績效審計5e理論精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的績效審計5e理論主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：績效審計5e理論范文

我國政府績效審計工作起步于20世紀(jì)80年代，在加入世界貿(mào)易組織之后呈現(xiàn)加快發(fā)展態(tài)勢，但與西方國家相比仍較為有限。本文梳理了我國政府績效審計研究情況，歸納了績效審計內(nèi)涵、范圍、理論動因、職能目標(biāo)和評價指標(biāo)等方相關(guān)研究成果，概要分析了政府績效審計研究的問題與方向，以期為我國績效審計理論研究和實務(wù)工作提供有益的借鑒。

關(guān)鍵詞：

政府績效審計；研究述評

一、引言

現(xiàn)代政府績效審計誕生于20世紀(jì)40年代的英美等國，它是審計部門獨立開展的對政府公共部門的監(jiān)督活動。20世紀(jì)70年代新公共管理運動在世界范圍內(nèi)引發(fā)了對政府責(zé)任和工作績效的廣泛關(guān)注，促進(jìn)了政府績效審計的推廣。受新公共管理理論影響，政府審計工作更注重結(jié)果和績效導(dǎo)向，全社會對公共產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量和效果信息產(chǎn)生強烈需求促使西方國家政府績效審計迅速發(fā)展。據(jù)學(xué)者早期統(tǒng)計，截止到20世紀(jì)90年代中期，美國績效審計業(yè)務(wù)量約占其全部政府審計業(yè)務(wù)量的85%，[1]加拿大績效審計量約占其審計項目總數(shù)的40%。[2]我國1983年成立國家審計署，開始建立現(xiàn)代化的審計制度。20世紀(jì)80年代中后期，我國開始效益審計理論研究和局部試點工作，但績效審計由于缺乏經(jīng)濟和政治基礎(chǔ)沒有得到長足發(fā)展。20世紀(jì)90年代，我國政府審計主要以財務(wù)收支的真實性、合規(guī)性審計為主，僅零星開展了帶有一定程度績效審計性質(zhì)的績效審計工作。加入世貿(mào)組織后，伴隨我國市場經(jīng)濟體制和公共財政體制的完善，公眾越發(fā)關(guān)注公共資金使用的效果，對政府公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生了監(jiān)督意識。基于此，我國政府開始借鑒和發(fā)展國際先進(jìn)的績效審計制度。學(xué)術(shù)界眾多學(xué)者對績效審計理論也進(jìn)行了廣泛研究和探討。本文歸納總結(jié)了我國績效審計研究概況，剖析了績效審計的發(fā)展脈絡(luò)，為我國政府績效審計研究發(fā)展提出建議。

二、政府績效審計的內(nèi)涵

對政府績效審計，我國學(xué)者習(xí)慣使用“績效審計”，而我國審計實務(wù)部門對應(yīng)稱為“效益審計”。許多國家對“績效審計”另有稱法，比如，英國和加拿大分別使用“貨幣價值審計”和“綜合審計”指代績效審計。綜合來看，最普遍的名稱仍是“績效審計”。1986年最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）在審計會議上發(fā)表了《關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明》，聲明中對績效審計做出界定：績效審計是對公共部門管理公共資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）所做的評價與監(jiān)督，[3]即慣稱的“3E審計”。績效審計的定義隨著審計實踐的開展不斷變化，內(nèi)涵不斷豐富。最具有代表性的是1989年加拿大學(xué)者丹尼斯•普瑞斯波爾提出“5e審計”概念。他在傳統(tǒng)“3E審計”基礎(chǔ)上加入了環(huán)境審計（Envi⁃ronmentAudits）和公平性審計（EquityAu⁃dits）。環(huán)境審計是指審查自然資源的有效利用和對生態(tài)的保護(hù)情況，公平性審計則是指審查政府項目及政府活動所產(chǎn)生的利益分配與再分配的公平性及其對社會秩序的影響。[4]針對績效審計內(nèi)涵，我國學(xué)者進(jìn)行了有益的探索。戚振東等認(rèn)為，我國現(xiàn)階段處于社會問題多樣化突顯的轉(zhuǎn)型時期，政府績效審計不應(yīng)局限于“3E”，應(yīng)擴展績效審計維度，開展多樣性績效審計。[5]建設(shè)環(huán)境友好型社會和維護(hù)社會公平正義是我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的必然要求，“5E”審計和多樣性審計更適應(yīng)于經(jīng)濟社會發(fā)展對政府績效審計的內(nèi)在要求。理論研究中應(yīng)更重視和采納多樣性審計的有關(guān)定義和內(nèi)涵。比如，增加社會發(fā)展可持續(xù)性維度等還有待持續(xù)深入研究。在傳統(tǒng)的“3E”審計中，經(jīng)濟性、效率性和效果性三者間的相互關(guān)系是值得研究的問題。實際項目審計表現(xiàn)為如何安排經(jīng)濟性、效率性和效果性三者比重。我國學(xué)者余玉苗、何曉東認(rèn)為，應(yīng)通過審計對象或項目核心效用進(jìn)行把握和判斷。[6]如果審計對象的核心價值偏重于效率性，則在績效審計時應(yīng)以效率性審計為主。若一項公共產(chǎn)品或服務(wù)的重點是改善民生和提升公眾滿意度，則在績效審計過程中應(yīng)更偏重效果性審計。毫無疑問，“3E”中的三個維度之間具有相互聯(lián)系、內(nèi)在統(tǒng)一的關(guān)系。經(jīng)濟性和效率性制約著效果性的達(dá)成：一項公共項目如果存在經(jīng)濟成本偏高、資源利用效率低下的問題，其項目的社會效益等目標(biāo)的實現(xiàn)肯定會受到影響。反之，如果公共項目以效果性為目標(biāo)導(dǎo)向，通過目標(biāo)管理進(jìn)行成本控制和優(yōu)化管理，其經(jīng)濟性和效率性往往能達(dá)到較高的水平。可見，經(jīng)濟性、效率性和效果性的內(nèi)在關(guān)聯(lián)決定了它們之間在某些條件下可達(dá)成相互促進(jìn)的良好效果，進(jìn)一步明晰它們之間的協(xié)同效應(yīng)，有利于提升績效審計實務(wù)工作水平。

三、政府績效審計的范圍

關(guān)于績效審計的范圍，最高審計機關(guān)國際組織認(rèn)為，應(yīng)依據(jù)每個國家審計機關(guān)的審計使命和特定的審計環(huán)境具體決定，難以做出統(tǒng)一界定。我國學(xué)者蔡春等認(rèn)為，政府績效審計的范圍是根據(jù)審計目標(biāo)確定的。政府績效審計的范圍包括對政府組織、項目、活動和職能的經(jīng)濟性、效率性和效果性進(jìn)行客觀和系統(tǒng)的檢查。[7]績效審計目標(biāo)和績效審計類型的不同決定了審計范圍也會存在一定的差異性。從受托責(zé)任觀的角度來看，政府部門及其他公共資源的使用單位對公共資源管理和利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性狀況都應(yīng)成為績效審計的范圍。除此之外，更多的學(xué)者對績效審計進(jìn)行了層次和類型的劃分。比如，Bates和Hoton將績效審計評價對象劃分為政府整體績效、部門重點績效和單獨項目績效三個層次，[8]審計的層次從高到低依次遞減。Barzelay按照審計內(nèi)容和審計重點的不同，將績效審計歸納為效率審計、項目效果審計、績效管理能力審計、績效信息審計、風(fēng)險評價、最佳實務(wù)評價及一般管理評價7種類型。[9]國內(nèi)學(xué)者周亞榮總結(jié)了我國政府績效審計實務(wù)中的具體表現(xiàn)形式，歸納出四個重點審計方面：一是各級行政部門和單位的經(jīng)費開支審計；二是由國家財政所投資的公共建設(shè)項目審計；三是公共專項資金審計；四是國際組織和外國政府對我國的援助項目和貸款項目審計。[10]從審計職能發(fā)展的角度看，上述四個方面仍然不全面，應(yīng)增加對各級政府及其部門的政策制度的評價。績效審計不僅要發(fā)揮檢查監(jiān)督作用，更要關(guān)注公共領(lǐng)域政治、經(jīng)濟活動的效益提升，面向未來建言獻(xiàn)策。綜上所述，政府績效審計的范圍研究較多地集中于績效審計的層次和類型劃分。這樣的研究有助于界定政府績效審計的開展，也能從橫向和縱向的維度將績效審計進(jìn)行區(qū)分，從而在理論和實踐層面更準(zhǔn)確地把握政府績效審計的應(yīng)用方向。在今后的研究中，還應(yīng)配合政府公共管理職能優(yōu)化的需要，將政府績效審計范圍的研究擴展到政府部門職能和使命的履行程度、公共服務(wù)對象的滿意度、公共產(chǎn)品和服務(wù)的及時性和可及性等方面內(nèi)容，使績效審計范圍研究更符合審計實務(wù)工作的需要。

四、政府績效審計的理論動因

理論界對績效審計產(chǎn)生的動因有各種不同的觀點，最具代表性的是績效審計產(chǎn)生于公共受托責(zé)任，政府績效審計是為了公共部門解除其公共受托責(zé)任而產(chǎn)生的。另有眾多學(xué)者研究了新公共管理運動對績效審計的推動作用，甚至可以說，政府績效審計是配合新公共管理運動需要而發(fā)展的，成為了新公共管理運動的內(nèi)容之一。雷達(dá)研究了新公共管理運動和績效審計之間的密切聯(lián)系，新公共管理運動的核心理念引發(fā)了對政府績效和責(zé)任履行的高度關(guān)注，為績效審計創(chuàng)造了政治環(huán)境和管理環(huán)境。[11]陳駿則從利弊兩方面分析了新公共管理運動對績效審計產(chǎn)生的理論與實踐影響，認(rèn)為新公共管理存在一定的誤區(qū)，對績效審計的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面的影響。如“理性經(jīng)濟人假設(shè)”和“市場導(dǎo)向”容易導(dǎo)致審計過程中過分追求效率而忽視公平，“結(jié)果導(dǎo)向”則可能導(dǎo)致審計工作中重視短期績效的評價，忽視長期性的績效指標(biāo)。新公共管理對績效審計也存在有利的影響。比如，推動政府審計的重點從合規(guī)性審計轉(zhuǎn)向績效審計，健全政府績效審計的評價機制，形成獨立的績效審計機構(gòu)等等。[12]王曉梅全面總結(jié)了績效審計的相關(guān)理論基礎(chǔ)，歸納了三個方面的理論動因：政治學(xué)理論動因表現(xiàn)為社會契約論和人民學(xué)說，經(jīng)濟學(xué)理論動因則是委托理論，而新公共管理理論構(gòu)成了績效審計的行政學(xué)理論動因。[13]從近年來的研究趨勢看，部分學(xué)者將理論動因研究延伸到了政府績效審計影響因素的研究。趙彩霞、張立民等通過定量分析方法證實了制度環(huán)境因素對政府績效審計的開展成效具有顯著的影響。[14]李素利對問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行了驗證性因子分析，得出了審計人員的素質(zhì)、政治、經(jīng)濟、文化、信息五方面的因素對政府績效審計的工作成效具有積極影響作用。[15]徐相鋒、鮑春雷將協(xié)同理論與政府績效管理相結(jié)合，從縱向協(xié)同、橫向協(xié)同和內(nèi)部協(xié)同三個方面論述了政府績效管理中主客體因素間的相互聯(lián)系和影響。[16]綜上所述，我國學(xué)者對績效審計理論動因的研究取得了一定的研究成果，但相關(guān)的研究相對分散，需要提升完整性和系統(tǒng)性。同時，理論動因研究對績效審計實務(wù)產(chǎn)生的指導(dǎo)作用相對薄弱，有待于在今后研究中得到加強。

五、政府績效審計的職能和目標(biāo)

最高審計機關(guān)國際組織在《國際組織績效手冊》對績效審計職能闡述為有關(guān)決策機構(gòu)和政策制定部門提供信息和咨詢服務(wù)。相比而言，我國學(xué)者對這一問題的研究更為深入，如謝志華等將政府績效審計職能劃分為兩個層面：解除受托責(zé)任層面和決策有用層面。[17]現(xiàn)階段我國績效審計職能主要以解除政府部門公共受托責(zé)任為主。隨著今后政府職能不斷轉(zhuǎn)型，績效審計的職能將向決策有用層面轉(zhuǎn)變。吳國萍認(rèn)為，在我國現(xiàn)階段政府績效審計的目標(biāo)是對公共資源使用和管理的有效性進(jìn)行檢查和評價，有效性至少應(yīng)包括經(jīng)濟性、效率性、效果性和合規(guī)性四個方面。[18]王會金、易仁萍則認(rèn)為，現(xiàn)階段的績效審計是為了評價各項投入資源的經(jīng)濟和有效程度，并借以找到提升績效的途徑，實現(xiàn)由查處達(dá)到控制和提高的目的。[19]綜合來看，以上學(xué)者所論述的績效審計職能和目標(biāo)都具有一定的合理性。隨著政府績效審計內(nèi)涵的不斷豐富和范圍的不斷擴展，其職能和目標(biāo)研究也應(yīng)得到創(chuàng)新發(fā)展。政府績效審計在傳統(tǒng)監(jiān)督檢查職能基礎(chǔ)上，逐步向為行政和立法部門提供決策咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變，其作用不僅表現(xiàn)為解除公共受托責(zé)任，更應(yīng)以推動行政問責(zé)、提升公共價值和促進(jìn)管理優(yōu)化為目標(biāo)。

六、政府績效審計的評價指標(biāo)

相較國外而言，國內(nèi)對績效審計評價指標(biāo)的研究相對滯后。在我國目前的審計實務(wù)中，實際審計業(yè)務(wù)往往是受托對公共項目的效益進(jìn)行審計，進(jìn)而對政府的績效做出評價，而不是通過綜合性績效審計對政府的總體績效做出評價。正因為如此，基于公共財政制度并以公共財政投入的總體效益評價為主，構(gòu)建績效評價指標(biāo)能相對有效地指導(dǎo)績效審計的實務(wù)開展，許多學(xué)者也從該角度進(jìn)行了指標(biāo)體系的研究。比如，周亞榮總結(jié)了我國學(xué)者對于績效審計評價指標(biāo)的各項研究，提出應(yīng)依據(jù)績效評價對象的不同，從政府總體、政府部門和政府項目三個不同層面分別設(shè)置績效評價指標(biāo)。[20]白景明則進(jìn)一步指出，在對政府部門的整體績效評價時，應(yīng)首先根據(jù)政府部門的職能特點對其分類，根據(jù)不同類別的部門分別制定評價指標(biāo)。[21]政府績效審計評價指標(biāo)與政府財政預(yù)算指標(biāo)存在一定的對應(yīng)性，在傳統(tǒng)財務(wù)合規(guī)性審計部分中，可以大力借鑒財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行量化考核。同時，出于效果性審計的需要適當(dāng)增加非財務(wù)指標(biāo)和定性評價指標(biāo)的比重。在指標(biāo)確定過程中，需要結(jié)合政府績效審計內(nèi)涵和職能的發(fā)展，重點增加服務(wù)對象滿意度、風(fēng)險預(yù)警和體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展理念，并能夠持續(xù)進(jìn)行考核的長期性指標(biāo)內(nèi)容。在指標(biāo)的具體設(shè)置過程中，應(yīng)該注重評價指標(biāo)的動態(tài)性、相關(guān)性和可操作程度，從而促進(jìn)政府績效審計工作的標(biāo)準(zhǔn)化和高效化。

七、我國政府績效審計研究的未來方向

首先，政府績效審計研究可與績效評估研究相互借鑒。溫美琴等認(rèn)為，政府績效審計本身也是一種政府績效評估行為，是對政府部門、財政預(yù)算單位、公共投資項目等的績效所進(jìn)行的檢查、監(jiān)督和評價。[22]這說明了績效審計與績效評估之間存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，績效審計的理論研究可以借鑒績效評估的各項研究成果，達(dá)到二者相互促進(jìn)和共同發(fā)展的效果。其次，我國政府績效審計研究必須堅持理論創(chuàng)新導(dǎo)向，以適應(yīng)不斷發(fā)展變化的績效審計實務(wù)工作需要。雖然我國績效審計研究相比國際領(lǐng)先水平仍存在一定差距，但取得不少創(chuàng)新性研究成果。比如，陳宋生從制度變遷理論出發(fā)，分析了審計制度變遷的各項影響因素，運用制度經(jīng)濟學(xué)中的制度供需分析、制度變遷的成本-效益對比分析，論證了我國績效審計的未來發(fā)展，為我國從合規(guī)性、真實性審計制度向績效審計制度的轉(zhuǎn)變提出了建設(shè)性建議。[23]周亞榮從政府治理理論視角出發(fā)，結(jié)合我國構(gòu)建服務(wù)型政府的現(xiàn)實需要，提出了在服務(wù)型政府的框架下如何有效地構(gòu)建適合我國國情的政府績效審計體制。[24]以上學(xué)者為代表的創(chuàng)新型研究成果不斷增長，值得有關(guān)審計部門深入研究和借鑒。第三，績效審計理論研究必須與績效審計實踐緊密結(jié)合。深圳市和青島市等地是我國最早開展績效審計的地區(qū)，其政府績效審計經(jīng)驗居于全國的前列，探索出了一系列先進(jìn)的現(xiàn)代審計方法。深入總結(jié)先進(jìn)地區(qū)的有益經(jīng)驗逐步推廣到全國同類地區(qū)，通過推廣可以有效提升我國績效審計實務(wù)工作水平，達(dá)到理論與實踐的相互促進(jìn)。我國學(xué)者仍需對政府績效審計理論深入分析和研究，融合績效評估、國家財稅與預(yù)算體制改革、審計體制改革等關(guān)聯(lián)領(lǐng)域的研究成果，從系統(tǒng)和綜合角度提升我國績效審計的理論與實務(wù)水平。

作者：蔣劍橋 陳鳳儀 單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)

參考文獻(xiàn)

[1]廖洪，王素梅.中美政府績效審計比較[J].審計與經(jīng)濟研究，2007，22(06):7-11．

[2]彭華彰，周鐵銳，賀明明.國外效益審計的啟示與開展中國特色效益審計的探索[J].審計研究，2005(01):48-52．

[3]楊樹滋，徐玉棣.最高審計機關(guān)第十二屆國際會議關(guān)于績效審計公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明[J].審計研究，1986(03):5-13．

[4]王光遠(yuǎn).管理審計概論[M].北京:中國人民大學(xué)出版社，1996:156．

[5]戚振東，吳清華.政府績效審計:國際演進(jìn)及啟示[J].會計研究，2008(02):76-85．

[6]余玉苗，何曉東.核心效用觀下政府績效審計的實施框架[J].審計研究，2005(03):23-27.

[7]蔡春，劉學(xué)華.績效審計論[M].北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2006:28．

[10]周亞榮.我國政府績效審計理論研究與實踐現(xiàn)狀[J].審計與經(jīng)濟研究，2008(02):15-21.

[11]雷達(dá).新公共管理對績效審計的影響及對我國績效審計發(fā)展的啟示[J].審計研究，2004(02):36-42．

[12]陳駿.我國政府績效審計發(fā)展機制研究——基于新公共管理背景下的辯證思考[J].審計與經(jīng)濟研究，2006(03):16-20．

[13]王曉梅.政府績效審計:理論基礎(chǔ)與風(fēng)險分析[J].審計研究，2007(02):17-20．

[14]趙彩霞，張立民，曹麗梅.制度環(huán)境對政府績效審計發(fā)展的影響研究[J].審計研究，2010(04):22-28．

[15]李素利.政府績效審計發(fā)展的影響因素研究[J].審計研究，2013(02):27-33．

[16]徐相鋒，鮑春雷.協(xié)同性政府績效管理探討[J].中州學(xué)刊，2010(05):15-18．

[17]謝志華，孟麗榮，余應(yīng)敏.政府績效審計職能之二維層面:解除受托責(zé)任與實現(xiàn)決策有用[J].審計研究，2006(03):23-32．

[18]吳國萍.關(guān)于開展政府績效審計工作的思考[J].審計研究，2005(02):56-58．

[19]王會金，易仁萍.試論政府績效審計的若干理論問題[J].審計研究，2007(01):47-50．

[20]周亞榮.我國政府績效審計理論研究與實踐現(xiàn)狀[J].審計與經(jīng)濟研究，2008(02):15-21．

[21]白景明.如何構(gòu)建政府績效評價體系[J].地方財政研究，2005(09):37-41．

[22]溫美琴，徐衛(wèi)華.論我國審計監(jiān)督機制的完善——基于深圳政府績效審計實踐的思考[J].南京社會科學(xué)，2006(05):47-53．

第2篇：績效審計5e理論范文

【關(guān)鍵詞】 績效審計； 專項資金； 廣西高校； 實證研究

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0121-04

自從2002年全國審計工作會議提出“積極探索開展績效審計”和《2008―2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》（審計署，2008）提出“全面推進(jìn)績效審計……提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性……2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系，2010年建立起財政績效審計評價體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實際的績效審計方法體系”的10多年以來，我國審計教務(wù)工作者和實務(wù)工作者與時俱進(jìn)，加大了績效審計理論研究和實踐實驗力度，取得了一定的成果，但仍缺乏全面系統(tǒng)的研究和必要的實證研究及其成果。為此，本文試圖以廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)項目專項資金績效審計的經(jīng)驗證據(jù)為例，探索文章作者前期研究成果中所構(gòu)建的高校專項資金績效審計評價指標(biāo)體系的科學(xué)、適用和可操作性，對財政專項資金績效審計進(jìn)行較深入細(xì)致的實踐探析，以期為豐富和創(chuàng)新專項資金績效審計評價指標(biāo)體系提供理論參考與實踐指導(dǎo)。

一、績效審計的項目概況

（一）項目簡況

“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)經(jīng)費”項目是廣西財政廳和廣西教育廳根據(jù)國務(wù)院學(xué)位委員會《關(guān)于做好新增博士、碩士學(xué)位授予單位審核工作的指導(dǎo)意見》和《關(guān)于做好2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項建設(shè)規(guī)劃工作的通知》以及《廣西壯族自治區(qū)2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項建設(shè)規(guī)劃》和國務(wù)院學(xué)位委員會《關(guān)于同意實施2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項建設(shè)規(guī)劃的通知》等文件精神，通過政府撥付專項資金和項目高校配套資金，把現(xiàn)有學(xué)科水平及辦學(xué)整體條件基礎(chǔ)較好的桂林電子科技大學(xué)、廣西民族大學(xué)和桂林理工大學(xué)作為廣西2008―2015年新增博士立項建設(shè)單位，右江民族醫(yī)學(xué)院作為廣西2008―2015年新增碩士學(xué)位的立項建設(shè)單位。旨意通過幾年的投入與建設(shè)，四所高校達(dá)到國家《新增博士、碩士學(xué)位授予單位整體條件》的要求，通過國務(wù)院學(xué)位委員會新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項建設(shè)終期驗收，獲得博士、碩士學(xué)位授予權(quán)。該項目是廣西高等教育發(fā)展和廣西乃至國家經(jīng)濟社會發(fā)展之迫切需要，得到了廣西黨委、人民政府和項目高校的政策及資金等方面的大力支持。

（二）項目績效審計評價指標(biāo)執(zhí)行情況

在材料審核和現(xiàn)場核實基礎(chǔ)上，運用問卷調(diào)查、復(fù)核法等審計取證方法，定量分析和定性分析相結(jié)合，對“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)經(jīng)費”2012年度績效目標(biāo)完成情況和主要的績效評價指標(biāo)進(jìn)行分析，形成績效審計評價結(jié)論①。

1.項目資金情況

（1）項目資金到位情況：2012年新增博士、碩士授予單位建設(shè)項目累計投入資金22 101.58萬元，其中省級財政安排項目專項資金6 400萬元，項目高校自籌配套資金15 701.58萬元，資金到位率100%。

（2）項目資金使用情況：2012年新增博士、碩士授予單位立項建設(shè)經(jīng)費總支出18 971.57萬元，支出進(jìn)度為85.84%。其中，財政專項資金支出6 397萬元，支出進(jìn)度接近100%。項目高校緊密圍繞學(xué)位點建設(shè)的核心、關(guān)鍵內(nèi)容，確保專項資金投入向立項建設(shè)學(xué)科集聚，加強對專項資金使用的科學(xué)論證，做好專項經(jīng)費的統(tǒng)籌調(diào)配，確保向高層次、高級別學(xué)科建設(shè)方向集中；增強教學(xué)儀器設(shè)備采購的科學(xué)性、有效性和前瞻性，實現(xiàn)儀器設(shè)備的集成、共享，避免儀器設(shè)備資源的閑置和浪費。優(yōu)化資源配置和資金安排結(jié)構(gòu)，專項經(jīng)費支出中，儀器設(shè)備、圖書設(shè)備等硬件建設(shè)支出比例超過70%，學(xué)術(shù)交流、師資隊伍建設(shè)等軟件建設(shè)支出比例小于30%。

（3）項目資金管理情況：項目高校建立健全相應(yīng)的項目經(jīng)費管理辦法，財務(wù)管理和會計核算制度健全；重大項目開支論證充分，資金撥付程序完備、手續(xù)嚴(yán)格，符合項目資金管理規(guī)定。

2.項目實施情況

（1）項目組織情況：項目高校高度重視財政專項資金支持項目建設(shè)，專門成立管理工作小組，全面負(fù)責(zé)項目建設(shè)中重大問題的決策。項目實施中所需硬件設(shè)備的采購由各項目高校資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，且大型采購設(shè)備須提交采購可行性論證報告，并組織專家組進(jìn)行論證，再由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行招標(biāo)采購及驗收，增強了設(shè)備采購的科學(xué)性、可行性，提高了專項資金的使用效益。

（2）項目管理情況：一是組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)健全。項目高校成立了以高校領(lǐng)導(dǎo)為組長，各相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成的績效管理組織機構(gòu)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)高校績效管理工作；建立項目績效責(zé)任機制，將績效目標(biāo)層層分解落實，加強項目實施監(jiān)控，加快預(yù)算執(zhí)行。二是目標(biāo)任務(wù)明確，監(jiān)管措施到位。項目高校結(jié)合高校實際情況，對項目績效目標(biāo)進(jìn)行分解，制定相關(guān)管理制度，針對項目實行校、院兩級管理，高校負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)與宏觀管理，項目點建設(shè)學(xué)院負(fù)責(zé)管理工作落實，監(jiān)督小組及時對工作進(jìn)展進(jìn)行督查，做到責(zé)任明確，任務(wù)到人，有效監(jiān)控，及時查找和解決項目實施過程中的問題，加快項目實施進(jìn)度。三是自治區(qū)學(xué)位委員會、財政廳、教育廳也加大對項目組織實施的監(jiān)督監(jiān)控，按季度組織對項目績效目標(biāo)的監(jiān)控，總結(jié)成績，查找不足，及時整改，確保了年度目標(biāo)任務(wù)的完成。

第3篇：績效審計5e理論范文

一、加強效益審計和環(huán)境審計是貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求

科學(xué)發(fā)展觀是我們黨對社會主義現(xiàn)代化建設(shè)指導(dǎo)思想的新發(fā)展。黨的十六屆五中全會通過的“十一五”規(guī)劃建議，提出全面貫徹科學(xué)發(fā)展觀，建設(shè)社會主義新農(nóng)村、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展、建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會、深化體制改革和提高對外開放水平、深入實施科教興國戰(zhàn)略和人才強國戰(zhàn)略、推進(jìn)社會主義和諧社會建設(shè)等各項任務(wù)，這對新時期的審計工作提出了新的任務(wù)和要求，具體體現(xiàn)為必須加強效益審計和環(huán)境審計。十屆人大四次會議表決通過的 “十一五”規(guī)劃綱要，明確提出建設(shè)低投入、高產(chǎn)出，低消耗、少排放，能循環(huán)、可持續(xù)的國民經(jīng)濟體系和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，并建議將環(huán)保納入政府績效評估和干部政績考核體系。“十一五”規(guī)劃綱要把提高資源效益和加強環(huán)境保護(hù)擺在更加重要的國家戰(zhàn)略位置上，這標(biāo)志著我國經(jīng)濟社會發(fā)展站在了新的歷史起點上，同時也標(biāo)志著我國環(huán)保事業(yè)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，踏上了新的征程。因此，貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀，在本質(zhì)上必須要求加強效益審計和環(huán)境審計。

按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，我們必須做到至少七個堅持，即堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，堅持經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，堅持可持續(xù)發(fā)展，堅持改革開放和堅持以人為本。所有這些“堅持”結(jié)合起來意味著要求我國的整體經(jīng)濟、社會效益和生態(tài)環(huán)境效益都必須得到極大的提高。為此，加強效益審計和環(huán)境審計已成為我們國家整個審計工作的重要戰(zhàn)略選擇，同時也是歷史和現(xiàn)實的選擇。

二、我國經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的現(xiàn)狀分析

我國從1978年改革開放以來，經(jīng)濟上取得了顯著的成績，國內(nèi)生產(chǎn)總值連續(xù)20多年保持較高的增長，人們生活水平也顯著提高。在整個“十五”期間，我國經(jīng)濟社會的發(fā)展更是取得了可喜的成就：人均GDP不斷攀升、就業(yè)目標(biāo)超額完成、農(nóng)民收入大幅提高、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)日益優(yōu)化，但唯獨環(huán)境指標(biāo)完成得很不理想，資源利用率較低、生態(tài)環(huán)境惡化日趨嚴(yán)重已成為當(dāng)前我國經(jīng)濟社會發(fā)展中的重大問題。

（一）資源利用效率極其低下，建設(shè)資源節(jié)約型社會相當(dāng)緊迫

據(jù)有關(guān)報道，我國目前的資源利用效率極其低下，具體表現(xiàn)為：

1.資源產(chǎn)出率低。按現(xiàn)行匯率計算，2003年我國GDP約占世界的4%，但重要資源消耗占世界的比重卻很高，石油為7.4％、原煤31％、鋼鐵27％、氧化鋁25％、水泥40%。我國用水總量與美國相當(dāng)，但GDP僅為美國的八分之一；消耗每噸標(biāo)準(zhǔn)煤實現(xiàn)的GDP為世界平均水平的30％。

2.資源利用效率低。2000年，冶金、有色、電力、化工等8個高耗能行業(yè)的單位產(chǎn)品能耗比世界先進(jìn)水平平均高出40％以上。機動車百公里油耗比歐洲高25％，比日本高20%，比美國高10％；載貨汽車百噸公里油耗比國外先進(jìn)水平高1倍以上。單位建筑面積采暖能耗相當(dāng)于氣候條件相近的發(fā)達(dá)國家的2至3倍。2002年我國每萬元GDP取水量為537立方米，是世界平均水平的4倍。工業(yè)用水重復(fù)利用率不足60％，比國外先進(jìn)水平低15至25個百分點；農(nóng)業(yè)灌溉用水利用系數(shù)僅為世界先進(jìn)水平的二分之一；多數(shù)城市供水管網(wǎng)跑冒滴漏損失率高達(dá)20％以上。

3.資源綜合利用水平低。目前，我國礦產(chǎn)資源總回收率為30％，比國外先進(jìn)水平低20個百分點。共生、伴生礦產(chǎn)資源綜合利用率為35％左右。煤系共生、伴生20多種礦產(chǎn)，絕大多數(shù)沒有利用。一些超大型復(fù)雜多金屬礦床的尾礦利用率僅為10％。我國木材綜合利用率約為60％，而發(fā)達(dá)國家一般都在80％以上。

4.再生資源回收率低。2003年我國鋼鐵工業(yè)年廢鋼材利用量為5800多萬噸，占粗鋼產(chǎn)量的比例為26％，而世界平均水平為43％；再生銅產(chǎn)量93萬噸，占銅產(chǎn)量的22％，而世界平均水平為37％；再生鋁產(chǎn)量145萬噸，占鋁產(chǎn)量的21％，而世界平均水平為40％。此外，我國每年還有大量的廢舊家電和電子產(chǎn)品，廢有色金屬、廢紙、廢塑料、廢玻璃等，沒有實現(xiàn)資源的高效利用和循環(huán)利用。

中國科學(xué)院于2006年2月28日了《2006中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報告》，選取一次能源、淡水、水泥、鋼材和常用有色金屬等五種資源原材料消耗量來計算節(jié)約指數(shù)，對世界59個主要國家的資源績效水平進(jìn)行了排序（部分排名見表1）。結(jié)果表明，丹麥?zhǔn)琴Y源績效最好的國家，而我國五種資源的單位GDP消耗量是世界平均水平的1.9倍，因此我國僅排在第56位，位于資源績效最差的國家之列。這說明，我國并沒有從根本上擺脫資源能源密集型的經(jīng)濟增長方式，資源績效水平與先進(jìn)國家相比仍有很大差距。

（二）環(huán)境問題日趨嚴(yán)重，建設(shè)環(huán)境友好型社會刻不容緩

據(jù)有關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國目前的環(huán)境形勢仍然相當(dāng)嚴(yán)峻，全國污染物排放總量還很大，污染程度仍處在相當(dāng)高的水平，一些地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量仍在惡化。生態(tài)惡化加劇的趨勢尚未得到有效遏制，甚至還在加劇，具體表現(xiàn)為：

1.土地退化嚴(yán)重。全國水土流失面積達(dá)367萬平方公里；荒漠化土地面積每年還以2460平方公里的速度擴展；揚塵、浮塵和沙塵暴頻繁發(fā)生。

2.水生態(tài)系統(tǒng)失衡。旱澇災(zāi)害頻發(fā)，河流斷流現(xiàn)象加劇，不少湖泊萎縮，天然綠洲消失，現(xiàn)有水庫蓄水量減少。濕地破壞嚴(yán)重。一些地區(qū)由于嚴(yán)重超采地下水，造成地下水位下降，形成大面積漏斗區(qū)。

3.農(nóng)村環(huán)境問題日漸突出。已有1.5億畝農(nóng)田遭受不同程度的污染，畜禽糞便、水產(chǎn)養(yǎng)殖和不合理使用農(nóng)藥、化肥污染加重，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量安全不容忽視。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)污染較為普遍，小城鎮(zhèn)環(huán)保基礎(chǔ)設(shè)施缺乏，農(nóng)村飲用水受到不同程度的污染。

4.生物多樣性銳減。野生動植物豐富區(qū)面積不斷減少，棲息地環(huán)境惡化，亂捕濫獵和亂挖濫采現(xiàn)象屢禁不止，野生動植物數(shù)量和種類驟減，生物多樣性受到嚴(yán)重破壞。

在瑞士達(dá)沃斯2005年度世界經(jīng)濟論壇上，美國耶魯大學(xué)和哥倫比亞大學(xué)的環(huán)境專家根據(jù)事先確定的6大環(huán)境政策16項指數(shù)（標(biāo)準(zhǔn)值100分），了評估世界各國（地區(qū)）環(huán)境質(zhì)量的“環(huán)境可持續(xù)指數(shù)”。在全球144個國家和地區(qū)中，芬蘭位居第一，列第二到第五的國家分別是挪威、烏拉圭、瑞典和冰島。位居倒數(shù)前5位的國家或地區(qū)分別是：朝鮮、中國臺灣、土庫曼斯坦、伊拉克和烏茲別克斯坦。我國得分為56.2分，低于同等收入水平國家的平均水平(67.2分)，排在第133位，居全球倒數(shù)第14位（部分排名見表2）。這表明我國的環(huán)境問題還相當(dāng)嚴(yán)峻，環(huán)境污染和生態(tài)破壞已成為影響我國戰(zhàn)略發(fā)展的重要因素。

三、效益審計和環(huán)境審計是受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容拓展的內(nèi)在要求，是現(xiàn)代審計發(fā)展的明顯趨勢

基本審計理論學(xué)說認(rèn)為，受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的不斷拓展是推動審計不斷創(chuàng)新與發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)。受托經(jīng)濟責(zé)任（Accountability）是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟資源并報告其經(jīng)管狀況的義務(wù)；受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容的實質(zhì)即是指經(jīng)管和報告行為必須按照特定的要求或原則行事。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，這種特定的要求或原則在不斷的發(fā)展，具體表現(xiàn)為保全性、合法性、經(jīng)濟節(jié)約性、效率性、效果性、社會性、環(huán)保性和控制性等。與之相對應(yīng)，形成受托經(jīng)濟責(zé)任的具體重要內(nèi)容，包括保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、經(jīng)濟節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會責(zé)任、環(huán)保責(zé)任和控制責(zé)任等。任何審計活動都是以特定的受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的存在為前提的。審計之本質(zhì)目標(biāo)在于促進(jìn)特定主體受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。特定種類的審計是適應(yīng)監(jiān)控特定的受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容而產(chǎn)生的。

財務(wù)審計（Financial audit）和法紀(jì)審計（Compliance audit）注重于保全責(zé)任和遵紀(jì)守法責(zé)任；效益審計（Performance audit）注重于節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任和效果責(zé)任；社會責(zé)任審計（Social responsibility audit）注重于特定主體的社會責(zé)任；而環(huán)境審計則注重于特定主體的環(huán)保責(zé)任。

事實上，20世紀(jì)60年代后，在西方國家，尤其是在其國家審計領(lǐng)域，效益審計已成為一種國際趨勢，成為審計發(fā)展的一道亮麗的風(fēng)景。比如，美國國家審計署，自20世紀(jì)70年代開始，財務(wù)審計一般只占15%以下，而效益審計卻占到了85%以上；在英國，20世紀(jì)80年代后，效益審計日益重要，幾乎占到了整個國家審計資源的35%；在澳大利亞，20世紀(jì)90年代中期，效益審計已占到整個國家工作的50%；在加拿大，這一數(shù)字早已超過60%。

而環(huán)境審計，自上世紀(jì)60年代出現(xiàn)以后，在世界范圍內(nèi)發(fā)展迅速。美國審計總署早在1969年就對水污染控制項目進(jìn)行了審計；英國、加拿大等國也相繼開展了環(huán)境審計。我國審計署曾于1985年和1993年兩次對蘭州、廣州、重慶等20個城市開展了環(huán)境審計。從1998年開始，審計署就有目的、有重點地開展了環(huán)境審計的探索，包括對部分城市環(huán)境保護(hù)專項資金、重點城市排污費、天然林資源保護(hù)工程和退耕還林試點工作等多種形式的環(huán)境審計。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗證明，如果拿出國民生產(chǎn)總值的1.5%作為環(huán)境保護(hù)投入，大體上可以控制住經(jīng)濟增長造成的環(huán)境污染，環(huán)境質(zhì)量能夠得到改善。而美國早在1993年，環(huán)境保護(hù)投入就占GDP的1.8%，目前發(fā)達(dá)國家每年環(huán)境保護(hù)投入占GDP的2%～5%，我國的環(huán)保投入也約占GDP的1%，且呈上升趨勢。

因此，理論上，不管是效益審計，還是環(huán)境審計，都是促進(jìn)受托經(jīng)濟責(zé)任中的效益責(zé)任（包括經(jīng)濟節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任和效果責(zé)任等）和環(huán)境責(zé)任（包括環(huán)境保護(hù)和環(huán)境管理責(zé)任等）得到全面有效履行的一種控制機制。

四、努力探索中國特色效益審計和環(huán)境審計的新路子

以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)加強效益審計和環(huán)境審計，必須要求我們努力實現(xiàn)審計理論、方法和模式的創(chuàng)新，探索一條有中國特色的效益審計和環(huán)境審計新路子。

（一）中國特色效益審計的新路子

1.效益審計的理解和運用應(yīng)該廣義化。這里所討論的效益審計，在西方國家一般稱為績效審計（Performance audit），其內(nèi)容已經(jīng)歷了從“2E”到“3E”再到“5E”的發(fā)展。第一個“E”即經(jīng)濟性（Economy），主要強調(diào)對資源的節(jié)約使用和控制，要求努力降低活動的資源消耗系數(shù)；第二個“E”即效率性（Efficiency），主要是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，要求努力提高活動的投入產(chǎn)出比；第三個“E”即效果性（Effectiveness），主要針對目標(biāo)（計劃、預(yù)算）的實現(xiàn)和完成程度，要求努力促進(jìn)活動按既定的目標(biāo)來進(jìn)行；第四個“E”即環(huán)保性（Environment），主要關(guān)注自然資源的有效利用和生態(tài)環(huán)境維護(hù)情況，要求特定主體的行為活動必須以保護(hù)環(huán)境為前提；第五個“E”即權(quán)益性或公平性（Equity），則主要著重于審計特定主體（包括政府活動）對社會的貢獻(xiàn)程度，包括所產(chǎn)生的利潤分配和再分配的公平性以及對維護(hù)社會穩(wěn)定、促進(jìn)社會發(fā)展的影響程度。因此，我國效益審計工作的開展再也不能局限于狹隘的經(jīng)濟效益的范圍，而應(yīng)與時俱進(jìn)，跟上效益審計發(fā)展的國際潮流與步伐。

2.應(yīng)建立并實施利潤目標(biāo)導(dǎo)向和投資報酬率導(dǎo)向相結(jié)合的新型效益審計模式，促進(jìn)企業(yè)樹立起在注重資金使用效率和質(zhì)量的前提下追求利潤、提高效益的新型經(jīng)營觀念；應(yīng)建立并實施綜合目標(biāo)導(dǎo)向效益審計模式，促進(jìn)運用公共資金的政府及其部門的活動在法律、制度和政策框架內(nèi)有效運行；應(yīng)加強績效衡量和績效會計的研究，為效益審計的開展提供理論、制度和實務(wù)前提；應(yīng)建立政府主導(dǎo)的多維效益審計監(jiān)控體系，促進(jìn)效益審計全面健康發(fā)展，充分發(fā)揮效益審計的功能和作用。

（二）中國特色環(huán)境審計的新路子

第4篇：績效審計5e理論范文

一、績效審計實務(wù)問題

（一）操作指南的“適度指引”問題 在操作指南撰寫過程中，編寫人員往往對如何把握指引的適當(dāng)程度感到困惑。借鑒國外先進(jìn)審計實踐，比如，英國在近年的績效審計實踐中，充分體現(xiàn)“保持靈活和創(chuàng)造性”的指導(dǎo)思路，最大限度鼓勵創(chuàng)新，強調(diào)審計人員在不同審計環(huán)境中樹立創(chuàng)新意識，根據(jù)審計項目的對象，確定適用的方法、預(yù)算和報告風(fēng)格。但由于目前人民銀行績效審計尚屬探索與發(fā)展階段，人員綜合素質(zhì)難以滿足高標(biāo)準(zhǔn)要求，如果操作指南過于籠統(tǒng)和抽象，容易造成審計人員對績效審計內(nèi)容無處下手的尷尬情況，容易放大主觀隨意性；而另一方面，檢查對照程序表式的操作指南，又略顯機械，不符合績效審計靈活、多變的特點，不利于績效審計的創(chuàng)新。

（二）指標(biāo)評價方法的“評價定量”問題 當(dāng)前開展績效審計時，多數(shù)情形下均采用設(shè)置指標(biāo)的方式進(jìn)行審計評價，而指標(biāo)體系中較多地采取定量評價的方法。由于人民銀行管理特點、基期數(shù)據(jù)不完整或缺失等因素影響，審計評價在內(nèi)容合理性、方法科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)公允性等方面尚存在值得商榷之處，此時采取定量評價的方式，并且據(jù)此做出審計結(jié)論，容易受到被審計對象的抵觸和質(zhì)疑，難以實現(xiàn)審計目標(biāo)，審計的公信力也可能會被削弱。

（三）審計內(nèi)容屬地管理下的“普遍適用”問題 人民銀行很多工作遵循屬地管理原則，區(qū)域化的管理方式形式多樣，將屬地管理的工作作為績效審計內(nèi)容，組織系統(tǒng)性的績效審計項目或出臺操作指南時，在界定審計范圍、明確審計評價內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等工作中，出現(xiàn)了如何解決“普遍適用”的問題。比如，在人民銀行全系統(tǒng)內(nèi)出臺基于某項屬地管理工作為對象的操作指南時，如果對審計內(nèi)容界定不夠科學(xué)，審計評價的對象、方式及標(biāo)準(zhǔn)等設(shè)置不夠具有代表性和普遍性，容易造成審計操作性下降，甚至無法正常開展的情況，使得審計結(jié)果橫向之間失去比較意義，成果利用的效果下降。

（四）審計介入的“適當(dāng)擇機”問題 “在什么時候開展績效審計比較合理？”是績效審計實踐中一個現(xiàn)實問題。現(xiàn)階段績效審計在選擇審計介入時機方面存在一定的隨意性或不合理。在不適當(dāng)?shù)臅r機介入會造成審計資源的浪費，不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，同時也會使得其他非審計領(lǐng)域的風(fēng)險得以累積增加。

（五）審計項目規(guī)劃的“短期化”問題 人民銀行績效審計涉及的領(lǐng)域越來越廣泛，項目規(guī)劃中的不足也逐漸顯現(xiàn)，其中比較突出的是很多創(chuàng)新性績效審計項目沒有得到合理的規(guī)劃，項目實施“短期化”，有的存在“一次游”的現(xiàn)象。只重視創(chuàng)新而未進(jìn)行合理規(guī)劃，難免有些本末倒置，脫離了開展績效審計的目的，很多可以深入的、推廣的、后續(xù)跟蹤的，沒有持續(xù)開展。如何進(jìn)行績效審計項目的合理規(guī)劃，以何種制度或指導(dǎo)思想保證績效審計項目長期、有效開展，是在審計實踐中面臨的又一棘手問題。

（六）審計現(xiàn)場實施中的“控制”問題 績效審計在現(xiàn)場實施過程中，相比合規(guī)性審計往往會出現(xiàn)較多新狀況或者問題，甚至?xí)l(fā)生由于無法有效解決新問題或?qū)徲嫹较虬盐掌疃鴮?dǎo)致審計陷入困境的情況。這些狀況在審前無法預(yù)估，需要審計人員在審計工作進(jìn)程、方向把握以及難題解決等方面具備較強的控制能力。這種控制能力一方面與審計經(jīng)驗是緊密聯(lián)系的，但從另一個角度來看，是否可以研究、總結(jié)出一些審計方法、技術(shù)并合理運用，幫助審計人員提高控制能力，成為績效審計必須思考的問題。

（七）審計報告框架的“靈活”問題 審計報告的質(zhì)量是決定審計作用發(fā)揮程度的重要因素。目前國內(nèi)外績效審計理論研究中，沒有通行的標(biāo)準(zhǔn)審計報告形式，這也表明了學(xué)界對績效審計報告撰寫的共同觀點，就是績效審計報告應(yīng)務(wù)實、有針對性，框架應(yīng)靈活、多變。在審計實務(wù)中，審計人員對編寫高質(zhì)量的審計報告往往感到非常棘手，有的績效審計報告與合規(guī)性審計報告沒有太大區(qū)別，有的報告只是在正面評價的時候從績效角度闡述，而到對問題、薄弱環(huán)節(jié)等做出評價時則走回合規(guī)的老路，有的報告通篇只談績效而忽視了合規(guī)性基礎(chǔ)，有些報告過于冗長、或重點不突出、或定位不清晰、或體例混亂亦或語言繁復(fù)。提出科學(xué)的指導(dǎo)思路和方法，引導(dǎo)審計人員編寫出高質(zhì)量的績效審計報告，有效解決審計報告框架務(wù)實靈活的問題，對提高績效審計實效將是大有裨益的。

二、績效審計實務(wù)問題原因分析

（一）績效審計的需求與發(fā)展之間的不平衡 基于全面履行法定職責(zé)、強化權(quán)利約束、深化改革提高效能等目的，管理層對提升管理績效的需要逐漸強烈，審計需求和期望提高。但是目前人民銀行績效審計無論是戰(zhàn)略規(guī)劃、審計原則與目的、審計內(nèi)容范圍界定，還是具體程序、方法與技術(shù)，尚處于逐步完善階段。績效審計發(fā)展與管理層的需求存在不平衡，這種不平衡可能造成內(nèi)審部門產(chǎn)生強烈的實施意愿，卻受到客觀條件限制，在矛盾與沖突中引發(fā)各種問題。

（二）現(xiàn)有管理水平與績效審計的要求存在一定差距 績效審計的分析與評價方法多樣、靈活，但這些方法均需要基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支撐，便于審計人員獲取相關(guān)證據(jù)，要求被審計對象擁有比較全面的效能管理信息資料。但目前人民銀行履職各項控制活動以合規(guī)為目的較多，管理制度中對于績效的要求還不夠明確，很多效能管理活動的記錄缺失，甚至沒有開展有利于提高效能的管理活動，給績效審計在實際開展過程中造成不便，導(dǎo)致審計人員在審計內(nèi)容界定、審計方法選用、績效審計評價等方面難于準(zhǔn)確控制與合理把握。

（三）績效審計部分概念尚存在模糊 目前績效審計中遇到的問題和困惑，其中部分是由于一些績效審計概念模糊造成的。這些概念的模糊不僅僅在總部績效審計實務(wù)工作中存在，在國內(nèi)大量績效審計研究文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)，部分學(xué)者甚至也存在概念模糊甚至走入誤區(qū)，主要有以下概念和觀點供研討：

（1）績效審計評價與績效評價的區(qū)別。績效評價是管理層對自身管理活動效能情況開展的評價，實施者是管理層，目的是提高自身管理效能，形式往往是獎懲，評價標(biāo)準(zhǔn)是基于管理層角度設(shè)置的、體現(xiàn)其管理思想、有利于其管理的標(biāo)準(zhǔn)，而績效審計評價是內(nèi)部審計部門開展的獨立審計評價，實施者是內(nèi)審部門，目的是發(fā)現(xiàn)有效的績效改進(jìn)、促進(jìn)被審計對象提高管理水平，形式是向管理層和其他使用者提供審計報告，評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是基于審計出發(fā)的具有客觀、公允等特點的標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)以上區(qū)別，可以得出這樣的觀點：績效評價應(yīng)對被評價對象給出明確的、具有檔次差距的定性或定量評價結(jié)果；績效審計評價通過分析，作出定性或定量評價，提出有利于被評價對象提高管理效能的績效改進(jìn)，從而增加組織價值。因此，績效審計評價可以是根據(jù)審計內(nèi)容提出的針對性評價，可不必給出具有檔次差距的評價結(jié)果。

（2）績效審計評價是績效審計的核心，評價標(biāo)準(zhǔn)是績效審計評價的重點。績效審計與其他審計類型的主要區(qū)別在于對績效進(jìn)行分析，作出審計評價，進(jìn)而得出具有建設(shè)性績效改進(jìn)建議的審計結(jié)論，因此績效審計中應(yīng)重點解決的是如何開展有效的績效審計評價。解決的途徑是確定科學(xué)、合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，以此為準(zhǔn)繩，發(fā)現(xiàn)績效改進(jìn)。工作的中心應(yīng)該是設(shè)定可靠、客觀、適用、可理解、可比和公允的評價標(biāo)準(zhǔn)。

（3）績效審計評價并非一定要采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法。可以說績效審計評價指標(biāo)是工具，有利于審計人員衡量審計事項和識別存在問題，但是采取復(fù)雜的量化指標(biāo)與打分方法，對管理活動進(jìn)行總體評價，容易與績效評價混淆，或者過猶不及、削弱審計的公信力。績效審計評價的主要方式應(yīng)該是通過設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，針對具體審計內(nèi)容進(jìn)行定性評價，同時配合適當(dāng)?shù)脑u價指標(biāo)給定性評價進(jìn)行補充說明，如果需要采用定量評價的方法，量化指標(biāo)應(yīng)具有代表性、簡單、有效。

三、績效審計實務(wù)問題解決對策

（一）操作指南設(shè)計中應(yīng)遵循適度彈性的原則 適度彈性原則，即在保持審計內(nèi)容規(guī)范性的前提下，在審計評價中體現(xiàn)一定的開放性。在這一原則下，績效審計操作指南應(yīng)明確和細(xì)化績效審計內(nèi)容，提出指導(dǎo)性的評價標(biāo)準(zhǔn)，針對審計內(nèi)容適度設(shè)置一部分具有代表性的評價指標(biāo)，具體說明評價指標(biāo)的使用與分析方法，做到有收有放，指導(dǎo)適度。既可以避免操作指南過于機械，同時又給審計人員以靈活掌握的空間。審計內(nèi)容是實現(xiàn)審計目標(biāo)的直接作用載體，審計內(nèi)容的界定是緊密圍繞審計目標(biāo)的，對審計內(nèi)容設(shè)置過多的調(diào)整權(quán)限，可能不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，而且統(tǒng)一的審計內(nèi)容也有利于績效審計結(jié)果的橫向比較，因此其應(yīng)該具有一定的規(guī)范性，即審計人員應(yīng)在統(tǒng)一、規(guī)范、明確的審計內(nèi)容范圍內(nèi)開展審計。審計評價具有一定主觀性和靈活性，因此審計評價的設(shè)計應(yīng)突出開放性的特點，即審計人員可以依據(jù)被審計對象實際情況，有針對性的開展評價。

人民銀行很多績效審計目前主要通過建立評價指標(biāo)體系進(jìn)行績效審計評價，這種情況下，可以考慮盡量設(shè)置開放性的多因素評價指標(biāo)，體現(xiàn)審計評價的適度開放。單一因素評價指標(biāo)指向性強，但是缺乏一定的拓展性，而多因素評價指標(biāo)則具有相對開放的特點。比如在車輛管理審計中，設(shè)計單位里程油耗合理性評價指標(biāo)時，可以從同比與環(huán)比變化合理性、同類型車輛單位里程油耗對比、不同駕駛?cè)藛T同一車輛單位里程油耗對比、節(jié)油用品使用前后油耗變化對比等多個因素進(jìn)行評價，同時允許審計人員增加或減少評價因素，使得評價指標(biāo)更加符合不同審計對象的特點，體現(xiàn)靈活性和創(chuàng)造性

（二）績效審計評價主要以定性評價為主，定量評價方面可以創(chuàng)新性的運用改良方法 從國外先進(jìn)績效審計實務(wù)來看，并非運用很復(fù)雜的定量評價模式，多數(shù)是依據(jù)評價標(biāo)準(zhǔn)做出定性績效審計評價。但現(xiàn)階段人民銀行的績效審計實踐中，大多數(shù)傾向選擇定量評價，主要原因是定量評價在操作中具有更明確的指向性，可遵循性更強，適應(yīng)現(xiàn)有審計人員的能力范圍。而定性評價由于很難提出明確的指導(dǎo)意見，對審計人員的能力要求很高，因此在績效審計實踐中發(fā)展緩慢。可以說，造成定性評價難以實施的最重要原因是顧慮評價標(biāo)準(zhǔn)不客觀、不公允。解決評價定量問題，可以考慮以下方法：首選方法：在保證評價標(biāo)準(zhǔn)公允的情況下，進(jìn)行定性評價。在績效審計的初步或逐步成熟的階段，如果能夠保證評價標(biāo)準(zhǔn)公允，就可以考慮運用定性評價。這需要審計人員一方面尋找或者設(shè)定盡量客觀、合理、具有說服力的評價標(biāo)準(zhǔn)，另一方面需加強與被審計對象交流，盡量就標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識。次選方法：定量評價的定性化處理。即定量、定性評價雙線進(jìn)行，定性為主、定量為輔。定量評價作為定性評價的依據(jù)，由審計人員內(nèi)部掌握，定量評價通過確定不同評分檔次的方式轉(zhuǎn)換為定性評價，最終向被審計對象反饋定性評價結(jié)果。

（三）界定審計內(nèi)容，適當(dāng)考慮建立拼插式內(nèi)容體系 解決屬地管理下的“普遍適用”問題，關(guān)鍵是克服多樣性，可以通過以下方式解決：一是下定義，即明確審計范圍與內(nèi)容，歸納審計內(nèi)容的共性特征，進(jìn)行合理界定，使得審計活動在統(tǒng)一的概念范疇上實施。比如在辦公大樓運行成本管理績效審計中，對于辦公大樓的范圍、由哪些成本構(gòu)成、這些成本具體表現(xiàn)為何種活動等，通過下定義的方式，進(jìn)行規(guī)范，使得審計范圍與內(nèi)容變得普遍可行。二是建立拼插式內(nèi)容體系。將審計內(nèi)容分為必審與備審兩部分，除必審部分外，審計人員可根據(jù)被審計對象實際情況，選擇備審部分，有效克服多樣性。

（四）根據(jù)被審計業(yè)務(wù)的特點選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫊r機 根據(jù)審計業(yè)務(wù)的特點，績效審計對象可以分為流程化和結(jié)構(gòu)化兩類。流程化，指被審計業(yè)務(wù)以程序化的方式運作，整個工作由若干個環(huán)節(jié)組成，某一環(huán)節(jié)的開展取決于上一環(huán)節(jié)是否完成，如基本建設(shè)項目就是典型的流程化審計對象。結(jié)構(gòu)化，是指被審計業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)機制并非各個環(huán)節(jié)前后依賴，而是由各自承擔(dān)相對獨立職能的部分有機構(gòu)成。如以辦公大樓運行成本管理為例，包括能耗、物業(yè)、人員和設(shè)備維修成本管理等結(jié)構(gòu)模塊。

流程化和結(jié)構(gòu)化的績效審計，在介入時機上應(yīng)有所區(qū)別。對于流程化審計對象，介入時機應(yīng)選擇關(guān)鍵程序或環(huán)節(jié)發(fā)生的節(jié)點，屬于“發(fā)生”介入。對于結(jié)構(gòu)化審計對象，應(yīng)該在績效成果不好或有向不好趨勢轉(zhuǎn)變的時候選擇介入，屬于“發(fā)現(xiàn)”介入。目前關(guān)于績效審計風(fēng)險導(dǎo)向機制的研究，其目的之一就是發(fā)現(xiàn)需要審計的對象或者線索，作為審計介入時機決策的有力依據(jù)。因此，對于結(jié)構(gòu)化的績效審計，可探索和運用風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，對達(dá)到預(yù)警閾值的被審計對象開展審計。當(dāng)然，這樣的選擇方式不完全絕對，基于流程化的審計對象建立預(yù)警指標(biāo)體系，據(jù)此進(jìn)行“發(fā)現(xiàn)”介入也是可以的。但由于流程化的審計對象本身就存在諸多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如果已經(jīng)對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了績效審計，或者制度要求必須對關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，此時如果審計部門還對其進(jìn)行動態(tài)預(yù)警監(jiān)測，其必要性和審計成本是需要值得考慮的。

（五）績效審計項目應(yīng)有長期發(fā)展規(guī)劃 解決“短期化”問題的重要手段，是建立績效審計長期發(fā)展規(guī)劃，主要包括以下內(nèi)容：（1）績效審計長期發(fā)展目標(biāo)。目前應(yīng)遵循循序漸進(jìn)指導(dǎo)思想，從簡單到復(fù)雜、從單一內(nèi)容到全面、綜合性審計內(nèi)容、從“3E”績效逐步拓展到公平性、環(huán)境性等的“5E”績效。（2）績效審計發(fā)展各階段計劃。制定績效審計發(fā)展的長期、中期和短期計劃，明確各階段計劃的主要目標(biāo)、內(nèi)容和實施措施。（3）項目選擇的標(biāo)準(zhǔn)。績效審計項目的選擇應(yīng)考慮項目的增值性、重要性、風(fēng)險程度以及可操作性。

（六）科學(xué)、有效運用審計方法、技術(shù)，加強審計控制 這里所指控制，并不是指在規(guī)定的審計時間內(nèi)完成相應(yīng)的審計任務(wù)，而是指審計人員圍繞審計目的，對審計內(nèi)容做出合理判斷，采取合理的審計方式和技術(shù)，確保審計目標(biāo)的有效實現(xiàn)。從審計實踐經(jīng)驗來看，提高控制能力可采取以下手段：（1）審前階段。一是通過審前問卷調(diào)查，便于審計人員在把握審計重點、調(diào)配審計力量時能夠有的放矢；二是制定有效審計方案，根據(jù)被審計對象和自身審計力量的情況，確定審計內(nèi)容、調(diào)配審計力量、提出審計要求；（2）審中階段。一是采取“頭腦風(fēng)暴”的形式，對基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、面臨困難進(jìn)行討論，糾正審計人員的一些錯誤判斷，提高對審計內(nèi)容的控制能力，實踐證明，這一做法是行之有效的；二是借助外部專家力量，對于專業(yè)問題或?qū)徲嬋藛T不熟悉的審計領(lǐng)域，通過借調(diào)或咨詢外部專家，提高對審計現(xiàn)場的控制；三是采取合理的評估與跟蹤手段。對審計范圍的延伸，應(yīng)評估新問題可能涉及到的影響、危害，根據(jù)重要性及成本控制原則，綜合考慮，做出是否延伸的決定。

（七）績效審計報告撰寫遵循使用者效用最大原則 使用者效用最大化，是使審計報告的使用者以直觀方式、高效率從審計報告中了解其所需的信息。這要求審計人員在撰寫報告時，換位思考，所寫的內(nèi)容是否為管理層所關(guān)注，形式是否直接，重點是否突出，結(jié)構(gòu)的合理性是否確保使用者第一時間獲取審計報告的核心內(nèi)容，篇幅和結(jié)構(gòu)的擺布是否能夠保證報告閱讀者高效率獲取信息等。因此，應(yīng)積極嘗試簡明扼要、務(wù)實靈活的報告形式，追求報告使用者效用最大化。遵循該原則，應(yīng)注意以下方面：一是報告形式應(yīng)有所創(chuàng)新，可采取階段性、專題報告等形式，提高報告的針對性和時效性；二是審計結(jié)論應(yīng)鮮明、突出，尤其是體現(xiàn)績效的觀點；三是報告的格式要合理，根據(jù)重要性原則安排報告內(nèi)容；四是報告的語言要精煉，充分考慮到報告使用者的閱讀效率，用簡捷語言表達(dá)核心思想；五是審計建議應(yīng)具有建設(shè)性，注重從體制、機制上分析問題產(chǎn)生的根源，提出解決方案。

參考文獻(xiàn)：