國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀精選(九篇)

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第1篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 現(xiàn)狀 COSO

現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制（internal control）理論體系雖然是源于美國(guó)，但是內(nèi)部控制的思想在我國(guó)卻是早已有之，這最早可以追溯到西周時(shí)期的上計(jì)制度。然而由于我國(guó)近代以來(lái)的社會(huì)經(jīng)歷了不同尋常的發(fā)展道路，使得我國(guó)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐長(zhǎng)期以來(lái)一直停留在內(nèi)部牽制的初級(jí)階段。在20世紀(jì)80年代以前，內(nèi)部控制僅僅是在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)管理方面有一些運(yùn)用，理論上基本沒(méi)有任何發(fā)展。內(nèi)部控制僅僅作為內(nèi)部審計(jì)的衍生內(nèi)容存在，并非現(xiàn)代意義上的內(nèi)部控制。直到20世紀(jì)90年初，美國(guó)內(nèi)部控制研究的權(quán)威機(jī)構(gòu)——Treadway委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“COSO”）了具有劃時(shí)代意義的《內(nèi)部控制——整合框架》之后，我國(guó)學(xué)者將其引入國(guó)內(nèi)，才使得我國(guó)內(nèi)部控制的研究有了新的起色，并逐漸與國(guó)際接軌。在此之后，我國(guó)的財(cái)政部等政府部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列的內(nèi)部控制制度和措施，研究人員也從會(huì)計(jì)、審計(jì)等不同角度對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了積極的理論研究，從而使得我國(guó)內(nèi)部控制的理論研究和實(shí)務(wù)工作水平得到不斷地提升。經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展，我國(guó)在內(nèi)部控制研究方面取得了一定的成績(jī)，但是仍然存在許多問(wèn)題。總的來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐的現(xiàn)狀主要可以從以下五個(gè)方面進(jìn)行概括。

一、研究視角呈現(xiàn)多樣化

自從20世紀(jì)90年代內(nèi)部控制的概念引入我國(guó)以來(lái)，我國(guó)學(xué)者從不同的研究視角展開(kāi)了積極的研究和探索，并且均形成了一定數(shù)量的研究文獻(xiàn)。這些研究視角主要包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”、“內(nèi)部控制系統(tǒng)”、“內(nèi)部控制機(jī)制”、“內(nèi)部控制規(guī)范”、“內(nèi)部控制框架”、“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”、“內(nèi)部控制體制”等。此外，這些研究視角也出現(xiàn)交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”、“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說(shuō)明了我國(guó)內(nèi)部控制的研究視角呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。研究視角的多樣化，雖然在一方面表明了我國(guó)研究人員研究態(tài)度的積極和研究思路的開(kāi)闊，但在另一方面也表明了對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，仍然存在較大的分歧和爭(zhēng)議，這是研究人員需要繼續(xù)研究和探索的問(wèn)題。

二、研究?jī)?nèi)容從會(huì)計(jì)內(nèi)部控制逐漸過(guò)渡到全面內(nèi)部控制

我國(guó)早期的內(nèi)部控制研究主要集中在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制研究。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，僅僅注重會(huì)計(jì)控制已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。這樣，管理控制被正式提出來(lái)，與會(huì)計(jì)控制共同構(gòu)成內(nèi)部控制的重要組成部分。從2005年證監(jiān)會(huì)出臺(tái)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見(jiàn)》開(kāi)始，到2008年財(cái)政部等五部門出臺(tái)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，再到2010年財(cái)政部等五部門出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等一系列內(nèi)部控制配套指引，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。這是繼我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、審計(jì)準(zhǔn)則體系建成之后完成的又一重大系統(tǒng)工程。我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制和管理控制的有機(jī)結(jié)合。但是也有學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該以會(huì)計(jì)控制為主線來(lái)研究?jī)?nèi)部控制，認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，通過(guò)資金籌集和運(yùn)作謀求效益的最大化永遠(yuǎn)是企業(yè)管理的主旋律，盡管內(nèi)部控制的目標(biāo)呈現(xiàn)多元化趨勢(shì)，但是會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制中的核心地位始終不會(huì)動(dòng)搖（閻達(dá)五和楊有紅，2001）。

三、研究方式仍然以學(xué)習(xí)和借鑒為主

我國(guó)內(nèi)部控制的研究成果主要還是對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制研究成果的學(xué)習(xí)和借鑒，而且主要是對(duì)COSO構(gòu)建的內(nèi)部控制理論的吸收、消化和應(yīng)用。由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，我國(guó)所學(xué)習(xí)和借鑒的內(nèi)部控制理論也往往滯后于國(guó)外最新的研究成果。如財(cái)政部等五部委在2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的理論依據(jù)，依然是COSO在1992年的內(nèi)部控制整合框架。我國(guó)的內(nèi)部控制基本規(guī)范雖然也結(jié)合了我國(guó)的實(shí)際情況，但是總體框架和設(shè)計(jì)思路并沒(méi)有發(fā)生根本變化。COSO在2004年的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架，使得我國(guó)內(nèi)部控制的理論研究又與發(fā)達(dá)國(guó)家拉開(kāi)了距離。因此可以說(shuō)，對(duì)國(guó)外內(nèi)部控制理論的學(xué)習(xí)和借鑒仍然是現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部控制研究的主要方式。在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)理論的基礎(chǔ)上，我國(guó)研究人員也結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況提出了一些具有建設(shè)意義的觀點(diǎn)和建議。閻達(dá)五和楊有紅（2001）提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)會(huì)隨公司治理機(jī)制的完善呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，內(nèi)部控制框架與公司內(nèi)部治理的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。劉明輝和張宜霞（2002）從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度出發(fā)，提出內(nèi)部控制研究只有通過(guò)應(yīng)用公司治理理論并以管理口徑來(lái)定位，才能取得突破性的進(jìn)展并形成指導(dǎo)實(shí)踐的有效理論成果。谷祺和張相洲（2003）認(rèn)為，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須解決企業(yè)所面臨的兩個(gè)問(wèn)題：一是業(yè)績(jī)衡量的模糊性程度；二是員工個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)的不一致程度。楊周南和吳鑫（2007）運(yùn)用工程學(xué)的技術(shù)和方法，研究了內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施方面存在的問(wèn)題。另外，還有很多研究對(duì)我國(guó)大型企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制實(shí)施進(jìn)行了深入的分析和探討。如貢華章（2004）對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行了極具借鑒意義的全面總結(jié)；于增彪（2007）對(duì)亞新科工業(yè)技術(shù)有限公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了深入細(xì)致的案例研究；上海一汽轎車股份有限公司（2012）基于企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行了“3+1”模式的內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究等。所有這些理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)內(nèi)部控制的發(fā)展都起到了積極的推動(dòng)作用，但是到目前為止，我國(guó)內(nèi)部控制的研究并未形成獨(dú)立完整的理論體系，仍然沒(méi)有脫離COSO構(gòu)建的內(nèi)部控制整合框架。

四、政府推動(dòng)仍然是我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施的主要方式

和美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部控制由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織主導(dǎo)不同，我國(guó)內(nèi)部控制的推行和實(shí)施，主要依靠財(cái)政部、審計(jì)署等政府部門的強(qiáng)制力，行業(yè)協(xié)會(huì)等民間組織的推動(dòng)力量相對(duì)較弱。并且，從近年來(lái)我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范相繼由財(cái)政部等政府部門可以看出，政府仍然是推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐的主導(dǎo)力量。這樣，我國(guó)內(nèi)部控制的實(shí)施就形成了政府部門強(qiáng)力推進(jìn)，企業(yè)被動(dòng)執(zhí)行的局面。從我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來(lái)看，除了為數(shù)不多的大型企業(yè)自覺(jué)強(qiáng)化內(nèi)部控制外，大多數(shù)中小企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面的主動(dòng)性并不是很高。這從近年來(lái)我國(guó)在美國(guó)上市的公司頻頻出現(xiàn)信任危機(jī)、我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司上市后發(fā)生巨額虧損、高管急于套現(xiàn)等損害股民利益的圈錢行為可見(jiàn)一斑。因此，如何提高我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)和動(dòng)力，依然是我國(guó)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐需要解決的迫切問(wèn)題。

五、上市公司和國(guó)有企業(yè)仍然是內(nèi)部控制實(shí)踐的主導(dǎo)力量

我國(guó)的監(jiān)管當(dāng)局從提出內(nèi)部控制的要求，到制定和強(qiáng)制實(shí)施內(nèi)部控制的基本規(guī)范，都是以上市公司和國(guó)有企業(yè)作為主要的監(jiān)管對(duì)象。因此，上市公司和國(guó)有企業(yè)是我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)踐的主導(dǎo)力量，這既與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀相適應(yīng)，也與我國(guó)內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀相適應(yīng)。但這并不表明，非上市公司和其他中小企業(yè)可以不進(jìn)行內(nèi)部控制或者沒(méi)有主動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部控制。我國(guó)很多優(yōu)秀的民營(yíng)企業(yè)，也在積極主動(dòng)地探索建立結(jié)合自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，他們的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)也是我國(guó)內(nèi)部控制研究的重要補(bǔ)充。

以上通過(guò)對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制研究和實(shí)踐的總結(jié)可以看出，我國(guó)在內(nèi)部控制研究方面雖然取得了一定的成就，但是與國(guó)外相比還是比較落后，自主創(chuàng)新性的研究成果相對(duì)較少。在內(nèi)部控制的實(shí)踐方面，雖然各行業(yè)的企業(yè)大多都開(kāi)展了內(nèi)部控制工作，但是仍然存在內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制動(dòng)力不足，國(guó)家強(qiáng)制推行，企業(yè)被動(dòng)實(shí)施、自覺(jué)實(shí)踐不夠深入等問(wèn)題。這些問(wèn)題的解決，一方面需要理論界繼續(xù)保持內(nèi)部控制研究的熱情，不斷完善我國(guó)的內(nèi)部控制理論體系和規(guī)范體系；另一方面需要實(shí)務(wù)界不斷提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度，建立健全結(jié)合自身行業(yè)和企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系，全面推進(jìn)內(nèi)部控制工作的實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年7月財(cái)政部發(fā)出了《關(guān)于成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡(jiǎn)稱《深指引》），2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這一系列法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露即將轉(zhuǎn)入強(qiáng)制披露階段。那么內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制信息的披露是否真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)值得我們進(jìn)行深入研究。本文對(duì)國(guó)內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性研究的文章進(jìn)行了全面梳理，并在此基礎(chǔ)上對(duì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，為我國(guó)的學(xué)者未來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的研究提供了參考價(jià)值，以期為以后相關(guān)的進(jìn)一步研究提供幫助。

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

Lightle等（1995）認(rèn)為，管理層提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并獲得審計(jì)師簽證報(bào)告，能夠促使管理層改善內(nèi)部控制，鼓勵(lì)管理層開(kāi)發(fā)更好的控制技術(shù)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。遵守內(nèi)部控制管制要求能夠強(qiáng)迫管理層提高并維護(hù)內(nèi)部控制質(zhì)量。如果公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善，體現(xiàn)為公司提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并獲得無(wú)保留的外部核實(shí)意見(jiàn)，那么盈余質(zhì)量會(huì)得到提升。

Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的公司操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)指標(biāo)在統(tǒng)計(jì)上顯著高于其他公司。

Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的261家公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大弱點(diǎn)的公司，其盈余質(zhì)量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司為樣本進(jìn)行實(shí)證，發(fā)現(xiàn)其中114（89%）家公司同時(shí)披露了內(nèi)部控制缺陷，由此Leone認(rèn)為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正能夠反映公司內(nèi)部控制存在缺陷。

Beneishetal.（2006）的證據(jù)表明，SOX法案302條款的內(nèi)部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息，即內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的披露意味著公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可信性較低。

Doyle和McVayse（2007b）利用美國(guó)2002年8月至2005年11月至少披露了一項(xiàng)重大缺陷的705家公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)部控制和應(yīng)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量代表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，用是否存在內(nèi)控缺陷代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低來(lái)進(jìn)行二者關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)，兩項(xiàng)研究的證據(jù)均支持內(nèi)部控制越弱，公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越低的理論預(yù)測(cè)，進(jìn)一步，作者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和低應(yīng)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系主要受公司層面內(nèi)部控制缺陷披露所驅(qū)動(dòng)，因?yàn)楣緦用娴膬?nèi)部控制缺陷可能更難被審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

Donaldson研究證明，有效的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的長(zhǎng)期改善具有顯著作用。

Ashbaugh-Skaife等（2008）調(diào)查了內(nèi)部控制缺陷及其整改對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司具有較高的應(yīng)計(jì)盈余噪音和異常應(yīng)計(jì)絕對(duì)值。雖然PCAOB對(duì)內(nèi)部控制缺陷有明確的定義，并且SOX　302和404要求管理層披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司較沒(méi)有報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司具有更低的盈余質(zhì)量。并且，審計(jì)師對(duì)以前報(bào)告內(nèi)部控制缺陷提出整改措施的公司較沒(méi)有提出內(nèi)部控制缺陷整改措施的公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量顯著提高。發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒(méi)有報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更大的異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)和更多的應(yīng)計(jì)項(xiàng)噪音。

Altamuro和Beatty（2006）考察了內(nèi)部控制改革和盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案頒布之前，受1992年聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法（FDICIA）的要求而提高內(nèi)部控制水平的銀行，在同一時(shí)期內(nèi)，其盈余持續(xù)性、盈余對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)能力和盈余價(jià)值相關(guān)性等方面，相對(duì)于沒(méi)有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結(jié)果表明，相對(duì)于同期未受該法案影響的公司，F(xiàn)DICIA強(qiáng)制性內(nèi)部控制改革導(dǎo)致了受該法案影響的銀行的盈余質(zhì)量的提高。

Altamuro和Beatty（2010）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的研究也表明內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。

二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶谩⒇?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高的公司，其內(nèi)部控制的質(zhì)量也相對(duì)越高，管理層越愿意披露內(nèi)部控制信息，而財(cái)務(wù)狀況異常的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差，管理層沒(méi)有動(dòng)力披露內(nèi)部控制信息。

方春生等（2008）采用調(diào)查問(wèn)卷研究方法，以在紐約上市的中國(guó)石化的第一手?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行研究，考察內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性之間的關(guān)系，檢驗(yàn)實(shí)施內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響。研究表明實(shí)施內(nèi)控制度后，相比實(shí)施內(nèi)控制度前而言，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有了顯著的提高。

賀欣（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性確實(shí)存在顯著的相關(guān)性。

張國(guó)清（2008）以2007年度非金融A股公司為對(duì)象，探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性。證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒(méi)有伴隨盈余質(zhì)量的提升。

楊有紅、陳凌云（2009）對(duì)2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制三個(gè)基本目標(biāo)———財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)———的效果和存在的問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司、被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司或被證監(jiān)會(huì)處罰的公司的內(nèi)部控制質(zhì)量低于其對(duì)比公司。

王軍只（2009）認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制審核后的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量比內(nèi)部控制審核前有明顯提高。

張龍平、王軍只、張軍（2010）通過(guò)分析滬市A股2006至2008年的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)檢驗(yàn)了內(nèi)控鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)控鑒證公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司，說(shuō)明內(nèi)控鑒證的實(shí)施效果已初步顯現(xiàn)，并且內(nèi)部控制鑒證提升了會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。

李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對(duì)象，以公司自愿提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、并獲得外部審計(jì)師或保薦人的無(wú)保留核實(shí)意見(jiàn)代表高質(zhì)量的內(nèi)部控制，探討內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)聯(lián)性，證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余。

郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露實(shí)際情況，從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，對(duì)內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于減少上市公司對(duì)利潤(rùn)的操控，提高盈余信息質(zhì)量。

楊有紅、毛新述（2009）以我國(guó)2007年自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過(guò)檢驗(yàn)自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。

楊有紅、毛新述（2011）以我國(guó)2006—2009年自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過(guò)檢驗(yàn)自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年及在此之前5年財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，盡管自愿性內(nèi)部控制信息披露的短期披露效應(yīng)并不明顯，但從長(zhǎng)期來(lái)看，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告中盈余的價(jià)值相關(guān)性。

田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國(guó)A股上市公司為研究對(duì)象，以凈利潤(rùn)和賬面價(jià)值與股票價(jià)格之間的關(guān)系定義價(jià)值相關(guān)性，研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷時(shí)，其凈利潤(rùn)的價(jià)值相關(guān)性下降。

董望、陳漢文（2011）以2009年中國(guó)A股上市公司為樣本，從財(cái)務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個(gè)視角研究?jī)?nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。研究表明：在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計(jì)質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。

方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對(duì)象，探討高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能夠抑制公司的會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應(yīng)模型校正自選擇性偏差后，上述結(jié)論更為穩(wěn)健。

三、對(duì)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡(jiǎn)單分析

首先，研究數(shù)據(jù)較短。無(wú)論是美國(guó)的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國(guó)2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，到現(xiàn)在為止時(shí)間都不算長(zhǎng)，這就使得國(guó)內(nèi)外學(xué)者在已有的研究時(shí)采用的數(shù)據(jù)時(shí)間段較短，可以看出國(guó)外已有研究里大部分學(xué)者在研究時(shí)采用的是從SOX法案頒布年到05年的數(shù)據(jù)，而我國(guó)學(xué)者大部分采用的是2002年后某三年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)時(shí)期較短會(huì)在一定程度上使研究結(jié)果受到限制，同時(shí)研究得到的結(jié)論也并非完全一致，而且現(xiàn)有的研究結(jié)果只能是初步證據(jù)，還未能進(jìn)行更深入的研究。

其次，衡量指標(biāo)各不相同。從以上文獻(xiàn)回顧可以看出無(wú)論是國(guó)外學(xué)者還是國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量都沒(méi)有統(tǒng)一的指標(biāo)，一部分學(xué)者是用有無(wú)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或鑒證報(bào)告來(lái)判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，還有一部分學(xué)者是用內(nèi)部控制缺陷的披露來(lái)衡量，有披露內(nèi)部控制缺陷則認(rèn)為是內(nèi)部控制質(zhì)量低。分析可以得出對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標(biāo)，定性指標(biāo)往往主觀性比較大，這就使得對(duì)研究的結(jié)論產(chǎn)生了一定的影響，正如張國(guó)清（2008）高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒(méi)有伴隨著盈余質(zhì)量的提升。可能的原因在于，在當(dāng)前的內(nèi)部控制制度和實(shí)務(wù)背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內(nèi)部控制質(zhì)量較高。這就說(shuō)明內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)的研究也是值得學(xué)者們關(guān)注的問(wèn)題。

最后，研究結(jié)論不一致。從國(guó)外文獻(xiàn)的回顧可以看出大部分學(xué)者得出來(lái)的基本結(jié)論是一致的即有效的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對(duì)于按302條款和404條款進(jìn)行內(nèi)部控制披露的研究出現(xiàn)了不同的結(jié)論，按照302條款做出內(nèi)部控制重大缺陷披露的公司有更低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量，而按照404條款做出內(nèi)部控制缺陷披露的公司則沒(méi)有顯著影響。從國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)的回顧可以看出學(xué)者們的研究結(jié)論同樣存在不一致的結(jié)果，甚至得出了高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余的結(jié)論，這就是否定了內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)，對(duì)于這樣的結(jié)果我們?cè)谝院蟮难芯恐幸钊胙芯科湓蛩凇?/p>

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第3篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)后席卷全球，最終發(fā)展成一場(chǎng)全球金融危機(jī)，世界各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指數(shù)都在下滑。在持續(xù)低迷的大環(huán)境下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在中央政府的宏觀調(diào)控下，借助較為寬松的貨幣政策，GDP得以在經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)之后連續(xù)兩年均保持高速發(fā)展，國(guó)內(nèi)創(chuàng)業(yè)板非常擁擠，海外上市熱潮不斷，呈現(xiàn)了一枝獨(dú)秀的勢(shì)態(tài)。在國(guó)外經(jīng)濟(jì)危機(jī)國(guó)內(nèi)高速發(fā)展的復(fù)雜背景下，接連出臺(tái)的多項(xiàng)調(diào)控政策對(duì)股市走勢(shì)造成了不小的影響。在這個(gè)時(shí)期內(nèi)，各種各樣的原因引發(fā)國(guó)內(nèi)多家上市公司接連爆出多條負(fù)面新聞，從幾年前發(fā)生的中航油期貨、期權(quán)的雙重?fù)p失等巨虧案例，到最近的光大證券“烏龍指”等重大事件，都暴露出我國(guó)公司治理基礎(chǔ)薄弱以及內(nèi)部控制信息披露不詳細(xì)。隨著海外上市公司遭公訴的事例增多，輿論開(kāi)始不斷質(zhì)疑上市公司的內(nèi)部控制情況，種種問(wèn)題吸引了監(jiān)管部門的關(guān)注，也間接影響到了投資情況。通常財(cái)務(wù)信息所顯示信息有限，僅能表現(xiàn)企業(yè)過(guò)去業(yè)績(jī)的缺陷，而人們對(duì)其財(cái)務(wù)信息可靠性的判斷也會(huì)受到種種因素影響。相對(duì)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制信息是構(gòu)成非財(cái)務(wù)信息的重要部分，該信息除了能顯示企業(yè)內(nèi)部控制狀況，還能表現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿臀磥?lái)價(jià)值。綜合來(lái)看，優(yōu)秀的內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅可以為財(cái)務(wù)報(bào)告提供可靠保障，還有助于相關(guān)信息的真實(shí)完整。近幾年，針對(duì)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)政策層出不窮，從要求上市公司強(qiáng)制披露，到具體細(xì)化到披露細(xì)則，上市公司披露內(nèi)容和形式越來(lái)越完善和具體，對(duì)企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制體系非常有益。目前，上市公司對(duì)新規(guī)各有理解執(zhí)行情況也存在差異。所以，有關(guān)上市公司內(nèi)部控制機(jī)制和流程優(yōu)化，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告所包含的實(shí)際信息及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量保證機(jī)制都成為新的關(guān)注熱點(diǎn)。

二、文獻(xiàn)回顧

（一）國(guó)外研究 從國(guó)外內(nèi)部信息控制披露研究現(xiàn)狀來(lái)看，當(dāng)前主要從影響披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司特質(zhì)、內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷與盈余質(zhì)量的關(guān)系、內(nèi)部控制信息披露的成本、審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的審核報(bào)告等方面對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究。Andrew J.Leone（2007）以存在內(nèi)部控制缺陷的被特殊處理的上市公司作為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)上市公司結(jié)構(gòu)復(fù)雜程度、公司重組以及在內(nèi)控系統(tǒng)方面的投資等特質(zhì)是影響內(nèi)部控制信息披露的重要因素。Doyle和Sarah McVay（2007）進(jìn)行內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素分析時(shí)，選擇披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的公司作為研究樣本，對(duì)779個(gè)公司的研究中總結(jié)出重大缺陷更容易出現(xiàn)在集團(tuán)規(guī)模較小、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)、發(fā)展擴(kuò)張迅速、財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題的公司。進(jìn)一步對(duì)盈余質(zhì)量調(diào)查之后發(fā)現(xiàn)，不能兌現(xiàn)的現(xiàn)金流盈余估計(jì)對(duì)披露內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷產(chǎn)生影響。Hollis等（2009）則通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)如在企業(yè)架構(gòu)調(diào)整前后顯露出來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及隱藏內(nèi)部控制問(wèn)題而導(dǎo)致相關(guān)員工頻繁離職等上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露時(shí)存在的諸多問(wèn)題。

（二）國(guó)內(nèi)研究 相比較而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究主要從內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及優(yōu)化方案、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其審核報(bào)告、內(nèi)部控制信息披露的國(guó)際比較等方面著手。楊有紅、陳凌（2009）在綜合分析2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)后指出，管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，對(duì)企業(yè)外部相關(guān)利益者決策起到助力作用，并提出企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、合法合規(guī)目標(biāo)等三個(gè)基本目標(biāo)的效果和存在的問(wèn)題。楊玉鳳、王火欣和曹瓊（2010）在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和企業(yè)成本的分析中指出，公開(kāi)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性與企業(yè)管理密不可分、雙向互動(dòng)，同時(shí)對(duì)公司成本也有直接影響。研究建立了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)，并進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本相關(guān)性分析，結(jié)果表明該指數(shù)與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率之間表現(xiàn)為顯著正相關(guān)，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)越高，可估計(jì)的財(cái)務(wù)績(jī)效變量ROA和ROE也就越高，顯性成本會(huì)相對(duì)變低，即內(nèi)部控制信息披露情況對(duì)隱性成本有顯著約束作用，對(duì)顯性成本及隱性成本具有綜合約束作用，對(duì)顯性成本沒(méi)有明顯約束作用。

綜上所述，目前已有的企業(yè)內(nèi)部控制信息披露研究主要從理論方面闡述改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的機(jī)制和措施，多是針對(duì)內(nèi)部控制信息披露狀況、內(nèi)部控制信息披露評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制信息披露對(duì)成本的影響等方面分析，缺少以成本制約內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量及內(nèi)部信息披露對(duì)投資者信心影響的研究。因此，本文在內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)模型基礎(chǔ)上充分應(yīng)用信息技術(shù)優(yōu)勢(shì)，研究以成本制約改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露。

三、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù) 截至目前，我國(guó)已有大量關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和內(nèi)部控制報(bào)告評(píng)價(jià)的研究成果。本文根據(jù)上交所和深交所的《上市公司內(nèi)部控制指引》和五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》設(shè)定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，考慮到影響內(nèi)部控制信息披露的因素很復(fù)雜，從公司治理和信息傳遞的角度看，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)估必須是一個(gè)量化評(píng)價(jià)過(guò)程。本文以科學(xué)性和可量化分析為原則，選取企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、關(guān)聯(lián)控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通等組成的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)體系具體項(xiàng)目如表1所示。

依照內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)實(shí)際情況對(duì)變量賦值，設(shè)定披露完成取值為1，未披露完整則取值為0。各個(gè)指標(biāo)取值后累加均分，得到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)QAID，計(jì)算公式如下：

從上述公式能夠看出，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)越高，表示企業(yè)內(nèi)部控制信息披露越完整，與之相反，指數(shù)越低則表示內(nèi)控信息披露情況越不詳盡。

（二）內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值影響分析 從光大證券烏龍指事件能夠看出，眾多上市公司內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響較為復(fù)雜，內(nèi)部控制信息披露是為了推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理、帶動(dòng)提升企業(yè)價(jià)值，提高企業(yè)管理績(jī)效水平。學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)為內(nèi)部控制信息披露會(huì)有助于企業(yè)價(jià)值提升，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶玫墓驹絻A向于披露更高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，而且高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息披露有助于提升企業(yè)價(jià)值。但是實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，多數(shù)企業(yè)管理層不意或不主動(dòng)公布內(nèi)部控制機(jī)制存在的缺陷和內(nèi)部控制詳細(xì)信息。傳統(tǒng)的多元線性回歸模型無(wú)法解釋內(nèi)部控制信息披露和企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值及賬面價(jià)值間存在的多重共線性關(guān)系，所以本文選用蟻群算法分析內(nèi)部控制信息對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。本次研究選取賬面價(jià)值和市場(chǎng)價(jià)值衡量企業(yè)價(jià)值，以廣義的企業(yè)價(jià)值作為研究對(duì)象，具體模型如下：

在上式中，Qn為企業(yè)價(jià)值變量，Q1為企業(yè)賬面價(jià)值，用企業(yè)總資產(chǎn)收益率替代，Q2為企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值，用投資者信心指數(shù)代替，ai為變量系數(shù)，pi為隱形節(jié)點(diǎn)。每個(gè)樣本數(shù)據(jù)進(jìn)入一群模型到達(dá)節(jié)點(diǎn)后都需進(jìn)行一下判斷：

經(jīng)過(guò)N個(gè)樣本調(diào)整路徑系數(shù)后，就可以得到內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值影響結(jié)果。

四、企業(yè)內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化

（一）內(nèi)部控制信息披露成本 內(nèi)部控制信息披露與公司治理密不可分、雙向互動(dòng)，并對(duì)公司成本有著直接的影響。本次研究將事后道德風(fēng)險(xiǎn)分為隱藏行動(dòng)和隱藏信息的道德風(fēng)險(xiǎn)，因不同行動(dòng)產(chǎn)生的成本將兩者分別稱為顯性成本和隱性成本。本文采用管理費(fèi)用率（GFL）和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（TTC）分別替換顯性成本和隱性成本，為了實(shí)現(xiàn)兼顧其他因素對(duì)成本的作用，本文在模型中增加了控制變量公司成長(zhǎng)性托賓值TQ、資本結(jié)構(gòu)LEV、大股東的性質(zhì)SHA、企業(yè)規(guī)模ASSET和行業(yè)變量IND等。具體模型如下：

上式中，β0是常數(shù)項(xiàng)，βi是變量系數(shù)，LEV、SHA、ASSET、IND分別表示資本結(jié)構(gòu)變量、大股東的性質(zhì)虛擬變量、企業(yè)規(guī)模變量和行業(yè)虛擬變量。其中，LEV用資產(chǎn)負(fù)債率表示，大股東的性質(zhì)虛擬變量國(guó)有控股與非國(guó)有控股賦值分別1和0，ASSET用總資產(chǎn)的對(duì)數(shù)表示，IND則按CSRC行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化研究結(jié)果 本次研究基于蟻群算法建立一個(gè)內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值及賬面價(jià)值關(guān)系研究模型，以成本作為約束變量，研究?jī)?nèi)部控制信息披露優(yōu)化。具體優(yōu)化模型如下：

（5）

上式中，βi是優(yōu)化變量系數(shù)，就此可以得到內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化模型。

（三）數(shù)據(jù)來(lái)源和研究結(jié)果 本次研究原始數(shù)據(jù)來(lái)源于招商證券軟件、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)、騰訊財(cái)經(jīng)、證券之星、滬深證券交易所網(wǎng)站等平臺(tái)上市公司年報(bào)和相關(guān)報(bào)告。研究剔除了金融行業(yè)的公司和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不可得或不完整的上市公司。研究得到1548家上市公司作為研究樣本，其中深市742家，滬市802家。解釋變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示。

從表2中可以直觀看出，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)的最小值為0.046，最大值為0.818，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)均值為0.376，說(shuō)明各上市公司內(nèi)部控制信息披露水平差別較大。根據(jù)本文內(nèi)部控制信息披露指數(shù)的構(gòu)建，最大理想值為1，而得到內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)的中位數(shù)為0.313，說(shuō)明我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露水平普遍偏低。

研究以成本作為約束優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露與企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值及賬面價(jià)值關(guān)系研究模型，得到的內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

從表3的結(jié)果可以看出，TTC的系數(shù)為1.3829，說(shuō)明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，則內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高，變量GFL的系數(shù)為-0.0754，說(shuō)明管理費(fèi)用率和內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量存在不明顯的負(fù)相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行效性評(píng)價(jià)信息傳遞給外部信息使用者對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性成本呈不顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系，對(duì)顯性成本和隱性成本具有綜合約束作用。另外，控制變量中資本結(jié)構(gòu)變量LEV和企業(yè)規(guī)模變量ASSET顯著正向影響企業(yè)內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量，說(shuō)明資產(chǎn)結(jié)構(gòu)越合理的公司越傾向于披露更高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，企業(yè)規(guī)模越大越傾向于公布內(nèi)部控制信息來(lái)實(shí)現(xiàn)各個(gè)層級(jí)的有效溝通。研究結(jié)論表明，內(nèi)部控制信息披露和企業(yè)成本沒(méi)有顯著的控制作用，主要原因是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制剛剛實(shí)行，尚處于不完善階段，因此還不足以對(duì)上市公司成本產(chǎn)生顯著影響。

為了檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)定性和研究結(jié)果的有效性，本文進(jìn)行了模型穩(wěn)健性檢驗(yàn)。研究分別應(yīng)用第一大股東性質(zhì)變量替換大股東性質(zhì)變量、股權(quán)制衡度變量替換大股東性質(zhì)變量，發(fā)現(xiàn)替換變量之后的研究結(jié)果與之前基本保持不變，與基本結(jié)論保持一致。所以，穩(wěn)健性檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步顯示內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和企業(yè)價(jià)值之間存在相互影響作用。

綜合以上的研究結(jié)果能夠發(fā)現(xiàn)，引入成本后模型可以更好地解釋企業(yè)內(nèi)部控制信息披露對(duì)企業(yè)價(jià)值變動(dòng)的作用機(jī)理，通過(guò)監(jiān)管上市公司內(nèi)部控制信息披露來(lái)促使企業(yè)完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范性。此外，本次研究過(guò)程中還發(fā)現(xiàn)國(guó)外已有大量對(duì)內(nèi)部控制信息披露重要性的分析，在某種程度上改變了投資群體及社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的看法和見(jiàn)解，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制信息披露重要性的研究還不夠深入，國(guó)內(nèi)大多投資者對(duì)內(nèi)部控制信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此建議需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露重要性的研究。

五、結(jié)論

目前已有的相關(guān)政策及規(guī)范還停留在要求提交審計(jì)師評(píng)價(jià)報(bào)告給證監(jiān)會(huì)和證券交易所，并未要求企業(yè)公開(kāi)對(duì)外披露，組織面臨風(fēng)險(xiǎn)因素不能得到客觀評(píng)估，這在某種程度上降低了審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀嚴(yán)正性并且影響執(zhí)業(yè)水平的提高，同時(shí)還影響上市公司經(jīng)營(yíng)效率和效果及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)的政策更進(jìn)一步地要求上市公司公開(kāi)內(nèi)部控制信息，積極努力促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制和公司結(jié)構(gòu)治理，避免嚴(yán)重的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)隱藏于企業(yè)內(nèi)部。規(guī)范內(nèi)部控制信息披露和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善能夠促進(jìn)企業(yè)提升業(yè)績(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]青鳳：《內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量關(guān)系研究》，西南交通大學(xué)2012年碩士學(xué)位。

[2]楊玉鳳：《內(nèi)部控制信息披露：國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述》，《審計(jì)研究》2007年第4期。

[3]Andrew J.Leone.Factors Related to Internal Control Disclosure： A discussion of Ashbaugh， Collins， and Kinney（2007）and Doyle，Ge，and McVay（2007）. Journal of Accounting and Economies .

[4]Doyle，J，Ge Weili，Sarah McVay.Accruals Quality and internal control over Financial Reporting. The Accounting Review . 2007

[5]Hollis Ashbaugh-Skaife，Daniel W.Collins，William R.Kinney Jr，Ryan Lafond.The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of Equity. Journal of Accountancy . 2009

第4篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，為保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)向更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實(shí)《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014―2020年）》、教育部《關(guān)于普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見(jiàn)》《陜西省人民政府關(guān)于進(jìn)一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見(jiàn)》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化改革推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見(jiàn)（2014―2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點(diǎn)工作方案（2014―2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，提出了明確的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

隨著我國(guó)教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國(guó)高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國(guó)民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會(huì)計(jì)問(wèn)題也越來(lái)越多。如：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，無(wú)法防范并控制風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在瑕疵，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實(shí)的主要問(wèn)題，需要在民辦高校發(fā)展過(guò)程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使高校各項(xiàng)資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件預(yù)見(jiàn)性能夠及時(shí)辨別，并及時(shí)采取一定預(yù)防措施，可以為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐提供具體指導(dǎo)，確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國(guó)高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對(duì)策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問(wèn)題與對(duì)策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過(guò)對(duì)其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對(duì)策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究。任桂煥（2008）運(yùn)用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，設(shè)計(jì)民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高校可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)某民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行實(shí)例運(yùn)用。王鴻（2014）利用模糊綜合評(píng)價(jià)法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標(biāo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，研究其風(fēng)險(xiǎn)和成因，提出建立民辦高校風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。劉正兵（2013）從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角來(lái)研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應(yīng)的完善措施。應(yīng)益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應(yīng)建議，旨在加強(qiáng)民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國(guó)外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國(guó)頒布《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國(guó)通過(guò)《反國(guó)外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)條款。1985年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等五家協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制。1992年，COSO委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations ）《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進(jìn)行了修改。2002年，美國(guó)又《薩班斯―奧克斯利法案》，要求管理當(dāng)局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，提出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素理論。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)于 1995年內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會(huì)于1998年《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國(guó)際上對(duì)高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學(xué)。由于國(guó)際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達(dá)國(guó)家的高校之中，如美國(guó)、日本、英國(guó)等。這些發(fā)達(dá)國(guó)家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的?炔靠刂瓶蚣芴逑道唇?立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評(píng)

首先，在法律法規(guī)方面，我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制的政策不及國(guó)外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國(guó)民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學(xué)術(shù)界理論研究方面，與西方等發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進(jìn)展顯得相對(duì)滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對(duì)企業(yè)等營(yíng)利組織而言，而針對(duì)高校等非營(yíng)利組織內(nèi)部控制尚沒(méi)有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評(píng)價(jià)體系。

三、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家。國(guó)內(nèi)外不同的專家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》特別報(bào)告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，堅(jiān)持既定管理方針而采取的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”1992年美國(guó)COSO委員會(huì)的COSO報(bào)告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保障的過(guò)程。”而我國(guó)財(cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。

（二）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

四、陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)控制制度不健全

一是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容缺乏全面性。如對(duì)外投資活動(dòng)沒(méi)有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資程序不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)較大。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象和范圍不夠?qū)挿骸Ｖ饕婕暗娜藛T是財(cái)務(wù)工作者，而對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)及相關(guān)科室管理人員約束很少，過(guò)多強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，忽略創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部控制。

（二）預(yù)算控制管理存在不少問(wèn)題

部分高校的?A算經(jīng)歷了工作從無(wú)到有，從內(nèi)容不多到面面俱到，但仍存在預(yù)算執(zhí)行效果不力，沒(méi)有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門的資金使用效益缺乏正確、完整的評(píng)價(jià)。預(yù)算約束工作不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的現(xiàn)象常有發(fā)生，對(duì)全年業(yè)務(wù)開(kāi)支雖有明確控制，但缺乏統(tǒng)籌安排。甚至有些事項(xiàng)只要領(lǐng)導(dǎo)批字就能報(bào)銷，導(dǎo)致了資金的不合理使用，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展。

（三）內(nèi)控人員素質(zhì)不高

民辦高校由于成立的時(shí)間較晚，大部分管理者都是公辦院校或是社會(huì)企業(yè)退休返聘的，而自身培養(yǎng)起來(lái)的中青年干部很少參與到單位的中高層管理當(dāng)中。雖然，近幾年民辦高校也在積極探索單位內(nèi)部體制機(jī)制改革，力求做到人盡其才，出現(xiàn)了設(shè)置職務(wù)，然后再依據(jù)職務(wù)設(shè)崗的現(xiàn)象，結(jié)果造成中層干部一大片。因此，民辦高校應(yīng)充分利用其機(jī)制的靈活性和特殊性，在其進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候，應(yīng)該取決于單位的特點(diǎn)和管理的需求。

（四）監(jiān)督力度薄弱

民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分不夠明確，執(zhí)行和檢查多為形式，沒(méi)有一套健全的會(huì)計(jì)制度，缺乏全面性和完整性，執(zhí)行的好壞缺乏一套制度化的獎(jiǎng)懲制度。民辦高校雖獨(dú)立設(shè)置了與其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)部門，而審計(jì)部門的工作人員往往將大部分的精力放在了日常經(jīng)費(fèi)的審核上，并沒(méi)有充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，并且大部分的審計(jì)工作均為事后審計(jì)，完全失去了審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

五、完善陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.授權(quán)批準(zhǔn)。近年來(lái)，部分民辦高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件，原因多是授權(quán)不當(dāng)或職責(zé)劃分不明確導(dǎo)致的。民辦高校更應(yīng)根據(jù)管理、工作和控制的需要進(jìn)行授權(quán)，劃分職責(zé)范圍，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)有授權(quán)審批的流程和手續(xù)，以便明確責(zé)任。各種財(cái)產(chǎn)物資皆為民辦高校的重要教育資源，其管理和利用的好壞，直接影響著學(xué)校的教學(xué)、科研、服務(wù)等業(yè)務(wù)能否正常開(kāi)展。學(xué)校應(yīng)建立健全的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，做好財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)存工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，合理有效利用財(cái)產(chǎn)物資。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制。民辦高校處在經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的今天，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，還應(yīng)注重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在籌資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理，應(yīng)對(duì)籌資的渠道和方式及資金的用途和經(jīng)濟(jì)效益等多方面進(jìn)行控制；對(duì)于合同風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立包括財(cái)務(wù)部門參與、聘請(qǐng)律師參與的合同的起草、審批、簽訂、監(jiān)督及違約時(shí)采取的防范和應(yīng)對(duì)措施控制程序；對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做好投資項(xiàng)目的市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)可行性分析以及投資過(guò)程中出現(xiàn)的不利因素的防范和控制。

（二）強(qiáng)化預(yù)算控制管理

1.預(yù)算控制的基本要求。（1）預(yù)算內(nèi)容是對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)體現(xiàn)，所有收支均納入單位統(tǒng)一核算；（2）預(yù)算一旦編寫，不能隨意變更，因特殊情況需要調(diào)整，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)之后進(jìn)行調(diào)整，并逐級(jí)審批；（3）追蹤和分析預(yù)算的執(zhí)行情況；（4）預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考評(píng)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；（5）嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出，明確規(guī)定責(zé)任人限額審批制度。

2.建立全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制包括預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編寫、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的分析和調(diào)整及最終的考評(píng)，均要體現(xiàn)合理、公開(kāi)、公平和公正等原則，收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”，采取“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算編制手段，建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理模式，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，完善預(yù)算管理，合理利用資金，更好地為高校的事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（三）建立高素質(zhì)的內(nèi)部控制隊(duì)伍

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何有效實(shí)施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何有效的規(guī)避，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員素質(zhì)的高低至關(guān)重要。首先，是民辦高校領(lǐng)導(dǎo)者自身的素質(zhì)，樹(shù)立“以人為本”的理念，將個(gè)人目標(biāo)和集體目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)，形成和諧良好的工作氛圍。其次，要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防止和杜絕違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為發(fā)生，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，民辦高校內(nèi)部應(yīng)該建立一套完善的內(nèi)部控制體系，并且嚴(yán)格遵照內(nèi)部控制體系執(zhí)行工作。

（四）加大監(jiān)控力度

第5篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量

一、引言

2001年全世界都知道了安然公司的名字，知道它并不是因?yàn)樗鞘澜?00強(qiáng)的巨頭，有著驚人的業(yè)績(jī)量，而是它的造假讓全世界震驚。繼安然事件曝光后，一些大公司造假事件陸續(xù)曝光，像微軟等大公司也有不同程度的造假行為，這些行為的背后都與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)。或者可以說(shuō)，公司的一些失敗或多或少都與公司的內(nèi)部控制有關(guān)系。失敗不僅僅意味著公司的失敗，而且在一定程度上也影響著市場(chǎng)，影響著投資者。當(dāng)然我們也從失敗中吸取教訓(xùn)，2002年《薩班斯法案》的實(shí)施，對(duì)證券市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了有效規(guī)范，同時(shí)也提高了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的可靠性。這具有標(biāo)志性的意義：不僅保護(hù)了相關(guān)者的利益，而且還提高了上市公司對(duì)于提高內(nèi)部控制管理的意識(shí)。

國(guó)內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露在企業(yè)價(jià)值、股價(jià)等的相關(guān)性方面比較集中，較少人關(guān)注內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。本文以上市公司披露的最新數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論，對(duì)上市公司披露的內(nèi)部控制信息與盈余質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究，以使內(nèi)部控制更加合理。

二、文獻(xiàn)綜述

1、國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（1）內(nèi)部控制信息的披露與股票和盈余質(zhì)量之間的關(guān)系研究。2000年戴維認(rèn)為，內(nèi)部控制信息披露讓公司有更好的投資決策。原因在于內(nèi)控信息的披露更讓投資者相信本公司具有良好的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，從而更多的投資于該公司，與此同時(shí)，該公司的股票價(jià)值也會(huì)相應(yīng)增加。2005年Chan等人通過(guò)實(shí)證研究察覺(jué)與其他“干凈的”公司相比，那些遵照薩班斯法案404條款披露內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性缺陷的公眾公司盈余管理質(zhì)量更高而投資回報(bào)更低。2006年P(guān)arveen研究了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，并和公司股票價(jià)格聯(lián)系起來(lái)，發(fā)現(xiàn)股票價(jià)格與上市公司披露內(nèi)部控制缺陷存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。但當(dāng)公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的同時(shí)也披露相關(guān)的改進(jìn)意見(jiàn)和執(zhí)行情況時(shí)，兩者就不一定存在這種關(guān)系。

（2）內(nèi)部控制信息披露與公司效益之間的關(guān)系。2004年Duff通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，公司的技術(shù)和外部咨詢費(fèi)用的快速增長(zhǎng)正是由于薩班斯法案404條款的實(shí)施，根本原因在于上市公司為了執(zhí)行404條款的相關(guān)規(guī)定，選擇將內(nèi)部控制的相關(guān)工作外包出去，或者是花費(fèi)大量的金錢去購(gòu)買內(nèi)控相關(guān)的軟件和系統(tǒng)。2005年Ashbaugh指出那些對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的公司一般情況下運(yùn)作都比較復(fù)雜。

2、國(guó)內(nèi)研究綜述

（1）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和改進(jìn)措施的分析。2001年李明輝認(rèn)為內(nèi)部控制信息的披露有利于改善企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊也起到一定的抑制作用，在一定程度上能改善并加強(qiáng)上市公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的交流。2004年張剛和周云鵬認(rèn)為企業(yè)有必要披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)企業(yè)是否建立了健全的內(nèi)部控制體系的審核報(bào)告，這樣才能有助于滿足投資者的信息需求并一定程度上減少信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的研究。2003年陳關(guān)亭、張少華認(rèn)為，中國(guó)的上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和相關(guān)法律法規(guī)遵循的情況都會(huì)受到內(nèi)部控制建立健全與否及執(zhí)行有效與否的影響，內(nèi)部控制信息披露將會(huì)逐漸成為投資者和監(jiān)管部門的核心主題。文章中的問(wèn)卷調(diào)查與分析論證表明，我國(guó)須實(shí)行強(qiáng)制性的內(nèi)部控制信息披露制度，即要求一般上市公司出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告的審核意見(jiàn)。2005年吳蔚認(rèn)為目前上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上不注重實(shí)質(zhì)，由于我國(guó)資本市場(chǎng)信息披露環(huán)境存在著各種缺陷，導(dǎo)致上市公司自愿披露信息的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，要完善內(nèi)部控制信息披露，必須先完善披露環(huán)境。

三、研究設(shè)計(jì)

1、研究假設(shè)

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷完善和金融衍生工具的不斷推陳出新，以內(nèi)部控制為主的管理理念誕生，從面向過(guò)去到轉(zhuǎn)向兼顧未來(lái)，從重視股價(jià)轉(zhuǎn)向兼顧盈余質(zhì)量，已經(jīng)在一定程度上滿足現(xiàn)在的狀況。學(xué)者認(rèn)為，相較于股票價(jià)值而言，內(nèi)部控制的好壞更能準(zhǔn)確反映企業(yè)資源的價(jià)值和環(huán)境的變化，提供與經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制披露的完善與否與盈余質(zhì)量的好壞存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

2、模型設(shè)計(jì)

本文隨機(jī)選取了深市主板400家、小板284家和創(chuàng)業(yè)板116家共計(jì)800家上市公司的年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行研究，以2013年深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱為深交所）頒布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（深指引）和上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱為上交所）頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（滬指引）為評(píng)價(jià)依據(jù)，同時(shí)參考2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

表2是對(duì)上市公司內(nèi)部控制與盈余管理的實(shí)證模型中所用到的變量的描述性統(tǒng)計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年董事、監(jiān)事及高管人員年度報(bào)酬總額的均值7.652574，是2010年的1.09倍，標(biāo)準(zhǔn)差為0.683926，說(shuō)明內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關(guān)系不存在較強(qiáng)的聯(lián)系。

表3的第二和第三列分別列式了參數(shù)估計(jì)結(jié)果和顯著性成效。與本文的假設(shè)相背離的是，CFV和REV對(duì)于盈余質(zhì)量的影響均是顯著的。具體而言，CFV的估計(jì)參數(shù)是0.0005，P值為1.0320，拒絕估計(jì)值為0的原假設(shè)，顯著；而同樣的，REV的估計(jì)參數(shù)是-0.1326，P值為0.2028，無(wú)法拒絕估計(jì)值為0的原假設(shè)，不顯著。這意味著本文的研究假設(shè)沒(méi)被，即在上市公司當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系弱顯著，內(nèi)控披露狀況對(duì)盈余質(zhì)量沒(méi)有顯著影響。但值得注意的是，排除常數(shù)項(xiàng)，公司規(guī)模是唯一顯著的變量，說(shuō)明公司規(guī)模與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系是可以肯定的，兩者呈正相關(guān)關(guān)系，公司規(guī)模的擴(kuò)張將導(dǎo)致盈余質(zhì)量的增加。

四、研究結(jié)論

隨著上市公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)法規(guī)的陸續(xù)頒布，我們可以察覺(jué)到國(guó)家監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的重視程度變得越來(lái)越高。上市公司內(nèi)部控制信息的披露到底對(duì)相關(guān)利益者起到什么樣的作用，并且這個(gè)作用的效果如何等眾多疑問(wèn)還需要我們?nèi)ヌ剿鳌１疚囊晕覈?guó)上市公司披露的內(nèi)部控制等信息為研究資料，在借鑒國(guó)內(nèi)外已有的研究成果之上，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的作用進(jìn)行了探討，研究它與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系，主要結(jié)論如下。

上市公司內(nèi)部控制信息的披露和盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制信息披露得越詳細(xì)的上市公司其盈余質(zhì)量也會(huì)越高。這種內(nèi)在關(guān)系的發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大了內(nèi)部控制信息的傳遞內(nèi)涵，為國(guó)家強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制信息披露提供了更多的理論依據(jù)。

上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度與盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。由于我國(guó)的上市公司成立時(shí)間與國(guó)外相比較短，其市場(chǎng)資源配置作用發(fā)揮得也不明顯。在這樣的環(huán)境中，我國(guó)中小投資者的知識(shí)儲(chǔ)備不管是理論上還是實(shí)踐上與國(guó)外的投資者都存在很大的差距。此外，我國(guó)投資者比較盲目，沒(méi)有科學(xué)的投資判定標(biāo)準(zhǔn)。本文的實(shí)證結(jié)果恰恰是給中小投資者一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的判斷依據(jù)，幫助投資者判斷上市公司的盈余質(zhì)量，從而做出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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第6篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】主板上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；自愿性披露

一、引言

2002年7月美國(guó)《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act 2002 USA，以下簡(jiǎn)稱SOX法案）第302節(jié)與第404節(jié)中對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要求，引發(fā)了全球?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注熱潮。受此影響，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也發(fā)展迅速。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)在2008年6月28日聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱配套指引）。配套指引由21項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》組成。

本文研究的基本思路是：首先對(duì)上市公司內(nèi)控缺陷信息的披露情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，探討我國(guó)目前上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀；其次，結(jié)合現(xiàn)狀中存在的問(wèn)題，深入分析目前內(nèi)控缺陷認(rèn)定存在的難點(diǎn)、困境及其形成原因；最后，在對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境進(jìn)行破解的基礎(chǔ)上，重構(gòu)我國(guó)內(nèi)控缺陷認(rèn)定的基本框架，并提出相關(guān)政策建議。

二、文獻(xiàn)回顧

國(guó)外學(xué)者的相關(guān)研究主要集中在對(duì)企業(yè)是否提供了涉及內(nèi)部控制的管理層報(bào)告以及提供內(nèi)部控制報(bào)告的有用性等方面。Raghunandan和Rama對(duì)《財(cái)富（fortune）》100強(qiáng)公司年度報(bào)告進(jìn)行考察，發(fā)現(xiàn)有80家公司提供了涉及內(nèi)部控制的管理報(bào)告[1]。McMullen、Raghunandan和Rama對(duì)2221家公司1993年年度報(bào)告進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)有742家公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，占所有樣本的33.41%。他們還對(duì)1989-1993年的4154家公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)平均有26.5%的公司提供內(nèi)部控制報(bào)告，而財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題的公司中，僅有10.5%的公司提供內(nèi)部控制報(bào)告。小公司內(nèi)部控制報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的相關(guān)關(guān)系更為明確，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告有問(wèn)題的公司不大可能提供內(nèi)部控制報(bào)告[2]。國(guó)內(nèi)學(xué)者中，劉秋明對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為由于我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致上市公司盡可能披露對(duì)其有利的信息，披露形式也不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息使用者的成本增加[3]。李明輝、何海和馬夕奎對(duì)我國(guó)1147家A股上市公司2001年內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)除4家商業(yè)銀行和證券公司因中國(guó)證監(jiān)會(huì)的特殊披露要求披露其內(nèi)部控制信息較為詳盡外，其他880家披露內(nèi)部控制信息的上市公司中，大多數(shù)公司的信息披露流于形式，且上市公司自愿性披露動(dòng)機(jī)不強(qiáng)[4]。蔡吉甫以2003年1251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力則明顯不足[5]。楊雄勝等對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制的社會(huì)認(rèn)同度進(jìn)行研究，通過(guò)我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同度進(jìn)行研究后認(rèn)為，公司治理在我國(guó)仍缺乏應(yīng)有的認(rèn)同[6]。

三、樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

本文在2011年和2012年滬深兩市上市公司的基礎(chǔ)上進(jìn)行樣本篩選：本文得到樣本公司1203家。其中深市398家，滬市805家。另外，本文所需的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自深交所、上交所網(wǎng)址以及CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)和WIND數(shù)據(jù)庫(kù)，并經(jīng)過(guò)手工整理。相關(guān)報(bào)告數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)截止日為2013年6月30日。以此的截面數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，實(shí)證檢驗(yàn)影響我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的因素。

本文的統(tǒng)計(jì)主要圍繞以下五方面的問(wèn)題進(jìn)行：（1）上市公司是否單獨(dú)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告？（2）上市公司是否聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并出具鑒證報(bào)告？（3）上市公司是否在內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中披露內(nèi)控缺陷信息？（4）在披露內(nèi)控缺陷的公司中，是否有公司區(qū)分內(nèi)控缺陷程度，即一般內(nèi)控缺陷、重要內(nèi)控缺陷和重大內(nèi)控缺陷？是否有公司承認(rèn)其存在重大內(nèi)控缺陷？?jī)?nèi)控缺陷上市公司是如何歸因的？（5）上市公司披露最多的內(nèi)控缺陷信息有哪些？

四、總體披露現(xiàn)狀分析

為了了解我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的狀況，我們對(duì)2012年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息的披露狀況進(jìn)行調(diào)查。我們的研究?jī)H限于年度報(bào)告中的內(nèi)部控制信息披露，而不涉及配股等情況下的內(nèi)部控制信息披露。截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司共有2472家。在選取樣本時(shí)剔除了在2013年退市的白云山A（000522）、*ST炎黃（000805）、*ST創(chuàng)智（000787）三家公司，總分析樣本共2469家。考慮到現(xiàn)有的披露過(guò)于簡(jiǎn)單，以及其他的技術(shù)性問(wèn)題，我們沒(méi)有采取經(jīng)驗(yàn)研究，而只是進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述性統(tǒng)計(jì)，但這仍可以在一定程度上說(shuō)明問(wèn)題。我們?cè)谡{(diào)查中主要研究的問(wèn)題和分析如下：2223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例為90.04%；246家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，占比9.96%。在2223家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，2219家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為有效，占比99.82%；4家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論為無(wú)效，占比0.18%。評(píng)價(jià)結(jié)論無(wú)效的四家上市公司分別為：北大荒（600598）、長(zhǎng)春經(jīng)開(kāi)（600215）、萬(wàn)福生科（300268）、海聯(lián)訊（300277）。

五、按coso五要素分類的內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

目前，我國(guó)雖然有一系列的內(nèi)部控制指引規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的披露，但很多細(xì)節(jié)的問(wèn)題并沒(méi)有做規(guī)定，如內(nèi)部控制缺陷信息的標(biāo)準(zhǔn)、披露形式、披露的內(nèi)容等，這就使該項(xiàng)看似強(qiáng)制性披露規(guī)定中增加了形式上披露的自由，減少了披露的實(shí)質(zhì)。有關(guān)部門應(yīng)該制定詳細(xì)的內(nèi)部控制缺陷披露的細(xì)則，規(guī)范內(nèi)部控制缺陷信息的編制、評(píng)價(jià)和披露。從數(shù)據(jù)中可以看出，2012年coso五要素的披露較之2011年每項(xiàng)都有較大增長(zhǎng)。按披露增加由大致小排列，深市：內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通。滬市：控制活動(dòng)、內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

六、結(jié)論與建議

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制信息披露分析，我們可以看到我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒(méi)有得到切實(shí)有效地執(zhí)行，一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方，另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力不足。在上市公司內(nèi)部控制的建立、評(píng)價(jià)及審計(jì)中，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定都是非常關(guān)鍵的一環(huán)，但同時(shí)又是執(zhí)行力度最薄弱的一環(huán)。其主要原因是內(nèi)控缺陷的概念界定、分類以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等方面存在許多爭(zhēng)議與困難。對(duì)這些難題的破解，首先應(yīng)從理論層面著手，對(duì)兩類內(nèi)控缺陷——財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷進(jìn)行明確定義和區(qū)分；其次是規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)選擇層面，應(yīng)確立原則式與規(guī)則式相結(jié)合的認(rèn)定規(guī)范；最后是實(shí)踐操作層面，對(duì)三種程度的內(nèi)控缺陷進(jìn)行定量化和定性化的界定。上述研究表明，為了提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，我國(guó)內(nèi)控規(guī)范應(yīng)對(duì)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定進(jìn)行細(xì)化。本文認(rèn)為，可以采取以下幾項(xiàng)具體措施：（1）采用原則式與規(guī)則式相結(jié)合的制定思路，明確內(nèi)控缺陷的種類，特別是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷與公司內(nèi)控缺陷的區(qū)別；（2）明確一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以及有效性結(jié)論的依據(jù)；（3）明確內(nèi)控缺陷的披露格式，可以采取詳細(xì)披露和摘要披露兩種形式相結(jié)合。其中詳細(xì)披露格式可參照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中的規(guī)定，而摘要披露格式，可以考慮設(shè)計(jì)為客觀題形式，如列示出上市公司發(fā)生較頻繁的內(nèi)控缺陷種類及其二級(jí)具體條目，如內(nèi)控環(huán)境缺陷、控制活動(dòng)缺陷，讓公司以打“√”或“×”來(lái)選擇是否存在某類缺陷，這樣既增加了信息含量，又讓公司易于操作。

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第7篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理中的重要組成部分，對(duì)商業(yè)銀行的健康發(fā)展有重要的影響作用。本文從商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述，分析了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)由與目前商業(yè)銀行面對(duì)的現(xiàn)狀，進(jìn)而從多方面提出了加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施建議。

關(guān)鍵詞：

商業(yè)銀行；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

商業(yè)銀行的主要經(jīng)營(yíng)原則是自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧，具有盈利性、安全性、流動(dòng)性等特性。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)廣泛的特殊企業(yè)，由于它自身資金運(yùn)動(dòng)的特殊性導(dǎo)致他在運(yùn)動(dòng)過(guò)程中形成的風(fēng)險(xiǎn)也具有相應(yīng)的特殊形式。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生在財(cái)務(wù)運(yùn)動(dòng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)中，具體包括:流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資本性風(fēng)險(xiǎn)等。此外還包括銀行財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)匱乏，財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度設(shè)計(jì)不完善，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)相對(duì)滯后，以及財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督存在不足等多方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素。

二、我國(guó)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)不足、建設(shè)滯后

近幾年我國(guó)商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)取得了巨大的進(jìn)步，但仍然存在不合理、不完善的地方，而且沒(méi)有根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化對(duì)程序化內(nèi)控制度、信貸業(yè)務(wù)內(nèi)控制度以及資金內(nèi)控制度等的調(diào)整與控制，缺乏有機(jī)的結(jié)合，影響資金的安全、高效運(yùn)營(yíng)。同時(shí)，財(cái)物內(nèi)控制度存在著控制目標(biāo)和組織分工體系不明確，業(yè)務(wù)流程規(guī)定不細(xì)致，不便于貫徹執(zhí)行;不利于財(cái)物人員對(duì)評(píng)估出的風(fēng)險(xiǎn)值進(jìn)行限額管理。此外，由于消費(fèi)信貸業(yè)務(wù)、衍生金融工具業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算由對(duì)應(yīng)的部門進(jìn)行處理，因此造成了各部門會(huì)計(jì)內(nèi)部控制各行其是、相互抵觸。

(二)財(cái)物控制風(fēng)險(xiǎn)決策缺乏科學(xué)性

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的決策者有時(shí)會(huì)由于多種因素，未能收集全面真實(shí)的經(jīng)濟(jì)信息，因此對(duì)經(jīng)濟(jì)信息的分析往往會(huì)根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)和主觀來(lái)進(jìn)行判斷和決策，從而會(huì)導(dǎo)致決策失誤，給銀行帶來(lái)很多不可預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)，可能會(huì)使得銀行蒙受巨大的不必要的經(jīng)濟(jì)損失。商業(yè)銀行往往以存款來(lái)判斷其業(yè)績(jī)，用存款指標(biāo)的考核代替決策，加上缺乏必要的監(jiān)督制約機(jī)制，違章操作問(wèn)題相當(dāng)突出，直接導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)缺乏完善的財(cái)務(wù)核算及監(jiān)督

在財(cái)務(wù)核算上隨意性大，對(duì)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)以及會(huì)計(jì)法的法律法規(guī)遵行不到位，不能真實(shí)的反映資產(chǎn)，有盲目申報(bào)的現(xiàn)象。由于對(duì)賬戶管理意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)臨時(shí)賬戶監(jiān)管力度不夠，對(duì)業(yè)務(wù)后期工作檢查力度不夠，制度落實(shí)以及實(shí)施不到位，不能及時(shí)解決與糾正已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)控制的有效性造成影響，財(cái)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的措施

(一)完善內(nèi)部控制制度

第一，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行可以借鑒國(guó)外銀行先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)與模式，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，聯(lián)系自身銀行發(fā)展的實(shí)際情況，制定符合自身的配套的管理制度，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。第二，內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)具有超前性與預(yù)見(jiàn)性。超前性表現(xiàn)在設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)能夠適應(yīng)外部環(huán)境變化，同時(shí)也能夠符合銀行自身的發(fā)展目標(biāo)和要求。預(yù)見(jiàn)性則表現(xiàn)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，應(yīng)該將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的進(jìn)攻性，而不是依舊將重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的防御性能上。第三，在改進(jìn)后的內(nèi)部控制制度運(yùn)轉(zhuǎn)的期間，商業(yè)銀行進(jìn)行不定時(shí)的評(píng)估，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)判斷和察覺(jué)，為及時(shí)的有效控制制度的設(shè)計(jì)爭(zhēng)取到時(shí)間，從而在此基礎(chǔ)上能夠更新內(nèi)部控制系統(tǒng)。

(二)提高財(cái)務(wù)決策科學(xué)性、改善資本結(jié)構(gòu)

由于近年來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)，P2P等尖端IT技術(shù)正在推動(dòng)企業(yè)進(jìn)入新的信息化時(shí)代、顛覆傳統(tǒng)的企業(yè)的運(yùn)營(yíng)。因而商業(yè)銀行也應(yīng)該順應(yīng)時(shí)展的潮流，創(chuàng)新管理、創(chuàng)新決策。在銀行內(nèi)部建立大數(shù)據(jù)分析計(jì)算平臺(tái)，利用一些技術(shù)，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)分析模型，整合客戶有效信息，完成對(duì)客戶運(yùn)營(yíng)的分析。科學(xué)的財(cái)務(wù)決策可以為銀行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少由于信息分析不科學(xué)不完善而造成的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，也能夠提高銀行資金運(yùn)作水平、實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值最大化，促進(jìn)銀行的持續(xù)發(fā)展。同時(shí)我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀是籌資負(fù)債規(guī)模大，產(chǎn)權(quán)比例高，與資本充足率低。在實(shí)際工作中，首先要對(duì)資本中的負(fù)債比例進(jìn)行調(diào)節(jié)與控制，達(dá)到既能使銀行保持一定的資本實(shí)力，也能避免對(duì)商業(yè)銀行的收益能力造成影響。其次也要對(duì)資本中負(fù)債的期限進(jìn)行合理的調(diào)整，考慮財(cái)務(wù)杠桿的作用。

(三)加強(qiáng)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)監(jiān)督、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)、外部的審計(jì)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先由于商業(yè)銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后、內(nèi)審機(jī)制不健全，且內(nèi)部審計(jì)手段不能適應(yīng)現(xiàn)在快速發(fā)展的外部壞境。因而在改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式和方法、提高有效性的同時(shí)，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。其次，可以嘗試選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)商業(yè)銀行自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行專業(yè)全面的審計(jì)，也可以借此督促內(nèi)部審計(jì)的完善。也可以通過(guò)向國(guó)外銀行學(xué)習(xí)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)等方面的先進(jìn)技術(shù)，利用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)，建立并完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，動(dòng)態(tài)的監(jiān)控銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)，從而獲取風(fēng)險(xiǎn)形成的原由并據(jù)此制定符合實(shí)際的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，將風(fēng)險(xiǎn)造成的損失降低。

四、結(jié)語(yǔ)

金融業(yè)隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位越來(lái)越重要，同時(shí)商業(yè)銀行已經(jīng)是金融體系中必不可少的重要組成部分。商業(yè)銀行為了規(guī)避經(jīng)營(yíng)中的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)該理性的分析商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原由，從而分析尋找有效的措施應(yīng)對(duì)目前的問(wèn)題，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最小，獲得利益最大化，提高商業(yè)銀行自身的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展。.

作者：李美善 單位：延邊大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程正逐步加快，并取得了一定效果。一些大型國(guó)有企業(yè)相繼建立了比較完善的內(nèi)部控制體系，員工在管理上的規(guī)范意識(shí)得到提高，企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力增強(qiáng)，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)已初見(jiàn)成效。但國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制在實(shí)踐中還存在諸多問(wèn)題。馮浩、胡書君（2009）通過(guò)對(duì)長(zhǎng)航集團(tuán)的實(shí)地調(diào)研，發(fā)現(xiàn)在實(shí)踐中存在員工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知程度低、實(shí)際執(zhí)行力差、缺乏完善的評(píng)價(jià)體系等問(wèn)題，指出了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的必要性。國(guó)資委（2008）的一項(xiàng)研究報(bào)告認(rèn)為，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因有：內(nèi)部控制環(huán)境失效，表現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不健全；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段和方法落后；內(nèi)部審計(jì)功能弱化，尤其對(duì)管理審計(jì)介入深度不夠；管理信息系統(tǒng)不完善。與國(guó)外企業(yè)相比，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在著一定的特殊性，主要體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)不完善，一方面股權(quán)高度集中，比例占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的國(guó)有股東對(duì)董事會(huì)監(jiān)督不到位，另一方面國(guó)有企業(yè)黨委會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層職責(zé)不明確。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究現(xiàn)狀 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本形成。2008年5月財(cái)政部聯(lián)合其他五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月，了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，主要集中于《內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后。鐘紓紓（2008）從內(nèi)部控制五要素的角度構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將內(nèi)部控制五要素作為五個(gè)一級(jí)指標(biāo)，且每個(gè)一級(jí)指標(biāo)均按20%作為權(quán)重，略顯不妥；王留根（2009）從過(guò)程和結(jié)果兩個(gè)方面構(gòu)建了商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，但各級(jí)指標(biāo)只解釋了含義，并未確定具體權(quán)重，因而不利于計(jì)算得分，無(wú)法量化，操作性欠佳；阮班鷹等（2010）構(gòu)建了定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中定性評(píng)價(jià)指標(biāo)為內(nèi)部控制的五要素，定量指標(biāo)主要包括反映盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和發(fā)展能力的四類財(cái)務(wù)指標(biāo)，但定性指標(biāo)和定量指標(biāo)各自合理的權(quán)重文中并未給出。此外，李軍訓(xùn)、陳靜（2010）針對(duì)上市公司構(gòu)建了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，下設(shè)24個(gè)二級(jí)指標(biāo)，并使用德?tīng)柗品ê蛯哟畏治龇ù_定了各指標(biāo)的權(quán)重，最后根據(jù)內(nèi)部控制整體得分進(jìn)行等級(jí)評(píng)定；梁素萍（2010）以內(nèi)部控制五要素為對(duì)象，采取綜合評(píng)分法和層次分析法，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)模型，設(shè)計(jì)了包括總體評(píng)價(jià)指標(biāo)和具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的適用于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中內(nèi)部環(huán)境占30%、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估占25%，控制活動(dòng)占20%，信息與溝通占15%，內(nèi)部監(jiān)督占10%。

從已有研究成果來(lái)看，針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的研究較少。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)與其他性質(zhì)的企業(yè)在公司治理、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)與管理方面表現(xiàn)出不同的特征，尤其是國(guó)有企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面應(yīng)有更多的擔(dān)當(dāng)，相應(yīng)的內(nèi)部控制也更應(yīng)加強(qiáng)，因此，構(gòu)建適用于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系具有必要性。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則

（一）科學(xué)性 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)屬于涉及多指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)，在指標(biāo)選擇、層次分解、權(quán)重確定和數(shù)據(jù)處理方面都應(yīng)該使用科學(xué)的方法，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)具有客觀性，對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制做出準(zhǔn)確的描述、分析和評(píng)價(jià)，避免人為主觀因素的干擾。

（二）系統(tǒng)性 各層次指標(biāo)在相互獨(dú)立的前提下，達(dá)到整體融合，全面反映，構(gòu)成一個(gè)完整的指標(biāo)體系，具體而言包括兩個(gè)層面的含義：一是各層次要有一定的區(qū)分度，每個(gè)層次應(yīng)該包括哪些指標(biāo)，各個(gè)具體指標(biāo)應(yīng)該落在哪個(gè)層次，都要有一個(gè)確切的定位；二是各層次之間要有一定的聯(lián)系，各層指標(biāo)進(jìn)行具體分解，形成一種控制與被控制、統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系，從而構(gòu)成一個(gè)較為完整的指標(biāo)體系，實(shí)現(xiàn)總體功能和目標(biāo)。

（三）適應(yīng)性 適應(yīng)性原則應(yīng)從兩個(gè)層面加以考慮：一是充分考慮我國(guó)國(guó)情，在指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)必須考慮到國(guó)別差異和文化差異，從我國(guó)國(guó)情出發(fā)，而不是一味地套用國(guó)外的標(biāo)準(zhǔn)；二是充分考慮國(guó)有企業(yè)的特征，國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有戰(zhàn)略性地位，在產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)以及應(yīng)扮演的社會(huì)角色等方面表現(xiàn)出與其他企業(yè)不同的特征，所以對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)更多地考慮是否與其地位和作用相稱，在指標(biāo)設(shè)計(jì)上體現(xiàn)出國(guó)有企業(yè)的特征。

（四）前瞻性與可操作性相結(jié)合 在構(gòu)建國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，一方面應(yīng)注意前瞻性，使得構(gòu)建的指標(biāo)體系具有可拓展性，在未來(lái)情況發(fā)生變化時(shí)，能夠進(jìn)行適時(shí)調(diào)整；另一方面也要具備可操作性，盡量選擇那些數(shù)據(jù)獲得較為容易的指標(biāo)，以便于進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。

（五）可比性與引導(dǎo)性相結(jié)合 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中指標(biāo)的設(shè)計(jì)應(yīng)具有一定的通用性，使得同一企業(yè)在不同時(shí)期以及同一時(shí)期不同企業(yè)之間均可以進(jìn)行比較，從而實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的縱向可比和橫向可比，體現(xiàn)指標(biāo)體系的實(shí)用性。此外，根據(jù)指標(biāo)體系的計(jì)算得分，能夠體現(xiàn)被評(píng)價(jià)企業(yè)哪些方面的內(nèi)部控制已經(jīng)得到良好的執(zhí)行，哪些方面的內(nèi)部控制還執(zhí)行的不夠，為被評(píng)價(jià)企業(yè)提供改進(jìn)方向和優(yōu)化路徑，從而體現(xiàn)指標(biāo)體系的引導(dǎo)作用。

第9篇：國(guó)外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：普通中學(xué)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；對(duì)策

中圖分類號(hào)：G47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-0-02

二十一世紀(jì)以來(lái)，伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，進(jìn)一步推進(jìn)了我國(guó)教育體制的改革，展現(xiàn)出了中學(xué)教育在我國(guó)具有前所未有的活力和發(fā)展?jié)摿Α＝陙?lái)，我國(guó)不斷加大對(duì)普通中學(xué)的人力、財(cái)力以及物力資源投入，保障不斷加快普通中學(xué)發(fā)展步伐。現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)普通中學(xué)尚未建立起完善的內(nèi)部控制體系，以至于中學(xué)的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益得不到有效的提高。

一、我國(guó)普通中學(xué)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)最大程度上決定著學(xué)校內(nèi)部控制制度實(shí)施的高效性，即良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)部控制體系得以不斷完善和順利實(shí)施的基礎(chǔ)條件。現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)普通中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)尚未能夠充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，首先是普通中學(xué)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的基本了解，以至于難以充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性；其次是內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度薄弱，部分普通中學(xué)雖建立起了內(nèi)部控制制度，卻不能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，導(dǎo)致現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度流于形式；最后是缺乏健全有效的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，導(dǎo)致有效的內(nèi)部控制制度無(wú)人負(fù)責(zé)監(jiān)管，內(nèi)部控制制度得不到有效地落實(shí)。

2.人力資源管理缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制

內(nèi)部控制制度對(duì)普通中學(xué)的發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對(duì)于普通中學(xué)內(nèi)部控制制度而言，其執(zhí)行力度與人力資源管理息息相關(guān)，緊密相連，我國(guó)普通中國(guó)人力資源管理還需要進(jìn)一步的完善與成熟，首先，目前，我國(guó)普通中學(xué)人力資源管理仍然是傳統(tǒng)的人力管理模式，導(dǎo)致其模式不能夠滿足現(xiàn)行普通中學(xué)人力資源管理的需求；其次，普通中學(xué)人力資源管理人員從業(yè)素質(zhì)較低，難以形成團(tuán)隊(duì)的凝聚力，進(jìn)而，不能夠?qū)⑷肆Y源管理充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能；再次，尚未建立起教職工績(jī)效考評(píng)制度，導(dǎo)致教職工不能夠按照自身的業(yè)績(jī)和成果進(jìn)行獲得應(yīng)有的薪酬和榮譽(yù)，極大程度上降低了教職工的工作積極性和自主性；最后是人力資源管理激勵(lì)和約束機(jī)制不健全，尚不能夠起到應(yīng)有的激勵(lì)和約束作用。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范和執(zhí)行不力

普通中學(xué)為確保管理指令能夠得到有效實(shí)施引入內(nèi)部控制活動(dòng)，目前，內(nèi)部控制活動(dòng)已經(jīng)貫穿到學(xué)校的各項(xiàng)事物中，但其內(nèi)部控制活動(dòng)的規(guī)范和執(zhí)行力度還有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是大部分普通中學(xué)只重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)忽視了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度所發(fā)揮的作用尚未達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；另一方面是普通中學(xué)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，沒(méi)有全面貫穿到普通中學(xué)的各項(xiàng)活動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺乏一個(gè)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充的整體系統(tǒng)，不利于提高普通中學(xué)內(nèi)部控制制度應(yīng)有的控制效力，直接影響了內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果，給予普通中學(xué)內(nèi)部控制帶來(lái)了極大的負(fù)面影響。

二、加強(qiáng)我國(guó)普通中學(xué)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對(duì)策

1.不斷提高相關(guān)管理者的綜合素質(zhì)

管理者綜合素質(zhì)在普通中學(xué)的內(nèi)部控制建設(shè)中起著決定性作用。我國(guó)現(xiàn)行普通中學(xué)內(nèi)部控制管理者的綜合素質(zhì)主要包括以下幾個(gè)方面：首先是樹(shù)立良好的職業(yè)道德和信譽(yù)，在工作過(guò)程中應(yīng)時(shí)刻保持清醒，堅(jiān)決抵制外界不良誘惑的影響，使其自身能夠形成做事認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牧己蔑L(fēng)格；其次是不斷提高自身專業(yè)管理知識(shí)，專業(yè)管理知識(shí)是保障內(nèi)部控制制度建設(shè)順利開(kāi)展的基礎(chǔ)性條件，因此，這就需要中學(xué)定期的給予相關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培養(yǎng)，使其能夠及時(shí)的接受到國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，確保其能夠充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，進(jìn)而，不斷提高工作的效率性和準(zhǔn)確性。

2.不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是內(nèi)部控制制度的核心部分，并且，在普通中學(xué)內(nèi)部控制理論的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著不可替代的作用。因此，普通中學(xué)應(yīng)不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)從六個(gè)方面做起，即強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、健全財(cái)產(chǎn)清查制度、加強(qiáng)信息化技術(shù)控制、建立授權(quán)審批控制、建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及不相容職務(wù)相互分離控制，同時(shí)，建立一套完善的會(huì)計(jì)防范機(jī)制，使其能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施過(guò)程中的防范作用；另外，不斷加強(qiáng)普通中學(xué)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，定期的給予相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平培訓(xùn)，切實(shí)構(gòu)建一支高素質(zhì)、高水平的普通中學(xué)會(huì)計(jì)管理團(tuán)隊(duì)，進(jìn)一步確保普通中學(xué)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系的正常運(yùn)行。

3.建立內(nèi)部控制激勵(lì)和約束機(jī)制

建立健全一套切實(shí)可行的激勵(lì)和約束機(jī)制是加強(qiáng)普通中學(xué)內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)充分調(diào)動(dòng)和激發(fā)全體教職員工的工作積極性和自主性發(fā)揮著重要的作用。首先是建立績(jī)效考核制度，對(duì)每一位教職職工實(shí)行績(jī)效考核，并且根據(jù)績(jī)效考核的結(jié)果給予相應(yīng)的獎(jiǎng)罰，切實(shí)不斷提高普通中學(xué)教職工的工作效率和績(jī)效；其次是建立績(jī)效考核反饋體系，為普通中學(xué)教職工更好的交流與溝通構(gòu)建良好的平臺(tái)，使其能夠清楚的認(rèn)識(shí)到自身知識(shí)技術(shù)水平的不足與優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而，取其精華，去其糟粕，使其自身能力不斷提升，有助于日后在自我崗位上更好的實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值。

三、重點(diǎn)加強(qiáng)內(nèi)部、外部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制要切實(shí)有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，一方面不僅要建立起健全有效的內(nèi)部控制體系，另一方面更要確保內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行。這無(wú)疑需要對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施實(shí)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過(guò)監(jiān)督，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行效率和效果，以促進(jìn)中學(xué)內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行。為此，要發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的雙重作用：

1.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的作用

中學(xué)內(nèi)部的監(jiān)督部門主要有紀(jì)檢、內(nèi)部審計(jì)部門、職代會(huì)，一般是合屬辦公，很少單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部控制監(jiān)控的一個(gè)很好的方式就是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員是內(nèi)部控制研究的發(fā)起者和推動(dòng)者，也是該理論的最大受益者。

對(duì)于如何加強(qiáng)中學(xué)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，可以從如下方面下功夫：加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，增添人力。在學(xué)校組織機(jī)構(gòu)中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并明確其重要地位，并配置專職的內(nèi)部審計(jì)人員，避免不相容崗位的設(shè)立，實(shí)現(xiàn)真正的職務(wù)分離，同時(shí)也要要求內(nèi)部審計(jì)人員悟守獨(dú)立性和客觀性，以保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。要加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提升能力。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和有效利用信息技術(shù)的能力。健全財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)制度，監(jiān)控專項(xiàng)教育資金、預(yù)算外資金和預(yù)算內(nèi)資金的管理和使用。

2.加強(qiáng)外部監(jiān)督的作用

內(nèi)部控制是由學(xué)校管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)各種各樣的管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)章、政策和組織實(shí)施程序，學(xué)校當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行負(fù)責(zé)。但政策的制定者又是政策的獲益者，學(xué)校管理當(dāng)局不情愿制定和執(zhí)行限制自身權(quán)利、約束自身行為的政策制度，即使出臺(tái)了相關(guān)制度，也可能不夠具體，可能缺乏可操作性而流于形式，或者很容易被學(xué)校當(dāng)局超越限制。因此，內(nèi)部控制對(duì)管理當(dāng)局自身的舞弊還難以切實(shí)防止，這是內(nèi)部控制本身所固有的局限性，因此必須有外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查， 來(lái)鞏固這道屏障。

中學(xué)的外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督(如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、行業(yè)主管部門、教育行政部門的監(jiān)督)和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、社會(huì)輿論等部門的監(jiān)督)，其中政府財(cái)政部門的監(jiān)督對(duì)學(xué)校起規(guī)范制約的作用，而社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)可以發(fā)揮一定的建議作用。

需要加強(qiáng)中學(xué)外部監(jiān)督力量，除了主管部門、教育系統(tǒng)、稅務(wù)部門的監(jiān)督之外，更要加強(qiáng)外部審計(jì)的作用。國(guó)家可以設(shè)立專門的審計(jì)部門專門負(fù)責(zé)教育系統(tǒng)的審計(jì)工作，設(shè)立審計(jì)部門的花費(fèi)大大少于通過(guò)審計(jì)而節(jié)約的資金。

同時(shí)，充分發(fā)揮輿論導(dǎo)向和監(jiān)督的作用，鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)違法違紀(jì)行為曝光，加強(qiáng)外部因素對(duì)中學(xué)內(nèi)部控制的影響，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

內(nèi)部控制在相當(dāng)大程度上是服從于外在壓力的，外在壓力越大，內(nèi)在動(dòng)力越大，內(nèi)部控制的效果也越好。所以，學(xué)校的內(nèi)部控制應(yīng)與外部監(jiān)督保持密切的聯(lián)系和合作，借助外部監(jiān)督的專業(yè)力量推進(jìn)內(nèi)部控制。我國(guó)的“會(huì)計(jì)法”、“審計(jì)法”、“事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則”、“預(yù)算法”、“職業(yè)教育法”、“未成年人保護(hù)法”、“勞動(dòng)法”等法律法規(guī)明確規(guī)定了中學(xué)必須遵守的法律責(zé)任，而各監(jiān)管部門和新聞媒體也應(yīng)該注意相互之間的信息交流，形成有效的監(jiān)督合力，督促中學(xué)建立完善內(nèi)部控制體系，切實(shí)有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)論

九年義務(wù)教育政策頒布之后，我國(guó)普通中學(xué)的教育得到了快速的發(fā)展，且普通中學(xué)的辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，在新時(shí)期之下，各普通中學(xué)迫切需要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理，因此，這就需要不斷構(gòu)建健全的內(nèi)部控制體系和執(zhí)行體系。綜合以上所述可知，現(xiàn)階段，我國(guó)普通中學(xué)內(nèi)部控制方面還存在著諸多的缺陷，即學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱、人力資源管理缺乏激勵(lì)和約束機(jī)制以及內(nèi)部控制活動(dòng)規(guī)范和執(zhí)行不力等，為此，本文以普通中學(xué)內(nèi)部控制為研究對(duì)象，通過(guò)總結(jié)借鑒國(guó)外先進(jìn)的內(nèi)部控制理論和實(shí)踐提出了三點(diǎn)可行性建議，即不斷提高相關(guān)管理者的綜合素質(zhì)、不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度以及建立內(nèi)部控制激勵(lì)和約束機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)我國(guó)普通中學(xué)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)保障。

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