公司審計(jì)舞弊精選(九篇)

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第1篇：公司審計(jì)舞弊范文

近幾年來，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案不斷沖擊著我國的證券市場，給廣大投資者帶來了巨大損失，也引起了社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)的極大關(guān)注。如何對(duì)舞弊進(jìn)行審計(jì)，已成為審計(jì)界的一個(gè)不斷思考和探索的問題。

舞弊審計(jì)最初是20世紀(jì)90年代中期在以美國和加拿大為首的西方國家異軍突起，并完成從傳統(tǒng)審計(jì)查錯(cuò)糾弊的職能到一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類別的轉(zhuǎn)變。我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”指出，舞弊“是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為”。主要包括：（一）偽造、編造記錄或憑證；（二）侵占資產(chǎn)；（三）隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；（四）記錄虛假的交易或事項(xiàng)；（五）蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策?？梢钥吹剑覈?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舞弊的定義與美國會(huì)計(jì)界對(duì)職業(yè)舞弊的定義是基本相同的。挪用財(cái)產(chǎn)和都是侵占資產(chǎn)的具體方式，“虛假會(huì)計(jì)報(bào)表”的編制過程實(shí)際上就是采用我國“獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊”中所指出的（一）、（三）、（四）以及（五）這四種方式。

我們知道，舞弊審計(jì)是為防止、識(shí)別和用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)，與財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)注各種財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不同，舞弊審計(jì)需要更多的思維形式而不是常規(guī)的技術(shù)方法，它重點(diǎn)放在研究和分析例外、古怪的事，以及會(huì)計(jì)違規(guī)事項(xiàng)和行為結(jié)構(gòu)上，而不是放在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和遺漏上。舞弊審計(jì)人員的知識(shí)主要是從經(jīng)驗(yàn)中，而不是從審計(jì)教科書或上年的工作底稿中學(xué)到的。因此，對(duì)于舞弊進(jìn)行審計(jì)就要采取與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)不同的方法，很多在財(cái)務(wù)審計(jì)中適用的方法在舞弊審計(jì)中卻不適用。

舞弊審計(jì)就是要?jiǎng)?chuàng)造一種環(huán)境，激勵(lì)審計(jì)人員有意識(shí)地去查詢和預(yù)防經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的舞弊行為，要想成為一名合格地舞弊審計(jì)人員，就要了解舞弊人員的思維方式，舞弊審計(jì)人員頭腦里最重要的問題不是檢查會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制是否遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)準(zhǔn)則，而是要思考“在企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的各個(gè)環(huán)節(jié)中，哪個(gè)是最薄弱環(huán)節(jié)，哪些人會(huì)利用這些環(huán)節(jié)，哪個(gè)環(huán)節(jié)最容易誘發(fā)舞弊行為等。

在具體審計(jì)過程中，審計(jì)人員要充分關(guān)注那些容易引發(fā)舞弊的會(huì)計(jì)“信號(hào)”，比如一些非常交易事項(xiàng)，像非主營業(yè)務(wù)占公司業(yè)績主導(dǎo)地位的事項(xiàng)、非貨幣易、關(guān)聯(lián)交易、復(fù)雜股權(quán)控制關(guān)系等事項(xiàng)。另外某些會(huì)計(jì)變更、資產(chǎn)重組涉及訴訟糾紛等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)以及經(jīng)營出現(xiàn)危急的事項(xiàng)也是舞弊行為經(jīng)常發(fā)生的地方，應(yīng)引起審計(jì)人員的關(guān)注。

在舞弊審計(jì)中，審計(jì)人員必須始終保持正確的心態(tài)：懷疑、謹(jǐn)慎。在關(guān)注每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)時(shí)都要假定它是有問題的，存在著舞弊行為。然后要搜集容易產(chǎn)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的信息。比如，詢問公司管理當(dāng)局、內(nèi)部審計(jì)部門，以及關(guān)鍵管理人員；有效運(yùn)用分析性程序識(shí)別、評(píng)估造成舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素等。

1、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神，并將其貫穿于審計(jì)過程的始終?！奥殬I(yè)懷疑主義”觀點(diǎn)是由美國SAS第99號(hào)提出的，它為注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何履行職業(yè)謹(jǐn)慎這一概念提供了具體的指導(dǎo)。第99號(hào)首先假設(shè)不同層次上管理層舞弊的可能性，包括共謀、違反內(nèi)部控制的規(guī)定等，并要求在整個(gè)審計(jì)過程中保持這種精神狀態(tài)。它要求審計(jì)舞弊必須先了解舞弊環(huán)境及特征，強(qiáng)調(diào)計(jì)劃階段審計(jì)小組就應(yīng)集中討論和思考舞弊可能會(huì)怎樣發(fā)生及會(huì)在哪發(fā)生，促使其對(duì)潛在的舞弊保持更高的警覺，以共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，共同提高發(fā)現(xiàn)舞弊的意識(shí)和能力。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的全過程保持職業(yè)謹(jǐn)慎，獲取必要信息，識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并據(jù)此作出適當(dāng)反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)每個(gè)項(xiàng)目時(shí)都要保持高度的職業(yè)懷疑精神，應(yīng)首先思考是否有舞弊的嫌疑，不能推測管理層是誠實(shí)可信的。

我國目前上市公司造假成風(fēng)。大部分的上市公司業(yè)績都不可信，都存在粉飾報(bào)表嫌疑。因此,對(duì)我國上市公司的審計(jì)必須要有足夠的專業(yè)懷疑精神，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位的報(bào)表是公允的，就應(yīng)認(rèn)為其不能公允反映企業(yè)情況，存在舞弊嫌疑。

審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì)審計(jì)問題，對(duì)于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍。

2、充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),并借助新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師起著提示和導(dǎo)向作用，因此，精心設(shè)計(jì)并有效制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊起著重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通和監(jiān)控等方面的因素，還包括宏觀政策、法律限制等方面的因素。在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解上市公司的經(jīng)營狀況和分析性程序的運(yùn)用，應(yīng)能識(shí)別企業(yè)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)。新的舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式，將重點(diǎn)放在舞弊產(chǎn)生的根源上，而非舞弊產(chǎn)生的表面結(jié)果。該準(zhǔn)則建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師將足夠的注意力放在舞弊產(chǎn)生的主要條件上，這些條件可以歸納為：壓力、機(jī)會(huì)和借口。當(dāng)三個(gè)條件同時(shí)成立時(shí)，就意味著出現(xiàn)舞弊的可能性很大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須給予足夠的關(guān)注，采取有效的審計(jì)程序以控制風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的工作,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度對(duì)企業(yè)既有防錯(cuò)防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；能起到事前預(yù)防、事中、事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞。因此,從某種意義上說,可以從對(duì)內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)來發(fā)現(xiàn)舞弊的存在。

從審計(jì)角度分析，舞弊的存在與發(fā)生，說明被審單位組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、有效，以及相應(yīng)地檢查和評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)務(wù)的各個(gè)部門可能暴露的風(fēng)險(xiǎn)，來發(fā)現(xiàn)舞弊。為此，審計(jì)人員應(yīng)確定被審單位是否建立了現(xiàn)實(shí)的企業(yè)目標(biāo)，是否有書面政策以說明具體的規(guī)則及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)，是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策，是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策與程序及其機(jī)制，是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的通訊渠道，是否具備能夠保證控制的控制環(huán)境，是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議等。

第2篇：公司審計(jì)舞弊范文

一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤表存在重大錯(cuò)報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯(cuò)報(bào)，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對(duì)外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢(shì)看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢(shì)；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時(shí)存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時(shí)存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時(shí)存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會(huì)計(jì)分錄，特別是在臨近會(huì)計(jì)期末時(shí)；(2)濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸鞒龅呐袛啵?4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、虛構(gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時(shí)虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時(shí)虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時(shí)直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時(shí)虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時(shí)虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?huì)計(jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對(duì)外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對(duì)外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個(gè)規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。

第3篇：公司審計(jì)舞弊范文

>> 企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)策略探究 基于舞弊導(dǎo)向的高風(fēng)險(xiǎn)客戶識(shí)別及審計(jì)策略 從現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本質(zhì)分析其與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系 論現(xiàn)金舞弊及審計(jì)策略 論舞弊行為的審計(jì)策略 淺談收入舞弊的審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊與審計(jì)策略 存貨舞弊及審計(jì)策略 存貨舞弊與審計(jì)策略 公允價(jià)值審計(jì):現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的審計(jì)策略 淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略 舞弊的防范與審計(jì)策略研究 財(cái)會(huì)舞弊手段與審計(jì)策略 會(huì)計(jì)電算化舞弊的審計(jì)策略 上市公司財(cái)報(bào)舞弊及其審計(jì)策略 工程結(jié)算舞弊現(xiàn)象的審計(jì)策略 論針對(duì)舞弊行為的審計(jì)策略與方法 財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的形式及審計(jì)策略 企業(yè)收入舞弊方法及其審計(jì)策略探析 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的舞弊審計(jì)研究 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：l，2016.7.8

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第4篇：公司審計(jì)舞弊范文

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不對(duì)稱問題逐漸凸顯出來影響到了企業(yè)整體競爭實(shí)力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中應(yīng)注重引進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，繼而由此來規(guī)范利潤操控行為，且真實(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營中資本的流動(dòng)，最終由此來提升整體財(cái)務(wù)管理水平。以下就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)開展過程中財(cái)務(wù)管理工作的有序開展提供有利的文字參考。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例研究

2012年郝玉貴對(duì)紫鑫藥業(yè)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表展開了審計(jì)行為，并在審計(jì)工作開展過程中針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)展開了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)工作失敗的原因主要?dú)w咎于以下幾個(gè)方面：第一，郝玉貴在審計(jì)工作分析的過程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計(jì)成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開了實(shí)證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制引入過程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對(duì)于此，首先要求我國在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制實(shí)施過程中應(yīng)注重要求政府部門在政策實(shí)施過程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識(shí)，并基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上來構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實(shí)際工作開展過程中應(yīng)對(duì)各大公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合CPA審計(jì)細(xì)則及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營活動(dòng)開展過程中存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，達(dá)到規(guī)范化經(jīng)營狀態(tài)。此外，由于CPA審計(jì)不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》對(duì)其展開處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對(duì)成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會(huì)計(jì)信息資料管理水平。另外，在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制引入過程中要求政府部門應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)年度展開制約行為，并實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)管，最終達(dá)到良好的企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機(jī)構(gòu)介入會(huì)計(jì)舞弊問題處理的過程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對(duì)于此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府部門在介入會(huì)計(jì)舞弊問題時(shí)應(yīng)通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建的形式來實(shí)現(xiàn)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行監(jiān)管，并與會(huì)計(jì)信息使用部門達(dá)成共識(shí)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，且對(duì)其展開行之有效的處理；第二，政府在實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的過程中應(yīng)基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上完善揭示機(jī)制，即在CPA無法出示會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)舞弊現(xiàn)象展開深入的調(diào)查行為，最終由此將會(huì)計(jì)舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免不規(guī)范利潤操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機(jī)制

在應(yīng)對(duì)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過程中可基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上來避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場經(jīng)營活動(dòng)開展過程中即通過資本重組的方式以主并雙方相互購買股票的途徑來為自身贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過引入資產(chǎn)約束機(jī)制的形式對(duì)企業(yè)合并行為展開監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機(jī)制，最終形成規(guī)范化并入過程。此外，基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)借助專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公司管理層實(shí)施監(jiān)管行為，并就此營造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會(huì)計(jì)舞弊問題處理過程中引入資產(chǎn)約束機(jī)制是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[2]。

（四）提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性

提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性有助于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊問題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門在實(shí)施監(jiān)管工作的過程中應(yīng)注重完善聲譽(yù)約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺(tái)對(duì)其展開宣傳行為，繼而由此來引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中規(guī)范自身會(huì)計(jì)事務(wù)處理過程，且基于公允價(jià)值的基礎(chǔ)上排除與信譽(yù)較低公司間的合作，從而完善整體市場經(jīng)營環(huán)境。此外，在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建過程中應(yīng)注重通過專業(yè)化培訓(xùn)的形式來提高工作人員公允價(jià)值評(píng)估水平，最終由此解決公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，在公允價(jià)值評(píng)估工作開展過程中政府主管部門應(yīng)介入到其中，并對(duì)公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會(huì)計(jì)事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開展亦有助于解決會(huì)計(jì)舞弊問題，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營活動(dòng)開展過程中會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過程中為了穩(wěn)固自身市場競爭地位，必須引入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機(jī)制、提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性等途徑入手來營造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境，且避免會(huì)計(jì)舞弊問題的凸顯，達(dá)到最佳的實(shí)踐經(jīng)營狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)――基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，11（04）.

第5篇：公司審計(jì)舞弊范文

關(guān)鍵詞：上市公司；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子

基金項(xiàng)目：嘉興學(xué)院2015年度校級(jí)SRT項(xiàng)目階段性成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年3月7日

縱覽全球資本市場，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為普遍存在。自2010年至2014年，被證券監(jiān)督委員會(huì)處罰的公司數(shù)量從53家持續(xù)上升至104家，面對(duì)逐年增加的財(cái)務(wù)舞弊案件，找到應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的方法刻不容緩。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊誘因

根據(jù)Bologna的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊主要受內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，因此將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的誘因分為兩種風(fēng)險(xiǎn)因子，即一般風(fēng)險(xiǎn)因子與個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。

（一）一般風(fēng)險(xiǎn)因子。舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指那些主要企業(yè)用以自我防護(hù)或用作實(shí)體來控制的因素，包括舞弊的機(jī)會(huì)、發(fā)現(xiàn)的可能性以及受到懲罰的性質(zhì)和程度三種因素。

1、潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。潛在舞弊者進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)大都是由于組織內(nèi)部控制出現(xiàn)漏洞而被財(cái)務(wù)人員或者企業(yè)高管利用，以達(dá)到自己的目的的機(jī)會(huì)。最典型的一種形式為董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)與股東大會(huì)成員之間的相互勾結(jié)，比如天一科技的董事長及法定代表人、董事、獨(dú)立董事共同參與了財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的行為；河南天豐節(jié)能板材料科技股份有限公司的法定代表人及董事長、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、監(jiān)事會(huì)主席、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書等眾多高層的共同串通使得舞弊行為得以發(fā)生。內(nèi)部控制本來是用來防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的，但是如果相關(guān)高管之間相互串通，就有了逾越內(nèi)部控制的可能性，內(nèi)部控制本身存在的漏洞就可能被擴(kuò)大，內(nèi)部控制失效也就使得舞弊行為將難以被內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。

2、企業(yè)發(fā)生舞弊時(shí)被發(fā)現(xiàn)的可能性。企業(yè)發(fā)生舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性是指企業(yè)舞弊發(fā)生時(shí)被發(fā)現(xiàn)的概率，其中包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失、內(nèi)部控制失效及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門失職三個(gè)方面。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，如若企業(yè)的某些舉措或情況對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有一定的影響，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于某些原因置之不理，則其獨(dú)立性有可能缺失，上市公司舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性也隨之降低；其次，內(nèi)部控制是企業(yè)預(yù)防舞弊的一道防線，根據(jù)畢馬威在1998年對(duì)5，000家美國公司和機(jī)構(gòu)的舞弊調(diào)查顯示，內(nèi)部控制能夠發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率是51%，也就是，如果企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠，執(zhí)行有效程度低，那么舞弊實(shí)際被發(fā)現(xiàn)的概率可能會(huì)大大降低；最后，畢馬威的研究也表明內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊的平均概率為48%，如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員沒有完全做到勤勉盡責(zé)的話，這個(gè)概率還會(huì)更低，這就為舞弊行為的發(fā)生創(chuàng)造了更多的可能性。

3、舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度。企業(yè)舞弊者在舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的性質(zhì)和程度，是企業(yè)舞弊行為人的舞弊成本。縱觀2010～2014年的證監(jiān)會(huì)對(duì)舞弊公司的處罰決定書，處罰的程度及性質(zhì)與舞弊行為人所獲得的利益極不對(duì)等，涉及企業(yè)舞弊行為的金額多，受到處罰的金額小，比如2011年證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)四川省宜賓五糧液集團(tuán)進(jìn)出口有限公司向四川省宜賓五糧液集團(tuán)有限公司借款8，000萬元，理由為發(fā)展業(yè)務(wù)，而事后又轉(zhuǎn)借給五糧春，最終，款項(xiàng)用于證券投資，連同其自有資金1，000萬元，共9，000萬匯入成都證券有限公司智溢塑膠資金賬戶，期間轉(zhuǎn)出750萬元至智溢塑膠建設(shè)銀行七支行磨子橋分理處賬戶，且于2004年隨著亞洲證券的破產(chǎn)，賬戶中的5，500萬元成為破產(chǎn)債權(quán)，而證監(jiān)會(huì)最終的處罰決定是給予五糧液警告并罰款60萬元，其與相關(guān)責(zé)任人最高罰款25萬元。另外，對(duì)高管人員及協(xié)助其舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處罰的程度過低，現(xiàn)有法律制度對(duì)高管人員處罰金額相對(duì)較小，高管舞弊被發(fā)現(xiàn)后受處罰的成本過小，這易使高管為了自己的利益鋌而走險(xiǎn)，如若注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助其舞弊，這將導(dǎo)致企業(yè)高管更加能夠心安理得地貪圖利益，也無疑讓舞弊行為人進(jìn)行舞弊的可能性增大，大大增加了舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

以上因素受組織實(shí)體的影響大，是組織控制范圍之內(nèi)的因素，而這些因素大都使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組織內(nèi)部控制的監(jiān)督失效，以至于上市公司的舞弊行為人能夠在“陽光”下利用財(cái)務(wù)報(bào)告虛報(bào)、虛構(gòu)、虛列等違規(guī)手段進(jìn)行舞弊。

（二）個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指由于舞弊人員的主觀行為導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生的因素，包含的是道德品質(zhì)和動(dòng)機(jī)兩種因素。這些是企業(yè)控制范圍之外的因素，更注重分析舞弊人員的主觀行為，強(qiáng)調(diào)主觀行為人自身原因?qū)е碌奈璞仔袨榈陌l(fā)生。

1、舞弊行為人違背道德品質(zhì)的因素。道德品質(zhì)是個(gè)人的道德素養(yǎng)，是人內(nèi)心的“法”，不具備法律約束力，一旦約束內(nèi)心的“法”解體，將有可能出現(xiàn)舞弊。2013年證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)，為促使綠大地發(fā)行股票并上市，綠大地相關(guān)人員注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記、資料等手段，達(dá)到少付多列、將款項(xiàng)支付給其控制的公司、虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入等。由案例可以得出，云南綠大地通過相關(guān)人員注冊(cè)綠大地的關(guān)聯(lián)公司，并以此作為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段，然而這些手段的實(shí)施必然少不了綠大地相關(guān)人員的配合。雖然這是一種違法行為，但是綠大地相關(guān)人員不惜觸碰外部法律來配合舞弊行為，可見其內(nèi)心的“法”也必然已經(jīng)解體。

2、促使舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)。動(dòng)機(jī)是指促使行為人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的多方面因素的影響，能形成舞弊行為人進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可以有很多種，比如舞弊行為人為自己從其他地方謀取利益、上市公司為了使自身的聲譽(yù)得以維護(hù)或者希望能夠從外界籌集資金以避免公司倒閉等。2010年，中國證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)安徽省科苑集團(tuán)股份有限公司為了“美化”報(bào)表數(shù)據(jù)，利用虛假記載的手法分別在2000年度、2001年度、2002年度，虛增在建工程9，140萬元，虛增其他應(yīng)收款2，020萬元；虛增固定資產(chǎn)3，560萬元，多計(jì)管理費(fèi)用83.38萬元；證監(jiān)會(huì)在2014年發(fā)現(xiàn)，河南天豐節(jié)能板材科技股份有限公司為了掩蓋銀行賬戶金額與《招股說明書》所述原始資本的差異，偽造了建行賬戶2011年度銀行對(duì)賬單，此外為了配合前述財(cái)務(wù)造假行為，天豐節(jié)能還偽造了新鄉(xiāng)市區(qū)農(nóng)村信用聯(lián)合社賬戶等相關(guān)銀行賬戶的2010～2012年的全套對(duì)賬單。

二、應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施

由以上誘因可以得知，應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的措施要從一般風(fēng)險(xiǎn)因子及個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子兩個(gè)方面來看：

（一）基于舞弊的一般風(fēng)險(xiǎn)因子提出建議

1、明確上市公司決策層、管理層、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)職責(zé)。股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)四者聯(lián)系密切。在股東大會(huì)中，應(yīng)盡量優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量避免一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象，積極引入投資者，甚至是機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮機(jī)構(gòu)股東的作用。管理層、治理層和監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)的任職人員應(yīng)保持自身獨(dú)立。在崗位設(shè)置上，董事會(huì)、經(jīng)理層與監(jiān)事會(huì)人員的崗位要使得不相容崗位相分離；董事會(huì)內(nèi)部成員應(yīng)引入職工代表，且應(yīng)當(dāng)至少包括1/3及以上的獨(dú)立董事，確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性；監(jiān)事會(huì)應(yīng)注意保障監(jiān)事會(huì)成員的獨(dú)立性，完善監(jiān)事會(huì)機(jī)構(gòu)體系，以確保監(jiān)督職能的正常履行；經(jīng)理層要做到嚴(yán)格執(zhí)行董事會(huì)的決策方向，依據(jù)市場及公司現(xiàn)狀靈活調(diào)整，制定完善的管理制度，接受內(nèi)部審計(jì)單位與監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督管理。

2、建立健全內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制。上市公司應(yīng)按國家政策的要求，設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，制定完善的內(nèi)部控制制度，并給予該部門一定的權(quán)限及獨(dú)立性，充分履行該部門職責(zé)，以有最大的能力監(jiān)督公司內(nèi)部各方面的運(yùn)行狀況，能夠盡可能地發(fā)現(xiàn)問題，完善公司內(nèi)部制度及內(nèi)部監(jiān)管體系。

3、保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在分派注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)公司前，應(yīng)仔細(xì)嚴(yán)查，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)質(zhì)上有獨(dú)立性的可能，在審計(jì)過程中應(yīng)選配一定的審計(jì)監(jiān)督人員，盡可能地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式獨(dú)立，在完成審計(jì)工作后，應(yīng)確保小組外部復(fù)核人員與審計(jì)單位能夠保持獨(dú)立，且不直接或間接參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司的審計(jì)過程中能夠有一定的獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀有一個(gè)合理的鑒定，出具合理的審計(jì)報(bào)告，增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的可能性。

4、加大舞弊處罰力度，增加舞弊行為人舞弊的成本。首先，應(yīng)增加舞弊處罰的金額，使得由于舞弊得到的金額與受到處罰的金額相當(dāng)，加重舞弊后果的程度，大大增加舞弊被發(fā)現(xiàn)后所要付出的成本；其次，要加重舞弊被發(fā)現(xiàn)后受到處罰的性質(zhì)。發(fā)現(xiàn)舞弊后受到處罰的性質(zhì)與舞弊的成本呈正相關(guān)，處罰的性質(zhì)越重，舞弊的成本越高。同理，針對(duì)不按照《審計(jì)準(zhǔn)則》出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)加大處罰的力度，同時(shí)要合理確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在某一上市公司能夠連續(xù)接受聘用的年限，以防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性及舞弊公司的舞弊成本降低。

（二）基于舞弊的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子提出的措施。個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是針對(duì)企業(yè)個(gè)人的舞弊行為提出的，是企業(yè)舞弊者個(gè)人所具有的，因此要從舞弊者行為人的角度出發(fā)，應(yīng)對(duì)由于舞弊行為人而發(fā)生的舞弊行為。

1、企業(yè)應(yīng)營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。企業(yè)應(yīng)建立一個(gè)有積極信念的、有良好價(jià)值觀的、有優(yōu)良道德品質(zhì)的、有完整規(guī)章制度的、有規(guī)范行為準(zhǔn)則的、有濃厚文化環(huán)境的企業(yè)文化，以此來構(gòu)建一個(gè)良好的企業(yè)氛圍，促使企業(yè)高層和員工相互影響、相互促進(jìn)，養(yǎng)成良好的道德品質(zhì)。

2、企業(yè)應(yīng)制定符合企業(yè)現(xiàn)實(shí)狀況的目標(biāo)和要求。符合企業(yè)現(xiàn)狀的目標(biāo)能夠相應(yīng)減輕職業(yè)經(jīng)理人的壓力，能夠避免可能會(huì)出現(xiàn)短期行為，有利于企業(yè)著眼于實(shí)際，以此來減少企業(yè)因?yàn)樽陨硪蛩厮a(chǎn)生的不得不進(jìn)行舞弊才能夠達(dá)到的目標(biāo)和要求的動(dòng)機(jī)。

3、企業(yè)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)高管及員工道德素質(zhì)的培養(yǎng)。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是全世界所正在面臨的難題，對(duì)企業(yè)高管及員工的道德素質(zhì)的培養(yǎng)計(jì)劃有一定的必要。就個(gè)別因素而言，從企業(yè)的角度看，企業(yè)應(yīng)該營造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍，培養(yǎng)優(yōu)秀的企業(yè)文化，立足實(shí)際制定方針、政策，要正視自身發(fā)展經(jīng)營狀況；從企業(yè)高管及員工這方面來說，要注重對(duì)企業(yè)高管及員工的道德品質(zhì)的培養(yǎng)，要制定計(jì)劃來進(jìn)行道德素質(zhì)教育，盡可能地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]韋琳，徐立文，劉佳.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的識(shí)別――基于三角形理論的實(shí)證研究[J].審計(jì)研究，2011.2.

第6篇：公司審計(jì)舞弊范文

（一）財(cái)務(wù)舞弊事前預(yù)警機(jī)制的概念

本文旨在構(gòu)建的財(cái)務(wù)舞弊事前預(yù)警機(jī)制特指，會(huì)計(jì)司法鑒定人經(jīng)相關(guān)委托人或單位授權(quán)，對(duì)有潛在財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)報(bào)告及相關(guān)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行分析，進(jìn)一步檢查企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，從而對(duì)企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)舞弊問題進(jìn)行事前預(yù)警，提出合理化建議，從而有效防止財(cái)務(wù)舞弊案件發(fā)生的系統(tǒng)機(jī)制。

（二）審計(jì)報(bào)告概念

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)委托后，開展初步審計(jì)業(yè)務(wù)，獨(dú)立檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他與財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，確定進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的審計(jì)性質(zhì)、時(shí)間和范圍，運(yùn)用細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的水平，為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性和公允性提供合理的保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果的不同，分別出具無保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見的審計(jì)報(bào)告，其中，無保留意見審計(jì)報(bào)告為標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告，其余四種為非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告。

二、會(huì)計(jì)鑒定人利用審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)的可行性

（一）上市公司審計(jì)報(bào)告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)公布的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報(bào)告中的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由該所兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字。第九條規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日起4個(gè)月內(nèi)將年度報(bào)告全文刊登在中國證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站上。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以在資產(chǎn)負(fù)債表出日和財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間通過證監(jiān)會(huì)指定的網(wǎng)站或者中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計(jì)報(bào)告。

（二）會(huì)計(jì)鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會(huì)計(jì)鑒定人員是在訴訟活動(dòng)中，接受指派或委托，對(duì)訴訟活動(dòng)中涉及的與財(cái)務(wù)有關(guān)的專門性問題進(jìn)行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會(huì)計(jì)鑒定人員都對(duì)“紅旗標(biāo)志”及舞弊信號(hào)有一定的敏感性，通過對(duì)上市公司被審計(jì)報(bào)告的研究和分析，運(yùn)用相應(yīng)的司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)手段和鑒定方法，可以有效預(yù)防被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)鑒定人員利用非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)潛在財(cái)務(wù)舞弊事項(xiàng)的有效性

（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中列示了需要特別注意的事項(xiàng)

非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告不僅重點(diǎn)指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計(jì)單位的異?，F(xiàn)象。因此，會(huì)計(jì)鑒定人員可以根據(jù)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中提及的不確定事項(xiàng)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師描述的被審計(jì)單位所處困境進(jìn)行研究和討論，選擇可能發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的上市公司，通過進(jìn)一步對(duì)其披露的年度報(bào)告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。

（二）審計(jì)報(bào)告具有一定的可靠性和公信力

審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其所作出的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)出具虛假審計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任。在此種風(fēng)險(xiǎn)下，為了避免承擔(dān)法律責(zé)任，陷入訴訟活動(dòng)的泥潭，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中會(huì)盡量做如實(shí)報(bào)道，客觀真實(shí)地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。

四、有關(guān)上市公司審計(jì)報(bào)告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計(jì)報(bào)告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告為對(duì)象，以分析非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1624份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告110份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.77%。2009年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具1777份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告119份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)6.71%。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2129份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告128份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)5.54%。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所共出具2362份審計(jì)報(bào)告，其中非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告115份，占總審計(jì)報(bào)告數(shù)4.87%。

由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告所占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計(jì)報(bào)告的1.05%降低至11年的0.17%。針對(duì)此種情況，筆者將對(duì)出具非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告涉及的原因進(jìn)行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的上市公司審計(jì)報(bào)告來看，大部分出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計(jì)報(bào)告高達(dá)68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告共72份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告共59份，占非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告的64.13%。實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往通過強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段來代替意見段等以較輕的審計(jì)意見來報(bào)告，從而較好地維護(hù)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系。但是，實(shí)際上這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不負(fù)責(zé)任，以模糊的托辭出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見，降低被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)的危險(xiǎn)性，不僅削弱了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)報(bào)告的不信任。目前公眾已經(jīng)習(xí)慣于將持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預(yù)警信號(hào)，[1]許多實(shí)證結(jié)果均表明，審計(jì)師的持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。[2]

2.審計(jì)范圍受限制

根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》的規(guī)定，審計(jì)范圍一般應(yīng)限于約定的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告期內(nèi)的有關(guān)事項(xiàng)，但凡與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)和影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的范圍。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍受到限制時(shí)，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進(jìn)行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計(jì)報(bào)告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計(jì)范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計(jì)報(bào)告，主要原因在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施函證等必要的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，判斷某些事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了25份保留意見審計(jì)報(bào)告和7份無法表示意見審計(jì)報(bào)告，其中17份保留意見審計(jì)報(bào)告和全部無法表示意見審計(jì)報(bào)告均是源于審計(jì)范圍受限，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而難以對(duì)重要事項(xiàng)提供合理保證。2011年會(huì)計(jì)師事務(wù)所一共出具了19份保留意見審計(jì)報(bào)告和4份無法表示意見審計(jì)報(bào)告，其中13份保留意見審計(jì)報(bào)告均是因無法獲取有關(guān)特定事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

3.不確定事項(xiàng)

由于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是不斷運(yùn)行的，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的過程中難免會(huì)遇到一些難以確定的事項(xiàng)，如果這些事項(xiàng)是重大的，有可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項(xiàng)主要集中在訴訟事項(xiàng)結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對(duì)不確定事項(xiàng)的判斷，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷。

五、非標(biāo)準(zhǔn)意見審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

通過對(duì)2008，2009，2010，2011年審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的涉及原因一般是持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，審計(jì)范圍受到限制以及不確定事項(xiàng)這三種。而狹義的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)舞弊是指企業(yè)的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取非法利益的故意行為，最常見的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊手法是不恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債和費(fèi)用。由此可知，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報(bào)告和財(cái)務(wù)舞弊之間是相互影響，相互作用的關(guān)系。一方面，獨(dú)立的審計(jì)人員可以通過嚴(yán)密的審計(jì)程序以及識(shí)別與財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)的關(guān)鍵指標(biāo)而發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)指數(shù)、毛利率指數(shù)、資產(chǎn)質(zhì)量指數(shù)以及銷售增長指數(shù)等。另一方面，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的行政處罰公告不僅可以與上市公司該年度審計(jì)報(bào)告相照應(yīng)，也是檢驗(yàn)審計(jì)報(bào)告真實(shí)公允與否的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。

第7篇：公司審計(jì)舞弊范文

一、企業(yè)舞弊的誘因

國外對(duì)舞弊誘因的研究比較早，并且形成了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素理論，最完善的理論是舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子學(xué)說、最權(quán)威的理論是舞弊三角理論，下面就對(duì)這兩種理論做簡單的介紹。

在《The Accountant’s Fraud and Commercial Crime》一書中，首次提出了舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子的學(xué)說，這個(gè)理論被認(rèn)為是最完善的理論，它將舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子，一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指可以被控制的因素，個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子是指不可以被控制的因素，當(dāng)兩種因子結(jié)合到一起，并且舞弊者認(rèn)為有利可圖時(shí)，舞弊現(xiàn)象就會(huì)發(fā)生?！拔璞兹恰崩碚撌前l(fā)表在《Fraud：Bring the light to the dark side of business》一書中，它指出，舞弊發(fā)生與壓力、機(jī)會(huì)、借口息息相關(guān)，但是并不是三者缺一不可。關(guān)于舞弊手段較全面的介紹是1987年Tresdway委員會(huì)的研究報(bào)告《無比財(cái)務(wù)報(bào)告：美國公司的分析》，文章中顯示，常用的舞弊手段有：對(duì)不恰當(dāng)收入的確認(rèn)、對(duì)資產(chǎn)夸大、少報(bào)費(fèi)用、亂用資產(chǎn)等，其中最主要的就是對(duì)不恰當(dāng)收入的確認(rèn)和對(duì)資產(chǎn)的夸大[2]。

二、當(dāng)今社會(huì)舞弊手法的特點(diǎn)

所有財(cái)政舞弊都是具有復(fù)雜性和隱蔽性的特點(diǎn)，然而在新時(shí)代，舞弊的特點(diǎn)又有了具體的體現(xiàn)。第一，參與財(cái)政舞弊的人員，往往是一個(gè)企業(yè)的高層管理人員，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境熟知，也對(duì)審計(jì)師的審計(jì)過程有一定的了解，這就使得舞弊的手法有了一定的隱蔽性，而且他們會(huì)從不同的途徑舞弊，使得舞弊手法更加復(fù)雜；第二，舞弊行為十分嚴(yán)密，往往專業(yè)的審計(jì)師很難發(fā)現(xiàn)其中的舞弊跡象，甚至舞弊手法系統(tǒng)化，舞弊計(jì)劃做的十分嚴(yán)謹(jǐn)。有研究表明，超過九成的舞弊行為是在偶然中發(fā)現(xiàn)的，這就說明審計(jì)策略需要不斷的改革創(chuàng)新才能保證審計(jì)職業(yè)的生存和發(fā)展；第三，舞弊后果嚴(yán)重，近年來，舞弊現(xiàn)象數(shù)量上增長遠(yuǎn)不及金額上的增長，可以毫不夸張的說，舞弊金額呈現(xiàn)指數(shù)化的增長[3]。新時(shí)代的舞弊現(xiàn)象，不僅不利于企業(yè)的發(fā)展，而且嚴(yán)重的擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，所以審計(jì)策略需要不斷的改進(jìn)和完善。

三、改進(jìn)審計(jì)策略與方法的建議和意見

首先，需要建立企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行科學(xué)化的管理，根據(jù)企業(yè)的生存環(huán)境以及發(fā)展背景，設(shè)定出一套合理的審計(jì)制度，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定好基礎(chǔ)。要求審計(jì)師在取得審計(jì)證據(jù)之前，審不能完全信任管理層人員，也不能毫無根據(jù)的認(rèn)為管理層人員有舞弊現(xiàn)象，要絕對(duì)保持自己的職業(yè)懷疑精神；其次，國家需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)，促進(jìn)并監(jiān)督審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。我國的審計(jì)事業(yè)還在發(fā)展的道路上，還沒有完善的法律法規(guī)來規(guī)范審計(jì)工作的順利進(jìn)行，而國外審計(jì)工作相對(duì)較完善，所以要借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，進(jìn)一步完善相應(yīng)的法律法規(guī)；再次，要建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，對(duì)審計(jì)師的工作，做出正確合理的評(píng)價(jià)[4]。只有審計(jì)師的工作得到了合理的評(píng)價(jià)，才能更加促進(jìn)審計(jì)師完善和創(chuàng)新審計(jì)策略；最后，對(duì)審計(jì)的管理層人員要做好思想教育工作，要求他們端正態(tài)度，自覺配合審計(jì)師的工作，以營造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境，如果在審計(jì)過程中，出現(xiàn)了認(rèn)為設(shè)置的障礙，有關(guān)部門需要嚴(yán)厲的處理。當(dāng)然這些之外，最重要的還是審計(jì)師本身，只有審計(jì)師本事的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平達(dá)到了要求，才能最大程度上發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，才能對(duì)審計(jì)策略進(jìn)行完善和創(chuàng)新，才能將審計(jì)工作做到更好[5]。

第8篇：公司審計(jì)舞弊范文

【關(guān)鍵詞】 上市公司； 財(cái)務(wù)舞弊； 防范； 治理

近年來我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)虛假、違規(guī)經(jīng)營案頻頻曝光，涉案數(shù)額令人觸目咂舌，上市公司財(cái)務(wù)舞弊不僅損害了廣大投資者的利益，也損害了投資者對(duì)資本市場的信心，急需找到治理財(cái)務(wù)舞弊的方法。鑒于實(shí)踐中財(cái)務(wù)舞弊與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善有密切關(guān)系，因此本文從改善上市公司治理角度，探索防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊行之有效的路徑。

一、我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀與制度性成因

上市公司財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)有意識(shí)地錯(cuò)報(bào)漏報(bào)會(huì)計(jì)信息，偽造盈余的會(huì)計(jì)造假行為，是會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)之一。近年來，上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的案例不斷見諸于報(bào)端，如長虹海外公司壞賬案、廣東科龍電器財(cái)務(wù)舞弊案等，上市公司財(cái)務(wù)舞弊成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)除了確保高管職位、隱瞞違法行為等之外，更突出地表現(xiàn)為籌集資金、操縱股價(jià)等特殊經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)。比如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要反映公司的財(cái)務(wù)狀況、獲利能力和現(xiàn)金流量等方面的信息，對(duì)投資者作出正確投資決策起到關(guān)鍵作用，上市公司股票發(fā)行價(jià)格主要依據(jù)公司發(fā)行前的會(huì)計(jì)利潤，為了提高發(fā)行價(jià)格，公司便傾向于虛增利潤；我國證券市場是一個(gè)非強(qiáng)式有效市場，公司管理層也有機(jī)會(huì)通過操縱公司賬面利潤，達(dá)到操縱股價(jià)的目的。實(shí)踐中，我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要特征是：第一，上市公司財(cái)務(wù)舞弊主要是在內(nèi)部人控制下進(jìn)行，盡管理論上上市公司財(cái)務(wù)舞弊可能出現(xiàn)在各個(gè)層面，但實(shí)踐中普通員工舞弊通過內(nèi)部控制制度均能有效防范或事后核查，而內(nèi)部人舞弊則往往利用其特殊地位通過精心設(shè)計(jì)、串通而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以有效識(shí)別。第二，上市公司財(cái)務(wù)舞弊往往導(dǎo)致投資者遭受重大損失，而財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)人員雖然應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，但由于投資者在實(shí)踐中很少追究管理層的責(zé)任，造成責(zé)任威懾機(jī)制失效。第三，上市公司財(cái)務(wù)舞弊的主要手段是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)舞弊，主要有偽造、變?cè)焐鲜泄镜臅?huì)計(jì)憑證，用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和惡意變更會(huì)計(jì)政策等，最終是披露不真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的直接原因是內(nèi)部人控制下管理層謀取不法利益的動(dòng)機(jī)，然而上市公司財(cái)務(wù)舞弊之所以在我國證券市場頻頻出現(xiàn)，其中的制度性原因不可忽視。第一，缺乏發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊行為的內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度是防范和發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)舞弊的第一道關(guān)卡，無效的內(nèi)部控制往往導(dǎo)致公司相關(guān)人員肆無忌憚地進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。第二，我國上市公司財(cái)務(wù)人員和管理層敢于制造財(cái)務(wù)舞弊與公司治理監(jiān)督失效的內(nèi)部環(huán)境密不可分。上市公司中的監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要有監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事。我國上市公司中監(jiān)事會(huì)處在與董事會(huì)地位平行的位置上，是以公司經(jīng)營管理層為主要監(jiān)督對(duì)象的專門監(jiān)督機(jī)關(guān)，但由于公司監(jiān)事中不懂企業(yè)經(jīng)營管理、不懂法律、不懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的監(jiān)事非常普遍，加之上市公司大部分是國有股一股獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)和監(jiān)事會(huì)成員成為賦閑性的人事安排，監(jiān)事會(huì)事實(shí)上對(duì)董事長的依附性強(qiáng)，導(dǎo)致公司的監(jiān)事不刻意監(jiān)督公司的經(jīng)營管理層，監(jiān)督機(jī)制十分弱化。盡管我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件甚多，但沒有見到有哪一個(gè)違規(guī)事件是由公司監(jiān)事會(huì)這樣的專門監(jiān)督機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的。獨(dú)立董事是我國從英美國家引進(jìn)的憑借其獨(dú)立性而發(fā)揮監(jiān)督公司經(jīng)營管理層功能的公司外部董事。然而雖然我國很多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，實(shí)際上獨(dú)立董事制度并未發(fā)揮應(yīng)有的作用。主要原因是上市公司的大股東通過控制股東大會(huì)可以按照自己的意圖選擇獨(dú)立董事，而且獨(dú)立董事通過較長時(shí)期與上市公司其他董事尤其是執(zhí)行董事以及高級(jí)管理層的共事，不可避免地會(huì)和他們建立起較好的關(guān)系，使獨(dú)立董得不獨(dú)立或不再獨(dú)立，無法作出客觀公正的監(jiān)督。第三，信息溝通渠道不暢通造成信息不對(duì)稱，使財(cái)務(wù)舞弊缺乏制約。信息不對(duì)稱一般是指在關(guān)系中，委托人能了解的有關(guān)人的信息（如人的才能，是否忠誠）是有限的，而人則掌握著信息優(yōu)勢(shì)，因此，人為了自己的利益會(huì)想方設(shè)法在達(dá)成契約前利用信息優(yōu)勢(shì)誘使委托人簽訂對(duì)自己有利的契約，或者在達(dá)成契約以后利用優(yōu)勢(shì)信息不履約或者不努力工作，從而損害委托人利益。由于上市公司內(nèi)部活動(dòng)信息披露缺乏規(guī)范和監(jiān)督，信息不對(duì)稱在財(cái)務(wù)舞弊場合大量存在，由于會(huì)計(jì)信息提供者(企業(yè)管理層)通常比會(huì)計(jì)信息使用者知曉、掌握更多的企業(yè)內(nèi)部信息，導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊成為可能而且往往難以發(fā)現(xiàn)。

二、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理監(jiān)督對(duì)策

公司治理制度的一個(gè)重要目的是監(jiān)督約束公司的經(jīng)營管理層，因此，防范上市公司經(jīng)營管理層的財(cái)務(wù)舞弊，需從公司治理制度監(jiān)督功能的發(fā)揮入手

（一）董事會(huì)對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督

董事會(huì)是公司治理、內(nèi)部控制的交叉地帶，董事會(huì)也是上市公司治理與內(nèi)部控制的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。雖然一般認(rèn)為董事會(huì)是一個(gè)經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，但近年來各國董事會(huì)在公司治理中所擔(dān)當(dāng)角色的一個(gè)明顯發(fā)展趨勢(shì)是其監(jiān)督經(jīng)營者職能不斷得到加強(qiáng)，2002年美國實(shí)施的《薩班斯―奧克斯利法案》，其中引人注目的措施便是董事會(huì)成為對(duì)經(jīng)營管理階層實(shí)施內(nèi)部監(jiān)控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此從董事會(huì)層面構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制，是加強(qiáng)上市公司財(cái)務(wù)監(jiān)督內(nèi)部控制的首要措施。首先，董事會(huì)是連接出資人和經(jīng)營者之間的橋梁，對(duì)經(jīng)營管理人員的控制主要靠董事會(huì)來完成。發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制中的作用，要確保董事會(huì)與經(jīng)理層、經(jīng)營管理人員之間的獨(dú)立性，只有董事會(huì)成員與經(jīng)理層不能過多兼任，這樣才能發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)控作用，使董事會(huì)成為內(nèi)部控制制度的制定者與執(zhí)行者。其次，要在董事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，目前在我國企業(yè)中大部分只設(shè)置審計(jì)部，而審計(jì)部設(shè)在總經(jīng)理之下，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致審計(jì)部無法監(jiān)督經(jīng)理層。為加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)總經(jīng)理的制衡，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)組織還應(yīng)在董事會(huì)之下設(shè)置，董事會(huì)之下的審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立于經(jīng)理層，審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，直接審計(jì)、監(jiān)督經(jīng)理層。對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)部要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，作為行政內(nèi)容，審計(jì)部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，有助于內(nèi)部審計(jì)人員有效地履行其職責(zé)。審計(jì)委員會(huì)成員由董事長、總審計(jì)師和獨(dú)立董事等組成，這樣能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，為內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。再次，公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下建立反舞弊機(jī)制，將在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏、相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊作為反舞弊工作的重點(diǎn)。

（二）監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)督

針對(duì)我國監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)營管理層違法違規(guī)行為監(jiān)督不力的狀況，學(xué)界曾建議引入獨(dú)立董事制度以取代監(jiān)事會(huì)，但最后公司法仍保留了監(jiān)事會(huì)，只是在上市公司中使獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)并存。與獨(dú)立董事還具有一定的決策咨詢職能不同，監(jiān)事會(huì)是專門的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。同時(shí)《公司法》采取了一系列措施以全面加強(qiáng)我國監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，比如監(jiān)事會(huì)可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等協(xié)助其工作，監(jiān)事會(huì)行使職權(quán)所必需的費(fèi)用由公司承擔(dān)等。但除此外，為強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)督，我國上市公司在實(shí)務(wù)中還應(yīng)明確，在監(jiān)事會(huì)自身成員中應(yīng)具有一定比例的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人士，以充實(shí)監(jiān)事會(huì)自身的監(jiān)督能力；同時(shí)監(jiān)事會(huì)中應(yīng)具有一定比例的外部監(jiān)事，以保證在檢查公司財(cái)務(wù)時(shí)具有不受干擾的能力。

（三）獨(dú)立董事對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)督

優(yōu)化獨(dú)立董事制度監(jiān)督職能的關(guān)鍵在于增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性、增強(qiáng)獨(dú)立董事履行監(jiān)督職能的激勵(lì)約束機(jī)制。可以在上市公司中設(shè)立提名委員會(huì)制度，把候選獨(dú)立董事的提名交由提名委員會(huì)行使，并限定獨(dú)立董事在上市公司中的連續(xù)任職年限，以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立董事與大股東、管理層的獨(dú)立。針對(duì)我國獨(dú)立董事大多為兼職的情況，為保證獨(dú)立董事有充足的工作時(shí)間了解、熟悉上市公司的經(jīng)營與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況，應(yīng)規(guī)定獨(dú)立董事每月在上市公司的最低工作時(shí)間。要完善獨(dú)立董事的報(bào)酬機(jī)制，報(bào)酬要和獨(dú)立董事的工作效果聯(lián)系起來，獨(dú)立董事除了領(lǐng)取固定薪酬和補(bǔ)貼外，其獎(jiǎng)金應(yīng)與獨(dú)立董事對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營提出有價(jià)值的監(jiān)督意見的次數(shù)成正比。

三、防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊的治理約束對(duì)策

防范上市公司經(jīng)營管理層的財(cái)務(wù)舞弊，還需要針對(duì)經(jīng)營管理層自身建立起行為約束機(jī)制。

（一）完善對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的約束懲罰機(jī)制

我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊屢禁不止的一個(gè)重要原因是缺乏懲罰措施。公司相關(guān)人員財(cái)務(wù)舞弊行為被發(fā)現(xiàn)后往往不會(huì)受到應(yīng)有的懲罰，因而現(xiàn)行體制對(duì)公司財(cái)務(wù)舞弊者缺乏威懾力，或者說由于公司財(cái)務(wù)舞弊行為的低成本和高收益，也為當(dāng)事人進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊起到了推波助瀾的作用。因此，防范上市公司財(cái)務(wù)舞弊，必須建立起管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的約束懲罰機(jī)制。首先，上市公司必須建立嚴(yán)密的對(duì)公司經(jīng)營管理層的全面考核評(píng)價(jià)約束體系。對(duì)管理層經(jīng)營與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的考核評(píng)價(jià)，不但是確定各個(gè)經(jīng)營管理者報(bào)酬的基礎(chǔ)，同時(shí)也是決定誰繼續(xù)留任、提升或解聘的重要依據(jù)。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為不合規(guī)的經(jīng)營者予以解聘，形成對(duì)公司經(jīng)營管理層的強(qiáng)力約束，沒有這樣一個(gè)對(duì)公司經(jīng)營管理層的嚴(yán)格嚴(yán)密評(píng)價(jià)體系，公司經(jīng)營管理層的工作透明度就會(huì)很低，舞弊、不廉潔行為就難以避免。其次，在證券市場上，對(duì)管理層的財(cái)務(wù)舞弊行為，證券管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)其作出從業(yè)禁止的處罰，比如董事、會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)舞弊一旦被認(rèn)定，將在一定期限內(nèi)不能從事同類工作；另外，因財(cái)務(wù)舞弊對(duì)投資者造成損害的，財(cái)務(wù)舞弊人員應(yīng)與上市公司一起對(duì)投資者承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息披露，加強(qiáng)信息公開

信息披露與公開是防范舞弊的重要保障。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露，能夠保障財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制制度的有效和切實(shí)實(shí)施。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息披露作為定期報(bào)告的重要內(nèi)容，要隨同年度報(bào)告一起披露，應(yīng)包括以下幾個(gè)內(nèi)容：管理層就保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制出具評(píng)價(jià)報(bào)告，并由公司法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字蓋章；負(fù)責(zé)年度報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制報(bào)告出具驗(yàn)證意見書，與對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)意見書一同披露；公司審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度出具審查意見。證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式作出詳細(xì)規(guī)定，以規(guī)范上市公司的披露行為。對(duì)于上市公司不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或者隱瞞內(nèi)部控制存在的不足，是一種虛假陳述行為，應(yīng)當(dāng)給予懲處。

綜上，解決上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題的關(guān)鍵是彌補(bǔ)上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制方面的治理漏洞，加強(qiáng)公司治理的監(jiān)督與約束機(jī)制，其措施包括落實(shí)監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事、董事會(huì)對(duì)管理層財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的內(nèi)部監(jiān)督，以及完善管理層的約束懲罰機(jī)制和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息披露機(jī)制。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李蕓達(dá).企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別及審計(jì)對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（14）：35.

［2］ 李慶雪.經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的影響［J］.大連海事大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2009（4）：56.

第9篇：公司審計(jì)舞弊范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)策略

Abstract: Under the conditions of current market economy, the corrupt conduct of financial statement is numerous, which can not be discovered by a series of audit procedures, resulting in frequent failure of the audit cases. Based on the specific causes of the financial statements fraud, the author talks about his views on the identification of fraud and the audit procedures, hoping be helpful for the audit of certified public accountant.

Key words: financial statements; fraud; audit strategy

中圖分類號(hào)： D412.67 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2095-2104（2012）

如何有效審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場經(jīng)濟(jì)國家一個(gè)永恒的審計(jì)主題。進(jìn)入本世紀(jì)以來，舞弊現(xiàn)象呈愈演愈烈的趨勢(shì)。在我國，上市公司財(cái)務(wù)欺詐事件也一直不斷，“誠信危機(jī)”面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。國家會(huì)計(jì)學(xué)院《會(huì)計(jì)誠信教育》課題組對(duì)216家企業(yè)總會(huì)計(jì)師的問卷調(diào)查顯示，88．45％的總會(huì)計(jì)師們對(duì)我國上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信度持懷疑態(tài)度。目前，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的泛濫，已經(jīng)對(duì)當(dāng)前資本市場造成了很大的危害。與此同時(shí)，通過一系列審計(jì)程序卻未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)報(bào)表中所存在的問題，審計(jì)失敗案屢屢上演。嚴(yán)重的后果是使會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了質(zhì)疑，影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的生存發(fā)展。因此，如何識(shí)別和審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊顯得尤為重要。本文通過研究舞弊的動(dòng)因，試圖找出鑒別舞弊的方法，并且總結(jié)如何實(shí)施審計(jì),從而為審計(jì)人員提供幫助。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義

要弄清財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的涵義，首先要明白財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告包括數(shù)據(jù)化信息和非數(shù)據(jù)化信息。而財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，是財(cái)務(wù)報(bào)告中提供數(shù)據(jù)化信息部分的載體，是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要構(gòu)成部分。

國內(nèi)外對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的定義有很多種，但是內(nèi)涵基本上是相同的：即舞弊的主體為公司或企業(yè)，不遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無意識(shí)或有意識(shí)地利用各種手段，歪曲反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而誤導(dǎo)信息使用者的決策。

因此，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)涵可以理解為：企業(yè)通過各種手段使得對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)所反映出的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況等信息與企業(yè)本來的真實(shí)情況發(fā)生了偏離，從而誤導(dǎo)了信息使用者。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的原因

財(cái)務(wù)報(bào)告之所以不可信，是因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的制造者為了達(dá)到某種目的，采用了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾等方法，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映出的情況與實(shí)際產(chǎn)生了偏離，而會(huì)計(jì)報(bào)表提供方對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊或是粉飾有其深層次的原因與動(dòng)機(jī)。

（一）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的內(nèi)部原因

1、委托—風(fēng)險(xiǎn)。公司委托制本身存在的利益不相同、責(zé)任不對(duì)等、信息不對(duì)稱、契約不完全四個(gè)方面的缺陷。在我國，國家與企業(yè)的關(guān)系，是在“統(tǒng)一所有、分級(jí)監(jiān)管”原則下，從中央到地方各級(jí)政府建立國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，由其委派董事、監(jiān)事并選擇經(jīng)營者，在授權(quán)委托下從事經(jīng)營活動(dòng)，這種方式導(dǎo)致了國有企業(yè)鏈過長，國有產(chǎn)權(quán)“虛化”，國有資產(chǎn)所有權(quán)代表人虛化等問題，不可能使所有者代表進(jìn)入企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，從而使得監(jiān)管乏力。這就為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提供了一定方便。

2、內(nèi)部人控制。所謂“內(nèi)部人控制”，是由信息不對(duì)稱造成的，企業(yè)的外部人(包括股東、債權(quán)人、主管部門)監(jiān)督不力，企業(yè)的內(nèi)部成員掌握了企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，他們?cè)诠緫?zhàn)略決策中充分體現(xiàn)自己的利益，甚至和職工聯(lián)手，謀取各自的利益。這種情況下，內(nèi)部人為了達(dá)到自己的目的，就可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

3、激勵(lì)與約束機(jī)制的不對(duì)稱。我國很多企業(yè)(特別是國有企業(yè))激勵(lì)與約束機(jī)制不對(duì)稱的情況比較嚴(yán)重，經(jīng)營者的報(bào)酬在事前被一次性規(guī)定，激勵(lì)機(jī)制不夠。當(dāng)前我國上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬普遍偏低，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，行業(yè)差距明顯。這都直接影響到相關(guān)主體的內(nèi)部控制力。

（二）我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的外部原因

1、制度安排不完善。制度通過利益安排對(duì)個(gè)體的行動(dòng)產(chǎn)生影響，不同的制度安排就會(huì)導(dǎo)致不同的利益安排，有關(guān)會(huì)計(jì)信息的制度安排就會(huì)決定會(huì)計(jì)信息“制造者”和“消費(fèi)者”行為方式。目前我國會(huì)計(jì)信息的制度安排主要有《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及證監(jiān)會(huì)頒布的上市公司信息披露規(guī)則等等。有研究人員通過對(duì)我國企業(yè)報(bào)表舞弊案的分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的制度安排本身排斥高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，并誘發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，也就是說雖然有會(huì)計(jì)的相應(yīng)技術(shù)規(guī)范，但相應(yīng)的制度執(zhí)行、監(jiān)管與懲罰力度卻不明確，懲罰對(duì)象不具體，造成受益者、授意者不受罰，執(zhí)行人員卻“代人受過”。在這樣的制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)主體更傾向于通過財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，提供對(duì)他們有利的會(huì)計(jì)信息。

2、會(huì)計(jì)外部監(jiān)督弱化。目前我國會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管存在著諸多誤區(qū)，嚴(yán)重地降低了監(jiān)管效率，使得財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊得以實(shí)現(xiàn)。主要表現(xiàn)在以下幾方面：第一，重視“單一”監(jiān)管，忽視“綜合監(jiān)管”。外部監(jiān)管應(yīng)該是一個(gè)系統(tǒng)工程，除了社會(huì)審計(jì)外，還有法律制裁、社會(huì)輿論監(jiān)督、公司治理結(jié)構(gòu)等都是整個(gè)監(jiān)管鏈條中不可缺少的環(huán)節(jié)。我國會(huì)計(jì)外部監(jiān)督的關(guān)注焦點(diǎn)主要放在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督上，其他方面的監(jiān)管沒有很好地帶動(dòng)起來，這反而影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，制約了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作用的發(fā)揮。第二，重視“硬性”監(jiān)管，忽略“柔性”教育。制度的建立與完善是一方面，但制度終究需要人來執(zhí)行，制度的執(zhí)行之所以會(huì)產(chǎn)生偏差或是不力，在很大程度上是因?yàn)閳?zhí)行人的素質(zhì)與修養(yǎng)有問題，我們?cè)谌轿坏恼\信教育上仍然不夠，重視行政制裁，輕視民事賠償。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)策略

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的識(shí)別

利用會(huì)計(jì)方法的選擇形成的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，手段較為隱蔽，技術(shù)更為高級(jí)，往往做到了報(bào)表平衡及賬表、賬賬、賬證等相符，因此在識(shí)別方法上宜采取以下一些方法：