公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

【關(guān)鍵詞】住房公積金；風(fēng)險(xiǎn)分析；風(fēng)險(xiǎn)控制お

住房公積金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體（以下統(tǒng)稱單位）及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。住房公積金制度是隨著城鎮(zhèn)住房改革的產(chǎn)生和發(fā)展起來的，隨著住房公積金貸款時(shí)間的延長(zhǎng)及其規(guī)模的擴(kuò)張，住房公積金的各類風(fēng)險(xiǎn)也在積聚。分析與控制風(fēng)險(xiǎn)是迫切需要解決的問題，這對(duì)確保住房公積金的安全運(yùn)營(yíng)、維護(hù)群眾利益具有重要價(jià)值。

1. 住房公積金風(fēng)險(xiǎn)的分類與成因

1.1 籌集風(fēng)險(xiǎn)與成因。籌集風(fēng)險(xiǎn)屬于住房公積金的基本風(fēng)險(xiǎn)類型，是指為確保住房公積金制度的順利實(shí)施，住房公積金在籌集或融資階段面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型。籌集風(fēng)險(xiǎn)的成因可概括為：（1）法律約束力不強(qiáng)，住房公積金管理的依據(jù)不是《住房公積金管理法》，而是《住房公積金管理?xiàng)l例》。（2）各部門、人員利益不協(xié)調(diào)。（3）我國(guó)住房公積金管理中心不是金融機(jī)構(gòu)，不能做到獨(dú)立收取公積金、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。（4）地方政府、企事業(yè)單位和職工對(duì)住房公積金的認(rèn)識(shí)不足，疏于管理，經(jīng)辦人員缺乏責(zé)任心。（5）住房公積金管理中心等相關(guān)部門的信息化程度不夠完善，缺少利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行籌集資金的方式。

1.2 貸款風(fēng)險(xiǎn)與成因。作為住房公積金面臨的最主要的風(fēng)險(xiǎn)，貸款風(fēng)險(xiǎn)是指公積金借款人不能按合同規(guī)定的金額和日期歸還貸款本息，而對(duì)住房公積金造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)的成因主要包括以下方面：（1）住房公積金管委會(huì)與管理中心之間缺少聯(lián)系與溝通，二者在職能劃分上不明確。（2）貸款特有的政策性決定了其服務(wù)對(duì)象主要是廣大中低收入者，這部分人群的收入狀況不高、不穩(wěn)定等因素會(huì)給貸款帶來潛在的逾期風(fēng)險(xiǎn)。（3）貸款發(fā)放與回收脫節(jié)，貸款資格的審查、審批由管理中心負(fù)責(zé)，而貸款具體執(zhí)行由委托銀行負(fù)責(zé)，貸收脫節(jié)也會(huì)造成風(fēng)險(xiǎn)，（4）個(gè)人誠信缺失，守信意識(shí)差、惡意騙貸等行為會(huì)給貸款帶來一定的違約風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 投資運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)與成因。住房公積金的投資運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)是指住房公積金在投資運(yùn)用過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)，涉及到利率風(fēng)險(xiǎn)、違約風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等方面。住房公積金投資運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因可概括為三點(diǎn)：（1）委托問題，資金的投資委托專業(yè)機(jī)構(gòu)與公積金管理中心之間的利益不一致可能會(huì)導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)及逆向選擇問題。（2）未來的不可預(yù)知性。投資人很難做到完全理性，也不可能掌握未來的全部信息，導(dǎo)致實(shí)際收益往往與預(yù)期收益的差異。（3）資本市場(chǎng)不完善。我國(guó)的資本市場(chǎng)目前來看還不夠發(fā)達(dá)，缺乏充足的可供選擇的投資渠道和投資品種。

2. 住房公積金風(fēng)險(xiǎn)的控制

2.1 籌集風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（1）完善住房公積金繳存制度建設(shè)。在遵循《住房公積金管理?xiàng)l例》原則的基礎(chǔ)上，對(duì)原有的操作規(guī)程和繳存制度進(jìn)行修改和完善。例如必須有統(tǒng)一的口徑計(jì)算住房公積金繳納基數(shù)；對(duì)存在困難的單位，建立降低繳存或緩繳制度。

（2）建立健全住房公積金內(nèi)控機(jī)制。要保證繳納、上機(jī)、復(fù)核三項(xiàng)業(yè)務(wù)之間相互制約。住房公積金管理中心工作人員在收取公積金后，必須在一定的時(shí)限內(nèi)存入個(gè)人賬戶，然后把繳存憑證移交給復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核。保證中心與單位、中心與銀行、單位與個(gè)人賬賬、賬證、賬實(shí)完全相符。管理中心在內(nèi)部管理的制度設(shè)計(jì)上必須做到互相制約，環(huán)環(huán)相扣，保證公積金安全。

（3）建立住房公積金協(xié)管員崗位。為促進(jìn)各單位正常繳存住房公積金，可在繳存職工月或月繳存額超過一定限度的單位，設(shè)立住房公積金協(xié)理員崗位，負(fù)責(zé)督促本單位的住房公積金繳納、支取、基數(shù)調(diào)整等業(yè)務(wù)。住房公積金管理中心可根據(jù)協(xié)理員工作業(yè)績(jī)予以考核，給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高協(xié)管員的工作熱情。

2.2 貸款風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（1）將防范工作做充分。在日常工作中建立健全有關(guān)審貸規(guī)章制度，規(guī)范操作流程。充分做好貸款人資格審查、償債能力審查和抵押物的落實(shí)等工作，還要做好使用貸款項(xiàng)目的審查工作，著力把風(fēng)險(xiǎn)隱患控制到最低。

（2）以擔(dān)保制代替公積金房貸險(xiǎn)。市民用公積金貸款買房，現(xiàn)在還必須繳納幾百或幾千元不等的保險(xiǎn)費(fèi)。筆者認(rèn)為，可以嘗試取消公積金房貸險(xiǎn)，由專門機(jī)構(gòu)為房貸風(fēng)險(xiǎn)做擔(dān)保。這樣可以大大縮短公積金貸款辦理時(shí)間、同時(shí)降低公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)。

（3）強(qiáng)化逾期貸款的催收管理。中心必須把逾期貸款的催收作為防范風(fēng)險(xiǎn)的重中之重，各貸款承辦銀行應(yīng)該利用發(fā)信函、打電話、登門催、找單位等手段組織催收，并通過訴諸法律、提請(qǐng)法院下達(dá)支付令等措施來降低風(fēng)險(xiǎn)。我認(rèn)為公積金中心應(yīng)成立逾期貸款催收小組，加大小組隊(duì)伍力量，使貸款風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

2.3 投資運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的控制。

（1）建立完善的稽審、管理和內(nèi)控制度。建立科學(xué)的指標(biāo)考核體系，要強(qiáng)化對(duì)資金運(yùn)作、規(guī)則執(zhí)行、收益水平、運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)的考核以便于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管；完善審稽制度，成立稽核審查隊(duì)伍，該隊(duì)伍必須由高素質(zhì)人員組成，實(shí)行嚴(yán)謹(jǐn)且獨(dú)立的的審計(jì)程序；建立自我約束與權(quán)力制衡機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)、信貸等重要崗位的工作人員，建立崗位輪換、在職檢查和離職審計(jì)等制度。

（2）設(shè)定相關(guān)的法律條文，確保公積金的運(yùn)作有理有據(jù)，通過規(guī)范化的操作和法制化的管理，實(shí)現(xiàn)住房公積金專款專用的目的，確保住房公積金不流失、繳交人的利益不受到損失。另外，管理中心必須按時(shí)向社會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)表，便于公眾監(jiān)督，強(qiáng)化運(yùn)作透明性。

3. 結(jié)語

住房公積金制度作為城鎮(zhèn)住房制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，自建立以來，滿足了大批市民的住房需求，為我國(guó)加快住房建設(shè)夯實(shí)了基礎(chǔ)。另外，住房公積金的性質(zhì)決定了其必然涉及到職工的切身利益、社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。在當(dāng)前住房公積金制度框架內(nèi)，完善的風(fēng)險(xiǎn)防范體系是不可或缺的。控制好風(fēng)險(xiǎn)有利于保證資金安全，保障這項(xiàng)制度得以發(fā)展，給更多的普通職工帶來福利。

參考文獻(xiàn)

[1] 住房公積金管理?xiàng)l例，2002年修訂版.

第2篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：住房公積金制度；現(xiàn)狀；發(fā)展方向

中圖分類號(hào)：F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2013）07-0034-01

1我國(guó)住房公積金制度的發(fā)展現(xiàn)狀

1.1管理體制日趨完善，監(jiān)管體系基本確立

在《住房公積金管理?xiàng)l例》實(shí)行之后，有341個(gè)城市建立了住房公積金管理委員會(huì)，并制定相應(yīng)的管理制度、決策程序以及議事規(guī)則，自主、科學(xué)民主的住房公積金決策機(jī)制也在逐漸的形成。在“統(tǒng)一核算、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一決策”的原則之上，建立了管理對(duì)分中心以及內(nèi)部授權(quán)的管理制度。將住房公積金歸集方面、提取方面、使用方面、核算方面以及內(nèi)控機(jī)制方面都建立相關(guān)的制度，并使之逐漸的健全與完善，提高住房公積金的管理水平。在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下，成立了住房公積金監(jiān)督管理司，在此影響下，各省市也逐漸的建立了住房公積金監(jiān)督管理司，將監(jiān)管職能予以明確，將監(jiān)管制度予以完善。在國(guó)家的領(lǐng)導(dǎo)之下，由人民銀行、財(cái)政部以及建設(shè)部等11個(gè)部門建立了住房公積金工作聯(lián)系會(huì)議制度，將住房公積金在實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)和研究。

1.2管理運(yùn)行日益規(guī)范、業(yè)務(wù)發(fā)展迅速正常

在現(xiàn)在的住房公積金管理中心中，對(duì)住房公積金的會(huì)計(jì)核算辦法以及住房公積金的財(cái)務(wù)管理辦法都能予以認(rèn)真的執(zhí)行，并將管委會(huì)審核制度、管理費(fèi)用預(yù)決算報(bào)財(cái)政審核、增值收益分配方案予以規(guī)范化的實(shí)行，將公積金銀行專戶設(shè)立進(jìn)行制度化的管理，對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行嚴(yán)格的控制，將公積金管理和使用予以規(guī)范。與此同時(shí)，很多城市設(shè)立的住房公積金管理中心還設(shè)立了公積金個(gè)人查詢系統(tǒng)，將社會(huì)的監(jiān)督予以主動(dòng)性的接受。

2我國(guó)住房公積金制度存在的問題

2.1覆蓋率較低，融資渠道窄

在實(shí)施住房公積金的過程中，在覆蓋面的擴(kuò)大方面存在較大的困難，在現(xiàn)在的外商投資企業(yè)中、民營(yíng)企業(yè)中、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)中還未建立住房公積金制度。進(jìn)城務(wù)工人員、自由職業(yè)者要想在一個(gè)城市居住立足具有較大的難度，沒有為他們建立相應(yīng)的住房公積金制度。在資金的籌集方面，國(guó)家也沒有建立自愿式住宅儲(chǔ)蓄制度，融資渠道過于的狹窄。

2.2繳存比例不規(guī)范、分配不公

對(duì)于行政事業(yè)單位的員工而言，他們的住房公積金由事業(yè)單位的財(cái)政負(fù)擔(dān)，但是在一些經(jīng)濟(jì)較困難的地區(qū)，事業(yè)單位就不會(huì)為職工繳納住房公積金。站在企業(yè)員工的角度進(jìn)行分析，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間收入的差距逐漸的加大，住房公積金占職工工資的比例有所差距，在5%—20%之間，企業(yè)為職工繳納的住房公積金是企業(yè)在繳納所得稅前列支的成本費(fèi)用，員工得到的住房公積金的收入不包括應(yīng)繳納的所得稅基數(shù)中，因此，一些收入較高的企業(yè)為了對(duì)稅收的避繳，為職工繳納較多的住房公積金，擾亂人工成本的管理與控制。而一些收益較低的企業(yè)不能按時(shí)的發(fā)放職工的工資，就談不上為職工繳納住房公積金，造成不公平的分配，對(duì)國(guó)民收入的初次分配造成不利的影響。

2.3制度使用不公平，保障功能單一

購房人在利用住房公積金進(jìn)行住房的購買會(huì)享受很多的優(yōu)惠政策，但是購房者基本都是高等收入和中等收入人群，低收入人群因?yàn)辇嫶蟮馁J款金額導(dǎo)致不敢進(jìn)行住房的購買。即使住房公積金是政策性的低息貸款，比商業(yè)銀行的貸款利率少一個(gè)百分點(diǎn)，但是對(duì)于低收入人群來說也是一筆巨大的資產(chǎn)。全國(guó)住房公積金的個(gè)人貸款率一直處在50%左右，住房公積金在金融中發(fā)揮的作用受到了限制，國(guó)家也沒有制定具體的措施進(jìn)行統(tǒng)一的管理，各個(gè)城市地方頒布的政策性措施也存在著一定的差異。住房公積金不僅僅可以用于住房的購買，還可以應(yīng)用于住房的維修，但是不能用于住房的租賃。這樣就致使低收入者不能對(duì)繳納的住房公積金進(jìn)行使用，而低存低貸的政策也沒有對(duì)低收入人群帶來實(shí)際性的作用，還制造了利息的損失。

3我國(guó)住房公積金制度的未來走向

在住房制度市場(chǎng)化改革的影響下，我國(guó)居民的住房條件得到了相應(yīng)了改善，很多中等收入的家庭利用住房公積金購買住房，實(shí)現(xiàn)了“居者有其屋”的觀念。但是因住房保障制度的缺陷，導(dǎo)致中低收入者的住房出現(xiàn)了很多的問題，住房問題成為了居民的三大問題之一（住房問題、教育問題、醫(yī)療問題）。為了將中低收入者的家訪住房情況進(jìn)行改善，國(guó)家對(duì)住房公積金、經(jīng)濟(jì)適用房以及廉租房制定了保障的制度，廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房屬于政策性住房開發(fā)，增加住房選擇性，住房公積金屬于住房消費(fèi)的保障措施。但是在現(xiàn)實(shí)生活中，這三者缺乏一定的聯(lián)系和配合，導(dǎo)致保障措施本身作用都不能充分的發(fā)揮出來，并且將三者的保障功能予以了一定程度的削減。在國(guó)外，住房公積金發(fā)揮了很多實(shí)際性的作用，但是在我國(guó)，就業(yè)壓力大問題、就業(yè)不充分問題以及用工不規(guī)范的問題導(dǎo)致住房公積金的作用根本不能發(fā)揮出本身的作用。此外，我國(guó)的房?jī)r(jià)一直居于較高的狀態(tài)，很多的家庭根本不能享受到住房公積金所帶來的作用。在這樣的情況之下，我們將住房公積金的制度進(jìn)行了調(diào)整和改善，將我國(guó)政策性住房金融體系進(jìn)行健全和完善。

在美國(guó)經(jīng)驗(yàn)的借鑒下，我國(guó)對(duì)住房公積金制度進(jìn)行了改善和調(diào)整，加大政府的支持力度，增強(qiáng)政府的責(zé)任，將政策優(yōu)勢(shì)全面的表現(xiàn)出來，建立以低息貸款和住房抵押貸款擔(dān)保為核心的政策性住房金融。在美國(guó)，一直實(shí)行以住房抵押貸款為核心的公共住房金融政策模式，這種金融政策模式主要以不動(dòng)產(chǎn)作為主要的償還方式。在美國(guó)，購買住房支付的首付是住房總價(jià)值的20%，剩下的都借用貸款這種方式進(jìn)行償還，為了將貸款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最大化的降低，美國(guó)建立了一種特殊性抵押保險(xiǎn)機(jī)制，為住房抵押信貸建立專項(xiàng)的住房抵押保險(xiǎn)。

為了將“人人享有良好住房”的政策予以實(shí)行，聯(lián)邦政府管理局將低收入家庭貸款提供了全面的保障，在對(duì)抵押貸款保險(xiǎn)數(shù)額的上限進(jìn)行確定時(shí)，將居民家庭收入水平與住房?jī)r(jià)格的變化進(jìn)行充分的考慮，將弱小階層和中低水平的家庭進(jìn)行扶持。并建立公營(yíng)住房抵押貸款保險(xiǎn)機(jī)制，將住房抵押貸款金融機(jī)構(gòu)的信心得以很大程度的增加，將中低收入階層在購房時(shí)進(jìn)入貸款的門檻予以降低。另外，美國(guó)還專設(shè)了政策性住房金融機(jī)構(gòu)，也就是聯(lián)邦住房貸款銀行。聯(lián)邦住房貸款銀行建立主要目的就是為中低收入階層的家庭的購房提供低息的貸款。以此來解決中低收入階層家庭的住房問題。

在我國(guó)的住房機(jī)制中，對(duì)中低收入階層的家庭住房問題為制定相關(guān)的措施，更不要談及低息貸款和無息貸款。政策性住房抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保機(jī)制也沒有予以相應(yīng)的建立。低收入家庭在貸款的過程中，沒有擔(dān)保的主體，而住房金融機(jī)構(gòu)的房貸條件又非常的不合理。在這樣的情況之下，建議政府加大對(duì)中低收入階層的家庭住房金融的支持力度，并作為他們購房的擔(dān)保主體，并為中低層收入的家庭給予一定的補(bǔ)貼，將中低層收入接聽的購房能力予以一定程度的增加，并將購房的成本進(jìn)行合理的控制。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家越來越重視民生的問題，而住房的問題就是重要的民生問題，居民的基本人權(quán)就是擁有環(huán)境優(yōu)美、適宜、舒適的住所。政府，公共福利的實(shí)現(xiàn)者，在面臨的住房問題中，政府有不可推卸的責(zé)任。隨著住房這一民生問題的逐漸凸顯，人們對(duì)住房問題的關(guān)注程度逐漸的增加，政府應(yīng)該在政策性住房金融中扮演積極的角色，對(duì)住房的問題進(jìn)行及時(shí)的解決，加大資金的投入，加大中低層收入家庭在購房上的支持。

在現(xiàn)在住房改革中，住房公積金制度是重要改革成果，但是在今后的發(fā)展中，還需要不斷的創(chuàng)新和改善，相信我國(guó)的住房問題會(huì)得以及時(shí)的解決。

參考文獻(xiàn)

[1]劉東煌.我國(guó)住房公積金制度的現(xiàn)狀及趨向[J].改革與開放，2009，27406：107-108.

[2]佟穎.我國(guó)住房公積金制度理性探討[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，2420：44-45.

[3]薛媛元.我國(guó)住房公積金制度探究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012，2421：40-42.

[4]狄立忠.淺析住房公積金制度的作用[J].科學(xué)之友，2012，51716：72-73.

第3篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

（上海汽車集團(tuán)股份有限公司 200041）

【摘要】本文通過案例分析，梳理現(xiàn)行分紅規(guī)章制度，對(duì)母公司與合并報(bào)表的凈利潤(rùn)差異成因進(jìn)行剖析，指出目前實(shí)務(wù)操作中法規(guī)制度與會(huì)計(jì)核算存在矛盾的方面，提出切實(shí)可行的改進(jìn)方向和建議。

【關(guān)鍵詞】利潤(rùn)分配　基數(shù)　思考

一、現(xiàn)行有關(guān)利潤(rùn)分配的各類法規(guī)制度

目前現(xiàn)行的各類制度中，《公司法》的規(guī)定最具有普遍性。《公司法》第一百六十六條規(guī)定，公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤(rùn)，按持股比例分配。如果公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金之前向股東分配利潤(rùn)的，股東必須將分紅退還公司。公司持有的本公司股份不得分配利潤(rùn)。

中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2013 年11 月30 日出臺(tái)《上市公司監(jiān)管指引第3 號(hào)——上市公司現(xiàn)金分紅》，明確公司建立利潤(rùn)分配的決策程序，并將其引入公司章程。

上海證券交易所于2013 年1 月7 日的《現(xiàn)金分紅指引》將持續(xù)分紅水平作為衡量公司治理的一個(gè)重要考量指標(biāo)。要求上市公司的最低利潤(rùn)分配方案為：當(dāng)年分配的現(xiàn)金紅利總額與年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)之比不低于30%，且現(xiàn)金紅利與當(dāng)年歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)之比不低于同期中國(guó)人民銀行公布的3 個(gè)月定期存款基準(zhǔn)利率。如果低于這個(gè)比例，應(yīng)當(dāng)在年度報(bào)告中披露具體原因以及獨(dú)立董事的明確意見，且公司當(dāng)年利潤(rùn)分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)出席股東大會(huì)的股東所持表決權(quán)的2/3 以上通過。如果上市公司當(dāng)年分配的現(xiàn)金紅利總額與年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)之比不低于50%，且現(xiàn)金紅利與當(dāng)年歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)之比不低于同期中國(guó)人民銀行公布的1年期定期存款基準(zhǔn)利率，交易所給予激勵(lì)：承諾今后在涉及再融資、并購重組等市場(chǎng)準(zhǔn)入情形時(shí)享受“綠色通道”待遇。

《現(xiàn)金分紅指引》又明確上市公司在確定可供分配利潤(rùn)時(shí)應(yīng)當(dāng)以母公司報(bào)表口徑為基礎(chǔ)（累計(jì)未分配利潤(rùn)為負(fù)數(shù)的除外），在計(jì)算分紅比例時(shí)應(yīng)當(dāng)以合并報(bào)表口徑為基礎(chǔ)。

從這些法規(guī)制度來看，公司利潤(rùn)分配應(yīng)該以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)，只有個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表具有法人主體，而利潤(rùn)分配是作為一個(gè)法人必須履行的義務(wù)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表不具有法人主體，它是由多個(gè)法律主體組合在一起的，這些法律主體同受一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的控制，最大限度地反映了這個(gè)集團(tuán)所擁有和控制的資產(chǎn)、負(fù)債，以及由此產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的綜合情況。

二、母公司利潤(rùn)與合并利潤(rùn)的差異成因剖析

2006 年2 月財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，個(gè)別報(bào)表的凈利潤(rùn)與合并報(bào)表的歸屬于母公司凈利潤(rùn)之間的差異加大，除了內(nèi)部交易抵銷產(chǎn)生利潤(rùn)差異外，主要還有以下差異。

1．有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。新準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)控股子公司和沒有實(shí)施重大影響的股權(quán)投資采用成本法核算，對(duì)于實(shí)施重大影響的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)只有在宣告發(fā)放股利時(shí)，母公司才計(jì)入投資收益。編制合并報(bào)表時(shí)需將計(jì)入投資收益的應(yīng)收股利予以沖回，再將子公司當(dāng)年的凈利潤(rùn)按股比計(jì)入合并報(bào)表。這樣的核算規(guī)則造成母公司報(bào)表中未能適時(shí)反映子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，就對(duì)子公司凈利中屬于母公司份額的確認(rèn)與合并報(bào)表存在時(shí)間性差異。2．收購或處置股權(quán)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

（1）通過分步購買實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。

在母公司個(gè)別報(bào)表中，以購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資賬面價(jià)值與購買日新增投資成本之和，作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在合并報(bào)表中，對(duì)于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日視同出售，即該股權(quán)以購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將與其相關(guān)的其他綜合收益一并轉(zhuǎn)為投資收益。合并報(bào)表中先將收購前的股權(quán)視同出售，再重新計(jì)量收購后的整體股權(quán)價(jià)值，提前確認(rèn)了部分股權(quán)處置的收益。東風(fēng)科技（600081）于2011 年通過分步購買湛江德利化油器有限公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)了非同一控制下的企業(yè)合并，因此在其合并報(bào)表中對(duì)購買日之前持有的股權(quán)，按購買日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差異1 556 萬元確認(rèn)投資收益。

（2）因處置部分股權(quán)投資喪失對(duì)原有子公司控制權(quán)。

在母公司個(gè)別報(bào)表中，結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。對(duì)于剩余股權(quán)按賬面價(jià)值計(jì)量，如果對(duì)原有子公司能夠?qū)嵤┕餐刂苹蛑卮笥绊懙模沙杀痉ǜ陌礄?quán)益法核算。在合并報(bào)表中，對(duì)于剩余股權(quán)按其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。合并報(bào)表中將處置前的整體股權(quán)以公允價(jià)值重新計(jì)量，提前確認(rèn)了剩余股權(quán)的處置收益。

華麗家族（600503）于2011 年向搜候（上海）投資有限公司轉(zhuǎn)讓上海弘圣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司31.523 9%的股權(quán)，處置后華麗家族仍持有弘圣20% 的股權(quán)。在合并報(bào)表中對(duì)剩余股權(quán)以公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生利得3.02億元計(jì)入投資收益，使得其當(dāng)年合并報(bào)表歸屬于母公司凈利潤(rùn)與母公司個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)存在巨額差異。

3．反向購買的財(cái)務(wù)報(bào)表編制。非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被購買方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。

反向購買核算中存在兩方面的差異：第一，報(bào)告主體不同導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)的差異。母公司個(gè)別報(bào)表的報(bào)告主體為發(fā)行權(quán)益性證券的一方，即法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的被購買方）；合并報(bào)表的報(bào)告主體為參與合并的另一方，即法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的購買方）。第二，報(bào)表計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果產(chǎn)生差異。在母公司個(gè)別報(bào)表中，法律上的母公司（會(huì)計(jì)上的被購買方）以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。在合并報(bào)表中，法律上的子公司（會(huì)計(jì)上的購買方）以其資產(chǎn)、負(fù)債按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

三、上市公司和國(guó)企集團(tuán)有關(guān)利潤(rùn)分配的困惑

1．考量指標(biāo)對(duì)上市公司利潤(rùn)分配的壓力。根據(jù)上交所規(guī)定《現(xiàn)金分紅指引》的最低分配方案，上市公司必須以合并報(bào)表中歸屬于母公司的凈利潤(rùn)作為當(dāng)年分紅的基數(shù)進(jìn)行計(jì)算。作為利潤(rùn)分配的主體，母公司分配的基數(shù)不僅僅包括當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的可供分配利潤(rùn)，也包括以前年度的未分配利潤(rùn)。當(dāng)母公司個(gè)別報(bào)表的可供分配利潤(rùn)與合并報(bào)表出現(xiàn)巨大差異時(shí)，就會(huì)使公司陷入被動(dòng)狀態(tài)，既制約了利潤(rùn)分配的能力，無法滿足監(jiān)管部門的要求，進(jìn)而影響今后的再融資工作，也侵害了股東的利益。

近幾年，國(guó)內(nèi)許多上市公司通過借殼上市完成資產(chǎn)重組，達(dá)到上市目的，借殼上市中比較常見的方式是不構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向收購。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定編制合并報(bào)表時(shí)將法律上的子公司認(rèn)定為購買方，成為合并報(bào)表的主體，而母公司個(gè)別報(bào)表仍然以存續(xù)的殼公司（法律上的母公司）為主體，并承擔(dān)利潤(rùn)分配的義務(wù)。往往這些殼公司在重組前的經(jīng)營(yíng)成果不盡如人意，未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，當(dāng)完成重組后，新注入業(yè)務(wù)產(chǎn)生的盈利在沒有彌補(bǔ)完歷年虧損前是無法實(shí)施利潤(rùn)分配的，直接影響并購雙方的股東利益。

前述兩家上市公司的案例中，因?qū)﹂L(zhǎng)期投資股權(quán)以公允價(jià)值重新計(jì)量的會(huì)計(jì)處理給公司帶來了的巨額增值，致使其合并報(bào)表歸屬于母公司凈利潤(rùn)遠(yuǎn)高于母公司凈利潤(rùn)。如果按照交易所的考量指標(biāo)作為分紅標(biāo)準(zhǔn)，上市公司個(gè)別報(bào)表無法進(jìn)行利潤(rùn)分配，實(shí)務(wù)中難以操作。

2．投資管理型公司利潤(rùn)分配面臨的困境。隨著國(guó)資國(guó)企改革的不斷深化，許多大型國(guó)企集團(tuán)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)陸續(xù)進(jìn)入到上市公司，集團(tuán)往往是一個(gè)空殼或保留一些不良資產(chǎn)待今后處置。如果每年上市公司能持續(xù)、按一定比例分紅，對(duì)集團(tuán)母公司能獲得穩(wěn)定的收入，一旦上市公司沒有實(shí)施分紅，那么對(duì)集團(tuán)公司的利潤(rùn)影響是非常大的。

【例】甲公司為大型國(guó)企集團(tuán)，旗下的乙公司為一家上市公司，甲公司對(duì)乙公司的投資比例為80%，并擁有控制權(quán)。甲、乙公司按凈利潤(rùn)的10% 計(jì)提法定公積金，乙公司按當(dāng)年可供分配利潤(rùn)的50% 進(jìn)行分紅。甲、乙公司的主要經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)如下：

（1）乙公司2012 年實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為800 萬元，2012 年年初未分配利潤(rùn)為3 500 萬元，2013年實(shí)現(xiàn)歸屬于母公司的凈利潤(rùn)為2 億元。2013 年5 月股東大會(huì)通過2012 年分紅方案。

（2）甲公司2013 年個(gè)別報(bào)表實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-2 500萬元（除對(duì)乙公司的投資收益外）。

乙公司2012 年可供股東分配的利潤(rùn)=800-800×10%+3 500=4 220（萬元)

乙公司2012 年發(fā)放的股利=4 220×50%=2 110（萬元）

乙公司2013 年計(jì)提法定公積金=20 000×10%=2 000（萬元）

乙公司2013 年可供股東分配的利潤(rùn)=4 220-2 110+20 000-2 000=20 110（萬元）

甲公司2013 年確認(rèn)對(duì)乙公司的投資收益=2 110×80%=1 688（萬元）

甲公司2013 年個(gè)別報(bào)表凈利潤(rùn)=-2 500+1 688=-812（萬元）

甲公司2013 年合并報(bào)表歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=-2 500+20 000×80%=13 500（萬元）

上述案例中甲公司個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表在凈利潤(rùn)上出現(xiàn)很大差異，因個(gè)別報(bào)表虧損而無法分紅。在實(shí)務(wù)工作中，作為國(guó)家財(cái)政收入的一項(xiàng)重要來源，國(guó)企集團(tuán)每年必須上繳一定金額的分紅，當(dāng)母公司報(bào)表虧損而合并報(bào)表又有盈利時(shí)，需要向主管部門解釋差異原因。而主管部門往往更關(guān)注合并報(bào)表的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，在某些特定情況下，仍會(huì)要求甲公司繼續(xù)實(shí)施利潤(rùn)分配，結(jié)果導(dǎo)致母公司超額分配，違背公司法的規(guī)定。

綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)實(shí)務(wù)中存在以下問題。

其一，母公司個(gè)別報(bào)表的計(jì)量規(guī)則有待斟酌和完善，以長(zhǎng)期投資的核算為例，對(duì)子公司按成本法核算，對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理在邏輯上比較混亂，沒有一個(gè)合理的劃分依據(jù)，顯而易見，公司能夠控制的資源卻未能被充分地計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表的完整性受到挑戰(zhàn)。又以不構(gòu)成業(yè)務(wù)的反向收購會(huì)計(jì)處理為例，編制合并報(bào)表的會(huì)計(jì)主體與母公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)主體不一致，會(huì)計(jì)報(bào)表的信息質(zhì)量未能體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不能為報(bào)表使用者提供決策有用的信息。

其二，不同監(jiān)管部門提出的計(jì)算指標(biāo)各取所需，容易造成概念上的混淆。隨著報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)識(shí)度不斷提高，大家對(duì)合并報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果也日漸重視，以致在制定許多管理?xiàng)l例時(shí)過度關(guān)注合并報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)結(jié)果，而忽略了母公司個(gè)別報(bào)表作為法律主體還需要承擔(dān)一定的責(zé)任。以利潤(rùn)分配為例，我們不僅要掌握其是否具有足夠的利潤(rùn)進(jìn)行分配，而且更要了解公司是否有充分的現(xiàn)金支持分利政策得以有效執(zhí)行。

四、建議與改進(jìn)方向

首先，規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算，充分、完整地體現(xiàn)母公司個(gè)別報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為，對(duì)股權(quán)投資的核算無論投資比例多少在個(gè)別報(bào)表均應(yīng)采用成本法核算，待被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于能夠?qū)嵤┛刂苹蛑卮笥绊懙墓蓹?quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。這樣的會(huì)計(jì)處理不僅與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致，而且也體現(xiàn)了新準(zhǔn)則以強(qiáng)調(diào)未來能否有足夠的經(jīng)濟(jì)利益流入的重要理念。

其次，呼吁所有監(jiān)管部門應(yīng)該在對(duì)各項(xiàng)法律規(guī)章制度完整理解的基礎(chǔ)上建立完備的操作指引，而不是滿足各自管理要求對(duì)同一個(gè)問題采用各種不同口徑的計(jì)算指標(biāo)，這樣也有利于法規(guī)的執(zhí)行者能有效無誤地予以落實(shí)，真正推動(dòng)公司良性發(fā)展，達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管效果。

最后，作為企業(yè)，必須加強(qiáng)管理手段和制度建設(shè)，通過有效的制度來主張權(quán)利，為持續(xù)履行利潤(rùn)分配的義務(wù)保駕護(hù)航。例如，在對(duì)控股子公司的日常經(jīng)營(yíng)管理中將現(xiàn)金分紅作為一項(xiàng)管理指標(biāo)，即在滿足一定的條件情況下，必須分紅。這些條件可以包括被投資企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、現(xiàn)金是否充裕等。對(duì)實(shí)施重大影響的被投資企業(yè)，應(yīng)該在公司董事會(huì)上積極表達(dá)利潤(rùn)分配的意愿，與其他股東友好協(xié)商達(dá)成一致。

參考文獻(xiàn)

第4篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

企業(yè)勞動(dòng)人事管理規(guī)則

第一章 總 則

第一條  宗旨

為規(guī)范企業(yè)的行政管理制度和勞動(dòng)人事管理行為，建立企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)秩序和維系和諧穩(wěn)定的企業(yè)勞動(dòng)關(guān)系，確保企業(yè)和勞動(dòng)者雙方的合法權(quán)益,促進(jìn)企業(yè)健康和穩(wěn)定的發(fā)展。

第二條  制訂依據(jù)

本管理規(guī)則，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和《勞動(dòng)合同法》及本集團(tuán)的實(shí)際情況制定。

第三條  適用范圍

除依法遵守政府相關(guān)法令外，本公司員工的聘用、培訓(xùn)、工資、合同、考勤、獎(jiǎng)懲、福利、離職等行政和勞動(dòng)人事管理事項(xiàng)，悉依本規(guī)則。

第四條  適用原則

公平、公正、公開，規(guī)章制度面前人人平等。

第五條  集團(tuán)公司委派至子公司的高級(jí)管理人員、經(jīng)營(yíng)管理層，以及集團(tuán)公司各職能部門須對(duì)本辦法的有效執(zhí)行負(fù)責(zé),并按照本制度規(guī)定,有效地做好管理、指導(dǎo)、監(jiān)督等工作。

第二章  用 工

第一條、入職手續(xù)

員工應(yīng)聘時(shí)應(yīng)向集團(tuán)人事部提供下列有關(guān)資料：

1.身份證、畢業(yè)證的原件，復(fù)印件、個(gè)人簡(jiǎn)歷、及體檢報(bào)告；

2.勞動(dòng)手冊(cè)/退工證明(應(yīng)屆畢業(yè)生則應(yīng)提交畢業(yè)證復(fù)印件)，如與原雇主簽定有保密協(xié)議或竟業(yè)禁止協(xié)議的，還應(yīng)包括此類協(xié)議的解除證明；

3.社會(huì)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移結(jié)算清單（職工養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)或勞動(dòng)手冊(cè)）；

4.一寸免冠照片兩張；

在員工正式錄用前，集團(tuán)人事部將通知應(yīng)聘者到市、區(qū)級(jí)醫(yī)院進(jìn)行體檢，體檢結(jié)果經(jīng)公司審核合格者方能錄用。

第二條、員工信息

員工個(gè)人信息如有變更，應(yīng)及時(shí)通知公司人事部，信息包括但不限于下列內(nèi)容：

1.本人戶口所在地、現(xiàn)居住地地址、電話；

2.婚姻狀況；

3.生育狀況；

4.新獲得的學(xué)歷、技能證明；

5.緊急情況下聯(lián)系人的姓名、住址、電話；

6.其他個(gè)人信息。

員工信息對(duì)于緊急情況下的處理很重要，公司對(duì)此實(shí)施保密。

第三條、限制性規(guī)定

凡有下列情形之一者，不予聘用或辭退：

1.有犯罪前科或在案者；

2.有打架斗毆、賭博、酗酒等惡習(xí)者；

3.健康情況欠佳難以勝任工作的；

4.與原單位未辦妥離職手續(xù)或被開除的；

5.未滿16周歲者。

6.提供的個(gè)人資料（信息）不真實(shí)的。

第四條、員工離職

1.公司與員工根據(jù)國(guó)家勞動(dòng)合同法的規(guī)定需互相解除或終止勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，員工主管部門應(yīng)及時(shí)通知公司行政人事部，由公司人事部門出具解除或終止勞動(dòng)合同證明，及時(shí)為員工辦理社會(huì)保險(xiǎn)和醫(yī)療關(guān)系的轉(zhuǎn)移手續(xù)；

2.員工須將本職崗位工作以書面或口頭交接清楚方可離職；

3.員工離職時(shí)應(yīng)歸還公司發(fā)放的辦公物品，未能歸還或損壞的，按公司規(guī)定折價(jià)償還。

第三章  勞動(dòng)合同

1.公司實(shí)行全員勞動(dòng)合同制，員工與公司在平等自愿、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂勞動(dòng)合同。

2.《勞動(dòng)合同》系勞動(dòng)關(guān)系的契約，雙方當(dāng)事人均需認(rèn)真對(duì)待，不得單方改變或涂改合同內(nèi)容。

3.員工應(yīng)聘公司工作崗位，須根據(jù)國(guó)家勞動(dòng)合同法的規(guī)定，與公司簽訂書面勞動(dòng)合同。

4.公司勞動(dòng)合同、員工守則、駕駛員安全駕駛保證書及公司其它有關(guān)規(guī)定在國(guó)家勞動(dòng)合同法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司具體情況制定。

5.公司和員工均在平等、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上分別簽訂“勞動(dòng)合同”、“遵守員工守則承諾書”、“駕駛員安全駕駛保證書”等相關(guān)合約文件，自覺履行其規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。

6.員工入職試用期的長(zhǎng)短視公司與員工商定的勞動(dòng)合同期限而定，試用期一般為一至三個(gè)月。公司將根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整試用期，經(jīng)公司考核通過后即可成為公司正式員工。

   

 

第四章  行為紀(jì)律

第一條、工作紀(jì)律

1.上班時(shí)間內(nèi)按常規(guī)著裝，不穿奇裝異服。

2.不在共用辦公室區(qū)域內(nèi)吸煙。

3.不無故缺勤、遲到、早退，上下班要打卡（公司拖車駕駛員、外勤人員及經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的除外）。

4.不擅離職守。

5.不在工作時(shí)間內(nèi)從事與工作無關(guān)的活動(dòng)。

6.嚴(yán)格保守公司及客戶的商業(yè)機(jī)密。

7.不以公司名義或在工作時(shí)間內(nèi)從事與本公司無關(guān)的工作。

8.員工每天必須準(zhǔn)時(shí)到其工作區(qū)報(bào)道。

第二條、行為規(guī)范

1.維護(hù)公司利益，樹立公司利益高于一切的信念。

2.愛崗敬業(yè)，盡心盡責(zé)，工作優(yōu)質(zhì)高效，勇于開拓創(chuàng)新。

3.遵守公司各項(xiàng)規(guī)定，弘揚(yáng)正氣，對(duì)有損公司形象和利益的違紀(jì)行為敢于制止和糾正。

4.努力學(xué)習(xí)，積極參加公司組織的各項(xiàng)培訓(xùn)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，適應(yīng)公司未來發(fā)展。

5.員工之間真誠友善，互相尊重、精誠協(xié)作。

6.節(jié)約辦公用品，愛惜公物。

7.離開辦公室時(shí)要鎖好有關(guān)文件。

8.打電話時(shí)要注意時(shí)間，接電話時(shí)指名通話者不在時(shí),能妥善處理并留言告知。

9.節(jié)約水電，注意辦公室安全，下班離開辦公室時(shí)要注意關(guān)燈/窗、鎖門。

10.信守承諾，應(yīng)允之事一定完成。

11.積極向公司提合理化建議。

第三條、對(duì)外溝通：

1.如任何媒體、政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)采訪公司員工，員工應(yīng)立即向公司相關(guān)部門或其主管報(bào)告。未經(jīng)公司明確授權(quán)，員工不得回應(yīng)此類媒體、政府或相關(guān)機(jī)構(gòu)或發(fā)表任何有關(guān)公司情況的言論。

2.員工有義務(wù)向公司相關(guān)部門或其經(jīng)理報(bào)告其獲知的對(duì)公司不利的消息。

第四條、保密制度

員工不得泄露在職期間所獲知的有關(guān)本公司或客戶業(yè)務(wù)的口頭或書面的非公開信息（即“保密信息”），保密信息涵蓋公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括但不限于有關(guān)公司及其客戶的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人力資源、管理和員工個(gè)人信息。

第五章  考勤

第一條、工作時(shí)間：

正常工作時(shí)間：公司實(shí)行每周五天工作制，下屬單位可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。周一至周五的上班時(shí)間為上午08：30，中午11：50 — 13：30時(shí)為午餐休息，下午17：30時(shí)下班。

第二條、出勤：

準(zhǔn)時(shí)出勤是對(duì)員工的基本要求，員工不得任意遲到或無故缺勤。員工若因意外事情不能上班，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)主管說明原因并辦理報(bào)備及審批手續(xù)，特殊情況未能在外出前辦理請(qǐng)假手續(xù)的必須于上班后及時(shí)補(bǔ)辦請(qǐng)假手續(xù)。

第三條、子公司考勤由集團(tuán)人事行政部歸口管理；各子公司總經(jīng)理嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)考勤制度，除董事長(zhǎng)特別批準(zhǔn)外。

第六章  員工工資

第一條、工資情況

1.公司所有員工的工資均為月薪制，以人民幣結(jié)算。

2.支付給員工的工資，即為勞動(dòng)合同中寫明的工資數(shù)額，是員工的全部稅前現(xiàn)金收入，包括基本工資。

3.公司將根據(jù)政府的有關(guān)規(guī)定代扣代繳員工的個(gè)人所得稅及各項(xiàng)福利和保險(xiǎn)費(fèi)用，并在代扣個(gè)人應(yīng)繳納部分后，將工資發(fā)給員工或通過銀行轉(zhuǎn)帳方式發(fā)至員工提供的銀行卡。

4.員工根據(jù)國(guó)家和公司規(guī)定享受的婚假、喪假及休假，公司支付員工100％的崗位工資。

5.女員工在國(guó)家和公司規(guī)定的產(chǎn)假期間，按規(guī)定領(lǐng)取相應(yīng)工資。

6.員工病假期間的工資以崗位工資平均月工資為基數(shù)，按國(guó)家勞保條例規(guī)定比例支付。

7.員工的事假工資按其日平均工資扣減。

8.員工對(duì)工資有任何疑問，可向部門經(jīng)理或主管會(huì)計(jì)詢問。

9..員工工作如不滿一個(gè)月(通常在入職第一個(gè)月或離開公司時(shí)的最后一個(gè)月)，按照員工的實(shí)際工作天數(shù)支付工資。

10.工資發(fā)放日：每月10日發(fā)放（車隊(duì)駕駛員每月25日），如逢節(jié)假日順延。

第二條、工資組成

1.工資標(biāo)準(zhǔn)：根據(jù)員工的職位和工作能力由公司領(lǐng)導(dǎo)確定工資待遇。工資部分由基本工資、崗位補(bǔ)貼組成。

2.福利補(bǔ)貼：補(bǔ)貼項(xiàng)目：滿勤獎(jiǎng)、餐貼、過節(jié)費(fèi)、防暑降溫等。

3.年終獎(jiǎng)金 ： 根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成及經(jīng)營(yíng)效益狀況，由董事長(zhǎng)決定是否對(duì)公司員工發(fā)放年終獎(jiǎng)金。發(fā)放時(shí)間：每年除夕日前15天由公司財(cái)務(wù)部門完成財(cái)務(wù)審核后確定,除夕日前10日發(fā)放。

4.年員工獎(jiǎng)勵(lì)：每年公司將根據(jù)實(shí)際情況來獎(jiǎng)勵(lì)公司有突出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀員工。

5.加薪：每年一月將根據(jù)員工工作能力予以加薪。

第三條、薪酬保密

薪酬保密是公司的政策，所有涉及員工薪酬的事項(xiàng)僅僅是每個(gè)員工個(gè)人和公司之間的雙方協(xié)議，員工未經(jīng)公司許可不得以任何形式傳播有關(guān)自己或他人的薪酬情況。

第七章  福利

第一條、五險(xiǎn)一金

公司按國(guó)家規(guī)定并結(jié)合行業(yè)慣例為員工提供各項(xiàng)社醫(yī)保及住房公積金待遇并辦理相應(yīng)手續(xù)。

1.養(yǎng)老保險(xiǎn)：?jiǎn)T工養(yǎng)老保險(xiǎn)根據(jù)社會(huì)統(tǒng)籌原則，建立個(gè)人賬戶進(jìn)行統(tǒng)一管理，繳費(fèi)比例按社保規(guī)定執(zhí)行。

2.醫(yī)療保險(xiǎn)：?jiǎn)T工醫(yī)療保險(xiǎn)基金由單位和個(gè)人繳費(fèi)兩部分組成。員工醫(yī)療費(fèi)超過個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)賬戶金額時(shí)，按一定比例由統(tǒng)籌基金和個(gè)人分別負(fù)擔(dān)。員工因病治療，應(yīng)到社保機(jī)構(gòu)規(guī)定的醫(yī)院就醫(yī)。

3.待業(yè)保險(xiǎn)：?jiǎn)T工待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用由企業(yè)和個(gè)人兩部分組成；并按國(guó)家及地方有關(guān)規(guī)定比例按月扣繳個(gè)人繳納部分。

4.工傷保險(xiǎn)員工每年享受企業(yè)為其繳納的工傷保險(xiǎn)基金，其金額占工資總額的1％。個(gè)人不繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)用。依照醫(yī)務(wù)鑒定確定為因工負(fù)傷者，可享受工傷醫(yī)療保險(xiǎn)待遇。在工傷醫(yī)療期可領(lǐng)取工傷津貼。員工因工死亡，可按有關(guān)規(guī)定發(fā)給喪葬補(bǔ)助金，供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性因工死亡補(bǔ)助金。

5. 住房公積金

    住房公積金由公司補(bǔ)助及個(gè)人繳納兩部分組成，補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)由公司根據(jù)需要調(diào)整。

6. 生育保險(xiǎn)

符合生育規(guī)定的女員工生育后持準(zhǔn)生證、嬰兒出生證，填寫申請(qǐng)表到勞動(dòng)保險(xiǎn)統(tǒng)籌機(jī)構(gòu)辦理手續(xù)，按有關(guān)規(guī)定報(bào)銷費(fèi)用。

第二條、員工假期:

員工請(qǐng)休假（急病除外），須事先按程序辦理請(qǐng)假手續(xù)，經(jīng)批準(zhǔn)后方可休假。未經(jīng)批準(zhǔn)而休假者，按無故缺勤處理。

1.法定假期：

   根據(jù)國(guó)家規(guī)定及公布的日期享受假期。

2.年度休假

在本公司服務(wù)滿一年的員工有權(quán)享受帶薪年假。累計(jì)工作已滿1年不滿10年的，年休假5天；已滿10年不滿20年的，年休假10天；已滿20年的，年休假15天。 年度帶薪休假需在次年休完，不能累積至下一年享用。員工如欲請(qǐng)帶薪休假，必須提前2周向部門經(jīng)理申請(qǐng)；經(jīng)理如欲請(qǐng)帶薪休假，必須提前2周向總經(jīng)理申請(qǐng)。經(jīng)理或總經(jīng)理有權(quán)根據(jù)公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)其要求的休假時(shí)間。由于各種原因無法安排年度休假的，不補(bǔ)償，不隔年累積，但允許抵用病假。

3.事假

根據(jù)實(shí)際請(qǐng)假天數(shù)，扣除日薪金。事假申請(qǐng)?jiān)?天以內(nèi)者（含2天）可由部門主管批準(zhǔn)，2天以上者需向總經(jīng)理報(bào)批，總經(jīng)理的請(qǐng)假手續(xù)需向董事長(zhǎng)報(bào)批。

4.病假

病假申請(qǐng)?jiān)?天以內(nèi)者（含2天）可由部門主管批準(zhǔn)，2天以上者需向總經(jīng)理報(bào)批。病假請(qǐng)求必須提供醫(yī)院開出的醫(yī)療證明，醫(yī)療證明須在開出后第2天提交給公司人事部門。

員工患嚴(yán)重疾病或傳染病，須向總經(jīng)理報(bào)告。 

員工休病假超過醫(yī)療期，且不能繼續(xù)從事原工作也不能從事由公司另行安排的工作，公司有權(quán)與其解除勞動(dòng)合同。

5.婚假

對(duì)第一次合法結(jié)婚并在本公司服務(wù)滿一年的員工，公司給予3天的帶薪婚假。

6.產(chǎn)假

女性員工可享受一次158天的產(chǎn)假，男方員工可享受7天照顧假。產(chǎn)假申請(qǐng)必須在分娩日10周之前提交公司人事部門，同時(shí)應(yīng)附有醫(yī)院所開具的確認(rèn)懷孕的證明。員工產(chǎn)假的工資、福利等按國(guó)家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。照顧假只能在其配偶實(shí)際分娩之前或之后的1周內(nèi)使用。

7.哺乳假：

女員工在其嬰兒12個(gè)月內(nèi)可向公司申請(qǐng)每工作日享受某1小時(shí)的哺乳假，此假不補(bǔ)償,不累積。公司部門經(jīng)理根據(jù)工作需要可確定其哺乳時(shí)間。

 

8.喪假：

員工配偶、子女、父母或配偶的父母死亡時(shí)，可享受3天帶薪喪假；員工的祖父母、兄弟或姐妹死亡時(shí)，可享受1天帶薪喪假，特殊情況可經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)。

第六篇 獎(jiǎng)懲規(guī)定

第一條、獎(jiǎng)勵(lì)

公司對(duì)工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工個(gè)人或集體給予獎(jiǎng)勵(lì)

A、獎(jiǎng)勵(lì)條件：

1.應(yīng)付處置得當(dāng)，表現(xiàn)出色，為公司減少損失的；

2.認(rèn)真履行崗位職責(zé)，成績(jī)優(yōu)異，為公司增加收益的；

3.熱情為客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，為公司贏得榮譽(yù)的；

4.積極提出合理化建議，為公司改進(jìn)管理、增收節(jié)支發(fā)揮作用的；

5.其他對(duì)公司有突出貢獻(xiàn)，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)予獎(jiǎng)勵(lì)的。

B、獎(jiǎng)勵(lì)辦法：

1.根據(jù)貢獻(xiàn)大小給予數(shù)額不等的獎(jiǎng)金；

2.給予額外的帶薪休假時(shí)間；

3.給予一定的獎(jiǎng)品；

4.加薪；

5.升職。

第二條、處罰

A、遲到、缺勤、曠工處理規(guī)定

員工未按時(shí)出勤，給予扣款處罰：

遲到5-10分鐘內(nèi)，扣工資10元；10-20分鐘內(nèi)，扣20元；20-30分鐘內(nèi)，扣50元；30分鐘以上，以曠工計(jì)。無故曠工1天，予以口頭警告；無故曠工2天，予以通報(bào)批評(píng)；無故連續(xù)曠工3天，做解雇或開除處理。

任何缺勤必須有正當(dāng)合理的理由，因天氣或不可抗力原因的，須經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

因公外出未打卡者，需填寫未打卡說明，并由部門主管簽字，交給人事部。

員工缺勤所扣款項(xiàng)統(tǒng)一納入公司的公共基金，作為公司文化活動(dòng)經(jīng)費(fèi)統(tǒng)一公布使用。

B、警告、記過、解除勞動(dòng)關(guān)系處罰規(guī)定

員工違章違紀(jì)給公司或他人造成損害的，除按損害責(zé)任予以賠償外，公司將根據(jù)情節(jié)輕重給予如下處罰，處罰分為警告、記過、解除勞動(dòng)關(guān)系三種形式：

員工有下列行為之一，給予警告:

1.上班玩撲克、象棋、上網(wǎng)游戲、看電影電視、瀏覽與工作無關(guān)的網(wǎng)站等：

2.在工作時(shí)間內(nèi)擅離工作崗位、串崗聊天、嬉戲打鬧、化妝、瞌睡或者從事與工作無關(guān)的事情；

3.上班時(shí)間吃東西、看小說、隨地吐痰等不文明行為，影響公司形象及他人工作；

4.在工作時(shí)間、工作場(chǎng)合與同事或客戶之間發(fā)生爭(zhēng)吵、罵人等不文明行為；

員工有下列行為之一，給予記過:

1.半年以內(nèi)受警告達(dá)兩次；

2.違反公司各項(xiàng)管理制度、未能及時(shí)完成任務(wù)、管理不當(dāng)或工作失誤造成一定影響；

3.遺失經(jīng)管的重要文件、物品或工具；

4.在工作時(shí)間、工作場(chǎng)合與同事或客戶爭(zhēng)吵，挑撥是非，影響公司形象及他人工作；

5.經(jīng)公司決定給予記過的其他行為。  

員工有下列行為之一，給予解除勞動(dòng)關(guān)系，公司將不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金：

1.在合同期內(nèi)或一年內(nèi)累計(jì)受記過兩次；

2.職工要求解除勞動(dòng)合同但未提前三十天以書面形式通知公司而擅自離崗；

3.員工不服從管理和工作安排，打架斗毆，毆打或謾罵管理人員情節(jié)嚴(yán)重；

4.嚴(yán)重失職，營(yíng)私舞弊，給公司造成嚴(yán)重?fù)p失；

5.蓄意損壞公司財(cái)物；

6.組織、煽動(dòng)怠工或威脅領(lǐng)導(dǎo)，嚴(yán)重?cái)_亂公司秩序；

7.泄漏公司機(jī)密，使公司遭受嚴(yán)重?fù)p失；

8.利用公司名譽(yù)在外行騙；

9.應(yīng)聘時(shí)提供虛假資料；

10.一年內(nèi)（按自然年度計(jì)）連續(xù)曠工三天；

11.被依法追究刑事責(zé)任。

第三條、員工獎(jiǎng)懲辦理程序：

1.員工違章違紀(jì)觸犯公司相關(guān)規(guī)定須予以處罰的，由其部門主管、人事部及公司主管合議后做出簽字記錄，交人事部留存。

2.員工在工作中為公司作出貢獻(xiàn)，應(yīng)該給以獎(jiǎng)勵(lì)的，其主管部門應(yīng)及時(shí)在公司辦公例會(huì)時(shí)提出獎(jiǎng)勵(lì)建議的報(bào)告。獎(jiǎng)勵(lì)報(bào)告得到公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)在公司內(nèi)通報(bào)。

第七篇  附則

1.本守則適用于公司下屬全資或控股的合資公司。

2.本守則中的內(nèi)容如有變動(dòng)，公司將及時(shí)予以公布。

3.駕駛員嚴(yán)格遵守駕駛員手冊(cè)。

第5篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：招標(biāo)控制價(jià)；編制準(zhǔn)確；影響因素，對(duì)策

中圖分類號(hào)： TU723 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

1招標(biāo)控制價(jià)準(zhǔn)確制定的必要性

招標(biāo)控制價(jià)即是指招標(biāo)方為招標(biāo)工程制定出的最高的限定性的工程造價(jià),工程招標(biāo)方以國(guó)家級(jí)、省級(jí)或者是行業(yè)建設(shè)的相關(guān)主管部門所頒發(fā)的工程計(jì)價(jià)的依據(jù)與辦法作為根據(jù),按照工程施工圖設(shè)計(jì)文件對(duì)所要招標(biāo)的工程進(jìn)行價(jià)格計(jì)算,最終才得出這種最高的限定性的工程造價(jià)。招標(biāo)控制價(jià)是作為工程招標(biāo)工作中的招標(biāo)方對(duì)投標(biāo)方就某個(gè)項(xiàng)目所報(bào)出的價(jià)格進(jìn)行有效衡量的尺度而存在的,它的準(zhǔn)確性與否直接關(guān)系著整個(gè)工程招標(biāo)工作的科學(xué)性、合理性以及可靠性,并最終左右到評(píng)標(biāo)工作的結(jié)果。可以說,編制準(zhǔn)確的招標(biāo)控制價(jià)不僅是國(guó)家相關(guān)建設(shè)部門的規(guī)定,還是工程建設(shè)單位與承包單位的主要利益牽涉的所在。相關(guān)的工作人員必須加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)編制的準(zhǔn)確性,以確保招標(biāo)控制價(jià)維持在適當(dāng)?shù)乃?否則必定會(huì)導(dǎo)致諸多的利益問題的呈現(xiàn)。若編制的招標(biāo)控制價(jià)過高,這種過高的價(jià)格一方面會(huì)導(dǎo)致業(yè)主的投資風(fēng)險(xiǎn)的呈現(xiàn),另一方面過高的標(biāo)價(jià)一旦產(chǎn)生豐厚的中標(biāo)利潤(rùn),投標(biāo)人就有可能會(huì)刻意地抬高工程的標(biāo)價(jià),從而使工程建設(shè)市場(chǎng)偏離科學(xué)發(fā)展的軌道,也不利于工程量招標(biāo)清單意義的發(fā)揮。而從編制價(jià)格過低的方面來看,過低的價(jià)格一方面會(huì)降低投標(biāo)人的投標(biāo)熱情,使得招標(biāo)率受到明顯地影響。另一方面,投標(biāo)人可能會(huì)惡意地利用低價(jià)來進(jìn)行搶標(biāo),而在中標(biāo)之后卻不按照工程施工的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工,從而影響到整個(gè)工程的建設(shè)質(zhì)量。

2招標(biāo)控制價(jià)的編制方法及步驟

2．1準(zhǔn)備工作

首先搜集并熟悉各種編制依據(jù)資料，并對(duì)有疑問之處及時(shí)澄清，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)及周圍環(huán)鏡進(jìn)行實(shí)地考察，詳細(xì)了解招標(biāo)文件中有關(guān)招標(biāo)范圍。另外還要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查掌握材料的價(jià)格信息。2．2工程量的確定

應(yīng)先根據(jù)工程內(nèi)容和定額項(xiàng)目，列出計(jì)算工程量分部分項(xiàng)工程名稱;根據(jù)給定的計(jì)算規(guī)則，列出計(jì)算式;根據(jù)施工圖紙上的設(shè)計(jì)尺寸以及有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算;對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之與定額中相應(yīng)的分部分項(xiàng)工程的計(jì)量單位保持一致，計(jì)算的同時(shí)還應(yīng)根據(jù)施工現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況考慮合理的施工機(jī)械和施工方法。工程量是編制招標(biāo)控制價(jià)的主要數(shù)據(jù)，必須認(rèn)真計(jì)算，以確保其準(zhǔn)確性。

2．3套用預(yù)算定額單價(jià)，計(jì)算定額直接費(fèi)

工程量計(jì)算完畢并校對(duì)無誤后，按分項(xiàng)工程量的名稱、規(guī)格、計(jì)量單位選定預(yù)算定額單價(jià)，用分部分項(xiàng)工程的工程量與相應(yīng)的預(yù)算定額單價(jià)相乘后并相加匯總，即可求出該單位工程的定額直接費(fèi)。套用預(yù)算定額單價(jià)一般有如下幾種情形，應(yīng)分別處理:1)直接套用:分項(xiàng)工程的名稱、規(guī)格及計(jì)量單位與預(yù)算定額或單位估價(jià)表所列的內(nèi)容完全一致時(shí)，可以直接套用定額單價(jià)。2)進(jìn)行換算或調(diào)整:如果某些單價(jià)特征不完全符合設(shè)計(jì)圖紙時(shí)，必須根據(jù)定額說明對(duì)單價(jià)進(jìn)行局部換算和調(diào)整，如混凝土強(qiáng)度等級(jí)不同、砂漿標(biāo)號(hào)不同、木門窗斷面不同、施工工藝不同等要按照定額規(guī)定進(jìn)行換算或調(diào)整。3)編制補(bǔ)充定額:對(duì)既不能直接套用也不能換算調(diào)整的定額中缺項(xiàng)的項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)施工詳圖選定補(bǔ)充項(xiàng)目的計(jì)量單位，定額內(nèi)容應(yīng)與現(xiàn)行定額中同類分項(xiàng)相一致，按照規(guī)定的編制原則和編制方法編制補(bǔ)充定額。

2．4編制工料機(jī)分析表

根據(jù)分部分項(xiàng)工程的工程量和相應(yīng)定額項(xiàng)目中所列的用工工日、材料用量及機(jī)械臺(tái)班數(shù)量，計(jì)算出各分部分項(xiàng)工程所需的人工、材料及機(jī)械臺(tái)班用量，相加匯總后得出該單位工程所需的人工、材料及機(jī)械臺(tái)班總用量。準(zhǔn)確編制工料機(jī)分析表，是計(jì)算人材機(jī)價(jià)差的依據(jù)。

2．5計(jì)算其他各項(xiàng)費(fèi)用

按照國(guó)家有關(guān)文件及本省建設(shè)工程費(fèi)用定額關(guān)于建筑單位工程造價(jià)構(gòu)成規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目、費(fèi)率及計(jì)算基礎(chǔ)分別計(jì)算。其他各項(xiàng)費(fèi)用包括施工組織措施費(fèi)、技術(shù)措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)及稅金，規(guī)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)統(tǒng)稱為間接費(fèi)。直接工程費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)及機(jī)械費(fèi)，直接費(fèi)包括直接工程費(fèi)和措施費(fèi)，措施費(fèi)包括施工組織措施費(fèi)和技術(shù)措施費(fèi)。施工組織措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)及利潤(rùn)計(jì)算時(shí)應(yīng)注意各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算方法。有的是以直接工程費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的，有的是以直接費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的，有的是以人工費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取，技術(shù)措施費(fèi)是套用相應(yīng)定額子目計(jì)算。一定要區(qū)分直接費(fèi)和直接工程費(fèi)是不同的兩項(xiàng)費(fèi)用。如建筑工程施工組織措施費(fèi)是以直接工程費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的，規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)是以直接費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的;裝飾裝修工程及安裝工程的施工組織措施費(fèi)是以直接工程費(fèi)中人工費(fèi)為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的，規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)是以直接工程費(fèi)中的人工費(fèi)與措施費(fèi)中的人工費(fèi)之和為基數(shù)按費(fèi)率計(jì)取的。規(guī)費(fèi)是省級(jí)以上政府和有關(guān)部門批準(zhǔn)的施工企業(yè)收費(fèi)項(xiàng)目，包括養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)等，屬于不可競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)用，在招標(biāo)過程中招標(biāo)控制價(jià)編制時(shí)按照建設(shè)工程費(fèi)用定額的上限值計(jì)算。投標(biāo)單位按照有關(guān)部門核準(zhǔn)的費(fèi)率執(zhí)行。利潤(rùn)是以直接工程費(fèi)與間接費(fèi)之和為計(jì)算基礎(chǔ);材料價(jià)差是按照建設(shè)工程太原市現(xiàn)行的材差文件規(guī)定計(jì)算。稅金包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加，是以直接費(fèi)、間接費(fèi)、利潤(rùn)、材料價(jià)差等之和為基數(shù)計(jì)算的。在計(jì)取各項(xiàng)費(fèi)用時(shí)一定要注意計(jì)取基數(shù)選用正確，并及時(shí)收集有關(guān)費(fèi)用的調(diào)整文件。

2．6匯總招標(biāo)控制價(jià)

招標(biāo)控制價(jià)即直接費(fèi)(直接工程費(fèi)、措施費(fèi))、間接費(fèi)(規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi))、利潤(rùn)、材料價(jià)差及稅金的總和。

圖1招標(biāo)控制價(jià)匯總流程簡(jiǎn)圖

2．7編寫編制說明

說明中應(yīng)對(duì)工程概況、編制依據(jù)、編制方法及可能有爭(zhēng)議的問題加以詳細(xì)描述。

3招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性的影響因素分析

招標(biāo)控制價(jià)的確定意義重大,工作人員一定要加強(qiáng)對(duì)于影響其準(zhǔn)確性的因素的分析,以推動(dòng)招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性的有效實(shí)現(xiàn)。本文下面就從幾個(gè)方面來談?wù)撘幌掠绊懫錅?zhǔn)確性的因素:

首先,招標(biāo)控制價(jià)的編制工作較為繁雜,而且其中還存在諸多的不確定因素,這就導(dǎo)致了其編制工作的困難,從而阻礙了其準(zhǔn)確性的實(shí)現(xiàn)。一方面,招標(biāo)控制價(jià)作為工程施工招標(biāo)的有效工具和工程施工合同約定的重要依據(jù),對(duì)于工程實(shí)際施工情況的前瞻作用不可或缺。如果由于對(duì)施工圖設(shè)計(jì)文件、工程概況和施工現(xiàn)場(chǎng)條件的缺乏深入理解,沒有對(duì)工程中可能發(fā)生的各種工程內(nèi)容、項(xiàng)目、方法,或?qū)侠淼氖┕そM織措施沒有提出明確的指導(dǎo)性,在編制過程中生產(chǎn)漏項(xiàng)、工程量差距較大、綜合單價(jià)不可行的情況。則會(huì)造成的投標(biāo)報(bào)價(jià)中的不平衡報(bào)價(jià)、施工計(jì)量計(jì)價(jià)中的無項(xiàng)可循的后果。這對(duì)于業(yè)主約束施工單位、控制工程成本、后期施工結(jié)算都會(huì)造成很大的影響。另一方面,招標(biāo)控制價(jià)的編制畢竟處于工程實(shí)際施工之前,其所涵蓋的某些費(fèi)用還具有極大的不確定性,比如材料費(fèi)用的變動(dòng)與施工組織方案的變動(dòng)等,都會(huì)導(dǎo)致編制的招標(biāo)控制價(jià)與實(shí)際中的價(jià)格之間出現(xiàn)偏差的狀況。

其次,定額方面,預(yù)算定額的滯后性和企業(yè)定額的缺乏也是招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性的主要影響因素。招標(biāo)控制價(jià)是按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)范,由具有咨質(zhì)的單位,采用工程當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的工程計(jì)價(jià)定額編制。近年來,由于國(guó)家大力推行清單控制價(jià)方式招標(biāo),各省市紛紛出臺(tái)新的計(jì)價(jià)定額以適應(yīng)國(guó)家的新規(guī)范,力求更大程度上提高工程招標(biāo)的效果和效率。但是規(guī)范的制定往往跟不上時(shí)代的快速發(fā)展,跟不上應(yīng)時(shí)而生的各項(xiàng)新技術(shù)。所以不過幾年,定額會(huì)逐步顯現(xiàn)出對(duì)應(yīng)于實(shí)際的滯后性。而從另一方面來講,企業(yè)定額的缺乏難以反映出投標(biāo)單位――或者稱之為項(xiàng)目要求的單位,實(shí)際的綜合實(shí)力水平和各項(xiàng)資源配備。在這種情況下,編制的招標(biāo)控制價(jià)必定與實(shí)際工程價(jià)格有差距,而且對(duì)施工單位在后期施工中的指導(dǎo)和約束作用必定有所削減。

再者,招標(biāo)控制價(jià)編制人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足,也會(huì)直接影響到其制定的準(zhǔn)確性。由于招標(biāo)控制價(jià)的編制工作不僅要對(duì)設(shè)計(jì)施工文件做出真實(shí)的反映,還需要對(duì)工程進(jìn)度、施工組織措施有一個(gè)前期的初步統(tǒng)籌計(jì)劃,對(duì)工程的地質(zhì)條件、施工環(huán)境有充分的考慮和指導(dǎo)。編制人員的全局把握能力在此時(shí)有所突現(xiàn)。這也是規(guī)范中要求必須由持注冊(cè)證的造價(jià)人員編制并由持注冊(cè)證的造價(jià)工程師審定的原因。

4維持招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性的制定對(duì)策

作為當(dāng)前工程招標(biāo)工作中不可缺少的一部分,招標(biāo)控制價(jià)的編制受到了越來越多的人的關(guān)注,保證其編制的準(zhǔn)確性已經(jīng)成為工程相關(guān)的各個(gè)方面利益群體的急切要求。具體而言,編制人員可以從以下幾個(gè)方面的對(duì)策出發(fā)來提高招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性:

4.1合理掌握關(guān)鍵部分,降低價(jià)格制定難度

招標(biāo)控制價(jià)的最為主要的影響因素就是其自身工作內(nèi)容的繁雜性,以及各項(xiàng)費(fèi)用的不確定性,工作人員在編制招標(biāo)控制價(jià)的過程中,要積極地把握住這兩個(gè)方面的問題,以達(dá)到對(duì)于編制方法地完善,進(jìn)而提升控制價(jià)編制的準(zhǔn)確性。首先,從招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)容繁多復(fù)雜的方面來講,工作人員要先對(duì)工程有深入的認(rèn)識(shí)和總體的計(jì)劃,并善于分析出各項(xiàng)費(fèi)用的重要部分,然后對(duì)這些部分進(jìn)行分類整理,確保各項(xiàng)費(fèi)用的處理實(shí)現(xiàn)條理性、可行性。不僅要將有可能發(fā)生的項(xiàng)目列項(xiàng)計(jì)價(jià),也要將幾種情況下價(jià)格差別較大的同一項(xiàng)目分情況例項(xiàng)。舉個(gè)簡(jiǎn)例,如果一條路上的雨水管埋設(shè)深度起伏較大,同一井徑的檢查井埋設(shè)深度從3m～8m不等,則需將這種檢查井以同一井徑不同深度列項(xiàng)(可分為4m內(nèi)、4m～6m、6m～8m三項(xiàng)),而不能像常規(guī)處理方法一樣將檢查井只以井徑不同的列項(xiàng),同一井徑綜合計(jì)價(jià)。因?yàn)榇藭r(shí)埋設(shè)深度的較大差異已影響單座井綜合單價(jià)的較大差異,埋設(shè)深度已成為影響綜合單價(jià)的重要因素。雖然編制工作更為繁瑣,但其招標(biāo)控制價(jià)和對(duì)施工結(jié)算的約束都更為貼合實(shí)際。其次,從不確定的價(jià)格因素來講,工作人員可以通過在施工招標(biāo)文件中以說明加以約定,對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行招標(biāo)人與投標(biāo)人的風(fēng)險(xiǎn)平攤來實(shí)現(xiàn),減少招標(biāo)控制價(jià)的變動(dòng)。

4.2完善價(jià)格編制依據(jù),加大人才培訓(xùn)力度

從招標(biāo)控制價(jià)的編制的其他影響因素來講,工作人員一方面要通過完善價(jià)格編制的依據(jù)來推動(dòng)其準(zhǔn)確性的實(shí)現(xiàn),另一方面則要通過加大人才的培訓(xùn)力度來實(shí)現(xiàn)。首先,工程建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)于具體的施工條件、規(guī)模及種類等的研究,嚴(yán)格地對(duì)工程設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行優(yōu)化,保證施工圖紙的設(shè)計(jì)清晰明確、質(zhì)量高且具有最小的變動(dòng)性。同時(shí),工程建設(shè)單位還要加大對(duì)于預(yù)算定額的完善力度,通過建立市場(chǎng)連接,使預(yù)算定額可以結(jié)合于市場(chǎng)實(shí)際情況,達(dá)到對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用反映的預(yù)先性和實(shí)施的合理性。其次,編制人員還應(yīng)不斷地在專業(yè)上深入學(xué)習(xí),參加培訓(xùn)和規(guī)范的宣貫來鞏固理論知識(shí),并且多深入現(xiàn)場(chǎng)多參與項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)的積累,提高認(rèn)識(shí)項(xiàng)目、預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)、解決問題的能力。這樣才能完成更為準(zhǔn)確、合理、可靠、高效的控制價(jià)編制工作。

4.3加強(qiáng)招標(biāo)文件的編制及審核

招標(biāo)文件作為招投標(biāo)過程中最重要的文件，它的編制既是投標(biāo)單位進(jìn)行投標(biāo)的參考文件，也是招標(biāo)投標(biāo)管理部門對(duì)招標(biāo)投標(biāo)工作進(jìn)行監(jiān)督的依據(jù)，還是評(píng)標(biāo)委員會(huì)對(duì)投標(biāo)文件進(jìn)行評(píng)審的依據(jù)，同時(shí)還是以后招標(biāo)單位和中標(biāo)單位簽訂工程項(xiàng)目承包合同的基礎(chǔ)，是貫穿于整個(gè)建設(shè)工程的。招標(biāo)文件一般包括三方面的內(nèi)容：一是投標(biāo)文件編寫和提交的相關(guān)規(guī)定，如投標(biāo)須知；二是投標(biāo)文件的評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)與方法，如評(píng)標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)與方法；三是合同的相關(guān)條款，如主要合同條款。招標(biāo)文件中所列出的各項(xiàng)條款，對(duì)招標(biāo)人及承包人在招投標(biāo)階段以及施工階段都具有法律約束力。招標(biāo)文件的編制質(zhì)量對(duì)于招標(biāo)工作的順利完成，對(duì)于工程項(xiàng)目造價(jià)的控制都有著十分重要的意義。所以，應(yīng)該專門建立專家?guī)鞂?duì)招標(biāo)單位編制的招標(biāo)文件進(jìn)行審核。在招標(biāo)文件送至監(jiān)管部門備案時(shí)，由專家對(duì)其中的明顯不公平或者有傾向性的條款預(yù)先進(jìn)行審核，另外對(duì)評(píng)標(biāo)辦法是否適用于本工程進(jìn)行專家評(píng)議。最后給出審核結(jié)論和建議，以指導(dǎo)后續(xù)招標(biāo)工作的順利進(jìn)行。因此它的編制應(yīng)該內(nèi)容全面、要嚴(yán)謹(jǐn)、具有可行性、可操作性強(qiáng)。

5結(jié)語

當(dāng)今時(shí)期,工程建設(shè)市場(chǎng)的良好發(fā)展與招標(biāo)控制價(jià)編制的準(zhǔn)確息相關(guān),合理有效的招標(biāo)控制價(jià)不僅可以有效地避免招標(biāo)中、施工中、結(jié)算中各種問題的產(chǎn)生,還能夠極大地提升招標(biāo)工作的透明度,進(jìn)而使建筑市場(chǎng)獲得健康發(fā)展。因此,工作人員必須努力提升招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐穎.關(guān)于工程建設(shè)項(xiàng)目設(shè)立招標(biāo)控制價(jià)的思考[J].廣西城鎮(zhèn)建設(shè),2009(5).

第6篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

公司人事2021年的上半年工作總結(jié)

忙碌而充實(shí)上半年已經(jīng)過去，我來到公司也有半年的時(shí)間了，20xx年x月我正式加入了公司，從事行政人事管理工作。半年來我圍繞管理、服務(wù)、學(xué)習(xí)等工作重點(diǎn)，注重發(fā)揮行政部承上啟下、聯(lián)系左右、協(xié)調(diào)各方的樞紐作用，為公司圓滿完成各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)作出了積極貢獻(xiàn)。現(xiàn)將上半年工作情況匯報(bào)如下：

一、工作完成情況及取得的業(yè)績(jī)

1.公司各類證照的辦理、年檢，與外部機(jī)構(gòu)的聯(lián)絡(luò)與溝通

20xx年我與相關(guān)部門合作，順利完成了公司經(jīng)營(yíng)地址變更后相關(guān)證照的更換工作，按時(shí)完成了公司證照的年檢，組織接受并通過了政府藥監(jiān)、社保、消防等部門的檢查，更正了企業(yè)工商電子信息資料，與區(qū)工商局、社保局、勞動(dòng)監(jiān)察隊(duì)等部門保持了良好的關(guān)系。

2.行政費(fèi)用的預(yù)算與控制

按照公司財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化制度規(guī)定，為合理控制企業(yè)行政費(fèi)用支出，行政部每月底制定了下月的費(fèi)用預(yù)算計(jì)劃，盡量將費(fèi)用支出控制在計(jì)劃內(nèi)。我對(duì)公司辦公場(chǎng)地租賃費(fèi)、水電費(fèi)、辦公及勞保用品、固定資產(chǎn)購進(jìn)、員工及公司通訊費(fèi)等項(xiàng)目建立了臺(tái)賬，逐月逐筆登記，年底對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總分析，以便于來年能夠更加準(zhǔn)確、細(xì)致地進(jìn)行費(fèi)用的預(yù)算與控制。

3.公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理

作為行政部，購進(jìn)、管理和分配公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品是部門的日常重要工作之一，我在進(jìn)入公司后，首先對(duì)公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)、登記和貼標(biāo)，然后結(jié)合公司實(shí)際情況修訂和制訂了固定資產(chǎn)、辦公用品等管理制度，建立了增設(shè)固定資產(chǎn)先提申請(qǐng)相關(guān)部門和總經(jīng)理批示后再采購，辦公用品季度統(tǒng)計(jì)需求后統(tǒng)一采購分配的流程，規(guī)范了公司固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理，也提高了工作的效率。

4.公司印章、檔案及合同的管理

行政部起草和修訂了公司印章管理、檔案管理和合同管理等制度，規(guī)范了公章使用登記流程，并對(duì)公司檔案和合同進(jìn)行了整理，鑒于不影響工作效率等因素，合同流轉(zhuǎn)審批流程尚未完全執(zhí)行，但將合同審批步驟暫時(shí)并入了公章使用審批中，在一定程度上避免了風(fēng)險(xiǎn)。

5.公司員工薪酬福利與績(jī)效考核管理

我自進(jìn)入公司后接手了員工薪酬與福利的核算與發(fā)放工作，在過去按時(shí)完成了每月的工資核算，協(xié)助總經(jīng)辦根據(jù)外部市場(chǎng)行情及公司實(shí)際情況制訂和完善了薪酬管理制度與績(jī)效考核管理制度，對(duì)員工月度工資、社保基數(shù)及公積金進(jìn)行了調(diào)整，在保證了員工權(quán)益的同時(shí)，使得公司的薪酬管理更趨規(guī)范化。按照集團(tuán)總部要求，統(tǒng)計(jì)了公司上半年薪酬預(yù)算執(zhí)行情況并擬定了上半年薪酬預(yù)算，保證了公司薪酬總額不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，在行業(yè)內(nèi)具有競(jìng)爭(zhēng)力和吸引力。

6.日常人事工作及員工關(guān)系管理

我按時(shí)保質(zhì)辦理了員工入離職、轉(zhuǎn)正、續(xù)簽、檔案轉(zhuǎn)移托管等工作，并制定和推行了公司員工手冊(cè)，進(jìn)一步規(guī)范了員工日常行為。另一方面與工會(huì)合作，積極傾聽員工心聲，及時(shí)解答員工疑問，并組織員工參加了運(yùn)動(dòng)會(huì)、集體旅游等活動(dòng)，豐富了員工業(yè)余生活，提高了員工士氣，使得員工能保持較高的工作效率。

7.與集團(tuán)總部的聯(lián)絡(luò)與溝通，按時(shí)完成布置的任務(wù)

作為xx集團(tuán)控股子公司，xx與集團(tuán)間保持著密切的聯(lián)系，行政部也承擔(dān)著與總部人資、行政、法務(wù)、董秘、戰(zhàn)略、工會(huì)等部門的日常聯(lián)絡(luò)與溝通工作。上半年我共收到和轉(zhuǎn)發(fā)集團(tuán)各類通知和文件100余次，認(rèn)真細(xì)致的完成或組織完成了集團(tuán)布置的各項(xiàng)任務(wù)，按時(shí)上報(bào)相關(guān)資料，保證了公司年終“總部配合力度”評(píng)分無任何扣分項(xiàng)目。

8.協(xié)助公司質(zhì)量、銷售等部門完成相關(guān)工作

公司的經(jīng)營(yíng)理念是以質(zhì)量保證體系為主線，對(duì)各個(gè)流程進(jìn)行管理和控制，行政部作為樞紐部門，積極協(xié)助質(zhì)量管理部進(jìn)行了質(zhì)量體系文件修訂、培訓(xùn)及測(cè)試組織、倉庫改造、流程優(yōu)化等工作，并在日常協(xié)助銷售、采購、財(cái)務(wù)等部門完成了資料的準(zhǔn)備與報(bào)送工作，保證了公司的運(yùn)作順暢。

二、取得的進(jìn)步

1.通過日常工作和與部門間的合作，了解的xx的整體運(yùn)作流程，感染和學(xué)習(xí)到了公司的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

2.深切體會(huì)到了質(zhì)量管理體系對(duì)一個(gè)企業(yè)的重要性，對(duì)質(zhì)量管理的作用有了全新的認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)了藥品和GSP的相關(guān)知識(shí)。

3.通過獨(dú)自處理行政人事各項(xiàng)工作，鍛煉和提高了自己的應(yīng)變能力和判斷能力。

三、工作的三點(diǎn)反思

1.也許是因?yàn)橹叭狈υ卺t(yī)藥商業(yè)企業(yè)工作的經(jīng)驗(yàn)，一開始對(duì)企業(yè)的運(yùn)作流程和規(guī)則不夠熟悉，沒有能夠很好的滿足和提前預(yù)見其他部門的需求，今后要更加細(xì)致的了解各部門的工作，以利于更好的起到服務(wù)和監(jiān)督作用。

2.個(gè)人對(duì)醫(yī)藥相關(guān)知識(shí)了解得還不夠，需要加強(qiáng)對(duì)藥品基礎(chǔ)知識(shí)、GSP知識(shí)、藥品法律法規(guī)、特別是本公司質(zhì)量管理體系文件的學(xué)習(xí)和理解，

3.因個(gè)人所負(fù)責(zé)的工作較雜，有時(shí)會(huì)沒有很好的分清主次和安排時(shí)間，以致有些計(jì)劃實(shí)行的工作未能展開，下半年我將加強(qiáng)個(gè)人時(shí)間管理水平，提高效率，更加有條理的完成手上負(fù)責(zé)的各項(xiàng)工作。

四、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)

1.上半年參加了質(zhì)量管理部組織的培訓(xùn)、藥品制度和法規(guī)自學(xué)與測(cè)試，參加了集團(tuán)總部組織的人才體系構(gòu)建培訓(xùn)、E-HR系統(tǒng)使用培訓(xùn)、“團(tuán)隊(duì)執(zhí)行力”專題培訓(xùn)、法律風(fēng)險(xiǎn)控制等培訓(xùn)。

2.本年度自我優(yōu)劣勢(shì)評(píng)價(jià)：

本人優(yōu)勢(shì)：外向開朗、樂于助人、工作認(rèn)真、細(xì)心謹(jǐn)慎、態(tài)度端正、有責(zé)任心、比較善于與人溝通，靈活應(yīng)對(duì)各種問題和突發(fā)狀況。

本人劣勢(shì)：專業(yè)知識(shí)仍需繼續(xù)提高，宏觀規(guī)劃及統(tǒng)籌分析能力需要提高，看問題的高度還不夠。

五、下半年工作的思路及具體措施

1.繼續(xù)做好公司證照及公章的管理，保持與外部機(jī)構(gòu)的良好溝通。

2.精細(xì)化行政費(fèi)用的預(yù)算，嚴(yán)格控制費(fèi)用的審核支出。

3.做好固定資產(chǎn)、辦公用品及勞保用品的管理，優(yōu)化采購計(jì)劃。

4.加強(qiáng)對(duì)公司檔案和合同的管理，在不影響效率的同時(shí)逐步細(xì)化流程和記錄。

5.按計(jì)劃執(zhí)行薪酬福利預(yù)算，推行并不斷完善績(jī)效考核管理制度，建立部門和員工個(gè)人年度KPI指標(biāo)。

6.建立員工溝通平臺(tái)，通過招聘、培訓(xùn)、轉(zhuǎn)崗、公司間交流等手段培養(yǎng)公司后備人才。

第7篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

「關(guān)鍵詞轉(zhuǎn)投資，轉(zhuǎn)投資限制，凈資產(chǎn)，法律責(zé)任

目前，我國(guó)涉及到轉(zhuǎn)投資問題的法律規(guī)范主要有《公司法》、《商業(yè)銀行法》和《保險(xiǎn)法》等。《商業(yè)銀行法》第42條第2款規(guī)定：“商業(yè)銀行因行使抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)而取得的不動(dòng)產(chǎn)或者股票，應(yīng)當(dāng)自取得之日起一年內(nèi)予以處分。”該法第43條規(guī)定：“商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得從事信托投資和股票業(yè)務(wù)，不得投資與非自用不動(dòng)產(chǎn)。商業(yè)銀行在中華人民共和國(guó)境內(nèi)不得向非銀行金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)投資。”《保險(xiǎn)法》第105條第2、3款規(guī)定：“保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用，限于在銀行存款、買賣政府債券、金融證券和國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他資金運(yùn)用形式。保險(xiǎn)公司的資金不得由于設(shè)立證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，不得用于設(shè)立保險(xiǎn)業(yè)以外的企業(yè)。”《公司法》第12條規(guī)定：“公司可以向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資，并以該出資額為限對(duì)所投資公司承擔(dān)責(zé)任；公司向其他有限責(zé)任公司、股份有限公司投資的，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，所累積投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%，在投資后，接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本，其增加額不包括在內(nèi)。”縱觀現(xiàn)有調(diào)整轉(zhuǎn)投資的法律規(guī)范，可以得出以下結(jié)論：（1）除商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司以外的一般公司可以進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，但其限額累計(jì)不得超過本公司凈資產(chǎn)的50％；但有兩個(gè)例外：國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司不受轉(zhuǎn)投資限額的限制；接受被投資公司以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增的資本不包括在限額之內(nèi)。（2）商業(yè)銀行絕對(duì)不得向銀行以外的其它企業(yè)轉(zhuǎn)投資，但超越中國(guó)范圍的除外；保險(xiǎn)公司也被嚴(yán)格限制進(jìn)行轉(zhuǎn)投資。

由于本文主要從公司法的角度對(duì)轉(zhuǎn)投資的限制性條款進(jìn)行分析和探討，因此對(duì)《商業(yè)銀行法》、《保險(xiǎn)法》等相關(guān)條款僅作介紹，不作深入探討。

（一）公司可否向合伙企業(yè)或無限責(zé)任性質(zhì)的公司轉(zhuǎn)投資？

由于《公司法》第12條沒有明確的規(guī)定，因此存在很大爭(zhēng)議。我國(guó)《公司法》規(guī)定了公司可以采取有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種形式，它們都承擔(dān)有限責(zé)任。因而一公司向另一公司轉(zhuǎn)投資是法律所允許的，但由于我國(guó)不存在無限責(zé)任性質(zhì)的公司，因而焦點(diǎn)集中在合伙企業(yè)上。我國(guó)《民法通則》第52條規(guī)定，企業(yè)法人可以和企業(yè)、事業(yè)單位共同出資，組成不具備法人條件的聯(lián)營(yíng)，即“合伙型”聯(lián)營(yíng)（見民訴法實(shí)施意見第40條）合伙型聯(lián)營(yíng)先以聯(lián)營(yíng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)，聯(lián)營(yíng)體的財(cái)產(chǎn)不足以清償債務(wù)時(shí)，聯(lián)營(yíng)成員應(yīng)負(fù)連帶責(zé)任。依《民法通則》，公司可以成為合伙人。雖然《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》沒有明確的規(guī)定，但似乎應(yīng)理解為不能向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資，因而產(chǎn)生了矛盾，實(shí)踐中的分歧較大。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，《公司法》第12條的規(guī)定實(shí)際上是禁止向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資的，其立法目的是防止公司因轉(zhuǎn)投資行為成為其他公司無限責(zé)任股東或合伙企業(yè)的合伙人后，所負(fù)債務(wù)可能大于所投資的金額，進(jìn)而影響本公司資本及運(yùn)營(yíng)，故加以禁止，以期保護(hù)公司股東和債權(quán)人的利益，⑴同時(shí)，也有學(xué)者認(rèn)為，公司法應(yīng)明確規(guī)定公司不得成為合伙人的理由并非公司不具備無限責(zé)任能力。因?yàn)楣镜挠邢挢?zé)任并不是公司本身責(zé)任的有限，而是指公司股東責(zé)任的有限；只要股東履行完出資義務(wù)，股東即不再對(duì)公司的債務(wù)負(fù)責(zé)。公司作為獨(dú)立的法律主體同其他主體一樣，應(yīng)以自己的全部財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)債務(wù)，在此意義上，公司責(zé)任是無限的。⑵只是資產(chǎn)雄厚的公司法人若成為合伙人，會(huì)成為債權(quán)人首選的追償目標(biāo)，可能潛在地影響公司正常地經(jīng)營(yíng)，使其背上沉重地債務(wù)包袱，甚至破產(chǎn)，從而危及股東和債權(quán)人的利益。但也有學(xué)者持不同意見。方流芳教授認(rèn)為，由于《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》對(duì)公司能否成為合伙人并無明文規(guī)定，依普通法和特別法的適用規(guī)則，除非有特殊規(guī)定，公司行為能力可適用民法，因?yàn)椤睹穹ㄍ▌t》允許公司成為合伙人，那么，“推定公司法存有禁止公司為合伙人的意圖是言而無據(jù)的。”⑶

筆者認(rèn)為，《公司法》沒有必要禁止公司向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資，理由是：（1）公司作為獨(dú)立的法人，具有獨(dú)立的法人資格，有權(quán)自主決定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及是否對(duì)外投資。股東履行完出資義務(wù)后，公司取得全部的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。在非惡意的情形下可以自主支配公司的財(cái)產(chǎn)。（2）公司對(duì)合伙組織進(jìn)行投資而加入合伙后，以公司資產(chǎn)對(duì)合伙企業(yè)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，這種對(duì)合伙組織債務(wù)承擔(dān)的無限責(zé)任并不與公司作為獨(dú)立法人最終承擔(dān)有限責(zé)任相矛盾，并不影響到股東對(duì)公司的有限責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司作為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其生存與發(fā)展本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。公司對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任后可能造成公司資產(chǎn)流失，但這是公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只要投資策略、經(jīng)營(yíng)方針正確，健全其他方面的機(jī)制，這些問題都能得到解決。不能因?yàn)閼峙缕髽I(yè)可能會(huì)承擔(dān)無限連帶責(zé)任而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)大加干涉，從而不利于公司的自由競(jìng)爭(zhēng)及資源的合理配置。依據(jù)意思自治的原則，不應(yīng)對(duì)公司投資進(jìn)行過多干預(yù)，限制，因而沒有必要禁止公司向合伙企業(yè)轉(zhuǎn)投資。（3）允許公司對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)投資，有國(guó)外立法例可循。如美國(guó)1991年修訂的標(biāo)準(zhǔn)商事公司法第3.02-（9）條規(guī)定，公司可以“成為任何合伙組織、聯(lián)營(yíng)組織、信托組織或其他實(shí)體的發(fā)起人、合伙人、成員、聯(lián)營(yíng)人或者是上述實(shí)體的經(jīng)理。

（二）公司能否轉(zhuǎn)投資于其他企業(yè)法人？

對(duì)公司能否轉(zhuǎn)投資于其他企業(yè)法人這個(gè)問題，我國(guó)《公司法》第12條未作明確規(guī)定。在當(dāng)前我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)法人包括公司企業(yè)法人和非公司企業(yè)法人兩類。依我國(guó)公司法的相關(guān)規(guī)定，公司企業(yè)法人包括有限責(zé)任公司和股份有限公司，有限責(zé)任公司股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。（見《公司法》第3條）。非公司企業(yè)法人，按《民法通則》的有關(guān)規(guī)定，主要指全民所有制企業(yè)法人、集體所有制企業(yè)法人、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法人、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法人和外資企業(yè)法人。全民所有制企業(yè)法人以國(guó)家授予它經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，集體所有制企業(yè)法人以企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法人、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法人和外資企業(yè)法人以企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任，法律另有規(guī)定的除外。（見《民法通則》第41、48條）由此可見，非公司企業(yè)法人的投資者對(duì)所投資的企業(yè)是承擔(dān)有限責(zé)任。如果說立法者是基于使公司避免承擔(dān)無限責(zé)任的考慮，那么有限責(zé)任公司向非公司形式的企業(yè)法人投資，并不與其本意相悖，因?yàn)橥顿Y者對(duì)企業(yè)法人債務(wù)的承擔(dān)亦是一種有限責(zé)任。故在企業(yè)法人存在公司與非公司兩種形態(tài)的情況下，不能將公司轉(zhuǎn)投資的對(duì)象只限于公司法所稱的兩類公司。⑷

但也有學(xué)者認(rèn)為，對(duì)公司轉(zhuǎn)投資的對(duì)象應(yīng)作嚴(yán)格解釋。第12條的立法意旨不僅在于禁止公司成為無限責(zé)任經(jīng)濟(jì)組織成員，還在于避免公司向其他有限責(zé)任形式公司進(jìn)行過多的投資活動(dòng)。因?yàn)楣就谄滢D(zhuǎn)投資業(yè)務(wù)以外另有其設(shè)立目的和經(jīng)營(yíng)范圍，過多的投資活動(dòng)尤其是長(zhǎng)期投資，往往會(huì)影響公司的經(jīng)營(yíng)能力，致使其財(cái)務(wù)周轉(zhuǎn)易出現(xiàn)困境，從而影響其設(shè)立目的的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)行法制下，公司是否有向非公司企業(yè)法人投資的空間，值得懷疑。⑸

（三）未對(duì)轉(zhuǎn)投資所產(chǎn)生的公司間相互關(guān)系加以調(diào)整和規(guī)范

《公司法》第12條僅對(duì)接受投資的主體及投資數(shù)額加以限制，而未對(duì)由此所產(chǎn)生的公司間相互關(guān)系加以調(diào)整，因此一些現(xiàn)實(shí)問題無法可以的狀況也時(shí)有出現(xiàn)。《公司法》第12條對(duì)轉(zhuǎn)投資的限制是單向的，即只考慮到轉(zhuǎn)投資對(duì)投資公司的影響，而未考慮到接受投資的公司因而會(huì)發(fā)生資本結(jié)構(gòu)、股份表決權(quán)分布上的變化，尤其未對(duì)由此而引起的特殊關(guān)聯(lián)公司之間的關(guān)系加以調(diào)整，這無疑顯得非常粗略。實(shí)際上，對(duì)投資公司的投資行為的限制并不能清除公司轉(zhuǎn)投資所產(chǎn)生的弊端；重要的也是關(guān)鍵的另一方面，須對(duì)公司因轉(zhuǎn)投資所形成的相互關(guān)系予以法律調(diào)整。⑹縱觀世界各國(guó)立法，各國(guó)已由早期的單純規(guī)制向綜合規(guī)制方向發(fā)展，即由早期單純偏重轉(zhuǎn)投資行為對(duì)投資公司及其債權(quán)人利益的影響，轉(zhuǎn)向考慮轉(zhuǎn)投資行為對(duì)接受方的股權(quán)結(jié)構(gòu)所產(chǎn)生的消極影響及由此可能引發(fā)的股東表決權(quán)濫用等問題，開始對(duì)轉(zhuǎn)投資形成的各種關(guān)系加以綜合調(diào)整。⑺如法國(guó)商事公司法第358條規(guī)定：如果一公司擁有另一公司10％以上的股份或10％以上資產(chǎn)時(shí)，后者不得擁有前者任何股份或資產(chǎn)，否則必須在法定期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓，并不得享有表決權(quán)。若公司持有另一公司低于或等于10％的股份或資產(chǎn)時(shí)，后者也只能持有低于或等于10％的股份或資產(chǎn)。德國(guó)股份公司法第328條規(guī)定，一股份公司與另一企業(yè)相互參股的，其中一企業(yè)應(yīng)按法律規(guī)定發(fā)出通知，方可對(duì)屬于它的另一企業(yè)所持有股票的四分之一行使股份權(quán)。

（四）如何確定凈資產(chǎn)存在困難

《公司法》第12條第2款規(guī)定，除國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司與控股公司外，對(duì)一般公司，其進(jìn)行轉(zhuǎn)投資所累計(jì)投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50％。由此可知，公司轉(zhuǎn)投資限額的確定標(biāo)準(zhǔn)是公司的凈資產(chǎn)額。但如何確定公司的凈資產(chǎn)額，卻存在困難。學(xué)界對(duì)此存在不同觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)上的“凈資產(chǎn)” 又稱所有者權(quán)益，指公司資產(chǎn)減去公司負(fù)債后的余額，包括股本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤(rùn)。⑻凈資產(chǎn)是一個(gè)典型的、綜合的時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，是一個(gè)變量，它隨著公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，隨著公司資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)之股息和損益等經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，難以掌握。另外，不同的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)核算方法下凈資產(chǎn)的計(jì)算結(jié)果截然不同。但公司法及其他法律法規(guī)并沒有明確同什么時(shí)點(diǎn)及什么原則方法計(jì)算的凈資產(chǎn)掛鉤，實(shí)際操作中產(chǎn)生歧義，難以貫徹。因此，以公司何時(shí)的凈資產(chǎn)作為基數(shù)來計(jì)算累計(jì)投資額，是一個(gè)產(chǎn)生于立法中而又難以從立法中得到答案的問題。⑼有學(xué)者認(rèn)為，公司的資產(chǎn)具備特殊性，“公司用以經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)，不完全是由股東投資所形成的資產(chǎn)，同時(shí)也包括由債權(quán)人投資而形成的那一部分資產(chǎn)。無論是股東的投資還是債權(quán)人的投資，在帳面上都等于公司資產(chǎn)。”⑽由此引出一個(gè)問題，公司無形資產(chǎn)是否包括在公司凈資產(chǎn)內(nèi)，如何確定？

總之，由于“凈資產(chǎn)”所引起的一系列問題的解決，我國(guó)公司法并沒有明確的規(guī)定，亟待修改《公司法》或在司法解釋中予以明確。

（五）如何區(qū)別“控制公司”與“投資公司”？

依《公司法》第12條之規(guī)定，轉(zhuǎn)投資限額限制的例外之一是“國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司”除外，即“國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司”不受轉(zhuǎn)投資限額規(guī)定的約束。但何謂“控股公司”？“控股公司”與“投資公司”有何區(qū)別？公司法卻未作規(guī)定。一般來說，投資公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是證券投資、再投資和證券交易；控股公司（Holding Company）則是通過擁有另一個(gè)公司有表決權(quán)的多數(shù)股份來控制另一個(gè)公司。⑾同時(shí)，有關(guān)部門也未對(duì)哪些公司是“國(guó)務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司”做出明確規(guī)定。另外，是否還存在國(guó)務(wù)院沒有規(guī)定的投資公司和控股公司？對(duì)這些投資公司和控股公司的對(duì)外投資是否仍要受該投資比例的限制？這些都有待立法解釋、司法解釋的明確。

（六）未明確規(guī)定違反《公司法》第12條規(guī)定的法律責(zé)任

義務(wù)是法律規(guī)定的當(dāng)為，而責(zé)任是當(dāng)為而不為后所產(chǎn)生的對(duì)己不利的法律強(qiáng)制，沒有責(zé)任保證的義務(wù)是無法在實(shí)踐中貫徹遵行的義務(wù)。

一個(gè)完整的法律規(guī)范應(yīng)包括假定、處理和制裁三部分。假定是規(guī)定適用該規(guī)范的條件和情況，處理是行為規(guī)則本身，制裁是規(guī)定違反該規(guī)范時(shí)所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。⑿我國(guó)《公司法》第12條對(duì)轉(zhuǎn)投資作了限制，但對(duì)違反轉(zhuǎn)投資限制性條款的責(zé)任卻沒有作出明確的規(guī)定。從法律實(shí)施的角度看，這會(huì)使本來就單薄的法律條文形同虛設(shè)，不能達(dá)到立法目的。在界定違反轉(zhuǎn)投資限制行為的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)該明確兩個(gè)問題：一是違法轉(zhuǎn)投資的效力如何？二是違法轉(zhuǎn)投資人的責(zé)任如何？

對(duì)于違法轉(zhuǎn)投資產(chǎn)生的效力是否被承認(rèn)，學(xué)界有無效說、有效說和部分無效說三種不同的觀點(diǎn)。無效說主張違反公司法上關(guān)于限制轉(zhuǎn)投資的行為無效，理由有二：（1）從法人權(quán)利能力來看，公司法人的權(quán)利能力受法律的限制，法人只能在法律許可的范圍內(nèi)具有權(quán)利能力，因而公司超越公司法的許可范圍所進(jìn)行的轉(zhuǎn)投資行為者，就該行為本無享受權(quán)利負(fù)擔(dān)義務(wù)的資格，其行為當(dāng)屬無效。⒀（2）從限制轉(zhuǎn)投資的立法政策看，目的是為了維護(hù)公共利益和維持穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)秩序，不能依當(dāng)事人的意思任意加以改變，屬于強(qiáng)制性禁止規(guī)定。因而，違反公司法限制規(guī)定的轉(zhuǎn)投資行為當(dāng)屬無效。

部分無效說認(rèn)為超過規(guī)定限額的公司轉(zhuǎn)投資行為無效，但未超過限額部分的轉(zhuǎn)投資行為應(yīng)當(dāng)認(rèn)定有效，目前我國(guó)司法實(shí)踐中多采此說⒁

有效說從合同自由及維護(hù)交易安全的原則出發(fā)，認(rèn)為違反公司法上限制轉(zhuǎn)投資限制規(guī)定的，其投資行為有效，但必須給違法行為的公司責(zé)任人員科以處罰。理由有二：（1）公司法上關(guān)于限制轉(zhuǎn)投資的規(guī)定是否為對(duì)公司權(quán)利能力的限制還存在爭(zhēng)議。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，如果一味遵循對(duì)權(quán)利能力的限制，確認(rèn)超越法律許可范圍的行為無效，則勢(shì)必影響交易安全。法人權(quán)利能力限制的觀點(diǎn)逐漸被實(shí)務(wù)界所摒棄。（2）強(qiáng)制禁止之規(guī)定，依其性質(zhì)有效力規(guī)定與訓(xùn)示規(guī)定之分，違反效力規(guī)定的行為無效，違反訓(xùn)示規(guī)定的行為卻不因此而無效。⒂由于公司法上關(guān)于限制轉(zhuǎn)投資行為的規(guī)定在性質(zhì)上應(yīng)屬于訓(xùn)示規(guī)定，因而違反該規(guī)定的行為本身并不因此而無效，只是應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。

筆者認(rèn)為，對(duì)違反限額的轉(zhuǎn)投資行為采有效說較無效說更為充足的理由。從法律上看，公司轉(zhuǎn)投資行為經(jīng)過工商登記核準(zhǔn)后，被投資企業(yè)已經(jīng)成立，認(rèn)定轉(zhuǎn)投資合同無效必將帶來被投資企業(yè)的重新登記或變更登記，以恢復(fù)轉(zhuǎn)投資以前的狀態(tài)，這對(duì)于已經(jīng)與被投資企業(yè)發(fā)生民事活動(dòng)的其他主體特別是被投資企業(yè)的債權(quán)人而言是不公平的，其與被投資企業(yè)之間的民事行為處于不確定狀態(tài)，不利于民事法律關(guān)系的穩(wěn)定和保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。同時(shí)，我國(guó)《公司法》關(guān)于法律責(zé)任一章的規(guī)定中，對(duì)于若干違法行為的責(zé)任均屬于訓(xùn)示性規(guī)定，不以無效行為處理。從學(xué)理上看，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮和商事交易日益復(fù)雜的今天，如何保障交易安全，更好的維護(hù)交易雙方當(dāng)事人的合法權(quán)益已成為各國(guó)關(guān)注的重點(diǎn)。公司轉(zhuǎn)投資行為根本上屬公司廣義投資性質(zhì)，是公司的民事權(quán)利能力范疇，依據(jù)公司法理論中公司意思自治原則，法律不應(yīng)對(duì)這種行為作過多干預(yù)，一律認(rèn)定無效不符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律。各國(guó)公司立法相繼拋棄了公司權(quán)利能力受范圍限制的規(guī)定。從司法實(shí)踐上講，若認(rèn)定公司轉(zhuǎn)投資行為部分有效部分無效，無效部分如何處理，如果恢復(fù)原狀，則在法律上就有公司投資不實(shí)或抽逃或減資的構(gòu)成要件，使被投資企業(yè)的注冊(cè)資本處于不確定狀態(tài)，如若被投資企業(yè)是公司法人，則違反了資本確定和資本維持原則⒃可以說，有效說更符合現(xiàn)代公司法的立法潮流。

進(jìn)一步講，從保障被投資公司及與其交易第三人利益的角度出發(fā)，承認(rèn)違法轉(zhuǎn)投資效力，這并不意味著鼓勵(lì)違反《公司法》第12條之規(guī)定。相反，為維護(hù)公司法律的嚴(yán)肅性，必須給進(jìn)行違法行為的直接責(zé)任人員以相應(yīng)的處罰，該處罰不以民事責(zé)任為限。

綜上所述，筆者以為，現(xiàn)行《公司法》第12條關(guān)于轉(zhuǎn)投資的限制性規(guī)定，已落后于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，落后于公司制度發(fā)展的要求，該條款的立法缺陷和不足理應(yīng)引起立法界和理論界的重視，有必要在《公司法》的修改過程中對(duì)該條款加以修改和完善。

注 釋：

⑴ 施天濤著 《關(guān)聯(lián)企業(yè)法律問題研究》，法律出版社，1998年版，第113頁。

⑵ 鐘明霞 《論公司法對(duì)公司資金的運(yùn)用的規(guī)范》，載《法律科學(xué)》，1999年第6期。

⑶⑼ 方流芳 《關(guān)于公司行為能力的幾個(gè)法律問題》，載《比較法研究》，1994年第3、4期。

⑷ 歐陽明程 王鑫 《公司轉(zhuǎn)投資的法律問題》，載《山東法學(xué)》，1995年第2期。

⑸ 蔣大興 范健著 《公司法論》，南京大學(xué)出版社，1997年版，第250－251頁。

⑹ 廖軍 解春 《關(guān)于公司轉(zhuǎn)投資限制的法律思考》，載《河北法學(xué)》，1998年第4期。

⑺ 馮果著 《現(xiàn)代公司資本制度比較研究》，武漢大學(xué)出版社，2000年版，第159頁。

⑻ 江平主編 《新編公司法教程》（第二版），法律出版社，2003年版，第65頁。

⑽ 李靜冰 《論公司資產(chǎn)的特殊性及其投資者的權(quán)益保護(hù)》，載《中國(guó)法學(xué)》，1995年第3期。

⑾ 江平主編 《新編公司法教程》（第二版），法律出版社，2003年版，第66-67頁。

⑿ 沈宗靈主編 《法理學(xué)》，北京大學(xué)出版社1996年版，第31頁。

⒀ 施天濤著 《關(guān)聯(lián)企業(yè)法律問題研究》，法律出版社，1998年，第117頁。

⒁ 潘大維 《公司法》，臺(tái)灣三民書局，2000年版，第49頁。

第8篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

關(guān)鍵字：上市公司，債務(wù)重組，準(zhǔn)則

Abstract

Reviewing the development of Accounting Standards， it is not hard to find that the formulation of each accounting criterion is produced under the particular incident background. Because enterprises manage improperly or are influenced by the external factors which cause fund turnover to be ineffective， profit ability to drop， the enterprises can not pay one's debts with all his assets， fall into debt predicament and lead to debt restructuring .Thus debt restructuring standard come into being. Debt restructuring standard first issues in 1998， which is helpful to standardize debt restructuring affairs activities and protect the creditors' interests. Compared to the debt restructuring standard in 1998 with that in 2001， revision of the debt restructuring in 1998 is that our government makes a breakthrough decision according to the concrete accounting practice and market environment characteristic. The debt restructuring standard of 2001 prevents the listed companies from utilizing the standard to control the profit and manage the surplus. The purpose to review the debt restructuring standard of 2001 is to set up one that can accord with of our country actual conditions，guide trading activity and can accord with international criterion that accounting convention integrate. The development of market economy is related to norm and restraint of relevant regulations. This article explored these questions and put forward to some corresponding suggestions.

Key words: listed company， debt restructure， standard

目錄

摘 要 I

Abstract II

一、 引言 1

（一） 寫作背景 1

（二）寫作方法 2

二、 我國(guó)上市公司債務(wù)重組現(xiàn)狀 3

三、 債務(wù)重組會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則比較 5

四、 實(shí)證分析 7

五、 結(jié)論 13

參考文獻(xiàn) 14

一、 引言

（一） 寫作背景

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要健康有序地發(fā)展，就必須依靠法律法規(guī)的健全，這一方面給企業(yè)帶來了發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也加大了企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)正式加入WTO以后，一些企業(yè)或者因?yàn)闅v史遺留問題，或者因?yàn)椴荒苓m應(yīng)新的游戲規(guī)則，或者因?yàn)榻?jīng)營(yíng)管理不善，或者受外界不利環(huán)境的影響，致使企業(yè)盈利能力下降甚至造成虧損，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，難以按雙方協(xié)定的日期償還到期的債務(wù)。這些債務(wù)往往成為企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)乃至國(guó)家和地區(qū)的承重負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約著企業(yè)的發(fā)展。在此情況下，除了按我國(guó)法律，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)之外，債權(quán)人和債務(wù)人可以通過債務(wù)重組來解決債務(wù)糾紛。

債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重是中國(guó)國(guó)有企業(yè)改革亟需解決的問題。而上市公司作為國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)頭羊，在市場(chǎng)中更起到了示范作用。從1996年以來，中國(guó)加快了股票上市的步伐，上市公司的數(shù)量在逐年激增，但是上市公司的整體效益卻在逐年下滑。根據(jù)上市公司披露的信息顯示，1992-1994年的凈資產(chǎn)收益率平均13%以上，1995-1997年平均10%左右，1998年以后則下降為8%左右。而且，虧損的上市公司也相應(yīng)增加。1996年以來虧損上市公司總數(shù)、虧損面呈逐年增加趨勢(shì)（參見表1-1）

表1-1 1996-2000年上市公司（A股）虧損面

時(shí)間 上市公司數(shù) 虧損家數(shù) 虧損面（%） 平均虧損額（萬元）

1996 514 31 6.03 6898

1997 719 41 5.70 12710.9

1998 825 77 9.33 15950.76

1999 923 79 8.56 11638.2

2000 1060 96 9.06 14259.9

資料來源：《中國(guó)證券報(bào)》，2001年7月30日

如何借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，切合結(jié)合中國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，尋求出化解國(guó)有企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)的有效途徑，是擺在中國(guó)改革者面前的一項(xiàng)艱巨任務(wù)。

隨著全球化競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)企怎樣通過債務(wù)重組減少負(fù)債以保持一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu)一直是學(xué)術(shù)界所討論的重要話題。1998年的債務(wù)重組準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范我國(guó)債務(wù)重組交易行為、保護(hù)債權(quán)人利益等起到了積極作用。2001年準(zhǔn)則對(duì)1998年準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，這是我國(guó)政府根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)以及債務(wù)重組具體實(shí)務(wù)中存在的問題做出的突破性舉措。2001年準(zhǔn)則在一定程度上防止了上市公司利用準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)操縱以及盈余管理。2006年準(zhǔn)則的修訂，其目的就是力圖建立一套符合我國(guó)實(shí)際情況、指導(dǎo)重組交易行為并能逐步向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的準(zhǔn)則。2006年債務(wù)重組新準(zhǔn)則較2001年準(zhǔn)則發(fā)生了很大的變化，與1998年制定的準(zhǔn)則基本相同。新準(zhǔn)則使用公允價(jià)值的計(jì)量方法，使用現(xiàn)值的估計(jì)技術(shù)，產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。這些都與當(dāng)今國(guó)際準(zhǔn)則中的做法相吻合。本篇論文通過研究上市公司債務(wù)重組事項(xiàng)，并結(jié)合債務(wù)重組準(zhǔn)則制定與修改的前后過程，著重研究上市公司利用新債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的手段及對(duì)策，探討在我國(guó)當(dāng)前特殊的體制環(huán)境下如何制定和實(shí)施具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.

（二）寫作方法

本文首先回顧了有關(guān)債務(wù)重組的已有的文獻(xiàn)，同時(shí)介紹了有關(guān)債務(wù)重組的理論知識(shí)，并詳細(xì)分析了我國(guó)國(guó)企債務(wù)沉重的現(xiàn)狀及其原因。因?yàn)?998年債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行修改后的準(zhǔn)則相似，所以實(shí)證部分選取了1998年至2000年部分上市公司作為研究對(duì)象，分析了上市公司在這一階段怎樣選擇債務(wù)重組會(huì)計(jì)政策。

二、 我國(guó)上市公司債務(wù)重組現(xiàn)狀

自從中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)軌以來，由于歷史原因以及自身制度的不健全，國(guó)企難以適應(yīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，逐漸陷入重重困境，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：國(guó)有企業(yè)過度負(fù)債、國(guó)企大量冗員，以及企業(yè)“辦社會(huì)”的負(fù)擔(dān)。其中以國(guó)有經(jīng)濟(jì)過度負(fù)債表現(xiàn)得最為突出。作為代表我國(guó)經(jīng)濟(jì)優(yōu)秀個(gè)體的上市公司，也存在著這些問題，下表2-1列示了2005年ST、PT公司資產(chǎn)負(fù)債表情況。

從該表可以看出，被實(shí)施特別處理的上市公司普遍存在著資產(chǎn)負(fù)債率過高的風(fēng)險(xiǎn)，其中有10家的資產(chǎn)負(fù)債率甚至超過了100%，也就是說這些公司早已經(jīng)達(dá)到資不抵債的程度了。

自從1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則制定以來，越來越多的上市公司進(jìn)行債務(wù)重組。1999年有57家上市公司進(jìn)行了債務(wù)重組，2000年有39家上市公司進(jìn)行了重組，而2001年有165家進(jìn)行了重組，增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于同期上市公司數(shù)量的增長(zhǎng)速度。

到了2005年有254家上市公司進(jìn)行了債務(wù)重組，其中S股超過100家，占據(jù)了全部股市相當(dāng)?shù)谋壤Ｄ壳肮筛囊雅R近尾聲，由于歷史和經(jīng)營(yíng)的原因，部分尚未股改的上市公司和大股東以及關(guān)聯(lián)方形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的債務(wù)關(guān)系，在一定程度上妨礙了其股改進(jìn)程。隨著債務(wù)重組的推進(jìn)，理順了相關(guān)公司債務(wù)債權(quán)關(guān)系后，其股改前景也逐步明朗。比如S北海港，公司多年來與第一大股東北海市國(guó)資委政企不分造成了大股東占款，而此前這一問題解決不力使得公司股改一拖再拖，此次將股改與以股抵債結(jié)合有望徹底解決公司股改面臨的難題。而S蓮花味大股東蓮花集團(tuán)采用“以資抵債”方式清償近5.88億元占款后，公司股改難度也大大降低同時(shí)，在股權(quán)分置改革實(shí)施過程中，相當(dāng)多的上市公司控股股東均有股改完成后推進(jìn)債務(wù)重組的承諾，作為股改的延續(xù)，此項(xiàng)舉措對(duì)于減輕相關(guān)公司財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)起到了積極作用。包括鋅業(yè)股份、錦化氯堿、南京熊貓和中國(guó)武夷等債務(wù)重組都屬于大股東股改承諾的履行。另外，也有部分公司將股改和債務(wù)重組結(jié)合進(jìn)行取得了不錯(cuò)效果，比如通化金馬，采用了收購債權(quán)、豁免債務(wù)等股改對(duì)價(jià)安排方式，較好地推動(dòng)了股改的完成，同時(shí)徹底甩掉了歷史包袱，經(jīng)營(yíng)管理步入了一個(gè)新臺(tái)階。

此外，部分問題公司推進(jìn)債務(wù)重組也取得了一定進(jìn)展。比如原德隆系及其關(guān)聯(lián)公司方面，*ST屯河由中糧集團(tuán)介入重組，S*ST合金通過非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償了德隆集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)方占用的資金。而另一家對(duì)德隆系的債權(quán)無法收回的S*ST重實(shí)也通過對(duì)德隆及其殼公司的應(yīng)收款抵消德隆的欠款，ST銀廣廈、康達(dá)爾A等公司也主要通過債務(wù)減免的方式開始了債務(wù)重組。

由于部分上市公司的控股股東原本就是公司所在地的國(guó)資管理部門，在理順相關(guān)上市公司債務(wù)債權(quán)關(guān)系過程當(dāng)中，管理層、當(dāng)?shù)卣蛧?guó)資管理部門起到了積極作用。比如，在債務(wù)減免金額列在前三的S北海港以及ST銀廣廈、風(fēng)華高科和SST輕騎等個(gè)股在債務(wù)重組過程當(dāng)中，國(guó)資部門更多充當(dāng)了參與者，對(duì)于提升相關(guān)公司資產(chǎn)質(zhì)量、改善公司內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出了不小的貢獻(xiàn)。

但是，根據(jù)1998年至2001年上市公司實(shí)施債務(wù)重組的情況來看，由于當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將重組損益計(jì)入當(dāng)期損益，使得很多即將被退市的上市公司利用債務(wù)重組制造利潤(rùn)，侵害了投資者的權(quán)益。而且上市公司在體制上和監(jiān)管上的一些歷史問題，使得很多公司的債務(wù)債權(quán)關(guān)系仍需進(jìn)一步理順，上市公司在關(guān)聯(lián)交易中規(guī)范操作、控制違規(guī)擔(dān)保和及時(shí)公告等方面仍有較大的提升空間。全流通時(shí)代來臨后，股東利益基礎(chǔ)趨于一致給解決有關(guān)問題帶來一定的機(jī)遇，在監(jiān)管和自律雙向促進(jìn)之下，一個(gè)公平、公正、公開的市場(chǎng)環(huán)境可以期待。

表2-1 2005年ST、PT公司資產(chǎn)負(fù)債表情況

資料來源：中國(guó)證券會(huì)網(wǎng)站csrc.gov.cn

三 、債務(wù)重組會(huì)計(jì)新舊準(zhǔn)則比較

根據(jù)2006年新準(zhǔn)則，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 ，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。2001年準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組，是指?jìng)鶛?quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。比較兩者的定義 ，可以看出兩者的差異在于: ①新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)債務(wù)人在債務(wù)重組時(shí)所面臨的財(cái)務(wù)困難 ，這是判斷對(duì)已存在債務(wù)重新安排的事項(xiàng)是否屬于債務(wù)重組的顯性條件。原準(zhǔn)則無這些顯性條件 ，但從債務(wù)人修改債務(wù)條件事項(xiàng)需由債權(quán)人同意的規(guī)定可以推測(cè) ，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難仍然是債務(wù)重組的重要隱性動(dòng)因。②新準(zhǔn)則把債權(quán)人作出讓步作為債務(wù)重組的本質(zhì)特征。讓步的結(jié)果是債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失 ，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。而會(huì)計(jì)制度放棄了將讓步作為債務(wù)重組的本質(zhì)特征的規(guī)定 ，而將凡是有關(guān)修改已存在債務(wù)條件的事項(xiàng) ，不論債權(quán)人是否發(fā)生債務(wù)重組損失 ，債務(wù)人是否發(fā)生債務(wù)重組收益，統(tǒng)統(tǒng)歸入債務(wù)重組。筆者認(rèn)為 ，這一改動(dòng)縮小了原準(zhǔn)則所規(guī)范的債務(wù)重組的范圍。新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則關(guān)于債務(wù)重組的定義依然具有以下幾個(gè)方面的共同點(diǎn): ①都是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)作為債務(wù)重組的條件和目的之一 ，債務(wù)重組的目的旨在維持和改善債務(wù)人持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件，以便債權(quán)人最大限度地維持自身債權(quán); ②債務(wù)重組都是重組雙方依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)行為; ③都是對(duì)已存在的債務(wù)(或債權(quán))作出的重新安排。這些共同點(diǎn)體現(xiàn)了債務(wù)重組的基本特征或基本要素。

下面表3-1在新舊準(zhǔn)則下不同債務(wù)重組方式債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理。

表3-1 新舊準(zhǔn)則對(duì)比

重組方式 新準(zhǔn)則（2006年） 原準(zhǔn)則（2001年）

以現(xiàn)金清償 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額 ，確認(rèn)為資本公積

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益 ，而轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益計(jì)入當(dāng)期損益 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額 ，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失 ，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)不必區(qū)分債務(wù)重組收益和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益 ，而是依據(jù)兩者的綜合影響是收益還是損失分別處理:當(dāng)兩者的綜合影響構(gòu)成企業(yè)損失時(shí) ，計(jì)入當(dāng)期損益 ，在“營(yíng)業(yè)外支出”科目中反映;當(dāng)兩者的綜合影響產(chǎn)生企業(yè)收益時(shí) ，計(jì)入所有者權(quán)益 ，在資本公積科目中反映

債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)將放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或?qū)嵤召Y本) ，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為“資本公積”。重組債務(wù)的帳面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額 ，確認(rèn)為資本公積

修改其它債務(wù)條件 債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入帳價(jià)值。重組債務(wù)的帳面價(jià)值與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額且該或有應(yīng)付金額符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的帳面價(jià)值與重組后債務(wù)的入帳價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債之和的差額作為債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益 如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減記至將來應(yīng)付金額減記的金額確認(rèn)為資本公積 如果重組債務(wù)的賬面價(jià)值等于或小于將來應(yīng)付金額債務(wù)人不作賬務(wù)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出的債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)清債務(wù)時(shí)或有支出如未發(fā)生應(yīng)將該或有支出的原估計(jì)金額確認(rèn)為資本公積

資料來源：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2001》

通過以上比較可以看出原準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度規(guī)定債務(wù)人不得確認(rèn)債務(wù)重組收益而新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)重組利得可以計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)或公司可以因此而獲巨額利潤(rùn)。這樣對(duì)一些本來無力還債的上市公司而言新的債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著一旦債權(quán)人讓步債務(wù)被全部或者部分豁免上市公司獲得的利益將直接計(jì)入當(dāng)期收益進(jìn)入利潤(rùn)表可能極大地提升其每股收益水平。

四、 實(shí)證分析

自從首部債務(wù)重組準(zhǔn)則開始執(zhí)行以來，上市公司的債務(wù)重組活動(dòng)越來越多地引起了各界的關(guān)注，但有關(guān)的研究?jī)H從理論演繹的角度得出結(jié)論：不少上市公司利用債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益這一帳務(wù)處理的方式虛增利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。但是2001年修改債務(wù)重組準(zhǔn)則是否就有效遏制了企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象呢？有關(guān)文獻(xiàn)作了一些研究。

韓曙等 (2001)指出，2001年準(zhǔn)則對(duì)于滬深的虧損上市公司來說，影響比較大，一些看中“殼資源”的、欲借殼上市的經(jīng)濟(jì)組織就會(huì)有所顧忌，甚至裹步不前。這種處理一定程度上防止了企業(yè)操縱利潤(rùn)的情況。但是，將收益計(jì)入資本公積的做法是否真的起到了防止企業(yè)作假進(jìn)行盈余管理的行為了呢?并非如此。因?yàn)椋Y本公積可以用來彌補(bǔ)企業(yè)虧損。《公司法》第六章第1 7 9條中規(guī)定的“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者轉(zhuǎn)為增加公司的資本’、“公積金”并未指明盈余公積還是資本公積，用資本公積彌補(bǔ)虧損有法律依據(jù)，意味著上市公司有了 “扭虧為盈”的新出路。另外，盡管債務(wù)人通過債務(wù)重組產(chǎn)生的收益不能再計(jì)入損益，但是只要進(jìn)行了債務(wù)重組事項(xiàng)，企業(yè)的負(fù)債將會(huì)減少，資本公積就會(huì)增加，而且產(chǎn)生的資本公積還可以用來轉(zhuǎn)增資本，在財(cái)務(wù)報(bào)表的眾多指標(biāo)中，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)下降，可能還會(huì)改善企業(yè)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等指標(biāo)，也達(dá)到了美化報(bào)表的目的。張琦 (2001)認(rèn)為用資本公積彌補(bǔ)虧損有悖于修訂債務(wù)重組的初衷，并且從資本公積的來源和本質(zhì)，用于彌補(bǔ)虧損的屬于所有者權(quán)益中的留存收益，另外，從資本公積的內(nèi)容來看，部分明細(xì)科目不能移作他用，更不能彌補(bǔ)虧損。邱嘩等 (2001)認(rèn)為，用資本公積彌補(bǔ)虧損，符合現(xiàn)行法規(guī)，但是不合理。程海燕 (2001)認(rèn)為，2001年渝鈦白以每股收益0.03元成功地實(shí)現(xiàn)了扭虧，這是該公司連虧四年后的首次盈利，是8家PT公司中首家宣告盈利的公司。不過不難發(fā)現(xiàn)，該公司董事會(huì)決定用 6億多的資本公積金彌補(bǔ)以前年度的累計(jì)虧損。當(dāng)借助債務(wù)重組實(shí)現(xiàn)快速扭虧受阻時(shí)，PT渝鈦白針對(duì)財(cái)政部頒布的O1年版?zhèn)鶆?wù)重組準(zhǔn)則，采取了資本公積金彌補(bǔ)虧損的對(duì)策。越來越多的公司用以避開準(zhǔn)則規(guī)定。

楊紅娟 (2005)結(jié)合管理后盈余分布法和T參數(shù)檢驗(yàn)、Wilcon on非參數(shù)檢驗(yàn)法對(duì)我國(guó)上市公司利用01年債務(wù)重組準(zhǔn)則是否進(jìn)行盈余管理進(jìn)行了分析和驗(yàn)證，通過論證發(fā)現(xiàn):2001年共有19家企業(yè)利用資本公積進(jìn)行了彌補(bǔ)虧損，其中有 8家公司當(dāng)年進(jìn)行了債務(wù)重組。另外，通過對(duì)樣本進(jìn)行配對(duì)檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)進(jìn)行債務(wù)重組并確認(rèn)了重組收益的企業(yè)與控制樣本有系統(tǒng)差異，論證了重組確實(shí)能給虧損企業(yè)帶來轉(zhuǎn)機(jī)，重組企業(yè)中資本補(bǔ)虧現(xiàn)象較為普遍;進(jìn)而論證了我國(guó)一些上市公司為了滿足證券監(jiān)管而利用01年債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行了盈余管理。從而得出結(jié)論:上市公司為了達(dá)到滿足證券監(jiān)管 (如配股、扭虧)等目的，確實(shí)存在利用01年債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)，并且這種管理盈余的可能性較大;01準(zhǔn)則修訂后，上市公司仍然存在盈余管理的行為，并且這種行為進(jìn)一步隱蔽化了

本文通過收集上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，從債務(wù)重組日、重組損益對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響、重組方式三方面分析上市公司債務(wù)重組的動(dòng)機(jī)。

（一）債務(wù)重組日

至今為止，沒有任何研究表明債務(wù)重組與其發(fā)生的時(shí)間有關(guān)系，并且由于不同企業(yè)債務(wù)重組的選擇不存在相關(guān)性，應(yīng)該債務(wù)重組的發(fā)生平均的分配在每個(gè)月，但是就像以前研究的結(jié)果一樣，我國(guó)上市公司的債務(wù)重組多發(fā)生在6月、11月、12月即中報(bào)年報(bào)公布的前夕，而且這一特點(diǎn)在關(guān)聯(lián)性質(zhì)的債務(wù)重組上表現(xiàn)的更為突出。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年至2000年年報(bào)披露的債務(wù)重組事項(xiàng)有42起。其中發(fā)生在12月份的就有17起，占了總數(shù)的40% ；6月份的有5起，占12%，這兩個(gè)月合計(jì)發(fā)生數(shù)超過了全年的一半。在上述42起重組中，屬于關(guān)聯(lián)交易的債務(wù)重組就有19起。

表4-1 1998-2000年債務(wù)重組事項(xiàng)統(tǒng)計(jì)

性質(zhì) 數(shù)量（起）

1998-2000年債務(wù)重組總數(shù)量 42

債務(wù)重組發(fā)生于12月份 17

債務(wù)重組發(fā)生于6月份 5

有關(guān)聯(lián)性質(zhì)的債務(wù)重組 19

（二）對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)的影響

根據(jù)1998年的債務(wù)重組準(zhǔn)則，債務(wù)重組損益直接進(jìn)入當(dāng)期損益，這與2006年準(zhǔn)則相似，因此債務(wù)重組對(duì)重組當(dāng)年的利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生直接影響。關(guān)于這方面的研究，本文將分幾個(gè)層面展開，詳細(xì)的考察1998年至2000年發(fā)生債務(wù)重組的公司，試圖通過分析這些公司，找出它們的共同點(diǎn)，從而為2006年新準(zhǔn)則的實(shí)施提供借鑒：

第一層面，上市公司債務(wù)重組帶來的損失。絕大多數(shù)的研究都把注意力放在債務(wù)重組的收益上，很少注意到債務(wù)重組的損失。事實(shí)上，1998年至2000年發(fā)生了債務(wù)重組損失的公司有15家，共17次。

第二層面，債務(wù)重組盈利，且債務(wù)重組盈利占公司利潤(rùn)總額的40%以上的公司。這類公司有15家，涉及16次。

第三層面，債務(wù)重組盈利、但當(dāng)年利潤(rùn)為負(fù)的公司，也就是雖然進(jìn)行了債務(wù)重組但是仍然沒有扭虧為盈的，有7家，7次。

1、第一層面的分析

表4-2 1998-2000年發(fā)生債務(wù)重組損失的上市公司情況

年度 股票代碼 公司簡(jiǎn)稱 重組損失占利潤(rùn)比例 ROE（含）% ROE(不含)%

2000 600116 三峽水利 -4.99% 7.2 7.53

2000 600116 邢臺(tái)軋輥 -3.30% 6.16 6.35

2000 600169 太原重工 10.62% 6.03 6.63

1999 600614 膠帶股份 -96.38% 0.66 1.28

2000 600667 太極實(shí)業(yè) 2.74% -4.59 -4.46

2000 600833 PT網(wǎng)點(diǎn) 15.36% -34.07 -27.40

1999 0006 深振業(yè)A -0.76% 8.84 8.90

2000 0060 中金嶺南 -1.96% 11.94 12.14

2000 0502 瓊能源 -43.33% 13.93 18.84

1999 0504 賽迪傳媒 6.06% -34.99 -32.18

2000 0504 賽迪傳媒 178.23% 8.97 21.84

1999 0542 TCL通訊 0.67% -42.02 -41.62

1999 0546 PT吉輕工 20.58% -276.37 -140.41

2000 0595 西北軸承 -16.25% 0.52 0.60

1999 0678 襄陽軸承 -8.26% 6.07 6.53

1998 0708 大冶特鋼 -14.36% 4.1 4.66

1999 0708 大冶特鋼 -9.42% 1.76 1.92

數(shù)據(jù)來源: 各上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)整理而成由上表可以知道，債務(wù)重組損失總體上占利潤(rùn)的比例不高，只是膠帶股份（96.38%）和塞迪傳媒（178.23%，2000年）在100% 附近。但是債務(wù)重組對(duì)其凈資產(chǎn)收益率并為帶來實(shí)質(zhì)性的影響。

膠帶股份1999年的利潤(rùn)總額（含）為221萬元、利潤(rùn)總額（不含）434萬元，雖然債務(wù)重組使公司利潤(rùn)減少了一半，但是由于其凈資產(chǎn)收益率的基數(shù)小，所以對(duì)凈資產(chǎn)收益率絕對(duì)數(shù)影響也不大。就特別處理和配股資格而言，0.66%的凈資產(chǎn)收益率和1.28%的凈資產(chǎn)收益率沒有區(qū)別。

至于賽迪傳媒，其2000年度報(bào)表中沒有“重大債務(wù)重組事項(xiàng)”的披露，僅在解釋營(yíng)業(yè)外支出大幅增加原因時(shí)提到“奔年增加主要系用資產(chǎn)低償銀行債務(wù)形成損失按2001年1月18號(hào)財(cái)政部頒布的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則------債務(wù)重組》之規(guī)定追溯調(diào)整所致。”由于賽迪傳媒有關(guān)債務(wù)重組事項(xiàng)披露過于簡(jiǎn)單，其動(dòng)機(jī)也不得而知了。但是整體觀察，債務(wù)重組對(duì)凈資產(chǎn)收益率的實(shí)質(zhì)性影響還是很小的。

2．第二層面的分析

屬于第二層面的債務(wù)重組有16次，包含了15家上市公司。具體情況如下：

1） ST、PT公司

處于這個(gè)層面的絕大多數(shù)上市公司在發(fā)生債務(wù)重組的當(dāng)年已經(jīng)淪為ST、PT行列，為了避免財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化而戴上PT甚至被摘帽，不少公司都利用債務(wù)重組令利潤(rùn)由虧損轉(zhuǎn)為盈利，這些公司包括ST寶石A（于2000年摘帽）、ST黃河科、SST深華源、ST石勸業(yè)（1999年）、ST粵海發(fā)、ST中華A， 而且由于凈利潤(rùn)的增加使PT渝鈦白、ST深華源、ST石勸業(yè)、ST中華A四家企業(yè)的股東權(quán)益由負(fù)變正。可見債務(wù)重組對(duì)這些ST、PT企業(yè)有非常重要的作用。

運(yùn)用債務(wù)重組的除了ST寶石A外，還與ST黔凱滌、ST深萬山和ST石勸業(yè)，其中最成功的例子就是ST石勸業(yè)（現(xiàn)更名為湖大科教），它是1998年首批實(shí)施特別處理的上市公司之一。

ST石勸業(yè)1999年、2000年連續(xù)兩年實(shí)施的債務(wù)重組可謂是其“摘帽二部曲”。首先，1999年通過債務(wù)重組ST石勸業(yè)實(shí)現(xiàn)扭虧，更重要的是由于凈利潤(rùn)的增加其股東權(quán)益由負(fù)轉(zhuǎn)正。從上表看，2000年債務(wù)重組似乎對(duì)2001年的摘帽關(guān)系不大（因?yàn)榧词箾]有債務(wù)重組收益公司也已扭虧）。其實(shí)不然，如果去除債務(wù)重組收益，ST石勸業(yè)2000年的每股凈資產(chǎn)僅為0.81元，不滿足每股凈資產(chǎn)要高于股票面值的要求，自然就無法摘帽了。巧合的是，ST石勸業(yè)兩年的債務(wù)重組有不少共同點(diǎn)，那就是債務(wù)重組日俱在12月份，重組方式均為“修改其它債務(wù)條件的方式”， 即減免部分債務(wù)甚至是豁免全部債務(wù)。尤其是1999年，要不是第一大股東和地方政府豁免其全部債務(wù)，“拉兄弟一把”，ST石勸業(yè)就變成了PT石勸業(yè)了。

2) 非ST、PT公司

非ST、PT公司債務(wù)動(dòng)機(jī)也各不相同，主要分為兩類：一類是避免戴上ST帽子，繼成量股份（600673），該公司1998年的凈利潤(rùn)為負(fù)值，要不是債務(wù)重組使其1999年利潤(rùn)扭虧為盈，成量股份就會(huì)因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損而被特別處理。另一類是為了取得配股資格進(jìn)行債務(wù)重組，包括科利華（600799）、川投長(zhǎng)鋼（0569）和如意集團(tuán)（0626）。

川投長(zhǎng)鋼也是首批實(shí)施特別處理的上市公司，該公司于1999年摘帽，而且1998年起凈資產(chǎn)收益率達(dá)到了10.63% ，川投長(zhǎng)鋼1999年的凈資產(chǎn)收益率（含）為9.39%，這意味著只要2000年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10% 左右，就能夠在2001年進(jìn)行配股。但是若1999年沒有這5731萬元的關(guān)聯(lián)債務(wù)重組收益，情況就大為不一樣了：2.30%不符合“任何一年的凈資產(chǎn)收益率不得低于6%”的要求，這又意味著公司最快只能在2003年取得配股資格。

如果要評(píng)比最有創(chuàng)新的債務(wù)重組，那么非如意集團(tuán)莫屬了。通過債務(wù)重組，公司1999年度的凈資產(chǎn)收益率（含）猛增至16.43%，極大的緩解了以后年度的壓力。只要其后兩年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到6%的最低資格，公司便可以輕松獲得配股資格。如意集團(tuán)在1999年進(jìn)行的5項(xiàng)債務(wù)重組，確認(rèn)了重組收益1639萬元， 占利潤(rùn)總額（含）的49%。這5項(xiàng)債務(wù)重組1項(xiàng)發(fā)生在6月底，4項(xiàng)發(fā)生在12月底；而且這5項(xiàng)債務(wù)重組只有1項(xiàng)屬于非關(guān)聯(lián)交易，且債務(wù)收益僅34萬元，占全部重組收益的比例僅為2.07%，其余均來自關(guān)聯(lián)交易。除此之外，5項(xiàng)債務(wù)重組形式各異：有作為關(guān)聯(lián)公司的債權(quán)人直接豁免債務(wù)的；有低額資產(chǎn)償還高額債務(wù)的；有連環(huán)償債，兩次形成重組收益；甚至還有直接承接他人債務(wù)，然后獲得豁免而形成重組收益的。事實(shí)上，僅最后一種形式的債務(wù)重組足以令人咂舌，它完全背離了正常的思維模式，經(jīng)過如意集團(tuán)的安排，債務(wù)已不再是企業(yè)頭疼的問題，而是企業(yè)的利潤(rùn)源泉。

雖然科利華、川投長(zhǎng)鋼和如意集團(tuán)的債務(wù)重組都有配股動(dòng)機(jī)，但各自的側(cè)重點(diǎn)又有所不同。如果說，川投長(zhǎng)鋼和如意集團(tuán)是為了以后幾年的配股作準(zhǔn)備，那么科利華的債務(wù)重組意圖更明顯，直接沖著次年的配股而來的。

科利華的前身即阿城鋼鐵，阿城鋼鐵1996年及1997年的凈資產(chǎn)收益率分別為14.68%和10.15%，進(jìn)行債務(wù)重組后1998年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到8.44%，三年平均是11.09%，滿足配股要求。（實(shí)際上，阿城鋼鐵在1999年的確完成了配股。）但是，該公司去除7817萬元的債務(wù)重組收益后的利潤(rùn)總額（不含）卻為虧損。顯而易見，沒有這樁發(fā)生在12月份的與公司第一大股東阿城集團(tuán)之間的債務(wù)重組，阿城鋼鐵可就前功盡棄了。

3． 第三層面的分析

第三層面的債務(wù)重組情況類似于第一層面：重組收益占利潤(rùn)總額的比例不是很大，對(duì)凈資產(chǎn)收益率沒有實(shí)質(zhì)性影響。而且7家公司有披露交易性質(zhì)的4起債務(wù)重組中，只有1起發(fā)生在12月份。鑒于此，這一層面基本上不存在利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的可能。

表4-4 1998-2000年債務(wù)重組盈利但仍未擺脫虧損的上市公司情況

從上述三層面的實(shí)證分析可以看到，利用債務(wù)重組操縱的現(xiàn)象主要發(fā)生在第二個(gè)層面，即債務(wù)重組當(dāng)年利潤(rùn)總額（含）為盈利且重組收益占利潤(rùn)總額（含）比重大的上市公司，尤其是ST、PT一族。其重組動(dòng)機(jī)主要是圍繞證券監(jiān)管部門的有關(guān)規(guī)定展開的，包括避免特別處理、暫停上市甚至是取消上市資格；也有少數(shù)公司是為了取得配股資格進(jìn)行的。

屬于第三層面的上市公司數(shù)量較少，且多為ST、PT公司。由于債務(wù)重組實(shí)施與否對(duì)這一層面公司的凈資產(chǎn)收益率無實(shí)質(zhì)性影響，所以，盈余管理在有債務(wù)重組收益，但利潤(rùn)為負(fù)的上市公司中基本不存在。

至于第一個(gè)層面，雖然從表象來看與第三個(gè)層面十分相似，但是實(shí)質(zhì)上是截然相反的。如果說債務(wù)重組收益對(duì)凈資產(chǎn)收益率不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，表明第三層面公司無利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)，那么相同的原因恰恰說明第一層面也有盈余管理現(xiàn)象。在總計(jì)17次的債務(wù)重組中，只有1起是對(duì)凈資產(chǎn)收益率有實(shí)質(zhì)影響的，而且不少公司的凈資產(chǎn)收益率集中在0~1%和6%~7% 這兩個(gè)區(qū)間，呈現(xiàn)出明顯的主觀動(dòng)機(jī)。

（三）債務(wù)重組方式

債務(wù)重組的方式主要包括四種：以資產(chǎn)清償債務(wù)（以現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)）、債務(wù)轉(zhuǎn)資本、修改其它債務(wù)條件 和以上三種基本方式的組合。

對(duì)于債務(wù)重組方式的選擇沒有哪一種方法是只有優(yōu)點(diǎn)沒有缺點(diǎn)的，針對(duì)我國(guó)上市公司的特點(diǎn)，明顯偏好以現(xiàn)金清償債務(wù)和修改其它債務(wù)條件這兩種方式：

表4-5 債務(wù)重組方式統(tǒng)計(jì)

1998 1999 2000 合計(jì) 比例

方式一 1 2 10 13 20.97%

方式二 1 5 5 11 17.74%

方式三 0 0 1 1 1.61%

方式四 1 12 20 33 53.23%

方式五 0 0 4 4 6.45%

合計(jì) 3 19 40 62 100.00%

( 方式一：以現(xiàn)金清償債務(wù) 方式二：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 方式三：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 方式四：修改其它債務(wù)條件 方式五：混合重組方式)

1、 以現(xiàn)金清償債務(wù)

依照1998年債務(wù)重組準(zhǔn)則的定義，債務(wù)重組特指在債務(wù)人出現(xiàn)資金困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境而沒有能力按原定條件償還債務(wù)時(shí)，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。可是就我國(guó)上市公司的實(shí)際情況，債務(wù)重組對(duì)于現(xiàn)金清償?shù)钠酶鼊儆诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)。

表4-6 以現(xiàn)金清償債務(wù)公司

年度 股票代碼 公司簡(jiǎn)稱 流動(dòng)比率 速動(dòng)比率

1999 600006 東風(fēng)汽車 2.05 1.65

2000 600006 東風(fēng)汽車 1.49 1.15

2000 600116 三峽水利 1.17 1.14

1998 600199 金牛實(shí)業(yè) 2.16 1.68

1999 600835 上菱電器 1.51 1.30

2000 600835 上菱電器 1.53 1.32

2000 0011 ST深物業(yè) 0.94 0.20

2000 0030 ST英達(dá)A 0.76 0.57

2000 0096 廣聚能源 2.37 1.98

2000 0555 太光電器 4.41 3.77

2000 0626 如意集團(tuán) 1.18 1.11

2000 0680 山推股份 1.42 0.69

數(shù)據(jù)來源：jrj.com.cn

上表是對(duì)13起以現(xiàn)金清償債務(wù)的12家上市公司債務(wù)重組年度末償債能力的初步統(tǒng)計(jì)。除了兩家ST公司符合重組準(zhǔn)則關(guān)于“財(cái)務(wù)困難”的描述，其余10家企業(yè)基本上保持了較強(qiáng)的償債能力，尤其是速動(dòng)比率（除山推股份）均高于1。事實(shí)證明，絕大多數(shù)的上市公司有能力全額償還到期債務(wù)，由此可見，以現(xiàn)金清償債務(wù)的上市公司缺的不是錢，而是利潤(rùn)。

2、修改其他債務(wù)條件

“修改其他債務(wù)條件”這種債務(wù)重組方式以其靈活、便捷、有效，最適合盈余管理而為上市公司青睞。對(duì)于有意在中報(bào)、年報(bào)公布之前來“突擊”的上市公司而言，其所需的操作無非是同債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，然后相應(yīng)的調(diào)整報(bào)表即可，這也是為什么債務(wù)重組多發(fā)生在6月份和12月份的原因。

以現(xiàn)金清償債務(wù)不僅影響營(yíng)運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)，而且一時(shí)拿出如此多的現(xiàn)金也不是簡(jiǎn)單的事情；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，又要涉及到資產(chǎn)的評(píng)估及轉(zhuǎn)讓等諸多手續(xù)； 而債務(wù)轉(zhuǎn)資本方式，由于我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)育不完善且條塊分割嚴(yán)重，以及企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰等方面的制約因素，故可操作性不強(qiáng)。相形之下，修改其它債務(wù)條件就成為操縱利潤(rùn)的首選手段。

五、 結(jié)論

通過實(shí)證部分的分析，我們可以得出結(jié)論，上市公司存在著利用債務(wù)重組進(jìn)行盈余管理的動(dòng)機(jī)及行為。2006年債務(wù)重組準(zhǔn)則又變回與1998年準(zhǔn)則相似的要求，通過分析了1998年至2000年上市公司債務(wù)重組的特點(diǎn)，那么投資者和監(jiān)管者就要提高警惕，防止上市公司利用債務(wù)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于上市公司債務(wù)重組中出現(xiàn)的問題，筆者提出幾點(diǎn)建議：

1. 對(duì)上市公司實(shí)施ST、PT時(shí)應(yīng)綜合考慮多個(gè)指標(biāo)，如盈利能力、成長(zhǎng)性等。改革EPS指標(biāo)，代之以更能反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的指標(biāo)，如每股主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利 。

2. 加強(qiáng)對(duì)公司上市后的監(jiān)管，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)信息的披露。

3. 建立上市公司的退出機(jī)制。對(duì)于那些嚴(yán)重虧損、資不抵債，全部或部分停止經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以至失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的上市公司，宣布其退市。

另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部單獨(dú)制定的。財(cái)政部只是國(guó)有企業(yè)的主管部門，不具有充分的代表性。即使財(cái)政部認(rèn)識(shí)到債務(wù)重組必須要滿足各利益相關(guān)者的需求，但是由于所處的環(huán)境不同以及價(jià)值觀不同，必然使得財(cái)政部制訂的準(zhǔn)則不能最大限度的適應(yīng)市場(chǎng)的需要。因此建議設(shè)立一個(gè)類似美國(guó)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)”的機(jī)構(gòu)，吸收來自商界、學(xué)術(shù)界、金融界、政府的代表。加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中有關(guān)意見的收集，而且在整個(gè)過程中要重視意見反饋，通過各方面的努力健全我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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第9篇：公積金基數(shù)調(diào)整規(guī)則范文

（一）系統(tǒng)參數(shù)與權(quán)限設(shè)置用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。如是初次實(shí)施工資管理模塊，打開“工資建立工資套”窗口，可從扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置（是否從工資中代扣個(gè)人所得稅）、參數(shù)設(shè)置（工資類別個(gè)數(shù)為單一或多個(gè)、幣別名稱）、人員編碼（人員編碼長(zhǎng)度、工資賬套啟用日期）這四個(gè)方面勾選工資系統(tǒng)運(yùn)行的基本規(guī)則。設(shè)置完畢后，執(zhí)行“工資設(shè)置選項(xiàng)”命令可對(duì)部分參數(shù)進(jìn)行修改，但必須在打開某一工資類別的前提下才會(huì)顯示該命令。執(zhí)行“工資設(shè)置權(quán)限設(shè)置”命令，可賦予用戶工資類別主管、部門管理權(quán)限、工資項(xiàng)目管理權(quán)限。金蝶KIS專業(yè)版。未設(shè)專門的能夠完成類似操作的工資系統(tǒng)設(shè)置、權(quán)限設(shè)置的功能項(xiàng)。無需進(jìn)行工資類別個(gè)數(shù)預(yù)設(shè)；系統(tǒng)默認(rèn)從工資中代扣個(gè)人所得稅；選擇“工資管理>工資錄入”，在添加工資錄入方案（輸入過濾器）后，在“工資數(shù)據(jù)錄入”窗口點(diǎn)擊“設(shè)置”按鈕，可執(zhí)行扣零設(shè)置。增設(shè)了工序設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置、工種設(shè)置的基礎(chǔ)資料預(yù)設(shè)功能，且產(chǎn)品設(shè)置必須在工序設(shè)置之后進(jìn)行；工種設(shè)置、產(chǎn)品設(shè)置分別是增加計(jì)時(shí)工資單、計(jì)件工資單之前的關(guān)聯(lián)操作，既體現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)控制，也為有計(jì)件產(chǎn)品生產(chǎn)或有各類工種工作的業(yè)務(wù)場(chǎng)景提供了基礎(chǔ)信息準(zhǔn)備。

（二）核算方法設(shè)計(jì)1.工資項(xiàng)目。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，點(diǎn)擊“增加”按鈕，在新增的一空白行手動(dòng)輸入工資項(xiàng)目名稱，雙擊選擇類型（數(shù)字或字符）、長(zhǎng)度、小數(shù)位數(shù)、增減項(xiàng)（增項(xiàng)、減項(xiàng)、其他），再點(diǎn)擊“”移動(dòng)按鈕，按照工資計(jì)算先后順序調(diào)整排列位置。該操作必須在關(guān)閉工資類別的前提下才能執(zhí)行，簡(jiǎn)言之針對(duì)所有工資類別執(zhí)行操作。如需更改工資項(xiàng)目類型，必須刪除該工資項(xiàng)目后重新增加；無論貨幣性項(xiàng)目，還是非貨幣性項(xiàng)目，只要參與工資計(jì)算，只能選定為數(shù)字型；類型選定為字符型的，自動(dòng)默認(rèn)增減項(xiàng)為其他；工資項(xiàng)目中如有代扣稅、本月扣零、上月扣零，是由系統(tǒng)參數(shù)的扣零設(shè)置、扣稅設(shè)置自動(dòng)產(chǎn)生的，通過修改選項(xiàng)設(shè)置后可刪除。不同工資類別相互獨(dú)立，工資項(xiàng)目需要分別設(shè)置。所有工資項(xiàng)目設(shè)完后，打開某一工資類別，再次執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，點(diǎn)擊“增加”按鈕，借助“名稱參照”，選定適用于該工資類別的工資項(xiàng)目。該操作解決了企業(yè)針對(duì)不同工資類別分設(shè)不同工資項(xiàng)目的核算要求。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資項(xiàng)目設(shè)置”，預(yù)設(shè)且不可刪除的工資項(xiàng)目較多，諸如：計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、扣零工資等。點(diǎn)擊“新增”按鈕，手動(dòng)輸入或下拉選擇工資項(xiàng)目名稱，下拉選擇類型（邏輯、日期、文本、整數(shù)、實(shí)數(shù)或貨幣）、長(zhǎng)度（除實(shí)數(shù)類型可手動(dòng)修改，其他類型均設(shè)定默認(rèn)不可改）、小數(shù)位數(shù)；未設(shè)增減項(xiàng)屬性，增設(shè)了固定項(xiàng)目與可變項(xiàng)目選擇欄。類型劃分較為細(xì)致，貨幣性項(xiàng)目選定為貨幣，如需參與工資計(jì)算的非貨幣性項(xiàng)目，選定為整數(shù)或?qū)崝?shù)；依次點(diǎn)擊“排序”“上移”或“下移”按鈕，按照工資計(jì)算先后順序調(diào)整排列位置。不同工資類別的工資項(xiàng)目可共用，不支持按照不同工資類別進(jìn)行不同工資項(xiàng)目管理。2.工資計(jì)算公式。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。不同工資類別相互獨(dú)立，工資計(jì)算公式需要分別設(shè)置。執(zhí)行“工資設(shè)置工資項(xiàng)目設(shè)置”命令，選擇“公式設(shè)置”標(biāo)簽頁，該標(biāo)簽頁必須在打開某一工資類別的前提下才能顯示，解決了企業(yè)針對(duì)不同工資類別分設(shè)不同工資計(jì)算方法的核算要求。根據(jù)工資項(xiàng)目的排列位置和增減性質(zhì)，系統(tǒng)自動(dòng)給出了應(yīng)發(fā)合計(jì)、扣款合計(jì)、實(shí)發(fā)合計(jì)項(xiàng)目公式。以事假扣款=事假天數(shù)×50為例，在工資項(xiàng)目區(qū)，點(diǎn)擊“增加”按鈕，下拉選擇需定義公式的“事假扣款”項(xiàng)目，且調(diào)整排列位置；在公式定義區(qū)，除0-9數(shù)字手動(dòng)錄入外，單擊選擇工資項(xiàng)目、運(yùn)算符進(jìn)行公式快捷定義，只需定義等式右邊的因式。如有條件函數(shù)，諸如：銷售人員的交通補(bǔ)貼為200元，其他人員均為100元，可點(diǎn)擊“函數(shù)公式向?qū)л斎搿狈植皆O(shè)計(jì)公式：iff(人員類別="銷售人員",200,100)。還特設(shè)了abs、exp、sqr、字符串函數(shù)。每設(shè)完一個(gè)項(xiàng)目公式，都要點(diǎn)擊“公式確認(rèn)”按鈕保存。金蝶KIS專業(yè)版。不同工資類別的工資計(jì)算公式可共用。選擇“工資管理>公式設(shè)置”，系統(tǒng)未提供任何工資項(xiàng)目的預(yù)設(shè)公式。點(diǎn)擊“新增”按鈕，先為公式命名，公式名稱需手動(dòng)輸入，無法通過工資項(xiàng)目名稱參照獲取；在計(jì)算方法區(qū)，雙擊選擇工資項(xiàng)目、單擊選擇運(yùn)算符進(jìn)行公式快捷定義，且運(yùn)算符和數(shù)字自動(dòng)顯示為紅字，需要完整定義等式的左右兩邊。設(shè)有專門定義條件語句的按鈕區(qū)域，如有上例的條件函數(shù)，點(diǎn)擊“如果...否則...”按鈕，公式如下：如果職員類別=“銷售人員”，則交通補(bǔ)貼=200，否則交通補(bǔ)貼=100，如果完。此外，支持報(bào)警函數(shù)，諸如：事假天數(shù)不能超過月工作日，可手動(dòng)直接輸入，或者依次點(diǎn)擊“選擇函數(shù)”按鈕“報(bào)警”輔助定義公式：ALERT(“事假天數(shù)不能超過月工作日”)；還特設(shè)了Min、Max、Sum、Avg、Count、Pow-er、Extract數(shù)學(xué)函數(shù)，以及公式語法錯(cuò)誤檢查功能。每設(shè)完一個(gè)項(xiàng)目公式，都要點(diǎn)擊“保存”按鈕，否則只能保存最后一個(gè)公式。

二、日常業(yè)務(wù)的主要實(shí)施差異

（一）工資數(shù)據(jù)變動(dòng)用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。選擇“工資管理>工資變動(dòng)”，系統(tǒng)自動(dòng)顯示所打開工資類別下的人員編號(hào)、姓名、人員類別、工資項(xiàng)目。不支持工資數(shù)據(jù)引入。雙擊單元格可直接手動(dòng)輸入白色區(qū)域的工資數(shù)據(jù)，所有需由計(jì)算公式求得的工資項(xiàng)目區(qū)域均顯示為黃色，不可直接輸入，可由系統(tǒng)統(tǒng)一計(jì)算。輸入完畢后，依次點(diǎn)擊“重新計(jì)算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)按照設(shè)定公式求得計(jì)算結(jié)果顯示在黃色區(qū)域的相應(yīng)工資項(xiàng)目欄內(nèi)。凡由公式計(jì)算的結(jié)果不能手動(dòng)修改數(shù)據(jù)。如有工資項(xiàng)目數(shù)據(jù)批量變動(dòng)的，諸如：每位銷售人員的獎(jiǎng)金增加300元，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)替換”按鈕，選定待替換項(xiàng)目“獎(jiǎng)金”，在替換框內(nèi)直接手動(dòng)輸入“獎(jiǎng)金+300”，設(shè)定替換條件為人員類別=銷售人員，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更。錄入完畢后，系統(tǒng)自動(dòng)保存，無需進(jìn)行審核。“金蝶KIS專業(yè)版”選擇“工資管理>工資錄入”，系統(tǒng)不會(huì)立即顯示工資數(shù)據(jù)錄入界面，需要先設(shè)定工資數(shù)據(jù)錄入方案（輸入過濾器），點(diǎn)擊“增加”按鈕，勾選工資項(xiàng)目、計(jì)算公式等過濾條件定義。該操作讓用戶可自定義需要顯示的工資項(xiàng)目信息及其排列順序，增強(qiáng)了靈活性。工資錄入方案設(shè)定完畢后，點(diǎn)擊“確定”按鈕才能進(jìn)入工資數(shù)據(jù)錄入界面，且只有一列帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目顯示為黃色。支持多文件類型（.DBF，.MDB，.XLS)的工資數(shù)據(jù)引入。有兩種方法可實(shí)現(xiàn)帶計(jì)算公式項(xiàng)目的自動(dòng)計(jì)算：其一，在“工資錄入”中執(zhí)行。一個(gè)輸入過濾器每次只能選定一個(gè)工資項(xiàng)目作為當(dāng)前計(jì)算公式（顯示為黃色）由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算結(jié)果，其他帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目自動(dòng)轉(zhuǎn)換為處于手動(dòng)錄入狀態(tài)的工資數(shù)據(jù)欄（顯示為白色），故而，如需由系統(tǒng)自動(dòng)求得所有帶計(jì)算公式的工資項(xiàng)目結(jié)果，按照工資項(xiàng)目計(jì)算的前后順序，反復(fù)依次點(diǎn)擊“過濾”“編輯”按鈕，選擇不同的計(jì)算公式，再點(diǎn)擊“重算”按鈕執(zhí)行工資重算。既設(shè)定了公式的工資項(xiàng)目，又實(shí)現(xiàn)了針對(duì)個(gè)別人員執(zhí)行手動(dòng)修改工資數(shù)據(jù)的需求。其二，選擇“工資管理>工資計(jì)算”，可依據(jù)計(jì)算公式和工資項(xiàng)目設(shè)置多個(gè)計(jì)算方案，進(jìn)行工資重算。以計(jì)件工資單和計(jì)時(shí)工資單作為業(yè)務(wù)處理的可選性起始環(huán)節(jié)。如果輸入方案選擇了計(jì)時(shí)（或計(jì)件）工資項(xiàng)目，只有在添加并審核計(jì)時(shí)（或計(jì)件）工資單后，才根據(jù)職員將數(shù)據(jù)自動(dòng)傳遞到工資錄入界面中“計(jì)件（計(jì)時(shí)）工資”項(xiàng)目欄中。如有上例的工資項(xiàng)目數(shù)據(jù)批量變動(dòng)，先點(diǎn)擊“區(qū)選”按鈕，選中“獎(jiǎng)金”欄中需批量變更數(shù)據(jù)的連續(xù)區(qū)域，再點(diǎn)擊“計(jì)算器”按鈕，變動(dòng)公式為“+300”，設(shè)定職員范圍為當(dāng)前選定范圍，可執(zhí)行數(shù)據(jù)批量變更；如需對(duì)所有人員一致性變動(dòng)某一項(xiàng)目數(shù)據(jù)，無需先執(zhí)行區(qū)選，設(shè)定職員范圍為全部即可。錄入完畢后，點(diǎn)擊“保存”按鈕，并點(diǎn)擊“審核”按鈕，執(zhí)行審核操作。

（二）個(gè)人所得稅計(jì)報(bào)用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。選擇“工資管理>扣繳個(gè)人所得稅”，個(gè)人所得稅申報(bào)表的所得項(xiàng)目默認(rèn)為“工資”（可重命名），收入額合計(jì)項(xiàng)對(duì)應(yīng)的工資項(xiàng)目默認(rèn)為“實(shí)發(fā)合計(jì)”（可重選，但只能在已設(shè)的數(shù)字型工資項(xiàng)目中選擇）；進(jìn)入“個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表”窗口，點(diǎn)擊“稅率表”按鈕，系統(tǒng)自動(dòng)提供預(yù)設(shè)的基數(shù)、附加費(fèi)用、計(jì)算公式，如與現(xiàn)行稅率不一致的，可手動(dòng)修改，七級(jí)超額累進(jìn)計(jì)算必須由低稅率至高稅率方向雙擊修改。調(diào)整完畢后，系統(tǒng)提示重新計(jì)算個(gè)人所得稅申報(bào)表；未設(shè)保存功能，再次進(jìn)入必須重新計(jì)算。如要將個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動(dòng)表，再次選擇“工資管理>工資變動(dòng)”，依次點(diǎn)擊“重新計(jì)算”“匯總”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，并自動(dòng)重算所有關(guān)聯(lián)性工資項(xiàng)目。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>所得稅計(jì)算”，輸入過濾器提供預(yù)設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)格式（可編輯或新增其他方案）；進(jìn)入“個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)錄入”窗口，點(diǎn)擊“設(shè)置”按鈕，進(jìn)行個(gè)人所得稅初始設(shè)置。系統(tǒng)未自動(dòng)提供稅率、基數(shù)等數(shù)據(jù)，必須手動(dòng)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的梯級(jí)稅率及計(jì)算關(guān)系。如是初次實(shí)施工資管理模塊，稅率類別、稅率項(xiàng)目、所得計(jì)算是必設(shè)項(xiàng)，且都必須為所作設(shè)置命名后才能保存；雙擊稅率類別欄，進(jìn)入“稅率設(shè)置”窗口，點(diǎn)擊“新增”按鈕，系統(tǒng)提示“是否使用‘預(yù)設(shè)稅率’”，才能導(dǎo)入超額累進(jìn)稅率計(jì)算公式；稅率項(xiàng)目不是只對(duì)應(yīng)某一個(gè)工資項(xiàng)目，可設(shè)定為若干個(gè)工資項(xiàng)目增減后的數(shù)據(jù)，更能滿足實(shí)發(fā)工資與工資薪金所得個(gè)人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目之間差異調(diào)整的核算要求。初始完成后，系統(tǒng)提示重新計(jì)算工資數(shù)據(jù)、稅率及納稅額；增設(shè)了“保存”按鈕，退出前需手動(dòng)保存；增設(shè)了“計(jì)算器”按鈕，可批量變動(dòng)選定職員范圍的個(gè)人所得稅計(jì)算項(xiàng)目。如要將個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)回填至工資變動(dòng)表，再次選擇“工資管理>工資錄入”，光標(biāo)置于代扣稅欄，點(diǎn)擊“所得稅”按鈕，系統(tǒng)才能導(dǎo)入扣繳個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)，但系統(tǒng)不會(huì)自動(dòng)重算那些受代扣稅影響的關(guān)聯(lián)性工資項(xiàng)目，必須依次手動(dòng)選定后逐一重算，或者在“工資計(jì)算”中一次性選定不同方案統(tǒng)一計(jì)算。

（三）工資分?jǐn)偱c相關(guān)經(jīng)費(fèi)計(jì)提此兩種軟件均以工資費(fèi)用分配作為工資系統(tǒng)與總賬系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，處理結(jié)算應(yīng)付工資、計(jì)提各種費(fèi)用（諸如：計(jì)提福利費(fèi)、計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)）、自定義計(jì)提（按國(guó)家規(guī)定的計(jì)提比例計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）等業(yè)務(wù)，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。以建立分配方案的形式，分?jǐn)傆?jì)提比例默認(rèn)100%，如按應(yīng)付工資總額的X%計(jì)提的，分?jǐn)傆?jì)提比例可作相應(yīng)調(diào)整。用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。選擇“工資管理>工資分?jǐn)偂保来吸c(diǎn)擊“工資分?jǐn)傇O(shè)置”“增加”按鈕，命名計(jì)提費(fèi)用類型，按照部門、人員類別分行設(shè)置；科目欄表述為借方科目、貸方科目，選定后只顯示科目代碼；只需選到最末級(jí)科目，如有下設(shè)核算項(xiàng)目的不用選；未提供插行功能，如需刪行，選中待刪除行，單擊鼠標(biāo)右鍵執(zhí)行“刪除當(dāng)期行”命令；方案設(shè)完后，點(diǎn)擊“完成”按鈕。生成憑證時(shí)，先選中方案，還必須選擇進(jìn)行分?jǐn)偟牟块T、計(jì)提分配方式（分配到部門或個(gè)人），該操作可實(shí)現(xiàn)針對(duì)不同部門分別生成多張計(jì)提工資憑證的核算要求。支持“明細(xì)到工資項(xiàng)目”選項(xiàng)，且只有勾選該項(xiàng)才能將方案所設(shè)科目傳遞到應(yīng)付工資一覽表；如未勾選，系統(tǒng)提示“數(shù)據(jù)不完整，不能制單”。點(diǎn)擊“制單”按鈕，在“記賬憑證”窗口設(shè)定憑證字，摘要默認(rèn)反映為“部門+類型名稱”，點(diǎn)擊“保存”按鈕，在憑證左上角顯示“已生成”字樣表示操作完畢。當(dāng)期已生成憑證的計(jì)提費(fèi)用類型不可重復(fù)制單，只有執(zhí)行“工資統(tǒng)計(jì)分析憑證查詢”命令，刪除已生成憑證后才能重新制單。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理>費(fèi)用分配”，點(diǎn)擊“新增”按鈕，設(shè)置方案時(shí)，可預(yù)設(shè)憑證字、摘要；科目欄表述為費(fèi)用科目、工資科目，選定后顯示科目代碼與名稱；如有下設(shè)核算項(xiàng)目的科目，系統(tǒng)會(huì)有提示且必須選定對(duì)應(yīng)項(xiàng)目；設(shè)有“插入一行”、“刪除當(dāng)前行”按鈕，支持插行、刪行操作；方案設(shè)完后，點(diǎn)擊“保存”按鈕。生成憑證時(shí)，先選中方案，再點(diǎn)擊“生成憑證”按鈕，系統(tǒng)出具生成了×字×號(hào)憑證的報(bào)告，自動(dòng)生成憑證到總賬系統(tǒng)，無需專門執(zhí)行憑證保存操作。點(diǎn)擊“憑證管理”按鈕，可參看會(huì)計(jì)分錄序時(shí)簿，再雙擊才能查看憑證界面。當(dāng)期已生成憑證的費(fèi)用分配類型可重復(fù)制單，還支持生成紅字沖減憑證。

三、期末業(yè)務(wù)的主要實(shí)施差異

（一）統(tǒng)計(jì)管理報(bào)表用友T3標(biāo)準(zhǔn)版。執(zhí)行“工資統(tǒng)計(jì)分析賬表我的賬表”命令，下設(shè)“工資表”、“工資分析表”，點(diǎn)擊＋展開。每次只能打開一張報(bào)表，必須退出后重新執(zhí)行上述命令方可查看其他報(bào)表，操作不夠便捷。支持多文件類型的數(shù)據(jù)輸出。部分報(bào)表可先設(shè)查詢條件，但過濾功能較為粗略，諸如：工資發(fā)放條只能依次選擇部門職員；按部門或按人員類別形成單張的工資匯總表，也可以選定的工資項(xiàng)目，配合條件值生成；人均工資在“工資統(tǒng)計(jì)表”中查詢，有單獨(dú)的條件明細(xì)表可查看工資明細(xì)。大部分報(bào)表沒有過濾方案保存功能，且界面不統(tǒng)一，增加了用戶的操作難度。提供了多種工資報(bào)表分析功能，如對(duì)某一工資項(xiàng)目分部門各月的趨勢(shì)分析；本月與上月數(shù)據(jù)、對(duì)某一部門各月與上年同期工資數(shù)據(jù)增長(zhǎng)水平的比較分析；分人員類別將某一工資項(xiàng)目與實(shí)發(fā)工資計(jì)算比重的結(jié)構(gòu)分析。金蝶KIS專業(yè)版。選擇“工資管理”右側(cè)的報(bào)表區(qū)域。報(bào)表多界面可同時(shí)打開，且相互切換操作。不支持引出操作。所有報(bào)表查詢都提供過濾方案保存功能，且界面統(tǒng)一，方便用戶按基本信息、條件、排序自定義報(bào)表生成方案。在“工資匯總表”中點(diǎn)擊“人均”、“職員”按鈕，可聯(lián)查到人均工資數(shù)據(jù)、顯示職員明細(xì)數(shù)據(jù)。增設(shè)了工資費(fèi)用分配表、計(jì)時(shí)（計(jì)件）工資表、職員臺(tái)賬等報(bào)表。工資報(bào)表分析相對(duì)較為簡(jiǎn)單，提供了對(duì)某一工資項(xiàng)目，分性別各期間的人員工資結(jié)構(gòu)分析，以及年齡工齡分析。