國內內部控制研究現狀精選(九篇)

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第1篇：國內內部控制研究現狀范文

一、我國證券公司內部控制的現狀與存在問題

證券公司的業務特點，使得證券公司面臨的風險更加復雜和難以把握。我國證券公司內部控制建設環境先天不足，一是證券公司賴以生存與發展的證券市場存在著諸多突出的問題；二是證券公司缺乏規范合理的法人治理結構，難以形成有效的制衡機制。國際化為我國證券公司提供了廣闊舞臺的同時，也使其高風險的行業特征充分暴露。國內市場與國際市場的聯動增強，證券公司將面對快速傳遞的全球性宏觀經濟風險和金融市場風險。我國證券公司起步較晚，內部控制機制建設更晚，工作重點和注意力過分集中于如何開拓市場，擴大業務，內部控制意識薄弱。在證券市場不規范、投機性強，證券業法規、法制建設滯后及業務監管不力的環境中，證券公司在利益驅動下不惜進行違規操作，根本無視巨大的政策和市場風險。究其原因，主要還是出在內控制度不完善，風險意識薄弱上。

1.對風險內部控制作用的重視程度不夠，風險意識不高

雖然近年來外部監管部門不斷推出各項政策法規，證券公司內部也在建立健全風險內控組織和制度，以此來規范各項經營活動。但由于多數證券公司起步較晚，發展相對較快，在資本規模不斷擴張的情況下，對公司的發展目標和管理理念沒有跟上，因此對風險內部控制作用的重視程度不夠，風險意識不高。

隨著近年來證券交易傭金的下調，市場行情的持續陰跌，國外證券公司的威脅逐步逼近，各類風險對證券公司的不利影響進一步加大，證券公司風險意識不高，忽視風險內部控制管理，風險管理重視程度不足的隱患逐漸顯現。加之我國證券公司業務發展空間有限，市場集中度低，眾多證券公司業務雷同，提供服務缺乏差異化，在有限的市場競爭環境下，證券公司數量又增長得過快，市場競爭比較激烈，使得各類風險對證券公司的影響成倍放大。

2.公司缺乏監督管理機制，內部控制執行情況不好

目前我國證券公司都按照現代企業制度的要求，建立了公司制的組織形式，但由于股權結構不合理，缺乏現代企業三權分立的監督管理機制，內部治理機制虛化，導致內部監督力度不夠，內部控制制度得不到應有的遵守。在我國證券公司大多數是以國有資本為投資主體，吸引部分社會資本組建起來的，因此總體上屬于國有企業或國有控股企業，一股獨大，董事不“懂事”的情況比較嚴重，且董事會對經理層缺乏有效的約束，出現少數大股東控制董事會進而操縱股東大會，使得股東會、董事會、監事會和經營者相互之間的分權和制衡機制不能有效運行，導致許多公司內部集所有權、決策權、執行權和監督權于一身，其組織結構之間存在一系列有悖于市場經濟要求的問題，如上下級之間關系不順，部門之間職責不清以及信息溝通渠道不暢等，規定的制度失去了嚴肅性和約束性，使得管理效率低下。

3.證券公司高管進行違規經營，資金監管力度不夠

我國的證券公司起步較晚，規模普遍偏小，資本金嚴重不足，經營管理水平較差，在缺乏合理的融資渠道和有效法人治理結構的情況下，證券公司經營者容易利用自身優勢和客戶資金管理的便利，挪用客戶交易結算資金，操縱市場，違規牟利，損害了股東和投資者利益。通過對那些挪用客戶保證金公司的核查發現，忽視經營風險，過度擠占挪用客戶保證金，致使正常的交易結算都難以運轉是其走向衰敗的一個主要原因。

證券行業本身是個高風險的行業，在經營過程中，證券公司會面臨各種各樣的風險，如操作風險、市場風險、流動風險等。然而當前有些證券公司高管在對待風險態度和控制風險的方式上，意識薄弱，風險控制技術和手段相對滯后。為了追求高收益，一些公司過度冒險，將負債風險和破產風險交由股東去承擔，最終導致了公司和股東利益都受到重大損失。

4.內部會計控制制度不完善

公司內部會計控制側重于事中和事后控制，而對經營風險和財務風險的事前風險預測和控制較少。有些證券公司沒有按照中國證監會《證券公司內部控制指引》的要求來建立起風險防范的三道防線，財務監督也不健全。表面上看，這些公司的會計核算工作很完整、規范，有關財務負責人也能說出條條道道，細查發現其財務管理、財務監督基本處于空白狀態。有些證券公司對多年來形成的大量應收款項不跟蹤，不催收，也沒有提壞賬準備，甚至各營業部相互之間的往來款項也多年不做清理。

綜上所述，公司經營失敗、違法違規經營的問題大部分可以歸結到其內部控制的失缺或失效。

二、加強我國證券公司風險內部控制的措施

1.提高對加強內部控制在風險管理中作用的認識

現代社會是一個充滿激烈競爭的社會，每一個證券公司都面臨著成功的挑戰和失敗的風險。所有的證券公司，不論其規模或結構如何，其組織的不同層次都會遭遇風險。風險的存在影響著每個證券公司的生存和發展，也影響其在行業中的競爭力以及在市場上的聲譽和形象，風險管理已成為證券公司經營管理的核心內容，而風險管理的有效性，又在很大程度上依賴于證券公司是否建立了完善的風險內部控制機制。

2.對內控系統進行持續監督和評價

內部控制系統需要被監督，對其合適性及其有效性進行評價。監督是由適當的人員，在適當及時的基礎下，評估控制的設計和運作情況的過程。監督活動由持續監督、個別評估所組成，可確保公司內部控制持續有效的運作。持續監督活動包括：負責營運的管理層在履行日常管理活動時，取得內部控制系統持續發揮功能的資料，當營運報告、財務報告與他們所得到的資料有大偏離時，對報告或數據提出質疑。另外與外界團體的溝通，也可以驗證內部信息的正確性，并能及時反映問題的所在。適當的組織機構及監督活動，可用來辨識缺失；各個職務的分離，使不同員工之間可以彼此相互檢查，以防止舞弊；把信息系統所記錄的資料同實際資產核對；內、外部稽核人員定期提出強化內部控制系統的建議；培訓課程、規劃會議和其他會議，可把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；定期要求員工陳述他們是否了解公司的行為準則，并加以遵守，對于負責業務和財務的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否確實存在。可見，稽核監督職能并不只是證券公司稽核部門（或審計部門）的事情，稽核監督應該是一個全員參與的過程。

3.加強企業會計系統和財務管理的內部控制

（1）財務管理方面：證券公司應建立健全財務管理制度和資金控制制度，建立適當的資金管理績效考核標準；由專門部門統一進行證券公司自有資金的籌集、分配、使用；制定明確的財務制度及資金管理流程，嚴格執行資金調撥、運用的審批程序；禁止分支機構從事資金拆借、借貸、擔保；加強費用的預算控制，嚴格費用報銷審批程序；防范營業部違規受托理財、證券回購和為客戶融資所帶來的風險；建立大額資金籌集和使用的事前風險收益評估制度，重大資金的籌集、分配與運用等應進行集體決策；定期對業務部門及分支機構的現金庫存管理狀況、資金結算情況、銀行存款和內部往來、大額款項及資金使用效益進行跟蹤檢查。

（2）會計系統方面：證券公司應按照相關會計準則和會計制度的規定，建立健全證券公司的會計核算辦法，會計核算應合規、及時、準確、完整，變更會計政策應經董事會批準，確保會計政策的一貫性；強化會計監督職能，加強會計事前、事中和事后監督，加強對負債項目的管理、大額支出的跟蹤考核、重大表外項目（如擔保、抵押等）的風險管理以及資產質量的監控；應完善會計信息報告體系，確保提供及時、可靠的財務信息。

4.管理層要樹立風險管理觀念，提高風險防范意識

風險管理是企業經營成敗的關鍵，證券公司內部控制的核心就是風險控制。對此，證券公司應該高度重視風險的防范和控制，通過設置風險控制委員會負責整體風險的控制，并下設若干專業委員會，以此實現對源于不同業務層面風險的有效控制。此外，應建立科學完善的風險管理辦法，對各種風險進行有效識別、衡量和防范，并通過建立評估系統（即建立敏感的風險預替系統）和進行風險控制來預防風險的發生，以便將風險的損失降到最低。

5.增加投資主體，實現資本結構的多元化

證券公司股權結構的多元化和分散化是證券公司完善公司治理的基礎條件，股權過度集中不利于證券公司形成科學的決策機制。多個投資主體的聚集使證券公司大規模籌資成為可能，從而使其有能力實現規模經濟，獲得規模效益和較高的經濟效率。因此資本結構多元化的形成，既適應市場經濟的需要，同時也可以為企業的發展注入新的活力。

三、結束語

第2篇：國內內部控制研究現狀范文

【關鍵詞】信息披露；影響因素；規則研究；內控質量

隨著中外公司因為虛假列報造成公司倒閉的實例的增加，上市公司內部控制及其有效性備受質疑，內部控制信息披露問題的研究成為人們關注的焦點。薩班斯法案出臺4年后，我國分別于2006年6月5日和9月28日頒布了上海證券交易所上市公司內部控制指引，使內部控制信息披露問題的研究再度提上日程。

一、國內文獻綜述

（一）內部控制信息披露規則研究

美國的薩班斯法案出臺后，中國學術界開始了是否制定規則、強制性要求上市公司披露內部控制信息的討論。周勤業、王嘯從財務報告內部控制信息披露視角指出我國需構建包括披露內容、評價及審核標準在內的一整套披露規則。繆艷娟在分析我國上市公司內控信息披露規則存在的問題基礎上，建議借鑒英美內部控制信息披露規則中的合理理念，建立一套相互銜接的內部控制信息披露規則體系。楊陳敏、邵志高針對我國內部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內容不詳細、評價缺乏統一標準以及責任主體不完全到位等問題，提出通過借鑒美國經驗完善內部控制信息披露的建議。

（二）內部控制信息披露現狀及改進研究

我國強制性披露規則出臺前，除金融類上市公司外，均屬自愿性披露。盡管年報中的披露位置多，內容差異大，內部控制信息的提取帶有較大的主觀隨意性，但內部控制信息披露形式化問題已達成共識。2006年中國版的薩班斯法案出臺后，國內學者多以上交所內控指引、深交所內控指引為分析框架，以非金融類上市公司年報為研究對象描述內部控制信息披露現狀并提出改進意見。秦冬梅按照時間順序分析了上市公司內部控制信息披露的要求，發現2006年僅有6家上市公司按要求披露了內部控制自評報告及會計師事務所的核實意見；且內部控制信息的披露格式不一，內容簡單。

（三）內部控制評價及審核研究

內部控制評價及審核是制約對外披露的內部控制信息質量的兩個重要因素。

基于會計視角：周春喜利用層次分析法建立了內部會計控制多層次指標體系，討論了模糊綜合評價模型，并對內部會計控制進行綜合評價，對定性指標進行定量化處理。池國華認為企業財務內部控制評價工作指引缺少對內部環境的評價，缺乏細化每一項指標的計分方法，建議將將內部環境要素納入內部控制評價的內容之中。

基于審計視角：張龍平、朱錦余指出內部控制評價屬于注冊會計師的審核業務，應從內部控制評價的性質、評價標準、責任劃分等方面探討與內部控制評價相關的理論問題，為我國注冊會計師相關鑒證準則的制定和實務工作提供參考。楊金、張凌云從審計視角提出了計算機信息系統內部控制評價的十大步驟，用以評價計算機系統內部控制的有效性，對其弱點進行檢查，并提出內部管理建議書。

（四）內部控制信息披露影響因素研究

我國內部控制信息披露影響因素的研究主要以上市公司年報為依據，從內部治理、注冊會計師審計質量角度進行研究。李明輝、何海發現內部控制信息披露與財務報告質量、公司質量之間可能存在一定的關聯，高質量的公司披露內部控制信息的動力高于低質量的公司，標準無保留審計意見的公司披露情況好于非標準無保留意見的公司。林斌、饒靜發現內部控制資源充裕、快速成長、設立了內審部門的上市公司以及有再融資計劃的公司更愿意披露內部控制鑒證報告，而上市年限長、財務狀況差、組織變革程度高及發生違規的公司則不愿意披露鑒證報告。

二、國外文獻綜述

（一）關于內部控制實質性缺陷披露的研究

薩班斯法案的頒布強化了上市公司的內部控制責任，對內部控制信息披露有著重要影響。Hollis等發現上市公司在按照《薩班斯法案》404條款進行披露時存在很多問題，比如組織結構的臨近調整和由于不披露內部控制問題而導致較多的審計人員辭職等。Chan等通過證據表明那些按照404條款披露內部控制實質性缺陷的公司相對于其他公司有更多的盈余質量管理和更低的投資回報。

（二）關于內部控制報告及其影響的研究

Wilis認為公司管理層的內部控制報告為在年報中無法提供的內容提供了一個絕好的機會。公司可以在內部控制報告中與現有的和潛在的股東討論公司實施的戰略和公司采用的政策，從而使他們確信公司處于有效的控制之下，進而使內部控制報告增加企業價值，并且證明了良好的內部控制信息披露與股價有正相關性。Hermanso通過調查顯示被調查者非常認可內部控制的重要性，并且認為內部控制能為公司的長遠發展提供更好的保證。

三、國內外研究述評及未來研究展望

目前我國的研究主要集中在內部控制信息披露的現狀分析和內部控制報告評價方面，如何結合我國的上市公司實際情況，借鑒國外內部控制信息披露的經驗，特別是《薩班斯法案》在內部控制信息強制性披露的要求顯得尤為重要。從研究現狀來看國外對影響因素已經有研究，但是沒有形成比較公認的綜合性觀點，國內的研究更少。信息披露方面，現行規范中僅僅要求將審計師的評價報告上報證監會和證券交易所，并未要求其公開對外披露。這在一定程度上削弱了審計師對內部控制評價的嚴肅性和不利于審計師執業水平的提高，同時影響了上市公司內部控制信息披露的可信度。

參考文獻：

[1]周勤業，王嘯.美國內部控制信息披露的發展及其借鑒[J].會計研究，2005（2）

[2]繆艷娟.英美上市公司內部控制信息披露制度對我國的啟示[J].會計研究，2007（9）

[3]楊華.淺議美國內控鑒證業務的新發展及對我國的啟示[J].財務與會計，2007（8）

[4]陳敏，邵志高.借鑒美國經驗，完善我國企業內部控制信息披露[J].財務與會計，2008（1）

第3篇：國內內部控制研究現狀范文

關鍵詞：上市公司 內部控制 信息披露

一、引言

上市公司披露有效的內部控制信息能夠幫助企業克服信息不對稱等問題，從而提高市場效率，促進企業更好地發展。內部控制信息披露是企業向信息使用者提供自身內部控制運行狀況的信息，投資者也能從披露的信息中對公司經營情況有所了解。因此國內外對上市公司的內部控制信息披露都十分重視。上海市不僅是中國第一金融中心，還是國際經濟中心、國際金融中心和國際貿易中心。上海地區上市公司內部控制信息披露的現狀如何是本文要研究的問題。

二、上海地區上市公司內部控制信息披露現狀

目前上海地區上市公司數量較大，2012年在滬深兩市公開發行A股的上市公司共有197家，將上海地區全部上市公司作為樣本進行分析難度較大，所以本文采用隨機抽樣法選取了上海地區各行業80家上市公司作為研究樣本，這80家樣本涵蓋了各行業的上市公司。

（一）披露的總體情況

本文分別對 2012 年上海地區上市公司內部控制自我評價披露情況以及會計師事務所審計意見的披露情況進行研究。

表1內部控制自我評價報告披露情況統計表

從表 1可以看出，雖然《上交所指引》2006 年 7 月就開始實施，較《深交所指引》早一年，但2012年滬市上市的上市公司的內部控制自我評價報告的披露情況并不理想。2012年滬市的上市公司披露內部控制自我評價報告的公司數比例為88.14%，而在深市主板上市的公司披露內部控制自我評價報告的公司數比例達到了100%。

表2 會計師事務所審計意見披露情況

表2中可以看出，指引中對會計師事務所審計意見的披露規定，在大部分樣本公司中雖然得到有效的執行，但是披露水平并不高，滬市披露比例為74.58% ，深市為 66.67%，兩市的合計披露比例則僅為 72.5%。綜上所述，在我國內部控制信息披露的相關規范規定中，還需要對會計師事務所對內部控制自我評價報告審計意見的披露的相關條款進行深層次的調整和完善。

（二）披露的形式

經過上文的分析發現，雖然2012年大部分上海地區上市公司都對內部控制信息進行了披露，但部分公司在進行披露時并未按照相關規定進行，有些公司僅僅對內部控制自我評價報告進行了披露，有些則只披露了會計師事務所的審計意見。因此，本文通過分析，將上海地區上市公司的內部控制控制信息披露的形式分為三種情況進行分析。即內部控制自我評價報告以及會計師事務所審計意見同時披露、僅披露自我評價報告和僅披露會計師事務所審計意見三種情況。表3為內部控制信息披露內容統計表。

表3 內部控制信息披露內容統計表

由表3可以看出，在樣本公司中，已進行了內部控制信息披露的公司占絕大部分，僅披露內部控制自我評價報告的公司不多，僅有會計師事務所審計意見的公司也很少，較多樣本公司選擇同時披露內部控制自我評價報告和會計師事務所審計意見。

三、結論

本文對上海地區上市公司2012年度內部控制信息披露現狀進行了分析，從而得出以下結論：從總體情況來看，我國內部控制信息披露的相關規定在上海地區上市公司中得到有效的執行。雖然深滬兩市上海地區上市公司大部分都進行了內部控制信息披露，但其中一部分公司的披露并未按照指引進行，存在一定的隨意性。根據相關指引的要求，上市公司應將內部控制自我評價報告和會計師事務所對內部控制自我評價報告的審計意見與年度報告的同時披露，但是真正按照規定披露的公司只占樣本總數的70%，其他公司僅披露內部控制自我評價報告或是只披露了會計師事務的審計意見。

參考文獻：

[1]雷鳴.上市公司內部控制信息披露程度影響因素實證分析[J].財會通訊， 2011（02）：99-101.

第4篇：國內內部控制研究現狀范文

關鍵詞:內部控制;信息披露;自愿性披露

中圖分類號:F23

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)03-0167-02

1 我國上市公司內部控制信息披露的現狀分析(相關文獻的簡要回顧)

(1)內部控制信息披露的規定并未得到有效的執行。

李明輝、何海和馬夕奎(2003)對我國2001年1147家A股上市公司內部控制信息披露狀況進行了研究,發現上市公司年度報告中,監事會必須對公司是否建立完善的內部控制制度發表意見,但是仍然有將近1/ 4 的公司沒有披露,大數公司對內控信息的披露流于形式,往往只有“公司建立了完善的內部控制”之類的簡單一句話,且上市公司自愿性披露動機不強。張立民、錢華和李敏儀(2003)對我國2001年75家和2002年132家A股ST上市公司進行了對比分析,分析結果表明,ST公司2002年內部控制信息披露比例略高于2001年,但仍有部分公司沒有披露,并有高達40%的上市公司在監事會報告中披露的內部控制信息與董事會報告中披露的內部控制信息自相矛盾,同時注冊會計師對上市公司內部控制的關注程度在下降。這些都說明內部控制信息披露的規定并沒有有效的執行。

(2)內部控制信息的披露只注重形式,信息含量很少。

大多數只披露了“本公司建立了完善的內部控制制度”或類似的話,而沒有關于內部控制具體制度等內容。只有少數公司相對較為詳細地披露了有關的內部控制制度,其內容主要是簡單提及具體項目的內部控制(李明輝,2003)。并且上市公司的內部控制信息披露不愿意披露公司不足之處,李明輝2003對1147 家上市公司行了研究,其中披露了內部控制不足之處的僅有19 家(其中由董事會披露的為8 家, 監事會披露的為11 家), 比例為1.66 %。由此可見,我國上市公司內部控制信息披露基本上僅僅是一種形式。。

(3)在內部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監事會報告。

我國內部控制信息的披露主要在監事會報告中披露, 而董事會對內部控制信息披露的責任方面沒有相關規定,蔡吉甫,2003以884家上市公司為樣本,研究發現,在董事會報告中自愿披露的公司只有88 家,在披露內控信息的884 家公司中的比例尚不足10 %。

(4)我國上市公司內部控制信息披露內容缺乏統一要求。

劉秋明(2002)對2001年核準制下實施配股的34家A股上市公司內部控制信息披露現狀進行了分析,認為由于我國上市公司內部控制信息披露的內容缺乏統一要求,導致了上市公司會盡可能選擇對其有利的信息進行披露,而且披露形式的不統一,致使信息使用者的成本增加。

2 我國上市公司內部控制信息披露現狀的原因分析

2.1 上市公司管理當局對內部控制信息披露的作用認識不足

我國證券市場還很不完善,絕大多數上市公司都是國有 企業 改制而來,公司治理問題還沒有得到有效的解決,體制的弊端造成上市公司高級管理人員的聘用還沒有完全市場化,加之現有的高級管理人員知識結構不合理,知識、觀念的更新速度較慢,對內部控制信息披露的作用還認識不足。不少上市公司只是形式上建立了內部控制制度,而內部控制的執行情況較差,因此,公司自愿披露內部控制信息的積極性當然不高,大多數情況下的披露都是以滿足證監會和交易所方面的要求為己任。

2.2 缺乏內部控制信息披露的法律監督

當前我國上市公司所出現的內部控制信息披露問題一方面是因為內部控制信息披露規定本身存在問題,另一方面是因為我國還缺乏內部控制信息披露的法律監督。管理當局應披露而不披露或者披露了不符合實際的內部控制評價意見時,管理當局應承擔什么樣的法律責任;注冊會計師如果提供了不符合上市公司內部控制實際情況的評價意見時,注冊會計師應承擔什么樣的法律責任,我國在這些方面的規定尚處于空白階段。不遵循規定卻沒有相應的法律監督規范進行懲處,會造成公司繼續不披露、少披露或披露不實的內部控制信息,對投資者的決策不起任何作用。

2.3 我國內部控制信息披露規定本身存在缺陷

對于一般上市公司,在證監會2001 年修訂的《年度報告內容與格式》中,雖然規定上市公司監事會應就公司內控制度是否完善發表獨立意見,但是該披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內部控制制度”,而并未要求披露公司建立的內部控制的詳細信息以及監事會的評價。如果僅僅要求披露是否建立完善的內部控制制度,容易造成披露的形式化,沒有任何信息含量。這不僅造成上市公司披露時無所適從,導致上市公司信息披露很不規范,更使得一些上市公司應付了事,不披露詳細的信息。在內部控制信息披露的主體方面,主要依賴于監事會報告,而董事會對內部控制信息披露的責任方面沒有相關規定。為此,我們認為,監事會并非內部控制的責任主體,他們發表意見僅僅是對董事會和經理是否建立內部控制制度的一種監督。建立并維持有效的內部控制制度,是董事會和管理當局的責任。董事會和經理對本企業的內部控制最熟悉,最有能力對其進行評估;同時,將對企業內部控制制度的評估結果報告給投資者,也是董事會和管理當局的受托責任的一部分,提供內部控制報告實際上是向委托者證明自己已經盡到善為管理之責。因此,內部控制信息披露的主體主要應該是董事會,監事會在內部控制信息披露方面所負責任的性質與董事會也有所不同。

3 上市公司內部控制信息披露改進的幾點建議

首先應加強外部治理。上市公司自愿性披露動機不足,而且強制性披露的法律法規還不健全,要想提高我國上市公司的內部控制信息披露的質量,不可能只依靠上市公司的自愿性披露,必須要先建立起強制性信息披露制度,加強外部監管。可從以下方面進行:

(1)明確披露方式。要求所有上市公司董事會在年度報告中披露內部控制的有關信息,同時要求監事會和獨立董事或由獨立董事組成的審計委員會發表對內部控制進行評價的意見。我國可以借鑒美國和我國上市商業銀行和證券公司的做法,強制要求上市公司提供詳細的內部控制報告,為投資者的決策提供更多有用的信息,另外針對ST 公司可制定更加嚴格的規定。

(2)明確內部控制及其信息披露責任主體。董事和經理對內部控制最熟悉,最有能力進行評估,而且他們的受托責任中也包括將內部控制的評估報告結果報告給投資者。因此應突破公司治理與內部控制的機械分割方式,將內部控制的責任落實到實際掌握公司權利的人身上,即董事會或管理當局。

(3)規定內部控制信息披露的具體內容和格式。管理當局應當對內部控制信息披露的具體內容和格式做出詳細規定,以規范上市公司的披露行為。

(4)加強對上市公司內部控制信息披露的監管。內部控制信息對于投資者而言是一項重要的決策依據。對于上市公司不按規定披露有關內部控制情況,包括不披露內部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內部控制存在的不足,應當予以懲處。

其次,完善內部治理加強公司內部治理和控制是提高上市公司內部控制信息披露的最有效途徑。可從以下方面進行:

①完善股權結構。我國上市公司中“一股獨大”的現象比較普遍,作為中小股東很難對董事會和管理層形成壓力,發出自己的聲音。由于缺乏其他股東有效的監督,直接會影響公司的治理效率,同時也容易造成大股東侵害其他中小股東利益的事情發生。因此,完善股權結構對于提高公司治理效率,促進公司健康發展,保護投資者利益都是十分必要的。為此,可以借鑒國外的經驗在我國發展一定的機構投資者,以機構投資者自身的專業優勢及實力來強化股東的監督職能。

②完善監事會職能。我國實行的是二元制的公司治理結構,企業中都設有監事會,主要負責對董事會及其成員以及經理、副經理、財務總監等高級管理人員進行監督,防止其,侵犯股東、公司及公司員工的合法權益。但是,很多監事會形同虛設,或者受到管理層的控制,沒有發揮應有的監督職能,近幾年來上市公司層出不窮的財務舞弊案件也多少與監事會的失職不無干系。因此,完善監事會職能,應確保監事會與董事會、管理層之間具有必要的獨立性,這樣才能有效的行使其監督職能,為此可以引入“獨立監事制度”,配合獨立董事制度,提高公司治理的效率。

③提高公司質量。根據信號傳遞理論和本文的實證結果可以知道,公司質量對內部控制的影響無論是在理論上和實踐當中都具有相當的影響力。另外,公司質量的優秀也在一定程度上意味著有經濟實力承擔內部控制制度的設計和執行、內部控制信息披露所增加的成本。因此,提高公司質量是改進我國內部控制信息披露的主要途徑。

4 結論

通過對內部控制信息披露分析,我們可以看到我國上市公司內部控制信息披露的規定沒有得到切實有效地執行,一方面是由于相關的內部控制信息披露規定本身還存在不完善的地方,另一方面還在于上市公司自愿披露內部控制信息的動力不足。內控警鐘的頻頻敲響顯示出我國上市公司內部控制的薄弱。鑒于內部控制信息的重要性日益顯現,我們應該把內部治理和外部治理相結合,以便完善我國上市公司的內部控制信息披露。

參考文獻

[1]李明輝,何海,馬夕奎,唐予華.上市公司內部控制信息披露的現狀與改進[J].上海會計,2003,(4).

[2]劉大賢.簡論上市公司內部控制信息的披露[J].審計理論與實踐,2000,(4).

[3]陳關亭,張少華.論上市公司內部控制的披露及其審核[J].審計研究,2003,(6).

[4]蔡吉甫.我國上市公司內部控制信息披露的實證研究[J].審計與經濟研究,2005,(3).

第5篇：國內內部控制研究現狀范文

關鍵詞：內部控制 內部控制環境 會計信息質量

一、引言

內部控制環境是指對建立、加強或削弱特定控制政策、程序及其效率產生影響的各種因素，是內部控制的前提和基礎。加強內部控制環境建設，才能使內部控制得以順利進行。會計信息系統置身于內部控制框架下，必然要受到內部控制和內部控制環境的影響。完善的內部控制環境，有效運行的內部控制體系，才能有效提高會計信息質量。內部控制環境的缺陷導致內部控制失效是當前會計信息普遍失真的一個重要原因。通過分析當前會計信息質量低下的狀況，可以發現信息失真情況較嚴重的企業普遍存在治理結構失效，企業文化理念的缺失或誤導，人員素質特別是管理者素質的惡劣等內部控制環境方面的問題，內部控制環境缺陷所帶來的問題己成為一個不可忽視的現實難題。會計信息具有協調利益分配的功能，是利益分配、財富轉移的信息基礎，因而會計信息失真必然導致利益分配結果的不公平，破壞社會市場機制，損害投資者的利益和對資本市場的信心。但是當前國內外普遍存在會計信息失真的情況，會計信息質量狀況堪憂。如何治理會計信息失真，提高會計信息質量己是刻不容緩的問題。然而，目前我國學者在討論會計信息失真問題時，大多強調制度的建設，強調會計人員道德的缺失，卻在一定程度上忽視內部控制環境的作用，沒有將內部控制環境的缺陷與會計信息質量聯系起來。因此，筆者將從研究內部控制環境入手，探討內部控制環境各要素對會計信息質量的影響，并通過我國內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望尋找到一些切實可行的方法重塑內部控制環境，提高內部控制的效率，以提高會計信息質量。

二、內部控制文獻回顧與研究現狀述評

（ 一 ）相關定義界定 （1）內部控制的定義。內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段。美國的COSO委員會于1992年提出并于1994年修改的《內部控制——整體框架》中對內部控制的定義是：內部控制是由企業董事會、經理階層和其他員工實施的，為運營的效率效果、財務報告的可靠性、相關法律的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，是由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督五要素構成的不可分割相互聯系的有機整體。我國《中國注冊會計師執業準則》中，內部控制定義為：內部控制是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序，由控制環境、會計系統和控制程序構成。（2）內部控制環境的涵義。內部控制環境是內部控制的組成部分及前提，是公司內部影響控制制度正常運作的環境因素，是所有其他內部控制組成要素的基礎，是內部控制的首要因素，各權威機構對內部控制環境是這樣定義的：美國審計準則委員會在1988年的《審計準則公告第55號》中首次定義控制環境，控制環境是對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。COSO報告中關于控制環境的定義：控制環境提供企業紀律與架構，塑造企業文化，并影響企業員工的控制意識，是所有其他內部控制組成要素的基礎。我國關于控制環境的定義：所謂控制環境是對企業控制的建立和實施有重大影響的因素的統稱。控制環境的好壞直接決定著企業其他控制能否實施或實施的效果。它既可增強也可削弱特定控制的有效性，反映了管理當局和董事會關于控制對公司重要性的態度。（3）內部控制環境的要素。COSO報告及《審計準則公告第78號》對控制環境的描述是：控制環境主要指企業的核心人員以及這些人的個別屬性和所處的工作環境，包括個人誠實正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經營理念與營運風格、組織結構、職責劃分和人力資源的政策與程序。我國理論界對控制環境的描述包括經營管理的觀念、方式和風格，組織結構，董事會，授權和分配責任的方法，管理控制方法，內部審計，人事政策和實務，外部影響等方面。比較以上兩種對內部控制環境的描述，我們可以看出COSO報告及《審計準則公告第78號》更加重了“人”這個因素在內部控制環境中的作用，而在其它幾個方面沒有重大差異。本研究認為，根據內部控制環境要素相互之間的關系，可將控制環境分為五個亞環境，分別是：公司治理結構環境、公司組織結構環境、公司文化制度環境、人力資源環境和企業法律環境，這五個亞環境包含了控制環境的全部要素，即公司治理結構 （主要是董事會）、組織結構（包括組織結構和權責分派方式）、企業文化（涵蓋了經營者的管理哲學和經營風格，組織中誠信原則和道德價值觀等）、人力資源政策（影響員工的誠信、道德價值觀和能力）和企業法律認知（企業內部法律環境建設）。

（ 二 ）研究現狀述評 內部控制環境作為內部控制的重要要素之一，對它的研究從來不是單獨進行的，人們對控制環境的研究總是與對內部控制的研究融合在一起。現有的文獻主要包括兩個方面：第一，內部控制環境的研究文獻：國外對內部控制環境的研究真正開始于20世紀80年代。1988年美國注冊會計師協會（AICPA）《審計準則公告第55號》（SAS.N0.55）首次提出“內部控制結構”，認為內部控制結構由控制環境、會計制度（或會計系統）和控制程序三個要素組成，并把控制環境定義為“對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素”，其中，最關鍵的因素是與有效的控制政策和程序的制定與實施密切相關的管理當局和董事會對控制的態度。從而第一次正式將控制環境納入內部控制范疇，控制環境的研究成為內部控制理論研究的重要方面。1994年，美國“反對虛假財務報告委員會”（Treadway）下屬組織參與的“發起組織委員會”（COSO）報告“內部控制——整體框架”（即COSO報告），認為內部控制由五個相互影響的要素構成，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。與SAS.N0.55對控制環境的研究成果相比，COSO報告對控制環境的作用和影響的認識進一步深入，更加強調“人”在控制環境及內部控制中的核心地位和“軟控制”的作用。他的結論得到會計界、審計界、管理界和企業界極大關注。國內有關內部控制環境的專門研究比較少。黃世忠（2001）從強化公司治理角度探討如何完善控制環境。鄭海英（2004）從控股股東與社會公眾股東的權利失衡問題入手，分析了內部控制環境中存在的問題。劉靜等（2005）認為，我國內部控制環境存在缺陷，即公司法人治理結構形同虛設，缺乏相互制約的法律環境；企業核心人員的個別屬性無法考證，其所處的工作環境缺乏有效的激勵機制和約束機制；經營管理的觀念、方式和風格有待完善，上市公司中內部人控制現象嚴重；網絡環境下電子商務引發內部控制新難題。第二，內部控制環境和會計信息質量關系的研究文獻：隨著對內部控制環境的日益關注，人們發現內部控制環境也是影響會計信息質量的重要原因。Treadway委員會（1987）指出，高級管理人員的狀態、公司環境或財務報告編制的文化是影響財務報告誠實性的最重要因素。盡管有一套書面的規定和程序，如果管理人員的狀態松散，則更有可能發生財務報告舞弊現象。1993年，COSO了一項對1987年至1997年200家涉及財務報告舞弊的美國上市公司的調查報告，結果顯示，這些舞弊通常涉及高級管理人員，大多數審計委員會一年開一次會，或根本沒有審計委員會；董事會內部人任命等控制環境方面的問題。國內相關文獻主要采用規范研究法。李明輝，唐予華等（2003）提出，內部控制環境是影響會計信息質量的首要因素：管理當局的誠實性和管理哲學，是充分披露、防止故意隱藏不利消息或進行盈余操縱的保證；管理當局對內部控制和財務報告的關注是防止出現虛報、漏報錯誤的重要方面；人力資源政策等環境因素對會計信息質量的影響也是十分明顯。王萍等（2004）在界定內部控制環境要素的基礎上，分析我國內部控制環境方面存在的問題，提出從重塑內部控制環境入手，提高會計信息質量。國內外相關的內部控制環境文獻，加深了我們隊內部控制環境的理解和認識，為我們進一步研究內部控制和會計信息質量提供了理論基礎。國外已有不少文獻對內部控制環境進行了研究，國內鮮有文獻研究內部控制環境對會計信息質量的影響，僅有的一些也主要是簡單敘述兩者的關系或者是內部控制各要素間的關系，而沒有進行深入地分析，對實際的指導作用有限。本文試圖進行嘗試以內部控制環境研究為切入點，探討了內部控制環境各要素對會計信息質量的影響，通過我國內部控制環境的現狀來分析虛假信息產生的根源，希望尋找到一些切實可行的方法重塑內部控制環境，提高內部控制的效率，以提高會計信息質量。

三、內部控制環境對會計信息質量影響分析及對策研究

（ 一 ）內部控制環境對會計信息質量影響分析 根據COSO內部控制框架的要求，控制環境包括員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理當局的管理哲學和經營風格、董事會和審計委員會、組織結構、權利和責任的分配、人力資源政策和實施等。控制環境構成其他控制因素的根基，為內部控制其他方面的運作提供框架，同時為會計信息質量提供保障。主要從內部控制環境五個方面進行分析對會計信息質量的影響。（1）公司治理結構方面。公司治理結構是指股東大會、董事會、監事會、經理層之間形成的權責分配、激勵與約束、權利制衡關系。公司治理結構是內部控制環境的最高層次，完善公司治理結構是企業實施內部控制、優化管理的前提。公司治理結構不完善主要表現在股東大會形同虛設、董事會缺乏獨立性、監事會功能弱化等。據有關調查表明，我國上市公司的董事會成員中，全部為內部董事的占22.1%，半數為內部董事的占78.2%，董事長和總經理由一人兼任的公司占47.7%。這表明我國大多數企業的公司治理結構不盡人意，相互制衡的機制尚未形成，從而為財務造假、會計舞弊等影響會計信息質量的行為提供機會。（2）企業組織結構方面。組織結構包括企業各個組織單位的形式與性質、相關管理職能和報告關系。它是企業計劃、協調和控制經營活動的整體框架，這些職能具體表現在部門之間及各部門內部職務設置、權限劃分、責任界定。組織結構是否合理，直接制約著良好內部控制環境的建立。目前，我國部分企業產權關系混亂，組織機構重疊、臃腫，不利于上、下級信息的溝通。另外，企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級部門間缺乏信息溝通、協調性差。一旦出現會計信息失真現象，也不易被察覺，在某種程度上助長了會計信息失真現象的發生。（3）企業人力資源管理機制方面。沒有形成合理的人力資源管理機制，任人唯親，員工的考核獎懲機制不夠健全。不少管理者不習慣甚至不懂應用現代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監督和恰當的評價，難以充分調動員工的工作主動性和積極性，阻礙了內部控制制度的順利實施，致使會計信息的失真不可避免。主要表現有：雇用人員時不經過嚴格的考核，以貌取人，隨意用人，有許多是憑關系擠入公司，任人唯親，排斥異己；不重視員工的后續教育，特別是職業道德教育等。譬如對管理者、會計人員、內部審計人員缺乏職業化系統管理，內部激勵機制不夠完善。（4）企業文化建設方面。我國大多數企業提出了自己的經營理念和宗旨，但與員工之間缺乏信息溝通，導致員工對企業的經營管理思想、發展規劃等缺乏認同，影響了企業凝聚力的形成。在企業內部，員工看重的是建立良好的同事關系，干部看重的是建立良好的上下級關系。還有不少企業不注重企業文化的培養，沒有意識到企業文化的作用，管理者自身也沒有起到文化倡導者、示范者的作用，企業整體的價值觀出現偏差，最終導致企業的衰敗。在這樣的控制環境下，企業的內控制度不健全、控制程序不規范、內部機構之間溝通不到位、信息反饋渠道不暢通、違法違紀行為泛濫、控制效果差就會成為一種必然現象。（5）企業法律環境方面。企業經營者以及相關崗位員工的法律意識淡薄，對法律環境認知不夠，經營決策不考慮法律因素，甚至故意違法經營、鉆法律的空子，由此引起的訴訟案件不斷。同時，企業各崗位員工的不當行為也會給企業帶來一定的法律風險。面對國內的法律法規企業尚不能完全掌握，對于國際上的一些法律法規就更不能應對。這樣影響到整個企業的內部控制環境，致使會計信息失真現象得不到有效防范與治理。

（ 二 ）企業內部控制環境優化的對策 針對上述研究內部控制環境存在的問題，提出相應的應對措施：（1）優化公司股權結構。主要體現兩個方面：其一，積極推進國有股減持。目前，我國上市公司股權結構表現國有股“一股獨大”的問題十分嚴重。在這種股權制度下，實際上其他股東對公司的政策影響十分有限，抑制了其他股東參與公司決策的積極性。堅持國有股減持的方向，逐步減少國有股比例，積極穩步地實現國有股和法人股全部流通，增大其他股東的持股比例以及在公司管理中的話語權，逐漸建立大股東之間的相互監督和制約的公司治理結構。因此，完善我國企業公司治理結構，關鍵在于改善公司股權結構。其二，應大力培育機構投資者。20世紀70年代以來，西方各國證券市場出現了證券投資機構化的趨勢。在我國，隨著監管水平的提高和股票市場的不斷發育完善，應借鑒國際通行做法，允許養老基金、共同基金和人壽保險逐步進入股市。由于機構投資者整體素質較高且資金規模很大，其進入股市必將改變現有的股權結構，對企業的公司治理和內部控制必將產生積極的影響。（2）完善企業組織結構。運行良好的組織結構，關鍵在于職責界定清晰、權責明確對等、結構層次分明以及溝通渠道流暢。隨著我國市場經濟框架體系的逐步建立，企業的持續發展目標要求企業重新構造其組織結構，即改變傳統的以職能為中心、以控制為導向、層次重疊的機械式組織結構，重新構造以業務流程為中心、以顧客為導向、層次扁平的有機式組織結構，解決我國企業組織結構臃腫，官僚作風嚴重，企業運行效率低的問題。（3）改進人力資源政策。主要有四點：一是嚴格人員聘用機制。對重要崗位的人員配置和管理人員的選拔，應全面考慮其德、能、才、績等綜合素質，任人唯賢；二是建立考核機制。對員工和管理人員分別制定相應的考核標準，根據考核結果決定人員的升降和去留；三是設立激勵機制。根據員工的考核結果設立不同的報酬級別，員工的報酬和工作成果聯系起來；四是設立員工的培訓機制。多層次、多方位的加強崗位和在職人員的培訓，切實提高員工的政治和業務素質。同時，要強調員工的全面發展和綜合素質的提高，最大限度地減少企業內部控制中由于人事制度的缺陷所造成的失誤，從而保證會計信息的質量。（4）培育企業文化。首先，確立企業領導者在企業文化建設中的地位。其次，要將企業倡導的價值觀轉化為具有可操作性的管理制度，即企業文化的制度化。最后，要將制度轉變為習慣。企業文化建設的關鍵在于要讓文化經歷從理念到行動，從抽象到具體，從口頭到書面的過程，要得到員工的理解和認同，轉化為員工的日常工作行為準則，成為員工的習慣。（5）重視企業內部法律環境建設。第一，提高企業經營者和員工的法律意識，全面開展法制教育；第二，配備專業的法律顧問人員，若條件允許還可設置法律顧問機構，明確機構和人員在企業中的職責和地位，充分發揮他們普法維權的作用；第三，建設重大法律糾紛案件備案制度。定期對發生的重大法律糾紛案件的情況進行統計，對案件發生的原因、處理情況等進行綜合分析和評估，完善防范措施。

四、結論

綜上所述，要優化企業的內部控制環境，提高會計信息質量，必須完善公司治理結構，構建強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會；完善企業內部組織結構，做到職責界定清晰、權責明確對等、結構層次分明、溝通渠道流暢；注重企業文化建設，特別是管理當局正確價值觀的塑造；實行科學合理的人力資源政策，確保企業員工具備和保持正直、誠實的品質與應有的專業勝任能力；加強高級管理人員的教育，使企業領導認識到保持會計信息真實性是企業領導的責任；同時也應加強會計人員的職業道德教育和業務教育，使之不敢、不愿參與財務報告造假；最后重視企業內部法律環境的建設，提高企業高層管理人員及員工的法律意識。企業只要做好上述工作，會計信息質量才會得到有效的提高，對企業的長遠發展才能起到重要的推動作用。

本文系廣州市哲學社會科學“十二五”規劃課題（項目編號：11B48）及廣州市哲學社會科學發展“十二五”規劃2012年度項目“廣東省上市公司內部監督模式研究”（項目編號：2012GJ21）的階段性成果

參考文獻：

[1]劉玉廷：《全面提升企業經營管理水平的重要舉措——解讀》，《會計研究》2010年第5期。

[2]劉烜、馬睿：《淺談企業內部控制環境與會計信息質量》，《財會通訊》2010年第4期。

[3]張龍平、陳作習、宋浩：《美國內部控制審計的制度變遷及其啟示》，《會計研究》2009年第2期。

[4]趙愛玲：《我國企業內部控制體系建設面臨的困惑及思考》，《審計與經濟研究》2008年第5期。

[5]謝志華：《內部控制、公司治理、風險管理：關系與整合》，《會計研究》2007年第10期。

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[7]劉靜、李竹梅：《內部控制環境的探討》，《會計研究》2005年第2期。

[8]徐荔：《上市公司內部控制環境的探討》，《商業研究》2004年第11期。

第6篇：國內內部控制研究現狀范文

關鍵詞：內部控制；內部控制自我評價報告；內部控制鑒證報告

一、 引言

內部控制自我評價報告及其鑒證報告是目前國際通行的兩種了解與評估企業內部控制有效性的內部控制報告。這兩份報告從2002年美國《會計改革與投資者保護法案》（SOX法案）404節強制要求上市公司披露而獲得國內外學者的廣泛關注。雖然在我國內部控制報告目前仍屬于自愿披露范疇，但隨著《首次公開發行股票并上市管理辦法》，《企業內部控制基本規范》等諸多法規的頒布，內部控制報告的披露已是大勢所趨，并將作為常態與上市公司年度財務報告共同出現。

國外對內部控制報告的研究主要集中于分析上市公司對內部控制的一般、重要和重大缺陷披露的影響因素，而我國學者更關注內部控制報告自愿披露的影響因素。蔡吉甫（2005）實證發現經營業績好、財務報告質量高的上市公司傾向于披露內部控制信息；方紅星等（2009）研究結果顯示上市公司是否自愿披露內部控制信息與海外交叉上市、聘請"四大"、資產總規模、資產凈利率、獨立董事比例、審計意見類型相關；林斌和饒靜（2009）發現內部控制資源充裕、快速成長、設置了內審部門的上市公司更愿意披露內部控制鑒證報告；張龍平等（2010）實證發現披露內部控制鑒證報告的公司會計盈余質量較高。上述研究較少關注報告內容、格式、程序的披露現狀，極少將內部控制自我評價報告和鑒證報告聯系起來，為此，本文將對內部控制報告的現狀進行調查，并對上市公司、監管部門和審計師提出改進建議以期豐富內部控制相關理論和實務成果。

二、 內部控制報告現狀調查

1. 研究設計。此次調查的目的是在從披露數量、格式與內容、鑒證程序三個維度對深滬兩市2010年度內部控制報告披露情況及其聯系進行研究，從而提出對管理層、事務所、監管部門的相關建議。調查對象為深市主板（485家），滬市A股主板（880家），共1 365家上市企業，調查截止日為2011年12月31日。2010年度制造業、房地產業、交通運輸倉儲業、批發零售貿易、金融保險業、采掘業、電力煤氣水生產和供應業、信息技術業、社會服務業、農林牧漁業、傳播與文化、建筑業、綜合類內部控制自我評價報告披露情況分別為472家、59家、47家、59家、19家、26家、46家、49家、29家、18家、6家、20家和42家；內部控制鑒證報告披露情況分別為152家、31家、24家、21家、19家、18家、17家、15家、12家、9家、6家、5家和4家。制造業的內部控制報告的披露率最高，占52.91%，房地產行業次之，為6.61%。

2. 調查結果分析。

（1）報告數量。剔除資料不全的上市公司，調查有效樣本數分別為883份內部控制自我評價報告及321份內部控制鑒證報告，披露率分別為64.69%和23.52%，總體披露情況并不理想。其中滬市披露率僅45.80%的上市公司披露內部控制自我評價報告，遠低于深市98.97%。內部控制鑒證報告自愿披露比例深滬兩市持平，均略超過20%。此外，本文統計表明2007年～2010年深市內部控制報告披露率較高。深市自評報告的披露率四年分別為92.42%、96.93%、100%、98.97%，滬市自評報告披露率雖然低于深市，但逐年提高，分別為16.71%、40.50%、45.25%、45.80%。內部控制鑒證報告深滬兩市都呈現緩慢上升趨勢，深市披露率分別為：9.31%、10.15%、19.79%、22.06%，滬市為12.80%、15.16%、20.57%、24.32%。由此可見，雖然上市公司為應對內部控制自我評價報告逐步強制的披露要求，加強了自我評價報告的披露，然而內部控制鑒證屬于自愿報告范疇，出于成本與效益原則考慮，不少上市公司披露的動力仍顯不足。

（2）報告格式與內容。

第7篇：國內內部控制研究現狀范文

【關鍵詞】內部控制；影響因素；評價與審核

一、上市公司內部控制報告披露必要性的研究

1、公司內部控制信息披露的作用研究

陳關亭（2003）在對公司高層管理人員、財務主管、注冊會計師、監管機構及高校學者進行了專項問卷調查。經過分析后得出：回答者強烈肯定內部控制信息對企業管理的促進作用，比較肯定其對財務報告的保證作用以及提供附加信息的作用。

張先治、張曉東（2004）采用問卷調查方法考察投資者對內部控制的需求，得出結論：投資者對上市公司內部控制有著較強的需求，并且對內部管理控制和內部會計控制需求呈現出層次性，不同類型投資者對內部控制類型需求不同，短期投資者對內部會計控制有著強烈偏好，長期投資者對內部管理控制的需求比較強烈。

陳麗蓉、周曙光（2010）利用2008年上市公司的數據，實證檢驗了我國上市公司的內部控制效率狀況，結果表明：上市公司內部控制信息披露程度不高，內部控制效率普遍較低。他們認為，上市公司內部控制披露具有明顯的效率信號傳遞效應，加強上市公司內部控制相關信息披露與監管是提高其效率的有效手段。

左田芳（2010）認為，內部控制信息的披露有利于保護利益相關者的利益，有利于增強管理層的責任，有利于促進公司治理的完善以及減少財務舞弊。

周曙光（2011）在對內部控制信息的需求動機研究，得出企業所有者的需求動機，在于約束管理當局的機會主義行為，檢驗管理當局受托經濟責任的履行情況；企業管理當局的需求動機，在于向外界傳遞積極的信號，以顯示其工作的努力和有效性；潛在投資者的需求動機，在于降低信息的使用風險，提高其投資決策的科學性和合理性；政府監管部門的需求動機在于規范資本市場行為，協調內部控制信息的供需矛盾問題。

2、上市公司內部控制信息是否對外披露的研究

蔡吉甫（2005）認為我國上市公司內部控制信息披露受到公司盈利能力、財務報告質量以及財務狀況是否異常的顯著影響，即經營業績好、財務報告質量高的上市公司傾向于披露內部控制信息；而財務狀況存在異常的上市公司披露內部控制信息的動力則明顯不足。

3、內部控制報告自愿性與強制性披露的研究

國內對于上市公司內部控制信息披露的自愿性和強制性的研究主要有：陳艷（2010）分析了我國內部控制信息強制性披露和自愿性披露存在的問題，提出了適度強制信息披露和自愿性信息披露有機結合，把握強制性披露和自愿性披露的契合點。

夏桂香，劉志祥（2012）對內部控制鑒證報告的自愿披露現狀調查中得出：2008—2012年內部控制鑒證報告披露比例大幅度提高，內控水平逐年提升，但報告披露質量呈現行業和地區差異。在“鼓勵自愿”的政策指導下，是否出具有著很強的隨意性，內控鑒證報告披露的持續性有待加強。

二、上市公司內部控制信息披露質量和影響因素的研究

1、上市公司內部控制信息披露質量的研究

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）利用滬市 2007年上市公司的數據，對內部控制信息披露指數和成本之間的相關性進行了檢驗，結果表明：內部控制信息披露對顯性成本抑制作用不顯著，對隱性成本有明顯抑制作用，對顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

傅勝（2010）以L省的上市公司為樣本，對最近兩年上市公司年報內部控制信息披露狀況進行分析，發現企業內部控制系統不健全、內部控制信息披露依據不統一、內部控制信息披露形式不統一、內部控制信息披露態度不積極、注冊會計師對內部控制鑒證的評價標準不明確。由此他提出要從監管者層面進一步完善內部控制基本規范，從執行者層面增加企業管理者對內部控制信息披露的認識。

陽雪（2010）從上市公司內部控制信息披露的現狀入手，分析了我國上市公司內部控制信息披露存在的問題，從大多數上市公司內部控制報告披露的內容來看都存在重形式、輕內容、過于模式化的問題，披露質量不高，上市公司自愿性信息披露的動機也不夠強。并提出上市公司內部控制信息披露需要明確披露方式、明確內部控制及其信息披露責任主體、規定內部控制信息披露的具體內容和格式等建議。

2、上市公司內部控制信息披露的影響因素

方紅星、孫翯（2008）對滬市非金融業上市公司內部控制信息披露行為及其動因進行實證研究。研究發現，監事會報告、重大事項和公司治理中披露內部控制信息的上市公司較多，詳細披露內部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產規模較大、外部審計出具標準無保留意見、控制人為國有和規模排名靠前的上市公司有較強的動機披露內部控制情況的信息。

宋紹清、張俠（2009）選取2006—2007年滬深兩市的A股上市公司作為研究樣本，對上市公司內部控制信息披露的影響因素進行實證研究，研究結果表明：統計年度、公司規模、上市時間、上市地點以及年報時間等因素對上市公司內部控制信息披露程度有顯著影響。

雷鳴（2011）基于邏輯回歸分析方法，設計構建了分析模型，對我國上市公司內部控制信息披露程度影響因素進行研究。研究發現：審計意見、公司經營業績對內部控制信息披露程度影響顯著呈正相關，被證監會出具特別處理上市公司（即ST公司）對內部控制信息披露程度影響顯著呈負相關。

三、上市公司內部控制評價信息和審核信息披露的現狀研究

1、上市公司內部控制信息評價披露的研究

仇瑩（2005）提出了內部控制評價模型。模型通過對各項控制要素進行評價和分類，詳細列示了內部控制的全過程。

孟強、蘇本知、赫紅（2008）認為內部控制的評價方法應從內部檢查、外部監督、注冊會計師的評價三方面進行。內部控制檢查包括內部審計和控制自我評估。

趙愛玲（2009）對于我國上市公司內部控制評價與報告體系研究認為，適合我國的內部控制評價與報告框架體系應包括：內部控制自我評價、外部審計師審核鑒證、內部控制報告披露等三部分內容 。

周小燕（2010）認為應構建完善的內部控制信息披露水平測評指標體系。基于COSO內部控制五要素，參照《薩班斯—奧克斯利法案》、滬深兩市《上市公司內部控制指引》以及《企業內部控制基本規范》，借鑒國外Bolosan指數和南開大學CCGINK指數，構建內部控制信息披露水平多層次測評指標體系和指標權重，選擇并改進測評模型，衡量內部控制信息披露水平。

2、上市公司內部控制審核信息披露的研究

陳關亭、張少華（2003）針對上市公司內部控制的信息披露及其審核問題，經問卷調查和分析論證，認為我國應當強制要求所有上市公司在年度報告中披露內部控制報告，并要求注冊會計師對該報告發表審核意見。

張剛、周云鵬（2004）提出為了滿足投資者需求，減少信息不對稱風險，企業應委托注冊會計師出具針對其內部控制整體框架的期間性內部控制審核報告。因為遞交驗證財務報告和其它資料不存在串通和作弊及其他異常舞弊。

參考文獻：

[1]陳關亭，楊芳.上市公司內部控制報告的調查研究[J].審計理論與實踐，2003，07：24-25，27.

[2]張先治，張曉東.基于投資者需求的上市公司內部控制實證分析[J].會計研究，2004，12：55-61.

[3]陳麗蓉，周曙光.上市公司內部控制效率實證研究——基于審計師變更視角的經驗證據[J].當代財經，2010，10：120-128.

[4]左田芳.上市公司內部控制信息披露的問題研究[J].中國總會計師，2010，05：91-95.

第8篇：國內內部控制研究現狀范文

關鍵詞：內部控制；演變

一、內部控制概述

1.內部控制的定義

內部控制是指經濟單位和各個組織在經濟活動中中建立的一種相互制約的業務組織形式和職責分工制度。其以風險為導向且目的在于改善經營管理、提高經濟效益。它是因加強經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發展而發展完善的。2008 年 6 月，我國相關部門頒布了《企業內部控制基本規范》，該規范借鑒了國外流行的 COSO 報告，指出企業內部控制應該納入五個要素：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及內部監督。 《企業內部控制基本規范》對內部控制的涵義進行了科學的定義，強調內部控制的實施對象不僅包括企業的董事會、監事會，也包括經理人員和全體員工，這從法律上對企業構建全面的控制系統進行了引導。

2.內部控制的發展演變

（1）內部牽制階段：20世紀40年代

主要任務是對責任分配以及業務流程和記錄上的交叉控制。

（2）內部控制制度階段：20世紀40到70年代

在這個階段內部控制已經劃分為了兩個主要部分，內部會計制度和內部管理制度。內部控制的執行靠完整的內部控制制度來實現。

（3）內部控制的結構階段

在 20 世紀 80 年代，內部控制處于了結構階段，控制環境的重要作用已經引起了廣泛的關注，并且和會計控制制度、控制程序整合為了一個整體，并沒有對內部會計控制和管理控制的區分。

（4）內部控制的整合階段

在此階段形成了內部控制的基本框架，其兩個主要層次分別是控制方法和控制機制。控制方法是內部控制的核心，控制機制是內部控制的基礎。

（5）企業內部控制的風險管理階段：

2004年COSO委員會提出企業風險管理框架和內控風險管理的四個主要目標和八個主要因素。四個目標是報告目標、戰略目標、合法目標以及經營目標。八個風險要素包括項目的識別、內部控制的環境、風險應對的能力、目標制定的方法、風險評估的策略、信息和溝通的狀況、監管的狀況。

3.內部控制的重要性

（1）提高會計信息的真實和可靠性，起到降低風險的作用。

（2）有助于企業戰略和目標的有效實施，保證生產經營活動的順利進行，并可在一定程度上實現事前和事中控制。

（3）目前企業內部控制把風險管理作為了新的重點，體現了風險導向的觀念。其關于風險識別、防范和應對等方面的規范，順應了目前千變萬化的社會環境對內部控制提出的新要求。

（4）內部控制的建立有益于審計工作的展開，維護資本市場健康有序進行。

二、我國內控的發展現狀

從橫向來看我國不同企業內部控制參差不齊，差異明顯。 一般上市公司受到相關法律法規的嚴格制約，因此都建立了比較完善的內部控制體系并且執行情況較好。 相形之下，大多數的中小企業對此不夠重視，內部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應的內部控制措施。從執行效果來看，很多企業還只停留在建立內部控制制度的階段，對于實施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進行監督和控制。從企業的重視程度來看，相當一部分企業建立內部控制只是因為國家的法律法規有相關要求，而沒有將其與企業的戰略目標相結合，內部控制只是“徒有其表”。

三、關于內部控制的完善對策

1.加強內部控制實施及其重要性的培訓

上至董事會、管理高層，下至基層員工均應意識到內控的重要性，不完善的內控會使企業遭受不必要的風險，而且不利于審計工作的順利展開。

2.我國內部控制應該構建完善的評價體系

目前，我國內部控制的評價主要劃分為兩個主要形式，一方面可以通過注冊會計師來完成的，另外一方面也通過企業內審完成。審計是注冊會計師主要的評價方式，注冊會計師通常不會對有效性發表意見；同時也不存在相關的法律法規對企業內部控制評價的過程提出具體的規定。因此以上兩種方式的評價方式不存在清晰的評價指標。我國的立法機構必須對企業內部控制采取深入地研究，從更全面的角度建立我國企業內部控制的政策。我國政府部門應該投入相應的人力、物力和財力，建立企業內部控制的標準，為企業內部控制評價提供有利的依據。

3.充分利用現代 IT 技術成果來加強內部控制

內部控制的發展過程中，IT技術向企業的內部控制提出了新的挑戰。IT技術在組織整個價值鏈中的深入應用，使組織的業務過程、管理過程有機地整合在一起，將內部控制的理論、方法與組織的管理實踐有機結合在一起，使內部控制實踐與理論殊途同歸。

4.在內部控制制度中強調人的因素

在員工管理方面多融入人性化的方式，在剛性與柔性治理中尋求一種平衡。這樣不僅符合我國的文化實情，而且有助于提高員工的企業忠誠感。

5.不斷細化管理控制

將內控的觸角深入經營管理的各個方面，不留死角。

6.營造良好的內部控制環境，對于內控的實施效果有種重大的意義

具體措施：增強董事會對內控的實施決心和執行層的執行力度，提高員工專業素養，培養極具戰略遠見的管理層，還可六通過董事會的明確分工和獨立董事比例的增加來增強內控的實施效果。

參考文獻：

[1]駱良彬， 張白. 企業信息化過程中內部控制問題研究[J]. 會計研究， 2008， （5）

[2]張穎， 鄭洪濤. 企業內部控制[M]. 北京：機械工業出版社， 2009，

[3]李鐵群. 我國小型會計師事務所發展：理論與時間 J.注冊會計師，2007，（12）.

第9篇：國內內部控制研究現狀范文

1．1有關企業銷售收款循環錯弊審計的理論界定研究

張岷勝(2010)對企業銷售收款循環的概念進行了界定，指出:企業從獲取銷售機會點開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發貨等環節，實現收回貸款并完成合同的一系列業務。陸玨(2012)指出企業在進行銷售收款循環錯弊審計的過程中，應對內部控制環境、風險評估、控制活動與溝通、監控等五個方面的內容進行審計，從而降低錯弊事件發生的概率。常燦(2012)將銷售收款循環的流程分為三個階段，即:從客戶項目機會的發掘到合同的執行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認、從開發票收款到項目關閉。

1．2有關企業銷售收款循環錯弊審計中存在的問題研究

戚少云(2013)以XYZ公司銷售收款循環舞弊案例作為背景，分析了企業銷售收款循環審計中存在的問題，主要包含:內部環境控制不力、風險識別評估不得當、沒有執行不相容崗位和職務分離控制、沒有加強對銷售收入款項的控制等。石光(2010)則以青島H集團為例，分析了企業銷售與收款循環審計中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計算不準確、統購分銷政策執行不到位、優惠促銷政策執行不合理、銷售退回制度執行不力。上述問題是我國民營企業在進行銷售收款循環錯弊審計活動的一般性反映。

1．3有關企業銷售收款循環錯弊審計優化對策的研究

趙成良(2010)認為:企業只有加強銷售收款循環的內部控制制度建設，才能夠避免錯弊問題的發生。同時，合理的銷售收款內部控制對企業實現自身的長遠發展戰略目標，提升經營管理效率，維護資產安全完整性等方面，也能夠起到至關重要的促進作用。扈軍(2013)則探究了企業銷售與收款循環審計的流程與要點，指出:企業內部在進行銷售與收款循環審計時，應進行符合性測試和實質性測試。符合性測試包括了解企業銷售與收款循環內部控制現狀、測試內部審計的執行情況、審查有關憑證上內部核查的標記等;而實質性測試則包括主營業務收入實質性測試、營業費用實質性測試、應收款項實質性測試等。他認為上述測試環節是降低銷售收款循環錯弊事件發生的主要策略。吳曉蕓(2013)給出了房地產企業銷售收款循環審計的優化建議，例如:對財務活動中風險較大的環節進行內部控制、分離不相容的職務、嚴格執行授權批準制度。

2國內外研究現狀評述