關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估精選(九篇)

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第1篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 文獻(xiàn)綜述

一、國外審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義的研究

K.stringer在1961年指出，“精確度和可靠度”與“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”之間存在著聯(lián)系。這可能是有據(jù)可查的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的開端。1973 年，美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）發(fā)表“基本審計(jì)概念公告”，也使用“可靠度”一詞，并對(duì)“可靠度”進(jìn)行解釋：“某一認(rèn)定或聲明是真實(shí)或有效的可能性”。隨后，國外審計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念作了進(jìn)一步探索，并各自給出了不同的定義。如美國審計(jì)準(zhǔn)則（1983）第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)”。國際審計(jì)準(zhǔn)則（2004）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)”。此外，還有一些學(xué)者也試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出定義，如A?A阿倫斯等（1994）認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)務(wù)報(bào)表事實(shí)上有重大錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險(xiǎn)”。

（二）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

20世紀(jì)70年代，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制模型開始在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用，D.H.羅伯茲（1978）提出了審計(jì)終極風(fēng)險(xiǎn)模型：終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)×（抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）。在歸納、總結(jié)實(shí)務(wù)工作的基礎(chǔ)上，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（AICPA）于1981年第39 號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、分析性檢查風(fēng)險(xiǎn)和詳細(xì)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)組成。時(shí)隔兩年，AICPA在其的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重新表達(dá)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型具有重要的意義，它將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分解為三個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)因子，并以乘積的形式出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域（陳毓圭 2004）。由于這個(gè)審計(jì)模型的可操作性和適用性，該模型得到了極大的應(yīng)用，成為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一個(gè)標(biāo)志。隨后，有許多學(xué)者對(duì)此模型進(jìn)行了研究，Lesile（1984）認(rèn)為固有風(fēng)險(xiǎn)是不存在內(nèi)部控制的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表或賬戶層次存在重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。Dirsmith 和 Haskins（1991）等也都持有相同觀點(diǎn)。Fieldset.al（1989）以及Brown和Solomon（1990）認(rèn)為控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估后不能阻止和檢查出存在的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型假定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各因素相互獨(dú)立，Peters（1990）、Brown 和Solomon（1990）認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中不可能做到。Dusenbury等（2000）考察了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素之間的相互關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中各要素之間是有條件的相互依存。Eilifsen等（2000）則認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)常混合了對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

然而，這個(gè)模型存在著固有的缺陷，原因在于固有風(fēng)險(xiǎn)很難評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)，往往簡單的將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平，而將審計(jì)資源投向控制測(cè)試（如果必要）和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由于忽略對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，從而無法全面了解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從20世紀(jì)90年代開始，以國際四大（當(dāng)時(shí)為五大）為代表，審計(jì)職業(yè)界試圖開發(fā)出新的審計(jì)方法，如畢馬威提出了BMP審計(jì)模式；安永形成了全球?qū)徲?jì)方法；安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“經(jīng)營審計(jì)”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)；普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“普華永道審計(jì)方法”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法；德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)出了以“AS/2”為名的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。為了適應(yīng)新的審計(jì)方法，2004年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂后提出了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新的審計(jì)模型解決了原有模型不能從整體上把握風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，更加注重企業(yè)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)于訴訟風(fēng)險(xiǎn)以及法律環(huán)境的研究

Palmrose（1994）分析了美國審計(jì)訴訟中法庭的判決依據(jù)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，發(fā)現(xiàn)法庭傾向于降低審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)方法在訴訟判決中的作用。Watts等（1994）對(duì)1955年至1994年153個(gè)審計(jì)訴訟案例的研究表明，審計(jì)師的獨(dú)立性低以及被審計(jì)報(bào)表中較多的收益增長型應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與高審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間顯著相關(guān)。Latham等（1998）指出客戶特征、特定的行業(yè)與審計(jì)訴訟顯著相關(guān)。而公司破產(chǎn)與訴訟的正相關(guān)更可能在發(fā)生舞弊的公司中出現(xiàn)，審計(jì)師出具的保留意見則降低了該種相關(guān)性。一般來說，“五大”審計(jì)師具有更低的審計(jì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

（四）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，Waller（1993）實(shí)地考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Kida等（1993）對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)審計(jì)決策結(jié)構(gòu)的影響進(jìn)行了研究。Messier等（2000）考察了審計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估情況。Low（2004）研究了行業(yè)專長對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)計(jì)劃決策的影響。

在控制風(fēng)險(xiǎn)方面，Simunic等（1990）認(rèn)為由一家事務(wù)所用組合審計(jì)方法審計(jì)某一行業(yè)的所有公司，可能是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最佳選擇。Hogan等（1999）得出的結(jié)論是在1976年到1993年期間，同一行業(yè)的大部分公司主要由三家或更少的審計(jì)公司進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)公司這樣更能對(duì)特定行業(yè)提供更專業(yè)的服務(wù)。

二、國內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究文獻(xiàn)綜述

（一）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的研究

從20世紀(jì)90年代開始，我國學(xué)者就試圖給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一個(gè)定義，基本上形成了三種觀點(diǎn)。

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中的不確定因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)。這種觀點(diǎn)最為狹義。陳正林（2006）詳細(xì)地區(qū)分了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為前者是審計(jì)過程中不確定性因素引起的技術(shù)性風(fēng)險(xiǎn)，后者則是由于審計(jì)結(jié)論與事實(shí)的背離而導(dǎo)致審計(jì)師受損。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄?。持這種觀點(diǎn)的主要是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，其在2006年的準(zhǔn)則中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)描述為：“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體損失的可能性。這種觀點(diǎn)通常被稱作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀，持這種觀點(diǎn)的人很多，如謝志華（1990）、吳聯(lián)生（1995）、劉力云（1999）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)組織損失的可能性。王廣明（2001）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性。謝榮（2003）認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。

（二）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究

2004年，國際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，我國的一些專家學(xué)者對(duì)新的審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)進(jìn)行了介紹，并分析了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的優(yōu)劣之處。如陳毓圭（2004）介紹了當(dāng)時(shí)國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新進(jìn)展，并提出我國獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新準(zhǔn)則的制定思路及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。謝榮、吳建友（2004）指出現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，并介紹了國際審計(jì)準(zhǔn)則和英美等國審計(jì)準(zhǔn)則所作的大量相應(yīng)修訂。張龍平等（2005）重點(diǎn)論述新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重大實(shí)質(zhì)性變化，以及在實(shí)務(wù)中如何正確理解與運(yùn)用該模型的問題。郭莉（2006）則介紹了我國現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修訂的情況。

一些專家學(xué)者通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析，指出其不足之處，并試圖對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行修訂。如張仁壽（2003）認(rèn)為，現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素之間不是相互獨(dú)立關(guān)系，并對(duì)模型進(jìn)行了修改，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)+控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。呂博（2005）將隨機(jī)擾動(dòng)因素引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，構(gòu)建了一個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。陳志強(qiáng)（2005）提出一個(gè)改進(jìn)的模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=管理當(dāng)局舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制的研究

胡繼榮和張麒（2000）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估進(jìn)行綜合性分析，他們描述了一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的總體過程。張廣才（2004）提出在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制中加入公司治理層面控制風(fēng)險(xiǎn)的因素，構(gòu)建一種基于公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。顧曉安（2006）提出了首先通過業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、篩選和初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，再將業(yè)務(wù)循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)同報(bào)表認(rèn)定層次相對(duì)應(yīng)的兩階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法。張萍（2010）、王會(huì)金（2011）則試圖采用模糊綜合評(píng)價(jià)法，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)模型，來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制上，姜玉泉（2002）提出了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及對(duì)策。謝榮（2003）建議采取謹(jǐn)慎接受審計(jì)客戶、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法等措施來改進(jìn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。余玉苗（2004）指出事務(wù)所應(yīng)從充分調(diào)查客戶的行業(yè)背景和狀況、優(yōu)化審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)、培育行業(yè)審計(jì)專才、積極利用專家意見四個(gè)方面來提高審計(jì)師行業(yè)專長與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。秦榮生（2005）認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要由信息不對(duì)稱所造成的，并提出完善公司治理機(jī)制、徹底解決信息不對(duì)稱、從源頭上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃工作等五項(xiàng)措施。

（四）有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究

李爽、吳溪（2004）以客戶的盈余管理程度來替代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)客戶盈余管理跡象與審計(jì)定價(jià)負(fù)相關(guān)。宋衍蘅、殷德全（2005）也發(fā)現(xiàn)，對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司，繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并為此要求了較高的回報(bào)。張繼勛等（2005）則以公司對(duì)外擔(dān)保額與應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率來衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。

廖義剛等（2009）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了研究，他們發(fā)現(xiàn)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任制度的日臻完善，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)自身聲譽(yù)，傾向于選擇低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶。

也有學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證研究，翟華云等（2011）通過實(shí)證認(rèn)為：高投資機(jī)會(huì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨著更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和被訴訟的風(fēng)險(xiǎn)，有動(dòng)機(jī)提高自身的審計(jì)質(zhì)量，遏制被審計(jì)單位的可操控性。宋衍蘅等（2012）通過考察監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，得出在法律環(huán)境相對(duì)薄弱的情況下，加強(qiáng)監(jiān)管是促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的有效機(jī)制的結(jié)論。

三、總結(jié)與展望

通過對(duì)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理分析，可見我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究方式仍以規(guī)范為主，且內(nèi)容以對(duì)國外理論成果的介紹居多，或者是完全照搬國外的理論、方法來研究國內(nèi)相關(guān)的問題。此外，我國對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定還莫衷一是，存在著所謂的狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念。正因?yàn)槿绱?，才有很多學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型該包含哪些因素存在著爭(zhēng)議。因此，或許以后的研究可以關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是在研究范式上，更多的采用實(shí)地研究、實(shí)驗(yàn)研究等方式。二是注重在中國特色的背景下，結(jié)合社會(huì)環(huán)境進(jìn)行研究。如我國審計(jì)職業(yè)界這幾十年的發(fā)展、演變，以及相關(guān)的特色。三是厘清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，并對(duì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的基本概念進(jìn)行研究，如審計(jì)范圍界定等。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

目前，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)相關(guān)內(nèi)容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運(yùn)用于高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作之中。本文通過對(duì)國內(nèi)外近5年的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，以求對(duì)相關(guān)的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

【關(guān)鍵詞】

高新技術(shù)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高新技術(shù)；企業(yè)審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能很好地適應(yīng)新環(huán)境的需求，由此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括以風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段以及采用控制測(cè)試，從源頭和宏觀層面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)加以識(shí)別的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論發(fā)展

審計(jì)模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是詳細(xì)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表和憑證，核實(shí)賬表關(guān)系的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；二是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的制度基礎(chǔ)審計(jì)；三是根據(jù)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)策略，使用分析程序作為輔助，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。1933年，美國做出審計(jì)人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風(fēng)險(xiǎn)的日益增高催生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的誕生。蒙哥馬利審計(jì)學(xué)（第八版）在1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)程序的設(shè)計(jì)過程，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與方法研究的融合。上世紀(jì)60年代之后，資本市場(chǎng)的審計(jì)失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地開始強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的描述最早是在1981年的美國第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中涉及的。在1983年，美國注協(xié)最早提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查、控制、固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。2001年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個(gè)商業(yè)銀行客戶作為研究對(duì)象，分析了項(xiàng)目小組的審計(jì)人員組成、項(xiàng)目管理情況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、審計(jì)證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成立，開會(huì)討論了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2001年10月，國際審計(jì)準(zhǔn)則出新，規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)放在一起，稱之為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

我國對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究開始得比較晚，在21世紀(jì)前后才開展。1994—1999年頒布的35項(xiàng)以及2012年修訂的多項(xiàng)準(zhǔn)則中都有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的要求。我國2006年了推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新的審計(jì)準(zhǔn)則，這是一個(gè)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2010）指出，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指導(dǎo)思想是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與前兩個(gè)階段的審計(jì)模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；需要對(duì)被審計(jì)的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)；審計(jì)策略的制定、審計(jì)程序的實(shí)施都是以風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠(yuǎn)（2011）指出，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)分析來確定審計(jì)重點(diǎn)，會(huì)改善原有的審計(jì)模式只評(píng)估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉（2011）根據(jù)實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和研究分析得出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的施行存在很多不足：審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用；被審計(jì)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整；事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)信息；審計(jì)法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺乏應(yīng)用指導(dǎo)；審計(jì)工作的輔助軟件不能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計(jì)工作，增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計(jì)效率等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)工作人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。羅星（2013）研究了審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)的問題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的風(fēng)評(píng)方法多種多樣，審計(jì)程序需要審計(jì)人員主觀的根據(jù)風(fēng)評(píng)結(jié)果進(jìn)行設(shè)計(jì)，重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)判需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一些經(jīng)驗(yàn)判斷的因素，這些都要求，審計(jì)人員要有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎性才能夠很好地實(shí)現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要被審計(jì)的企業(yè)具備全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。方敏（2014）在研究中指出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該以分析模型為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營進(jìn)行分析和評(píng)估。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要明確一個(gè)清晰的思路，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平，對(duì)于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的辨別，定時(shí)對(duì)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)檢測(cè)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)研究

為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提出了有關(guān)審計(jì)證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量程序等觀點(diǎn)。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很容易被形式化，忽略報(bào)表、認(rèn)定層次的影響，從而導(dǎo)致審計(jì)過程的不連貫，不能有針對(duì)性地進(jìn)行測(cè)試程序，難以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。陳雪梅、石勇（2010）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法，將風(fēng)險(xiǎn)元素拆分成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及方案層3個(gè)層次，結(jié)合定性和定量的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念提出之后，部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，依舊按照固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行認(rèn)定。郭巧玲（2011）研究了事務(wù)所進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問題，總結(jié)出了注會(huì)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的實(shí)際操作中面臨的操作問題：綜合評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的因素更為復(fù)雜，操作難度加大；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（單個(gè)因素）比控制和固有風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)因素）評(píng)價(jià)的結(jié)果可比性降低，注會(huì)的職業(yè)素質(zhì)高低不一，評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學(xué)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)也被運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)的領(lǐng)域之中，提升了評(píng)估的科學(xué)性。模糊綜合評(píng)價(jià)法得出的評(píng)價(jià)結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星（2012）根據(jù)模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，建立數(shù)學(xué)模型，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的區(qū)分，再進(jìn)一步判斷因素的權(quán)重，劃分不同的重要性等級(jí)，解決了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。米寧（2014）在研究中總結(jié)出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有內(nèi)容的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性、建設(shè)性、客觀性、獨(dú)立性、合法性以及真實(shí)性等特點(diǎn)。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評(píng)估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評(píng)價(jià)法（FAHP）、模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹（2014）指出，根據(jù)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關(guān)知識(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)差作為測(cè)量指標(biāo)的方法可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重進(jìn)行重新評(píng)估，同時(shí)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修正，得出更為貼切的評(píng)估結(jié)果。

三、高新技術(shù)審計(jì)相關(guān)研究

高新企業(yè)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有重要的推動(dòng)作用，政府的扶持會(huì)推動(dòng)企業(yè)研發(fā)的積極性，推動(dòng)企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會(huì)背景下，財(cái)政部發(fā)現(xiàn)，高新認(rèn)定的虛假情況也時(shí)有發(fā)生。徐勇慧（2010）對(duì)收入的專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項(xiàng)目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品，計(jì)入高新收入；某些企業(yè)對(duì)于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進(jìn)行高新收入核算的時(shí)候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2013）在研究高新企業(yè)的審計(jì)情況的文章中指出，高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報(bào)要求設(shè)置明確的明細(xì)賬，研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)不夠深入具體等情況。

楊建安（2011）指出，2009年審計(jì)署對(duì)高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因?yàn)闆]有進(jìn)行有效的研發(fā)，沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費(fèi)用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請(qǐng)失敗或者復(fù)核失敗?！掇k法》對(duì)于企業(yè)僥幸通過認(rèn)定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2012）對(duì)高新企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，得出研發(fā)項(xiàng)目成果有先進(jìn)性、無形資產(chǎn)比例較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈、經(jīng)費(fèi)審計(jì)流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜（2013）總結(jié)出，針對(duì)高新企業(yè)的審計(jì)，我們應(yīng)該有應(yīng)對(duì)措施：審計(jì)時(shí)要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動(dòng)相關(guān)的信息，查閱研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費(fèi)用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用是否剔除；獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項(xiàng)目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心程度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。熊玉婷（2014）研究了在風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題，概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都比較激烈、風(fēng)險(xiǎn)比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。

喬文暢（2015）對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的高效管理提出了一些意見：相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐，財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門要進(jìn)行聯(lián)合性的管理，對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)語

目前，國內(nèi)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)研究還比較全面，理論知識(shí)較多。但是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容涉獵較少，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)模型量化所選擇的方法上。國內(nèi)外對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)策略研究還不夠深入，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，如何建立適用于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，制定高新技術(shù)企業(yè)適用的審計(jì)策略以提高審計(jì)效率，這將成為新的挑戰(zhàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]安曉蓉：淺談我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及建議[J].西部金融，2010（3）.

[2]陳雪梅、石勇：基于模糊層次分析法的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（1）.

[3]戴立波：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）.

[4]董麗虹：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)權(quán)重的重構(gòu)與修正研究———基于條件概率和貝葉斯定理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（14）.

第3篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

論文提要：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法,在我國付諸實(shí)施無疑是審計(jì)史上的一次重大改革,它與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在思路上有很大不同。本文回顧了審計(jì)模式的發(fā)展,分析了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的特征、局限性以及運(yùn)用過程中存在的問題,并提出我國針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)當(dāng)采取的策略。

一、審計(jì)模式的發(fā)展歷程

(一)賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是最初始的審計(jì)方法,主要功能在于查錯(cuò)防弊,其技術(shù)方法主要是從審計(jì)期間會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)文件的形成,驗(yàn)算其記賬金額、核對(duì)賬證、賬賬、賬表。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式僅適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展,賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限性就日益凸顯,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢(shì)必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計(jì)人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計(jì)模式,是建立在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上的重點(diǎn)審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計(jì)抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時(shí),這一模式由于著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的系統(tǒng)性錯(cuò)誤,從而提高了審計(jì)效率。正因?yàn)槿绱?制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從20世紀(jì)四十年代起就成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要方法。

(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是,任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

其顯著的特點(diǎn)是:它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試,而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測(cè)試)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式合理地?fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià),而是實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng),始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的特點(diǎn)

(一)審計(jì)重心前移。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上,從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心,審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序(包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足,現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)更加注重外部審計(jì)證據(jù)。審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計(jì)效果和審計(jì)效率。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計(jì)證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實(shí)的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計(jì)單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)時(shí)不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計(jì)證據(jù)來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

(三)在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段,都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主,分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策,從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的,它只有一個(gè)決策目標(biāo)——確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素,而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的不足,縮小審計(jì)期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系。從目前看,運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場(chǎng)環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實(shí)施評(píng)價(jià),定期把客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào),以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師花大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí),也要掌握管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等,還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟(jì)方面、法律方面等多元的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí),不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。為此,主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時(shí)根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的對(duì)策

(一)提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師須首先從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,這就對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時(shí),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過程實(shí)質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計(jì)的技術(shù)含量。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有很好的運(yùn)用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計(jì)質(zhì)量,避免形式審計(jì)。超級(jí)秘書網(wǎng)

(二)處理好會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,確定重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計(jì)資源、提高審計(jì)效率。但是在實(shí)務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序主要依賴于外部審計(jì)證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時(shí)甚至要高于因減少進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試所降低的成本而使得總成本增加。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計(jì)收費(fèi)對(duì)其進(jìn)行彌補(bǔ),所以如何降低審計(jì)成本使審計(jì)效益大于審計(jì)成本仍是一個(gè)值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì),適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢(shì)的需要。現(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法由來與發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究,2004.

第4篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

[論文摘要]近年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問題。

過去十多年來，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。

一、中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。

盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。

2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。

根據(jù)我國實(shí)際情況和國際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。

3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。轉(zhuǎn)

4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問題:

1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。

2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。

3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。

4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5

第5篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型

一、引言

在審計(jì)的發(fā)展歷史中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準(zhǔn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計(jì)環(huán)境也會(huì)隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能化解審計(jì)發(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對(duì)于我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都進(jìn)行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價(jià)值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計(jì)分卡BSC和標(biāo)桿分析）、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念，改進(jìn)制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險(xiǎn)管理，以確保審計(jì)工作絕對(duì)遵循和執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析絕大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的全面系統(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還需要更深入的研究。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概念 （1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。即廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)價(jià)審計(jì)高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在開闊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評(píng)判影響審計(jì)目標(biāo)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個(gè)層面全面完整地判定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)層次，將被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)入到自身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的另一拓展，這一審計(jì)技術(shù)中的風(fēng)險(xiǎn)把側(cè)重點(diǎn)放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，在這種審計(jì)工具中，主要會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)，并從此著手審計(jì)流程，圍繞查找管理層舞弊進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)行動(dòng)。這種審計(jì)方法嘗試從審計(jì)技術(shù)的視角，有效提升獨(dú)立審計(jì)將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)含義與前者相同，將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)看作廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義。在管理進(jìn)程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強(qiáng)弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要的判定點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計(jì)重心前移。審計(jì)過程的核心由審計(jì)測(cè)試發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)流程包括三個(gè)步驟：風(fēng)險(xiǎn)分析――分析性程序――審計(jì)測(cè)試（由控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計(jì)不能滿足報(bào)表審計(jì)的需要主要是因?yàn)槠湓械娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估無法到位，未能及時(shí)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，引致審計(jì)過度或?qū)徲?jì)不足。強(qiáng)化落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念的本質(zhì)。 （2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性測(cè)試為核心。雖然風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括審查、查證、詢查、穿行測(cè)試等多種審計(jì)取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測(cè)試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，把各種風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是單一維度的評(píng)估，而是多維度的評(píng)價(jià)，正如資產(chǎn)評(píng)估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將更加真實(shí)精確。（3）審計(jì)領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計(jì)方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運(yùn)行狀況，甚至是一個(gè)門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個(gè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計(jì)范圍的無界限，相對(duì)應(yīng)的，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計(jì)資源執(zhí)行知識(shí)價(jià)值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團(tuán)隊(duì)或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計(jì)與咨詢相互獨(dú)立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計(jì)和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還要強(qiáng)調(diào)在審計(jì)業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲?jì)提供專業(yè)服務(wù)，審計(jì)為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計(jì)融合起來。（4）審計(jì)證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)，但管理層又常常是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計(jì)的基礎(chǔ)架空，則審計(jì)的進(jìn)行將舉步維艱，但如果讓管理層主動(dòng)呈交證據(jù)證實(shí)自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵(lì)員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準(zhǔn)則對(duì)此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。不同的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)測(cè)試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)化測(cè)試的缺點(diǎn)，根據(jù)不同客戶風(fēng)險(xiǎn)大小程度以及風(fēng)險(xiǎn)范圍的異質(zhì)性，采取有針對(duì)性的審計(jì)測(cè)試程序。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì) （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)由于只是單純地把本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)確定為高風(fēng)險(xiǎn)，而直接把評(píng)估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計(jì)的開始，這種審計(jì)方法實(shí)質(zhì)上是一種從下至上、由點(diǎn)到面的審計(jì)技術(shù)?，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評(píng)估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等，測(cè)算嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)測(cè)試，對(duì)已經(jīng)確定的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整和修正，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的這種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評(píng)估措施，可以有效地排解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并且能提高審計(jì)績效。（2）審計(jì)程序與方法上的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為自負(fù)盈虧的機(jī)構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標(biāo)。而要達(dá)到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于每個(gè)審計(jì)標(biāo)的必然就是增加審計(jì)收費(fèi)，減少審計(jì)成本和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，增加審計(jì)收費(fèi)必然使會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，唯一行得通的方法只剩下控制審計(jì)成本和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有力的幫助。在審計(jì)的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計(jì)的功效而且有效的控制和緩解了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以說會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了達(dá)到其利益最大化的目的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定是其最恰當(dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。美國審計(jì)執(zhí)業(yè)界早在20世紀(jì)80年代初期就創(chuàng)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的建成，審計(jì)手段也開始由制度基礎(chǔ)審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)出現(xiàn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型20多年的實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是通過全面評(píng)價(jià)企業(yè)本身具有的風(fēng)險(xiǎn)和減少風(fēng)險(xiǎn)以判斷審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險(xiǎn)很難做出比較精準(zhǔn)的評(píng)估，審計(jì)常常從審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計(jì)的重復(fù)，而且有時(shí)很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行明確的區(qū)分。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)縮減為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的之積，造成了把審計(jì)模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險(xiǎn)和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的乘積被重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所替換，但實(shí)質(zhì)上確實(shí)拓展了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準(zhǔn)確地確定和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過全面系統(tǒng)地評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的各種經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略從而對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行定性分析，把審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營狀況和運(yùn)營策略作為審計(jì)的源頭，這樣對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合把握審計(jì)對(duì)象可能潛伏的巨大風(fēng)險(xiǎn)就不再顯得困難重重，有利于營造會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，三個(gè)既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時(shí)，特定賬戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的不確定性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某個(gè)特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來的不確定性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別獨(dú)立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而沒有被實(shí)質(zhì)性測(cè)試審查檢測(cè)出來的不確定性。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險(xiǎn)水平與識(shí)別層次嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)反相關(guān)。嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)愈高，可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險(xiǎn)愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計(jì)對(duì)象及其經(jīng)營環(huán)境、測(cè)算重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而決定審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域的審計(jì)步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險(xiǎn)警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動(dòng)機(jī)極大強(qiáng)化，本年度的審計(jì)關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進(jìn)行了造假的舞弊活動(dòng)。 （2）被審計(jì)單位經(jīng)營情況。報(bào)告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負(fù)面影響，銀行對(duì)該公司的貸款進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達(dá)到年內(nèi)扭虧為盈的目標(biāo)，公司董事會(huì)于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進(jìn)入整體扭虧時(shí)期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標(biāo)完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運(yùn)行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進(jìn)行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對(duì)資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點(diǎn)投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計(jì)關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財(cái)務(wù)報(bào)表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達(dá) 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認(rèn)租金收入等舞弊情形。（4）審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是否會(huì)影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評(píng)估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動(dòng)的市場(chǎng)，公司將會(huì)迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計(jì)，樣式新穎，引領(lǐng)時(shí)尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)測(cè)試程序中應(yīng)該鑒定和確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報(bào)與公布判定層面的嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實(shí)例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準(zhǔn)則，選擇上述表格中計(jì)算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點(diǎn)分別置于幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)大的賬戶并在審計(jì)程序的進(jìn)展中，隨時(shí)評(píng)估對(duì)重要性水平的識(shí)別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)方案，其內(nèi)容主要包括：審計(jì)對(duì)象的基本信息、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、期初審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概況評(píng)估、重要性準(zhǔn)則、審計(jì)技巧及重點(diǎn)審計(jì)范圍以及其他注意事項(xiàng)、審計(jì)進(jìn)程表以及人員組織、執(zhí)行審計(jì)的前期準(zhǔn)備等。 （4）控制測(cè)試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 。通過分析性程序可以探知審計(jì)主要困難，以下將以期間支出為實(shí)例進(jìn)行詳盡分析見（表3）。公司對(duì)于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費(fèi)用減少主要是由于本年度實(shí)施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費(fèi)用支出；管理費(fèi)用主要是因?yàn)槿ツ昴甑讓?duì)庫存和應(yīng)收賬款清算以后計(jì)提了大量的庫存降價(jià)備用金和呆賬備用金，本年度還進(jìn)行了大力度的管理機(jī)構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎(jiǎng)金和社保等各項(xiàng)費(fèi)用銳減，對(duì)于各種費(fèi)用的支出也進(jìn)行了有力的控制；關(guān)于財(cái)務(wù)費(fèi)用主要是由于本年度減少借貸，進(jìn)而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計(jì)報(bào)告形成期。審計(jì)結(jié)論最終證實(shí)：審計(jì)對(duì)象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會(huì)計(jì)處理方法沒有違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)條款；會(huì)計(jì)報(bào)表所傳達(dá)的信息與被審計(jì)單位的實(shí)際情況一致；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項(xiàng)目；報(bào)表項(xiàng)目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成熟進(jìn)程是審計(jì)職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進(jìn)審計(jì)職業(yè)抽象知識(shí)體統(tǒng)，從而維護(hù)審計(jì)職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是全新的審計(jì)技巧和方式，是審計(jì)技術(shù)方法劃時(shí)代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的基本脈絡(luò)，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計(jì)師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的觀點(diǎn)。運(yùn)用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計(jì)的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)流程：通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)步驟，綜合重要性的識(shí)別，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并形成最終的審計(jì)報(bào)告，印證了其準(zhǔn)確性，拓展了審計(jì)執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實(shí)際情況，在審計(jì)實(shí)務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要慎重對(duì)待監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)創(chuàng)新審計(jì)技巧的職能。國外監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)方法的革新通常都是在新的審計(jì)技巧發(fā)展成熟以后，才對(duì)其效果進(jìn)行充分的調(diào)研、驗(yàn)證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計(jì)方式的進(jìn)展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機(jī)構(gòu)的促進(jìn)下獲得的。因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的學(xué)習(xí)，與此同時(shí)，采取積極措施在審計(jì)實(shí)務(wù)中逐步推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)方法。要強(qiáng)化審計(jì)學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界和教育界對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)前沿理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)。如果不對(duì)繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)有充分的認(rèn)知，就難以深入掌握風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)的精髓。要對(duì)咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計(jì)的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計(jì)的基本功能是會(huì)計(jì)報(bào)表不會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。而對(duì)于咨詢服務(wù)是否會(huì)對(duì)審計(jì)師本質(zhì)的獨(dú)立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行定論。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：干部，任中審計(jì)，審計(jì)制度

 

近幾年來我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)?；⒁?guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:

1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義

任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對(duì)任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。

2.4對(duì)確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查

任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量兩個(gè)方面來考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對(duì)初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對(duì)確定重要性水平的審查

對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。

（3）對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對(duì)任中審計(jì)范圍的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計(jì)方法的確定問題

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。

3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保任中審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。

3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 方愛珍. 關(guān)于開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中審計(jì)的思考[J]. 閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào), 2004, (02) .

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第7篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已在國外的獨(dú)立審計(jì)工作中得到應(yīng)用，同時(shí)也引起了我國理論界的廣泛探討。許多人認(rèn)為在我國開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，可以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)效率的目的。但筆者認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身還存在許多缺陷，另外，我國目前的經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境也使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國的應(yīng)用出現(xiàn)新的問題。

1　所處環(huán)境的局限性。

作為一種審計(jì)理念，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式無疑是更加科學(xué)的，但在我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式尚處于初步了解和認(rèn)識(shí)的階段，唯有部分會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)大型企業(yè)或上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，嘗試了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。從整個(gè)審計(jì)行業(yè)的構(gòu)成及所接業(yè)務(wù)情況來看，無論是國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，仍以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和制度導(dǎo)向?yàn)橹鳌?/p>

2　缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因。

推動(dòng)審計(jì)由系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的一個(gè)主要?jiǎng)右蚓褪菍徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增大。在我國，20世紀(jì)80年代是整個(gè)審計(jì)行業(yè)的恢復(fù)建立時(shí)期，由于當(dāng)時(shí)特殊的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)師事務(wù)所幾乎沒有訴訟風(fēng)險(xiǎn)。在90年代，行業(yè)的相關(guān)法規(guī)逐步完善，有關(guān)部門也曾對(duì)影響社會(huì)的幾大會(huì)計(jì)造假案以及涉及的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行過處理，但總體來看，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然很小，主要表現(xiàn)在，《證券法》、《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律規(guī)定對(duì)審計(jì)人員的工作結(jié)果及應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任存在矛盾；相關(guān)法律對(duì)責(zé)任的認(rèn)定缺乏專業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》作為規(guī)范審計(jì)行為的重要技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，缺乏相應(yīng)的法律地位等方面。另外，目前我國正處于經(jīng)濟(jì)體制改革時(shí)期，公眾投資人的法律意識(shí)比較淡薄，證券市場(chǎng)發(fā)展還不夠成熟，這也導(dǎo)致了我國審計(jì)行業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)偏小。由此可見，由于目前我國立法方面存在的漏洞，導(dǎo)致我國審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)偏低，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不夠重視，事務(wù)所缺乏實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的根本動(dòng)因。

3　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能節(jié)約審計(jì)成本。

降低審計(jì)成本也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因之一。一般認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠降低審計(jì)成本：通過對(duì)被審計(jì)單位所處經(jīng)營環(huán)境及其內(nèi)部經(jīng)營管理的分析，確定固有風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)更為關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識(shí)別很可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)；通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估，認(rèn)定出實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)和水平，進(jìn)一步確定審計(jì)人員收集何種證據(jù)以及所需證據(jù)的數(shù)量，并把有限的審計(jì)力量在審計(jì)業(yè)務(wù)之間合理分配，有效利用審計(jì)資源。

通過相關(guān)審計(jì)成本分析，我們可以看到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不能節(jié)約審計(jì)成本，主要原因有：(1)從搜集資料整理資料到分析評(píng)估，再到建立恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化，都要花費(fèi)審計(jì)師相當(dāng)?shù)臅r(shí)間，這樣就會(huì)增加審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間成本。(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)人力資源的要求更高。作為一種適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代新的審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)要求審計(jì)人員具備管理、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等多方面的知識(shí)，并有搜集、整理、分析資料的能力。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，并對(duì)其提供相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，這會(huì)導(dǎo)致人力成本增加，也會(huì)相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。另外，為了提高信息搜集、傳輸?shù)男?，?shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要利用信息管理系統(tǒng)，為此需配備一定的通信與計(jì)算機(jī)方面的硬件設(shè)施，這在一定程度上也增加了審計(jì)工作的資金成本。

4　風(fēng)險(xiǎn)量化理論與實(shí)際應(yīng)用具有差距。

從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)分析，該模型以被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，綜合分析評(píng)審影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn)，從而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

從公式可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和量化過程，但是，在實(shí)務(wù)工作中，風(fēng)險(xiǎn)的正確評(píng)估和量化缺乏可操作性。目前在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究和實(shí)踐中，雖然發(fā)展了一些利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法建立模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化。但是任何事物都有其相對(duì)的一面，該模式也不例外。

一是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的問題，現(xiàn)有的許多風(fēng)險(xiǎn)量化模型對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)考慮不充分，當(dāng)嚴(yán)重的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，以市場(chǎng)基本運(yùn)行為前提的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，在這種市場(chǎng)狀況迅速惡化，許多市場(chǎng)變量出現(xiàn)異常值的情況下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就顯得無能為力。

二是作為基本風(fēng)險(xiǎn)分析工具的數(shù)理模型，往往以概率事件為假設(shè)，然而事實(shí)上該假設(shè)往往不能準(zhǔn)確地反映現(xiàn)實(shí)情況，能產(chǎn)生嚴(yán)重后果的小概率事件的現(xiàn)實(shí)發(fā)生概率也偏大。這些缺陷降低了通過數(shù)理模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化的可靠性。

三是風(fēng)險(xiǎn)量化的數(shù)據(jù)模型存在對(duì)歷史數(shù)據(jù)過度依賴的問題。這種對(duì)歷史數(shù)據(jù)過度依賴的參數(shù)估計(jì)法往往面臨兩難的情況：一方面，較新的經(jīng)濟(jì)變量的歷史數(shù)據(jù)并不多或難以獲得；另一方面，歷史數(shù)據(jù)雖然較易獲得，但難以反映現(xiàn)實(shí)的情況。因此，這種數(shù)據(jù)方面的因素也制約了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)的準(zhǔn)確性。此外，任何依賴于歷史數(shù)據(jù)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法和量化模型都隱含著“歷史可以在未來復(fù)制出其自身”的基本思想前提。然而，這一思想前提經(jīng)常遭到質(zhì)疑，被認(rèn)為存在固有的缺陷，以歷史預(yù)測(cè)未來存在其內(nèi)在的不可靠性。

另外，上述利用統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)量化方法，在項(xiàng)目管理和金融分析方面的發(fā)展較為成熟，已經(jīng)有了一套完整的理論體系和一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。然而將其作為審計(jì)工作中對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估方法，尚缺乏切實(shí)有效的模型公式和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)。因此，盡管審計(jì)人員在計(jì)劃中做出了最大的努力，但期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)都是非常主觀的。

5 在我國運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式缺乏審計(jì)準(zhǔn)則的支持。

目前我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是建立在系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基礎(chǔ)上的，其中關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的規(guī)定還局限于僅考慮賬戶與交易余額的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試，如果將審計(jì)重點(diǎn)放在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就容易忽略會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)漏報(bào)。系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式具有一定的局限性，導(dǎo)致建立在其基礎(chǔ)上的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則具有某些局限性，因此我國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則已不適應(yīng)環(huán)境變化的要求，不能為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供全面技術(shù)指導(dǎo)和規(guī)范。反映在審計(jì)實(shí)踐中，由于缺少獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的規(guī)范，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是探索性的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，操作過程中有許多不完善之處。

二、對(duì)我國推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的建議

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和模式，已經(jīng)受到了行業(yè)內(nèi)外的普遍關(guān)注。因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是我國審計(jì)的必然選擇，是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求。針對(duì)我國目前的審計(jì)環(huán)境及相關(guān)的問題，可以完善以下幾個(gè)方面，著手推動(dòng)我國風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在實(shí)際中的運(yùn)用。

1　強(qiáng)化培訓(xùn)機(jī)制。

一種新的審計(jì)模式的推廣和運(yùn)用，必然伴隨著一

個(gè)生疏的陣痛期。為了盡量縮短這個(gè)陣痛期，大力推行強(qiáng)制培訓(xùn)是非常有必要的。由于新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則于去年底開始實(shí)施，“四大”會(huì)計(jì)公司想必已經(jīng)實(shí)施了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，這樣，國家相關(guān)部門可以同“四大”溝通，讓“四大”將其現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐做法及成敗得失，向我國的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所傳授。“他山之石，可以攻玉”，通過借鑒國際上現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)踐，可以使我們迎頭趕上審計(jì)實(shí)務(wù)的潮流，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國的三所國家會(huì)計(jì)學(xué)院，可以借此機(jī)會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行強(qiáng)制培訓(xùn)，使得部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師在短時(shí)間內(nèi)迅速掌握現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓。由此以點(diǎn)帶面，在全國范圍內(nèi)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2　健全法律法規(guī)制度。

在現(xiàn)階段道德約束不很有效的情況下，強(qiáng)化法律法規(guī)制度不失為一種現(xiàn)實(shí)選擇。健全法律法規(guī)制度，就是針對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，適時(shí)修改相應(yīng)的一些不合時(shí)宜的法律法規(guī)，以適應(yīng)新形勢(shì)的需要?，F(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》雖然都規(guī)定了審計(jì)人員的責(zé)任，但都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任和刑事責(zé)任，其中關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。因此，應(yīng)健全法律法規(guī)制度，加大對(duì)審計(jì)人員違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，以強(qiáng)化審計(jì)人員的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。另外，為了適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢(shì)，現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量檢查制度等也需要相應(yīng)修改。

3　建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信息系統(tǒng)的資源共享機(jī)制。

政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位的企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)資源共享，以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也應(yīng)建立龐大的數(shù)據(jù)庫，按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需要掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所在行業(yè)的相關(guān)信息、各種審計(jì)案例等資料，以便使會(huì)計(jì)師事務(wù)所更方便地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

4　健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，夯實(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的制度基礎(chǔ)。

一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的好壞，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接相關(guān)。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，會(huì)計(jì)舞弊的實(shí)際實(shí)施者是企業(yè)的實(shí)際控制者經(jīng)理人。當(dāng)前公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)的存在，客觀上妨礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。因此，應(yīng)從建立健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制著手，在優(yōu)化公司治理框架下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，重視日常控制活動(dòng)，抓住內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，才能不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用。

5　提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。

第8篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的背景及發(fā)展趨勢(shì)

（一）國際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展現(xiàn)狀。國際風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)兩個(gè)階段。19世紀(jì)后期至20世紀(jì)四十年代為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想萌芽時(shí)期，當(dāng)時(shí)的審計(jì)師已經(jīng)意識(shí)到需要從賬冊(cè)之外獲得關(guān)于被審計(jì)公司“經(jīng)營狀態(tài)”的證據(jù)，并開始把視野擴(kuò)展到其相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域；五十年代至九十年代為發(fā)展應(yīng)用時(shí)期，1957年《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第八版第一次將“風(fēng)險(xiǎn)”概念與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)緊密聯(lián)系起來，標(biāo)志著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論及其實(shí)務(wù)的研究進(jìn)入自覺理性時(shí)期；到20世紀(jì)七十年代基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念的控制模型在審計(jì)實(shí)務(wù)中被陸續(xù)采用。1983年ASB的第47號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性》，對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)予以最終確認(rèn)，但該公告未能克服制度導(dǎo)向的審計(jì)模式對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制不夠的缺陷。自20世紀(jì)九十年代至今，經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的發(fā)展以及系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展成熟，使得研究開發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法成為可能，在國際性大會(huì)計(jì)事務(wù)所的牽頭帶領(lǐng)下，經(jīng)過審計(jì)實(shí)務(wù)界、學(xué)術(shù)界和教育界的不懈努力，新的審計(jì)方法不斷開發(fā)出來。其中，1997年畢馬威研究組提出的BMP審計(jì)模式率先揭示了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容，其他國際事務(wù)所也先后開發(fā)了各自的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)審計(jì)模式，這些審計(jì)模式雖然在結(jié)構(gòu)框架上存在一定差異，但基本原理相同。監(jiān)管者和學(xué)術(shù)界也對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式予以肯定，認(rèn)為其可以提高審計(jì)的功效。發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐不斷地證實(shí)了這種審計(jì)模式的科學(xué)性與有效性，這一新的審計(jì)方法得到了日益廣泛的應(yīng)用。

(二)國內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展現(xiàn)狀。我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，與國際相比有著很大的差距。2002年之前，審計(jì)理論和實(shí)務(wù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理解停留在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法下的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段，之后才對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)逐步有了較為清晰的認(rèn)識(shí)和深入的研究。2003年在中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的推動(dòng)下，謝榮教授負(fù)責(zé)的“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)與方法”研究項(xiàng)目開啟了我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的系統(tǒng)研究。2004年2月陳毓圭的《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識(shí)》，拉開了國內(nèi)理論界全面關(guān)注現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的序幕。此后至今，國內(nèi)審計(jì)界的專家學(xué)者對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了更為廣泛的探討和研究。2006年2月財(cái)政部了新審計(jì)準(zhǔn)則，并已于2007年1月1日開始實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想全面貫穿于新審計(jì)準(zhǔn)則之中，標(biāo)志著我國已正式步入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)代。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征和技術(shù)優(yōu)勢(shì)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法相比具有以下特征：①了解客戶的戰(zhàn)略性優(yōu)勢(shì)。例如，客戶創(chuàng)造價(jià)值的計(jì)劃是什么、計(jì)劃是否恰當(dāng)；相對(duì)于占有同樣資源的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，客戶的優(yōu)勢(shì)在哪里。②了解威脅客戶經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，什么因素可能阻礙客戶實(shí)現(xiàn)既定的增值目標(biāo)，哪些因素正在挑戰(zhàn)客戶的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。③了解客戶保持戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)所需要的關(guān)鍵程序和相關(guān)勝任能力。例如，客戶必須具有什么樣的勝任能力和流程優(yōu)勢(shì)才能創(chuàng)造既定的價(jià)值。④衡量和評(píng)價(jià)客戶的流程執(zhí)行情況。例如，是否有證據(jù)表明預(yù)期的價(jià)值確實(shí)已創(chuàng)造出來；按照戰(zhàn)略目標(biāo)，客戶創(chuàng)造價(jià)值的流程是如何執(zhí)行的。⑤記錄所了解的客戶創(chuàng)造價(jià)值和產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力、關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)以及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)概率，通過建立全面的經(jīng)營知識(shí)決策框架，對(duì)管理當(dāng)局做出的認(rèn)定進(jìn)行職業(yè)判斷。⑥利用全面的經(jīng)營知識(shí)決策框架對(duì)整體會(huì)計(jì)報(bào)表包含的關(guān)鍵認(rèn)定進(jìn)行預(yù)計(jì)。⑦將報(bào)告的財(cái)務(wù)結(jié)果與其預(yù)期值進(jìn)行比較，設(shè)計(jì)額外的審計(jì)程序以縮小預(yù)期值與其報(bào)告結(jié)果之間的任何差異。

與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)具有如下優(yōu)勢(shì)：①戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與技術(shù)分析技術(shù)和波特分析技術(shù)，對(duì)客戶的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估，形成對(duì)行業(yè)利潤的合理預(yù)期。②經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用價(jià)值鏈分析技術(shù)、波士頓分析技術(shù)和SWOT分析技術(shù)，對(duì)客戶的經(jīng)營業(yè)績做出合理的預(yù)期。③業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用平衡計(jì)分卡和標(biāo)桿管理分析技術(shù)，對(duì)客戶的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行總體評(píng)估。④剩余風(fēng)險(xiǎn)檢查技術(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用將傳統(tǒng)查賬技術(shù)和現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)相結(jié)合的方法，對(duì)客戶會(huì)計(jì)報(bào)表中的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，最后可將被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采用了戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具，這就大大提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)問題的能力，因而可以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過運(yùn)用上述審計(jì)技術(shù)和方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取以下審計(jì)證據(jù)：①經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其在缺乏適當(dāng)內(nèi)部控制情況下對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的潛在影響；②經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的潛在影響；③特定的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定，如難以審計(jì)的會(huì)計(jì)估計(jì)和非常規(guī)交易所依據(jù)的計(jì)價(jià)及假設(shè)；④與處理常規(guī)交易相關(guān)的信息處理風(fēng)險(xiǎn)；⑤在企業(yè)層次上的經(jīng)營業(yè)績實(shí)現(xiàn)水平；⑥在業(yè)務(wù)流程層次上的經(jīng)營業(yè)績實(shí)現(xiàn)水平；⑦企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力；⑧企業(yè)報(bào)告盈利的數(shù)量和質(zhì)量；⑨企業(yè)的價(jià)值等。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用展望

由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)突破了傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析模式，因而采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式將會(huì)使審計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生以下變化：

1、工作重心前移?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從以審計(jì)測(cè)試為重心轉(zhuǎn)移到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和審計(jì)測(cè)試程序。傳統(tǒng)審計(jì)之所以不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要，就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)不足。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估重心由控制風(fēng)險(xiǎn)向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中最大的障礙是管理層舞弊，其特點(diǎn)是繞過或逾越內(nèi)部控制，從而產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)雖然很低但實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)卻很高的現(xiàn)象?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)和員工舞弊有關(guān)，尤其是與管理層舞弊有關(guān)，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作重點(diǎn)是發(fā)現(xiàn)管理層舞弊（欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告），評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，但因固有風(fēng)險(xiǎn)不可直接評(píng)估，所以直接評(píng)估聯(lián)合風(fēng)險(xiǎn)。

3、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析性復(fù)核為中心?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以分析為中心，分析性復(fù)核成為最重要的審計(jì)程序。分析性復(fù)核開始走向多樣化，不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。分析工具充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去。

4、審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化。傳統(tǒng)審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化導(dǎo)致了如下問題：一是不能對(duì)癥下藥，無法貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想；二是不能突破客戶的預(yù)期。由于很多被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或者系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過審計(jì)，或者有長期與注冊(cè)會(huì)計(jì)師打交道的經(jīng)驗(yàn)，這些都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以突破客戶預(yù)先設(shè)置的障礙。審計(jì)測(cè)試程序個(gè)性化就是為了克服傳統(tǒng)審計(jì)測(cè)試的缺陷，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采用個(gè)性化的審計(jì)程序。

第9篇：關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

基金項(xiàng)目：2017年河北省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目：“我國自然資源資產(chǎn)審計(jì)理論體系研究：概念、理論模型與研究進(jìn)展”（項(xiàng)目編號(hào)：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目：“減排責(zé)任下低碳供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡和協(xié)調(diào)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SD161026）階段研究成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關(guān)系著國家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產(chǎn)審計(jì)為審計(jì)領(lǐng)域翻開了一個(gè)新的篇章，諸多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了深入地探索和研究?？v觀審計(jì)模式的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是目前最具有優(yōu)勢(shì)和普遍性的審計(jì)模式，如果把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到自然資源資產(chǎn)審計(jì)當(dāng)中，那么就構(gòu)成了一個(gè)全新的概念，即自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

二、文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)90年代起，隨著西方國家的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷加強(qiáng)，資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)其研究和實(shí)踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計(jì)的主要目的。Black（1998）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)將從對(duì)合規(guī)性的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)環(huán)境系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)。由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有直接影響，環(huán)境審計(jì)師應(yīng)發(fā)揮其職能，識(shí)別存在風(fēng)險(xiǎn)的流程點(diǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小、采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識(shí)進(jìn)一步了解企業(yè)的流程及其對(duì)環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對(duì)環(huán)境系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)敞口的評(píng)估和對(duì)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。

在國內(nèi)，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、三大要素及要素間的關(guān)系，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的雛形。劉長翠（2005）對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出了科學(xué)的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)。蔡春（2014）提到自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略與政策審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和績效審計(jì)這五個(gè)部分。谷樹忠（2016）指出自然資源資產(chǎn)審計(jì)，是資源環(huán)境審計(jì)的重要方面，是對(duì)一個(gè)地區(qū)的自然資源資產(chǎn)實(shí)物量、質(zhì)量、價(jià)值量、使用、投資及收益分配等情況進(jìn)行的審計(jì)。

由國內(nèi)外研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者都認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和研究重點(diǎn)，部分學(xué)者探索性地建立了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但是，已有文獻(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)深入、系統(tǒng)的研究較少，沒有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型，設(shè)計(jì)具有可行性的審計(jì)流程，并針對(duì)審計(jì)實(shí)施存在的問題提出相應(yīng)的建議。

三、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)全新的概念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到自然資源資產(chǎn)審計(jì)中是一個(gè)探索性的嘗試，符合審計(jì)的發(fā)展方向。自然資源資產(chǎn)審計(jì)，是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)或下級(jí)政府在本地區(qū)自然資源資產(chǎn)保護(hù)和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關(guān)義務(wù)的情況所進(jìn)行的審計(jì)。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為基礎(chǔ)，要求審計(jì)人員識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最終對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷，并將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型：

自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的自然資源資產(chǎn)信息發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息在審計(jì)前就已經(jīng)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指若存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后依然沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，審計(jì)人員在自然資源資產(chǎn)審計(jì)過程中，需要運(yùn)用該模型，科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并使其得到有效執(zhí)行。

一般的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將審計(jì)的視角定位于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，類比風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模式。本文認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是所有與資源相關(guān)的活動(dòng)、事項(xiàng)及其存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)引起的。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，可以定義為與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的活動(dòng)、事項(xiàng)所引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括自然資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。自然Y源資產(chǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位出具的與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的報(bào)表和會(huì)計(jì)賬戶發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性，以及自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無效的可能性；自然資源資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的自然資源資產(chǎn)受內(nèi)外部因素的影響導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失或形象下滑的可能性，包括企業(yè)技術(shù)落后或自然災(zāi)害等因素。

四、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程設(shè)計(jì)

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序可以分為制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)步驟，審計(jì)流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃可以幫助項(xiàng)目組成員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)工作，能夠使資源得到優(yōu)化配置。這是一項(xiàng)持續(xù)的工作，貫穿于審計(jì)始終。

1、總體審計(jì)策略。自然資源資產(chǎn)審計(jì)的總體審計(jì)策略確定了審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向。審計(jì)范圍應(yīng)包括對(duì)政策的執(zhí)行程度、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，從而確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，例如了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和適用的自然資源資產(chǎn)法律法規(guī)以及資源稅費(fèi)政策等，確定重要性水平，說明何時(shí)調(diào)配多少名項(xiàng)目成員到何地進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)，或何時(shí)就復(fù)雜問題利用專家工作等。

2、具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是在總體審計(jì)策略的基礎(chǔ)上制定的，詳細(xì)說明了具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。隨著自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作不斷深入，審計(jì)人員會(huì)遇到各種新的情況和問題，需要對(duì)計(jì)劃做出相應(yīng)的修改以滿足審計(jì)需求，若涉及重大修改應(yīng)在工作底稿中注明修改的內(nèi)容和理由。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序搜集到大量相關(guān)材料后，再通過一定的方法對(duì)這些材料進(jìn)行分析，判斷企業(yè)在哪些方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

1、評(píng)估整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過了解被審計(jì)單位的管理和經(jīng)營活動(dòng)，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)其對(duì)報(bào)表的整體造成的不利影響，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，判斷企業(yè)可能存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員通過詢問、觀察等了解企業(yè)的管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自然資源資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，甚至存在管理層凌駕于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，從而可以認(rèn)為報(bào)表的整體層次具有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)可能與某類交易、資源資產(chǎn)賬戶余額和披露資源資產(chǎn)信息的完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)等認(rèn)定相關(guān)，即產(chǎn)生認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位是煉焦煤生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)期國家出臺(tái)相關(guān)政策，控制煉焦煤的生產(chǎn)總量，煉焦煤價(jià)值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計(jì)價(jià)和對(duì)煉焦煤價(jià)值量的核算，存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)上述評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序，以將自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

1、總體應(yīng)對(duì)措施?？傮w應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)首先保持職業(yè)謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，不能被財(cái)務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的表象數(shù)據(jù)所蒙蔽。為了避免被審計(jì)單位采取“反審計(jì)”手段規(guī)避檢查，審計(jì)人員可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性。選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，預(yù)先不告知被審計(jì)單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠程度更高。

2、進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

控制測(cè)試實(shí)施的前提是審計(jì)人員預(yù)期內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行是有效的。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)自然資源資產(chǎn)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情況做出評(píng)價(jià)，主要途徑包括：向企業(yè)或組織的管理層或員工詢問有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理控制運(yùn)行情況的問題，檢查自然資源資產(chǎn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和管理控制系統(tǒng)生成并留存下來的文件記錄等書面證據(jù)，或?qū)嵉赜^察單位員工對(duì)自然資源資產(chǎn)的開發(fā)和使用情況。

實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)自然資源資產(chǎn)的認(rèn)定層次的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員可以通過檢查會(huì)計(jì)資料、資源監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、合同協(xié)議等文件記錄，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序是指審計(jì)人員通過分析各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對(duì)自然資源資產(chǎn)信息的真實(shí)性、合理性做出評(píng)價(jià)。例如將當(dāng)年的礦產(chǎn)資源的存量或價(jià)值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或?qū)⒈粚徲?jì)單位的相關(guān)指標(biāo)與自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)相比較進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，或?qū)⒈粚徲?jì)單位的相關(guān)指標(biāo)與自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較判斷有無異常變化。

（四）出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員在完成自然資源資產(chǎn)審計(jì)后，匯總審計(jì)結(jié)果，評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對(duì)自然資源資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，復(fù)核自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，最后與被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，提出調(diào)整建議，確定應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型和措辭，進(jìn)而編制并報(bào)送自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

五、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的難點(diǎn)及建議

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是自然資源資產(chǎn)審計(jì)模式發(fā)展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實(shí)踐不充分，其具體實(shí)施仍存在諸多難點(diǎn)。針對(duì)這些難點(diǎn)，嘗試性地提出相關(guān)建議，以期對(duì)其實(shí)施起到推動(dòng)作用。

（一）實(shí)施難點(diǎn)

1、缺乏理論依據(jù)。首先，自然資源資產(chǎn)審計(jì)缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界對(duì)自然資源的資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定仍存有爭(zhēng)議，相關(guān)的資源資產(chǎn)賬戶的編制還未有明確的指導(dǎo)性理論。至2016年，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業(yè)。并且各學(xué)者關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)主體、目標(biāo)、方法等理論的觀點(diǎn)不一致。因此，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施缺乏有力的理論支持，阻礙了相關(guān)工作的開展。

2、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)未建立。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的切入點(diǎn)，還未引起廣泛的重視。相P企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和事項(xiàng)涉及到自然資源資產(chǎn)，但是對(duì)其可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后如何防范還未有深刻的認(rèn)識(shí)。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基準(zhǔn)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于自然資源資產(chǎn)具有復(fù)雜性，對(duì)其管理和開發(fā)等情況的評(píng)價(jià)很難找到確切統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個(gè)企業(yè)或行業(yè)的評(píng)價(jià)體系，阻礙了審計(jì)工作的順利實(shí)施。由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，若不建立定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，那么實(shí)施審計(jì)程序得到的審計(jì)意見將難以使公眾信服。

（二）實(shí)施建議

1、完善理論體系。會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)。要發(fā)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)該首先完善相關(guān)的會(huì)計(jì)體系，明確與自然資源相關(guān)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于不同類型的行業(yè)編制適用的資產(chǎn)負(fù)債表。權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定有關(guān)自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，以此保證審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)可以有理可循、有法可依。

2、建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制。涉及自然資源資產(chǎn)的公司應(yīng)了解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證財(cái)務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的真實(shí)性和可靠性，提高自然資源資產(chǎn)管理水平和資源配置效率。在審計(jì)實(shí)施過程中，通過測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性做出判斷，可以減少實(shí)質(zhì)性程序，節(jié)約審計(jì)成本。

3、建立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。自然資源資產(chǎn)的種類繁多，應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)資源的專家和技術(shù)人員，從存量、分布、增減變化、專項(xiàng)資金使用和制度建設(shè)等方面確定審計(jì)內(nèi)容。針對(duì)不同類別的自然資源資產(chǎn)，建立分類評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于難以用貨幣反映的自然資源資產(chǎn)，可以考慮用數(shù)量或質(zhì)量的變化狀況來進(jìn)行考核。同時(shí)，還應(yīng)注意評(píng)價(jià)指標(biāo)的穩(wěn)定性和可比性，科學(xué)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正，保障自然資源資產(chǎn)審計(jì)制度體系的建立和完善。

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