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關鍵詞:造價審計;審計風險;風險特點;防范措施
中圖分類號: F239.63 文獻標識碼: A 文章編號: 1673-1069(2016)30-50-2
0 引言
工程造價審計從本質上來說屬于一種監督和審查手段,通過審計有效保證建筑工程項目投資資產的分配以及建設成本投入的科學性、全面性。工程造價審計是由專門的審計機關監督、核實以及評估工程建設項目全壽命所有的費用。工程造價審計風險主要指的是在工程造價審計的過程中由于主、客觀因素的影響,使審計工作的準確性以及可靠性降低,導致造價審計錯誤而產生的風險。工程造價審計風險貫穿于整個建設過程,如果其風險得不到有效的防控,將會嚴重影響到建筑工程的順利開展。因此,工程造價審計單位必須正確認識審計風險,保證造價審計的安全性和可靠性,為工程建設奠定堅實的基礎。
1 工程造價審計風險概述
1.1 工程造價審計
工程造價審計工作的開展是在遵循國家和建筑行業相關規定,利用專門的審計技術和審計人員對建設項目進行全面的審查。目前,我國比較常見的審計方法有全面審計法、標準圖審計法益以及分組計算法。近年來審計工作強調五審并舉,主要目的就從“工程、財務、效益、質量、管理”五個方面入手,從建設項目立項開始到工程決算的結束全面控制,及時發現工程中不合理資金使用,并且檢查工程造價的真實性。
1.2 工程造價審計風險
我國相關條例已經對工程造價審計風險做了明確的指示,并且將審計風險定義為“會計報表存在重大錯誤和漏報,而注冊會計師在審計后發表恰當審計意見的可能性”。而工程造價審計風險主要指的是在工程建設中沒有遵循審計要求,使工程造價結論缺乏準真實性、可靠性,但是審計人員并沒有發表出正確、合理的審計意見,這也就所說的工程造價審計風險。工程造價審計風險客觀存在于工程建設項目的總過程,其最終的審計結果直接影響到工程項目單位的經濟效益,因此,必須有效防范工程造價審計風險,為工程建設保駕護航。
2 工程造價審計風險的特點
在我國工程項目建設過程中,工程造價審計風險直接關系到工程建設質量以及工程進度。目前,工程造價審計風險是由審計工作的風險以及審計職業的風險兩部分構成,其中審計職業的風險主要是由工程造價中不確定因素引發的。下文將對工程造價審計風險的特點進行分析,為有效防范審計風險奠定基礎。
2.1 審計風險具有客觀性
工程造價涉及的內容比較多,其數字資料比較煩瑣,在資料收集和存檔過程中普遍存在一些誤差,這些誤差可以通過人為主觀因素進行控制,但是無法徹底的消除。審計人員如果沒有全過程跟蹤參與項目建設,往往不能夠發現這些誤差的,結果就是造成審計風險的出現,并且這種風險是不可消除的,具有客觀性。
2.2 審計風險具有普遍性
工程造價審計風險真正顯現出來,一般都是在工程預期結果與審計結論存在明顯誤差之后。出現這種結果的影響因素有多種,每一個審計環節都有可能受到主客觀因素的影響,影響到最終的審計結果,產生審計風險。因此,在工程造價審計的過程中應該嚴格把控審計的每一環,選擇合適的審計方法,提高審計結果的可靠性。
工程造價審計風險具有普遍性的特點,從根本上講主要是由于工程造價審計影響因素造成的。工程造價審計影響因素包含工程建設項目的施工制度、工程結算資料的準確性、工程假設質量評估的公正性以及施工人員數量失真等。這些都會影響到工程造價的審計結果,增加了審計風險發生的概率,使審計工作的效能無法正常發揮。這也說明了工程造價審計風險具有普遍性特點,所以要認真把控審計的每一個環節,提高審計結果的可靠性。
2.3 審計風險的偶然性
由于審計風險是由各種因素以及審計人員主觀意識所導致的,不是審計人員故意而為之,審計人員在不確定的情況下對審計風險負有一定的責任,因此,審計風險具有偶然性特點,如果審計人員想要減少審計風險產生的概率,就會加大對審計工作的審查力度,全面、仔細的進行工程造價審計工作,從而才會促使國家頒布的審計風險控制制度更有意義。
2.4 審計風險的可控制性
審計人員在審計工作中對審計結果承擔首要責任已被人們所了解,在實際生活中,由于審計風險理論思想轉化為審計風險具體制度規范,工程造價審計行業并未因此受到審計風險制度的控制,但仍然向審計風險制度規范的方向發展,因此,審計風險具有可控制性特點。
在審計工作中應充分意識到審計風險可控制性的意義,在某種程度上可以不必對審計風險的出現而手足無措,對于審計風險的出現及時采取相應的措施,減少造成的經濟的損失,提高審計工作的質量。
3 工程造價審計風險防范措施
3.1 加強對工程項目的了解
審計單位在審計工作正式開展之前,就應該對工程建設項目有一個全面的了解,為審計工作的開展奠定基礎。要了解工程項目的施工量、工程預算、施工圖紙、設計變更等內容,并且還要對施工單位的綜合實力、社會信譽、管理體系、人員配置等有一個清晰的認知,保證審計的科學性、全面性。同時,還要重點了解工程建設單位以往的工程審計報告,對工程建設單位的審計情況有一個全面的認知,為工程造價審計方法的選定以及審計風險防范措施的制定提供借鑒。
3.2 為審計工作的開展創造良好的外部環境
為了保證審計工作的順利開展,必須對審計工作的外部環境進行治理,從而有效保障審計結果的可靠性,消除外部因素對審計的影響。只有在規范的市場環境以及企業完善管理制度的配合下,審計單位才能不受外部環境因素的誤導,從而有效、全面的掌握工程建設信息,使審計風險得到有效地把控。同時,審計單位還要加強與被審計主體之間的聯系,從而后的被審計單位的支持與配合,提高審計效率。被審計單位的內部管理水平、人員管理制度都會對工程造價審計帶來一定的影響,所以審計人員一定要這種與被審計單位人員的聯系,保證審計結果的有效性。
3.3 正確認識審計證據的重要性
審計證據可以簡單地理解為審計結果以及審計意見形成的主要資料信息,例如,財務報表以及其他會計賬簿記錄的信息等。審計證據是審計工作開展的主要依據,也是實現審計目標的關鍵所在,因此,在審計的過程中一定要全面采集和評價審計證據,確保審計結果的客觀性以及有效性。工程造價審計需要被審計方提供設計資料、招標資料、施工合同工程資料以及工程結算記錄等審計證據,為工程造價審計工作的開展提供全面、真實的資料,保證審計結果的有效性。
3.4 提升審計人員的專業水平
審計人員是審計工作開展的主體,提升審計人員的專業素質對審計工作的開展具有重要意義。審計工作本身就具有較高的專業性,為了適應工作需要,必須提升審計人員的專業素質,掌握科學、有效的審計方法。同時建立完善的培訓體系,及時更新審計人員的專業知識,增強其業務能力。而且還要提升審計人員的道德素質,使其在審計的工作中保持獨立,保證審計結果的客觀性。
4 結語
工程造價在工程項目建設中具有重要的作用,為了保證工程造價的科學性、合理性,必須開展工程造價審計工作,從而有效監控款項的落實。但是工程造價審計工作所受影響因素較多,影響了審計結果的可靠性,增加了審計風險。因此,為了充分發揮工程造價審計工作的效能,做好審計風險防范是關鍵。
參 考 文 獻
[1] 王倩文.論建筑工程造價審計風險及其防范對策[J].建筑工程技術與設計,2016(4):358-358.
[2] 董清波,張建設.工程造價審計風險及其防范對策解析[J].科技展望,2015,25(34):42.
[3] 王鴻鶯.工程造價審計風險及其防范對策[J].經濟視野,2014(18):404-404.
(一)審計責任與審計風險的相互聯系
審計責任與審計風險密切相關,注冊會計師所承擔的必然的職業責任和或然的法律責任越高,其審計風險就越大。會計師的職業責任是遵從審計準則、法律和法規,而審計準則體系的四個方面都涉及到審計風險。獨立性是審計工作的基礎,審計活動的獨立性程度越高,審計活動揭示存在問題的可能性越強,從而使審計風險越低。審計人員可以通過選擇有效的審計程序,提高人員素質等提高審計質量,減少審計風險。審計人員的職業操守是注冊會計師職業道德的基本內容,包括獨立、客觀、公正,是以社會心理意志約束力表現出來的一種責任,審計職業道德水平愈高,審計質量愈高,風險愈低。審計法律法規越嚴謹,審計人員和審計機構因出具不恰當的審計意見而承擔的審計法律責任就越高,風險便越大。
(二)審計責任與審計風險的含義
審計責任是指注冊會計師按照獨立審計準則通過特定的審計程序對審計對象出具審計報告,并對審計報告的真實性和合法性負責。審計責任包括審計職業責任和審計法律責任,審計職業責任和審計法律責任是互相聯系的,未能完成職業責任往往會導致承擔法律責任,而法律責任的強制性和懲罰性則成為促進注冊會計師秉承職業操守和保證執業質量的保障。
審計風險是指審計人員將存在重大錯報/漏報的財務報表作為已符合公允地揭示要求的財務報表的可能性?;诒粚徲媶挝粌炔靠刂浦贫然A上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差,雖然可以控制但難以消除。
二、審計責任相關的審計風險的控制措施
(一)審慎選擇客戶
審計機構應建立客戶風險等級評價和管理制度,深入了解客戶之業務,建立客戶風險等級評價和管理制度,采取現代風險導向審計方法。在企業內部抵制管理人員串通舞弊情況下,繼續采用制度審計方法,可能會導致審計失敗的發生。可以采用風險基礎審計方法,從企業的戰略分析入手,通過戰略分析——經營環節分析——會計報表剩余風險分析,將會計報表錯誤風險與企業戰略風險之間的關系緊密地聯系起來,根據對風險的評估分配審計資源,重點關注風險較大的領域和范圍。在接受客戶委托時要充分考慮自身的能力,不接受能力以內的委托。
(二)明確委托范圍
明確委托范圍是明確工作范圍和責任,減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業務約定書或委托合同時應當列明委托條款,闡明委托目的、提供的服務、所提供的數據的性質及來源、報告向誰提出等。業務約定書要清楚的說明客戶負責的工作,注明客戶須對其提供的數據或文件的準確性及完整性負責,保證客戶知悉自己的責任及說明依賴客戶或其他方的程度。業務約定書還要述明其他有關的專業人士的職責,要清楚劃分事務所與其他專業人士的職責。當客戶直接或間接決定會計師的工作程序的性質或范圍,業務約定書應說明客戶須對程序是否足夠來達到自己的目的負責。
(三)提高審計質量
首先,增強執業獨立性、緊守獨立原則、保持風險及操守意志是保證審計活動客觀、公正的基本條件,是保障公眾利益減少審計風險的必然要求。其次,在思想上要高度重視自身業務質量的提升,努力做到以質量求信譽,以信譽求發展,按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的思想開展單位審計業務。最后,審計人員素質是關系到審計質量高低的關鍵因素,具體而言包括審計人員的職業道德素質與業務能力素質兩方面。職業道德素質是指具備良好的思想道德品質,在工作中遵循審計四大準則的要求。業務勝任能力要求審計人員不斷加強自身學習,通過理論學習與實踐探索提升執業能力,積極參加后續教育,加強專業知志和技能培訓以適應日益復雜的審計工作的要求,提高審計人員的專業勝任能力。
參考文獻:
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1.高校內部審計風險的特點。內部審計較之民間審計本身就具有內向性特點,再加上高校半公益性半企業性的特點,使得高校內部審計風險有著自身獨特的特點:一是風險后果的間接性。不同于企業,高校參與的直接經濟活動十分有限,這種情況下內部審計風險一般不會造成直接的經濟損失,但是內部審計所提供的審計結論由于是院校領導干部任用的一個重要參照,因此審計風險的出現往往會給高校發展帶來巨大的影響,這種影響往往是間接的;二是風險的隱蔽性,沒有直接涉及到高校長期發展的內部審計風險往往難以被人發現,有的損失甚至連審計者本人都沒有察覺;三是風險產生的原因是多方面的,包括領導對內部審計的忽視、內部審計獨立性不強、審計程序與審計方法與高校特點不符合等;四是內部審計風險僅限于對現狀的描述,很多內部審計為避免審計風險低額出現,因此對于審計對象往往是就事論事的進行描述,既沒有對其進行評價也缺少建設性意見。
2.高校內部審計風險的表現形態。高校內部審計風險的表現形態(風險類型)大致可以分為以下幾種:一是行為風險,即審計行為沒有嚴格按照相關標準要求進行所導致的風險,例如審計人員因違反審計程序所造成的審計風險、審計中的評價、處理失當所導致風險、審計人員為一己之私徇私舞弊所導致的審計風險等;二是技術風險,即審計人員因專業技術水平較低導致應審事項沒有審清,產生審計風險,例如在實踐中對重大事項的漏審、審計證據不充分等;三是外部轉嫁的風險,會計資料是內部審計不可或缺的參考資料,一旦被審計單位所提供會計資料出現不完整、不真實等問題,那么就會使得會計責任轉嫁為審計責任,產生審計風險;四是其它風險類型,例如部門領導為本部門的利益對審計人員審計障礙,導致審計風險的產生、因審計經費、力量和時間的不足導致審計風險產生等。
3.高校內部審計風險的產生原因。高校內部審計風險的產生是多方面因素共同影響的結果,對此筆者將其歸納為主體、客體、程序和方法、外部環境四個因素。其中主體因素指的是內部審計的主體――審計機構和審計人員自身所造成的審計風險,包括內部審計機構組織學和業務性獨立性較低、審計人員的風險意識和業務素質較低、審計活動缺少監督和控制、審計人員職能定位不準等;客體因素主要指的是被審計對象的經濟活動的復雜性、內部控制的強弱程度、管理人員的綜合素質、財務狀況的好壞等對于審計風險的產生有著直接影響;審計程序和方法對審計風險的影響主要包括審計方法模式之后,以插錯防弊為主、審計抽樣誤差較大、審計操作不規范、審計評價失真等導致審計風險的產生;外部環境主要指的是隨著人們對于內部審計認識的不斷提高,人們對于審計報告的依賴性和要求也就越來越高,從而變相的增加了內部審計的風險。
二、高校內部審計風險防范措施
1.全方位提高審計人員的素質。作為內部審計的主體,審計人員的綜合素質在很大程度上決定了內部審計風險的強弱。因此,對高校內部審計風險進行有效防范首先要做的就是采取有效措施來全方位提高內部審計人員的素質。對此筆者建議從以下幾個方面著手:一是加強對審計人員的思想和職業道德教育,以此來提高審計人員的職業素養,避免如徇私舞弊導致審計風險的發生等問題;二是加強業務培訓,提高業務能力,通過定期的專業化培訓來幫助審計人員及時的了解新法規、新知識、新技能,從而不斷的優化審計方法,提高內部審計的效率和準確性;三是實行崗位淘汰制度,確定科學合理的業績指標體系,通過對審計人員的定期考核來確定其專業能力,對于在崗不出力,在崗不盡力的工作人員進行淘汰,以此來確保留在內部審計崗位的都是高素質人才。
1、財務審計風險定義
審計是一項重要的工作,國際審計標準第25號重要性和審計風險分中認為審計的實質是對誤報財務資料可能造成的不適當影響風險。美國審計準則認為審計風險是審計人員無意中對重要的錯報財務報表沒有進行適當的修正審計意見的風險性因素。我國審計準則中認為審計風險是會計報表中存在的重大錯誤和漏報等注冊會計師在審計后發表不恰當審計意見的可能性。盡管誤報的情況也在考慮范圍中,但是從審計風險的角度來說在基本的涵義表述上是一致的審計風險是審計人員對存在重大錯誤或者誤報的財務報表在審計后認為該重大錯報和漏報并不存在,與事實不符合的審計意見風險。
2、財務審計風險的外在表現
一般來說,審計風險的表現是多種多樣的,其主要的組成部分為固有風險與控制風險以及再檢查風險的組合,這是美國的注冊會計師協會所提出的看法。不可否認其對我國的財務審計具有十分重要的指導意義,這其中就包括固有風險、控制風險和檢查風險三方面內容的揭示。
2.1固有中風險。
顧名思義,固有中的風險指的就是財務審計工作無法回避的實際風險,往往會獨立于會計報表審計而存在,也會依附于會計報表的偏差錯誤而出現,是內部控制失效的體現。
2.2控制中風險。
控制中風險往往不能為審計人所清晰掌握,而財務審計單位往往也不能及時有效地將其識別控制,其在一定程度上與固有風險類似,多會存在于財務報表中的漏洞。
2.3檢查中風險。
財務審計在注冊會計師采取控制和管理中依然會存在風險,這就是所謂的檢查中風險,而其也經常表現在被審計單位會計報表上的不合理數據和錯報指標。
3、財務審計風險的形成原因
在企業的財務經營管理中,導致審計風險出現的原因有很多,下文對此作出簡單概述:
3.1審計程序不規范,審計方法不合理。
財務審計的實際操作流程中經常伴隨著不規范,這就導致相應的審計問題的出現。以財務審計取證環節為例,許多時候相關人員并沒有安裝國家法規進行操作,對于資產抵押、票據貼現等重要環節也往往疏于管理。不但不重視報表的項目合理性審核,更談不上妥善審計,具體到審計方法上由于成本與指標的制約而極易出現紕漏,掛一漏十的情況常常出現,這對審計的最終質量有十分不利影響。
3.2財務審計缺乏科學手段,審計風險意識淡薄。
財務審計工作是一項嚴謹細致的工作,其科學性與嚴肅權威性并重,是相關工作人員在具體操作中所不能回避的,對于相關的法律法規也要做出相應的把握。但在我國不少企業的實際操作中,不合理的審計現象依然時有發生,這之中很大一部分原因就是未能使用科學嚴謹的手段進行審計工作。另一方面,人為原因也是財務審計中的重要因素,許多審計工作人員缺乏組織紀律,沒有責任心和行業素養,甚者缺乏最基本的工作積極性和主動性。正是這種風險審計意識的缺少也在很大程度上加劇了財務審計風險的破壞和影響,給相關工作留下隱患。
3.3審計人員專業技術能力較弱,被審單位不主動配合。
同上文所述,審計從業人員的人為原因是審計風險評估中不可忽視的重要因素。許多相應的工作人員根本不具備必要的業務能力,他們不但不能駕馭審計風險,更無法對審計風險進行有效控制。許多時候這些缺乏扎實專業知識的人員在面對多變的審計環境時沒有對應的應對手段,由于并沒有適當的洞察和判斷力,所以就無法完成高質量的審計任務。具體到審計過程中,被審計單位是否主動配合也影響著最終結果,如果相關單位存在瞻前顧后,不認真開展就會使工作中的阻礙或抵觸增加,給正常的檢查帶來不可估量的影響,在審計人員不了解被審單位基本情況下,被審單位不提供有效的審計資料,有意隱匿其經濟活動內容,如此種種,都直接制約著審計質量的提升。
4、財務審計風險防范措施
4.1加強技能培訓,提升審計人員業務修養。
在面對時展和市場環境變更等情況時,對于新問題、新理論和新狀況,都需要不斷推陳出新培養新型人才。而具體到培訓實踐中,加強技能培訓,著力提升有關人員的修養。克服財務審計中的不良心理。另一方面,審計人員應重視自我道德的養成,重視修養和思想境界的提高。讓智慧、真實、勤奮、誠懇等美德體現在審計人員身上。做一名有益于人民、服務社會、奉獻祖國的人。肩負起新時期財務審計賦予的光榮使命,不但做一名合格的工作者,而且更要做一名出色的工作者。另一方面,建立健全審計質量內控制度也是十分關鍵的,要保障設計工作對審計業務質量的合理管控,杜絕不健全和不到位的情況,著重保證審計質量。
4.2審計程序規范化,審計方法科學化。
審計程序規范化是保證現代財務審計順利進行的前提條件,沒有程序規范化,審計將一盤散沙,不能體現財務審計的實質性作用。落實到具體的財務審計工作中就需要相關人員做好計劃和取證工作,合理安排每個環節的工作側重點,積極遵守相關的法律條文。當出現不合理情況時要按照法定程序和要求逐一進行、逐一解決;再者是在方法上做到科學化、現代化、合理化,積極運用先進的以風險為導向和國外先進的基礎審計模式,盡可能采取必要的收集審計工序,緊密聯系實際,通過綜合分析真實合法的采集資料,盡最大可能降低審計風險。
4.3建立財務風險防范基金,健全審計法律法規。
為保證審計業務順利開展,設置符合比例的風險防范基金就是十分必要的手段,建立風險防范基金,實行專戶專儲,專門用于因審計風險造成的損失,也可向保險公司投責任保險,這樣便可從資金利用的角度防范風險,彌補一些因風險造成的損失。加強對審計人員應對能力和執法選擇的培養是增強約束力的重要手段。同時還要通過相關機制推動審計機關和審計工作者自覺地依據相應法規完成相關工作,并在專門機關審查時做好配合工作。發揮社會各界和廣大人民群眾的監督作用也是十分重要的,另外就是要突出審計機關和有關人員中成的表率楷模作用。
5、結語
對審計風險的概念,根據以往學者研究總結,可將其界定在因審計人員給定不合理審計意見而可能造成的損失。從審計風險的類型看,主要體現在審計職業與項目兩種風險,二者存在一定的相互聯系,如其中的審計職業風險在表現形式上往往需依托于審計項目。現行大多項目審計中多存在審計人員在未了解項目情況下便進行審計結論的發表,或在審計過程中應用的審計方法不當都造成審計質量過低,使審計風險發生可能性進一步增加,更無從談及發揮其為經濟工作服務的作用。因此,項目中審計風險的存在往往具有客觀性特征,要求從多方面包括審計人員素質、審計方法以及審計計劃等方面進行風險的有效規避。
二、審計風險產生的原因分析
1.審計客觀存在的風險
市場經濟的快速發展,各企業為使項目相關核算、結算等更為準確,逐漸提高企業中審計的地位,一定程度上使審計的責任與影響進一步擴大,加上國家黨政機關要求項目結算中需保證審計部門參與審核后才可進行結算或投資撥款,也使審計監督地位得以提高。但需注意,其中項目造價問題往往涉及多個利益群體,如項目中的施工單位與建設單位,核算中很容易造成兩方利益矛盾,審計結果勢必會引起其中某一利益群體的不滿。因此,在審計地位逐漸提高的背景下,其自身需承擔的責任也將增多,所面臨的審計風險問題日益突出。
2.由信息不對稱產生的風險問題
審計風險的產生很大程度上歸因于信息不對稱問題對存在,其具體表現在兩方面:首先,關于項目信息管理部門與審計部門出現分歧,無法客觀了解項目內容。事實上,項目審計工作要求審計部門參與項目事前、事中與事后全過程分析討論中,但大多建設單位在項目研究時往往忽視審計部門的參與,造成相關進展以及項目存在的問題無法為審計部門所知,審計風險由此產生。其次,因無法準確判斷相關材料價格信息,容易出現審計風險。通常審計部門所獲取的價格信息往往來源于造價管理部門,但其中價格信息往往高出實際購入價格,原因在于供應商為保證與施工單位構建長久合作關系,很可能對材料價格進行壓低,最后出現結算書中材料價格與實際價格不符的情況,由此產生審計風險。
3.審計方式過于滯后
現代項目審計工作本身具有量較大且審計風險較高等特征,若單純依托于以往抽樣方式很難量化與控制審計風險,加上對賬項內容審計仍沿用傳統審計方式,無法保證審計的可靠性。同時由于審計工作多在事后進行,對核算金額較大的審計內容容易出現漏審情況,使最終審計結果與實際造價出現差異,增加審計風險發生的可能性。
4.審計人員素質問題
審計人員是審計工作的主體,其自身綜合素質決定審計工作質量,其中的綜合素質主要表現在業務能力與職業道德修養兩方面。在業務能力方面,現行大多項目具有明顯的多樣性特征與不確定因素,要求審計人員除掌握基本專業知識的同時能夠了解其他學科內容包括法律、經濟以及管理等。而職業道德修養也是影響審計水平的關鍵,若責任意識不強或不具備抵抗外界利益引誘的能力,很容易加劇審計風險問題。
三、審計風險規避的有效策略
1.注重內控制度與審計程序的完善
內控制度的完善是審計工作順利進行的保障。大多項目從立項至竣工交付,其中都存在一定風險問題,要求對其中涉及的各環節如造價或驗收等進行風險分析,尤其注重加強對薄弱環節的管控,使項目管理制度更體現出一定的約束性與科學性,有效預防審計風險的發生。同時在審計程序方面,審計部門可結合項目實際特征對可能存在風險問題的環節進行分析,確保審計工作進行時可直接尋找到介入節點,使節點處風險得以控制。
2.事前與事中審計工作的強化
對于項目內容,在立項前便要求審計人員進行相應的測試分析,確保參加單位在資質上都可滿足項目要求。而在項目進行時,由于涉及隱蔽與簽證問題,要求審計部門做好確認工作,確保其滿足合同規定內容與相關審批程序。此外,驗收過程中,審計部門需了解實際量,在此基礎上判斷是否存在如隱匿結余資金或虛假報賬等情況,確??⒐そY算中審計作用得以充分發揮。
3.審計人員綜合素質的提高
關鍵詞:會計師事務所 審計風險 規避 損失
一、會計師事務所審計風險概述
在市場經濟的發展與完善之下,我國資本市場也日趨健全,而市場經營風險也隨之加大。在這一宏觀背景下,審計風險問題愈加突出。同時,我國當前的會計師事務所內部風險防范機制與內部控制機制普遍欠缺,管理制度也不健全,加之目前眾多會計師事務所為了應對大量業務而招聘了大量實習生和暫時性人員,造成事務所從業人員素質較低、業務能力較差。而同時,會計師事務所并未建立真正意義上的風險防范機制,審計方法與程序也較為簡單。這些都無疑加大了會計師事務所審計風險。
二、會計師事務所審計風險類別與關系
(一)審計風險含義及類別
當財務報表存在重大錯報,而審計人員未發現或者發表了不恰當意見審計報告的可能性即為審計風險。審計風險主要分為重大錯報風險和檢查風險兩類。其中,重大錯報風險包括認定層次的重大錯報風險和財務報表層次重大錯報風險,重大錯報風險是指企業財務報表在審計前就存在重大錯報的可能性;檢查風險是指某一認定可能不正確或者存在重大錯報,審計人員未能在第一時間發現這種錯報的可能性。檢查風險與審計程序的設計是否合理,以及審計程序的執行是否有效密切相關。
(二)重大錯報風險與檢查風險之間的關系
假設審計風險是固定的,評估認定層次的重大錯誤風險結果越大,則評估檢查風險的結果就會越小;評估認定層次的重大錯誤結果越小,則檢查風險就會越大,兩者評估結果成反比的關系。在審計過程中,往往重大錯報風險是屬于不可控風險,注會在審計時則會通過檢測被審計單位的內控有效性來對此風險加以評估。而像檢查風險這類可以人為控制的風險類型,注冊會計師則可以對被審計單位進行實質性測試來控制和判斷。
三、事務所審計風險形成的原因
形成事務所審計風險的原因有很多,總體來看,主要分為外因和內因。
(一)審計風險形成的外因
1、政策與法律環境
隨著市場經濟的發展,各種經濟組織之間產生了千絲萬縷的關系,國家有關部門、各種團體、債權人、投資者等都越來越多的需要處于較為公正、較為獨立的第三方審計單位的服務,因此,會計師事務所對于經濟單位的審計效果關乎著國家、集體及民眾的利益,肩負著較為重大的社會責任。一旦在審計過程中,審計人員出現了不該有的包庇、失察等行為,將會直接損害到國家、集體和民眾的利益,帶來的損失將會是不可估量的。這就需要法律加以約束,而現在中國的經濟法律在審計區域內的條文還不夠細致和規范,這就為審計風險的存在提供的可以生長的土壤。
2、被審計單位較為復雜
如今,市場經濟的快速發展使得企業的經營越來越呈現多樣化,經營范圍也不斷增大。會計師事務所的審計工作也由開始的只對財務工作審計,發展到評估被審計單位的內控管理水平以及經營管理效果,并對企業的未來發展水平和趨勢作出較為科學的預估。這無疑較大了事務所的審計難度,增大了審計風險出現的可能性。
3、審計雙方的信息不對稱
雖然大部分的被審計單位經營業務都較為公開,對自身的經濟運營都較為自信,被審計信息都較為真實。但依然存在一些單位存在偷逃稅、虛假財務信息、虛構財務報表等現象,他們在被審計工程中,都將相關信息隱藏的較深,這種人為造成的信息不對稱無疑增大了審計工作的風險。另外,隨著社會對審計報告的依賴程度越來越大,審計人員所承受的審計風險也將加劇。
(二)審計風險形成的內因
會計師事務所審計風險形成的內因見表3-2。
四、規避事務所審計風險的幾點建議
鑒于以上原因,筆者試著提出幾條可以有效規避事務所審計風險的建議,希望對未來審計工作的開展有所幫助。
(一)在選擇客戶時要謹慎
會計師事務所有效降低審計風險的首要問題就是學會選擇客戶,學會充分了解并掌握審計客戶的背景等資料,了解委托人的用意和具體情況。選擇時要注意一下三點:
1、被審計單位要有良好的職業道德。若是審計客戶在被審計之前口碑就已經不算理想,那么該單位在被審計工程中就很有可能使用一些手段來刻意的掩蓋或者混淆一些被審計的資料,從而給審計工作造成困難。鑒于此,會計師事務所在選擇客戶時就應對審計客戶做較為全面的調查和了解,對該單位的歷史加以調查,能夠比較系統全面的對被審計客戶加以評估,判斷其過往的職業操守。對存在劣跡的單位予以摒棄。
2、注意財物狀況不太理想的被審計單位。大部分審計訴訟案都是發生在被審計單位宣布破產的案例中,這類單位往往是經濟上陷于困境,急于減少股東和債權人的損失。審計事務所在審計時很容易成為被審計方挽回損失的替罪羊,因此,會計師事務所在審計此類單位時,一定要格外留意。
3、重視業務約定書的作用。如今,注冊會計師在從事審計業務時要與委托方簽訂審計業務約定書,事務所一定要對業務約定書加以重視,因為它是具有法律效力的文件,一旦委托方和受托方在審計完成后再出現糾紛,審計業務約定書將是事務所維護自身正當權益的有效武器。
(二)在出具審計報告時要謹慎
會計師審計報告是審計業務完成時的最終結果,它的出具可以說是審計工作最為關鍵的一個環節。審計報告是帶有法律效益的文件,報告的好壞是由事務所來承擔全權責任的,它也是審計風險最集中體現的地方。所以,注冊會計師在出具報告前,要對審計底稿進行反復的核對,核實審計工作的每一個流程環節,考核每一個審計依據的可靠性;在出具過程中,要認真揣摩報告的每一個措辭,力求報告能夠以較為簡練的文字,清晰地表述出審計結果,并提出合理科學的審計建議,保證報告的真實、公正、科學、簡練。
(三)在審計取證時要謹慎
在會計師事務所進行審計過程中,取證工作一定要非常謹慎。注冊會計師在審計取證時要做到細致、全面、客觀、真實,每一項經濟業務的調查都應做好審計底稿,保證底稿的真實性。審計底稿則要保存完整,不僅在審計過程中完整保存,還要求審計人員在審計結束后嚴格留存所有的審計底稿,以備今后查閱使用。因為,有很多審計糾紛的案子都是發生在事后,有時候審計底稿可以作為有力的憑證。
(四)健全被審計單位以及事務所內部控制
內部控制管理往往針對的是被審計單位,而審計事務所自身同樣應當重視內部控制管理。
1、為了適應新時代經濟發展的需要,會計師事務所在從事審計過程中,要求對被審計單位的內部管理控制提出合理化建議,從而改進被審計單位的內部管理水平。這也從另一方面有助于事務所審計風險的降低:第一,被審計單位內控管理的健全首先要求建立健全的內控管理制度和機制,這可以嚴格的制度約束客戶行為,將發生客戶處于私心而采取的瞞報行為的可能性盡量的降低;第二,內控管理的完善,有助于被審計單位管理的規范性,在規范管理下,審計工作更容易進行,審計風險也會相應降低。
2、事務所內部控制的建立可以有效遏制審計人員與被審計機構互相串聯,人為增大審計風險的可能性。事務所內部控制管理要合理評估每次審計工作的風險系數,對每次審計工作進行綜合的考量和分析,科學判斷風險指數,從而起到有效降低審計風險的作用。
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內部審計是一種客觀、獨立的保障性工作,其目的是提高企業的運作效率及保障企業生產經營活動的有序進行,內部審計采取規范化、程序化的方法來控制風險,幫助企業實現戰略目標。企業內部審計機構的設置形式并沒有統一的規定,通常包括以下幾種:第一,企業財務部門下設置內部審計小組,內部審計工作由財務部門統籌實施;第二,紀檢監察部門下設置內部審計機構;第三,企業單獨設置一個內部審計部門,該部門與財務部平行存在;第四,在監事會下設置審計委員會,企業的內部審計工作由審計委員會統一安排、調度;第五,在董事會下設審計委員會,其工作結果直接對企業董事負責。隨著市場經濟的發展,各行各業對內部審計工作的重視程度越來越高,并且已經把內部審計工作當成了企業管理工作中的重要組成部分,其對企業發展的關系可概括為:第一,內部審計工作在企業風險管理中的作用越來越大;第二,內部審計工作已經成為公司治理的重要推動力量;三是內部審計正在成為企業管理問題的發現者和解決者;第四,內部審計已經成為實現企業增值的推動者。
二、電力行業審計風險的種類及其形成的原因
審計風險是指在對被審計對象進行審計的過程中,因為某一種或若干種因素的干擾,最終出具了不實際、不恰當的審計意見而引發的風險。從實際工作角度來看,可將審計風險按其形成原因劃分為兩大類,即內部因素形成的審計風險和外部因素形成的審計風險:
(一)電力行業外部因素形成的審計風險
1.國家相關法律法規不完善導致的審計風險
市場經濟要有法律作為保障才能穩定發展,市場經濟內的一切經濟行為都要有法可依。從目前實際情況來看,我國在審計方面的立法不夠完善,與市場經濟的發展速度不匹配,針對電力行業內部審計的法律法規則更少。法律法規的不完善導致電力行業內部審計工作過程中輔以了大量的主觀判斷,而這些帶有主觀性質的職業判斷是否合理則取決于審計人員的職業道德和業務能力,因審計人員的工作能力不同,往往就會出現判斷失誤、審計結果失真的情況。
2.審計客體復雜化導致的審計風險
經濟業務的多元化發展使審計客體變得更為復雜化,這給電內部審計工作帶來一定的難度,也容易產生內部審計風險。例如:某電力集團公司開展內部審計工作,審計客體既包括集團公司和外面單位的經濟業務,又包括集團和下屬各單位的相關業務,客體錯綜復雜,一旦取證不足或判斷失誤,便會形成審計風險。
3.被審計單位誠信度導致的審計風險
部分被審計單位存在阻撓、干擾審計工作的情況,其故意提供給審計人員虛假的經濟資料,誠信度較低,加上的手段越發高明,這使得審計人員不能深入細致的去發現問題的本質,導致審計結論不全面、不真實的情況發生。例如:某電力公司領導私設小金庫,并通過虛擬工程項目、列支虛假費用的手段來套取現金,審計人員在審計過程中如果只看表面資料,不去深入了解客觀情況,則很難發現這一問題,最終形成審計風險。
4.內部審計缺乏獨立性導致的審計風險
電力行業內部審計工作容易受到保護主義和小集團的干擾,致使審計工作獨立性喪失、審計監督職能不能充分的發揮,發現違紀問題避重就輕或不及時上報,形成嚴重的審計風險。
5.工作安排不合理導致的審計風險
本單位或上級單位領導對審計流程不了解,在某一期間段內安排了過重的審計任務,過大的工作量及過于復雜的情況使得審計人員無法對有關事項進行深入調查,走馬觀花的審計難以保證質量。特別與電力行業領導離任等有關的經濟責任類審計,如果沒有足夠的時間作為保障,很容易因為遺漏重大事項而發生審計風險。
6.審計方法導致的審計風險
審計方法本身有缺陷也是形成審計風險的原因之一。現代審計強調審計風險和審計成本的均衡性,這就是說客觀上允許了在審計程序、審計方法上存在審計風險。例如:審計時采用的分析性復核法和抽樣審計方法就是為了降低審計成本,然后這必然會導致審計結果出現一定誤差,當然這種審計風險是人們提前已經知曉的。
(二)電力行業內部因素形成的審計風險
1.取證不充分導致的審計風險
一些審計人員在工作過程中對被審計事項未能充分取證,審計結論缺少證據支撐而形成審計風險。此類風險產生通常是因為審計人員在引用法律不當、取證不足、過程不清、審計資源利用不充分的情況下,自己妄下審計結論,不加思索的引用被審計單位的自我檢查結果,甚至將被審計單位的自我陳述作為審計證據,造成審計風險。
2.審計工作不按程序進行導致的審計風險
審計人員在審計過程中不按既定程序開展工作,不遵循審計規范制度會造成判斷失誤,從而引發審計風險。審計方案制定不周全、審計過程組織實施不利會使審計內容出現遺漏,對被審計單位的某些固有風險提前準備不足,或對被審計單位高風險項目的抽查取樣量過小,以及對一些異常事項沒有給予足夠的關注也形成的審計檢查型風險。
3.審計人員能力不足導致的審計風險
審計人員的專業能力、職業素質、業務水平參差不齊,審計經驗多少各不相同,這些審計人員自身的原因會影響審計結果,并形成審計風險。
三、電力行業內部審計風險的規避與防控
(一)外部因素形成審計風險的防控
1.完善相關法律法規
國家要不斷的完善相關法律法規,在此基礎上審計人員也要提高自身專業能力和工作水平,特別是在處理一些較為復雜又無法律法條可依的事項時,一定要進行深入的取證和細致的分析,最大程度的規避審計風險。
2.面對復雜的被審計客體要做好充足的準備
面對復雜化、經濟活動多元化的被審計客體,在審計前期就應該通過各種渠道對被審計單位進行調查和研究,并對其與外界之間的各種業務聯系有一定的掌握,同時進行必要的分析,只有這樣才能在審計工作開展時做到心中有數,面對復雜的情況而不忙亂。
3.建立承諾責任制
建立承諾責任制來解決被審計單位誠信度差、弄虛作假等問題。承諾責任要求被審計單位的主要負責人及相關人員作出書面承諾,保證提供資料的真實性和完整性,誰違反了承諾約定就要承擔相應的責任,以此來規避和防范審計風險。
4.強化審計工作的獨立性
電力行業管理層要給予審計機構足夠的權利和支持,并對審計工作進行全過程的質量控制,審計工作在哪一環節出現了問題,哪一個環節的負責人就要承擔相應的責任。
5.科學安排審計工作
審計工作要進行細致的分類,分清重點、難點,充分利用自身有限的審計資源,科學的安排審計工作。審計工作開展時要抓好審計計劃控制、審計取證控制、審計作業控制、審計報告的控制等工作。
(二)內部因素形成審計風險的防控
1.加強對審計取證的控制
取證是審計工作的核心工作點,審計質量的好壞直接受審計取證數量和質量的影響。在考慮到成本效益原則的基礎上,審計證據的獲取要突出真實性、客觀性及充分性,以達到規避審計風險的目的。
2.審計工作程序化
審計人員主觀上要加強自身建設,端正思想態度,工作嚴格按照審計規范和既定程序來開展,整個審計過程要環環緊扣,提高審計工作的質量。
3.提高審計人員工作能力及職業道德
關鍵詞:現代風險導向審計;問題;對策
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:1001-828X(2012)06-0-01
現代風險導向審計的發展,在我國雖然作為一個新的課題,但已逐漸運用到注冊會計師開展審計業務的過程中。它的開展主要是讓注冊會計師全面了解企業的經營狀況,從整體上進一步識別企業的經營風險,確定審計程序,將存在的風險降低到可接受水平,幫助企業實現企業追求的利潤最大化的目標。
一、現代風險導向審計的概述
(一)基本內涵
現代風險導向審計是以被審計單位的戰略經營風險分析為導向進行的審計,因此又被稱為經營風險審計,或被稱為風險基礎戰略系統審計。
(二)審計模式
傳統風險導向審計是指以審計風險模型為導向而進行的審計,其審計模型是審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險。傳統風險導向審計方法注重對賬戶余額和交易層次的風險的評估。當被審計單位管理層舞弊時,內部控制是失效的,并且隨著企業財務欺詐案的不斷出現以及我國一些大型的會計師事務所的倒閉,使人們對傳統風險導向審計產生了質疑,由此傳統風險導向審計的改進勢在必行。
現代風險導向審計的推行,與傳統風險導向審計相比,在形式上有所簡化,但審計風險的內涵和外延卻擴大了。它的風險模型為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險。注冊會計師在進行審計時,必須注意在以下三個方面進行審計評估:第一,審計目標是被審計單位的財務報表的公允性和合法性發表意見,審計單位的具體情況不同,風險的詳簡程度也不同,這就需要審計評估。第二,在總體審計策略和具體審計中,應對重大錯報風險進行審計評估。第三,詳細安排審計人員和審計時間,包括對外報告的時間,執行審計工作的時間和與管理層溝通的時間等。
二、現代風險導向審計在我國存在的問題
(一)審計成本問題
審計的整個過程在某種意義上就是審計風險的控制過程,而對審計風險的控制必然會付出一定的代價,這個代價就是審計過程中耗費的成本即審計成本。降低審計風險必然會加大審計成本,這樣就直接減少了審計的凈收益??墒侨绻麑徲嬶L險過高,審計成本能夠較低,審計風險損失就有可能加大,同樣減少了審計的凈收益。注冊會計師行業就必須保證在很大程度上可能降低財務報表審計風險的條件的同時又節約審計成本,在一定程序上為了追求審計成本效益最大化的結果,進而開展現代風險導向審計。這種審計模式的開展,在理論上還不夠成熟,具體操作上的復雜性和高度的專業化,使現代風險導向審計在實際推廣中困難重重,在開展過程中還需要現代信息技術的有力支持,這樣會增大會計師事務所的審計成本。推行現代風險導向審計還需要會計師事務所投入巨額的資金來開發新型的軟件和建立支持功能強大的數據庫,以滿足注冊會計師了解企業的戰略、流程以及進行風險評估支持、業績衡量和持續改進的需要。離開了這些因素的分析,注冊會計師就很難識別、評估重大錯報風險。
(二)被審計單位內部治理機制不完善
被審計單位內部治理機制不完善,導致市場的需求不足,按照兩權分離的原則,理論上應由審計委托方,審計主體和審計課體三方組成。他們之間的關系應該是股東委托注冊會計師對公司的管理層進行審計,由于公司治理結構的不合理,現實中的委托關系已經簡化為管理當局和注冊會計師對自己的審計,公司管理當局就有可能通過提出變更會計師事務所的威脅來影響注冊會計師的決策,避免不利的審計意見,指示注冊會計師發表錯誤的審計報告,或是忽略其中出現的錯誤,在這種情況下,對高質量的審計服務需求不高。
(三)企業識別風險的能力有限
許多小型企業或是剛上市的公司,為了在短期之內獲得可觀的效益,沒有透徹的分析潛在的事件和企業自身可以接受風險的水平,就去經營利潤高而風險大的業務,使企業受到較大的虧損。還有一部分規模較大的企業往往在沒有樹立商業洞察力和目標的情況下,就去追求擴展的機會,被眼前的利益所迷惑,沒有運用確定的風險識別工具和方法,結合與內外部風險相關的信息,從而做出了錯誤的決策,導致企業造成巨大的損失。但是過分的謹慎也會使企業停滯不前,錯失大的良機。所以只有正確的認識風險,合理的預計風險,確定企業自身可接受的水平,才能最大限度的提高企業的利潤,把握發展機會。
(四)審計人員素質問題
現代風險導向審計,作為一種適應經濟時代的新的審計模式,要求審計人員具備管理、數理統計等多方面的知識,并有搜集、整理、分析資料的能力。它要求在審計活動的各個階段都保持高度的專業警惕,隨時發現潛在的風險點,還應根據客戶的具體情況為不同的被審單位設計個性化的審計方案,對有可能導致企業會計報表錯誤的內外部因素進行客觀、系統的分析和評價,將審計視角擴展到內部控制以外,更加有效的為企業做出應對的措施。
三、推行現代風險導向審計的對策
(一)推動我國會計師事務所的兼并和重組
事務所的規模經營具有經濟性。注冊會計師行業是一個風險行業,在既要保證審計質量,又不能花費太大的審計成本,而其又處于現代這個事務所密集的情況下,推動事務所的兼并和重組,對于事務所本身和將來的發展都是一個有利的趨勢。
(二)完善公司治理結構
隨著教育事業的快速發展,獨立學院的基礎建設投資不斷擴大,加快了軟硬件設施的建設,這在推動獨立學院發展的同時,也使得審計部門的負擔有所增加,導致獨立學院基建工程面臨著越來越高的審計風險。在風險管理的視角下,獨立院校要想保證基建工程審計工作的順利實施,有效規避審計風險,需要準確識別與科學管理審計風險,強化人員的業務水平和職業素質,拓寬審計范圍,健全內部審計制度,從而有效防范和控制審計風險,實現風險管理的目標。本文就對風險管理視角下獨立學院基建工程審計風險管理進行分析和探討。
[關鍵詞]
風險管理;獨立學院;基建工程;審計風險
0引言
隨著獨立學院數量和規模的不斷擴大,許多院校在基建方面的投資不斷增加,致使維修項目也逐步增多,進一步增加了基建工程審計的任務。獨立學院開展基建工程審計工作,對促進廉政建設、完善內控制度、提高工程質量、規范管理和節支增效等方面具有重要的意義。由于基建工程涉及較強的專業性、較長的時間跨度、諸多的環節等,而獨立學院內部審計部門受經費和人員等限制,存在一些問題,如難以把握審計質量、審計范圍狹窄等,易產生審計風險。這就需要院校保證基建工程的決算質量,提高資金的利用率,強化基建資金的投資效益,實現自身的可持續發展。
1獨立院?;üこ虒徲嬶L險管理概述
對于風險管理而言,其主要是指一個組織對相關風險進行確認和分析,在此基礎上有效管理和控制風險,以此達到預期目標;而對風險因素加以確定且采取相應地行動計劃的過程就是風險管理的過程。當然在風險管理過程中,需要對風險加以識別,確定風險的種類以及可能產生的影響,風險發生之后需要采取有效措施來控制風險,減小損失程度,有效規避風險。獨立院?;üこ虒徲嫷娘L險來自于多方面因素的影響,貫穿于基建的全過程,其管理是指內部審計部門采取一系列規范性和系統性的手段與方法,有效估計、識別、衡量和控制審計風險。
2風險管理視角下獨立院?;üこ虒徲嬶L險的識別
2.1缺乏明確的審計準則
獨立院?;üこ虒徲嫷陌l展相對較晚,缺乏操作性強的工作指南和審計準則,現行的工作指南和審計準則很少涉及基建工程審計方面的內容,嚴重影響審計工作的順利實施。同時部分院校在實際工作中,僅僅只重視工程的決算和結算審核,難以充分發揮出工程實施中的評價、見證、服務和監督職能,導致審計的作用只能在造價核減與事后算賬這兩方面加以發揮。雖然部分院校在審計工作中實施了全過程跟蹤,遷移審計關口,但是各單位審計介入的深度、范圍和時點不同,缺乏可操作性和可行性的指南與準則,人為因素較大,增加了審計的風險。
2.2審計范圍片面
部分獨立學院在基建工程審計工作中,多是通過事后審計的形式來開展工作,僅僅只審核工程結算部分,忽視工程施工過程、合同簽訂過程與招投標過程的現場簽證及設計變更。由于基建工程審計涉及的內容較為復雜繁多,貫穿于工程的全過程,因此需要對每一環節給予高度重視,否則可能會造成不可估量的經濟損失。設計階段對工程的整體造價具有重要影響,如果審計部門沒有參與設計方案優選環節,提出科學合理的建議,將會導致工程最終造價偏高;同時審計部門沒有詳細審核合同專用條款、招標控制價、工程量清單和招標文件等,會出現條款表述不清、價格不合理、清單漏項和數量不準確等問題,不利于決算審計工作的有序進行;審計人員沒有深入施工現場,則無法準確把握工程的變更和簽證等相關資料的真實性,影響后期工程決算審計的準確性。
3風險管理視角下獨立院?;üこ虒徲嬕幈茱L險的策略
3.1建立健全審計工作制度
對于獨立學院基建工程審計工作而言,其具有較強的政策性,需要建立有效的管理制度加以規范和約束,全面完善與審計相關的制度,制定具有可行性和可操作性的審計管理方法,明確審計人員的獎懲制度和考核標準。這樣才能使審計人員高度重視基建工程審計工作,保證審計人員行為的規范性,避免違規違紀和濫用私權情況的出現。此外,獨立學院可以對工程審計工作職責加以細化,重視各環節的審計工作,完善相關的操作流程,做到分工明確、責任到人,從而保證工程審計的準確性與可靠性,增強審計風險的防范能力,促進基建審計工作的標準化、規范化和制度化發展。
3.2積極拓寬審計的范圍
獨立院校內部審計部門可以在項目決策投資到竣工結算的整個過程推行全過程審計,改變以往的事后審計形式,采用事前、事中和事后的全過程審計模式,保證造價設計控制體系的合理性及科學性。通常事前審計模式多用于工程的招標、設計和立項階段,涉及合同專用條款、招標控制價、工程量清單、方案設計優化、項目可行建議等方面的審核。事中審計模式適用于施工階段,需要審計人員積極進入施工現場,對施工的質量和進度等情況加以詳細掌握,驗收記錄隱蔽工程,不斷完善簽證制度和工程變更,保證竣工決算工作的順利實施。事后審計模式則用于竣工結算階段,主要是審計工程結算和合同履行等環節的有效性、合法性和真實性,如工程簽證和設計變更的結算單價是否準確、工程量是否準確等。此外可以根據工程項目的總量,委托社會審計事務所承擔審計工作,或者交由審計事務所制作標底、工程量清單等重點環節,并將審計結果的核減率作為審計費用支付的依據,以保證施工方工程項目造價的合理性??傊?,只有通過全過程、全方位的監督審計,對施工方法和現場資料加以及時掌握,詳細了解材料的市場價格,確保信息的對稱性,才能有效控制和管理審計風險,降低審計風險,保證獨立學院基建工程的順利實施。
3.3建立審計公示制度
獨立學院的基建工程審計結果可以向社會公布,對審計工作的透明度加以增加,自覺接受社會各界人士和教職工的監督,使審計監督成為全社會的監督,提高審計階段的威懾力和權威性。同時院校可以加強黨風廉政建設,強化對重點領域關鍵環節工作人員遵法守規和反腐倡廉教育,增強遵紀守法意識和拒腐防變意識。對審計機制加以優化,保證內控制度的完整性,認真核實審計工程中出現的惡意欺瞞、弄虛作假和偷工減料等情況,記入誠信檔案中,將其作為企業參與基建工程的前提條件,如果建筑隊伍有不良記錄,則將其列入學院施工單位黑名單,不允許其再進入院校的建筑市場。
3.4建設高素質審計隊伍
獨立學院基建工程審計風險問題主要是審計的質量問題,院校要想降低審計風險,促進審計工作質量的提升,必須要強化審計人員的業務素質和政治素養。立足審計工作實際,健全審計隊伍專業化建設機制,提高審計人員依法審計能力、科學判斷能力、監督保障能力、宏觀服務能力和促進發展能力,推進院校審計事業科學發展。因此審計人員需要嚴格按照相關的規范要求來進行審計工作,可適當安排審計人員外出學習交流,對先進的審計方法和技術手段加以學習與掌握,豐富自身的工作經驗,提高自身的處理問題能力和業務水平,有效降低工程的審計風險。只有堅持將人員綜合素質的培養作為一項基礎而長遠的工作,才能保證審計風險管理工作科學化、規范化、正?;亻_展。
4結語
綜上所述,基建工程審計作為一項復雜性和系統性的工作,其直接影響到基建工程的進度與質量。但是獨立學院在基建工程審計過程中還存在一些問題,如缺乏明確的審計準則、審計范圍片面、不專業等,導致審計風險增加,不利于工程審計工作的順利實施。基于這種情況,獨立學院需要以風險管理視角為基礎,建立健全審計工作制度,積極拓寬審計的范圍,建立審計公示制度,提高審計人員的素質,從而有效規避審計風險,實現自身的長遠發展。
作者:趙新艷 單位:南京醫科大學康達學院
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