國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀精選(九篇)

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第1篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

一、我國證券公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與存在問題

證券公司的業(yè)務(wù)特點，使得證券公司面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜和難以把握。我國證券公司內(nèi)部控制建設(shè)環(huán)境先天不足，一是證券公司賴以生存與發(fā)展的證券市場存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規(guī)范合理的法人治理結(jié)構(gòu)，難以形成有效的制衡機(jī)制。國際化為我國證券公司提供了廣闊舞臺的同時，也使其高風(fēng)險的行業(yè)特征充分暴露。國內(nèi)市場與國際市場的聯(lián)動增強(qiáng)，證券公司將面對快速傳遞的全球性宏觀經(jīng)濟(jì)風(fēng)險和金融市場風(fēng)險。我國證券公司起步較晚，內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)更晚，工作重點和注意力過分集中于如何開拓市場，擴(kuò)大業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制意識薄弱。在證券市場不規(guī)范、投機(jī)性強(qiáng)，證券業(yè)法規(guī)、法制建設(shè)滯后及業(yè)務(wù)監(jiān)管不力的環(huán)境中，證券公司在利益驅(qū)動下不惜進(jìn)行違規(guī)操作，根本無視巨大的政策和市場風(fēng)險。究其原因，主要還是出在內(nèi)控制度不完善，風(fēng)險意識薄弱上。

1.對風(fēng)險內(nèi)部控制作用的重視程度不夠，風(fēng)險意識不高

雖然近年來外部監(jiān)管部門不斷推出各項政策法規(guī)，證券公司內(nèi)部也在建立健全風(fēng)險內(nèi)控組織和制度，以此來規(guī)范各項經(jīng)營活動。但由于多數(shù)證券公司起步較晚，發(fā)展相對較快，在資本規(guī)模不斷擴(kuò)張的情況下，對公司的發(fā)展目標(biāo)和管理理念沒有跟上，因此對風(fēng)險內(nèi)部控制作用的重視程度不夠，風(fēng)險意識不高。

隨著近年來證券交易傭金的下調(diào)，市場行情的持續(xù)陰跌，國外證券公司的威脅逐步逼近，各類風(fēng)險對證券公司的不利影響進(jìn)一步加大，證券公司風(fēng)險意識不高，忽視風(fēng)險內(nèi)部控制管理，風(fēng)險管理重視程度不足的隱患逐漸顯現(xiàn)。加之我國證券公司業(yè)務(wù)發(fā)展空間有限，市場集中度低，眾多證券公司業(yè)務(wù)雷同，提供服務(wù)缺乏差異化，在有限的市場競爭環(huán)境下，證券公司數(shù)量又增長得過快，市場競爭比較激烈，使得各類風(fēng)險對證券公司的影響成倍放大。

2.公司缺乏監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部控制執(zhí)行情況不好

目前我國證券公司都按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立了公司制的組織形式，但由于股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏現(xiàn)代企業(yè)三權(quán)分立的監(jiān)督管理機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制虛化，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督力度不夠，內(nèi)部控制制度得不到應(yīng)有的遵守。在我國證券公司大多數(shù)是以國有資本為投資主體，吸引部分社會資本組建起來的，因此總體上屬于國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，一股獨大，董事不“懂事”的情況比較嚴(yán)重，且董事會對經(jīng)理層缺乏有效的約束，出現(xiàn)少數(shù)大股東控制董事會進(jìn)而操縱股東大會，使得股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營者相互之間的分權(quán)和制衡機(jī)制不能有效運(yùn)行，導(dǎo)致許多公司內(nèi)部集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，其組織結(jié)構(gòu)之間存在一系列有悖于市場經(jīng)濟(jì)要求的問題，如上下級之間關(guān)系不順，部門之間職責(zé)不清以及信息溝通渠道不暢等，規(guī)定的制度失去了嚴(yán)肅性和約束性，使得管理效率低下。

3.證券公司高管進(jìn)行違規(guī)經(jīng)營，資金監(jiān)管力度不夠

我國的證券公司起步較晚，規(guī)模普遍偏小，資本金嚴(yán)重不足，經(jīng)營管理水平較差，在缺乏合理的融資渠道和有效法人治理結(jié)構(gòu)的情況下，證券公司經(jīng)營者容易利用自身優(yōu)勢和客戶資金管理的便利，挪用客戶交易結(jié)算資金，操縱市場，違規(guī)牟利，損害了股東和投資者利益。通過對那些挪用客戶保證金公司的核查發(fā)現(xiàn)，忽視經(jīng)營風(fēng)險，過度擠占挪用客戶保證金，致使正常的交易結(jié)算都難以運(yùn)轉(zhuǎn)是其走向衰敗的一個主要原因。

證券行業(yè)本身是個高風(fēng)險的行業(yè)，在經(jīng)營過程中，證券公司會面臨各種各樣的風(fēng)險，如操作風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動風(fēng)險等。然而當(dāng)前有些證券公司高管在對待風(fēng)險態(tài)度和控制風(fēng)險的方式上，意識薄弱，風(fēng)險控制技術(shù)和手段相對滯后。為了追求高收益，一些公司過度冒險，將負(fù)債風(fēng)險和破產(chǎn)風(fēng)險交由股東去承擔(dān)，最終導(dǎo)致了公司和股東利益都受到重大損失。

4.內(nèi)部會計控制制度不完善

公司內(nèi)部會計控制側(cè)重于事中和事后控制，而對經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的事前風(fēng)險預(yù)測和控制較少。有些證券公司沒有按照中國證監(jiān)會《證券公司內(nèi)部控制指引》的要求來建立起風(fēng)險防范的三道防線，財務(wù)監(jiān)督也不健全。表面上看，這些公司的會計核算工作很完整、規(guī)范，有關(guān)財務(wù)負(fù)責(zé)人也能說出條條道道，細(xì)查發(fā)現(xiàn)其財務(wù)管理、財務(wù)監(jiān)督基本處于空白狀態(tài)。有些證券公司對多年來形成的大量應(yīng)收款項不跟蹤，不催收，也沒有提壞賬準(zhǔn)備，甚至各營業(yè)部相互之間的往來款項也多年不做清理。

綜上所述，公司經(jīng)營失敗、違法違規(guī)經(jīng)營的問題大部分可以歸結(jié)到其內(nèi)部控制的失缺或失效。

二、加強(qiáng)我國證券公司風(fēng)險內(nèi)部控制的措施

1.提高對加強(qiáng)內(nèi)部控制在風(fēng)險管理中作用的認(rèn)識

現(xiàn)代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個證券公司都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險。所有的證券公司，不論其規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)如何，其組織的不同層次都會遭遇風(fēng)險。風(fēng)險的存在影響著每個證券公司的生存和發(fā)展，也影響其在行業(yè)中的競爭力以及在市場上的聲譽(yù)和形象，風(fēng)險管理已成為證券公司經(jīng)營管理的核心內(nèi)容，而風(fēng)險管理的有效性，又在很大程度上依賴于證券公司是否建立了完善的風(fēng)險內(nèi)部控制機(jī)制。

2.對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督和評價

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，對其合適性及其有效性進(jìn)行評價。監(jiān)督是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時的基礎(chǔ)下，評估控制的設(shè)計和運(yùn)作情況的過程。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，可確保公司內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)作。持續(xù)監(jiān)督活動包括：負(fù)責(zé)營運(yùn)的管理層在履行日常管理活動時，取得內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)發(fā)揮功能的資料，當(dāng)營運(yùn)報告、財務(wù)報告與他們所得到的資料有大偏離時，對報告或數(shù)據(jù)提出質(zhì)疑。另外與外界團(tuán)體的溝通，也可以驗證內(nèi)部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。適當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)及監(jiān)督活動，可用來辨識缺失；各個職務(wù)的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實際資產(chǎn)核對；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；培訓(xùn)課程、規(guī)劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解公司的行為準(zhǔn)則，并加以遵守，對于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否確實存在?？梢姡吮O(jiān)督職能并不只是證券公司稽核部門（或?qū)徲嫴块T）的事情，稽核監(jiān)督應(yīng)該是一個全員參與的過程。

3.加強(qiáng)企業(yè)會計系統(tǒng)和財務(wù)管理的內(nèi)部控制

（1）財務(wù)管理方面：證券公司應(yīng)建立健全財務(wù)管理制度和資金控制制度，建立適當(dāng)?shù)馁Y金管理績效考核標(biāo)準(zhǔn)；由專門部門統(tǒng)一進(jìn)行證券公司自有資金的籌集、分配、使用；制定明確的財務(wù)制度及資金管理流程，嚴(yán)格執(zhí)行資金調(diào)撥、運(yùn)用的審批程序；禁止分支機(jī)構(gòu)從事資金拆借、借貸、擔(dān)保；加強(qiáng)費用的預(yù)算控制，嚴(yán)格費用報銷審批程序；防范營業(yè)部違規(guī)受托理財、證券回購和為客戶融資所帶來的風(fēng)險；建立大額資金籌集和使用的事前風(fēng)險收益評估制度，重大資金的籌集、分配與運(yùn)用等應(yīng)進(jìn)行集體決策；定期對業(yè)務(wù)部門及分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金庫存管理狀況、資金結(jié)算情況、銀行存款和內(nèi)部往來、大額款項及資金使用效益進(jìn)行跟蹤檢查。

（2）會計系統(tǒng)方面：證券公司應(yīng)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，建立健全證券公司的會計核算辦法，會計核算應(yīng)合規(guī)、及時、準(zhǔn)確、完整，變更會計政策應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，確保會計政策的一貫性；強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，加強(qiáng)會計事前、事中和事后監(jiān)督，加強(qiáng)對負(fù)債項目的管理、大額支出的跟蹤考核、重大表外項目（如擔(dān)保、抵押等）的風(fēng)險管理以及資產(chǎn)質(zhì)量的監(jiān)控；應(yīng)完善會計信息報告體系，確保提供及時、可靠的財務(wù)信息。

4.管理層要樹立風(fēng)險管理觀念，提高風(fēng)險防范意識

風(fēng)險管理是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵，證券公司內(nèi)部控制的核心就是風(fēng)險控制。對此，證券公司應(yīng)該高度重視風(fēng)險的防范和控制，通過設(shè)置風(fēng)險控制委員會負(fù)責(zé)整體風(fēng)險的控制，并下設(shè)若干專業(yè)委員會，以此實現(xiàn)對源于不同業(yè)務(wù)層面風(fēng)險的有效控制。此外，應(yīng)建立科學(xué)完善的風(fēng)險管理辦法，對各種風(fēng)險進(jìn)行有效識別、衡量和防范，并通過建立評估系統(tǒng)（即建立敏感的風(fēng)險預(yù)替系統(tǒng)）和進(jìn)行風(fēng)險控制來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生，以便將風(fēng)險的損失降到最低。

5.增加投資主體，實現(xiàn)資本結(jié)構(gòu)的多元化

證券公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化和分散化是證券公司完善公司治理的基礎(chǔ)條件，股權(quán)過度集中不利于證券公司形成科學(xué)的決策機(jī)制。多個投資主體的聚集使證券公司大規(guī)模籌資成為可能，從而使其有能力實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，獲得規(guī)模效益和較高的經(jīng)濟(jì)效率。因此資本結(jié)構(gòu)多元化的形成，既適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要，同時也可以為企業(yè)的發(fā)展注入新的活力。

三、結(jié)束語

第2篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】信息披露；影響因素；規(guī)則研究；內(nèi)控質(zhì)量

隨著中外公司因為虛假列報造成公司倒閉的實例的增加，上市公司內(nèi)部控制及其有效性備受質(zhì)疑，內(nèi)部控制信息披露問題的研究成為人們關(guān)注的焦點。薩班斯法案出臺4年后，我國分別于2006年6月5日和9月28日頒布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引，使內(nèi)部控制信息披露問題的研究再度提上日程。

一、國內(nèi)文獻(xiàn)綜述

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究

美國的薩班斯法案出臺后，中國學(xué)術(shù)界開始了是否制定規(guī)則、強(qiáng)制性要求上市公司披露內(nèi)部控制信息的討論。周勤業(yè)、王嘯從財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露視角指出我國需構(gòu)建包括披露內(nèi)容、評價及審核標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的一整套披露規(guī)則?？娖G娟在分析我國上市公司內(nèi)控信息披露規(guī)則存在的問題基礎(chǔ)上，建議借鑒英美內(nèi)部控制信息披露規(guī)則中的合理理念，建立一套相互銜接的內(nèi)部控制信息披露規(guī)則體系。楊陳敏、邵志高針對我國內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細(xì)、評價缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及責(zé)任主體不完全到位等問題，提出通過借鑒美國經(jīng)驗完善內(nèi)部控制信息披露的建議。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)研究

我國強(qiáng)制性披露規(guī)則出臺前，除金融類上市公司外，均屬自愿性披露。盡管年報中的披露位置多，內(nèi)容差異大，內(nèi)部控制信息的提取帶有較大的主觀隨意性，但內(nèi)部控制信息披露形式化問題已達(dá)成共識。2006年中國版的薩班斯法案出臺后，國內(nèi)學(xué)者多以上交所內(nèi)控指引、深交所內(nèi)控指引為分析框架，以非金融類上市公司年報為研究對象描述內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀并提出改進(jìn)意見。秦冬梅按照時間順序分析了上市公司內(nèi)部控制信息披露的要求，發(fā)現(xiàn)2006年僅有6家上市公司按要求披露了內(nèi)部控制自評報告及會計師事務(wù)所的核實意見；且內(nèi)部控制信息的披露格式不一，內(nèi)容簡單。

（三）內(nèi)部控制評價及審核研究

內(nèi)部控制評價及審核是制約對外披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量的兩個重要因素。

基于會計視角：周春喜利用層次分析法建立了內(nèi)部會計控制多層次指標(biāo)體系，討論了模糊綜合評價模型，并對內(nèi)部會計控制進(jìn)行綜合評價，對定性指標(biāo)進(jìn)行定量化處理。池國華認(rèn)為企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制評價工作指引缺少對內(nèi)部環(huán)境的評價，缺乏細(xì)化每一項指標(biāo)的計分方法，建議將將內(nèi)部環(huán)境要素納入內(nèi)部控制評價的內(nèi)容之中。

基于審計視角：張龍平、朱錦余指出內(nèi)部控制評價屬于注冊會計師的審核業(yè)務(wù)，應(yīng)從內(nèi)部控制評價的性質(zhì)、評價標(biāo)準(zhǔn)、責(zé)任劃分等方面探討與內(nèi)部控制評價相關(guān)的理論問題，為我國注冊會計師相關(guān)鑒證準(zhǔn)則的制定和實務(wù)工作提供參考。楊金、張凌云從審計視角提出了計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的十大步驟，用以評價計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性，對其弱點進(jìn)行檢查，并提出內(nèi)部管理建議書。

（四）內(nèi)部控制信息披露影響因素研究

我國內(nèi)部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報為依據(jù)，從內(nèi)部治理、注冊會計師審計質(zhì)量角度進(jìn)行研究。李明輝、何海發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)報告質(zhì)量、公司質(zhì)量之間可能存在一定的關(guān)聯(lián)，高質(zhì)量的公司披露內(nèi)部控制信息的動力高于低質(zhì)量的公司，標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的公司披露情況好于非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司。林斌、饒靜發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長、設(shè)立了內(nèi)審部門的上市公司以及有再融資計劃的公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報告，而上市年限長、財務(wù)狀況差、組織變革程度高及發(fā)生違規(guī)的公司則不愿意披露鑒證報告。

二、國外文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷披露的研究

薩班斯法案的頒布強(qiáng)化了上市公司的內(nèi)部控制責(zé)任，對內(nèi)部控制信息披露有著重要影響。Hollis等發(fā)現(xiàn)上市公司在按照《薩班斯法案》404條款進(jìn)行披露時存在很多問題，比如組織結(jié)構(gòu)的臨近調(diào)整和由于不披露內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致較多的審計人員辭職等。Chan等通過證據(jù)表明那些按照404條款披露內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷的公司相對于其他公司有更多的盈余質(zhì)量管理和更低的投資回報。

（二）關(guān)于內(nèi)部控制報告及其影響的研究

Wilis認(rèn)為公司管理層的內(nèi)部控制報告為在年報中無法提供的內(nèi)容提供了一個絕好的機(jī)會。公司可以在內(nèi)部控制報告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司實施的戰(zhàn)略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下，進(jìn)而使內(nèi)部控制報告增加企業(yè)價值，并且證明了良好的內(nèi)部控制信息披露與股價有正相關(guān)性。Hermanso通過調(diào)查顯示被調(diào)查者非常認(rèn)可內(nèi)部控制的重要性，并且認(rèn)為內(nèi)部控制能為公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提供更好的保證。

三、國內(nèi)外研究述評及未來研究展望

目前我國的研究主要集中在內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析和內(nèi)部控制報告評價方面，如何結(jié)合我國的上市公司實際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗，特別是《薩班斯法案》在內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露的要求顯得尤為重要。從研究現(xiàn)狀來看國外對影響因素已經(jīng)有研究，但是沒有形成比較公認(rèn)的綜合性觀點，國內(nèi)的研究更少。信息披露方面，現(xiàn)行規(guī)范中僅僅要求將審計師的評價報告上報證監(jiān)會和證券交易所，并未要求其公開對外披露。這在一定程度上削弱了審計師對內(nèi)部控制評價的嚴(yán)肅性和不利于審計師執(zhí)業(yè)水平的提高，同時影響了上市公司內(nèi)部控制信息披露的可信度。

參考文獻(xiàn)：

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第3篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 信息披露

一、引言

上市公司披露有效的內(nèi)部控制信息能夠幫助企業(yè)克服信息不對稱等問題，從而提高市場效率，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)向信息使用者提供自身內(nèi)部控制運(yùn)行狀況的信息，投資者也能從披露的信息中對公司經(jīng)營情況有所了解。因此國內(nèi)外對上市公司的內(nèi)部控制信息披露都十分重視。上海市不僅是中國第一金融中心，還是國際經(jīng)濟(jì)中心、國際金融中心和國際貿(mào)易中心。上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀如何是本文要研究的問題。

二、上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀

目前上海地區(qū)上市公司數(shù)量較大，2012年在滬深兩市公開發(fā)行A股的上市公司共有197家，將上海地區(qū)全部上市公司作為樣本進(jìn)行分析難度較大，所以本文采用隨機(jī)抽樣法選取了上海地區(qū)各行業(yè)80家上市公司作為研究樣本，這80家樣本涵蓋了各行業(yè)的上市公司。

（一）披露的總體情況

本文分別對 2012 年上海地區(qū)上市公司內(nèi)部控制自我評價披露情況以及會計師事務(wù)所審計意見的披露情況進(jìn)行研究。

表1內(nèi)部控制自我評價報告披露情況統(tǒng)計表

從表 1可以看出，雖然《上交所指引》2006 年 7 月就開始實施，較《深交所指引》早一年，但2012年滬市上市的上市公司的內(nèi)部控制自我評價報告的披露情況并不理想。2012年滬市的上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司數(shù)比例為88.14%，而在深市主板上市的公司披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司數(shù)比例達(dá)到了100%。

表2 會計師事務(wù)所審計意見披露情況

表2中可以看出，指引中對會計師事務(wù)所審計意見的披露規(guī)定，在大部分樣本公司中雖然得到有效的執(zhí)行，但是披露水平并不高，滬市披露比例為74.58% ，深市為 66.67%，兩市的合計披露比例則僅為 72.5%。綜上所述，在我國內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)范規(guī)定中，還需要對會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評價報告審計意見的披露的相關(guān)條款進(jìn)行深層次的調(diào)整和完善。

（二）披露的形式

經(jīng)過上文的分析發(fā)現(xiàn)，雖然2012年大部分上海地區(qū)上市公司都對內(nèi)部控制信息進(jìn)行了披露，但部分公司在進(jìn)行披露時并未按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，有些公司僅僅對內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行了披露，有些則只披露了會計師事務(wù)所的審計意見。因此，本文通過分析，將上海地區(qū)上市公司的內(nèi)部控制控制信息披露的形式分為三種情況進(jìn)行分析。即內(nèi)部控制自我評價報告以及會計師事務(wù)所審計意見同時披露、僅披露自我評價報告和僅披露會計師事務(wù)所審計意見三種情況。表3為內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容統(tǒng)計表。

表3 內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容統(tǒng)計表

由表3可以看出，在樣本公司中，已進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露的公司占絕大部分，僅披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司不多，僅有會計師事務(wù)所審計意見的公司也很少，較多樣本公司選擇同時披露內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所審計意見。

三、結(jié)論

本文對上海地區(qū)上市公司2012年度內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，從而得出以下結(jié)論：從總體情況來看，我國內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定在上海地區(qū)上市公司中得到有效的執(zhí)行。雖然深滬兩市上海地區(qū)上市公司大部分都進(jìn)行了內(nèi)部控制信息披露，但其中一部分公司的披露并未按照指引進(jìn)行，存在一定的隨意性。根據(jù)相關(guān)指引的要求，上市公司應(yīng)將內(nèi)部控制自我評價報告和會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制自我評價報告的審計意見與年度報告的同時披露，但是真正按照規(guī)定披露的公司只占樣本總數(shù)的70%，其他公司僅披露內(nèi)部控制自我評價報告或是只披露了會計師事務(wù)的審計意見。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷鳴.上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素實證分析[J].財會通訊， 2011（02）：99-101.

第4篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;信息披露;自愿性披露

中圖分類號:F23

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)03-0167-02

1 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析(相關(guān)文獻(xiàn)的簡要回顧)

(1)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并未得到有效的執(zhí)行。

李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)上市公司年度報告中,監(jiān)事會必須對公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表意見,但是仍然有將近1/ 4 的公司沒有披露,大數(shù)公司對內(nèi)控信息的披露流于形式,往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡單一句話,且上市公司自愿性披露動機(jī)不強(qiáng)。張立民、錢華和李敏儀(2003)對我國2001年75家和2002年132家A股ST上市公司進(jìn)行了對比分析,分析結(jié)果表明,ST公司2002年內(nèi)部控制信息披露比例略高于2001年,但仍有部分公司沒有披露,并有高達(dá)40%的上市公司在監(jiān)事會報告中披露的內(nèi)部控制信息與董事會報告中披露的內(nèi)部控制信息自相矛盾,同時注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制的關(guān)注程度在下降。這些都說明內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定并沒有有效的執(zhí)行。

(2)內(nèi)部控制信息的披露只注重形式,信息含量很少。

大多數(shù)只披露了“本公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或類似的話,而沒有關(guān)于內(nèi)部控制具體制度等內(nèi)容。只有少數(shù)公司相對較為詳細(xì)地披露了有關(guān)的內(nèi)部控制制度,其內(nèi)容主要是簡單提及具體項目的內(nèi)部控制(李明輝,2003)。并且上市公司的內(nèi)部控制信息披露不愿意披露公司不足之處,李明輝2003對1147 家上市公司行了研究,其中披露了內(nèi)部控制不足之處的僅有19 家(其中由董事會披露的為8 家, 監(jiān)事會披露的為11 家), 比例為1.66 %。由此可見,我國上市公司內(nèi)部控制信息披露基本上僅僅是一種形式。。

(3)在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監(jiān)事會報告。

我國內(nèi)部控制信息的披露主要在監(jiān)事會報告中披露, 而董事會對內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定,蔡吉甫,2003以884家上市公司為樣本,研究發(fā)現(xiàn),在董事會報告中自愿披露的公司只有88 家,在披露內(nèi)控信息的884 家公司中的比例尚不足10 %。

(4)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求。

劉秋明(2002)對2001年核準(zhǔn)制下實施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析,認(rèn)為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求,導(dǎo)致了上市公司會盡可能選擇對其有利的信息進(jìn)行披露,而且披露形式的不統(tǒng)一,致使信息使用者的成本增加。

2 我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀的原因分析

2.1 上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露的作用認(rèn)識不足

我國證券市場還很不完善,絕大多數(shù)上市公司都是國有 企業(yè) 改制而來,公司治理問題還沒有得到有效的解決,體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有完全市場化,加之現(xiàn)有的高級管理人員知識結(jié)構(gòu)不合理,知識、觀念的更新速度較慢,對內(nèi)部控制信息披露的作用還認(rèn)識不足。不少上市公司只是形式上建立了內(nèi)部控制制度,而內(nèi)部控制的執(zhí)行情況較差,因此,公司自愿披露內(nèi)部控制信息的積極性當(dāng)然不高,大多數(shù)情況下的披露都是以滿足證監(jiān)會和交易所方面的要求為己任。

2.2 缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當(dāng)前我國上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題一方面是因為內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在問題,另一方面是因為我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實際的內(nèi)部控制評價意見時,管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任;注冊會計師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實際情況的評價意見時,注冊會計師應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任,我國在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。不遵循規(guī)定卻沒有相應(yīng)的法律監(jiān)督規(guī)范進(jìn)行懲處,會造成公司繼續(xù)不披露、少披露或披露不實的內(nèi)部控制信息,對投資者的決策不起任何作用。

2.3 我國內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身存在缺陷

對于一般上市公司,在證監(jiān)會2001 年修訂的《年度報告內(nèi)容與格式》中,雖然規(guī)定上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善發(fā)表獨立意見,但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的評價。如果僅僅要求披露是否建立完善的內(nèi)部控制制度,容易造成披露的形式化,沒有任何信息含量。這不僅造成上市公司披露時無所適從,導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范,更使得一些上市公司應(yīng)付了事,不披露詳細(xì)的信息。在內(nèi)部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監(jiān)事會報告,而董事會對內(nèi)部控制信息披露的責(zé)任方面沒有相關(guān)規(guī)定。為此,我們認(rèn)為,監(jiān)事會并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體,他們發(fā)表意見僅僅是對董事會和經(jīng)理是否建立內(nèi)部控制制度的一種監(jiān)督。建立并維持有效的內(nèi)部控制制度,是董事會和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉,最有能力對其進(jìn)行評估;同時,將對企業(yè)內(nèi)部控制制度的評估結(jié)果報告給投資者,也是董事會和管理當(dāng)局的受托責(zé)任的一部分,提供內(nèi)部控制報告實際上是向委托者證明自己已經(jīng)盡到善為管理之責(zé)。因此,內(nèi)部控制信息披露的主體主要應(yīng)該是董事會,監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露方面所負(fù)責(zé)任的性質(zhì)與董事會也有所不同。

3 上市公司內(nèi)部控制信息披露改進(jìn)的幾點建議

首先應(yīng)加強(qiáng)外部治理。上市公司自愿性披露動機(jī)不足,而且強(qiáng)制性披露的法律法規(guī)還不健全,要想提高我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量,不可能只依靠上市公司的自愿性披露,必須要先建立起強(qiáng)制性信息披露制度,加強(qiáng)外部監(jiān)管?？蓮囊韵路矫孢M(jìn)行:

(1)明確披露方式。要求所有上市公司董事會在年度報告中披露內(nèi)部控制的有關(guān)信息,同時要求監(jiān)事會和獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發(fā)表對內(nèi)部控制進(jìn)行評價的意見。我國可以借鑒美國和我國上市商業(yè)銀行和證券公司的做法,強(qiáng)制要求上市公司提供詳細(xì)的內(nèi)部控制報告,為投資者的決策提供更多有用的信息,另外針對ST 公司可制定更加嚴(yán)格的規(guī)定。

(2)明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體。董事和經(jīng)理對內(nèi)部控制最熟悉,最有能力進(jìn)行評估,而且他們的受托責(zé)任中也包括將內(nèi)部控制的評估報告結(jié)果報告給投資者。因此應(yīng)突破公司治理與內(nèi)部控制的機(jī)械分割方式,將內(nèi)部控制的責(zé)任落實到實際掌握公司權(quán)利的人身上,即董事會或管理當(dāng)局。

(3)規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式做出詳細(xì)規(guī)定,以規(guī)范上市公司的披露行為。

(4)加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對于投資者而言是一項重要的決策依據(jù)。對于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況,包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足,應(yīng)當(dāng)予以懲處。

其次,完善內(nèi)部治理加強(qiáng)公司內(nèi)部治理和控制是提高上市公司內(nèi)部控制信息披露的最有效途徑。可從以下方面進(jìn)行:

①完善股權(quán)結(jié)構(gòu)。我國上市公司中“一股獨大”的現(xiàn)象比較普遍,作為中小股東很難對董事會和管理層形成壓力,發(fā)出自己的聲音。由于缺乏其他股東有效的監(jiān)督,直接會影響公司的治理效率,同時也容易造成大股東侵害其他中小股東利益的事情發(fā)生。因此,完善股權(quán)結(jié)構(gòu)對于提高公司治理效率,促進(jìn)公司健康發(fā)展,保護(hù)投資者利益都是十分必要的。為此,可以借鑒國外的經(jīng)驗在我國發(fā)展一定的機(jī)構(gòu)投資者,以機(jī)構(gòu)投資者自身的專業(yè)優(yōu)勢及實力來強(qiáng)化股東的監(jiān)督職能。

②完善監(jiān)事會職能。我國實行的是二元制的公司治理結(jié)構(gòu),企業(yè)中都設(shè)有監(jiān)事會,主要負(fù)責(zé)對董事會及其成員以及經(jīng)理、副經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等高級管理人員進(jìn)行監(jiān)督,防止其,侵犯股東、公司及公司員工的合法權(quán)益。但是,很多監(jiān)事會形同虛設(shè),或者受到管理層的控制,沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督職能,近幾年來上市公司層出不窮的財務(wù)舞弊案件也多少與監(jiān)事會的失職不無干系。因此,完善監(jiān)事會職能,應(yīng)確保監(jiān)事會與董事會、管理層之間具有必要的獨立性,這樣才能有效的行使其監(jiān)督職能,為此可以引入“獨立監(jiān)事制度”,配合獨立董事制度,提高公司治理的效率。

③提高公司質(zhì)量。根據(jù)信號傳遞理論和本文的實證結(jié)果可以知道,公司質(zhì)量對內(nèi)部控制的影響無論是在理論上和實踐當(dāng)中都具有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑＡ硗?公司質(zhì)量的優(yōu)秀也在一定程度上意味著有經(jīng)濟(jì)實力承擔(dān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行、內(nèi)部控制信息披露所增加的成本。因此,提高公司質(zhì)量是改進(jìn)我國內(nèi)部控制信息披露的主要途徑。

4 結(jié)論

通過對內(nèi)部控制信息披露分析,我們可以看到我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定沒有得到切實有效地執(zhí)行,一方面是由于相關(guān)的內(nèi)部控制信息披露規(guī)定本身還存在不完善的地方,另一方面還在于上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的動力不足。內(nèi)控警鐘的頻頻敲響顯示出我國上市公司內(nèi)部控制的薄弱。鑒于內(nèi)部控制信息的重要性日益顯現(xiàn),我們應(yīng)該把內(nèi)部治理和外部治理相結(jié)合,以便完善我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉大賢.簡論上市公司內(nèi)部控制信息的披露[J].審計理論與實踐,2000,(4).

[3]陳關(guān)亭,張少華.論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核[J].審計研究,2003,(6).

[4]蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實證研究[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2005,(3).

第5篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 內(nèi)部控制環(huán)境 會計信息質(zhì)量

一、引言

內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定控制政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，是內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，才能使內(nèi)部控制得以順利進(jìn)行。會計信息系統(tǒng)置身于內(nèi)部控制框架下，必然要受到內(nèi)部控制和內(nèi)部控制環(huán)境的影響。完善的內(nèi)部控制環(huán)境，有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，才能有效提高會計信息質(zhì)量。內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制失效是當(dāng)前會計信息普遍失真的一個重要原因。通過分析當(dāng)前會計信息質(zhì)量低下的狀況，可以發(fā)現(xiàn)信息失真情況較嚴(yán)重的企業(yè)普遍存在治理結(jié)構(gòu)失效，企業(yè)文化理念的缺失或誤導(dǎo)，人員素質(zhì)特別是管理者素質(zhì)的惡劣等內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題，內(nèi)部控制環(huán)境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現(xiàn)實難題。會計信息具有協(xié)調(diào)利益分配的功能，是利益分配、財富轉(zhuǎn)移的信息基礎(chǔ)，因而會計信息失真必然導(dǎo)致利益分配結(jié)果的不公平，破壞社會市場機(jī)制，損害投資者的利益和對資本市場的信心。但是當(dāng)前國內(nèi)外普遍存在會計信息失真的情況，會計信息質(zhì)量狀況堪憂。如何治理會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量己是刻不容緩的問題。然而，目前我國學(xué)者在討論會計信息失真問題時，大多強(qiáng)調(diào)制度的建設(shè)，強(qiáng)調(diào)會計人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內(nèi)部控制環(huán)境的作用，沒有將內(nèi)部控制環(huán)境的缺陷與會計信息質(zhì)量聯(lián)系起來。因此，筆者將從研究內(nèi)部控制環(huán)境入手，探討內(nèi)部控制環(huán)境各要素對會計信息質(zhì)量的影響，并通過我國內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望尋找到一些切實可行的方法重塑內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的效率，以提高會計信息質(zhì)量。

二、內(nèi)部控制文獻(xiàn)回顧與研究現(xiàn)狀述評

（ 一 ）相關(guān)定義界定 （1）內(nèi)部控制的定義。內(nèi)部控制制度是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。美國的COSO委員會于1992年提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為運(yùn)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程，是由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五要素構(gòu)成的不可分割相互聯(lián)系的有機(jī)整體。我國《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序構(gòu)成。（2）內(nèi)部控制環(huán)境的涵義。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的組成部分及前提，是公司內(nèi)部影響控制制度正常運(yùn)作的環(huán)境因素，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制的首要因素，各權(quán)威機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制環(huán)境是這樣定義的：美國審計準(zhǔn)則委員會在1988年的《審計準(zhǔn)則公告第55號》中首次定義控制環(huán)境，控制環(huán)境是對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。COSO報告中關(guān)于控制環(huán)境的定義：控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。我國關(guān)于控制環(huán)境的定義：所謂控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪?qiáng)也可削弱特定控制的有效性，反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度。（3）內(nèi)部控制環(huán)境的要素。COSO報告及《審計準(zhǔn)則公告第78號》對控制環(huán)境的描述是：控制環(huán)境主要指企業(yè)的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，包括個人誠實正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序。我國理論界對控制環(huán)境的描述包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，董事會，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，內(nèi)部審計，人事政策和實務(wù)，外部影響等方面。比較以上兩種對內(nèi)部控制環(huán)境的描述，我們可以看出COSO報告及《審計準(zhǔn)則公告第78號》更加重了“人”這個因素在內(nèi)部控制環(huán)境中的作用，而在其它幾個方面沒有重大差異。本研究認(rèn)為，根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境要素相互之間的關(guān)系，可將控制環(huán)境分為五個亞環(huán)境，分別是：公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司組織結(jié)構(gòu)環(huán)境、公司文化制度環(huán)境、人力資源環(huán)境和企業(yè)法律環(huán)境，這五個亞環(huán)境包含了控制環(huán)境的全部要素，即公司治理結(jié)構(gòu) （主要是董事會）、組織結(jié)構(gòu)（包括組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派方式）、企業(yè)文化（涵蓋了經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，組織中誠信原則和道德價值觀等）、人力資源政策（影響員工的誠信、道德價值觀和能力）和企業(yè)法律認(rèn)知（企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)）。

（ 二 ）研究現(xiàn)狀述評 內(nèi)部控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要要素之一，對它的研究從來不是單獨進(jìn)行的，人們對控制環(huán)境的研究總是與對內(nèi)部控制的研究融合在一起?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)主要包括兩個方面：第一，內(nèi)部控制環(huán)境的研究文獻(xiàn)：國外對內(nèi)部控制環(huán)境的研究真正開始于20世紀(jì)80年代。1988年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）《審計準(zhǔn)則公告第55號》（SAS.N0.55）首次提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”，認(rèn)為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)由控制環(huán)境、會計制度（或會計系統(tǒng)）和控制程序三個要素組成，并把控制環(huán)境定義為“對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，其中，最關(guān)鍵的因素是與有效的控制政策和程序的制定與實施密切相關(guān)的管理當(dāng)局和董事會對控制的態(tài)度。從而第一次正式將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，控制環(huán)境的研究成為內(nèi)部控制理論研究的重要方面。1994年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”（Treadway）下屬組織參與的“發(fā)起組織委員會”（COSO）報告“內(nèi)部控制——整體框架”（即COSO報告），認(rèn)為內(nèi)部控制由五個相互影響的要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。與SAS.N0.55對控制環(huán)境的研究成果相比，COSO報告對控制環(huán)境的作用和影響的認(rèn)識進(jìn)一步深入，更加強(qiáng)調(diào)“人”在控制環(huán)境及內(nèi)部控制中的核心地位和“軟控制”的作用。他的結(jié)論得到會計界、審計界、管理界和企業(yè)界極大關(guān)注。國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的專門研究比較少。黃世忠（2001）從強(qiáng)化公司治理角度探討如何完善控制環(huán)境。鄭海英（2004）從控股股東與社會公眾股東的權(quán)利失衡問題入手，分析了內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題。劉靜等（2005）認(rèn)為，我國內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷，即公司法人治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏相互制約的法律環(huán)境；企業(yè)核心人員的個別屬性無法考證，其所處的工作環(huán)境缺乏有效的激勵機(jī)制和約束機(jī)制；經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格有待完善，上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子商務(wù)引發(fā)內(nèi)部控制新難題。第二，內(nèi)部控制環(huán)境和會計信息質(zhì)量關(guān)系的研究文獻(xiàn)：隨著對內(nèi)部控制環(huán)境的日益關(guān)注，人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)境也是影響會計信息質(zhì)量的重要原因。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態(tài)、公司環(huán)境或財務(wù)報告編制的文化是影響財務(wù)報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象。1993年，COSO了一項對1987年至1997年200家涉及財務(wù)報告舞弊的美國上市公司的調(diào)查報告，結(jié)果顯示，這些舞弊通常涉及高級管理人員，大多數(shù)審計委員會一年開一次會，或根本沒有審計委員會；董事會內(nèi)部人任命等控制環(huán)境方面的問題。國內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)主要采用規(guī)范研究法。李明輝，唐予華等（2003）提出，內(nèi)部控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素：管理當(dāng)局的誠實性和管理哲學(xué)，是充分披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證；管理當(dāng)局對內(nèi)部控制和財務(wù)報告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報、漏報錯誤的重要方面；人力資源政策等環(huán)境因素對會計信息質(zhì)量的影響也是十分明顯。王萍等（2004）在界定內(nèi)部控制環(huán)境要素的基礎(chǔ)上，分析我國內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的問題，提出從重塑內(nèi)部控制環(huán)境入手，提高會計信息質(zhì)量。國內(nèi)外相關(guān)的內(nèi)部控制環(huán)境文獻(xiàn)，加深了我們隊內(nèi)部控制環(huán)境的理解和認(rèn)識，為我們進(jìn)一步研究內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量提供了理論基礎(chǔ)。國外已有不少文獻(xiàn)對內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行了研究，國內(nèi)鮮有文獻(xiàn)研究內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響，僅有的一些也主要是簡單敘述兩者的關(guān)系或者是內(nèi)部控制各要素間的關(guān)系，而沒有進(jìn)行深入地分析，對實際的指導(dǎo)作用有限。本文試圖進(jìn)行嘗試以內(nèi)部控制環(huán)境研究為切入點，探討了內(nèi)部控制環(huán)境各要素對會計信息質(zhì)量的影響，通過我國內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀來分析虛假信息產(chǎn)生的根源，希望尋找到一些切實可行的方法重塑內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)部控制的效率，以提高會計信息質(zhì)量。

三、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響分析及對策研究

（ 一 ）內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響分析 根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架的要求，控制環(huán)境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、董事會和審計委員會、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策和實施等?？刂骗h(huán)境構(gòu)成其他控制因素的根基，為內(nèi)部控制其他方面的運(yùn)作提供框架，同時為會計信息質(zhì)量提供保障。主要從內(nèi)部控制環(huán)境五個方面進(jìn)行分析對會計信息質(zhì)量的影響。（1）公司治理結(jié)構(gòu)方面。公司治理結(jié)構(gòu)是指股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責(zé)分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，完善公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)實施內(nèi)部控制、優(yōu)化管理的前提。公司治理結(jié)構(gòu)不完善主要表現(xiàn)在股東大會形同虛設(shè)、董事會缺乏獨立性、監(jiān)事會功能弱化等。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明，我國上市公司的董事會成員中，全部為內(nèi)部董事的占22.1%，半數(shù)為內(nèi)部董事的占78.2%，董事長和總經(jīng)理由一人兼任的公司占47.7%。這表明我國大多數(shù)企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不盡人意，相互制衡的機(jī)制尚未形成，從而為財務(wù)造假、會計舞弊等影響會計信息質(zhì)量的行為提供機(jī)會。（2）企業(yè)組織結(jié)構(gòu)方面。組織結(jié)構(gòu)包括企業(yè)各個組織單位的形式與性質(zhì)、相關(guān)管理職能和報告關(guān)系。它是企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體框架，這些職能具體表現(xiàn)在部門之間及各部門內(nèi)部職務(wù)設(shè)置、權(quán)限劃分、責(zé)任界定。組織結(jié)構(gòu)是否合理，直接制約著良好內(nèi)部控制環(huán)境的建立。目前，我國部分企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂，組織機(jī)構(gòu)重疊、臃腫，不利于上、下級信息的溝通。另外，企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中，比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級部門間缺乏信息溝通、協(xié)調(diào)性差。一旦出現(xiàn)會計信息失真現(xiàn)象，也不易被察覺，在某種程度上助長了會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。（3）企業(yè)人力資源管理機(jī)制方面。沒有形成合理的人力資源管理機(jī)制，任人唯親，員工的考核獎懲機(jī)制不夠健全。不少管理者不習(xí)慣甚至不懂應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學(xué)、有效的監(jiān)督和恰當(dāng)?shù)脑u價，難以充分調(diào)動員工的工作主動性和積極性，阻礙了內(nèi)部控制制度的順利實施，致使會計信息的失真不可避免。主要表現(xiàn)有：雇用人員時不經(jīng)過嚴(yán)格的考核，以貌取人，隨意用人，有許多是憑關(guān)系擠入公司，任人唯親，排斥異己；不重視員工的后續(xù)教育，特別是職業(yè)道德教育等。譬如對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機(jī)制不夠完善。（4）企業(yè)文化建設(shè)方面。我國大多數(shù)企業(yè)提出了自己的經(jīng)營理念和宗旨，但與員工之間缺乏信息溝通，導(dǎo)致員工對企業(yè)的經(jīng)營管理思想、發(fā)展規(guī)劃等缺乏認(rèn)同，影響了企業(yè)凝聚力的形成。在企業(yè)內(nèi)部，員工看重的是建立良好的同事關(guān)系，干部看重的是建立良好的上下級關(guān)系。還有不少企業(yè)不注重企業(yè)文化的培養(yǎng)，沒有意識到企業(yè)文化的作用，管理者自身也沒有起到文化倡導(dǎo)者、示范者的作用，企業(yè)整體的價值觀出現(xiàn)偏差，最終導(dǎo)致企業(yè)的衰敗。在這樣的控制環(huán)境下，企業(yè)的內(nèi)控制度不健全、控制程序不規(guī)范、內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀(jì)行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現(xiàn)象。（5）企業(yè)法律環(huán)境方面。企業(yè)經(jīng)營者以及相關(guān)崗位員工的法律意識淡薄，對法律環(huán)境認(rèn)知不夠，經(jīng)營決策不考慮法律因素，甚至故意違法經(jīng)營、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時，企業(yè)各崗位員工的不當(dāng)行為也會給企業(yè)帶來一定的法律風(fēng)險。面對國內(nèi)的法律法規(guī)企業(yè)尚不能完全掌握，對于國際上的一些法律法規(guī)就更不能應(yīng)對。這樣影響到整個企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，致使會計信息失真現(xiàn)象得不到有效防范與治理。

（ 二 ）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的對策 針對上述研究內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施：（1）優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。主要體現(xiàn)兩個方面：其一，積極推進(jìn)國有股減持。目前，我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)表現(xiàn)國有股“一股獨大”的問題十分嚴(yán)重。在這種股權(quán)制度下，實際上其他股東對公司的政策影響十分有限，抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅持國有股減持的方向，逐步減少國有股比例，積極穩(wěn)步地實現(xiàn)國有股和法人股全部流通，增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語權(quán)，逐漸建立大股東之間的相互監(jiān)督和制約的公司治理結(jié)構(gòu)。因此，完善我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。其二，應(yīng)大力培育機(jī)構(gòu)投資者。20世紀(jì)70年代以來，西方各國證券市場出現(xiàn)了證券投資機(jī)構(gòu)化的趨勢。在我國，隨著監(jiān)管水平的提高和股票市場的不斷發(fā)育完善，應(yīng)借鑒國際通行做法，允許養(yǎng)老基金、共同基金和人壽保險逐步進(jìn)入股市。由于機(jī)構(gòu)投資者整體素質(zhì)較高且資金規(guī)模很大，其進(jìn)入股市必將改變現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的公司治理和內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響。（2）完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。運(yùn)行良好的組織結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵在于職責(zé)界定清晰、權(quán)責(zé)明確對等、結(jié)構(gòu)層次分明以及溝通渠道流暢。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)框架體系的逐步建立，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展目標(biāo)要求企業(yè)重新構(gòu)造其組織結(jié)構(gòu)，即改變傳統(tǒng)的以職能為中心、以控制為導(dǎo)向、層次重疊的機(jī)械式組織結(jié)構(gòu)，重新構(gòu)造以業(yè)務(wù)流程為中心、以顧客為導(dǎo)向、層次扁平的有機(jī)式組織結(jié)構(gòu)，解決我國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)臃腫，官僚作風(fēng)嚴(yán)重，企業(yè)運(yùn)行效率低的問題。（3）改進(jìn)人力資源政策。主要有四點：一是嚴(yán)格人員聘用機(jī)制。對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應(yīng)全面考慮其德、能、才、績等綜合素質(zhì)，任人唯賢；二是建立考核機(jī)制。對員工和管理人員分別制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)考核結(jié)果決定人員的升降和去留；三是設(shè)立激勵機(jī)制。根據(jù)員工的考核結(jié)果設(shè)立不同的報酬級別，員工的報酬和工作成果聯(lián)系起來；四是設(shè)立員工的培訓(xùn)機(jī)制。多層次、多方位的加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn)，切實提高員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時，要強(qiáng)調(diào)員工的全面發(fā)展和綜合素質(zhì)的提高，最大限度地減少企業(yè)內(nèi)部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤，從而保證會計信息的質(zhì)量。（4）培育企業(yè)文化。首先，確立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位。其次，要將企業(yè)倡導(dǎo)的價值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化的制度化。最后，要將制度轉(zhuǎn)變?yōu)榱?xí)慣。企業(yè)文化建設(shè)的關(guān)鍵在于要讓文化經(jīng)歷從理念到行動，從抽象到具體，從口頭到書面的過程，要得到員工的理解和認(rèn)同，轉(zhuǎn)化為員工的日常工作行為準(zhǔn)則，成為員工的習(xí)慣。（5）重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境建設(shè)。第一，提高企業(yè)經(jīng)營者和員工的法律意識，全面開展法制教育；第二，配備專業(yè)的法律顧問人員，若條件允許還可設(shè)置法律顧問機(jī)構(gòu)，明確機(jī)構(gòu)和人員在企業(yè)中的職責(zé)和地位，充分發(fā)揮他們普法維權(quán)的作用；第三，建設(shè)重大法律糾紛案件備案制度。定期對發(fā)生的重大法律糾紛案件的情況進(jìn)行統(tǒng)計，對案件發(fā)生的原因、處理情況等進(jìn)行綜合分析和評估，完善防范措施。

四、結(jié)論

綜上所述，要優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，提高會計信息質(zhì)量，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建強(qiáng)有力的、能夠維護(hù)全體股東利益的董事會；完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，做到職責(zé)界定清晰、權(quán)責(zé)明確對等、結(jié)構(gòu)層次分明、溝通渠道流暢；注重企業(yè)文化建設(shè)，特別是管理當(dāng)局正確價值觀的塑造；實行科學(xué)合理的人力資源政策，確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠實的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力；加強(qiáng)高級管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到保持會計信息真實性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任；同時也應(yīng)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢、不愿參與財務(wù)報告造假；最后重視企業(yè)內(nèi)部法律環(huán)境的建設(shè)，提高企業(yè)高層管理人員及員工的法律意識。企業(yè)只要做好上述工作，會計信息質(zhì)量才會得到有效的提高，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展才能起到重要的推動作用。

本文系廣州市哲學(xué)社會科學(xué)“十二五”規(guī)劃課題（項目編號：11B48）及廣州市哲學(xué)社會科學(xué)發(fā)展“十二五”規(guī)劃2012年度項目“廣東省上市公司內(nèi)部監(jiān)督模式研究”（項目編號：2012GJ21）的階段性成果

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第6篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評價報告；內(nèi)部控制鑒證報告

一、 引言

內(nèi)部控制自我評價報告及其鑒證報告是目前國際通行的兩種了解與評估企業(yè)內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部控制報告。這兩份報告從2002年美國《會計改革與投資者保護(hù)法案》（SOX法案）404節(jié)強(qiáng)制要求上市公司披露而獲得國內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注。雖然在我國內(nèi)部控制報告目前仍屬于自愿披露范疇，但隨著《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等諸多法規(guī)的頒布，內(nèi)部控制報告的披露已是大勢所趨，并將作為常態(tài)與上市公司年度財務(wù)報告共同出現(xiàn)。

國外對內(nèi)部控制報告的研究主要集中于分析上市公司對內(nèi)部控制的一般、重要和重大缺陷披露的影響因素，而我國學(xué)者更關(guān)注內(nèi)部控制報告自愿披露的影響因素。蔡吉甫（2005）實證發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績好、財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；方紅星等（2009）研究結(jié)果顯示上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制信息與海外交叉上市、聘請"四大"、資產(chǎn)總規(guī)模、資產(chǎn)凈利率、獨立董事比例、審計意見類型相關(guān)；林斌和饒靜（2009）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制資源充裕、快速成長、設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司更愿意披露內(nèi)部控制鑒證報告；張龍平等（2010）實證發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制鑒證報告的公司會計盈余質(zhì)量較高。上述研究較少關(guān)注報告內(nèi)容、格式、程序的披露現(xiàn)狀，極少將內(nèi)部控制自我評價報告和鑒證報告聯(lián)系起來，為此，本文將對內(nèi)部控制報告的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，并對上市公司、監(jiān)管部門和審計師提出改進(jìn)建議以期豐富內(nèi)部控制相關(guān)理論和實務(wù)成果。

二、 內(nèi)部控制報告現(xiàn)狀調(diào)查

1. 研究設(shè)計。此次調(diào)查的目的是在從披露數(shù)量、格式與內(nèi)容、鑒證程序三個維度對深滬兩市2010年度內(nèi)部控制報告披露情況及其聯(lián)系進(jìn)行研究，從而提出對管理層、事務(wù)所、監(jiān)管部門的相關(guān)建議。調(diào)查對象為深市主板（485家），滬市A股主板（880家），共1 365家上市企業(yè)，調(diào)查截止日為2011年12月31日。2010年度制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、交通運(yùn)輸倉儲業(yè)、批發(fā)零售貿(mào)易、金融保險業(yè)、采掘業(yè)、電力煤氣水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)、社會服務(wù)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、傳播與文化、建筑業(yè)、綜合類內(nèi)部控制自我評價報告披露情況分別為472家、59家、47家、59家、19家、26家、46家、49家、29家、18家、6家、20家和42家；內(nèi)部控制鑒證報告披露情況分別為152家、31家、24家、21家、19家、18家、17家、15家、12家、9家、6家、5家和4家。制造業(yè)的內(nèi)部控制報告的披露率最高，占52.91%，房地產(chǎn)行業(yè)次之，為6.61%。

2. 調(diào)查結(jié)果分析。

（1）報告數(shù)量。剔除資料不全的上市公司，調(diào)查有效樣本數(shù)分別為883份內(nèi)部控制自我評價報告及321份內(nèi)部控制鑒證報告，披露率分別為64.69%和23.52%，總體披露情況并不理想。其中滬市披露率僅45.80%的上市公司披露內(nèi)部控制自我評價報告，遠(yuǎn)低于深市98.97%。內(nèi)部控制鑒證報告自愿披露比例深滬兩市持平，均略超過20%。此外，本文統(tǒng)計表明2007年～2010年深市內(nèi)部控制報告披露率較高。深市自評報告的披露率四年分別為92.42%、96.93%、100%、98.97%，滬市自評報告披露率雖然低于深市，但逐年提高，分別為16.71%、40.50%、45.25%、45.80%。內(nèi)部控制鑒證報告深滬兩市都呈現(xiàn)緩慢上升趨勢，深市披露率分別為：9.31%、10.15%、19.79%、22.06%，滬市為12.80%、15.16%、20.57%、24.32%。由此可見，雖然上市公司為應(yīng)對內(nèi)部控制自我評價報告逐步強(qiáng)制的披露要求，加強(qiáng)了自我評價報告的披露，然而內(nèi)部控制鑒證屬于自愿報告范疇，出于成本與效益原則考慮，不少上市公司披露的動力仍顯不足。

（2）報告格式與內(nèi)容。

第7篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；影響因素；評價與審核

一、上市公司內(nèi)部控制報告披露必要性的研究

1、公司內(nèi)部控制信息披露的作用研究

陳關(guān)亭（2003）在對公司高層管理人員、財務(wù)主管、注冊會計師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)及高校學(xué)者進(jìn)行了專項問卷調(diào)查。經(jīng)過分析后得出：回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制信息對企業(yè)管理的促進(jìn)作用，比較肯定其對財務(wù)報告的保證作用以及提供附加信息的作用。

張先治、張曉東（2004）采用問卷調(diào)查方法考察投資者對內(nèi)部控制的需求，得出結(jié)論：投資者對上市公司內(nèi)部控制有著較強(qiáng)的需求，并且對內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制需求呈現(xiàn)出層次性，不同類型投資者對內(nèi)部控制類型需求不同，短期投資者對內(nèi)部會計控制有著強(qiáng)烈偏好，長期投資者對內(nèi)部管理控制的需求比較強(qiáng)烈。

陳麗蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的數(shù)據(jù)，實證檢驗了我國上市公司的內(nèi)部控制效率狀況，結(jié)果表明：上市公司內(nèi)部控制信息披露程度不高，內(nèi)部控制效率普遍較低。他們認(rèn)為，上市公司內(nèi)部控制披露具有明顯的效率信號傳遞效應(yīng)，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制相關(guān)信息披露與監(jiān)管是提高其效率的有效手段。

左田芳（2010）認(rèn)為，內(nèi)部控制信息的披露有利于保護(hù)利益相關(guān)者的利益，有利于增強(qiáng)管理層的責(zé)任，有利于促進(jìn)公司治理的完善以及減少財務(wù)舞弊。

周曙光（2011）在對內(nèi)部控制信息的需求動機(jī)研究，得出企業(yè)所有者的需求動機(jī)，在于約束管理當(dāng)局的機(jī)會主義行為，檢驗管理當(dāng)局受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況；企業(yè)管理當(dāng)局的需求動機(jī)，在于向外界傳遞積極的信號，以顯示其工作的努力和有效性；潛在投資者的需求動機(jī)，在于降低信息的使用風(fēng)險，提高其投資決策的科學(xué)性和合理性；政府監(jiān)管部門的需求動機(jī)在于規(guī)范資本市場行為，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制信息的供需矛盾問題。

2、上市公司內(nèi)部控制信息是否對外披露的研究

蔡吉甫（2005）認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財務(wù)報告質(zhì)量以及財務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績好、財務(wù)報告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動力則明顯不足。

3、內(nèi)部控制報告自愿性與強(qiáng)制性披露的研究

國內(nèi)對于上市公司內(nèi)部控制信息披露的自愿性和強(qiáng)制性的研究主要有：陳艷（2010）分析了我國內(nèi)部控制信息強(qiáng)制性披露和自愿性披露存在的問題，提出了適度強(qiáng)制信息披露和自愿性信息披露有機(jī)結(jié)合，把握強(qiáng)制性披露和自愿性披露的契合點。

夏桂香，劉志祥（2012）對內(nèi)部控制鑒證報告的自愿披露現(xiàn)狀調(diào)查中得出：2008—2012年內(nèi)部控制鑒證報告披露比例大幅度提高，內(nèi)控水平逐年提升，但報告披露質(zhì)量呈現(xiàn)行業(yè)和地區(qū)差異。在“鼓勵自愿”的政策指導(dǎo)下，是否出具有著很強(qiáng)的隨意性，內(nèi)控鑒證報告披露的持續(xù)性有待加強(qiáng)。

二、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量和影響因素的研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的研究

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）利用滬市 2007年上市公司的數(shù)據(jù)，對內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗，結(jié)果表明：內(nèi)部控制信息披露對顯性成本抑制作用不顯著，對隱性成本有明顯抑制作用，對顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

傅勝（2010）以L省的上市公司為樣本，對最近兩年上市公司年報內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全、內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露形式不統(tǒng)一、內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極、注冊會計師對內(nèi)部控制鑒證的評價標(biāo)準(zhǔn)不明確。由此他提出要從監(jiān)管者層面進(jìn)一步完善內(nèi)部控制基本規(guī)范，從執(zhí)行者層面增加企業(yè)管理者對內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識。

陽雪（2010）從上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀入手，分析了我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題，從大多數(shù)上市公司內(nèi)部控制報告披露的內(nèi)容來看都存在重形式、輕內(nèi)容、過于模式化的問題，披露質(zhì)量不高，上市公司自愿性信息披露的動機(jī)也不夠強(qiáng)。并提出上市公司內(nèi)部控制信息披露需要明確披露方式、明確內(nèi)部控制及其信息披露責(zé)任主體、規(guī)定內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式等建議。

2、上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素

方紅星、孫翯（2008）對滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動因進(jìn)行實證研究。研究發(fā)現(xiàn)，監(jiān)事會報告、重大事項和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動機(jī)披露內(nèi)部控制情況的信息。

宋紹清、張俠（2009）選取2006—2007年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，對上市公司內(nèi)部控制信息披露的影響因素進(jìn)行實證研究，研究結(jié)果表明：統(tǒng)計年度、公司規(guī)模、上市時間、上市地點以及年報時間等因素對上市公司內(nèi)部控制信息披露程度有顯著影響。

雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析方法，設(shè)計構(gòu)建了分析模型，對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露程度影響因素進(jìn)行研究。研究發(fā)現(xiàn)：審計意見、公司經(jīng)營業(yè)績對內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈正相關(guān)，被證監(jiān)會出具特別處理上市公司（即ST公司）對內(nèi)部控制信息披露程度影響顯著呈負(fù)相關(guān)。

三、上市公司內(nèi)部控制評價信息和審核信息披露的現(xiàn)狀研究

1、上市公司內(nèi)部控制信息評價披露的研究

仇瑩（2005）提出了內(nèi)部控制評價模型。模型通過對各項控制要素進(jìn)行評價和分類，詳細(xì)列示了內(nèi)部控制的全過程。

孟強(qiáng)、蘇本知、赫紅（2008）認(rèn)為內(nèi)部控制的評價方法應(yīng)從內(nèi)部檢查、外部監(jiān)督、注冊會計師的評價三方面進(jìn)行。內(nèi)部控制檢查包括內(nèi)部審計和控制自我評估。

趙愛玲（2009）對于我國上市公司內(nèi)部控制評價與報告體系研究認(rèn)為，適合我國的內(nèi)部控制評價與報告框架體系應(yīng)包括：內(nèi)部控制自我評價、外部審計師審核鑒證、內(nèi)部控制報告披露等三部分內(nèi)容 。

周小燕（2010）認(rèn)為應(yīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制信息披露水平測評指標(biāo)體系?；贑OSO內(nèi)部控制五要素，參照《薩班斯—奧克斯利法案》、滬深兩市《上市公司內(nèi)部控制指引》以及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，借鑒國外Bolosan指數(shù)和南開大學(xué)CCGINK指數(shù)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息披露水平多層次測評指標(biāo)體系和指標(biāo)權(quán)重，選擇并改進(jìn)測評模型，衡量內(nèi)部控制信息披露水平。

2、上市公司內(nèi)部控制審核信息披露的研究

陳關(guān)亭、張少華（2003）針對上市公司內(nèi)部控制的信息披露及其審核問題，經(jīng)問卷調(diào)查和分析論證，認(rèn)為我國應(yīng)當(dāng)強(qiáng)制要求所有上市公司在年度報告中披露內(nèi)部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發(fā)表審核意見。

張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對稱風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)委托注冊會計師出具針對其內(nèi)部控制整體框架的期間性內(nèi)部控制審核報告。因為遞交驗證財務(wù)報告和其它資料不存在串通和作弊及其他異常舞弊。

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第8篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；演變

一、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其以風(fēng)險為導(dǎo)向且目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。2008 年 6 月，我國相關(guān)部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范借鑒了國外流行的 COSO 報告，指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該納入五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了科學(xué)的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的實施對象不僅包括企業(yè)的董事會、監(jiān)事會，也包括經(jīng)理人員和全體員工，這從法律上對企業(yè)構(gòu)建全面的控制系統(tǒng)進(jìn)行了引導(dǎo)。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展演變

（1）內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)40年代

主要任務(wù)是對責(zé)任分配以及業(yè)務(wù)流程和記錄上的交叉控制。

（2）內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40到70年代

在這個階段內(nèi)部控制已經(jīng)劃分為了兩個主要部分，內(nèi)部會計制度和內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行靠完整的內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)。

（3）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段

在 20 世紀(jì) 80 年代，內(nèi)部控制處于了結(jié)構(gòu)階段，控制環(huán)境的重要作用已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注，并且和會計控制制度、控制程序整合為了一個整體，并沒有對內(nèi)部會計控制和管理控制的區(qū)分。

（4）內(nèi)部控制的整合階段

在此階段形成了內(nèi)部控制的基本框架，其兩個主要層次分別是控制方法和控制機(jī)制?？刂品椒ㄊ莾?nèi)部控制的核心，控制機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（5）企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險管理階段：

2004年COSO委員會提出企業(yè)風(fēng)險管理框架和內(nèi)控風(fēng)險管理的四個主要目標(biāo)和八個主要因素。四個目標(biāo)是報告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合法目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)。八個風(fēng)險要素包括項目的識別、內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險應(yīng)對的能力、目標(biāo)制定的方法、風(fēng)險評估的策略、信息和溝通的狀況、監(jiān)管的狀況。

3.內(nèi)部控制的重要性

（1）提高會計信息的真實和可靠性，起到降低風(fēng)險的作用。

（2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的有效實施，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，并可在一定程度上實現(xiàn)事前和事中控制。

（3）目前企業(yè)內(nèi)部控制把風(fēng)險管理作為了新的重點，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向的觀念。其關(guān)于風(fēng)險識別、防范和應(yīng)對等方面的規(guī)范，順應(yīng)了目前千變?nèi)f化的社會環(huán)境對內(nèi)部控制提出的新要求。

（4）內(nèi)部控制的建立有益于審計工作的展開，維護(hù)資本市場健康有序進(jìn)行。

二、我國內(nèi)控的發(fā)展現(xiàn)狀

從橫向來看我國不同企業(yè)內(nèi)部控制參差不齊，差異明顯。 一般上市公司受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格制約，因此都建立了比較完善的內(nèi)部控制體系并且執(zhí)行情況較好。 相形之下，大多數(shù)的中小企業(yè)對此不夠重視，內(nèi)部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。從執(zhí)行效果來看，很多企業(yè)還只停留在建立內(nèi)部控制制度的階段，對于實施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制。從企業(yè)的重視程度來看，相當(dāng)一部分企業(yè)建立內(nèi)部控制只是因為國家的法律法規(guī)有相關(guān)要求，而沒有將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部控制只是“徒有其表”。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的完善對策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制實施及其重要性的培訓(xùn)

上至董事會、管理高層，下至基層員工均應(yīng)意識到內(nèi)控的重要性，不完善的內(nèi)控會使企業(yè)遭受不必要的風(fēng)險，而且不利于審計工作的順利展開。

2.我國內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建完善的評價體系

目前，我國內(nèi)部控制的評價主要劃分為兩個主要形式，一方面可以通過注冊會計師來完成的，另外一方面也通過企業(yè)內(nèi)審?fù)瓿?。審計是注冊會計師主要的評價方式，注冊會計師通常不會對有效性發(fā)表意見；同時也不存在相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)內(nèi)部控制評價的過程提出具體的規(guī)定。因此以上兩種方式的評價方式不存在清晰的評價指標(biāo)。我國的立法機(jī)構(gòu)必須對企業(yè)內(nèi)部控制采取深入地研究，從更全面的角度建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的政策。我國政府部門應(yīng)該投入相應(yīng)的人力、物力和財力，建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制評價提供有利的依據(jù)。

3.充分利用現(xiàn)代 IT 技術(shù)成果來加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，IT技術(shù)向企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。IT技術(shù)在組織整個價值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實踐與理論殊途同歸。

4.在內(nèi)部控制制度中強(qiáng)調(diào)人的因素

在員工管理方面多融入人性化的方式，在剛性與柔性治理中尋求一種平衡。這樣不僅符合我國的文化實情，而且有助于提高員工的企業(yè)忠誠感。

5.不斷細(xì)化管理控制

將內(nèi)控的觸角深入經(jīng)營管理的各個方面，不留死角。

6.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對于內(nèi)控的實施效果有種重大的意義

具體措施：增強(qiáng)董事會對內(nèi)控的實施決心和執(zhí)行層的執(zhí)行力度，提高員工專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)極具戰(zhàn)略遠(yuǎn)見的管理層，還可六通過董事會的明確分工和獨立董事比例的增加來增強(qiáng)內(nèi)控的實施效果。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：國內(nèi)內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀范文

1．1有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計的理論界定研究

張岷勝(2010)對企業(yè)銷售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷售機(jī)會點開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(2012)指出企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯弊審計的過程中，應(yīng)對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動與溝通、監(jiān)控等五個方面的內(nèi)容進(jìn)行審計，從而降低錯弊事件發(fā)生的概率。常燦(2012)將銷售收款循環(huán)的流程分為三個階段，即:從客戶項目機(jī)會的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認(rèn)、從開發(fā)票收款到項目關(guān)閉。

1．2有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計中存在的問題研究

戚少云(2013)以XYZ公司銷售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷售收款循環(huán)審計中存在的問題，主要包含:內(nèi)部環(huán)境控制不力、風(fēng)險識別評估不得當(dāng)、沒有執(zhí)行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒有加強(qiáng)對銷售收入款項的控制等。石光(2010)則以青島H集團(tuán)為例，分析了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計算不準(zhǔn)確、統(tǒng)購分銷政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷政策執(zhí)行不合理、銷售退回制度執(zhí)行不力。上述問題是我國民營企業(yè)在進(jìn)行銷售收款循環(huán)錯弊審計活動的一般性反映。

1．3有關(guān)企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計優(yōu)化對策的研究

趙成良(2010)認(rèn)為:企業(yè)只有加強(qiáng)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠避免錯弊問題的發(fā)生。同時，合理的銷售收款內(nèi)部控制對企業(yè)實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)營管理效率，維護(hù)資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用。扈軍(2013)則探究了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計的流程與要點，指出:企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行銷售與收款循環(huán)審計時，應(yīng)進(jìn)行符合性測試和實質(zhì)性測試。符合性測試包括了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、測試內(nèi)部審計的執(zhí)行情況、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記等;而實質(zhì)性測試則包括主營業(yè)務(wù)收入實質(zhì)性測試、營業(yè)費用實質(zhì)性測試、應(yīng)收款項實質(zhì)性測試等。他認(rèn)為上述測試環(huán)節(jié)是降低銷售收款循環(huán)錯弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(2013)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷售收款循環(huán)審計的優(yōu)化建議，例如:對財務(wù)活動中風(fēng)險較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。

2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述