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企業(yè)要交的稅主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等。下面小編給大家分享商業(yè)公司要交什么稅，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
【1】商業(yè)公司要交哪些稅
一、流轉(zhuǎn)稅
主要包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。流轉(zhuǎn)稅是按企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入的百分比計(jì)征。銷售貨物計(jì)征增值稅，稅率包括兩種，一種是一般納稅人按增值額的17%計(jì)征;另一種是小規(guī)模納稅人，按銷售收入的3%計(jì)征。提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)取得的收入計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，稅率為收入額的5%.營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)包括交通運(yùn)輸、建筑、文化體育、娛樂(lè)、服務(wù)等。根據(jù)實(shí)際繳納的增值稅或營(yíng)業(yè)稅的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，3%繳納教育費(fèi)附加。
二、所得稅
包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅一般按應(yīng)納稅所得額的25%計(jì)征，根據(jù)企業(yè)具體情況，還可能有15%或20%的稅率。應(yīng)納稅所得額是以公司利潤(rùn)為基礎(chǔ)，進(jìn)行必要的納稅調(diào)整而得出的。公司投資于其他公司而分回的利潤(rùn)，一般不再納稅。公司的利潤(rùn)分配給個(gè)人股東時(shí)，個(gè)人要按20%的比例繳納個(gè)人所得稅。
三、其他稅種
包括消費(fèi)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅、車輛購(gòu)置稅、契稅和耕地占用稅等，一般企業(yè)不涉及，即使涉及，其計(jì)征金額很小，對(duì)企業(yè)影響也很小。
【2】什么是應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計(jì)稅方法計(jì)提的應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。
企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納各種稅費(fèi)。這些應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項(xiàng)負(fù)債(應(yīng)該上繳國(guó)家暫未上繳國(guó)家的稅費(fèi))。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，總括反映各種稅費(fèi)的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，借方登記已交納的各種稅費(fèi)，期末貸方余額反映尚未交納的稅費(fèi);期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
【3】企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的核算
1、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、個(gè)人所得稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
2、按規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等借記管理費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件規(guī)定，全面試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目，該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi);
調(diào)整后，發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)，借記稅金及附加科目。
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)
（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較
廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。
（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較
據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見(jiàn)，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。
（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較
1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣(mài)方為納稅人；也有以買(mǎi)方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。
2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開(kāi)征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。
3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。
4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過(guò)特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。
二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。
我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過(guò)低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門(mén)協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。
三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒
（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過(guò)程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。
（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。
（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。
（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。
（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。
四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議
（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面
1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。
2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。
3、適時(shí)開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。
（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍
1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。
2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。
（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。
2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。
（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率
1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。
2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過(guò)去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問(wèn)題統(tǒng)籌考慮。
（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系
1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門(mén)的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。
2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。
（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問(wèn)題
1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管。可對(duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。
國(guó)稅自查報(bào)告范例
一、企業(yè)基本情況：
我公司系私營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)地址：XXXXXX主營(yíng)：XXXX注冊(cè)資金：XXX人。法人代表：XXX，在冊(cè)職工工資總額XXXX。20XX年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入20XX年度經(jīng)營(yíng)性虧損XX元。
二、流轉(zhuǎn)稅（地稅）：
1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：我公司20XX年1月—20XX年12月實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元。
2、營(yíng)業(yè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
3、城市維護(hù)建設(shè)稅：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
4、教育費(fèi)附加：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳納教育費(fèi)附加元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
5、殘疾人就業(yè)保障金：我公司20XX年1月—20XX年12月年應(yīng)繳殘疾人就業(yè)保障金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
6、防洪保安資金：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
7、地方教育附加費(fèi)：我公司20XX年1月—20XX年12月應(yīng)繳多少元，已繳納多少元，應(yīng)補(bǔ)繳多少元。
三、地方各稅部分：
1、個(gè)人所得稅：我公司法人代表20XX年度-20XX年度工資收入元，我公司20年度-20年度個(gè)人工資收入未達(dá)到個(gè)人所得稅納稅標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)個(gè)人所得稅。
2、土地使用稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅土地面積10000平方米，應(yīng)納土地使用稅2萬(wàn)元，已繳納。
3、房產(chǎn)稅：我公司20XX年度-20XX年度應(yīng)稅房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，應(yīng)納房產(chǎn)稅8、4萬(wàn)元，已繳納。
4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應(yīng)繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應(yīng)繳納車船稅XX元，已繳納；貨車輛，應(yīng)繳納車船稅XX元，已繳納。
5、印花稅：我公司20XX年度-20XX年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入元，按0、03%稅率應(yīng)繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計(jì)XX元。合計(jì)應(yīng)繳納印花稅XX元。
四、規(guī)費(fèi)、基金部分：
1、我公司20XX年度-20XX年度為職工150人繳納了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)及醫(yī)療保險(xiǎn)仍由以前的工作單位代繳，關(guān)系未轉(zhuǎn)入我公司。
2、我公司20XX年度-20XX年度交繳殘疾人就業(yè)保障金元。
很多發(fā)達(dá)國(guó)家在交通綠色稅制改革發(fā)展方面不斷對(duì)汽車使用所需征收的稅種進(jìn)行完善，主要包括：消費(fèi)稅、增值稅、環(huán)境稅、銷售稅以及周期性年稅費(fèi)等。各個(gè)國(guó)家的發(fā)展情況有所差別，所采取的改革措施也不同。美國(guó)交通綠色稅制改革措施。1919年美國(guó)政府就意識(shí)到了環(huán)境保護(hù)的重要并開(kāi)始向汽車使用單位和個(gè)人征收汽油稅，政府在相關(guān)規(guī)定中明確了稅費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)，向汽車尾氣排放量高于250g/km的車輛收取相關(guān)稅費(fèi)，對(duì)于一些燃油環(huán)境性更低的車輛則根據(jù)車輛實(shí)際情況則征收“高耗油稅”，通過(guò)逐步提高稅費(fèi)來(lái)保護(hù)環(huán)境。這一舉措在一定時(shí)期內(nèi)不僅使美國(guó)整體汽車尾氣排放量有了明顯的下降，促進(jìn)了空氣質(zhì)量的提高，而且還起到了優(yōu)化汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用，通過(guò)正確引導(dǎo)美國(guó)汽車消費(fèi)者，使消費(fèi)者在汽車選購(gòu)方面能夠盡量選擇一些節(jié)能環(huán)保型汽車，壓縮和限制了污染型汽車的生產(chǎn)規(guī)模。
瑞典交通綠色稅制改革措施。瑞典與美國(guó)所采取綠色稅制改革措施有所區(qū)別，自1995年起瑞典政府對(duì)汽油進(jìn)行了分類，主要依據(jù)是汽油的含鉛量，對(duì)于含鉛汽油征稅3.28克朗，對(duì)于無(wú)鉛汽油則征稅3.22克朗。在柴油方面，政府則是分別對(duì)較清潔柴油與普通柴油稅率進(jìn)行調(diào)整，分別在原來(lái)不足1%的基礎(chǔ)上提高了15%和60%，對(duì)汽車銷售稅采取差別稅率不僅使汽車污染得到了一定的控制，而且還抑制了消費(fèi)者對(duì)非環(huán)保型汽車的需求。丹麥和以色列交通綠色稅制改革措施。這兩個(gè)國(guó)家所采用的交通綠色改革措施主要是通過(guò)機(jī)動(dòng)車補(bǔ)貼的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)的。汽車消費(fèi)者在購(gòu)置機(jī)動(dòng)車過(guò)程中需要繳納車輛購(gòu)置稅，政府則通過(guò)機(jī)動(dòng)車購(gòu)置補(bǔ)貼的形式根據(jù)汽車排量確定補(bǔ)貼金額，扭轉(zhuǎn)消費(fèi)者的購(gòu)車觀念引導(dǎo)消費(fèi)者選擇排量較小的汽車，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的根本目的。
二、我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展所存在的不足
（一）機(jī)動(dòng)車稅率設(shè)置合理性較差隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)人民整體生活水平不斷提高，近幾年我國(guó)機(jī)動(dòng)車數(shù)量增長(zhǎng)迅速，已成為了全球第二大汽車市場(chǎng)。目前，我國(guó)機(jī)動(dòng)車汽油消費(fèi)量已經(jīng)占到了全國(guó)汽油生產(chǎn)量的86％，機(jī)動(dòng)車柴油的消費(fèi)量占生產(chǎn)量的24％，機(jī)動(dòng)車尾氣排放問(wèn)題日益凸顯出來(lái)。目前機(jī)動(dòng)車尾氣已經(jīng)成為城市大氣的主要污染源之一，城市中61％的一氧化碳、87％的碳?xì)浠衔铩?5％的氮氧化物來(lái)自機(jī)動(dòng)車尾氣排放，雖然我國(guó)政府在交通綠色稅制改革方面做出了一定的努力，但是在機(jī)動(dòng)車購(gòu)置環(huán)節(jié)稅率設(shè)置合理性較差，仍然采用10%一刀切的方式收取購(gòu)置稅。這樣一來(lái)，一些排量過(guò)多的機(jī)動(dòng)車所需繳納的稅額比率過(guò)低，間接加大了環(huán)境保護(hù)難度。同時(shí)，我國(guó)仍然沒(méi)有進(jìn)一步劃分一些排量高的機(jī)動(dòng)車，對(duì)真正大排量、能耗高的小轎車、越野車在生產(chǎn)和消費(fèi)方面的調(diào)節(jié)形式大于實(shí)質(zhì)。
（二）機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定局限性我國(guó)政府在對(duì)機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策的制定方面還有待完善，雖然我國(guó)政府已經(jīng)在新《汽車消費(fèi)稅實(shí)施條例》中明確了不同排量汽車的稅率差距，不僅提高了大排量和高能耗小轎車、越野車的稅負(fù),而且也相對(duì)減輕了小排量汽車的負(fù)擔(dān),以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。但是在新能源汽車方面卻涉及較少，并沒(méi)有對(duì)混合動(dòng)力汽車、電動(dòng)汽車等新能源汽車等在稅收方面有所提及，未將其列入消費(fèi)稅稅目,致使這一類機(jī)動(dòng)車稅收優(yōu)惠方面存在一定的空白。同時(shí)，車輛購(gòu)置稅中也未將新能源汽車的優(yōu)惠列入，不利于國(guó)家對(duì)能源汽車發(fā)展的引導(dǎo)和調(diào)控。目前，新能源汽車能夠享受的優(yōu)惠政策僅有2012年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》中所指出的能源消耗低或使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅,由此可見(jiàn)，我國(guó)機(jī)動(dòng)車節(jié)能減排稅收優(yōu)惠政策具有一定的局限性。
三、對(duì)于我國(guó)交通方面綠色稅制改革發(fā)展的一些建議
（一）科學(xué)合理地設(shè)定機(jī)動(dòng)車稅率首先，在車輛購(gòu)置稅的設(shè)定方面，從環(huán)保角度出發(fā)政府可以根據(jù)車輛的排量來(lái)設(shè)置稅率，對(duì)于一些小排量的機(jī)動(dòng)車可以按排量比例適當(dāng)降低稅率，對(duì)于一些大排量的機(jī)動(dòng)車則應(yīng)當(dāng)采取大幅度提高稅率的形式來(lái)進(jìn)行限制，轉(zhuǎn)變機(jī)動(dòng)車消費(fèi)者的消費(fèi)理念；其次，在車船使用稅的設(shè)定方面，我國(guó)政府要在新車船稅法的基礎(chǔ)上查缺補(bǔ)漏，進(jìn)一步細(xì)化一些排量高的汽車根據(jù)排量的多少采取階梯式征收方式進(jìn)行稅費(fèi)收取，限制高排量機(jī)動(dòng)車的消費(fèi)與使用。同時(shí)還要重視1.0-1.6升排量小型客車的征收標(biāo)準(zhǔn)，目前我國(guó)1.0-1.6升排量汽車,征收標(biāo)準(zhǔn)為300-540元,比原標(biāo)準(zhǔn)的小型客車征收360-660元并未降低多少,因此“揚(yáng)小”效果并不明顯,政府可以適當(dāng)加大優(yōu)惠力度，進(jìn)一步降低1.0-1.6升排量汽車的征收標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)汽車消費(fèi)群體向1.0到1.6L排量區(qū)間集中,以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。
關(guān)鍵詞：新能源汽車產(chǎn)業(yè)；財(cái)稅政策；財(cái)政補(bǔ)貼
隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態(tài)壞境日益惡化，環(huán)境保護(hù)問(wèn)題越來(lái)越受到人們的重視，因此，循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)成為這個(gè)時(shí)代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進(jìn)入人們的視野，成為發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的必然選擇和汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
一、新能源汽車的基本特征及發(fā)展現(xiàn)狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國(guó)家發(fā)改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規(guī)的車用燃料作為動(dòng)力來(lái)源，或者使用常規(guī)的車用燃料、采用新型車載動(dòng)力裝置，綜合車輛的動(dòng)力控制和驅(qū)動(dòng)方面的先進(jìn)技術(shù)，形成的技術(shù)原理先進(jìn)、具有新技術(shù)、新結(jié)構(gòu)的汽車。新能源汽車包括混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車（bev，太陽(yáng)能汽車）、燃料電池電動(dòng)汽車（fcev）、氫發(fā)動(dòng)機(jī)汽車、其他新能源（如高效儲(chǔ)能器、二甲醚）汽車等各類別產(chǎn)品。
新能源汽車使用非常規(guī)燃料作為動(dòng)力來(lái)源，具有排放小甚至零排放的優(yōu)點(diǎn)，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護(hù)環(huán)境的作用，對(duì)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
（二）我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀我國(guó)在國(guó)家“863”計(jì)劃重大專項(xiàng)的支持下，新能源汽車研發(fā)能力由弱變強(qiáng)，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產(chǎn)品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，新能源汽車的發(fā)展也存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)為產(chǎn)業(yè)化的不發(fā)較慢，傳統(tǒng)汽車關(guān)鍵技術(shù)落后的制約，持續(xù)開(kāi)發(fā)投入不足，市場(chǎng)化扶植和激勵(lì)政策不到位等。
二、目前我國(guó)發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策2010年6月1日，財(cái)政部等四部委聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于開(kāi)展私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)的通知》，確定在上海、長(zhǎng)春、深圳、杭州、合肥5個(gè)城市啟動(dòng)私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車補(bǔ)貼試點(diǎn)工作。根據(jù)通知中的標(biāo)準(zhǔn)，插電式混合動(dòng)力乘用車最高補(bǔ)助5萬(wàn)元/輛；純電動(dòng)乘用車最高補(bǔ)助6萬(wàn)元/輛；中央財(cái)政還根據(jù)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買(mǎi)數(shù)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予補(bǔ)助。
2010年工信部牽頭制定了《節(jié)能與新能源汽車產(chǎn)業(yè)規(guī)劃（2011—2020年）》此規(guī)劃清晰和具體的描述了中國(guó)新能源汽車發(fā)展的方向和目標(biāo)。其中，在財(cái)政上要加大補(bǔ)貼力度，2011-2015年的中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金，重點(diǎn)支持新能源汽車示范推廣和以混合動(dòng)力汽車為重點(diǎn)的節(jié)能汽車推廣；私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車的示范推廣試點(diǎn)城市應(yīng)安排專項(xiàng)配套資金，主要用于支持私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車、建設(shè)充電設(shè)施、開(kāi)展電池回收，其中對(duì)私人購(gòu)買(mǎi)新能源汽車的財(cái)政補(bǔ)貼比例，不得低于中央財(cái)政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動(dòng)汽車、插電式混合動(dòng)力汽車免征車輛購(gòu)置稅；2011-2015年，中重度混合動(dòng)力汽車減半征收車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅和車船稅，節(jié)能與新能源汽車及其關(guān)鍵零部件享受國(guó)家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策；2011-2020年，企業(yè)銷售新能源汽車及其關(guān)鍵零部件的增值稅稅率調(diào)整為13%。新能源及其關(guān)鍵零部件企業(yè)按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的100%加計(jì)扣除計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
以上頒布的一系列有關(guān)新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策和措施，為新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展構(gòu)建了一個(gè)有利的財(cái)稅政策環(huán)境，為促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)新能源汽車產(chǎn)業(yè)化和規(guī)模化發(fā)展以及提升汽車產(chǎn)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提供了有力的技術(shù)支撐和政策支持。
發(fā)展我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)的財(cái)稅政策建議（一）以中央和地方財(cái)政補(bǔ)貼的形式推動(dòng)新能源汽車規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展目前，我國(guó)新能源汽車產(chǎn)業(yè)還不成熟，未形成具有規(guī)模的產(chǎn)業(yè)鏈條。而且新能源汽車研發(fā)費(fèi)用大，成本較高，單純依靠汽車生產(chǎn)企業(yè)的力量還比較薄弱，政府財(cái)政補(bǔ)貼就成為推動(dòng)其規(guī)?；?、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的有力武器。中央財(cái)政對(duì)試點(diǎn)城市私人購(gòu)買(mǎi)、登記注冊(cè)和使用的新能源汽車實(shí)施直接價(jià)格補(bǔ)貼，對(duì)生產(chǎn)新能源汽車的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)貼。
地方政府根據(jù)實(shí)際情況，并適當(dāng)考慮規(guī)模效應(yīng)和技術(shù)等因素，依據(jù)新能源汽車與同類傳統(tǒng)汽車的基礎(chǔ)差價(jià)對(duì)混合動(dòng)力汽車、純電動(dòng)汽車和燃料電池汽車等進(jìn)行專項(xiàng)補(bǔ)貼，推動(dòng)國(guó)內(nèi)汽車企業(yè)積極參與新能源汽車的組織生產(chǎn)。
（二）加大政府公務(wù)車采購(gòu)力度，發(fā)揮政府采購(gòu)的導(dǎo)向作用我國(guó)目前約公務(wù)用車數(shù)目較多，每年消耗經(jīng)費(fèi)較大，政府汽車采購(gòu)每年遞增的速度較慢，占政府采購(gòu)總量的比例不高，而且采購(gòu)的汽
車多數(shù)為大排量汽車。因此，政府采購(gòu)公務(wù)車擁有巨大的市場(chǎng)空間，新購(gòu)公務(wù)車應(yīng)優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)節(jié)能環(huán)保型汽車和清潔能源汽車，出臺(tái)更有利的實(shí)施細(xì)則及標(biāo)準(zhǔn)，把新能源汽車列入政府采購(gòu)清單中。不僅要采購(gòu)新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務(wù)用車的采購(gòu)清單中。
（三）完善新能源汽車產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，以免稅、減稅帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展首先，應(yīng)出臺(tái)促進(jìn)新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的所得稅稅收優(yōu)惠，加大生產(chǎn)新能源汽車研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除比例，在一定額度內(nèi)實(shí)行投資抵免企業(yè)當(dāng)年新增所得稅優(yōu)惠政策。其次，調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對(duì)節(jié)能減排效果明顯地新能源汽車實(shí)施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購(gòu)置稅等特定稅種，免征純電動(dòng)汽車、充電式混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅，減半征收普通混合動(dòng)力汽車車輛購(gòu)置稅和消費(fèi)稅，對(duì)于新注冊(cè)純電動(dòng)汽車和充電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅，普通混合動(dòng)力汽車減半征收車船稅等。
[1]陳柳欽.新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持.中國(guó)市場(chǎng)，2010，2.
徐麗紅.發(fā)揮政策功能推動(dòng)新能源汽車發(fā)展.中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2010，11.
劉婧.新能源汽車政府采購(gòu)陷入兩難境地.中國(guó)能源報(bào)，2010，10.
稅收對(duì)消費(fèi)的調(diào)節(jié)引導(dǎo)作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，通過(guò)個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅使收入高、財(cái)富多者負(fù)擔(dān)更多稅收，公平收入分配、縮小收入差距，再經(jīng)由公共支出渠道均衡社會(huì)實(shí)際收入分配，從而提高整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)水平。其二，通過(guò)一般性商品稅的特殊性規(guī)定、選擇性商品稅（如消費(fèi)稅）的設(shè)計(jì)，對(duì)限制性消費(fèi)適用高稅率，鼓勵(lì)性消費(fèi)適用低稅率，以實(shí)現(xiàn)消費(fèi)引導(dǎo)作用。目前，雖然從絕對(duì)額來(lái)看，中國(guó)個(gè)人所得稅增長(zhǎng)迅速，但在整個(gè)稅收中所占比重不大。2000年后，個(gè)人所得稅的比重逐步從1994年的1.43%上升到2011年的6.75%，但總體上看，相對(duì)于快速增長(zhǎng)的稅收總量與GDP而言，個(gè)人所得稅對(duì)稅收總額的貢獻(xiàn)始終在7%以下，只有2002年達(dá)到了7.13%，制約了收入分配職能的發(fā)揮。當(dāng)前，需進(jìn)—步加大個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的力度，如個(gè)人所得稅級(jí)差過(guò)多過(guò)密，將加重個(gè)人收入增加時(shí)承擔(dān)的邊際調(diào)整，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)者增加收入；個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整幅度過(guò)低，調(diào)整頻繁，不夠嚴(yán)肅，也缺少前瞻性；同時(shí)，個(gè)人所得稅征管特別是針對(duì)高收入者的征管有待進(jìn)一步強(qiáng)化，高收入者收入構(gòu)成比較復(fù)雜，而且不斷有新的收入出現(xiàn)，一些數(shù)額巨大但較為隱性的收入還游離在法律邊緣地帶。
財(cái)產(chǎn)稅針對(duì)存量財(cái)產(chǎn)進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，對(duì)整個(gè)收入分配調(diào)節(jié)系統(tǒng)具有至關(guān)重要的作用。目前中國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。但長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)產(chǎn)稅在整個(gè)稅收體系中所占比重很小，發(fā)揮作用微弱。以車船稅為例，2010年車船稅中的載客汽車稅額為每年60元~660元，即使按最高額每年600元測(cè)算，相對(duì)于三口之家2008年戶均收入47343元而言，僅占其收入比例的1.4%，調(diào)節(jié)能力極其有限。房產(chǎn)稅則是財(cái)產(chǎn)稅系中的重要成員，它是以房產(chǎn)為征收對(duì)象，按照房產(chǎn)的計(jì)稅余值或出租房產(chǎn)取得的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅，具有極強(qiáng)的收入調(diào)節(jié)功能。但是，按中國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅條例規(guī)定房產(chǎn)稅僅向經(jīng)營(yíng)性住房征收，占比很低，2010年，全國(guó)房地產(chǎn)稅收入894.07億元，僅占稅收收入的1.22%，即使加上涉及房地產(chǎn)行業(yè)的印花稅（扣除證券交易印花稅）、土地增值稅、耕地占用稅、契稅等稅種，比重也僅為6.23%，其既難以成為地方主體稅種，也無(wú)從發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能。
消費(fèi)稅是最能發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能的一個(gè)稅種。它能夠通過(guò)對(duì)高端消費(fèi)課以重稅等有選擇的結(jié)構(gòu)性安排平抑收入差距的過(guò)分懸殊。但由于消費(fèi)稅征收范圍不盡合理，一些高檔商品、高檔消費(fèi)娛樂(lè)如高檔娛樂(lè)場(chǎng)所、高檔服飾等奢侈品、賽馬等奢侈消費(fèi)行為，并未納入消費(fèi)稅的征稅范圍，使其調(diào)節(jié)收入分配的作用仍有很大的提升空間；與此同時(shí)現(xiàn)行消費(fèi)稅把一些生活必需品，如化妝品、摩托車等納入了征稅范圍，對(duì)生活必需品征收消費(fèi)稅限制了人們對(duì)此類商品的消費(fèi)。
二、擴(kuò)大居民消費(fèi)的稅收制度選擇
（一）穩(wěn)定政府收入水平，保持居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平是偏高的。一方面，相對(duì)較高的稅負(fù)減少了居民的可支配收入，降低了居民消費(fèi)能力；另一方面，稅收的使用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足居民對(duì)公共服務(wù)的需求，使得居民必須以稅后收入，通過(guò)市場(chǎng)來(lái)獲取本應(yīng)由公共支出提供的產(chǎn)品與服務(wù)，這進(jìn)一步擠壓了居民的消費(fèi)能力。為建立消費(fèi)驅(qū)動(dòng)型經(jīng)濟(jì)，應(yīng)該保持稅收收入、居民收入與國(guó)民收入?yún)f(xié)調(diào)增長(zhǎng)，在近期應(yīng)穩(wěn)定稅負(fù)，使國(guó)民收入初次分配在總體上向居民傾斜，提升居民的消費(fèi)和福利水平。面對(duì)公共支出擴(kuò)張的壓力，則應(yīng)該通過(guò)優(yōu)化公共支出結(jié)構(gòu)、提高效率、降低成本的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)。
（二）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅的比重通過(guò)提高直接稅比重，一方面可以降低商品價(jià)格水平，減輕居民的稅收負(fù)擔(dān)；另一方面可以增強(qiáng)稅收的分配調(diào)節(jié)作用，從而提升整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)傾向和消費(fèi)率。一是要繼續(xù)擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，降低部分生活必需品的增值稅適用稅率，緩解增值稅的累退性。二是穩(wěn)步提高個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重。目前中國(guó)稅收征管能力較低，征管信息不完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)還難以完全掌握企業(yè)和個(gè)人的全面信息。因此，應(yīng)該不斷強(qiáng)化所得稅的征管，尤其是對(duì)個(gè)人所得稅中除勞動(dòng)報(bào)酬以外的各類收入的監(jiān)管，大力加強(qiáng)對(duì)高收入者的征管，持續(xù)提高個(gè)人所得稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重。
（三）深化相關(guān)稅種改革，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)居民消費(fèi)
一是改革個(gè)人所得稅制。應(yīng)盡早建立綜合課征模式的個(gè)人所得稅。在進(jìn)行個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)探索以家庭為征稅對(duì)象，并充分考慮個(gè)體家庭差異。計(jì)算時(shí)，先綜合整個(gè)家庭的全部收入，再結(jié)合所贍養(yǎng)人口數(shù)、子女教育開(kāi)支和醫(yī)療狀況等多種因素確定費(fèi)用扣減額度，采用累進(jìn)稅率進(jìn)行征收?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅將原來(lái)的稅率級(jí)次由九級(jí)降到七級(jí)，降低了中低收入者的適用稅率，但仍存在邊際稅率過(guò)高等問(wèn)題。筆者認(rèn)為應(yīng)適當(dāng)降低邊際稅率，這與加大對(duì)高收入群體的征管力度一樣，可以提高納稅人的遵從度，避免稅收流失。同時(shí)，逐步建立覆蓋全國(guó)的個(gè)人所得稅信息數(shù)據(jù)庫(kù)，強(qiáng)化稅收征管。
二是構(gòu)建并完善財(cái)產(chǎn)稅制度。財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種。財(cái)產(chǎn)稅不易轉(zhuǎn)嫁，具有明顯的財(cái)富效應(yīng)，從而降低居民的消費(fèi)需求。當(dāng)然，財(cái)產(chǎn)稅的征收實(shí)質(zhì)上是對(duì)儲(chǔ)蓄的征稅，從而會(huì)對(duì)消費(fèi)與儲(chǔ)蓄之間的選擇產(chǎn)生替代效應(yīng)，即以當(dāng)期消費(fèi)代替儲(chǔ)蓄，從而擴(kuò)大當(dāng)期消費(fèi)；另外，財(cái)產(chǎn)稅的征收也能在一定程度上緩解貧富差距，從而提高社會(huì)的消費(fèi)傾向及居民消費(fèi)需求。中國(guó)目前財(cái)產(chǎn)稅制尚不健全，財(cái)產(chǎn)課稅占稅收收入的比重偏低，反映在稅種少、稅負(fù)低，重流轉(zhuǎn)輕持有，稅收征管漏洞大等多方面。為此要對(duì)現(xiàn)行的稅種進(jìn)行調(diào)整，將現(xiàn)有的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅并入物業(yè)稅，總結(jié)個(gè)別城市率先開(kāi)征物業(yè)稅的經(jīng)驗(yàn)并逐步向全國(guó)推廣，同時(shí)取消地方政府一次性收取的土地出讓金。當(dāng)前中國(guó)居民消費(fèi)率偏低與高房?jī)r(jià)有很大的關(guān)系。尚未買(mǎi)房的人，高房?jī)r(jià)迫使其拼命儲(chǔ)蓄；貸款買(mǎi)了房的人為了還房貸也必須壓縮消費(fèi)能力和意愿。屢創(chuàng)新高的土地出讓金，無(wú)疑是高房?jī)r(jià)的推手，房?jī)r(jià)里70%是政府稅費(fèi)，如果把土地出讓金變成房產(chǎn)稅，勢(shì)必導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降。居民也將意識(shí)到，住房的價(jià)格是他們能夠支付的，不需要壓縮其他消費(fèi)，也不需要拼命儲(chǔ)蓄，其消費(fèi)的意愿與能力都將大幅提高。此外，還應(yīng)該適時(shí)推出遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，縮小居民財(cái)產(chǎn)差距。
三是強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配的作用。隨著人們消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)的改變，有必要對(duì)消費(fèi)稅的征稅范圍進(jìn)行調(diào)整。一方面，適當(dāng)縮小生活必需品的征稅范圍，例如現(xiàn)行消費(fèi)稅中的摩托車、化妝品等稅目，應(yīng)考慮剔出消費(fèi)稅的征收范圍；另一方面，應(yīng)拓寬對(duì)高檔消費(fèi)品、奢侈品和奢侈性消費(fèi)活動(dòng)征稅的范圍，并采用累進(jìn)稅率，消費(fèi)越高，所適用的累進(jìn)稅率越高，以此加大對(duì)高消費(fèi)的調(diào)節(jié)。建議將高級(jí)服裝、高價(jià)藝術(shù)品、私人飛機(jī)、賽馬、高級(jí)夜總會(huì)、豪車、別墅等奢侈品消費(fèi)和高檔服務(wù)納入消費(fèi)稅的征收范圍。
情形一：運(yùn)輸服務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào))規(guī)定，增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號(hào)以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中，如內(nèi)容較多可另附清單。其中鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形二：鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第99號(hào)規(guī)定，鐵路運(yùn)輸企業(yè)受托代征的印花稅款信息，可填寫(xiě)在發(fā)票備注欄中。
情形三：提供建筑勞務(wù)開(kāi)具發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)規(guī)定，提供建筑服務(wù)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
其中異地提供建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人，由稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，備注欄中的內(nèi)容除了服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))和項(xiàng)目名稱，還要打印“YD”字樣。
情形四：銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票必須備注
國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年23號(hào)規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼(無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě))，“單位”欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。
出租不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。國(guó)稅機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，還要在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印“YD”字樣。
情形五：差額開(kāi)票功能開(kāi)具的發(fā)票必須要有備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開(kāi)具增值稅發(fā)票的(財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開(kāi)具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開(kāi)。
比如勞務(wù)派遣公司(安保服務(wù)同)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(人力資源外包服務(wù)同)選擇差額計(jì)稅，通過(guò)差額開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票備注欄要有“差額征稅”的字樣才是合規(guī)的發(fā)票。
情形六：預(yù)付卡業(yè)務(wù)開(kāi)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))規(guī)定，單用途卡銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
多用途卡特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。預(yù)付卡業(yè)務(wù)中，最終銷售方收到銷售款開(kāi)具發(fā)票時(shí)，要在發(fā)票備注欄備注“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，且只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。
情形七：保險(xiǎn)公司代收車船稅開(kāi)具發(fā)票的必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收車船稅開(kāi)具增值稅發(fā)票問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第51號(hào))規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期(詳細(xì)至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計(jì)等。
情形八：保險(xiǎn)公司代保險(xiǎn)人匯總開(kāi)費(fèi)發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人保險(xiǎn)人稅收征管有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第45號(hào))規(guī)定，個(gè)人保險(xiǎn)人為保險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)服務(wù)，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)人統(tǒng)一向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票的國(guó)稅機(jī)關(guān)在發(fā)票備注欄備注“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
情形九：互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)代開(kāi)專用發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函[2017]579號(hào))規(guī)定：三、專用發(fā)票的開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人在境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)，以下稱《管理辦法》)的有關(guān)規(guī)定，就近向國(guó)稅機(jī)關(guān)自行申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，也可以委托試點(diǎn)企業(yè)按照以下規(guī)定代開(kāi)專用發(fā)票：…… (三)試點(diǎn)企業(yè)使用自有專用發(fā)票開(kāi)票系統(tǒng)，按照3%的征收率代開(kāi)專用發(fā)票，并在發(fā)票備注欄注明會(huì)員的納稅人名稱和統(tǒng)一社會(huì)信用代碼(或稅務(wù)登記證號(hào)碼或組織機(jī)構(gòu)代碼)。
情形十：生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開(kāi)具發(fā)票必須備注
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào))第六條規(guī)定，自2017年11月1日起，生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物，應(yīng)先按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，同時(shí)向綜服企業(yè)開(kāi)具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票(以下稱代辦退稅專用發(fā)票)，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證。
出口貨物離岸價(jià)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，其人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。代辦退稅專用發(fā)票上的“金額”欄次須按照換算成人民幣金額的出口貨物離岸價(jià)填寫(xiě)。
溫馨提示：
新增了“代辦退稅專用”增值稅專用發(fā)票的類型。要求生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，不得作為增值稅扣稅憑證，在發(fā)票開(kāi)具方面要求生產(chǎn)企業(yè)“按出口貨物離岸價(jià)和增值稅適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額并按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅”，一方面避免了生產(chǎn)企業(yè)向綜服企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的“銷售”形式掩蓋了服務(wù)的實(shí)質(zhì)，另一方面通過(guò)對(duì)這類特殊增值稅專用發(fā)票的管理也方便了退稅管理。
02 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)
1、備注欄內(nèi)注明納稅人名稱和納稅人識(shí)別號(hào);《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票管理辦法(試行)〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕153號(hào))規(guī)定，代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按以下要求填寫(xiě)專用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目。“備注”欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱和納稅人識(shí)別號(hào)。
2、稅務(wù)機(jī)關(guān)為跨縣(市、區(qū))提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、建筑服務(wù)的小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人)，代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，在發(fā)票備注欄中自動(dòng)打印‘YD’字樣。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人代開(kāi)建筑服務(wù)發(fā)票時(shí)應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項(xiàng)目名稱。
4、稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄內(nèi)注明“個(gè)人保險(xiǎn)人匯總代開(kāi)”字樣。
5、稅務(wù)機(jī)關(guān)為出售或出租不動(dòng)產(chǎn)代開(kāi)發(fā)票時(shí)，備注欄填寫(xiě)銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)納稅人的名稱、納稅人識(shí)別號(hào)(或者組織機(jī)構(gòu)代碼)、不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址;按照核定計(jì)稅價(jià)格征稅的，“金額”欄填寫(xiě)不含稅計(jì)稅價(jià)格，備注欄注明“核定計(jì)稅價(jià)格，實(shí)際成交含稅金額×××元”。
6、差額征稅代開(kāi)發(fā)票，通過(guò)系統(tǒng)中差額征稅開(kāi)票功能，錄入含稅銷售額(或含稅評(píng)估額)和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。
7、稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開(kāi)增值稅普通發(fā)票以及為其他個(gè)人代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的備注欄上，加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票專用章。
依據(jù)：稅總貨便函〔2017〕127號(hào)(增值稅發(fā)票開(kāi)具指南)
溫馨提示：
以上列舉備注欄應(yīng)填寫(xiě)的信息，也是取得發(fā)票的納稅人需要重點(diǎn)審核的內(nèi)容，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第九條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
[關(guān)鍵詞]環(huán)境保護(hù)；稅費(fèi)；環(huán)境稅
環(huán)境保護(hù)典型的公共性、強(qiáng)的正外部性以及投入資金大、周期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢和利潤(rùn)率低的特性，決定了環(huán)境保護(hù)必須由政府介入。環(huán)境保護(hù)也因此成了政府公共服務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。20世紀(jì)80年代，中國(guó)政府把環(huán)境保護(hù)確立為一項(xiàng)基本國(guó)策。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱、國(guó)家財(cái)力不足的情況下，中國(guó)政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策，對(duì)減緩環(huán)境破壞、改善環(huán)境質(zhì)量、拉動(dòng)內(nèi)需和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起了積極的作用。
一、中國(guó)現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)方面的稅費(fèi)制度
1、環(huán)境保護(hù)稅收制度。中國(guó)現(xiàn)在尚未開(kāi)征單獨(dú)的環(huán)保稅?，F(xiàn)行稅制中，消費(fèi)稅、車船稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種客觀上起到了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用。中國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅屬于特別消費(fèi)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收的，主要目的是通過(guò)課稅范圍的選擇、差別稅率的安排和征收環(huán)節(jié)的確定發(fā)揮其引導(dǎo)消費(fèi)方向、抑制超前消費(fèi)的功能。車船稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)依法應(yīng)當(dāng)?shù)焦?、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門(mén)辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計(jì)稅單位和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是為了擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)而征收的一種稅。資源稅是向在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開(kāi)采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅，稅目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地，適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級(jí)差收入，對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的各類企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。耕地占用稅是為了加強(qiáng)土地管理，合理利用土地資源，保護(hù)農(nóng)用耕地，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的各類企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人(一般不包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人)征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅主要是對(duì)土地使用的一種稅收，在本質(zhì)上類似于對(duì)土地資源租金征稅。另外，增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅等稅種，也為環(huán)境保護(hù)和資源綜合利用提供了稅收政策上的激勵(lì)。
2、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)制度?，F(xiàn)行環(huán)保收費(fèi)制度包括：排污收費(fèi)、污染處理費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和土地使用費(fèi)(或場(chǎng)地占用費(fèi))。1982年，中國(guó)國(guó)務(wù)院頒布了《征收排污費(fèi)暫行辦法》。標(biāo)志著中國(guó)排污收費(fèi)制度的正式確立。截止2005年，全國(guó)31個(gè)省、市、區(qū)已全面開(kāi)征了排污費(fèi)，縣級(jí)開(kāi)征面達(dá)到了91％。至2004年底，全國(guó)累計(jì)征收排污費(fèi)793.06億元，并設(shè)立了污染源治理專項(xiàng)基金。2004年當(dāng)年排污費(fèi)征收戶數(shù)達(dá)到71.66萬(wàn)戶，征收額度為93.96億元?！熬盼濉逼陂g全國(guó)共使用排污費(fèi)250億元，其中用于污染治理的達(dá)143.65億元，占全社會(huì)污染治理投資的19.8％。
中國(guó)《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定：“直接向環(huán)境排放污染物的單位和個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納排污費(fèi)。排污者向城市污水集中處理設(shè)施排放污水、繳納污水處理費(fèi)的，不再繳納排污費(fèi)?！备鶕?jù)這一規(guī)定，排污者可以選擇繳納排污費(fèi)或污染處理費(fèi)。通常，污染處理費(fèi)有污水處理費(fèi)和垃圾處理費(fèi)兩種。污水處理費(fèi)包括企事業(yè)單位污水處理費(fèi)和城市生活用水處理費(fèi)兩種。
生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是按照“誰(shuí)開(kāi)發(fā)誰(shuí)保護(hù)，誰(shuí)破壞誰(shuí)恢復(fù)，誰(shuí)利用誰(shuí)補(bǔ)償”和“開(kāi)發(fā)與保護(hù)、增值并重”方針開(kāi)征的一種環(huán)境保護(hù)費(fèi)用。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)始于1992年，共涉及14個(gè)省。目前已經(jīng)制定了生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)征收管理辦法的有廣西、江蘇、福建等省(區(qū))，遼寧、廣東、河北等地的有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)中也有相應(yīng)規(guī)定。生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)包括的項(xiàng)目很多，中國(guó)實(shí)施較好的是森林生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)。
水資源費(fèi)在全國(guó)范圍內(nèi)征收始于1997年10月28日國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布實(shí)施的《水利產(chǎn)業(yè)政策》，該政策規(guī)定：“國(guó)家實(shí)行水資源有償使用制度，對(duì)直接從地下或江河、湖泊取水的單位依法征收水資源費(fèi)”。1998年1月21日公布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)水法》，進(jìn)一步明確，除對(duì)城市直接從地下水取水的單位征收水資源費(fèi)外，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可決定對(duì)其他取水的單位征收水資源費(fèi)。
礦區(qū)使用費(fèi)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)依據(jù)《開(kāi)采海洋石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)的規(guī)定》(1989年1月1日)和《中外合作開(kāi)采陸上石油資源繳納礦區(qū)使用費(fèi)暫行規(guī)定》(1990年1月15日)征收。目前中國(guó)的礦區(qū)使用費(fèi)只對(duì)開(kāi)采海洋石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)從事合作開(kāi)采陸上石油、天然氣資源的中國(guó)企業(yè)和外國(guó)企業(yè)征收。鑒于目前海洋石油、天然氣主要以中外合作方式開(kāi)采，實(shí)際上礦區(qū)使用費(fèi)只限于中外合作開(kāi)采石油、天然氣(包括海上和陸上的油、氣)的企業(yè)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)自1994年4月1日起對(duì)采礦權(quán)人征收，體現(xiàn)了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益，建立了促進(jìn)礦產(chǎn)資源保護(hù)和合理利用的經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制。根據(jù)《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》(1994年2月27日)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，實(shí)行專項(xiàng)管理，主要用于礦產(chǎn)資源勘查。
土地使用費(fèi)是指中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)在中國(guó)投資經(jīng)營(yíng)期內(nèi)向地方政府繳納的用地費(fèi)(內(nèi)資企業(yè)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅)，不包括征地、拆遷和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)用。土地使用費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)具體情況自行決定。
二、存在的問(wèn)題
1、沒(méi)有設(shè)立專門(mén)的環(huán)境稅種。環(huán)境稅是政府用來(lái)保護(hù)環(huán)境、實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力經(jīng)濟(jì)手段。針對(duì)污染和破壞環(huán)境行為課征環(huán)境保護(hù)稅無(wú)疑是環(huán)境保護(hù)的一柄“雙刃劍”。但中國(guó)目前還沒(méi)有真正意義上的環(huán)境稅，只存在與環(huán)保有關(guān)的稅種，即資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、耕地占用稅、車船使用稅和土地使用稅。盡管這些稅種的設(shè)置為環(huán)境保護(hù)和削減污染提供了一定的資金，但難以形成穩(wěn)定的、專門(mén)治理生態(tài)環(huán)境的稅收收入來(lái)源。
2、有關(guān)環(huán)境保護(hù)的稅收規(guī)定不完善。(1)消費(fèi)稅主要是將對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍，并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率，但沒(méi)有把煤炭這一能源消費(fèi)主體和主要大氣污染源以及其他一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的產(chǎn)品納入征稅范圍，如電池、一次性產(chǎn)品(相機(jī)、剃刀、賓館飯店一次性用品、不可降解的塑料餐盒、塑料袋等)、氟利昂、含磷洗衣粉、含氮紙制品、氯氟化碳制品、劇毒農(nóng)藥以及煤炭等。(2)城市維護(hù)建設(shè)稅由于自身的局限性，難以起到應(yīng)有的作用。城市維護(hù)建設(shè)稅具有專款專用的特點(diǎn)，是城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施投資的一項(xiàng)重要資金來(lái)源。城市維護(hù)建設(shè)稅收人與城市供熱設(shè)施的開(kāi)支有直接關(guān)系，進(jìn)而對(duì)于改善城市大氣和水環(huán)境質(zhì)量具有特別重要的意義，是一項(xiàng)綠色稅收。有關(guān)資料顯示，城市維護(hù)建設(shè)稅用于環(huán)保投資部分已占到總環(huán)保投資的35％左右，占城市維護(hù)建設(shè)稅收入的45％左右。但是，由于城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅，以增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際繳稅額作為計(jì)稅依據(jù)，稅率低，導(dǎo)致收入規(guī)模小。而且，城市維護(hù)建設(shè)稅只對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人征收，不對(duì)外資企業(yè)和個(gè)人征收，造成內(nèi)外資企業(yè)和個(gè)人之間稅負(fù)不公；隨著城鎮(zhèn)建設(shè)步伐的加快，位于市區(qū)邊緣兩側(cè)的企業(yè)，其享用的市政基礎(chǔ)設(shè)施已相差不大，但城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率卻相差較大，造成了新的稅負(fù)不公。(3)現(xiàn)行資源稅在保護(hù)和促進(jìn)自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用、調(diào)節(jié)級(jí)差收入等方面發(fā)揮了重要作用，但也存在很多問(wèn)題。第一，資源稅性質(zhì)定位不合理。中國(guó)開(kāi)征資源稅的目的僅僅是為了調(diào)節(jié)礦山企業(yè)由于礦產(chǎn)資源自然及經(jīng)濟(jì)條件優(yōu)越而引起的級(jí)差收益，納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開(kāi)采條件，卻與資源開(kāi)采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)，極大地限制了資源稅應(yīng)有的環(huán)境保護(hù)作用，不利于將資源開(kāi)采的社會(huì)成本內(nèi)部化，對(duì)遏制資源浪費(fèi)的作用有限。第二，征稅范圍過(guò)窄。現(xiàn)行的資源稅只對(duì)部分礦產(chǎn)資源和鹽征稅，對(duì)森林資源、水資源、野生動(dòng)物資源、海洋資源等必須加以保護(hù)的資源不征稅，這既不利于對(duì)資源的保護(hù)和可持續(xù)利用，也造成了資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理。第三，計(jì)稅依據(jù)不合理。中國(guó)現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量或自產(chǎn)自用的移送數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，容易造成資源的大量積壓和浪費(fèi)。第四，單位稅額過(guò)低，且一經(jīng)確定數(shù)年不變，不能反映礦產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的變化和礦山企業(yè)的盈利狀況，容易造成對(duì)資源的盲目開(kāi)采和過(guò)度開(kāi)發(fā)，加重環(huán)境負(fù)擔(dān)。(4)耕地占用稅、土地使用稅和土地增值稅都屬于對(duì)土地資源的征稅，但它們之間彼此相互獨(dú)立，沒(méi)有相互協(xié)調(diào)配合形成一定的體系，對(duì)土地資源保護(hù)和合理開(kāi)發(fā)的作用非常有限。另外，稅率也偏低，難以起到合理用地和保護(hù)耕地的作用，難以遏制因?yàn)E用土地而對(duì)環(huán)境所造成的破壞。
3、環(huán)境保護(hù)收費(fèi)政策不合理。(1)排污收費(fèi)是中國(guó)環(huán)保投入中最早、最穩(wěn)定的一條資金渠道，是中國(guó)環(huán)境政策的重要內(nèi)容之一，但存在征收面窄，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低；征收力度不足，征收效率低，缺乏必要的強(qiáng)制手段；征收來(lái)的費(fèi)用不能按照法定用途使用等問(wèn)題。比如，現(xiàn)行排污收費(fèi)政策只對(duì)超標(biāo)排放污染物的企業(yè)征收，對(duì)已經(jīng)達(dá)標(biāo)或低于排放標(biāo)準(zhǔn)的不收費(fèi)；雖然對(duì)超標(biāo)排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)收費(fèi)，但沒(méi)有考慮污染物的排放總量，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染的排放。而且，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度只對(duì)廢水、廢氣、廢渣、噪聲、放射性等5類113項(xiàng)污染源收費(fèi)，沒(méi)有對(duì)危險(xiǎn)廢物、生活垃圾、生活廢水，以及流動(dòng)污染源進(jìn)行收費(fèi)。由于排污費(fèi)收入主要?dú)w地方財(cái)政，中央財(cái)政不參與對(duì)排污費(fèi)的分配，削弱了中央對(duì)排污費(fèi)的調(diào)控能力。(2)對(duì)生活污水進(jìn)行收費(fèi)，目前在中國(guó)僅有部分城市實(shí)施。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.1～0.5元／噸污水，個(gè)別城市的污水處理費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)則超過(guò)1元／噸污水，如江蘇省為1，10—1，15元／噸污水，而中國(guó)生活污水處理成本一般為0.5～0.7元／噸污水。污水處理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)低，一方面違反了污染者負(fù)擔(dān)原則的要求，另一方面難以彌補(bǔ)污水處理成本，對(duì)城市污水處理廠的運(yùn)營(yíng)造成了負(fù)面的影響。(3)目前中國(guó)只有部分城市征收生活垃圾處理費(fèi)，如北京市從1999年9月開(kāi)始征收，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：北京市居民每戶每年繳費(fèi)3元，外地人每人每年繳費(fèi)2元。但是，中國(guó)是世界上垃圾包袱最沉重的國(guó)家，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，上海市50平方米以上的垃圾堆有近2000個(gè)，北京市50平方米以上的垃圾堆有4000多個(gè)，2000年全國(guó)城市生活垃圾產(chǎn)生量達(dá)1.9億噸，且將以8％的年增長(zhǎng)率遞增?，F(xiàn)行征收制度和標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足要求。(4)開(kāi)征生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下促進(jìn)生態(tài)建設(shè)和環(huán)境保護(hù)的有效經(jīng)濟(jì)手段。但從中國(guó)的實(shí)踐情況來(lái)看，也存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：中國(guó)橫向環(huán)境管理體制不健全，缺少跨省市的協(xié)調(diào)機(jī)制，區(qū)際生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制難以建立；環(huán)境影響的量化技術(shù)和貨幣化技術(shù)不成熟，生態(tài)補(bǔ)償缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持；法律依據(jù)不足，征收難度較大；征收標(biāo)準(zhǔn)偏低；理論認(rèn)識(shí)上也有不足；等等。(5)中國(guó)目前征收的水資源費(fèi)，對(duì)于加強(qiáng)水資源宏觀管理，如水資源的勘測(cè)、監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià)、規(guī)劃以及為合理利用、保護(hù)水資源而開(kāi)展的科學(xué)研究等發(fā)揮了重要的作用。問(wèn)題是，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，以致出現(xiàn)“兩千噸江河水，比不上兩瓶礦泉水”的怪現(xiàn)象，不能完全反映水資源本身的價(jià)值，難以發(fā)揮有償使用的經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)作用。另外，還存在部分用水單位繳費(fèi)意識(shí)不強(qiáng)、行政干預(yù)和地方保護(hù)主義、法規(guī)之間相互抵觸或不協(xié)調(diào)、收費(fèi)手段不健全等問(wèn)題。(6)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的有關(guān)規(guī)定不適用于油氣資源，起步費(fèi)率也很低，平均費(fèi)率1.18％，而且不能隨著礦產(chǎn)品價(jià)格、市場(chǎng)行情、礦產(chǎn)資源條件的變化而變化，不利于維護(hù)國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)。另外，管理體制不合理，導(dǎo)致礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)被截留和挪用。
三、建議
1、完善現(xiàn)行稅收制度。首先，擴(kuò)大資源稅課稅范圍并科學(xué)制定其稅額標(biāo)準(zhǔn)。盡快增加土地、礦產(chǎn)、森林、草原、灘涂、地?zé)?、大氣、水等再生和非再生資源的各個(gè)領(lǐng)域的稅目。對(duì)高硫煤實(shí)行高稅額，以限制高硫煤的開(kāi)采和使用。同時(shí)，要調(diào)整稅額，不僅要將資源級(jí)差地租和絕對(duì)地租納入到稅額中，而且還要將資源開(kāi)采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進(jìn)去。其次，擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍并提高消費(fèi)稅稅率。把過(guò)度耗費(fèi)自然資源、嚴(yán)重污染環(huán)境的消費(fèi)品，如一次性筷子、一次性使用的電池、氟利昂等產(chǎn)品列入消費(fèi)稅的課征范圍。適當(dāng)提高鞭炮、焰火等應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的不利于環(huán)保的產(chǎn)品和設(shè)備適用較高的稅率。第三，改革關(guān)稅。對(duì)進(jìn)口的環(huán)保設(shè)施、環(huán)保材料可采用較低的關(guān)稅稅率；對(duì)進(jìn)口的對(duì)環(huán)境有嚴(yán)重污染和預(yù)期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產(chǎn)品征收較高關(guān)稅；對(duì)出口的消耗國(guó)內(nèi)大量資源的原材料、初級(jí)產(chǎn)品、產(chǎn)成品征高稅。第四，改革車船稅。將現(xiàn)有按載重劃分的分類分級(jí)課征的車船稅改為按燃料動(dòng)力分類分級(jí)。盡快實(shí)施燃油稅征稅方案，以鼓勵(lì)人們使用非機(jī)動(dòng)車輛，減少環(huán)境污染。
2、開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。環(huán)境保護(hù)稅是指對(duì)開(kāi)發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人，按其對(duì)環(huán)境資源的開(kāi)發(fā)、利用、污染、破壞或保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的稅收體系。環(huán)境保護(hù)稅的稅制要素主要包括：納稅義務(wù)人、課稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和征收管理等。具體建議如下：(1)納稅人。根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則，環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)由破壞和污染環(huán)境者負(fù)擔(dān)。與環(huán)境保護(hù)稅的不同課征對(duì)象相適應(yīng)，環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)分別確定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的企事業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。(2)課稅對(duì)象。按照國(guó)際通行的做法，環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性出發(fā)，凡屬此類的行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。考慮到中國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn)，在開(kāi)征此稅的初期，課征范圍不宜太寬，宜先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前，首先應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的是排放各種廢氣、廢水和固體廢物的行為；其次，應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各種包裝物納入征收范圍。(3)稅基。環(huán)境保護(hù)稅的計(jì)稅依據(jù)主要是按排放、遺棄的應(yīng)稅環(huán)境污染物的數(shù)量和濃度確定。對(duì)于計(jì)量單位難以確定的，可參照國(guó)際通行的做法進(jìn)行統(tǒng)一換算。其稅基選擇主要有：按排污量征稅；以污染企業(yè)的產(chǎn)量作為稅基；以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品所包含的污染物數(shù)量作為稅基。(4)稅率。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)按照排放的應(yīng)稅污染物的污染程度來(lái)確定。對(duì)于濃度不同的應(yīng)稅污染物，應(yīng)按照濃度的高低來(lái)規(guī)定稅率。稅率的類型總體上應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，體現(xiàn)稅收差別。但在開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的初期，為易于推行，劃分不宜過(guò)細(xì)，稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。另外，稅率的設(shè)計(jì)還要充分考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)水平，使環(huán)保稅的負(fù)擔(dān)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用為最低限量。(5)征收管理。在征收管理方面要注意以下問(wèn)題：第一，為便于環(huán)保稅的推行，并保證環(huán)保資金的投入，應(yīng)將環(huán)保稅作為專門(mén)目的稅。對(duì)其稅收收入嚴(yán)格實(shí)行專款專用，用于建立環(huán)境保護(hù)基金，全力支持環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，其中應(yīng)有相當(dāng)比例的稅款用于對(duì)納稅人為減輕、消除污染而采取相應(yīng)措施的補(bǔ)助。第二，根據(jù)目前中國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況，環(huán)保稅應(yīng)作為中央與地方共享稅，并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。因此，對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的征收管理應(yīng)由中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和安排，由中央和地方共同管理，但為了保證地方的環(huán)保資金支出，調(diào)動(dòng)地方的積極性和主動(dòng)性，中央與地方之間的分享額可以“相當(dāng)現(xiàn)行排污費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)部分的歸地方，超額部分歸中央”為劃分標(biāo)準(zhǔn)。在征收方法上，可以采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)等方法進(jìn)行征收。第三，環(huán)保稅自身的特點(diǎn)決定了稅務(wù)部門(mén)自身很難單獨(dú)完成其征管工作。因此，在該稅種的立法乃至征收管理過(guò)程中，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與工商部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)的聯(lián)系與協(xié)作，甚至可考慮由環(huán)保部門(mén)代征或由環(huán)保部門(mén)協(xié)助征收。
3、完善稅收優(yōu)惠措施。為了鼓勵(lì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快治理環(huán)境的步伐，對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策是必不可少的。在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)，一方面除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外，還應(yīng)將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器制造、環(huán)保工程的設(shè)計(jì)、施工、安裝和生態(tài)工程建設(shè)等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)保產(chǎn)業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)的試制和研制以及消化吸收外來(lái)環(huán)保技術(shù)等給予稅收優(yōu)惠，盡量擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍；另一方面，無(wú)論是企業(yè)還是個(gè)人，無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，只要在生產(chǎn)過(guò)程中積極購(gòu)置設(shè)備防治污染，改進(jìn)技術(shù)、工藝流程，生產(chǎn)高產(chǎn)低耗產(chǎn)、品或者在資源開(kāi)采和利用中節(jié)約資源，提高資源回收率，減少環(huán)境污染和資源損耗的納稅人均應(yīng)給予稅收減免優(yōu)惠。這些措施主要包括：(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵免的優(yōu)惠政策。(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場(chǎng))實(shí)行加速折舊的規(guī)定。
當(dāng)前我國(guó)環(huán)境問(wèn)題的基本態(tài)勢(shì)是：環(huán)境污染日益嚴(yán)重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機(jī)顯現(xiàn)，土地資源嚴(yán)重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴(yán)重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問(wèn)題已成為嚴(yán)重制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問(wèn)題。因此，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。
一、認(rèn)識(shí)環(huán)境保護(hù)稅收
OECD、國(guó)際能源署和歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，對(duì)環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強(qiáng)制征收的沒(méi)有回報(bào)的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機(jī)動(dòng)車、廢物、實(shí)測(cè)或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無(wú)償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強(qiáng)制性稅務(wù)或多或少都會(huì)與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費(fèi)”或是“費(fèi)用”。［1］（P99）環(huán)境保護(hù)稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護(hù)稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護(hù)有關(guān)的各個(gè)稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實(shí)現(xiàn)特定保護(hù)環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費(fèi)手段。狹義的環(huán)境保護(hù)稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費(fèi)。1996年歐盟統(tǒng)計(jì)局對(duì)環(huán)境稅的定義為，是指針對(duì)某種在使用或釋放時(shí)會(huì)對(duì)環(huán)境造成特定的負(fù)面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費(fèi)。本文所說(shuō)的是指狹義的環(huán)境保護(hù)稅，即不包括自然資源利用和保護(hù)的內(nèi)容。
二、環(huán)境保護(hù)稅收的理論依據(jù)及其分析
（一）庇古稅
環(huán)境稅收的理論思想來(lái)源于“庇古稅”。英國(guó)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中就主張國(guó)家應(yīng)對(duì)造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認(rèn)為，如果能對(duì)污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會(huì)成本與邊際私人成本之差，即將社會(huì)成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動(dòng)的邊際社會(huì)成本，污染制造者在稅收的刺激下會(huì)從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動(dòng)的排污量；二是減少制造污染的活動(dòng)總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤(rùn)函數(shù)作出對(duì)自己最優(yōu)的選擇，同時(shí)達(dá)到對(duì)社會(huì)的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問(wèn)題的日益凸顯，這一理論已得到越來(lái)越廣泛的重視和應(yīng)用。
（二）綠貓理論
2006年下半年美國(guó)紐約時(shí)報(bào)專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國(guó)宣布一個(gè)新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說(shuō)：“我覺(jué)得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個(gè)國(guó)家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來(lái)是爭(zhēng)奪他國(guó)知識(shí)精英或挽留本土知識(shí)精英的重要變量。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代開(kāi)放的世界人才流動(dòng)體系賦予知識(shí)精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)即使很發(fā)達(dá)，但是污染很嚴(yán)重，那么知識(shí)精英也會(huì)逃離這個(gè)國(guó)家，從而使其無(wú)法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟(jì)上升進(jìn)級(jí)。綠貓理論可以說(shuō)是對(duì)“環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”的替代。“環(huán)境庫(kù)茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂(lè)觀，其認(rèn)為一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期雖會(huì)破壞環(huán)境，但在人均收入達(dá)到一定水平后，經(jīng)濟(jì)發(fā)展卻能帶來(lái)更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來(lái)強(qiáng)大沖擊波的“斯特恩報(bào)告”所闡述的那樣：我們過(guò)去的確高估了對(duì)環(huán)境的修復(fù)能力。
（三）稅收的社會(huì)生態(tài)效率原則
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會(huì)文明程度的提高。如果經(jīng)濟(jì)發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會(huì)秩序的紊亂為代價(jià)，就不會(huì)真正達(dá)到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度，必須要考慮稅收對(duì)社會(huì)生態(tài)環(huán)境的正負(fù)效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過(guò)稅收政策所要鼓勵(lì)或限制的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)這個(gè)中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會(huì)需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來(lái)身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場(chǎng)濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)。稅收的社會(huì)生態(tài)效率是不僅考慮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響，而且考慮稅收對(duì)外部效應(yīng)影響，是從整個(gè)社會(huì)宏觀的長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會(huì)生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)對(duì)比的基礎(chǔ)上。稅收的社會(huì)生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟(jì)成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個(gè)部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項(xiàng)稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說(shuō)明稅收政策的實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果鼓勵(lì)了有害生態(tài)平衡以及有害社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和消費(fèi)行為。稅收的社會(huì)生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個(gè)部分，即稅收的經(jīng)濟(jì)收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說(shuō)明稅收政策實(shí)施或稅收制度運(yùn)行的結(jié)果導(dǎo)致社會(huì)生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟(jì)純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時(shí)，其數(shù)值越大，稅收的社會(huì)生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運(yùn)用使生產(chǎn)或消費(fèi)主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進(jìn)行同等滿足程度消費(fèi)時(shí)，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費(fèi)主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)。
三、我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問(wèn)題
我國(guó)現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種，包括消費(fèi)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購(gòu)置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對(duì)于環(huán)境保護(hù)都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問(wèn)題：首先，從總體看，我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的作用，但整個(gè)稅制并沒(méi)有以綠化稅制為宗旨。我國(guó)現(xiàn)行稅收制度不僅沒(méi)有一個(gè)以環(huán)境保護(hù)命名的專門(mén)稅種，而且也沒(méi)有一個(gè)比較完整、有效的環(huán)境保護(hù)稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護(hù)方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時(shí)制定政策的出發(fā)點(diǎn)不是完全以環(huán)境保護(hù)為目的，因此對(duì)環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。
其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅種來(lái)看：
1．消費(fèi)稅。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、保證財(cái)政收入，對(duì)環(huán)境保護(hù)關(guān)注不夠，例如對(duì)成品油的征稅只注重消費(fèi)量，而沒(méi)有考慮對(duì)環(huán)境的危害。沒(méi)有對(duì)與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護(hù)環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得和企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵(lì)措施，但顯得過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏對(duì)環(huán)境保護(hù)的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。
3．增值稅。增值稅對(duì)環(huán)境保護(hù)的鼓勵(lì)或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅，是專門(mén)用于籌措城市維護(hù)和建設(shè)資金的一種稅，卻沒(méi)有把城市維護(hù)和建設(shè)與環(huán)境保護(hù)直接相聯(lián)系。
5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國(guó)稅收總收入的比重不足0.5%，對(duì)節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實(shí)施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。
6．車輛購(gòu)置稅和車船稅主要問(wèn)題在于沒(méi)有按排放廢氣造成的污染量來(lái)進(jìn)行征收。
7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)重點(diǎn)建設(shè)。其稅率為零的投資項(xiàng)目有：（1）治理污染、保護(hù)環(huán)境和節(jié)能項(xiàng)目；（2）因遭受自然災(zāi)害進(jìn)行恢復(fù)性建設(shè)的項(xiàng)目；（3）外國(guó)政府贈(zèng)款和其它國(guó)外贈(zèng)款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個(gè)人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純?cè)O(shè)備購(gòu)置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機(jī)發(fā)電及利用）；（7）倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫(kù)、國(guó)家及地方物資儲(chǔ)備庫(kù)、商業(yè)、供銷倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施、果品庫(kù)等）。
固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對(duì)不同的投資項(xiàng)目實(shí)行差別比例稅率，稅目稅率由國(guó)務(wù)院定期進(jìn)行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實(shí)際征收的稅額越小，該稅種對(duì)固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項(xiàng)目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計(jì)初衷是以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提的，并不是以保護(hù)環(huán)境相關(guān)的投資項(xiàng)目為主要的作用對(duì)象。但卻提供一種通過(guò)調(diào)節(jié)投資變量而對(duì)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來(lái)看，該稅種既有鼓勵(lì)提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計(jì)意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。
再次，對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果。目前我國(guó)的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒(méi)有充分利用國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對(duì)環(huán)保科技進(jìn)步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。
最后，我國(guó)以收費(fèi)作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費(fèi)同稅收相比，由于缺乏強(qiáng)制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問(wèn)題，難于解決我國(guó)環(huán)境保護(hù)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)狀。
四、構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的若干思考
（一）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的原則
1．以落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、堅(jiān)持保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策為首要原則。黨的十七大報(bào)告指出要“深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”，要“堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國(guó)策”。國(guó)家“‘十二五’規(guī)劃”堅(jiān)持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重要著力點(diǎn)。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必然要融入我國(guó)的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)當(dāng)中。
2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系必須整體規(guī)劃，針對(duì)各種與環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟(jì)影響、福利成本和分配效應(yīng)等進(jìn)行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護(hù)稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護(hù)稅收體系整體方案的實(shí)施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護(hù)稅實(shí)施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國(guó)財(cái)稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國(guó)企業(yè)改革進(jìn)程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，直至政治體制改革的推進(jìn)，所以必須遵循“有序”即“循序漸進(jìn)”的原則，“有效”即環(huán)境保護(hù)效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實(shí)生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無(wú)效。
3．堅(jiān)持環(huán)境保護(hù)稅收為主、稅費(fèi)并行的原則。稅、費(fèi)雖然都是環(huán)境保護(hù)的重要經(jīng)濟(jì)手段，但稅、費(fèi)二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對(duì)環(huán)境保護(hù)中最嚴(yán)重的問(wèn)題和日益突出的問(wèn)題運(yùn)用稅收手段。同時(shí)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅時(shí)，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費(fèi)手段。誠(chéng)然，稅費(fèi)并行并不意味著既征稅同時(shí)又收費(fèi)。
（二）構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想
根據(jù)當(dāng)前我國(guó)國(guó)情，構(gòu)建我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個(gè)層次的內(nèi)容，具體說(shuō)來(lái)有：首先，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。開(kāi)征一個(gè)獨(dú)立稅種的環(huán)境保護(hù)稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護(hù)在整個(gè)稅收體系中的地位。環(huán)境保護(hù)稅可以設(shè)立若干個(gè)稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護(hù)、水環(huán)境保護(hù)、固態(tài)環(huán)境保護(hù)、放射性廢物、噪音等不獨(dú)立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。我國(guó)自1979年開(kāi)始排污收費(fèi)，到2003年《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》出臺(tái)，大體經(jīng)歷了試行、實(shí)施和完善三個(gè)階段。排污收費(fèi)目前已成為我國(guó)環(huán)境保護(hù)實(shí)施范圍最廣的一種經(jīng)濟(jì)手段。目前我國(guó)征收排污費(fèi)的項(xiàng)目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項(xiàng)。雖然收費(fèi)和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費(fèi)存在著管理無(wú)序、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費(fèi)項(xiàng)目混亂、隨意性大等問(wèn)題，因此，現(xiàn)行排污收費(fèi)制度對(duì)治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費(fèi)制度改革為環(huán)境保護(hù)稅。
當(dāng)然也不能將所有的排污收費(fèi)都改為環(huán)境保護(hù)稅，因?yàn)槿缦拢阂皇?，我?guó)目前面臨的最嚴(yán)重的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國(guó)每年因這些污染對(duì)人們的健康和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展影響巨大；二是，對(duì)排污收費(fèi)雖然已積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費(fèi)對(duì)象有較易操作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)；三是，西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)征環(huán)境稅時(shí)，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對(duì)本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)影響大的采取緩征、少征或不征，對(duì)資源優(yōu)勢(shì)和工業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國(guó)目前適合開(kāi)征的環(huán)境保護(hù)稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。
1．水污染稅。對(duì)納稅人污染水資源的行為而開(kāi)征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來(lái)征收，利用利益機(jī)制激勵(lì)污水的治理及整個(gè)社會(huì)節(jié)約用水。不同的水資源保護(hù)區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。
2．二氧化硫稅。中國(guó)二氧化硫排放的90％來(lái)自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開(kāi)發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機(jī)制去激勵(lì)二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進(jìn)行治理。
3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費(fèi)用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種逐步綠化。我國(guó)與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對(duì)環(huán)境保護(hù)或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計(jì)并不是以環(huán)境保護(hù)為目的、以對(duì)污染環(huán)境的量為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進(jìn)行綠化。具體措施如下：
1．消費(fèi)稅。從綠化消費(fèi)稅的視角看，現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)從財(cái)政收入型向綠色消費(fèi)型轉(zhuǎn)化。綠色消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計(jì)稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費(fèi)稅主要有：一是擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費(fèi)行為盡可能地納入征稅范圍，如對(duì)各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅中某些限制消費(fèi)力度過(guò)小的消費(fèi)品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實(shí)行以消費(fèi)產(chǎn)生的污染量為計(jì)稅依據(jù)，如對(duì)卷煙可按其吐出煙霧體積計(jì)稅。當(dāng)然這會(huì)涉及消費(fèi)稅與增值稅的關(guān)系：消費(fèi)稅要成為一個(gè)真正獨(dú)立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個(gè)高稅率，以貫徹國(guó)家相關(guān)政策和保證財(cái)政收入；消費(fèi)稅從而成為完全的綠色稅收。
2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護(hù)方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步從環(huán)境保護(hù)的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對(duì)象和優(yōu)惠措施。3．增值稅?？梢詮膶?duì)環(huán)境保護(hù)的產(chǎn)品和行為實(shí)行低稅率入手。
4．城市維護(hù)建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護(hù)建設(shè)稅，其計(jì)稅依據(jù)從實(shí)繳“三稅”稅額改為已實(shí)現(xiàn)的增值額或營(yíng)業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)稅種。
5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計(jì)稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計(jì)稅依據(jù)較為適宜。