稅收產生的經濟條件精選(九篇)
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第1篇：稅收產生的經濟條件范文
1、稅法的概念。它是國家權力機關及基授權的行政機關制定的調整稅收關系的法律規范的總稱。其核心內容就是稅收利益的分配。
2、稅收的本質。稅收是國家憑借政治權力或公共權力對社會產品進行分配的形式。稅收是滿足社會公共需要的分配形式；稅收具有非直接償還、強制義務性、法定規范性。
4、稅收的產生。稅收是伴隨國家的產生而產生的。物質前提是社會有剩余產品，社會前提是有經?；墓残枰?，經濟前提是有獨立的經濟利益主體，上層條件是有強制性的公共權力。
5、稅收的作用。稅收作為經濟杠桿之一，具有調節收入分配、促進資源配置、促進經濟增長的作用。
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第2篇：稅收產生的經濟條件范文
關鍵詞：稅收超重負擔 趨勢 成因 路徑
問題的提出
稅收是我國財政體系中最重要的角色之一，在財政平衡乃至國民經濟發展中都居于舉足輕重的地位。根據稅收經濟理論，稅收一方面使納稅人產生稅收負擔，另一方面也會影響納稅人的行為，對社會資源的有效配置帶來一定影響。從負面的角度講，稅收可能使社會福利產生損失，這種損失就是稅收超額負擔。相關研究表明，只要涉及征稅，則必然會產生稅收超重負擔。稅收超重負擔作為一類使社會人成本相對提高的因素，它的增加將對社會生產帶來一定壓力。正是由于這種負面作用，如何尋求有效方法降低稅負，也就成為稅收領域研究的一大重點。對于稅收超重負擔，只能通過一定途徑令其降低，而無法使其完全消除。一般而言，稅收產生的替代效應對納稅者的行為選擇產生影響，但稅收產生的收入效應則不對納稅者行為產生影響。在現實生活中，稅收的收入效應和替代效應往往是同時存在的，比如所得稅會引起納稅者在勞動和閑暇之間進行選擇，因而也存在替代效應。因此，當政府對社會進行征稅時，也就自然而然產生了一定的稅收超重負擔。
國內外學者對稅收超重負擔特征、稅收超重負擔的變化趨勢及產生的機理等方面進行研究，且很多研究是從分析稅收超重負擔的大小展開的。對于稅收超重負擔大小的度量，首先是以局部均衡分析為基礎的，后來不斷擴展為動態一般隨機均衡研究，這一期間的代表學者有Harberger（1962）、Scully（1995）等。國內雖然也曾有學者采用一般均衡方法對我國的稅收超重負擔進行度量，但考慮到這種方法需做較多假設，而目前我國稅收體制尚不完善，因此采用該方法難免存在矛盾。但可幸的是，學者Barro（1979）提出一種稅收平滑模型，研究稅收對國民經濟的扭曲程度，為后來的研究提供了有效方法。本文采用Barro的稅收平滑模型，對我國稅收超重負擔的特征及對宏觀帶來的扭曲效應進行定量分析，并以此為基礎，分析這種現狀的原因及發展路徑。
理論研究框架
著名經濟學家Barro通過研究總結了稅收平滑模型的理論框架，研究認為稅收能通過對投資和勞動力要素產生作用，從而使經濟發生扭曲，進而提高經濟發展所需的成本。Barro在提出稅收平滑模型時，首先做出如下假設：一國的產出水平Y、利率水平r和政府購買G都是保持不變的，政府通過稅收T來滿足其預算約束和扭曲成本的最小化?，F假定稅收增加Tt時產生的扭曲成本表示如下：
Ct = Yt f（Tt / Yt） （1）
其中，Ct表示t期的扭曲成本，上式表明了扭曲成本相對于產出水平，是稅收-產出比的函數，且扭曲成本的變化幅度大于稅收-產出比。對于函數f而言，有f（0）= 0，f`（?）> 0，f``（?）> 0。
根據政府選擇稅收的方向，即滿足扭曲成本最小，得到如下約束條件：
（2）
現假設政府在t期的稅收減少量為ΔT，于是為滿足約束條件，政府在后一期需增加（1+r）ΔT的稅收，且其余時期的稅收保持不變。若政府開始時的稅收政策已經最優，那么稅收變化對以上目標函數的邊際影響等于零，此時稅收變化的邊際收益必然等于邊際成本。通過等量變換，可得到如下平衡條件：
f`（Tt / Yt）= f`（Tt+1 / Yt+1） （3）
由于f``（?）> 0，因此f`（?）是單調函數，因此根據式（3），有
Tt / Yt= Tt+1 / Yt+1 （4）
根據以上模型推理可知，稅率的提高將導致經濟變動的邊際成本提高，因此政府在決策時應保證稅率相對平滑，以保證經濟的穩定發展。而當財政支出占經濟總產出的比重預期產生變動時，政府有必要實施財政盈余或財政赤字的政策，此時政府應通過平滑稅率，以滿足必要的財政收入，保證經濟效率穩定。根據之前所做假設，稅收超額負擔的變化速度快于稅負變化，因此通過降低稅率可以加快稅收超重負擔的縮減速度。當稅收平滑時，稅收超重負擔將隨著宏觀產出水平的提高而同步提高。因此，經濟水平的提升必然意味著政府稅收需承擔的超重負擔也出現一定的增加。
我國稅收超重負擔的變化趨勢分析
以Barro的稅收平滑模型為基礎，對我國的稅收超重負擔進行定量測算。首先，為使抽象模型具體化，參考相關文獻，這里假設稅收扭曲成本與稅率成二次曲線關系。于是，根據稅收扭曲成本公式，測算我國不同時期稅收超重負擔的相對變化率，從而得到我國稅收超重負擔的變化趨勢。
基于研究樣本的代表性，本文選取1998-2012年我國的宏觀時序數據，同時選擇1998年為基期，將基期的相關指標變化率設為“1”。計算過程涉及產出水平和稅收兩個變量，數據均來源于《中國統計年鑒2013》。計算結果見表1。
這里，t期的稅率變化率即為t期稅率與基期稅率之比，t期的稅收扭曲成本變化率即為t期稅收扭曲成本與基期稅收扭曲成本之比，t期的平滑稅收扭曲成本變化率即為平滑稅收條件下t期的稅收扭曲成本與平滑稅收條件下基期的稅收扭曲成本之比。
由表1可知，雖然我國宏觀稅率不斷上升， 2012年宏觀稅率是1998年的1.93倍，但是相對我國稅收扭曲成本的變化而言，宏觀稅率的變化率就顯得非常平穩。2012年我國實際的宏觀稅收扭曲成本變化率達到22.93，是宏觀稅率變化率的11.87倍，即遠高于宏觀稅率的增長速度。由此可見，我國稅收對國民經濟的扭曲日益加劇，若不對其采取合理措施調整，那么稅收超重負擔將進一步擴大，稅收對我國經濟的扭曲也將日益加劇。
為更直觀地描述我國稅收超重負擔的程度及變化趨勢，對宏觀稅率變化率、實際稅收扭曲成本變化率、平滑稅收扭曲成本變化率進行比較（見圖1）。由圖可知，當宏觀稅收-產出比保持一定條件時，稅收對國民經濟的扭曲變化幅度非常小，基本保持在平穩狀態，且這種扭曲程度只與宏觀經濟水平的變化保持同步。但實際情況下，宏觀經濟水平的提高以稅收超重負擔擴大為代價，因而宏觀經濟的增長導致稅收超重負擔陡然增加。從1998年至2012年這14年期間，我國稅收扭曲成本變化率一直處于高速增長階段，與平滑稅收扭曲成本變化率的差距也不斷拉大。綜合圖1，可以清晰地得到以下結論：1998年至2012年這14年期間，我國實際稅收的扭曲程度與平滑稅收扭曲程度已呈現加速分離態勢，我國稅收超重負擔已日趨脫離實際水平。
我國稅收超重負擔變化的成因分析
引起我國稅收超重負擔變化的因素很多，為便于分析，筆者通過歸納，提出以下主要影響因素：
（一）國民經濟水平不斷提高，是國內稅收超重負擔擴大的基礎
根據Barro稅收扭曲成本模型可知，產出水平是影響稅收扭曲成本的重要因素，這也表明了經濟水平的提高將對稅收扭曲成本帶來影響，從而影響稅收超重負擔。隨著國內經濟的快速增長和稅基的不斷提高，我國稅收效應波及的范圍也進一步擴大，因此稅收超重負擔也相應提高。在其他條件保持不變的前提下，我國稅收超重負擔的提高與國民經濟增長存在一定的數量關系。從效率的角度講，這種稅收超重負擔實際上就是我國政府征稅過程中的一種效率付出。
基于我國的宏觀數據，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量（簡寫為rrt），以國民經濟水平Y為解釋變量，構建計量模型并進行回歸估計，結果如下：
rrt =-122.0925 + 10.6452 ln Yt （5）
（-9.8745） （10.5041）
擬合度值：0.9045，F值：110.3354。
由回歸結果可知，國民經濟水平提高為稅收超重負擔帶來明顯的推動作用，而且該回歸系數達到10.6452，且在1%的顯著性水平上顯著，表明國內國民經濟水平對稅收超重負擔產生較明顯的乘數效應。
（二）稅收水平快速提升，是國內稅收超重負擔擴大的內在原因
通過Barro的稅收扭曲成本模型可知，稅收的超常增長是稅收超重負擔擴大的重要影響因素，而且稅收超常增長速度是稅負超重負擔擴大的一個內生因素，因此稅收超常增長是稅收超重負擔擴大的內在原因?；谖覈暮暧^數據，以稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，以宏觀稅率變化率為解釋變量（簡寫為trt），構建計量模型并進行回歸估計，結果如下：
rrt= -25.9168 + 22.6136 trt （6）
（-6.5418） （8.6118）
擬合度值：0.8509，F值：74.1637。
由回歸結果可知，稅率變化率的提高也為稅收超重負擔帶來明顯的推動作用。該回歸系數達到22.6136，且在1%的顯著性水平上顯著，表明稅率變化率每提高一個百分點，將顯著地推動稅收扭曲成本提高22.6136個百分點，這個經驗結果較有利地支持了“我國稅收水平的快速提升是國內稅收超重負擔擴大的內在原因”這一論斷。
（三）國民經濟結構不斷調整，是國內稅收超重負擔擴大的主要動力
目前，國內經濟結構日益調整，產業結構不斷優化，表現為第一產業比重大幅減少，第二產業比重穩中有動，第三產業比重明顯上升。同時眾所周知，第二產業、第三產業在我國國民經濟中的地位非常高，稅收的主要稅種（包括營業稅、增值稅、企業所得稅等稅種）都來源于這兩大產業，尤其是第三產業，其經濟附加值高于第二產業，因此它的發展必然推動稅收快速增長，從而助推了稅收超重負擔增長。分別以第三產業增加值占GDP比重（簡寫為servicet）、第一產業增加值占GDP比重（簡寫為agrit）為解釋變量，稅收扭曲成本變化率為被解釋變量，構建計量模型并進行回歸估計，結果如下：
rrt=-100.1366+2.6227 servicet （7）
（-3.8675） （4.1553）
擬合度值：0.7927，F值：59.3022。
rrt = 36.3245-2.2810 agrit （8）
（5.2133） （-4.4570）
擬合度值：0.6400，F值：23.1066。
由回歸結果可知，第三產業比重的不斷提高，對國內稅收超重負擔具有顯著的正向推動作用；而農業比重的不斷降低，也較明顯地引致了國內稅收超重負擔額擴大（因為農業比重的系數顯著為負）。由此可見，產業結構的不斷調整和優化，也是助推國內稅收超重負擔擴大的重要原因。
（四）國家稅收征管水平的強弱，是影響稅收超重負擔的重要因素
根據經濟學理論，在稅負一定的前提下，稅收征管水平的高低與宏觀稅負之間存在緊密聯系。從我國的實際出發，1994年實行新稅制以來，雖然政策變動有松有緊，但宏觀稅負卻持續增加，因而對稅收超重負擔的擴大帶來重要影響。這個事實充分表明，國家稅收征管水平是稅收超重負擔擴大的一個重要原因。
緩解我國稅收超重負擔的路徑
稅收超重負擔的擴大具有其合理性，并不是只有負面影響，而迫切需要解決的是使稅收超重負擔處于一個合理的位置，在可行的基礎上盡量減少稅收超重負擔，盡量消除其負面影響。
目前，我國宏觀稅負相對較高，稅負的上升不僅導致超額稅負增速上升；還導致效率損失超常增長。根據上文對我國稅收超重負擔的定量分析可知，當前我國稅收超重負擔日益加大，稅收對國民經濟的扭曲程度進一步加劇。顯然，這對我國經濟的可持續發展和民生的改善都是相當不利的。特別是當前我國正提倡區域一體化和城鄉一體化，實現融合發展，稅收超重負擔引致的經濟效率損失將直接削減融合效率，從而放緩一體化進程。因此，我國稅負的未來發展應選擇稅負平滑的路徑，防止稅負出現大幅上升的現象。這一方面是由于目前我國的宏觀稅收負擔已經突破合理界線，呈現“過高”特征，另一方面是由于我國宏觀稅收負擔的進一步提升，將直接導致稅收超重負擔以更快的速率提升，也就是我國稅收對經濟社會帶來的效率損失也將出現超常的增長。結合我國稅收超重負擔的基本變化特征及其成因，本文提出緩解我國稅收超重負擔的發展路徑：
（一）優化稅制結構，縮短稅負差異
通過優化稅制，降低稅收超額負擔，在我國仍有較大的改善空間，在目前以及今后的一段時期內，我國基本能夠通過優化稅制，以降低超重負擔稅負。但為了提高稅制結構優化效率，有必要通過政府引導，對市場加以規范。稅負應根據區域經濟發展具體的情況征收，對稅負高且經濟發展落后的區域予以扶持。進一步優化稅制結構，對現有的轉移支付制度進行完善，健全我國區域稅負制度。對于我國稅制結構優化應從三個方面著手：一是以減稅為主以增稅為輔，考慮到我國現行的情況，應刺激民間投資，輔助中小微型企業發展，調整我國企業結構，促進區域就業；與此同時，根據區域經濟及社會環境的具體情況，適當增收環境稅、碳稅以及社會保障稅等新稅種。二是拓寬稅基實現增收，將優化稅制、強化征管與擴大稅基相結合，降低我國稅收赤字，在拓寬稅基的基礎上實現增收。三是以稅收中性為導向，將稅負降到既不導致經濟增長出現負面影響，也不會刺激經濟過度膨脹，形成良好的稅負機制。
（二）發展第三產業，擴大稅收來源
雖然第三產業發展是助推國內稅收超重負擔的重要動力，但第三產業發展又是經濟轉型發展的一大趨勢，因此要充分發揮第三產業的優勢，并用轉嫁稅負的觀點看待問題。第三產業作為附加值較高的產業，是增稅的主要來源。發展第三產業是提高稅收的重要途徑，前文實證分析也證明第三產業比重對稅收提高具有顯著影響。第三產業對稅收的貢獻較大，作為高稅負的產業，第三產業不僅能夠增加經濟生產總額，而且能夠提高人民的生活質量。因此，我國各級政府應充分利用這一稅源，發展第三產業，提高第三產業比重。在優化產業結構的同時，優化稅源結構，提高稅源實力，不斷擴充財稅力量，緩解政府財稅壓力也相對減輕居民的稅收負擔，優化稅負結構。這類稅收的增加有利于政府將更多資金投入公共服務事業，促進資源進一步優化。
（三）強化稅收管理，降低稅收流失
稅負的公平不僅體現在稅法、稅制上，還體現在稅收管理上。我國征稅管理人員應做到應收盡收，提高稅收管理水平，減少偷稅漏稅行為，降低稅收的流失。實施科學化、精確化的管理方法，建立高科技的稅收管理平臺，強化稅收征收管理，明確征稅對象及征稅稅率。對于偷稅漏稅行為應當嚴懲，增加偷稅漏稅行為的機會成本，嚴厲打擊偷稅漏稅行為。調整稅收負擔及稅制結構，避免稅收流失。
（四）改革考核機制，轉變政府職能
我國政府應摒棄GDP績效觀，扭轉宏觀稅負與地方政府的商業化趨向，改革考核機制，轉變政府職能。過大的財政支出沖擊必定會增加經濟的稅收負擔，因此要合理控制財政收入與財政支出，從根本上扼制過大的財政支出行為。同時，各級政府應合理劃分事權和財權，提高我國公共支出效率，增加公共設施建設和公共用品投入，轉變政府職能，提高稅負的利用效率。
參考文獻：
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5.賈明琪，付春香，李秉文.新形勢下的宏觀稅負問題探討―基于稅收平滑線模型的分析[J].稅務與經濟，2006（2）
第3篇：稅收產生的經濟條件范文
其一，信息不對稱導致非稅成本的產生。稅務籌劃的非稅成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的非稅收上成本變化。具體就是指稅務籌劃所引致增加的非稅收支出形式的其他成本。非稅成本是一個內涵非常豐富的概念，在不同的納稅環境下，不同的稅收方案引發的非稅成本的內容和形式也有所不同。在一般情況下，稅務籌劃的非稅成本包括成本、監督成本、交易成本、機會成本、組織協調成本、隱形稅收、財務報告成本、信息披露成本、稅務籌劃咨詢費用、沉沒成本和違規成本等。
非稅成本產生的原因有：（1）稅務籌劃須借助一系列的經濟活動來實現，而這些經濟活動又離不開市場交易，而這就自然伴隨著契約的簽訂。市場是不完全的，這就意味著存在信息不對稱，而信息不對稱會導致逆向選擇和道德風險，逆向選擇和道德風險又會引發稅務籌劃非稅成本的產生。（2）外部環境的復雜性及人的認知的局限性也是非稅成本產生的重要原因。在現實社會經濟環境下，理性經濟人都是趨利性的，由于人的認知的局限性，使得他們無法正確預料真實的市場價格，導致了非稅成本的產生。企業所處的客觀環境也是在不斷變化的，企業要隨時準備應對環境變化帶來的不良后果，稅務籌劃方案處在這樣的復雜環境中會產生大量的非稅成本。（3）稅收規則的約束。稅務籌劃是在一定的稅收環境下實施的，稅務籌劃的實施者是通過合法的手段達到稅后收益最大化的目的，但這就會減少國家的財政收入，不可能得到政府的鼓勵。因此，政府會不斷地完善稅法，減少稅法的漏洞，不斷地縮小了稅務籌劃實施空間。
其二，信息不對稱引起稅務籌劃的信息投資。企業獲取信息能力不同，則企業就處于不同的稅收地位。有的企業獲取信息能力較強，則處于稅務籌劃的優勢地位，獲取信息能力弱的企業就處于劣勢地位。稅務籌劃方案的設計、制定、執行、評估和反饋的各個階段都和信息有著極為密切的聯系，而信息又是稅務籌劃方案一個非常重要的內容。高質量的稅收信息是一種稀缺資源，它必須具有準確性和及時性才能滿足高質量稅務籌劃方案的需求。獲取信息需要付出相應的成本，稅務籌劃就需要平衡這種成本收益，以最低的成本獲取相應較高質量的信息。
其三，信息不對稱導致的隱性稅收。諾貝爾經濟學獎斯科爾斯首先提出了顯性稅收和隱性稅收的概念。顯性稅收是指由稅務機關按稅收相關法律規定征收的稅收，即納稅人直接繳納給稅務機關的稅收。隱性稅收則指同等風險的兩種資產稅前投資回報率的差額，即有稅收優惠的資產投資的企業以取得較低稅前收益率的形式間接支付給稅收機關的稅收。
企業的負擔不僅僅是顯性稅收，隱性稅收也是企業稅收負擔的重要組成部分，因此隱形稅收成為開展稅務籌劃時不可忽視的一個因素。企業進行稅務籌劃不僅要利用相關的稅收減免政策來減輕顯性稅收的負擔，而且還得通過各種手段來減輕隱性稅收的負擔?？傊?，稅務籌劃終極目標就是減輕顯性稅收與隱性稅收之和，使企業的稅收負擔最小。
其四，信息不對稱引發稅務籌劃風險。稅務籌劃面臨著諸多的不確定性，因此稅務籌劃風險的存在是必然的。稅務籌劃風險的來源主要表現為納稅人的主觀判斷，包括對稅收政策的理解與判斷、對稅務籌劃條件的認識與判斷等，但這種判斷和稅務機關的判斷可能存在一定的差異。而且稅務籌劃方案很難做到盡善盡美，存在著來自納稅人主觀判斷的風險。
二、信息不對稱下稅務籌劃分析
由此可見，信息獲取上的不對稱對稅務籌劃有著重大影響，非稅成本、隱性稅收及稅務籌劃風險都可以歸之為信息不對稱的經濟后果。企業進行稅務籌劃需要搜集很多信息，其中外部環境的信息是不可或缺的一個重要部分。外部環境包括企業所處的市場環境和稅收環境，這都是企業理財活動中不可控因素，市場環境是企業賴以生存和發展的基礎，稅收環境是稅務籌劃的外部條件，包括國家的產業政策、行業發展前景、稅法、稅收政策等。在信息不對稱環境下，企業的稅務籌劃面臨著極大的不確定性，本文主要從市場環境來分析信息不對稱對稅務籌劃的影響。
對一個企業而言，選擇進行或不進行稅務籌劃需要考慮許多成本，包括直接成本、機會成本和風險成本。直接成本是一種顯而易見的成本，它是為了取得收益而發生的與之相關的成本；機會成本是指納稅人進行稅務籌劃方案而放棄其他潛在機會而損失的收益；風險成本主要是指由于稅務籌劃方案所帶來不良后果，主要是環境變化所造成的稅務籌劃方案不能實施帶來的損失。
假設企業進行稅務籌劃的籌劃成本中直接成本為C1，機會成本為C2，風險成本為C3，由于進行稅務籌劃而獲得的節稅收益為T，企業進行稅務籌劃的概率為P，市場環境變化的概率為Q。
企業獲得節稅收益的矩陣如表1所示：
從表1的支付矩陣，可以得出企業在進行稅務籌劃和不進行稅務籌劃下的收益，分別設為M1、M2，
上面的分析用經濟學來講就是指在市場環境變化的概率Q（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業的最優選擇是不進行稅務籌劃；若市場環境的變化概率Q=（T-C1 -C2）/（T+C3），則企業進行稅務籌劃或不進行稅務籌劃收益相等。
三、信息不對稱下的稅務籌劃契約安排――有效稅務籌劃
契約理論將企業視為利益相關者之間訂立的一系列契約組成的集合體，契約各方在契約條款約束下均是追求自身利益最大化的經濟主體。由于契約雙方擁有不對稱信息，導致一方無法觀察到交易另一方的行為或進行控制，即存在著“道德風險”問題。這種情況增加了契約的簽訂及履行成本，甚至有時為了獲得其他方面更大的利益，交易方不得不放棄節稅計劃。企業稅務籌劃也會涉及到“道德風險”問題，稅務籌劃的契約安排是一項復雜的活動，企業在開展稅務籌劃時必須考慮到由于信息不對稱所增加的成本。
早期的稅務籌劃被界定為“納稅人通過安排經營活動使納稅最小化的能力”。這種傳統理論雖然簡單明了，但沒有考慮成本，且只以納稅最小化為目標。傳統的稅務籌劃理論存在缺陷，使得納稅最小化目標的稅務籌劃逐漸退出稅務籌劃的主流理論，并隨之形成了現在的有效稅務籌劃理論。這完成了稅務籌劃思想的轉變，由納稅最小化向稅后收益最大化轉變。正如斯科爾斯所說，稅務籌劃以“稅后收益最大化”為目標。
有效稅務籌劃是一種在考慮現有各種對稅務籌劃方案有影響的約束條件下對企業最為有利的稅務籌劃方案。運用契約理論的基本觀點和方法進行稅務籌劃是有效稅務籌劃理論的一個重要內容。根據契約理論，面對不同邊際稅率的納稅人可以通過相互訂立契約共同受益。在完全競爭市場，當事人通過簽訂契約而開展的稅務籌劃將實現納稅最小化。
有效稅務籌劃是一種以有效為目標的全面的籌劃方案，它統籌兼顧了成本稅收成本和非稅成本。由于不確定性，有效信息在企業之間分布不對稱，導致不同的稅務籌劃方案會產生不同的包括非稅成本的交易成本。在非完全競爭市場，即存在不確定性和交易費用的情況下，各種因素權衡的結果卻常常會使有效稅務籌劃與納稅最小偏離。因為不確定性引致一系列非稅成本的增加，而非稅成本的出現使稅務籌劃策略的選擇更加復雜。
此外，有效稅務籌劃要求策劃者在進行投資和融資決策時，不僅考慮顯性稅收，還要考慮隱性稅收，以此達到稅收負擔最小的目的。有效稅務籌劃還要求策劃者認識到，稅收僅僅是眾多經營成本中的一種，在稅務籌劃策劃過程中不僅要考慮稅收成本，還需考慮稅收之外的其他成本，如果要實施某些提議的稅務籌劃方案，可能會帶來極大的商業重組成本。有效稅務籌劃在實施稅后收益最大化的決策規則時要充分考慮稅收成本所帶來的影響，以及其他經營成本的影響。
交易雙方訂立合作契約，可以降低交易費用，緩解信息不對稱問題。在稅收體系中，不同的納稅人處于不同的地位，這就決定了企業所獲得的稅前利潤是不同的。例如，有兩種投資方案，他們具有相同的投資收益率（稅前），但是這兩種投資方案在稅收地位上不一樣，一種能獲取稅收優惠，一種不能獲得，那么能獲取稅收優惠的投資就因為存在進行稅務籌劃的操作空間而受到投資者的熱衷，投資者可以獲得較高的稅后利潤率。這種稅后利潤率的不同將改變投資的價格，使稅后利潤率高的投資價格上升，直到兩種投資的稅后利潤率相同。企業間可以通過訂立契約而達到共同受益的目標。因此，從某種程度上講，這種契約實現了稅務籌劃的帕累托改進。
四、結論
任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的稅收法律環境條件下，以企業搜集到的信息為基礎制定的，具有明顯的針對性和實效性。企業無法獲得進行稅務籌劃方案所需的全部信息，這就造成了信息的不對稱，信息不對稱又增加了企業進行稅務籌劃的成本。所以一個成功的稅務籌劃方案不是以稅負最小為目的，而是以稅后收益最大化為目的。本文在進行稅務籌劃博弈分析的基礎上，提出了有效稅務籌劃的契約選擇，以此來實現企業的稅后收益最大化。
參考文獻：
［1］黃黎明：《稅務籌劃理論的最新發展――有效稅收籌劃理論》，《涉外稅務》2004年第2期。
［2］張斌：《不對稱信息條件下征納雙方稅務籌劃的博弈》，《新疆財經》2008年第4期。
［3］李嘉明，張曉美：《非對稱信息條件下企業稅收籌劃的博弈分析》，《稅務研究》2004年第1期。
［4］蔡昌：《契約視角的稅務籌劃研究》，中國稅務出版社2008年版。
第4篇：稅收產生的經濟條件范文
關鍵詞：轉移支付 粘蠅紙效應 效果
一、轉移支付概述
財政轉移支付一般分為兩大類：一類是有條件轉移支付；另一類是無條件轉移支付。有條件轉移支付又稱公式化轉移支付或專項撥款。中央政府在提供專項撥款時，會在一定程度上指明資金用途，地方政府需在規定用途上使用資金。有條件轉移支付又可分為配套撥款和非配套撥款。配套撥款是指地方政府必須自籌到一定數量款項，才有資格獲得中央政府的撥款。即中央和地方政府共同出資完成某一項目或實現某一政策目標。無條件轉移支付又稱一般性轉移支付，它不限定款項的使用范圍，地方政府可自主安排使用撥款。無條件轉移支付主要目標是實現財政均等化。
二、“粘蠅紙效應”對轉移支付效應的影響
⑴什么是“粘蠅紙效應”
一般認為,不同撥款對受補政府的支出影響是不同的，即不同撥款所產生的經濟效應是不同的。對受補政府而言，轉移支付會產生收入效應和替代效應。西方經濟學者以社區無差異曲線和預算約束線作為分析工具，認為無條件轉移支付會產生收入效應，增加地方政府收入，從而增加轄區內公共產品供給。同時，無條件轉移支付會產生“漏出效應”。地方政府因為獲得無條件撥款收入增加，在支出不變的前提下，地方政府會減少稅收，非公共部門會保留更多財富，從而私人物品的消費會受到刺激。因此無條件轉移支付使公共物品消費增加的同時也會使私人物品消費增加；有條件轉移支付會產生替代效應，使受補助項目成本降低，地方政府把更多資源從非補助項目轉移到受補助項目，更多的貨幣被投向公共物品領域進行消費，從而替代私人物品的消費。
從表面上看，無條件撥款對地方財政支出的影響相當于給地方政府增加了一筆收入，使地方公共產品消費增加的同時，私人產品消費也增加。從這個角度看，無條件撥款相當于減少地方政府向中央上繳的稅收數額，同樣數額的撥款和稅收減免，對受補的地方政府是應當具有同樣效應的。但分析表明兩者對地方政府支出的影響有較大區別。經濟學家格雷里奇經過實證研究指出，在長期內，中央政府的總量撥款比對地方政府上繳稅款的減免更能刺激地方政府的支出。當轄區成員凈收入增加1美元時，地方政府支出增加0.05-0.1美元；當中央政府撥款增加1美元時，地方政府支出增加0.4-1美元。這個結論表明無條件撥款并非稅收減免的面紗。中央對地方政府的補助與地方居民收入增加對地方公共開支的效果是不能完全替代的，地方政府對中央政府撥款帶來的預算支出，沒有對待本地稅收增長帶來的預算支出那樣珍惜。這一現象即“粘蠅紙效應”。
⑵“粘蠅紙效應”在我國產生的條件
要提高我國轉移支付使用效率，盡量避免“粘蠅紙效應”的影響，首先需要了解“粘蠅紙效應”在我國產生的條件：
①信息不對稱是“粘蠅紙效應產生的直接原因。政府不能完全了解民眾需求方面的信息，只能按照某一階級所代表的利益進行決策。民眾對政府的決策及公共品供給信息也不能完全了解，并且大多數民眾都普遍認為政府會將財政撥款用于公共部門，從而降低了本地區公共品供給價格。這種信息不對稱導致轄區居民的財政幻覺，從而刺激居民對公共品的消費。
②政府官員對自身利益的追其是“粘蠅紙效應”產生的條件之一。由于政府官員與轄區成員兩者之間的利益具有差異性。在追求自身福利最大化動機的驅動下，政府官員更傾向于將撥款投向公共部門，在滿足居民對公共品的需求之外，也同時實現了自身在政治上、經濟上福利的增加。
③我國現階段民主決策機制和利益表達機制不完善也是“粘蠅紙效應”產生的原因之一。建立完善的社會利益表達機制是提高公共決策透明度，健全政府科學民主決策機制的重要前提。公共決策是以政府部門為決策主體做出的干預經濟的決策，它比市場為主體的市場決策復雜得多。官僚出于理性經濟人的考慮，可以借助提供公共物品的壟斷權，使用行政手段創造各種不平等競爭條件維護小部分群體的利益。而民主決策機制和利益表達機制的不完善使社會公眾不能準確地表達自身對公共品的偏好和需求，并且前面所提的信息不對稱加重了公共決策的低透明性，從而使“粘蠅紙效應”產生。
④我國現階段相關利益約束機制即監督機制不完善為“粘蠅紙效應”產生提供條件。由于監督者對政府和政府行為的信息擁有不對稱和不完全，政府機構比民眾擁有更多關于公共產品的信息，現階段我國立法機構和居民大都是在缺乏足夠信息的情況下來監督政府行為的。政府和官僚的公共決策不能有效地處在民眾監督之下，產生了公共產品被低效使用及尋租的可能性，“粘蠅紙效應”因而產生。
三、“粘蠅紙效應”對完善我國轉移支付制度的啟示
①盡量消除基層政府和轄區居民之間的信息不對稱。不斷完善轉移支付資金使用過程中的民主決策機制和民眾的利益表達機制，如政務公開、陽光財政等制度。通過此種方式，民眾能更好了解政府資金使用目的和使用情況，同時民眾需求表達渠道更加暢通和多樣化，最終在轉移支付制度中達到“錢為民所用”的效果。
②完善轉移支付相關的監督制度。轉移支付資金下撥到地方后，應加強對地方轉移支付資金使用情況和使用效率的追蹤和監督。根據不同的撥款方式和撥款目的，建立不同的轉移支付考核指標和考核體系，對資金使用的社會效益、經濟效益進行考核；同時充分發揮各種監督力量，對決策制定主體進行有效監督，盡量規避轉移支付資金使用中存在的浪費和尋租等現象。
③根據轉移支付不同目標選擇合適的撥款方式。上級政府應根據根據地方政府當時當地的具體情況和需求，選擇使用有條件轉移支付或無條件轉移支付。若是為了增加地方某一公共產品提供數量或為了治理轄區間正外部性，則更宜采用有條件轉移支付。通過對規定資金的具體用途和使用方式進行明確規定并有效監管，可以減少地方政策決策者擴大開支的誘因及尋租的可能性。
④根據不同地區的情況對現行轉移支付制度的類型結構和資金的地區分配結構進行調整。張恒龍（2007）對不同類型的轉移支付對地方財政努力地影響進行研究，認為不同類型的轉移支付對地方財政努力地影響是不同的。鼓勵地方增收的稅收返還對地方財政努力產生正向激勵作用，而作為總量補貼的財力性轉移支付產生了負向激勵作用。同時，同樣數量的轉移支付對西部地區比對中、東部地區產生了更大的正向激勵。因此，應根據不同地區的具體實際作多層次、多角度思考，使轉移支付資金效用最大化。
參考文獻：
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第5篇：稅收產生的經濟條件范文
【關鍵詞】確認基礎 稅會差異 納稅調整
一、稅會確認基礎差異的理論分析
企業會計準則規定，企業會計的計量或確認基礎是權責發生制，以權利義務發生的時間來進行會計核算，即權責發生制為會計確認的時間基礎。僅有少許業務采用收付實現制，如捐贈收入、稅費返還等。
企業所得稅法明確規定．應以權責發生制為原則計算應納稅所得額．即經濟活動或交易導致企業實際獲取或擁有對某一利益的控制權時．就表明企業已產生收入，納稅義務隨之產生。但是對諸多的事項仍然采用收付實現制，除捐贈所得、稅費返還所得采用收付實現制以外，資產損失、債務豁免、分成方式取得產品收入等均采用實現制進行確認：而股權投資持有收益、對分期收款銷售商品收入及持續時間超過12個月的收入、利息收入、租金收入等的確認采用了近似于收付實現制的權責發生制，因為對此類收入的確認，既不是在實際收款時確認收入．也不是在業務完成或到期時確認收入的實現，而是按被投資方做出利潤分配決定日或雙方事先約定的收付款時間作為收入實現的時間．并以此時間作為企業所得稅納稅義務發生的時間。
并且稅法上對權責發生制的采用，不是完全參照會計上的權責發生制的內涵來使用的，尤其是在對扣除類事項的處理上，其不只是看相關經濟業務實際發生與否，而且還要看其是否取得了符合稅法要求的依據。否則不得在稅前扣除。尤其是在對跨年度費用項目的處理方面．會計分期確認的費用，在辦理企業所得稅匯算清繳之前若沒有取得合法的支付依據，當期不允許在稅前扣除，只能結轉至下年度扣除，無疑造成企業提前繳納企業所得稅。
雖然兩者都認可權責發生制。但是名同實不同，稅法上的權責發生制．在收入方面盡可能的采用權責發生制，在費用扣除方面能不采用就不采用權責發生制，如沒有取得合法的憑據則不能扣除。這與世界上大多數國家實際采用的是修正的權責發生制原則基本一致。在美國稅制中，有一條著名的定律，即克拉尼斯基定律，它可以充分說明修正的權責發生制原則的真諦：“如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認，而費用永遠得不到確認，稅務當局可能會因其所得稅目的允許采用這種會計方法；如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認，而費用立即得到確認，稅務當局可能會因其所得稅目的不允許采用這種會計方法”。稅法之所以接受權責發生制是有條件的，強調的是其有用性，將稅收保全、便利征管、乃至反避稅置于其上。
會計上主要是根據經濟業務的實際發生與否來確認相應的權利與義務。通常需要分期確認，不只是按照雙方約定的收付款時間來確認收入的實現與否。僅就此來看，稅法上的權責發生制。較為接近于收付實現制；會計上的權責發生制，才是本義上的權責發生制。
二、勞務收入確認產生的差異
2008年度寶連公司有～個項目因受金融危機的影響，加之國內該行業產能過剩，于2008年年中已經緩建，并且短期內復建的可能性較小。寶連公司按照企業會計準則中謹慎性原則的要求，將該項目已經發生的建造成本13,000,000．00元全部確認為營業成本，將已經收到的價款4,700,000．00元確認為收入，從而導致該項目營業收入與營業成本之間出現嚴重的配比不合理。該項目合同價款45,000,000,00元，按照工程形象進度推算，該項目已完工約32％。
按照企業會計準則的要求，提供勞務交易的結果能可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收人。在確認相關的勞務收入時，應同時滿足以下條件：(1)、收入的金額能夠可靠的計量；(2)、相關的經濟利益很可能流入企業；(3)、交易的完工進度能夠可靠地確定；(4)、交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。因該項目的停工，余下工程款在短期內難以滿足“相關經濟利益很可能流入企業”的要求，因此寶連公司對來收到款項的部分暫未確認為營業收入。
在企業所得稅法及實施條例中，對提供勞務收入的確認條件沒有做出具體的規定，但國家稅務總局在2008年10月出臺的《關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)中對提供勞務收入的確認條件作了專門的規定．在遵循權責發生制和實質重于形式原則的基礎上，確定了與企業會計準則中關于勞務收人確認條件基本一致的規定，但除“相關的經濟利益很可能流入企業”之外。企業所得稅法之所以不考慮相關經濟利益能否流入的問題。目的無外乎在于保證稅收的按期實現。
因企業會計準則與企業所得稅法規關于收入確認標準不一致而產生的差異，應做納稅調整。按照工程形象完工進度計算，稅收上應確認的收入14,400,000．00元，會計已確認收入與按稅法規定已實現收入相差9,700,000．00元，應補繳營業稅金及附加323,010．00元。該項目應調增應納稅所得額9,376,990．00元，但在納稅申報時對該收入差額、補繳的營業稅金及附加應分別做納稅調整，即調增應納稅所得額9,700,000．00元，調減應納稅所得額323,010．00元。
寶連公司在確認該勞務收入時，會計與稅法產生差異的原因在于確認基礎不同：會計上在確認該收入時，凸現出謹慎性原則優于權責發生制的使用；而稅法遵循的是權責發生制。該差異屬于可抵減暫時性差異。即可以調減未來的應納稅所得額。
三、權益法核算股權投資持有損益時所產生的差異
寶連公司對寶成公司的長期股權投資占寶成公司有表決權資本的40％，采用權益法核算該長期股權投資。寶連公司于2008年度對該股權投資所確認的投資收益為1000萬元。寶成公司按年度分配利潤。本年度從寶成公司分得的現金股利為600萬元。
企業會計準則規定，對采用權益法核算的長期股權投資，投資方在取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔被投資單位實現凈利潤或發生凈虧損的份額(法規或章程規定不屬于投資企業的凈損益除外)，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。分得的現金股利，一般是要沖減長期股權投資賬面價值中的“損益調整”明細科目。
企業所得稅法規定，投資方在持有股權投資期間應將其所享有的全部現金股利或紅利，確認為當期的投資收益。同時企業所得稅法還規定，符合條件居民企業之間的股權性投資收益，在投資方與被投資方之間無論是否存在企業所得稅稅率差，都免于繳納企業所得稅。該條件包括：(1)居民企業直接投資于其它居民企業的權益性投資所得；(2)是不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。同時滿足這兩個條件的股權性投資收益．如股息、紅利等為免稅收入；不同時滿足條件的，則要全額做納稅調增。此
點不同于舊的企業所得稅法規，在原企業所得稅法規中對投資方分得的現金股利等，要根據投資方與被投資方所適用的企業所得稅稅率差部分補繳企業所得稅。
如果被投資方沒有分配利潤，應將投資方采用權益法所確認的投資收益(或損失)，全額調減(或調增)應納稅所得額。若被投資方分配了利潤，按照2008年度企業所得稅匯算清繳表的填制要求，首先應將投資方按照企業會計準則要求所確認的投資損益與按稅法規定所確認投資收益的差額作納稅調整，該差額若是正數，應調減應納稅所得額；該差額若是負數，則應調增應納稅所得額，然后再按稅法的規定對現金分紅所得做納稅調減。這樣做雖然符合企業所得稅年度匯算清繳納稅申報表的填制要求，但不便于理解，我們不妨換個思路：把會計上按權益法所確認的投資收益與按企業所得稅法要求所確認的股權性投資所得分別做納稅調整，不但結果是一樣的，而且更便于掌握。第一，對會計上按權益法所確認的投資收益或投資損失。分別做納稅調減或是納稅調增。第二，對投資方所分得的現金股利，在被投資方宣告利潤分配時先將其確認為股權投資所得，調增應納稅所得額；然后再將其作為免稅收人等額調減應納稅所得額，最后結果相當于對應納稅所得額沒有任何影響。但是，不能不做納稅調整，如果不確認股權投資所得，就違背了企業所得稅法對股權投資收益確認的要求；同時等額做納稅調減，是企業所得稅法對符合條件的股權投資收益實行稅收優惠的具體體現。另外，如果股權性投資分配所得．不符合免稅條件的話，要全額做納稅調增。
寶連公司2008年度匯算清繳時將對寶成公司按權益法所確認的投資收益1000萬元全額做了納稅調減。對分得的600萬元現金股剎．先是全額調增應納稅所得額，而后再等額做納稅調減。但在企業所得稅年度匯算清繳表中體現為，先將會計所確認的股權投資收益1000萬元與所分得的現金股利600萬元之差額400萬元，在附表十一長期股權投資所得(損失)明細表中做納稅調減；然后，將該400萬元作為免稅收入在附表五稅收優惠明細表中另做納稅調減。
第6篇：稅收產生的經濟條件范文
關鍵詞：科技創新；企業所得稅；稅收優惠；政策
一、引言
稅收是我們國家財政的最基本來源，具有無償性、強制性以及固定性的特點，稅收對合理分配社會資源，調整社會經濟結構的重要作用。稅收的優惠政策，能夠在很大程度上到對稅收進行調節，是國家政府通過稅收的辦法對納稅的主體進行收入調節的一種較為直接的方式，如此的話，那么，我們可以明顯發現，企業乃至其法人的行為也常常會受到很大程度的影響?，F階段我國已經頒布和出臺了多種能夠影響包括各類企業在內的經濟組織進行科技創新的政策以及制度，并且稅收種類以及作用也各不相同。而這其中，我們知道，企業所得稅占有重要地位。我們國家的相關部門通過減少或者是免去對這項稅金的征繳，或者是其他手段，來制定鼓勵科技創新企業發展的優惠政策。能夠在很大程度上促使某個企業，進一步擴大到整個產業的積極、快速發展，也能夠使相關企業在技術方面得到很大的提高。
在當前階段，我國政府所參照實行的企業所得稅標準，大大鼓勵了企業進行科技創新，其各方面的優惠政策主要大體上以下面幾個方面為主。
二、減免稅率
對于我們國家的具有高新技術的企業，相關機構要按照減百分之十五的稅率來征收其企業所得稅。我們國家已經通過的并自2008年起開始實行的《企業所得稅法》中，有條例對減免的稅率進行了明確的說明，其中第二十八條規定，對于在我們國家處于比較重要地位的、需要國家扶持的以高新技術產業為主的企業，減按百分之十五的稅率來進行企業所得稅的征收。
新的稅法對高新技術企業在企業所得稅方面的優惠政策上，與之前所實施的優惠政策相比，具有較為明顯的區別和變化，首先，我們國家在之前所實行的對高新技術企業的優惠政策，主要針對某個地區，而新的優惠政策則是面向整個高新技術產業，這樣不僅有利于形成集群化優勢，更能夠在很大程度上激發企業自主創新的積極性；其次，之前的優惠政策規定對高新技術產業，自其盈利起，兩年內對該企業不征收企業所得稅，而現行的優惠政策則是改變之前的規定，變成減按百分之十五的稅率征收，這樣一來使政策具有長遠性，也更有利于高新技術產業的長久穩定發展；而且我國在新的高新技術企業優惠政策上，首次實現了內資企業和外資企業稅收政策的一致，這是一個非常關鍵的突破，也更有利于我國發展中的高新技術產業能夠及時獲得各方面的資金支持，這對于一個企業的發展來說至關重要；另外，之前國家對于高新技術產業的優惠辦法，僅僅體現在政策上，而現階段該政策已經以法律的形式被規范下來，從而更加具有執行效力，也更能夠保證我國高新技術產業的發展；最后，與之前我國所實行的高新技術企業的稅收優惠政策所不同的是，新的政策對于企業的違規行為做出了明確的說明和界定，并表明了其具體處理辦法，這也是將政策法制化的直接表現之一。
我們還應該認識到，當某個企業被認定為高新技術企業的時候，其納稅人可以享受一定的減免稅率，即企業所得稅15%稅率，并以此繳納相關稅費，但是要在指定的時間段內向當地稅務部門出具相關材料，具體包括企業經營項目是國家支持的高新技術產業的對象，相關項目的研發支出情況，其所經營的高新技術項目在其總體收入中所占的比例，以及企業中高學歷人才或者負責研發的人員占其員工總數的比例情況，等等。
三、鼓勵軟件和集成電路產業的相關優惠政策
我國在2008年初，在頒布實行《企業所得稅法》之后，有關部門接連出臺了相關文件，對所頒布的法律進行補充和說明，其中比較重要的是對高新技術企業優惠政策的相關問題的詳細說明以及規定。而對于激勵軟件技術產業以及集成電路產業發展的相應的優惠政策做出了特別的詳細的說明，具體如下：
1.在我們國家境內的軟件企業需經過認定方可根據規定享受相應的優惠政策；
2.當年沒有享受所得稅優惠政策的軟件企業，其稅費減按百分之十的稅率征收；
3.企業工作人員的培訓費用，在計算稅費時應將其扣除；
4.集成電路企業享受與軟件企業相同的待遇；
5.集成電路企業其生產設備經過批準后可以根據情況縮短其折舊的年限；
6.高新技術企業的規模、經營時間、主營業務不同，其所享受的稅收優惠政策也往往各不相同；
7.對于其他特殊情況，經過有關部門批準后個別項目和費用可以不計入征稅范圍。
四、技術轉讓收入減免企業所得稅
《企業所得稅法》中有條例規定，企業在進行技術轉讓的時候，如果符合相應的條件，那么國家可以對其不征繳企業所得稅，或者是根據規定相應的減少所征繳的數額?！秾嵤l例》對這一點給出了十分清晰的說明，在該納稅的年度之內，在企業進行技術轉讓時，對于其所得小于五百萬元的數額，不對其進行企業所得稅的征繳，而超過的部分，對其所得稅進行減半征收。
五、研發費用稅前的扣除辦法
我們國家頒布并已經開始實施的《企業所得稅法》的30條規定，高新技術企業的一部分支出費用，在進行應當納稅的企業所得數額的時候，對其可以進行加計扣除，其具體支出項目包括：進行新的技術以及產品的研發的時候所產生的費用，進行新的工藝開發時所產生的必要支出，等等?！秾嵤l例》的95條對這一點進行了相應的說明，同時我們國家在2008年又出臺了新的辦法，進一步對有關法規以及條例進行了解釋和說明。
能夠進行完整的財務核算，并且能夠處理好各項研發費用的居民企業，可以對幾項在進行研究開發時所產生的費用進行比例為百分之五十的加計扣除，其具體項目包括以下幾大類：
1.設計研發新的產品時所產生的研發設計費用，制定新的工藝流程時所產生的各項費用和企業在進行研發時所必須進行的使用各類資料以及輔助工具時所產生的各項費用；
2.企業在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發時，因為需要消耗一定的物料以及資源時所產生的費用；
3.企業在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發時，對各種設備以及相關工具的使用所產生的包括租賃、折舊等在內的各項費用；
4.企業在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發時，所應用到的各類具有專利或者是非專利的技術時所產生的費用；
5.企業在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發時所進行的相應設備或者是器具的制作以及試驗制作產品時所產生的費用；
6.進行勘測乃至開發而試驗時所產生的各項費用支出；
7.論證、驗收研究開發的結果時所產生的費用支出；
這幾項費用，有企業在進行相應的工藝或者是產品乃至技術的研發時的直接的支出。而對于與之相關的勞務費用，設備使用費用，員工福利等等，根據規定都不能對其進行加計扣除。
研發過程中形成無形資產的研發費用，按無形資產150%進行攤銷。
六、對于固定資產折舊的相關處理辦法
我們國家在2006年初曾經頒布了相關政策法令，對企業進行研發時所產生的各項設備折舊費用可以計入相應的管理費用中。
七、對于無形資產的稅前攤銷
我們國家的企業或者是事業單位在購買專利技術或者是軟件時，對于符合國家規定的無形資產轉讓條件的，可根據相應的規定進行核算，在有關部門批準后，可以根據情況而減少其折舊或者是攤銷的年限。并且我國法律對于其年限以及攤銷比例都做出了較為明確的規定。
八、關于環保節能企業的優惠政策
我們國家頒布的《企業所得稅法》做出了明確規定，企業所進行的項目，如果做到了節約能源、水資源而且有利于對環境的保護，在相關項目上如果符合條件，就能夠在稅收上得到減少征繳或者是不征繳所得稅的優惠政策，而企業在購買具有節能環保功能的設備時，其納稅金額也會進行適當的降低。我國在發展過程中堅持貫徹可持續發展的科學發展觀，鼓勵環保節能企業的發展，不僅符合我國保護環境的基本國策，更有利于轉變我國的經濟發展方式，促使我國建立起一個資源節約型、環境友好型社會。
九、對于創業投資者的稅收優惠政策
《實施條例》有條款明確指出，對于創業投資者，國家可以對其應繳納稅金進行抵扣，以鼓勵投資創業者。這樣一來，不僅能夠更加合理的優化社會資源的配置，而且也能夠在很大程度上緩解我國就業緊張的局勢，有利于提供就業機會，穩定社會秩序，增加社會經濟發展的活力，促進經濟增長。
十、結語
近年來，在《企業所得稅法》頒布之后，我國又相繼出臺了數個規章制度以及辦法，以健全和完善我國的稅收優惠政策，現階段我國相應優惠政策的實施已經比較成熟，更為法制化、系統化，雖然在個別地方仍存在一些不足，但總體來說這些政策都發揮了十分積極的作用。
現階段我國處于轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力促進高新技術產業的的發展，更有利于經濟發展結構的科學化，也能直接促進我國經濟發展方式的轉變，這有利于社會總體經濟水平的提高。
參考文獻：
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[2]閆海.論我國企業所得稅制的改革與創新[J].武漢科技大學學報，2008，6.
第7篇：稅收產生的經濟條件范文
關鍵詞：重復征稅；國家；稅收管轄權
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）34-0032-02
一、國家是國際重復征稅產生的政治基礎
（一）國家是國家的根本屬性
早在16世紀法國著名國家學說代表人物博丹在其《論共和國》一書中就把概括為國內絕對、永久、不受法律限制統治公民和臣民的最高權力。
國家是國際法的基本原則，是國家的根本屬性，是一個民族國家之所以能夠獨立于世界民族之林的生命支柱，不可分割，不可轉讓。1970年《國際法原則宣言》宣布各國一律享有平等，不問經濟、社會、政治或其他性質有何不同，均有平等權利與責任，并為國際社會的平等會員國[1]。
（二）經濟是國家的延伸
國家在經濟領域體現為經濟，即一國政府在國內外的一切經濟事務上享有獨立自主之權 [2]。第二次世界大戰結束后，西方國家的殖民主義統治紛紛瓦解，一大批擺脫殖民統治的國家政治上取得了獨立，但西方國家卻利用其經濟上的優勢從經濟上對新興的民族獨立國家進行控制，強化獨立民族國家在國際經濟結構中的弱者地位。在這種背景下，倡導經濟的呼聲不斷高漲，國家經濟理論也得到了各國政府的重視。
（三）經濟在稅收層面具體體現為國家稅收
國家稅收是指一國在決定實行怎樣的國內和涉外稅收制度等方面均享有完全的自，如有權決定對哪些人征稅，征哪些稅以及征多少稅等等 [3]，不受其他國家的干涉，具明顯地有獨立性和排他性。只是在國際稅收出現之前，國家稅收僅僅表現為一國政府對本國公民征稅的權力。在國際稅收出現后，國家稅收有了涉外的因素，即不論其國籍或注冊地的個人、企業或組織只要在某國的管轄范圍之內，該國就享有稅收管轄權，該個人、企業或組織就要無條件地服從該國的稅收法律制度。結果導致兩個甚至兩個以上的國家依據國家稅收原則，按照本國的稅收法律制度對分別同一征稅對象征稅出現重復征稅。
根據國家原則，一國享有獨立經濟、稅收，在其管轄范圍內行使其稅收管轄權也是合法的，重復征稅現象時有發生。國家稅收的存在是國際重復征稅的根本原因，而其源泉則是國家。
二、所得國際化是國際重復征稅產生的經濟基礎
（一）經濟全球化的發展
第二次世界大戰結束后，隨著科技的進步和分工的高度發展，生產、資本、技術、貿易不斷跨越民族、國界，逐漸形成經濟的全球化?？鐕臼墙洕蚧l展過程中最活躍的經濟主體，在全球化經濟中占有十分重要的地位，一方面它是經濟全球化的產物，另一方面它又進一步推動了經濟的全球化。尤其是進入21世紀后，經濟全球化進一步發展，國與國之間的經濟交往更加密切，國際跨國公司不斷增多，全球性的資本、產品流動更加頻繁，國際經濟關系更加復雜，國際貿易得到了前所未有的發展，所得國際化成為常事，為國際重復征稅埋下了伏筆。
與此同時，全球性的經濟問題日益增多，國際重復征稅現象日益嚴重，國家間的經濟糾紛不斷升級。為此，國家之間、國際組織也在不斷尋找國際經濟協調合作的規則，各國在經濟全球化過程中不得不讓出或放棄某些以達到博弈的平衡，一批新的全球性經濟規則隨之產生，防止國際重復征稅的協定雨后春筍般出現，各國的所得稅制也在不斷完善。
（二）各國所得稅制的發展
在資本主義國家進入壟斷之前，經濟活動主要發生在本國境內，各國政府的征稅對象主要是本國的公民、企業或組織，國家稅收沒有涉外的因素，國家稅收的博弈主要是國家與本國的納稅人之間的利益分配，不涉及其他國家的稅收權益。資本主義國家進入壟斷后，經濟全球化出現，跨國經濟活動日益頻繁，從事跨國經濟活動的個人、企業或組織的收入財產國際化，他們不僅在居住國擁有收入財產，而且還有來自他國的收入財產。在這一背景下，各國相繼確立、調整其所得法律制度。
各國根據稅收原則，維護本國經濟權益，一般都實行屬人和屬地的課稅原則。一方面按照屬人原則，對于國內納稅人來源于本國境內、境外的所得課稅；另一方面按照屬地原則，對于涉外納稅人來源于本國境內的所得課稅。這樣進行跨國經濟活動的個人、企業或組織的所得，就存在兩個或兩個以上國家主張其稅收管轄權。他們的同一筆跨國所得，不僅要向國籍所在國政府繳納稅款，而且還要向所得來源國家政府繳納稅款，稅收法律關系復雜化，由以前的一國政府與本國納稅人之間的利益博弈擴展為國家之間的稅收利益的博弈，這正是產生國際重復征稅的根本原因。
三、稅收管轄權沖突是國際重復征稅產生的法律基礎
（一）稅收管轄權法律規制不一
從國際法的角度來看，國家行使稅收管轄權的依據在于國家在國際法上的地位。①以國家稅收為依據，各國在稅收立法方面可以根據本國國情、歷史、文化等各行其是，獨立自主，不受他國干涉，導致各國在具體的稅收法律制度規定方面存在許多不同。如在稅收管轄權方面，有的國家實行單一原則即收入來源地稅收管轄權原則；有的國家實行雙重原則，即實行收入來源地和居民雙重稅收管轄權原則；有的國家實行三重原則，即收入來源地、居民、公民稅收管轄權原則。在具體界定來源地、國民、居民方面的法律規定又存在不同。針對國際重復征稅，有的國家法律規定免稅制，有的國家法律規定抵免制等不同方法。同樣實行抵免制的國家中有的采取饒讓抵免，有的則不采取饒讓抵免等等。
根據國家原則，一國享有獨立的稅收，各國主張稅收管轄權原則都是合法的。從現實的角度來看，跨國經濟活動的實現不僅得到了本國政府提供的外部環境，而且利用了所得來源國政府提供的公共服務，跨國經濟活動者理應向各國政府繳納稅款。在國際稅法領域，又難以產生對國家稅收、國家稅收管轄權進行限制的法律制度。各國之間的稅收協定雖然對避免國際重復征稅有些約定，但并不能從根本上消除國際重復征稅。
（二）稅收管轄權的適用沖突
國家的行使一般適用屬人原則和屬地原則，因此一國的稅收管轄權也適用屬人原則和屬地原則 [2]。根據行使征稅權力的原則和稅收管轄范圍、內容的不同，目前世界上的稅收管轄權可以分為兩類：來源地管轄權、居民（公民）管轄權，這兩類稅收管轄權在適用時的沖突是導致國際重復征稅的根本原因。
居民稅收管轄權與居民稅收管轄權的適用沖突，這實際上是屬人原則的沖突，它是由于國家間居民身份認定標準的差異導致的適用沖突。一個國家行使居民管轄權時，其前提條件是確定納稅人是否具有本國的居民身份。自然人居民身份的一般標準有住所標準、時間標準和意愿標準。法人居民身份的一般標準有管理中心標準、總機構標準和資本控制標準。各個國家對居民的認定標準不完全相同，就可能導致一個自然人或法人納稅人被不同的國家根據各自的法律規定同時認定為具備本國的居民身份，這樣該納稅人就要在兩個或兩個以上國家承擔納稅義務。如甲具有美國國籍，在美國境內擁有固定的住所，但長期居住在英國，美國按照住所標準認定為居民身份，英國按照時間標準認定為居民身份，這樣甲同時被美國和英國認定為居民，按照居民管轄權，甲須向美國和英國政府承擔納稅義務。這是稅收管轄權沖突的第一種情形。
來源地稅收管轄權與來源地稅收管轄權的適用沖突，這實際上是屬地原則的沖突，它是由于各國對所得來源認定標準不同所導致的適用沖突。各國對跨國勞務所得、對跨國營業所得和跨國投資所得行使來源地管轄權時其認定的標準不完全一致，如對跨國營業所得來源地的認定，一般采用營業活動發生地標準，也有采用營業機構或場所所在地為標準。這一沖突導致同一納稅人的同一筆所得可能被不同的國家同時認定為是來源于其境內的所得，各自按照來源地稅收管轄權征稅。如甲納稅人在美國、英國都不是居民納稅人，甲在美國設有常設機構，該機構有一筆來自英國的所得，按照來源地稅收管轄權，甲須就該筆所得向美國和英國兩個國家繳納稅款。這是稅收管轄權沖突的第二情形。
來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權的適用沖突，這實際上是屬地原則和屬人原則的沖突。如英國人甲許可中國人乙使用他的專利技術生產銷售產品取得的報酬。按照英國稅收法律，甲應就來源于中國的該項所得繳納稅款，這是英國政府適用居民稅收管轄權，是屬人原則的體現。按照中國稅收法律，甲應就其該項所得向中國政府繳納稅款，這是中國政府適用來源地稅收管轄權，是屬地原則的體現。針對英國人甲這一筆轉讓許可收入，英國和中國政府都享有稅收管轄權。這是稅收管轄權沖突的第三種情形。
四、結語
從國際法上的國家原則來看，有關國家對國際納稅主體主張屬人和屬地的稅收管轄權有其合法性。但國際重復征稅的存在，對國際經濟交往的順利進行也存在不少負面影響，有違稅收公平、公正的原則，加重跨國納稅人的稅收負擔，不利于各國經濟的發展，影響到有關國家的稅收權益，是我們必須面對和重視的問題。
參考文獻：
[1] 王鐵崖.國際法[M].北京：法律出版社，1995：55-56.
[2] 陳安.國際經濟法專論下編分論[M].北京：高等教育出版社，2002：636.
第8篇：稅收產生的經濟條件范文
論文摘要:隨著新會計準則與新企業所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現了新情況和新內容。在會計實務中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業會計核算和企業所得稅納稅調整的順利進行。
會計上的收入體現企業的經營成果,稅收上的收入則是稅收的稅基或稅源。收入方面的差異主要表現在收入的含義和收入的確認兩個方面。隨著新會計準則與新企業所得稅法相繼頒布,兩者之間的差異也出現了新情況和新內容。在會計實務中,必須對這些差異進行充分認識,以確保企業會計核算和企業所得稅納稅調整的順利進行。
一、收入確認范圍上的差異
在收入確認范圍上,會計收入小于所得稅法收入,具體體現在:
會計收入。其范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入。《企業會計準則》中指出:收入是指企業在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。根據這一定義,會計收入包括:銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。
從上述規定可以看出,會計收入的范圍只涉及企業日常活動中形成的經濟利益的流入,而將在非日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入作為利得加以確認,比如企業接受的捐贈收入、無法償付的應付款項等。因此,會計準則中“收入”為“狹義”上的收入。但在計算會計利潤時,應從廣義的角度考慮收入,則要將“直接計入當期利潤的利得”納入計算的范圍。
正如基本會計準則第37條規定,會計利潤包括收入(狹義)減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得或損失等。
所得稅收入。其范圍涉及所有經營活動的經濟利益的流入。
在《企業所得稅法》及其實施條例中,雖然未對所得稅收入做出明確的定義,但規定了應納稅所得額的基本原則、收入的形式、內容等。所得稅法第6條采用列舉法明確了所得稅收入的內容。其中,銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入屬于企業日常活動中產生的經濟利益流入,與會計準則中的收入一致。接受捐贈收入和其他收入則屬于非日?；顒又行纬傻慕洕媪魅?相當于會計準則中的“利得”。但“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”的其他收入,不形成會計準則中的利得。另外,在《企業所得稅法》實施條例第25條中指出,所得稅收還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入。由此可見,所得稅法中收入的范圍大于會計收入,除了包括會計收入之外,另外還包括視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和利得。視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務收入和其他收入中的“已作壞賬損失處理后又收回的應收款項”,則形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。
二、收入確認條件上的差異
會計收入更注重實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求,以及收入的實質性的實現。根據《企業會計準則第14號———收入》第四條規定,銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:
(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;
(2)企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;
(3)收入的金額能夠可靠地計量;
(4)相關的經濟利益很可能流入企業;
(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。從上述確認條件可以看出,企業會計準則主要從實質重于形式和謹慎性的會計信息質量要求出發,注重收入的實質性的實現。
所得稅法從國家的角度出發,更注重收入的社會價值的實現。以銷售貨物收入確認條件為例,所得稅收入應為:企業獲得已實現經濟利益或潛在的經濟利益的控制權;與交易相關的經濟利益能夠流入企業;相關的收入和成本能夠合理地計量。各種勞務收入確認的確認條件應為:收入的金額能夠合理地計量;相關的經濟利益能夠流入企業;交易中發生的成本能夠合理地計量。企業的其他收入同時滿足下列條件的,應當確認收入:一是相關的經濟利益能夠流入企業,而是收入的金額能夠合理地計量。因此,對所得稅收入的確認主要是從國家的角度出發,注重收入的社會價值的實現。只要有利益流入企業或者企業能控制這種利益的流入,所得稅法就應該確認為收入。
三、在收入確認時間上的差異
會計準則以權責發生制為基礎來確定收入的入賬時間。而《企業所得稅法實施條例》第九條規定,企業應納稅所得額的計算,以權責發生制為原則,但本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。由此可以看出,在收入確認時間上,會計準則與所得稅法所遵循的基本原則是一致的。所以,在多數情況下二者對收入確認時間的規定是相同的,但也有例外。它們之間的差異主要表現在股息、紅利等權益性投資收益的確認時間上?！堕L期股權投資》準則中規定,采用成本法核算的長期股權投資在被投資單位宣告分派現金股利或利潤時,確認為當期投資收益;采用權益法核算的長期股權投資,投資企業取得股權投資后,在被投資單位實現損益以及宣告分派現金股利或利潤時,均要按照投資單位應享受或分擔的份額確認投資損益。而《企業所得稅法實施條例》第17條第二款規定:股息、紅利等權益性投資收益在一般情況下按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。由此可見,所得稅法上對股息、紅利等權益性投資收益的確認已偏離了權責發生制原則,更接近于收付實現制,但又不是純粹的收付實現制。也就是說,稅法上不確認會計上按權益法核算的投資收益。
參考文獻:
第9篇：稅收產生的經濟條件范文
關鍵詞:小企業會計準則;稅收籌劃;差異;有利條件
一、對小企業進行稅收籌劃研究的意義
經濟的快速發展，各行各業中的競爭都在日益增加，這也造成了企業在產生和發展過程中的各種成本（原材料價格持續上漲、稅負的加重、用工成本增加、難以找到合適的人才等等）不斷增加。而企業成本的增加嚴重阻礙了企業發展的步伐，甚至導致許多中小企業連日常的生產經營都難以為繼。而此時，如果企業能進行及時、有效的稅收籌劃，不僅能在合理的范圍能減輕企業的稅收負擔，還能幫助企業實現其自身的價值最大化。目前我國的稅收籌劃發展的較晚，許多理論和實踐都還沒有完全成熟，大多數稅收籌劃的研究都是針對大型企業開展的。所以小企業對稅收籌劃的需求就更為迫切，我們主要針對小企業在籌資、投資、生產經營各方面的實際情況進行研究，幫助其解決實際工作中遇到的一些稅務籌劃問題。對小企業進行稅收籌劃研究還能幫助企業的管理者學習更多的關于稅收方面的知識，為他們在平時經營和管理企業的過程中提供更多的角度去思考，讓企業能夠很好的生存和發展。
二、小企業會計準則和稅法之間的差異及調整
(一)小企業會計準則與稅法規定的一致之處
第一，準則規定企業所擁有的資產不再計提減值準備，與稅法的規定一致，避免了對企業資產進行減值測試的工作，也能提高企業賬務處理的準確性。第二，準則對固定資產計提折舊的方法進行了規范，規定小企業對固定資產計提折舊時，應采用年限平均法，因技術進步或者其他特殊情況需要對固定資產進行加速折舊時，可以采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。這一規定雖然在一定程度上限制了小企業對固定資產計提折舊時的管理方法，但在符合準則規定的情況下采用合適的方法，為稅收籌劃提供了空間。第三，小企業在取得無形資產時，無形資產的入賬價值不包含商譽，與稅法的規定一致，避免了因規定不同而導致涉稅問題的出現。第四，新準則統一了小企業對無形資產進行攤銷的方法和攤銷年限，對于無法明確使用壽命的無形資產小企業對其進行攤銷的年限不得低于10年，且小企業對無形資產進行攤銷時只能采用直線法，不能采用其他的方法。這與稅法對無形資產攤銷的規定一致。
(二)小企業會計準則與稅法規定之間的差異
小企業會計準則與稅法規定之間的差異主要集中在對所得稅處理的不同上，而在所得稅處理問題上形成的差異又分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異是由于企業一定期間的會計收益與應納稅所得額之間的不同產生的差異，以后各期不得轉回。小企業的永久性差異主要包括，準則規定對于免稅利息收入應作為投資收益，影響當期的收益；稅法對于免稅利息收入免征所得稅，在年終匯算清繳時應調減應納稅所得額。準則規定企業發生的三項經費全部可以計入當期的費用進行扣除，而稅法則對三項經費規定了扣除限額，應調增應納稅所得額。有些收入準則規定不確認為收入，而稅法規定應確認為當期的收入，計入應納稅所得額進行納稅。暫時性差異是指資產、負債的賬面價值歸納法其計稅基礎不同產生的差額。主要有以下情形：企業實際發生的職工教育經費超過當年工薪總額2.5%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；企業當年發生的廣告宣傳費超過企業當年營業收入15%的部分可以結轉至以后的納稅年度進行扣除；這些差異隨著時間的推移最終會被完全消除。
三、小企業稅收籌劃中存在的問題以及當前環境下的有利條件
由于我國的小企業大多數處于起步階段，還沒有意識到稅收籌劃的重要性。有的小企業可能在發展的過程中已經意識到了稅收籌劃的重要性，但苦于沒有專業的財務人員對其涉稅問題進行指導，導致稅收籌劃的問題難以真正得以運用。而基本上所有的小企業都有降低稅負的愿望，但在實際的經營管理過程中，管理人員還是應該把經營放在首位，其次再考慮稅負的問題。因為企業應著眼于未來，稅收成本只會給企業帶來短期的收益，而其他的非稅收成本如果能夠進行合理的分配和控制，企業才會有更好的發展。雖然，小企業在經營的過程中會遇到這樣或那樣的問題，但是現在經濟體制的日趨完善和準則規定的健全都為小企業進行稅收籌劃提供了有利的條件。我國的稅收環境正在不斷改進和優化，讓小企業有了更好的機會去學習；會計核算方法的多樣性和完整性也為小企業進行稅收籌劃帶來了可能；各種涉稅中介機構的興起，讓小企業可以節約更多的時間去處理正常經營中遇到的問題，與稅務有關的問題則可以讓更為專業的中介機構去幫助企業處理。
四、結束語
