審計風險的研究精選(九篇)
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第1篇：審計風險的研究范文
[關鍵詞]審計風險；成因；對策探析
[DOI]1013939/jcnkizgsc201607109
1審計風險的概念理解
審計的本質(zhì)是對被審計單位的財務報表等信息進行審核，對影響該單位信息使用者重要決定的各個項目進行評估，并通過報告等形式發(fā)表審計結果和建議。而審計風險是注冊會計師等外部審計機構在對被審計單位進行獨立審計的過程中，由于種種因素的影響而導致出具不恰當?shù)膶徲媹蟾娴目赡苄?。因此，審計風險的出現(xiàn)既有客觀因素也有主觀因素。近些年來，伴隨我國市場經(jīng)濟及政策環(huán)境的更新，我國陸續(xù)出臺了新會計準則以及新審計準則。在這種新形勢下，如何在復雜的環(huán)境中始終堅守自身的職業(yè)操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，從而有效的規(guī)避審計風險是當前需要重點關注的問題。
2新審計準則體系的主要變化和影響
對我國來說，2007年1月實施的新審計準則是首次大規(guī)模的修訂審計準則，對審計內(nèi)容、結構以及準則執(zhí)行細節(jié)等方面都進行了大范圍的修訂，形成了新的審計體系。新審計體系與國際審計準則更加趨同，標志著我國審計向全世界展示了我國會計審計職業(yè)界越來越致力于管理的準確度和質(zhì)量。新審計準則體系既可以促進我國會計審計職業(yè)化發(fā)展，也能夠促進企業(yè)的透明化管理水平，促進我國整體市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。新審計準則體系的主要變化和影響筆者總結為以下幾個方面。
21提高了審計準則理解和執(zhí)行的一致程度
2014年我國最新修訂的新審計準則體系充分借鑒了國際審計與鑒證理事會最新頒布的相關制度與法規(guī)。新準則不僅僅針對其中十六項重要的審計準則項目有實質(zhì)性地更新，同時也對新審計準則的全部項目進行一定程度的更新和改善。根據(jù)新審計準則體系的內(nèi)容可以看出，其提高了準則理解和執(zhí)行的一致性，對我國審計監(jiān)管工作有極其重要的促進作用。一方面，新審計準則對審計監(jiān)督工作的規(guī)劃和目標設立的更加科學。每一項準則都單獨而明確地設立了目標章節(jié)，實現(xiàn)審計工作指導目的。另一方面，新審計準則對審計工作要求規(guī)定得更加細致和具體。每一項準則都單獨而明確地設立了要求章節(jié)，所有注冊會計師都需要一定的規(guī)定動作，這些動作都將由統(tǒng)一的方式來表達和歸納總結。與此同時，新審計準則重新設定了新結構，新準則是由五個分支組成的。并通過審計準則應用指南來指導審計的具體操作，通過詳細說明材料來更有效地解決理論與實踐的矛盾，使這項準則可以更加容易理解，更有可行。
22促進舞弊行為的甄別能力
新審核標準對注冊會計師出現(xiàn)報告作弊的行為進行了詳細的規(guī)定，注冊會計師有義務根據(jù)審計標準的要求進行審計任務，獲得財務報表在全方位沒有產(chǎn)生較大錯誤的正確保障，不管此錯誤是因為作弊還是其他原因所致。新的審計標準通過積極的形式，擬定了注冊會計師應及時指出作弊的情況，并詳細地指明作弊同財務錯誤存在的關系。與此同時，新的審計標準還對注冊會計師怎樣履行做好個人的工作制定了更具體的規(guī)定，包含規(guī)定注冊會計師主動地去辨別、評定以及面對作弊現(xiàn)象的情況，包含保證懷疑的態(tài)度、提高審計流程的不可預計性、有關部門根據(jù)作弊的現(xiàn)象采取的專題研討、認清作弊生產(chǎn)的因素、認清管理部門高于內(nèi)部管理上的危險。
23強化了審計人員與單位管理層的信息溝通
單位的管理層和注冊會計師在規(guī)范和改善單位的治理結構中，二者的作用都非常重要，并且在對管理部門編排的財務報表采取監(jiān)管的環(huán)節(jié)中具備相同的看法。所以，管理部門與注冊會計師對各自根據(jù)不同角度了解的問題與資料實行具有有效的交流，積極采取監(jiān)管與控制，提高注冊會計師在審計過程中的針對性。尤其是保障注冊會計師的獨立性不被有關部門所打擾，積極強化了審計人員與單位管理層的信息溝通。
3新經(jīng)濟環(huán)境下審計風險形成的原因分析
新經(jīng)濟環(huán)境下有很多因素使得審計工作存在很多的風險，筆者將這種背景下可能導致審計風險的原因分析如下。
31注冊會計師事務所的競爭非常激烈
伴隨經(jīng)濟全球化的不斷深入，我國市場經(jīng)濟也迅速發(fā)展。國內(nèi)、國外的注冊會計師事務所越來越多，特別是國際最大的四個會計師事務所也都逐漸在我國展開了主要事務。與此同時，我國也涌現(xiàn)出了很多國內(nèi)會計師事務所，我國會計師事務所雖然不如四大國際會計事務所的規(guī)模大，但是隨著制度完善和經(jīng)濟發(fā)展，近年來，也取得了一定的成績。由于這些事務所的出現(xiàn)，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。為了在市場上獲得更大的競爭優(yōu)勢，接到更多的案子，注冊會計師事務所的競爭非常激烈。導致一些會計師事務所的高級會計師目光短淺，為了謀取短期不當利益，與被審計單位不當勾結，掩蓋被審計單位的會計造假案件。因此，導致了審計風險的形成。近些年受到我國資本市場廣泛關注的“綠大地”以及“萬福生科”等上市公司的財務造假案例，都是由企業(yè)的控制人勾結會計師事務所完成的。
32全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復雜化
自從我國加入WTO以來，全球經(jīng)濟環(huán)境與我國經(jīng)濟發(fā)展的聯(lián)系越來越緊密。全球經(jīng)濟環(huán)境和政策日益復雜化，導致我國國內(nèi)的審計也正在面臨更加復雜的經(jīng)濟政策環(huán)境。為了適應復雜化的經(jīng)濟環(huán)境，2014年我國最新修訂的新會計準則和新審計準則體系，對注冊會計師提出了非常嚴格的要求和規(guī)定，同時對其知識結構的更新和與時俱進的信息化要求也更高。這導致注冊會計師在新經(jīng)濟環(huán)境背景下的審計工作正在面臨非常大的挑戰(zhàn)，也成了新經(jīng)濟環(huán)境下審計風險形成的原因之一。
33被審計企業(yè)與會計師事務所二者的信息溝通不暢通
2014年我國最新修訂的新審計準則體系實施之后，風險導向?qū)徲嫷睦砟钫谥饾u滲透到審計準則體系的構建中，對我國市場經(jīng)濟法制體制建設做出了一定的貢獻。雖然新制度已經(jīng)獲得了較好的成績，但是，由于被審計單位與會計師事務所二者的信息溝通不暢通，即信息不對稱，使得被審計單位的管理者會有不配合的情況，可能修改財務報告，也可能隱藏一些信息不公布。這樣注冊會計師就很難準確掌握被審計單位的全部財務信息，給審計人員的判斷和評判帶來不良的影響，再加上市場經(jīng)濟制度目前存在的問題，使得審計工作存在著一定的風險。
4防范我國審計風險的對策建議
41提高我國注冊會計師的職業(yè)道德和專業(yè)技能
第一，應加強中國注冊會計師的道德品質(zhì)修養(yǎng)，加大違法行為的懲戒力度。會計師事務所要建立一系列監(jiān)管與審核注冊會計師的道德品質(zhì)機制，且提高對其任務的管理程度。第二，應提高會計師的專業(yè)能力水準，讓其正確了解與使用全新的會計注冊，進而減免導致客觀性的審核風險出現(xiàn)。全新審核標準要加強提高對職業(yè)的推斷，準則側重于規(guī)定注冊會計師在進行審計過程中處理事項，而并不是細化注冊會計師應該實施的主要流程。應當重視其人力資源的管理和企業(yè)文化的建設，與時俱進，保持高度掌控力。房地產(chǎn)企業(yè)的會計、稅務以及企業(yè)管理人員都需要及時樹立起適應、學習新制度的意識，保持正確、好學的態(tài)度，積極的更新其知識結構，提升其實踐應用實務的能力。也需要緊密配合、積極應對我國各項財務和稅收政策。
42借鑒國際上先進的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?/p>
風險導向?qū)徍耸峭耆路f的現(xiàn)代化審計途徑，其主要是指以被審計單位的經(jīng)營風險分析作為導向來進行獨立審計工作。該方法的特點主要是需要嚴謹?shù)娘L險測評以及風險估算。借鑒國際上大型事務所和審計機構的現(xiàn)代信息化審計方式來預防審計風險，通過風險導向?qū)徲嫷膽?，能夠大大提升審計工作的質(zhì)量，有效規(guī)避審計風險。面對怎樣以有效率以及方法的形式完成審計工作，新審計準則要求要嚴格遵守審計要求的方式，從審計工作的組織、編制以及確立等流程，對被審計單位的審計工作給出指導和實施細則。
43改善我國審計工作的內(nèi)部和外部環(huán)境
加強審計工作的外部環(huán)境分析，防范審計風險。一是加強會計事務所內(nèi)部會計和審計從業(yè)人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，主動按照會計職業(yè)道德要求來要求自己，減少主觀的違規(guī)行為；二是不斷提高會計、審計人員的專業(yè)能力，并提高其綜合素質(zhì)。會計從業(yè)人員要盡量完全了解與掌握有關的會計審計實務，并對我國的有關準則和法規(guī)有準確的把握，以防止在客觀方面出現(xiàn)會計數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象。與此同時，我國在外部環(huán)境方面，需要加強會計監(jiān)督的法律法規(guī)建設，對會計數(shù)據(jù)造假舉動應該更加嚴格地懲罰，并追究會計數(shù)據(jù)造假所有責任人的民事責任，這樣能夠減少會計數(shù)據(jù)造假違法的出現(xiàn)。
44強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風險導向型審計，科學規(guī)劃和執(zhí)行審計程序
現(xiàn)代風險導向?qū)徍耸窃趥鹘y(tǒng)風險導向?qū)徲嫷幕A上，進行完善和更新，并結合體系論以及戰(zhàn)略理論構建主要思路?，F(xiàn)代風險導向?qū)徍艘笞詴嫀熢趯徍酥幸员粚徲媶挝恢卮箦e報危險的認識、測評等為審計的主要流程，獲取可能出現(xiàn)的主要錯報因素，再依照風險測評標準給出合理的審計資源，能夠目標明確，提高審計準確度和有效性。充分強調(diào)現(xiàn)代戰(zhàn)略風險導向型審計，完全表現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷淖谥?，明確了風險導向?qū)徲嫷睦碚?。注冊會計師依照被審計單位的特殊性，為有針對性地科學規(guī)劃和執(zhí)行審計程序奠定了一定的前期基礎。
5總結
綜上所述，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，我國的會計準則、審計準則也在不斷地更新。在這種經(jīng)濟以及政策的新環(huán)境下，給我國的審計工作帶來了一定程度的影響。面對這種新形勢，怎樣去在復雜的環(huán)境中避免審計的風險，保證審計行業(yè)的職業(yè)操守，提高處理復雜局面的獨立審計能力，變得越來越重要。筆者首先分析了新形勢下我國審計風險的成因――注冊會計師與被審計單位之間的信息不對稱，全球經(jīng)濟環(huán)境和政策的日益復雜化，同時各個注冊會計師事務所之間的激烈競爭。以此為基礎，提出了防范我國審計風險的對策建議，旨在根據(jù)我國審計風險的成因和存在的問題，找到對策，提高我國審計整體水平，有效防范審計風險。
參考文獻：
第2篇：審計風險的研究范文
關鍵詞：企業(yè)；審計風險；風險防范
一、我國審計風險的現(xiàn)狀
我國市場經(jīng)濟取得了長足的發(fā)展，作為重要的推動力量之一，審計工作起著舉足輕重的作用。在經(jīng)濟活動中，審計工作既維護著市場經(jīng)濟合理的秩序，也利于提升市場經(jīng)濟運行效率。因此，審計工作受到大眾越來越多的關注。目前，我國企業(yè)審計工作雖取得一定成果，但仍需認清形勢，著力解決許多需要解決的問題，進一步提升工作質(zhì)量和效率。目前，審計部門尚未對審計風險進行全面細致的研究，而是僅僅進行表面化的象征性的研究。審計部門要及時約束和控制審計風險，建立健全審計風險相關責任制度，培養(yǎng)審計人員的法律意識，確保審計的完全獨立性，并借鑒發(fā)達國家完善的審計模式。
二、 新時期審計風險的防范措施
1.引入先進審計技術和方法，推廣風險基礎審計模式
首先，企業(yè)審計工作應引入先進的審計技術和方法，大力普及風險基礎審計模式。這里提及的風險基礎審計模式主要是指在審計工作全過程植入審計風險的一種新型審計模式，它包含風險的辨別、分析、約束三個階段，以分析性檢查和實際性測試為基礎，從而能夠有效地降低審計風險。風險基礎審計模式能辨別審計對象所面臨的風險，然后對風險的性質(zhì)、危害和破壞程度、是否可約束等方面進行分析，幫助管理層制定出合理完善的應對措施，最終幫助規(guī)避風險或者降低風險的破壞性。正是得益于其能夠規(guī)避或降低風險的優(yōu)點，風險基礎審計模式在發(fā)達國家中早已普及；其次，風險基礎審計模式要廣泛地采用現(xiàn)代信息技術。過去審計工作主要分為就地審計和送達審計。伴隨著網(wǎng)絡構架的完善和信息技術的普及，在線審計已逐步成為企業(yè)審計工作的第三種選項。審計工作通過引入先進的信息技術，可實現(xiàn)相關資料通過網(wǎng)絡的快速傳輸，能夠在極短的時間內(nèi)由企業(yè)傳遞到審計部門。以計算機等信息終端為依托，審計人員可不再單純依賴傳統(tǒng)手工審計操作。直接在計算機上對企業(yè)相關資料進行審計是審計工作發(fā)展的一個方向。因此，審計人員也要與時俱進，積極地對計算機和網(wǎng)絡相關的知識進行學習；最后，將數(shù)據(jù)挖掘最新技術廣泛應用于審計工作中用以控制審計風險。該技術的研究以及在審計領域的運用，將在提升審計工作效率和質(zhì)量方面發(fā)揮重要作用。
2.加強開展審計風險管理工作，形成有效地企業(yè)審計監(jiān)督
首先，加強對會計責任的監(jiān)管力度。目前，許多企業(yè)還普遍存在著會計信息失真的情況。審計工作是建立在會計信息處理基礎上的，故也具有較大的風險。會計信息如果不真實、不準確，則審計工作也會缺乏有效性。因而，要想使審計風險得以有效的控制和防范，會計核算工作必須要進一步加強。同時，必須嚴肅處理在財務工作中出現(xiàn)違規(guī)違紀的工作人員；其次，強化注冊會計師行業(yè)外部監(jiān)督。美國目前對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管措施可以對我國該行業(yè)監(jiān)管中存在的弊端提供一定的借鑒，同時在此基礎上探索出適合我國國情的監(jiān)管模式。
3.提高審計人員的綜合素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍
為有效提升審計質(zhì)量，防范審計風險，實現(xiàn)推動企業(yè)審計工作的健康順利進行，進而促進企業(yè)的健康發(fā)展，必須要對企業(yè)審計隊伍予以完善，培養(yǎng)高素質(zhì)的、專業(yè)的審計人才。首先，注重對審計人員的思想政治教育和德育，積極引導其樹立正確的人生觀、價值觀和世界觀。企業(yè)審計工作要求審計人員必須樹立牢固的審計風險意識，并能夠始終以正確的準則來規(guī)范自己的行為，做到公正、謹慎、負責；其次，加快企業(yè)審計職業(yè)資格準入制度的完善和貫徹落實。特別是針對審計人才的引入，更要嚴格把關，必須擁有相應的資格認證才可以上崗。同時，企業(yè)要做好審計人才培養(yǎng)平臺建設，為完善企業(yè)內(nèi)部審計隊伍提供人才保障；再次，定期對審計人員進行培訓，重視后續(xù)培養(yǎng)。如可以定期開展專業(yè)技能方面的培訓，培訓內(nèi)容應廣泛涉及審計相關的政策、專業(yè)知識、基本技能，做到熟練的掌握和應用。此外，還可通過培訓擴展審計人員的知識面，讓他們掌握多學科知識，如信息、管理、工程技術及相關法律法規(guī)等，提高他們的綜合素質(zhì)，以降低內(nèi)部審計的風險；最后，為審計人員創(chuàng)造更多的實踐機會。審計人員經(jīng)歷實踐磨練可有效提高的執(zhí)業(yè)水平。通過工作或?qū)W習提升自身對政策的熟悉程度、不斷提高自身的應變能力，判斷能力、洞察能力及分析解決問題的能力，以盡可能提升自身綜合素質(zhì)。
參考文獻：
第3篇：審計風險的研究范文
關鍵詞：關聯(lián)方關系；交易審計；風險；控制策略；分析
上世紀六、七十年代，國際各國中的審計人員訴訟案劇烈增加，這將審計人員推到了風口浪尖上，使得審計風險被納入到審計過程當中。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和自身經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜，使得企業(yè)中關聯(lián)方關系及其交易大量的存在，這對審計領域來講，無疑增加了審計風險，并成為審計界內(nèi)普遍關注的熱點問題。那么關聯(lián)方關系及其交易審計具有哪些風險那，又對這些存在的風險如何控制那?這即是本文所要闡述的重點內(nèi)容。
一、關聯(lián)方關系及其交易概念
1.關聯(lián)方關系概念
所謂關聯(lián)方關系指的是關聯(lián)方之間相互的關系。在企業(yè)日常運行當中，往來業(yè)務必然涉及很多方面，如商、供應商等，在企業(yè)關聯(lián)方關系不存在的情況下，交易發(fā)生時，往往處于對自身利益的考慮，而不會接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎上達成的條款而構成的交易，被稱之為公平交易。一般情況下，企業(yè)向外界所提供的財務報告被認為是以公平交易為基礎建立的，但是當關聯(lián)方關系存在時，其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎建立的，這是因為關聯(lián)方交易時不存在自由的、競爭性的市場交易條件，并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對交易構成影響。在一些情況之下，通過虛假交易，關聯(lián)方之間就可達到經(jīng)營業(yè)績提升的假象。雖然有些關聯(lián)方交易是以公平交易為基礎進行的，但其相應的審計披露也是有用的，這對未來可能以不同形式發(fā)生的交易信息進行了提供。
2.關聯(lián)方交易概念
所謂關聯(lián)方交易，指的是關聯(lián)方間對業(yè)務或資源等事項的轉(zhuǎn)移，而不計較是否能收取相應的價款。這一定義下主要包含三方面的內(nèi)容：第一，依照關聯(lián)方的定義，具有關聯(lián)方關系的企業(yè)與個人、企業(yè)之間構成的交易，通常情況下，即是只已經(jīng)存在關聯(lián)方關系情況下的關聯(lián)方之間進行的交易；第二，關聯(lián)方交易的重要特征是義務或資源的轉(zhuǎn)移，一般情況下，在義務或資源轉(zhuǎn)移的同時，報酬和風險也被相應的轉(zhuǎn)移；第三，關聯(lián)方交易的關鍵是了解關聯(lián)方間義務或資源的轉(zhuǎn)移價格。通常來講，在一般的商業(yè)條款當中，關聯(lián)方交易能使交易雙方均受益。
3.關聯(lián)方關系及其交易審計目的
對關聯(lián)方關系及其交易進行審計的目的是為了對關聯(lián)方及其交易的真實存在性進行確定，明確關聯(lián)方交易記錄及其交易相關的披露是否恰當。
二、審計風險概念
對于審計風險這一概念的理解，國際上有著多種的說法，普遍認同的有兩種。第一是財務報表經(jīng)鑒別后，尚不能依據(jù)工人的會計原則對審計單位的經(jīng)營成果和財務狀況進行公允反映的可能性；第二是審計范圍或?qū)徲媶挝淮嬖谥恍┲匾腻e誤，但是卻未能被審計人員發(fā)現(xiàn)的可能性。美國的注冊會計師協(xié)會對審計風險是這樣下定義的，是審計人員對財務報表中存在的重大錯報，且未能合適地發(fā)表意見的風險。針對于審計風險這一概念，在審計學者的研究基礎上，提出了審計風險模型即，審計風險等于固有風險、控制風險和檢查風險的乘積。從該模型中，我們可以看出，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查風險三者決定的，固有風險指的是企業(yè)經(jīng)營項目、經(jīng)營環(huán)境及職工素質(zhì)等因素決定的風險，控制風險指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度中所不能防止且難以察覺的風險，檢查風險指的是沒有通過實質(zhì)性測試，審計人員未能發(fā)現(xiàn)報表中潛藏的重大漏報的風險。這三種風險之間呈現(xiàn)出此消彼長的關系，相互影響中體現(xiàn)出一種乘積關系。
三、關聯(lián)方關系及其交易審計風險問題
在進行交易的過程當中，關聯(lián)方企業(yè)雖然能夠提高交易效率，提高交易成本，但是同時也會存在一些不利的方面同市場經(jīng)濟原則相背離。從相關聯(lián)經(jīng)濟業(yè)務來講，通常情況下其目的并不是單純的業(yè)務交易，而是存在著一些另外的動機，這些多樣化的動機構成了審計人員的審計風險。關聯(lián)方關系及其交易審計風險可以從檢查風險、控制風險、固有風險三個方面進行分析，從檢查風險進行分析，由于一些公司通過關聯(lián)交易的形式大量宣傳，將關聯(lián)交易本身復雜化，為審計人員審計工作的開展增加了障礙，提升了審計證據(jù)獲取難度，導致了關聯(lián)方及其交易審計風險的產(chǎn)生；從控制風險進行分析，受局部利益的驅(qū)動，關聯(lián)方交易中存在著轉(zhuǎn)移費用和收入的行為，并通過價格來對利潤進行調(diào)節(jié)，從而使得資金的使用不能按照有償原則進行，加大了關聯(lián)方關系及其交易審計的風險；從固有風險進行分析，當前我國一些上市企業(yè)并沒有建立針對關聯(lián)方交易的約束制度和機制，而現(xiàn)有的制度、法律、法規(guī)等除了規(guī)定對關聯(lián)方交易進行披露意外，并沒有其他的一些規(guī)定，這就造成了關聯(lián)方關系及其交易審計風險的產(chǎn)生。對于關聯(lián)方關系及其交易審計風險問題可以從以下方面進行分析。
1.業(yè)績虛報問題
業(yè)績虛報，即是通過關聯(lián)方問的虛假交易來達到欺騙報表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢下，關聯(lián)方問的關聯(lián)方交易的主要是提供商品或商品以外的資產(chǎn)及勞務等。從現(xiàn)實中的例子可以看出么關聯(lián)方間存在的勞務提供與商品賒購業(yè)務，為其調(diào)節(jié)利潤的實現(xiàn)營造了環(huán)境。作為上市企業(yè)，還可通過關聯(lián)方交易的形式來同其子公司進行資產(chǎn)的交換，這在企業(yè)獲得利益的同時，也掩蓋了自身虧損的事實。
2.費用轉(zhuǎn)嫁負擔問題
關聯(lián)方同企業(yè)之間往往存在著復雜密切的聯(lián)系，通常情況下，關聯(lián)方間通過費用轉(zhuǎn)嫁的形式來實現(xiàn)關聯(lián)方問的利潤轉(zhuǎn)移，這種現(xiàn)象在母子公司間尤為常見。在我國，上市企業(yè)的母子公司間具有天然性的聯(lián)系，費用的分攤和支付現(xiàn)象十分普遍。嚴格意義上來講，對于這類問題的除了，關聯(lián)方應本著公平、公正、客觀的原則，進行合理費用分攤標準的制定，來對各自應承擔的那一部分加以明確。但是當企業(yè)自身的利潤水平并不理想時，就很有可能通過對費用分攤標準進行更改的形式來講費用向自身公司轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)盈利水平提升的表象。
3.債務和資產(chǎn)重組問題
債務和資產(chǎn)重組作為企業(yè)資本運行的一種重要形式，對優(yōu)化企業(yè)資本結構、擴大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、增強企業(yè)活力等都有著十分重要的意義。有其在我國企業(yè)當中，這一點的表現(xiàn)尤為突出。在我國的證券市場上，一些上市企業(yè)在上市后的經(jīng)營管理中活改組上市過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，而相關部門則愿意幫助這些上市企業(yè)解決這些問題，故對其進行債務和資產(chǎn)的重組，將不良資產(chǎn)置換出來，重新注入相對優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的債務負擔大大減小。但是在實際中，債務和資產(chǎn)重組過多擔任著調(diào)節(jié)利潤的重要手段，上市企業(yè)通常
借助負債和資產(chǎn)重組的相識，來制定出一些同市場運行規(guī)則相悖的交易價格和重組條款，進而對利潤進行調(diào)節(jié)。在我國，因為審計操作規(guī)范缺乏、會計處理規(guī)定不完善及關聯(lián)方交易固有特點，使得國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司和政府部門都有意參與進來，故而使得債務和資產(chǎn)重組在很多時候表現(xiàn)出不等價利潤和交易的轉(zhuǎn)移。
四、關聯(lián)方關系及其交易風險原因分析
1.關聯(lián)方關系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣
對于上市公司來講，其業(yè)務涉及范圍寬泛，呈多元化發(fā)展且經(jīng)營的規(guī)模較大，這就給關聯(lián)方制造了隱身條件。關聯(lián)方之間通常情況下是控制和被控制的關系，或者是一方能對另一方構成重大影響力。對于具有關聯(lián)關系的企業(yè)，雖然在交易時能夠提高交易效率，節(jié)約成本，但是也存在著一些不利的方面，有悖于市場經(jīng)濟中公平競爭的原則。關聯(lián)方交易在對大股東權益實施保障時，往往會造成小股東權益被侵犯。亦正是這種相關聯(lián)對業(yè)務的經(jīng)濟滲入，使得其動機有可能同營業(yè)關系正常形式的所不同，從而使得審計人員的審計風險大大提升。隨著國內(nèi)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，關聯(lián)方關系及其交易的形式呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢，并且同新型的經(jīng)濟業(yè)務重疊交織，難以辨清其真假，這給注冊會計師的調(diào)查工作帶來了更大的難度，審計風險進一步加大。
2.關聯(lián)企業(yè)間存在著很強的作假動機
在我國，證券市場處在一個逐漸成熟的發(fā)展階段，在監(jiān)管日益完善的背景之下，關聯(lián)性企業(yè)為了取得配股資格，且逃避來自證券市場的特別監(jiān)管和處理，進而選擇了關聯(lián)交易的形式，這使得審計風險由注冊會計師來承擔，究其實質(zhì)是對監(jiān)督風險的轉(zhuǎn)嫁，這無疑助長了關聯(lián)企業(yè)問的作假動機。還有就是經(jīng)理人面對內(nèi)部業(yè)績帶來的壓抑，股票期權這一系列薪金制度使得企業(yè)管理層強烈地去追求利益，進而選擇關聯(lián)交易這種形式來創(chuàng)造虛假業(yè)績。
3.公司內(nèi)部控制制度不健全
企業(yè)管理中一個重要的內(nèi)容就是內(nèi)部控制。當前，我國一些企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制對自身的重要性，且對其存在著一些誤解，加之我國治理結構存在的缺陷及人員素質(zhì)方面的問題，都導致了許多公司在內(nèi)部控制上處于薄弱環(huán)節(jié)。就關聯(lián)交易來講，許多企業(yè)對于一些重大的關聯(lián)方交易并沒有制定規(guī)范性的程序，從而導致其交易進行沒有制約性。但是，從根本上來講，關聯(lián)方交易并非是從企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營角度考慮的，而是關聯(lián)方為取得利潤和收益所采取的手段。因此，可以說企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全是企業(yè)關聯(lián)方交易審計風險產(chǎn)生的重要因素。
4.企業(yè)股權結構不合理
在我國，上市企業(yè)普遍存在股權結構過于集中的現(xiàn)象，大多數(shù)股權掌握在極少數(shù)人手里的股權結構，使得大股東能夠方便地利用起股權優(yōu)勢來對企業(yè)的經(jīng)營活動進行干涉，從而導致非公允關聯(lián)方交易的發(fā)生，從而使得企業(yè)利益傾向于關聯(lián)方或大股東本身。而相比來講，中小股東由于缺乏維護者和代表者，難以對大股東這種專利行為進行控制和約束，這中股權結構加大了上市公司關聯(lián)方交易的控制難度，并使得關聯(lián)方交易審計風險的發(fā)生概率大大提升。
5.注冊會計師道德水平不高，責任心、專業(yè)能力不強
注冊會計師這一職業(yè)對于人員的要求是相當高的，為適應審計工作的要求，注冊會計師必須是德才兼?zhèn)?、高層次的人才，他們必須具備一絲不茍的工作態(tài)度、正直的人格及高尚的品德，必須具備扎實的審計、會計、法律知識等基本審計技能，并且有準確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實際中，種種原因的存在，使得審計人員基本難以滿足上述的要求，這不可避免的影響了審計的質(zhì)量，限制了審計工作的進一步開展。注冊會計師應將職業(yè)關注度作為其審計職責履行時必須注意的問題，這一職業(yè)關注度既是一個法律的概念，又是一個職業(yè)的概念。假使注冊會計師對于關聯(lián)方交易審計的過程當中存在的疑點并未實施范圍擴大化的審查，就是沒有做到應有的職業(yè)關注度。例如遺漏了關鍵的審計程序、判斷失誤，采用了不合理的審計方法等都會導致產(chǎn)生關聯(lián)方交易審計風險。
五、關聯(lián)方關系及其交易審計風險控制策略
為了進一步控制關聯(lián)方關系及其交易審計風險，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，審計人員應嚴格遵循相關準則的要求，從跟班上做好關聯(lián)方關系及其交易的審計工作。在實際的審計工作當中，審計人員應從以下兩個方面著手實施：
1.對關聯(lián)方關系及其交易進行識別
要向?qū)崿F(xiàn)關聯(lián)方關系及其交易審計風險的降低，首先應該掌握被審計單位的關聯(lián)方情況，以獲取相關清單為最佳，并采取系統(tǒng)性的審計程序，來對被審計單位關聯(lián)方關系披露的正確性進行明確。通過詢問管理當局和查閱相關會計記錄，來對被審計單位及其主要的供應商、客戶的交易性質(zhì)加以了解，從而促進對關聯(lián)方的識別。為了將審計風險盡可能的降低，必須對關聯(lián)交易進行分析，而關聯(lián)交易即指的是正常經(jīng)營活動當中，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤而特意設計的。審計人員應從被審計單位所處的財務狀況、業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、及宏觀環(huán)境等方面著手，來對企業(yè)的關聯(lián)交易進行分析。對于一些沒有交易必要的情況，應給予特別的關注，這是因為企業(yè)正常經(jīng)營之下不必要交易的進行往往是為了達到些許不正當目的的。
2.對交易價格同市場規(guī)則是否相符加以關注
在企業(yè)的經(jīng)營管理當中，交易價格的多少，往往會對企業(yè)利潤和收入水平產(chǎn)生直接的影響。參照于一般的商業(yè)法則，關聯(lián)方問的交易應遵循市場運作的相關準則來實施定價，從而公正客觀地對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行反映。在實際的審計過程當中，對最常見的關聯(lián)交易價格問題應給予特別的重視。關聯(lián)交易當中的核心問題就是轉(zhuǎn)移定價，因此，在對關聯(lián)方交易信息實施披露的過程當中，應將轉(zhuǎn)移定價信息作為披露的重點。同時，審計人員應對關聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價的常規(guī)要素加以關注，包括成本市價、轉(zhuǎn)移定價制定方法、毛利潤或凈利潤、再售價格、同公平市價存在的差異、方法選擇的理由以及對財務報表產(chǎn)生的影響等相關信息。并且還應對由獨立財務顧問所簽發(fā)的交易公平性提供聲明。
第4篇：審計風險的研究范文
工程項目建設周期長,投資額大,是國民經(jīng)濟的重要組成部分,許多建設項目還關乎國計民生,做好工程結算的審計對真實地反映工程造價、有效地控制工程投資意義都非常重大。
1、工程造價審計的重要意義
工程造價審計隸屬于固定資產(chǎn)審計的重要內(nèi)容,其在實施過程中需要由獨立的審計機構來執(zhí)行,在相關法律法規(guī)和經(jīng)濟技術指標不對固定資產(chǎn)費用進行審核監(jiān)督,使資產(chǎn)投資項目的真實性和編制方法的合法性得到有效保證。建設工程項目一般都需要經(jīng)過工程可行性研究、施工圖設計、施工建設及投入使用等幾個具體的階段,而且在一各階段都不可避免的會受到人力或是自然的約束,從而導致整個過程中存在著多變性,這就無形中使工程審計工作的難度和強度得以增加。工程項目實施過程的多邊形無形增加了審計工作的風險,工程造價審計風險也貫穿于工程項目的全過程,所以在工程造價審計中需要做好風險的防范,對于造價審計中存在的問題,需要采取切實有效的措施來進行解決。
2、工程造價審計風險的分類
2.1技術因素
審計技術局限形成的造價審計風險審計技術局限通常體現(xiàn)在抽樣審計或重點審計方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無法準確地反映造價審計總體的性質(zhì)。一方面,在實施造價審計時,由于采用抽樣審計或采取的審計方法不當往往會形成造價審計風險。另一方面,由于承擔的工作任務繁重而時間、精力有限,造價審計工作人員往往采取重點審計方法,如側重于工程量大、單價高的分項工程,對零星工程則不夠重視;對采用清單計價和定額計價的工程項目各有側重等,以便節(jié)省時間和人力。
2.2人為因素
作為影響建筑工程造價審計最基礎、最重要的因素,在建筑項目造價的決策、設計與實施過程中,任何項目參與方或者負責人都能夠借助提前分析與預測的方法,決定某項工程項目的活動與具體的活動程序。但因為工程審計從業(yè)人員存在專業(yè)限制,對其負責的審計項目專業(yè)及計量規(guī)范的不了解,不能及時發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)及造價編制單位錯誤或重復套取定額,重復計算工程量等提高工程造價的伎倆。另外,還有一些建筑工程審計人員在工作的過程中不能有效堅持公平、公正的原則,使其在審計工作中犯下嚴重錯誤同時也不能夠得到有效的反映,這也會對工程造價的真實性、合理性造成不利影響。
2.3缺乏對于建筑工程全程的跟蹤審計
就我國目前一般的建筑工程審計工作來說,大部分都將前期的工作直接忽略掉,而直接跳到竣工后的結算、決算審計,這樣無法有效將施工前、后期的情況進行結合,使具體的審計事項無法真實、全面的反映出來。(2)由于目前缺乏大量具有專業(yè)知識基礎、熟練技能操作的審計人才,而且一些從事審計工作的工作者綜合素質(zhì)高低不一,面對繁雜的審計工作時,部分審計人員無法全面的將建筑工程中的實際情況進行確切的了解,這些都造成了審計成果失真。
3、我國建設工程造價審計風險的防范對策
3.1提高工程造價審計風險管理意識,開展工程建設全面風險管理
防范風險的首要對策是提高工程造價審計風險管理意識,在這個部分,首先相關政府部門需要做好工程造價審計風險意識的選材和培訓工作,普及工程擔保、工程保險的知識,這樣才能保證工程擔保體系的順利推行。其次,建設單位和建筑企業(yè)需要加強風險的預控和預警工作。在工程的實施過程中,要對工程施工可能產(chǎn)生經(jīng)濟風險或者其他風險的信息及時收集和分析,以便能夠今早的捕捉到風險信號,預防風險的發(fā)生,若風險無法規(guī)避,則可以做好有效的風險應對措施,盡可能的降低風險所帶來的損失。
3.2做好預算階段的造價審計
其中最為重要的工作是加強建筑工程造價的預算控制。預算應該根據(jù)建筑工程的實際情況,考慮建設方的要求,確定合理的總的投資預算情況,實現(xiàn)造價預算的可靠性。為提高預的可靠性,還需要對預算進行祥細化分,嚴格規(guī)定每個環(huán)節(jié)的造價預算。預算還要以確保施工質(zhì)量為前提,避免施工中為了盲目的節(jié)約造價成本而保證不了工程的質(zhì)量。盡量減少由于價格變動而對建筑工程造成的影響。健全與完善工程建筑工程造價審計相關的法律法規(guī),協(xié)調(diào)好造價部門的關系。一方面,需要通過健全建筑工程造價審計相關的法律法規(guī),保證所有造價審計企業(yè)處于良性競爭環(huán)境當中;另一方面,還需要協(xié)調(diào)好造價審計各部門之間的關系,從而更好地控制造價。
3.3加強竣工結算審計監(jiān)督和管理
在基建工程項目審計工作中要把握好最后的關隘,即加強竣工結算審計的管理。要嚴格依照合同的相關規(guī)定,逐項驗收,保證決算材料的合法性,出現(xiàn)與合同不相符的情況,要有明確的相關說明。對于整個基建工程項目實施過程中出現(xiàn)的違法現(xiàn)象,合同中要有明確的處罰條款及相依據(jù)的法律條文。對于在結算工作中出現(xiàn)不良情況的施工企業(yè)要登記在案,記入企業(yè)的誠信檔案,在條件允許的情況下,可以將信息共享給行業(yè)內(nèi)其他建設單位,在后續(xù)的項目招標及施工管理活動中要重點檢查。
3.4做好合同規(guī)范管理工作
單位內(nèi)部審計人員要審查建筑工程造價項目文件的合理性和合法性,將審計工作開始于建筑工程造價項目的招標工作,全程參與整個建筑工程造價項目的每個環(huán)節(jié),包括收費的標準、投標單位的資質(zhì)、招標過程等。要從建筑工程造價的源頭開始控制、監(jiān)督,規(guī)范合同管理。建筑工程造價項目相關合同的管理工作尤其重要,不但是竣工結算的依據(jù),而且是維護當事人合法權益、減少當事人經(jīng)濟糾紛、提高審計有效性的重要保障。企業(yè)可以從以下幾個方面規(guī)范合同管理。第一,合同中涉及有關工程造價和質(zhì)量方面的內(nèi)容要尤其慎重,審計人員要熟悉掌握相關規(guī)章和制度,將整個合同內(nèi)容納入法律保護的范疇,同時這方面的內(nèi)容也是日常管理的重點,進行審計監(jiān)督檢查工作時要重點管理。第二,建立并完善合同簽訂的制度和規(guī)章及后續(xù)的合同
檔案管理機制,明確各個相關部門的權利和義務,加強各個部門的協(xié)作和監(jiān)督,實現(xiàn)提高合同管理質(zhì)量的目的。第三,合同內(nèi)容要保證與招標文件一致,加強審計監(jiān)督,確保沒有內(nèi)容上的偏離,從而減少審計風險,使得建筑工程造價審計工作能夠順序進行。第四,在簽訂合同的過程當中,工程造價審計人員要對合同進行全面的檢查和把關,尤其要注意材料的價格與最終的索賠方面的問題,這樣可以有效避免由于不明確的簽證造成的工程造價的不真實。另外,工程造價審計人員在進行合同審查中,應該參照不同工程中的實際情況,對該工程合同文本進行完善,對于沒有涉及到的問題要在專用條款中予以說明,進一步增加合同的準確性。 3.5如何與審計機構有效溝通
由于建筑工程的審計工作涉及到建筑工程中各個部門的方方面面,因此,如果想要提高審計工作的整體質(zhì)量,就必須實現(xiàn)各部門之間有效的協(xié)作關系,不斷加強各部門之間的溝通、交流工作,使各部門的工作人員都能夠積極的參與到審計工作中來,擴大審計工作的資料與信息量,使審計范圍不再受限;使各部門的員工或者領導十部參與到審計工作中來,可以使他們親身感受到審計工作的重要性,因此加強對于審計工作的重視程度.進而促進建筑工程審計的速度與質(zhì)量。
3.6加強對于審計工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng)
審計工作者綜合素質(zhì)的高低直接決定著建筑工程審計工作質(zhì)量的高低,因此,無論是缺乏專業(yè)性的審計工作者還是審計工作者綜合素質(zhì)較低的問題都會嚴重阻礙審計工作的順利開展。下面就從以下幾個方面來提高工程造價審計工作人員的水平,優(yōu)化建設工程的審計環(huán)境:(1)應該加強對于審計工作者綜合素質(zhì)的培養(yǎng),使其汲取學習國外優(yōu)秀的知識經(jīng)驗并結合國情,應用于國內(nèi)的建筑工程造價審計工作;(2)進一步擴大計算機在審計工作中的應用范圍,及時掌握新施工工藝的、新建材的特點等;(3)培養(yǎng)自身職責的責任感與基本的職業(yè)道德,規(guī)范審計工作者的工作行為。
第5篇：審計風險的研究范文
（一）高校內(nèi)部審計概念介紹
在我國，高等院校屬于非營利機構，因而內(nèi)部審計工作與常規(guī)企業(yè)不同的，具有一定的特殊性。根據(jù)內(nèi)部審計工作的相關規(guī)定，高校內(nèi)部審計工作具有獨立監(jiān)督和評價的職能，對于高校組織中的各項業(yè)務和控制進行獨立的評價，從而確定經(jīng)濟行為是否符合相關方針和程序要求，是否符合相關規(guī)定和標準，以及對于組織經(jīng)濟資源的利用搶礦，從而實現(xiàn)組織的相關目標。
（二）高校內(nèi)部審計風險概述
高校內(nèi)部審計風險是指在高校內(nèi)部審計工作中，對于高校的財務收支狀況以及與之相關聯(lián)的經(jīng)濟活動事項的各項財務報告存在著較大的錯誤，出現(xiàn)錯報、漏報或是內(nèi)部控制制度存在著重大的問題或是缺陷或是制度未被執(zhí)行等行為產(chǎn)生的影響和損失。
區(qū)別于普通生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，高校內(nèi)部審計風險主要存在著以下幾個顯著特征：
（1）風險范圍的廣泛性。既包括經(jīng)濟活動、固定資產(chǎn)、經(jīng)營費用也包括項目建設、對外投資等多項內(nèi)容。
（2）風險周期的客觀性和持久性。審計風險是客觀存在的，既無法規(guī)避也無消除，是基于客觀現(xiàn)實問題存在的。與此同時，風險的消除需要一定過程，甚至是持續(xù)進行的。
（3）風險形式的隱藏性。與企業(yè)不同的是，高校是不以盈利為目的的，因此即使審計風險存在也不會向企業(yè)一樣產(chǎn)生對于高校存亡十分嚴重的后果或是實質(zhì)性的損失。
（4）風險程度的可控性。雖然高校內(nèi)部審計風險是客觀存在，不可避免的，但是其程度在一定范圍內(nèi)可以控制。
二、高校內(nèi)部審計管理工作現(xiàn)狀和風險成因分析
（一）高校內(nèi)部審計管理工作現(xiàn)狀
基于高校內(nèi)部審計工作實踐，在本文中，對于目前審計工作的現(xiàn)實狀況進行匯總，主要包括以下內(nèi)容：
（1）審計工作重視度不足，觀念滯后。在高校管理工作中，內(nèi)部審計處于較為被動的位置，重視程度不夠、投入不足、人員配備不足等問題較為突出，造成實際審計工作中無論是從組織支撐、體系構建還是物質(zhì)保障上都無法滿足客觀現(xiàn)實需要。與此同時，高校對于內(nèi)部審計工作的認識觀念較為落后，一直以來沿用傳統(tǒng)的審計管理規(guī)定，根據(jù)相對固定的流程和模式開展工作，審計工作中的創(chuàng)新性和精益化十分缺乏。（2）審計工作制約因素多，獨立性缺乏。雖然，內(nèi)部審計工作與其他管理工作相比，具有較高的獨立性，對高校的經(jīng)營活動進行獨立監(jiān)管。但在實際工作中，受各種因素的制約，審計工作在?^大程度上仍需充分采納高校管理層特別是領導層的影響，因而審計工作的獨立性較為缺乏（3）審計工作體系架構不全，信息傳遞不暢。在高校管理工作中，審計工作隸屬于管理系統(tǒng)，擁有獨立的辦公場所和工作人員，但在體系的完整性上仍然存在很多問題，需要采取措施進行進一步的管控。（4）審計工作職權分配不細，管理精益化缺乏。在目前高校審計工作中，職權分配不細問題較為突出，崗位職責并不明確，甚至出現(xiàn)一人多職的情況，造成問題出現(xiàn)時責任落實不到位，管理工作的精細化缺乏，審計工作過程和規(guī)則不夠規(guī)范，造成了潛在風險的存在。
（二）高校內(nèi)部審計管理工作風險成因
在對高校內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀進行概括的基礎上，本文認為，目前審計管理工作出現(xiàn)的問題和不足造成了管理風險加劇和高?？冃嵘y度加大，而與之相結合，對于審計管理工作風險的主要成因進行匯總。
其一，重視度不足帶來的內(nèi)部審計風險。
其二，獨立性、權威性不強帶來的內(nèi)部審計風險。
其三，法規(guī)體系不全帶來的內(nèi)部審計風險。
其四，管控工作不到位帶來的內(nèi)部審計風險。
三、高校內(nèi)部審計風險防控和效益提升
首先，立足審計視角，增強高校對審計工作的關注和支持。對于高校而言，審計工作的關注和投入是降低風險，提升效益的基礎。在組織架構上，增強高校審計部門的地位和權威性；在體系構建上，加大審計體系構建的經(jīng)濟投入；在資源支撐上，積極吸納具有專業(yè)知識和業(yè)務能力的審計工作人員，給予部門更多的人力、物力和財力支持，保障審計部門的獨立運作。
其次，創(chuàng)新管理模式，提升審計部門的獨立性和權威性。在管理工作中，應將財務部門、審計管理部門等獨立于基礎管理體系之外，對于高校的經(jīng)營管理活動進行統(tǒng)計、分析和審計、監(jiān)督，服務于高校管理工作，向高層管理者匯報工作情況，但應具備辦理業(yè)務的能力。同時，賦予審計部門根據(jù)審計報告和成果采取相應管控行為的職能，提升審計部門的權威性。
第三，加強制度落實，進行審計業(yè)務創(chuàng)新和制度規(guī)范。在當前背景下，高校審計工作在順應行業(yè)相關審計工作法律法規(guī)和制度要求的前提下，在可操作范圍內(nèi)，最大限度進行審計業(yè)務和管理工作的改革與創(chuàng)新，在體系內(nèi)強調(diào)制度管理和規(guī)范落實，對于審計工作內(nèi)容、方法和評價手段、成果展示等進行多元化的創(chuàng)新，力求工作的精益化和高效化。
最后，強調(diào)控制落實，降低內(nèi)部審計風險。想要降低審計風險，為高校效益提升創(chuàng)造更好的經(jīng)濟環(huán)境和管理環(huán)境，就需要審計管理部門在日常工作過程中強調(diào)控制工作的落實，建立切實可行的崗位職責管理制度，責任到人，賞罰分明，做好風險預防和控制。
第6篇：審計風險的研究范文
關鍵詞：審計風險 風險控制 對策
隨著科學技術與政治經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境不斷發(fā)生變化，從而對會計事務所評估與控制審計風險工作提出了更加嚴峻挑戰(zhàn)，并且審計風險問題受到了職業(yè)的廣泛關注。在這種社會背景下，如何正確理解審計風險，利用審計風險模型等控制方式實現(xiàn)審計控制與防范，是當前我國亟需解決的問題。
1.分析審計風險
1.1傳統(tǒng)審計風險模型
最早審計風險是AICPA（全稱是：美國注冊公共會計師協(xié)會）《審計準則說明》附錄：AR=IR×CR×AP×TD提及到的，其中IR是固有風險；CR是控制風險；AP是分析性的程序風險；TD是實質(zhì)性的測試允許細節(jié)錯誤可能性，三個要素分布在審計過程內(nèi)外。審計風險控制與審計人員沒有絕對關系，其主體是注冊會計師根據(jù)內(nèi)部相關制度檢測而定的。風險控制被評估，但是無法實現(xiàn)控制和影響。在審計風險控制前需要檢查風險，檢查風險是注冊會計單位內(nèi)部的控制制度沒有發(fā)現(xiàn)報表中遺漏與錯誤，并且測試時也沒有發(fā)現(xiàn)風險。
1.2審計風險的現(xiàn)代化模型
見證準則委員會和國際審計對傳統(tǒng)審計模型進行修訂，表述如下：AR=RMM×DR，AR是審計風險；RMM是重大報錯風險；DR是檢查風險。重大報錯風險為財務報表審計前出現(xiàn)重大錯報的可能性，與傳統(tǒng)設計風險模型比較，在形式上有所簡化，并且外延與內(nèi)涵都有所擴大。新模型規(guī)范了認定層面風險的同時，對戰(zhàn)略層面風險也涉及到了，這就要求審計人員需要對被審計單位進行全面分析，其中包括企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式和業(yè)務產(chǎn)品等工作。通過對企業(yè)基本工作的深入了解，可以評估出重大報錯審計風險中 會計報表在層面上的風險。
2.審計風險形成原因
審計風險是審計人員執(zhí)行審計存在不確定的因素，使得審計結論和實際情況相背離，增加了各個方面損失可能性。
2.1審計主體因素
審計主體是注冊會計師，審計選擇方法與注冊會計師本身能力、經(jīng)驗有直接關系，并且這些定性因素都會造成審計風險。現(xiàn)代風險導向強調(diào)更多的是審計風險無法平衡審計成本，注冊會計師應該以審計風險為前提條件選擇適宜的審計方法與審計程序，通過非抽樣和抽樣審計相結合方式應用在整個審計過程中，所以審計結果會存在不可避免性錯誤。雖然社會經(jīng)濟在逐漸發(fā)展，抽樣理論有所深入研究，但是審計中應用還不算成熟，注冊會計師在審計抽樣中樣本不能從客觀的角度反映出整體，審計結果和事實間有很大差距，從而形成了審計風險。
由于注冊會計師本身能力和實際經(jīng)驗有限，審計結果很難滿足信息需求者的要求水平，社會與注冊會計師理解審計內(nèi)容與要求上也有所偏差，從而經(jīng)常使得會計師陷入矛盾的訴訟案件中。也就說明，注冊會計師與信息需求者之間風險承擔是相對的，并且注冊會計師還要相應的承擔審計意見風險。
會計事務所角度分析審計風險問題，如果其組織整體體制才能在缺陷問題，質(zhì)量控制體系和內(nèi)部管理制度不健全，也會產(chǎn)生審計風險，主要體現(xiàn)在事務所獨立性較差，風險就會增加，連帶著審計風險也會提高。
2.2審計客體因素
審計客體就是被審計單位，其內(nèi)部存在治理缺陷也是產(chǎn)生審計風險的原因之一。被審計單位有治理缺陷，從管理層上就有可能形成集體“會計造假作案”。注冊會計師正常執(zhí)行審計程序是不能夠清晰判斷出風險欺詐與舞弊行為的，從而增加了審計風險范圍。
被審計單位的內(nèi)部控制制度尤為重要，要求審計主體對被審計單位內(nèi)部控制制度進行關注與評價，從而獲得客戶資信情況、內(nèi)部管理情況、客戶風險等。并且客戶內(nèi)部的控制制度完善性直接與審計風險控制效果有關，且影響著審計程序。因此，注冊會計師更多的關注與評價客戶內(nèi)部控制制度，可以更好地控制客戶評估風險，避免審計產(chǎn)生審計風險。但是，有數(shù)據(jù)資料顯示，被審計單位即使內(nèi)部控制制度健全，高層管理還是會出現(xiàn)舞弊行為，使得內(nèi)部控制無效。
2.3審計環(huán)境因素
審計活動也是社會政治經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)物，在逐漸演變過程也會特定服務于政治經(jīng)濟環(huán)境。審計作為審計主體作用在審計客體上的一種活動，從經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境或者是社會環(huán)境都會影響審計活動和審計風險。
審計主體關注審計風險也也包括法律責任、社會經(jīng)濟活動與法律關系范圍內(nèi)的調(diào)整，而審計活動又是社會經(jīng)濟和社會生活重要組成部分。社會經(jīng)濟發(fā)達程度越大，其聯(lián)系也就會越強，審計人員需求量也會越大。審計風險形成因素還包括社會環(huán)境，注冊會計師進行審計需要建立在一定基礎假設上，根據(jù)假設依據(jù)得出邏輯結論，對社會對于注冊會計師和責任要求。而社會公眾需求對審計信息要求和注冊卡會計師提供的審計信息間具有一定差距，其注冊會計師審計信息和審計意見主要服務于財務報表，并給予一定合理保證，但不絕對?？墒巧鐣娙蝿肇攧請蟊聿淮嬖谖璞缀湾e誤行為，因此被審計單位所反映出的真實財務狀況、經(jīng)營結果和現(xiàn)金流量，就不可避免的違背了社會公眾期望和審計，導致注冊會計師承擔了不防范的審計風險。
3.控制與防范審計風險
3.1增強審計人員防范意識
審計人員自身應該轉(zhuǎn)變思想觀念、增強防范意識、意識到審計風險損失、風險管理和控制與審計生存發(fā)展密切相關。增強審計人員業(yè)務水平，并且加強審計人員社會職業(yè)培訓教育活動，深入規(guī)范審計人員職業(yè)道德管理，維護審計行業(yè)和職業(yè)良好形象。審計人員應謹慎接受被審計客戶，基于審計實踐的開展，一部分會計事務所不太重視業(yè)務約定和簽訂，或者行為不夠規(guī)范，沒有明確規(guī)定審計雙方權利職責，如果發(fā)生民事法律糾紛案件，無法有效保護雙方權益。審計業(yè)務要求會計事務所全面評價自身能力和獨立性，調(diào)查了解被審計單位是夠有責任心、正直和誠實。綜合評價客戶信譽度，正確評估客戶風險后，與客戶之間簽訂業(yè)務約定書，從源頭上降低審計風險。
3.2建立健全審管理制度
控制與防范審計風險需要結合行業(yè)、政府和社會三方面，形成一體化的監(jiān)督管理機制。我國在審計風險控制與防范方面需要監(jiān)督指導注冊會計師，嚴格執(zhí)行導向作用。規(guī)定注冊會計師應該定期向當?shù)卣峤粓蟾妫瑢崟r監(jiān)督行業(yè)規(guī)范性和工作規(guī)范性。
本文就我國審計風險和相關控制問題進行分析，從審計風險形成因素角度出發(fā)，對其進行定性分析，并對比分析審計風險模型重建特點。隨著人們對會計審計期望值的逐漸提高，會計師的風險和責任也就越大，會計師應該采取有效程序與方法，降低審計成本，同時降低審計損失和風險。
參考文獻
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第7篇：審計風險的研究范文
【關鍵詞】風險導向?qū)徲?；實務；應?/p>
風險導向?qū)徲嬛饕轻槍嫀熓聞账纳媾c發(fā)展而提出的，會計師事務所不僅是經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，其自身也屬于“經(jīng)濟人”范疇，對會計信息使用者的利益予以維護的同時還保證其獲得更大化的收益。
一、風險導向?qū)徲嬙趯崉罩杏龅降膯栴}
1.注冊會計師缺乏較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務水平
注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)的高低直接決定了審計任務的完成效率，注冊會計師的業(yè)務水平高低會影響到審計效率與效果。風險導向?qū)徲嬤^程中，注冊會計師應細致全面的分析被審計單位當前所處的環(huán)境及宏觀戰(zhàn)略，通過高效的手段防范重大錯報風險的發(fā)生，在此過程中要求注冊會計師必須熟知金融經(jīng)濟學、公司管理等方面的知識。因為只有掌握更多學科的專業(yè)知識，才能保證風險導向?qū)徲嫷木珳薀o誤，避免審計風險，但是目前大多數(shù)的注冊會計師要么是專業(yè)知識水平不高、經(jīng)驗不足，要么是專業(yè)水平?jīng)]話講但由于缺乏實踐而無法給出規(guī)范合理的職業(yè)判斷。
2.缺乏一套約束風險導向?qū)徲嫷姆ㄒ?guī)體系
風險導向?qū)徲嬅鞔_提出注冊會計師等專業(yè)審計人員科學評估被審計單位實際情況，除了要按照財務報表進行評估外，審計人員還應通過自身準確的職業(yè)判斷做好評估工作，而這些因素屬于主觀意識，但這并不代表審計人員可以不按照相關法規(guī)辦事，違背職業(yè)操守。因此負責風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯膶徲嬋藛T實際會承擔較大的法律風險。《注冊會計師法》和《證券法》中雖然明確提出了注冊會計師承擔的具體法律責任，但對于一些不按法律規(guī)定行事的審計行為，沒有相關法律予以制裁，給不良人員提供了鉆法律漏洞的機會。因此，構建一套完善的約束風險導向?qū)徲嫷姆ㄒ?guī)體系成為了目前的焦點。
3.企業(yè)管理問題的存在提高了審計難度
以風險導向?qū)徲嫵绦蚪嵌榷?，被審計單位的?jīng)營風險是風險導向?qū)徲嫷幕A內(nèi)容，主要任務是準確識別、科學評估、積極應對重大錯報風險，以保證企業(yè)經(jīng)營的有效性。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低決定了重大錯報風險評估的有效與否，同時也一定程度上影響審計效果。然而目前，我國企業(yè)管理問題突出，比如企業(yè)內(nèi)部串通的管理舞弊作假行為，導致內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的職能作用得不到發(fā)揮；有的企業(yè)和政府部門“暗度陳倉”，不嚴格按照規(guī)定操作加劇了審計的難度等。
二、加強風險導向?qū)徲嫷牟呗?/p>
1.培養(yǎng)一批職業(yè)素養(yǎng)高的復合型審計人員
職業(yè)素養(yǎng)高的審計人員除了要掌握了解公司管理和經(jīng)濟學方面的專業(yè)知識對企業(yè)經(jīng)營與戰(zhàn)略導向中存在的重大錯報風險進行準確分析與識別外，還應不斷豐富自身的工作經(jīng)驗以養(yǎng)成良好的職業(yè)懷疑精神。要想培養(yǎng)一批復合型的專業(yè)審計人員，就需要注冊會計師協(xié)會與會計師事務所的共同努力。注冊會計師協(xié)會的任務是加強注冊會計師職業(yè)能力的培養(yǎng)，通過設立金融類和管理類課程，使審計人員能夠綜合運用各類風險分析方法；要求注冊會計師對各行業(yè)的實際發(fā)展情況、未來發(fā)展前景等進行充分全面的了解，從而準確評估企業(yè)經(jīng)營風險。會計師事務所應加強審計人員的集中培訓，對被審計單位風險進行有效評估，降低審計風險發(fā)生率。
2.健全風險導向?qū)徲嫹ㄒ?guī)體系
注冊會計師不僅要具備較高的職業(yè)素養(yǎng)與業(yè)務能力，還必須樹立有關于風險導向?qū)徲嫹矫娴姆梢庾R與責任意識。因為單憑審計人員的職業(yè)道德還不能全面提高風險導向?qū)徲嬓?，還必須有相關的法規(guī)作為依據(jù)。法律約束具有強制性、直接性、有效性特點。因此制定有關法規(guī)確立審計人員具體應承擔的法律責任，一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊行為應追究相關責任人的刑事責任，并要求一定的民事賠償，合理衡量注冊會計師在風險導向?qū)徲嫺鳝h(huán)節(jié)的行為對審計報表的影響程度，從而促使注冊會計師自覺樹立風險導向?qū)徲嫹矫娴姆梢庾R及責任意識，這不僅能夠保障最終審計報表的精確性，還大大降低了審計風險。
3.強化企業(yè)內(nèi)部管理，健全內(nèi)部控制與內(nèi)部審計
企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營風險緊密相關，良好的內(nèi)部管理能夠降低企業(yè)經(jīng)營風險；企業(yè)管理層與審計人員的配合協(xié)作在強化審計效率的同時還能有效避免審計風險，而透明化、公正化的內(nèi)部管理則會使企業(yè)財務報表、風險評估等更加的真實可靠，提高了審計工作的效率及效果。因此應加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，消除一切管理問題，保證企業(yè)運營有相關的法規(guī)作為依據(jù)。此外，還應健全企業(yè)內(nèi)部控制，實現(xiàn)內(nèi)部審計的程序化，全面貫徹落實企業(yè)管理制度，明確各部門的職責與義務，推動內(nèi)部管理的有效運行。企業(yè)內(nèi)部管理與財務應實現(xiàn)規(guī)范化、透明化的目標，這對減少企業(yè)經(jīng)營風險、提高風險導向?qū)徲嬓示哂兄匾默F(xiàn)實意義。
4.強化風險導向?qū)徲嬂砟?/p>
隨著全球經(jīng)濟一體化時代的到來，國際資本的流動帶動了審計的跨國界發(fā)展。我國審計準則主要是借鑒國際慣例，在國際審計準則的基礎上而制定的，形成了風險導向?qū)徲嬂砟?。風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險全面分析和評價為核心制定審計戰(zhàn)略，制定符合于企業(yè)實際情況的各類審計計劃，確保審計工作滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需求。注冊會計師應在風險導向?qū)徲嬘^念下，對被審計單位的外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度進行準確評價，及時發(fā)現(xiàn)會計報表中的重大錯報風險，對評價后得出的高風險領域進行細致的賬項審計，從而控制風險，節(jié)約審計成本。
三、風險導向?qū)徲嬙趯崉罩械膽?/p>
1.風險評估
實際進行風險導向?qū)徲嫻ぷ鬟^程中，審計人員應深入分析被審計單位及其所處的環(huán)境，具體而言，應從以下幾方面進行：第一，對被審計單位的市場競爭情況和產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營情況進行及時的了解。認真分析其當前所處的法律及監(jiān)管環(huán)境，并掌握其他的外部因素，查看相關政策對審計單位經(jīng)營活動造成的影響。第二，掌握被審計單位的實際性質(zhì)和具體的經(jīng)營管理情況，保證注冊會計師能全方位的熟悉該單位，從而為接下來的審計工作奠定堅實的基礎。第三，查看審計單位在面對重大事務時采取何種會計處理辦法，了解被審計單位采用的是何種會計政策；科學準確的衡量評價財務業(yè)績，掌握好財務業(yè)績指標，充分認識被審計單位的整體戰(zhàn)略。四，熟知被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及存在的經(jīng)營風險，了解審計單位的經(jīng)營管理情況與財務狀況，根據(jù)企業(yè)當前存在的經(jīng)營風險，加強風險的評估工作。
2.風險應對
風險分析工作結束后，應及時采用有效的措施應對風險。一方面，應明確重點部分，及時準確的評估財務報表中的重大錯報風險，合理拓展審計工作領域，提出審計風險的重要性及發(fā)生的幾率；另一方面，設計內(nèi)部控制與運行審計方案，推動內(nèi)部控制有效運行，以促進科學合理的風險導向?qū)徲嫹桨感纬桑岣邔徲嬓省?/p>
四、結論
綜上所述可知，風險導向?qū)徲嬜钔怀龅囊粋€特點就是將被審計單位置于一個人的經(jīng)濟環(huán)境中，從立體觀察的理論角度出發(fā)，對影響企業(yè)正常運營的因素進行判定，根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部因素分析評估審計風險，將被審計單位的經(jīng)營風險歸列到自身的風險評價中?，F(xiàn)階段，雖然我國風險導向?qū)徲嬙趯崉罩羞€有一些不完善之處，但隨著社會的不斷發(fā)展以及社會各方的共同努力，筆者相信，我國風險導向?qū)徲嫻ぷ鲗爸ヂ榛ɑǎ?jié)節(jié)高”，并且和我國審計實踐融為一體，促進我國審計行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻：
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第8篇：審計風險的研究范文
關鍵詞：風險導向內(nèi)部審計 推廣 研究
風險導向內(nèi)部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內(nèi)部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內(nèi)部審計的研究。2000年后，風險導向內(nèi)部審計模式的理論引入我國，因為與傳統(tǒng)被動式的審計模式有突出區(qū)別而引起我國學術和實務界的關注。如強調(diào)審計目的為組織增加價值；以實現(xiàn)組織目標為自身的目標；關注組織的戰(zhàn)略決策，用管理層的方式進行思維；強調(diào)審計雙方的協(xié)作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調(diào)審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內(nèi)部審計在發(fā)達國家的內(nèi)審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。
一、風險導向內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀及理論基礎
（ 一 ）風險導向內(nèi)部審計研究現(xiàn)狀1996年，IIA研究基金會為了建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計全球性框架，了《內(nèi)部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現(xiàn)目標的內(nèi)部審計發(fā)展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內(nèi)部審計準則新框架的核心工作小組。根據(jù)該小組提交的內(nèi)部審計職業(yè)準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內(nèi)部審計實務標準》?！稑藴省氛J為內(nèi)部審計應采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對組織的風險管理、控制及監(jiān)督過程進行評價，以提高組織效率，實現(xiàn)組織目標。風險導向內(nèi)部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規(guī)的頒布實施，風險導向內(nèi)部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內(nèi)部審計如何應對企業(yè)風險預防和監(jiān)控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統(tǒng)論與控制論出發(fā)，探討風險導向內(nèi)部審計對公司治理及內(nèi)部控制所發(fā)揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內(nèi)部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發(fā)現(xiàn)與審計報告、后續(xù)審計等。郭群（2006年）提出內(nèi)審師要首先系統(tǒng)地分析、識別、衡量企業(yè)面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業(yè)實施風險導向內(nèi)部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業(yè)中，風險導向內(nèi)部審計實施的比例和程度都較小，企業(yè)常常是按照法規(guī)的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內(nèi)審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ降淖饔冒l(fā)揮。
（ 二 ）風險導向內(nèi)部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內(nèi)部審計模式產(chǎn)生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經(jīng)營權的分離促使企業(yè)獨立內(nèi)審機構的出現(xiàn)，并使財務導向的內(nèi)部審計得以開展。當時企業(yè)內(nèi)部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現(xiàn)，因此當時內(nèi)部審計的重點由財產(chǎn)、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉(zhuǎn)向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內(nèi)部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內(nèi)部審計目標是幫助管理者有效管理組織業(yè)務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發(fā)了SRIA NO.3認為，內(nèi)部審計是組織審核內(nèi)部經(jīng)營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業(yè)務導向內(nèi)部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環(huán)境使得管理者出現(xiàn)決策失誤和控制不當?shù)母怕试黾?，決策失誤往往對企業(yè)有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內(nèi)部審計在注重業(yè)務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內(nèi)部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調(diào)“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統(tǒng)的、動態(tài)的眼光看待管理，充分考慮外部關聯(lián)方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內(nèi)部審計的開展。20世紀90年代，科技的發(fā)展導致管理理論與實踐發(fā)生了豐富的變化，如質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理、企業(yè)文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內(nèi)部控制以及風險管理的法規(guī)。IIA出臺以風險為主導的內(nèi)部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉(zhuǎn)變。（2）管理理論的發(fā)展為風險導向內(nèi)部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約”的觀點，引發(fā)了最早的委托理論。該理論認為，企業(yè)是由構成企業(yè)的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯(lián)交易商、客戶、內(nèi)部股東、經(jīng)營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯(lián)結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內(nèi)部審計即發(fā)揮監(jiān)督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰(zhàn)略雖然是由單個人的最優(yōu)戰(zhàn)略組成，但并不意味著是一個總體最優(yōu)的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據(jù)該理論，企業(yè)內(nèi)部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業(yè)實現(xiàn)最終目標。因此，內(nèi)部審計不應在組織內(nèi)部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統(tǒng)內(nèi)建立起發(fā)揮“連接點功能”的組織來協(xié)調(diào)各子系統(tǒng)的活動。該理論強調(diào)每個組織成員的工作都是不可或缺，而內(nèi)部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內(nèi)部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現(xiàn)企業(yè)高效運作。四是權變學派理論。該理論強調(diào)在管理中要根據(jù)組織所處的內(nèi)外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據(jù)此，風險導向內(nèi)部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環(huán)境的適應性，并據(jù)此提出自己的建議。五是戰(zhàn)略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰(zhàn)略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業(yè)再造理論也對風險導向內(nèi)部審計產(chǎn)生較深影響。他們強調(diào)要適應多變和多樣化的環(huán)境，從戰(zhàn)略層面和風險層面重新審視現(xiàn)有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規(guī)的出臺也為風險導向內(nèi)部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內(nèi)部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規(guī)范。在公司治理方面，先后頒發(fā)了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內(nèi)部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內(nèi)部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業(yè)風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規(guī)突出了風險管理和公司治理、內(nèi)部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內(nèi)部控制的影響，強調(diào)了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內(nèi)部審計的運作環(huán)境。
二、我國風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及應用必要性
（ 一 ）我國風險導向內(nèi)部審計的現(xiàn)狀 （1）我國內(nèi)審機構的建立行政色彩鮮明。內(nèi)部審計是國家審計在企事業(yè)的延續(xù)和補充，并在國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督下開展工作，行政色彩濃厚。內(nèi)審機構既要接受國家審計機關的業(yè)務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內(nèi)部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內(nèi)部審計的工作環(huán)境。（2）內(nèi)審人員素質(zhì)難以滿足風險導向?qū)徲嬕蟆ｏL險導向內(nèi)部審計是識別、評價和控制風險，增加企業(yè)價值的綜合性經(jīng)濟分析活動，對內(nèi)審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內(nèi)審人員還不具備開展風險導向內(nèi)部審計所要求綜合素質(zhì)，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內(nèi)審師匱乏。如我國內(nèi)審人員大多所學審計和會計專業(yè)，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經(jīng)營管理、加強風險的應對、增加企業(yè)價值等方面還存在很大不足。但在西方，內(nèi)部審計人員的專業(yè)構成是1/3經(jīng)濟管理專業(yè)，1/3工程技術專業(yè)，1/3其他專業(yè)。并且內(nèi)部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業(yè)行業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。（3）內(nèi)部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業(yè)大量運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當?shù)仡A測、識別、評估和應對風險，進而影響企業(yè)目標的順利實現(xiàn)。我國企業(yè)尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規(guī)的要求被動進行，并非出于企業(yè)自身考慮主動進行。據(jù)調(diào)查，80%的被調(diào)查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調(diào)查單位由總裁來監(jiān)督風險管理活動；68%的被調(diào)查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調(diào)查單位對風險的管理僅限于按照法律法規(guī)的要求購買一些強制性保險，而很少系統(tǒng)地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業(yè)在激烈競爭和多風險環(huán)境中求發(fā)展的要求。（4）內(nèi)部審計缺乏相對獨立性。我國內(nèi)審機構因國家干預和推動而建，組建欠規(guī)范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內(nèi)審機構的工作經(jīng)費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經(jīng)營行為違法違規(guī)或不合理時，內(nèi)審人員顧慮重重，難以履行監(jiān)督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內(nèi)部審計采用系統(tǒng)選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統(tǒng)選擇法是基于對企業(yè)風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內(nèi)審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。
（ 二 ）我國應用風險導向內(nèi)部審計的必要性目前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內(nèi)部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產(chǎn)生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規(guī)模企業(yè)的財務審計，難以用于較大規(guī)模的企業(yè)。在制度基礎審計模式下，內(nèi)審人員注重對內(nèi)部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質(zhì)性測試，對企業(yè)內(nèi)部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內(nèi)控制度的執(zhí)行為審計重點，而不是根據(jù)內(nèi)控制度要實現(xiàn)的企業(yè)目標為審計依據(jù)，可能會導致審計結論脫離企業(yè)目標；其次，該模式主要關注如何加強內(nèi)控系統(tǒng)，會導致內(nèi)控系統(tǒng)越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經(jīng)濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內(nèi)部審計依據(jù)風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內(nèi)審宗旨簡單直接。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計無法有效地為組織增加價值，影響內(nèi)審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業(yè)務納入自己的工作范圍，向企業(yè)提供咨詢服務。企業(yè)為了節(jié)省成本和開支，也不斷地削減內(nèi)審機構或部門，將內(nèi)審業(yè)務外包。內(nèi)部審計外部化客觀上動搖了內(nèi)部審計在組織中的地位，威脅內(nèi)部審計的職業(yè)生存。在這種危機面前，內(nèi)部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，重新樹立了?nèi)部審計高于外部審計的指導優(yōu)勢，鞏固了職業(yè)生存空間。
三、我國實施風險導向內(nèi)部審計對策
（一）建立相關完備、健全的法律規(guī)范體系根據(jù)2003年5月1日起施行的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，中內(nèi)協(xié)制定了《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和10個具體準則。至今，中國內(nèi)部審計協(xié)會己經(jīng)頒布了27個內(nèi)部審計具體準則。這些規(guī)章發(fā)揮了一定作用，但與內(nèi)部審計的發(fā)展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內(nèi)審慣例相比，中內(nèi)協(xié)對內(nèi)審規(guī)章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內(nèi)協(xié)的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規(guī)范，從制度層面保障風險導向內(nèi)部審計在我國的順利開展。
（二）推廣以風險導向內(nèi)部審計為輔助的混合審計模式風險導向?qū)徲嬆Ｊ降漠a(chǎn)生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向?qū)徲嫸懦赓~項基礎審計和制度基礎審計，而應根據(jù)實際情況，使用混合內(nèi)部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內(nèi)部審計為輔的混合模式應用于高風險企業(yè)或家族企業(yè)。將制度基礎審計為主，風險導向內(nèi)部審計為輔的混合內(nèi)審模式應用于生產(chǎn)規(guī)模大、經(jīng)營廣泛的大中型企業(yè)和跨國公司等。因為設計良好，執(zhí)行有效的制度、賬項基礎內(nèi)部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經(jīng)濟發(fā)展狀況和企業(yè)治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內(nèi)審經(jīng)驗，逐步引入和應用風險導向內(nèi)部審計的理念，開發(fā)出適合我國企業(yè)現(xiàn)狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內(nèi)審事業(yè)發(fā)展。
（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內(nèi)部控制自評。即內(nèi)部審計幫助管理層對本單位內(nèi)控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業(yè)發(fā)展。該方法可減少工作量、節(jié)省審計工作時間。二是利用網(wǎng)絡收集風險數(shù)據(jù)，設立風險指標。內(nèi)審人員收集企業(yè)內(nèi)外部信息資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標把企業(yè)面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。
（四）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念 隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的迅速興起，內(nèi)部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉(zhuǎn)向規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業(yè)整體管理效率和效果。我國內(nèi)部審計應當盡快更新觀念，轉(zhuǎn)換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內(nèi)部審計積極參與風險管理奠定基礎。
（五）兼顧內(nèi)部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內(nèi)部審計最為重要的屬性，但是內(nèi)部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現(xiàn)“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調(diào)會導致內(nèi)部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內(nèi)部審計“咨詢顧問”、“業(yè)務伙伴”的角色也就無法體現(xiàn)，所以要在強調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”?！蔼毩ⅰ敝竷?nèi)部審計機構的獨立性，“客觀”指內(nèi)部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內(nèi)部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾?？陀^性要求內(nèi)部審計人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，避免利益沖突。
（六）提高內(nèi)部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內(nèi)部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內(nèi)部審計的關注點的變化，帶動內(nèi)審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內(nèi)審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭等外部環(huán)境和單位內(nèi)部各職能、流程的全貌，具備戰(zhàn)略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質(zhì)；二要有面向未來的積極態(tài)度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰(zhàn)略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內(nèi)審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內(nèi)各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養(yǎng)內(nèi)審人員良好的職業(yè)心態(tài)及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內(nèi)審人員進行定期培訓，特別是風險導向內(nèi)部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經(jīng)驗總結提煉、交流推廣。
（七）創(chuàng)新內(nèi)部審計的技術和方法 依托信息網(wǎng)絡技術，構建內(nèi)部審計信息化的網(wǎng)絡平臺，在平臺上通過計算機網(wǎng)絡信息交換提高審計效率和質(zhì)量，降低審計風險；改變傳統(tǒng)審計方法，充分利用風險評估、內(nèi)控測試等先進的審計方法；改善內(nèi)部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業(yè)各項相關業(yè)務的專門人才；加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業(yè)水平和職業(yè)判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內(nèi)部財務系統(tǒng)及會計工作實施有效的監(jiān)控與評價，對各種資金、資產(chǎn)進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內(nèi)部審計還沒有推廣。我國要積極開發(fā)使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫；內(nèi)審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內(nèi)審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內(nèi)容。
參考文獻：
［1］羅冬梅：《風險導向內(nèi)部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。
第9篇：審計風險的研究范文
[關鍵詞] 企業(yè)；風險管理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 19. 001
[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）19- 0002- 02
隨著知識經(jīng)濟時代的到來及經(jīng)濟全球化進程的加快，企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境呈現(xiàn)出多樣化和多變性，企業(yè)面臨的風險也越來越大，這對于公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應時代的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計要突破傳統(tǒng)思路，以風險管理為核心，圍繞企業(yè)目標，提供增值服務。
1 內(nèi)部審計概述
近年來，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜，企業(yè)經(jīng)營風險因此大大增加；科技迅猛發(fā)展也使企業(yè)面臨比以前更大的風險。而企業(yè)內(nèi)部也存在風險，企業(yè)為了適應環(huán)境求得生存也在不斷變革，而變革是企業(yè)風險產(chǎn)生的一個重要來源。企業(yè)對于防范可能發(fā)生的風險與損失，比以往任何時候更加關注，企業(yè)必須對其面臨的各種風險進行識別、衡量、評價，并在此基礎上制訂和實施風險處理方案，從而增加公司的價值。內(nèi)部審計的目的在于增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，內(nèi)部審計人員是企業(yè)的管理咨詢師，因此，內(nèi)部審計參與企業(yè)的風險管理也就成為企業(yè)的內(nèi)在需求。
2 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)風險管理中的重要作用
內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風險管理中發(fā)揮不可替代的作用。
2.1 內(nèi)部審計能夠從全局的角度客觀地管理風險
內(nèi)部審計是企業(yè)治理結構的組成部分，內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)進行日常審計了解企業(yè)整體運營情況，相對于外部審計而言，更易于收集各種必要的資料，能夠更加準確地識別存在的風險。
2.2 內(nèi)部審計人員能夠獨立地分析、評估和監(jiān)控風險
內(nèi)部審計人員能夠分析風險性質(zhì)和影響程度的變化，進一步考慮企業(yè)機構的風險變化和控制措施是否能與環(huán)境的變化相符，并將分析結果反映在給管理層的審計報告中供他們作決策時參考。在風險評估方面，由于風險評估是一種主觀性很強的活動，而內(nèi)部審計人員由于其獨立的地位，可以更加客觀地對風險進行評估，提供專業(yè)意見。同時，內(nèi)部審計人員能夠?qū)σ延械娘L險評估結果進行再檢驗，以確定其是否恰當，對不恰當?shù)脑u估予以更正。除此以外，在對風險的監(jiān)控上，內(nèi)部審計人員能夠?qū)τ嘘P部門針對風險所采取的防范措施進行檢查，并對檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進措施和建議，幫助企業(yè)管理風險，降低風險損失。
2.3 內(nèi)部審計能夠完善內(nèi)部控制以降低企業(yè)風險
為防止企業(yè)內(nèi)部控制失效，必須強化內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)獨立自我評價的一種活動，它可以促成控制環(huán)境的建立，為改進內(nèi)部控制提供建設性意見。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對其他內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的特殊因素，它監(jiān)督、檢查和評價企業(yè)內(nèi)部控制的運行情況。同時，內(nèi)部審計機構和審計人員應把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)改善管理，提高內(nèi)部控制的有效性。
3 完善我國企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議
3.1 內(nèi)部審計外部化是提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的新途徑
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越大，單純的內(nèi)部審計已經(jīng)不能完全控制企業(yè)風險。這種趨勢，迫切需要企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的全面協(xié)調(diào)，以便加強分工與合作，盡最大可能發(fā)揮各自的優(yōu)勢，提高審計質(zhì)量，減少外部審計與內(nèi)部審計的風險，進而減少企業(yè)和其他有關方面的風險。內(nèi)部審計人員由于對本單位的情況熟悉，應將工作重點放在對企業(yè)經(jīng)營管理及公司業(yè)務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行參與和監(jiān)督，從而更好地防范和降低企業(yè)的經(jīng)營風險。內(nèi)部審計部門與外部審計組織的有機結合，既可以解決內(nèi)部審計機構人手少而任務重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計的工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)也可以將絕大部分內(nèi)部審計職能外包，只保留內(nèi)部審計經(jīng)理作為自己的工作人員，這樣可以將重要的責任保留在企業(yè)內(nèi)部，對企業(yè)風險進行適當控制。很顯然，內(nèi)部審計外部化已經(jīng)成為當今內(nèi)部審計職業(yè)界的一種重要趨勢。但是，內(nèi)部審計外部化不是對內(nèi)部審計的否定，相反，企業(yè)需要借助外部審計的先進技術和豐富經(jīng)驗， 提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，降低企業(yè)的風險。
3.2 融合風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值
內(nèi)部審計是有效監(jiān)控企業(yè)風險管理框架、內(nèi)部控制框架的重要一環(huán)。當企業(yè)的利益相關者期望或預期的“價值動因”調(diào)整時，內(nèi)部審計是有效管理、控制風險，強化公司治理，以及持續(xù)改善營運過程的主要動因。在當代社會經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計的角色應該是融合風險管理審計、內(nèi)部控制審計和公司治理審計于一體的全面內(nèi)部審計。所謂風險管理審計是內(nèi)部審計機構對企業(yè)風險管理流程的設計和運行的有效性、關鍵風險控制的充分性、風險評估和報告數(shù)據(jù)的準確性進行獨立審查和評價。風險管理審計吸收了其他審計模式的優(yōu)點，同時又關注到企業(yè)的戰(zhàn)略、績效等整體風險管理的有效性，其不僅考慮到審計師可接受的剩余審計風險，更是從審計固有風險的源頭，即企業(yè)管理層所進行的風險管理活動的角度識別并評價風險，從而才能更進一步地從審計師及企業(yè)管理層兩個角度確保審計資源的分配及審計的有效性。而內(nèi)部控制審計的主要目的是促進企業(yè)強化控制機制、防范風險，審計內(nèi)容應圍繞風險來進行，為提高效率，審計人員應將主要精力放在風險較大的部分。同時隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計部門也應當將公司治理列為優(yōu)先審計的對象。只有將三者有機融合，融合后的內(nèi)部審計才能繼續(xù)維持在財務、會計、內(nèi)部控制方面的傳統(tǒng)優(yōu)勢，整合內(nèi)部控制、風險管理和公司治理，評估道德風險，重視人際關系，加強全面溝通，為組織創(chuàng)造更大價值，實現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值。
3.3 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的思路，提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量，是風險管理對內(nèi)部審計的新要求
現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴峻的國際競爭形勢，企業(yè)面臨的風險越來越大，內(nèi)部審計工作也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這對內(nèi)部審計的模式、內(nèi)部審計的技術以及內(nèi)部審計的人員都提出了新的要求，內(nèi)部審計人員必須采取新的措施應對這種變化和要求。
3.3.1 改變內(nèi)部審計模式
風險導向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員通過采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對本單位的經(jīng)營管理、戰(zhàn)略目標、風險管理、控制及監(jiān)督過程進行了解和評價，以確定本單位的風險程度和剩余風險，進而提高效率、降低風險水平，幫助機構實現(xiàn)目標。風險基礎內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風險；目標是降低風險，提升價值；審計方法是確定組織目標，評估企業(yè)風險，決定應設計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題并提出建設性的建議，程序應自始至終貫穿著風險管理的主導思想，內(nèi)部審計人員應通過檢查、評價、報告風險管理過程的充分性和有效性，并提出改進建議來協(xié)助管理人員工作。風險導向內(nèi)部審計關注企業(yè)的戰(zhàn)略設計風險，審計由傳統(tǒng)的事后轉(zhuǎn)為事前，審計重心前移，更有助于改善企業(yè)風險管理，增加企業(yè)價值。
3.3.2 創(chuàng)新內(nèi)部審計技術
內(nèi)部審計范圍擴展到風險管理領域直接導致審計工作量的加大，審計成本增加，審計資源的有限性使得原有的現(xiàn)場審計、手工審計已很難在成本效益原則下適應內(nèi)部審計的這一新發(fā)展。因此，審計技術的改變是內(nèi)部審計參與風險管理的必然要求，增加計算機輔助審計，開展非現(xiàn)場審計成為內(nèi)部審計有效參與風險管理的不二之選。例如，大慶油田內(nèi)部審計部門建成一個基本完善的、高效的計算機輔助審計系統(tǒng)，對企業(yè)的會計核算和經(jīng)營管理數(shù)據(jù)進行有效監(jiān)督，增強了實施審計監(jiān)督的能力，從而提高了內(nèi)部審計的效率，降低了企業(yè)的風險。
計算機輔助審計是指審計人員在網(wǎng)絡計算機環(huán)境下進行的審計。這一方法大大地提高了審計的工作效率，使得審計人員利用有限的審計資源有效地完成審計任務。應用計算機輔助審計，首先，內(nèi)部審計部門應從實際工作出發(fā)，制定計算機輔助審計規(guī)范。其次，應搞好審前調(diào)查，做好審前準備，取得企業(yè)的支持與配合，有效地降低審計風險。最后，內(nèi)部審計部門應建立具體業(yè)務的審計模型，對成熟的審計經(jīng)驗和方法加以總結，按照計算機審計的各項實務形成模式，指導實踐。
3.3.3 提升內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)部審計人員應當擁有大局觀，以戰(zhàn)略眼光來對待內(nèi)部審計，對整個組織的價值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風險意識；應當參與和了解企業(yè)的各項業(yè)務，不僅熟悉企業(yè)的運營狀況、財務會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售等活動，發(fā)現(xiàn)問題及時提出解決措施；應當具有顧問才能和領導才能，提供確認、咨詢和培訓服務，在風險控制和改進企業(yè)治理的效果方面發(fā)揮領導作用；應當要有扎實的專業(yè)技術知識，具備管理學、計算機應用科學等相關知識，來預防和減少企業(yè)的風險，改進控制和治理過程的效果。
主要參考文獻
