審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)需求保險(xiǎn)假說；保險(xiǎn)價(jià)值；鑒證價(jià)值

中圖分類號(hào)：F23965 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收稿日期：2012-11-13

作者簡(jiǎn)介：章雁（1975-），男，上海人，上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院副教授，研究生導(dǎo)師，會(huì)計(jì)學(xué)博士，研究方向：財(cái)務(wù)與管理會(huì)計(jì)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理；黃美玉（1988-），女，福建南安人，上海海事大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院研究生，研究方向：財(cái)務(wù)與審計(jì)。

基金項(xiàng)目：教育部人文社會(huì)科學(xué)研究青年基金項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)：10YJC630397。

一、引言

審計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，是為滿足社會(huì)的特定需求而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。審計(jì)出現(xiàn)的動(dòng)因及審計(jì)的本質(zhì)是什么，理論界至今沒有形成共識(shí)，不同學(xué)者的觀點(diǎn)有所不同，比較認(rèn)可的是審計(jì)需求理論、審計(jì)需求信息假說以及審計(jì)需求信號(hào)理論。隨著審計(jì)師民事責(zé)任的不斷擴(kuò)大，自20世紀(jì)80年代末，美國(guó)審計(jì)理論界開始出現(xiàn)另一種審計(jì)需求理論，即審計(jì)需求保險(xiǎn)假說。它認(rèn)為審計(jì)事實(shí)上是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的審計(jì)報(bào)告實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)報(bào)告所附帶的一份“保單”，如果財(cái)務(wù)報(bào)告存在虛假陳述，而審計(jì)師又沒有依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則做出合理的判斷，投資者依據(jù)經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行決策，并因此造成了損失，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)作為共同被告，依法賠償投資者損失，即為投資者提供了審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值。審計(jì)需求保險(xiǎn)假說是基于審計(jì)的保險(xiǎn)機(jī)制探索審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的本質(zhì)功效，認(rèn)為審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)轉(zhuǎn)移機(jī)制。Doogar（2003）認(rèn)為審計(jì)的價(jià)值在于保證（Assurance）與保險(xiǎn)（Insurance）。

Menon & Williams（1994）針對(duì)原美國(guó)第七大會(huì)計(jì)師事務(wù)所Laventhol & Horwath事務(wù)所破產(chǎn)對(duì)審計(jì)客戶股票的影響，其研究結(jié)果都表明由于事務(wù)所的倒閉使得被審計(jì)客戶的股價(jià)呈現(xiàn)了負(fù)的超額回報(bào)率。Baber（1995）認(rèn)為股票價(jià)格的下降不但可以用保險(xiǎn)價(jià)值消失來解釋，也可以用鑒證價(jià)值下降來解釋。Simunic & Stein（1996）的研究表明，由于六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力雄厚，承擔(dān)了更多的風(fēng)險(xiǎn)，充當(dāng)了投資者的深口袋。Chaney and Philipich（2002）針對(duì)審計(jì)的“鑒證價(jià)值”的研究間接證明了“保險(xiǎn)價(jià)值”的存在。2005年6月，KPMG因涉嫌妨礙司法公正和非法銷售避稅產(chǎn)品導(dǎo)致美國(guó)司法部對(duì)其展開調(diào)查，并可能面臨刑事訴訟的危險(xiǎn)，2005年8月23日，美國(guó)司法部與KPMG達(dá)成訴辯交易，停止對(duì)其進(jìn)一步調(diào)查，Darryl Brown等（2008）認(rèn)為這個(gè)事件并沒有威脅到市場(chǎng)投資者對(duì)于KPMG的審計(jì)質(zhì)量（Assurance）的懷疑，很好地排除了審計(jì)“鑒證價(jià)值”的影響，他們比較直接地對(duì)審計(jì)的保險(xiǎn)假說進(jìn)行了研究。伍利娜、鄭曉博和岳衡（2010）以我國(guó)最高法院《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的頒布為事件窗口進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)上市公司股票在短時(shí)間窗口內(nèi)的累計(jì)超額回報(bào)率與公司的審計(jì)特征和其他訴訟因素顯著相關(guān)，說明中國(guó)資本市場(chǎng)上的投資者認(rèn)識(shí)到審計(jì)師的損害賠償責(zé)任制度，使得審計(jì)具有了一定的保險(xiǎn)功能。

可見，審計(jì)需求保險(xiǎn)假說創(chuàng)造性地指出審計(jì)是投資者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)而提高企業(yè)價(jià)值的一種形式，它為審計(jì)需求理論的研究提供了另一重要視角，對(duì)該假說的深入研究將有助于深化對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，拓寬認(rèn)識(shí)獨(dú)立審計(jì)制度的視野，在理論上也可以搭建起一個(gè)更加宏觀的理論體系，為進(jìn)一步思考和解決實(shí)際問題提供全新的思維模式，這在審計(jì)制度的內(nèi)涵和外延不斷變化的今天顯得尤為重要。

二、研究假設(shè)與模型設(shè)計(jì)

（一）研究假設(shè)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事侵權(quán)賠償責(zé)任制度是審計(jì)需求保險(xiǎn)假說的制度基礎(chǔ)，是審計(jì)保險(xiǎn)需求的動(dòng)因。它實(shí)際是依侵權(quán)行為法的邏輯，貫徹了民法的公平原則，在被審計(jì)單位――事務(wù)所――第三人（即財(cái)務(wù)信息提供人――財(cái)務(wù)信息鑒證人――財(cái)務(wù)信息使用人）之間公平分配因被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)失敗或舞弊、事務(wù)所審計(jì)失敗而導(dǎo)致的利害關(guān)系人損失。雖然《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》正式拉開了我國(guó)證券市場(chǎng)中虛假陳述民事賠償?shù)男蚰唬且粭l針對(duì)證券市場(chǎng)中虛假陳述民事訴訟的總體規(guī)定，對(duì)于追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師欺詐和過失的民事責(zé)任這一專業(yè)性強(qiáng)的復(fù)雜問題并未做專門、詳細(xì)的規(guī)定。2007年6月11日最高人民法院專門出臺(tái)的《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》更加具體規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任，與審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說關(guān)系更為密切，因此本文以2007年6月11日司法解釋的頒布為研究事件。事件日定義為2007年6月11日，事件窗口取事件日以及之后的10個(gè)交易日。法律的變更使得審計(jì)的保險(xiǎn)功能從無到有，為股價(jià)中注入了“審計(jì)保單”的價(jià)值。因此，司法解釋出臺(tái)后一個(gè)很短的時(shí)間內(nèi)，證券市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)顯著為正的投資回報(bào)率。而且，“審計(jì)保單”對(duì)不同公司股票的價(jià)值應(yīng)該不同，正如一份相同理賠條件健康保險(xiǎn)對(duì)老年人和對(duì)青年人的價(jià)值不同一樣，由此我們可以預(yù)期哪些公司的股票回報(bào)率會(huì)更高，哪些會(huì)較低。如果事實(shí)與預(yù)期相符，就得到可支持審計(jì)保險(xiǎn)假說的證據(jù)。從而，提出如下假設(shè)：

H1：盈余管理幅度較大的公司在事件窗口內(nèi)比盈余幅度較小的公司獲得更高的累計(jì)超額收益率。

大量的研究表明，有配股、扭虧為盈動(dòng)機(jī)的公司或是附屬于企業(yè)集團(tuán)且控股股東處于絕對(duì)控股地位的公司更傾向于進(jìn)行盈余管理。雖然說盈余管理并不構(gòu)成違法，投資者不能以此來對(duì)上市公司進(jìn)行訴訟，但盈余管理與違法有一定的相關(guān)性。高雷、宋順林（2008）對(duì)關(guān)聯(lián)交易、線下項(xiàng)目與盈余管理的研究表明，由于監(jiān)管政策的變化，越來越多的公司在進(jìn)行盈余管理時(shí)開始將目標(biāo)從線下項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到線上項(xiàng)目，手段越來越隱蔽，但其仍為“不良動(dòng)機(jī)”。當(dāng)一個(gè)公司耗盡其盈余管理的空間時(shí)，為了維持其股價(jià)或是避免投資者失去對(duì)其公司的信心，往往會(huì)選擇進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，或是做出虛假陳述。因此，往往盈余管理幅度較大的公司，對(duì)于審計(jì)師來說風(fēng)險(xiǎn)越大，在事件窗口內(nèi)，盈余管理幅度較大的公司更能夠獲得比盈余管理幅度較小的公司更高的累計(jì)超額收益率。

H2：在事件窗口內(nèi)，受資本市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響較大的公司會(huì)比受系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響較小的公司獲得更小的累計(jì)超額收益率。

在計(jì)算投資者的實(shí)際損失過程中，司法解釋雖然并未明確規(guī)定系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的扣除問題，但在司法實(shí)踐中，法院在考慮利害關(guān)系人的損失時(shí)，會(huì)將由系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)所造成的損失部分扣除。這就意味著，在投資人向虛假陳述行為人索賠時(shí)，如果損失是全部或者部分由系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)造成的，那么投資者所獲得的賠償將要扣除系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)部分。因此，投資者將會(huì)從那些承受系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)較大的公司獲得相對(duì)于承受系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)較小的公司更少的損失賠償。

H3：在事件窗口內(nèi)，由“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司會(huì)比由非“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司獲得更高的累計(jì)超額收益率。

審計(jì)師對(duì)投資者損失的補(bǔ)償是以審計(jì)師本身擁有的財(cái)富為基礎(chǔ)的，如果審計(jì)師自身的財(cái)富不足以補(bǔ)償投資者的損失，則審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值只是一紙空文，并無實(shí)際意義?！八拇蟆弊鳛槟壳耙?guī)模最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，資金最為雄厚，對(duì)于投資者最有保障，一旦被法院判定需要為其提供的虛假陳述報(bào)告對(duì)投資者進(jìn)行賠償，在投資者看來，“四大”完全有能力來執(zhí)行此項(xiàng)賠償，而對(duì)于一些規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果上市公司為了購買審計(jì)意見等原因而聘請(qǐng)他們，往往對(duì)于投資者來說越?jīng)]有保障。投資者不但懷疑他們所提供的審計(jì)質(zhì)量，而且還擔(dān)心審計(jì)失敗時(shí)，即便那些事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任再大，也沒有足夠的賠償能力，自然而然，他們對(duì)于投資者的審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值也就越低。

H4：收到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計(jì)超額收益率會(huì)高于收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么它所傳達(dá)的信息是，審計(jì)師以專家的身份鑒定這個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是可靠公允的，是值得投資者相信的。此時(shí)，這份審計(jì)報(bào)告代表了審計(jì)師對(duì)于投資者的最高承諾，審計(jì)師的責(zé)任重大。如果未來審計(jì)單位出了什么狀況，事務(wù)所承擔(dān)民事責(zé)任的可能性也越大。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師所出具的是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么我們可以認(rèn)為審計(jì)師已經(jīng)向市場(chǎng)投資者傳達(dá)了被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告非公允可靠的信息，未來投資者的決策失敗與審計(jì)師并沒有直接的關(guān)系，則審計(jì)師承擔(dān)的民事法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)也就越小，審計(jì)的“保單”價(jià)值也就越低。更極端的是，收到對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告的公司，其在事件窗口內(nèi)的累計(jì)超額收益率會(huì)最低。

H5：對(duì)于那些在事件窗口內(nèi)雙重審計(jì)的公司會(huì)比那些非雙重審計(jì)的公司獲得更大的累計(jì)超額收益率。

在2007年正式實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成實(shí)質(zhì)性趨同之前，中國(guó)證監(jiān)會(huì)了關(guān)于A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)（雙重審計(jì)）的暫行規(guī)定。所謂的雙重審計(jì)（補(bǔ)充審計(jì)）是指上市公司應(yīng)聘請(qǐng)具有執(zhí)行證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其依據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和信息披露規(guī)范編制的法定財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。此外，應(yīng)聘請(qǐng)獲證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部特別許可的國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際通行的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其按國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，也就是雙重審計(jì)。但是事實(shí)上該雙重審計(jì)的暫時(shí)性規(guī)定在2006年之前已廢除，或者說至少在2006年之后是否實(shí)行雙重審計(jì)取決于上市公司本身，這就為判斷審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值提供了另一個(gè)視角。那些在2006年仍然實(shí)行雙重審計(jì)的公司比不實(shí)行雙重審計(jì)的公司在事件窗口內(nèi)會(huì)獲得更大的累計(jì)超額收益率，因?yàn)檫@些雙重審計(jì)的公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)度較高，對(duì)于投資者來說更有保障。

H6：更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所較為頻繁的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計(jì)超額收益率會(huì)高于一直聘用同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司。

大量的研究表明，上年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告與處于財(cái)務(wù)困境的公司更傾向于變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，即購買審計(jì)意見。往往在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所后，這些公司能夠獲得一份較為美觀標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。我們當(dāng)然不能排除有些公司更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是因?yàn)橐@得更高的審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)費(fèi)用或是由于管理層的偏好，但更常見的原因往往是“購買”審計(jì)意見。通常，這類陷入財(cái)務(wù)困境的公司具有很強(qiáng)的動(dòng)機(jī)修飾財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐或是做出虛假陳述，由此被揭發(fā)的可能性也越高，審計(jì)師承擔(dān)民事責(zé)任的可能性也越大。這樣，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所更為頻繁的公司在事件窗口日會(huì)獲得相對(duì)更大的累計(jì)超額收益率。

H7：在2006年和2007年受到證監(jiān)會(huì)、上交所或深交所處罰的有違規(guī)記錄的上市公司在事件窗口內(nèi)的累計(jì)超額回報(bào)率高于沒有違規(guī)記錄的公司。

最高法院規(guī)定，投資人對(duì)虛假陳述行為人提起民事賠償?shù)脑V訟時(shí)效期間，適用兩年的普通訴訟時(shí)效，所以本文用了2006年與2007年的記錄。朱春艷、伍利娜（2009）在《上市公司違規(guī)問題的審計(jì)后果研究――基于證券監(jiān)管部門處罰公告的分析》中指出，有2523%的公司在2001-2007年間至少在兩年里被處罰，因此相對(duì)于沒有發(fā)生舞弊行為的公司，不但被“一會(huì)兩所”處罰過的公司再次發(fā)生舞弊行為的可能性較大，且這類公司再次被監(jiān)管部門審查的可能性也會(huì)更大，給審計(jì)師審計(jì)帶來的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更大。由于有違規(guī)記錄的公司被的可能較大，因此，在事件窗口內(nèi)，它的累計(jì)超額收益率會(huì)相對(duì)較高。

H8：在事件窗口內(nèi)，ST公司比非ST公司會(huì)獲得更高的累計(jì)超額收益率。

為了摘掉ST的帽子，ST公司在出具財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候比非ST公司有更強(qiáng)烈的掩蓋真實(shí)數(shù)據(jù)的動(dòng)機(jī)，為了追求“ ROE>0”，其可能利用各種手段操縱、粉飾數(shù)據(jù)。因此，在對(duì)ST公司進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)師面臨的風(fēng)險(xiǎn)很大（受到的可能性也很大），審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值相應(yīng)地也越大。

（二）盈余管理幅度――非正常性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算

所謂的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，是指不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或流出，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的那些收入或費(fèi)用（或者是凈資產(chǎn)的增加或減少部分），比如折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用、應(yīng)收賬款增加額等。根據(jù)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的縱程度，可以將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)區(qū)分為正常性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非正常性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)。夏立軍（2003）在《盈余管理計(jì)量模型在中國(guó)股票市場(chǎng)的應(yīng)用研究》中針對(duì)中國(guó)股票市場(chǎng)，通過尋找主導(dǎo)上市公司應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目的變量控制公司正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目的影響，對(duì)各種計(jì)量盈余管理幅度的模型進(jìn)行檢驗(yàn)，認(rèn)為基本JONES模型或調(diào)整的KS模型比較適合中國(guó)股票市場(chǎng)，因而本文采用基本的JONES模型來計(jì)量非正常性利潤(rùn)。JONES模型主要是選取固定資產(chǎn)以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為主導(dǎo)變量控制公司正常業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的影響?；谠撃Ｐ?，將所有上市公司采用證監(jiān)會(huì)的標(biāo)準(zhǔn)分成十三個(gè)行業(yè)，分別是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)；采掘業(yè)；制造業(yè)；電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)；建筑業(yè)；交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)業(yè)；信息技術(shù)業(yè)；批發(fā)和零售貿(mào)易；金融、保險(xiǎn)業(yè)；房地產(chǎn)業(yè)；社會(huì)服務(wù)業(yè)；傳播與文化產(chǎn)業(yè)；綜合類；由于金融保險(xiǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債以及業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特殊性，未將金融保險(xiǎn)業(yè)納入研究范圍。

四、樣本的選擇

本文的數(shù)據(jù)來源于國(guó)泰安實(shí)證研究數(shù)據(jù)庫以及萬得資訊金融終端，采用的是在2005年與2006年均上市的所有公司樣本，總計(jì)1 351家公司，不包括期間上市或退市的滬深兩市A股，由于金融保險(xiǎn)行業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的特殊性，所以剔除了金融保險(xiǎn)行業(yè)（22個(gè)樣本），以及一些數(shù)據(jù)缺失的公司（89家），最終取得的有效樣本總計(jì)1 240個(gè)。其中，由“四大”審計(jì)的公司為85家，占比685%；得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司為1 154家，占比9299%；雙重審計(jì)的公司為108家，占比870%；更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所包括由非“四大”轉(zhuǎn)向“四大”、由“四大”改為非“四大”、非“四大”間的轉(zhuǎn)換以及“四大”間的轉(zhuǎn)換四種情況，我們假定由非“四大”審計(jì)轉(zhuǎn)向由“四大”審計(jì)的公司是為了獲得更高的審計(jì)質(zhì)量，而排除了“購買審計(jì)意見”的風(fēng)險(xiǎn)，因此不在此研究范圍。在樣本中，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司總計(jì)139家，包括由非“四大”轉(zhuǎn)向“四大”的公司5家，不在研究范圍內(nèi)，所以最終所獲得的更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司為134家，占比1080%；在2005年6月11日至2007年6月11日之間有過違規(guī)記錄的公司總共59家，占比475%；此外，在樣本中，總共有93家ST公司，占比749%。

五、實(shí)證結(jié)果及其分析

（一）均值T檢驗(yàn)

在2007年6月11日最高人民法院頒布《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》的前后，資本市場(chǎng)整體出現(xiàn)正的回報(bào)率，而且有接近70%的個(gè)股在事件窗口內(nèi)出現(xiàn)正的累計(jì)超額收益率。接下來，我們分別就事務(wù)所類型、審計(jì)意見類型、是否雙重審計(jì)、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所、是否違規(guī)以及是否為ST公司對(duì)累計(jì)超額收益率進(jìn)行均值T檢驗(yàn)，結(jié)果如表2所示。

由表2可以看出，以big4作為分類變量來對(duì)累計(jì)超額回報(bào)率進(jìn)行均值T檢驗(yàn)時(shí)，結(jié)果表明兩者的差異并不顯著，也就是說，在事件窗口內(nèi)，由“四大”審計(jì)的公司與非“四大”審計(jì)的公司所獲得的累計(jì)超額收益率并沒有顯著的差異；以standard作為分類變量對(duì)累計(jì)超額收益率進(jìn)行考察時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩者的差異具有顯著的統(tǒng)計(jì)意義，得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計(jì)超額收益率顯著高于得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司；以double作為分類變量對(duì)累計(jì)超額收益率進(jìn)行均值T檢驗(yàn)時(shí)，結(jié)果顯示兩者沒有顯著的差異，即實(shí)行雙重審計(jì)的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計(jì)超額收益率與未實(shí)行雙重審計(jì)的公司并沒有顯著的差別；而在分別考察change、brch以及ST與累計(jì)超額收益率的關(guān)系時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在著顯著的差異，即更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司在事件窗口內(nèi)所獲得的累計(jì)超額收益率顯著高于未更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的公司；近兩年有違規(guī)記錄的公司所獲得的累計(jì)超額收益率與沒有違規(guī)記錄的公司有著顯著的差異；在事件窗口內(nèi)，ST公司獲得的累計(jì)超額收益率顯著高于非ST公司。

（二）多元回歸分析

為進(jìn)行審計(jì)需求保險(xiǎn)假說的多變量分析，本文擬采用多元回歸分析方法。首先對(duì)各自變量間是否存在多重共線性進(jìn)行檢驗(yàn)，結(jié)果如表3所示。

根據(jù)表3的共線性檢驗(yàn)結(jié)果，我們認(rèn)為：（1）系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)SYSTEM與是否得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見STANDARD在001水平上顯著負(fù)相關(guān)，這可能是由于承受較大系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，越有可能操縱報(bào)表，此時(shí)，審計(jì)師可能越加謹(jǐn)慎，公司獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性因此較大。（2）更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所CHANGE與是否獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見STANDARD在005的水平上顯著正相關(guān)，這正如假設(shè)所述，上市公司往往是為了獲得更加美觀的審計(jì)意見才更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因此更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性越大。（3）違規(guī)記錄BRCH與是否獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見STANDARD在001的水平上顯著負(fù)相關(guān)，與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所CHANGE在005的水平上顯著正相關(guān)，這是因?yàn)椋簩徲?jì)師在對(duì)那些有過違規(guī)記錄的公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，因此越加謹(jǐn)慎，而且這些公司再次違規(guī)的可能性很大，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能也越大；為了獲得美觀的審計(jì)意見類型，這些有過違規(guī)記錄的公司更加有可能通過更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所來購買審計(jì)意見。（4）被ST的公司與盈余管理幅度DA在001的水平上顯著正相關(guān)，與是否獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見STANDARD在001的水平顯著負(fù)相關(guān)，與更換會(huì)計(jì)師事務(wù)的CHANGE在005的水平上顯著正相關(guān)，與是否有過違規(guī)記錄BRCH在001的水平上顯著正相關(guān)，這與之前的假設(shè)相一致，說明那些盈余管理幅度越大的公司往往耗盡了公司盈余管理的空間，為了達(dá)到某一財(cái)務(wù)目的，更有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，被ST的可能性越大，獲得非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性也越大，繼而更輕易地更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

但是，上述相關(guān)性可能對(duì)多元回歸的結(jié)果并沒有太大的負(fù)面影響，可以作為多元回歸分析的基礎(chǔ)。本文以事件窗口內(nèi)的累計(jì)超額收益率作為因變量，以影響審計(jì)需求保險(xiǎn)價(jià)值的一些因素作為自變量，進(jìn)行多元回歸分析，其結(jié)果如表4所示。

由表4可見，投資者認(rèn)為那些盈余管理幅度較大的公司越有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐，審計(jì)提供的保險(xiǎn)價(jià)值越大，因此H1得到驗(yàn)證；而那些受資本市場(chǎng)整體風(fēng)險(xiǎn)影響較大即承受較大系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的公司，即便受到，由于投資者所獲得的賠償額中要扣除很大一部分由系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響的金額，保險(xiǎn)價(jià)值相對(duì)于那些承受較小系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)或承受較大特有風(fēng)險(xiǎn)的公司較小，因此在事件窗口內(nèi)，累計(jì)超額收益率較小，H2得到驗(yàn)證；由“四大”進(jìn)行審計(jì)的公司及那些得到標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司在事件窗口內(nèi)會(huì)獲得較高的累計(jì)超額收益率，這正驗(yàn)證了之前所提出的假設(shè)，“四大”作為“深口袋”實(shí)質(zhì)上為投資者提供了充分的審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值，因此H3、H4得到驗(yàn)證；此外，被ST的公司在事件窗口內(nèi)獲得了顯著高于其他非ST公司的累計(jì)超額收益率，說明ST公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很大，經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致審計(jì)失敗進(jìn)而被的可能性相對(duì)較大，保險(xiǎn)價(jià)值較大，因此H8得到驗(yàn)證。

然而，進(jìn)行雙重審計(jì)（DOUBLE）、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所（CHANGE），以及有過違規(guī)記錄（BRCH）這三個(gè)變量與累計(jì)超額收益率（CAR）正相關(guān)，但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，即H5、H6和H7沒有得到實(shí)證的支持。也就是說，在投資者看來，那些進(jìn)行雙重審計(jì)的公司，在近兩年更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及那些有過違規(guī)記錄的公司，都不是影響審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的主要因素。進(jìn)行雙重審計(jì)對(duì)于審計(jì)的保險(xiǎn)價(jià)值沒有顯著的影響，可能是由于證券會(huì)取消A股雙重審計(jì)的暫時(shí)規(guī)定并沒有像后來2007年9月以及2009年取消B股和H股雙重審計(jì)那樣有個(gè)明確的表態(tài)，在投資者看來，2006年某些公司進(jìn)行雙重審計(jì)可能更多的是由于證監(jiān)會(huì)的強(qiáng)制性規(guī)定，因此并沒有將它作為加強(qiáng)審計(jì)承諾的舉措。更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所（CHANGE）在回歸分析中不顯著，一方面可能是由于近年來隨著我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大，在投資者看來，更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能并不像以前那樣純粹只是“購買審計(jì)意見”，他們可能更關(guān)心的是更換的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否像以前事務(wù)所一樣起到有效的監(jiān)督機(jī)制。此時(shí)，投資者在更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面對(duì)審計(jì)“鑒證價(jià)值”的關(guān)注遠(yuǎn)甚于審計(jì)“保險(xiǎn)價(jià)值”。另一方面可能是由于在數(shù)據(jù)收集過程中，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況可能會(huì)存在數(shù)據(jù)不充分的情況，根據(jù)張偉、張小利（2011）在對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的披露情況的實(shí)證研究，在變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情況下，只有一半的公司愿意在年報(bào)中披露，而在披露的這些公司中，只有一半的公司在當(dāng)年年報(bào)披露，其他公司則選擇在當(dāng)年年報(bào)報(bào)出后再披露。所以在收集變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司中，可能有些公司變更了卻沒有披露出來，這也很可能會(huì)影響到該變量對(duì)于因變量的解釋力度。而有過違規(guī)記錄與累計(jì)超額收益率之間的正相關(guān)性并不顯著的原因可能在于，正如對(duì)那些有過違規(guī)記錄的公司進(jìn)行審計(jì)的事務(wù)所已經(jīng)預(yù)期到這些公司存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，投資者也預(yù)期到審計(jì)師對(duì)于這些公司的謹(jǐn)慎性，以及隨著近年來證監(jiān)會(huì)對(duì)于那些違規(guī)公司懲罰力度的加強(qiáng)，這些公司再次違規(guī)并受到的可能性逐年降低，因此對(duì)于投資者來說，是否違規(guī)可能并不像以前年度一樣可以作為“保險(xiǎn)價(jià)值”的一個(gè)主要風(fēng)向標(biāo)。

上述研究表明，審計(jì)客戶股票的十日累計(jì)超額收益率與審計(jì)單位的一些審計(jì)特征及其他一些公司相關(guān)的因素顯著相關(guān)（如是否由“四大”進(jìn)行審計(jì)、是否獲得“標(biāo)準(zhǔn)”審計(jì)意見、所承受的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等因素），說明中國(guó)資本市場(chǎng)上審計(jì)需求保險(xiǎn)假說已大致成立，審計(jì)已能為投資者提供一種保險(xiǎn)的功能，有利于對(duì)投資者的利益保護(hù)。但由于事件窗口內(nèi)其他事件的干擾或者其他原因，使得一些假設(shè)（如H5、H6與H7）未能通過顯著性檢驗(yàn)，這有待于以后重新收集更有效的數(shù)據(jù)或者是重新設(shè)置變量來檢驗(yàn)，使得該實(shí)證研究更加具有說服力。

六、結(jié)論

本文在對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)需求理論（審計(jì)需求理論、審計(jì)需求信息假說以及審計(jì)需求信號(hào)理論）進(jìn)行探討回顧的基礎(chǔ)上，指出傳統(tǒng)的審計(jì)需求理論在于強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證機(jī)制而忽略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，而審計(jì)需求保險(xiǎn)假說創(chuàng)造性地提出了審計(jì)的作用，不僅僅在于審計(jì)的鑒證機(jī)制，還在于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，它為審計(jì)需求理論的研究提供了一個(gè)新穎的視角，拓寬了審計(jì)的外延。審計(jì)的根本目標(biāo)是降低信息使用者的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)除了在實(shí)質(zhì)上通過實(shí)施審計(jì)程序、發(fā)揮審計(jì)的鑒證機(jī)制降低了信息使用者的財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)外，還將審計(jì)師的一部分利益作為抵押品與信息使用者捆綁在一起，以進(jìn)一步轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，而這種風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移機(jī)制取決于風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移系數(shù)，即“抵押品是多少”的問題，或者是投資者在依賴審計(jì)報(bào)告導(dǎo)致決策失敗時(shí)，是否可以從審計(jì)師獲得賠償以及賠償金額多少的問題，這就將審計(jì)師的民事賠償責(zé)任制度納入審計(jì)需求保險(xiǎn)假說的研究體系中。通過實(shí)證檢驗(yàn)，表明審計(jì)需求保險(xiǎn)假說在中國(guó)資本市場(chǎng)是大致成立的，在審計(jì)師民事賠償責(zé)任制度存在的前提下，投資者可以進(jìn)一步轉(zhuǎn)移其財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)，其利益可以得到進(jìn)一步的保護(hù)。

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第2篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

一、政府審計(jì)與CPA審計(jì)

政府審計(jì)是由政府審計(jì)機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計(jì)?，F(xiàn)代意義上的政府審計(jì)是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對(duì)國(guó)家事務(wù)和人民財(cái)產(chǎn)的管理進(jìn)行監(jiān)督。因此，各級(jí)政府機(jī)構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時(shí)，還要受到嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)受托管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督。因此，政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。

CPA審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。它是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場(chǎng)的形成應(yīng)運(yùn)而生的，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計(jì)和CPA審計(jì)的定義中均可看出，審計(jì)產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立。正如美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認(rèn)為：“17世紀(jì)公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對(duì)與賬簿分離的獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)表的需求更為強(qiáng)烈，這是因?yàn)?，債?quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對(duì)公司管理部門提供的財(cái)務(wù)報(bào)表常常抱有懷疑，因此需要進(jìn)行審查，以證實(shí)其可靠性”。

二、審計(jì)的微觀需求

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立的基礎(chǔ)上，目前有三種假設(shè)來描述審計(jì)的微觀需求：論、信息論、保險(xiǎn)論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報(bào)酬與其工作業(yè)績(jī)聯(lián)系起來，一方面會(huì)激勵(lì)人更積極地履行管理的職責(zé)，但與此同時(shí)，也可能使人產(chǎn)生粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的動(dòng)機(jī)。如果將人的報(bào)酬固定，那么，人履行職責(zé)的內(nèi)在動(dòng)力必然受到削弱，勢(shì)必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報(bào)酬安排再配以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立審計(jì)，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報(bào)業(yè)績(jī)的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計(jì)人員對(duì)人的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的要求。

信息論認(rèn)為，信息是一種特殊的經(jīng)濟(jì)資源，投資者可利用財(cái)務(wù)信息做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導(dǎo)致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計(jì)判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的真?zhèn)?，從而糾正會(huì)計(jì)信息中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，進(jìn)而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財(cái)務(wù)報(bào)告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策精確度。

保險(xiǎn)論認(rèn)為，審計(jì)是分散風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)的手段。由于財(cái)務(wù)信息的非直接性、信息提供者的偏見和動(dòng)機(jī)、信息量龐大以及交易復(fù)雜等原因，投資者可能得不到可靠的財(cái)務(wù)信息，或者說他們要承擔(dān)很高的信息風(fēng)險(xiǎn)。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災(zāi)難性的損失，投資者需要審計(jì)。如果審計(jì)人員因失職而未覺察財(cái)務(wù)報(bào)表中的虛報(bào)情況，他們有責(zé)任賠償因失職而造成的損失，從而實(shí)現(xiàn)分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

綜上所述，無論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險(xiǎn)的目的，投資者對(duì)審計(jì)的需求主要表現(xiàn)在對(duì)財(cái)務(wù)信息的高質(zhì)量審計(jì)的需求。

三、審計(jì)的宏觀需求

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)的需求主要體現(xiàn)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制兩個(gè)方面。

市場(chǎng)自我控制機(jī)制的目的就是確保市場(chǎng)自身運(yùn)行的有序性。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，如果沒有作為第三者的審計(jì)師為之做出客觀公正的評(píng)價(jià)，唯利是圖的企業(yè)管理者就會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟(jì)危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要一個(gè)暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計(jì)的出現(xiàn)提高了財(cái)務(wù)信息的可信價(jià)值，促進(jìn)市場(chǎng)得以有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

宏觀調(diào)控機(jī)制主要是控制市場(chǎng)的發(fā)展方向，以達(dá)到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場(chǎng)發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)的管理信息系統(tǒng)，制定相應(yīng)的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場(chǎng)朝著想要的方向運(yùn)行的有關(guān)法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當(dāng)?shù)拇胧?，都必須依賴完整、真?shí)的信息，審計(jì)正是一種可增加信息價(jià)值的活動(dòng)。

我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)軌時(shí)期，最終我國(guó)能否使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行，國(guó)民經(jīng)濟(jì)能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會(huì)公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計(jì)在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中所起的作用，社會(huì)公眾需要高質(zhì)量的審計(jì)。

四、有關(guān)審計(jì)供給的理論

1.公共資源理論。對(duì)于信息而言，公司的財(cái)務(wù)報(bào)告一經(jīng)，便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財(cái)務(wù)報(bào)告，未持有公司證券的投資者和其他社會(huì)公眾也可以從公司的報(bào)告中獲得信息而無須為信息付出任何代價(jià)。由于公司的管理者沒有得到非購買者對(duì)使用信息的償付，他們?cè)跓o管制狀況下提供的信息便不會(huì)考慮這些使用者對(duì)信息的需求；或者，如果公司在披露信息時(shí)因?yàn)榭紤]了非信息購買者的需要而對(duì)公司產(chǎn)生消極影響時(shí)，公司自然就不會(huì)心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會(huì)“生產(chǎn)不足”。因此，為了避免披露信息的不充分和不可靠，必須通過制度管制的方式強(qiáng)制地對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認(rèn)為，當(dāng)財(cái)務(wù)信息不接受審計(jì)時(shí)，市場(chǎng)會(huì)出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個(gè)企業(yè)的價(jià)值，不得不使所有企業(yè)的證券價(jià)格平均化，導(dǎo)致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場(chǎng)。但是如果審計(jì)能附加可靠的信息使得投資者做出應(yīng)有的判斷，那么高價(jià)值的企業(yè)愿意接受審計(jì)。這樣，市場(chǎng)會(huì)對(duì)接受審計(jì)的企業(yè)證券定較高的價(jià)格，對(duì)未接受審計(jì)的企業(yè)證券定較低的價(jià)格。最終未接受審計(jì)的企業(yè)也不得不接受審計(jì)，因而通過市場(chǎng)可以保證審計(jì)的供給。

3.理論評(píng)述。沃勒斯的理論顯然需建立在市場(chǎng)有效的基礎(chǔ)上。當(dāng)市場(chǎng)并不那么有效時(shí)，自然無法保證審計(jì)的“自發(fā)”供給。從實(shí)際情況來看，一方面，的確存在對(duì)審計(jì)供給的制度管制，比如政府審計(jì)機(jī)關(guān)必須對(duì)大型國(guó)有企業(yè)實(shí)行重點(diǎn)審計(jì)。有時(shí)政府出于加快市場(chǎng)效率化的考慮，強(qiáng)制要求提供審計(jì)，尤其是我國(guó)正處于市場(chǎng)培育初期，資本市場(chǎng)剛剛建立的時(shí)期，規(guī)定比如上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必須經(jīng)由審計(jì)師審計(jì)是十分必要的。另一方面，也存在企業(yè)自愿聘請(qǐng)大事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)以向市場(chǎng)傳遞信號(hào)。

 

五、CPA審計(jì)的期望差距

從上述的審計(jì)需求分析中看到，無論出于三種假設(shè)中的何種目的，都能推出公眾期望高質(zhì)量的CPA審計(jì)，保證的財(cái)務(wù)報(bào)告公允反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

我國(guó)資本市場(chǎng)屬于初創(chuàng)時(shí)期，政府對(duì)上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強(qiáng)的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機(jī)構(gòu)的過程中，審計(jì)供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場(chǎng)需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計(jì)師報(bào)告，審計(jì)質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個(gè)變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的前提下，審計(jì)師追求高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，其直接后果是增加了審計(jì)成本，甚至失去市場(chǎng)份額。因此，審計(jì)師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計(jì)服務(wù)而生存，即：降低審計(jì)質(zhì)量。

這樣，巨大的CPA審計(jì)期望差距形成。公眾不能通過審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計(jì)中得到的信息也是不可靠的。當(dāng)公眾希望從審計(jì)的保險(xiǎn)功能中得到應(yīng)有的保護(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)有的市場(chǎng)制度下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，特別是民事賠償責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)近乎于零。進(jìn)而低質(zhì)量的審計(jì)不僅不能在市場(chǎng)自我控制機(jī)制和宏觀調(diào)控機(jī)制中發(fā)揮應(yīng)有的作用，還使得資本市場(chǎng)變得沒有效率。這些又進(jìn)一步的損害了公眾的利益。

六、政府審計(jì)的期望差距

政府審計(jì)擔(dān)負(fù)的是對(duì)全民財(cái)產(chǎn)的審計(jì)責(zé)任。從審計(jì)需求分析中可以知道對(duì)政府審計(jì)的需求也應(yīng)是強(qiáng)烈的，尤其是我國(guó)國(guó)有資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的比重較大，國(guó)有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國(guó)家的國(guó)計(jì)民生。公眾理應(yīng)對(duì)政府審計(jì)有更高的期望。

但是，長(zhǎng)期以來，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這樣的體制下，公眾習(xí)慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)督政府的意識(shí)。同時(shí)，從產(chǎn)權(quán)理論來看，全民財(cái)產(chǎn)不能很清晰的劃分到個(gè)人，這些財(cái)產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對(duì)企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對(duì)這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實(shí)際情況來看，公眾對(duì)政府審計(jì)的期望很低。

20多年里，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共審計(jì)了300多萬個(gè)單位，追還被擠占挪用的資金1300多億元，審計(jì)處理上交財(cái)政金額1400多億元。從政府審計(jì)的供給來看，前面闡述的公共資源理論應(yīng)該更適合解釋。但是現(xiàn)行的審計(jì)體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設(shè)項(xiàng)目得不到審計(jì)，大量的非法收費(fèi)項(xiàng)目得不到檢察制止。很多種審計(jì)還開展得不夠，特別是一些特別項(xiàng)目審計(jì)和常規(guī)審計(jì)，如預(yù)算外資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

雖然政府審計(jì)的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對(duì)其期望較低，因而期望差距并不顯著。當(dāng)國(guó)家審計(jì)署開始將審計(jì)報(bào)告公布于眾時(shí)，這一行為大出公眾意料。報(bào)告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計(jì)清單”更是使公眾震驚。

七、CPA審計(jì)與政府審計(jì)期望差距之綜合評(píng)述

從對(duì)CPA審計(jì)期望差距的分析看到，政府必須引導(dǎo)激發(fā)企業(yè)和事務(wù)所出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告將帶來巨大的賠償風(fēng)險(xiǎn)。政府也應(yīng)該減少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場(chǎng)負(fù)責(zé)，而不是一味地“取悅”于政府；讓市場(chǎng)來區(qū)分不同質(zhì)量的事務(wù)所，并使事務(wù)所的高質(zhì)量聲譽(yù)與高市場(chǎng)份額掛鉤。

第3篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

一、社?；鹂?jī)效審計(jì)的重要性

社會(huì)保險(xiǎn)基金是指為了保障保險(xiǎn)對(duì)象的社會(huì)保險(xiǎn)待遇，依據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)法》及相關(guān)法規(guī)，由單位和個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集并交給專業(yè)的機(jī)構(gòu)管理，實(shí)現(xiàn)保值增值的專項(xiàng)資金。因此，繳費(fèi)單位和個(gè)人成為委托人，法律賦予管理權(quán)限的專業(yè)機(jī)構(gòu)成為人，社?；鸬乃袡?quán)和管理權(quán)發(fā)生了分離，投保人和社保管理機(jī)構(gòu)之間產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。

基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，構(gòu)建績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，社?；鹂?jī)效審計(jì)無論是從審計(jì)發(fā)展的外在動(dòng)力，還是從社會(huì)保障體系正常運(yùn)行的內(nèi)在需求來看，都有著重要的意義。一方面，社?；鸩粩喑砷L(zhǎng)，增加了大量的管理成本和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署2012年第34號(hào)審計(jì)結(jié)果公告顯示，社?；鹄塾?jì)結(jié)余資金30303.72億元，比2005年底增長(zhǎng)4.34倍，其安全問題和保值增值問題不但關(guān)系到國(guó)泰民安，影響社保體系的健康發(fā)展，亦成為人民群眾聚焦的熱點(diǎn)。因此，社會(huì)呼吁獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如政府審計(jì)部門發(fā)揮監(jiān)督管理的功能，對(duì)社?；鸬慕?jīng)濟(jì)性、效率性、效果性做出獨(dú)立評(píng)價(jià)，提出宏觀性和可行性的意見。另一方面，隨著國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及社會(huì)保障制度的日益健全、公眾法制意識(shí)的普遍增強(qiáng)，傳統(tǒng)的真實(shí)合法性審計(jì)發(fā)揮作用的空間大大縮減，績(jī)效審計(jì)日益成為審計(jì)研究的重要課題。這其中，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是關(guān)鍵的審計(jì)工具，運(yùn)用指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)是績(jī)效審計(jì)的主要內(nèi)容。

二、構(gòu)建社?；鹂?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

所謂績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，是在一個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)下，由相互關(guān)聯(lián)的子項(xiàng)目或尺度構(gòu)成，各有著明顯的特征，可以從不同角度評(píng)價(jià)社保基金運(yùn)營(yíng)和管理的績(jī)效水平。

（一）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架搭建

本文站在政府審計(jì)監(jiān)督的角度，以公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論為理論基礎(chǔ)，從三個(gè)層面搭建社?；鹂?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)框架，分別是公共管理層面、內(nèi)部控制層面和可持續(xù)發(fā)展層面。

1.公共管理的層面。社?；鸸芾砘顒?dòng)的最終目的是完成公共受托責(zé)任。公共受托責(zé)任是聯(lián)系社?；鸸芾淼男市Ч?nèi)部控制和可持續(xù)發(fā)展這三個(gè)層面的紐帶。

（1）經(jīng)濟(jì)性是指組織在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的成果時(shí)所耗費(fèi)的資源最少，主要關(guān)注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。

（2）效率性是指投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系。分析社?；鸬男市砸P(guān)注繳費(fèi)比例和支出范圍的調(diào)節(jié)給社?；鹗罩胶鈳淼挠绊?，社?；饘I(yè)管理機(jī)構(gòu)是否采用了適當(dāng)?shù)墓芾沓绦蚨苊饬酥貜?fù)工作、資源閑置和人員過剩等。

（3）效果性是指社會(huì)保障目標(biāo)完成情況，社保資金的投入是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，是否獲得了理想的績(jī)效成果。該項(xiàng)評(píng)價(jià)體現(xiàn)其保民生、保增長(zhǎng)的特點(diǎn)，是社?；鹂?jī)效審計(jì)的重點(diǎn)。

（4）公平性。公平性是社會(huì)保障體系的根本屬性，社會(huì)保障以人人享有基本社會(huì)保障為目標(biāo)，面向全體公民，著力于維護(hù)特殊群體、困難群體及優(yōu)撫群體的最起碼的生活訴求和基本權(quán)益，保證人人“老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、壯有所為、殘有所濟(jì)”， 體現(xiàn)社會(huì)的公平和正義。

（5）公眾參與度。公眾參與度是責(zé)任政府的一項(xiàng)重要屬性。責(zé)任政府表現(xiàn)為對(duì)公民與社會(huì)的需求能迅速且有效地回應(yīng)，具有良好的公共需求導(dǎo)向的公共服務(wù)能力。

2.內(nèi)部控制層面。內(nèi)部控制通常指管理控制，包括被審計(jì)單位為達(dá)到控制目標(biāo)采用的方法和程序，同時(shí)還包括評(píng)價(jià)、報(bào)告和監(jiān)控項(xiàng)目績(jī)效的體系，被看作是保護(hù)資產(chǎn)、預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的第一道防線。如果一個(gè)組織的內(nèi)部控制機(jī)制設(shè)計(jì)得科學(xué)合理，那么它就能實(shí)現(xiàn)自我控制、自我約束，有效預(yù)防浪費(fèi)和違法違紀(jì)的問題的發(fā)生；反之，體內(nèi)的“頑癥”隨時(shí)會(huì)爆發(fā)，帶來更大的損失和危害。

3.可持續(xù)發(fā)展層面。有別于上述兩個(gè)靜態(tài)評(píng)價(jià)的層面，可持續(xù)性評(píng)價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)描繪的層面。在現(xiàn)實(shí)生活中，不少管理者為追求當(dāng)前利益或目前的政績(jī)而忽視甚至犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。因此，績(jī)效評(píng)價(jià)要站在戰(zhàn)略的高度，放長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，注重長(zhǎng)期績(jī)效分析，維護(hù)社?；鹂沙掷m(xù)發(fā)展水平。

（二）社?；鹂?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所設(shè)置的具體指標(biāo)是否科學(xué)，直接影響評(píng)價(jià)結(jié)果。鑒于社保基金管理內(nèi)容紛繁復(fù)雜，涉及面廣，本文在三個(gè)層面搭建社?；鹂?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，選取一些具有代表性的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行說明。

1.反映經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)支出占GDP的比率=財(cái)政資金對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的支出/國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值。（2）基金管理成本：指基金正常運(yùn)行的管理費(fèi)用，可通過當(dāng)期管理費(fèi)用占社?；鹂傤~的比率來衡量。（3）社會(huì)保險(xiǎn)支出占財(cái)政支出的比率=財(cái)政資金對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)的支出/財(cái)政資金總額。（4）醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)率=醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌費(fèi)用/總醫(yī)療費(fèi)支出，該比例的相對(duì)穩(wěn)定是對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)精算的一個(gè)有效的檢驗(yàn)。

2.反映效率性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)支出效益=當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)收益/當(dāng)期社會(huì)保險(xiǎn)成本。（2）社保基金投資收益率=當(dāng)期社?；鹗找?基金資金總額。（3）風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，指在社保基金投資過程中，造成投資收益率不確定性發(fā)生的概率。該指標(biāo)越小說明資本市場(chǎng)發(fā)育程度越高，市場(chǎng)運(yùn)作的規(guī)范程度越好，社?；鹜顿Y的穩(wěn)定性和安全性就越強(qiáng)。（4）社?；鹜顿Y損失率=社保基金投資損失金額/社?；鹜顿Y總額。

3.反映效果性的指標(biāo)。（1）實(shí)征率=（社?；饘?shí)際征集額/社?；鹩?jì)劃征集額）×100%，這是衡量社保機(jī)構(gòu)工作成績(jī)最主要的考核指標(biāo)，如果大于100%，說明社?；鸪~征收。（2）企業(yè)參保率=實(shí)際參保企業(yè)數(shù)量/應(yīng)參保險(xiǎn)企業(yè)數(shù)量。（3）職工參保率=實(shí)際參加社保職工數(shù)/應(yīng)參加社保職工數(shù)。（4）社?；鹗绽U率=本期社保基金實(shí)收數(shù)/本期社?；饝?yīng)收數(shù)。（5）社保金實(shí)支率=社會(huì)保險(xiǎn)金實(shí)際支付額/社會(huì)保險(xiǎn)金計(jì)劃支付額。

4.反映公平性的指標(biāo)。（1）社會(huì)保險(xiǎn)覆蓋率=參保人數(shù)/一定地區(qū)常住居民人數(shù)。（2）社保對(duì)象的真實(shí)合法性，是指領(lǐng)取社會(huì)保險(xiǎn)金的人員是否符合享受條件，是否存在冒領(lǐng)騙領(lǐng)社保金的行為。（3）社保待遇一致性，指支付社保費(fèi)時(shí)是否按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，有無任意擴(kuò)大或縮小開支范圍，有無多領(lǐng)保險(xiǎn)金的行為。（4）企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇水平，即企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金平均水平占城鎮(zhèn)居民可支配收入比例，以2011年全國(guó)平均數(shù)據(jù)為例，企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金平均水平1516.68元，城鎮(zhèn)居民可支配收入21810元（每月1817.50元），該水平為60-80%較為合理。

5.反映公眾參與度的指標(biāo)。（1）公眾滿意度或滿意人群比例。（2）公眾投訴率=投訴人次/參加社會(huì)保險(xiǎn)人數(shù)。（3）社保信息系統(tǒng)點(diǎn)擊率，一定期間登錄社保服務(wù)信息系統(tǒng)的人次。（4）咨詢窗口服務(wù)次數(shù)，一定期間咨詢窗口解決社保疑難問題的次數(shù)。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或趨勢(shì)比較。

6.反映內(nèi)部控制科學(xué)性及有效性的指標(biāo)。（1）糾錯(cuò)率=社會(huì)保險(xiǎn)監(jiān)督體系自查糾正錯(cuò)誤的次數(shù)。（2）資金糾錯(cuò)率=自行糾正錯(cuò)誤資金總額/社保基金總額。（3）投資（使用）違規(guī)率=基金投資（使用）違規(guī)金額/社保基金投資總額。此類指標(biāo)多用于環(huán)比或縱向比較。

7.反映可持續(xù)發(fā)展性的指標(biāo)。（1）社?；鸾Y(jié)余率指社?；饸v年滾存結(jié)余額占當(dāng)年社會(huì)保障基金支出的比率，反映社會(huì)保障可持續(xù)發(fā)展?fàn)顩r。（2）社?；鹗杖朐鲩L(zhǎng)系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹗杖肓?基期社?；鹗杖肓浚?基期社?；鹗杖肓浚w現(xiàn)社?；鸢l(fā)展速度。（3）社?；鹬С鲈鲩L(zhǎng)系數(shù)=（當(dāng)期社?；鹬С隽?基期社保基金支出量）/基期社?；鹬С隽?。此類指標(biāo)多用于定基比較。

（三）權(quán)重系數(shù)的賦值

在多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中，科學(xué)確定權(quán)重系數(shù)非常重要，它體現(xiàn)決策者的引導(dǎo)目標(biāo)和價(jià)值觀念，起到突出重點(diǎn)的作用。各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)間的權(quán)重?cái)?shù)值相互制約，權(quán)重系數(shù)發(fā)生微小的變化，都會(huì)引起重要性順序的變動(dòng)及評(píng)價(jià)項(xiàng)目的優(yōu)劣，從而影響了決策過程和結(jié)果。

實(shí)際操作中，指標(biāo)體系權(quán)重系數(shù)的確定主要有主觀賦值法和客觀評(píng)價(jià)法等。主觀賦值法是評(píng)估主體按照指標(biāo)的重要性而賦予權(quán)重或比例的方法，有灰色關(guān)聯(lián)分析法和層次分析法（AHP）等?？陀^評(píng)價(jià)法是根據(jù)指標(biāo)自身的作用和影響確定權(quán)重的方法，有主成分分析法、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）多元分析方法等。

三、有待進(jìn)一步研究的幾個(gè)問題

社保基金績(jī)效審計(jì)的研究處于起步階段，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)置沒有權(quán)威的操作準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南可供參考，本文作者在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)還有幾個(gè)問題有待研究。

1.如何建立評(píng)價(jià)體系的動(dòng)態(tài)模型。這是通過建立模型動(dòng)態(tài)跟蹤和分析經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展趨向及變化規(guī)律，反映社保基金管理過程和成果績(jī)效的分析方法，大都采用定基比和環(huán)比兩種計(jì)算方法。目前，有的社保部門正在探索的基金收支預(yù)警模型，依據(jù)GDP指標(biāo)、財(cái)政收支、通貨膨脹率、居民消費(fèi)水平、失業(yè)率、一定區(qū)域年齡結(jié)構(gòu)及基金保值增值率等指標(biāo)建立預(yù)警系統(tǒng)，隨時(shí)公布財(cái)務(wù)預(yù)警信息。如何借鑒并建立動(dòng)態(tài)的分析模型，對(duì)社?；鸬墓芾砜?jī)效和保值增值情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)是令人深思的問題。

2.績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如何為績(jī)效管理服務(wù)。績(jī)效審計(jì)必須與績(jī)效管理緊密結(jié)合起來才能有成效，脫離績(jī)效管理的績(jī)效審計(jì)是沒有生命力和可持續(xù)性的。首先，我們必須認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、運(yùn)營(yíng)管理等領(lǐng)域，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系須考慮以上領(lǐng)域。其次，要明確績(jī)效評(píng)價(jià)起點(diǎn)是行業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃。最后，績(jī)效審計(jì)必須貫通整個(gè)管理過程。當(dāng)前我國(guó)的績(jī)效審計(jì)多為事后評(píng)價(jià)，設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)應(yīng)考慮對(duì)社?；鸬膶?shí)時(shí)監(jiān)控、如何為績(jī)效管理服務(wù)的新模式。

3.如何提高計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。計(jì)算機(jī)技術(shù)的充分利用是現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志，它促使審計(jì)思路和組織方式發(fā)生演變。社?；疬\(yùn)行智能化和信息化程度不斷提高，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量不斷擴(kuò)充和膨脹，如2011年全國(guó)社?；鸬氖罩Ы痤~達(dá)到45264億元。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)的核對(duì)分析功能，為此，要充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，不僅深入財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還要探究業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，通過多系統(tǒng)數(shù)據(jù)對(duì)碰或關(guān)聯(lián)來分析比較，揭示趨勢(shì)性、風(fēng)險(xiǎn)性的問題，探索聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)的新路子。

4.如何建立評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)體系是評(píng)價(jià)的依據(jù)，是衡量績(jī)效高低的“尺子”。目前審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不確定，社?；鸬墓芾砩婕叭吮?、地稅、財(cái)政等部門，如何判斷績(jī)效高低或優(yōu)劣，每個(gè)管理部門都沒有統(tǒng)一的說法，目前主要運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)賦值法，但缺乏客觀性和可比性。因此，在總結(jié)績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，兼顧各種評(píng)價(jià)依據(jù)的互補(bǔ)性，建立一套符合國(guó)情的社?；鹂?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有著積極的意義。

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第4篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

（一）兩者同屬于審計(jì)業(yè)務(wù)范疇

審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)同屬于審計(jì)業(yè)務(wù)范疇，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要以獨(dú)立、客觀公正的第三者身份接受委托，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行專業(yè)的鑒證、評(píng)價(jià)，并出具審計(jì)報(bào)告；要經(jīng)過計(jì)劃、搜集證據(jù)、評(píng)價(jià)鑒證、出具報(bào)告的過程。該過程對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力都有較高的要求，決定了在審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師始終都處于風(fēng)險(xiǎn)之中。

（二）兩者的目標(biāo)差異

審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的本質(zhì)目標(biāo)是一致的。作為同屬于審計(jì)業(yè)務(wù)范疇的業(yè)務(wù)，其本質(zhì)目標(biāo)都是保證受托責(zé)任的全面有效履行。但其具體的目標(biāo)存在差異：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)旨在評(píng)價(jià)、鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性和公允性；而審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)多是在評(píng)價(jià)、鑒證的基礎(chǔ)上對(duì)系統(tǒng)的安全性、效率性、效果性等方面是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定的要求的認(rèn)證。

（三）兩者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)要求的差異

不論是從事財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還是審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力都有較高的要求，但由于認(rèn)證業(yè)務(wù)涉及行業(yè)的廣泛性和認(rèn)證內(nèi)容的多樣性，審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求更高。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)除了要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理學(xué)等方面的知識(shí)外，對(duì)電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、倫理學(xué)等方面的知識(shí)也要求精通。

（四）兩者理論基礎(chǔ)的差異

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有較為完善的理論基礎(chǔ)，技術(shù)手段也隨著科技的進(jìn)步不斷發(fā)展。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言屬于新型業(yè)務(wù)，雖然審計(jì)界不斷對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)進(jìn)行探索，但其理論基礎(chǔ)比較薄弱，特別是審計(jì)功能拓展理論中風(fēng)險(xiǎn)理論研究的不足，不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)認(rèn)證務(wù)時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量與控制提供技術(shù)手段與理論支持。

（五）兩者報(bào)告形式的差異

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告一定是由兩名具有簽字資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的書面形式，而審計(jì)認(rèn)證報(bào)告的形式可以是書面的，也可以是其他形式的，具有多樣性。且認(rèn)證并不是每年一次，具有其持續(xù)性。

二、審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）主體風(fēng)險(xiǎn)

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的認(rèn)證工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，在消費(fèi)者看來具有超然獨(dú)立、客觀、公正的第三者的職業(yè)形象，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不是唯一的認(rèn)證服務(wù)機(jī)構(gòu)，其他的中介機(jī)構(gòu)在認(rèn)證業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)上要比注冊(cè)會(huì)計(jì)師有優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有較高專業(yè)素質(zhì)要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在業(yè)務(wù)中過分信賴自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，忽視知識(shí)的學(xué)習(xí)更新與結(jié)合實(shí)際分析認(rèn)證對(duì)象的特殊性，容易在認(rèn)證時(shí)作出錯(cuò)誤的認(rèn)證，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)

不同的行業(yè)具有不同的市場(chǎng)特點(diǎn)，不同的審計(jì)認(rèn)證對(duì)象具有不同的特點(diǎn)，因此在審計(jì)認(rèn)證中針對(duì)不同的對(duì)象需要設(shè)計(jì)不同的認(rèn)證程序。事務(wù)所會(huì)針對(duì)一個(gè)行業(yè)設(shè)計(jì)一種通用的審計(jì)認(rèn)證程序，具體認(rèn)證會(huì)根據(jù)對(duì)象的不同屬性進(jìn)行確定具體的認(rèn)證程序。但認(rèn)證對(duì)象處于不斷變化中，這無疑給事務(wù)所帶來風(fēng)險(xiǎn)與成本的權(quán)衡選擇問題?；诔杀拘б嬖瓌t，事務(wù)所不會(huì)針對(duì)每一個(gè)認(rèn)證對(duì)象設(shè)計(jì)專門細(xì)化的認(rèn)證程序，而是將認(rèn)證對(duì)象屬性近似的一類設(shè)置相對(duì)固定的認(rèn)證程序。這樣事務(wù)所會(huì)因認(rèn)證對(duì)象承擔(dān)一定程度的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)是不能忽略的。

（三）需求者風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)證信息的使用者往往對(duì)涉及的專業(yè)知識(shí)知之甚少，也沒有機(jī)會(huì)做實(shí)際調(diào)查，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證信息對(duì)其而言是極具價(jià)值的。在認(rèn)證業(yè)務(wù)中，審計(jì)期望差的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師易遭受訴訟。有訴訟偏好的認(rèn)證信息使用者一旦從服務(wù)商處得不到滿意的產(chǎn)品、服務(wù)或者遭受損失，在對(duì)服務(wù)商進(jìn)行索賠同時(shí)，會(huì)將認(rèn)證信息的提供者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師一并訴訟，這比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)遭受的訴訟要頻繁的多。

（四）法律風(fēng)險(xiǎn)

新興產(chǎn)業(yè)在我國(guó)市場(chǎng)上缺乏足夠的法律規(guī)范，針對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的法律法規(guī)更新的速度是較快的，一旦有針對(duì)性的法律法規(guī)的出臺(tái)與實(shí)施，必然會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師在目前條件下從事的認(rèn)證業(yè)務(wù)帶來不利的影響。在我國(guó)的法律環(huán)境下，大部分人認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險(xiǎn)是較小的，但隨著法律體系的完善，未來注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的將是更加苛刻的法律環(huán)境。

（五）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)證業(yè)務(wù)是一種認(rèn)證對(duì)象多樣化、屬性多樣化、信息需求者分布行業(yè)廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁的一種服務(wù)，其需要的保證程度較傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相對(duì)更高。在目前的非注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)證市場(chǎng)上，政府規(guī)章、統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)認(rèn)證的要求非常嚴(yán)格，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了要遵守相關(guān)的規(guī)章外，更要注重相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則與法規(guī)。審計(jì)認(rèn)證作為一種保證程度更高的審計(jì)服務(wù)，其認(rèn)證內(nèi)容與具體業(yè)務(wù)聯(lián)系更加緊密，其動(dòng)態(tài)屬性帶來的是動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制

（一）識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)控制策略

借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理論的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)與排序的2×2矩陣來識(shí)別、評(píng)級(jí)和排序認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)。常用的策略主要有接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及消除風(fēng)險(xiǎn)等。針對(duì)于A、B、C、D四個(gè)不同區(qū)域的認(rèn)證風(fēng)險(xiǎn)采用不同的管理策略：

（1）處于A區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率高、影響大。當(dāng)該區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)可控性和資源消耗超出事務(wù)所的承受范圍，不符合成本效益原則，事務(wù)所可以考慮退出戰(zhàn)略以消除業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）處于B區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率低，但影響惡劣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮通過購買職業(yè)保險(xiǎn)或提取風(fēng)險(xiǎn)基金的方式接受或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

（3）處于c區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率高，影響小。頻發(fā)的此類風(fēng)險(xiǎn)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師花費(fèi)大量的精力來應(yīng)對(duì)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在日常的實(shí)務(wù)中應(yīng)予以控制此類風(fēng)險(xiǎn)。

（4）處于D區(qū)間的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率低、影響小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在成本效益的原則下，不會(huì)在此類風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)上花費(fèi)太多的審計(jì)資源，但并不意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可以忽略。

（二）選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

主要包括：

（1）謹(jǐn)慎選擇審計(jì)認(rèn)證服務(wù)對(duì)象。除了對(duì)專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性等應(yīng)考慮的因素外，還要充分了解待認(rèn)證對(duì)象的相關(guān)信息，盡量規(guī)避信用較差、風(fēng)險(xiǎn)存在重大不確定性的客戶。

（2）提高從業(yè)人員的素質(zhì)。審計(jì)認(rèn)證業(yè)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)知識(shí)的拓展非常重要，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好被訴訟的準(zhǔn)備。

（3）縮小期望差。審計(jì)期望差的存在易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受訴訟，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理的提高認(rèn)證的保證程度，縮小審計(jì)期望差，降低風(fēng)險(xiǎn)程度。

第5篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

關(guān)鍵詞： 培養(yǎng)模式；變遷；影響；教學(xué)改革

收稿日期：2007―10―25

作者簡(jiǎn)介：江金鎖 （1968―），男，湖北省紅安人，暨南大學(xué)管理學(xué)院博士生，廣東金融學(xué)院副教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與教學(xué)研究。

李西明（1971―），女，湖北省黃陂人，廣東金融學(xué)院 講師。

一、 引言

隨著我國(guó)高等教育事業(yè)的發(fā)展，我國(guó)有一批高等?？茖W(xué)校升格為一般普通本科院校，導(dǎo)致其會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式發(fā)生了變遷。所謂人才培養(yǎng)模式，是指在教育活動(dòng)中，在特定教育思想的指導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)而采取的組織形式及運(yùn)行機(jī)制，包括：人才培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)規(guī)格、培養(yǎng)方案、培養(yǎng)途徑和教育評(píng)價(jià)五個(gè)基本要素。其基本關(guān)系是：人才培養(yǎng)目標(biāo)決定了人才培養(yǎng)規(guī)格，人才培養(yǎng)規(guī)格反作用于人才培養(yǎng)目標(biāo)，人才培養(yǎng)規(guī)格變化，要求培養(yǎng)目標(biāo)做相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)培養(yǎng)目標(biāo)與培養(yǎng)規(guī)格制定培養(yǎng)方案；根據(jù)培養(yǎng)方案選擇培養(yǎng)途徑并予以實(shí)施；實(shí)施后的培養(yǎng)結(jié)果，表現(xiàn)為人才培養(yǎng)質(zhì)量，要通過教育評(píng)價(jià)加以論證。本文以會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)為視角，對(duì)“專升本”院校人才培養(yǎng)模式的變遷展開研究，以期對(duì)這類院校教學(xué)改革提供一些的參考意見。

二、會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的變遷

（一）會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的變遷

對(duì)于“專升本”院校會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，存在兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“專升本”院校盡管升格為本科，但在全國(guó)的高等教育格局中所處的相對(duì)位置并沒有明顯的變化，因此，其人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)保持不變。既然?？茣r(shí)期以培養(yǎng)應(yīng)用型人才為目標(biāo)，則本科時(shí)期應(yīng)仍以應(yīng)用型人才為培養(yǎng)目標(biāo)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“專升本”院校作為本科院校，畢竟不同于專科學(xué)校，它們之間人才培養(yǎng)目標(biāo)有很大的差別，因此，“專升本”院校升本后就不應(yīng)僅僅定位為培養(yǎng)應(yīng)用型人才，而應(yīng)做到學(xué)術(shù)型人才與應(yīng)用型人才培養(yǎng)并重。

前一種觀點(diǎn)，用靜止的思維去對(duì)待變化了的事物，將本科教育等同于?？平逃繕?biāo)定偏低，是不正確的。而后一種觀點(diǎn)，沒有考慮到“專升本”院校同老牌本科院校或重點(diǎn)本科院校存在的差距，只是簡(jiǎn)單照搬老牌本科院校與重點(diǎn)本科院校的培養(yǎng)目標(biāo)，目標(biāo)定位偏高。

有人認(rèn)為，本科教育與?？平逃桥囵B(yǎng)“應(yīng)用型人才”，它們之間的區(qū)別主要表現(xiàn)“本科應(yīng)用型人才”比“?？茟?yīng)用型人才”創(chuàng)新能力強(qiáng)。因此，“專升本”院校應(yīng)定位為培養(yǎng)應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才。

我們認(rèn)為，本科院校與專科院校之間的人才培養(yǎng)目標(biāo)的差別主要不是表現(xiàn)為創(chuàng)新能力的差別，而是表現(xiàn)為應(yīng)用型人才層次上的差別。應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才存在三個(gè)層次。（1）工程類應(yīng)用型。這類會(huì)計(jì)人才的特點(diǎn)是，他們具有非常豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，在理論與實(shí)務(wù)兩個(gè)方面，他們偏重于實(shí)務(wù)，這是他們與學(xué)術(shù)型人才的區(qū)別；他們具有比較豐富的理論知識(shí)，有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析能力，善于發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。他們還具有良好的人際溝通與協(xié)調(diào)能力，參與企業(yè)日常各項(xiàng)管理、稅務(wù)籌劃、投融資決策等活動(dòng)。（2）技術(shù)類應(yīng)用型。這類會(huì)計(jì)人才以從事會(huì)計(jì)核算工作為主，有一定的會(huì)計(jì)理論知識(shí)，能進(jìn)行一定的財(cái)務(wù)分析，參與一定的管理活動(dòng)。（3）技能類應(yīng)用型。這類會(huì)計(jì)人才從事執(zhí)行性會(huì)計(jì)工作，具備一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，較好地掌握會(huì)計(jì)核算能力和熟練的計(jì)算技術(shù)，能夠操作計(jì)算機(jī)和使用會(huì)計(jì)軟件，并能編報(bào)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

“專升本”院校以培養(yǎng)工程類應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才為會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)。這樣定位與本科會(huì)計(jì)教育的培養(yǎng)能力極其所承擔(dān)的任務(wù)一致。與會(huì)計(jì)專業(yè)的特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的需求相一致。會(huì)計(jì)專業(yè)是實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的一門專業(yè)，大量的會(huì)計(jì)學(xué)生畢業(yè)后在企業(yè)從事會(huì)計(jì)工作。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，我國(guó)經(jīng)濟(jì)在未來相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)將保持高速增長(zhǎng)，企業(yè)對(duì)既懂核算、又懂管理的會(huì)計(jì)人才的需求量很大；同時(shí)開辦會(huì)計(jì)專業(yè)的院校也非常多，因碩士研究生教育的擴(kuò)招，重點(diǎn)大學(xué)的本科畢業(yè)生更多地走上了考研、攻博之路，博士畢業(yè)后基本就業(yè)于高校、科研機(jī)構(gòu)。因此，會(huì)計(jì)本科畢業(yè)生就業(yè)的空間主要在企業(yè)。把“專升本”院校的培養(yǎng)目標(biāo)定位在工程類應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，是務(wù)實(shí)的。

總之，“專升本”后，會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)由原來的“技術(shù)類應(yīng)用型”演進(jìn)為“工程類應(yīng)用型”。

（二）會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)規(guī)格的變遷

人才培養(yǎng)規(guī)格是人才培養(yǎng)目標(biāo)的具體化，知識(shí)、能力、素質(zhì)是構(gòu)成培養(yǎng)規(guī)格的 “三要素”，缺一不可。高等?？茖W(xué)校培養(yǎng)技術(shù)類應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，重在技術(shù)，兼顧管理，對(duì)學(xué)生的素質(zhì)與知識(shí)兩個(gè)方面培養(yǎng)的重視程度不夠。“專升本”院校培養(yǎng)工程類應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才，重在管理，兼顧技術(shù)，對(duì)學(xué)生的知識(shí)、能力與素質(zhì)三要素同等程度的重視，即“厚知識(shí)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”。厚知識(shí)是理論知識(shí)與實(shí)踐知識(shí)的統(tǒng)一，是廣博與精深的統(tǒng)一；強(qiáng)能力是思維能力和實(shí)踐能力的統(tǒng)一，是應(yīng)用創(chuàng)新能力、社會(huì)適應(yīng)能力、職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和可持續(xù)發(fā)展能力的統(tǒng)一；高素質(zhì)是專業(yè)素質(zhì)與公民素質(zhì)、人文素質(zhì)與科學(xué)素質(zhì)的統(tǒng)一。厚知識(shí)是基礎(chǔ)、強(qiáng)能力是核心，高素質(zhì)是目標(biāo)。具體表現(xiàn)為：（1）從知識(shí)方面看，培養(yǎng)學(xué)生熟練掌握中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、熟悉國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例，學(xué)生應(yīng)具備良好的金融學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工商管理學(xué)、法學(xué)以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，具備較高的英語與高等數(shù)學(xué)知識(shí)；（2）從能力方面看，培養(yǎng)學(xué)生很強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作能力、很強(qiáng)的財(cái)務(wù)分析能力、管理能力以及英語聽、說、讀、寫能力，學(xué)生應(yīng)能進(jìn)行企業(yè)管理、稅務(wù)籌劃、投融資決策等。（3）從素質(zhì)方面看，培養(yǎng)學(xué)生具有良好的政治素質(zhì)和守法意識(shí)、良好的職業(yè)道德、高尚的品質(zhì)與情操，心理素質(zhì)過硬。

（三）人才培養(yǎng)方案的變遷

人才培養(yǎng)方案，是指有關(guān)人才培養(yǎng)的重要規(guī)定、程序及其實(shí)施體系，是人才培養(yǎng)得以按規(guī)定實(shí)施的重要保障與基本前提，專業(yè)設(shè)置是人才培養(yǎng)方案的核心。高等專科學(xué)校培養(yǎng)“專才”，因此，會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置上突出了行業(yè)特色。如，工業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)、商業(yè)會(huì)計(jì)專業(yè)、銀行會(huì)計(jì)專業(yè)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)專業(yè)等。這種專業(yè)設(shè)置符合職業(yè)技術(shù)教育的特點(diǎn)，但會(huì)導(dǎo)致學(xué)生知識(shí)面窄、發(fā)展后勁不足等問題?！皩Ｉ尽痹盒Ｅ囵B(yǎng)“通才”，因此，在專業(yè)設(shè)置上應(yīng)體現(xiàn)“寬口徑、厚基礎(chǔ)”的特點(diǎn)，以會(huì)計(jì)（狹義）、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理三分天下的格局來設(shè)置會(huì)計(jì)（廣義）專業(yè)。盡管我國(guó)本科教育專業(yè)目錄將會(huì)計(jì)類專業(yè)劃分為會(huì)計(jì)學(xué)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)專業(yè)，但是，“專升本”院校在辦學(xué)實(shí)踐中宜將審計(jì)學(xué)獨(dú)立出來，形成會(huì)計(jì)（狹義）、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理三分天下的格局，這樣才能與實(shí)務(wù)工作中會(huì)計(jì)、審計(jì)、理財(cái)三分天下的職業(yè)格局完全對(duì)應(yīng)。

（四）人才培養(yǎng)途徑的變遷

人才培養(yǎng)途徑是實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的關(guān)鍵，包括教學(xué)計(jì)劃、課程體系、教學(xué)組織形式和教學(xué)環(huán)節(jié)等，其中，課程體系是核心。高等?？茖W(xué)校的會(huì)計(jì)課程設(shè)置受專業(yè)設(shè)置的影響，職業(yè)教育的特色比較鮮明。其會(huì)計(jì)課程設(shè)置過細(xì)，如開設(shè)了工業(yè)會(huì)計(jì)課程，又開設(shè)商業(yè)會(huì)計(jì)課程，往往造成教學(xué)中部分內(nèi)容重復(fù)講授的現(xiàn)象?！皩Ｉ尽痹盒Ｔ跁?huì)計(jì)課程設(shè)置上采用以模塊教學(xué)為思路，注重課程之間的銜接，既可以避免課程設(shè)置過細(xì)造成重復(fù)講授的現(xiàn)象，又可以避免課程設(shè)置粗放從而帶來知識(shí)脫節(jié)的現(xiàn)象。“專升本”院校宜將全部教學(xué)課程分為公共課、學(xué)科基礎(chǔ)課、專業(yè)核心課、專業(yè)限選課和任選課5個(gè)模塊。前3個(gè)模塊是基礎(chǔ)，可相對(duì)固定，后2個(gè)模塊可視社會(huì)需求適時(shí)調(diào)整，以體現(xiàn)本科教育特色。在5個(gè)模塊中，（1）公共課包括思想政治課、大學(xué)英語、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)應(yīng)用文寫作等課程。（2）會(huì)計(jì)學(xué)科基礎(chǔ)課包括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)管理原理、審計(jì)學(xué)原理等課程。（3）會(huì)計(jì)專業(yè)核心課包括中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、中級(jí)財(cái)務(wù)管理、中級(jí)審計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、稅法、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等課程。在專業(yè)核心課設(shè)置上應(yīng)把握兩點(diǎn)：第一，不分會(huì)計(jì)（狹義）、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)方向，體現(xiàn)本科教育培養(yǎng)通才的特點(diǎn)；第二，應(yīng)突出“專升本”院校的辦學(xué)特色，例如，金融類“專升本”院校應(yīng)強(qiáng)調(diào)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)這兩門課程。（4）會(huì)計(jì)專業(yè)限選課應(yīng)按會(huì)計(jì)專業(yè)設(shè)置三個(gè)方向分別設(shè)置不同的課程。會(huì)計(jì)方向應(yīng)開設(shè)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)史、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、政府與非盈利組織會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)英語、會(huì)計(jì)理論前沿等課程；審計(jì)方向應(yīng)開設(shè)高級(jí)審計(jì)學(xué)、審計(jì)史、審計(jì)英語、審計(jì)理論前沿等課程；財(cái)務(wù)管理方向應(yīng)開設(shè)高級(jí)財(cái)務(wù)管理、理財(cái)史、財(cái)務(wù)管理英語、財(cái)務(wù)管理理論前沿等課程。（5）任選課由學(xué)生根據(jù)自己的興趣愛好自由選擇，課程可以突破會(huì)計(jì)專業(yè)的框架，涉及美學(xué)、文學(xué)、音樂、書法等領(lǐng)域。

（五）人才教育評(píng)價(jià)的變遷

人才教育評(píng)價(jià)，是指對(duì)實(shí)施教育的過程和結(jié)果進(jìn)行考核和測(cè)評(píng)，包括學(xué)校內(nèi)部評(píng)價(jià)與社會(huì)評(píng)價(jià)（外部評(píng)價(jià)）。社會(huì)評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)畢業(yè)生群體能否很好地適應(yīng)市場(chǎng)的需求。學(xué)生畢業(yè)就業(yè)率、學(xué)生畢業(yè)后的發(fā)展?fàn)顩r和學(xué)校招生情況可以作為社會(huì)評(píng)價(jià)的替代變量。高等?？茖W(xué)校在外部評(píng)價(jià)中更多地關(guān)注學(xué)生的畢業(yè)就業(yè)率，學(xué)生畢業(yè)時(shí)能找到工作就行，就業(yè)是硬道理。這沒有錯(cuò)，但還不夠?！皩Ｉ尽痹盒Ｔ谕獠吭u(píng)價(jià)中不僅要關(guān)注學(xué)生畢業(yè)時(shí)的就業(yè)率，還要關(guān)注學(xué)生就業(yè)后的發(fā)展問題，一句話，其外部評(píng)價(jià)深度化了。而外部評(píng)價(jià)與內(nèi)部評(píng)價(jià)是相互聯(lián)系，相互作用的。外部評(píng)價(jià)的變化，對(duì)內(nèi)部評(píng)價(jià)有重要影響，外部評(píng)價(jià)深度化要求內(nèi)部評(píng)價(jià)范圍寬泛化?？傊皩Ｉ尽痹盒Ｔ趯?duì)會(huì)計(jì)人才教育評(píng)價(jià)的廣度與深度上都有變遷。

三、適應(yīng)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式變遷，進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)改革

（一） 更加突出辦學(xué)特色

“專升本”院校能由高等專科學(xué)校升格為一般普通本科院校，表明其在?？茣r(shí)期有自己的辦學(xué)特色，這是一筆非常巨大的無形資產(chǎn)。以金融類“專升本”院校為例，其辦學(xué)特色是以金融為品牌，金融立校，金融興校。在?？茣r(shí)期，每個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)中都開設(shè)了銀行會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)等課程，學(xué)生畢業(yè)后主要在銀行、保險(xiǎn)公司就業(yè)；升本后，不能僅滿足于開設(shè)銀行會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)兩門課程，還應(yīng)該開設(shè)金融學(xué)、投資學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)等課程，更加突出辦學(xué)特色，讓本科生掌握較多的金融理論，以便他（她）們?nèi)蘸竽茉阢y行、保險(xiǎn)公司就業(yè)與發(fā)展。會(huì)計(jì)專業(yè)還應(yīng)該優(yōu)先將“金融企業(yè)會(huì)計(jì)”、“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”建設(shè)為校級(jí)精品課程，直至省級(jí)、國(guó)家級(jí)精品課程。在“會(huì)計(jì)學(xué)原理”或“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程的建設(shè)上，金融類“專升本”院校比不過重點(diǎn)財(cái)經(jīng)院校，但是，在“金融企業(yè)會(huì)計(jì)”或“保險(xiǎn)會(huì)計(jì)” 課程的建設(shè)上，金融類“專升本”院校有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)。

（二） 強(qiáng)化實(shí)踐性教學(xué)

“專升本”院校?？茣r(shí)期比較重視實(shí)踐性教學(xué)，積累了非常寶貴的實(shí)踐性教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。升本后應(yīng)該強(qiáng)化這種優(yōu)勢(shì)。一方面，提高校內(nèi)實(shí)訓(xùn)實(shí)效，校內(nèi)實(shí)驗(yàn)室要具備 “仿真”和“綜合”的功能，使學(xué)生能夠進(jìn)行手工“實(shí)賬訓(xùn)練”、案例分析、計(jì)算機(jī)賬務(wù)處理、報(bào)表分析、報(bào)表審計(jì)等實(shí)驗(yàn)；另一方面，要鼓勵(lì)學(xué)生深入社會(huì)實(shí)踐，把所學(xué)會(huì)計(jì)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)技術(shù)能力［7］。“專升本”院校升本后，人們對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)產(chǎn)生了一些模糊認(rèn)識(shí)，在教學(xué)上表現(xiàn)為重視理論性教學(xué)而輕視實(shí)踐性教學(xué)。這種現(xiàn)象必須糾正，實(shí)踐性教學(xué)與理論性教學(xué)同等重要，兩手都要抓，兩手都要硬。

（三） 進(jìn)行制度創(chuàng)新

按照制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，制度就是生產(chǎn)力，高校之間的競(jìng)爭(zhēng),主要是其制度之間的競(jìng)爭(zhēng)?！皩Ｉ尽痹盒５闹贫仍诳傮w上與它的教學(xué)與科研活動(dòng)是相適應(yīng)的。但是，“專升本”院校人才培養(yǎng)模式的演變以及學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的快速擴(kuò)大等均對(duì)原有的制度構(gòu)成一定的沖擊。例如，在教學(xué)常規(guī)管理上，原來主要依靠學(xué)校教務(wù)處完成大部分工作，現(xiàn)在規(guī)模變大了，教務(wù)處有些力不從心。這就要求我們進(jìn)行教學(xué)管理制度創(chuàng)新，以便充分調(diào)動(dòng)各個(gè)系部管理人員的工作積極性。

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)動(dòng)因理論衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)完善審計(jì)工作

審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動(dòng)力。研究審計(jì)動(dòng)因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計(jì)，為什么需要審計(jì)和為什么審計(jì)需要存在和發(fā)展。審計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，它是為滿足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。

審計(jì)動(dòng)因的主要理論是目前最流行的受托責(zé)任論以及理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。下面就幾種主要理論進(jìn)行論述。

一、審計(jì)動(dòng)因理論及缺陷

1.受托責(zé)任論。受托責(zé)任論主要觀點(diǎn)是：受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計(jì)便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，從而得出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因的結(jié)論。

實(shí)際上，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”只是審計(jì)產(chǎn)生的重要前提，并不能說明審計(jì)產(chǎn)生的必要性。它無法詮釋審計(jì)的職能及社會(huì)作用；無法解釋審計(jì)的獨(dú)立性。

2.理論。理論主要觀點(diǎn)是：企業(yè)存在契約關(guān)系，而契約條款的實(shí)施必須通過監(jiān)督，否則就不起作用。審計(jì)就是這種監(jiān)督方式。在這種理論中，審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和管理者利益最大化。

但理論的不足之處：無法解釋企業(yè)接受審計(jì)需求強(qiáng)制進(jìn)行這一事實(shí)，無法解釋理論認(rèn)為審計(jì)是促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計(jì)人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是互相矛盾這一現(xiàn)實(shí)。

3.多因素決定論。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)的《基本審計(jì)概念公告》中，明確闡述審計(jì)動(dòng)因包括以下四個(gè)方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對(duì)公正第三方的需求。（2）當(dāng)利益沖突達(dá)到一定程度后對(duì)沖突對(duì)方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術(shù)上的復(fù)雜性使得普通人無法勝任，從而產(chǎn)生對(duì)專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與利益關(guān)系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對(duì)特定人士提供幫助的需要。

這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的多種動(dòng)因中，應(yīng)該有一種最主要的動(dòng)因。（2）它只是從不同角度對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行概述，并不具備經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，也不利于審計(jì)理論學(xué)科的發(fā)展。

二、衡量審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)

上述各種審計(jì)動(dòng)因理論，大都從某個(gè)角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計(jì)動(dòng)因，并指導(dǎo)審計(jì)工作、完善審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統(tǒng)性為原則，以對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解為切入點(diǎn)提出5點(diǎn)判斷審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)：

1.由理論可以導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能的目的。審計(jì)動(dòng)因理論的宗旨是要解釋審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動(dòng)因。因而，審計(jì)動(dòng)因理論是審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論，通過審計(jì)動(dòng)因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)以及審計(jì)職能、審計(jì)社會(huì)作用的發(fā)展原因。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計(jì)職能的發(fā)展以及審計(jì)的社會(huì)作用。

2.由理論能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會(huì)需求。審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它的存在必是源于一定的社會(huì)需求，審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個(gè)特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計(jì)及其滿足任何群體對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展動(dòng)因。

3.由理論能解釋對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的合理性。隨著審計(jì)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性不斷增強(qiáng)，無論從橫向來看當(dāng)今國(guó)際上審計(jì)業(yè)務(wù)，還是縱向來看審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)一直是一個(gè)法定的工作。各國(guó)政府都對(duì)各種類型的審計(jì)進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。

4.由理論能解釋審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)最基本的特征，是審計(jì)得以存在的根本。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)保持客觀、公正的立場(chǎng)，這也是不同使用者對(duì)審計(jì)人員的共同要求。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)的獨(dú)立性這一根本特性做出合理解釋。

5.由理論能解釋不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)當(dāng)將審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生、發(fā)展過程中的影響因素解釋清楚，或者進(jìn)行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標(biāo)準(zhǔn)，解釋統(tǒng)一本質(zhì)的審計(jì)活動(dòng)在不同時(shí)期、不同國(guó)家的發(fā)展水平存在差異的原因。

三、審計(jì)動(dòng)因———基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)

根據(jù)上文提到的衡量審計(jì)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為，信息的非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值，推動(dòng)資本高效活動(dòng)。所謂非對(duì)稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以潛在降低信息非對(duì)稱。

1.信息的非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對(duì)稱性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見一切；由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無所不包。所謂信息非對(duì)稱性是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對(duì)于他方信息的驗(yàn)證由于成本昂貴而放棄。

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，向內(nèi)部和外界提供財(cái)務(wù)信息以影響投資者決策。由人的趨利動(dòng)機(jī)以及信息的不完全性和非對(duì)稱性，就產(chǎn)生了一種社會(huì)需求，即需要具有專業(yè)技術(shù)和方法的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理部門編制的反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對(duì)稱性，確保其真實(shí)公允地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并向利益相關(guān)者報(bào)告。這樣通過審計(jì)可能提高財(cái)務(wù)信息的可信度，從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。若站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，在現(xiàn)代審計(jì)假設(shè)理論體系中，關(guān)于審計(jì)產(chǎn)生原因的假設(shè)，如“信息不對(duì)稱假設(shè)”、“信息不確定假設(shè)”等等，實(shí)際上豐富了信息非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因這一論證。通過降低信息不對(duì)稱，可以滿足任何需求者對(duì)于提高財(cái)務(wù)信息可信度的需求。

2.信息非對(duì)稱性導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能和獨(dú)立性的解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，道德風(fēng)險(xiǎn)界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監(jiān)督另一方的行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時(shí)侵蝕前者利益。用經(jīng)濟(jì)學(xué)道德風(fēng)險(xiǎn)模型可以很好地解釋為什么受托責(zé)任認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這實(shí)際上從委托關(guān)系的角度反應(yīng)審計(jì)產(chǎn)生的原因。正是由于委托關(guān)系的存在，才導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)問題的存在。在道德風(fēng)險(xiǎn)模型下，委托人就應(yīng)該設(shè)計(jì)一種激勵(lì)監(jiān)督合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行動(dòng)。在信息不對(duì)稱道德風(fēng)險(xiǎn)潛在發(fā)生的情況下，需要一個(gè)機(jī)構(gòu)來解決在信息不對(duì)稱的情況下讓人不偷懶、說真話的問題。于是審計(jì)的產(chǎn)生就成為一種必然。在這種情形下，審計(jì)被要求具有獨(dú)立性的特征。審計(jì)獨(dú)立性在這里得到了很好的解釋。

3.信息非對(duì)稱性導(dǎo)致逆向選擇是對(duì)審計(jì)存在必然性的真實(shí)解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，逆向選擇來自于保險(xiǎn)市場(chǎng)的理論研究。是由阿克勞夫運(yùn)用舊車市場(chǎng)模型開創(chuàng)的。其問題來自于買者和賣者間關(guān)于車的質(zhì)量信息的不對(duì)稱。經(jīng)過一系列惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致只有質(zhì)量低的車能成交甚至可能導(dǎo)致市場(chǎng)萎縮。

由于信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上，一些績(jī)劣公司通過提供虛假信息來滿足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價(jià)來鑒別這些信息的真?zhèn)?，盲從跟從這種信息，就會(huì)導(dǎo)致有限資源流向績(jī)劣公司，而真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司將退出市場(chǎng)或也采取披露虛假信息的措施。這就是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上的逆向選擇。會(huì)計(jì)信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨(dú)立性的審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒別，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，即對(duì)利益相關(guān)者決策的正確程度。由此可見，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看審計(jì)可以導(dǎo)出審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的可信度。

4.信息非對(duì)稱性對(duì)審計(jì)期望差距存在的合理性的解釋。審計(jì)期望差距指公眾對(duì)審計(jì)的需求與公眾對(duì)目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí)之間存在的差距。它既包括由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對(duì)稱性導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求，同時(shí)，又由于信息的非對(duì)稱性是絕對(duì)的所以審計(jì)只能在某種程度上降低信息的非對(duì)稱性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計(jì)之間就必然存在著一定的期望差距。信息的非對(duì)稱性很好地解釋了審計(jì)期望差距存在的必然性。

信息非對(duì)稱性是絕對(duì)的，但是信息非對(duì)稱性的程度在不同環(huán)境下是不同的。信息非對(duì)稱性的程度取決于資本市場(chǎng)的有效性、相關(guān)法律制度的完善性以及審計(jì)自身內(nèi)部環(huán)境發(fā)達(dá)與否等因素。所以，隨著審計(jì)對(duì)信息非對(duì)稱改變程度的不同，審計(jì)工作期望差距在不同時(shí)期、不同環(huán)境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。

四、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，完善審計(jì)工作、建設(shè)審計(jì)理論體系

從本質(zhì)上講，審計(jì)過程也是一個(gè)信息系統(tǒng)。審計(jì)委托人與審計(jì)人之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)有關(guān)各界之間存在著雙向信息交流關(guān)系。審計(jì)通過降低信息的非對(duì)稱性，將經(jīng)過審計(jì)了的、增殖的財(cái)務(wù)信息提供給信息的需求者。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)可以從根本上對(duì)審計(jì)本質(zhì)進(jìn)行解釋，從而解釋為什么需要審計(jì)，審計(jì)如何能更好地發(fā)展，以及審計(jì)的目標(biāo)、職能、質(zhì)量特征等。人們?cè)谝?guī)范、建設(shè)審計(jì)理論體系的時(shí)候，就能遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。

綜上所述，可以得知基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋審計(jì)動(dòng)因，對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、完善審計(jì)工作、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量具有重要的意義。一方面，審計(jì)活動(dòng)就是站在獨(dú)立第三方的角度通過審計(jì)來增加信息的價(jià)值，這樣，審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展方向和運(yùn)行規(guī)范甚至連最起碼的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)都得到了規(guī)范；另一方面，審計(jì)工作從降低信息不對(duì)稱著手，有助于改善審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展具有特別重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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第7篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)公司 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：TP308 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）24-0063-01

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)來說影響重大，目前多數(shù)保險(xiǎn)公司一直沿用傳統(tǒng)的粗放式發(fā)展方式， 并不重視風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，以致于公司要面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理可以保證公司自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，對(duì)于危害公司效益的情形給予有效的管控，維護(hù)企業(yè)、市場(chǎng)的穩(wěn)定;內(nèi)部控制是保險(xiǎn)公司對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。加強(qiáng)保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是目前保險(xiǎn)公司的巨大任務(wù)。

一、 保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制

1. 保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理指的是為保證公司的安全運(yùn)營(yíng)，為提高公司效益而采取的措施，風(fēng)險(xiǎn)管理通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，并優(yōu)化各種風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，將風(fēng)險(xiǎn)減至最低的管理過程?？梢杂行У貙?duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，便于企業(yè)做出正確的決策，有助于保護(hù)企業(yè)資金的安全，以最小的成本獲得最大的安全保障，公司的風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)如圖1。而保險(xiǎn)業(yè)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，它的產(chǎn)品和服務(wù)本身就是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)生活中可能發(fā)生的 各種物質(zhì)和利益損失風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)保險(xiǎn)公司這種經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理上應(yīng)該著重識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)中會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，包括保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等。

2.保險(xiǎn)公司內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，增加資產(chǎn)的安全性，確保經(jīng)營(yíng)方針的落實(shí)，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，而實(shí)施的的一系列方法、手段及措施的總稱，公司內(nèi)部管理架構(gòu)如圖2。對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)施內(nèi)部控制具體是指公司內(nèi)部人員及相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)公司運(yùn)行進(jìn)行把控，避免公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的偏離，對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范與控制，從而保證保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.二者之間的聯(lián)系與區(qū)別

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有聯(lián)系，從目標(biāo)上來看，二者都是為實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而通過實(shí)施一定程度的措施對(duì)公司進(jìn)行的控制，以降低公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于保險(xiǎn)公司來說內(nèi)部控制強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制的重要方法，并且風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于內(nèi)部控制五大要素中，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)指明了方向。

保險(xiǎn)公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)既有外部市場(chǎng)因素又有內(nèi)部因素，保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制是通過一定方法對(duì)公司內(nèi)部管理過程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的控制，可是保險(xiǎn)公司承擔(dān)的外部風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，既有可預(yù)知的又有不可抗力的，如國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)政策形勢(shì)、市場(chǎng)等方面，保險(xiǎn)公司對(duì)這些不可抗因素是缺乏辦法的，所以保險(xiǎn)公司不能只著手于內(nèi)部控制，還應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而實(shí)現(xiàn)全面的風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、 保險(xiǎn)公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制所面臨的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境方面的問題

隨著保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，使得保險(xiǎn)公司在各地都有分公司，可是由于公司過多，在管理方面，上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司的管控較弱，一些公司管理機(jī)制不能落到實(shí)處，內(nèi)部控制不能在實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理上發(fā)揮作用，內(nèi)部的控制環(huán)節(jié)薄弱。

各級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)層的人員對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不足，公司運(yùn)行中并沒有專人執(zhí)行內(nèi)部控制，公司內(nèi)部控制管理制度并不完善，公司管理層人員過于注重業(yè)績(jī)，對(duì)于內(nèi)部控制沒有足夠的認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)部控制工作沒有起到作用。

2.控制活動(dòng)方面的問題

公司崗位職責(zé)不清。在公司內(nèi)部控制中，各崗位分工不明確，無法起到監(jiān)督、牽制的作用，責(zé)任無法落實(shí);內(nèi)部稽核部門不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。保險(xiǎn)公司都缺少專門的內(nèi)部控制部門，在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，由各管理部門自行管理，監(jiān)察往往不到位，不能起到稽核部門的作用。

三、 加強(qiáng)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的策略

1. 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化可實(shí)行以下幾項(xiàng)措施：第一，完善公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，使其職能有效發(fā)揮作用。第二，加強(qiáng)對(duì)各部門各崗位的互相監(jiān)督?？梢詫?duì)各部門人員進(jìn)行合理的安排，對(duì)人員需求大的部門增加工作人員，對(duì)于人員需求量少，并不是很繁忙的部門減少人員，并加強(qiáng)對(duì)各部門間的相互監(jiān)督相互制約。第三，完善內(nèi)部招聘、培訓(xùn)、考評(píng)制度，將內(nèi)部控制深入到每一位員工心中。公司可以采取多種形式進(jìn)行組織學(xué)習(xí)，如個(gè)人演講、座談會(huì)等。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

在公司日常經(jīng)營(yíng)管理中，要將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到各環(huán)節(jié)中，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。首先建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，找出影響公司的內(nèi)外部因素，然后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)公司內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)也進(jìn)行評(píng)估，并且根據(jù)評(píng)估結(jié)果，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)采取一定的措施，最后，持續(xù)觀察采取措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果，并時(shí)刻注意新風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.有效開展控制活動(dòng)

在保險(xiǎn)公司內(nèi)部應(yīng)該確立明確的崗位職責(zé)制度，并且要重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)公司運(yùn)營(yíng)影響較大的風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)為公司造成的損失;在公司業(yè)務(wù)控制上，包括產(chǎn)品的開發(fā)、產(chǎn)品銷售、核保核賠、咨詢投訴等業(yè)務(wù)上職責(zé)要明確，對(duì)其中關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，保證公司的健康運(yùn)營(yíng)。在公司財(cái)務(wù)控制上，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效性，與其他崗位要做到互相牽制。在資金控制上，要建立相應(yīng)的管理制度，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控，保證資金的安全。

4.完善信息溝通機(jī)制

保險(xiǎn)公司需要建立完善的信息溝通機(jī)制，不僅利于信息資源的共享，還能提升公司經(jīng)營(yíng)管理的透明度。

5.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督

保險(xiǎn)公司應(yīng)該重視審計(jì)部門，因?yàn)檫@是加強(qiáng)內(nèi)部管理的強(qiáng)有力手段。具體實(shí)施如下：首先在董事會(huì)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，然后在各分公司設(shè)立各級(jí)審計(jì)部門，對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)部門審查內(nèi)容包括公司的日?；顒?dòng)、財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制情況等，其中重點(diǎn)審查保費(fèi)收入、保險(xiǎn)理賠、保險(xiǎn)資金運(yùn)作這幾方面，從而更好的對(duì)公司進(jìn)行控制。

結(jié)論

保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過程中，存在著來自各方面的風(fēng)險(xiǎn)，只有加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制，才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。隨著保險(xiǎn)行業(yè)的發(fā)展，還會(huì)不斷出現(xiàn)新的問題，需要我們不斷的對(duì)其完善，以來保證企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第8篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;審計(jì)質(zhì)量;衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。審計(jì)質(zhì)量概括地講就是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度,具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,其核心就是審計(jì)工作在多大程度上保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。從理論上講審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及相關(guān)規(guī)定的符合程度。從審計(jì)實(shí)務(wù)上講審計(jì)質(zhì)量包括廣義和狹義兩個(gè)方面,廣義的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)機(jī)構(gòu)――會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)、履行法定職責(zé)、發(fā)揮審計(jì)作用的程度;狹義的審計(jì)質(zhì)量是指一個(gè)特定審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)相關(guān)職業(yè)規(guī)范的遵守執(zhí)行情況。

一、從市場(chǎng)環(huán)境角度出發(fā)的審計(jì)質(zhì)量改善方法

1.努力促進(jìn)社會(huì)各界形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的有效需求。審計(jì)的質(zhì)量隨著審計(jì)強(qiáng)制性需求的提高反而會(huì)下降,必須培養(yǎng)一種市場(chǎng)出于自發(fā)的內(nèi)在需要。為此審計(jì)在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中要脫離政府的監(jiān)管,政府只能起到一個(gè)輔助的作用,由于高質(zhì)量的審計(jì)不能夠給企業(yè)帶來效益,導(dǎo)致企業(yè)的股東,管理者等都對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求不高。要完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),使得大股東的利益有所制衡,目前實(shí)行的股權(quán)分置對(duì)大股東的權(quán)力有所制衡,應(yīng)該繼續(xù)有條不紊的進(jìn)行下去。為了提高管理層對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求,需要使審計(jì)付出的高成本有所回報(bào),應(yīng)該在融資或者首次發(fā)行股票中進(jìn)行體現(xiàn)和規(guī)定,即規(guī)定由著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的公司其向銀行借款的利率要低于其它的事務(wù)所審計(jì)的公司,同時(shí)發(fā)行股票時(shí)發(fā)行價(jià)格要相對(duì)較高,努力形成對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求。通過增加對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求,改善審計(jì)市場(chǎng)集中度,以從兩方面提升審計(jì)質(zhì)量。

2.建立、健全民事賠償機(jī)制,加大懲治力度。有效進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制管理,既要制定具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則和行為指南,更要加大懲處力度,將道德成本轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)成本,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任意識(shí),提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的集體理性,健全并嚴(yán)格執(zhí)行市場(chǎng)推出與終身禁入制度,建立健全誠(chéng)信懲戒制度等方面。要加強(qiáng)監(jiān)管的制度建設(shè),改變監(jiān)管人員的任命制,將監(jiān)管的目標(biāo)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人,引入公開披露制度,提高監(jiān)管工作的透明度,建立起監(jiān)察結(jié)果適時(shí)公告制度,在固定刊物或互聯(lián)網(wǎng)等媒體上公告,并使典型案件的審理、聽證和處罰公開化。要加強(qiáng)媒體的監(jiān)督,增加監(jiān)管的實(shí)效性,將處罰措施切實(shí)到位,讓違規(guī)的會(huì)計(jì)師的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)的高于收益,讓那些心存僥幸違法違紀(jì)的責(zé)任人無路可走。

3.改善審計(jì)環(huán)境,規(guī)范審計(jì)定價(jià)。良好的職業(yè)環(huán)境對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)業(yè)和堅(jiān)持原則出具業(yè)務(wù)報(bào)告起到非常大的作用。加強(qiáng)治理審計(jì)環(huán)境,讓權(quán)力從審計(jì)市場(chǎng)退出,形成健康的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量很有幫助。證監(jiān)會(huì)應(yīng)進(jìn)一步有關(guān)上市公司支付事務(wù)所報(bào)酬及其披露指南,特別是統(tǒng)一相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),以使所披露的信息之間具有可比性。只有這樣,才能真正實(shí)現(xiàn)制定該“規(guī)范”之初衷,對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)督。

為了改變現(xiàn)有披露規(guī)則將產(chǎn)生利益沖突的審計(jì)服務(wù)收費(fèi)不適當(dāng)?shù)鼗煸谝黄鹋兜臓顩r,應(yīng)修改審計(jì)收費(fèi)披露要求,在會(huì)計(jì)報(bào)表(或費(fèi)用明細(xì)表)中單獨(dú)列示審計(jì)收費(fèi),并按下列各項(xiàng)分別披露:簽證和顧問服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、其它服務(wù)。只有這樣,才能既不使“規(guī)范”流于形式,又保證其嚴(yán)肅性。

4.改進(jìn)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任制度。完善現(xiàn)行的審計(jì)聘任制度,改革現(xiàn)行的審計(jì)委托模式,目的是防止出現(xiàn)“購買審計(jì)意見”行為。如由證監(jiān)會(huì)為上市公司指定審計(jì)師,而不讓管理當(dāng)局經(jīng)手,事后由證監(jiān)會(huì)與管理當(dāng)局及事務(wù)所進(jìn)行結(jié)算;由保險(xiǎn)公司擔(dān)任審計(jì)委托人,即實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制,具體為上市公司不再直接聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),而是向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn),保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)投保的上市公司進(jìn)行審計(jì),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果決定承保金額和保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)給投資者造成的損失,由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)向投資者進(jìn)行賠償?shù)取?/p>

二、從事務(wù)所內(nèi)部角度出發(fā)的審計(jì)質(zhì)量改善方法

1.加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任管理,加大違規(guī)懲處力度。審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差,影響審計(jì)質(zhì)量,將審計(jì)質(zhì)量控制責(zé)任落實(shí)到具體的人或項(xiàng)目組,嚴(yán)格進(jìn)行管理控制,用“高壓”提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在審計(jì)失敗后,可以效仿美國(guó)的“新舞弊審計(jì)準(zhǔn)則”制度,按照“推定過錯(cuò)”原則判定審計(jì)責(zé)任,建立審計(jì)責(zé)任“問責(zé)制”要鼓勵(lì)民事訴訟,真正落實(shí)民事責(zé)任,確立民事救濟(jì)機(jī)制。通過加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法違規(guī)行為的處罰力度,將道德成本轉(zhuǎn)化成經(jīng)濟(jì)成本。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí),提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的集體性,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在滿足社會(huì)公共利益的基礎(chǔ)上達(dá)到自己利益的最大化。

2.擇優(yōu)錄取審計(jì)人員,強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn),提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)。審計(jì)主體應(yīng)采取各種措施,強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn),加強(qiáng)全員的職業(yè)道德教育和審計(jì)法制教育,不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和執(zhí)法水平,提升審計(jì)質(zhì)量,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性大也使審計(jì)質(zhì)量受到影響。要提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì),首先要嚴(yán)格把好人員選擇關(guān),在聘用審計(jì)人員時(shí),綜合考慮其執(zhí)業(yè)能力和道德水平,加強(qiáng)行業(yè)自律和后續(xù)教育,加強(qiáng)職業(yè)道德教育,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育,樹立質(zhì)量意識(shí),堅(jiān)持長(zhǎng)期執(zhí)業(yè)方針,摒棄短期化利益驅(qū)動(dòng)傾向,加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制,堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則,嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè),嚴(yán)格履行審計(jì)職責(zé),出具真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告,切實(shí)履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任。

3.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制實(shí)現(xiàn)機(jī)制。建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度;建立充分了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制度;建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度;建立質(zhì)量考核評(píng)價(jià)與獎(jiǎng)懲制度;落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度;嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名制度;建立技術(shù)支持與咨詢制度等。做到嚴(yán)格審查,層層審批,并約請(qǐng)其它事務(wù)所施行獨(dú)立的質(zhì)量檢查,建立同業(yè)復(fù)核制度;建立內(nèi)部控制評(píng)比制度,推行行業(yè)間善意競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制等。以確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)。

4.改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織結(jié)構(gòu),鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展擴(kuò)大規(guī)模。前人的研究表明,規(guī)模越大,審計(jì)質(zhì)量控制越好,審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)越高。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正在鼓勵(lì)中國(guó)本土化的“四大”發(fā)展壯大,并縮小國(guó)內(nèi)所與外資所的收費(fèi)差距,通過加強(qiáng)事務(wù)所自身力量促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的改善。要滿足事務(wù)所的規(guī)模與企業(yè)(客戶)的規(guī)模相對(duì)應(yīng),則需要建立起具有足夠規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以完成大型、超大型企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)業(yè)務(wù)。由于大型的事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師較多,人員分工相對(duì)較明確,每個(gè)人的職責(zé)范圍相對(duì)較小且固定,這樣的機(jī)制便于實(shí)行制度化的嚴(yán)格管理,便于人員向“專、精”的方向發(fā)展,其工作能力相對(duì)較強(qiáng),有利于承擔(dān)大型的審計(jì)項(xiàng)目,能夠提供審計(jì)、其它簽證咨詢等服務(wù),由于規(guī)模比較大,抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力比較強(qiáng)。

5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別能力。企業(yè)進(jìn)行盈余管理目的無非是使其報(bào)表“好看”一點(diǎn),以期達(dá)到某種目的,如獲取上市資格、避免退市等。審計(jì)人員未能有效識(shí)別企業(yè)的盈余管理,很可能就無法發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊情況。如果審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為,則是對(duì)自己能力的否定,也是對(duì)信息使用者的不負(fù)責(zé)。很多審計(jì)失敗的案例正是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師未能充分識(shí)別企業(yè)的盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊行為而造成的。應(yīng)提高審計(jì)人員的盈余管理和財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別能力,將盈余管理風(fēng)險(xiǎn)加入到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中進(jìn)行綜合分析,以提高審計(jì)質(zhì)量,防止審計(jì)失敗。

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第9篇：審計(jì)需求的保險(xiǎn)理論范文

關(guān)鍵詞：醫(yī)保支付 績(jī)效審計(jì) 分析

醫(yī)保支付模式的調(diào)整是提升醫(yī)保支付效率的重要舉措，能夠有效緩解當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療保險(xiǎn)支付效率方面的問題，在推行醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)工作以前，我國(guó)對(duì)醫(yī)保支付工作的質(zhì)量和效率缺乏完整的評(píng)價(jià)體系，造成醫(yī)保支付工作的質(zhì)量難以得到提升，因此，很多醫(yī)療服務(wù)機(jī)構(gòu)都將提升醫(yī)保支付的績(jī)效審計(jì)質(zhì)量作為工作的重點(diǎn)。

一、我國(guó)醫(yī)保的支付模式

（一）我國(guó)醫(yī)保的總額預(yù)付模式

總額預(yù)付模式是一種比較常見的模式，這種模式的基本原理與增量預(yù)算相似，在這一過程中，醫(yī)保支付機(jī)構(gòu)需要對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的實(shí)際情況和相關(guān)機(jī)構(gòu)的支付能力進(jìn)行調(diào)查，要將醫(yī)療保險(xiǎn)的前期支付情況作為基礎(chǔ)依據(jù)，以便醫(yī)療保險(xiǎn)的整體預(yù)付金額可以得到確定，根據(jù)不同期限的設(shè)置情況，對(duì)應(yīng)當(dāng)支付的指標(biāo)實(shí)施控制，并最終進(jìn)行金額的撥付，如果支出金額超出預(yù)算范圍，支付方要停止資金撥付。實(shí)施這一模式的優(yōu)勢(shì)非常明顯，能夠有效地保證醫(yī)保基金的整體穩(wěn)定，使醫(yī)保基金能夠?qū)崿F(xiàn)支出和收入的平衡，要邀請(qǐng)同醫(yī)療保險(xiǎn)體系相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)參與醫(yī)保費(fèi)用的管理工作，按照相關(guān)醫(yī)療保障體系改革的需求進(jìn)行醫(yī)療保障覆蓋面積的拓展，并盡可能降低醫(yī)保支出方的費(fèi)用總額，實(shí)施此種醫(yī)保支付模式的弊端也需要引起充分的重視，此種支付模式要求實(shí)施人員需要對(duì)預(yù)算設(shè)置具備較高的科學(xué)性，此種要求會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響，使一些醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)采取限額治療的方式應(yīng)對(duì)預(yù)付模式的調(diào)整。

（二）我國(guó)醫(yī)保支付的項(xiàng)目付款模式

項(xiàng)目付款模式在我國(guó)醫(yī)保支付體系當(dāng)中屬于后期付費(fèi)的模式，此種模式需要就醫(yī)者根據(jù)受到醫(yī)療服務(wù)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行醫(yī)保服務(wù)資金的報(bào)銷，此種醫(yī)保支付模式運(yùn)行過程較為簡(jiǎn)單，就醫(yī)人員可以根據(jù)正規(guī)的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資金的報(bào)銷。但是，此種醫(yī)保支付模式存在漏洞，容易引起道德方面的問題，如果報(bào)銷人員提供非正規(guī)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)票據(jù)，醫(yī)保支付方將面臨較大的支付困難，因此，醫(yī)保費(fèi)用的管理工作難度將增加。

（三）醫(yī)保支付的病種付費(fèi)模式

此種醫(yī)保支付模式需要對(duì)就醫(yī)者進(jìn)行類別的區(qū)分，就醫(yī)者實(shí)施分類的主要參考依據(jù)是就醫(yī)者所患疾病的類型，根據(jù)就醫(yī)者的分類情況實(shí)施醫(yī)保支付，不同疾病類型所采取的醫(yī)保支付額度存在差異，這種支付模式能夠科學(xué)的將支付標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分類，便于提升醫(yī)保支付的效率，但是，這種支付模式雖然可以避免醫(yī)保費(fèi)用在短期之內(nèi)出現(xiàn)較大波動(dòng)，卻難以保證醫(yī)保支付定額的科學(xué)性，醫(yī)保定額的確定一直以來是病種付費(fèi)模式的難點(diǎn)所在，這種醫(yī)保付費(fèi)模式的另一個(gè)問題就是行政成本較高，醫(yī)保支付方面需要根據(jù)支付額度進(jìn)行大量的審計(jì)工作，因此，病種付費(fèi)模式的弊端必須引起醫(yī)保支付方的足夠重視。

（四）我國(guó)醫(yī)保支付的混合模式

混合模式目前已被我國(guó)許多醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)所采納，這種模式是對(duì)當(dāng)前我國(guó)眾多醫(yī)保支付模式的綜合，因此，混合模式可以兼納各類模式的共同優(yōu)勢(shì)，并存存在的漏洞進(jìn)行集中處理，研究表明，我國(guó)東部地區(qū)已經(jīng)有超過50%的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)采納或借鑒了醫(yī)保支付混合模式的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，例如，我國(guó)某省某醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)就較早采用了醫(yī)保支付的混合模式，將同醫(yī)保支付相關(guān)的各類領(lǐng)域?qū)嵤┙y(tǒng)一管理，無論是醫(yī)保基金的啟動(dòng)還是醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)配合措施的實(shí)施，都對(duì)醫(yī)保支付的績(jī)效實(shí)施了全方位的審計(jì)，另外，3E模式也是提升醫(yī)保支付混合模式實(shí)施質(zhì)量的重要內(nèi)容。

二、醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)工作的框架設(shè)置

（一）完善醫(yī)療保障支付績(jī)效審計(jì)制度

在實(shí)施醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)的過程中，必須注重績(jī)效審計(jì)工作能夠與醫(yī)療保障的公平性保持一致，進(jìn)行制度的制定過程中，設(shè)計(jì)人員必須對(duì)3E標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行充分的研究，堅(jiān)持將公平性作為醫(yī)保支付設(shè)計(jì)工作的重點(diǎn)，要保證績(jī)效審計(jì)工作的涵蓋面積能夠覆蓋醫(yī)保支付的有關(guān)各方，并提升醫(yī)保支付的整體水平，要盡可能縮短不同領(lǐng)域醫(yī)保支付主體的支付差距，以便采用較少的醫(yī)保支付模式實(shí)施績(jī)效審計(jì)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的過程中，必須根據(jù)績(jī)效的具體情況實(shí)施審計(jì)過程的控制，在保證醫(yī)保支付公平的原則基礎(chǔ)上實(shí)施績(jī)效審計(jì)流程的升級(jí)，以便審計(jì)工作不會(huì)對(duì)醫(yī)保支付工作產(chǎn)生不利影響，確保醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)工作獲得更大范圍內(nèi)的支持。

（二）注重各項(xiàng)績(jī)效審計(jì)原則

醫(yī)療服務(wù)支付工作是保障社會(huì)各界獲得滿意醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的重要工作，因此，在績(jī)效審計(jì)工作當(dāng)中，要注重將審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)績(jī)效同社會(huì)績(jī)效實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，以便醫(yī)療機(jī)構(gòu)的績(jī)效審計(jì)工作能夠真正促進(jìn)社會(huì)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)水平的提高。標(biāo)準(zhǔn)的制定人員需要對(duì)績(jī)效設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入的分析，并進(jìn)行階段性實(shí)驗(yàn)以判斷不同績(jī)效審計(jì)階段的社會(huì)績(jī)效同經(jīng)濟(jì)績(jī)效的結(jié)合情況，隨時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)制定方案，使績(jī)效審計(jì)工作的社會(huì)效益得到更好地實(shí)現(xiàn)。另外，醫(yī)保支付的績(jī)效審計(jì)工作還需要注重定性和定量相結(jié)合的原則，要將績(jī)效審計(jì)的定量作為最基本的層面，通過相關(guān)指標(biāo)的設(shè)置，對(duì)各類定量實(shí)施科學(xué)的調(diào)節(jié)，要保證績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制具備足夠的合理性，并且借鑒其它領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)對(duì)計(jì)算方法進(jìn)行改良升級(jí)，采取對(duì)比的方式選擇更加科學(xué)的績(jī)效審計(jì)流程，以便績(jī)效審計(jì)的定量能夠同定性實(shí)現(xiàn)良好結(jié)合。

三、結(jié)束語

醫(yī)保支付工作質(zhì)量是保證我國(guó)社會(huì)各界獲得滿意醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的基礎(chǔ)，因此，分析我國(guó)醫(yī)保支付過程中績(jī)效審計(jì)工作的重點(diǎn)和需要注意的問題，并制定出提升我國(guó)醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)工作質(zhì)量的具體方案，對(duì)提升我國(guó)醫(yī)保支付績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，具有十分重要的意義。

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