財會監(jiān)督法律法規(guī)精選(九篇)

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第1篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

(一)管理不到位，法律法規(guī)不夠健全

盡管當(dāng)前會計財務(wù)準(zhǔn)則有所更新，但是很多企業(yè)的會計和財務(wù)工作者卻對這些新的規(guī)則難以適應(yīng)，從而使得當(dāng)前我國很多企業(yè)的財會人員無法或者是很難依照相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行工作，就當(dāng)前我國會計方面的法律法規(guī)來說，對于那些違背相應(yīng)會計準(zhǔn)則的行為沒有較為明晰的條例對其進(jìn)行處罰，從而會使得當(dāng)前的會計和財務(wù)工作者很難做到真正重視《會計法》，因此只有讓企業(yè)會計財務(wù)工作者意識到自己工作上的失誤所造成的嚴(yán)重后果才會更好地工作，才能有效保障企業(yè)的會計財務(wù)工作正常運(yùn)行。

(二)職業(yè)道德觀念不到位，綜合素質(zhì)不高

最近幾年，我國企業(yè)中會計財務(wù)工作中造假的事情經(jīng)常發(fā)生，這從一定程度上反映出我國企業(yè)財會人員的綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升，工作人員的職業(yè)道德觀念不高，在金錢利益的誘惑下，很多企業(yè)的財會人員無法或者是很難遵守相應(yīng)的會計準(zhǔn)則與制度，沒有足夠的法律意識，置法律法規(guī)于不顧，有些企業(yè)的財務(wù)會計工作者在工作的過程中貪污、，對公款加以挪用甚至是造假賬，這在一定程度上凸顯出在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時我國企業(yè)財務(wù)會計人員的綜合素質(zhì)并沒有得到有效的提升，其職業(yè)觀念有必要加以提升。

(三)缺少對企業(yè)會計財務(wù)管理的有效監(jiān)督機(jī)制

對于企業(yè)的會計與財務(wù)工作者來說，其每天所面對的都是權(quán)利以及金錢，這在一定程度上就會使得該職業(yè)具有特殊性，但是我國相應(yīng)的會計法律法規(guī)還沒有得到相應(yīng)的完善，存在一定的缺陷，對工作人員的監(jiān)督力度不夠，比如說會計法律法規(guī)中關(guān)于違規(guī)的工作人員行為的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也沒有相應(yīng)明確的處罰條例，所以說，才會使得有些企業(yè)的會計財務(wù)工作者有造假的機(jī)會與可能性。當(dāng)前企業(yè)中有些法律法規(guī)的部門和機(jī)構(gòu)還沒有真正起到監(jiān)督的作用，這樣就會使得財務(wù)會計方面的法律法規(guī)只會成為一紙空文，根本不會起到監(jiān)督的效力，因此也就很難保障企業(yè)會計財務(wù)管理工作的有效進(jìn)行。

二、提高企業(yè)會計財務(wù)管理工作效率的有效途徑

(一)首先要求企業(yè)要不斷提升會計隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)

在我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的背景下，會計制度也在逐步發(fā)展和完善，因此，企業(yè)只有不斷加強(qiáng)會計人才隊(duì)伍建設(shè)，提高會計隊(duì)伍專業(yè)素質(zhì)，才能確保企業(yè)會計財務(wù)管理工作的效率、水平。其中，企業(yè)可以通過對員工的定期培訓(xùn)或者是定期到先進(jìn)企業(yè)學(xué)習(xí)的方式來提高員工的業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)，同時，在提升員工業(yè)務(wù)能力、專業(yè)素質(zhì)的同時，企業(yè)有關(guān)部門還應(yīng)該加強(qiáng)員工的思想道德建設(shè)，提高員工的道德水平。再次，作為企業(yè)會計財務(wù)管理的工作人員，自身應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提升自己的綜合能力，了解相關(guān)的法律法規(guī)知識，使自己更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。

(二)其次，企業(yè)會計財務(wù)管理工作方式要跟上時代的發(fā)展潮流，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化、信息化

如企業(yè)要不斷加強(qiáng)信息化建設(shè)，為信息化建設(shè)提供必要的技術(shù)、資金支持，通過會計財務(wù)管理的信息化建設(shè)，不僅可以提高會計財務(wù)管理的工作水平，還可以提高會計管理工作的精準(zhǔn)度，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

(三)完善會計法規(guī)，提升管理職能的有效性

當(dāng)前我國企業(yè)中關(guān)于會計財務(wù)工作方面經(jīng)常會有一些的行為出現(xiàn)，這樣在一定程度上說明我國企業(yè)在會計財務(wù)方面還缺少一定的法律法規(guī)對工作加以保障，要想使得企業(yè)會計財務(wù)工作能夠得到有效運(yùn)行，就應(yīng)當(dāng)對企業(yè)會計管理的法律環(huán)境進(jìn)行完善，要逐步建立相應(yīng)的法律法規(guī)并對其進(jìn)行完善，繼而才能夠使得我國企業(yè)財務(wù)會計工作過程中真正做到有法可依，首先，應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)?shù)鼗蛘呤瞧髽I(yè)自身發(fā)展的實(shí)際狀況制定相應(yīng)的法律法規(guī)，要將責(zé)任落實(shí)到位，當(dāng)違規(guī)違紀(jì)行為出現(xiàn)的時候要進(jìn)行嚴(yán)厲懲處，其次，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升相應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的執(zhí)法意識，引導(dǎo)監(jiān)督執(zhí)法工作者逐步樹立和培養(yǎng)起良好的職業(yè)道德，從而避免在工作的過程中出現(xiàn)的以及造假的狀況，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督意識，確保在工作的過程中真正做到秉公執(zhí)法。

三、結(jié)束語

第2篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 會計核算行為 規(guī)范化 措施

中圖分類號：G710 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：B 文章編號：1002-7661（2014）07-005-01

隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)已成為我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的重要力量，其發(fā)展越來越受到關(guān)注。但由于各種因素導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息存在許多問題，這些問題的存在不但影響中小企業(yè)的發(fā)展前途，更不利于市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。追求其根本原因在于我國中小企業(yè)會計人員受到內(nèi)外不同因素的影響，使得會計核算行為不當(dāng)，并且，對于這些存在的問題并沒有引起相關(guān)政府部門、社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)和中小企業(yè)自身的足夠重視，而這也就是本文研究的切入點(diǎn)。

一、中小企業(yè)會計核算行為存在的問題分析

在新時期我們提出規(guī)范會計核算行為這一理念，主要是因?yàn)殚L期以來中小企業(yè)會計人員工作的水平和效果并不理想，缺乏規(guī)范化的管理使得中小企業(yè)會計工作的成果不能很好的為企業(yè)的運(yùn)行管理服務(wù)，會計工作的價值受到了質(zhì)疑.

（一）會計核算制度缺失

我國中小企業(yè)在規(guī)范會計人員的核算行為時，我們也應(yīng)該制定相關(guān)的法律法規(guī)去約束會計人員的不合理、不恰當(dāng)?shù)臅嫼怂阈袨?，使得會計工作能夠?yán)格有序的進(jìn)行。

（二）會計監(jiān)督缺乏力度

會計監(jiān)督就是以一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，利用會計所提供的信息對各單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的指導(dǎo)、控制和調(diào)節(jié)，已達(dá)到預(yù)期的目的。會計監(jiān)督分為內(nèi)部會計監(jiān)督和外部會計監(jiān)督。

（三）會計基礎(chǔ)薄弱

中小企業(yè)的會計人員在會計基礎(chǔ)方面的意識比較薄弱，沒有發(fā)揮出應(yīng)有的作用，出現(xiàn)的問題也比較多，主要表現(xiàn)有：

1、原始憑證缺乏正確性、真實(shí)性和合法性

很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求，各項(xiàng)原始憑證要素的填制存在不填、漏填、少填現(xiàn)象。原始憑證不真實(shí)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：會計原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目與實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目內(nèi)容不符；原始憑證不合法。

2、不規(guī)范或不依法建賬

依法建賬中的賬，主要是指會計賬簿。盡管我國在許多的法律法規(guī)中明確規(guī)定了依法建賬，但是許多中小企業(yè)的會計人員在這一點(diǎn)上得不到應(yīng)有的貫徹執(zhí)行，這已經(jīng)成為會計工作中一個突出的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）會計電算化水平低

中小企業(yè)最需要的就是具有會計經(jīng)驗(yàn)、財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)以及會計電算技術(shù)融于一身的會計人員，由于很多中小企業(yè)的會計電算化得不到企業(yè)負(fù)責(zé)人的重視，因而在這些企業(yè)的會計人員在進(jìn)行會計核算時就缺少與之相匹配的核算技術(shù)設(shè)備、軟件，更加缺少全面系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)會計電算化的知識。

（五）中小企業(yè)會計從業(yè)人員的素質(zhì)不高

中小企業(yè)普遍存在著會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計法規(guī)的現(xiàn)象。有的中小會計的會計人員是中專技校畢業(yè)，學(xué)到的知識面較窄，經(jīng)驗(yàn)少，對處理一些高強(qiáng)度的賬務(wù)處理還是有一定困難的。

二、規(guī)范中小企業(yè)會計核算行為的措施

我國中小企業(yè)的會計核算行為在管理方面存在的問題是由我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身雙重因素造成的，所以為了更好地解決問題，須從多方面入手，全方位考慮。

（一）建立健全相關(guān)會計法律法規(guī)

中小企業(yè)會計核算行為規(guī)范化的問題不能孤立看待，在建立健全會計法律法規(guī)中，國家應(yīng)該做到：

首先，加強(qiáng)規(guī)范會計核算行為的法律法規(guī)建設(shè)。其次，在建立健全會計法律法規(guī)時，要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢和中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，適應(yīng)時展的要求，推出貼切中小企業(yè)自身的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。再者，會計法律法規(guī)的宣傳力度要加強(qiáng)。

（二）應(yīng)建立健全中小企業(yè)會計監(jiān)督制度

要實(shí)現(xiàn)建立健全會計監(jiān)督制度的目的，必須針對當(dāng)前中小企業(yè)實(shí)際情況和存在的問題，根據(jù)其自身的特點(diǎn)，明確規(guī)定各部門機(jī)構(gòu)職責(zé)和具體崗位職責(zé)，制定一套與其相適應(yīng)的會計監(jiān)督制度。

（三）整頓中小企業(yè)會計核算和財會人員行為

在提高中小企業(yè)會計人員的素質(zhì)，主要應(yīng)從兩個方面入手：首先要強(qiáng)化中小企業(yè)會計人員的職業(yè)道德教育。其次，加強(qiáng)對會計人員的專業(yè)理論知識培訓(xùn)。再者，加強(qiáng)對會計人員專業(yè)技能的培訓(xùn)。

（四）運(yùn)用現(xiàn)代化手段，提高電算化水平

中小企業(yè)對提高會計電算化水平應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：首先，從中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者方面，必須提高自己對會計電算化重要性的認(rèn)識。

（五）加強(qiáng)對會計人員從業(yè)資格管理的措施是重中之重

對中小企業(yè)財會人員的的從業(yè)資格管理是非常重要的。首先，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)量的多少，按照法律的規(guī)定設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，這樣使得中小企業(yè)配備足夠，業(yè)務(wù)工作分配明確，工作效率增加。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計；預(yù)算審計

Abstract: the government investment projects tracking audit for the preparation of project, project design, project bidding, project construction and acceptance of the project investment management activities such as continuous, comprehensive and systematic tracking audit. This paper, from the government at present of the specific conditions of the investment of construction projects according to the role of the audit summarized the strengthening of the government investment projects tracking the audit of necessity and puts forward the corresponding strengthening the government investment projects tracking audit countermeasures.

Key words: the government investment projects; Track audit; Budget audit

中圖分類號： F830.59 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

政府的投資項(xiàng)目建設(shè)包含項(xiàng)目前期的準(zhǔn)備、項(xiàng)目的設(shè)計、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目的建設(shè)到項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收等一系列過程，跟蹤審計工作應(yīng)該貫穿到項(xiàng)目建設(shè)的各個階段，根據(jù)對目前跟蹤審計存在問題的分析，提出了加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的必要性并提出了相應(yīng)的加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計對策。

一、 目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計中存在的問題

目前政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計主要存在這樣幾個方面的問題：法律法規(guī)建設(shè)不夠完善，出現(xiàn)了無法可依的局面；跟蹤審計的工作人員綜合素質(zhì)有待提高，結(jié)構(gòu)較單一，難以適應(yīng)跟蹤審計的工作并能夠取得突破性的成就；大多數(shù)政府項(xiàng)目跟蹤審計都只注重前期的投資預(yù)算審計而忽略了后期的繼續(xù)跟進(jìn)，特別是對后續(xù)審計的監(jiān)督，沒做到全過程跟蹤審計。

（一） 缺乏科學(xué)、完善的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計法律法規(guī)

查閱現(xiàn)有的法律法規(guī)發(fā)現(xiàn)，國家建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律中有這樣一條：國家建設(shè)項(xiàng)目審計準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定：對于財政性資金投入較大或者關(guān)系到國計民生的重大國家建設(shè)項(xiàng)目，可對其前期準(zhǔn)備投資項(xiàng)目的建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)以及后續(xù)狀況進(jìn)行跟蹤性全程審計。雖然這一則法律提到了政府性投資建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計，但是沒有了后文，沒有政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的具體操作準(zhǔn)則。縱觀整個政府性投資項(xiàng)目的相關(guān)法律法規(guī)也沒有發(fā)現(xiàn)跟政府性投資項(xiàng)目跟蹤審計相關(guān)的法律法規(guī)。在其他工程管理法律法規(guī)中也沒有相應(yīng)的規(guī)定。因此，政府性投資項(xiàng)目的跟蹤審計工作開展難度較大，但是在整個政府投資項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營過程中的政府跟蹤審計是師范必要的。

（二）政府投資項(xiàng)目跟蹤審計工作人員知識結(jié)構(gòu)單一

調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計工作人員中有87%的人不具備審計的專業(yè)知識。67.9%的政府項(xiàng)目跟蹤審計負(fù)責(zé)部門的審計人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不合理。這些狀況使得我國政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計人員呈現(xiàn)出：審計人員構(gòu)成結(jié)構(gòu)不合理，知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)知識缺乏。大部分的跟蹤審計工作人員都對審計專業(yè)知識不是很了解，大多數(shù)都是工程專業(yè)、管理學(xué)專業(yè)、法律專業(yè)、計算機(jī)專業(yè)、財會專業(yè)學(xué)科的人才，而具有多專業(yè)結(jié)構(gòu)的人才極少。因此，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計難度較大。

從人才的選拔與配備來看，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計人員結(jié)構(gòu)都存在一定的缺陷。人才短缺是其中最為嚴(yán)重的問題。特別是對投資建設(shè)項(xiàng)目的前期規(guī)劃、工程設(shè)計、投資額度、投資預(yù)期回報、項(xiàng)目工程施工建設(shè)、項(xiàng)目后期運(yùn)營等各個環(huán)節(jié)的跟蹤管理，審計人員的專業(yè)素質(zhì)難以達(dá)到跟蹤審計的要求，顯現(xiàn)出審計人員的配備與審計工作的難度相矛盾的特性。

（三）政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計后續(xù)工作欠缺

在政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計過程中，由于法律法規(guī)的不健全以及審計人員的知識結(jié)構(gòu)單一，使得政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計得不到重視，成為通常被忽略的對象。呈現(xiàn)出的最為顯著的問題是：政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計后續(xù)工作處于一種可有可無的狀態(tài)。最為顯著的表現(xiàn)是項(xiàng)目出現(xiàn)問題的時候存在重查處、輕糾正的不良循環(huán)，這不僅嚴(yán)重影響政府投資項(xiàng)目跟蹤審計工作的進(jìn)行也使得政府的審計監(jiān)督作用受到了削弱。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的必要性

根據(jù)上述目前政府投資項(xiàng)目跟蹤審計中存在的問題。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計工作十分必要。因?yàn)樵陧?xiàng)目建設(shè)前期、執(zhí)行中期、竣工審計期、項(xiàng)目運(yùn)營期等環(huán)節(jié)都涉及到審計，審計報告對政府項(xiàng)目投資的決策起到了十分關(guān)鍵的作用。并且能夠在項(xiàng)目的運(yùn)營過程中給予項(xiàng)目管理與質(zhì)量控制科學(xué)性的建議。加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計的必要性主要體現(xiàn)在這樣幾個方面：

（一）加強(qiáng)跟蹤審計有利于強(qiáng)化監(jiān)督功效，完善監(jiān)督制度

加強(qiáng)政府對投資項(xiàng)目進(jìn)行全程的跟蹤審計有利于對項(xiàng)目的整個過程進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)化政府對項(xiàng)目的監(jiān)督效用，防止由于工作不透明出現(xiàn)的貪污、腐敗、浪費(fèi)使得整個投資項(xiàng)目出現(xiàn)各式各樣的工程問題，嚴(yán)重?fù)p害政府投資項(xiàng)目的利益損害國家財產(chǎn)。加強(qiáng)跟蹤審計能夠避免整個投資過程中出現(xiàn)賄賂現(xiàn)象，并且能夠及時糾正項(xiàng)目中出現(xiàn)的弊病。同理，加強(qiáng)跟蹤審計在強(qiáng)化監(jiān)督功效的同時也有利于完善跟蹤審計監(jiān)督制度，為跟蹤審計的具體操作提供相應(yīng)的支持依據(jù)。另外，審計作為政府中重要的法律監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)從只對工程結(jié)果進(jìn)行審計、驗(yàn)收中突破出來對整個項(xiàng)目工程進(jìn)行監(jiān)督，對其中的問題、性質(zhì)進(jìn)行鑒定、處理，使得項(xiàng)目工程中的“難題”得到有效地解決，強(qiáng)化政府監(jiān)督部門的監(jiān)督功效。

同時，加強(qiáng)跟蹤審計還有利于覆蓋項(xiàng)目的全過程，有利于政府項(xiàng)目投資的決策人做到科學(xué)、合理的決策，從根本上遏制在工程投標(biāo)、建設(shè)過程中舞弊、違規(guī)行為，并且對項(xiàng)目建設(shè)的成效做到全方位的掌握。

第4篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

會計是指向公司內(nèi)、外部提供數(shù)字化財務(wù)或成本信息的一種經(jīng)濟(jì)服務(wù)活動。由于數(shù)據(jù)真實(shí)性關(guān)系著會計信息的生命，因而財會工作人員應(yīng)當(dāng)重視會計信息真實(shí)與否。盡管近年來國家多次開展有關(guān)會計信息質(zhì)量檢查等活動，在一定程度上規(guī)范了會計行為，但其根本問題仍沒有解決，會計信息失真原因及對策仍需進(jìn)行探討與研究。

一、會計造假概述

會計造假指的是在會計審核過程中，財會人員違背了相關(guān)法律法規(guī)，虛假制作會計財務(wù)報表。會計造假是違背法律要求的，屬于違法行為。主要分為會計事項(xiàng)造假和會計報表造假這兩種形式。在2012年財政部的第二十五號會計信息質(zhì)量檢查公告中，各地財政部門在2011年期間共檢查企事業(yè)單位23396戶，會計師事務(wù)所1398戶。結(jié)果顯示多數(shù)企業(yè)會計核算逐步規(guī)范，內(nèi)部控制制度亦逐步健全，整體會計信息質(zhì)量逐年提高。但仍存在部分公司用假發(fā)票報賬，偷稅漏稅，編制虛假財務(wù)報告等情況，這些造假行為對國家稅收造成影響，擾亂了社會市場的經(jīng)濟(jì)秩序。

二、會計造假原因分析

1、部門或個人利益驅(qū)動

1.在對102家會計事務(wù)所進(jìn)行問卷調(diào)查中得知，造假的原因占主要因素的是政府官員要政績和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要業(yè)績，然后是財務(wù)會計人員要保住工作或?yàn)橹\求額外收益。由此可知，會計造假是和個人或部門利益相關(guān)聯(lián)的，為了利用最少的成本或資金獲得最大的成績；或者為了偷稅漏稅中飽私囊，例如有的私營企業(yè)為了減少繳稅金額，虛假設(shè)列費(fèi)用，隱瞞自己真實(shí)收入，截留稅利；還有的個人為了騙取銀行貸款，將自己實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率和虧損數(shù)額價低，夸大市場前景，利用虛假會計信息騙得銀行信任以獲得貸款。

2、會計人員素質(zhì)和會計環(huán)境條件限制

據(jù)統(tǒng)計，在我國注冊的1200多萬名會計人員中，有接受大專以上會計教育的不到15%，大部分都是沒有受到專門的會計訓(xùn)練和考核。財務(wù)會計人員沒有會計理論系統(tǒng)知識，缺乏遵紀(jì)守法的意識，甚至自身道德水平不高，自然也就無法嚴(yán)格遵守法律法規(guī)的相關(guān)要求和會計行業(yè)的道德要求。除此之外，會計行業(yè)的整體條件還有待改善，在我國目前公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)方面，限制了財務(wù)人員依法獨(dú)立的遵循會計行業(yè)的職能要求?，F(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)負(fù)責(zé)人和會計人員之間有嚴(yán)格的上下級從屬關(guān)系，這種關(guān)系在會計工作中會壓制會計人員公正地制定財務(wù)信息報表，會計的核算和監(jiān)督也就成了以企業(yè)負(fù)責(zé)人或受益方為主，此時的會計報告會被負(fù)責(zé)人直接操控來反映其意圖，也就失去了會計信息的真實(shí)性。

3、社會初次監(jiān)督乏力

在中介機(jī)構(gòu)將審計結(jié)果上報給企業(yè)后，由于企業(yè)的不重視致使將未更正整改的會計報表向外報送，導(dǎo)致會計信息缺乏真實(shí)性，中介機(jī)構(gòu)也未能真正起到監(jiān)督的作用。中介機(jī)構(gòu)和被審計單位之間很難做到真正獨(dú)立，一般會計事務(wù)所為了獲得審計費(fèi)用取得收益，也為了能得到更多審計的機(jī)會或業(yè)務(wù)，會依據(jù)被審計人員的意愿制定虛假財務(wù)報表。另外由于中介機(jī)構(gòu)間的無序競爭和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)能力等影響，如果被審計單位不能支付所有審計費(fèi)用，則會使得一些必須的審計程序不能正常進(jìn)行，也不能確定一些重要的審計項(xiàng)目。

4.財政再監(jiān)督的效力不夠

目前我國對于經(jīng)濟(jì)造假的監(jiān)督制度不健全，不能對所有的會計信息及時準(zhǔn)確的進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)管，管理手段落后人手不足，而上市公司因其資源豐富、管理完備，所以造假數(shù)據(jù)被發(fā)現(xiàn)的可能性很低。而且目前我國的《會計法》對于造假行為主要是追究其行政責(zé)任，很少會追究其刑事和民事責(zé)任。對于其處罰的金額個人最高5萬元，企業(yè)10萬元，這對于一個預(yù)期收入成百上千萬元的造假者來說并不能構(gòu)成威脅。例如曾經(jīng)創(chuàng)造出“中國第一藍(lán)籌股”神話的銀廣廈通過虛構(gòu)利潤，獲得了巨大收益，即使是停牌時其市值至少已經(jīng)增加了70億元。

三、會計造假治理對策探討

1.加強(qiáng)會計職業(yè)道德自律

會計的職業(yè)道德價值取向與當(dāng)前社會會計造假現(xiàn)象的出現(xiàn)有著密切關(guān)系。為了提高會計信息的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)對會計職業(yè)道德行為進(jìn)行一定的約束和指導(dǎo)，通過建立健全我國的會計職業(yè)道德自律組織來約束會計人員的自身行為，提高全體從業(yè)人員的職業(yè)操守和素質(zhì)。或者通過企業(yè)來定期對其財會人員進(jìn)行有關(guān)職業(yè)道德的教育和培訓(xùn)，建立懲處機(jī)制，使財會人員了解并意識到自身行為的重要性，養(yǎng)成正確維護(hù)會計信息真實(shí)性的習(xí)慣，從而減少會計造假行為。

2.加強(qiáng)會計監(jiān)督，堵塞會計造假漏洞

要從根本上治理會計造假現(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)對單位負(fù)責(zé)人員和會計人員進(jìn)行雙重把關(guān)，嚴(yán)格杜絕“只手遮天”的現(xiàn)象。利用群眾代表來監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人和財會人員的行為，切實(shí)落實(shí)《會計法》中的相關(guān)規(guī)定，務(wù)必保證會計信息的真實(shí)可靠。其次利用政府審計行為，對會計事務(wù)所和注冊會計師的工作二次把關(guān)，防止其與一些企業(yè)串通后，共同造假。只有讓企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督同時運(yùn)轉(zhuǎn)，形成會計信息監(jiān)督鏈，層層把關(guān)，才能確保會計信息的質(zhì)量可信。

3.完善法規(guī)、準(zhǔn)則、制度建設(shè)

盡管近幾年我國制定了大量和會計相關(guān)的法律法規(guī)，但其整體體系和具體細(xì)則還有待改進(jìn)和完善。應(yīng)當(dāng)要不斷的加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行力度，明確對應(yīng)行為的處理方法，做到有法可依、有法必依。另外對于相應(yīng)的管理人員，應(yīng)當(dāng)以新《會計法》為準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)行懲處行為，維護(hù)會計法律的權(quán)威，樹立起良好的會計行為的社會風(fēng)氣。還有其他如《企業(yè)會計制度》等行為規(guī)范應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，不斷更新標(biāo)準(zhǔn)，及時彌補(bǔ)可能造成法律空洞的條例條款，并在社會中及時推進(jìn)使用。

4.規(guī)范社會審計，保持審計的獨(dú)立性

由于我國目前會計事務(wù)所越來越多，競爭壓力越來越大，很多公司為了獲得更多利益而不斷壓低價格獲得市場，導(dǎo)致審計力度減弱。因而在事務(wù)所審計過程中，會計師應(yīng)當(dāng)提高審計的工作力度和質(zhì)量，杜絕注冊會計師和被審計單位處于同一利益圈內(nèi)，同榮共辱的局面發(fā)生。同時，還應(yīng)不斷規(guī)范注冊師的管理體制和審計行為，客觀公正的發(fā)揮注冊會計師在審計重點(diǎn)作用。通過立法等方法，嚴(yán)懲不按照規(guī)定年審或整改的企業(yè)或個人，讓注冊會計師的審計工作變被動為主動。

5.大力開展誠信教育，提高單位負(fù)責(zé)人和會計人員職業(yè)素養(yǎng)

應(yīng)當(dāng)及時大力開展誠信教育，讓企業(yè)和個人意識到誠信的重要性，提高會計人員的道德水平和政治素養(yǎng)，讓單位負(fù)責(zé)人和會計人員守住道德底線，真實(shí)反映會計信息。明確企業(yè)會計信息造假第一責(zé)任人，并對其進(jìn)行切實(shí)的法律意識和道德意識教育，只要單位負(fù)責(zé)人的整體意識和個人素質(zhì)提高，就能減少多數(shù)的違法違規(guī)行為。然后再對會計人員進(jìn)行道德培訓(xùn)，提高其法律意識，維護(hù)會計秩序。

第5篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督 長效機(jī)制 有效措施

會計監(jiān)督是財政監(jiān)督的重要組成部分，會計監(jiān)督情況關(guān)系到經(jīng)濟(jì)資源的合理配置，關(guān)系到資本市場的健康發(fā)展，關(guān)系到人民群眾的切身利益，關(guān)系到整個社會的誠信建設(shè)。醫(yī)院會計監(jiān)督作為會計監(jiān)督的一個具體的行業(yè)表現(xiàn)，也關(guān)系到社會的方方面面，尤其在醫(yī)院的財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，如何建立一種長效機(jī)制對財務(wù)管理的意義非常重大。

一、醫(yī)院會計監(jiān)督現(xiàn)狀

我國經(jīng)過了三十多年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段出還存在著很多不足。醫(yī)院會計監(jiān)督也不例外，還存在很多的問題。

(一) 監(jiān)督體制不完善

在內(nèi)部監(jiān)督方面，很多醫(yī)院尤其是小型醫(yī)院、私立醫(yī)院，負(fù)責(zé)人缺乏監(jiān)督意識，內(nèi)審機(jī)構(gòu)得不到重視，力量薄弱，形同虛設(shè)，發(fā)揮的監(jiān)督作用極其有限。

在外部監(jiān)督方面，以財政、稅務(wù)、審計為代表的政府監(jiān)督重點(diǎn)是對財政資金收支的監(jiān)督，通常對于不同行業(yè)不同企業(yè)采用同樣的檢查標(biāo)準(zhǔn)，從而忽略了醫(yī)院自身的特點(diǎn)和需要，導(dǎo)致出現(xiàn)很多不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，而且相關(guān)法律法規(guī)的滯后制約了會計監(jiān)督的手段和力度。

(二) 醫(yī)院會計監(jiān)督不力

會計工作者作為醫(yī)院的一份子，往往要無條件的服從管理者的意志，失去了會計工作者應(yīng)有的獨(dú)立性，造成很多會計人員根本無法自由行使其監(jiān)督職能。

(三) 會計人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)

一方面我國很多會計人員知識結(jié)構(gòu)不完善，業(yè)務(wù)水平偏低，還不夠?qū)I(yè)，另一方面，會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識和職業(yè)判斷能力，自我管制能力差，會計監(jiān)督弱化，使得會計信息失真。

(四) 信息技術(shù)使會計造假手段多樣化

信息技術(shù)的發(fā)展給社會帶來了巨大的變化，它在會計行業(yè)的應(yīng)用使得會計工作更加簡單、更加便捷。但另一方面也給一些人可乘之機(jī)，他們利用先進(jìn)的技術(shù)使得會計造假更加隱蔽和復(fù)雜化，會計造假的方式也多樣化，從而大大增加了監(jiān)督檢查的難度。

二、建立醫(yī)院會計監(jiān)督長效機(jī)制的重要性

會計在醫(yī)院財務(wù)管理中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單醫(yī)院經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。建立了醫(yī)院會計監(jiān)督長效機(jī)制首先能保護(hù)醫(yī)院的各項(xiàng)資產(chǎn)安全性和完整性，醫(yī)院的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，更新迅速，通過定期的財產(chǎn)清查，能確定各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)和賬面數(shù)，加強(qiáng)對資產(chǎn)的保護(hù)；其次財務(wù)收支中的違法違紀(jì)問題都會得到有效的控制和制止，從而保證企業(yè)各項(xiàng)財務(wù)活動的合法性；再次加強(qiáng)會計監(jiān)督是防止醫(yī)院會業(yè)計信息失真現(xiàn)象，從而正確真實(shí)的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)營狀況，最后建立醫(yī)院會計監(jiān)督長效機(jī)制能規(guī)范這個行業(yè)的會計行為，為促進(jìn)社會社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的良性循環(huán)做出相應(yīng)的貢獻(xiàn)。

三、建立醫(yī)院會計監(jiān)督長效機(jī)制的有效措施

(一) 完善相關(guān)法律體系建設(shè)，為醫(yī)院會計監(jiān)督提供法律保障

會計監(jiān)督的有效實(shí)施，離不開一系列的法律法規(guī)，要在我國現(xiàn)有的法律法規(guī)下進(jìn)一步完善我國法律體系的建設(shè)。尤其對一些特殊行業(yè)，最好形成有針對性的法律法規(guī)，形成以《會計法》為中心輔以相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施的會計法律、法規(guī)體系，使得會計監(jiān)督真正做到有法可依。

(二) 認(rèn)真貫徹各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施

當(dāng)然，法律法規(guī)只有執(zhí)行了才算發(fā)揮它的效力。一方面醫(yī)院的管理層必須提高自己的法律意識，充分認(rèn)識有效會計監(jiān)督的重要性，認(rèn)真學(xué)習(xí)國家法律法規(guī)和統(tǒng)一頒布的會計制度，積極支持會計監(jiān)督人員的相關(guān)工作，另一方面，管理層應(yīng)該經(jīng)常收集相關(guān)的會計法律法規(guī)和政策，對會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)會計工作者的職業(yè)風(fēng)險意識、職業(yè)判斷能力、自我管制能力以及法律意識。

(三) 建立和完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系

一方面要充分保證工作人員的獨(dú)立性，對參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員要相互分離、相互制約，重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互分工和制約的程序，明確財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序，實(shí)行不相容職務(wù)相分離的原則。另一方面，要對參與醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過程的工作人員進(jìn)行定期考核審查，對不履行自己職責(zé)義務(wù)的人員進(jìn)行依法處理處罰，切實(shí)提高監(jiān)督成效。

(四) 加強(qiáng)外部監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合

加強(qiáng)外部監(jiān)督主要體現(xiàn)在加強(qiáng)政府監(jiān)督和加強(qiáng)社會監(jiān)督兩方面。政府監(jiān)督主要是加強(qiáng)財政、審計、稅務(wù)機(jī)關(guān)對醫(yī)院會計工作的監(jiān)督，加強(qiáng)社會審計監(jiān)督主要是加強(qiáng)會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督。只有在建立健全醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)外部，將內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合起來，保持內(nèi)務(wù)監(jiān)督協(xié)調(diào)一致，才能真正會計監(jiān)督的有效性。

(五) 應(yīng)用信息技術(shù)會計監(jiān)督手段

在信息化時代，醫(yī)院也幾乎都實(shí)現(xiàn)了信息化管理，藥品管理系統(tǒng)、收費(fèi)管理系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)等都是醫(yī)院的財務(wù)系統(tǒng)的重要組成部分，他們彼此獨(dú)立的工作卻又是緊密相連的，構(gòu)成了醫(yī)院完整的財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)化體系。因此醫(yī)院要大膽探索會計監(jiān)督檢查的方式方法，提高檢查的技術(shù)手段和科技含量，改進(jìn)檢查的組織方式和形式。這樣才能夠大大提高醫(yī)院會計監(jiān)職能的作用，提高信息的準(zhǔn)確性和使用價值，強(qiáng)化醫(yī)院會計監(jiān)督職能。同時，利用信息技術(shù)，還有助于財務(wù)處與管理人員之間的溝通協(xié)調(diào)，能夠縮減工作量并提高工作效率，有利于加強(qiáng)對醫(yī)院的綜合管理。

有效的醫(yī)院會計監(jiān)督在醫(yī)院的綜合管理中的重要地位?？梢哉f，有效的醫(yī)院會計監(jiān)督就是醫(yī)院管理的有機(jī)組成部分，沒有完善的會計監(jiān)督就沒有科學(xué)的綜合管理。要做好醫(yī)院會計監(jiān)督工作，在重視會計監(jiān)督職能的同時還要結(jié)合醫(yī)院自身的實(shí)際情況和醫(yī)院所處的外部環(huán)境，充分認(rèn)識把握當(dāng)前醫(yī)院會計監(jiān)督工作面臨的新形勢、新問題，積極面對各項(xiàng)挑戰(zhàn)。只有將會計監(jiān)督作為一項(xiàng)重要的內(nèi)部控制機(jī)制工作，并建立一種長效機(jī)制，才能確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性，推動醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈秀芹.淺談如何建立醫(yī)院會計監(jiān)督的長效機(jī)制.財會天地.2011;10

第6篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞：綠色會計；信息披露；影響因素

中圖分類號：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.16.049

1 我國上市公司綠色會計信息披露的現(xiàn)狀分析

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的綠色會計起步較晚，發(fā)展不夠成熟與完善，環(huán)境信息的披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，沒能統(tǒng)一綠色會計核算的對象以及披露形式。為此，國家環(huán)保局于2007年4月11日宣布《環(huán)境信息公開辦法（試行）》從2008年5月1日起正式施行，對我國的綠色會計信息披露起到了重要的作用。盡管我國在綠色會計信息披露方面作出了一定的努力，但是，許多上市公司依然存在著綠色會計信息披露不透明、披露形式和方式不規(guī)范等問題，從而不能取信于社會公眾，影響了綠色會計信息披露的效果，其主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.1 部分內(nèi)容缺乏貨幣形式的信息披露

當(dāng)前，我國上市公司綠色會計信息披露方式主要有定量和定性兩種，部分環(huán)境保護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)沒有將環(huán)境信息予以貨幣化，比如，ISO14001環(huán)境管理體系認(rèn)證情況、綠色產(chǎn)品標(biāo)識、環(huán)境保護(hù)等信息，很難以用貨幣來計量。同時，綠色會計信息披露方式的貨幣化信息披露程度不高，我國大多數(shù)上市公司均采用非貨幣化的方式，在排污費(fèi)、排廢量等科目上的信息量低，直觀的數(shù)據(jù)支持度不高，不能從數(shù)字化的角度準(zhǔn)確地反映其對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，也沒能在財務(wù)報表中清晰地列示綠色會計的相關(guān)信息。

1.2 綠色會計信息披露方式不規(guī)范

目前我國上市公司的綠色會計信息披露方式呈現(xiàn)出多樣化的形式，主要表現(xiàn)在單獨(dú)報告、年度報告、內(nèi)部工作會議記錄、包含在董事長的報告中、包含在會計報表附注中等形式。但是，在上市公司實(shí)際信息披露過程中，綠色會計信息很少以單獨(dú)的項(xiàng)目在獨(dú)立的環(huán)境報告中予以反映，許多上市公司完全依照自己的意愿自行選擇披露方式，這樣披露的信息不能體現(xiàn)公司的環(huán)境業(yè)績，也不利于開展環(huán)境保護(hù)工作。由此造成企業(yè)的綠色會計信息披露方式?jīng)]有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，究其原因來看是我國當(dāng)前尚無相關(guān)的綠色會計制度對綠色會計信息披露的方式進(jìn)行規(guī)范。

1.3 綠色會計信息披露的總體質(zhì)量偏低

會計信息披露質(zhì)量是利益相關(guān)者根據(jù)特定的原則對企業(yè)所披露信息做出的總體評價，我國上市公司結(jié)合實(shí)際狀況，采用了顯著性、量化性及時間性三個指標(biāo)來衡量綠色會計信息質(zhì)量。目前，我國公司的綠色信息披露參差不齊，綠色會計信息披露仍處于初級階段，整體水平不高。所以，上市公司對于綠色會計信息披露質(zhì)量現(xiàn)在還無法全面的從真實(shí)性、重要性、完整性、相關(guān)性等方面進(jìn)行研究。同時，由于很多公司采用非貨幣化的計量方式，有些與綠色會計相關(guān)的指標(biāo)沒法用具體數(shù)字披露，因此，公司對于綠色會計信息的披露的總體質(zhì)量依然處于較低的水平。

1.4 綠色會計報告模式缺乏統(tǒng)一規(guī)范

綠色會計報告包括綠色會計主要報表及其附表、綠色會計報表附注，綠色會計報表主要分為環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境利潤表和環(huán)境現(xiàn)金流量表及其附表。目前上市公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況采用不同的綠色會計報告模式，即在現(xiàn)有財務(wù)報表中增加環(huán)境報告部分、建立獨(dú)立的環(huán)境報告、對現(xiàn)行會計報告涵蓋不了的部分編制單獨(dú)環(huán)境會計報告等。因此，許多上市公司各自選擇不同的綠色會計信息報告模式，造成報告模式不統(tǒng)一，缺乏可比性，而且部分上市公司綠色會計信息報告也存在著內(nèi)容模糊等問題，讓使用者難以根據(jù)綠色會計信息做出正確的決策。

2 我國上市公司綠色會計信息披露的影響因素分析

2.1 環(huán)境活動的財務(wù)影響

上市公司生產(chǎn)經(jīng)營活動與環(huán)境活動密不可分。由于人類對環(huán)境資源的恣意妄為，一個又一個環(huán)境問題油然而生，使公司的環(huán)境活動也受到了越來越多的限制，對公司的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果也造成較大了影響。公司環(huán)境活動對財務(wù)會計的影響極其廣泛，從信息使用者決策相關(guān)性的角度來看，使用者普遍關(guān)注企業(yè)環(huán)境活動帶來的財務(wù)影響，使用者為進(jìn)一步判斷企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營風(fēng)險，以便做出相關(guān)決策，需要分析環(huán)境活動中環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等信息。環(huán)境活動對財務(wù)影響主要表現(xiàn)在對財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量上，許多需要對外披露的環(huán)境信息很難在財務(wù)會計內(nèi)予以準(zhǔn)確確認(rèn)和計量，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.2 環(huán)境業(yè)績信息的影響

全面評估企業(yè)的環(huán)境活動時，環(huán)境業(yè)績信息是不可或缺的，企業(yè)的環(huán)境業(yè)績包含環(huán)保、環(huán)境報告、污染控制和環(huán)境資源利益等方面的業(yè)績。企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)（EPI）是來評價企業(yè)的環(huán)境業(yè)績的，通過過程指標(biāo)、系統(tǒng)指標(biāo)和生態(tài)指標(biāo)來評價，此外，國際上也提出了一套企業(yè)環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，不同行業(yè)不同企業(yè)選擇不同的環(huán)境業(yè)績指標(biāo)，造成環(huán)境業(yè)績?nèi)狈杀刃?，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.3 綠色會計核算的專業(yè)人才缺失

當(dāng)前不少上市公司依然缺乏社會責(zé)任感，一切只從自身的經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，片面重視加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長和追求自身經(jīng)濟(jì)效益，從而忽視了環(huán)境污染和能源浪費(fèi)所帶來的社會負(fù)面影響，造成不注重綠色會計專業(yè)人才的培養(yǎng)。由于綠色會計涉及會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)以及可持續(xù)發(fā)展等多個方面專業(yè)知識。因此，作為一名綠色會計人員需要有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識和靈活的運(yùn)用能力。同時由于綠色會計信息披露的難度較大，工作量較大，核算較為繁瑣，現(xiàn)有的財會人員很難獨(dú)立完成綠色會計信息披露工作，所以需要高素質(zhì)的會計專業(yè)人員進(jìn)行處理。但是，當(dāng)前我國財會人員缺乏一個綠色會計專業(yè)人才的培養(yǎng)環(huán)境，也沒有進(jìn)行過相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)，造成我國大多數(shù)財會人員僅拘泥于表面文字，而沒有向更深處挖掘發(fā)展，從而影響了綠色會計信息的披露。

2.4 綠色會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)缺乏有效執(zhí)行力

雖然我國頒布了《公司法》、《證券法》、《會計法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)的法律法規(guī)條例，但是這些法律法規(guī)中還存在著不足之處，難以有效地遏止和懲罰虛假行為。另外，我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容過于簡單，可操作性不強(qiáng)，透明度不高，許多上市公司在綠色會計信息披露內(nèi)容、深度、時機(jī)等選擇上十分隨意。關(guān)于環(huán)境保護(hù)治理的相關(guān)法律法規(guī)對違法者的執(zhí)法力度不很嚴(yán)明，對企業(yè)沒有威懾力，導(dǎo)致企業(yè)對綠色會計的工作不足以重視，甚至?xí)笔Щ蜻z漏綠色財務(wù)報告的披露。由于相關(guān)的法律法規(guī)政策執(zhí)行能力欠缺，綠色會計信息的披露標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致綠色會計報告形式多樣化，綠色會計信息披露比較混亂，影響了綠色會計信息披露質(zhì)量。

3 優(yōu)化我國上市公司綠色會計信息披露的措施及建議

3.1 優(yōu)化我國上市公司綠色會計信息披露的措施

鑒于我國上市公司綠色會計信息披露仍然存在著諸多問題，我們認(rèn)為：目前我國上市公司綠色會計信息披露的內(nèi)容和方式應(yīng)作如下改進(jìn)：（1）在上市公司年報“董事會報告―管理層討論與分析”中應(yīng)單獨(dú)披露綠色會計信息情況；（2）財務(wù)報表中環(huán)境費(fèi)用的支出應(yīng)單獨(dú)列式；（3）在財務(wù)報表的附注中增加綠色會計信息披露的深度和廣度；（4）增強(qiáng)有關(guān)綠色會計信息披露的時效性。

3.2 優(yōu)化上市公司綠色會計信息披露的建議

3.2.1 完善上市公司綠色會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)

會計法律法規(guī)制度是會計行為和會計信息的規(guī)范和準(zhǔn)則，綠色會計信息的披露，必須要有國家法律的指導(dǎo)和約束，要求公司公開綠色會計信息，加強(qiáng)公司披露的透明度。首先，健全立法體系，明確法律責(zé)任。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果對公司有著重大影響，而有的非財務(wù)信息并不以貨幣為主要計量，因此，在綠色會計信息披露方面，必須加強(qiáng)及完善與綠色會計信息披露的相關(guān)法律法規(guī)制度。其次，建立綠色會計制度，使綠色會計的操作具體化，明確相應(yīng)的規(guī)范操作，以便于會計人員掌握和操作相關(guān)的會計電算化系統(tǒng)。最后，同步完善稅收制度。企業(yè)的經(jīng)營狀況與稅收制度息息相關(guān)，而稅收收入直接影響著政府財政收入，因此，完善企業(yè)稅收制度是很有必要的。

3.2.2 建立完備的監(jiān)督體系

當(dāng)前我國公司的綠色會計信息披露采取自愿和強(qiáng)制相結(jié)合的原則，缺乏完備的監(jiān)督體系，因?yàn)槲覈鲜泄緯嬓畔⑴侗O(jiān)管以政府監(jiān)管為主，企業(yè)或多或少會受到一定的限制，但是，政府監(jiān)督的作用不是很明顯。另外，當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)信息發(fā)達(dá)，公眾可以利用微信、微博等媒體平臺對上市公司進(jìn)行監(jiān)督，將上市公司的不法行為予以曝光，讓社會公眾的監(jiān)督地位已變得越來越重要。因此，我國有必要建立政府監(jiān)督、行業(yè)自律及社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管體系。

3.2.3 提升社會公眾環(huán)保意識

當(dāng)前許多公司乃至社會公眾均對綠色會計信息披露認(rèn)識度不高，沒有全面地考慮相關(guān)的綠色會計信息，因此，不僅要提高公司的環(huán)保認(rèn)識，更要提高社會公眾的環(huán)保意識。現(xiàn)階段我國可以開展環(huán)境和資源問題的討論與研究，強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識和責(zé)任感，可以通過電視、報紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體，加大綠色會計信息披露的宣傳力度，普及綠色會計的相關(guān)知識。同時，會計組織機(jī)構(gòu)可以創(chuàng)辦綠色會計刊物，宣揚(yáng)綠色環(huán)保理念，喚起公眾的環(huán)保意識，促進(jìn)社會公眾積極參與到綠色會計信息披露工作中來。

3.2.4 提高綠色會計專業(yè)人員素質(zhì)

綠色會計是一門綜合性強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)性較強(qiáng)的學(xué)科，對財會人員在實(shí)務(wù)操作中的專業(yè)素質(zhì)要求較高，這就要求財會人員既要了解國家的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)政策，也要及時對環(huán)境活動的財務(wù)影響做出正確的處理。因此，我國各公司需要提高綠色會計專業(yè)人員技能，壯大會計人員隊(duì)伍。公司可以通過開設(shè)與綠色會計相關(guān)知識的培訓(xùn)，為會計人員素質(zhì)與技能的提高提供有效的途徑，增強(qiáng)財務(wù)人員的實(shí)務(wù)操作性。此外，公司還可以設(shè)立專門的綠色會計崗位，專人專職負(fù)責(zé)綠色會計信息披露，以此來提高企業(yè)環(huán)境信息披露的透明度。

參考文獻(xiàn)

第7篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 會計信息失真 原因 對策

事業(yè)單位會計信息失真是我國目前存在的不爭的事實(shí)。這一現(xiàn)象導(dǎo)致國家在制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策時，以事業(yè)單位會計信息為參考依據(jù)來源失真，很難發(fā)揮會計信息在優(yōu)化資源配置中所能起到的作用。同時，這一現(xiàn)象的存在也損害了事業(yè)單位本身的利益，有損其社會形象，阻礙其健康發(fā)展。會計信息的失真還會降低會計行業(yè)從業(yè)人員責(zé)任心。因此，國家應(yīng)對事業(yè)單位會計信息失真這一現(xiàn)象予以高度重視，查明原因并采取相應(yīng)舉措。

一、事業(yè)單位會計信息失真的原因

（一）經(jīng)濟(jì)利益的直接驅(qū)動

首先，目前很多事業(yè)單位會計信息失真一部分是為了滿足單位領(lǐng)導(dǎo)實(shí)現(xiàn)政績的需要。很多事業(yè)單位的業(yè)績考核指標(biāo)比較片面，在上級主管部門來考核時，一些領(lǐng)導(dǎo)者為了自己的仕途暢順，而命令會計編造虛假賬目，從而達(dá)到提高本單位的業(yè)績的目的。其次，事業(yè)單位會計信息失真一部分是滿足一些會計師事務(wù)所提高效益的需要。我國目前的會計事務(wù)所都是贏利性機(jī)構(gòu)，其綜合素質(zhì)良莠不齊。為了經(jīng)濟(jì)利益，一些素質(zhì)相對低下的會計事務(wù)所會按照事業(yè)單位的意愿做出虛假的資料。一些正規(guī)的綜合素質(zhì)較高的會計事務(wù)所也會有一些問題存在：一般的業(yè)務(wù)單位審查相對規(guī)范嚴(yán)格，但對經(jīng)常往來相對熟悉的客戶的審查程序常常被簡化，有時甚至用人情代替了審核，直接出具報告。

（二）監(jiān)督管理的缺失與不到位

在很多事業(yè)單位會計工作人員完全沒有發(fā)揮其該起的監(jiān)督作用，甚至?xí)嬋藛T直接參與了單位的財務(wù)犯罪。他們?yōu)樨攧?wù)犯罪提供方便，從中得到回報。還有一些事業(yè)單位會計人員根本不按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行職業(yè)規(guī)范，雖然他們沒有直接參與財務(wù)犯罪，但很多時候是按照領(lǐng)導(dǎo)的授意隨意執(zhí)行，對領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)犯罪視而不見，這勢必造成會計信息的失真。事業(yè)單位內(nèi)部的審計人員沒能很好地履行其職責(zé)。

（三）有關(guān)會計工作的法律法規(guī)的滯后

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐的加快，改革開放的力度的加強(qiáng)，我國目前有許多有關(guān)會計工作的法律法規(guī)已經(jīng)不能再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。很多法律法規(guī)制定的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，那些法律法規(guī)也就不能適應(yīng)當(dāng)前的社會環(huán)境，與實(shí)際中的事業(yè)單位會計工作嚴(yán)重脫節(jié)。而新的法律法規(guī)的誕生需要一個過程，在舊的法律法規(guī)不能適應(yīng)而新的還未制定與實(shí)施之前，出現(xiàn)了青黃不接的局面。這其中必然會存在許多制度上的漏洞，同時還存在監(jiān)管不到位，這勢必讓許多人有機(jī)可乘，為了謀求自身利益而編造虛假的會計信息。

二、事業(yè)單位會計信息失真的治理對策

（一）提高會計人員素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與改革的深入，有關(guān)會計的法律法規(guī)和財務(wù)制度不斷更新，我們需要對會計人員不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)，降低因業(yè)務(wù)素質(zhì)不熟而造成的問題出現(xiàn)的頻率。在提高專業(yè)素質(zhì)同時也要加強(qiáng)職業(yè)道德的教育。會計人員不僅需要相應(yīng)的資格，同時還需要熟練掌握相關(guān)法律法規(guī)，明確自己的職責(zé)。在工作中要自覺養(yǎng)成監(jiān)督意識。這是雙向的，既要接受監(jiān)督，又要學(xué)會監(jiān)督

（二）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算方式

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與改革的不斷深入，事業(yè)單位的財務(wù)信息需求也在不斷變化，事業(yè)單位的財務(wù)狀況可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式來核算，這也能更好地評價其財務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能更好地遵循會計核算的謹(jǐn)慎與客觀，也能更全面反映事業(yè)單位的資金運(yùn)營狀況。目前，事業(yè)單位對外投資也在不斷增多，這就要求事業(yè)單位的會計信息核算一方面通過其主管部門的審核，另一方面還要能滿足其投資主體需求。因此，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制能提高會計信息的可比性，也能更好滿足各個相關(guān)部門對事業(yè)單位會計信息的要求。

（三） 增強(qiáng)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識

事業(yè)單位的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)與會計相關(guān)的各種法律法規(guī)， 規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行。同時健全監(jiān)督管理制度，提高領(lǐng)導(dǎo)管理水平。對財務(wù)應(yīng)盡量增加透明度，對上級各項(xiàng)專用款項(xiàng)要嚴(yán)格按照規(guī)定使用，做到?？顚Ｓ茫岣呤褂眯б?。同時，與財會人員相互監(jiān)督，不以權(quán)代替制度。

（四）完善事業(yè)單位會計制度、準(zhǔn)則和法規(guī)

事業(yè)單位應(yīng)盡最大可能地完善其單位會計制度、準(zhǔn)則和法規(guī)。其制定過程中，應(yīng)盡量減少這些制度、準(zhǔn)則和法規(guī)的不確定性。如有不確定性存在，應(yīng)對其相關(guān)方面，做出詳盡規(guī)定或說明。對于其中的定義及具體規(guī)定要有精確的解釋，讓其在具體實(shí)踐過程中可操作性和代表性。

（五）加強(qiáng)外部監(jiān)督

事業(yè)單位的上級部門應(yīng)開展會計執(zhí)法檢查。與有關(guān)部門一道對事業(yè)單位有重點(diǎn)的進(jìn)行《會計法》執(zhí)行情況檢查，以及對本單位有關(guān)會計的制度、準(zhǔn)則和法規(guī)的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。同時，規(guī)范會計行為，加強(qiáng)其誠信建設(shè)，打擊其編造虛假信息行為。強(qiáng)化會計從業(yè)人員的服務(wù)意識以及協(xié)作意識，對存在的問題及時糾正與管理并解決。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉晗.信息失真的原因分析及治理對策[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2007（10）.

[2] 張一鵬.會計信息失真的原因及對策[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2009（5）.

第8篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

摘要：本文結(jié)合我國高校內(nèi)部控制特點(diǎn)，針對高校內(nèi)部控制制度深入分析，并提出了進(jìn)一步的完善措施。

關(guān)鍵詞 ：高校；內(nèi)部控制；障礙；對策

一、高校內(nèi)部控制制度概述

1.內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。

內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.高校內(nèi)部控制的含義和本質(zhì)

高校內(nèi)部控制是高校為了有效進(jìn)行各項(xiàng)活動，保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)安全，保證會計信息的真實(shí)完整，及時發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)活動中發(fā)生的欺詐行為，預(yù)防各種風(fēng)險的發(fā)生，從而提高高校管理水平和競爭力的目標(biāo)而制定的一系列控制方法和手段?？偟膩碚f，高校內(nèi)部控制體系能夠?qū)崿F(xiàn)自我檢查、自我調(diào)整、自我制約。建立內(nèi)部控制制度，一方面有助于保護(hù)高校各項(xiàng)資產(chǎn)安全、會計信息真實(shí)，另一個重要方面，就是使高校的各項(xiàng)行為能夠在不違背國家的法律法規(guī)和學(xué)校的規(guī)章制度下進(jìn)行。

二、我國高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀問題及障礙

1.高校對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，意識和觀念淡薄高校對于內(nèi)部控制沒有足夠的重視，高校管理者缺乏對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，在各項(xiàng)工作運(yùn)行中有所顧忌，認(rèn)為內(nèi)部控制會影響自己的權(quán)威。會計人員素質(zhì)偏低，有時候會計人員身兼會計職務(wù)和稽核職務(wù)，無法實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部牽制作用，會計基礎(chǔ)工作薄弱。高校思想中缺乏內(nèi)控觀念，所以會在實(shí)施中難以讓人滿意。

2.高校內(nèi)部控制制度缺乏有效性與主動性

隨著高校投資主體和籌資管道的多元化，創(chuàng)收收入日益增多，但高校內(nèi)部控制只重視學(xué)費(fèi)收入的管理，而忽視創(chuàng)收收入的管理，容易滋生“小金庫”的現(xiàn)象，這就使得高校內(nèi)部控制制度缺乏完整有效性，控制范圍狹窄，有很強(qiáng)的隨意性。同時，伴隨著高校體制改革的深入，很多高校盲目建立新小區(qū)，引進(jìn)新的科研項(xiàng)目，興建各種硬軟件，資金不足就舉債，又沒有良好的風(fēng)險評估和風(fēng)險防范機(jī)制，使得高校內(nèi)部控制之中缺乏主動防范性，不能夠避免債務(wù)危機(jī)發(fā)生的危險。這種內(nèi)部控制制度缺乏完善性，嚴(yán)重滯后于高校發(fā)展對內(nèi)部控制制度的要求，沒有制定出合理標(biāo)準(zhǔn)，讓高校在財務(wù)控制中顯得落后，在風(fēng)險來臨時無法應(yīng)對。

3.高校內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)不健全

關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的法律，在我國目前還沒有形成一套完整的體系，內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)將過多的研究放在企業(yè)內(nèi)部控制上，忽視了高校這一重要群體，一直以來高校涉及內(nèi)部控制的法規(guī)是以部門規(guī)章為主。不僅使得高校管理者逃避內(nèi)控法律責(zé)任，而且在涉及高校內(nèi)控違法時由于違法成本低，達(dá)不到強(qiáng)化高校內(nèi)部控制的作用。內(nèi)部控制有效發(fā)揮離不開法律法規(guī)的支持，如果沒有專門對高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，內(nèi)部控制的實(shí)施就會變得盲目和隨意，也就難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.高校沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計通過對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動及其經(jīng)營管理制度的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和部門規(guī)章制度，按照審計工作規(guī)范，揭示本單位的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)秩序，通過制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護(hù)國家和本單位的財產(chǎn)和各項(xiàng)利益。而我國高校內(nèi)部審計并沒有充分發(fā)揮出這一職能，首先他們的獨(dú)立性就不夠，它經(jīng)常掛靠在高校的紀(jì)檢部門不能行使自己的獨(dú)立職能，同時又隸屬于學(xué)校的財務(wù)處，自然不能有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的審計功能。其次高校內(nèi)部審計都是聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，忽視自身的自主權(quán)利一味聽從指示，也不能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險。

三、解決高校內(nèi)部控制障礙的對策

1.樹立正確的內(nèi)部控制觀念和意識

高校應(yīng)當(dāng)樹立內(nèi)部控制意識，即預(yù)算控制意識和風(fēng)險控制意識，高校在其發(fā)展中也存在著教育培養(yǎng)成本提高或教育資源浪費(fèi)等風(fēng)險，特別是各高校加速擴(kuò)大規(guī)模，擴(kuò)建校區(qū)等帶來的巨額貸款等風(fēng)險。因此具有了風(fēng)險意識才能在這方面防止風(fēng)險的發(fā)生。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立起“打鐵先需自身硬”的觀念，制定出一套行之有效的內(nèi)部控制制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。負(fù)責(zé)高校財會管理人員，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)自身職業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任心和使命感，定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)的法律法規(guī)，使內(nèi)部控制能夠更好地、更全面的貫徹落實(shí)。

2.構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控管理和問責(zé)機(jī)制，健全相關(guān)法律法規(guī)

高校在進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)充分調(diào)動各部門的積極性，在內(nèi)部控制主要是財務(wù)控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)科學(xué)劃分，有序進(jìn)行，保證內(nèi)部控制的工作順利進(jìn)行，設(shè)立監(jiān)督小組監(jiān)督好每個環(huán)節(jié)，根據(jù)內(nèi)部控制的情況進(jìn)行獎優(yōu)罰劣，設(shè)立績效評價體系，在有限的時間內(nèi)對所有的內(nèi)控工作進(jìn)行開和評估，構(gòu)建激勵機(jī)制，對表現(xiàn)突出的部門和個人進(jìn)行表揚(yáng)，對違法違規(guī)者加大處罰力度。高校在各項(xiàng)管理工作中都應(yīng)當(dāng)遵循相關(guān)法律法規(guī)，應(yīng)當(dāng)建立一套適用于高校內(nèi)部控制的法規(guī)，來保障各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。

3.建立合理的內(nèi)部審計制度

內(nèi)部審計作為高校輔助管理部門，一般都設(shè)立“審計處”，作為一個單獨(dú)的部門應(yīng)當(dāng)從財務(wù)處中分離出來，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)對財務(wù)部門以及整個單位負(fù)責(zé)，對于一些弄虛作假的欺詐行為及時查找及時糾正，從源頭上對高校的各項(xiàng)財務(wù)支出收入及各個會計報表進(jìn)行審查。同時，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)自主發(fā)揮選擇權(quán)，不受高校高層領(lǐng)導(dǎo)的安排，獨(dú)立的進(jìn)行審計，面對日益多元化的資金來源，日益復(fù)雜的審計對象，成立審計監(jiān)督小組，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮自己的作用。

4.強(qiáng)化高校內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是高校進(jìn)行管理的基礎(chǔ)條件，高校要注重內(nèi)部控制職業(yè)人才的培養(yǎng)，注重提升相關(guān)人員的技能，定期組織學(xué)習(xí)國家的法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則，提高工作人員的工作熱情，培養(yǎng)其責(zé)任意識，提高其綜合業(yè)務(wù)水平，避免在工作中出現(xiàn)重大的錯誤，提升其思想道德境界，樹立盡職盡責(zé)、愛崗敬業(yè)、守法奉公的高尚品質(zhì)。注重以人為本，強(qiáng)化內(nèi)部控制環(huán)境，為高校內(nèi)部控制中的各項(xiàng)工作奠定基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

高校內(nèi)部控制是高校管理工作中的重要內(nèi)容，對于高校能夠在今后的發(fā)展中起到關(guān)鍵影響作用，完善高效的內(nèi)控制度能夠促進(jìn)高校的發(fā)展。雖然我國高校的發(fā)展已經(jīng)在體制和管理建設(shè)方面取得了一定的成就，但高校內(nèi)部控制中目前還存在諸多障礙，應(yīng)當(dāng)在解決這些問題的過程中探索出一套完整的內(nèi)部控制體系，以此更好發(fā)揮高校的作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳雪娟. 我國高校內(nèi)部控制體系研究[D].湖北工業(yè)大學(xué),2014.

第9篇：財會監(jiān)督法律法規(guī)范文

關(guān)鍵詞 上市公司 財務(wù)造假 治理對策

隨著全國上市公司的蓬勃崛起，和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，越來越多的公司謀求上市發(fā)展，融資發(fā)展成為上市公司創(chuàng)新發(fā)展的新出路?？墒?，公司在經(jīng)歷嚴(yán)格審核謀劃上市的過程中，不斷地運(yùn)用財務(wù)及非財務(wù)手段進(jìn)行各種公關(guān)、造假，導(dǎo)致上市公司泡沫化經(jīng)營。上市公司財務(wù)造假是企業(yè)管理當(dāng)局采用編造、變造、偽造等手法提供虛假會計信息，掩蓋公司真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況的行為。上市公司財務(wù)造假是懸在投資者頭上的一把鋒利的劍，投資者因此造成的損失很難獲得賠償。因此，對上市公司的財務(wù)造假進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的政策建議是很有必要的。

1上市公司財務(wù)造假的手段

1.1虛構(gòu)或提前確認(rèn)收入

虛構(gòu)收入是最嚴(yán)重的財務(wù)造假行為。有三種做法，一是白條出庫，作銷售入賬；二是對開發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開發(fā)票，確認(rèn)收入。

提前確認(rèn)收入有以下四種情況：一是在存有重大不確定性時確定收入。二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。四是提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往往將預(yù)收賬款作銷售收入，濫用完工百分比法等。

1.2轉(zhuǎn)移費(fèi)用

一些企業(yè)往往通過計提折舊、存貨計價、待處理掛帳等跨期攤銷項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。少提或不提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目列入遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤的目的。

1.3多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤

由于資產(chǎn)減值會計內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計的一種市場模擬價格，資產(chǎn)減值的不確定性為企業(yè)管理當(dāng)局實(shí)施利潤操縱提供了極大的空間。

2上市公司造假的動因分析

2.1利益驅(qū)動

利益驅(qū)動是財務(wù)報告造假產(chǎn)生的根源。盡管我國上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善， 但財務(wù)報告造假問題依然沒有根本改變。究其原因， 是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動而采用一系列會計手段對財務(wù)報告進(jìn)行造假， 如利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)， 虛增經(jīng)營業(yè)績等屢見不鮮， 隨心所欲地任意調(diào)節(jié)會計事項(xiàng)對財務(wù)報告進(jìn)行粉飾。

2.2注冊會計師的審計缺乏獨(dú)立性

注冊會計師審計缺乏獨(dú)立性是助長造假行為的添加劑。在會計市場上，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營者，集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使其由被審計人變成了審計委托人，決定著審計人的聘用、續(xù)聘、收費(fèi)等，成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”。因此，會計市場上出現(xiàn)了委托者出錢委托中介機(jī)構(gòu)審計自己財務(wù)報告的怪現(xiàn)象，其審計結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度，助長了“拿人錢財， 替人消災(zāi)”的心態(tài)，危及了注冊會計師的職業(yè)獨(dú)立性，使他們無法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度履行股東和社會公眾的責(zé)任。

2.3法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘之機(jī)

有關(guān)法律法規(guī)缺位，影響了對會計信息等相關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的審查，使財務(wù)會計的透明度不高。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國普遍存在。首先，我國法律對于政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如《會計法》中對于監(jiān)管失敗基本上沒有什么法律責(zé)任涉及，即使有涉及，其操作性也很差。因此執(zhí)法時對于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國《會計法》中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并沒有涉及民事責(zé)任的安排，這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的“敗露成本”。

3 針對上市公司財務(wù)造假的治理建議

3.1加強(qiáng)財會監(jiān)督

我國對上市公司執(zhí)行的是“三位一體”的財會監(jiān)督機(jī)制，即財會監(jiān)督由政府監(jiān)督、社會監(jiān)督和公司內(nèi)部監(jiān)督組成，這三個方面監(jiān)督的終極目標(biāo)是一致的，即通過規(guī)范上市公司的財會行為，以保證其財會資料的真實(shí)完整。但是，目前我國這三個方面的監(jiān)督都沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.1.1加強(qiáng)政府監(jiān)督

按照《會計法》的規(guī)定，財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等政府部門均可依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)上市公司的財會資料實(shí)施監(jiān)督檢查。但是，我國在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革后，這些政府部門的人員減少很多，沒有足夠的人手對各公司的財會資料進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督檢查，另外，有的政府部門沒有履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)，從而使政府監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，政府部門應(yīng)樹立依法行政的理念，充分利用行政資源，切實(shí)履行法律法規(guī)賦予的監(jiān)督職責(zé)。

3.1.2加強(qiáng)社會監(jiān)督

社會監(jiān)督是以會計師事務(wù)所和注冊會計師為主進(jìn)行的監(jiān)督。上市公司的年報必須經(jīng)過會計師事務(wù)所注冊會計師的審計，而且，審計報告須隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。如果注冊會計師按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計程序，很多財務(wù)造假行為應(yīng)該能夠被發(fā)現(xiàn)。但是，由于受到利益驅(qū)動，會計師事務(wù)所為了獲取高額回報，遷就于上市公司的造假行為，甚至與被審上市公司勾結(jié)，為其做假出謀劃策，從而使社會監(jiān)督?jīng)]有發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此，會計師事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)按獨(dú)立審計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計，并嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

3.1.3加強(qiáng)公司內(nèi)部財會監(jiān)督

公司內(nèi)部財會監(jiān)督主要是由內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)及其人員進(jìn)行的。外部監(jiān)督一般是采用抽樣方法進(jìn)行監(jiān)督的，這就要求內(nèi)部監(jiān)督必須履行監(jiān)督職責(zé)，保證財會資料中不出現(xiàn)太多的錯漏、假賬。但是，目前我國上市公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，很難發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。因此，應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督

3.2加強(qiáng)財會人員職業(yè)道德建設(shè)

上市公司財務(wù)造假，不是由于財會人員不懂財會知識造成，而是有目的、有意識做出來的。他們利用關(guān)聯(lián)方交易、會計政策變更、或有事項(xiàng)等較為復(fù)雜的交易和會計處理方法，故意做出假賬。故意做假賬是財會人員職業(yè)道德素質(zhì)低下的表現(xiàn)，因此，應(yīng)加強(qiáng)財會人員職業(yè)道德建設(shè)，提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)。首先，應(yīng)加強(qiáng)對財會人員的職業(yè)道德教育。其次，應(yīng)建立獎懲制度，對遵守職業(yè)道德的財會人員進(jìn)行獎勵，對違反者進(jìn)行懲罰。

3.3完善法規(guī)體系

在目前我國已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的上市公司財務(wù)造假案件中，對責(zé)任人法律責(zé)任的追究不夠全面。在追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任時，應(yīng)加大對主要責(zé)任人的處罰。例如，董事長、總經(jīng)理、總會計師、財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)作為主要責(zé)任人，承擔(dān)主要法律責(zé)任；其他責(zé)任人應(yīng)根據(jù)其在財務(wù)造假過程中的作用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果所起的作用較小，責(zé)任較輕，可以減輕法律責(zé)任，但不應(yīng)該免除責(zé)任。只有全面追究相關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任，才能更好地抑制上市公司的財務(wù)造假行為。

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