內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；審計(jì)；比較；協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制與審計(jì)是同一領(lǐng)域、內(nèi)涵不同的兩個(gè)概念，二者既相互區(qū)別又密切聯(lián)系。健全完善的內(nèi)部控制是審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量得到保證的基礎(chǔ)，作為經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督的兩個(gè)重要方面，內(nèi)部控制與審計(jì)共同作用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中各自發(fā)揮著不可替代的作用。正確認(rèn)識和處理二者關(guān)系，使之各司其責(zé)，各盡其長，彼此協(xié)調(diào)，相互促進(jìn)，對健全和完善軍事經(jīng)濟(jì)管理與監(jiān)督具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制與審計(jì)的比較

審計(jì)按其執(zhí)行主體與被審計(jì)對象的關(guān)系不同，分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，任何一個(gè)國家的審計(jì)體系一般均由外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。

（一）內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

外部審計(jì)是指由被審計(jì)對象以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)是指由組織內(nèi)的審計(jì)部門或?qū)Ｂ殞徲?jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)除了審計(jì)的主體、與被審對象的關(guān)系不同外，其區(qū)別還表現(xiàn)在審計(jì)地位、職能、作用及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的聯(lián)系在于：審計(jì)目的相同，都是為了維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序；審計(jì)對象相同，都是企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在整個(gè)國家和社會經(jīng)濟(jì)體系中，軍隊(duì)作為一個(gè)相對獨(dú)立的武裝集團(tuán)，其審計(jì)具有特殊性。軍隊(duì)審計(jì)是國家審計(jì)體系的重要組成部分，審計(jì)主體是軍隊(duì)各級審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，審計(jì)對象是軍事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。相對于國家和社會審計(jì)而言，軍隊(duì)審計(jì)整體上具有內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，而在軍隊(duì)審計(jì)體系內(nèi)，每個(gè)軍隊(duì)單位與其外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員又構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員采用一系列手段和方法作用于控制客體，將手段和方法形成制度并運(yùn)用于管理活動(dòng)之中，為組織各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程?？刂瓶腕w包括單位內(nèi)部的人、財(cái)、物及其在業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中形成的各種關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部設(shè)立的專門審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，通過對本單位各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)，確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)性和正確性、業(yè)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部審計(jì)是為加強(qiáng)單位內(nèi)部管理和控制服務(wù)的，具有服務(wù)內(nèi)向性的特點(diǎn)，是內(nèi)部控制的組成部分，在對本單位及所屬單位的財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)，還負(fù)有監(jiān)督和評價(jià)內(nèi)部控制的職責(zé)，是對內(nèi)部控制的再控制。

（三）內(nèi)部控制與外部審計(jì)

外部審計(jì)是被審計(jì)單位以外的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織所進(jìn)行的審計(jì)，對軍隊(duì)單位而言，外部審計(jì)還應(yīng)包括本單位以外的軍隊(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員所實(shí)施的審計(jì)。內(nèi)部控制與外部審計(jì)存在著明顯區(qū)別，內(nèi)部控制是單位內(nèi)部人員在本單位管理機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展的一系列管理活動(dòng)，為本單位各項(xiàng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；外部審計(jì)則是單位外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員由國家或軍隊(duì)上級機(jī)關(guān)授權(quán)實(shí)施的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為，為國家和軍隊(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)服務(wù)，外部審計(jì)與內(nèi)部控制主體間相互獨(dú)立，構(gòu)成監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。此外，內(nèi)部控制與外部審計(jì)又密切聯(lián)系，相互依賴、相互促進(jìn)。一方面，現(xiàn)代審計(jì)對內(nèi)部控制的依賴程度越來越高，內(nèi)部控制是外部審計(jì)的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制對于縮小審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，推動(dòng)審計(jì)方法改革，防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。另一方面，審計(jì)理論與實(shí)踐又推動(dòng)著內(nèi)部控制不斷趨于完善和發(fā)展。

二、軍隊(duì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的博弈分析

內(nèi)部審計(jì)既然是內(nèi)部控制的組成部分，在運(yùn)用博弈論分析軍隊(duì)單位的內(nèi)部控制時(shí)，只需考慮軍隊(duì)單位與外部審計(jì)兩個(gè)參與人之間的博弈，假定博弈雙方的戰(zhàn)略目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)自身效用的最大化。假設(shè)軍隊(duì)單位只存在“實(shí)施內(nèi)部控制”、“不實(shí)施內(nèi)部控制”兩種可能選擇，外部審計(jì)只有“監(jiān)督”與“不監(jiān)督”兩種可選策略。當(dāng)軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”時(shí)，就不能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”，軍隊(duì)單位可得效用V，外部審計(jì)損失為-D，如果外部審計(jì)選擇“監(jiān)督”，就一定會發(fā)現(xiàn)軍隊(duì)單位的違規(guī)行為，則軍隊(duì)單位損失為-P；當(dāng)軍隊(duì)單位選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”時(shí)，就能保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，如果外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”，外部審計(jì)可得效用S，如果外部審計(jì)選擇“監(jiān)督”，則雙方收益為0。據(jù)此，雙方的支付矩陣如表1所示。

此博弈沒有純戰(zhàn)略納什均衡。下面討論其混合戰(zhàn)略納什均衡。設(shè)軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”的概率為Pt，則外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”的期望效用為：-Dpt+S（1-pt），其圖像為圖1中從S到-D的連線。該線與橫軸的交點(diǎn)Pt* 即是軍隊(duì)單位選擇“不實(shí)施內(nèi)部控制”的最佳概率。這是因?yàn)橥獠繉徲?jì)“監(jiān)督”的效用總為0，令-Dpt+S（1-pt）＝0，則其解即交點(diǎn)Pt*= 。同理可知，外部審計(jì)選擇“不監(jiān)督”的最佳概率是圖2中的Pg*，Pg*= 。

如果為了抑制軍隊(duì)單位違規(guī)現(xiàn)象而加大對其因“不實(shí)施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)的處罰，即P增大，則圖2中的-P下移到-P′，此時(shí)，如果外部審計(jì)“不監(jiān)督”的概率不變，則軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”的期望效用為負(fù)，軍隊(duì)單位會選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”，在長期中，軍隊(duì)單位選擇“實(shí)施內(nèi)部控制”會使外部審計(jì)更多地選擇選擇“不監(jiān)督”，即Pg*將會增大。但在長期中，軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”的概率由圖1決定，而不受P的影響，因此，加大對軍隊(duì)單位因“不實(shí)施內(nèi)部控制”而導(dǎo)致違規(guī)行為的處罰在長期中并不能抑制“不實(shí)施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率，反而使得外部審計(jì)更多地選擇“不監(jiān)督”。同理，如果加大對外部審計(jì)因“不監(jiān)督”的處罰，即D值增大，其結(jié)果是長期中并不能使外部審計(jì)更盡職，但卻能降低軍隊(duì)單位“不實(shí)施內(nèi)部控制”發(fā)生的概率（見圖1）。

三、軍隊(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)的協(xié)調(diào)

隨著軍事經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，軍隊(duì)審計(jì)對內(nèi)部控制的依賴程度將越來越高。當(dāng)前，軍隊(duì)審計(jì)對內(nèi)部控制的需求與內(nèi)部控制體系不健全、內(nèi)部控制職能部分缺失形成矛盾。只有解決這一矛盾，才能使內(nèi)部控制與審計(jì)彼此協(xié)調(diào)、相互促進(jìn)。

（一）內(nèi)部控制與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的最優(yōu)解――內(nèi)部審計(jì)

通過軍隊(duì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的博弈分析可以看出，通過外部審計(jì)監(jiān)督檢查并加大對軍隊(duì)單位因不實(shí)施內(nèi)部控制而發(fā)生違規(guī)行為的處罰力度只在短期內(nèi)有效，從長期來看外部審計(jì)并不能從根本上解決軍隊(duì)單位內(nèi)部控制缺失的問題。外部審計(jì)受其自身的局限不可能對軍隊(duì)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其業(yè)務(wù)過程進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)的審查，而在實(shí)際工作中對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況又具有很大的依賴性。要解決這一矛盾必須找到內(nèi)部控制與外部審計(jì)的最佳結(jié)合點(diǎn)，協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系，使內(nèi)部控制與外部審計(jì)有機(jī)地統(tǒng)一起來。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的組成部分，又具外部審計(jì)的某些職能，兼有內(nèi)部控制與外部審計(jì)的特點(diǎn)，是溝通、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制與外部審計(jì)的紐帶和橋梁。外部審計(jì)可以通過內(nèi)部審計(jì)將其職能延伸到軍隊(duì)單位內(nèi)部，彌補(bǔ)自身的缺陷，內(nèi)部審計(jì)通過加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價(jià)，可以促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善，進(jìn)而滿足外部審計(jì)對內(nèi)部控制的需求。

（二）健全和完善軍隊(duì)內(nèi)部控制及其監(jiān)督評價(jià)機(jī)制

內(nèi)部控制實(shí)踐的長足發(fā)展以及與之相關(guān)的日益成熟的理論研究往往集中在企業(yè)領(lǐng)域，軍隊(duì)內(nèi)部控制的理論與實(shí)踐相對滯后。當(dāng)前我軍雖有較多的內(nèi)部控制手段和方法，但相關(guān)的體制機(jī)制尚不完善，應(yīng)參考國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范性文件著手制定符合軍事經(jīng)濟(jì)管理特點(diǎn)的《軍隊(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，用以指導(dǎo)我軍內(nèi)部控制建設(shè)，這是健全和完善軍隊(duì)內(nèi)部控制的前提條件和重要手段。此外，應(yīng)注重加強(qiáng)對內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)，確立內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)的主體，規(guī)范監(jiān)督評價(jià)的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法等，提高內(nèi)部控制的有效性。

（三）增強(qiáng)軍隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，提高軍隊(duì)審計(jì)效率和質(zhì)量

審計(jì)本質(zhì)上作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其獨(dú)立性是審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量決定因素。我軍現(xiàn)有審計(jì)條例的相關(guān)規(guī)定使各級審計(jì)部門處于本級黨委、首長和上級審計(jì)部門的雙重領(lǐng)導(dǎo)之下，無疑會極大地削弱審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)效率和質(zhì)量便難以保證。針對當(dāng)前我軍內(nèi)部控制與審計(jì)的現(xiàn)狀，一方面應(yīng)改革現(xiàn)有的審計(jì)人員管理體制，如實(shí)行軍隊(duì)審計(jì)人員委派制，使各級審計(jì)部門與審計(jì)人員擺脫所在單位的控制和影響，為獨(dú)立開展審計(jì)工作及監(jiān)督和評價(jià)所在單位的內(nèi)部控制提供有力保證；另一方面需探索建立軍隊(duì)審計(jì)的外部監(jiān)督機(jī)制，如適當(dāng)引入國家與社會審計(jì)對軍隊(duì)審計(jì)實(shí)行再監(jiān)督，既可以防范軍隊(duì)審計(jì)部門與事業(yè)部門合謀舞弊等違紀(jì)問題的發(fā)生，又可以監(jiān)督和評價(jià)軍隊(duì)審計(jì)工作，促進(jìn)軍隊(duì)審計(jì)水平的不斷提高。另外，也可以通過引入國家與社會審計(jì)來監(jiān)督和評價(jià)軍隊(duì)內(nèi)部控制的有效性。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

一、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

1、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)是與國家審計(jì)、民間審計(jì)相并列的一種審計(jì)形式。19世紀(jì)末20世紀(jì)初，伴隨著資本主義的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，單單依靠民間審計(jì)已經(jīng)不能滿足企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管控制的需求，企業(yè)管理者逐步將視線轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部審計(jì)由此產(chǎn)生。因此，內(nèi)部審計(jì)可以說是伴隨企業(yè)規(guī)模發(fā)展和企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生的，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的產(chǎn)物。

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初衷主要是評價(jià)會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)狀況。然而隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大、管理結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及經(jīng)營環(huán)境的多元化，內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容也得到了發(fā)展和壯大。內(nèi)部審計(jì)已不再局限于單純的評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，它已經(jīng)開始與企業(yè)的治理層相結(jié)合，參與企業(yè)的管理活動(dòng)。正如2001年IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）對內(nèi)部審計(jì)的界定：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

2、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

20世紀(jì)40年代的內(nèi)部牽制理論可以說是內(nèi)部控制理論的萌芽。內(nèi)部牽制是以查錯(cuò)防弊為目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手段，以錢財(cái)和賬目等會計(jì)事項(xiàng)為主要控制對象的初級控制措施。1949年內(nèi)部控制理論正式產(chǎn)生，美國注冊會計(jì)師協(xié)會所屬的審計(jì)程序委員會首次正式提出內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有互相協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理方針。”

1992年美國COSO管理委員會了《內(nèi)部控制―整合框架》，制定了內(nèi)部控制制度的統(tǒng)一框架，把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)”。2004年9月，美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，使得內(nèi)部控制的內(nèi)容得到進(jìn)一步豐富。

二、目前中西方對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定

1、目前美國對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定

不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制機(jī)制，可以說它們的發(fā)展史就是西方國家資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，尤其是近代美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展直接導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制理論的更新。

目前美國對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定主要有以下幾種。2001年IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會）的內(nèi)部審計(jì)定義為：“一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。”1992年美國COSO委員會在《內(nèi)部控制整合框架》中，把內(nèi)部控制定義為“由一個(gè)企業(yè)的董事會、管理層和其他人員實(shí)現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；經(jīng)營的效率和效果；符合適用的法律和法規(guī)。”2004年9月，美國COSO委員會了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，對內(nèi)部控制的內(nèi)容進(jìn)行了豐富。《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中對風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為：“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。”

從美國對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定上可以看出，當(dāng)前在美國內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都已經(jīng)得到全新的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制框架的重要組成部分，又具有不同于其他內(nèi)部控制要素的相對獨(dú)立的身份，它要代表并幫助企業(yè)的管理層考核評價(jià)組織的其他控制要素。二者的關(guān)系具體表現(xiàn)如下。

第一，目標(biāo)一致性。根據(jù)IIA對內(nèi)部審計(jì)的定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是為增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。而內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而實(shí)施的一系列管理活動(dòng)，其最終目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值，二者都是直接以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。

第二，與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)的全過程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)（不僅僅局限于企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還包括企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等等），依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險(xiǎn)，測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。而從2004年美國COSO委員會的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》已經(jīng)可以看出，內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理緊密聯(lián)系，并且要求對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿于內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制過程的始終。

第三，二者與公司治理的關(guān)系。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個(gè)“基本主體”的協(xié)同之上。可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。從內(nèi)部控制的定義就可以得知，內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會、管理層和其他人員共同實(shí)現(xiàn)的，其本身就是一個(gè)公司治理的問題。因此，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的有效運(yùn)行，是公司治理創(chuàng)新的“助推器”。

第四，不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都涉及到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程。

總之，可以看出，當(dāng)前在美國不論是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制都是從企業(yè)的戰(zhàn)略高度出發(fā)，參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、提升公司治理、實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的一系列活動(dòng)。

2、當(dāng)前歷史條件下中國對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的認(rèn)識

我國的內(nèi)部審計(jì)是在改革開放之后才開始建立和發(fā)展的。相對于西方發(fā)達(dá)資本主義國家，我國的資本市場還不完善，管理機(jī)制運(yùn)行效率不高，企業(yè)經(jīng)營觀念仍比較落后，企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還沒有上升到公司治理的高度。正如我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第二條對內(nèi)部審計(jì)作出的定義，所謂內(nèi)部審計(jì)，是指“組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。在我國，內(nèi)部審計(jì)更多的還是以查錯(cuò)防弊為主要職能，沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理同步，并且以事后審計(jì)為主。

我國的資本市場發(fā)展程度在很大程度上落后于西方資本主義國家，企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制基本上都是借鑒西方國家產(chǎn)生的。可以說我國對內(nèi)部控制的認(rèn)識和西方國家對內(nèi)部控制的界定沒有太大區(qū)別。例如上海證券交易所對內(nèi)部控制進(jìn)行定義時(shí)明確了內(nèi)部控制是董事會、管理層及全體員工共同參與的一項(xiàng)活動(dòng)，同時(shí)也明確了內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)之間的關(guān)系，指出“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排”。可見，我國對內(nèi)部控制的貫徹運(yùn)行已經(jīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略緊密結(jié)合在一起了。

根據(jù)我國當(dāng)前對內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的界定可以看出：第一，我國內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，是對內(nèi)部控制運(yùn)行的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部控制是對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營管理活動(dòng)的總體控制，而內(nèi)部審計(jì)是這種控制的一方面，所以內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)；同時(shí)內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的一種監(jiān)督形式，即是對內(nèi)部控制的控制。

第二，內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的仍是企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并沒有和企業(yè)的經(jīng)營管理實(shí)踐同步，關(guān)注的是企業(yè)的局部風(fēng)險(xiǎn)，并沒有關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部控制則直接參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中來，關(guān)注企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，并且對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注貫穿其運(yùn)行的始終。

第三，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)并沒有直接與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相掛鉤。內(nèi)部控制則是上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由企業(yè)董事會、管理層和全體員工共同參與的活動(dòng)。內(nèi)部控制與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)直接相關(guān)，而內(nèi)部審計(jì)則是在保證內(nèi)部控制和其他活動(dòng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí)最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

第四，在我國目前內(nèi)部審計(jì)主要存在三種模式：即監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式及總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式。不論是哪種模式，其都受制于公司的某個(gè)治理層，缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行審查，可以說內(nèi)部審計(jì)在一定程度上是通過對內(nèi)部控制的監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)公司治理的目的。在我國，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)直接參與到公司治理當(dāng)中來。

第五，在我國，內(nèi)部審計(jì)多以事后審計(jì)為主，沒有擴(kuò)展到事前和事中審計(jì)，沒有貫徹到公司的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程當(dāng)中，而內(nèi)部控制則是與企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程息息相關(guān)的。

三、結(jié)語

轟動(dòng)一時(shí)的安然事件使我們認(rèn)識到，作為外部審計(jì)的主要組織，注冊會計(jì)師行業(yè)由于自身利益需求，其和企業(yè)內(nèi)部管理層共同參與財(cái)務(wù)舞弊、損害投資者利益的行為已成為現(xiàn)實(shí)。這就要求企業(yè)在關(guān)注外部審計(jì)的同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)地位，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的公司治理直接相關(guān)。由于我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的特殊性即其受制于某個(gè)治理層，因此在我國首先需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成為企業(yè)審計(jì)的發(fā)展趨勢。

以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)的內(nèi)部控制，其運(yùn)行過程貫穿于企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)和管理流程，并且對風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注也貫穿于其執(zhí)行的始終。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)需要企業(yè)的董事會、管理層和全體員工共同參與，其本身就是公司治理的一種手段。

可見，不管是內(nèi)部審計(jì)還是內(nèi)部控制，它們的有效運(yùn)行都將推動(dòng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，二者的互動(dòng)推進(jìn)必然將成為企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、改善治理的“助推器”。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 丁浩：內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生與發(fā)展演進(jìn)[J].時(shí)代金融，2010（4）.

[2] 王宏紅：基于內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計(jì)完善[J].金融財(cái)會，2010（6）.

第3篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：公司治理 內(nèi)部控制 區(qū)別

健全的公司治理和有效的內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司制企業(yè)健康發(fā)展的重要保障。一方面，內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；另一方面，公司治理的效率則取決于內(nèi)部控制的是否有效。

一、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

一般而言公司治理分為狹義的公司治理和廣義的公司治理。狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，主要是通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層等組成的用來約束和管理經(jīng)營者的行為的控制制度：廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員等)之間的利益關(guān)系。關(guān)于內(nèi)部控制，目前得到學(xué)術(shù)界廣泛認(rèn)同的是美國的coso在1992年對內(nèi)部控制的定義，即“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局以及其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。”本文只討論狹義公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系。

1．公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

公司治理主要解決股東、董事會、經(jīng)理及監(jiān)事會之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題。在某種程度上，公司治理要受到公司法以及證券監(jiān)管法規(guī)的制約，法律往往對公司治理作出基本的強(qiáng)制性的規(guī)定，因此，公司治理更多的是法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面的問題。內(nèi)部控制解決的是管理當(dāng)局與其下屬之間的管理控制關(guān)系，其目標(biāo)是保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，防止發(fā)生舞弊行為。即內(nèi)部控制是一個(gè)公司的管理當(dāng)局對次級管理人員和員工實(shí)施的管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此法律往往不作出具體的規(guī)定，只是原則性地規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度。

公司治理與內(nèi)部控制的形成都源于委托，但這兩種委托的層次是不同的。公司治理是基于所有者與管理者之問的委托關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制則是基于管理當(dāng)局與其下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間的委托關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級管理人員和員工的偷懶、盜竊和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為發(fā)生。

2．公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

(1)內(nèi)部控制與公司治理最終統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)具體包括興利與防弊兩個(gè)方面，其中，興利是重點(diǎn)。內(nèi)部控制的根本作用在于通過確定標(biāo)準(zhǔn)來衡量和糾正下屬人員的活動(dòng)，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計(jì)劃的要求。而公司治理的目標(biāo)是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，保證公司運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等人損害股東的利益。盡管二者的具體目標(biāo)因其功能不同而不同，但二者最終目的都是保證公司目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

(2)一方面，有效的內(nèi)部控制是提高公司治理效率的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的

安全；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會計(jì)信息的真實(shí)可靠是提高公司治理效率的重要手段，首先，管理層的選擇和考核都建立在會計(jì)信息的基礎(chǔ)上；其次，不論是大股東用手投票還是中小股東用腳投票，其主要依據(jù)都是會計(jì)信息。

另一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，在很大程度上取決于公司的治理環(huán)境是否完善。顯而易見，如果沒有科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就會失去健康成長的土壤，再合理的內(nèi)部控制也只能流于形式。

(3)相互牽制、制衡是內(nèi)部控制和公司治理共同遵守的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等利益相關(guān)者之問的相互牽制、制衡關(guān)系。

(4)內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上也有部分重合?，F(xiàn)代內(nèi)部控制方法主要有組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。其中的“組織規(guī)劃控制”實(shí)際上包括兩個(gè)層面，即公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃以及經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。第一層面指的就是公司治理結(jié)構(gòu)。

總之，健全的公司治理有利于內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行，而有效的內(nèi)部控制機(jī)制也有利于公司治理的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，二者是相輔相成，相互促進(jìn)的關(guān)系。

二、從公司治理的角度出發(fā)分析內(nèi)部控制存在的缺陷

從公司治理的角度來看，我國內(nèi)部控制在以下四個(gè)方面存在缺陷：

1．控制環(huán)境欠佳。目前，一股獨(dú)大、董事長與總經(jīng)理重合、獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)、有效的監(jiān)督與激勵(lì)機(jī)制缺失的現(xiàn)象比比皆是，在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部控制幾乎不可能規(guī)范運(yùn)作。

2．風(fēng)險(xiǎn)評估薄弱。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)常常片面追求財(cái)務(wù)杠桿的運(yùn)用，忽視經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，缺乏對市場的分析，公司已經(jīng)面臨重大風(fēng)險(xiǎn)卻全然不知，經(jīng)營戰(zhàn)略難以及時(shí)調(diào)整。

3．控制活動(dòng)欠缺?？刂苹顒?dòng)包括政策和程序兩要素：政策規(guī)定應(yīng)該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果。公司必須制定內(nèi)部控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層實(shí)現(xiàn)控制的目標(biāo)。但現(xiàn)實(shí)是，管理層普遍對控制活動(dòng)的重要性缺乏認(rèn)識，最終達(dá)不到預(yù)期的控制效果。

4．監(jiān)控力度不夠。內(nèi)部審計(jì)是最常見的內(nèi)部監(jiān)控手段，在我國，內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置很混亂，有的公司只設(shè)立了審計(jì)部，有的公司同時(shí)設(shè)置了審計(jì)委員會和審計(jì)部。審計(jì)部的上級領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)也是多種多樣，有的由董事會領(lǐng)導(dǎo)，有的由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)，還有的由總會計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)，這也削弱了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

三、公司治理角度下內(nèi)部控制的完善

1．完善控制環(huán)境

首先，要強(qiáng)化董事會的作用，公司的董事會在整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中處于核心的地位，對企業(yè)的內(nèi)部控制起到監(jiān)控和引導(dǎo)的作用，但是從目前的情況來看，許多公司的董事會根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，有的甚至形同虛設(shè)，因此加強(qiáng)董事會的建設(shè)，完善董事會的功能和運(yùn)作機(jī)制是完善內(nèi)部控制亟待解決的問題之一；其次，要充分發(fā)揮獨(dú)立董事和監(jiān)視會的監(jiān)督作用。獨(dú)立董事在完善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)中小投資者利益方面發(fā)揮著重要的作用，但事實(shí)上獨(dú)立董事有名無實(shí)的現(xiàn)象比比皆是，而監(jiān)事會是監(jiān)督公司的日常經(jīng)營，提高公司的治理效率的一項(xiàng)重要舉措，在實(shí)際中，監(jiān)事會很容易受到董事會的影響，獨(dú)立性被削弱。因此，必須進(jìn)一步完善獨(dú)立董事和監(jiān)事會制度，增強(qiáng)獨(dú)立董事和監(jiān)事會的獨(dú)立性，使其能在公司的內(nèi)部控制中真正的發(fā)揮作用。再次，要注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，公司文化是一個(gè)企業(yè)持久發(fā)展的源泉和內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)員工素質(zhì)的不斷提高將促進(jìn)員工與控制環(huán)境的融合，從而進(jìn)一步對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生積極的影響。

2．強(qiáng)化對資金運(yùn)動(dòng)的控制

對企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。首先，要加強(qiáng)預(yù)算控制。預(yù)算是現(xiàn)代企業(yè)制度下規(guī)范企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)制度保障。在企業(yè)中經(jīng)過審批的預(yù)算就是企業(yè)的法律，各部門都必須遵照執(zhí)行。其次，要在會計(jì)核算、物資管理等方面加強(qiáng)對資金的管理，對一些需要授權(quán)的事項(xiàng)和批準(zhǔn)的權(quán)限進(jìn)行具體的規(guī)定，既要防止權(quán)利重疊，也要避免管理真空。

3．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查、評價(jià)能夠不斷促進(jìn)內(nèi)部控制的健全完善。但是，內(nèi)部審計(jì)又不能僅僅起到監(jiān)督的作用，應(yīng)該由傳統(tǒng)的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主，最大限度地幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的經(jīng)營管理起到指導(dǎo)作用。公司董事會審計(jì)委員會是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織模式上的理想選擇，審計(jì)委員會的建立也為內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性提供了保障，使內(nèi)部審計(jì)能最大限度地發(fā)揮作用。

4．建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制

建立健全一套行之有效的激勵(lì)和約束機(jī)制能夠完善公司治理、提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。如何有效地激發(fā)與調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，同時(shí)對員工的行為施以有效的監(jiān)督和控制一直是企業(yè)管理工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。在激勵(lì)和約束機(jī)制設(shè)計(jì)時(shí)，合理的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)和科學(xué)的評價(jià)方法是基礎(chǔ)，同時(shí)兼顧業(yè)績評價(jià)體系與公司目標(biāo)相一致。

第4篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；鐵路企業(yè)；內(nèi)部控制建設(shè)；作用

鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)時(shí)，需要開展相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，這樣有利于加強(qiáng)對內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督與管理，并且還能夠提高風(fēng)險(xiǎn)的防控力度，同時(shí)也更有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善。因此，相關(guān)鐵路企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)內(nèi)控控制的有效建設(shè)，就要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)概述

（一）內(nèi)部審計(jì)的含義。所謂內(nèi)部審計(jì)，就是指由相關(guān)的審計(jì)部門、機(jī)構(gòu)或者是人員為了提高企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益與價(jià)值，對企業(yè)中的經(jīng)營運(yùn)行、財(cái)務(wù)管理等多種活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的檢查與評價(jià)，以此確定相關(guān)活動(dòng)是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，從而實(shí)現(xiàn)相關(guān)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的有效開展，能夠?qū)ζ髽I(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行科學(xué)且客觀的審查，這樣不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題，還能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的解決，使得企業(yè)的內(nèi)部控制度逐漸得以完善，而內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，更能夠促進(jìn)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的發(fā)展，促使企業(yè)得以長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要特點(diǎn)，這也是內(nèi)部審計(jì)工作能夠順利開展的基礎(chǔ)保障。對于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其自身的審計(jì)結(jié)構(gòu)占據(jù)中心位置，并對內(nèi)部審計(jì)起到了一定的決定性作用，促使內(nèi)部審計(jì)要對企業(yè)單位部門的負(fù)責(zé)人進(jìn)行負(fù)責(zé)，同時(shí)還促使內(nèi)部審計(jì)建立完善的工作機(jī)制，這樣能夠加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與其他部門的溝通與交流，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的團(tuán)結(jié)協(xié)作，提高企業(yè)整體的工作效率。內(nèi)部審計(jì)工作自身的獨(dú)特性特點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，需要專業(yè)性較高的人員，要避免與企業(yè)其他部門的工作人員進(jìn)行混用，究其原因，不僅是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性，還是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性，這一工作本身包含著非常高的專業(yè)技術(shù)含量，若是讓非專業(yè)的人員從事內(nèi)部審計(jì)工作，則會影響整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的工作效果，甚至?xí)ζ髽I(yè)的發(fā)展造成不良影響。第二，企業(yè)審計(jì)工作的獨(dú)立性也要求審計(jì)人員，除了審計(jì)工作之外不能參與其他工作，這是對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)，同時(shí)也是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)工作與其他單位部門的工作有著較大的區(qū)別。

二、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的重要作用

（一）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)工作時(shí)，通常會受到各種因素的影響，尤其是企業(yè)的運(yùn)行，而這些影響因素基本分為外部環(huán)境與內(nèi)部管理兩種類型，對內(nèi)部控制的建設(shè)工作造成一定的阻礙。將內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用到鐵路企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)之中，能夠?qū)ζ洚a(chǎn)生有效的風(fēng)險(xiǎn)防控作用，對鐵路企業(yè)在經(jīng)營運(yùn)行過程中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行科學(xué)的控制。另外，鐵路企業(yè)在開展審計(jì)工作的過程中，通常都會根據(jù)企業(yè)自身運(yùn)行的實(shí)際情況，將各個(gè)部門的相關(guān)制度進(jìn)行重新梳理整合，同時(shí)還會對相關(guān)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行相應(yīng)的檢查與核實(shí)，確保鐵路企業(yè)自身的內(nèi)控建設(shè)能夠順利完成，并促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展。對于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)結(jié)果，需要相關(guān)的審計(jì)人員結(jié)合實(shí)際進(jìn)行問題的科學(xué)分析以及匯總，而且還要組織相關(guān)負(fù)責(zé)人開展業(yè)務(wù)會議，以此加強(qiáng)各部門之間的溝通與研討，進(jìn)而對相關(guān)業(yè)務(wù)問題提出科學(xué)合理的處理意見，這樣審計(jì)人員就可以結(jié)合這些可行的建議下發(fā)通知，借此督促鐵路企業(yè)的有關(guān)部門進(jìn)行規(guī)范性的整改，從而促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)營運(yùn)行工作的有效開展。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于鐵路企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理。相關(guān)鐵路企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會對被審計(jì)的單位加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，促使相關(guān)單位部門能夠順利完成企業(yè)規(guī)定的任務(wù)目標(biāo)。鐵路企業(yè)中的相關(guān)審計(jì)人員會對企業(yè)內(nèi)部的各種管理機(jī)制本身的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行有效的審計(jì)以及監(jiān)督，以此加強(qiáng)被審計(jì)單位部門的監(jiān)管，加快鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)度，促進(jìn)鐵路企業(yè)的發(fā)展。另外，相關(guān)審計(jì)人員還會就審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的具有共性的問題，進(jìn)行分析以及總結(jié)，并向鐵路企業(yè)的相關(guān)管理人員進(jìn)行匯報(bào)，由管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)管力度，要求相關(guān)部門對自身工作機(jī)制中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的解決，提高工作的有效性，進(jìn)而保證內(nèi)部控制工作的有效建設(shè)，同時(shí)也能夠促進(jìn)鐵路企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制完善性的提升。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的開展有利于內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)性的提升。對于鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其自身具有獨(dú)立性的特點(diǎn)，這樣的特點(diǎn)會讓內(nèi)部審計(jì)工作的開展處于一個(gè)相對獨(dú)立且公正的環(huán)境之中，而且內(nèi)部審計(jì)對于工作人員的要求也極高，審計(jì)人員自身必須要具備較高的專業(yè)能力以及素質(zhì)，而審計(jì)人員專業(yè)能力的高低也會影響到相關(guān)的決策，進(jìn)而也會對內(nèi)部控制建設(shè)產(chǎn)生相應(yīng)的影響。由此可見，審計(jì)工作的開展在鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作中有著極大的影響。另外，審計(jì)工作的開展，能夠通過對相關(guān)工作人員的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的有效檢查與監(jiān)督，確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性；還能夠通過對被審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)資料以及具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的查驗(yàn)以及分析，以此發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作中的不足之處，并對其施行科學(xué)的解決措施；而且也能夠通過對被審計(jì)單位部門的會計(jì)以及各種財(cái)務(wù)資料的嚴(yán)格審查，加強(qiáng)對相關(guān)單位部門財(cái)務(wù)實(shí)際狀況的監(jiān)督力度；最后，審計(jì)人員還會從經(jīng)營決策以及運(yùn)行計(jì)劃等方面對所屬企業(yè)的單位部門進(jìn)行審查，以此確定鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的科學(xué)性。

三、內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中發(fā)揮作用的有效途徑

（一）加強(qiáng)對鐵路企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督力度。鐵路企業(yè)若想將內(nèi)部審計(jì)工作的作用充分的發(fā)揮出來，并推進(jìn)內(nèi)部控制的有效建設(shè)，則可以通過加強(qiáng)監(jiān)督的方式，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性?；诖耍F路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，需要對年度審計(jì)工作的相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃以及安排，將其有效落實(shí)到鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作之中，并且還要將企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)業(yè)績以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任等方面的審計(jì)，與專項(xiàng)的內(nèi)部審計(jì)調(diào)查工作有機(jī)結(jié)合起來，借此加強(qiáng)對所述鐵路企業(yè)相關(guān)經(jīng)營管理活動(dòng)的專項(xiàng)監(jiān)督與審查，進(jìn)而促使鐵路企業(yè)自身審計(jì)工作效率以及質(zhì)量的提升。另外，鐵路企業(yè)還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作開展過程的重視，對于相關(guān)單位部門在審計(jì)工作過程中出現(xiàn)的問題要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督考核。在審計(jì)過程中，一些部門會出現(xiàn)內(nèi)控工作制度缺乏完善性的問題，導(dǎo)致整個(gè)部門內(nèi)控工作難以順利開展，還有一些部門對內(nèi)控制度缺少執(zhí)行力度，影響了內(nèi)部控制的有效建設(shè)，相關(guān)鐵路企業(yè)需要針對這些問題制定出合理的考核制度，采用部門扣分的方法或者是與員工薪資待遇相掛鉤的方式，對內(nèi)部控制出現(xiàn)問題的部門實(shí)施懲罰措施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)水平的提升。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系。鐵路企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，會在各方面發(fā)現(xiàn)多種影響內(nèi)部控制工作的問題，這就需要審計(jì)人員針對這些問題進(jìn)行科學(xué)有效的分析與評價(jià)，將相關(guān)分析與評價(jià)結(jié)果反映給上級管理人員，使其能夠加強(qiáng)對相關(guān)問題的重視，并能夠制定出有效的解決措施，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制的順利開展?；诖?，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作開展的實(shí)際情況，完善內(nèi)部審計(jì)工作的評價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部控制問題的全面評價(jià)，以此提高內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的有效性。企業(yè)在完善內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的過程中，需要對自身的內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入的了解，還要掌握企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展情況與發(fā)展目標(biāo)，結(jié)合這些情況設(shè)置出相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，再通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的量化，完善相應(yīng)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以此提高內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系的科學(xué)性與合理性。

（三）合理完善鐵路企業(yè)自身的內(nèi)部控制機(jī)制。鐵路企業(yè)自身內(nèi)部控制機(jī)制的完善性有利于內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，因此，鐵路企業(yè)需要結(jié)合內(nèi)部控制的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)制度機(jī)制的完善，這樣不僅更有利于企業(yè)內(nèi)部管理工作的順利進(jìn)行，還有利于企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)發(fā)展?；诖?，鐵路企業(yè)需要從內(nèi)部審計(jì)工作人員身上著手，要求相關(guān)審計(jì)人員在對企業(yè)內(nèi)部控制的信賴度進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，加強(qiáng)對成本效益以及內(nèi)部控制高效性的關(guān)注，并將相關(guān)信息反饋給企業(yè)的管理層，以此讓管理者制定出合理的管理措施，促使內(nèi)部控制的建設(shè)更加完善。

第5篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷建設(shè)和發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了翻天覆地的變化，集團(tuán)公司為了更好地適應(yīng)這種發(fā)展趨勢，對自身的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作提出了更高的要求。首先，經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢已經(jīng)勢不可當(dāng)，集團(tuán)公司所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，完善內(nèi)部控制體系，提高對危機(jī)及各類風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)對水平，已經(jīng)成為廣大集團(tuán)公司所普遍關(guān)注的重點(diǎn)工作。內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系的重要組成部分，同時(shí)也是內(nèi)部控制體系是否有效的確認(rèn)者。鑒于此，積極參與集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅能夠保障集團(tuán)公司日常經(jīng)營業(yè)務(wù)的順利開展，同時(shí)也為內(nèi)部審計(jì)工作履行職責(zé)、贏得發(fā)展創(chuàng)造了新的發(fā)展機(jī)遇。其次，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷完善，內(nèi)部控制漸已成為集團(tuán)公司強(qiáng)化經(jīng)營管理、確保財(cái)產(chǎn)安全、推進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行客觀評價(jià)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程的不斷優(yōu)化和完善，保障內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。由此可見，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都是集團(tuán)公司管理的重要手段，二者相互配合，效率的高低直接影響著集團(tuán)公司的管理效率。最后，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)都會對集團(tuán)公司的內(nèi)部治理產(chǎn)生直接而深遠(yuǎn)的影響，這兩項(xiàng)工作的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況在很大程度上決定著公司治理制度能否充分發(fā)揮效用。深入探討內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，可以為完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制制度提供重要的指導(dǎo)建議。

2集團(tuán)公司內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1環(huán)境建設(shè)滯后，內(nèi)部審計(jì)力度薄弱由于受到傳統(tǒng)管理理念的影響，我國一些集團(tuán)公司在自身的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中，在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)、執(zhí)行等環(huán)節(jié)都取得了一些成績，然而卻普遍未能重視對內(nèi)部控制執(zhí)行效果的評估，存在內(nèi)部審計(jì)力度薄弱等問題。具體來說，一些集團(tuán)公司在內(nèi)部控制的流程設(shè)計(jì)中，未能將內(nèi)部審計(jì)職能納入內(nèi)部控制的整體設(shè)計(jì)框架中去，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)難以對內(nèi)部控制工作起到切實(shí)的監(jiān)督與管理作用。還有一些集團(tuán)公司雖然有意識地強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，但是卻忽視其管理作用，同樣不利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮。從實(shí)際情況來看，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)上都存在著不同程度的滯后，往往僅把監(jiān)督職能作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，這樣容易造成各個(gè)部門之間出現(xiàn)矛盾，甚至出現(xiàn)其他部門將內(nèi)部審計(jì)部門置于工作對立面，對內(nèi)審工作的順利開展產(chǎn)生不利影響，繼而影響內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行。

2.2內(nèi)部控制流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，導(dǎo)致內(nèi)審人員在觀念上存在偏差一些集團(tuán)公司未能建立起具有明確可參考標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制體系，在很大程度上影響了內(nèi)部審計(jì)工作人員的審計(jì)質(zhì)量。尤其是一些還未上市的集團(tuán)公司，由于缺乏標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作分散于各類規(guī)章制度和文件中。在這種狀況下，內(nèi)部審計(jì)人員往往會傾向于將審計(jì)重點(diǎn)放在查找集團(tuán)公司日常經(jīng)營管理中的重大錯(cuò)誤、舞弊，以及內(nèi)部控制執(zhí)行過程中所出現(xiàn)的問題上面。把查找問題當(dāng)成內(nèi)審工作的最終目的，而對集團(tuán)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程梳理再造、合理確認(rèn)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)評估與分析等重要工作缺乏必要的關(guān)注，這樣必然會導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的縮小。從本質(zhì)上來看，測試內(nèi)部控制執(zhí)行情況只是內(nèi)部審計(jì)工作的一種有效手段，而并非內(nèi)部審計(jì)的全部內(nèi)容。另外，很多集團(tuán)公司沒有對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，缺乏對各類規(guī)章制度與業(yè)務(wù)流程的再結(jié)合過程，各業(yè)務(wù)之間也沒有較為明晰的風(fēng)險(xiǎn)控制手段，因此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中，由于缺乏具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，將無法對公司內(nèi)部控制相關(guān)情況進(jìn)行客觀評價(jià)，給內(nèi)部審計(jì)人員造成了實(shí)際困難。

2.3內(nèi)審人員業(yè)務(wù)知識體系不夠全面由于集團(tuán)公司的內(nèi)部控制工作會涉及公司日常經(jīng)營運(yùn)作的方方面面，主要包括生產(chǎn)組織管理、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等各個(gè)業(yè)務(wù)流程，客觀上對內(nèi)審人員的知識面有著較高的要求，經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律等領(lǐng)域都應(yīng)該有所涉獵，才能具備作為一名專業(yè)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。從目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍來看，審計(jì)人員大多都是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)較為單一，難以應(yīng)對內(nèi)部控制流程中的各個(gè)重點(diǎn)審計(jì)環(huán)節(jié)。隨著現(xiàn)代審計(jì)手段的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的客觀要求。

3集團(tuán)公司加強(qiáng)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)建設(shè)對策

3.1營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，提升內(nèi)審獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)工作模式不是一成不變的，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展過程中，集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)發(fā)展、經(jīng)營管理都有著鮮明的自身特色。集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平、管理方式方法都存在較大差異，尤其針對集團(tuán)公司這樣的綜合性企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)工作的開展過程中更應(yīng)該重視對工作手段和方式的完善與創(chuàng)新。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，集團(tuán)公司應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目進(jìn)行建設(shè)和不斷完善，站在項(xiàng)目管理的高度，對集團(tuán)公司的整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作乃至內(nèi)部控制工作進(jìn)行深入開發(fā)，充分運(yùn)用經(jīng)營審計(jì)、成本審計(jì)、效益審計(jì)等先進(jìn)審計(jì)手段，這樣才有助于內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境建設(shè)，從而提升內(nèi)部審計(jì)水平。除此之外，集團(tuán)公司還應(yīng)該自上而下地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制文化建設(shè)，讓公司管理層和各部門的員工都能了解到內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制工作的意圖，并知曉在這一過程中自己所需承擔(dān)的責(zé)任，不斷樹立內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。以海爾集團(tuán)為例，其管理層將內(nèi)部審計(jì)納入整體管理流程中，并且嚴(yán)格獨(dú)立于其他業(yè)務(wù)部門、職能部門，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告最終直接向總裁遞交。內(nèi)審部門一旦發(fā)現(xiàn)某部門在經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中存在問題，都將實(shí)施一票到底的原則，始終推進(jìn)該項(xiàng)問題的整改。

3.2完善業(yè)務(wù)流程再造，糾正內(nèi)審人員的認(rèn)識偏差內(nèi)審人員展開實(shí)際工作前，應(yīng)進(jìn)行充分的審前調(diào)查工作，尤其要重視風(fēng)險(xiǎn)分析和業(yè)務(wù)流程再造。由于內(nèi)部控制是由集團(tuán)公司各個(gè)層面的人員共同參與的，在人為活動(dòng)的影響下，內(nèi)部控制絕不僅僅只是以管理手冊、規(guī)章制度的形式存在，而是一個(gè)體系、系統(tǒng)。基于此，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的評估也必須是全面的。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)摒棄過去僅僅是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)，僅對核心控制點(diǎn)進(jìn)行測試的習(xí)慣，不要陷入內(nèi)控審計(jì)就是對關(guān)鍵控制進(jìn)行測試的誤區(qū)。審計(jì)人員在具體從事內(nèi)審實(shí)務(wù)的過程中，應(yīng)該認(rèn)真對待審計(jì)調(diào)查階段，投入大量精力于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)流程再造、風(fēng)險(xiǎn)控制分析等環(huán)節(jié)。由于集團(tuán)公司的內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生了極大變化，業(yè)務(wù)流程、管理模式都在不斷更新，因此，內(nèi)審人員應(yīng)該更加關(guān)注同業(yè)務(wù)流程管理相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法。在內(nèi)審工作中，要及時(shí)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行綜合梳理，深入剖析分散在集團(tuán)公司各項(xiàng)管理辦法、規(guī)章制度中的管理措施同業(yè)務(wù)流程之間的勾稽關(guān)系，為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系提供參考依據(jù)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制工作的共同協(xié)調(diào)發(fā)展。

第6篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是指以被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評估為基礎(chǔ)，綜合評審被審計(jì)單位活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是師事務(wù)所為應(yīng)對日益增多的審計(jì)訴訟而產(chǎn)生的。它可以大大提高審計(jì)的工作效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的分歧

內(nèi)部審計(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)尚無統(tǒng)一的定義。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，把審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)人員立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評價(jià)，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)行為的一種審計(jì)方法。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)審人員在審計(jì)過程自始至終都關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)(不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)選擇項(xiàng)目，識別風(fēng)險(xiǎn)，測試管理者降低風(fēng)險(xiǎn)的方法，并以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為中心做審計(jì)報(bào)告，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

上述兩種觀點(diǎn)是不一致的。不一致的含義會影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的推行和實(shí)施，那到底什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)呢?筆者認(rèn)為，要全面認(rèn)識風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的定義，應(yīng)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理的區(qū)別談起。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?學(xué)術(shù)界對此并沒有統(tǒng)一的定義。《國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號——重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為，“審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！泵绹秾徲?jì)準(zhǔn)則說明第47號》認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！倍秲?nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則認(rèn)為，“本準(zhǔn)則所稱的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。”

風(fēng)險(xiǎn)管理

克里斯蒂認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是或組織為控制偶然損失的風(fēng)險(xiǎn)，以保全所得能力和資產(chǎn)所做的一切努力。美國學(xué)者威廉斯和理查德漢斯認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對風(fēng)險(xiǎn)的鑒定、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失控制在最低程度的管理。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是對組織以及財(cái)務(wù)目標(biāo)的所有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和響應(yīng)的一種嚴(yán)格的、協(xié)調(diào)的方法。

風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

主體不同。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是企業(yè)，是企業(yè)的董事會、管理層或普通員工。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員。

目的不同。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個(gè)人的利益或效果，風(fēng)險(xiǎn)管理是從企業(yè)的角度來管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是從審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的角度，在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的是避免審計(jì)失敗。

風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)不同。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成，雖然前兩者與被審計(jì)單位的環(huán)境、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、相關(guān)內(nèi)部控制等有關(guān)，但是僅包括從審計(jì)角度出發(fā)與其有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注的核心是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“風(fēng)險(xiǎn)”相比，風(fēng)險(xiǎn)管理中“風(fēng)險(xiǎn)”的范圍更加寬泛，涉及可能對企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境等等因素。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義中，特別是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則的定義中，我們可以看出來，“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”中的“風(fēng)險(xiǎn)”是指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)的，與審計(jì)過程有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。由此看來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”也應(yīng)指的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第7篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

摘要本論文對內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計(jì)重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計(jì)有重大影響展開，最后從審計(jì)思想、審計(jì)制度建設(shè)、審計(jì)執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。

關(guān)鍵詞內(nèi)部審計(jì)自身缺陷內(nèi)部控制

一、前言

任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的動(dòng)作效率。而在我國，內(nèi)部審計(jì)是指由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果等開展的一種評價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計(jì)的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。

二、我國內(nèi)部審計(jì)自身缺陷存在以下幾個(gè)方面

1．內(nèi)部審計(jì)思想的不完善

我國是官本位主導(dǎo)的社會，并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計(jì)工作限制了自己在企業(yè)中的活動(dòng)空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計(jì)工作中甚至刻意抵觸審計(jì)工作人員工作，同時(shí)減少對審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)思想上認(rèn)識不足、概念混亂，重視程度不夠。

2．內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)。（2）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員。首先是內(nèi)部審計(jì)人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計(jì)責(zé)任時(shí)有許多顧慮，不能實(shí)事求是。再者，內(nèi)部審計(jì)人員來源大部分都是由會計(jì)或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計(jì)師意見。

3．內(nèi)部審計(jì)手段不科學(xué)

我國內(nèi)部審計(jì)范圍較窄，更多側(cè)重財(cái)務(wù)方面，對于管理方面涉及得比較少。審計(jì)手段落后，仍停留在手工審計(jì)階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計(jì)工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計(jì)成果。另外審計(jì)評價(jià)準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時(shí)受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計(jì)工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計(jì)人員僅僅關(guān)注于查錯(cuò)防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時(shí)審計(jì)缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計(jì)，審計(jì)程序未按審計(jì)原則，無法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。審計(jì)信息反饋滯后，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計(jì)動(dòng)態(tài)。審計(jì)質(zhì)量不高，通過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。

4．內(nèi)部審計(jì)人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高

隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計(jì)人員的知識面也要多元化，不僅懂財(cái)務(wù)和審計(jì)知識，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)能力不足且后續(xù)教育不足。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計(jì)人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問題，難以提出具有參考價(jià)值的建議，審計(jì)成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。

5．內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計(jì)有影響

內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)是一種特殊的內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計(jì)帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對于個(gè)別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時(shí)制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時(shí)調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評價(jià)不一致，不同注冊會計(jì)師對同一被審計(jì)單位的評價(jià)結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈壳岸喾N經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個(gè)統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不足，使審核報(bào)告的可信度不足。（3）風(fēng)險(xiǎn)評估不足，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計(jì)也未能發(fā)揮作用，整個(gè)監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會計(jì)信息失真，主要因?yàn)槲覈鴷?jì)信息質(zhì)量較差，財(cái)務(wù)會計(jì)可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯(cuò)誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。

三、對內(nèi)部審計(jì)自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)

1．加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)思想創(chuàng)新和宣傳

解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計(jì)思想大多是由西方引進(jìn)而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計(jì)思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計(jì)思想。同時(shí)，加強(qiáng)審計(jì)思想宣傳，明白內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計(jì)工作。

2．增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>

首先是改變內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動(dòng)設(shè)置，保持其相對獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計(jì)的外包作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計(jì)外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個(gè)好的方法。

3．完善和提高內(nèi)部審計(jì)手段

要提高和完善內(nèi)部審計(jì)的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的思想認(rèn)識，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)定位要明確，扮演好評價(jià)和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時(shí)改變內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)手工審計(jì)的方法，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個(gè)信息化的審計(jì)操作平臺，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)信息和會計(jì)實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評價(jià)。提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)

合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。

企業(yè)要注重審計(jì)人員的后續(xù)教育，注重計(jì)算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時(shí)利用可行的激勵(lì)措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計(jì)責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。

5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)可操作性

完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。防止出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計(jì)體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評價(jià)。健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對會計(jì)信息處理要客觀真實(shí)，才能有效察缺補(bǔ)錯(cuò)，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的有效性。

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第8篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、煙草企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效的進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。煙草企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制是對企業(yè)進(jìn)行約束的一種行為規(guī)范，是促進(jìn)企業(yè)提高市場競爭力的必備手段，更是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的前提保證。強(qiáng)化煙草企業(yè)內(nèi)部控制具有以下幾點(diǎn)意義：

1.行業(yè)快速發(fā)展的需要

近十年來，煙草行業(yè)在各項(xiàng)工作中取得了快速發(fā)展和歷史性突破，已經(jīng)發(fā)展成為了一個(gè)超大型國有企業(yè)，要在下一步繼續(xù)擴(kuò)大產(chǎn)值，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值，必須要求全行業(yè)至上而下建立有效的內(nèi)部控制制度。

2.現(xiàn)代化企業(yè)管理的需要

當(dāng)前，煙草企業(yè)正在逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)管理方式向現(xiàn)代化管理方式轉(zhuǎn)變，逐步引入了質(zhì)量管理體系、職業(yè)健康安全管理體系、環(huán)境管理體系、對標(biāo)管理、6S管理等先進(jìn)管理理念，但是“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營涉及面廣、資金量大，每個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)約束的必備手段。

3.提升國際競爭力的需要

在新的發(fā)展時(shí)期，煙草企業(yè)依然面臨完善體制、反壟斷、控?zé)?、WTO、國際競爭等壓力和挑戰(zhàn)，管理難度和復(fù)雜性日益增強(qiáng)，市場競爭也日趨激烈，煙草企業(yè)要提升國際競爭力，就必須首先構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制體系。

二、當(dāng)前煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制體系缺乏完整性

當(dāng)前，煙草企業(yè)全面導(dǎo)入了ISO質(zhì)量管理體系建設(shè)，在管理制度建設(shè)方面形成了完善的架構(gòu)，同時(shí)按照業(yè)務(wù)板塊、工作事項(xiàng)等不同要素制定了一系列內(nèi)控制度，但是仔細(xì)剖析，不難發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門往往站在自身利益角度擬定制度，這造成部分制度的協(xié)調(diào)性和系統(tǒng)性較差，具體執(zhí)行上產(chǎn)生一定沖突和重復(fù)，給生產(chǎn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)帶來較大影響。同時(shí)，在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，依然會出現(xiàn)違規(guī)行為的發(fā)生，這是因?yàn)閮?nèi)控制度在約束和激勵(lì)之間缺乏平衡性，當(dāng)一味突出約束性，缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，就會出現(xiàn)突破道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行違規(guī)操作的行為。這就要求煙草企業(yè)將內(nèi)部控制與目標(biāo)考核工作有機(jī)融合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)價(jià)值的最大化。

2.內(nèi)部控制環(huán)境有待改善

內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施需要一個(gè)良好的實(shí)施平臺和環(huán)境，要求在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源配備、企業(yè)文化等方面為內(nèi)部控制實(shí)施提供基本架構(gòu)和規(guī)范。對于煙草企業(yè)而言，在經(jīng)歷了工商分離、取消縣級公司法人、聯(lián)合重組、人力資源改革、卷煙上水平等改革措施的作用下，目前內(nèi)部控制環(huán)境得以顯著改善和增強(qiáng)，但仍然存在幾個(gè)潛在問題：一是企業(yè)整體內(nèi)部控制意識薄弱。二是員工參與內(nèi)控的積極性不高，缺乏激勵(lì)措施。三是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識別、防范與控制有待加強(qiáng)。四是各部門、各系統(tǒng)間的信息孤島現(xiàn)象較為明顯。五是財(cái)務(wù)會計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等基礎(chǔ)管理不夠扎實(shí)，職責(zé)未得到充分發(fā)揮。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有待加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果的必備手段，更是適應(yīng)內(nèi)控環(huán)境變化的重要措施。當(dāng)前煙草行業(yè)全面實(shí)施了審計(jì)委派制，以派駐的形式開展日常工作，這無疑大大提高了審計(jì)工作的獨(dú)立性，但總體上內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督體系依然不夠完整，存在以下幾點(diǎn)問題：一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督長期受到人情文化的阻礙，獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣。二是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督僅僅停留在會計(jì)工作的審核，缺乏對企業(yè)內(nèi)控的全過程和有效性進(jìn)行綜合評價(jià)和指導(dǎo)，監(jiān)督范圍受限，影響審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。三是審計(jì)人員的工作能力和責(zé)任感有待加強(qiáng)，偶爾的局部內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)損害企業(yè)利益的事也不了了之。

三、完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制的對策分析

1.科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系

煙草企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)獨(dú)立工作，它涉及范圍廣，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，如何保障內(nèi)部控制工作的科學(xué)性和有效性，就需要設(shè)計(jì)一套科學(xué)的內(nèi)部控制制度體系。首先，煙草企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面梳理和挖掘，對符合企業(yè)內(nèi)部控制要求的制度予以保留，對與內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)節(jié)有矛盾的制度要認(rèn)真分析其矛盾原因，并予以修正，使得新制度與內(nèi)控實(shí)施環(huán)節(jié)達(dá)成一致。同時(shí)做好制度間的邏輯性和關(guān)聯(lián)性，讓制度間相互牽制、相互制約，實(shí)現(xiàn)以防為主，并讓內(nèi)部控制有法可依、有章可循。其次，要強(qiáng)化內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)，科學(xué)搭建起內(nèi)部控制事前、事中和事后的全過程控制層次。第三，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制體系中強(qiáng)化職責(zé)考核，納入年度目標(biāo)責(zé)任書考核范疇，明確各崗位職責(zé)和考核辦法，確保內(nèi)部控制落到實(shí)處，達(dá)到預(yù)期控制目標(biāo)。

2.樹立企業(yè)的內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的實(shí)施主體是企業(yè)全體員工，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮人的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性作用，促使內(nèi)控效果的最佳化。一方面要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的內(nèi)控意識，充分認(rèn)識到管理人員在內(nèi)控工作中的職責(zé)和重要性，站在企業(yè)最高層面從控制內(nèi)容、控制方式等方面進(jìn)行策劃，同時(shí)強(qiáng)調(diào)與一般員工之間的溝通，了解員工需求，增強(qiáng)內(nèi)控決策的科學(xué)性和可操作性。另一方面要全體員工積極參與到內(nèi)控工作中，加深員工對于內(nèi)部控制基本概念的認(rèn)識和理解，形成全員參與格局，從不同層面滿足內(nèi)部控制實(shí)施的要素需求，促進(jìn)煙草企業(yè)健康持續(xù)快速發(fā)展。

3.加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用控制

成本費(fèi)用控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵和核心內(nèi)容，煙草企業(yè)應(yīng)以成本費(fèi)用控制作為內(nèi)部控制的切入點(diǎn)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的領(lǐng)頭羊作用。首先，應(yīng)當(dāng)充分理解成本費(fèi)用控制與內(nèi)部控制之間的關(guān)系和作用，避免盲目的降低成本，要對固定費(fèi)用和可變費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別化控制，以可變費(fèi)用為重點(diǎn)，提高成本費(fèi)用控制的質(zhì)量和效率。其次，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)分析營銷、煙葉、煙基等重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和兩煙產(chǎn)區(qū)的成本費(fèi)用構(gòu)成情況，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵點(diǎn)的授權(quán)審批，納入經(jīng)濟(jì)運(yùn)行分析和目標(biāo)考核管理，實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)監(jiān)控。再者，應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)為平臺，緊密圍繞全面預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的準(zhǔn)確性和可操作性，突出信息反饋，增強(qiáng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的服務(wù)和指導(dǎo)能力，處理好內(nèi)部控制與企業(yè)發(fā)展、工作效率等方面的關(guān)系，使之與實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)審監(jiān)督

煙草企業(yè)要做到及時(shí)對內(nèi)部控制的評價(jià)和把控，離不開內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，內(nèi)部審計(jì)是對內(nèi)部控制的檢驗(yàn)和保證，對相關(guān)指標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)控，為內(nèi)部控制提出改進(jìn)意見，二者之間相輔相成，互為手段和目標(biāo)。首先，要確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)審工作制度化、規(guī)范化，特別強(qiáng)化對財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的監(jiān)督管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的積極作用。其次，要以專賣內(nèi)管工作為主線，強(qiáng)化對卷煙和煙葉生產(chǎn)經(jīng)營管理工作過程中薄弱點(diǎn)的監(jiān)控，確保生產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)范性和有序性。再者，要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的職務(wù)犯罪培訓(xùn)，充分認(rèn)識到紀(jì)檢監(jiān)察職責(zé)，構(gòu)筑起預(yù)防腐敗工作體系，從源頭上強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。同時(shí)，要注重加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等各方面信息交流，形成有效的監(jiān)督合力。并將內(nèi)部控制評價(jià)作為常態(tài)化工作，與日常工作質(zhì)量考評相結(jié)合，對內(nèi)控工作的有效性和實(shí)施效果進(jìn)行評估，確保內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

內(nèi)部控制除了體系建設(shè)和執(zhí)行落實(shí)外，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制理念的宣貫和意識的培養(yǎng)，這種理念和意識必須符合煙草企業(yè)文化要求，只有立足企業(yè)文化基礎(chǔ)開展內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施，才能有助于加快干部員工的理解認(rèn)識，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)的行為規(guī)范度，加深內(nèi)部控制與企業(yè)文化的結(jié)合度，為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的健康運(yùn)作發(fā)揮積極作用。

四、結(jié)束語

雖然煙草企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)工作中遇到一些困難，但是經(jīng)過不斷的摸索和努力，已經(jīng)搭建了一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理平臺，形成了一套完善的內(nèi)部控制管理體系，營造了一個(gè)積極的內(nèi)部控制管理氛圍，正越來越受到全體干部員工的高度重視，正發(fā)揮著越來越大的服務(wù)和指導(dǎo)作用，無疑對推動(dòng)煙草行業(yè)持續(xù)健康快速發(fā)展，維護(hù)國家利益和消費(fèi)者利益具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會計(jì)司：企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.7.

[2]祁廣亞：論內(nèi)控環(huán)境及其優(yōu)化[J].會計(jì)之友，2009.4

第9篇：內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的區(qū)別范文

    關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)外包;上市公司;法律法規(guī)

    一、前言

    隨著經(jīng)濟(jì)全球化浪潮日益深化以及市場經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,企業(yè)原有的組織行為也越來越受到嚴(yán)重沖擊。而現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因而企業(yè)管理層應(yīng)將關(guān)注的重點(diǎn)放在組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),即是將其相對有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)中去,以提高自身的核心競爭能力?；谶@種思想,西方國家的一些企業(yè)為了組織重塑和流程再造,逐漸將一些非核心業(yè)務(wù)外包,正是在這種背景下,二十世紀(jì)八十年代末最早由安達(dá)信、安永和畢馬威等全球知名的咨詢機(jī)構(gòu)提出一種觀點(diǎn):對于資源有限的企業(yè),完全可以將內(nèi)部審計(jì)交給專業(yè)的服務(wù)公司(比如會計(jì)師事務(wù)所)來做,以節(jié)約資源投入到自己的核心業(yè)務(wù)上去,從而提高組織的核心競爭力,即內(nèi)部審計(jì)外包。

    所謂內(nèi)部審計(jì)外包就是指企業(yè)管理層出于節(jié)省財(cái)務(wù)開支、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和自身核心競爭力等因素的考慮,將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作部分或全部委托給會計(jì)師事務(wù)所或者其他專業(yè)人員完成的一種方式,又稱內(nèi)部審計(jì)外部化。

    關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包的形式,主要是分為四種:一是補(bǔ)充(Supplementation),即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方,如在一些關(guān)鍵的內(nèi)審計(jì)項(xiàng)目中聘請外界專業(yè)人士或者在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員等。通過補(bǔ)充,外部簽約人和公司內(nèi)部審計(jì)部門可以共同完成短期內(nèi)需要大量時(shí)間或者需要專門技術(shù)的工作。二是審計(jì)管理咨詢(auditing management consultation),主要是指請咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。三是全外包(total out souring),在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。它比較適合于本來就未設(shè)立也不打算設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的中小企業(yè)。四是合作內(nèi)審,即部分外包,在這種外包形式下,內(nèi)審工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目或工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對這種合作審計(jì)的結(jié)果分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

    到目前為止,雖然由于多種原因,內(nèi)部審計(jì)外包在我國應(yīng)用的還很少,但多年來一直都是國內(nèi)外理論界關(guān)注和爭論的焦點(diǎn)。國內(nèi)對其的研究主要集中在:一是內(nèi)部審計(jì)外包可行性的理論依據(jù)。二是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)外包利弊的討論。雖然很多論文中也提到法律的依據(jù),但均是點(diǎn)到為止,比較淺顯。因涉及到國內(nèi)和國外上市兩種情況,本文試從國內(nèi)外法律法規(guī)兩個(gè)角度深入探討我國上市公司是否具有內(nèi)部審計(jì)外包的可行性。

    二、從美國法律法規(guī)的角度

    1978年,美國注冊會計(jì)師協(xié)會(即AICPA)的《審計(jì)人員職責(zé)委員會報(bào)告》中聲稱“傳統(tǒng)的職業(yè)分界線已被證實(shí)不再適用?！?/p>

    國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)自1941年成立對“內(nèi)部審計(jì)”這一概念做了第一次定義開始,至今共發(fā)表了7個(gè)內(nèi)部審計(jì)定義,這些定義修改和發(fā)展的過程,記錄了內(nèi)部審計(jì)前進(jìn)的足跡,其中前四次的定義中并未涉及到內(nèi)部審計(jì)的主體性問題。1990年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)的定義做了第五次修正:“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價(jià)職能,目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作,對其活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)?！边@條定義突出的一點(diǎn)是,把內(nèi)部審計(jì)定義為:是建立在一個(gè)組織內(nèi)部的,暗示著內(nèi)部審計(jì)的主體應(yīng)該只局限于組織內(nèi)部,外部主體不能參與內(nèi)審工作,以與外部審計(jì)相區(qū)別。

    1996年5月,AICPA了道德準(zhǔn)則解釋《征求意見稿:擴(kuò)展的審計(jì)服務(wù)》,認(rèn)為只要注冊會計(jì)師不履行管理職能、進(jìn)行管理決策或以客戶的員工身份進(jìn)行活動(dòng),就不會損害注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。

    2001年IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計(jì)的定義做了第七次修訂:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng),其目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率,它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！彼サ袅恕霸诮M織內(nèi)部”的限定,解除了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主體的限制,暗示著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)客觀的活動(dòng),并非必須在組織內(nèi)部設(shè)立,亦可以通過外包來獲得,從而使內(nèi)部審計(jì)外包成為可能。

    2002年通過的《薩班斯——奧克斯利法案》(SOA)第201條款被禁止的行為中規(guī)定:會計(jì)師事務(wù)所向證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)是違法,即不能將報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)同時(shí)交給同一會計(jì)師事務(wù)所來做。雖然薩班斯法案對內(nèi)部審計(jì)外包做出了限制,但并未完全禁止,即由除提供報(bào)表審計(jì)服務(wù)以外的其他會計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部審計(jì)外包是允許的。

    由上可以看出,我國的公司要想在美國上市,在做好內(nèi)部控制的同時(shí),將部分內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給非提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的其他會計(jì)師事務(wù)所在法律上是可行的。

    三、從中國法律法規(guī)的角度

    1983年8月,國務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請示》,首次提出建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。

    1994年頒布的《中華人民共和國審計(jì)法》中明確規(guī)定:“國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織,應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！?/p>

    2006年7月1日《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)確定專門職能部門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常檢查監(jiān)督工作”,“公司可根據(jù)自身組織架構(gòu)和行業(yè)特點(diǎn)安排該職能部門的設(shè)置?！?/p>

    2007年7月1日《深圳證券交易所上市內(nèi)部控制指引》:“公司應(yīng)按照本指引規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,直接對董事會負(fù)責(zé)?！?/p>

    2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性?！?/p>

    2009年10月3日,《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》中提出:為大力發(fā)展會計(jì)、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)鑒證類中介行業(yè),“力爭通過5年左右的時(shí)間,大幅度拓展會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域。在鞏固原有財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)、資本驗(yàn)證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸,推動(dòng)大型會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級,加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展?！?/p>

    2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中要求:“2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行與自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”施行該指引。執(zhí)行配套指引的公司,應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià),披露年度自我評價(jià)報(bào)告,同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

    以上是我國內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展的一個(gè)過程?？梢钥闯?內(nèi)部審計(jì)只是一種范圍性的概念,而不是主體性的概念。我國的法律法規(guī)大多僅是針對建立健全內(nèi)部審計(jì)制度和機(jī)構(gòu)做出了相關(guān)的規(guī)定,但對內(nèi)部審計(jì)具體是由組織內(nèi)部自置的審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施,還是可以部分外包給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施,即對內(nèi)部審計(jì)的主體并未做出限定。因而不管是內(nèi)置還是部分外包只要履行了內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職能,使內(nèi)控環(huán)節(jié)存在且發(fā)揮了其應(yīng)有的作用,都是符合我國法律規(guī)定的。特別是原來屬于內(nèi)部審計(jì)三駕馬車之一的內(nèi)部控制審計(jì),在2010年五部委聯(lián)合的“關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知”明確規(guī)定“2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司”,“應(yīng)當(dāng)聘請會計(jì)師事務(wù)所對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告?！奔从瑟?dú)立的會計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部控制審計(jì),出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。雖然這里的內(nèi)部控制審計(jì)僅是針對與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制,而不是企業(yè)內(nèi)部控制的整體,但或多或少亦從側(cè)面證明了內(nèi)部審計(jì)外包是可行的。

    綜上所述,內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是一種制度建設(shè),其所依托的組織形式并不是法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)外包的實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)主體的外部化,而不是內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的改變,內(nèi)部審計(jì)外包無論是在美國還是在國內(nèi)從法律法規(guī)的角度來看均是可行的。

    參考文獻(xiàn):

    1.俞杰.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化研究[D].蘇州大學(xué),2006.