審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生存在著客觀條件與主觀原因。其客觀條件是：(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，使得審計(jì)范圍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，使得傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法受到挑戰(zhàn)，審計(jì)作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)。(2)我國(guó)《憲法》賦予了政府審計(jì)組織審計(jì)的獨(dú)立性，然而現(xiàn)行的體制安排造成審計(jì)獨(dú)立性的制度性缺損。審計(jì)人員在履行其憲法責(zé)任時(shí)往往遭遇來自同級(jí)黨政部門的體制隸屬關(guān)系上的干預(yù)，政府審計(jì)組織被動(dòng)屈服導(dǎo)致政府審計(jì)違憲而產(chǎn)生政治風(fēng)險(xiǎn)。(3)法律法規(guī)的頒布實(shí)施，構(gòu)成政府審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)行為外部約束力量，必然形成法律風(fēng)險(xiǎn)。(4)社會(huì)公眾對(duì)政府審計(jì)的期望與政府審計(jì)能夠發(fā)揮的作用之間矛盾也越來越大，這種社會(huì)期望正逐步演變成一種社會(huì)性“審計(jì)疲勞”，審計(jì)面臨社會(huì)壓力的信用風(fēng)險(xiǎn)。主觀原因方面：(1)審計(jì)人員專業(yè)勝任能力不夠，在審計(jì)工作中因知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力的欠缺而產(chǎn)生的審計(jì)方法、審計(jì)程序等方面的失誤，帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(2)由于政府審計(jì)直接涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利益的誘惑與討價(jià)還價(jià)已成為政府審計(jì)工作中無法回避的隱患，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)尤其是作出審計(jì)處理、處罰決定時(shí)，過多地考慮個(gè)人或小集團(tuán)的私人利益，從而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的順利運(yùn)行和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的安全完整等方面發(fā)揮著重大作用，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也是深遠(yuǎn)而重大的。對(duì)于政府審計(jì)而言，審計(jì)失敗帶來的危害是比較大的，將影響到依賴和利用企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作為決策依據(jù)的企業(yè)管理當(dāng)局――國(guó)家、企業(yè)投資者、以及債權(quán)人、消費(fèi)者、企業(yè)職工等。然而，由于政府審計(jì)工作長(zhǎng)期低調(diào)和體制性口蔽，其風(fēng)險(xiǎn)問題無從談起，對(duì)其的關(guān)注、研究也是從最近幾年才開始的。

目前，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建與風(fēng)險(xiǎn)要素之間缺乏必要的聯(lián)系，且基本上是對(duì)國(guó)際公認(rèn)的社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的簡(jiǎn)單改良，與中國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)之間存在較大差異，指導(dǎo)性較差。本文在風(fēng)險(xiǎn)因素識(shí)別基礎(chǔ)上，構(gòu)建政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析指出風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，以此促進(jìn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的制度建設(shè)和責(zé)任規(guī)范，進(jìn)而指導(dǎo)政府審計(jì)實(shí)踐。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素分析

系統(tǒng)論的基本思想方法，對(duì)構(gòu)建政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型提供框架性的思路指導(dǎo)。我們可以把政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)視作一個(gè)系統(tǒng)，政治風(fēng)險(xiǎn)、組織風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了系統(tǒng)要素，而系統(tǒng)又是開放的，它與外部環(huán)境進(jìn)行能量轉(zhuǎn)換，所以，外部的環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有影響作用。

(一)從要素之間的相互關(guān)系看政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于審計(jì)文化中群體共同的價(jià)值觀、精神、道德觀、思維和行為方式的作用，審計(jì)組織在同一基礎(chǔ)上形成了一種強(qiáng)大的凝聚力，全體成員則具有一種強(qiáng)烈的一體感，這就非常有利于審計(jì)組織內(nèi)部人員的協(xié)調(diào)一致。即使由于種種原因出現(xiàn)了矛盾和沖突，也比較容易消解。審計(jì)文化滲透到其他各個(gè)系統(tǒng)，其優(yōu)化功能可以有效降低組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)；組織系統(tǒng)的改善可以有效降低組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以對(duì)政治風(fēng)險(xiǎn)起到一定限制作用，政治風(fēng)險(xiǎn)具有和審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)的特點(diǎn)；在總風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，政治風(fēng)險(xiǎn)、組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和能接受的審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)，政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)越小，可接受的審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)越大(見圖1)。

(二)從要素與系統(tǒng)的關(guān)系有政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)中的各個(gè)要素的有機(jī)組合構(gòu)成了整體，各個(gè)部分也有其相對(duì)的獨(dú)立性而反作用于整體，部分的變化也會(huì)影響整體的變化。在政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素中，政治風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)文化風(fēng)險(xiǎn)屬于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起決定作用。環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)屬于外部風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起影響作用。對(duì)于政府審計(jì)機(jī)關(guān)來說，政治風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，組織系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)文化風(fēng)險(xiǎn)屬于可控風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)只有著力于降低這三種風(fēng)險(xiǎn)，才能最大限度地降低審計(jì)整體風(fēng)險(xiǎn)。

(三)從系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系看政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是開放的，它同外界環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)和能量交換。當(dāng)它與其它系統(tǒng)相互作用時(shí)，并不是代表孤立的要素本身，而是作為整體的要素與環(huán)境發(fā)生作用。環(huán)境系統(tǒng)具有多層次性、多方面性，環(huán)境系統(tǒng)的多層次、多方面的結(jié)構(gòu)機(jī)制充分顯示了社會(huì)系統(tǒng)的復(fù)雜性。有些外部環(huán)境因素具有一定的剛性，對(duì)于政府機(jī)關(guān)來說來說是比較難改變的，只有去適應(yīng)它才能進(jìn)行正常的審計(jì)活動(dòng)。

三、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建

社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建是基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特點(diǎn)，與社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)自身的特征相適應(yīng)，而我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，它在政治系統(tǒng)、組織系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、文化系統(tǒng)都存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化又加劇了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這幾種風(fēng)險(xiǎn)合力的作用。從系統(tǒng)的角度出發(fā)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可用下圖(圖2)表示：

基于這幾個(gè)因素，本文構(gòu)建的我國(guó)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)要素；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)的范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及構(gòu)成要素

我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素構(gòu)成。

1、固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生僅與被審計(jì)單位有關(guān)，受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，審計(jì)人員只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。固有風(fēng)險(xiǎn)客觀地獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險(xiǎn)高。控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。審計(jì)人員無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作直接相關(guān)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

(一)主觀因素

1、審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計(jì)活動(dòng)是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。我國(guó)的審計(jì)事業(yè)起步較晚，審計(jì)隊(duì)伍比較年輕，很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，直接影響了審計(jì)工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、審計(jì)人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計(jì)是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計(jì)，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點(diǎn)本身就是允許一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在為前提的。在抽樣審計(jì)中，審計(jì)人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，加大了作出正確審計(jì)結(jié)論的難度，使審計(jì)結(jié)果存在誤差。

(二)客觀因素

1、審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。一是審計(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境不理想。我國(guó)審計(jì)發(fā)展起步晚，既缺乏成熟的理論、也缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加之法律、法規(guī)不健全，致使審計(jì)獨(dú)立性差，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差。二是行政干預(yù)的制約加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。長(zhǎng)期以來，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營(yíng)”，政府過多地干預(yù)審計(jì)工作，使審計(jì)結(jié)論失真、失實(shí)，進(jìn)一步加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱使審計(jì)面臨風(fēng)險(xiǎn)。近年來，治理會(huì)計(jì)信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量依然不盡如人意，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計(jì)面臨著愈來愈大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)范圍的拓寬。知識(shí)經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化和中國(guó)加入WTO，使審計(jì)的對(duì)象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計(jì)的范疇不斷擴(kuò)展，審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域從財(cái)務(wù)報(bào)表的驗(yàn)證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，審計(jì)范圍的拓展也帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)和壓力。

3、政府和社會(huì)公眾審計(jì)的意見依賴程度日益提高，以及對(duì)其認(rèn)識(shí)上的偏差。審計(jì)結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場(chǎng)的波動(dòng)，小到影響居民的投資、理財(cái)。委托方對(duì)審計(jì)人員的要求越來越高、越來越細(xì)，一定程度上加大了審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)從審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員方面看。審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平。審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

(二)從審計(jì)程序?qū)用娣治?/p>

1、受托階段。審計(jì)人員要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2、準(zhǔn)備階段。審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組，制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

為了國(guó)際趨同的需要，財(cái)政部于2006年2月15日了48項(xiàng)新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行。在新頒布的48個(gè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中，其中包括4個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。正是由于這4個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化才導(dǎo)致了其他相應(yīng)審計(jì)準(zhǔn)則的變化或修訂。

一、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景

(一)國(guó)際趨同的需要

2003年10月，IAASB了4項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，即《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)――審計(jì)證據(jù)》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》和《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第330號(hào)――針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》。要求從審計(jì)2004年12月15日或之后開始的期間財(cái)務(wù)報(bào)表起，執(zhí)行新及相應(yīng)修訂的其他準(zhǔn)則。根據(jù)國(guó)際趨同的需要，我國(guó)政府也需要出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

(二)我國(guó)的實(shí)際

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國(guó)企業(yè)的環(huán)境也在不斷發(fā)生變化：企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)管理層進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力也日益增大。相應(yīng)地，審計(jì)實(shí)務(wù)也在隨之變化，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則不能有效地應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這些內(nèi)外部條件都要求我國(guó)要出臺(tái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

二、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則項(xiàng)目及其主要內(nèi)容

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則包括4個(gè)，分別為：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》(以下簡(jiǎn)稱第1101號(hào)準(zhǔn)則，下同)、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)一了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)一針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)一審計(jì)證據(jù)》。

第1101號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第200號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。其主要內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任、審計(jì)的目標(biāo)、職業(yè)道德、審計(jì)范圍、合理保證、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性。

第1211號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(hào)基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代我國(guó)舊準(zhǔn)則中的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)一了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，以克服舊準(zhǔn)則相互分離、缺乏有機(jī)融合的缺陷。其主要內(nèi)容包括：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來源、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并做成相應(yīng)的審計(jì)工作記錄。

第1231號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第330號(hào)的基礎(chǔ)上出臺(tái)的一個(gè)全新的準(zhǔn)則，將取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)一了解被審計(jì)單位情況》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)一內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)一計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。主要內(nèi)容包括：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的措施、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

第1301號(hào)準(zhǔn)則是在借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第500號(hào)的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)舊的準(zhǔn)則《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――審計(jì)證據(jù)》進(jìn)行修訂的基礎(chǔ)上形成的。主要內(nèi)容包括：審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對(duì)認(rèn)定的運(yùn)用、獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)的審計(jì)程序。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的變化

由于舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，而新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體現(xiàn)的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，因此，其變化也均是圍繞此方面進(jìn)行的，主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)新準(zhǔn)則中相關(guān)概念(定義)的變化

在新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，有一些關(guān)鍵的概念已進(jìn)行了修訂，新修訂后的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)、簡(jiǎn)潔，而且更容易理解。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中概念的變化主要集中在第1101號(hào)準(zhǔn)則及第1301號(hào)準(zhǔn)則中。

1．在1101號(hào)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化

在1101號(hào)準(zhǔn)則中，定義的變化主要集中在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)要素的變化上，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義進(jìn)行了修訂，引進(jìn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，去掉了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)概念(要素)。

在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為“會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被界定為“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。從定義上看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義修訂前后沒有實(shí)質(zhì)性的改變。但論述更加嚴(yán)謹(jǐn)，去掉了“漏報(bào)”，因?yàn)槁﹫?bào)實(shí)質(zhì)上也是錯(cuò)報(bào)；發(fā)表審計(jì)意見肯定是在審計(jì)后，因此沒有必要再?gòu)?qiáng)調(diào)“審計(jì)后”，這樣就使得修訂后的定義更加簡(jiǎn)潔。

對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)的定義亦是如此。在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中，檢查風(fēng)險(xiǎn)被界定為“某一類賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性”。此定義不太符合中文習(xí)慣而且讀起來非常拗口，比較嗦。新修訂后審計(jì)準(zhǔn)則中，將檢查風(fēng)險(xiǎn)界定為“某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性”。很顯然，修訂后的檢查風(fēng)險(xiǎn)定義更加簡(jiǎn)潔，強(qiáng)調(diào)了重要性，使得定義更加嚴(yán)謹(jǐn)．并且較容易理解其含義。

引進(jìn)了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的含義較易理解，可接受性強(qiáng)。

2．在1301號(hào)準(zhǔn)則中相關(guān)概念的變化

為了與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序相對(duì)應(yīng)，新的準(zhǔn)則修訂的與審計(jì)證據(jù)相關(guān)的一些概念，變化主要表現(xiàn)在：審計(jì)證據(jù)的定義、重新定義了審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以及引進(jìn)了認(rèn)定的概念。

在舊的準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)被界定為“注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù)”。在新的準(zhǔn)則中，將審計(jì)證據(jù)定義為“是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息”。修訂的定義更加全面、具體，可操作性強(qiáng)。

在舊的準(zhǔn)則中，審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，將充分性及適當(dāng)性重新進(jìn)行了定義：審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)；審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。很顯然，

新準(zhǔn)則中的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)，而且具有建設(shè)性。

在新準(zhǔn)則中，引進(jìn)了認(rèn)定的概念，認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。這兒明確認(rèn)定的概念，意在強(qiáng)調(diào)獲取審計(jì)證據(jù)是為了管理層的認(rèn)定而進(jìn)行的。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型的變化

舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。舊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，其要素包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能改變，只能評(píng)估或評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序能改變的為檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量呈反向變動(dòng)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多，反之亦反。從理論上看該模型并無不妥，但實(shí)務(wù)操作難度很大。檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，由于像固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和評(píng)價(jià)都帶有很大的主觀性，因此依據(jù)評(píng)估的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平制定的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序可能并不能檢查出所有的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，這無疑增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且原有的審計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上來進(jìn)行審計(jì)工作。

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素包括兩個(gè)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，是二者的綜合風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在風(fēng)險(xiǎn)的高度上把握審計(jì)過程，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。改變后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師從更高的層次上把握重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)。以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在目前經(jīng)濟(jì)不確定性增大的環(huán)境下，顯然新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型更能滿足風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，并且可操作性較強(qiáng)。

(三)審計(jì)程序的變化

在舊的審計(jì)模式下，其審計(jì)程序一般為：了解內(nèi)部控制制度，執(zhí)行控制測(cè)試．執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其中第一類程序和第三類程序在每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)都必須執(zhí)行，而第二類程序可以選擇執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的具體審計(jì)程序包括：檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；模型；經(jīng)驗(yàn)公式

中圖分類號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明》第47號(hào)認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)于1983年了SAS47，其中提出了一個(gè)新的模型：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)中，模型的作用都是很明顯的。一個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型必須包括所有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素，但又不能重復(fù)，所以，與職業(yè)界提出的其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相比，這一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型得到相當(dāng)多數(shù)同行的認(rèn)可和接受。

從我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義明顯看到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面構(gòu)成，一方面是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)檢查沒有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見。因此有人把兩方面簡(jiǎn)單結(jié)合，(用重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)表示會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))得到

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

我們認(rèn)為：上面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型公式十分直觀地反映了我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義，簡(jiǎn)單明顯，容易理解，方便使用。

第二，強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，在審計(jì)過程中，將對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為審計(jì)工作的首要任務(wù)，包括評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行將緊緊圍繞其展開，最終保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

第三，跳出了美國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的束縛，開拓新思路，值得肯定。

二十世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，是知識(shí)爆炸年代，進(jìn)入二十一世紀(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展更是千變?nèi)f化，經(jīng)濟(jì)反映內(nèi)容層出不窮，會(huì)計(jì)報(bào)表包含內(nèi)容越來越多，越來越復(fù)雜，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的美國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)暴露出很多不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，表面看來，該公式并無不妥之處。認(rèn)真深入分析，就可看到許多問題，特別是低估了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，該公式范圍窄，連我們目前最大的造假風(fēng)險(xiǎn)也未體現(xiàn)。第二，固有風(fēng)險(xiǎn)按照其定義(固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性)，實(shí)際上根本不存在，無法計(jì)量。第三，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)為什么兩者相乘，為什么不能兩者相加呢？我們知道風(fēng)險(xiǎn)用概率表示大小在0-1之間，所以風(fēng)險(xiǎn)越多，相乘后結(jié)果就越小，低估風(fēng)險(xiǎn)。第四，以前由于造假風(fēng)險(xiǎn)不突出，公式未體現(xiàn)問題不大，現(xiàn)在，造假風(fēng)險(xiǎn)已成為最大的風(fēng)險(xiǎn)，而公式未重視顯然造成低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要方面。

綜上所述，我們建立新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，首先引入編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念，即是來源于編報(bào)單位全部風(fēng)險(xiǎn)，用Y表示編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，用R表示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，用C表示檢查風(fēng)險(xiǎn)(來源于審計(jì)單位)

R=R(Y，C)

該公式全面完整反映出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，取決于審計(jì)方和被審計(jì)方兩方面，由此可總結(jié)推導(dǎo)得到各種經(jīng)驗(yàn)公式，為了方便，近似認(rèn)為

R=Y×C

這是第一層次經(jīng)驗(yàn)公式，為了方便使用，繼續(xù)展開，設(shè)Y=α＋β＋γ＋…，或Y=k×Y0

即編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Y再展開成造假α，控制β，環(huán)境γ等等風(fēng)險(xiǎn)，或系數(shù)k(編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù))與基礎(chǔ)編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Y0的積，同樣檢查風(fēng)險(xiǎn)C也能展開成抽樣，人員，利用專家等等風(fēng)險(xiǎn)。

基礎(chǔ)編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Y0是指編報(bào)單位在一般條件情況下，例如內(nèi)部控制制度良好，正常發(fā)揮，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)復(fù)雜程度都是該行業(yè)的基礎(chǔ)狀態(tài)下，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)正常，單位和職工沒有受到異常壓力，正常編制報(bào)表報(bào)告所產(chǎn)生的編報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請(qǐng)求因素、社會(huì)宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會(huì)成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對(duì)象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡(jiǎn)化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。2.2會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會(huì)計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營(yíng)環(huán)境—經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品—經(jīng)營(yíng)模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等。例如畢馬威國(guó)際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營(yíng)計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會(huì)計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會(huì)公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效性和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量。可以說,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡(jiǎn)化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

(三)審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國(guó)內(nèi)各事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)系 運(yùn)用

自上世紀(jì)80年代以來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是審計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)和重點(diǎn)課題，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系研究也日益得到重視。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要準(zhǔn)確判斷審計(jì)重要性水平，這將直接影響到他們自身所負(fù)擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因而，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間的關(guān)系以合理確定重要性水平，既而使審計(jì)工作符合成本效益原則，同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須充分重視的問題。

一、審計(jì)重要性概述

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)重要性》指出：“重要性指的是如果信息的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息就具備重要性。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——審計(jì)重要性》第2條指出，“重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”這種審計(jì)重要性經(jīng)量化后實(shí)質(zhì)上就成為衡量是否構(gòu)成錯(cuò)判的具體指標(biāo)，也就是所謂的審計(jì)重要性水平。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，對(duì)審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。在實(shí)務(wù)中，通常運(yùn)用以下方法確定重要性水平：根據(jù)營(yíng)業(yè)收入或資產(chǎn)總額之中較大者確定一個(gè)百分比；凈資產(chǎn)的1%；資產(chǎn)總額的0.5%～1%；稅前凈利潤(rùn)的5%～10%；營(yíng)業(yè)收入的5%～10%。

一般有三種不同意義上的重要性水平：計(jì)劃重要性水平、實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平。計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮被審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)容、單位規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍及錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的性質(zhì)后，運(yùn)用自身職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性予以量化的數(shù)值，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平所作的初步判斷值，也是將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性分配至各賬戶的基本依據(jù)；實(shí)際重要性水平是會(huì)計(jì)報(bào)表自身的重要性水平，具體是指相對(duì)于每一被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表而客觀存在的，當(dāng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)達(dá)到這一水平時(shí)將影響大多數(shù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的理性決策或判斷的水平，具有不可確知性和客觀存在性。其中不可確知性指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能運(yùn)用自身職業(yè)判斷來評(píng)估并給出一個(gè)相對(duì)確定的重要性水平區(qū)間，而無法確切地知道某一會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確的重要性水平數(shù)值；估計(jì)重要性水平指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷的結(jié)果，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深或是因環(huán)境的變化等，他們需要給自己提供一個(gè)安全邊際以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，所以估計(jì)重要性水平可能不同于計(jì)劃重要性水平。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則400：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”中國(guó)獨(dú)立準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義基本相同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述實(shí)際上包含兩方面含義：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表，其實(shí)際上是公允的；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表，其實(shí)際卻是錯(cuò)誤的。審計(jì)需要本著成本效益原則，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取措施盡量避免和控制風(fēng)險(xiǎn)。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由這三種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變的一種風(fēng)險(xiǎn)，具體是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制程序或政策的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤的舞弊的敏感程度，它的產(chǎn)生與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，而與被審計(jì)單位有關(guān)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，它客觀而又獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。

控制風(fēng)險(xiǎn)同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員也不能降低或影響它的大小而只能評(píng)估其水平，具體是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)，也與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)，它是審計(jì)過程中的一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理和控制的要素。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作直接相關(guān)，它不受控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，獨(dú)立存在于整個(gè)審計(jì)過程中。所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高實(shí)質(zhì)上即是檢查風(fēng)險(xiǎn)高檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系分析

通過以上審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義的對(duì)比，可以知道這兩個(gè)概念是從不同角度思考問題的：審計(jì)重要性強(qiáng)調(diào)從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度以衡量會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的程度，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)的則是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查處的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)影響審計(jì)意見的可能性。雖然考慮角度不一樣，但審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有著客觀且緊密的聯(lián)系。

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

    關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制

    企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須加以重點(diǎn)防范和控制,因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展,就必須進(jìn)行自我監(jiān)督和自我約束,而其中,企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是重要的組成部分,是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中完善的法人治理結(jié)構(gòu)的必然需求。由于企業(yè)的審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過程中還存在著各種失誤的可能性,從而導(dǎo)致了審計(jì)工作中肯定存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外,隨著我國(guó)對(duì)外開放力度的不斷加大,企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大,從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大。

    一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

    所謂企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就是審計(jì)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任,以及可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn),可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制,而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的,因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過一些措施來加以控制或防范,它與審計(jì)主體在實(shí)施過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。

    隨著我國(guó)企業(yè)改制的深入發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制制度的逐漸完善,在企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)中始終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的,但是是可以進(jìn)行控制。一般來看,企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為以下幾種:第一,固有風(fēng)險(xiǎn),是指企業(yè)在時(shí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中,由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的可能,是由于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)核算工作不完善而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二,控制風(fēng)險(xiǎn),控制風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制體系不完善,對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)不能進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三,檢查風(fēng)險(xiǎn),主要是指審計(jì)人員在時(shí)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)檢查的時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞、問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后未予以重視,未予以處理而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

    由于當(dāng)前企業(yè)所處的社會(huì)法律背景的不斷變化和企業(yè)持續(xù)的發(fā)展,企業(yè)的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都可能會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),通過有效措施,規(guī)避企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。要進(jìn)行企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避,就必須從其產(chǎn)生的原因入手,進(jìn)行詳細(xì)的探討分析,才能選擇企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效的規(guī)避方式。

    二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制及對(duì)策

    企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素,又有主觀因素,因此經(jīng)過審計(jì)人員的積極努力,采取必要的防范措施,可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的范圍內(nèi)。可以采取以下方法,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):

    (一)嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則

    審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范,來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案,認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備,實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制,做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì),除對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外,還需考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié),進(jìn)行全面的調(diào)查,以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。

    (二)建立各級(jí)內(nèi)部控制制度

    建立配套的質(zhì)量控制措施,實(shí)行工作職能分工和牽制,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制,即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制,以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān),突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審,需對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn),專職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿圾審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核,審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”,確保證據(jù)充分有效,必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。

    (三)選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

    審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法,對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng),要引起足夠的重視,適當(dāng)增加樣本量,擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面,運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段,進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。

    (四)建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系

    實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明,只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸,審計(jì)人員放下架子,碰到問題要多協(xié)商,建立融洽的工作關(guān)系,才能得到被審單位的積極配合,才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前,要對(duì)被審單位全面了解,平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料;審計(jì)中要多方面聽取情況,詳細(xì)詢問,審計(jì)簽證時(shí),本著實(shí)事求是原則,公平對(duì)話;審計(jì)結(jié)束,及時(shí)反饋審計(jì)意見,與被審單位對(duì)問題進(jìn)行協(xié)商和探討,以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。

    (五)要區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任

    在實(shí)施審計(jì)中,區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如審計(jì)人員對(duì)被審單位提供的資料,應(yīng)有資料接收清單,并要求被審單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾,明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料或拒絕、妨礙檢查,轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn),這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對(duì)于上述情況,審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定,在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制,以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清,才能避免審計(jì)中帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

    三、結(jié)束語

    企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在其財(cái)務(wù)管理中有著較大的影響,是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理秩序的重要因素,更是制約企業(yè)資金有效運(yùn)用的關(guān)鍵,在審計(jì)方法上,可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn),以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各測(cè)試方法,綜合各種審計(jì)證據(jù),以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    參考文獻(xiàn)

    [1]劉偉偉.我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的問題及對(duì)策[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2009(2):71

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素范文

為此，我就審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、特征、成因及其防范對(duì)策，談幾點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

一、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

所謂風(fēng)險(xiǎn)，顧名思義就是指難以預(yù)料的一種不平常的危險(xiǎn)。由此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可理解為審計(jì)領(lǐng)域中存在的一種不可預(yù)料的危險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)后，由于所提出的審計(jì)意見或作出的審計(jì)決定不恰當(dāng)或不正確，而給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)帶來某種損失的可能性。雖然目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不一、闡釋各異，然而卻萬變不離其宗。其內(nèi)核表明了審計(jì)主觀對(duì)被審計(jì)客觀事物的運(yùn)行規(guī)律，一時(shí)尚無法完全操縱和控制，同時(shí)也反映了審計(jì)的結(jié)果不可能完全出現(xiàn)審計(jì)所設(shè)計(jì)和希望的理想結(jié)局。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，應(yīng)從狹義和廣義兩個(gè)層面來認(rèn)識(shí)和理解。

所謂狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?qū)徲?jì)主體（審計(jì)機(jī)關(guān)）方面的因素而導(dǎo)致審計(jì)領(lǐng)域或?qū)徲?jì)工作出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。確切地講，狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)或?qū)徲?jì)人員在施行審計(jì)監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計(jì)行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和作出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，以及審計(jì)評(píng)價(jià)失實(shí)等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。專家們稱為“檢查風(fēng)險(xiǎn)”。主體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)是屬主觀方面的。

所謂廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅是審計(jì)主體因素方面引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括審計(jì)客體（被審單位）引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。客體有兩個(gè)層面：一個(gè)層面是可能出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤，不能被本單位的內(nèi)控制度、結(jié)構(gòu)程序和政策及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的可能性，專家稱其為“控制風(fēng)險(xiǎn)”。另一個(gè)層面是在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)下，被審單位整體的財(cái)務(wù)報(bào)表和賬面余額以及業(yè)務(wù)類別上發(fā)生錯(cuò)誤的可能性，專家們稱其為“固有風(fēng)險(xiǎn)”。它獨(dú)立地存在于審計(jì)過程之外，是與被審單位自身的行為特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員素質(zhì)和品德有關(guān)，是一種難以計(jì)量的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。客體因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于主體而言是屬客觀方面的。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，專家稱為三要素。三要素之間存在著密切關(guān)系，從定量的角度看其公式：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其三個(gè)子風(fēng)險(xiǎn)呈正向關(guān)系。

二、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

根據(jù)多年的審計(jì)工作實(shí)踐，我認(rèn)為國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下一些主要特征：

（一）風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在于整個(gè)審計(jì)的過程中，這是一種客觀的事實(shí)，不因人的意志而轉(zhuǎn)移或消失。

（二）風(fēng)險(xiǎn)存在的長(zhǎng)久性。就某個(gè)審計(jì)項(xiàng)目來講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有其時(shí)限性，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只存在于一定的時(shí)間范圍之內(nèi)。而就審計(jì)工作領(lǐng)域而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的、永久存在的。

（三）風(fēng)險(xiǎn)具有的潛在性。有時(shí)審計(jì)人員所作出的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但沒有造成不良后果，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是暫停留在某階段，這并不能說風(fēng)險(xiǎn)就不存在，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險(xiǎn)就能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)損失的多重性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果，損失的層面不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)，而且也可能涉及到某級(jí)政府的損失，不僅是表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，而且也可能表現(xiàn)在政治領(lǐng)域等。

（五）風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)在的可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，然而審計(jì)人員可以發(fā)現(xiàn)它、認(rèn)識(shí)它，掌握其規(guī)律，在實(shí)際工作中可以采取有效的措施和審計(jì)方法，經(jīng)過恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，去抑制、降低或控制它。

（六）風(fēng)險(xiǎn)控制的艱巨性。國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源，分布于審計(jì)主體和審計(jì)客體雙方。審計(jì)主體倘若對(duì)法律法規(guī)認(rèn)識(shí)理解不充分，用法執(zhí)法不到位，審計(jì)依據(jù)和審計(jì)取證稍有偏差，均有可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)主體必須在審計(jì)程序的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)上布控設(shè)防，壓縮戰(zhàn)線，因?yàn)閼?zhàn)線越長(zhǎng)意味著風(fēng)險(xiǎn)越大，這就是說，審計(jì)人員只能在一定的范圍內(nèi)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)客體如果提供了存在著瞞報(bào)、漏報(bào)等虛假信息的資料，審計(jì)人員盡管是在不知情的前提下，據(jù)此提出審計(jì)意見作出審計(jì)結(jié)論，但同樣會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；再加之每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著固有的風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因繁多、錯(cuò)綜復(fù)雜，尤其是審計(jì)客體方面因素引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難以控制，這就決定了風(fēng)險(xiǎn)控制異常艱巨。

三、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

現(xiàn)階段形成國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，大體可體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（一）國(guó)家審計(jì)主體方面成因

審計(jì)人員政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，綜合能力差都可能引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。表現(xiàn)在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部，統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合管理等環(huán)節(jié)，均未能適應(yīng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。

其次，審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。有的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，甚至濫用審計(jì)處理、處罰權(quán)的現(xiàn)象仍然存在。隨著改革不斷深入，新業(yè)務(wù)、新制度層出不窮，審計(jì)人員缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，僅通過審計(jì)項(xiàng)目對(duì)財(cái)政改革、投資決策、行政管理、市場(chǎng)運(yùn)作等進(jìn)行接觸和理解，使審計(jì)人員的思辨能力、創(chuàng)新能力都面臨考驗(yàn)。審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，后續(xù)教育問題又跟不上。

第三，審計(jì)技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計(jì)廣泛運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，從理論上講，抽樣風(fēng)險(xiǎn)必然存在；從實(shí)踐看，當(dāng)前較多是采用判斷抽樣，因而抽樣風(fēng)險(xiǎn)的概率更大。現(xiàn)有以手工操作為主的審計(jì)技術(shù)手段和方法，尚不能適應(yīng)智能化的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)也大大提高。

第四，審計(jì)行為不規(guī)范。從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍，審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分，法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)，審計(jì)判斷、審計(jì)評(píng)價(jià)失準(zhǔn)，問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度，甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平差。審計(jì)從選項(xiàng)、實(shí)施、調(diào)查取證、處理等每個(gè)環(huán)節(jié)如果都不嚴(yán)格審核把關(guān)，就難以有效地避免、降低或控制風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家審計(jì)客體方面成因

首先，國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量和水平面臨時(shí)代挑戰(zhàn)。當(dāng)今社會(huì)民主意識(shí)不斷增強(qiáng)，發(fā)揚(yáng)民主渠道非常暢通，人民群眾維護(hù)自身合法權(quán)益的觀念和能力不斷增強(qiáng)；同時(shí)，從國(guó)家管理體制的改革、同級(jí)間的平行制衡，到廣泛的社會(huì)監(jiān)督，整個(gè)社會(huì)形成了一種相互制約、監(jiān)督的機(jī)制。國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量面臨形勢(shì)發(fā)展的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更突出。

其次，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)國(guó)家審計(jì)期望值過高。卓有成效的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家管理體制不可缺少的有機(jī)組成部分，因此社會(huì)、人民群眾對(duì)國(guó)家審計(jì)的期望值日益增高。這與國(guó)家審計(jì)職能和作用的有限性之間存在著差距，已越來越成為一種潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，被審計(jì)單位的誠(chéng)信度亟待提升。被審計(jì)單位的誠(chéng)信度和管理弊端，是產(chǎn)生廣義國(guó)家審計(jì)風(fēng)的直接因素。這是通常所說的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)因素。兩本帳和假帳盛行，弄虛作假花樣繁多，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，使審計(jì)隱含著巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)環(huán)境方面成因

第一，審計(jì)法律環(huán)境。法律在賦予審計(jì)監(jiān)督權(quán)利的同時(shí)，也使其承擔(dān)著相應(yīng)的法律責(zé)任。在已出臺(tái)的《審計(jì)法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《行政許可法》、《國(guó)家賠償法》及《刑法》等有關(guān)法律中，分別對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)中的行為作出了規(guī)定，由于違規(guī)操作或?qū)栴}落實(shí)不清，損害了被審計(jì)單位的合法權(quán)益，就可能引起行政復(fù)議，或被推上法庭，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，主要是現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對(duì)滯后，使審計(jì)人員面對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依，也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，審計(jì)管理體制制約。我國(guó)地方審計(jì)機(jī)關(guān)接受地方政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)是地方政府的一個(gè)職能部門，其經(jīng)費(fèi)由地方財(cái)政撥付，人員隸屬于地方政府管轄；但同時(shí)，法律又要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方政府及職能部門的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。這種體制和管理方式，必然影響到審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)揮，從而也可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

四、國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最關(guān)鍵是要提高審計(jì)質(zhì)量。為此必須做好以下六個(gè)方面的工作：

（一）對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)教育，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的自覺性。

（二）對(duì)審計(jì)干部加強(qiáng)政治理論和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，全面提高綜合素質(zhì)。加強(qiáng)政治、經(jīng)濟(jì)理論培訓(xùn)，提高理論素養(yǎng)，增強(qiáng)政治責(zé)任感和時(shí)代使命感，堅(jiān)定正確的政治方向，充分發(fā)揮理論先導(dǎo)作用，指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐；加強(qiáng)職業(yè)道德教育，做到客觀公正，廉潔從審；加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新和補(bǔ)充審計(jì)相關(guān)知識(shí)；加強(qiáng)審計(jì)人員的政策法律法規(guī)培訓(xùn)，提高懂法、用法執(zhí)法水平；積極創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法，大力開發(fā)和利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范操作行為。特別是在審計(jì)工作三個(gè)階段的各個(gè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把關(guān)。

（四）建立健全審計(jì)質(zhì)量控制監(jiān)督制度和審計(jì)執(zhí)法責(zé)任追究制度，認(rèn)真實(shí)施審計(jì)署6號(hào)令，不折不扣地貫徹執(zhí)行法律規(guī)定。