未融資和融資的區(qū)別精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的未融資和融資的區(qū)別主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：未融資和融資的區(qū)別范文

資產(chǎn)賬面余額就是資產(chǎn)的歷史成本，而資產(chǎn)賬面價值是資產(chǎn)賬面余額扣除了累計折舊、累計攤銷以及減值準(zhǔn)備等金額后的凈額。資產(chǎn)賬面余額與資產(chǎn)賬面價值可能相等，也可能不相等。（1）資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)賬面余額相等。比如，銀行存款賬面余額與賬面價值相等；庫存現(xiàn)金的賬面余額與賬面價值相等。（2）資產(chǎn)賬面價值與賬面余額不等。資產(chǎn)賬面價值與資產(chǎn)余額不等，主要居于三個原因：一是資產(chǎn)因使用發(fā)生了價值減損，二是資產(chǎn)發(fā)生了減值，三是考慮了貨幣的時間價值。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表1。

［例1］說明長期應(yīng)收款賬面價值與賬面余額的關(guān)系

甲公司2011年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，售價為3000萬元，分別在2011~2012年末等額收取。按照稅法規(guī)定，在約定收款日期按約定的收款金額開出增值稅專用發(fā)票，并收取增值稅稅款；該設(shè)備的成本為1600萬元。則2011年1月1日確認(rèn)的收入為長期應(yīng)收款的現(xiàn)值，假設(shè)折現(xiàn)率為6%。甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）2011年1月1日銷售時

長期應(yīng)收款現(xiàn)值＝1000÷（1＋6%）＋1000÷（1＋6%）2＋1000÷（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（萬元）。

長期應(yīng)收款3000萬元與收入2673.02萬元之間的差額326.98萬元計入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，相當(dāng)于在銷售日甲公司為乙公司代墊資金2673.02萬元，按市場利率6%收取利息，三年應(yīng)收利息為326.98萬元。

借：長期應(yīng)收款（本+息）3000

貸：主營業(yè)務(wù)收入（本金）2673.02

未實(shí)現(xiàn)融資收益（利息）326.98

借：主營業(yè)務(wù)成本1600

貸：庫存商品1600

（2）2011年12月31日

收取貨款

借：銀行存款1170

貸：長期應(yīng)收款1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

確認(rèn)2011年利息收入

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 160.38

貸：財務(wù)費(fèi)用（利息收入）160.38

各年利息收入計算過程見表2。

2011年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值=長期應(yīng)收款賬面余額（3000－1000）－未實(shí)現(xiàn)融資收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（萬元）。

假設(shè)2011年末該長期應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，則2011年12月31日長期應(yīng)收款賬面價值=長期應(yīng)收款賬面余額2000－未實(shí)現(xiàn)融資收益166.6－壞賬準(zhǔn)備100=1733.4（萬元）。

二、負(fù)債賬面余額與賬面價值的區(qū)別

負(fù)債賬面余額就是負(fù)債賬戶的賬面余額，在一般情況下，負(fù)債賬面價值與負(fù)債賬面余額相等，比如應(yīng)付賬款賬面價值等于其賬面余額。但是，在考慮了貨幣時間價值后，負(fù)債賬面價值不等于賬面余額。常見的賬面價值與賬面余額不等的情形歸納如表3。

［例2］說明長期應(yīng)付款賬面價值與賬面余額的關(guān)系。

甲公司2011年1月1日從乙公司購入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購貨合同約定，大型機(jī)器的總價款為1000萬元，分3年支付， 2011年12月31日支付500萬元，2012年12月31日支付300萬元，2013年12月31日支付200萬元。按照約定付款日期支付增值稅；假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司賬務(wù)處理如下（單位：萬元）：

（1）2011年1月1日

計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值

2011年1月1日的現(xiàn)值＝500÷（1+6%）+300÷（1+6%）2+200÷（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）

總價款與現(xiàn)值之間的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬元）。

借：固定資產(chǎn)（本） 906.62

未確認(rèn)融資費(fèi)用（息） 93.38

貸：長期應(yīng)付款（本＋息）1000

（2）2011年12月31日

支付貨款

借：長期應(yīng)付款（本＋息）500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貸：銀行存款585

確認(rèn)2011年利息費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 54.39

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用54.39

各年利息費(fèi)用計算過程見表4。

2011年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=長期應(yīng)付款賬面余額（1000－500）－未確認(rèn)融資費(fèi)用（93.38-54.39） =500-38.99=461.01（萬元）。

［例3］說明應(yīng)付職工薪酬賬面價值與賬面余額的關(guān)系。

翠花是甲公司的一名員工，在2010年12月31日內(nèi)部退休，將于2015年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末甲公司應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會計處理如下（單位：萬元）：

（1）2010年12月31日

應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5÷（1+6%）+5÷（1+6%）2+5÷（1+6%）3+5÷（1+6%）4+5÷（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（萬元）。

借：管理費(fèi)用 21.07

未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.93

貸：應(yīng)付職工薪酬25

2010年12月31日應(yīng)付職工薪酬期末賬面價值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25-未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07（萬元），在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬元。

（2）2011年12月31日

支付內(nèi)退工資和福利

借：應(yīng)付職工薪酬5

貸：銀行存款5

確認(rèn)2011年利息費(fèi)用

借：財務(wù)費(fèi)用 1.26

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用1.26

各年利息費(fèi)用計算過程如表5。

計算應(yīng)付職工薪酬賬面價值

2011年12月31日應(yīng)付職工薪酬賬面價值=應(yīng)付職工薪酬賬面余額（25－5）－未確認(rèn)融資費(fèi)用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（萬元）。

其余各年略。

三、各種資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理區(qū)別

資產(chǎn)在使用或存儲過程中，有時會發(fā)生盤盈和盤虧。盤盈、盤虧的會計處理方法歸納如表6所示。

第2篇：未融資和融資的區(qū)別范文

根據(jù)已有文獻(xiàn)的總結(jié)，我國上市公司通過利用會計政策的選擇進(jìn)行盈余操縱的主要動因有：（1）取得配股資格，進(jìn)行再融資。我國規(guī)定，公司要配股必須滿足最近3年的凈資產(chǎn)收益率達(dá)到6%的條件。為賺取更多凈利，公司狠可能進(jìn)行盈余管理。（2）實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，避免退市。對于已經(jīng)連續(xù)兩年虧損的上市公司，證券交易所會實(shí)行特別處理，如果連續(xù)虧損三年，交易所將采取停盤處理，嚴(yán)重者將被退市。為了避免被摘牌退市，公司必須實(shí)現(xiàn)第三年的盈利，所以，第三年很有可能進(jìn)行盈余管理。（3）重虧現(xiàn)象。對于無法扭虧的上市公司，既然虧損了就一次虧個夠，還可以為下年的盈利儲存利潤，所以會進(jìn)行盈余管理。為了實(shí)現(xiàn)上述目的，上市公司往往會動用各種手段實(shí)施盈余管理，會計政策的選擇就是最為常見的一種方法。甄曉薇(2003)以電子信息行業(yè)的23家上市公司為樣本，通過對壞賬準(zhǔn)備、折舊政策和8項(xiàng)減值準(zhǔn)備和攤銷等，和盈余管理關(guān)系的分析，發(fā)現(xiàn)我過上市公司存在通過會計政策選擇來實(shí)施盈余管理的行為。王懷棟、秦江萍(2004)提到上市公司通過會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的方法主要有：產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提數(shù)和轉(zhuǎn)回數(shù)、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法和長期股權(quán)投資核算方法的選擇。

現(xiàn)有文獻(xiàn)中也有就某一種會計政策的選擇對盈余管理的影響的大量研究。趙春光(2006)研究發(fā)現(xiàn)上市公司利用減值的計提與轉(zhuǎn)回進(jìn)行盈余管理行為。而魏濤、陸正飛、單宏偉(2007)對上市公司利用非經(jīng)常性損益進(jìn)行盈余管理的行為進(jìn)行了研究,發(fā)現(xiàn)無論是虧損公司還是盈利公司的盈余管理相當(dāng)倚重于非經(jīng)常性損益。上述文獻(xiàn)說明，我國利用會計政策選擇進(jìn)行盈余管理的行為還是比較眾多的，而且會計政策的可選性，使得公司可以從多方面調(diào)整公司的收益。我國的新準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的分類有了新的規(guī)定，這給上市公司盈余管理提供了新的契機(jī)。王建新（2007）在研究中指出，公司傾向于將股票按可供出售金融資產(chǎn)計量，而且金融類企業(yè)比非金融類企業(yè)更愿意將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。葉建芳、周蘭、李丹蒙、郭琳（2009）的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)上市公司持有較多的金融資產(chǎn)時,為降低其公允價值的波動對利潤的影響，管理層傾向于將多數(shù)的金融資產(chǎn)作為可供出售金融資產(chǎn)計量；在后續(xù)計量中,管理層會在近期內(nèi)出售可供出售金融資產(chǎn)，以保證較高的利潤,。以上研究說明，利用金融資產(chǎn)分類進(jìn)行盈余管理的空間還是很大的，而且由于金融資產(chǎn)劃分主要依賴于管理者的意圖，對于這方面來說管理者比較好操縱?；谝陨涎芯浚疚木徒灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分是如何影響盈余的問題展開，主要從會計核算的區(qū)別，通過對案例的分析，進(jìn)而分析其對企業(yè)盈余的影響，即其帶來的經(jīng)濟(jì)后果。

二、兩類金融資產(chǎn)的分類對企業(yè)盈余影響的具體分析：

1.兩類金融資產(chǎn)的會計核算區(qū)別分析。

1.1兩類金融資產(chǎn)的定義及分類。金融資產(chǎn)，是企業(yè)所擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無形的權(quán)利。本文所述金融資產(chǎn)主要包括股權(quán)投資、債權(quán)投資和金融衍生工具等。前文已介紹了企業(yè)將金融資產(chǎn)的分類情況，本文主要分析交易性和可供出售這兩類金融資產(chǎn)。企業(yè)擁有交易性金融資產(chǎn)的目的是為了短期內(nèi)出售，而可供出售金融資產(chǎn)是沒有被劃分到其他三類，切購入就確定為可供出售的金融資產(chǎn)。由于，這兩類金融資產(chǎn)從內(nèi)容上有交集，且劃分標(biāo)準(zhǔn)由管理當(dāng)局主觀確定，所以，這兩類金融資產(chǎn)的劃分給管理者提供了盈余操作空間。

1.2兩類金融資產(chǎn)會計處理的區(qū)別。（1）初始計量的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，以其取得時的公允價值作為入賬價值，而相應(yīng)的交易費(fèi)用作為投資收益處理，影響當(dāng)期的利潤；可供出售金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，按其公允價值計入賬面價值，與交易性金融資產(chǎn)不同的是相關(guān)的交易費(fèi)用也計入成本中。因而，將新取得的金融資產(chǎn)確認(rèn)為交易性或者可供出售金融資產(chǎn)，對當(dāng)期的資產(chǎn)價值和利潤的影響是不同的。（2）后續(xù)計量的區(qū)別。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，這兩類資產(chǎn)采用以公允價值的計量方法進(jìn)行后續(xù)計量，但針對公允價值變動的處理有所區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在“公允價值變動損益”科目中列示其價值變動，影響當(dāng)期利潤，而可供出售金融資產(chǎn)則在“資本公積”科目中進(jìn)行反映，影響權(quán)益。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)不發(fā)生減值，而可供出售金融資產(chǎn)不同，當(dāng)有確鑿證據(jù)表明其價值有所降低時，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。所以說，在持有期間，兩類金融資產(chǎn)對利潤和所有者權(quán)益的影響也是有差異的。（3）處置的區(qū)別。交易性金融資產(chǎn)在出售時，其售價和賬面價值的差額以及累計的公允價值變動均要轉(zhuǎn)入“投資收益”科目中，此處理只影響當(dāng)期利潤；可供出售金融資產(chǎn)雖然也是按售價和賬面價值的差額計入投資收益，但是，其累計的公允價值變動需記在“資本公積”中，且要將其從“資本公積”中轉(zhuǎn)出，結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。因此，在處置階段，交易性金融資產(chǎn)只影響當(dāng)期利潤，而可供出售金融資產(chǎn)除了影響當(dāng)期利潤外，對所有者權(quán)益也有所影響。

2.兩類金融資產(chǎn)的劃分對企業(yè)盈余的影響分析。

2.1初始劃分時對企業(yè)盈余的影響。根據(jù)上述理論，交易性金融資產(chǎn)在入賬時影響當(dāng)期的利潤，而可供出售金融資產(chǎn)對當(dāng)期利潤沒有影響。顯而易見，當(dāng)資本市場形勢大好時，為了獲取較大的收益，管理者較傾向于將取得的資產(chǎn)資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)，如此，交易性金融資產(chǎn)價值的增加部分會被直接計入利潤中，進(jìn)而提升企業(yè)當(dāng)期的利潤，有利于企業(yè)股票增值以及獲得再融資的機(jī)會。當(dāng)資本市場波動，即不穩(wěn)定時，企業(yè)股票或者債券的公允價值也會隨市場的波動而波動，為了避免金融資產(chǎn)的價值波動對當(dāng)期利潤的影響，管理當(dāng)局更傾向于將金融資產(chǎn)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。但是在初始化分時也應(yīng)當(dāng)注意，當(dāng)資本市場無法預(yù)測時，交易性金融資產(chǎn)的價值波動會直接影響當(dāng)期利潤的波動，而利潤的這種波動會導(dǎo)致會計信息失真，給投資者造成一種假象，進(jìn)而影響投資者的投資決策。此外，也正是交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動直接計入當(dāng)期利潤，所以，持有期間的交易性金融資產(chǎn)就失去了操縱的空間，管理者也就無從利用交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理。然而，可供出售金融資產(chǎn)的處理有所不同。其在持有期間的公允價值變動首先計入所有者權(quán)益，不會造成利潤的波動，利于穩(wěn)定投資者信心，利于穩(wěn)定股價，并且由于出售時要將所有者權(quán)益中的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以給管理者留有很大的盈余管理空間。

2.2后續(xù)計量中對企業(yè)盈余的影響。在后續(xù)計量中，交易性金融資產(chǎn)本身的性質(zhì)決定了其不能夠?qū)嵤┯喙芾?，然而，可供出售金融資產(chǎn)在后續(xù)期間的盈余管理的空間很大。首先，由于可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動先計入所有者權(quán)益，處置時才轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，所以，管理層的可操作性較強(qiáng)。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況較好時，管理者會將可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益，實(shí)質(zhì)上，這一行為便是儲存利潤，即先把公允價值變動部分積累到資本公積中，于未來年度發(fā)生虧損或者需要利潤時，便可釋放出積累的利潤，滿足企業(yè)需要。再者，可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量中，有確鑿的證據(jù)表明其價值減少時，需計提減值準(zhǔn)備。對于已計提減值的可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)出現(xiàn)由減值相關(guān)事宜引起的公允價值上升的情況時，已確認(rèn)的減值便可轉(zhuǎn)回。在實(shí)務(wù)操作中，可供出售金融資產(chǎn)公允價值下跌的暫時性與非暫時性是沒有明確判斷標(biāo)準(zhǔn)的，且公允價值上升是否與原減值事宜相關(guān)，完全依賴于管理層的主觀意識，所以，可供出售金融資產(chǎn)減值的計提或轉(zhuǎn)回存在很大的操作空間。當(dāng)企業(yè)收益較多的年度，管理者對可供出售金融資產(chǎn)提較多的減值準(zhǔn)備，而虧損年度，將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，以增加利潤，達(dá)到盈利等目的。

2.3處置時對企業(yè)盈余的影響。交易性金融資產(chǎn)的價值，不論上升還是下降，后續(xù)計量時均在當(dāng)期利潤中有所體現(xiàn)，因此，交易性金融資產(chǎn)出售時，其變動不會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生太大影響，企業(yè)利用交易性金融資產(chǎn)來調(diào)整利潤、進(jìn)行盈余管理的可操作性不大。而對于可供出售金融資產(chǎn)，處置時需將資本公積中累計的公允價值變動結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益中，所以對利潤影響較大。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)虧損時，管理者可以改變原有意圖，將盈利的可供出售金融資產(chǎn)出售，把隱藏在資本公積中的隱藏利潤釋放出來，即公允價值變動部分從資本公積中轉(zhuǎn)入利潤中，以增加當(dāng)期利潤，實(shí)現(xiàn)盈利。當(dāng)利潤增長較快時，出售虧損的可供出售金融資產(chǎn)，以平滑利潤，使得利潤處于一個相對平穩(wěn)增長的狀態(tài)。

三、結(jié)語

第3篇：未融資和融資的區(qū)別范文

承租人采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期間仍屬于出租人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用年限(一般租賃期大于有效使用年限的75％)，承租企業(yè)實(shí)質(zhì)上獲得了租賃資產(chǎn)提供的主要經(jīng)濟(jì)利益，同時承擔(dān)了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險。因此，承租企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬，同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊。

為與企業(yè)自有固定資產(chǎn)相區(qū)別，企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)”科目。按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”科目；按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。每期支付租金時，借記“長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。每期采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用金額，借記“財務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期屆滿，如合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。

采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：(1)以出租人租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2)以合同規(guī)定利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?3)以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?4)以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。

[例]2009年12月15日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份電動車生產(chǎn)線租賃合同。租賃合同規(guī)定，租賃期開始日為2009年12月31日：租賃期為3年，每年年末支付租金3000(30TZ。租賃期屆滿時電動車生產(chǎn)線的估計余值為120000元，其中由甲公司擔(dān)保的余值為110000元，未擔(dān)保余值為1000O元。該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用由甲公司白行承擔(dān)，每年20000元。該電動車生產(chǎn)線于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司，該生產(chǎn)線不需安裝，當(dāng)日投入使用，估計使用4年，采用直線法計提折舊，于每月月末確認(rèn)融資費(fèi)用并計提折舊。該生產(chǎn)線在2009年12月31日的公允價值為950000元：租賃內(nèi)含利率為6％。2012年12月31日，甲公司將該電動車生產(chǎn)線歸還給乙租賃公司。

甲公司租賃開始日的帳務(wù)處理：

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)估計使用年限(4年)的75％，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃。

另外，甲公司2009年12月31日計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值。應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率6％作為折現(xiàn)率。

最低租賃付款額=300000×3+110000=1010000(元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值=300000×(P／A,6％，3)+110000×(P／F，6％，3)=300000×2.673+110000×0.84=801900+92400=894300(元)

最低租賃付款額的現(xiàn)值894301玩大于租賃開始日公允價值的90％，即855000元(950000×90％)，滿足融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)，甲公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。

上述兩條只要滿足其一就可認(rèn)定為融資租賃。

第二步，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。

最低租賃付款額的現(xiàn)值為89430()元，小于租賃資產(chǎn)公允價值950000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)值8943(30元。

第三步，計算未確認(rèn)融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一最低租賃付款額現(xiàn)值=1010000-894300=115700(元)

第四步，將初始直接費(fèi)用計入資產(chǎn)價值。

初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，通常有印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計入租人資產(chǎn)價值。本例中沒有該項(xiàng)費(fèi)用。

第五步，2009年12月31日租入固定資產(chǎn)時的會計處理：

借：固定資產(chǎn)――融資租人固定資產(chǎn)894300

未確認(rèn)融資費(fèi)用

115700

貸：長期應(yīng)付款一應(yīng)付融資租賃款

1010000

甲公司分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理：

第一步，確定融資費(fèi)用分?jǐn)偮?。由于殂賃資產(chǎn)的人賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿檎郜F(xiàn)率6％。

第二步，租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(表1)。

第三步，支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的會計處理為：

(1)2010年12月31日支付租金時：

借：長期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃款300000

貸：銀行存款

300000

(2)2010年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用[=894300×6％=53658(元)

2010年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為：53658÷12=4471.50(元)

借：財務(wù)費(fèi)用4471.50

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用4471.50

(3)2011年12月31日支付租金時：

借：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

貸：銀行存款

300000

(4)2011年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用=[894300-(1100000-53658)]×6％=38877，48(元)

2011年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為：38877.48÷12=3239.79(元)

借：財務(wù)費(fèi)用

323％79

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

3239.79

(5)20012年12月21日支付租金時：

借：長期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃費(fèi)300000

貸：銀行存款

300000

(6)2012年分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用1=115700-53658-3887％.48

=23164.52(元)

2012年每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時，每月財務(wù)費(fèi)用為：23164.52÷12=1930.38(元)

借：財務(wù)費(fèi)用

1930.38

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

1930.38

每年支付保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)，計提本年折舊的會計處理：

(1)2010年度支付該生產(chǎn)線的保險費(fèi)、維護(hù)費(fèi)：

借：制造費(fèi)用

20000

貸：銀行存款

20000

(2)20lO年度計提本年折舊=(894300-110000)÷3

=261433.33(元)

2010年每月計提的折舊額為：261433.33÷12=21786.11(元)

借：制造費(fèi)用

21786.11

貸：累計折舊

21786.11

(3)2011、2012年度計提本年折舊，并支付保險、維護(hù)等費(fèi)用，會計處理同2010年度。

租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還乙租賃公司的會計處理：

借：長期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租賃費(fèi)

110000

累計折舊

784300

第4篇：未融資和融資的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：民辦學(xué)校法律主體融資環(huán)境擔(dān)保法修改

《民辦教育促進(jìn)法》第四十八條規(guī)定:“國家鼓勵金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。

”《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定:“鼓勵社會基金組織為民辦學(xué)校提供貸款擔(dān)保，鼓勵信托機(jī)構(gòu)利用信托手段籌集資金支持民辦學(xué)校的發(fā)展?！薄睹褶k教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》的頒行，立法宗旨無疑是促進(jìn)民辦教育的發(fā)展。然而，自兩法頒行的數(shù)年來，并沒有出現(xiàn)預(yù)想中的社會資金投資辦學(xué)的熱潮。相反，民辦學(xué)校的數(shù)量近年來卻呈現(xiàn)急劇下降的趨勢，各地甚至相繼出現(xiàn)了民辦學(xué)校破產(chǎn)倒閉的現(xiàn)象。上述局面出現(xiàn)的原因，我們不排除管理不規(guī)范的因素，也不排除被市場自然淘汰的因素。但我們必須看到的是，在民辦學(xué)校規(guī)模發(fā)展急需金融信貸支持的今天，現(xiàn)行《擔(dān)保法》第九條“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得為保證人”和第三十七條“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施不得抵押?！钡囊?guī)定，無疑是制約民辦學(xué)校發(fā)展的重大制度障礙。后頒行的《物權(quán)法》第一百八十四條也有相關(guān)的規(guī)定。不難看到，立法上的滯后與缺位已成為民辦學(xué)?！叭谫Y難”的制度，各省市政府和金融機(jī)構(gòu)采取了一定的扶持政策畢竟限于政策層面的支持，《擔(dān)保法》等法律法規(guī)的修改與完善勢在必行。本文在分析民辦學(xué)?！叭谫Y難”的法律因素的基礎(chǔ)上，擬對《擔(dān)保法》的修改與完善提出構(gòu)想。

1民辦學(xué)?！叭谫Y難”的法理分析

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和教育體制的不斷深化和完善，我國民辦教育事業(yè)所取得的成績是舉世矚目的。據(jù)最新資料統(tǒng)計，2006年全國共有各級各類民辦學(xué)校(教育機(jī)構(gòu))9.32萬所(不含民辦培訓(xùn)機(jī)構(gòu)2.35萬所)，各類學(xué)歷教育在校學(xué)生達(dá)2313.02萬人(資料來源:教育部2006年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報民辦教育的發(fā)展，不僅滿足了廣大人民群眾對教育的不同層次的需求，有效緩解了我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)與各類人才的供求矛盾，而且在完善教育結(jié)構(gòu)，優(yōu)化教育資源、深化教育改革，拉動相關(guān)產(chǎn)業(yè)等諸多方面都作出了積極的貢獻(xiàn)，有力地推動了我國教育管理體制、教育思想理論、教師隊(duì)伍建設(shè)乃至教育政策、教育實(shí)踐、學(xué)校辦學(xué)模式等重大變革，民辦教育已經(jīng)成為我國社會主義教育事業(yè)的重要組成部分，并得到了國家立法的確認(rèn)。然而，我們必須看到的是:在目前階段，我國民辦學(xué)校的發(fā)展在某種程度上主要還是依靠各級政府的政策扶持，制約民辦學(xué)校融資的國家立法問題還未能得到根本性解決?！稉?dān)保法》等法律法規(guī)亟需修改，理由與法律依據(jù)如下：

1.1民辦教育已經(jīng)成為社會主義教育事業(yè)的組成部分

改革開放二十余年來，中國民辦教育所取得的成績是巨大的。在民辦學(xué)校沒有國家財政投入的特殊國情下，為保證民辦學(xué)校與公辦學(xué)校公平競爭，國家有必要修改現(xiàn)行《擔(dān)保法》，落實(shí)《民辦教育促進(jìn)法》的相關(guān)規(guī)定，對民辦學(xué)校提供信貸支持，在明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，允許民辦學(xué)校為滿足自身發(fā)展需要，可以用全部的法人財產(chǎn)和投資人的股權(quán)對外擔(dān)保融資。

1.2民辦教育事業(yè)的“營利性”與“公益性”不僅沒有沖突，而且可以實(shí)現(xiàn)良性互動

民辦教育是一種與公辦教育不同的制度安排，在這種制度安排下，民辦學(xué)校主要通過民間資金舉辦并依靠學(xué)費(fèi)運(yùn)營，公辦學(xué)校則主要由政府舉辦并依靠維持。由于民辦教育具有公益性，其必然要求民辦教育也應(yīng)當(dāng)像公辦學(xué)校一樣獲得政府的財政支持；然而，在目前的國情下，民辦的身份在一無國家財政投入，二無社會捐助的特殊國情下，民辦學(xué)校只有通過盤活固定資產(chǎn)、相關(guān)投入以及通過長期辦學(xué)實(shí)踐形成的社會信用擔(dān)保融資，才能獲得自身發(fā)展所必要的資金。否則，民辦學(xué)校的發(fā)展資金便無以為繼。為實(shí)現(xiàn)，民辦學(xué)校規(guī)模與質(zhì)量的良性互動，《擔(dān)保法》應(yīng)賦予民辦學(xué)校用先期投入和長期積累的法人財產(chǎn)進(jìn)行擔(dān)保融資的主體資格。

1.3我國民辦學(xué)校的本質(zhì)特征是“投資”辦學(xué)，在法律主體上與公辦學(xué)校和國外私立大學(xué)有本質(zhì)區(qū)別

在我國，民辦學(xué)校的主體是民間資本投資人按照《民辦非企業(yè)單位管理暫行條例》設(shè)立的獨(dú)立法人，其法人屬性顯然有別于機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等，與國外“捐資”辦學(xué)為主體的財團(tuán)性私立大學(xué)也有本質(zhì)區(qū)別。在設(shè)立與運(yùn)行方面，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等主要靠國家財政性投入運(yùn)轉(zhuǎn)和維持的，其法律屬性與靠民間資本投資人設(shè)立的民辦學(xué)校有重大區(qū)別。在我國現(xiàn)行法律框架和行政管理模式下下，公辦學(xué)校并未享有獨(dú)立的法人地位，其財產(chǎn)權(quán)的行使受到必要的限制的合理的，也是必要的。我國民辦學(xué)校是享有法人資格的獨(dú)立民事主體，除終極宗旨限定為“公益”外，其設(shè)立與運(yùn)營與公司企業(yè)并無本質(zhì)區(qū)別，在可以取得“合理回報”的現(xiàn)行法律框架下，投資人在民辦學(xué)校享有的權(quán)益在法律屬性上是股東權(quán)，投資人完全可以用股權(quán)進(jìn)行質(zhì)押融資。此與靠捐資辦學(xué)的國外私立大學(xué)有本質(zhì)區(qū)別。在主要采取信托方式設(shè)立的國外私立大學(xué)，捐資人由于不能取得股東資格，不能享有股東權(quán)，其無權(quán)處分投入到私立大學(xué)的財產(chǎn)份額。我國民辦民辦學(xué)校作為獨(dú)立法人，其享有民事權(quán)利、承擔(dān)民事義務(wù)的法律地位是由現(xiàn)行法保障的?！睹褶k教育促進(jìn)法》第三十五條規(guī)定:“民辦學(xué)校對舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)?！卑凑辗ɡ恚褶k學(xué)校對其法人財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的完全的民事權(quán)利。在產(chǎn)權(quán)明晰的情況下，民辦學(xué)校用其法人財產(chǎn)對外擔(dān)保融資是行使財產(chǎn)權(quán)的合法方式?！稉?dān)保法》和后頒行的《物權(quán)法》沒有區(qū)分公辦學(xué)校與民辦學(xué)校財產(chǎn)權(quán)的屬性，民辦學(xué)校的財產(chǎn)也一并被列為禁止抵押的財產(chǎn)范圍，無疑是剝奪了民辦學(xué)校以獨(dú)立民事主體的法律資格獲得信貸支持的權(quán)利。

1.4《擔(dān)保法》不僅與相關(guān)法律沖突，且嚴(yán)重滯后于民辦學(xué)校的發(fā)展實(shí)際

《擔(dān)保法》通過是在1995年，當(dāng)時民辦學(xué)校在我國剛出現(xiàn)不久，數(shù)量有限，規(guī)模也不大。在當(dāng)時的立法背景下，《擔(dān)保法》主要調(diào)整的是公立學(xué)校、公立幼兒園、公立醫(yī)院等主要靠財政撥款的“事業(yè)單位”。隨著民辦學(xué)校的發(fā)展，國家制定了《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，將民辦民辦學(xué)校與傳統(tǒng)事業(yè)單位嚴(yán)格區(qū)分開來，而且制定《民辦教育促進(jìn)法》，廢止《社會力量辦學(xué)條例》了中限制民辦學(xué)校財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、擔(dān)保的一系列規(guī)定，明確規(guī)定民辦學(xué)?？梢垣@得信貸支持，其立法宗旨是非常明確的。

關(guān)于《物權(quán)法》的適用問題。2007年新頒行的《物權(quán)法》第一百八十四條第(三)款沿襲了《擔(dān)保法》第三十七條第(三)款“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施不得抵押”的規(guī)定。物權(quán)法的立法宗旨主要限于解決社會主義市場經(jīng)濟(jì)的物權(quán)基礎(chǔ)，適用對象是國家財政支持的“事業(yè)單位”。由于民辦學(xué)校不屬于事業(yè)單位，解決民辦學(xué)校擔(dān)保融資的法律障礙，不涉及《物權(quán)法》的適用和修改。

1.5民辦學(xué)校可以作為擔(dān)保主體的法律根據(jù)

1.5.1《民辦教育促進(jìn)法》第四十八條規(guī)定:“國家鼓勵金融機(jī)構(gòu)運(yùn)用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展?！薄睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定:“鼓勵社會基金組織為民辦學(xué)校提供貸款擔(dān)保，鼓勵信托機(jī)構(gòu)利用信托手段籌集資金支持民辦學(xué)校的發(fā)展?！?/p>

1.5.2《民辦教育促進(jìn)法》第三十五條規(guī)定:“民辦學(xué)校對舉辦者投入民辦學(xué)校的資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、受贈的財產(chǎn)以及辦學(xué)積累，享有法人財產(chǎn)權(quán)?！痹摋l規(guī)定是民辦高校可以作為擔(dān)保人的現(xiàn)行立法依據(jù)。按照民法理論，法人有權(quán)對其法人財產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的四項(xiàng)排他性權(quán)能，在產(chǎn)權(quán)明晰的情況下，民辦學(xué)校自然可以用其全部法人財產(chǎn)對外擔(dān)保融資。

1.5.3民辦學(xué)校既非社會團(tuán)體也非事業(yè)單位

民辦學(xué)校有公益性質(zhì)，但根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》，民辦學(xué)校的法人類型為“民辦非企業(yè)法人”，其本身不屬于《民法通則》框架內(nèi)的社會團(tuán)體法人，也不屬于事業(yè)單位，是一種全新的法人類型。如前所述，現(xiàn)行《擔(dān)保法》將民辦學(xué)校按照《民法通則》中“事業(yè)單位“法人進(jìn)行調(diào)整，混淆了我國法人分類標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。因此，《擔(dān)保法》的效力范圍不得及于民辦學(xué)校，民辦學(xué)校作為擔(dān)保人和保證人并無法律障礙。

由上可見，金融機(jī)構(gòu)在擔(dān)保貸款實(shí)踐對民辦學(xué)校及其投資人的擔(dān)保主體資格和可用擔(dān)保的財產(chǎn)范圍進(jìn)行限制，一方面是基于對民辦學(xué)校“公益性“的片面認(rèn)識，另一方面是出于對法律風(fēng)險的現(xiàn)實(shí)考慮。禁止民辦高校用法人財產(chǎn)和投資人股權(quán)擔(dān)保融資既無必要，也不利于民辦學(xué)校和金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展。

2《擔(dān)保法》有關(guān)條款的修改與完善

2.1關(guān)于民辦學(xué)校的擔(dān)保主體資格

2.1.1《擔(dān)保法》第九條的修改。將《擔(dān)保法》第九條“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得為保證人?！毙薷臑椤皩W(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體不得為保證人，但民辦學(xué)校除外。”

2.2.2《擔(dān)保法》第三十七條的修改。將第三十七條“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施，不得作為財產(chǎn)抵押?！毙薷臑?“學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團(tuán)體的教育設(shè)施、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施和其他社會公益設(shè)施，不得作為財產(chǎn)抵押，但民辦學(xué)校為擔(dān)保自身債務(wù)的除外”。

2.2關(guān)于民辦學(xué)校可用于擔(dān)保的財產(chǎn)范圍

2.2.1關(guān)于土地使用權(quán)抵押

在《擔(dān)保法》第三十四條第(三)款后增加一款，作為第(四)款:“民辦學(xué)校以劃撥、出讓或租賃方式(租賃期50年以上)取得的國有土地使用權(quán)或集體土地使用權(quán)。”

2.2.2關(guān)于房屋抵押

在《擔(dān)保法》第三十四第(一)款后增加一款作為第(二)款:“民辦學(xué)校所有的房屋和其他定著物?！?/p>

2.2.3關(guān)于權(quán)利質(zhì)押

(1)知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押

《擔(dān)保法》并未禁止學(xué)校的知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押，鑒于公辦學(xué)校用校產(chǎn)擔(dān)保融資涉及國有資產(chǎn)，金融機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中對公辦學(xué)校知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押一般會采取限制態(tài)度。但民辦學(xué)校與公辦學(xué)校投資體制不同，根據(jù)物權(quán)法定原則，消除金融機(jī)構(gòu)對民辦高校質(zhì)押貸款的法律障礙，有必要在《擔(dān)保法》第七十五條第(三)款中增加一項(xiàng)，明確規(guī)定民辦學(xué)校的知識產(chǎn)權(quán)可以作為質(zhì)押標(biāo)的。

(2)關(guān)于學(xué)費(fèi)收費(fèi)權(quán)質(zhì)押

現(xiàn)行《擔(dān)保法中》中并無關(guān)于收費(fèi)權(quán)質(zhì)押的一般規(guī)定，《物權(quán)法》第二百二十三條也僅規(guī)定了應(yīng)收賬款質(zhì)押，既未明確應(yīng)收賬款是否包含收費(fèi)權(quán)，也未單列收費(fèi)權(quán)質(zhì)押。我們認(rèn)為，既然高校收費(fèi)權(quán)質(zhì)押貸款已廣泛地運(yùn)用于融資實(shí)踐，立法有必要及時規(guī)范，在《擔(dān)保法》第七十五條第(三)款中增加民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)收費(fèi)權(quán)可以用于質(zhì)押的規(guī)定。

(3)關(guān)于學(xué)生公寓收費(fèi)權(quán)質(zhì)押

學(xué)生公寓收費(fèi)權(quán)質(zhì)押是公辦高校后勤服務(wù)社會化的產(chǎn)物，并已有部門規(guī)章的規(guī)范，由于立法層級低，并未廣泛運(yùn)用于學(xué)校擔(dān)保融資實(shí)踐。一般來說，民辦學(xué)校從運(yùn)作之處后勤服務(wù)采取的就是市場化的運(yùn)作模式，并已形成一定的規(guī)模資產(chǎn)。出于資產(chǎn)盤活的考慮，民辦學(xué)校急需用相關(guān)資產(chǎn)對外擔(dān)保融資。因此，《擔(dān)保法》有必要對民辦學(xué)?？梢杂脤W(xué)生公寓質(zhì)押貸款作出明確規(guī)定。同理，根據(jù)民辦學(xué)校發(fā)展需要，《擔(dān)保法》除規(guī)定民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)收費(fèi)權(quán)、學(xué)生公寓收費(fèi)權(quán)可以質(zhì)押貸款外，教材收費(fèi)權(quán)、食堂收費(fèi)權(quán)等也應(yīng)一并納入《擔(dān)保法》的調(diào)整范圍，明確規(guī)定上述權(quán)利可以用來質(zhì)押擔(dān)保貸款。

2.3關(guān)于民辦學(xué)校投資人的股權(quán)質(zhì)押融資問題

民辦學(xué)校與民辦學(xué)校投資人是兩個不同的民事主體，在理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，投資人完全可以用自己在民辦高校中享有的股權(quán)擔(dān)保融資。對股份與股權(quán)質(zhì)押，《擔(dān)保法》已有明確規(guī)定，大多數(shù)省市已經(jīng)啟動股權(quán)擔(dān)保融資實(shí)踐，在明晰產(chǎn)權(quán)和界定民辦學(xué)校法律主體的基礎(chǔ)上，民辦學(xué)校投資人用股權(quán)質(zhì)押融資應(yīng)無法律障礙。

參考文獻(xiàn)：

[1]張劍波.民辦高校可持續(xù)發(fā)展研究[M].長沙:國防科技大學(xué)出版社，2007.[2]梁慧星.中國民法典草案建議稿[M].北京:法律出版社，2004.

[3]朱泉鷹.擔(dān)保法(第二版)[M].廈門:廈門大學(xué)出版社2007.

第5篇：未融資和融資的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：權(quán)益性金融資產(chǎn)；歸類；影響；監(jiān)管

一、研究背景及其研究目的

財政部于2006年2月了新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計發(fā)展史上的一次偉大變革。在這一變革中，公允價值計量屬性的運(yùn)用成為最大的亮點(diǎn)。作為公允價值計量屬性應(yīng)用的代表性領(lǐng)域，權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計核算體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)則理念的核心變化，并對上市公司業(yè)績的增減和股票市價的漲跌產(chǎn)生了較大的影響。另一方面，不同的權(quán)益性金融資產(chǎn)的會計核算方法不同，對上市公司會計信息的影響存在差異，但新準(zhǔn)則沒有明確界定交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。某項(xiàng)金融資產(chǎn)的具體分類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資目的等因素，這為企業(yè)管理層對權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類留下了選擇空間。

二、權(quán)益性金融資產(chǎn)的范疇

（一）權(quán)益性金融資產(chǎn)的內(nèi)涵

金融資產(chǎn)是金融工具的資產(chǎn)化形式，是對負(fù)債性金融工具或權(quán)益性金融工具投資的結(jié)果。本文所稱的權(quán)益性金融資產(chǎn)，是指企業(yè)對股票及其他權(quán)益性金融工具投資而形成的金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中歸在“交易性金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個項(xiàng)下。其中，歸屬于“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)準(zhǔn)備在近期內(nèi)出售以賺取差價而從二級市場購入的股票、基金等；歸屬于“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)下的權(quán)益性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。

（二）權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資的聯(lián)系與區(qū)別

權(quán)益性金融資產(chǎn)的“鏡像”是股票及其他權(quán)益性工具，與資產(chǎn)負(fù)債表上的“長期股權(quán)投資”同屬于股權(quán)投資，且上市公司的部分權(quán)益性金融資產(chǎn)就源于股權(quán)分置改革后取得流通權(quán)的原非流通股。兩者的會計核算方法有本質(zhì)上的區(qū)別，最顯著的區(qū)別是：不管是交易性金融資產(chǎn)，還是可供出售金融資產(chǎn)，其期末的賬面價值都按公允價值進(jìn)行計量、報告，確認(rèn)資產(chǎn)的公允價值變動；長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)表決權(quán)比例、對被投資單位的實(shí)質(zhì)性影響等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。

三、權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類影響分析

對某項(xiàng)資產(chǎn)的歸類偏好，很大程度上取決于該項(xiàng)資產(chǎn)的歸類對公司本身的影響。下面筆者通過比較分析交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的會計處理，以及會計處理差異對公司會計指標(biāo)、全面收益、所得稅、股票價格等方面的影響，以對管理層的歸類偏好做出判斷。

（一）會計處理比較

交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)同屬于金融資產(chǎn)，都在活躍的市場上有報價，公允價值能可靠計量，它們的會計核算方法適用于獨(dú)立的具體準(zhǔn)則——《金融工具的確認(rèn)與計量》，兩者的會計核算有以下異同：

一是初始計量時，交易性金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用計入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)將交易費(fèi)用作為初始成本入賬。二是期末，兩者都按期末公允價值調(diào)整賬面價值，但交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益），可供出售金融資產(chǎn)將公允價值的正常變動計入資本公積－其他資本公積。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌重大或?qū)俜菚簳r性時，需計提減值損失，減少賬面價值；在計提減值后的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，如果該可供出售金融資產(chǎn)屬于對負(fù)債性金融工具投資，則沖減原計提的減值損失（不在分析范圍），如果屬于對權(quán)益性金融工具投資，增加資本公積。三是處置時，兩者都須將累計公允價值變動轉(zhuǎn)出，但交易性金融資產(chǎn)從“公允價值變動損益”科目轉(zhuǎn)出；可供出售金融資產(chǎn)從“資本公積——其他資本公積”科目轉(zhuǎn)出。

（二）會計處理差異的影響分析

1.對會計指標(biāo)的影響

如果不考慮取得時所發(fā)生的交易費(fèi)用，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)與被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值的變動對不發(fā)生減值的持有期間的利潤有差異，對減值期間及處置時的利潤沒有影響。當(dāng)所持有的權(quán)益性金融資產(chǎn)的公允價值上升時，金融資產(chǎn)不存在減值，如果作為交易性金融資產(chǎn)，導(dǎo)致當(dāng)期利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)上升；如果作為可供出售金融資產(chǎn)，只會導(dǎo)致投資企業(yè)的凈資產(chǎn)、每股凈資產(chǎn)的增加，不影響利潤指標(biāo)。處置時，兩種歸類方法確認(rèn)的投資收益總額都等于出售價格與初始投資成本的差額，且投資收益的大小都受金融資產(chǎn)的市場價格變動趨勢的影響。在金融資產(chǎn)的市場價格持續(xù)上漲的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅增加，每股收益大幅上漲；反之，在金融資產(chǎn)的市場價格持續(xù)下跌的情況下，會使出售當(dāng)期的投資收益大幅減少，每股收益大幅下跌。處置時兩種歸類方法所確認(rèn)的投資收益的唯一差異來源于取得金融資產(chǎn)時對交易費(fèi)用的處理差異。由于取得投資時的交易費(fèi)用是一次性的支出，且金額一般不大，在本文的分析中忽略不計。

2.對全面收益的影響

（1）全面收益的含義：企業(yè)的全面收益是指“在報告期內(nèi)，除與所有者之間的交易以外，由于其他一切原因所導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的變動”，包括公司的經(jīng)營損益、持有資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)的利得和損失。其中，公司的經(jīng)營損益是指傳統(tǒng)的會計利潤；持有金融資產(chǎn)的未實(shí)現(xiàn)利得和損失是指在持有期間金融資產(chǎn)公允價值的上升和下降，也包括對可供出售金融資產(chǎn)計提的減值損失；持有金融資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)利得和損失是指從取得至出售金融資產(chǎn)所確認(rèn)的投資收益，包括取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用、持有金融資產(chǎn)取得的應(yīng)收股利、出售金融資產(chǎn)時收入超過賬面價值的差額及轉(zhuǎn)出的累計公允價值變動。

（2）全面收益的計算

全面收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－投資者投入＋向投資者的分配＝（期末的資產(chǎn)－期末的負(fù)債）－（期初的資產(chǎn)

－期初的負(fù)債）－投資者投入＋向投資者的分配

全面收益的計算基于企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債的變動，體現(xiàn)了新準(zhǔn)則的資產(chǎn)負(fù)債表觀，有別于傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用觀的會計理念。交易性金融資產(chǎn)對取得投資時的交易費(fèi)用作費(fèi)用化的處理方法與可供出售金融資產(chǎn)對交易費(fèi)用作資本化的處理方法，只影響取得金融資產(chǎn)當(dāng)期的全面收益，不影響以后各期的全面收益的大小。另外，利潤表的損益最終會結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)下，如果不計所得稅，則交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動計入當(dāng)期損益與可供出售金融資產(chǎn)，將公允價值變動計入資本公積的處理方法也不影響全面收益。因此，采用全面收益評價公司的績效，可減少公司會計政策選擇的影響，應(yīng)以全面收益作為會計監(jiān)管和市場監(jiān)管的一個基礎(chǔ)性指標(biāo)。

3.對所得稅的影響

（1）公允價值變動對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。稅法規(guī)定：資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算計入應(yīng)納稅所得額。因此,某項(xiàng)金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)，還是歸類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值的變動不僅不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅的大小，也不影響未來期間的應(yīng)交所得稅。因?yàn)椴还苁墙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，處置時確認(rèn)的損益都等于處置收入扣除賬面價值后的差額加上原計入損益或資本公積的累計公允價值變動，實(shí)際上等于處置收入扣除初始入賬成本的差額，因此，不管歸類為何種權(quán)益性金融資產(chǎn)，公允價值的變動對未來期間的所得稅沒有影響，即兩種處理方法的遞延所得稅相同。（2）資產(chǎn)減值對當(dāng)期和未來期間應(yīng)交所得稅的影響分析。交易性金融資產(chǎn)不需計提減值，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值下跌嚴(yán)重或?qū)俜菚簳r性時，需將公允價值的下跌作為減值損失，計入損益表。稅法規(guī)定：除應(yīng)收賬款按期末余額5%。計提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除外，公司計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。稅法對資產(chǎn)減值的處理與對交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的處理相一致。因此，雖然新準(zhǔn)則對這兩種權(quán)益性金融資產(chǎn)是否計提減值的規(guī)定不同，但不同的歸類不會帶來所得稅的差異。

（3）對所得稅費(fèi)用的影響分析。新準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅會計采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”，根據(jù)會計的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異計算“暫時性差異”，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。利潤表中的所得稅費(fèi)用包含當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅兩部分，由于不同歸類不影響當(dāng)期應(yīng)交所得稅和遞延所得稅，因而也不影響所得稅費(fèi)用。

可見，雖然人為因素可以操縱計入損益表的“公允價值變動收益”和“資產(chǎn)減值損失”的大小，但不能因此調(diào)節(jié)所得稅。所得稅是公司的一項(xiàng)重要費(fèi)用支出，由于權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類不影響公司所得稅，由此可排除公司借助改變權(quán)益性金融資產(chǎn)歸類進(jìn)行稅收籌劃的動機(jī)。

4.對股票價格的影響

新準(zhǔn)則下，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類對公司會計指標(biāo)的影響有差異，但這種會計信息的差異只是會計政策選擇的結(jié)果，并未實(shí)質(zhì)上改變公司的內(nèi)在價值。如果資本市場是強(qiáng)有效的，權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類不影響公司的股票價格，但在資本市場有效性不強(qiáng)，人們識別、利用會計信息的能力不高，只能簡單使用少數(shù)幾個財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行決策的情況下，這種由會計政策選擇引起的會計指標(biāo)的差異傳導(dǎo)到資本市場，對公司的股票價格、關(guān)聯(lián)公司的股票價格乃至整個股票市場可能產(chǎn)生深刻的影響。

有眾多中外學(xué)者關(guān)于會計信息有用性的研究表明：會計信息有助于投資者預(yù)測公司收益、評估股票價值并做出買賣決策。有不少學(xué)者通過數(shù)據(jù)檢驗(yàn)證明：每股凈資產(chǎn)或每股收益的變化，對上市公司的股票價格產(chǎn)生影響。還有價值相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)一步表明：每股收益對公司股票價格的解釋能力大于每股凈資產(chǎn)及其它財務(wù)指標(biāo)的解釋能力。如曹國華、賴蘋2006年的研究《凈資產(chǎn)、剩余收益與股票定價：會計信息的有用性研究》中得出的結(jié)論：當(dāng)期的每股凈資產(chǎn)對股票價格的解釋能力較弱，當(dāng)期的每股收益對股票價格很有解釋能力，未來的每股收益對預(yù)測股票價格沒有太多幫助。

據(jù)此推測，在一定條件下，當(dāng)股票的二級市場價格上升時，為了提高公司的營業(yè)利潤、每股收益、每股凈資產(chǎn)以至公司股票的市場價格，持股公司更傾向于將長期股權(quán)投資歸類為權(quán)益性金融資產(chǎn)，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為交易性金融資產(chǎn)；而當(dāng)股票的二級市場價格下降時，持股公司更傾向于將權(quán)益性投資歸類為長期股權(quán)投資，或?qū)?quán)益性金融資產(chǎn)歸類為可供出售金融資產(chǎn)。但前提條件一是持股公司認(rèn)同有關(guān)資本市場的會計信息有用性、價值相關(guān)性的實(shí)證研究結(jié)論；二是會計利潤指標(biāo)、市場價值指標(biāo)在評價經(jīng)營者業(yè)績時權(quán)重適當(dāng)；三是持股公司對股票市場有合理的預(yù)期。顯然，股票市場價格是多種因素的綜合結(jié)果，受宏觀政策、資金的充裕程度、投資者的心理預(yù)期等多種因素的影響，持股公司難以預(yù)測所持有的股票的價格走勢，而其他的兩個前提條件是否能滿足還有待驗(yàn)證。由此推斷，管理層不存在明顯的借助權(quán)益性金融資產(chǎn)的不同歸類影響公司股票價格的動機(jī)。

四、結(jié)論

綜上所述，一項(xiàng)權(quán)益性金融資產(chǎn)被歸類為交易性金融資產(chǎn)或被歸類為可供出售金融資產(chǎn)，影響公司的會計指標(biāo)，進(jìn)而影響公司的股票價格，但不影響公司的全面收益、所得稅。由于股市的不確定性，企業(yè)管理層在投資權(quán)益性金融資產(chǎn)時，不應(yīng)存在明顯的通過改變權(quán)益性金融資產(chǎn)的具體歸類影響股票價格的傾向。如果在監(jiān)管中更強(qiáng)調(diào)全面收益指標(biāo)的作用，可消除企業(yè)管理層通過改變對權(quán)益性金融資產(chǎn)的歸類而影響會計指標(biāo)的動機(jī)。但權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資相比，兩者的會計核算方法有本質(zhì)上的不同。一項(xiàng)股權(quán)投資被歸類為金融資產(chǎn)與被歸類為長期股權(quán)投資，對公司的業(yè)績及會計信息質(zhì)量的影響差異懸殊。因此，為保證會計信息質(zhì)量，應(yīng)對企業(yè)的股權(quán)投資歸類的正確性進(jìn)行監(jiān)管。在監(jiān)管時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注權(quán)益性金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資劃分的正確性、合理性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]汝瑩，符蓉.經(jīng)濟(jì)收益、會計收益與全面收益的比較分析.四川會計，2003年第5期.

第6篇：未融資和融資的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn) 持有至到期投資 公允價值

一、金融資產(chǎn)的概述

（一）金融資產(chǎn)的含義

金融資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分。廣義的金融資產(chǎn)是指單位或個人擁有的以價值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取資產(chǎn)的權(quán)利，根據(jù)新會計準(zhǔn)則的定義，金融資產(chǎn)組成主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債券投資和金融衍生工具形成的組合等。狹義的金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價格和未來估價的金融工具的總稱。本文所分析的金融資產(chǎn)側(cè)重于狹義的金融資產(chǎn)，主要是對其中最具代表性的交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的會計處理進(jìn)行比較分析。

（二）金融資產(chǎn)的分類

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時劃分為四類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售金融資產(chǎn)。

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（1）交易性金融資產(chǎn)，即以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括以交易為目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證等交易性金融資產(chǎn)。交易性金融工具具有以下兩個特征：企業(yè)的持有目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時就確定其持有目的是為了短期獲利；該金融資產(chǎn)具有活躍的市場，其公允價值能夠通過活躍市場獲取。

（2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即指滿足以下兩個條件之一的金融資產(chǎn)：該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情況；企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已經(jīng)明確規(guī)定該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。

2.持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資，比如企業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率金融債券等。

3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

4.可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除上述其他三類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。也就是說若管理者的意圖不是很明確或者沒有計劃將其歸類到前三類，那么就可以將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。

二、金融資產(chǎn)的會計處理差異

（一）初始計量方面的差異

1.交易性金融資產(chǎn)，在取得時支付的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目即應(yīng)收股利、應(yīng)收利息。會計處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”、“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目；貸記“銀行存款”科目。

2.持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，在取得時支付的相關(guān)交易費(fèi)用，均直接計入初始取得成本。會計處理為：借記“持有至到期投資”或“可供出售金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利/應(yīng)收利息”科目；貸記“銀行存款”科目。

（二）后續(xù)計量方面的差異

1.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，企業(yè)應(yīng)將其計入“公允價值變動損益”中，直接影響當(dāng)期損益。會計處理為：借記“交易性金融資產(chǎn)”科目；貸記“公允價值變動損益”科目，或做相反分錄。

2.持有至到期投資在持有期間，其賬面價值以攤余成本進(jìn)行計量，并按攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入計入投資收益，直接影響當(dāng)期損益。會計處理為：借記“應(yīng)收利息/應(yīng)計利息

”科目；貸記“投資收益”、“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

3.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，企業(yè)應(yīng)將其計入“資本公積——其他資本公積”，影響的是所有者權(quán)益，不影響當(dāng)期損益。會計處理為：借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目；貸記“資本公積”科目，或做相反分錄。

（三）資產(chǎn)處置方面的差異

1.交易性金融資產(chǎn)在被處置時，其公允價值與入賬價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益，即將其轉(zhuǎn)入投資收益。會計處理為：借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”科目；借記“公允價值變動損益”科目，貸記“投資收益”科目。

2.持有至到期投資在被處置時，應(yīng)將所取得價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益即投資收益。借記“銀行存款”科目；貸記“持有至到期投資”、“投資收益”科目。

3.可供出售金融資產(chǎn)在被處置時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入投資收益，同時將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額即“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入投資收益。借記“銀行存款”科目；貸記“可供出售金融資產(chǎn)”、“資本公積”、“投資收益”科目。

三、金融資產(chǎn)會計處理的實(shí)例分析

現(xiàn)行準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為四類，其中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)作為企業(yè)非常重要的兩類金融資產(chǎn)，在核算上存在很多相似之處，在會計處理上很容易混淆。本文以股票為例，通過比較將其劃分為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理的不同，從而進(jìn)一步分析不同類型的金融資產(chǎn)對企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)生的不同財務(wù)影響。 　例：2012年11月11日a公司從二級市場購入一批b公司發(fā)行的股票600萬股。取得時公允價值為每股8.3元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.3元，另支付交易費(fèi)用8萬元，全部價款以銀行存款支付；2012年11月16日，收到最初支付價款中所含的現(xiàn)金股利；2012年12月31日，該股票公允價值為每股8.9元；2013年3月31日，該股票公允價值為每股7.5元；2013年6月30日，該股票公允價值為每股6.4元。預(yù)計股價的下跌是非暫時性的。2013年7月30日，該股票公允價值回升至每股6.6元。此時導(dǎo)致前期股票價格持續(xù)下跌的客觀因素已消失。2013年8月6日，甲公司出售全部股票600萬股，售價每股7元，另付交易費(fèi)用6萬元。

該例中a公司從二級市場購買了股票，如果該公司管理層的意圖是為了近期出售，以賺取差價為目的，則會計人員應(yīng)將它劃分為交易性金融資產(chǎn)；若管理層不是為了短期獲利而持有該股票，則會計人員應(yīng)將它劃分為可供出售金融資產(chǎn)。至于歸為哪類金融資產(chǎn)，主要取決于管理層對利潤等財務(wù)指標(biāo)的考慮。所以筆者以這兩類金融資產(chǎn)為例，從初始計量、后續(xù)計量、資產(chǎn)的減值和處置等方面來具體說明它們在會計處理上的差異。

（一）取得金融資產(chǎn)時的會計處理（見表1）

這兩類金融資產(chǎn)會計處理的最大區(qū)別，就是對相關(guān)交易費(fèi)用的處理不同。交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時，將發(fā)生的交易費(fèi)用簡化處理，直接費(fèi)用化沖減當(dāng)期損益，符合簡明原則?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)時，將發(fā)生的交易費(fèi)用資本化處理，直接計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬價值。初始確認(rèn)時，兩種不同的會計處理將會對企業(yè)當(dāng)期個別財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生不同的影響。

若將其歸為前者，則甲公司的當(dāng)期利潤會減少8萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅所得額也會減少8萬元，當(dāng)期所得稅費(fèi)用也隨之減少2萬元（假定該公司的所得稅稅率是25%），致使當(dāng)期凈損益減少6萬元。若歸為后者，則不會對該公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)的影響。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表日金融資產(chǎn)價格變動的會計處理（見表2）

資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)會計處理的最大區(qū)別就在于對該資產(chǎn)由于市場價格的升降所形成的公允價值變動差額的處理。交易性金融資產(chǎn)將公允價值變動差額直接計入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期利潤。而可供出售金融資產(chǎn)沒有將公允價值變動差額計入當(dāng)期損益，而是作為一種未實(shí)現(xiàn)的損益，通過“資本公積——其他資本公積”計入當(dāng)期利得（損失）來反映。

實(shí)際上，期末股票市場價格的上下波動所產(chǎn)生的公允價值變動差額只是一種潛在的、隱含的損益，只有等到將該股票出售之后才真正實(shí)現(xiàn)損益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的處理方式，一方面，很好地遵循了謹(jǐn)慎性原則，大大壓縮了企業(yè)利

市場價格上下波動隨意調(diào)節(jié)利潤的空間，另一方面，將未實(shí)現(xiàn)的損益通過利得（損失）來反映，很好地貫徹了全面收益觀的思想，是與國際會計準(zhǔn)則趨同的重要體現(xiàn)。

（三）金融資產(chǎn)減值的會計處理（見表3）

當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的市場價格下跌的幅度達(dá)到甚至超過其成本的20%，或連續(xù)下跌的時間達(dá)到或超過6個月，導(dǎo)致下跌的因素是客觀存在且非暫時的，就應(yīng)合理地判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，并計提減值準(zhǔn)備。按現(xiàn)行市價與其成本的差額計入“資產(chǎn)減值損失”，將持有期間由于市場價格持續(xù)大幅度下跌所累積形成的“資本公積——其他資本公積”借方余額轉(zhuǎn)出，不足的部分再計提減值準(zhǔn)備，記入“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

2013年6月30日，該股票的公允價值下跌至每股6.4元時，價格下跌幅度高達(dá)其成本的20%，且是非暫時性的，可以判斷該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。當(dāng)市場價格大幅度下跌時，兩類金融資產(chǎn)會計處理的最大區(qū)別就在于二者對減值部分的確認(rèn)和計量。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，而是按現(xiàn)行市價與其賬面價值的差額直接沖減當(dāng)期損益（即借記“公允價值變動損益”）660萬元；而可供出售金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，按現(xiàn)行市價與其成本的差額沖減當(dāng)期損益（借記“資產(chǎn)減值損失”）968萬元。兩種處理都會減少當(dāng)期利潤，但后者對當(dāng)期利潤的影響程度要大得多。

（四）金融資產(chǎn)市價回升時的會計處理（見表4）

當(dāng)客觀減值因素消失，金融資產(chǎn)的市場價格回升時，兩類金融資產(chǎn)會計處理的最大區(qū)別在于對市價回升金額的確認(rèn)不同。前者將市價回升形成的潛在收益計入了當(dāng)期損益，而后者將市價回升形成的潛在收益計入當(dāng)期利得。不同處理將產(chǎn)生不同的財務(wù)影響，前者會使當(dāng)期利潤增加120萬元，而后者的當(dāng)期利潤不會受到影響。

（五）金融資產(chǎn)處置時的會計處理

處置時，兩類金融資產(chǎn)不同的會計處理對當(dāng)期損益產(chǎn)生了很大的影響。若為交易性金融資產(chǎn)，將收到的處置款4 194萬元抵減購買支出4 800萬元，虧損606萬元。若為可供出售金融資產(chǎn)，由于前期已確認(rèn)了資產(chǎn)減值損失968萬元。導(dǎo)致本期實(shí)現(xiàn)了收益354萬元。這兩種處理對當(dāng)期損益產(chǎn)生相反的影響。此種情形若是出現(xiàn)在年末，僅僅由于歸類的不同，會對年報的利潤等指標(biāo)產(chǎn)生重大影響。

四、現(xiàn)行金融資產(chǎn)會計處理存在的問題

（一）金融資產(chǎn)的確認(rèn)有待完善

由于衍生金融資產(chǎn)是一種選擇權(quán)，該權(quán)利所導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益的流入在時間和金額上具有極大的不確定性，并且其價值也會不斷的變動，流入或流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益也無法計量。按照我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，衍生金融資產(chǎn)既不符合資產(chǎn)定義，也不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不能作為資產(chǎn)確認(rèn)，只進(jìn)行表外披露，把未來不確定的利益和潛在風(fēng)險變成可控指標(biāo)，最大限度地化解風(fēng)險。隨著法律、金融市場等環(huán)境條件的完善及計量手段的發(fā)展，衍生金融資產(chǎn)將由表外披露轉(zhuǎn)為表內(nèi)確認(rèn)。

（二）金融資產(chǎn)的計量有待改進(jìn)

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)的計量采用了公允價值、攤余成本和歷史成本混合計量的方法。初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時，采用公允價值計量。后續(xù)計量時，原則上也按照公允價值計量，但下列情況除外：對持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，按攤余成本計量；在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按歷史成本計量。這樣處理會導(dǎo)致初始計量時交易費(fèi)用處理不一致；后續(xù)計量時，對于相同的金融資產(chǎn)，在不同企業(yè)甚至在同一企業(yè)的計量也不同等問題。

筆者認(rèn)為，可以借鑒國際會計準(zhǔn)則的做法，將金融資產(chǎn)計量簡化為按公允價值計量和攤余成本計量兩種方法，對公允價值能夠可靠計量的金融資產(chǎn)，采用公允價值計量，其價值變動的利得或損失，直接計入當(dāng)期利潤。對于公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn)，如果其合同現(xiàn)金流量確定，采用攤余成本計量；如果其合同現(xiàn)金流量不能確定，則采用公允價值計量，公允價值變化形成的利得或損失直接計入權(quán)益中的“其他收益”。

參考文獻(xiàn)：

1.中國注冊會計師協(xié)會.2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——會計[m].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

第7篇：未融資和融資的區(qū)別范文

（一）融資租賃發(fā)展歷程 1978年我國為實(shí)行對外開放，以利用外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)引入了融資租賃。1981年4月，我國成立了第一家租賃公司――中國東方租賃有限公司，標(biāo)志著我國現(xiàn)代租賃業(yè)的誕生。發(fā)展至今，中國融資租賃業(yè)已擁有超過30年的經(jīng)營歷史，目前融資租賃已在航空、醫(yī)療、印刷、工業(yè)裝備、船舶、教育、建設(shè)等領(lǐng)域成為主流融資方式，并已助推相關(guān)行業(yè)持續(xù)、快速地發(fā)展。截至2012年底我國已有560家的融資租賃公司，2012年度中國融資租賃業(yè)務(wù)額達(dá)到15500億元人民幣，比2011年底的9300億元增加約6200億元，增長幅度為66.7%。而截至2013年底，全國在冊運(yùn)營的各類融資租賃公司（不含單一項(xiàng)目融資租賃公司）共約1026家，比年初的560家增加466家，增長83.2%，可見融資租賃業(yè)在我國得到了迅猛發(fā)展。我國融資租賃的的發(fā)展可以分為四個時期：

（1）高速成長時期（1981年至1987年）。我國現(xiàn)代租賃業(yè)是在八十年代初引入的，短短十多年便獲得迅速的發(fā)展，尤其是八十年代中后期發(fā)展速度相當(dāng)驚人。主要原因是因?yàn)楹?，我國的工作重心轉(zhuǎn)入到經(jīng)濟(jì)建設(shè)上來，但經(jīng)濟(jì)建設(shè)又面臨極大的困境，資金和技術(shù)短缺是困擾我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的瓶頸。我國的國情是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱、設(shè)備陳舊老化、資金短缺，然而要在相對薄弱的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)較快的增長，這一實(shí)際問題催發(fā)了融資租賃的產(chǎn)生和發(fā)展。

（2）行業(yè)整頓時期（1988年至1998年）。中國現(xiàn)代租賃業(yè)在九十年代初期進(jìn)入停滯，與全球現(xiàn)代租賃業(yè)九十年代的迅速增長形成鮮明對照。主要原因在于隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，國有企業(yè)制度轉(zhuǎn)軌，相當(dāng)部分為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出過巨大貢獻(xiàn)的國有企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難，甚至停產(chǎn)倒閉、破產(chǎn)或被兼并，特別是1988年4月13日《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》公布，我國經(jīng)濟(jì)行為的主體由政府部門轉(zhuǎn)向企業(yè)，同時1988年6月20日規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、行政主管部門不能提供擔(dān)?！?，使原來的租賃項(xiàng)目變成了企業(yè)自身行為，游戲規(guī)則的突然變化使出租人的權(quán)益失去了保障，租賃公司形成了巨額呆壞賬，租賃業(yè)的發(fā)展陷入困境。

（3）法制建設(shè)時期（1999年至2003年）。從1999年開始，我國陸續(xù)完成了融資租賃法律框架的建設(shè)。例如《企業(yè)會計準(zhǔn)則――租賃》（2001年1月1日生效），后修改為《企業(yè)會計準(zhǔn)則21號――租賃》（2006年2月15日生效）?！督鹑谧赓U公司管理辦法》于2000年6月30日，后經(jīng)修改于2007年1月23日。還有《外商投資租賃公司審批管理暫行辦法》（2001年9月13日），后修改為《外商投資租賃業(yè)管理辦法》（2006年3月15日）。以及與融資租賃相關(guān)稅收的各項(xiàng)政策也在不斷地完善中，逐步促進(jìn)了我國融資租賃的恢復(fù)發(fā)展。

（4）恢復(fù)發(fā)展階段（2004年至今）。為了恢復(fù)和促進(jìn)我國融資租賃的發(fā)展，2004年12月11日，商務(wù)部外資司負(fù)責(zé)人宣布自即日起開放外商獨(dú)資融資租賃。在此之前，商務(wù)部已批準(zhǔn)通用和卡特彼勒進(jìn)行設(shè)立外商獨(dú)資融資租賃的試點(diǎn)。另外2004年12月，商務(wù)部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合批準(zhǔn)9家內(nèi)資融資租賃公司試點(diǎn)單位，2006年5月再次批準(zhǔn)11家試點(diǎn)單位。而2007年1月，中國銀監(jiān)會經(jīng)修訂的《金融租賃公司管理辦法》，重新允許國內(nèi)商業(yè)銀行介入金融租賃，并陸續(xù)批準(zhǔn)所管轄的銀行設(shè)立金融租賃公司。一系列的措施都促進(jìn)了我國融資租賃業(yè)的迅速發(fā)展。

（二）融資租賃學(xué)術(shù)研究現(xiàn)狀 本文通過對CNKI中國知網(wǎng)文獻(xiàn)進(jìn)行全文收索，發(fā)現(xiàn)以融資租賃為主題的期刊文章共計3332條，最早可以追述至1983年由程嘉驥和金奉和發(fā)表在《會計研究》上的“國際會計標(biāo)準(zhǔn)租賃會計”一文。從各年度的研究文章數(shù)量來看，呈逐年遞增的趨勢，至2013年達(dá)到研究數(shù)量的頂峰，2013年度以融資租賃為主題的期刊論文達(dá)到407篇。從研究學(xué)科來看，金融學(xué)科對此方面的研究文章有1276篇，其次是投資學(xué)科相關(guān)研究達(dá)到1035篇，再次是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)科方面相關(guān)研究達(dá)到920篇。從研究層次來看，用于社科方面的行業(yè)指導(dǎo)達(dá)到1290篇，而基礎(chǔ)研究方面達(dá)到1036篇。從研究的基金層次來看，國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目涉及11項(xiàng)，國家社會科學(xué)基金涉及6項(xiàng)。由此可以看出融資租賃在學(xué)術(shù)界的研究一直推陳出新，不斷開辟新的領(lǐng)域以適應(yīng)融資租賃行業(yè)的快速發(fā)展，并取得了較明顯的成效，進(jìn)一步推動了融資租賃實(shí)務(wù)的發(fā)展。

二、概念引入法與實(shí)務(wù)推導(dǎo)法的實(shí)施

（一）概念引入法的實(shí)施 所謂的概念引入法在本文中是借鑒了數(shù)學(xué)及物理等基礎(chǔ)學(xué)科在教學(xué)中常用的方法，即在教學(xué)中從重點(diǎn)概念入手，不斷深入對相關(guān)教學(xué)內(nèi)容的理解與消化，讓學(xué)生通過概念掌握相關(guān)學(xué)科知識。在會計一班的融資租賃教學(xué)過程中選擇了概念引入法。

在融資租賃的教學(xué)中，與其他章節(jié)內(nèi)容很明顯的一個區(qū)別點(diǎn)在于出現(xiàn)了數(shù)十個相關(guān)概念。對于具體概念又可以細(xì)分為三個大的方面，首先是與租賃時間相關(guān)的概念，包括租賃開始日、租賃期、租賃期開始日等。其次是與租賃資產(chǎn)計價相關(guān)的概念，包括資產(chǎn)余值、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值、最低租賃付款額及現(xiàn)值、最低租賃收款額及現(xiàn)值等。最后是與租賃收益的確認(rèn)相關(guān)的概念，包括或有租金、履約成本、租賃內(nèi)含利率、未實(shí)現(xiàn)融資收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用等。在實(shí)施概念引入法的教學(xué)過程中，教學(xué)過程先是通過概念講解再是了解會計處理基本規(guī)定，最后分別對承租人及出租人的會計處理進(jìn)行講解，即融資租賃定義融資租賃判斷條件與租賃時間相關(guān)的概念與租賃資產(chǎn)計價相關(guān)的概念與租賃收益確認(rèn)相關(guān)的概念融資租賃會計處理的基本規(guī)定承租人的會計處理出租人的會計處理。

在整個教學(xué)過程中，學(xué)生對概念的理解存在的主要問題集中在租賃內(nèi)含利率、最低租賃付款額及現(xiàn)值、最低租賃收款額及現(xiàn)值、未實(shí)現(xiàn)融資收益及未確認(rèn)融資費(fèi)用。在概念明確之后主要通過相關(guān)概念引出會計處理流程及處理方法，以實(shí)現(xiàn)對融資租賃業(yè)務(wù)的理解與掌握。

（二）實(shí)務(wù)推導(dǎo)法的實(shí)施 俗話說：“學(xué)起于思，思源于疑?！睂τ诖髮W(xué)生的教學(xué)中需要使學(xué)生能“有疑而入，無疑而出”，首先要能“疑”，而推導(dǎo)法是學(xué)生能“疑”的方法之一。推導(dǎo)致“疑”在教學(xué)中往往體現(xiàn)在教師推導(dǎo)出疑和學(xué)生推導(dǎo)質(zhì)疑的你來我往之中。本文所提出的實(shí)務(wù)推導(dǎo)法即緣于此教學(xué)觀點(diǎn)，希望從會計實(shí)務(wù)出發(fā)讓學(xué)生自主尋求 實(shí)務(wù)處理中所需要的條件，從而推導(dǎo)出需要的概念，進(jìn)而用概念來反方向論證實(shí)務(wù)處理方法的正確性。

在實(shí)施實(shí)務(wù)推導(dǎo)法的過程中，以承租人會計處理為例，所謂實(shí)務(wù)推導(dǎo)法即從承租人實(shí)務(wù)處理入手，讓學(xué)生先思考在融資租賃中承租方需要在賬面對融資租入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)計量，另一方面需要確認(rèn)對出租方的債務(wù)，那么如何開展確認(rèn)與計量呢？首先，引導(dǎo)學(xué)生分析租入資產(chǎn)的入賬價值，通過啟發(fā)學(xué)生思考，有學(xué)生提出了公允價值計量，有同學(xué)提出了實(shí)際支付對價計量。其實(shí)這兩個回答正是符合了我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，即融資租入資產(chǎn)應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價值兩者較低者來入賬。因?yàn)閷W(xué)生所提出的實(shí)際支付對價相當(dāng)于是最低租賃付款額的現(xiàn)值，因此順著學(xué)生的理解幫助學(xué)生推導(dǎo)出最低租賃付款額的概念，并引發(fā)第二輪的思考，即最低租賃付款額需要折現(xiàn)，那么折現(xiàn)率怎么選呢？在探討的過程中我們通過租賃的實(shí)質(zhì)即出租方提供資產(chǎn)使用，其目的肯定會獲利，那么出租人的獲利率是否可以做為折現(xiàn)率呢？因此又慢慢引導(dǎo)學(xué)生推論出租賃內(nèi)含利率，即在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。然后讓學(xué)生從出租人獲利出發(fā)推導(dǎo)出承租人的租金其實(shí)是本金償還與利息支付兩部分構(gòu)成，因此推導(dǎo)出未確認(rèn)融資費(fèi)用，接著又在實(shí)務(wù)中提出未確認(rèn)融資費(fèi)用如何分?jǐn)偟膯栴}。后來就分析了實(shí)際利率法，并讓學(xué)生通過討論推導(dǎo)出實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時如何選擇分?jǐn)偮?，即如果融資租入資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，那么分?jǐn)偮示瓦x擇當(dāng)時的折現(xiàn)率，如果融資租入資產(chǎn)以公允價值入賬，那么需要重新計算分?jǐn)偮剩摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等時候的折現(xiàn)率。對于初始入賬價值及未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)倖栴}理清之后，學(xué)生對承租人的賬務(wù)處理就不存在很大難度了，此教學(xué)過程可以總結(jié)為融資租賃定義融資租賃判斷條件融資租入資產(chǎn)入賬價值的確認(rèn)最低租賃付款額及其現(xiàn)值未確認(rèn)融資費(fèi)用租賃內(nèi)含利率及實(shí)際利率法承租人會計處理。

三、融資租賃課堂教學(xué)效果比較

在運(yùn)用不同的教學(xué)方法講解完融資租賃賬務(wù)處理之后，對兩個班的同學(xué)進(jìn)行了教學(xué)效果的問卷調(diào)查，對于會計一班實(shí)際發(fā)放問卷81份，回收問卷81份，有效問卷81份，對于會計二班實(shí)際發(fā)放問卷79份，回收問卷79份，有效問卷79份。問卷設(shè)計主要分為三個版塊，包括相關(guān)概念定義的理解，相關(guān)項(xiàng)目計算、核算程序及賬務(wù)處理。本文對兩種教學(xué)方法的教學(xué)效果對比正是從這三個方面進(jìn)行具體分析。

（一）相關(guān)概念理解程度對比分析 通過對問卷的統(tǒng)計分析可以發(fā)現(xiàn)，在相關(guān)概念定義部分，重點(diǎn)考察了學(xué)生對于融資租賃、 最低租賃付款額、最低租賃收款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用、未實(shí)現(xiàn)融資收益及租賃內(nèi)含利率。問卷結(jié)果顯示出，兩種方法下對于融資租賃、 最低租賃付款額、最低租賃收款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用及未實(shí)現(xiàn)融資收益的理解處于差不多的水平，均有60%左右的同學(xué)完全理解相關(guān)定義。但是對于租賃內(nèi)含利率的理解，在概念引入法下僅有35.7%的同學(xué)表示完全理解，而實(shí)務(wù)推導(dǎo)法下有52.9%的同學(xué)表示完全理解，高于概念引入法17.2個百分點(diǎn)。究其原因應(yīng)該是在通過實(shí)務(wù)推導(dǎo)法非常形象地啟發(fā)學(xué)生自主思考，深入理解了租賃內(nèi)含利率的產(chǎn)生原由，在不斷自主推導(dǎo)概念過程中加深了學(xué)生的印象。

（二）相關(guān)項(xiàng)目計算理解程度對比分析 在第二板塊的對比分析中，重點(diǎn)對比的是各種項(xiàng)目的計算方面。在具體調(diào)查過程中選擇了最低租賃付款額及現(xiàn)值、最低租賃收款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用及分?jǐn)?、未?shí)現(xiàn)融資收益及分?jǐn)偟挠嬎?。通過對問卷數(shù)據(jù)的統(tǒng)計分析可以看出，兩種方法下對于最低租賃付款額、最低租賃收款額、未確認(rèn)融資費(fèi)用及未實(shí)現(xiàn)融資收益的計算方面教學(xué)效果差別不大，均有51%左右的同學(xué)表示完全會計算，但是對于最低租賃付款額現(xiàn)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偧拔磳?shí)現(xiàn)融資收益分?jǐn)偟挠嬎憔痛嬖诿黠@差異了。在這幾方面的對比中發(fā)現(xiàn)，概念引入法下能完全會計算的占比僅有19.8%，而實(shí)務(wù)推導(dǎo)法下完全會計算的占到38.6%，高于概念引入法18.8個百分點(diǎn)。這正是由于實(shí)務(wù)推導(dǎo)法下由學(xué)生自己推導(dǎo)出了如何使用實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?，也得益于?shí)務(wù)推導(dǎo)法下對租賃內(nèi)含利率及分?jǐn)偮实睦斫狻?/p>

（三）賬務(wù)處理理解程度對比分析 對于融資租賃學(xué)習(xí)的最后重點(diǎn)則是賬務(wù)處理。在融資租賃中分為承租人的賬務(wù)處理與出租人的賬務(wù)處理，包括了初始確認(rèn)計量，后續(xù)租金支付收取的確認(rèn)計量以及租期界滿后的相關(guān)確認(rèn)計量問題。其中的重點(diǎn)及難點(diǎn)往往集中在實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用及未實(shí)現(xiàn)融資收益環(huán)節(jié)。通過對問卷的統(tǒng)計分析可以看出對于賬務(wù)處理方面概念引入法下完全理解的同學(xué)僅達(dá)到18.7%，而實(shí)務(wù)推導(dǎo)法下完全理解的同學(xué)達(dá)到36.9%，明顯高于概念引入法下18.2個百分點(diǎn)。由此可以看出，實(shí)務(wù)推導(dǎo)法的教學(xué)效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)優(yōu)于概念引入法，究其原因在于實(shí)務(wù)推導(dǎo)法下是引導(dǎo)學(xué)生自主推導(dǎo)出了實(shí)際利率法的核算程序，在學(xué)習(xí)中深入理解分拆性地學(xué)習(xí)了融資租賃的整個實(shí)務(wù)處理流程，因此在最終的處理過程中更能體現(xiàn)出邏輯性，也能更好地進(jìn)行會計實(shí)務(wù)處理了。

[本文系攀枝花學(xué)院會計學(xué)省級特色專業(yè)（編號：ZY0803）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

第8篇：未融資和融資的區(qū)別范文

一、融資租賃合同-新型的、獨(dú)立的合同形式

融資租賃是指由出租人根據(jù)承租人提出的條件和要求，與供貨商訂立購買合同，買進(jìn)承租人所需的設(shè)備，并與承租人訂立租賃合同，在約定的期間內(nèi)將租賃物交由承租人使用，以收取租金的形式分期收回貨款、利息和其他費(fèi)用（注：李國安：《國際融資租賃法律問題研究》，載《國際經(jīng)濟(jì)法論叢》，第1卷，法律出版社，1998年版，第319頁。）。融資租賃合同是指“出租人作為買受人與出賣人訂立買賣合同，購買承租人指定的標(biāo)的物，提供給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同?！保ㄗⅲ骸吨腥A人民共和國合同法（草案）》（第六稿），第233條。）

（一）其法律特征主要有以下幾點(diǎn)。

1.由三方當(dāng)事人和兩個合同構(gòu)成。融資租賃合同由購買合同（出租人與供貨商簽訂的）和租賃合同（出租人與承租人簽訂的）構(gòu)成，這兩個合同互相對應(yīng)、互相銜接，并互為存在的條件。承租人雖然不是購買合同的當(dāng)事人，但也應(yīng)該認(rèn)可購買合同的有關(guān)條款（與承租人有關(guān)的條款均應(yīng)經(jīng)承租人確認(rèn)，且未經(jīng)其同意不得加以修改）。供貨商雖非租賃合同的當(dāng)事人，但也應(yīng)認(rèn)可購買合同的標(biāo)的物將成為租賃合同的標(biāo)的物，并由供貨商直接向承租方發(fā)貨。

2.融資租賃合同中的出租方在租賃期間內(nèi)對租賃物保留所有權(quán)，承租人僅享有使用權(quán)。在財產(chǎn)所有權(quán)沒有正式轉(zhuǎn)讓的情況下，承租人要支付約定的諸如保險費(fèi)、稅捐、維護(hù)費(fèi)及折舊費(fèi)等，而這些費(fèi)用不包括在租金內(nèi)。

3.融資租賃合同的任何一方當(dāng)事人一般不得在合同期限內(nèi)以任何理由（不論合同中是否訂有此類條款）撤銷，即不得中途解約，但在少數(shù)情況下允許解除。

4.出租人一般不承擔(dān)租賃物瑕疵的擔(dān)保責(zé)任。關(guān)于租賃物的瑕疵擔(dān)保責(zé)任通常都是在購買合同中規(guī)定由供貨商承擔(dān)。

5.融資租賃合同的租賃期限一般都是長期的，一般占租賃物估計壽命的大部分（約占75％以上）。租賃期滿后，承租人有廉價購買租賃物的選擇權(quán)。

（二）融資租賃合同的上述法律特征，使它與傳統(tǒng)的財產(chǎn)租賃合同、分期付款買賣合同和借貸合同具有顯著區(qū)別，是一種新型、獨(dú)立的合同形式。（注：因此，在新合同法未公布之前，學(xué)者們稱之為無名契約。）在實(shí)踐中，由于缺乏有關(guān)融資租賃方面的法規(guī)，人們往往混淆了這幾種合同的概念，因此筆者認(rèn)為有必要分清后三者與融資租賃合同之間的區(qū)別。

1.融資租賃合同與傳統(tǒng)租賃合同的區(qū)別。

①在融資租賃合同中，出租人是根據(jù)承租人的要求，從承租人選定的制造商或批發(fā)商購入承租人選擇的租賃物，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)租賃合同是不同的，在傳統(tǒng)租賃合同中，出租人出租的財產(chǎn)一般是根據(jù)自己的意愿擁有或購買的。這種在法律性質(zhì)上的區(qū)別的經(jīng)濟(jì)原因在于融資租賃合同的融資性，即對承租人借貸購買租賃物所需資金。

②融資租賃合同不具有繼續(xù)性。融資租賃合同中，租賃物是出租人特別為承租人的使用目的而購買的，出租人的意圖僅僅是從承租人那里收回購買租賃物的成本和預(yù)計的利潤。出租人一旦根據(jù)承租人的指定購買租賃物，即已履行自己所負(fù)義務(wù)，因而有權(quán)從該承租人那里收回全部成本和利潤，而不問承租人是否繼續(xù)使用、租賃物是否有瑕疵及發(fā)生毀損滅失危險，也不允許承租人中途解約及拒付解約后的租金。由此可見，融資租賃合同不具有繼續(xù)性。然而傳統(tǒng)租賃合同卻具有繼續(xù)性的特征。在傳統(tǒng)租賃合同中，出租人按期繼續(xù)收取租金與承租人的繼續(xù)使用租賃物之間是一種對價關(guān)系，當(dāng)承租人不能繼續(xù)使用租賃物時，可以拒絕給付租金。

③在融資租賃合同中，承租人不得中途解約，租賃物因意外事故毀損滅失的危險及維修義務(wù)由承租人承擔(dān)，并且出租人享有瑕疵擔(dān)保免責(zé)的權(quán)利。而在傳統(tǒng)租賃合同中情況則截然相反：出租人負(fù)有租賃物的瑕疵擔(dān)保責(zé)任和維修義務(wù)，并負(fù)擔(dān)租賃物因意外事故毀損滅失的危險和稅捐等。而承租人則在不繼續(xù)使用租賃物時可以解除合同。

2.融資租賃合同與分期付款買賣合同的區(qū)別。

①融資租賃合同不具有分期付款買賣合同有償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)的本質(zhì)。分期付款買賣合同屬于買賣合同的一種，而買賣合同是當(dāng)事人約定一方移轉(zhuǎn)財產(chǎn)所有權(quán)與另一方，而由另一方支付價款的合同。在買賣合同中，賣方的意圖在于出讓財產(chǎn)所有權(quán)，從而獲得相應(yīng)的價款；買方的意圖在于支付價款而獲取財產(chǎn)所有權(quán)?？梢?，買賣合同的本質(zhì)是以等價有償方式轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所有權(quán)。在融資租賃合同中承租人的意圖在于以支付租金為代價獲得租賃期間內(nèi)對租賃物的使用權(quán)；出租人的意圖則在于獲取租金。在整個租賃期間內(nèi)，出租人始終擁有租賃物的所有權(quán)，承租人并沒有獲得該租賃物的所有權(quán)，并且也不存在這種可能。

②當(dāng)融資租賃合同租賃期間界滿后，租賃物的所有權(quán)歸屬可能因承租人的選擇權(quán)而有所不同。租賃期間界滿時，承租人有三種選擇權(quán)以確定租賃物所有權(quán)的歸屬。即承租人可以將租賃物退還給出租人，或者行使續(xù)租權(quán)，或者可以支付租賃物的殘值為對價而獲得租賃物的所有權(quán)。而在分期付款買賣合同中，買方有獲取買賣財產(chǎn)所有權(quán)的期待權(quán)，即在支付最后一筆價款后可以取得買賣財產(chǎn)的所有權(quán)。

3.融資租賃合同與借貸合同的區(qū)別。

①在融資租賃合同中，出租人在租賃期間內(nèi)始終保留對租賃物的所有權(quán)，而在借貸合同中，出借財產(chǎn)一旦交付給借用人，所有權(quán)就發(fā)生轉(zhuǎn)移，即所有權(quán)由出借人轉(zhuǎn)移給借用人。

②融資租賃合同的標(biāo)的物為特定物，且租賃期間界滿時，一般不要求承租人必須返還該特定物，而是享有三種選擇權(quán)（如前述）。而借貸合同的標(biāo)的物是種類物，借用人到期就必須返還和借用物同類的物。

③在融資租賃合同中，標(biāo)的物并不是由出租人直接交給承租人的，而是由供貨商交給承租人的。而在借貸合同中，出租人應(yīng)直接向借用人交付標(biāo)的物。

由以上的分析可以看出，融資租賃合同雖然具有傳統(tǒng)租賃合同、分期付款買賣合同以及借貸合同的某些特征，但融資租賃合同與傳統(tǒng)租賃合同、分期付款買賣合同以及借貸合同在法律性質(zhì)上的區(qū)別是顯而易見的。因而，融資租賃合同不可能簡單地劃歸其中任何一種類型的合同，它應(yīng)該是一種新型的、獨(dú)立的合同形式。分析融資租賃合同的法律性質(zhì)、區(qū)分融資租賃合同與其它合同形式的法律意義在于適用不同的法律規(guī)定，當(dāng)事人享有不同的權(quán)利，承擔(dān)不同的義務(wù)，產(chǎn)生不同的法律后果。

二、融資租賃合同若干特殊條款分析

（一）租賃物交付條款。

融資租賃合同一般都規(guī)定由供貨商向承租人交付租賃物。

盡管，在融資租賃中租賃物的選定與受領(lǐng)權(quán)一般規(guī)定由承租人直接行使，但是，由于融資租賃在法律性質(zhì)上除具有強(qiáng)烈的融資性質(zhì)外，同時又存在民事租賃的要素。因此，根據(jù)傳統(tǒng)的民事租賃理論，出租人必須負(fù)擔(dān)租賃物的交付義務(wù)，即由出租人將租賃物直接交付給承租人。然而，由于融資租賃又不是純粹的傳統(tǒng)民事租賃關(guān)系，它是以租賃合同的法律形式達(dá)到實(shí)現(xiàn)融資的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的目的，兼具租賃和融資雙重性質(zhì)。因此，融資租賃合同并不要求出租人直接地向承租人履行其交付義務(wù)，而是由供貨商直接向承租人交付租賃物。

也就是說，融資租賃合同中，出租人不必到交付現(xiàn)場確認(rèn)交付租賃物的存在，不必直接向承租人履行交付義務(wù)，這種交付并非現(xiàn)實(shí)形態(tài)的而是觀念意義上的交付。在實(shí)際履約過程中，一般以承租人向出租人發(fā)出租賃物的受領(lǐng)證為判定標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)承租人從供應(yīng)商處取得租賃物且向出租人發(fā)出租賃物受領(lǐng)證后，即視為出租人已履行其交付義務(wù)。一旦承租人發(fā)出租賃物受領(lǐng)證，除出租人有重大歸責(zé)事由外，即就視為出租人已履行其交付義務(wù)，即使租賃物并未交付，融資租賃合同的法律效力也不受影響。

（二）瑕疵擔(dān)保免責(zé)條款。

融資租賃合同中一般明文規(guī)定出租人不承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任，即所謂的瑕疵擔(dān)保免責(zé)條款。

瑕疵擔(dān)保免責(zé)條款是基于融資租賃合同的特定法律特征而設(shè)計的：①在融資租賃合同中，租賃物的種類、性能、規(guī)格、型號、商標(biāo)等，以及供貨商均是由承租人根據(jù)自己的知識經(jīng)驗(yàn)選定，然后出租人再根據(jù)承租人的要求購買的。承租人應(yīng)具備對租賃物的鑒別、檢驗(yàn)的知識經(jīng)驗(yàn)，因此，如果要求出租人承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任則顯失公平。從另一方面講，出租人缺乏商品、信息、經(jīng)驗(yàn)和處置能力，出租人僅僅是向承租人提供融資罷了，因而如果讓出租人承擔(dān)瑕疵擔(dān)保責(zé)任也講不通。②融資租賃合同的經(jīng)濟(jì)功能在于向承租人提供融資，具有金融的性質(zhì)，出租人既不對租賃物本身感興趣，也不對標(biāo)的物進(jìn)行實(shí)際占有和使用，而只是按照承租人的特別要求購買租賃物的。承租人根據(jù)自己的知識、經(jīng)驗(yàn)和需要，選定租賃物的供貨商和租賃物，出租人完全按照承租人的指定購買。因此，如果在此情況下仍由出租人承擔(dān)租賃物的瑕疵擔(dān)保責(zé)任，顯然不合情理。

當(dāng)然，瑕疵擔(dān)保免責(zé)并非意味著出租人在任何情況下都能援引而不受限制，有下列情況之一的，當(dāng)租賃物質(zhì)量、數(shù)量等存在問題，在對供貨商索賠不著或不足時，出租人應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任：①出租人根據(jù)租賃合同的約定完全是利用自己的技能和判斷為承租人選擇供貨商或租賃物的；②出租人為承租人指定供貨商或租賃物的；③出租人擅自變更承租人已選定的供貨商或租賃物的。（注：陳景先：《融資租賃合同及其法律適用》，載《云南法學(xué)》，1998年第2期，第88頁。）

（三）禁止中途解約條款。

融資租賃合同中一般都有類似“除合同約定條款外，未經(jīng)對方書面同意，任何一方不得中途變更或解除合同”的規(guī)定，即禁止中途解約條款。

融資租賃合同訂有禁止中途解約條款是由融資租賃合同的特性決定的：①對出租人而言，租賃物是由承租人自己選定的，一般不具備通用性，即使還給租賃公司，不能期待通過出賣租賃物收回殘存租金的相當(dāng)金額。而且，租賃財產(chǎn)的購入價金、利息、固定資產(chǎn)稅、保險費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，在租賃期間采用租金形式分期償還，如果允許承租人一方中途解約，將使出租人難以收回其投資。②對承租人而言，承租人之所以要向出租人承租租賃物，交付較貸款本息高得多的租金，主要是因?yàn)槌凶馊巳狈Y金難以獲得貸款，其作為承租人，在合同簽訂以前可能已投入相當(dāng)資金，做好生產(chǎn)準(zhǔn)備，若允許出租人中途解約，承租人可能遭受巨大損失。從另一方面講，如果承租人已支付了相當(dāng)?shù)淖饨?，這時若出租人中途解約，對承租人則是不公平的，因?yàn)槌凶馊酥Ц兜淖饨疠^貸款本息高得多，且租賃物是特定的，出租人中途解約后，承租人如要再購進(jìn)同種租賃物是相當(dāng)困難的。

需要指出的是，某些特殊的情況是可以中途解約的，如在電子計算機(jī)及其他辦公機(jī)器的融資租賃中，由于技術(shù)更新迅速，承租人希望改用新型機(jī)器的，可以同出租人合意中途解約。

三、融資租賃合同當(dāng)事人違約及其救濟(jì)

（一）出租人違約及其救濟(jì)。

在租賃物未交付、交付遲延或租賃物與合同不符時，對于出租人，承租人有權(quán)：①拒收租賃物，除非出租人已提供了符合合同規(guī)定的租賃物對其違約做出補(bǔ)救；②終止租賃合同，并有權(quán)收回預(yù)付的任何租金及款項(xiàng)（但應(yīng)減去承租人從租賃物上獲得的利益和合理金額）；③提留根據(jù)租賃合同應(yīng)付的租金，直到出租人對其違約做出補(bǔ)救，提供符合租賃合同規(guī)定的租賃物或者承租人喪失了拒收租賃物的權(quán)利；④融資租賃合同一般約定出租人不承擔(dān)租賃物的瑕疵擔(dān)保責(zé)任。但是，當(dāng)出租人選擇供貨商時，此責(zé)任不能免除；當(dāng)出租人明知租賃物有瑕疵時，不能免除；當(dāng)出租人與供貨商不可分時，如系其子公司、分公司等，亦不可免除，而應(yīng)視為根本違約行為，承租人有權(quán)拒收租賃物并解除合同。當(dāng)然，承租人仍保留其對抗供應(yīng)商的權(quán)利。

盡管應(yīng)注意保護(hù)承租人的合法權(quán)益，但同時對承租人尋求上述救濟(jì)措施時還應(yīng)受到一定限制：承租人不應(yīng)因?yàn)椴唤回?、交貨遲延或交付不符的租賃物而享有針對出租人的其他請求權(quán)，除非這些是由出租人的作為或不作為所造成的。即在一般情況下，因供貨商不交貨、遲延交貨或交貨不符合合同規(guī)定時，而造成承租人損失，只要不是由出租人的作為或不作為造成的，承租人即沒有針對出租人的損害賠償請求權(quán)。

（二）承租人違約及其救濟(jì)。

在融資租賃合同中，承租人違約往往是指承租人擅自中途解約、不支付租金等情況，出租人為維護(hù)自身的合法權(quán)益可采取違約救濟(jì)措施：①首先，出租人可以收取未付的到期租金以及利息和損害賠償；②其次，當(dāng)承租人的違約行為構(gòu)成根本違約行為時，出租人可以根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定要求承租人加速支付未到期租金或者終止租賃合同。但是，在違約尚可補(bǔ)救的情況下，出租人應(yīng)通知承租人，并給予其一個對違約做出補(bǔ)救的合理機(jī)會，否則出租人不得行使上述權(quán)利。救濟(jì)的法律后果是，租賃合同繼續(xù)履行，承租人不但支付未付租金，而且預(yù)先支付其余未到期租金。出租人提前實(shí)現(xiàn)回收全部投資并獲得利潤的目的，并且獲得加快支付租金部分利息利益。③解除合同。出租人行使單方解約權(quán)，終止租賃合同的法律效力，并在終止合同后，恢復(fù)對租賃物的占有，并且追償賠償金。

第9篇：未融資和融資的區(qū)別范文

公允價值變動損益是指一項(xiàng)資產(chǎn)在取得之后的計量，即后續(xù)采用公允價值計量模式時，期末資產(chǎn)賬面價值與其公允價值之間的差額。我國新準(zhǔn)則規(guī)定要對交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等計算利得和損失，并計人當(dāng)期損益。

以交易性金融資產(chǎn)為例，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目；同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

期末，將“公允價值變動損益”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號――財務(wù)報表列報》的規(guī)定，在利潤表中公允價值變動損益要單獨(dú)披露，即以“公允價值變動收益”項(xiàng)目列示，作為“營業(yè)利潤”的一部分。

可以看出，當(dāng)資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和出售年度一致的情況下，將公允價值變動損益作為營業(yè)利潤的一部分進(jìn)行列示較為合理，因?yàn)榇藭r的公允價值變動損益是一種已實(shí)現(xiàn)的持有損益，將其作為當(dāng)期損益計入營業(yè)利潤是合理的；但在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動和出售年度不一致的情況下，還作同樣的會計處理則存在不足之處，因?yàn)榇藭r資產(chǎn)并未出售，其公允價值變動損益是一種未實(shí)現(xiàn)的持有損益，再將其作為當(dāng)期損益計人營業(yè)利潤會使會計報表信息歪曲，喪失了其相關(guān)性，報表使用者將會對當(dāng)期的營業(yè)利潤產(chǎn)生誤解。

二、持有損益的相關(guān)介紹

國際會計準(zhǔn)則(IASC)將持有損益稱為利得和損失。

(1)已實(shí)現(xiàn)的持有損益。已實(shí)現(xiàn)的持有損益是指已銷售或處置資產(chǎn)項(xiàng)目的持有損益。如已銷售商品的賬面歷史成本為5000元，出售的現(xiàn)時價格8000元，這二者之間的差額3000元即為銷售商品已實(shí)現(xiàn)的持有損益或稱之為持有利得；又如固定資產(chǎn)根據(jù)其歷史成本計提的折舊為1000元，以重置成本為基礎(chǔ)計提的折舊為1200元，由此而產(chǎn)生的差額200元即為企業(yè)的持有利得。

(2)未實(shí)現(xiàn)的持有損益。未實(shí)現(xiàn)的持有損益是指期末企業(yè)持有資產(chǎn)項(xiàng)目所產(chǎn)生的持有損益。如期末企業(yè)持有的存貨歷史成本為5000元，期末的重置成本為4000元，由此，就產(chǎn)生了1000元的持有損益或稱之為持有損失；又如企業(yè)固定資產(chǎn)未提折舊的部分發(fā)生的升值或減值的金額均屬于企業(yè)的持有損益。

持有損益所依據(jù)的理論不同，其會計處理也有所不同。

在財務(wù)資本保全觀下將企業(yè)本期的持有損益作為收入，計人收益表。財務(wù)資本保全觀是指把資本視為一種財務(wù)現(xiàn)象，要求所有者投入或再投入的資本保持完整，而收益反映以貨幣表示的凈資產(chǎn)的增加。在名義貨幣下定義資本保全，不考慮通貨膨脹、物價上漲等因素。持這種觀點(diǎn)的人將收益定義為可以被分配的最大數(shù)額，但分配后仍能保持與期初相同的投資水平的財務(wù)資本。這種處理方法在國際上比較通用，我國將公允價值變動損益列入利潤表，構(gòu)成營業(yè)利潤的一部分正是采用了該方法。但是應(yīng)用這一方法是有前提條件的，即物價水平必須較為平穩(wěn)。所以，在我國目前存在通貨膨脹，物價水平不斷攀升的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，使用這種會計處理方法不太合適。

在實(shí)體資本保全觀下將持有損益作為資本項(xiàng)目調(diào)整，計人資本公積，不再作為收益處理。實(shí)體資本保全觀把資本視為一種實(shí)體現(xiàn)象，指所有者投入或再投入的資源代表的實(shí)際生產(chǎn)能力，其考慮的是期末與期初的實(shí)際生產(chǎn)能力而非僅僅是名義貨幣。持這種觀點(diǎn)的人將收益定義為在某一期間內(nèi)，可以被分配的最大數(shù)額但分配后仍能保持與期初相同的經(jīng)營能力。由于重置成本的變化可能會在損害主體經(jīng)營能力的情況下被分配，因此，持這種觀點(diǎn)的人就將重置成本的變化視為資本調(diào)整。這種處理方法強(qiáng)調(diào)了企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)能力，因而適用于物價波動較為劇烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。