管理會計理論與實(shí)務(wù)精選(九篇)

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第1篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

〔關(guān)鍵詞〕管理會計；財務(wù)管理；研究對象；資金運(yùn)動；

管理會計和財務(wù)管理是會計專業(yè)的兩門重要課程，但這兩門課內(nèi)容重復(fù)嚴(yán)重，以至于一些學(xué)校把其中的一門砍掉，不予開設(shè)。這樣做雖然可以避免教學(xué)內(nèi)容重復(fù)之弊端，但也使許多有用的知識無法進(jìn)行教授。筆者認(rèn)為：我們對這兩門學(xué)科的研究對象及其關(guān)系的認(rèn)識模糊不清甚至混亂是造成這一局面的主要原因。

一、管理會計和財務(wù)管理的聯(lián)系——研究對象均為資金運(yùn)動

從最早的管理會計專著之一，奎因斯坦的《管理會計：財務(wù)管理入門》一書的書名上我們不難看出，奎因斯坦所指的管理會計是財務(wù)管理的組成部分而不是另外的一門學(xué)科。其次，從管理會計與財務(wù)管理的研究對象來看，財務(wù)管理的研究對象是再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，管理會計的研究對象，雖然學(xué)術(shù)界有各種表述，但都不可避免地與財務(wù)管理對象重合。仔細(xì)觀察可以發(fā)現(xiàn)，盡管各派觀點(diǎn)存在差異，均離不開資金二字。即管理會計的活動目標(biāo)也離不開資金或價值。1999年第11期《財會月刊》發(fā)表了王曾清、樓勝亞《淺論管理會計的對象》一文，文中對管理會計研究對象的描述可以說頗具代表性：“由于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)質(zhì)上是價值和使用價值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)的過程，而價值量是通過貨幣來表現(xiàn)的，因而在商品里，必須同時運(yùn)用實(shí)物的形式和商品的價值形式即貨幣形式來保證經(jīng)濟(jì)活動各個環(huán)節(jié)的順利進(jìn)行。資金在運(yùn)動過程中可以采用不同的存在形式，如現(xiàn)金、原材料、產(chǎn)成品和固定資產(chǎn)等。它們雖然形式不同，但具有質(zhì)的同一性，都代表了一種價值，可以用觀念的貨幣來統(tǒng)一表現(xiàn)。由于商品生產(chǎn)運(yùn)動從價值形式來看就是價值運(yùn)動，而價值量用貨幣來表現(xiàn)，價值運(yùn)動也就表現(xiàn)為貨幣的運(yùn)動。在貨幣轉(zhuǎn)化為資金的條件下，資金運(yùn)動成了價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式”。“資金運(yùn)動涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個方面，完整地描述著價值系統(tǒng)靜態(tài)和動態(tài)的變化，從而更全面的反映著企業(yè)價值運(yùn)動”。會計“作為生產(chǎn)過程的控制和觀念”，“直接面向企業(yè)的資金運(yùn)動，也即會計的對象是資金運(yùn)動，因?yàn)樗灤┯谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，也是聯(lián)結(jié)作為法人的企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部、外部的紐帶。而管理會計作為會計的兩大分支之一，和財務(wù)會計同屬于一個系統(tǒng)，因而兩者的對象應(yīng)是一致的，即管理會計的對象仍應(yīng)是資金運(yùn)動?！庇纱丝梢?，財務(wù)管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容的大量重復(fù)。

二、管理會計和財務(wù)管理研究對象的區(qū)別——資金運(yùn)動的不同層面

財務(wù)管理和管理會計的研究對象都是資金，卻是資金運(yùn)動的不同方面。財務(wù)管理區(qū)別于管理會計的顯著特征在于其主要是一種實(shí)體管理。日本學(xué)者宮匡章在《會計信息手冊》一書中這樣寫道：“財務(wù)是以資本為對象的實(shí)體活動，會計是以財務(wù)活動及其結(jié)果為對象的情況處理活動。會計的機(jī)能是組織情報，不處理資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)動，僅在必要時反映其結(jié)果，這就是說財務(wù)是進(jìn)行有關(guān)資金籌集、供應(yīng)與運(yùn)用的意向決定，會計是為這種意向決定提供情報的?！币虼?，財務(wù)管理內(nèi)容應(yīng)涉及財務(wù)制度制定，財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置，財務(wù)人員安排，外部財務(wù)環(huán)境的適應(yīng)，內(nèi)部財務(wù)環(huán)境的協(xié)調(diào)及資金籌集、運(yùn)用、分配等方面，并要具體組織財務(wù)預(yù)測、決策和財務(wù)控制等財務(wù)的實(shí)施。而管理會計只是為財務(wù)活動的組織及財務(wù)關(guān)系的處理提供相應(yīng)的信息。如在投資籌資活動中，企業(yè)高層財務(wù)管理者根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部理財環(huán)境，確定企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)，并據(jù)以提出投資戰(zhàn)略，圍繞投資戰(zhàn)略，管理會計應(yīng)廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為高層財務(wù)管理者提供決策依據(jù)。當(dāng)投資方案確定后，高層財務(wù)管理人員應(yīng)按照決策方案制定籌資戰(zhàn)略，提出各種可能的籌資方案，管理會計人員則圍繞這些方案廣泛搜集資料，進(jìn)行預(yù)測、決策分析，為籌資決策提供信息依據(jù)。并據(jù)以編制財務(wù)預(yù)算。財務(wù)管理人員負(fù)責(zé)安排預(yù)算的執(zhí)行、協(xié)調(diào)，控制。

根據(jù)企業(yè)運(yùn)用管理會計的目的，可將其視為財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，為財務(wù)管理提供價值信息，換言之，就是對企業(yè)資金管理活動提供信息。目前，管理會計的內(nèi)容雖然較多，但最終均可歸到企業(yè)資金運(yùn)動過程中。這樣的處理有利于確定管理會計的研究對象，可使管理會計的其他理論得以順利解決，也有利于理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系。作為財務(wù)管理信息系統(tǒng)的管理會計，應(yīng)將籌資、投資、資金運(yùn)用、資金耗費(fèi)、資金收回及資金分配活動作為其研究對象，將預(yù)測分析、決策分析、控制分析和評價分析作為其主要環(huán)節(jié)，目前管理會計的內(nèi)容在系統(tǒng)的分析整理后均可找到適當(dāng)?shù)臍w屬。

三、財務(wù)分層理論為界定管理會計和財務(wù)管理的關(guān)系奠定了基礎(chǔ)

如果更進(jìn)一步分析的話，管理會計屬于經(jīng)營者財務(wù)管理的信息系統(tǒng)。在現(xiàn)代企業(yè)兩權(quán)分離的體制下，所有者和經(jīng)營者之間是出資與受資經(jīng)營的關(guān)系，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種財務(wù)關(guān)系，因?yàn)槌鲑Y與受資經(jīng)營本身都是一種財務(wù)行為。企業(yè)財務(wù)管理權(quán)必然要在所有者和經(jīng)營者之間分割，形成所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)。所有者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)均需要相應(yīng)的信息體系，會計的兩大分支正好可以分別側(cè)重于其特有的服務(wù)對象。財務(wù)會計，我們通常稱之為對外會計，即主要通過記賬、算賬，并定期編制報表的專門方法，提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流動情況的一整套信息處理系統(tǒng)。盡管財務(wù)會計也向企業(yè)管理當(dāng)局傳輸財務(wù)信息，以便加強(qiáng)財務(wù)管理，但它的服務(wù)主要是外向的，側(cè)重于對企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個人進(jìn)行報告。企業(yè)與所有者的財務(wù)關(guān)系作為現(xiàn)代企業(yè)的主要財務(wù)關(guān)系，所有者作為企業(yè)的主要利益相關(guān)者，理應(yīng)作為財務(wù)會計的主要服務(wù)對象。換言之，從財務(wù)管理的角度而言，財務(wù)會計主要服務(wù)于所有者財務(wù)；而管理會計主要通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其它有關(guān)資料進(jìn)行整理、對比、分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助經(jīng)營者作出各種經(jīng)營決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計的服務(wù)主要是內(nèi)向的，側(cè)重于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。從財務(wù)管理的角度而言，管理會計主要服務(wù)于經(jīng)營者財務(wù)。根據(jù)以上分析，我們可以這樣構(gòu)架財務(wù)管理、財務(wù)會計和管理會計的關(guān)系：即企業(yè)財務(wù)首先可分為出資者財務(wù)和經(jīng)營者財務(wù)兩部分，財務(wù)會計作為出資者財務(wù)的信息系統(tǒng)，管理會計作為經(jīng)營者財務(wù)的信息系統(tǒng)。

由于財務(wù)管理的對象是資金運(yùn)動的各方面，而管理的研究對象僅涉及其中的信息方面。財務(wù)管理應(yīng)包括管理會計，而管理會計應(yīng)屬于財務(wù)管理的組成部分。兩者可以合二為一，但也可以自成體系，就象財務(wù)管理屬于企業(yè)管理的組成部分、價值方面，但并不排斥其有自己的體系。管理會計屬于財務(wù)管理的信息系統(tǒng)，但也同樣不排斥其獨(dú)立成為一門學(xué)科，因?yàn)槠洚吘褂歇?dú)特的研究。

持管理會計和財務(wù)管理合二為一觀點(diǎn)的專家和學(xué)者并不乏其人。如李天明教授在其《管理會計研究》一書中為會計專業(yè)設(shè)制的專業(yè)主干課程有《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《管理會計》、《審計學(xué)》和《會計》六門，沒有《財務(wù)管理》。財政部組織編寫的中等財經(jīng)學(xué)校教材《企業(yè)財務(wù)管理》中，將管理會計作為企業(yè)財務(wù)管理的組成部分。但通常情況下，兩者可自成體系。

四、對管理會計和財務(wù)管科狀況所進(jìn)行的反思

管理會計這樣一門被譽(yù)為可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)效益的學(xué)科，一些西方會計學(xué)者認(rèn)為其已出現(xiàn)了嚴(yán)重的危機(jī)。這主要表現(xiàn)在管理會計訖今為止仍沒有一套完整的能夠解釋、指導(dǎo)并可以于實(shí)踐的理論和體系，管理會計、成本會計、財務(wù)管理等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定。英國特許管理會計師協(xié)會（CIMA）前任主席、倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院布羅姆威奇（M.Bromwich）教授指出：目前管理會計看來缺乏一個堅實(shí)的理論基礎(chǔ)，反映在雜志和教科書中的管理會計似乎是一群松散的材料，沒有在理論水平上形成一個整體。世界各國對管理會計無論是在理論上還是實(shí)務(wù)中都明顯缺乏規(guī)范化或規(guī)范化程度較低。筆者認(rèn)為，出現(xiàn)這種情況，就是由于沒有解決好管理會計的研究對象、管理會計的歸屬等基本理論，難以確定經(jīng)濟(jì)活動的哪些內(nèi)容屬于管理會計的研究范疇，哪些內(nèi)容不屬于管理會計的研究范疇。所以，確定管理會計的研究對象，理順其與財務(wù)管理的關(guān)系，不僅的管理會計的應(yīng)用，也影響的財務(wù)管理的發(fā)展和應(yīng)用。

目前，大多數(shù)財務(wù)管理教材存在著重預(yù)測、決策分析和控制分析，輕財務(wù)活動實(shí)體管理的缺點(diǎn)。一方面，從西方財務(wù)管理中引入的數(shù)學(xué)模型大量充斥其中，而這些模型往往建立在一些并不存在的假設(shè)的基礎(chǔ)上，難以實(shí)際操作；而另一方面，對財務(wù)組織、財務(wù)實(shí)施、財務(wù)控制與協(xié)調(diào)等涉及較少，財務(wù)管理理論和實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)。也就是說，目前大多數(shù)財務(wù)管理教材所研究的內(nèi)容應(yīng)由管理會計來進(jìn)行研究，為避免重復(fù)，財務(wù)管理應(yīng)著重研究財務(wù)制度設(shè)計、財務(wù)組織設(shè)置、財務(wù)預(yù)測、決策、控制和協(xié)調(diào)等活動的具體實(shí)施，及具體從事籌資、投資、收益分配、各部門業(yè)績評價等工作的方法和步驟。惟有這樣，我們才可以理順財務(wù)管理和管理會計的關(guān)系，并避免兩者之間的重復(fù)現(xiàn)象。

「

1.孟焰：《西方管理會計的發(fā)展對我國的啟示》，北京，經(jīng)濟(jì)出版社，1997年。

第2篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

一、財務(wù)會計與管理會計融合的必要性

會計是對企業(yè)財務(wù)信息進(jìn)行管理的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，主要任務(wù)就是加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計不僅是為提供經(jīng)濟(jì)信息而存在的，它有其自身的主觀能動性，財務(wù)會計與管理會計在本質(zhì)上具有同一性,這也是財務(wù)會計與管理會計能夠?qū)崿F(xiàn)融合的本質(zhì)原因。從另一角度看，管理會計實(shí)質(zhì)上是財務(wù)會計的拓展，二者是相互依存的,并不是獨(dú)立存在的,管理會計的應(yīng)用能夠更好地服務(wù)于財務(wù)會計,這也就為為二者的融合提供了客觀必要性⑴。

二、財務(wù)會計與管理會計融合的現(xiàn)狀

我國當(dāng)前的大多數(shù)企業(yè)對于財務(wù)會計和管理會計的融合還沒有可行性較強(qiáng)的融合辦法，財務(wù)會計與管理會計之間的溝通交流相對較少，計算機(jī)技術(shù)還沒有充分的應(yīng)用到會計領(lǐng)域中，企業(yè)間各個部門的協(xié)調(diào)配合也不是很到位,領(lǐng)導(dǎo)的思想意識沒有正確樹立等因素都成為了財務(wù)會計與管理會計融合之路上的攔路石。

三、財務(wù)會計與管理會計在融合過程中存在的問題

(一)依據(jù)不同的規(guī)范產(chǎn)生的問題

管理會計容易受到企業(yè)價值規(guī)律和經(jīng)濟(jì)理論的影響，主要考慮企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益所指定的計劃，以滿足管理人員的要求為主，所以在會計準(zhǔn)則中對管理會計的要求相對寬松。但對于財務(wù)會計而言，需要嚴(yán)格的按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行會計活動[2]。財務(wù)會計要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和管理要求對會計內(nèi)容進(jìn)行歸納整理，處理企業(yè)的費(fèi)用信息和財產(chǎn)狀況,嚴(yán)格依照國家規(guī)定進(jìn)行整合、處理，所以財務(wù)會計要比管理會計更為嚴(yán)格、規(guī)范，這也就使得二者的融合出現(xiàn)管理程度上的問題。

(二）會計信息數(shù)據(jù)共享存在的問題

財務(wù)會計的會計活動要嚴(yán)格遵守國家相關(guān)的法律法規(guī),還要保證其會計信息的準(zhǔn)確性、公正性、公開性，最終還要向企業(yè)提供財務(wù)報表形式的企業(yè)經(jīng)營信息。但是管理會計就不會受到相關(guān)會計規(guī)范的制約,在應(yīng)用過程中更加的靈活、方便,在向企業(yè)管理者提供會計信息時不會受到形式、格式的制約，提供會計信息的方式更加快捷便利,信息量也比較豐富。但是，兩種不同會計信息的

對接有較大的不便，不利于會計信息數(shù)據(jù)的共享。

(三）會計從事人員的素質(zhì)問題

會計從事人員的態(tài)度對財務(wù)會計與管理會計的融合有著一定的影響，我國的企業(yè)內(nèi)部會計從事人員，其整體專業(yè)素質(zhì)和知識水平還有待提高。社會不斷發(fā)展，各類大中小型的企業(yè)也如雨后春筍一般出現(xiàn)，雖然國內(nèi)各大院校都開設(shè)了會計專業(yè)，為國家培養(yǎng)了大批的會計人才，但也無法滿足企業(yè)對會計管理人才的大量需求[3]。另外，大部分的會計從業(yè)人員對于財務(wù)會計與管理會計的融合還沒有全面、正確的認(rèn)識，而財務(wù)會計人員和管理會計人員的專業(yè)素養(yǎng)要求也大有不同，使得二者在融合時，會計人員的溝通協(xié)作能力難以融合。

四、促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計融合與發(fā)展的具體措施

(一) 完善企業(yè)的會計制度

建立健全的會計制度對于企業(yè)的經(jīng)營管理有著很大程度上的幫助,也能夠?yàn)槠髽I(yè)中的決策提供理論支持。會計制度能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中各類信息的歸納整理、分析總結(jié)、核實(shí)上報等過程進(jìn)行規(guī)范化管理,是財務(wù)會計和管理會計工作都要遵循的重要環(huán)節(jié)。在企業(yè)中建立融合性的會計制度時，要根據(jù)國家的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)的自身情況,既要明確規(guī)定管理會計的職責(zé),使企業(yè)的資源得到充分利用，又要以財務(wù)會計為主體,保證向管理會計提供信息的準(zhǔn)確性。因?yàn)槲覈鄶?shù)的企業(yè)都沒有設(shè)立專門的管理會計部門，致使財務(wù)會計與管理會計的業(yè)務(wù)范圍沒有明確的界限劃分,所以,企業(yè)應(yīng)該將管理制度進(jìn)一步細(xì)化,逐步組建一支管理會計隊(duì)伍,將管理會計體系獨(dú)立出來,使管理會計與財務(wù)會計既脫離又融合,保證企業(yè)的正常生產(chǎn)活動。

(二) 提高會計人員的業(yè)務(wù)能力

對于會計人員素質(zhì)的提高首先要對其思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，引導(dǎo)其樹立正確的會計觀,提高對會計行業(yè)的認(rèn)識水平。會計人員總是會被誤解為企業(yè)的記賬員，由于長期的習(xí)慣于不被重視的環(huán)境，連會計人員自身對會計工作的認(rèn)識也產(chǎn)生一定的偏差。所以，會計從事人員要端正自身的工作態(tài)度，以嚴(yán)格的職業(yè)要求來約束自己，努力的學(xué)習(xí)會計方面的新知識、新技能，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)也要在對內(nèi)部會計人員培訓(xùn)的同時，大力引進(jìn)高素質(zhì)的會計人才，努力打造一支高水平的、精英型的會計團(tuán)隊(duì)。

(三) 將信息技術(shù)應(yīng)用到會計信息的交流共享中財務(wù)會計與管理會計在存在區(qū)別的同時，也免不了其同源的性質(zhì)，管理會計主要依靠財務(wù)會計的數(shù)據(jù)開展工作，根據(jù)財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對會計信息進(jìn)行加工，通過統(tǒng)計的方式獲得報告。而財務(wù)會計的數(shù)據(jù)主要是通過會計的計算、確認(rèn)、表格填寫等一系列過程，最終形成報表式的數(shù)據(jù)匯總。從管理會計和財務(wù)會計在數(shù)據(jù)獲取的途徑上看,完全可以通過信息技術(shù)的運(yùn)用實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)資源的交流與共享，建立在二者匯總信息之上的數(shù)據(jù)加工、處理，能夠使所有的會計信息都包含其中，便于數(shù)據(jù)信息的查找，之后再通過數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的建立為財務(wù)會計與管理會計的數(shù)據(jù)對接提供平臺，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計的融合，實(shí)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)信息的無縫對接[4]。

(四）構(gòu)建科學(xué)合理的融合體系

企業(yè)會計想要進(jìn)一步發(fā)展與完善,就要加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的融合，通過構(gòu)建科學(xué)的財務(wù)會計與管理會計融合體系，使企業(yè)的會計活動能夠不斷滿足會計信息使用者的多元化需求，避免企業(yè)經(jīng)營活動中一些不必要的浪費(fèi)現(xiàn)象出現(xiàn)。目前企業(yè)會計方面，管理會計的地位遠(yuǎn)不及財務(wù)會計,這就要求融合體系要通過一些必要的措施來平衡財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系，首先，企業(yè)管理層要足夠的重視管理會計，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營中合理利用管理會計；其次，要強(qiáng)化管理會計的教育工作，開展一系列的培訓(xùn)工作，幫助企業(yè)員工了解管理會計的重要性；再次，對于基礎(chǔ)會計數(shù)據(jù)信息的采集要通過恰當(dāng)?shù)姆椒ǐ@得，保證財務(wù)會計與管理會計的有效融合；最后，要對財務(wù)信息進(jìn)行優(yōu)化，對會計工作進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計的融合。

(五）樹立財務(wù)會計與管理會計的融合意識

在我國現(xiàn)代企業(yè)不斷崛起的新形勢下,財務(wù)會計與管理會計的融合能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)穩(wěn)定、長遠(yuǎn)的發(fā)展。但是企業(yè)對于會計工作的認(rèn)識還存在一些盲點(diǎn)，導(dǎo)致會計的管理職能沒能有效發(fā)揮。企業(yè)想要在激烈的市場競爭中占有一席之地，就要加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的融合，樹立起財務(wù)會計與管理會計的融合意識，進(jìn)而為企業(yè)的決策提供科學(xué)依據(jù)，不斷提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益[5]。

(六）改進(jìn)財務(wù)資料和會計報告

進(jìn)一步促進(jìn)財務(wù)會計與管理會計的融合，就要在財務(wù)資料的格式方面進(jìn)行全新的設(shè)計。第一，在會計報表原有格式的基礎(chǔ)上，增設(shè)一些信息碼和類別信息，這既能解決在財務(wù)會計與管理會計融合的過程中會計信息重復(fù)篩選的問題，又能為管理會計的工作帶來方便，提高會計工作的工作效率。第二,可以增設(shè)備注欄,方便記錄難以分類的會計信息。第三,在將二者融合的同時，對會計報告的形式要根據(jù)其不同需求進(jìn)行不同設(shè)定，保障信息使用的便利性，進(jìn)而提高決策效率。

第3篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理會計財務(wù)會計融合

會計系統(tǒng)是一個信息生成和利用系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大支柱。一直以來，人們都認(rèn)為：財務(wù)會計是以傳統(tǒng)會計為主要內(nèi)容，通過一定的程序和方法，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的大量、日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總編制成會計報表，管理會計主要利用財務(wù)會計提供的會計信息及其生產(chǎn)經(jīng)營活動中的有關(guān)資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)、統(tǒng)計等方面的一系列方法，通過整理、計算、對比、分析，向管理人員提供用以短期和長期經(jīng)營決策，制定計劃指導(dǎo)和控制管理信息的對內(nèi)會計報告。這種“財務(wù)會計對外、管理會計對內(nèi)”傳統(tǒng)觀念長期以來制約著會計人員的思維，這樣不僅不利于會計職能作用的發(fā)揮，而且也阻礙了會計理論的發(fā)展。其實(shí)，管理會計與財務(wù)會計雖然同時并列為相對獨(dú)立的會計系統(tǒng)，但會計本身就是財務(wù)會計與管理會計的結(jié)合，兩者的理論基礎(chǔ)具有同源性，共同服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計總體要求。他們從不同的角度反映和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，相互補(bǔ)充、相互配合，共同提供決策者所需要的會計信息。因此，在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)會計與管理會計是可以有機(jī)地融合在一起的，他們具有融合的基礎(chǔ)和必要。

1.管理會計是財務(wù)會計的延伸與發(fā)展

1.1管理會計的職能與任務(wù)是財務(wù)會計職能與任務(wù)的延伸與發(fā)展。管理會計成為與財務(wù)會計并列的獨(dú)立領(lǐng)域經(jīng)歷了一個在傳統(tǒng)會計內(nèi)部孕育、積累、分化和逐步形成的漫長過程。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)相分離，特別是在市場經(jīng)濟(jì)條件下，為加強(qiáng)其內(nèi)部管理，提高市場競爭力而運(yùn)用專門的管理會計辦法，即以財務(wù)會計為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算分析，編制全面預(yù)算與責(zé)任預(yù)算，確定各方面的主要目標(biāo)，建立責(zé)任中心，并對其進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)、分析、考核和評價，以達(dá)到預(yù)期的目的。這在理論上就屬于管理會計的職能，它是由財務(wù)會計來執(zhí)行的。

1.2管理會計的內(nèi)容是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要對財務(wù)會計工作內(nèi)容的深化。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，生存與發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。廣大財務(wù)工作者在長期的工作實(shí)踐中不斷摸索、總結(jié)和積累，在傳統(tǒng)會計計賬、算賬、報賬的基礎(chǔ)上，把實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)歸納為諸如成本習(xí)性與量本利分析、變動成本計算、預(yù)測分析、產(chǎn)品生產(chǎn)決策的專門方法、投資決策與分析的專門方法、責(zé)任會計、成本控制等內(nèi)容，人們把這些實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)予以科學(xué)的、系統(tǒng)的總結(jié)，就形成了管理會計的內(nèi)容，它豐富了會計科學(xué)的內(nèi)容，擴(kuò)展了會計的職能，使會計在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮越來越重要的作用。

2.管理會計與財務(wù)會計融合的基礎(chǔ)

2.1內(nèi)外部信息使用者在信息要求上趨于一致。會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的，它不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的一個工具，會計本身是有管理職能的，是人們從事管理的一種活動。傳統(tǒng)的看法認(rèn)為：內(nèi)部會計信息的使用者對會計信息的需要是由管理會計提供的，而外部會計信息使用者對會計信息的需要則是由財務(wù)會計提供的。從管理會計的發(fā)展過程來看這種觀點(diǎn)具有明顯的缺陷。管理會計并非獨(dú)立于財務(wù)會計的會計學(xué)科，它是財務(wù)會計的進(jìn)一步延伸和發(fā)展。隨著知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，管理會計不僅要樹立企業(yè)整體優(yōu)勢的觀念，關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營過程，而且還要對價值鏈的其他組成部分。同時，外部信息使用者不僅關(guān)注歷史信息，而且越來越關(guān)注未來信息、分部信息、過程信息和非貨幣的信息，而這些信息主要是由管理會計提供的。同樣，內(nèi)部經(jīng)營管理者為了更好地進(jìn)行戰(zhàn)略決策，也必須同時了解內(nèi)部信息和外部信息。

2.2會計研究對象的極大擴(kuò)展。 “會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。企事業(yè)單位的經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，總是表現(xiàn)和反映為一定的資金運(yùn)動。資金運(yùn)動及其所反映的經(jīng)營活動就是會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會計對象。”由此我們可以看出，傳統(tǒng)的會計管理過多地注重生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資產(chǎn)、資金等物質(zhì)資本，認(rèn)為會計的對象是資金運(yùn)動，而忽略了決定這些因素的人及其行為活動。隨著科學(xué)技術(shù)和相關(guān)理論的不斷發(fā)展，會計主體認(rèn)識和改造能力不斷提高，會計客體被作用的范圍和深度便不斷得以擴(kuò)展。如何核算、監(jiān)督和控制這些人力資本、智力資本等已是知識經(jīng)濟(jì)條件下會計管理的主要內(nèi)容，在度量和評估這些價值體系時，必須突破傳統(tǒng)財務(wù)會計信息的局限，創(chuàng)建一種更客觀、更全面的多方位的評估體系。包括數(shù)量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動態(tài)信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息等，使之成為作業(yè)鏈、價值鏈、知識鏈、行為鏈的統(tǒng)一體。

隨著會計研究對象的擴(kuò)展，會計管理模式也從以財務(wù)資本為核心向以知識資本管理為核心轉(zhuǎn)化。財務(wù)會計和管理會計的對象已不僅包括物質(zhì)或價值運(yùn)動過程，還應(yīng)包括與物質(zhì)流、資金流和信息流時刻相伴的、體現(xiàn)出資者、經(jīng)營者、職工等各利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)關(guān)系的產(chǎn)權(quán)流。因此，從總體上來說，管理會計與財務(wù)會計的對象是一致的，即是以物質(zhì)運(yùn)動和價值運(yùn)動為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。二者對象的一致性，為財務(wù)會計與管理會計的融合提供了理論基礎(chǔ)。

2.3會計終極目標(biāo)的一致性。現(xiàn)代會計一方面要著重體現(xiàn)財務(wù)會計為各產(chǎn)權(quán)主體(包括所有者、債權(quán)人、經(jīng)營者、政府管理當(dāng)局)提供有利于其決策的會計信息，另一方面則應(yīng)突出管理會計所體現(xiàn)的法人所有權(quán)的管理職能，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理來維護(hù)各產(chǎn)權(quán)主體的收益權(quán)、分配權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，實(shí)現(xiàn)“維護(hù)各利益相關(guān)者權(quán)益、提高效益”這一會計的終極目標(biāo)。

3.管理會計與財務(wù)會計的融合是一種必然趨勢

第4篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞；上市公司　會計師事務(wù)所　理論

一、引言

我國上市公司審計市場競爭激烈，國內(nèi)會計師事務(wù)所收費(fèi)普遍偏低。然而，國外事務(wù)所卻憑著自身的優(yōu)勢，在我國審計市場上占有一方天地。據(jù)統(tǒng)計，原“五大”在我同的合作所占我國會計師事務(wù)所總數(shù)不足0.1％而所占的市場份額卻高達(dá)10％，甚至出現(xiàn)了普華永道現(xiàn)在已有33％-40％的客戶是純中國的企業(yè)，像海爾，小天鵝等。據(jù)2002年A，B股年報披露顯示，中國聯(lián)通在股權(quán)收購審計中支付給普華永道的審計費(fèi)用，評估費(fèi)，咨詢費(fèi)共計約1.09億元。資料表明，原“五大”的平均勞動生產(chǎn)率是我國本土所的4、5倍。較大的事務(wù)所收的審計費(fèi)用比較小事務(wù)所收的審計費(fèi)用要多。即便在控制了審計風(fēng)險，客戶大小，和審計復(fù)雜程度以后，仍然存在一個建立在審計方身份基礎(chǔ)上的額外費(fèi)用。

為什么我國一些上市公司無視我國本土所審計收費(fèi)較低的情況，卻更多的選擇了外資的會計師事務(wù)所呢?

有人認(rèn)為，因?yàn)椤八拇蟆彼膶徲嬃恳哂趪鴥?nèi)所，因此上市公司選擇它們。這一說法卻經(jīng)不起推敲。我們很難有具體的數(shù)據(jù)證明國外大所的審計質(zhì)量比國內(nèi)所高。所以所謂審計質(zhì)量的原因可以看作是人們印象或者說感覺上的一種區(qū)別。并且對我國審計市場是否真正需要高質(zhì)量的審計還有一定分歧(劉峰，張立民，雷科羅)。

那么上市公司選擇它們的內(nèi)在動因是什么呢?

筆者從上市公司對審計的需求進(jìn)行了理論上的分析。

二、審計需求的企業(yè)理論分析

由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，現(xiàn)代食業(yè)中產(chǎn)生了股東階層和管理人員階層，從而形成了他們之間的委托關(guān)系。而由于委托人和人之間目標(biāo)函數(shù)的不一致和存在信息不對稱，人的利益可能受到損害。為了促使人努力T作，使委托人的目標(biāo)價值最大化，勢必增加有關(guān)費(fèi)用用以監(jiān)督管理者的行為。

由于股東和管理人員之間存在著利益沖突，為了判斷管理者提供會計信息的可靠性，需要有外部獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒證和審查，審計人員通過實(shí)施一定的審計程序，對管理者所負(fù)的經(jīng)營管理責(zé)任進(jìn)行有效的監(jiān)督。按照J(rèn)ensan和Meckling的產(chǎn)權(quán)理論和理論的觀點(diǎn)，審計服務(wù)的本質(zhì)就是所有者和債權(quán)人為了減少經(jīng)理人的成本所付出的一種監(jiān)督成本，所以審計就是用于增強(qiáng)報告的可信性的，對于外部投資者而言，是降低信息風(fēng)險而這種可信性并不完全來自審計師最終所具的審計報告，它與審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，審計師的職業(yè)形象都是相關(guān)的。

我國上市公司中，所有者缺位，內(nèi)部人控制嚴(yán)重，在這種情況下，作為食業(yè)的管理者缺乏節(jié)約審計費(fèi)用的動力。高審計成本就不構(gòu)成他們選擇會計師事務(wù)所的一項(xiàng)重要因素。在他們看來較大的會計師事務(wù)所有更好的聲譽(yù)作擔(dān)保，能夠使投資者更加相信他們的工作，在他們的經(jīng)營中，有了大所的審計對于以后的籌資投資都有報多作用。鑒于信息使用者對大所的信任，相應(yīng)增加了他們的信任度。即使在以后有問題出現(xiàn)，他們也可以將這些問題的責(zé)任推到事務(wù)所和審計師身上一部分。這樣看來本來起約束作用的大所倒成了經(jīng)營者的庇護(hù)神，起到了為經(jīng)營者轉(zhuǎn)移責(zé)任的作用。

企業(yè)在監(jiān)督管理人員契約的過程中所付出的相應(yīng)代價即成本。成本可分為下面三個方面；

(一)直接的合約成本

包括：1、合約的交易成本，如發(fā)行債券的法律費(fèi)用等；2、各種制約因素強(qiáng)制產(chǎn)生的機(jī)會成本，這些制約因素使本來會是最理想的決策被排除在外(如因?yàn)榇嬖谝豁?xiàng)限制債券契約條款而不能進(jìn)行某項(xiàng)凈現(xiàn)值為正的投資項(xiàng)目)； 3、激勵費(fèi)用，如支付給經(jīng)理和雇員的獎金和股票期權(quán)等，向人支付此類費(fèi)用是為了激勵他們采取與委托人目標(biāo)一致的行為。

(二)委托人監(jiān)督人的成本(如審計費(fèi)用等)

(三)人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本

作為企業(yè)的投資者而言，不會帶來利益的損害，又能夠降低成本是他們所關(guān)心的問題。他們之所以愿意選擇聘請“四大”所來審計，就是因?yàn)榭梢栽诤艽蟪潭壬瞎?jié)約成本。

盡管“四大”的審計收費(fèi)較之國內(nèi)一些本土所要高，使得成本中的委托人監(jiān)督人的成本這一項(xiàng)增加，然而可以降低其他兩項(xiàng)的成本?！八拇蟆彼臍v史悠久，實(shí)力雄厚，規(guī)模巨大，實(shí)行多元化發(fā)展，有經(jīng)驗(yàn)豐富，職業(yè)道德高尚的人力資源等。他們有更好的資源來支配，可以吸引更高技能的雇員，總之呢，“四大”所擁有良好的聲譽(yù)。筆者認(rèn)為，“四大”所要求高的審計費(fèi)用其實(shí)是因?yàn)橛兴麄兊穆曌u(yù)作為擔(dān)保成本。使用經(jīng)“四大”所審計合格的財務(wù)報告的各個使用者會對企業(yè)有很大的信心，這樣企業(yè)就可以降低與之簽訂合約的交易成本，如發(fā)行股票時會更容易。對債權(quán)人來說，四大所的審計好比一支強(qiáng)心劑，一方面大所的聲譽(yù)讓他們感到放心，認(rèn)為大所審計過的企業(yè)值得信任。另一方面，大所具有更多的財富，這些財富可以減少他們在可能的審計訴訟中的損失(深口袋理論)(Lennox，1999)。這樣，債權(quán)人就會放松某些限制性的債券契約條款，因此就可以降低由于制約因素而產(chǎn)生的機(jī)會成本。我們知道所有者采用激勵機(jī)制就是為了約束管理者的行為，而大所的審計，對于企業(yè)的管理者的行為也會產(chǎn)生重大的規(guī)范和約束作用，從而在很大程度上減少了因人的不當(dāng)行為導(dǎo)致委托人損失的成本，節(jié)約了成本的發(fā)生。所以，企業(yè)的投資者出于對整體利益的考慮，當(dāng)審計費(fèi)用的增加小于其他成本的降低時，他們會考慮選用大所進(jìn)行審計。

2001年12月31日，中國證監(jiān)會《關(guān)于A股公司做好補(bǔ)充審計工作的通知》，要求從2002年1月1日起，凡“報送材料申請在證券市場再籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務(wù)報告應(yīng)進(jìn)行補(bǔ)充審計，最近一期的財務(wù)報告應(yīng)分別經(jīng)國內(nèi)、國際會計師事務(wù)所審閱。按中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，中期法定財務(wù)報告需經(jīng)國內(nèi)會計師事務(wù)所審計的公司，也需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的同期補(bǔ)充財務(wù)報告?！睆倪@可以看出我國證券市場監(jiān)管部門也認(rèn)為“四大”可以為我國資本市場提供獨(dú)立性和質(zhì)量更高的審計服務(wù)。

出于企業(yè)中各利益相關(guān)者對審計需求的考慮，筆者認(rèn)為在企業(yè)可接受的情況下選擇“四大”所是企業(yè)各方對自己利益最大化的一種理性選擇。

綜上所述，要想使我國本土事務(wù)所在審計市場中占有優(yōu)勢，筆者認(rèn)為，需要提高我國事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制。

三、對我國會計師事務(wù)所發(fā)展的建議

我國會計師事務(wù)所自脫鉤改制以來已取得很大發(fā)展，正逐步向符合國際慣例的獨(dú)立規(guī)范的會計服務(wù)實(shí)體靠攏。但筆者認(rèn)為要想提高我國會計師事務(wù)所的聲譽(yù)機(jī)制，除了增強(qiáng)事務(wù)所的獨(dú)立性以及提高審計質(zhì)量外，有必要在下面幾個方面做出努力。

(一)擴(kuò)大規(guī)模，做大做強(qiáng)會計師事務(wù)所

規(guī)?；l(fā)展是事務(wù)所在激烈的競爭中贏得競爭優(yōu)勢的必由之路。我國缺乏大型事務(wù)所，據(jù)2001年4月統(tǒng)計，60人以上事務(wù)所不到20家。規(guī)模較小，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部管理水平不高。與國際“四大”相比，差距還是很大的。如果會計師事務(wù)所不具有相應(yīng)的規(guī)模和實(shí)力，則很難擔(dān)當(dāng)起為大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)的重任。要想與“四大”所抗衡，必須擴(kuò)大規(guī)模，提高事務(wù)所的資產(chǎn)總額，增強(qiáng)事務(wù)所應(yīng)對各種風(fēng)險的能力。

(二)規(guī)范審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少惡性競爭狀況

在我國，審計市場是一個競爭性的市場，適度的競爭有助于促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展，過渡競爭的市場結(jié)構(gòu)對于審計獨(dú)立性具有一定的損害，在一定程度上影響了信譽(yù)高、質(zhì)量高的本土?xí)嬍聞?wù)所脫穎而出。我國目前存在惡性競爭的情況，這需要從規(guī)范審計收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)做起，減少通過競相降價獲取客戶的情況。

(三)提高事務(wù)所有限責(zé)任合伙制的進(jìn)程

我國《注冊會計師法》規(guī)定：會計師事務(wù)所的組織形式可以采用有限責(zé)任制，也可以采用合伙制(指普通合伙制)。目前我國的會計師事務(wù)所大部分都是脫鉤改制前設(shè)立的，且絕大多數(shù)都是有限責(zé)任制；普通合伙制的“株連”效應(yīng)影響事務(wù)所的發(fā)展，有限責(zé)任制的門檻又過高，在有限責(zé)任合伙制條件下，臺伙人只承擔(dān)有限責(zé)任，無過失的合伙人對其他臺伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為不承擔(dān)責(zé)任，它吸收了普通合伙制和有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們各自的缺點(diǎn)。這種組織形式是當(dāng)今世界會計師事務(wù)所組織形式發(fā)展的一大趨勢。

第5篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

 

關(guān)鍵詞：管理會計 影響因素 未來發(fā)展 

我國會計界對財務(wù)會計，尤其是對財務(wù)準(zhǔn)則體系的建立與完善以及與國際會計準(zhǔn)則接軌進(jìn)行了多方面的探討與研究，但是卻缺乏對于管理會計的重視。 

一、管理會計在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀 

20世紀(jì)初，伴隨著泰勒的科學(xué)管理理論的產(chǎn)生而產(chǎn)生了管理會計。隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)管理水平的提高，管理會計得以在國外大中型企業(yè)中迅速的推廣與應(yīng)用。管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計、計量和管理財務(wù)與非財務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過程，通過此過程指導(dǎo)管理行動、激勵行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標(biāo)所必須的文化價值。隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及會計體制改革，會計學(xué)界的理論研究主要集中在財務(wù)會計領(lǐng)域，造成了管理會計的理論相對滯后，并且其在實(shí)踐中也遇到了許多需要不斷改進(jìn)的問題。 

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素 

（一）我國社會制度及管理體制的特殊性 

我國目前仍處于由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)的過渡時期，社會主義市場體系還很不完善。轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的基本特征首先表現(xiàn)為政府對于企業(yè)經(jīng)營的過度干預(yù)①。政府對于企業(yè)的干預(yù)通常出于政治目的。正是這種特殊性造成了我國管理會計的應(yīng)用環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家的差異，但是目前我國的管理會計仍舊處于對外國理論的介紹與引入階段，所以使得一些先進(jìn)的管理會計理念在我國“水土不服”。 

（二）沒有形成規(guī)范、健全的管理會計基本理論體系 

對于管理會計的研究，無論是中國還是西方，都是偏重于方法而忽略理論結(jié)構(gòu)，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。但是理論體系作為任何學(xué)科的基礎(chǔ)，它的全面與系統(tǒng)是其獨(dú)立存在并推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。長期以來，西方國家對于管理會計的理論研究并不注重體系的研究，而我國管理會計仍處于對西方理論的翻譯和介紹階段，并且和企業(yè)管理實(shí)踐相脫離。所以，我們重復(fù)別人的多、開創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們在管理會計研究上難有更大作為②。 

（三）學(xué)術(shù)界缺乏興趣，實(shí)務(wù)界缺乏重視 

近些年來，我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向，例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機(jī)制而展開。同時，對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史，但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊，只重視事后的算帳、報帳工作，不重視管理會計③；企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限，相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計，管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視④；管理會計的一些方法，如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用，但從總體來講，管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限⑤。 

三、對于管理會計在我國的未來發(fā)展的思考 

（一）加快建立管理會計協(xié)會 

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會，其目的是為了促進(jìn)和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。 

1．建立管理會計協(xié)會可以加強(qiáng)會計學(xué)術(shù)界之間的交流，有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時，未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展，管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。 

2．管理會計協(xié)會的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流，從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究，從而將西方管理會計理論與我國實(shí)際相結(jié)合，形成符合我國國情的管理會計理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通，找到合適的解決辦法，并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

（二）加強(qiáng)管理會計教育 

理論界要針對高等教育的各個階段與管理會計理論的最新發(fā)展編寫與之相適應(yīng)的教材，經(jīng)濟(jì)院校不僅要把管理會計作為專業(yè)主干課設(shè)置在會計學(xué)專業(yè)的教學(xué)計劃中，還要在其他相關(guān)專業(yè)中開設(shè)這門課程，力爭讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會計理論。只有讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對于管理會計具備一定的基本認(rèn)識，使其意識到管理會計在企業(yè)未來生存發(fā)展中所起到的重要作用，他們才會在今后的工作共關(guān)注管理會計在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制中所發(fā)揮的作用，才會真正的將管理會計理論應(yīng)用于企業(yè)的自身實(shí)踐。 

總之，隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計必然會得到越來越多的重視，其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力，“以我為主， 博采眾長，融合提煉，自成一家”⑥，相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。 

注釋 

①Roland， G， Transition and Economics Massachusetts Institute of Technology，2000 

②潘飛等：《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》，1999年 11期。 

③孟凡利等：《管理會計應(yīng)用： 現(xiàn)狀、問題與應(yīng)有的改進(jìn)》，《 會計研究》，1997年第4 期。 

④暨南大學(xué)會計系管理會計課題組：《中國管理會計透視與展望》，《 會計研究》，1995年第11 期。 

⑤何建平：《 管理會計在企業(yè)中的運(yùn)用透視》，《 會計研究》，1997 年6 期。 

⑥原國家經(jīng)委副主任袁寶華于1983 年1 月召開的“ 學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗(yàn)的座談會” 上提出的學(xué)習(xí)外國管理經(jīng)驗(yàn)的16 字方針。見1983 年1 月22 日的《經(jīng)濟(jì)參改》。 

參考文獻(xiàn) 

[1]潘飛，文東華?！秾?shí)證管理會計研究現(xiàn)狀及中國未來的研究方向》，《會計研究》， 2006年 02期 

[2]余緒纓?！豆芾頃媽W(xué)科建設(shè)的方向及其相關(guān)理論的新認(rèn)識》，《財會通訊》(綜合版)，2007年 02期 

[3]潘飛，徐健兒，張麗萍。《論管理會計理論體系在我國的發(fā)展和展望》，《上海會計》 ，1999年 11期 

[4]孟焰?！睹嫦?1世紀(jì)的中國管理會計》，《會計研究》，1999年 10期。 

第6篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

目前，管理會計在我國的企業(yè)中已經(jīng)得到初步的運(yùn)用。以筆者所在的中國煤炭科工集團(tuán)為例，該集團(tuán)是2008年由原中煤國際工程設(shè)計研究總院和原煤炭科學(xué)研究總院合并重組的國資委直接管理的中央企業(yè)集團(tuán)。重組后集團(tuán)在管理會計的實(shí)踐方面做了一些探索，例如運(yùn)用SWOT分析方法指導(dǎo)戰(zhàn)略編制，運(yùn)用EVA、KPIs開展企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績評價，運(yùn)用價值鏈管理理論指導(dǎo)集團(tuán)業(yè)務(wù)布局和協(xié)調(diào)上下游關(guān)系等。但這些運(yùn)用均處于起步階段，成效還沒有達(dá)到預(yù)期效果。從國資委管理的其他轉(zhuǎn)制科技型中央企業(yè)來看，情況基本類似。管理會計在企業(yè)運(yùn)用成效不顯著的主要原因有四點(diǎn)：一是我國還沒有形成運(yùn)用管理會計的社會氛圍。社會方方面面對財務(wù)會計很重視，對上市公司的評價也大多是從會計報表的角度找問題，即使會計從業(yè)人員也有很多分不清財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，導(dǎo)致管理會計不為公眾所熟知，限制了管理會計的運(yùn)用和發(fā)展。二是企業(yè)管理層對管理會計作用的認(rèn)識不到位。相當(dāng)多的中高層管理人員對管理會計缺乏了解，即使運(yùn)用了一些管理會計理論和方法，在理解上也是片面的。例如，如果不是國資委推動EVA在央企業(yè)績考核中的運(yùn)用，EVA這個工具就很難在央企中得到運(yùn)用。企業(yè)管理層不重視、不推動管理會計的運(yùn)用，管理會計就只能停留在理論層面，難以落地、開花、結(jié)果。三是教育環(huán)節(jié)需要改進(jìn)。運(yùn)用管理會計必須有一大批掌握管理會計理論、能夠?qū)⒐芾頃嬛R運(yùn)用到企業(yè)實(shí)踐中的人才。然而我國目前的會計教育存在理論和實(shí)踐脫節(jié)的問題，就理論論理論、大量選用國外的現(xiàn)成案例，卻很少結(jié)合我國的具體國情和企業(yè)實(shí)際情況開發(fā)自己的案例，導(dǎo)致學(xué)生動手能力明顯不足。四是政府引導(dǎo)力度需要加強(qiáng)。企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制、XBRL在我國全面推開的時間并不長，但成效顯著，這與財政部主導(dǎo)、相關(guān)部委大力配合是分不開的。管理會計的運(yùn)用要扭轉(zhuǎn)目前的被動局面，也有必要采用類似的方法。

二、推動管理會計體系建設(shè)的建議

（一）充分發(fā)揮財政部的主導(dǎo)作用財政部是我國會計工作主管機(jī)構(gòu)，推動管理會計工作是其職責(zé)所在。一是在全國形成推動管理會計運(yùn)用的輿論氛圍，包括開展管理會計宣傳活動，開展知識競賽，等等。二是聯(lián)合國務(wù)院國資委、證監(jiān)會，首先在國有企業(yè)和上市公司中推動管理會計的運(yùn)用，發(fā)揮其影響力和帶動力，形成示范。三是及時宣傳管理會計運(yùn)用的成效，總結(jié)運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)，為各類企業(yè)學(xué)習(xí)運(yùn)用管理會計形成指導(dǎo)。四是組織開展管理會計專門培訓(xùn)，特別是對企業(yè)管理層人員開展培訓(xùn)，讓他們了解管理會計知識，關(guān)注管理會計運(yùn)用，推動管理會計發(fā)展。五是扶持開展管理會計研究，不能止步于學(xué)習(xí)借鑒國外的管理會計理論，需要從我國企業(yè)的實(shí)踐中提煉總結(jié)出具有中國特色的管理會計方法，解決國外理論的水土不服問題。六是加強(qiáng)管理會計的教學(xué)，培養(yǎng)專門人才，實(shí)現(xiàn)管理會計的可持續(xù)發(fā)展，在全國會計領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)中，可以考慮在學(xué)術(shù)類和企業(yè)類中作專門培養(yǎng)，在會計人員后續(xù)教育中適當(dāng)增加管理會計的內(nèi)容，介紹國內(nèi)外管理會計理論最新進(jìn)展和最新實(shí)踐成就。七是開展注冊管理會計師資格認(rèn)證，或者在會計職稱認(rèn)證中增加管理會計知識分量，通過資質(zhì)認(rèn)證引導(dǎo)會計從業(yè)人員加強(qiáng)管理會計知識學(xué)習(xí)。

（二）明確管理會計體系發(fā)展的目標(biāo)，建立完備的管理會計體系管理會計作為幫助管理層改善企業(yè)管理的重要手段，其目標(biāo)是有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在風(fēng)險可控的條件下實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并履行企業(yè)社會責(zé)任。要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)并保證管理會計的長遠(yuǎn)發(fā)展，需要建立一個完備的體系。這個體系應(yīng)解決管理體制和運(yùn)行機(jī)制兩個方面的問題。管理體制問題主要涉及各相關(guān)方在管理會計發(fā)展中的定位、作用和職責(zé)，包括財政部、相關(guān)部委、地方相關(guān)主管部門，企業(yè)董事會、經(jīng)理層，教育機(jī)構(gòu)和中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等，從法制的層面把各相關(guān)方在管理會計發(fā)展中應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的作用明確下來，落實(shí)職責(zé)。運(yùn)行機(jī)制問題主要涉及方法手段及支持服務(wù)，包括管理會計理論研究、管理會計方法和工具開發(fā)、管理會計人才教育培訓(xùn)、管理會計運(yùn)用咨詢服務(wù)等。兩個輪子一起轉(zhuǎn)才能更有助于管理會計的發(fā)展。

第7篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

    關(guān)鍵詞:管理會計;局限性;辦法;措施

    管理會計又稱“內(nèi)部報告會計”,指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動為對象,以提高經(jīng)濟(jì)效益,提供經(jīng)營管理決策為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)管理活動。管理會計形成和發(fā)展是以適應(yīng)市場競爭、滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,它是從傳統(tǒng)會計中分離并發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支,對會計學(xué)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)。目前,管理會計在中國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處在關(guān)鍵時期,急需將以往的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高,形成有中國特色的管理會計理論和方法體系。

    一、目前中國管理會計的基本狀況

    從20 世紀(jì)80 年代初開始,隨著西方管理會計的傳入,管理會計在中國企業(yè)管理中的重要作用逐漸被人們所認(rèn)識,在企業(yè)中有了一定程度的應(yīng)用,并且獲得了顯著成效。短短三十年時間,管理會計無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展,很多事實(shí)證實(shí)中國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理,管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)中國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長,尚存在許多缺陷和不足:缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的理論;管理會計的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性;管理會計應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)亟待系統(tǒng)總結(jié)和提高;缺乏職業(yè)化的管理會計師隊(duì)伍等?？傊?管理會計在中國的應(yīng)用過程中還面臨著一些困難和挑戰(zhàn)。

    二、影響管理會計在中國應(yīng)用的因素

    (一)管理會計的方法在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用具有較大的局限性

    由于傳統(tǒng)管理會計的理論是依據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而建立起來的,它所確定的定量模型和假設(shè)在變化著的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中有許多并不能成立,人們很難運(yùn)用這些理論和模型來解決實(shí)際問題。例如,投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題,所有教材都是沿用西方國家的復(fù)利制計算利息,而中國則普遍應(yīng)用單利制計算利息,這種理論嚴(yán)重脫離實(shí)際的方法影響了它的實(shí)際應(yīng)用,以致長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業(yè)在實(shí)際中應(yīng)用。此外,追求高深莫測的理論與數(shù)學(xué)模型,有的將一些本來比較簡單的方法加以復(fù)雜化,使其不易掌握,可操作性差。

    (二)管理意識尚待增強(qiáng)

    目前,由于受到傳統(tǒng)做法的影響,管理意識較薄弱。其一,對管理會計認(rèn)識不足。一些會計人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為,會計就是算賬、報賬,至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情,財務(wù)會計是會計人員工作的最重要組成部分,管理會計屬于副業(yè);其二,企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不強(qiáng)。企業(yè)決策當(dāng)局的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用,現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營,更要懂管理,而目前,多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離,并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響,“長官意志”較重,使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實(shí)際效力,從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

    (三)缺乏職業(yè)化的管理會計師隊(duì)伍

    在中國,管理會計的任務(wù)和職能基本上由財務(wù)部門和成本核算部門承擔(dān),沒有專門機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé),無管理會計師專業(yè)隊(duì)伍,全國也無此類技術(shù)資格考試。由于企業(yè)主要精力放在會計核算上,較少考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),致使管理會計與財務(wù)會計發(fā)展不平衡,制約了它的推廣和運(yùn)用。

    三、如何做好中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

    (一)學(xué)術(shù)界積極參與

    學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中,指導(dǎo)管理會計實(shí)踐,企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場所,通過實(shí)踐升華理論,從而形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。隨著管理生產(chǎn)要素逐步深入人心,管理會計的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

    (二)要建立管理會計的專業(yè)機(jī)構(gòu)

    以英、美為代表的西方發(fā)達(dá)國家早已設(shè)置了管理會計協(xié)會,目的是為了促進(jìn)管理會計科學(xué)的研究和發(fā)展。

    1.建立管理會計協(xié)會可以加強(qiáng)會計學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架,同時,未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學(xué)界可以通過協(xié)會與其他相關(guān)學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)交流。

    2.管理會計協(xié)會的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流,從根本上改變目前中國管理會計理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究,將西方管理會計理論與中國實(shí)際相結(jié)合,形成符合中國國情的管理會計理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

    (三)努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質(zhì)

第8篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞： 管理會計 應(yīng)用 發(fā)展

一、我國管理會計的基本目前狀況

我國對管理會計的探究和應(yīng)用起步較晚,約開始于20世紀(jì)70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計無論在理論上還是實(shí)踐上都取得了較大的發(fā)展。很多事實(shí)證實(shí)我國管理會計已逐步從數(shù)量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項(xiàng)目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理。隨著理論探究的拓展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,現(xiàn)代財務(wù)會計、財務(wù)管理、管理會計呈現(xiàn)出日趨融合之態(tài)勢,人們的目光已從過去轉(zhuǎn)向現(xiàn)在和未來,開始用全局的觀點(diǎn)、戰(zhàn)略的眼光進(jìn)行財務(wù)活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導(dǎo)和改進(jìn)我國經(jīng)營管理、提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極功能。

但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設(shè)目標(biāo),我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結(jié)構(gòu)、探究范圍、實(shí)踐應(yīng)用等方面更待完善和充實(shí),管理會計理論和實(shí)踐脫鉤現(xiàn)象較嚴(yán)重。

二、影響管理會計在我國應(yīng)用的因素

(一) 管理會計本身的弊端。

管理會計所采用的方法可以是會計的、統(tǒng)計的或數(shù)學(xué)的方法, 但用得最多的是經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法。它將管理會計復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動用簡明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來, 揭示有關(guān)對象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)化的數(shù)量關(guān)系, 為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策提供客觀依據(jù)。至本世紀(jì)70 年代初,在管理會計思想發(fā)展中出現(xiàn)了“信息經(jīng)濟(jì)學(xué)方法”, 試圖將成本會計的“絕對真實(shí)方法”和“條件真實(shí)方法”歸結(jié)到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經(jīng)濟(jì)學(xué)對管理會計的影響, 使管理會計研究人員試圖用理論來改變實(shí)踐。他們在書齋中為實(shí)踐工作者設(shè)計了一些復(fù)雜的確定型、風(fēng)險型、不確定型經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型, 有些模型直到今天還難以在實(shí)踐中運(yùn)用, 因而出現(xiàn)了理論與實(shí)踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現(xiàn)狀的弊端。

近些年來,我國會計學(xué)界的主要研究領(lǐng)域都集中在財務(wù)會計方向,例如對環(huán)境會計、人力資源會計的研究,對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、績效評價、激勵機(jī)制而展開。同時,對于管理會計在我國的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實(shí)務(wù)界得到全面的推廣與應(yīng)用。這主要表現(xiàn)在:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財務(wù)負(fù)責(zé)人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報帳工作,不重視管理會計;企業(yè)會計人員掌握管理會計知識有限,相當(dāng)一部分會計人員不了解管理會計,管理會計在我國沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視;管理會計的一些方法,如短期經(jīng)營決策、量本利分析以及責(zé)任會計等在企業(yè)中得到了一定的運(yùn)用,但從總體來講,管理會計在我國企業(yè)中應(yīng)用有限。

三、如何做好我國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展

(一)加快建立管理會計協(xié)會

在以英、美為代表的西方主要發(fā)達(dá)國家均早已設(shè)置了管理會計協(xié)會,其目的是為了促進(jìn)和建立管理會計科學(xué)并且提供一個管理會計的專業(yè)組織。

1.建立管理會計協(xié)會可以加強(qiáng)會計學(xué)術(shù)界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構(gòu)架。同時,未來管理會計會向多學(xué)科、綜合性方向發(fā)展,管理會計學(xué)界可以依托協(xié)會進(jìn)行與其他相關(guān)學(xué)科的交流活動。

2.管理會計協(xié)會的建立可以加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界之間的交流,從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實(shí)踐相脫離的局面。學(xué)術(shù)界可對實(shí)務(wù)界中的典型案例進(jìn)行具體分析、深入調(diào)查研究,從而將西方管理會計理論與我國實(shí)際相結(jié)合,形成符合我國國情的管理會計理論。實(shí)務(wù)界可以將在應(yīng)用過程中遇到的具體問題與學(xué)術(shù)界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學(xué)術(shù)界的最新理論成果在幫助指導(dǎo)下迅速的投入生產(chǎn)實(shí)踐。

(二)管理會計實(shí)踐要加強(qiáng)

目前,我國還沒有真正建立起管理會計師隊(duì)伍,管理會計師由財務(wù)會計師承擔(dān)。從國外的情況來看,管理會計師的素質(zhì)要求要高于會計師。面對市場競爭,管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才,應(yīng)具有戰(zhàn)略頭腦,判斷準(zhǔn)確,勇于抓住機(jī)遇,創(chuàng)造性地分析解決問題。當(dāng)然,做到上述幾方面并非簡單之事,應(yīng)博學(xué)多識,一專多能,緊緊把握時代脈搏,積極主動地更新知識。同時,應(yīng)加強(qiáng)思想修養(yǎng),達(dá)到“寧靜以致遠(yuǎn),淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國在1995年就有4 8 % 的管理會計師走出辦公室狹小的空間,深人到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前沿了解企業(yè)的情況,這一點(diǎn)值得我國學(xué)習(xí),也有助于管理會計師上述素質(zhì)的培養(yǎng)。

(三)學(xué)術(shù)界積極參與

學(xué)術(shù)界將管理會計的研究成果及時應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)踐中,指導(dǎo)管理會計實(shí)踐。企業(yè)為學(xué)術(shù)成果提供試驗(yàn)場所,并能促進(jìn)管理會計的實(shí)際應(yīng)用,管理會計的實(shí)踐又反過來有助于提升管理會計的理論,形成理論、實(shí)踐交替上升的良性循環(huán)。相信,隨著管理生產(chǎn)要素的逐步深入人心,管理會計逐步得到重視,管理會計的理論水平和實(shí)踐應(yīng)用層次、規(guī)模將出現(xiàn)一番新的景象。

總之,隨著我國改革的深化以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學(xué)、科研工作者的共同努力,相信未來管理會計在我國一定會有良好的發(fā)展前景。

參考文獻(xiàn):

[1] 郭延琦,《對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思索》。北方經(jīng)貿(mào), 2006,(2)

[2] 徐波:《對企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的再認(rèn)識》,《上海會計》 2002 年 第 8 期

第9篇：管理會計理論與實(shí)務(wù)范文

關(guān)鍵詞：管理會計 實(shí)證研究 規(guī)范研究 實(shí)地研究 案例研究

開展實(shí)證管理會計研究的意義

首先，實(shí)證研究是管理會計研究目的得以實(shí)現(xiàn)的方法和途徑。管理會計理論是研究人員運(yùn)用專門的方法對管理會計的研究對象進(jìn)行反復(fù)認(rèn)識后而形成的，在這一認(rèn)識過程中，由于受到多種因素的影響，加上客觀會計環(huán)境又在不斷地變化，形成的理論是否正確，需要對其進(jìn)行驗(yàn)證以確定是肯定或否定。實(shí)證法是完成這一任務(wù)的最佳手段。

其次，實(shí)證研究是擺脫我國目前管理會計研究危機(jī)的有力手段。實(shí)證法具有理論聯(lián)系實(shí)際的特點(diǎn)，是推動管理會計研究向前發(fā)展的源動力；同時，實(shí)證法還是一種預(yù)測客觀現(xiàn)象的方法，管理會計中大量的預(yù)測、決策問題都可以采用實(shí)證法來進(jìn)行研究。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建管理會計理論體系，才有可能給陷入理論脫離實(shí)際困境中的管理會計研究重新注入生機(jī)和活力。

再次，要提高我國企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平，就必須提高管理會計研究水平。管理會計的本質(zhì)和職能，要求其必須在現(xiàn)實(shí)環(huán)境條件下解決實(shí)際問題。這使得現(xiàn)代管理會計在其發(fā)展過程中始終存在著理論研究與實(shí)際應(yīng)用脫節(jié)或差距的一個根本性癥結(jié)。然而，“脫節(jié)”與“差距”在某種意義上正構(gòu)成了管理會計發(fā)展的一種動因，關(guān)鍵在于如何連接脫節(jié)、彌補(bǔ)差距，使動因轉(zhuǎn)化為動力。在這個方面，實(shí)證研究是一種最有效的研究方式。

最后，從管理會計的學(xué)科特征來看，管理會計既具有鮮明的實(shí)踐性，又是一門綜合性的學(xué)科，同時具有顯著的靈活性，實(shí)證研究能充分體現(xiàn)這些特點(diǎn)，它的研究結(jié)果是在特定條件下，采用某種方法確定的，因而并非任何條件下的最佳答案和標(biāo)準(zhǔn)，它給實(shí)踐者提供的是一種正確的思維方式，展示的是變化多端而又行之有效的方法。

實(shí)證管理會計研究與規(guī)范管理會計研究比較分析

實(shí)證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計實(shí)務(wù)的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點(diǎn)是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽；它要求在研究過程中排除研究者的個人價值判斷，以經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和數(shù)理統(tǒng)計分析來證偽理論命題或假說。而規(guī)范會計研究則運(yùn)用演繹法兼用歸納法，主導(dǎo)思想是以一定的價值判斷為基礎(chǔ)，圍繞經(jīng)濟(jì)政策行為的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行邏輯推理，提出政策，制定依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

規(guī)范會計研究和實(shí)證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能，在運(yùn)用時應(yīng)該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實(shí)證會計研究來進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，實(shí)證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。

然而，不同學(xué)科不同發(fā)展階段在研究中的側(cè)重點(diǎn)不同。從管理會計的角度來看，實(shí)證研究比規(guī)范研究在解釋和預(yù)測管理會計實(shí)踐方面更具有理論價值。鑒于管理會計學(xué)具有很強(qiáng)的實(shí)踐性和顯著的靈活性，因此，實(shí)證研究相比規(guī)范研究而言，在管理會計領(lǐng)域更有用武之地。但是，這種研究也有其局限性。因?yàn)橐越?jīng)濟(jì)學(xué)為基礎(chǔ)的實(shí)證研究主要是以經(jīng)濟(jì)計量學(xué)為主要技術(shù)手段，且經(jīng)濟(jì)計量學(xué)方法基本上屬于“線性分析”的范疇，而實(shí)際中對一些管理會計系統(tǒng)變量關(guān)系的“線性假設(shè)”缺乏客觀依據(jù)。再加上這種研究方法忽視了管理會計系統(tǒng)中社會人文因素對研究變量的影響，使得管理會計信息和管理決策之間的相關(guān)性降低，甚至消失。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)需要，更好地解決現(xiàn)代管理會計理論與實(shí)際脫節(jié)的問題，許多專家學(xué)者提倡在實(shí)證研究的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用“實(shí)地研究”和“案例研究”方法?！皩?shí)地研究”方法主張到企業(yè)組織的實(shí)地去觀察了解實(shí)際的管理系統(tǒng)是如何運(yùn)行的、管理會計技術(shù)在實(shí)際系統(tǒng)中又是如何使用的，旨在彌補(bǔ)理論和實(shí)踐之間的間距。“案例研究”則是研究人員通過對一些成功企業(yè)經(jīng)營管理的有關(guān)資料的搜集、整理，寫出詳細(xì)的研究報告和有關(guān)分析結(jié)果，并以此指導(dǎo)管理會計實(shí)踐和管理會計教學(xué)的一種研究方法。從實(shí)證會計研究的發(fā)展歷程可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)證會計研究者正是立足于許多不容辯駁的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，有理有據(jù)地證偽了傳統(tǒng)規(guī)范會計理論的一些主觀臆斷成分，從而推動了實(shí)證會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展。

我國實(shí)證管理會計研究面臨的主要問題

管理體制問題。主要反映在企業(yè)缺乏運(yùn)用管理會計方法來提高經(jīng)營管理水平的內(nèi)在動力，因此雖然我國產(chǎn)生了一些運(yùn)用管理會計方法的成功案例，但也難以將這些成功經(jīng)驗(yàn)推廣，這就進(jìn)一步縮小了實(shí)證研究所賴于存在的組織場所的范圍。

研究體制的問題。缺少專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即使有項(xiàng)目，其經(jīng)費(fèi)來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如開展有效的實(shí)證會計研究則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，不能全身心的投入，難以得出高質(zhì)量、高水平的實(shí)證會計研究成果。

研究人員的素質(zhì)制約問題。從目前的情況來看，我國的實(shí)證管理會計研究者從認(rèn)識論上（如實(shí)證研究方法的多層次性）和技術(shù)層面上（如掌握了從事實(shí)證研究的各種技巧，受到足夠的訓(xùn)練等）都還沒有為進(jìn)行更高水平的實(shí)證研究做好準(zhǔn)備。

資料取得問題。從已公開發(fā)表的文獻(xiàn)和資料上看，我國應(yīng)用管理會計的資料主要是以實(shí)務(wù)人員為主介紹基本情況的較多，許多真實(shí)情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，更缺少全面、連續(xù)、系統(tǒng)的資料匯集，這就導(dǎo)致研究限于就數(shù)論事，表象的東西多，只能采取推測得出結(jié)論，而且資料的時效性也存在問題。

研究方式方法問題。目前實(shí)證管理會計研究以學(xué)術(shù)界為主，研究方法主要采用個案研究和問卷調(diào)查方式進(jìn)行。雖然學(xué)術(shù)界具有理論研究的特長，但由于種種原因難以進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，面談更是難以安排，而且花費(fèi)較高，研究資金個人很難承擔(dān)。雖然可以采取問卷調(diào)查方式，但問卷回收率甚低，另外問卷的可信度也難以保證，從而難以保證研究結(jié)論的有效性。另外，目前我國對企業(yè)的實(shí)證管理會計研究方法大多參考國外已有的數(shù)學(xué)模型，換成國內(nèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析得出結(jié)論。但由于忽視了國內(nèi)企業(yè)的具體情況，因此得出結(jié)論的可信程度就值得懷疑。如何恰當(dāng)?shù)匾浦埠徒梃b國外實(shí)證會計研究方法的經(jīng)驗(yàn)與方法，也是我國管理會計學(xué)者面臨的新課題。

實(shí)證管理會計研究的內(nèi)容和方法

傳統(tǒng)實(shí)證會計觀認(rèn)為實(shí)證研究應(yīng)包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段――用來提供一個基本體系，對現(xiàn)實(shí)會計實(shí)務(wù)本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。經(jīng)驗(yàn)實(shí)證是指對理論實(shí)證得出的結(jié)論進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)的過程。對于經(jīng)驗(yàn)實(shí)踐和理論結(jié)論相符合的部分，就應(yīng)該當(dāng)作正確的理論加以運(yùn)用，直到被經(jīng)驗(yàn)證偽為止，而對于被經(jīng)驗(yàn)直接所證偽的理論結(jié)論，就必須逐漸修改原有的理論假設(shè)，再次進(jìn)行理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證。

管理會計的實(shí)證研究一般也應(yīng)分為理論實(shí)證和經(jīng)驗(yàn)實(shí)證兩個部分。但由于管理會計是一門應(yīng)用性非常強(qiáng)的學(xué)科，無論是發(fā)展管理會計理論，還是解決理論與實(shí)際的脫節(jié)和差距問題，都應(yīng)采取先經(jīng)驗(yàn)實(shí)證后理論實(shí)證的過程。首先，通過重點(diǎn)對企業(yè)組織實(shí)際情況的調(diào)查，進(jìn)行詳細(xì)的案例分析并寫出案例研究報告與分析結(jié)論，再將具有價值的技術(shù)與方法在實(shí)踐中推廣使用。然后，隨著管理會計方法的成熟與時代環(huán)境的需要，實(shí)證研究應(yīng)從典型的經(jīng)驗(yàn)方法向更加嚴(yán)格的理論實(shí)證方法過度，不僅進(jìn)行解釋、分析與應(yīng)用，而且涉及檢驗(yàn)與預(yù)測。只有通過對實(shí)際情況的調(diào)查與研究，才能夠了解和把握時代環(huán)境需要哪些理論與方法，才能夠明確企業(yè)等組織所實(shí)際關(guān)心的問題與現(xiàn)實(shí)遭遇的難題，在此基礎(chǔ)上尋求解決辦法并作出理論概括，由此形成用于普遍指導(dǎo)實(shí)踐的理論方具有價值。

需要明確及有待解決的問題

實(shí)證管理會計研究的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)是以企業(yè)利益為導(dǎo)向并由此制約的企業(yè)需求為標(biāo)準(zhǔn)。因此，在實(shí)證管理會計研究中應(yīng)以企業(yè)需求確立的課題為出發(fā)點(diǎn)，這既是形成管理會計理論的最終歸宿，也是開展實(shí)證管理會計研究應(yīng)遵循的基本原則。

在管理會計理論研究中大量開展實(shí)地研究（FieldStudy）和案例研究（CaseStudy）。盡管這樣做并不一定能夠完全證實(shí)和證偽什么，但是卻可以力求對管理會計實(shí)務(wù)和管理會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運(yùn)動過程作出恰當(dāng)?shù)拿枋龊椭锌系姆治?。?shí)地研究與案例研究將是我國未來開展實(shí)證管理會計研究的發(fā)展方向，也是管理會計研究發(fā)展的必然選擇。

在實(shí)證研究之中應(yīng)有效運(yùn)用數(shù)學(xué)方法、模型開展量化研究。有的同志對提倡應(yīng)用數(shù)學(xué)方法和數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究持否定態(tài)度，并對國外會計文獻(xiàn)中充斥著數(shù)學(xué)表示擔(dān)憂和不理解。但實(shí)際上，數(shù)學(xué)方法在管理會計研究中應(yīng)用有其必要性，具體體現(xiàn)在實(shí)證研究沒有量化分析是不科學(xué)的，而數(shù)學(xué)方法具有高度的精確性和嚴(yán)密的邏輯性的特點(diǎn)。運(yùn)用數(shù)學(xué)方法，一方面便于從現(xiàn)有的理論中演繹出新的理論，收到事半功倍之效，另一方面，有助于暴露出會計研究中的錯誤，以便加以匡正。我國目前管理會計研究與應(yīng)用中數(shù)學(xué)方法的有效運(yùn)用不是太多了，而是太少了。當(dāng)然，主張有效運(yùn)用數(shù)學(xué)方法并不是主張走極端。

加強(qiáng)學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界的合作。實(shí)證管理會計研究需要學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的密切配合與相互協(xié)調(diào)，實(shí)務(wù)界離開了學(xué)術(shù)界的協(xié)調(diào)，其經(jīng)驗(yàn)往往停留在基本情況介紹的范圍內(nèi)，很難上升到理論的高度，無法在大范圍內(nèi)推廣與應(yīng)用；而學(xué)術(shù)界離開了實(shí)務(wù)界的支持，僅靠問卷調(diào)查難免出現(xiàn)空洞、脫離實(shí)際的現(xiàn)象。而合作的效果要受政府行為的導(dǎo)向性、研究內(nèi)容和方法與企業(yè)實(shí)踐的緊密性、企業(yè)與研究者合作的自愿程度等多方面的影響。這方面問題已得到許多專家學(xué)者的重視。

建立應(yīng)用管理會計協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會不是很多，這就為開展管理會計的實(shí)證研究帶來很大的困難。盡管中國會計學(xué)會在1999年成立了“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”，并作了許多實(shí)質(zhì)性工作，但基本上還是局限于理論研究和學(xué)術(shù)探討上，在成果轉(zhuǎn)換與實(shí)務(wù)應(yīng)用上還有很多工作要做，而且這樣的組織從數(shù)量上還遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)需要。因此我國有必要建立一個專門的協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會計實(shí)務(wù)界與學(xué)術(shù)界的協(xié)調(diào)和配合，為進(jìn)一步開展實(shí)證管理會計研究奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)性地推動管理會計在我國的研究與應(yīng)用。

參考資料：

1.馮巧根，管理會計應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究[M]，北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2002