前言:一篇好文章的誕生,需要你不斷地搜集資料、整理思路,本站小編為你收集了豐富的審計的目的主題范文,僅供參考,歡迎閱讀并收藏。
(一)對建設項目立項的決策績效審計
建設項目立項的決策情況審計,首先要檢查立項論證情況,通過廣泛的審計調查,取得績效審計不可或缺的管理性、技術性和民意性等方面的評價資料。進而看立項是否進行了可行性研究,可行性研究是否完整,論證是否充分,立項的條件是否具備,有沒有脫離本地實際發展規律而盲目上項目的情況;其次,檢查申報程序是否有虛假立項、充分申報等問題。在項目概算方面,主要對其經濟性進行審計,審查項目是否經過科學論證,重點關注概算編制是否科學合理,有無高估、冒算、虛列,投資回報率的確定是否有合理依據。在項目招投標方面,招投標文件是否健全、合規,招投標程序是否公開、公正、透明。
(二)對建設項目的建設質量完成和運行使用情況審計
在績效審計中,不僅要對建設項目的建設質量進行審計,還要通過對建設完成的資產管理運行使用效果進行重點審計。在項目建設方面,從合規性出發,審核項目的審計、施工、監理等單位是否履行了項目質量管理,建設過程中追加變更等的手續是否齊全、合規。工程物資采購是否按設計進行,有無盲目采購造成損失浪費的行為。在項目竣工后,從總體上審查是否按設計要求進行施工,配套施舍是否到位,竣工驗收程序是否合法,驗收的結果是否真實等。同時,對建設形成的資產管理使用是否建立了有效措施,是否達到了預期的目標等。
(三)對建設項目投入資金的使用管理情況審計。
政府建設項目的資金的使用情況是決定資金效率的關鍵。主要審查項目包括:使用過程中項目執行單位是否按規定的用途和范圍對資金進行專項管理,是否存在滯留、截留、挪用及虛報、冒領等情況。檢查資金使用過程是否存在隨意提高建設標準、擴大建設規模和成本等資金浪費的現象。同時對項目投入使用過程中發生的各項費用、成本、稅金、收入也要進行重點分析,由于建設項目運行的年限一般比較長,運行風險較高,應注意各種不確定因素對成本費用、稅金和收入的影響。
(四)對建設項目的經濟效益和社會效益的審計和評價
對建設項目的績效審計最終是為了反映和評價其經濟效益和社會效益,建設項目竣工投入使用后要對其經濟效益和社會效益進行審計和評價,以便發現問題解決問題,使建設項目回到具有良好的經濟效益和社會效益的軌道上來。
二、政府投資建設項目資金績效審計需要注意的問題
(一)慎重選擇審計項目,把好“立項”關。
績效審計項目的選擇,應突出宏觀性、超前性和針對性,要以財政投入大、群眾關心、政府關注、社會影響大的政府項目作為審計重點。而且根據審計署8號令建立審計項目庫的要求,審計機關還可以將績效審計備選項目納入項目庫,做好充分醞釀準備,再確立審計項目。
(二)合理利用外部力量,盡量采取全過程跟蹤審計。
績效審計建設項目,特別是涉及民生的項目,需要深入到基層收集大量的第一手資料,而且在審計中,從項目的申報立項、資金撥付及使用到項目完成竣工決算的全過程,有很多建設領域專業性較強的問題需要相關行業的專家做出判斷,目前審計機關的人員配備現狀很難實現。因此可以將審計工作的某些環節剝離出來,實施組織中介專業技術人員和有深入基層調研經驗人員參與,也是很好的選擇。
(三)善用績效評價指標,使審計結果更明晰。
[關鍵詞]審計項目;精細化管理;內部審計;管理
[DOI]1013939/jcnkizgsc201705200
戰略、風險導向、管理績效審計等新的審計理念近年來已經成為內部審計的發展新趨勢,這勢必要求內部審計視角有較大轉變,審計層次和質量有很大提高,審計管理方式精細化,尤其是審計項目的管理方式要更加精細化。唯有精細化管理,才能使內部審計精益求精,提升審計質量,才能促進內部審計朝縱深方向發展,不斷彰顯內部審計的價值。
1審計項目精細化管理的可行性分析
“精細化管理”概念源于發達國家(日本20世紀50年代),其本質是在常規管理的基礎上,將常規管理模式引向深入的基本思想和管理模式,在此過程中,以最大限度減少資源占用和降低管理成本為主要目標,實現管理的精細化和經營價值的最大化。對內部審計而言,作為一種獨立、客觀的確認與咨詢活動,經過近百年的發展和不斷完善,伴隨著現代企業制度在我國的逐步建立,本身具備齊備的系統性和規范性框架,這從本質上與精細化管理的要求都是相通的。一方面系統性的最高目標在于程序和結果的和諧統一,并最終為實現企業經營價值的最大化和資源占用的最小化;另一方面,規范性則表明內部審計本身具有一套規范、嚴謹的標準。如:CIA頌布的《國際內部審計專業實務框架》、中國內審協會頒布的內部審計具體準則、實務指南(以下簡稱“指南和準則”),都對內部審計標準作業予以了指導和規范。
筆者認為,內部審計項目的精細化管理則是在內部審計精細化管理的前提下,遵守中國內部審計協會頌布的規程,以其實務指導開展審計作業,將管理理念貫穿于開展的每一個審計項目中,從細節入手,從項目開展的每個環節和流程做到管理精益求精,并引入項目化管理,使審計過程規范化、審計流程標準化,以提高審計層次和審計質量,提升審計價值,實現審計轉型。
2內部審計項目精細化的總體框架定義
根據國際內部注冊審計師協會(CIA)、中國內審協會頒布的內部審計具體準則和實務指南內部審計工作情況,并結合內部審計的具體情況,該總體框架應是對“審計人員”、“審計流程”和“審計結果”的管理精細化,并將精細化管理流程貫穿整個流程。總體框架如下圖所示。
首先,審計人員作為審計項目精細化管理中最活躍、最本質的因素,必須加強審計人員隊伍專業化建設:一是要以人為本,充分尊重,信任內部審計人員,積極開展針對性的培訓,拓展其發展空間,提升內部審計隊伍的凝聚力和歸屬感。不斷提升其專業的審計能力和創新意識,提高審計人員的積極性,并持續灌輸精細化管理理念,促使審計人員的觀念意識的全面轉變;二是審計人員審計行為的持續一貫性,在開展的審計項目中,審計人員的管理行為、操作行為都應規范統一,要根據“指南和準則”的要求,指導審計人員要做什么、怎么做,查證問題過程中,具體應該查什么、怎么查,如何獲得完整的審計證據等,均要通過明確的精細化制度流程來確定,規范審計行為。
其次,審計流程管理的精細化主要表現為三方面:一是對開展內部審計項目流程規范,要將審前調查和非現場分析作為不可少的環節,讓審計人員在項目開始初期找準審計重點,通過非現場分析確定抽樣樣本,審計項目中則嚴格依據審前分析樣本開展工作,并根據需要適當補充樣本,確保審前、審中和審后都能夠做到程序控制嚴密;二是突出對審計資源配置的精細化。要根據項目規模,測算審計成本,按照成本效益配比原則,強化審計內容和強化資源管理傾斜,確保“好鋼用在刀刃上”,將最好的審計資源配置在最需要的重點環節,達到資源配置最優化;三是實施有效的審計督導。注重現場、非現場審計的督導作用,及時解決遇到的難點或困難。
最后,對審計結果管理的精細化準則應從提高審計報告質量和結果應用入手,提出具體可行的審計建議,整合審計發現問題,應該做到:一是精煉審計報告觀點,有效提升審計報告質量。審計報告是審計項目的最終載體,要做到審計報告客觀公正、重點突出、表述準確、格式規范,且要深入揭示重大風險和違規問題,對所采用的審計案例,要依據充分、定性準確,提出的審計建議要有針對性和可操作性,不可泛泛而談,要保證審計結果得到全面反映;二是審計結果的利用要精細化、數據化和信息化。審計項目結束后,要建立完整的便于搜索和利用審計成果庫,將發現問題分類整理、分類整合,突出對審計成果的精細化分解和利用,重視問題成因的分析和總結,為被審計機構提供對風險管理的考核、分析、整改和經驗分享,以充分發揮內部審計對公司理的有效職能。
總之,在審計項目精細化管理的總體框架下,人員管理、流程規范、結果利用是審計項目精細化管理中的重點。要實現審計項目的精細化管理,抓好審計人員的選拔、培訓管理、業務能力等綜合素質提升是前提,針對不同的審計項目制定詳細、步驟明確的流程是項目實施的關鍵,項目完成后,如何提煉審計報告觀點,使審計成果得以有效應用則是精細化管理的落腳點和歸宿,三個關鍵管理環節互相促進、相互關聯,缺一不可。
3內部審計項目精細化管理的具體實施措施
31審計觀念和理念的轉變是精細化管理的前提
相比于傳統粗放管理理念,要實現審計項目精細化管理,首先要從審計人員的觀念轉變入手,突破傳統的合規性和真實性審計理念,審計人員要熟悉精細化管理的流程、必要性和具體實現步驟,從審計習慣、方法等細節方面培養員工追求精細化的意識,使其摹靶∈隆⑾附凇比朧鄭提倡重視細節、追求細節的求索精神,在細節中找到問題的突破口,把看似簡單的小細節做實、做細、做透,注重項目執行力建設。
32細化審計項目的全過程是精細化管理的主導內容
要對審計項目引入項目化管理,以細化流程,再造精細化的審計項目流程為主導,從審前分析細致化、審計作業標準化、審計結果標準化進行流程再造。一是要做到審前分析細致化。要在做好審前分析風險評估的基礎上,建立有效的審計數據庫和審計風險評估模型,合理設置關鍵指標,準確反映被審計機構各類業務的主要風險;二是要大力推行審計作業流程的標準化。要在“指南和準則”的指導下,引入項目工程思想,推行標準化作業,細化審計流程;三是要推行審計結果利用標準化。審計報告是審計成果的最終載體,一個好的審計報告是一個審計項目的最終反映,在編制審計報告過程中,要在確保證據充分、分析完整、風險案例突出的基礎上,對審計報告內容進行反復歸納提煉,使報告格式規范、表述清晰、定性準確、重點突出,以充分體現精細化管理的審計成果。
33審計隊伍的專業化、團隊化建設是精細化管理的根本保證內部審計是一項專業性和綜合性要求都非常高的工作,內部審計人員必須具有較強的業務能力、較高的綜合素質和較好的職業操守,才能確保內部審計工作的效率和質量。在審計隊伍建設方面,要以人為本,充分尊重、信任內部審計人員,并開展審計業務需要的相關專業培訓,拓展其發展空間,提升內部審計隊伍的團隊化建設、凝聚力和歸屬感。具體說來,一是應該不斷提升其專業的審計能力和創新意識,提高審計人員的積極性。通過改善審計工作環境,把具備不同專業特長的人才逐漸充實到審計部門,最終形成一個優勢互補、共同協作的內部審計團隊;二是推進審計人員專家化建設。通過對審計人員的專業培訓,保證每個業務專業領域都有一批業務知識精通、審計技能嫻熟的研究型、專業型主審和特長型審計師,實現審計隊伍的專家化建設;三是要強化對審計隊伍的激勵與約束機制,建立項目考核與人員考核的雙重標準。通過對審計立項、審前準備、審計取證、審計報告、審計歸檔等諸多環節的檢驗和回顧,積極推行項目經理、審計組長和主審競聘制,量化任務目標,在績效工資中兌現考核結果,使審計人員的薪酬水平與崗位職責和貢獻大小密切掛鉤,以充分調動審計人員工作的積極性。
34合理配置審計資源是實現精細化管理、審計項目集約化的關鍵路徑優先考慮的應該是在充分評估審計項目風險的基礎上,以風險為導向,合理安排審計項目,避免追求“大而全”或平均用力。要根據風險的嚴重程度、緊迫性、企業戰略方向來配置審計資源,形成“計劃有約束、執行有標準、結果有考核”的成本管理體系,科學調配審計人員,按照任務節點逐次投入審計力量,通過人員管理與成本管理相結合,做到以小資源博取大收益的審計效果。
35拓展運用以計算機非現場為主要手段的審計創新和審計項目信息化建設是實現精細化管理的重要技術保障內部審計項目實施中,要充分利用電子化優勢和技術手段,運用“大數據”分析和挖掘技術,對審計項目事前、事中進行有效的風險控制,全面發掘隱藏的問題,既達到了事半功倍的效果,又以計算機技術為手段,極大地擴展了監管面,有效實現了審計關口的前移,使審計手段從單一的現場審計轉變為現場與遠程審計相結合,以提高計工作效率,為審計項目精細化管理提供用力保障。
參考文獻:
[1]汪中求,吳宏彪,劉興旺精細化管理[M].北京:新華出版社,2005
[2]孫念懷《精細化管理》Ⅲ操作、方法與策略[M].北京:新華出版社,2005
[3]殷衛東加強內部審計工作精細化管理的幾點舉措[J].金融縱橫,2008(12)
2012年中國注冊會計師協會(簡稱中注協)了實施機考的文件,面對“前無古人,后無來者”的注會機考第一年,絕大多數考生迷茫不知所措,慶幸的是中注協網站提供了仿真的考試界面及樣題供廣大考生練習,因此,也稍許減少了考生內心的不安。2013年10月19日,CPA《審計》科目開考,也正是實施機考的第二年,與2012年的試題相比可以看出,題目難度有所增加。為什么會有這樣的感受?根據近五年的真題,筆者認為,《審計》科目相比其他科目最大的特色在于出題的模式固定化,比如,六道簡答題的分值分布基本確定,一般在職業道德、質量控制、集團審計、審計抽樣、審計計劃和審計抽樣等這些章節出題,綜合題重在對風險評估和風險應對以及審計報告流程的考察,選擇題更多分布在其他主觀題未涉及的尤其是特殊事項等各章節中,正是這種出題模式的固定,考試相對容易且各培訓機構也容易押題,然而CPA考試是要控制通過率的,因此,2013年題型分布未變但題目難度有所增加,考察的面更廣且更深入。從單項選擇題開始,每個題目包括的每一個選項難度均有所增加,例如其中一道單選題中考核到對集團審計中的前后任注冊會計師的理解,這樣的題目只有在基本概念非常清楚、思路非常清晰情形下才能應對;簡答題也不例外,例如,在簡答題的老考點中對職業道德的考察,原來的題目基本上能快速判斷是否影響獨立性,今年難度亦有所增加,從原來單純考核項目組成員是否擁有直接經濟利益的考核點轉變為考核間接的重大經濟利益的判斷等,需要對知識點理解的更全面、更深入;再如綜合題,從原來非常直觀的審計意見類型判斷上(未更正錯報匯總是否高于報表整體重要性即能判斷)轉變為需要結合考慮被審計單位的長期股權投資的金額,結合審計范圍受限的廣泛影響程度判斷意見類型。因此,在平時應當多加訓練對審計報告類型的判斷,需要熟練掌握續寫不同審計報告類型的段落,而不能只是背誦審計報告的模板。
二、把握機考模式形勢
CPA考試作為國內會計類難度最高的考試,也體現在每年考試方式和內容的不斷更新上。為了適應國際形勢,對注冊會計師的綜合素質要求越來越高,考試改革也是“一年一小變,五年一大變”。我們應當充分認識發揮機考的優勢,調整好心態從容應對,面對機考模式的《審計》科目考試,在考生習慣此方式的情形下,機考相比紙質考試方式優勢明顯。
(一)在機考模式下,答題只需直接點擊選項,大大降低了填涂答題卡的效率低下且容易出錯的風險。在2013年CPA《審計》科目考試的題型中單選題25道占25分,多選題10道占20分。客觀題占了45分,在機考模式下,因為不用填涂答題卡,提高了答題效率,給考生帶來了很大便利。
(二)簡答題中文字的錄入對字跡不工整的考生來說是福音。CPA《審計》科目考試客觀題35道,主觀題7道,其中綜合題中又包含多個小題,在150分鐘的答題時間里,需要對知識點非常熟悉才能應對。如果在紙質版考試方式下,主觀題更難以完成,在這種緊張的氣氛中字跡也會很潦草,嚴重影響考試得分。而在機考環境下這種情況即可避免。
(三)主觀題中復制粘貼功能的熟練運用大大提高解題速度。在《審計》考試的主觀題中需要書寫很多的文字,而部分文字在題目的已知條件中是現成的,此時發揮“Ctrl+C和Ctrl+V”復制粘貼的作用,亦能提高答題效率。
[關鍵詞]水利工程;跟蹤審計;控制管理
跟蹤審計是依據國家有關法律法規和規章制度,按照一定的程序和方法,對水利工程建設項目從項目立項、招投標、設計、施工(采購)、完工及竣工驗收、項目后評價等階段的全過程監督和評價活動。而根據跟蹤審計階段的不同,又可分為全過程跟蹤審計與施工階段跟蹤審計。水利工程建設項目一般具有規模較大、工期較長、技術復雜、投資較高等特點,應根據水利工程建設的具體情況,選擇跟蹤審計的實施階段。
1跟蹤審計的目的
跟蹤審計具有很強的目的性,主要是通過及時、全面、有效的審計監督的手段,對水利工程建設項目的全過程進行監督,揭示項目建設管理過程中存在的問題與不足之處,提出管理、改進的意見和建議,督促規范項目的建設管理,防止損失及浪費,以保障建設資金合法、合規、有效且合理的使用。
2跟蹤審計的作用
水利工程項目建設的投資控制貫穿于建設全過程,從工程建設的前期可研、投資決策、設計施工、完工驗收、移交使用直至竣工驗收整個建設周期內,所有建設費用的確定、投入、控制及監督的一個周期過程。近年來,審計工作從事后的完工結算、竣工決算審計向事前、事中乃至整個項目建設的全過程進行延伸、拓展并同步跟進、監督的一種審計方法。
3跟蹤審計的內容
3.1項目前期的審計監督
(1)主要對水利工程建設項目的立項審批文件進行監督檢查,如項目建議書、可研報告、初步設計及概算的批復,水土保持及征地移民實施方案、環境影響評價及社會穩定風險評估等文件是否完備。
(2)檢查水利工程建設項目的建設程序是否按照建設項目法人制、招投標制、監理制、合同管理制、質量監督及公示制等建設管理制度的要求進行,檢查項目建設資金是否按規定、工程進度及時足額到位等,檢查概預算的編制范圍、編制依據以及采用的規范、標準等。
(3)跟蹤審計人員應參加水利工程建設項目的勘測設計、施工、監理以及材料設備采購等招投標過程,并參加招標文件的審查工作,檢查招標要求的投標單位資質與工程的等級及類別是否相適應,對于招標文件中的工程價款支付、工程量計量計價條款是否合理,對工程量清單的編制、最高投標限價的編制等進行審查。還可在招投標過程中還可以作為經濟標評委,對投標人的報價合理性、不平衡性等進行審查評價;在合同協議書簽訂時,對中標人的履約保證金提交情況、合同協議書的內容是否與招標文件的實質性內容一致等進行核查。
3.2項目實施過程的監督檢查
(1)在工程建設項目實施過程中,檢查合同的履行情況,與工程建設相關單位是否存在非法轉包、違規分包、對合同條款的履約是否認真及時等。
(2)檢查項目概算執行及完成情況,有無超出概算批復的實施范圍和建設內容以外變更,未經履行相關變更調整批復程序,不得隨意增加概算批復以外的建設內容。
(3)檢查工程的設計變更是否存在隨意變更或簽證,變更程序是否符合《水利工程設計變更管理暫行辦法(水規計〔2012〕93號)》等規定的要求,變更或簽證是否會造成造價失控等問題。
(4)檢查預付款項是否已按合同約定的擔保方式提供擔保手續;工程價款計量及支付的單元工程或分項工程是否已經質量評定合格,計量及支付方法是否按合同條款的約定辦理,預付款的扣回和質保金扣留是否按合同約定執行,檢查有無超付等問題,檢查承包人是否按合同規定購買工程相關的各種保險。
(5)檢查材料、設備采購等是否按設計要求及合同規定進行,采購的物質的種類、數量及質量是否與采購計劃相符合,是否存在違規采購、無合同無計劃采購等情況。
(6)檢查承包人、監理單位是否按承諾或合同規定派駐項目管理人員及監理工程師,承包人的項目負責人及技術負責人、監理單位的總監理工程師等是否滿足每月出勤要求。
3.3項目完工驗收階段的核查
(1)檢查項目的投資、初設概算(施工圖預算)最終的執行情況,有無概算外項目、有無自行提供建設標準或擴大投資規模等情況。
(2)檢查項目進度是否按計劃完成,有無工期延誤情況等。
(3)檢查有無未完工程,工程預留費用是否真實、合理、準確。
(4)檢查其他需要審計的事項等。
4跟蹤審計的方法
(1)在項目跟蹤審計時,首先根據項目的實際情況編制實際可行的跟蹤審計實施方案。在實施方案中,明確跟蹤審計的范圍、內容、重點目標及控制措施、跟蹤審計的工作流程、審計組成員、分工及相應職責等。跟蹤審計項目一般歷時較長,審計實施方案應當對整個跟蹤審計工作作出統籌安排,確定不同階段的工作目標、重點、方法和要求,并在實施過程中跟蹤工程進展情況及實際需要進行不斷調整、完善。
(2)在工程實施前期,對初步設計概算、施工圖預算、招標文件及工程量清單編制、最高投標限價編制、投標報價是否存在不平衡報價、合同的擬定等進行審查及分析。
(3)工程實施階段,可在項目實施現場設置辦公點,參加定期工地例會、設計變更專題會議或其他相關造價方面的專題會議等,了解并掌握項目有關情況,及時提出審計意見。積極針對主要的建設管理活動進行跟蹤審計,特別應當對隱蔽工程、現場簽證等必須覆蓋后或實施后無法復測或復核的部位積極參與并如實記錄、拍攝影像資料等。
(4)填寫跟蹤審計日志、編制跟蹤審計月報、根據工程進展及投資控制審核情況出具跟蹤審計意見單,收集等相關設計變更、會議紀要等資料,并建立跟蹤審計臺賬。
5結語
關鍵詞:建設項目;竣工決算;審計
引言
建設項目竣工后,應參照行業相關規定及時編制竣工決算報告,并進行竣工決算審計,竣工決算報告的編制和決算審計是竣工驗收的前提條件,項目在竣工驗收合格后方可交付使用。
一、項目竣工決算審計的必要性
工程項目竣工決算審計,是工程項目建設審計中的重要環節之一。它是一種綜合性的審計項目,涉及到工程項目資金、財務信息真實性與合規性審查等多個方面的問題。從微觀上來說,我們應該審查項目大概預算的實際執行情況。從宏觀上來說,主要是對工程項目的內部管理工作是否嚴密與完善進行審查,確保各項規章制度的科學性與完整性,并對各項措施的執行情況進行有效評價等。因此,我們說,工程項目竣工決算審計工作可以對整個項目建設過程中的資金使用狀況進行規范化指導,理清楚整個項目資金的來源與使用狀況,有利于更好的發現項目經營管理中的問題,促使工程項目建設的資金使用合理、合法,并讓資金使用績效得到客觀且準確的評價。這樣,我們通過對工程項目的竣工決算審計監督,可以有效提高其工程項目竣工決算的質量,改善工程項目的基本管理效果。
二、建設項目竣工決算審計的內容分析
1、項目竣工決算資料的完整性審計
完整性審計是指包括對項目建議書編制至竣工決算報告編制時期所有資料的審計。如經批準的可行性研究報告,基本設計、投資概算、設備清單、工程預算、各年度下達的投資計劃及調整計劃、招評標資料、各種合同及協議書、已辦理竣工驗收的單項工程的竣工驗收資料、竣工財務決算報表等相關資料。
2、財物管理及會計核算情況審計
建設單位是否按照相關制度實施財務管理和會計核算;是否依據財務會計制度設置會計科目,對建設成本正確歸集,會計核算是否準確;生產費用與建設成本以及同一機構管理的不同建設項目之間是否成本混淆,往來款項是否真實、合法,有無“賬外賬”等違紀情況。
3、資金到位和資金使用情況審計
投資計劃是否按項目批復概算全額下達,建設資本金是否按投資計劃及時足額撥付項目建設單位。項目建設資金是否實行專戶、專人、專項管理,有無截留、擠占、挪用、轉移建設資金等問題;項目建設資金使用是否建立了嚴格的審批管理制度;基建收入是否按照基本建設財務制度的有關規定進行處理。
4、概算執行情況審計
核定項目總投資,審查項目投資中設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費是否按批復的初步設計組織建設,有無擅自擴大建設規模、提高建設標準、增加建設內容或因管理問題導致概算超支的情況。審查固定資產其他費用、無形資產投資、其他資產投資、其他相關投資、建設期貸款利息、流動資金等的概算執行情況,審查有無超概算的情況,并分析原因。審查批復概算其他費用中基本預備費和價差預備費的使用情況。
5、審核現場簽證工程量內容是否客觀真實
如:(1)在審核現場簽證工程的前期是否能夠預測到簽證的內容容易受到當時客觀條件的限制或者合同變更的影響;(2)在現場進行簽字會出現甲方駐工地代表負責人與乙方施工單位負責人簽字,雙方交流意見必須肯定、明確,不能含糊或者以口頭承諾的方式作為交易的依據;(3)在建設工程的審核現場,其簽證工作的內容是否可能包含在預算的定額內部,凡是在定額中存在明確規定的項目,則禁止再次計算現場簽證內容。
6、審核計算口徑是否一致
如:建筑安裝工程預算定額中的某些閥門安裝定額子目,已經包括了法蘭安裝,在工程決算中,計算工程量時有無重列現象;還要注意定額所套用分冊,同樣是法蘭閥門安裝工程,如果套用《工業管道工程》定額,其定額子目當中則不含有法蘭安裝,法蘭安裝需要單列定額子目;若套用《給排水、采暖、燃氣工程》定額,其定額子目當中就含有法蘭安裝內容。
7、審核竣工決算是否按照施工合同及協議等內容編制
(1)審核施工單位報送的竣工決算是否符合施工合同及協議的有關規定;(2)審核施工單位在法律、法規允許的情況下給建設單位提供的優惠,在工程決算時是否又重新編入工程決算造價。
3審核竣工決算執行的定額、取費標準是否正確
第一,審核是否執行了工程造價管理部門及建設單位的新文件,確保執行的文件最新。如稅金的調整、人工費的調整、人工價差、材料價差、機械價差的調整,每年各地區都會根據本地實際狀況作不同程度的調整,審核時需要了解決算是否執行了最新文件。
第二,審核費用定額是否與采用的預算定額相配套,取費標準的套用與工程類別是否相符。如工程類別可劃分為建筑工程、裝飾工程、安裝工程、市政工程;市政工程可分為道路、橋涵、隧道、機械土石方工程及管道、人工土石方工程;建筑工程及安裝工程又分為一類、二類、三類工程。
第三,審核取費基數是否正確,不應作為收費基數的獨立費用是否放在了定額直接費中取費計算,有無不該計取的費率。如冬季施工增加費是指施工日期為11月1日至下年3月31日,土方工程為11月15日至下年4月15日,二次搬運費是指因施工場地狹小等特殊情況而發生的二次搬運費用,審核時需考慮工程實際是否應該計取相應取費。
第四,對建設項目進行的審核費用,其審核漏項或者計算等過程是否真實地依據國家相關收費標準進行收費,有的審核項目存在冒算或者高套現象。如“五險一金”等需要根據國家建設行政主管部門的規定標準進行,而尚未取得勞動保險取費證書的施工企業,建設單位不予支付以上四項費用。
三、工程竣工決算審計的幾個問題
1、會計核算缺乏規范。
會計科目不準確,建賬不規范。部分建設單位存在未能嚴格按照建設會計制度設置會計科目的現象。會計核算、記賬條目設置不就明確,使其賬目區分不準確、詳細。項目建設成本核算不完善。由于基本建設項目的資金來源于:國債資金、中央專項資金、省級配套資金、縣鄉財政撥款和村街自籌等。在工程建設過程中,地方配套資金不到位或是以其他形式投入施工單位,未能履行撥款手續,建設單位無法取得入賬憑證,進行賬務的處理,造成了項目核算建設成本的不完整。
2、建設資金缺乏規范管理。
未在銀行開設專戶存儲建設資金。財政部門有關通知規定,同一個建設項目,不論其資金來源性質,原則上要在同一賬戶上進行核算和管理。實際建設當中有的建設單位并未將建設資金進行賬戶的統一管理。施工單位的墊付工程款不合規定。按照基本建設的會計核算要求,項目在批準開工前,可支付一定的前期工作費用;計劃任務書批準后,可支付相應的必要性施工費用;施工單位確定備料周轉金后,備料款項可按照合同要求讓建設單位撥付一定的款項。且施工條件不充分的,是不能撥付備料款的。在實際會計核算中,有些單位并未按照條件施行,使得預付的工程款支付過度,占用了較大比例的建設資金,對建設資金的使用效益造成了嚴重的影響。工程質量保證金預留不規范。基本建設財務管理辦法規定,“建設單位必須按照工程價款總額的5%預留工程質量保證金,待工程竣工驗收一年后再清算”。實際建設過程中,又的單位并未按規定預留工程質量保證金,使得施工單位確保工程質量不具約束性。建設單位管理支出不規范。基本建設單位會計核算要求,對建設單位管理費用的支出進行“總額控制,據實列支”的管理辦法。有的建設單位不按規定進行,嚴重違反了建設單位管理費用的使用規定。工程價款結算不規范。未按計量支付工程價款,不按工程進度進行建設資金的撥付。
四、工程竣工決算審計工作完善的具體措施
1、審核工程量、單價、費率等
(1)工程項目的領導必須充分重視并給予大力支持。應該來說,工程項目竣工決算審計工作的順利開展,其一個重要的前提條件就是工程項目的領導與管理者必須從思想與行為上給予充分的重視與大力的支持。這是因為工程項目竣工決算審計涉及到很多人的利益,審計機構會承受巨大的風險與 壓力,如果工程建設項目的領導不給予足夠的支持,就很難推動決算審計工作的順利開展,更不用說取得良好的審計效果了;(2)提高工程項目專業技術人員的整體素質。工程項目竣工決算審計工作是一項政策性、業務性、技術性很強的工作,它要求審計人員具有較高的綜合素養與業務能力,還需要具備工程設計等方面的經驗。因此,我們工程項目建設過程中,有關的審計職能部門必須盡快強化對專業技術人員的培養工作,讓這些審計工作人員能夠熟練掌握一些專業審計知識與技能,從而為工程項目竣工決算審計工作提供強有力的人才支撐。因此,這就需要我們在工程項目施工過程中,強化對這些人員的定期培訓工作,及時更新他們的業務知識,提高他們的職業道德修養,并重視對工程項目竣工的審核工作,選擇施工的最佳方案,更好的確保工程項目的順利施工;(3)充分發揮出審計工作人員的專業特長。工程項目竣工決算的審計工作涉及面非常廣泛,會遇到的法律法規也是非常多的,且工作量龐大與復雜。鑒于此,我們就應該在組建審計工作組的時候,就把現有的人員進行綜合分析與考核,最大限度的發揮出每一個審計人員的優勢與特長,在必要的情況下還可以外聘一些專業技術人員來參與到工程竣工決算審計工作中來,讓審計人員的結構做好最優化配置,理清項目各個人員之間的相互關系,選好工程項目的主審,確保審計資料的真實性與審計證據的可靠性,提高審計工作的客觀性與公正性,最終提高工程竣工決算審計的效果。
2、完善審查制度,加強工程結算結果的可靠性
安排專人對相關報送資料進行嚴格審查,對相關資料進行登記。若缺少部分結算資料,需要及時通知報送單位在限定時間內補全資料,之后再進行審核;監理單位和發包方都要制定科學、規范的審核簽發制度,對有關文件做好管理工作。嚴格審核承包方的結算資料,并要通過總監的審核。監理單位要充分履行自己的職責,嚴格根據相關程序審核結算資料,包括施工圖、竣工圖、竣工驗收合格證明以及圖紙會審記錄。特別要注意對隱蔽工程的審核,并重視設計變更、簽證等資料。只有在嚴格程序的限制下,確保相關單位按照制度審查,才能夠最大限度的保證竣工結算資料的完整性。
3、嚴格規范管理程序
選擇信譽好的監理企業和技術強的監理人員,加強對監理的監督管理,充分發揮監理人員作用。重視做好現場巡查抽檢、隱蔽工程驗收、階段性分部分項驗收工作。堅持重要部位、關鍵環節旁站監督制度,保證施工質量。要堅持好周例會制度,對發現的質量問題進行總結,找出原因,并提出整改意見。重視工程變更,避免工程事故的產生。增強合同管理的意識,若出現合同內容外的某些因素造成的變更、簽證和工程延期問題,建設單位要按規范做好記錄,收集資料,以利于工程竣工結算順利進行。
4、工程竣工決算審計中的注意事項?
在工程竣工決算審計工作中,有這么幾個注意事項:(1)由于相關固定資產規定中并沒有提及相關的價值標準,因此,企業的一些資產與周轉材料都應該根據實際情況來進行區別管理與核算;(2)我們應該確定固定資產是否存在,確定固定資產是否歸被審計單位所有。這就需要我們獲得相關項目的建設批準文件以及其他一些進度報告資料等。我們還應該對固定資產進行實地考察,充分了解它們的實際使用狀態,并尤其關注是否存在少列資產或多列資產的現象,避免出現應計入資產而未計入資產的情況;(3)確定固定資產的分類是否正確。工程建設項目竣工決算審計時,應該對一些固定資產的采購情況通過發票與合同等來進行確認。我們還應該做好工程量的調查核實工作,重點審查項目變更調整情況,全面核對財務資料和計價項目,并努力處理好三個關系,加強廉政建設,從而確保工程竣工決算審計工作的依法、公平、高效開展。?
結束語
工程項目竣工結算是工程項目建設所有環節的內容之一,做好工程項目竣工結算工作,利于建設單位對工程成本的控制。只有規范合同管理、現場管理以及審核過程的管理,才能有效控制竣工結算的內容,進而實現對工程項目建設投資的整體控制。
參考文獻
【關鍵詞】預、結算審計;政府投資項目;優化管理
【Abstract】To complete a government investment project, from feasibility studies till completion of construction and putting it into use, many aspects of the general management will be covered. In this thesis, by integrating many years of his practices in the audit of budgets and settlements, the author summarizes common questions encountered during the cost management process, objectively and systematically analyzes the source of problems, and explores the optimization of the cost management with respect to government investment projects.
【Keywords】Audit of budgets and settlements;Government investment projects;Optimization management
引言
政府投資項目是指由政府通過各種財政籌資方式獨資或合資興建的固定資產投資項目,項目運作要求嚴格規范,必須接受審計和社會監督。近年來,各地方政府以“項目建設”為抓手,把政府投資建設作為拉動內需、改善民生、創造就業機會、提升城市競爭力的有效手段。但在項目運作過程中往往重進度、輕法規,重形式、輕效益。本文重點從審計發現的前期工作不扎實、施工圖設計不盡合理、預算的施工方案不科學、現場施工管理不到位、高估冒算工程預結算價款等方面的問題,分析產生問題的原因,然后提出優化管理的解決方案和幾點建議。
1、政府投資項目存在的主要問題
1.1 前期工作不嚴謹、不扎實。項目前期工作包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工作環節。審計情況表明,由于項目建設前可行性論證不詳實、不充分,且行政意志影響較大,容易造成建設過程中項目調整、設計變更而增加投資。前期工作拖拉,在倒計時限期完成分階段任務的行政命令催促下,匆忙趕進度而未留足項目審核時間,這不但影響審計的質量,也加大審計未能發現并制止不合理項目規劃、設計、預算的風險。如某水果批發市場在土地、規劃等報批手續不完整的條件下即已投資建設,期間卻因上級政府變更該地塊規劃用途需招拍掛,造成投資計劃重大變更,不但造成投資浪費,也引發了經濟糾紛甚至訴訟。
1.2 施工圖設計不合理。有些項目在未提供地質勘探報告即匆忙委托設計或設計人員未到現場詳細勘查,閉門造車式地設計。雖不觸犯強制性標準,但也未考慮經濟合理性,擅自提高設計標準,造成不必要的浪費。如某市政道路設計不考慮工程使用特點(臨時道路),項目定位不準確且設計保守,審計建議對該道路重新定位和論證,根據實際需要優化設計,減少不必要的投資浪費。審計現場勘查后減少電力預埋管、減小供水管徑,減少預算挖填土方量、核減砼排管工程量、取消電信管線等。采納審計意見后的設計方案節約投資約120萬元。
1.3 預算施工方案不科學。科學合理的預算施工方案是保證進度和節省投資的重要手段。招標清單預算應根據圖紙、合理的施工工序和組織方案編制,尤其措施項目的科學、合理、經濟性更能體現優化施工方案的價值。預算審計時憑借豐富的基層工作經驗,充分挖掘各項目擁有的優勢條件并提出合理優化預算施工方案的建議,節省了工程預算成本,節約了大量財政建設資金。如在某安置區工程項目,在深入研究地質報告后發現,地下水位情況和基坑開挖支護方式既預算了回灌,又計算大量的抽水臺班費,不合理也不切實際,僅該項措施費就核減50萬元。對某道路工程建議利用場內可利用土方進行挖填平衡、合理設定土方挖填運距、調整開挖斷面和挖填順序、取消不必要的鋼板樁支護等措施優化施工方案,累計節約工程預算成本約900萬元。
【關鍵詞】建筑工程;造價審計
導語
隨著建筑工程行業的快速發展,建筑工程造價審計工作也隨之逐步打破傳統的工作模式,向著現代化、科學化、規范化以及嚴謹化的方向不斷邁進。但是,由于我國的工程造價審計工作起步較晚,相關從業人員的職業素質、綜合技能和工作經驗尚不完善,以及審計管理工作制度不健全等因素,造成我國現階段建筑工程的造價審計工作還存在著一定的問題。為更好的解決這一問題,全面提升建筑企業的成本控制力度,實現建筑資金全效把控,各項建筑資源優化配置,從而降低建筑企業的投資風險性目的,文章將從以下幾方面對如何做好建筑工程造價的審計工作進行簡單的概括。
1 工程項目設計階段的造價審計
工程項目的設計階段是實施工程造價控制的最初階段,也是最關鍵階段。審計人員應按照工程項目的設計要求對工程各項資金指標進行分析與總結。工程設計人員往往偏重于設計質量與功能,不太注重設計對工程造價的影響,有些設計的安全系數大大超過設計規范的要求,由此造成成本偏高投資浪費。對此應采取
通過設計招標和方案競選的方式,擇優選擇好的設計方案和信得過的設計單位。在設計方案優化的基礎上,適當提高設計費用,為降低工程造價成本提供可能。一旦設計概算形成后,項目建設方,可以要求設計方在概算的基礎上,提供施工圖預算造價,每降低多少個百分點,就獎勵設計人員相應的工程造價費用,作為設計費。以經濟扛桿的作用方式,調動設計人員的積極性,盡量多計算、多畫圖,充分運用自己的知識和經驗,降低工程造價,設計出最符合規范要求的工程設計。
2 項目投標階段的造價審計
主要是建設方對承建方工程造價投標文件的審計。審計人員應充分利用自身的專業技術知識,做好對招標文件的編審工作。編審人員應收集、積累、篩選、分析和總結各類有價值的數據、資料,對影響工程造價的各種因素進行鑒別、預測、分析、評價,然后編制招標文件。對于項目中造價比重大的分項單價組成進行仔細分析,參與制定嚴密有效的合同條款,對招標文件中涉及費用的條款,反復推敲,盡量做到“知己知彼”,盡可能地了解造價預算形成的來龍去脈,以利于日后作為造價審計控制的基礎資料。協同相關部門通過公平,公正的招投標程序,擇優選擇承包單位。
3 項目施工階段的造價審計
工程項目施工階段的費用審計是建設單位跟蹤審計,獲取審計效果最關鍵的過程。該價段也是履行合同,做好月度工程進度款支付的審核階段。對影響造價的設計變更與隱蔽工程簽證等進行全面審計,此階段造價審計的關鍵是對工程索賠進行有效控制。針對目前工程量清單報價形式,施工單位往往采取“低價中標,索賠盈利”的方式承攬工程。而索賠必須以合同為依據,才能有理、有利、有節。審計人員在處理索賠時,應當做到認真及時。如果索賠得不到及時解決,積累的結果往往會影響工程進度,給施工雙方帶來極不利的影響。處理索賠必須堅持合理的原則,嚴格把好審批關,減少不合理的索賠費用。加強主動控制,減少工程索賠,使工程順利地進行,從而合理地降低工程造價。另外,對施工單位及材料供應商,不履行合同約定義務的,可及時提出反索賠,使造價審計得到有效控制。
施工階段,合理地確定部分主材單價也是很關鍵的。由于新工藝與新材料的不斷出現,市場材料,由于品牌,質量等因素的影響,價格差異相當大,這就要求審計人員對各種工程材料的市場行情,有相當程度的熟悉。
建筑材料費,通常會占比工程建安造價的50%~60%,因此合理認定材料價格非常重要。由于定價太高而推高工程造價的情況時有發生,對工程審計與工程款支付,產生非常不利的影響。
4 工程決算階段對工程造價的審計
工程決算階段是工程造價審計最終把關的重要階段,其主要工作是對工程竣工結算的審核。
該項工作,主要是由工程審核人員根據合同、相關定額、竣工資料、國家或地方的有關法規為依據,對送審的竣工結算進行匯總核實。工程決算的審核,核準的難點之一是工程項目隱蔽工程的簽證。當前工程項目隱蔽工程簽證,在審核的工程造價中,占有較大比重。隱蔽工程由于施工后已難再見,無法實物核查,而最終的審計人員只有依據相關資料及簽證。而有些簽證,由于當事人所處立場與角度不同,簽證的內容往往與合同與定額規定相矛盾。這時就要求審計人員根據經驗,對這些簽證資料,從合同與定額角度,結合實際情況,重新審定。
例如,福州公園道樓王72# 樓,工程結算當中,72# 樓外墻為全干掛石材幕墻及鋁合金落地窗,石材幕墻單價雖然在施工前按設計圖紙進行分析與定價,由于企業管理制度的不同,當時分析定價與合同簽訂,是由另外一個部門負責執行的。他們按現行相應石材幕墻定額,結合設計圖紙,對主材(石材,鋼架)及輔材(不銹鋼掛件,耐候膠等)含量進行按圖調整,材料與人工單價按市場單價進行代入換算,而最終結算又是由審計部按實際完成工程量乘以合同單價進行結算。如果按一般的程序走,就只能從工程量上,考慮對乙方按預算多報部分進行核減。而乙方在隱蔽工程部分,未按圖施工,是根據他們的施工經驗,對配件進行精簡更改,竣工圖中又未體現這部份變動,還是在原設計圖上蓋竣工章。由于有審計部對施工部位的實地跟蹤,并拍照留檔,結算時,跟據報送的結算圖紙及當初的報價分析,與實際竣工情況進行對比,發現經變動,原報價的鋼架含量及掛件等數量均比實際用量高出許多;且另有部分墻面,原設計為鋼架基層,后因周邊尺寸問題,施工方擅自改成點掛墻面,取消了鋼架基層。由于有實際的施工情況圖片,在合同條款中明確規定必須嚴格按圖施工,不得擅自更改圖紙與材料的條款,施工方同意在原報單價的基礎上,再進行如實造價扣減。72# 樓由于這兩方面扣減金額達到 40 余萬元。而70~71#樓圖紙與會72#樓相同,與72#樓存在同樣的造價核減情況。此項審計,總計共扣減工程造價130余萬元,為企業挽回了損失。
5 應用計算機軟件,提高審計工作效率
當今科技日新月異,高速發展,工作方式的轉變應用計算機軟件提高工作效率,是審計工作順利進行重要的組成部分。在造價領域,各種計算配套軟件層出不窮,善于用好相關軟件提高審計工作效率,是造價審計人員必備的一項專業技能。審計人員必須在實際工作中,不斷學習與完善這種技能,以促進審計造價工作,做的更高效,更準確。
6 加強審計人員的職業道德培訓
審計人員做好造價審計工作,必須具備良好的職業道德素養。審計工作必須以理服人,以事實為準繩,以相關法律法規、規范合同為依據,因而,審計人員要全方位學習,不斷充實完善自己,使審計工作能為社會創造更多的經濟效益、社會效益。
7 結語
工程項目審計人員要做好項目工程造價審計,需要堅持技術與經濟相結合的原則。應用國家的法律法規,切實抓好工程設計、工程招投標、合同簽訂及工程施工過程、工程竣工審核各個環節的有效審計。充分發揮審計人員的主觀能動性,以高度負責任的態度,主動審核工程造價形成全過程各個方面的條件因素,才能真正使工程項目從設計到工程竣工結算的造價審計目標實現,得到根本的保證。
參考文獻:
[1]顧祖德;架空送電線路工程統一標準造價計算公式的探討[J];電力建設;1983年02期
[2]佘明龍;運用價值工程審查預算的探討[J];基建優化;1986年01期
[3]鐵路設計要實用、經濟、美觀[J];鐵道工程學報;1987年04期
是為了生存,人際溝通源于人的社會性,而社會性產生的源頭在于人這個物種的物種特征。故而交流的根本目的都是為了有效的社會分工作協作,提高生產效率,從而更好的生存。
每一個需求都需要別人的配合才能完成。我們需要接觸不同的人,才能達到目的。目的可以是學生的成績,商人的名利,老人的健康,女人的美貌。所以才有來人際溝通這一說。
(來源:文章屋網 )
1、計算機網絡功能主要包括實現資源共享,實現數據信息的快速傳遞,提高可靠性,提供負載均衡與分布式處理能力,集中管理以及綜合信息服務。
2、網絡中的每臺計算機都可通過網絡相互成為后備機。一旦某臺計算機出現故障,它的任務就可由其它的計算機代為完成,這樣可以避免在單機情況下,一臺計算機發生故障引起整個系統癱瘓的現象,從而提高系統的可靠性。
3、而當網絡中的某臺計算機負擔過重時,網絡又可以將新的任務交給較空閑的計算機完成,均衡負載,從而提高了每臺計算機的可用性。
(來源:文章屋網 )