國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述精選(九篇)

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第1篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制；　信息披露；　文獻(xiàn)綜述

這里所指的內(nèi)部控制信息披露是管理當(dāng)局自愿或者按照既定的披露要求將企業(yè)內(nèi)部控制完整性、合理性和有效性評(píng)價(jià)的信息以公開報(bào)告的形式提供給利益相關(guān)者，以滿足利益相關(guān)者作出合理決策的一種行為。2002年美國薩班斯法案第404條款、第302條款與第906條款的頒布，標(biāo)志著上市公司的內(nèi)部控制信息開始納入強(qiáng)制性披露范圍，并賦予了嚴(yán)厲的法律責(zé)任。我國2009年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告；2010年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。也就是說注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)內(nèi)控控制信息披露具有一定的作用。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有職能，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究。本文對(duì)相關(guān)學(xué)者就內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)行了梳理和比較。

一、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制信息披露的研究主要以內(nèi)控信息披露中最為重要、最具實(shí)質(zhì)性的方面——內(nèi)部控制缺陷披露為切入點(diǎn)，并從內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場(chǎng)反應(yīng)兩個(gè)方面進(jìn)行研究。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究

國外學(xué)者主要以控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制缺陷的正相關(guān)關(guān)系為前提，從企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的影響因素出發(fā)，進(jìn)而研究影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素。學(xué)者們認(rèn)為影響因素主要包括：

1.企業(yè)具體交易層面的影響。如，Ge 和McVay（2005） 分析得出內(nèi)控缺陷披露的內(nèi)容往往是與較復(fù)雜的賬戶（如衍生金融工具和所得稅費(fèi)用賬戶）有關(guān)；McVay（2005）研究了披露至少一個(gè)重大漏洞以上的 261 家公司。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷通常與資源分配不充分的會(huì)計(jì)控制有關(guān)。

2.企業(yè)整體特征層面的影響。如，Bryan（2005）研究發(fā)現(xiàn)，披露重大漏洞的公司通常比同行規(guī)模小，業(yè)績也比較差，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較高。同樣，Doyle（2007）證實(shí)了一些規(guī)模小、成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長速度快、財(cái)務(wù)狀況差的公司存在缺陷的可能性更大。Petrovits（2011）以非營利組織為研究對(duì)象得到和上述一致的研究結(jié)論。Ge 和McVay（2005）研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和公司盈利能力對(duì)內(nèi)控披露的作用具有上述一致的結(jié)論。除此之外，也有相反的觀點(diǎn)，如，McVay（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露與公司規(guī)模和盈利能力無關(guān)。筆者認(rèn)為這可能與前述學(xué)者在研究中對(duì)內(nèi)控缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，從而使不同的學(xué)者即使針對(duì)同一主體公司，對(duì)于其是否存在重大漏洞或是否為內(nèi)控重大缺陷公司也有不同的觀點(diǎn)。

3.公司特殊時(shí)期或變化時(shí)期的影響。如，Leone （2007）通過對(duì)在年報(bào)中披露了內(nèi)部控制缺陷的上市公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)影響內(nèi)部控制缺陷披露的因素有組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化及報(bào)告期重要的組織變化等。Hill和Short（2009）發(fā)現(xiàn)首次公開發(fā)行股票的公司與一般上市公司相比，對(duì)內(nèi)控信息缺陷及風(fēng)險(xiǎn)管理信息的披露較少。Ashbaugh-Skaife等（2007）認(rèn)為重組并購的企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的可能性較大。

4.控制環(huán)境和內(nèi)控活動(dòng)執(zhí)行特征的影響。如，Christopher S. Armstrong等（2011）實(shí)證發(fā)現(xiàn)具有監(jiān)督激勵(lì)措施的公司，其經(jīng)受外部監(jiān)管執(zhí)法機(jī)構(gòu)管制和披露內(nèi)部控制重大缺陷的可能性較小。Felo（2007）證實(shí)高管層對(duì)職業(yè)道德的管理可以提高企業(yè)內(nèi)控信息披露的透明度。Lin等 （2011）從內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)（包括審計(jì)人員的獨(dú)立性、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力及組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)的投資力度）和內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行（包括對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的要求、與外部審計(jì)人員的相互協(xié)調(diào)、內(nèi)部審計(jì)對(duì)缺陷內(nèi)控的后續(xù)審計(jì)）兩個(gè)方面闡述內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)控缺陷披露的關(guān)系。結(jié)果表明：在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相關(guān)要素中，只有審計(jì)人員的受教育水平與內(nèi)控缺陷披露呈顯著負(fù)相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行的相關(guān)運(yùn)行特性中，質(zhì)量審計(jì)及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)范圍、對(duì)以前發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題的追蹤與內(nèi)控披露呈負(fù)相關(guān)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)人員的相互協(xié)調(diào)與內(nèi)控缺陷披露呈正相關(guān)。

5.外部審計(jì)主體特征和報(bào)表重述的影響。如：Ashbaugh

-Skaife等（2007）發(fā)現(xiàn)更換事務(wù)所和聘請(qǐng)四大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的被審計(jì)單位傾向于披露內(nèi)部控制缺陷。這與現(xiàn)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與前任事務(wù)所進(jìn)行溝通后保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、四大事務(wù)所具有較高的職業(yè)能力和較高的品牌訴訟風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。Richardson等（2003）則發(fā)現(xiàn)進(jìn)行報(bào)表重述的企業(yè)，更會(huì)披露內(nèi)部控制缺陷。

第2篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司 內(nèi)部控制 盈余質(zhì)量

一、引言

2001年全世界都知道了安然公司的名字，知道它并不是因?yàn)樗鞘澜?00強(qiáng)的巨頭，有著驚人的業(yè)績量，而是它的造假讓全世界震驚。繼安然事件曝光后，一些大公司造假事件陸續(xù)曝光，像微軟等大公司也有不同程度的造假行為，這些行為的背后都與內(nèi)部控制有著密不可分的關(guān)聯(lián)。或者可以說，公司的一些失敗或多或少都與公司的內(nèi)部控制有關(guān)系。失敗不僅僅意味著公司的失敗，而且在一定程度上也影響著市場(chǎng)，影響著投資者。當(dāng)然我們也從失敗中吸取教訓(xùn)，2002年《薩班斯法案》的實(shí)施，對(duì)證券市場(chǎng)的信息披露進(jìn)行了有效規(guī)范，同時(shí)也提高了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告披露的可靠性。這具有標(biāo)志性的意義：不僅保護(hù)了相關(guān)者的利益，而且還提高了上市公司對(duì)于提高內(nèi)部控制管理的意識(shí)。

國內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制信息披露在企業(yè)價(jià)值、股價(jià)等的相關(guān)性方面比較集中，較少人關(guān)注內(nèi)部控制信息披露與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系。本文以上市公司披露的最新數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，結(jié)合相關(guān)基礎(chǔ)理論，對(duì)上市公司披露的內(nèi)部控制信息與盈余質(zhì)量之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究，以使內(nèi)部控制更加合理。

二、文獻(xiàn)綜述

1、國外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

（1）內(nèi)部控制信息的披露與股票和盈余質(zhì)量之間的關(guān)系研究。2000年戴維認(rèn)為，內(nèi)部控制信息披露讓公司有更好的投資決策。原因在于內(nèi)控信息的披露更讓投資者相信本公司具有良好的內(nèi)部控制管理結(jié)構(gòu)，從而更多的投資于該公司，與此同時(shí)，該公司的股票價(jià)值也會(huì)相應(yīng)增加。2005年Chan等人通過實(shí)證研究察覺與其他“干凈的”公司相比，那些遵照薩班斯法案404條款披露內(nèi)部控制存在實(shí)質(zhì)性缺陷的公眾公司盈余管理質(zhì)量更高而投資回報(bào)更低。2006年P(guān)arveen研究了上市公司的內(nèi)部控制缺陷，并和公司股票價(jià)格聯(lián)系起來，發(fā)現(xiàn)股票價(jià)格與上市公司披露內(nèi)部控制缺陷存在負(fù)相關(guān)的關(guān)系。但當(dāng)公司對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的同時(shí)也披露相關(guān)的改進(jìn)意見和執(zhí)行情況時(shí)，兩者就不一定存在這種關(guān)系。

（2）內(nèi)部控制信息披露與公司效益之間的關(guān)系。2004年Duff通過研究發(fā)現(xiàn)，公司的技術(shù)和外部咨詢費(fèi)用的快速增長正是由于薩班斯法案404條款的實(shí)施，根本原因在于上市公司為了執(zhí)行404條款的相關(guān)規(guī)定，選擇將內(nèi)部控制的相關(guān)工作外包出去，或者是花費(fèi)大量的金錢去購買內(nèi)控相關(guān)的軟件和系統(tǒng)。2005年Ashbaugh指出那些對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行披露的公司一般情況下運(yùn)作都比較復(fù)雜。

2、國內(nèi)研究綜述

（1）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀和改進(jìn)措施的分析。2001年李明輝認(rèn)為內(nèi)部控制信息的披露有利于改善企業(yè)的內(nèi)部控制，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊也起到一定的抑制作用，在一定程度上能改善并加強(qiáng)上市公司管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的交流。2004年張剛和周云鵬認(rèn)為企業(yè)有必要披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具針對(duì)企業(yè)是否建立了健全的內(nèi)部控制體系的審核報(bào)告，這樣才能有助于滿足投資者的信息需求并一定程度上減少信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的研究。2003年陳關(guān)亭、張少華認(rèn)為，中國的上市公司經(jīng)營績效、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和相關(guān)法律法規(guī)遵循的情況都會(huì)受到內(nèi)部控制建立健全與否及執(zhí)行有效與否的影響，內(nèi)部控制信息披露將會(huì)逐漸成為投資者和監(jiān)管部門的核心主題。文章中的問卷調(diào)查與分析論證表明，我國須實(shí)行強(qiáng)制性的內(nèi)部控制信息披露制度，即要求一般上市公司出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該報(bào)告的審核意見。2005年吳蔚認(rèn)為目前上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上不注重實(shí)質(zhì)，由于我國資本市場(chǎng)信息披露環(huán)境存在著各種缺陷，導(dǎo)致上市公司自愿披露信息的動(dòng)機(jī)不強(qiáng)，要完善內(nèi)部控制信息披露，必須先完善披露環(huán)境。

三、研究設(shè)計(jì)

1、研究假設(shè)

隨著我國資本市場(chǎng)的不斷完善和金融衍生工具的不斷推陳出新，以內(nèi)部控制為主的管理理念誕生，從面向過去到轉(zhuǎn)向兼顧未來，從重視股價(jià)轉(zhuǎn)向兼顧盈余質(zhì)量，已經(jīng)在一定程度上滿足現(xiàn)在的狀況。學(xué)者認(rèn)為，相較于股票價(jià)值而言，內(nèi)部控制的好壞更能準(zhǔn)確反映企業(yè)資源的價(jià)值和環(huán)境的變化，提供與經(jīng)濟(jì)決策最為相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。在其他條件一定的情況下，內(nèi)部控制披露的完善與否與盈余質(zhì)量的好壞存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。

2、模型設(shè)計(jì)

本文隨機(jī)選取了深市主板400家、小板284家和創(chuàng)業(yè)板116家共計(jì)800家上市公司的年報(bào)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行研究，以2013年深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱為深交所）頒布的深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（深指引）和上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱為上交所）頒布的上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引（滬指引）為評(píng)價(jià)依據(jù)，同時(shí)參考2008年頒布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，對(duì)上市公司內(nèi)部控制披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

表2是對(duì)上市公司內(nèi)部控制與盈余管理的實(shí)證模型中所用到的變量的描述性統(tǒng)計(jì)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年董事、監(jiān)事及高管人員年度報(bào)酬總額的均值7.652574，是2010年的1.09倍，標(biāo)準(zhǔn)差為0.683926，說明內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量的關(guān)系不存在較強(qiáng)的聯(lián)系。

表3的第二和第三列分別列式了參數(shù)估計(jì)結(jié)果和顯著性成效。與本文的假設(shè)相背離的是，CFV和REV對(duì)于盈余質(zhì)量的影響均是顯著的。具體而言，CFV的估計(jì)參數(shù)是0.0005，P值為1.0320，拒絕估計(jì)值為0的原假設(shè)，顯著；而同樣的，REV的估計(jì)參數(shù)是-0.1326，P值為0.2028，無法拒絕估計(jì)值為0的原假設(shè)，不顯著。這意味著本文的研究假設(shè)沒被，即在上市公司當(dāng)中，企業(yè)內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系弱顯著，內(nèi)控披露狀況對(duì)盈余質(zhì)量沒有顯著影響。但值得注意的是，排除常數(shù)項(xiàng)，公司規(guī)模是唯一顯著的變量，說明公司規(guī)模與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系是可以肯定的，兩者呈正相關(guān)關(guān)系，公司規(guī)模的擴(kuò)張將導(dǎo)致盈余質(zhì)量的增加。

四、研究結(jié)論

隨著上市公司企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范等相關(guān)法規(guī)的陸續(xù)頒布，我們可以察覺到國家監(jiān)管部門對(duì)上市公司內(nèi)部控制的重視程度變得越來越高。上市公司內(nèi)部控制信息的披露到底對(duì)相關(guān)利益者起到什么樣的作用，并且這個(gè)作用的效果如何等眾多疑問還需要我們?nèi)ヌ剿?。本文以我國上市公司披露的?nèi)部控制等信息為研究資料，在借鑒國內(nèi)外已有的研究成果之上，對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的作用進(jìn)行了探討，研究它與盈余質(zhì)量之間的關(guān)系，主要結(jié)論如下。

上市公司內(nèi)部控制信息的披露和盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。內(nèi)部控制信息披露得越詳細(xì)的上市公司其盈余質(zhì)量也會(huì)越高。這種內(nèi)在關(guān)系的發(fā)現(xiàn)擴(kuò)大了內(nèi)部控制信息的傳遞內(nèi)涵，為國家強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制信息披露提供了更多的理論依據(jù)。

上市公司內(nèi)部控制信息披露的詳細(xì)程度與盈余質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。由于我國的上市公司成立時(shí)間與國外相比較短，其市場(chǎng)資源配置作用發(fā)揮得也不明顯。在這樣的環(huán)境中，我國中小投資者的知識(shí)儲(chǔ)備不管是理論上還是實(shí)踐上與國外的投資者都存在很大的差距。此外，我國投資者比較盲目，沒有科學(xué)的投資判定標(biāo)準(zhǔn)。本文的實(shí)證結(jié)果恰恰是給中小投資者一個(gè)相對(duì)簡(jiǎn)單的判斷依據(jù)，幫助投資者判斷上市公司的盈余質(zhì)量，從而做出正確的決策。

【參考文獻(xiàn)】

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第3篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 公路運(yùn)輸企業(yè) 干擾因素

一、相關(guān)研究綜述

（ 一 ）國外研究綜述 內(nèi)部控制最初是由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)于1949年提出的，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，內(nèi)部控制也在不斷的發(fā)展與完善。發(fā)展至今內(nèi)部控制的理論經(jīng)歷了五個(gè)階段，分別是：第一階段萌芽期：以賬目間的相互核對(duì)和崗位分離為主要內(nèi)容的內(nèi)部牽制階段；第二階段成長期：將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分的內(nèi)部控制制度階段；第三階段發(fā)展期：將內(nèi)部控制定義為由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三要素構(gòu)成的體系的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，此階段引入了控制環(huán)境概念，著重于控制環(huán)境的研究；第四階段成熟期：本階段將內(nèi)部控制由平面結(jié)構(gòu)發(fā)展為立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)部控制整體框架結(jié)構(gòu)。AICPA《審計(jì)準(zhǔn)則公告》（SAS No.78），給予內(nèi)部控制新的定義：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。第五階段最新成果階段：COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，此階段提出內(nèi)部控制控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的八要素。使由八要素構(gòu)成的內(nèi)部控制組成了風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警、判定和防范的系統(tǒng)。由此，第五階段建立在第四階段基礎(chǔ)上，范圍比之前的內(nèi)部控制更加廣泛，是一個(gè)涵蓋了整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，要求企業(yè)時(shí)刻考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，要求管理層、治理層以及其他員工都要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得內(nèi)部控制已經(jīng)不僅僅是一個(gè)控制活動(dòng)，而是與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、公司治理緊緊聯(lián)系在一起的管理理念。

（ 二 ）國內(nèi)研究綜述 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推行和不斷深化，我國資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及中航油巨虧事件、伊利高管被拘、“銀廣夏”上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假案等事件的曝光，使得人們?cè)絹碓介_始關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的問題。我國的內(nèi)部控制最初是由財(cái)政部于1986年頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》而首次被提出的。該規(guī)范對(duì)內(nèi)部控制定義為“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。”該規(guī)范明確提出了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。2001年財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的“基本規(guī)范”，隨后又陸續(xù)頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的系列會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)范，提出了內(nèi)部控制規(guī)范的具體措施。自此，我國的內(nèi)部控制的研究高速發(fā)展，進(jìn)入規(guī)范階段。2006年7月15日，我國正式成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)。2008年6月28日，由五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司于2009年7月1日施行，鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)結(jié)合上市公司的要求建立內(nèi)部控制制度參照?qǐng)?zhí)行。這是我國首部較為成熟的內(nèi)部控制規(guī)范，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，其頒布也必將引起學(xué)術(shù)界新一輪的討論與研究。2010年4月26日，五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該指引是對(duì)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的進(jìn)一步細(xì)化，標(biāo)志著“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)的基本建成。《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。對(duì)我國來講，全面認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控還剛剛開始，經(jīng)營目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)、虛增利潤、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊、信息失真、經(jīng)營不守法等現(xiàn)象的存在，很大程度都?xì)w結(jié)為內(nèi)部控制的有效性無法得到保障。我國對(duì)內(nèi)部控制的重視程度從我國頻繁頒布的內(nèi)部控制法律法規(guī)就可以看出。但我國現(xiàn)存的內(nèi)部控制制度規(guī)范也僅僅是對(duì)常見企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，對(duì)于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上致使內(nèi)部控制失控、治理層監(jiān)管失則、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、特殊行業(yè)的內(nèi)部控制等方面并沒有涉及。我國在內(nèi)部控制方面的制度多是事后控制，對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)考慮不足，很少涉及事中甚至是事前控制。相比國外來說，我國內(nèi)部控制制度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)欠缺考慮，就算有所考慮卻也沒有切實(shí)可行且規(guī)范化的應(yīng)對(duì)措施，并沒有充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重大作用。

二、公路運(yùn)輸行業(yè)概述及風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（ 一 ）公路運(yùn)輸行業(yè)現(xiàn)狀概述 交通運(yùn)輸行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，為社會(huì)流通服務(wù)，包括交通、物流、運(yùn)價(jià)、鐵路運(yùn)輸、快遞、水路運(yùn)輸、航運(yùn)、海運(yùn)、倉儲(chǔ)、郵政快遞業(yè)、公路等行業(yè)。由于運(yùn)輸行業(yè)直接連通城市與農(nóng)村等不發(fā)達(dá)地區(qū)交通，運(yùn)輸貨物或人力，致使連通的兩地經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，其發(fā)展情況與經(jīng)濟(jì)的增長水平和速度息息相關(guān)，因此被譽(yù)為宏觀經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”。在國家實(shí)施積極財(cái)政政策和適度寬松貨幣政策、加大對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支持力度的背景下，2009年前三季度，交通固定資產(chǎn)投資完成7556億元，同比增長了41.9%，增速比上半年提高了1.5個(gè)百分點(diǎn)。而分行業(yè)看，公路建設(shè)完成6654億元，增長了50.1%，其中農(nóng)村公路建設(shè)完成1503億元，增長16.2%，增幅比去年同期提高了12.4個(gè)百分點(diǎn)。分地區(qū)看，東、中、西部地區(qū)分別完成3058億元、1890億元和2608億元，增長26.3%、50.1%和58.6%，中部和西部地區(qū)投資增速較高。近年來，我國運(yùn)輸行業(yè)在不斷應(yīng)付各種緊急事件過程的同時(shí)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求迅速發(fā)展。安全是交通的生命線，運(yùn)輸行業(yè)事關(guān)人身財(cái)產(chǎn)安全，任何閃失都將影響重大。安全與快速發(fā)展同樣重要，因此，應(yīng)在交通運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理并對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)建立預(yù)防機(jī)制，不僅要做好運(yùn)輸過程中的事中控制和事后控制，事前預(yù)警也是非常必要的，從而建立運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)部控制及運(yùn)輸企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急管理機(jī)制就顯得尤為重要。

（ 二 ）公路運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特征 公路運(yùn)輸企業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中的流通行業(yè)，但和一般的第三產(chǎn)業(yè)又明顯不同，具體來說，我國公路運(yùn)輸企業(yè)具有下列特征：公路運(yùn)輸線路的構(gòu)建一般比鐵路、水路、航空線路容易，由于西部地區(qū)多是水路、航空無法到達(dá)的區(qū)域，所以公路運(yùn)輸?shù)氖褂寐矢撸虼?，公路運(yùn)輸業(yè)呈現(xiàn)經(jīng)營的營運(yùn)點(diǎn)多、面廣、線路長、路網(wǎng)多的特點(diǎn)；在鐵路、水路、航運(yùn)業(yè)中，運(yùn)輸工具價(jià)值比車輛價(jià)值大數(shù)倍，因此，相對(duì)于鐵路、水運(yùn)、航運(yùn)業(yè)來說，投資相對(duì)較少，回收期也短；公路運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)輸工具：車輛，相較于鐵路、水路、航空的火車、輪船、飛機(jī)來說，體積小、便捷、靈活，并能到達(dá)一些火車、輪船、飛機(jī)無法到達(dá)的邊遠(yuǎn)、偏僻地區(qū)；公路運(yùn)輸與區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)水平息息相關(guān)，因此不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、消費(fèi)能力決定區(qū)域內(nèi)公路建設(shè)、路網(wǎng)鋪建的不同；公路運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營“運(yùn)輸?shù)木嚯x”的產(chǎn)品，產(chǎn)品主要是貨物噸位或旅客人數(shù)的運(yùn)輸距離，不能存儲(chǔ)，生產(chǎn)和消費(fèi)同時(shí)發(fā)生，所有的經(jīng)營過程和經(jīng)營成果都表現(xiàn)于一系列的業(yè)務(wù)流程中，因此，流程控制對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)尤為重要。另外，公路運(yùn)輸本身亦有一定的局限性，如車輛運(yùn)行中震動(dòng)較大，易造成貨損貨差事故；公路運(yùn)輸能耗高，環(huán)境污染要比其他運(yùn)輸方式嚴(yán)重等。同時(shí)，由于公路運(yùn)輸通過運(yùn)輸工具的移動(dòng)來實(shí)現(xiàn)貨物或人員轉(zhuǎn)移，因此具有較高的風(fēng)險(xiǎn)特性。所以，公路交通運(yùn)輸業(yè)要想在復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，立于不敗之地，健康穩(wěn)步發(fā)展，必須準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)，以增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）公路運(yùn)輸行業(yè)發(fā)展不平衡 由于西部地區(qū)的地理環(huán)境和歷史因素，公路運(yùn)輸在西部地區(qū)的交通中起到舉足輕重的作用，經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，離不開道路運(yùn)輸?shù)闹С?，只有交通運(yùn)輸?shù)谋憷拍馨盐鞑康貐^(qū)的資源運(yùn)出去，使東西部人才互通、資源共享。在西部地區(qū)發(fā)展交通運(yùn)輸建設(shè)，可以縮短西部地區(qū)與東部地區(qū)甚至與國際接軌的距離。在國務(wù)院西部大開發(fā)戰(zhàn)略提出時(shí)，西部地區(qū)以其自有的地理位置和資源特色進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展時(shí)期。2009年西部地區(qū)實(shí)現(xiàn)地方財(cái)政收入6055億元，同比增長17.4%，增速高于全國和東部地區(qū)3.7和5.1個(gè)百分點(diǎn)。面對(duì)發(fā)展的要求，交通運(yùn)輸基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速發(fā)展，西部大開發(fā)實(shí)施十年來，國家不斷大力發(fā)展西部地區(qū)的交通等基礎(chǔ)設(shè)施，一條條鐵路、公路、民航的建成，成功的將西部地區(qū)與東部地區(qū)的區(qū)域連通，極大的促進(jìn)了西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民物質(zhì)生活的提高。由于西部特殊的地理環(huán)境，公路在交通中是主要的運(yùn)輸方式，目前西部地區(qū)公路交通在公路、鐵路、水路三種運(yùn)輸方式中里程占90%以上，十年來西部公路增長了88萬公里。公路運(yùn)輸業(yè)作為西部地區(qū)最重要的交通方式，肩負(fù)著帶動(dòng)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制對(duì)推動(dòng)西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)高效發(fā)展發(fā)揮著積極的作用。但由于西部地區(qū)屬于不發(fā)達(dá)地區(qū)，很少甚至是沒有內(nèi)部控制的研究是立足于西部地區(qū)企業(yè)的，更沒有內(nèi)部控制研究是有關(guān)于西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的。多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，西部不具有較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，也就不具有研究價(jià)值。但西部地區(qū)由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下卻正有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇以及更大的研究價(jià)值。在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制就顯得尤為重要。

（四）公路運(yùn)輸行業(yè)缺乏內(nèi)部控制制度 我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度規(guī)范，范圍太大并且過于籠統(tǒng)、并不具體，對(duì)于具體行業(yè)中的具體環(huán)節(jié)、具體內(nèi)容都沒有一個(gè)明確的統(tǒng)一規(guī)范，這些都需要進(jìn)一步細(xì)化。我國的內(nèi)部控制制度當(dāng)前出臺(tái)的也只是寬泛的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，沒有系統(tǒng)、具體的規(guī)范性內(nèi)容。對(duì)于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行控制的內(nèi)容等都沒有明確的規(guī)定；或者是有制度的名稱，但具體的內(nèi)容卻與實(shí)際相脫節(jié)，從而造成執(zhí)行制度時(shí)產(chǎn)生混亂。不僅如此，規(guī)范制定主體的不同，面向的具體的對(duì)象也不一致，導(dǎo)致有的企業(yè)無規(guī)范可依，有的企業(yè)需要遵從兩個(gè)甚至多個(gè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，可能使企業(yè)在遵循時(shí)變得無所適從。結(jié)合特色行業(yè)系統(tǒng)研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論及實(shí)踐就顯得非常必要。國家出臺(tái)的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)有內(nèi)部控制制度理論成果的具體運(yùn)用，但有些基本概念不夠清晰，類似于風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計(jì)的理論支持非常單薄，顯得很不嚴(yán)密，具體細(xì)節(jié)都需要進(jìn)一步的斟酌。不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有特定的理論來支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運(yùn)用于公路運(yùn)輸領(lǐng)域需要深入理論探討和細(xì)致實(shí)踐探索的問題，這方面的研究成果還不多見。

（五）公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境差 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識(shí)，影響著全體員工實(shí)施控制活動(dòng)和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。目前，我國公路運(yùn)輸企業(yè)以中小型企業(yè)居多，隨著公路建設(shè)的發(fā)展，很多公路運(yùn)輸企業(yè)近幾年雖然嘗試建立了一些內(nèi)部控制制度，但大多不系統(tǒng)、不規(guī)范，缺乏可操作性，大部分公路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境存在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)、權(quán)責(zé)分配不明確、管理層對(duì)內(nèi)部控制不重視、人力資源配置不合理、缺乏健康向上的企業(yè)文化、缺少社會(huì)責(zé)任等一系列問題。這些問題不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、運(yùn)行效率低下，人才流失、關(guān)鍵技術(shù)和商業(yè)秘密泄露，企業(yè)缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力，從而造成企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)并影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，甚至有可能因?yàn)檫\(yùn)輸行業(yè)的特殊性影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的穩(wěn)定。因此，如何建立科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的組織機(jī)構(gòu)，如何建立科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，如何建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實(shí)，切實(shí)做到安全生產(chǎn)，如何培育員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同感和執(zhí)行力就成為改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運(yùn)輸企業(yè)特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)研究方面。

（六）公路運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制方法落后 我國內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面的研究都是定性分析，從制度層面以控制點(diǎn)為中心的研究。這幾年我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有顯著的進(jìn)展，如 《會(huì)計(jì)法》要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一。這些制度促進(jìn)了內(nèi)部控制制度的發(fā)展，但在企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)過程中存在著許多不確定的因素，受隨機(jī)因素的影響有著一定的概率分布。這些隨機(jī)因素的存在，單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)三者的有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制中所存在的隨機(jī)影響因素建立起隨機(jī)模型，運(yùn)用參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法研究經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的模型，進(jìn)行量化分析研究，制定出整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因此，對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)理論分析研究的同時(shí)應(yīng)與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機(jī)因素產(chǎn)生的原因，減少隨機(jī)因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、公路運(yùn)輸企業(yè)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）制定公路運(yùn)輸行業(yè)規(guī)范性制度 針對(duì)我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度范圍過大的情況，建議相關(guān)部委，對(duì)于具體行業(yè)中的具體內(nèi)容提出明確的統(tǒng)一規(guī)范并要進(jìn)一步細(xì)化。對(duì)于具體行業(yè)以及行業(yè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要進(jìn)行控制的內(nèi)容等進(jìn)行明確的規(guī)定；完善已有的制度，使得具體的內(nèi)容與實(shí)際情況相結(jié)合，從而避免在執(zhí)行制度時(shí)產(chǎn)生的混亂。不僅如此，不同規(guī)范制定的主體與面向的具體對(duì)象相一致，使得企業(yè)有規(guī)可依，避免多頭領(lǐng)導(dǎo)，多頭規(guī)范。明晰基本概念，使得各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容、控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)等內(nèi)控重要制度設(shè)計(jì)理論具有豐厚的支撐。由于不同行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及流程差異非常大，特定行業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)必須有特定的理論來支持。將通用企業(yè)的內(nèi)控制度運(yùn)用于公路運(yùn)輸領(lǐng)域還需要深入的理論探討和細(xì)致的實(shí)踐探索。

（二）促進(jìn)西部地區(qū)公路行業(yè)發(fā)展 由于西部地區(qū)特殊的地理環(huán)境和歷史因素，以及國家不斷大力發(fā)展的要求，建議內(nèi)部控制研究多考慮西部地區(qū)的企業(yè)，結(jié)合西部地區(qū)的特殊性，研究西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)。西部地區(qū)由于國家政策傾斜以及在十年的西部大開發(fā)政策指導(dǎo)的發(fā)展下有著極大的發(fā)展空間和發(fā)展機(jī)遇以及更大的研究價(jià)值。在西部大開發(fā)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，西部地區(qū)各產(chǎn)業(yè)都將繼續(xù)飛速發(fā)展，公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展是這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展的前提和保障，西部地區(qū)的公路運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)西部特有的地理環(huán)境特色發(fā)展，并以此建立根據(jù)自己特殊特征及特殊業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制顯得尤為重要。

（三）改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境 建立科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效、透明、制衡的組織機(jī)構(gòu)，建立科學(xué)的人力資源制度和機(jī)制，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置和布局，充分發(fā)揮人力資源的作用，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范、應(yīng)急預(yù)案和安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，并確保規(guī)章制度的有效落實(shí)，切實(shí)做到安全生產(chǎn)，培育員工的內(nèi)控意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)同感和執(zhí)行力就成為改善公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，并以此為基礎(chǔ)建立適應(yīng)公路運(yùn)輸企業(yè)特殊經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)研究方面。通過以上途徑來改善我國交通運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，為解決公路運(yùn)輸交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)控存在的諸多問題建立良好平臺(tái)。

（四）改進(jìn)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制方法 改變我國內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理方面定性管理方法。單純利用理論或者制度層面的定性分析研究并不能真正的尋找出其規(guī)律。建議運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)理論和數(shù)學(xué)三者的有機(jī)結(jié)合，對(duì)內(nèi)部控制中所存在的隨機(jī)影響因素建立起隨機(jī)模型，運(yùn)用參數(shù)估計(jì)和假設(shè)檢驗(yàn)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法研究經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的模型，進(jìn)行量化分析研究，制定出整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。 對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)理論分析研究的同時(shí)與量化研究并行，有助于企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度，分析隨機(jī)因素產(chǎn)生的原因，減少隨機(jī)因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

四、結(jié)語

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制的有效運(yùn)行關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能否快速有效的實(shí)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)能否有效的降低，在企業(yè)經(jīng)營運(yùn)行中，內(nèi)部控制已在企業(yè)生存中起到舉足輕重的作用。在結(jié)合國外內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國內(nèi)現(xiàn)狀，出臺(tái)適合我國具體行業(yè)的具體規(guī)范性內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)，建立適合我國國情的內(nèi)部控制體系。同時(shí)，針對(duì)國內(nèi)存在的問題西部地區(qū)公路運(yùn)輸企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制制度，也應(yīng)給予重視，并在實(shí)踐、理論研究的基礎(chǔ)上結(jié)合財(cái)務(wù)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等手段，對(duì)不確定隨機(jī)因素進(jìn)行量化分析研究。促使我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)更加準(zhǔn)確和完善，推進(jìn)我國內(nèi)部控制制度更加成熟。

參考文獻(xiàn)：

[1]《2009年前三季度交通運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況》，《中華人民共和國交通運(yùn)輸部》2009年。

[2]胡鞍鋼、劉生龍：《交通運(yùn)輸、經(jīng)濟(jì)增長及溢出效應(yīng)》，《中國工業(yè)經(jīng)濟(jì)》2009年第5期。

[3]中華人民共和國財(cái)政部：《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（1986年）。

[4]閆姣娜：《我國企業(yè)內(nèi)部控制體系研究》，《吉林大學(xué)碩士學(xué)位論文》2009年。

[5]中華人民共和國財(cái)政部：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008年）。

第4篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ),采用案例分析的方法,對(duì) A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并對(duì)完善集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議,以指導(dǎo)集團(tuán)在實(shí)際經(jīng)營過程中有效的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

本文首先對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行了概述,分別對(duì)報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)及主要內(nèi)容進(jìn)行了介紹;然后在此基礎(chǔ)上,基于 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況,分別從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、各主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋五個(gè)方面,對(duì)A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,指出了 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)當(dāng)前存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);最后,對(duì)完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提出了建議:建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制納入績效考評(píng)機(jī)制中、建立健全稅務(wù)培訓(xùn)機(jī)制以完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境,準(zhǔn)確識(shí)別 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)在各主營業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),健全 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系,完善 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制,以及建立 A 報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的匯報(bào)與監(jiān)控機(jī)制。

關(guān)鍵詞:報(bào)業(yè)集團(tuán);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

第 1 章 緒 論。

1.1 選題背景與意義。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和控制風(fēng)險(xiǎn)已成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分。納稅作為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之一,在我國稅收體制不斷完善的情況下,建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),主要包括兩方面,一方面是指企業(yè)的納稅行為不符合相關(guān)稅收法律法規(guī),未按規(guī)定繳納稅款或少繳納了稅款,遭到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、甚至面臨刑事處罰的懲處,不僅導(dǎo)致企業(yè)利益受損,而且對(duì)企業(yè)聲譽(yù)的影響也是巨大的;另一方面是指由于對(duì)與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策不了解或理解不到位,導(dǎo)致企業(yè)沒有充分享受相關(guān)的優(yōu)惠政策,加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。作為市場(chǎng)主體的企業(yè),應(yīng)該主動(dòng)采取措施,進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)和步驟,以及風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制的方法與技術(shù),這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。

目前,報(bào)業(yè)集團(tuán)由于受到“事業(yè)單位,企業(yè)化管理”的管理模式影響,其內(nèi)部控制存在許多不完善和不科學(xué)的地方,尤其是在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方面,一方面,大部分報(bào)業(yè)集團(tuán)均未設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部門來專門處理涉稅事項(xiàng),集團(tuán)員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的處理側(cè)重于事后核算,導(dǎo)致集團(tuán)由于對(duì)涉稅事項(xiàng)處理不當(dāng)面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的風(fēng)險(xiǎn);另一方面,國務(wù)院2009年頒布了《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》,將文化產(chǎn)業(yè)提升為國家的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè),其重點(diǎn)推進(jìn)的文化產(chǎn)業(yè)中的出版發(fā)行、印刷、廣告等活動(dòng)均屬于報(bào)業(yè)集團(tuán)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)[1],相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策主要以“紅頭文件”的形式,變動(dòng)比較頻繁,導(dǎo)致集團(tuán)由于不了解相關(guān)優(yōu)惠政策承受了較重的稅收負(fù)擔(dān)。本文以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制理論和A報(bào)業(yè)集團(tuán)的實(shí)際經(jīng)營情況為基礎(chǔ),嘗試從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、稅務(wù)信息與溝通、以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與反饋這五方面對(duì)A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行分析,并提出完善A報(bào)業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的建議,指導(dǎo)集團(tuán)更科學(xué)合理的控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),亦為完善其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制提供參考。

1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。

1.2.1 國外文獻(xiàn)綜述。

在 2002 年連續(xù)發(fā)生“安然”、“世界通訊”等財(cái)務(wù)欺詐事件,出于對(duì)大公司及事務(wù)所信用的擔(dān)憂,美國頒布了《2002 年薩班斯-奧克斯利法案》(簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》或《SOX 法案》)。該草案首次強(qiáng)調(diào)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面要求,尤其是404 法案,要求企業(yè)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和完善公司治理結(jié)構(gòu),這對(duì)當(dāng)時(shí)很多在美國上市的公司產(chǎn)生了巨大的挑戰(zhàn)。盡管當(dāng)時(shí)很多企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這個(gè)問題,但是對(duì)其有清晰理解的并不多,而實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)就更少了。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究真正興起于 2003 年美國 COSO 頒布《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》草案的之后。

澳大利亞學(xué)者M(jìn)ichael Carmody(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性,它來自外部和內(nèi)部兩個(gè)方面,其中外部因素主要包括外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,稅收政策的不斷變動(dòng),會(huì)計(jì)核算制度發(fā)生變化等,由于這些因素是企業(yè)無法掌握和控制的,因此,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際上是對(duì)內(nèi)部原因的掌控,即企業(yè)通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的合理安排,從而合法納稅,并規(guī)避稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)的檢查以實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。他的這個(gè)觀點(diǎn)與國內(nèi)的稅收籌劃定義相類似[2].

Donald T. Nicolaisen(2003)認(rèn)為,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)充分利用稅收優(yōu)惠政策,通過對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),尤其是內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排,使自身獲得的稅收利益最大化的一種管理活動(dòng)[3].

Tom Neubig(2004)認(rèn)為,企業(yè)在發(fā)生納稅義務(wù)之前,就應(yīng)該對(duì)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或相關(guān)投資活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的審查,通過對(duì)涉稅事項(xiàng)的事前籌劃與安排,在不引起稅務(wù)機(jī)關(guān)注意的情況下,達(dá)到少繳納稅款的目的,實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理[4].

Lourens, Christine M(2007)認(rèn)為,提高公司內(nèi)部之間的溝通是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵,同時(shí),利用SOX框架,公司就可以制定一個(gè)可靠的計(jì)劃[5].

第5篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 建設(shè)和執(zhí)行 信息披露 內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 實(shí)施影響

一、國內(nèi)內(nèi)部控制實(shí)踐研究

毛新述、楊有紅（2009）指出內(nèi)部控制實(shí)施的研究領(lǐng)域主要有內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制、內(nèi)部控制的實(shí)施成本以及內(nèi)部控制的實(shí)施效果等。

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)方面。朱榮恩、應(yīng)唯、吳承剛、鄧福賢等（2004）采用問卷調(diào)查的方法，對(duì)有關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用效果進(jìn)行了研究，在此基礎(chǔ)上提出了完善我國內(nèi)部控制體系的建議。吳江龍和劉興鋒（2004）認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的建立與實(shí)施必須要借助一個(gè)“載體”，這個(gè)載體就是企業(yè)的財(cái)務(wù)工程體系，同時(shí)提出了企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)工程體系的措施，從而達(dá)到全面推進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。

于增彪、王競(jìng)達(dá)、瞿衛(wèi)菁（2007）從亞新科集團(tuán)的內(nèi)部控制得到啟發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)從實(shí)務(wù)出發(fā)，指出COSO存在的缺陷，即只強(qiáng)調(diào)評(píng)價(jià)而忽略設(shè)計(jì)與執(zhí)行，并對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行擴(kuò)展，提出建立組織、流程、項(xiàng)目為一體的三維立體內(nèi)部控制框架。趙大均（2007）指出內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)過程中的四大難點(diǎn)：如何把握授權(quán)度、提高被控對(duì)象的受控度、提升規(guī)范控制度、提高控制人員的熟練度等，以及我國企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)SOX 法案要求的內(nèi)部控制體系的基本思路及應(yīng)該注意的問題。張堯洪（2008）針對(duì)電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問題，以金華WD公司為研究對(duì)象，運(yùn)用圖表闡述了采購付款、銷售收款和產(chǎn)品生產(chǎn)成本管理的業(yè)務(wù)活動(dòng)、控制內(nèi)容、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施等內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容，并運(yùn)用軟件進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)功能的簡(jiǎn)單實(shí)現(xiàn)。劉杰、傅奇蕾（2010）的研究指出不同因素對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性的不同程度的影響，及如何對(duì)這些因素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)才能更好地促進(jìn)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮。

林光華（2005）詳細(xì)闡述了我國在內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題，并提出了以下改善措施：不斷完善法人治理結(jié)構(gòu)、合理的權(quán)責(zé)分配、完善企業(yè)的公司治理機(jī)制、規(guī)范授權(quán)批準(zhǔn)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)人力資源控制、企業(yè)內(nèi)部控制的外部化。

杜文齊（2011）針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，提出改善企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)做到：完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，健全單位內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用，建立和加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制等。

2.內(nèi)部控制信息披露方面?？娖G娟（2007）對(duì)我國上市公司內(nèi)控信息披露現(xiàn)行規(guī)定存在的不足進(jìn)行分析，闡述英美兩國關(guān)于上述問題各自不同做法的背景和原因，提出建立一套相互銜接的內(nèi)控信息披露制度體系的建議，對(duì)前者進(jìn)行強(qiáng)制要求，對(duì)后者則借鑒英國“遵循或解釋”的做法進(jìn)行引導(dǎo)。

楊有紅（2009）分析了上市公司年度報(bào)告中內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的披露狀況，并對(duì)披露自我評(píng)估報(bào)告的公司與未披露自我評(píng)估報(bào)告的公司進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)前者在內(nèi)部控制方面更有效。

蔡叢光（2011）對(duì)美國、英國、法國、加拿大等國的上市公司內(nèi)部控制信息披露的演變軌跡進(jìn)行了梳理和比較，得出不同國家由于資本市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間、發(fā)展理念、制度背景和文化理念不一樣，內(nèi)部控制信息披露也存在差別，從而對(duì)我國內(nèi)部控制信息的披露提出了政策建議。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究方面：王濤（2006）系統(tǒng)、完整地闡述了國內(nèi)外內(nèi)部控制的發(fā)展歷程，并對(duì)美國、英國、加拿大、巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)及我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行了比較分析，提出了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)從戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的角度出發(fā)，構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本理論，建立具有前瞻性的客觀科學(xué)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴彥（2006）依據(jù)層次分析法等設(shè)計(jì)權(quán)重指標(biāo)實(shí)施評(píng)價(jià)，重點(diǎn)提出在企業(yè)龐大的體系運(yùn)作下，要找準(zhǔn)切入點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。張先治、戴文濤（2011）從綜合評(píng)價(jià)研究方法――建立評(píng)價(jià)系統(tǒng)入手，構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)。張謙（2012）用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法，通過分析找出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)中存在的問題，并依據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)理論和規(guī)范構(gòu)建以目標(biāo)為導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。戴文濤（2011）分析了美英兩國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式，提出我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建立應(yīng)當(dāng)在考慮模式建立視角、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主體、內(nèi)部控制外部評(píng)價(jià)主體的評(píng)價(jià)內(nèi)容等方面或內(nèi)容的基礎(chǔ)上確立。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法研究方面：陳漢文、張宜霞（2009）指出企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，主要采用詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法，且風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)法相對(duì)來說具有更高的成本效益和效率。政府監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)方法，引導(dǎo)企業(yè)管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的方法來評(píng)價(jià)和審計(jì)內(nèi)部控制。王立勇（2004）采用定量評(píng)價(jià)法，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠性框圖，采用模型評(píng)述企業(yè)管理層在內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和評(píng)價(jià)。姚靠華、蔣玲玲（2007）對(duì)如何運(yùn)用層次分析法確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)影響因素的權(quán)重進(jìn)行了重點(diǎn)分析，并把案例推理運(yùn)用其中，推理過程通常分為案例描述、案例檢索、案例采用與方案生成三個(gè)主要步驟。戴春蘭、 彭泉（2010）總結(jié)了美國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)使用方法的情況，并與我國的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法進(jìn)行比較，得出啟示：加強(qiáng)我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的措施、完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)政策、將定性與定量評(píng)價(jià)方法相結(jié)合。

仲飛杰（2012）闡述了企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的不同階段，探討了內(nèi)部控制的局限性和評(píng)價(jià)的必要性，在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出系統(tǒng)構(gòu)建廣義財(cái)務(wù)戰(zhàn)略下企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本框架。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

林斌、李萬福、王林堅(jiān)、舒?zhèn)ィ?010）在文獻(xiàn)評(píng)述的基礎(chǔ)上，從企業(yè)內(nèi)部因素和外部環(huán)境兩大方面對(duì)內(nèi)部控制影響因素進(jìn)行了研究，以期能為我國理論界開展內(nèi)部控制的實(shí)證研究提供幫助。

（三）內(nèi)部控制實(shí)踐研究存在的問題及完善措施的研究

朱華建、張盛勇、高宏偉（2011）以美國為代表的國家為比較對(duì)象，概括性地指出我國在內(nèi)部控制研究力量、研究范圍、受重視程度、研究方法等方面存在的主要問題，并針對(duì)這些問題提出了六點(diǎn)改進(jìn)建議。這對(duì)完善我國內(nèi)部控制建設(shè)具有一定的啟示。

二、國外內(nèi)部控制實(shí)踐研究

（一）內(nèi)部控制實(shí)施環(huán)境和實(shí)施機(jī)制研究

1.內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行方面。Philip J. Candreva（2006）于2006年對(duì)美國審計(jì)總署（GAO）發(fā)表的兩個(gè)關(guān)于政府機(jī)關(guān)執(zhí)行行政管理預(yù)算局A-123通知（該通知與SOX法案的內(nèi)容高度一致）情況的報(bào)告進(jìn)行了介紹，該報(bào)告顯示，三個(gè)政府機(jī)關(guān)建立了很好的內(nèi)部控制措施，但是都缺乏對(duì)這些內(nèi)部控制措施的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此，美國審計(jì)總署提出加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制措施的控制與管理的建議。

劉永澤、金花妍（2012）從日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果出發(fā)，結(jié)合日本的《內(nèi)部控制報(bào)告披露案例》以及盛田良久等、住田清芽等研究團(tuán)體統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，從評(píng)價(jià)結(jié)論、審計(jì)意見、重大缺陷的披露狀況等方面對(duì)日本內(nèi)部控制準(zhǔn)則首次執(zhí)行效果進(jìn)行分析，從運(yùn)用自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)價(jià)方法、加強(qiáng)控制活動(dòng)和“IT 對(duì)應(yīng)”、豐富內(nèi)部控制報(bào)告的內(nèi)容、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)等方面得出了對(duì)我國內(nèi)部控制的啟示意義。

2.內(nèi)部控制信息披露方面。Ge Weili和Sarah E.McVay（2005）通過研究261家披露內(nèi)部控制缺陷的上市公司，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷主要集中在期末會(huì)計(jì)程序、收入的確認(rèn)、會(huì)計(jì)調(diào)整以及職責(zé)劃分等方面，構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷的絕大部分原因是由于不充分的會(huì)計(jì)資源，并且發(fā)現(xiàn)復(fù)雜的公司相較簡(jiǎn)單的公司存在內(nèi)部控制重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)更大。

內(nèi)部控制影響因素方面，Doyle J，Ge W，McVay S（2007）通過對(duì)內(nèi)部控制披露的重大缺陷進(jìn)行研究，指出公司規(guī)模、成立時(shí)間長短、財(cái)務(wù)狀況、并購重組、財(cái)務(wù)報(bào)告、交易的復(fù)雜程度等是影響公司內(nèi)部控制的重要因素。

陳武朝（2012）研究了美國 SOX 法案執(zhí)行初期在美國上市的公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定及披露，指出披露的內(nèi)部控制重大缺陷涉及到COSO五要素的幾乎所有內(nèi)容，及資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的幾乎所有項(xiàng)目，僅有部分公司披露導(dǎo)致交易或賬戶層面重大缺陷的企業(yè)層面內(nèi)部控制重大缺陷，另外僅有部分公司披露受賬戶或交易層面內(nèi)部控制重大缺陷影響的所有賬戶。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面。EIPaso（2002）提出了基于COSO內(nèi)部控制整合框架的5級(jí)93項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中控制環(huán)境43個(gè)，信息與溝通14個(gè)，監(jiān)督14個(gè)，控制活動(dòng)10個(gè)。Goldin， Abraham S（2006）建立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的隨機(jī)模型，以便能夠定量地客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性，同時(shí)能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。

Arel等（2006）運(yùn)用實(shí)驗(yàn)法對(duì)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)師判斷的影響進(jìn)行檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)管理層的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)師判斷存在“光環(huán)效應(yīng)”，即審計(jì)師可能基于對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的認(rèn)知而以偏概全，在降低審計(jì)成本的情況下也可能存在判斷偏差。

王霞（2007）從美國 SOX 法案、美國證券交易委員會(huì)（SEC）、美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIC-PA）對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究成果四個(gè)方面介紹了美國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀，而由于美國的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究一直走在世界前列，因此其對(duì)其他國家的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。

張龍平、陳作習(xí)、宋浩（2009）在對(duì)美國內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行研究時(shí)，講述了美國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在內(nèi)部控制審計(jì)方面的發(fā)展歷史，這些發(fā)展使得美國實(shí)現(xiàn)了從關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的作用，到正式將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)定為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要程序。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施影響研究

從已有研究文獻(xiàn)來看，內(nèi)部控制的實(shí)施影響大體可分為三類，一是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來積極的影響；二是認(rèn)為SOX法案302與404條款給企業(yè)帶來消極影響；三是認(rèn)為SOX法案302與404條款對(duì)企業(yè)沒有產(chǎn)生顯著影響，研究方法的差異可能會(huì)造成結(jié)論有所不同。

Srinivasan和Piotroski（2008）研究得出SOX法案后僅僅是給小企業(yè)增加了過高成本，對(duì)大型企業(yè)并沒有太大影響的結(jié)論。

Ogneva et al（2007），Piotroski和Srinivasan（2008）發(fā)現(xiàn)SOX法案前后，美國證券交易所的競(jìng)爭(zhēng)力并未下降，相對(duì)于SOX法案帶來的成本增加，一些發(fā)展中、新興國家的大型盈利企業(yè)在美國上市的效益更大。

三、簡(jiǎn)要評(píng)述

綜上所述，不難發(fā)現(xiàn)，隨著基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制在全球范圍的興起，國內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制研究達(dá)到了前所未有的頂點(diǎn)。通過對(duì)國內(nèi)外內(nèi)部控制實(shí)踐研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理、比較可以得出，我國內(nèi)部控制研究雖然取得了一定發(fā)展，但仍存在很多局限和不足：（1）研究涉及主題較多、范圍較廣、研究力量比較分散，存在淺嘗輒止的現(xiàn)象，研究深度不夠，可操作性較差；（2）研究方法以規(guī)范研究為主，實(shí)證分析的文獻(xiàn)相對(duì)較少，反映我國內(nèi)部控制實(shí)證研究方面需要進(jìn)一步加強(qiáng)；（3）內(nèi)部控制在管理學(xué)界未引起足夠的重視，其研究和探討還未能跳出會(huì)計(jì)、審計(jì)界的圈子；（4）理論和實(shí)踐缺乏足夠的相關(guān)性，理論研究多從管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)出發(fā)，很少有學(xué)者更深入地分析研究成果之間內(nèi)在的更深層次的邏輯聯(lián)系；（5）從我國實(shí)踐的現(xiàn)實(shí)情況看，企業(yè)普遍存在對(duì)內(nèi)部控制重視程度不足、管理松弛的現(xiàn)象。國外內(nèi)部控制研究雖然可以為我國內(nèi)部控制研究起到借鑒作用，但國內(nèi)內(nèi)部控制研究應(yīng)結(jié)合我國的國情和具體情況，創(chuàng)新研究方法，不斷探索建立和完善適合我國發(fā)展的內(nèi)部控制體系。J

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作者簡(jiǎn)介：

第6篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自評(píng)報(bào)告 披露 信號(hào)價(jià)值

一、引言

我國自2006年則開始對(duì)上市公司內(nèi)部控制的自我評(píng)估做出專門要求，鼓勵(lì)企業(yè)在年報(bào)重要事項(xiàng)段說明之余，單獨(dú)以內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的形式對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度建立及執(zhí)行狀況加以說明。2000年上交所及深交所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》，要求滬深兩市上市公司分別自2006年及2007年開始在披露年報(bào)時(shí)披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，雖然該規(guī)定最終因?qū)嵤┈F(xiàn)狀而并未得到完全貫徹，但此后內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的披露開始常態(tài)化及普遍化。2010年及2012年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》及《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》則正式明確了我國上市公司強(qiáng)制性全面披露（主板）內(nèi)控報(bào)告的要求。自2000年以來，我國內(nèi)控信息的披露主要采取了三種形式：年報(bào)中說明、自評(píng)報(bào)告、自評(píng)報(bào)告的鑒證報(bào)告。內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與其余二者有著本質(zhì)的不同：首先，自評(píng)報(bào)告披露內(nèi)容的范圍及程度要遠(yuǎn)高于年報(bào)重要事項(xiàng)段對(duì)內(nèi)控的介紹，除更好地滿足投資者信息需求之外，單獨(dú)的披露形式帶來的更多的關(guān)注性也使其更具有一定的動(dòng)機(jī)性。而且比之于年報(bào)中的簡(jiǎn)單介紹，其成本又相對(duì)較高。其次，自評(píng)報(bào)告與鑒證報(bào)告也具有根本性的差別。一方面是因?yàn)殍b證報(bào)告的準(zhǔn)備成本更大，另一方面則是因?yàn)槠淇煽啃砸哺鼜?qiáng)。就已有研究的研究對(duì)象來看，多是集中于年報(bào)中內(nèi)控信息的披露和內(nèi)部控制缺陷及鑒證報(bào)告的披露兩方面。年報(bào)中信息披露沒有特定的研究基礎(chǔ)，鑒證報(bào)告具有顯著的信號(hào)傳遞或沖突動(dòng)機(jī)，而內(nèi)控自評(píng)報(bào)告則缺乏一致的理論假設(shè)，從而導(dǎo)致各研究的相關(guān)結(jié)論存在一定的不一致。三者間的研究現(xiàn)狀可以用說明。有鑒于此，本文將以信號(hào)理論為基礎(chǔ)，分析內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告披露的價(jià)值傳遞動(dòng)機(jī)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外文獻(xiàn) 國外有關(guān)自愿披露的研究文獻(xiàn)眾多，但專門針對(duì)內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究卻較少。Bronson，Carcello和Raghunandan（2006）分析了公司自身特征與管理層內(nèi)部控制報(bào)告的關(guān)系。他們以SOX404法案頒布之前的自愿披露內(nèi)控報(bào)告行為為對(duì)象，基于信號(hào)傳遞，以及治理質(zhì)量等角度分析了公司規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)開會(huì)次數(shù)、機(jī)構(gòu)持股或者收入增長等公司特征對(duì)披露的影響。Goyle，Ge和McVay（2007）從另一個(gè)角度，分析了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控缺陷的影響因素。其結(jié)論表明規(guī)模小、經(jīng)營復(fù)雜、快速擴(kuò)張等因素會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)重大問題，這同時(shí)可能意味著這種類型的公司不會(huì)主動(dòng)披露內(nèi)控信息。

（二）國內(nèi)文獻(xiàn) 國內(nèi)對(duì)自評(píng)報(bào)告披露動(dòng)機(jī)的研究中對(duì)年報(bào)中內(nèi)控信息的披露質(zhì)量進(jìn)行了探討，研究主要集中在2007年之前，并非針對(duì)內(nèi)控自評(píng)報(bào)告。研究對(duì)年報(bào)中的信息進(jìn)行分析，認(rèn)為上市公司內(nèi)控信息披露流于形式（楊有紅、汪薇，2008；劉秋明，2001；李明輝等，2001）。也有實(shí)證研究，檢驗(yàn)了影響內(nèi)控信息披露的因素，包括財(cái)務(wù)信息質(zhì)量（蔡吉甫 2005）、審計(jì)意見及盈利能力（方紅星、孫，2007）等，這些研究都是以年報(bào)中的內(nèi)控披露信息為基礎(chǔ)，這與內(nèi)控自評(píng)報(bào)告有著本質(zhì)區(qū)別。

三、研究設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè) 上市公司的自愿披露動(dòng)機(jī)會(huì)受到如成本、訴訟成本、其他成本以及緩解信息不對(duì)稱的影響。

（1）公司治理情況。內(nèi)部控制體系是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。Krishnan（2005）、Doyle et al（2007）以及Gul和Leung（2004）等人的研究都發(fā)現(xiàn)，審計(jì)委員會(huì)制度建設(shè)、股權(quán)結(jié)構(gòu)及董事會(huì)構(gòu)成等治理因素會(huì)直接影響公司的自愿披露行為，治理越好的公司越傾向于披露相關(guān)信息?，F(xiàn)有研究都存在缺陷，只研究了某一或某幾個(gè)治理變量的影響。由于少數(shù)變量難以準(zhǔn)確全面地衡量公司的治理質(zhì)量，因而不少研究都得出了矛盾的結(jié)論。本文采用公司治理綜合指數(shù) 作為治理質(zhì)量的替代以避免此種缺陷，并提出假設(shè)1：

假設(shè)1：上市公司是否自愿披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告與治理指數(shù)正相關(guān)，亦即治理情況越好披露動(dòng)機(jī)越高

（2）并購重組。在并購重組的過程中，由于規(guī)模的擴(kuò)大或者業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的變化會(huì)導(dǎo)致原有的管理體系難以適應(yīng)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)，現(xiàn)有的內(nèi)控制度對(duì)于組織的變革將顯得滯后（Kinney和McDaniel，1989）。并購重組的過程中涉及大量的估計(jì)與人為判斷，這都為公司及內(nèi)控的良好運(yùn)行提出挑戰(zhàn)。此時(shí)，按照信號(hào)顯示理論，此時(shí)上市公司將不愿意向資本市場(chǎng)傳達(dá)有關(guān)其公司質(zhì)量的信息，因而提出假設(shè)2：

假設(shè)2：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與是否并購重組負(fù)相關(guān)

（3）業(yè)績?cè)鲩L能力。由于企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)需要經(jīng)濟(jì)資源的投入，因而內(nèi)部控制的質(zhì)量與財(cái)務(wù)業(yè)績存在關(guān)聯(lián)。如果收入的增長能夠正面地影響凈利潤，則組織將會(huì)有更多的資源提升內(nèi)部控制。但如果收入的增長并不對(duì)凈利潤造成影響，這反而可能意味著組織處于擴(kuò)張階段，按照Kinney（2005）等的理論，這反而會(huì)影響到內(nèi)控實(shí)施的效果。為此，本文選用凈利潤增長率作為業(yè)績?cè)鲩L能力的衡量，并提出以下假設(shè)3：

假設(shè)3：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與凈利潤的增長率正相關(guān)

（4）財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。如果企業(yè)的債務(wù)比率較高，也可能導(dǎo)致內(nèi)控資源建設(shè)投入不足，從而影響內(nèi)部控制的質(zhì)量（McVay et al，2007）。在這種情況下，由于較高的負(fù)債率影響了公司及內(nèi)控的質(zhì)量，上市公司可能不傾向于披露內(nèi)控報(bào)告?；诖耍疚奶岢鋈缦录僭O(shè)4：

假設(shè)4：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與資產(chǎn)負(fù)債率負(fù)相關(guān)

（5）是否存在增發(fā)行為。我國上市公司的增發(fā)行為有其特殊的制度要求。只有滿足在一系列苛刻的治理及盈利條件后，才能獲得增發(fā)資格。能夠增發(fā)的企業(yè)意味著其在過去3年中治理良好且持續(xù)盈利，而且其內(nèi)部控制的質(zhì)量也較高。按照信號(hào)顯示理論，本年增發(fā)的企業(yè)就有動(dòng)機(jī)向市場(chǎng)傳遞其有關(guān)自身質(zhì)量的信息，以提升公司價(jià)值或降低融資成本。由此，本文提出以下假設(shè)5：

假設(shè)5：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與本年是否存在增發(fā)行為正相關(guān)

（6）公司規(guī)模。公司規(guī)模是良好內(nèi)控質(zhì)量的決定因素（Kinney和McDaniel，1989；Defond 和Jiambalvo，1991）。大公司有可能在發(fā)展及實(shí)施內(nèi)部控制的過程中獲得規(guī)模效益，而且大公司有能力在內(nèi)部審計(jì)師或者咨詢費(fèi)用上投入更多的資源，而這些行為又可以進(jìn)一步促使內(nèi)控質(zhì)量得到提升。因而，大公司由于可能伴隨著較高的內(nèi)部控制質(zhì)量，其更有可能主動(dòng)披露其內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。本文提出假設(shè)6：

假設(shè)6：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與公司規(guī)模正相關(guān)

（7）審計(jì)師及審計(jì)意見。信號(hào)理論認(rèn)為，外部審計(jì)師的選擇可以用來顯示公司的價(jià)值，而且四大審計(jì)師出于保持獨(dú)立性及聲譽(yù)損失的考慮，會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)質(zhì)量及披露行為施加更加嚴(yán)格的要求?？紤]到四大審計(jì)師也可能出具不清潔意見而抑制披露，以及我國資本市場(chǎng)上清潔審計(jì)意見也可能源自于對(duì)中小事務(wù)所的意見購買（Opinion Shopping），本文提出假設(shè)7：

假設(shè)7：上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告與審計(jì)師及審計(jì)意見相關(guān)

（二）樣本選擇 本文以2007年至2011年A股上市公司為研究樣本。選擇以2007年為起點(diǎn)，是因?yàn)槲覈O(jiān)管部門對(duì)上市公司披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告的要求正式開始于該年，2006年及以前不少公司的披露都僅限在年報(bào)中加以說明。由于單獨(dú)披露報(bào)告的形式更有利于傳遞信息，其信號(hào)意圖也更明顯，故而本文樣本的選擇，有助于更準(zhǔn)確地分析上市公司內(nèi)控自愿披露行為。樣本的具體篩選過程如下：本文剔除了金融類以及IPO公司。按要求，該兩類公司的披露行為屬于強(qiáng)制性。樣本剔除了2008年、2009年、2010年以及2011年的深市公司，以及這4年上交所的治理樣本股公司。按照深交所及上交所的相關(guān)要求，已剔除的這些公司同樣屬于強(qiáng)制披露的范疇。按照財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的規(guī)定，自2011年開始，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司需要披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，故而本文進(jìn)一步剔除了2011年剩余樣本中的19家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司。經(jīng)過篩選后的樣本為3763家，為避免異常值波動(dòng)的影響，樣本對(duì)連續(xù)變量在1%及99%分為做了Winsorized處理。篩選過程及披露統(tǒng)計(jì)回歸模型及變量設(shè)定 本文采用Logit模型方程：

LnprobEvalu1-probEvalu=α+？茁1Index+？茁2Merge+？茁3Growth+？茁4Is-

sue+？茁5Lev+？茁6Audit+？茁7Size+？茁8Age+？茁9Central+year+ε

模型中各變量的定義及取值見表（2）所示。上表所列示的變量中，Evalu及Index數(shù)據(jù)來自于廈門大學(xué)內(nèi)部控制課題組（2009-2011）的手工搜集結(jié)果，其余變量來自于銳思、CSMAR金融數(shù)據(jù)庫以及CCER（色諾芬）數(shù)據(jù)庫。

四、實(shí)證檢驗(yàn)分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì) 將總樣本分為自評(píng)組與未自評(píng)組進(jìn)行描述比較結(jié)果如表是否自愿披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的兩組變量存在顯著的差異。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果的均值與中位值差異來看，自愿披露的公司其治理指數(shù)均值與中位值顯著的高于對(duì)照組（11.2705與8.2660），而且自愿披露的公司其增長率的均值也遠(yuǎn)高于不披露組，其杠桿比率更低，而且資產(chǎn)規(guī)模也更大。另外，增發(fā)的公司自愿披露的可能性更大，而且聘請(qǐng)了四大審計(jì)師且獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司也同樣更可能出具自評(píng)報(bào)告。以上變量的相關(guān)性檢驗(yàn)（二）多元回歸分析 對(duì)總樣本進(jìn)行多元Logit回歸的結(jié)果前半部分的結(jié)果可以看出：以2011年為基準(zhǔn)組，年份變量與披露情況之間不存在明顯的趨勢(shì)性。自監(jiān)管層明確要求進(jìn)行內(nèi)控自評(píng)報(bào)告披露以來，近5年的披露比例依次為20.53%，17.55%，20.5%，23.19%，21.45%，既沒有明顯上升，也沒有顯著的下降?；貧w結(jié)果中Index的系數(shù)顯著為正（0.2065，p=0.000），這表明上市公司的披露行為受到自身治理狀況的影響，治理質(zhì)量高的公司其披露的可能性也越高。Growth的系數(shù)顯著為正，這說明披露行為與公司的凈利潤增長情況正相關(guān)。增長率較高的公司，將有更多的資源投入到內(nèi)控體系的建設(shè)中。Issue變量顯著為正，因?yàn)槟軌蛟霭l(fā)的公司在過去三年中盈利能力、治理情況都較好。本文的研究并未剔除一般性的并購重組行為。Age系數(shù)為負(fù)，顯著性水平為5%，表明上市公司的年齡越大其披露行為會(huì)受到抑制。表中第三列報(bào)告了各因素變量的邊際影響，其表示該變量每變動(dòng)1個(gè)單位，使得公司自評(píng)的可能性發(fā)生多大變動(dòng)。按照前文的解釋，Issue與Audit衡量的是公司整體狀況，因而其邊際效應(yīng)也最大，其次則是Index、Lev和Growth。上表同時(shí)對(duì)鑒證報(bào)告的信號(hào)作用加以檢驗(yàn)。本文的檢驗(yàn)也同時(shí)表明，在內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的信號(hào)作用之外，鑒證報(bào)告同樣具有信號(hào)顯示的動(dòng)機(jī)，而且這一動(dòng)機(jī)更加強(qiáng)烈。

（三）穩(wěn)健性測(cè)試 上述回歸結(jié)論表明，Lev與上市公司的披露行為不相關(guān)。如前所述這可能是因?yàn)長ev并不能準(zhǔn)確反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況，也可能因?yàn)樨?cái)務(wù)狀況較差的公司會(huì)通過披露行為向市場(chǎng)傳遞積極的信息來防止價(jià)值低估（Lang和Lundholm，1993）。本文進(jìn)一步以是否連續(xù)2年虧損（Loss）替代Lev來衡量財(cái)務(wù)狀況，替代后，Loss在10%的水平上變得顯著，列1。早期上市的國有企業(yè)年齡較長，包袱較重，而且國有企業(yè)在上市公司中又占有較大的比例。為避免這些公司對(duì)年齡的作用造成影響，干擾年輕公司中Age對(duì)Evalu的正向作用，本文增加變量年齡的平方（Age2），用來模擬Age的倒“U”型影響。列2所示，在加入該變量后回歸結(jié)果并沒有發(fā)生變化。雖然本文回歸前對(duì)Growth進(jìn)行了1%水平上的縮尾處理，但縮尾后Growth仍存在極端值情況（最大值14.71，最小值-24.23），為此本文進(jìn)一步在5%水平上對(duì)Growth進(jìn)行處理，回歸結(jié)果并未變化（列3）。相關(guān)的穩(wěn)健性測(cè)試結(jié)果

五、結(jié)論

本文研究得出如下結(jié)論：自2007年監(jiān)管層要求披露內(nèi)控報(bào)告以來，上市公司的自愿披露行為并未明顯改善，個(gè)別年份甚至略有下降（2008年、2011年）。通過自評(píng)行為來促進(jìn)提升上市公司內(nèi)控治理質(zhì)量的效果就會(huì)受到抑制，因而2012年開始的強(qiáng)制披露要求就顯得必要。與內(nèi)控報(bào)告鑒證行為類似，上市公司的自我評(píng)價(jià)行為同樣也具有很強(qiáng)的價(jià)值顯示動(dòng)機(jī)。公司規(guī)模越大，內(nèi)部治理情況越好，凈利潤增長率高，存在增發(fā)行為以及審計(jì)質(zhì)量好的公司更有可能主動(dòng)披露內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，而總體上披露行為與公司的資產(chǎn)負(fù)債率及并購重組行為不存在預(yù)期的顯著的負(fù)相關(guān)，但連續(xù)虧損行為確實(shí)可以抑制公司的披露動(dòng)機(jī)，表明披露行為受到財(cái)務(wù)狀況的影響。

*本文受教育部人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大項(xiàng)目“中國上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與指數(shù)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：10JJD630003）的資助

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第7篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

內(nèi)部審計(jì)是集團(tuán)公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，也是集團(tuán)公司運(yùn)營管理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)集團(tuán)公司經(jīng)營管理全過程進(jìn)行有效監(jiān)管，還對(duì)各項(xiàng)管理活動(dòng)作出有效評(píng)價(jià)，促使企業(yè)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過對(duì)以往文獻(xiàn)的梳理，對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、問題及對(duì)策建議等方面研究進(jìn)行了綜述。

關(guān)鍵詞:

集團(tuán)公司;內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制

集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等公司治理活動(dòng)的重要手段。近年來，隨著改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作也在不斷完善和發(fā)展，已然顯示出良好的發(fā)展勢(shì)頭。有效的內(nèi)部審計(jì)工作已成為企業(yè)生存、經(jīng)營和持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作通過對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)集團(tuán)填補(bǔ)漏洞，完善經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)利益，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在完善企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理制度、促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)健康持續(xù)發(fā)展等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。例如創(chuàng)維集團(tuán)自2000年以來，其集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門運(yùn)用有效的運(yùn)作模式，為公司追回了巨額經(jīng)濟(jì)損失，查出集團(tuán)公司員工違反公司章程等行為多達(dá)200余起，并將這些案例信息反饋給了集團(tuán)法律部，最終移交國家司法機(jī)關(guān)處理10余人。在“世通”案件中，內(nèi)部審計(jì)也起到了積極作用。因此，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作顯得尤為重要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性及特點(diǎn)

國內(nèi)外眾多學(xué)者都從不同角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的重要性和特點(diǎn)進(jìn)行了分析。CynthiaHarrington(2004)指出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作能夠運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的科學(xué)方法幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值、提高組織的運(yùn)作效率，它能夠?qū)?nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等公司治理過程進(jìn)行評(píng)價(jià)并敦促其加以完善和改進(jìn)，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)質(zhì)是一種客觀、獨(dú)立的保證和咨詢活動(dòng)。Sherer，Michael和DavidKent(2006)從公司治理角度對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展過程進(jìn)行了研究，概括了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的本質(zhì)和特點(diǎn)，分析了內(nèi)部審計(jì)工作的受托管理責(zé)任的職能。并指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作本質(zhì)上就是企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理、控制的重要手段之一以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作具有證實(shí)、評(píng)價(jià)與指引三項(xiàng)職能。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為集團(tuán)公司因具有多層次并存、多紐帶聯(lián)結(jié)、多元化經(jīng)營等特點(diǎn)，從公司治理的角度分析完善內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，認(rèn)為有效的內(nèi)部審計(jì)工作不僅是集團(tuán)公司內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，更是公司治理結(jié)構(gòu)不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。綜上所述，多名學(xué)者一致認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有重要性，并且由于集團(tuán)公司具有由多個(gè)經(jīng)營實(shí)體組成、多層次并存、多元化經(jīng)營、地理分離等特點(diǎn)，導(dǎo)致其必然面對(duì)各個(gè)實(shí)體間的空間距離和多業(yè)經(jīng)營等問題，同時(shí)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作較一般企業(yè)方式更復(fù)雜、內(nèi)容更繁雜、障礙更多。

二、我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及問題

對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析，各位學(xué)者各抒己見。耿云江(2006)認(rèn)為我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)尚不完善，主要表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足、內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確、內(nèi)部審計(jì)方法落后、內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高、內(nèi)部審計(jì)尚未職業(yè)化等方面。呂欣航(2006)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性原則缺乏實(shí)質(zhì)性的保障，查賬式的內(nèi)部審計(jì)還未完全向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)還未完全與現(xiàn)代的計(jì)算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)制度不完善。對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)所存在的問題，各位學(xué)者眾說紛紜。鄭海航、戚幸東(2003)指出我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題主要包括:公司領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、獨(dú)立性不強(qiáng);;內(nèi)部審計(jì)人員少、職業(yè)素質(zhì)不高;內(nèi)部審計(jì)過分外部化、審計(jì)效果局限性大等。張玉(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)受到的重視程度不夠，缺乏必要的獨(dú)立性;審計(jì)目標(biāo)單一、范圍狹窄;審計(jì)的取證方式落后等。楊遠(yuǎn)(2009)認(rèn)為目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題有:內(nèi)部審計(jì)職能在實(shí)際操作中模糊不清;內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確，獨(dú)立性受到限制;集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員配置單一;內(nèi)部審計(jì)工作中存在若干誤區(qū)等。由此可以，學(xué)者們分別從內(nèi)部審計(jì)模式、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)制度建立及內(nèi)部審計(jì)人員配置等方面對(duì)我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制尚不完善，仍存在內(nèi)部審計(jì)模式不合理、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高等問題。

三、完善我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

學(xué)術(shù)界提出很多完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議。Laughlin，R.(2005)認(rèn)為集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，通過審計(jì)評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)，剔除影響企業(yè)發(fā)展的各種因素，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而為企業(yè)集團(tuán)創(chuàng)造更多的價(jià)值。鄭海航、戚幸東(2003)認(rèn)為可以從轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位、完善內(nèi)部審計(jì)程序、逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合等方面來完善我國集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。呂欣航(2006)認(rèn)為，改進(jìn)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)可以從以下幾個(gè)方面著手:適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展需要，推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)化;從事后審計(jì)向事中及事前轉(zhuǎn)移，防范風(fēng)險(xiǎn);拓展內(nèi)部審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)電算化;創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法、手段;規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作;提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)等。由此可以看出，國內(nèi)學(xué)者對(duì)于我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)是針對(duì)我國集團(tuán)公司的現(xiàn)狀和存在的問題而提出的，也是多方面的。但是國外學(xué)者的研究主要是以國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐為主，并沒有系統(tǒng)的針對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的研究，難以有效地發(fā)揮對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

綜上所述，國內(nèi)外的部分文獻(xiàn)已經(jīng)明確了集團(tuán)公司及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論問題;一些重點(diǎn)的權(quán)威文獻(xiàn)分析了我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題和對(duì)策建議，尤其是鄭海航、戚幸東(2003)、呂欣航(2006)和楊遠(yuǎn)(2009)的論文在我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問題的治理對(duì)策方面闡述得較為詳細(xì)，值得借鑒。但是，我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐和理論研究起步較晚，至今尚未形成具有較強(qiáng)實(shí)踐指導(dǎo)意義的完備的理論體系，內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展嚴(yán)重滯后于實(shí)踐。大多數(shù)國外學(xué)者的研究僅停留在國際內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐層面，并沒有對(duì)我國集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)開展系統(tǒng)研究，難以有效地發(fā)揮理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

作者：李楠 單位：鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院

［參考文獻(xiàn)］

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［9］楊遠(yuǎn).論集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制［J］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009(1).

第8篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】IT內(nèi)部審計(jì)；IT治理；商業(yè)銀行

審計(jì)信息化（IT 審計(jì)）也可稱信息系統(tǒng)審計(jì)或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。IT內(nèi)部審計(jì)作為IT治理的分支，本質(zhì)是為了促進(jìn)IT治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)IT資源的價(jià)值增值。本文主要是選用商業(yè)銀行IT治理的案例來豐富大數(shù)據(jù)時(shí)代IT內(nèi)部審計(jì)概念。

現(xiàn)階段商業(yè)銀行IT治理雛形可從以下5個(gè)核心要素進(jìn)行考察：（1）在IT戰(zhàn)略部署上，以商業(yè)目標(biāo)、IT風(fēng)險(xiǎn)及IT投資成本為重心；（2）IT價(jià)值交付是指在考慮時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上，確保IT投資與價(jià)值回報(bào)效率；（3）在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的控制在COSO協(xié)議與Basel協(xié)議雙重保障下相對(duì)其他行業(yè)已發(fā)展成熟，對(duì)操作風(fēng)險(xiǎn)的控制更為專業(yè)；（4）信息系統(tǒng)績效評(píng)價(jià)可借助IT內(nèi)部審計(jì)與IT平衡積分卡來完成；（5）IT資源包括相關(guān)的人力資源及軟硬件資源。現(xiàn)階段完善內(nèi)部審計(jì)信息化工作如下表：

國外先進(jìn)商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)化道路分為6個(gè)階段：初始階段（20世紀(jì)60年代）、擴(kuò)展階段（20世紀(jì)70年代）、控制階段（20世紀(jì)80年代初）、集成階段（20世紀(jì)80年代中后期）以及數(shù)據(jù)管理階段（20世紀(jì)90年代），我國商業(yè)銀行數(shù)據(jù)化起步較晚，發(fā)生在80年代中后期。利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制的實(shí)時(shí)性要求較高的金融行業(yè)，可通過持續(xù)審計(jì)的方式建立實(shí)時(shí)審計(jì)工作底稿，規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，還可通過數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)找尋規(guī)律實(shí)現(xiàn)事前預(yù)警的效果，內(nèi)部審計(jì)師也因此提升綜合性專業(yè)素養(yǎng)。

從上述我國IT治理的開展及國內(nèi)外銀行對(duì)比經(jīng)驗(yàn)了解到加快內(nèi)部審計(jì)信息化的更迭可從以下幾個(gè)方面入手：

第一，要結(jié)合IT治理進(jìn)行IT審計(jì)。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)應(yīng)對(duì)IT治理與IT審計(jì)的關(guān)系梳理后再應(yīng)用才有雙管齊下的作用。

第二，對(duì)IS審計(jì)規(guī)范的修正要考慮到選擇以目標(biāo)與控制為原則導(dǎo)向的規(guī)范更能適應(yīng)我國的文化特質(zhì)?？煽紤]將COBIT作為整合器與ISA準(zhǔn)則、GTAG、GAIT、COSO、ITIL等準(zhǔn)則有機(jī)結(jié)合。

第三，完善IT內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)首先需要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織體系，增強(qiáng)相應(yīng)的權(quán)威性與權(quán)限，落實(shí)巴塞爾委員會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告原則。

第四，增強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于IT審計(jì)職員的素質(zhì)進(jìn)行考察，實(shí)行達(dá)標(biāo)上崗，定時(shí)培訓(xùn)的制度。

最后，加強(qiáng)IT審計(jì)法規(guī)建設(shè)，這是保障IT審計(jì)正常執(zhí)行的關(guān)鍵點(diǎn)。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的職責(zé)，賦予審計(jì)師檢查電子數(shù)據(jù)的權(quán)限，以此提高企業(yè)自身的IT風(fēng)險(xiǎn)管理水平和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：國外內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀綜述范文

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行；信用風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化使得風(fēng)險(xiǎn)管理的問題日益凸現(xiàn)。隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融業(yè)在各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所發(fā)揮的作用越來越重要。但由于金融監(jiān)管的放松，金融市場(chǎng)的波動(dòng)性也在不斷加劇，特別是進(jìn)入20世紀(jì)90年代后，在世界范圍內(nèi)發(fā)生了三次大的金融危機(jī)――歐洲貨幣危機(jī)、墨西哥金融危機(jī)和亞洲金融危機(jī)。這三次大的金融危機(jī)給全球經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的影響和損失，引起了國際金融界對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)管理的高度重視，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理更成為國際、國內(nèi)金融界關(guān)注的焦點(diǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)是商業(yè)銀行主要的風(fēng)險(xiǎn)形式。信用風(fēng)險(xiǎn)的管理也成為當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域中極具挑戰(zhàn)性的課題。因此，如何防范與降低信用風(fēng)險(xiǎn)已是當(dāng)前我國商業(yè)銀行管理的迫切要求。

一、商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋

商業(yè)銀行在經(jīng)營中會(huì)遇到很多中風(fēng)險(xiǎn)，其中信用風(fēng)險(xiǎn)是金融市場(chǎng)中最古老的也是最重要的金融風(fēng)險(xiǎn)形式之一，它是金融機(jī)構(gòu)、投資者和消費(fèi)者所面臨的重大問題。社會(huì)的進(jìn)步和歷史的發(fā)展影響著人們對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)概念的理解。

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，信用風(fēng)險(xiǎn)是指交易對(duì)手（受信方）拒絕或無力按時(shí)、全額支付所欠債務(wù)時(shí)，給授信方（信用提供方）帶來的潛在損失。授信方可能是提供貸款的銀行，或是以信用方式銷售商品或提供服務(wù)的公司。授信方總是會(huì)更多地考慮信用風(fēng)險(xiǎn)問題，比如發(fā)放貸款的銀行，其風(fēng)險(xiǎn)是顯而易見的。在商業(yè)銀行的早期業(yè)務(wù)中，常常將信貸風(fēng)險(xiǎn)等同于信用風(fēng)險(xiǎn)。隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的演變和發(fā)展，信用風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了廣義和狹義兩種概念：

從廣義上說，信用風(fēng)險(xiǎn)還包括由于各種不確定因素對(duì)銀行信用的影響，使銀行經(jīng)營實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)發(fā)生背離，從而導(dǎo)致銀行造成潛在損失的可能性；

從狹義上說，信用風(fēng)險(xiǎn)一般是指借款人到期不能或不愿意履行借款協(xié)議、償還本息而使銀行遭受損失的可能性。

信用風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩種情況：一是借款人或債務(wù)人沒有能力或者沒有意愿履行還款義務(wù)而給債權(quán)人造成損失的可能性；另一個(gè)是指由于債務(wù)人信用等級(jí)或信貸資產(chǎn)評(píng)級(jí)的下調(diào)、信貸利差的擴(kuò)大導(dǎo)致資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值或者市值下降的可能性。前者主要著眼于貸款是否違約，成為違約風(fēng)險(xiǎn)；后者則強(qiáng)調(diào)信貸資產(chǎn)質(zhì)量價(jià)值的潛在變化，所以通常稱為信貸利差風(fēng)險(xiǎn)。

另外，商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的主要特征有以下幾點(diǎn)：（1）道德風(fēng)險(xiǎn)與信息不對(duì)稱是形成信用風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。（2）非系統(tǒng)性與系統(tǒng)性。（3）風(fēng)險(xiǎn)和收益的非對(duì)稱性。信用風(fēng)險(xiǎn)的收益分布具有典型的非對(duì)稱性。（4）信用風(fēng)險(xiǎn)的歷史交易數(shù)據(jù)難以獲取。

二、國內(nèi)外商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的現(xiàn)狀分析

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中信用活動(dòng)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，信用風(fēng)險(xiǎn)所涉及領(lǐng)域和規(guī)模迅速擴(kuò)大，因此，各個(gè)國家對(duì)商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)的管理都是非常重視的。

（一）國外先進(jìn)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

1、風(fēng)險(xiǎn)管理上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略高度，董事會(huì)直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理政策的制定。近些年來，一些大銀行由于風(fēng)險(xiǎn)管理失敗而遭受了巨額損失，甚至破產(chǎn)倒閉，使得銀行股東、經(jīng)理們以及金融監(jiān)管當(dāng)局領(lǐng)略和感受到銀行風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重后果，深刻地認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于銀行生存和發(fā)展的重要性。目前，國際上一些大銀行的最高決策層已把風(fēng)險(xiǎn)管理納入其發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃，將之作為銀行內(nèi)部管理的一個(gè)組成部分，風(fēng)險(xiǎn)管理在整個(gè)管理體系中的地位已經(jīng)上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略的高度。

2、獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理部門開始出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理趨于日?；椭贫然Ｅc風(fēng)險(xiǎn)管理上升到銀行發(fā)展戰(zhàn)略高度相適應(yīng)，現(xiàn)代銀行風(fēng)險(xiǎn)管理在組織制度上形成了由董事會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的，以獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門為中心，與各個(gè)業(yè)務(wù)部緊密聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部管理體系。風(fēng)險(xiǎn)管理決策與業(yè)務(wù)決策的適度分離，改變了風(fēng)險(xiǎn)管理決策從屬于以盈利為首要目標(biāo)的業(yè)務(wù)決策的傳統(tǒng)管理體制。同時(shí)，以獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門為中心的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的運(yùn)行是建立在管理日常化和制度化的基礎(chǔ)上的，這就進(jìn)一步加強(qiáng)了商業(yè)銀行在復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中及時(shí)、有效地管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3、更加重視全面風(fēng)險(xiǎn)管理。與主要重視信用風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理不同，現(xiàn)代銀行風(fēng)險(xiǎn)管理還非常重視市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等更全面的風(fēng)險(xiǎn)因素。而且不僅將可能的資金損失視為風(fēng)險(xiǎn)，還將銀行自身的聲譽(yù)和人才的損失也視為風(fēng)險(xiǎn)，提出了聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和人才風(fēng)險(xiǎn)的概念。

4、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)得到迅速發(fā)展。二十世紀(jì)70年代以來，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)成為銀行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中的重要因素。同時(shí)，金融自由化和銀行綜合化經(jīng)營的發(fā)展，使得商業(yè)銀行傳統(tǒng)的以信用風(fēng)險(xiǎn)為主的模式發(fā)生變化。信用風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)兩者，無論是在管理技術(shù)手段上，還是在管理理論上，都構(gòu)成了現(xiàn)代金融風(fēng)險(xiǎn)管理的兩個(gè)基本內(nèi)容。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)趨于計(jì)量化和模型化，各種風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)量模型發(fā)展迅速，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)性日益增強(qiáng)。與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理的特征不同，現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理越來越重視定量分析，大量運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型來識(shí)別、衡量和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，使得風(fēng)險(xiǎn)管理越來越多地體現(xiàn)出客觀性和科學(xué)性的特征。

（二）我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

1、我國商業(yè)銀行尚未形成正確的信用風(fēng)險(xiǎn)管理理念。目前我國商業(yè)銀行多數(shù)工作人員對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠充分、信用風(fēng)險(xiǎn)管理理念比較陳舊。不能適應(yīng)新時(shí)期業(yè)務(wù)高速發(fā)展及風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境復(fù)雜的需要。

2、信用風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。在我國商業(yè)銀行中，負(fù)責(zé)信用風(fēng)險(xiǎn)管理的主要是貸款部門的信貸員，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際信用風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

3、不良貸款比例高，貸款資金趨向長期化、集中化。我國銀行業(yè)的貸款人多集中在房地產(chǎn)或其它人型資產(chǎn)投資項(xiàng)目上，且數(shù)額巨大。而貸款資金長期化將導(dǎo)致銀行資產(chǎn)的流動(dòng)性降低，信貸資金周轉(zhuǎn)速度減慢。一旦累積的信用風(fēng)險(xiǎn)暴露出來，勢(shì)必會(huì)造成嚴(yán)重的信貸損失，對(duì)銀行的長遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。

4、內(nèi)部評(píng)級(jí)不完善，風(fēng)險(xiǎn)揭示不充分。與先進(jìn)的國際性銀行相比，我國大多數(shù)商業(yè)銀行內(nèi)部評(píng)級(jí)無論是在評(píng)級(jí)方法、評(píng)級(jí)結(jié)果的檢驗(yàn)，還是在評(píng)級(jí)組織結(jié)構(gòu)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫等方而都存在著相當(dāng)大的差距，從而極大地限制了內(nèi)部評(píng)級(jí)在揭示和控制風(fēng)險(xiǎn)方而的作用。另外，由于會(huì)計(jì)信息不完備和真實(shí)性有待提高，以及缺乏衡量風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)方法，銀行信息披露的質(zhì)量和數(shù)量方而都遠(yuǎn)不能適應(yīng)市場(chǎng)的要求。

三、針對(duì)我國現(xiàn)狀提出完善商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管的建議

第一，提高商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)度量和管理技術(shù)水平。根據(jù)當(dāng)前我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀，要盡快提高我國商業(yè)銀行信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平。首先，各商業(yè)銀行應(yīng)積極開發(fā)以計(jì)算機(jī)為平臺(tái)的客戶信息系統(tǒng)，廣泛收集充分的客戶信息，建立起完善的數(shù)據(jù)庫。其次，我國商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)我國的國情，堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，積極開發(fā)出適合自身?xiàng)l件的信用風(fēng)險(xiǎn)度量模型。

第二，確立完善的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系。完善的內(nèi)部控制體系可以保證商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略得以落實(shí)。商業(yè)銀行要建立完善的內(nèi)部控制體系，應(yīng)根據(jù)中國銀監(jiān)會(huì)的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》在對(duì)各類業(yè)務(wù)的各環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理和優(yōu)化。首先，通過授權(quán)管理、崗位制衡等手段防止操作風(fēng)險(xiǎn)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的出現(xiàn)。其次，通過標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的連續(xù)性和系統(tǒng)化，從而嚴(yán)格控制銀行內(nèi)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)。最后，通過不間斷的調(diào)整和改進(jìn)，不斷提高商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平，確保其經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)管，完善宏觀外部環(huán)境。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)外部監(jiān)管是完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系的必然要求。首先是市場(chǎng)約束的要求，巴塞爾新資本協(xié)議規(guī)定最低資本要求、監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督檢查、市場(chǎng)約束為金融監(jiān)管的三大支柱，強(qiáng)調(diào)銀行應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地向市場(chǎng)披露銀行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和措施、風(fēng)險(xiǎn)敞口、會(huì)計(jì)政策以及業(yè)務(wù)、管理和公司治理6個(gè)方面的信息；其次，監(jiān)管當(dāng)局必須在強(qiáng)化合規(guī)性監(jiān)管的同時(shí)重視安全性監(jiān)管，逐步強(qiáng)化對(duì)商業(yè)銀行資本充足率的約束。同時(shí)要對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的合理性、準(zhǔn)確性及信息披露的可信性進(jìn)行監(jiān)督，嚴(yán)格監(jiān)管紀(jì)律，推動(dòng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)化，實(shí)現(xiàn)從注重合規(guī)性監(jiān)管向注重風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)管的轉(zhuǎn)變，健全非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督體系，并保持監(jiān)督的持續(xù)性。再次，要進(jìn)一步建立健全銀行金融法律法規(guī)體系，形成有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)的金融法制環(huán)境。落實(shí)《物權(quán)法》，修訂完善《破產(chǎn)法》和《擔(dān)保法》等，在完善商業(yè)銀行的立法基礎(chǔ)上加大執(zhí)法力度，維護(hù)金融秩序。

第四，規(guī)范社會(huì)信用關(guān)系，推動(dòng)社會(huì)信用文化建設(shè)。要建立健全有關(guān)社會(huì)信用的法律體系，推進(jìn)信用文化建設(shè)。據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)分析，社會(huì)信用指數(shù)每提高一個(gè)百分點(diǎn)，可以促進(jìn)GDP增長0.9%，促進(jìn)生產(chǎn)率提高0.7%。

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