì)審批或授權(quán)，基本上把內(nèi)部控制限定在CEO之下，而對(duì)董事會(huì)更為重要的作用和董事會(huì)與CEO之間的聯(lián)系和制衡關(guān)注不夠。這好比設(shè)計(jì)一幢大廈，只看到了地上部分，忽視了地下基礎(chǔ)。

COSO提倡的反映內(nèi)部控制運(yùn)行狀態(tài)的“管理報(bào)告”的信息含量和可信性值得懷疑。首先，從正常邏輯上考慮，如果一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在問(wèn)題，企業(yè)能夠如實(shí)地公示社會(huì)嗎？第二，管理報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)只是基于某一時(shí)點(diǎn)狀況而言的。根據(jù)COSO報(bào)告，企業(yè)不需披露在此時(shí)點(diǎn)之前存在的但已被發(fā)現(xiàn)和更正的內(nèi)部控制缺陷⑦。第三，報(bào)告的范圍僅限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，而財(cái)務(wù)報(bào)告只是經(jīng)營(yíng)結(jié)果的反映。筆者認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)估和持續(xù)監(jiān)測(cè)是絕對(duì)必需的，但COSO建議的這種評(píng)估和披露方式容易誤導(dǎo)投資者。

COSO報(bào)告中的“合理保證”、“成本效益”等詞語(yǔ)，基本上是從會(huì)計(jì)上直接移植過(guò)來(lái)的，對(duì)于規(guī)避注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任是有好處的。但對(duì)社會(huì)用戶來(lái)說(shuō)，增添了許多猜疑和無(wú)奈。到底什么算是“合理保證”，如何做到“成本效益配比”，在實(shí)踐中恐怕很難說(shuō)清楚。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)通過(guò)提高評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)過(guò)程的客觀性和透明度增加科學(xué)性。

把企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中一些重要職能排斥在內(nèi)部控制觸角之外。COSO一方面指出內(nèi)部控制與管理各功能（計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控）交織在一起，是內(nèi)置于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中的。另一方面卻把目標(biāo)設(shè)定、戰(zhàn)略規(guī)劃、核心競(jìng)爭(zhēng)力培育、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理等重要經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)排斥在內(nèi)部控制系統(tǒng)之外⑧。

基本目標(biāo)與分類子目標(biāo)之間存在差異。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制基本目標(biāo)是促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并減少經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，其中既涉及了企業(yè)生存，也關(guān)注了企業(yè)發(fā)展。發(fā)展和戰(zhàn)略規(guī)劃問(wèn)題是企業(yè)所有問(wèn)題的根本。而三類子目標(biāo)，基本上都屬于維持企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)的范疇，著眼點(diǎn)在于企業(yè)生存，沒(méi)有站在企業(yè)戰(zhàn)略高度關(guān)注未來(lái)發(fā)展。另外，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制基本目標(biāo)細(xì)分為三類特定目標(biāo)的方法值得商榷。這種分類方法的缺陷在其與GAO就保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制之討論中，就表現(xiàn)出來(lái)了。COSO認(rèn)為，保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制屬于經(jīng)營(yíng)效果效率目標(biāo)的范疇，已經(jīng)包括在經(jīng)營(yíng)效果效率內(nèi)部控制之中，而GAO認(rèn)為保護(hù)資產(chǎn)安全內(nèi)部控制涉及到資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)性的問(wèn)題，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有重大影響，應(yīng)該包括在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制之中。COSO也在報(bào)告中承認(rèn)三類目標(biāo)有時(shí)是重疊的⑨。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于主觀。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制有效性有賴于對(duì)內(nèi)部控制三類目標(biāo)或五個(gè)控制要素的實(shí)現(xiàn)程度。但評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)基本上都是主觀判斷。其實(shí)，一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效完全可以通過(guò)它客觀的市場(chǎng)業(yè)績(jī)體現(xiàn)出來(lái)，例如企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，客戶滿意度，持續(xù)獲利能力增長(zhǎng)情況等。

內(nèi)部控制系統(tǒng)中會(huì)計(jì)與審計(jì)的色彩太重，考慮企業(yè)現(xiàn)存的和微觀的或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的事情多，與業(yè)務(wù)平臺(tái)和業(yè)務(wù)拓展關(guān)系不大，防范風(fēng)險(xiǎn)也是被動(dòng)的，缺乏能動(dòng)性。所以，至今還有許多公司認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)主管和財(cái)會(huì)人員的事情。

第8篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 關(guān)系

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，公司制企業(yè)猶如雨后春筍般涌現(xiàn)在市場(chǎng)上，因而市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，這就導(dǎo)致了公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，致使企業(yè)面臨倒閉的危險(xiǎn)。企業(yè)要想快速健康的發(fā)展就必須進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)防范，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效措施就是進(jìn)行內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理。如果企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理所解決的問(wèn)題不一致就會(huì)增加企業(yè)控制的成本，如果兩者所解決的問(wèn)題是一致的就沒(méi)有必要制定兩種控制規(guī)范。由此看來(lái)研究企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系對(duì)于建立有效的企業(yè)控制體系和完善現(xiàn)代企業(yè)制度有著深刻的意義。本文主要從以下幾個(gè)方面闡述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系，并提出了自己的見(jiàn)解。

一、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制是目前企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要方法，企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是有效減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善所帶來(lái)的損失，有效規(guī)避企業(yè)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)從而保證企業(yè)又快又好的發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)管理主要由八項(xiàng)要素組成： 內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督。而內(nèi)部控制主要由五項(xiàng)要素組成： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。由此可以看出內(nèi)部控制包含在風(fēng)險(xiǎn)管理之中。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理能有效的預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響。內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序，主要是通過(guò)目標(biāo)制定過(guò)程和事后的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，不必設(shè)立企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，只需評(píng)價(jià)目標(biāo)的制定過(guò)程，是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要職能。與此同時(shí)，內(nèi)部控制以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為主要制定依據(jù)，在某些情況下甚至完全依靠企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)制定。所以，企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)揮有著重要作用，應(yīng)該被企業(yè)管理者看作是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成方面。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部控制更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基石，作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，如果企業(yè)缺少內(nèi)部控制就不能進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，從而導(dǎo)致企業(yè)不能健康穩(wěn)步的發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間還存在著一種觀點(diǎn)，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部控制所使用的風(fēng)險(xiǎn)控制方式包含了風(fēng)險(xiǎn)控制的目的， 如果企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有指定其實(shí)施的目標(biāo)那么其實(shí)現(xiàn)方式與手段也就顯得毫無(wú)意義。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理需要必要的風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段， 如果缺少必要的控制方式與手段，其風(fēng)險(xiǎn)管理的目的也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。由此看來(lái)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是一致的，理論上其風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)沒(méi)有差異，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理外延的擴(kuò)展，其在發(fā)展的過(guò)程中逐漸變?yōu)橥皇挛铩Ｆ髽I(yè)內(nèi)部控制是在財(cái)產(chǎn)不安全和信息不真實(shí)的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生大多是企業(yè)進(jìn)行決策的失誤，內(nèi)部控制從自身而言，就是風(fēng)險(xiǎn)控制， 進(jìn)而控制風(fēng)險(xiǎn)以求達(dá)到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的管理的目的。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提

企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的不僅僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而是要事先預(yù)測(cè)企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力，企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)控制在所能承受的范圍內(nèi)才能保證企業(yè)的良好發(fā)展。從邏輯的角度來(lái)推理，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是來(lái)源于對(duì)未來(lái)收益的不確定性，因而企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)管理就是有效的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，使收益達(dá)成企業(yè)的目標(biāo)。從一定程度上講，只有把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。但是進(jìn)行任何風(fēng)險(xiǎn)控制都會(huì)產(chǎn)生成本，這就導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的增加，需要企業(yè)管理者在風(fēng)險(xiǎn)控制成本與風(fēng)險(xiǎn)控制效益之間做出權(quán)衡，盡可能的減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成本?？傊髽I(yè)的設(shè)立始終與風(fēng)險(xiǎn)相伴，而風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生則與企業(yè)的決策有著重大關(guān)系，從這個(gè)意義出發(fā)，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理互為前提，都屬于企業(yè)管理的范疇，兩者的目的都是為了進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是異是同

對(duì)于企業(yè)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)二者的關(guān)系有各種不同的看法， 一般都認(rèn)為二者是密不可分的，互相聯(lián)系的。筆者也認(rèn)為，盡管二者在字面意思上存在差異， 但企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是相輔相成的，缺一不可，就其實(shí)質(zhì)而言是相同的。從歷史的演變來(lái)看，兩者具有同一性。無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其實(shí)際要達(dá)到的目的，也都是有效避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)性質(zhì)由自然人企業(yè)向公司制企業(yè)過(guò)渡，其風(fēng)險(xiǎn)控制也由內(nèi)部控制發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理。此外，COSO內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的名稱為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架”，也將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理緊密的結(jié)合在一起。實(shí)踐證明，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)是不能完全消除的，只能使用一些有效的管理措施進(jìn)行防范，而且，企業(yè)必須具備承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的能力，不然在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中無(wú)法生存下去。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系是緊密相連的，它們之間的關(guān)系存在著以下三種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制， 第二種觀點(diǎn)是等同關(guān)系， 第三種觀點(diǎn)是互為前提關(guān)系。既然兩者的關(guān)系如此密切甚至完全等同，這就要求企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到這兩者的作用，以內(nèi)部控制為方法構(gòu)成一個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)整體，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)合作的逐漸加深，全球金融經(jīng)濟(jì)的一體化發(fā)展給世界各國(guó)帶來(lái)了機(jī)遇還有挑戰(zhàn)。全球性的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響持續(xù)擴(kuò)張，使得我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生動(dòng)蕩和風(fēng)險(xiǎn)的比率大大增加，大大小小的企業(yè)逐漸意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部控制并完善風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

1.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異性分析

從定義和組成要素上來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是兩個(gè)不同的概念，學(xué)術(shù)界有明顯的區(qū)分研究。風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)的管理層、董事會(huì)和員工共同實(shí)施，識(shí)別可能影響企業(yè)的事件，管理風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。它的組成要素主要包括以下幾個(gè)內(nèi)容：設(shè)定合理的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)當(dāng)中的環(huán)境、事件識(shí)別、企業(yè)對(duì)所組織活動(dòng)的控制、企業(yè)對(duì)于可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、企業(yè)內(nèi)外的信息、企業(yè)內(nèi)外之間和內(nèi)內(nèi)之間溝通和監(jiān)督等方面的內(nèi)容。內(nèi)部控制主要是由經(jīng)理層、董事會(huì)和員工共同參與保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確，高效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和遵循法律法規(guī)的過(guò)程。它的組成要素主要包括：企業(yè)內(nèi)外的信息、企業(yè)對(duì)于所組織活動(dòng)的控制能力、企業(yè)內(nèi)部或內(nèi)與外的溝通、企業(yè)對(duì)于各部門的監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部的文化環(huán)境以及對(duì)于可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)測(cè)等幾個(gè)方面。

2.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性分析

雖然概念不同，但內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了企業(yè)的發(fā)展壯大，兩者均強(qiáng)調(diào)全員參與，扮演相應(yīng)的角色。眾多的研究人員希望將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)一步交叉融合，互相促進(jìn)，共同為企業(yè)的發(fā)展出力，實(shí)現(xiàn)預(yù)期制定的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在很多的方面逐漸融合，從上面提到的組成要素中可以明顯看到其良好的重合性。兩者的根本作用都是保全企業(yè)資產(chǎn)、維護(hù)投資人的利益并不斷創(chuàng)造新的價(jià)值。因此企業(yè)盡量減少在制度上對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制細(xì)節(jié)的規(guī)定，是兩者有機(jī)整合，在實(shí)踐中不斷協(xié)同發(fā)展，使風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相融合，互相促進(jìn)，良性循環(huán)，提高企業(yè)各部門運(yùn)作效率，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，立足長(zhǎng)遠(yuǎn)。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)不足

我國(guó)企業(yè)之中整體進(jìn)行內(nèi)部的控制產(chǎn)生的效果并不理想，大多數(shù)的問(wèn)題是內(nèi)部控制意識(shí)比較淡薄，對(duì)其概念、組成要素和作用存在理解上的誤區(qū)。首先存在的問(wèn)題是很多公司的對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制法制法規(guī)不夠完善，企業(yè)對(duì)于管理內(nèi)部相關(guān)的制度不能與時(shí)俱進(jìn)，仍處在機(jī)械制理論上，不能與實(shí)際相結(jié)合，造成在新業(yè)務(wù)開(kāi)展中操作受約束。其次，企業(yè)對(duì)管理內(nèi)部和控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)只存在于制度的制定上，缺乏制度的實(shí)踐過(guò)程。內(nèi)部控制的相關(guān)制度是必不可少的，但不代表有效應(yīng)用，紙上談兵造成企業(yè)的內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)，無(wú)法使企業(yè)內(nèi)部控制有效地為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展出力。最后是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足，企業(yè)參與到盲目競(jìng)爭(zhēng)中，不顧風(fēng)險(xiǎn)，尤其是金融企業(yè)容易產(chǎn)生利益導(dǎo)向行為，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不良影響。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系落后

有效對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)并通過(guò)內(nèi)部的調(diào)整使其破壞性降至最低，必然離不開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，有效的對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)是企業(yè)全面了解風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)控要素。目前我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)和方法上都處于較低水平，比如在我國(guó)的金融企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的技術(shù)相對(duì)落后，缺乏專業(yè)的高素質(zhì)技術(shù)人才，缺少對(duì)于先進(jìn)技術(shù)的引入，缺少對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析。因而沒(méi)有完備的內(nèi)部管理體系，缺乏對(duì)外匯、利率、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，只單一地停留在評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)上。

3.信息溝通共享能力低

由于企業(yè)的信息管理系統(tǒng)的相對(duì)滯后，對(duì)于信息的收集處理加工共享能力不足，有時(shí)候還會(huì)出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)，企業(yè)上下信息不一致，大量的人力參與增加了錯(cuò)漏、違規(guī)的可能性，造成內(nèi)部管理失控。體現(xiàn)在金融公司中，還會(huì)存在主客觀因素影響，導(dǎo)致會(huì)計(jì)要素經(jīng)常出現(xiàn)錯(cuò)漏現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)做假賬和粉飾業(yè)績(jī)等的違規(guī)操作。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制改進(jìn)建議

1.完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)

把對(duì)企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行合適的管理提上標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的道路是企業(yè)的重要內(nèi)容，通過(guò)完善合理的相關(guān)制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)操控內(nèi)部運(yùn)作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都很重要。同時(shí)管理將遇到的風(fēng)險(xiǎn)也需要實(shí)現(xiàn)程序化制度化，但要注意避免過(guò)分苛刻的制度妨礙企業(yè)正常的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，靈活應(yīng)用內(nèi)部控制機(jī)制。制定合理的人力資源管理政策，鼓勵(lì)員工全員參與到企業(yè)管理未知風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中，所有員工通力協(xié)作來(lái)更好的控制公司的內(nèi)部情況，更好的管理發(fā)生或未發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視人文因素和企業(yè)文化建設(shè)

積極建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的企業(yè)文化，培養(yǎng)全體員工的管理意識(shí)，重視內(nèi)部控制，樹(shù)立現(xiàn)代管理理念，重視開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)合作，開(kāi)展誠(chéng)信教育，增強(qiáng)員工自我約束能力，從而提升員工整體綜合素質(zhì)。同時(shí)企業(yè)要遵循以人為本，尊重人才。良好的企業(yè)文化是良好的控制的基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)知名度的提高，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展鋪設(shè)道路。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管的電子化建設(shè)

企業(yè)要及時(shí)引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)來(lái)對(duì)內(nèi)部進(jìn)行合理控制，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的研究預(yù)測(cè)為中心，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任制監(jiān)督、評(píng)價(jià)。將先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理應(yīng)用到控制和管理中，積極建立一套內(nèi)部控制的電子信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制中信息準(zhǔn)確快速地傳遞，并對(duì)數(shù)據(jù)應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行處理，增強(qiáng)安全意識(shí)，責(zé)任到人。把內(nèi)部監(jiān)督到的實(shí)際情況和研究預(yù)測(cè)相結(jié)合，定期分析內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)并改掉其中不足，達(dá)到事半功倍效果。

四、總結(jié)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功離不開(kāi)良好的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體制，企業(yè)應(yīng)積極主動(dòng)完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)更好的施行控制，建立抵御風(fēng)險(xiǎn)的管理?xiàng)l例，從容面對(duì)紛繁復(fù)發(fā)的市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)對(duì)長(zhǎng)遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展壯大?？刂坪凸芾硎欠指畈婚_(kāi)的，隨著兩者的不斷發(fā)展，兩者關(guān)系會(huì)越來(lái)越融合交叉，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

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