基本養(yǎng)老保險金的計算方法精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的基本養(yǎng)老保險金的計算方法主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

第一條  為保障城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員退休后的生活，根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實際，制定本規(guī)定。

第二條  本規(guī)定達用于本市城鎮(zhèn)國有企業(yè)、縣以上集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)等各類單一或混合型經(jīng)濟所有制企業(yè)的從業(yè)人員以及這些企業(yè)的離退休人員。

第三條  從業(yè)人員養(yǎng)老保險實行基本養(yǎng)老保險、企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險相結(jié)合的制度。

第四條  基本養(yǎng)老保險費用由國家、企業(yè)、個人共同負擔，養(yǎng)老保險待遇與繳納養(yǎng)老保險費掛鉤，統(tǒng)一管理，強制執(zhí)行。

企業(yè)補充養(yǎng)老保險實行自愿與強制相結(jié)合的原則。經(jīng)濟效益較好的企業(yè)應(yīng)當為從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險，其它企業(yè)可以視情為從業(yè)人員建立補充保險。

企業(yè)補充養(yǎng)老保險應(yīng)當與個人儲蓄性養(yǎng)老保險掛鉤。

第五條  從業(yè)人員養(yǎng)老保險待遇水平應(yīng)當與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展相適應(yīng)，與個人在職期間的貢獻相聯(lián)系。

第六條  任何單位和個人不得侵占和挪用養(yǎng)老保險基金。

第七條  基本養(yǎng)老保險基金、企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險基金和各項養(yǎng)老保險待遇，均不計征稅費。

基本養(yǎng)老保險基金支付發(fā)生困難時，財政予以支持。

第二章  基本養(yǎng)老保險基金的征繳

第八條  企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費，以上一年度該企業(yè)從業(yè)人員月人均工資收入（按國家有關(guān)部門規(guī)定的口徑，下同）與上一月的從業(yè)人員人數(shù)之積為基數(shù)，按照25％的比例繳納。無法確定月人均工資收入的單位，以上一年度全市社會平均工資收入計算。

企業(yè)繳費比例和繳費基數(shù)與上列標準不一致的，應(yīng)當按照青島市勞動局要求，逐步向上列標準過渡。

企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費在企業(yè)管理費中列支。

第九條  從業(yè)人員個人繳費比例暫定為本人月平均工資收入的8％，以后隨著經(jīng)濟發(fā)展和工資水平的提高，再作適當調(diào)整。

在本規(guī)定實施的當年，以本人上一年度月平均工資收入為基數(shù)，按照3％的比例繳納。從第二年起，每年提高一個百分點（困難企業(yè)的從業(yè)人員可每兩年提高一個百分點），直到8％的比例為止。

從業(yè)人員計算繳費的月平均工資收入不得低于當年政府規(guī)定的最低工資標準；月平均工資收入高于全市社會平均工資收入300％的，按300％計算；對無法確定月平均工資收入的從業(yè)人員，以上年度全市社會平均工資收入計算。

第十條  企業(yè)應(yīng)當按照社會保險機構(gòu)規(guī)定的時間到所在區(qū)（市）社會保險機構(gòu)繳納基本養(yǎng)老保險費，或者由社會保險機構(gòu)開具專用委托收款單委托銀行收款。從業(yè)人員個人繳納的基本養(yǎng)老保險費由企業(yè)從其工資中代扣代繳。

企業(yè)和從業(yè)人員本人繳納的基本養(yǎng)老保險費，轉(zhuǎn)入社會保險機構(gòu)在銀行開設(shè)的基本養(yǎng)老保險基金專戶儲存，專款專用。

第十一條  企業(yè)破產(chǎn)、撤銷、解散時，必須按規(guī)定清償欠繳的基本養(yǎng)老保險費并一次性向社會保險機構(gòu)繳清退離休人員所需費用。

第十二條  企業(yè)應(yīng)當繳納的基本養(yǎng)老保險費不得減免；確無能力繳納的企業(yè)，在規(guī)定的繳費期間，可以辦理申請緩繳手續(xù)。

第三章  基本養(yǎng)老保險基金的管理

第十三條  社會保險機構(gòu)依照國家技術(shù)監(jiān)督局的社會保障號碼（GB─11643─89），為從業(yè)人員建立基本養(yǎng)老保險個人帳戶和《職工養(yǎng)老保險手冊》。

第十四條  記入從業(yè)人員個人帳戶的基本養(yǎng)老保險費包括：

（一）從企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費中按上一年度全市社會平均工資收入9％記入的部分；

（二）從業(yè)人員本人繳納的部分；

在個人繳費達不到8％之前，其差額部分從單位繳費中補足。

第十五條  記入從業(yè)人員個人帳戶的基本養(yǎng)老保險費，用于支付本人退休后的養(yǎng)老金，不得提前支取。

第十六條  建立基本養(yǎng)老保險共濟金。基本養(yǎng)老保險共濟金為企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險費扣除記入個人帳戶部分后的余額。

基本養(yǎng)老保險共濟金主要用于個人帳戶儲存額按規(guī)定的養(yǎng)老金標準支付完畢后，繼續(xù)支付養(yǎng)老金以及為人口老齡化高峰期儲備資金。

第十七條  從業(yè)人員個人帳戶的儲存額，按銀行同期居民定期存款利率計息。

第十八條  《職工養(yǎng)老保險手冊》記錄從業(yè)人員在本規(guī)定實施前的連續(xù)工齡和本規(guī)定實施后記入個人帳戶的儲存額，作為從業(yè)人員退休時計發(fā)基本養(yǎng)老金的依據(jù)。

第十九條  《職工養(yǎng)老保險手冊》由企業(yè)保存，從業(yè)人員變動工作單位時，隨同轉(zhuǎn)移；從業(yè)人員失業(yè)期間，由本人保存；從業(yè)人員退休時，由社會保險機構(gòu)保存。

第四章  享受養(yǎng)老保險的條件

第二十條  本規(guī)定實施前參加工作連續(xù)工齡（含繳費年限，下同）滿5年或本規(guī)定實施后參加工作繳費年限滿10年，并且符合下列條件之一的，應(yīng)當退休，享受養(yǎng)老保險待遇：

（一）男性從業(yè)人員年滿60周歲；女性從業(yè)人員，從事行政和技術(shù)管理工作的年滿55周歲，直接從事生產(chǎn)服務(wù)工作的年滿50周歲；

（二）因病或非因工致殘的從業(yè)人員，男性年滿50周歲，女性年滿45周歲，由社會保險機構(gòu)指定醫(yī)院證明，并經(jīng)縣級以上醫(yī)務(wù)勞動鑒定委員會確認完全喪失勞動能力的。

第二十一條  符合青島市失業(yè)保險有關(guān)規(guī)定的失業(yè)人員，失業(yè)期間達到正常退休年齡的，或者距正常退休年齡5年以內(nèi)、連續(xù)工齡或繳費年限符合前條規(guī)定的，應(yīng)當辦理退休，享受養(yǎng)老保險待遇。

第二十二條  高級專業(yè)技術(shù)人員的退休年齡，法律、法規(guī)已有規(guī)定的，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第五章  基本養(yǎng)老保險待遇

第二十三條  符合本規(guī)定條件的從業(yè)人員，自辦理退休手續(xù)的次月起，按月享受基本養(yǎng)老保險待遇，直至死亡。

第二十四條  退休人員的基本養(yǎng)老金根據(jù)個人帳戶儲存額、工作年限、繳費年限等因素確定：

（一）本規(guī)定實施后參加工作的，退休時以個人帳戶的儲存額，按月發(fā)給基本養(yǎng)老金。計發(fā)辦法為：

月基本養(yǎng)老金＝基本養(yǎng)老保險個人帳戶儲存額×1/120（二）本規(guī)定實施前參加工作，1996年底以前（即個人繳費不滿3年）退休的，按照社會性養(yǎng)老金和繳費性養(yǎng)老金兩項之和計發(fā)基本養(yǎng)老金：

1. 社會性養(yǎng)老金以從業(yè)人員退休時上一年度月社會平均工資收入為基數(shù)，工齡滿15年以上的，按25％計發(fā)；滿10年不滿15年的，按20％計發(fā)；滿5年不滿10年的，按15％計發(fā)。

2. 繳費性養(yǎng)老金以從業(yè)人員在職時指數(shù)化月平均繳費工資為基數(shù)，實際工作年限每滿一年，發(fā)給從業(yè)人員本人指數(shù)化月平均繳費工資的1％。

按本辦法計發(fā)的基本養(yǎng)老金，低于原規(guī)定計發(fā)標準的差額部分可以補齊。

（三）本規(guī)定實施前參加工作，1997年1月1日以后（即個人繳費滿3年）退休的，按兩部分計發(fā)：其在本規(guī)定實施后的基本養(yǎng)老金按本條（一）計算，其在本規(guī)定實施前的基本養(yǎng)老金按本條（二）計算。

第二十五條  本規(guī)定實施前參加工作、工齡滿一年不滿5年的從業(yè)人員，達到退休年齡時，每滿一年，一次性發(fā)給從業(yè)人員3個月的指數(shù)化月平均繳費工資。

本規(guī)定實施后參加工作、繳費年限不滿10年的從業(yè)人員，達到退休年齡時，個人帳戶儲存額一次性發(fā)給本人。

第二十六條  根據(jù)生活價格指數(shù)和居民生活費水平，由青島市勞動局規(guī)定基本養(yǎng)老金的最低標準，適時調(diào)整基本養(yǎng)老保險待遇。

第二十七條  從業(yè)人員退休后易地安置的，由原企業(yè)按照上一年度社會平均工資收入4個月的標準一次性發(fā)給安家補助費；其中，對到農(nóng)村易地安置的，按6個月的標準發(fā)給。

第二十八條  從業(yè)人員退休后易地安置的，本人及其供養(yǎng)直系親屬前往居住地點途中所需車船費、旅館費、行李搬運費和伙食補助費，由原企業(yè)參照財政部門有關(guān)規(guī)定處理。

第二十九條  從業(yè)人員在職或退休后死亡的，基本養(yǎng)老金個人帳戶的余額在扣除喪葬補助費、供養(yǎng)直系親屬救濟金后，屬個人繳費部分，按《繼承法》的有關(guān)規(guī)定處理。個人帳戶余額不足以支付喪葬補助費、供養(yǎng)直系親屬救濟金的，在職人員由企業(yè)支付，退休人員由社會保險機構(gòu)從共濟金中支付。

第六章  企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險

第三十條  凡上一年度工資利潤達到或超過全市平均水平的企業(yè)，必須為本企業(yè)從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險；工資利潤率低于全市平均水平的企業(yè)，自愿決定是否為本企業(yè)從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險。

第三十一條  建立補充養(yǎng)老保險的企業(yè)可以根據(jù)實際情況，自主決定繳納補充養(yǎng)老保險費的比例，但補充養(yǎng)老保險費總額不得超過本企業(yè)上一年度從業(yè)人員工資總額的15％。

補充養(yǎng)老保險所需費用從企業(yè)公益金中提取。

國有、集體企業(yè)為從業(yè)人員建立補充養(yǎng)老保險的方案，應(yīng)當通過職工（代表）大會審議，并報社會保險機構(gòu)審查備案。企業(yè)補充養(yǎng)老保險執(zhí)行情況，應(yīng)當每年提交職工（代表）大會審查，并向全體從業(yè)人員公布。

第三十二條  企業(yè)可把建立補充養(yǎng)老保險與搞活內(nèi)部分配結(jié)合起來，對表現(xiàn)好、工作年限長、貢獻大的從業(yè)人員多補；對表現(xiàn)差的少補、不補或停補；對違反勞動紀律給單位造成重大損失的，可以扣銷企業(yè)為其繳納的補充養(yǎng)老保險費。

第三十三條  企業(yè)補充養(yǎng)老保險應(yīng)當與個人儲蓄性養(yǎng)老保險掛鉤，即企業(yè)為個人建立補充養(yǎng)老保險的，個人必須繳納儲蓄性養(yǎng)老保險費；個人不繳納儲蓄性養(yǎng)老保險費的，企業(yè)不予建立補充養(yǎng)老保險。

企業(yè)繳納補充養(yǎng)老保險費與個人繳納儲蓄性養(yǎng)老保險費的比例：

（一）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入低于全市社會平均工資的，按1∶0.1；

（二）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入高于全市社會平均工資50％以內(nèi)的，按1∶0.2或1∶0.3；

（三）企業(yè)從業(yè)人員平均工資收入超出全市社會平均工資50％的，按1∶0.4或1∶0.5.

第三十四條  企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險由社會保險機構(gòu)統(tǒng)一經(jīng)辦，按規(guī)定全部記入從業(yè)人員養(yǎng)老保險個人帳戶和《職工養(yǎng)老保險手冊》，按銀行同期居民定期存款利率計息。

第三十五條  從業(yè)人員在本市變換工作單位或中斷工作的，記入個人帳戶的企業(yè)補充養(yǎng)老保險金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險金予以轉(zhuǎn)移或保留。

從業(yè)人員違反勞動合同擅自離職的，屬企業(yè)在合同期內(nèi)為其繳納的補充養(yǎng)老保險金部分，連同利息退還企業(yè)；屬個人儲蓄性養(yǎng)老保險金部分，連同利息予以保留或轉(zhuǎn)移。

第三十六條  企業(yè)補充養(yǎng)老保險金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險金在從業(yè)人員退休前不得支取。從業(yè)人員達到退休條件后，憑《退休證》和《職工養(yǎng)老保險手冊》到社會保險機構(gòu)辦理有關(guān)手續(xù)，由社會保險機構(gòu)將本金連同利息，按照本人的要求一次或分次發(fā)給從業(yè)人員本人。從業(yè)人員在職或退休后死亡，個人帳戶內(nèi)企業(yè)補充養(yǎng)老保險金和個人儲蓄性養(yǎng)老保險金的余額，按《繼承法》的有關(guān)規(guī)定處理。

第七章  管理和服務(wù)

第三十七條  青島市勞動局是全市城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員養(yǎng)老保險的行政主管部門，負責本規(guī)定的組織實施。

第三十八條  青島市社會保險事業(yè)辦公室，在青島市勞動局領(lǐng)導下，具體負責全市城鎮(zhèn)企業(yè)從業(yè)人員養(yǎng)老保險的管理工作和經(jīng)辦養(yǎng)老保險的具體業(yè)務(wù)工作。

各區(qū)（市）社會保險事業(yè)辦公室在青島市社會保險事業(yè)辦公室指導下工作，負責經(jīng)辦本區(qū)域內(nèi)養(yǎng)老保險的具體業(yè)務(wù)工作。

第三十九條  街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會保險事業(yè)管理所，為區(qū)（市）社會保險事業(yè)辦公室的派出機構(gòu)，其主要職責：

（一）宣傳貫徹社會保險的法律、法規(guī)和政策；

（二）負責對本區(qū)域內(nèi)的退休人員登記，按月發(fā)放養(yǎng)老金；

（三）為退休人員提供社會保險咨詢服務(wù)，及時向有關(guān)部門反映其意見和要求，依法維護其合法權(quán)益；

（四）勞動部門和上級社會保險事業(yè)辦公室辦交辦的其他工作。

街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)社會保險事業(yè)管理所，根據(jù)本區(qū)域管理工作情況，可設(shè)專職或聘請兼職工作人員。

第四十條  青島市社會保險事業(yè)辦公室從當年征繳的基本養(yǎng)老保險費總額中提取2％的管理服務(wù)費。

管理服務(wù)費不計征稅費。

第四十一條  各級社會保險事業(yè)辦公室有權(quán)對企業(yè)繳納養(yǎng)老保險費的情況進行核查，企業(yè)應(yīng)當如實提供從業(yè)人員人數(shù)、名單、工資發(fā)放情況、檔案等有關(guān)資料。

第四十二條  社會保險事業(yè)辦公室對從業(yè)人員養(yǎng)老保險個人帳戶儲存額，每年結(jié)算一次，定期通知從業(yè)人員本人。

從業(yè)人員和退休人員有權(quán)核查本人的各項養(yǎng)老保險費繳納和養(yǎng)老金領(lǐng)取情況，企業(yè)和社會保險事業(yè)辦公室應(yīng)當提供方便。

第八章  法律責任

第四十三條  企業(yè)拒繳、拖欠或少繳基本養(yǎng)老保險費的，社會保險機構(gòu)應(yīng)當用公告或其他書面形式發(fā)出繳費通知書；單位必須在公告或通知送達之日起10日內(nèi)按照要求繳納基本養(yǎng)老保險費及利息。逾期仍未如數(shù)繳納的，按日加收欠繳額2‰的滯納金。滯納金并入基本養(yǎng)老保險基金。

第四十四條  從業(yè)人員及其他有關(guān)人員虛報、冒領(lǐng)養(yǎng)老金的，根據(jù)情節(jié)輕重，由社會保險機構(gòu)給予批評教育，追還虛報、冒領(lǐng)的養(yǎng)老金，可并處非法所得額2倍的罰款。

第四十五條  當事人對社會保險機構(gòu)的處罰決定不服的，可在接到處罰決定書之日起15日內(nèi)，向當?shù)貏趧有姓鞴懿块T申請復議；對復議決定仍不服的，可以在接到復議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院提起訴訟。當事人也可以依法直接向人民法院起訴。當事人逾期不申請復議，也不起訴，又不履行處罰決定的，由作出決定的機關(guān)申請人民法院強制執(zhí)行。

第四十六條  政府及有關(guān)部門、社會保險機構(gòu)違反本規(guī)定有下列行為之一的，責令其改正，交對負責人、直接責任人員由有關(guān)部門給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任：

（一）未按照規(guī)定將基本養(yǎng)老保險費轉(zhuǎn)入基金專戶的；

（二）挪用基本養(yǎng)老保險基金的；

（三）擅自提高管理服務(wù)費比例的；

（四）不按規(guī)定減、免或增加企業(yè)和從業(yè)人員應(yīng)當繳納的基本養(yǎng)老保險費的；

（五）不按規(guī)定減發(fā)或增發(fā)退休人員基本養(yǎng)老金的；

（六）違反基本養(yǎng)老基金保值、增值有關(guān)規(guī)定，造成基金損失的。

第九章  附  則

第四十七條  因工致殘完全喪失勞動能力的從業(yè)人員的養(yǎng)老保險，按照有關(guān)工傷保險的規(guī)定辦理。

第四十八條  本市以前的有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。青島高科技工業(yè)園、石老人國家旅游度假區(qū)內(nèi)企業(yè)從業(yè)人員的養(yǎng)老保險，暫按青島市人民政府批準的方案和有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四十九條  本規(guī)定具體執(zhí)行中的問題，由青島市勞動局負責解釋。

第五十條  本規(guī)定自1994年10月1日起施行。

附件：關(guān)于基本養(yǎng)老金計發(fā)辦法的說明

一、月平均繳費工資的計算方法

本規(guī)定所稱“指數(shù)化的月平均繳費工資”是從業(yè)人員歷年繳費工資占當年青島市平均工資比重的平均值，與退休上一年青島市月平均工資的乘積。計算公式為：

S＝（X1 ＋X2 ×C1 /C2 ＋X3 ×C1 /C3 ＋…＋XN ×C1 /CN ）/12×N

S＝C1 /12×N×（X1 /C1 ＋X2 /C2 ＋X3 /C3 ＋…＋XN /CN ）

式中：

S：指數(shù)化月平均繳費工資；

X1 、X2 、XN ：從業(yè)人員退休前一年、二年……的平均繳費工資；

C1 、C2 、CN ：從業(yè)人員退休前一年、二年……青島市平均工資；

N：單位和從業(yè)人員繳納基本養(yǎng)老保險費的年限。

二、基本養(yǎng)老金計發(fā)公式

1. 本規(guī)定實施后參加工作的，月基本養(yǎng)老金的計發(fā)公式：

W＝KP

式中：W：月基本養(yǎng)老金

K：系數(shù)，為1/120

P：基本養(yǎng)老保險個人帳戶儲存額

2. 本規(guī)定實施前參加工作，1996年前退休的，月基本養(yǎng)老金的計發(fā)公式：

W＝A×Q1 ＋S×Q2

式中：A：上一年社會月平均工資；

Q1 ：系數(shù)（1）。工齡15年及其以上的25％，滿10年不滿15年的為20％；滿5年不滿10年的為15％；

Q2 ：系數(shù)（2）。繳費年限乘1.0％。

3. 本規(guī)定實施前參加工作，1997年1月1日以后退休的從業(yè)人員，月基本養(yǎng)老金計發(fā)公式：

W＝KP＋（A×Q1 ＋S×Q2 ）×〔（M－N）/M〕

第2篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

逆算法和順算法是反向的，它是有應(yīng)納稅額計算出應(yīng)納稅所得額，再加上相關(guān)扣除項目計算出應(yīng)發(fā)工資額。逆算法關(guān)鍵是計算出應(yīng)納稅所得額。在表1的I2中輸入如下公式：=IF(J2<0，0，IF(J2<=45，J2/3%，IF(J2<=345，(J2+105)/10%，IF(J2<=1245，(J2+555)/20%，IF(J2<=7745，(J2+1005)/25%，IF(J2<=13745，(J2+2755)/30%，IF(J2<=22495，(J2+5505)/35%，IF(J2>22495，(J2+13505)/45%，))))))))。在C2輸入=D2+E2+F2+G2+H2+I2+3500，然后將C2和I2的公式往下拉進行復制。編制好表后，將工資表姓名列全部人員復制，并將人員相對應(yīng)的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金、住房公積金、其他免稅所得及應(yīng)納稅額復制，應(yīng)發(fā)工資就自動計算出來，再將相對應(yīng)的項目復制入稅務(wù)系統(tǒng)的正常工資薪金收入表，再將該表導入稅務(wù)系統(tǒng)進行計算，如果對應(yīng)項目不出錯，工資表的應(yīng)納稅額和稅務(wù)系統(tǒng)計算來的應(yīng)納稅額就會一致。

本公式是以相應(yīng)級距的應(yīng)納稅額加上其對應(yīng)的速算扣除數(shù)之和再除以相對應(yīng)的稅率計算出應(yīng)納稅所得額。其設(shè)計思路是將應(yīng)納稅額設(shè)為0，45，345，1245，7745，13745，22495，大于22495等8個級距進行設(shè)計。公式中的應(yīng)納稅額各級距數(shù)是這樣計算確定的，45=1500*3%；435=4500*10%-105：1245=9000*20%-555；其他計算方法一樣。

2查找對比法

查找對比法是將工資表計算出來的每個人應(yīng)納稅額與稅務(wù)系統(tǒng)軟件計算出來的相對應(yīng)的應(yīng)納稅額進行對比，查找出對應(yīng)的每個人應(yīng)納稅額在兩個表是否存在差異并計算出差異。當你導入稅務(wù)系統(tǒng)計算出的應(yīng)納稅額與工資表不一致時，如果人數(shù)較少，要查找具體出錯人。但如果人數(shù)過多，可以采用以下辦法。

首先建立一個新的工作簿，將其命名為“對比工作簿”，將表1全部復制入新建的工作簿中；其次，從稅務(wù)個稅系統(tǒng)中導出工資薪金個人所得稅，其導出格式是文本格式，再新建一個工作簿，打開工作簿中的文本格式文件，就是Excel格式文件，將剛打開的文件職工姓名全部復制入“對比工作簿”的第二個工作表的第一列，將應(yīng)納稅額復制入第二列；“對比工作簿”中工作表為工資表，格式表1.刪除表2第一列后，姓名列就是第一列了，也即是A列，這一步很重要。A列和B列的數(shù)由稅務(wù)納稅系統(tǒng)導出數(shù)復制來的，在C2輸入公式=VLOOKUP($A2，工資表!$A$1:$P$1800，9，F(xiàn)ALSE)或輸入=INDEX(工資表!$A$1:$P$1800，MATCH(A2，工資表!$A$1:$A$1800，0)，9)，以上兩公式計算出的數(shù)值一樣。在D2輸入=B2-C2，應(yīng)納稅額1是稅務(wù)系統(tǒng)計算出來的數(shù)據(jù)，應(yīng)納稅額2是通過公式從工資表查找出與A列姓名一致的人的應(yīng)納稅額數(shù)，通過對比分析，就能迅速找到差異原因。

第3篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

【關(guān)鍵詞】農(nóng)村；基本養(yǎng)老保險；資金統(tǒng)籌

一、農(nóng)村人口的年齡結(jié)構(gòu)及趨勢分析

中國的人口結(jié)構(gòu)正在以驚人的速度轉(zhuǎn)型，根據(jù)2009年初全國人口數(shù)據(jù)資料，在全國13.28億人口中，農(nóng)村人口為7.21億人，占總?cè)丝诘?4.32%，結(jié)合各年齡階段人口占總?cè)丝诘谋戎兀扑愠鑫覈r(nóng)村總?cè)丝谥懈鱾€年齡階段的人口數(shù)，其中，0-14歲的人口約為1.249378億人，占總?cè)丝诘?7.32%；15-64歲的人口約為5.275233億人，占總農(nóng)村人口的73.13%；65歲及以上的人口約為6881.68萬人，占農(nóng)村總?cè)丝诘?.54%（見表1）。根據(jù)表1分析可知，再過20年左右，農(nóng)村的老齡人口將達到歷史高峰，這一趨勢在圖1中反映的更加明顯。據(jù)2000年第五次全國人口普查數(shù)據(jù)顯示，城市65歲以上的老人占城市總?cè)丝诘?.30%，而農(nóng)村的同一指標卻是7.35%，已突破了國際社會通行的7%這一老齡化標準。另一方面，隨著城市化步伐的加快，大量農(nóng)村青壯年勞動力急速外流，使農(nóng)村人口呈現(xiàn)“兩頭大”、“中間小”的斷層局面，加劇了農(nóng)村人口老齡化的進程。可見，農(nóng)村人口的老齡化逐漸加重了對養(yǎng)老的需求。

有關(guān)資料表明，目前中國的人口老齡化具有老年人口規(guī)模巨大、老齡化發(fā)展迅速、地區(qū)發(fā)展不平衡、城鄉(xiāng)倒置顯著、女性老年人口數(shù)量多于男性、老齡化超前于現(xiàn)代化等六個主要特征。目前，城鎮(zhèn)參保人數(shù)穩(wěn)中有升，截至2008年底，全國參加城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險人數(shù)達到21890萬人，比2007年年底增加1753萬人，加上機關(guān)事業(yè)單位的從業(yè)人員，其參保人數(shù)總城鎮(zhèn)總?cè)丝诘?0%以上。而農(nóng)村參保人數(shù)近幾年則徘徊不前，截止至2006年末全國參加農(nóng)村養(yǎng)老保險人數(shù)為5374萬人，與2005年末全國參加農(nóng)村養(yǎng)老保險人數(shù)5442萬人相比下降了1.25%，這一個數(shù)字，僅占農(nóng)村總?cè)丝诘?.28%。

從我國農(nóng)村人口人分布的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢分析可知，農(nóng)村人口的養(yǎng)老問題是目前農(nóng)村工作急需解決的問題，在新形勢下，如何應(yīng)對老齡化挑戰(zhàn)，如何抓緊時機構(gòu)建符合中國國情的養(yǎng)老服務(wù)模式，是一個亟待解決的命題。

二、農(nóng)村養(yǎng)老保險資金需求與基本養(yǎng)老金發(fā)放標準分析

為了達到分析的目的，可以做如下的幾個假設(shè)：

第一，不考慮經(jīng)濟發(fā)展水平、物價變動、利率的影響以及地區(qū)差異等因素。

第二，中國人口的壽命沒有發(fā)生很大大的變化，保持目前的壽命水平72歲（當然，由于經(jīng)濟、醫(yī)療等方面的原因，農(nóng)村人口的平均壽命可能低于國家的總水平）。

第三，投保年齡男女沒有差別，從20歲開始，退休年齡男女也相同，都為60歲。

1.農(nóng)村基本養(yǎng)老待遇標準的目標模式分析

根據(jù)上述假設(shè)，我們來分析目前農(nóng)村人口從20歲開始到60歲退養(yǎng)直至去世（注：假設(shè)按目前中國人口平均壽命72歲計算）各年齡段養(yǎng)老的總需求金額。

根據(jù)表2，可以看出在以后的40年的時間里，目前的農(nóng)村人口從20歲到老各年齡段的養(yǎng)老費用在假定每人每月為60元、80元、100元、150元、200元、300元等情況下，其需支付的總金額分別為44506.03億元、59341.37億元、74176.71億元、10817.44億元、148353.42億元和222530.13億元左右（平均支付年限如表所示），每年需積累的養(yǎng)老基金分別為1112.65億元、1483.53億元、1854.42億元、2781.63億元、3708.84億元、5563.25億元，即使以本表中最高額每月300元的標準發(fā)放養(yǎng)老金，與08年我國的國內(nèi)生產(chǎn)總值300670億元相比，占比為1.85%，以1.85%的國內(nèi)生產(chǎn)總值解決占比我國人口54.32%的農(nóng)村人口養(yǎng)老問題，是非常劃算的。

2.現(xiàn)實的養(yǎng)老需求分析

表2是在假設(shè)農(nóng)村人口的平均壽命為72歲的情況下，20歲至74歲農(nóng)村人口未來總的基本養(yǎng)老基金需求總額。但目前農(nóng)村養(yǎng)老保障面臨的最急需解決的現(xiàn)實問題是農(nóng)村60歲以上人口的基本養(yǎng)老問題。表3為我國農(nóng)村60歲以上老年人口的分布情況，目前農(nóng)村60歲以上總?cè)丝谶_10019.55萬人左右，約占農(nóng)村總?cè)丝诘?3.89%，這部分農(nóng)村老年人口形成了農(nóng)村養(yǎng)老保障現(xiàn)實的養(yǎng)老需求，他們基本上喪失或?qū)⒁獑适趧幽芰Γ瑖覍λ麄兡芊裉峁B(yǎng)老幫助關(guān)系到他們能否平安的度過晚年生活，以及享受國家經(jīng)濟發(fā)展帶來的成果。根據(jù)假設(shè)，如果這部分人口按照每人每月60元或100元的標準國家給與養(yǎng)老補助，則近幾年將需要大約721.41億元或1202.35億元的資金需求。這部分人口可以說基本上都沒有參加任何的養(yǎng)老保險，其養(yǎng)老基金的來源是當前面臨的、急需解決的主要問題。

3.農(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標準分析

如何確定適當?shù)霓r(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標準，可以說關(guān)系到我國農(nóng)村養(yǎng)老保險制度建立和健康發(fā)展，國家的經(jīng)濟發(fā)展水平、農(nóng)村人口收入水平、農(nóng)民養(yǎng)老保險金的繳費水平以及地區(qū)差異等都是農(nóng)村人口基本養(yǎng)老金發(fā)放標準的基本影響因素，養(yǎng)老金發(fā)放過多可能國家的財力跟不上，發(fā)放過少又可能影響老百姓參保的積極性。

結(jié)合以上的分析，可以看出由于我國農(nóng)村人口的基數(shù)比較大，目前如果按照每人每月300元的標準發(fā)放，特別是對于目前我國60歲以上人口的現(xiàn)實養(yǎng)老問題，由于這部分人口基本上沒有形成過任何的養(yǎng)老基金，他們的養(yǎng)老支出可能都得由國家負擔，這樣，每年形成的財政支出將達到3606億元左右，如果與我國08年財政收入6萬億元的水平相比，約占其的比重為6.01%，這樣財政的負擔將會比較大。

結(jié)合我國的具體情況，現(xiàn)階段我國農(nóng)村人口都承包有一定的土地，每年在土地上也有一定的收入（年老時子女可代為耕種等），糧食問題基本可以自給自足，農(nóng)村的物價也比較偏低等現(xiàn)實情況，因此養(yǎng)老金的標準以每月60～200元為宜，解決農(nóng)村老年人口最基本的生活保障問題。當然，隨著我國經(jīng)濟水平的整體發(fā)展，農(nóng)村養(yǎng)老金的發(fā)放標準也可逐步有所提高，在條件許可的情況下可以提高到300元左右或者更高。

三、分年齡、分類型的農(nóng)村養(yǎng)老保險資金籌資模式分析

（一）繳費年齡的確定直接影響?zhàn)B老基金的籌集，關(guān)系到農(nóng)村養(yǎng)老制度建設(shè)的成敗

繳費年齡直接決定著養(yǎng)老基金的歸集，關(guān)系到農(nóng)村基本養(yǎng)老制度的健康發(fā)展。目前各地區(qū)繳費年限的規(guī)定各不相同，以江蘇省徐州地區(qū)為例，根據(jù)《徐州市新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險暫行辦法》的規(guī)定，其參保范圍和對象是：具有本市農(nóng)村戶籍，男年滿18周歲不滿60周歲、女年滿18周歲不滿55周歲（全日制學校在校生除外，下同）的務(wù)農(nóng)農(nóng)民，以及暫不具備條件參加企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險的農(nóng)村其他各類人員。

據(jù)有關(guān)資料顯示，目前我國人口的平均壽命約為72歲，而農(nóng)村人口由于生活、衛(wèi)生以及醫(yī)療水平等條件的限制，其平均壽命與我國總體人口的壽命相比，還可能有所偏低。假設(shè)我國的農(nóng)村人口的繳費年齡從20歲開始，按照每組的組中值平均年齡測算，到退休60歲為止，具體人口分組資料數(shù)據(jù)及各年齡段的平均繳費年限如下表所示。

通過上表可以看出，我國農(nóng)村人口的年齡結(jié)構(gòu)分布很不均衡，中年以上的人口占有較大的比重，逐漸呈現(xiàn)老齡化的趨勢，因此在確定其繳費標準時，可分年齡、分類型，再根據(jù)其對養(yǎng)老的不同需求實施不同的繳費標準。

（二）充分考慮農(nóng)村社會的基本情況和財政的支付能力，分年齡、分類型確定農(nóng)民的繳費標準與政府分擔責任的大小

還是以江蘇省徐州地區(qū)為例，根據(jù)《徐州市新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險暫行辦法》的規(guī)定，務(wù)農(nóng)農(nóng)民繳費，原則上以上年度當?shù)剞r(nóng)民人均純收人為基數(shù)、繳費比例為15%，其中個人負擔12%，縣級財政負擔3%。當然，徐州地區(qū)上述的繳費標準沒有考慮農(nóng)村人口的年齡和類型。根據(jù)上述標準，以2009年的農(nóng)民人均純收入為例（表5），每個農(nóng)民每年需要繳納430.4元，每月繳納35.87元，以一個4口人家庭計算，每年每個農(nóng)村家庭的保險費支出將接近1720元，這一數(shù)字雖然從相對數(shù)上來看并不是很大，但從絕對數(shù)看，對于大部分農(nóng)村家庭來說是負擔不起的，特別是對西部地區(qū)的農(nóng)村家庭來說更是如此，而且我國農(nóng)村地區(qū)人口的收入并不是很高（表5為近年我國農(nóng)村居民家庭年平均純收入），因此在確定繳費水平的時候，應(yīng)充分考慮農(nóng)村的基本情況來確定農(nóng)民繳費的多少和政府分擔責任的大小。

如果按照農(nóng)村人口每人每月交納10元錢費用，不考慮年齡和類型，繳費年齡從年齡20歲開始，以我國現(xiàn)階段人口的平均壽命72歲計算，按照年金終值的計算方法，則四十年后的養(yǎng)老基金總值如下表所示。下表分別為按照月利率0.3%、0.4%、0.5%而計算得到的年金終值。

以上養(yǎng)老基金的計算是按照年金終值的計算方法計算得到的，按照目前的資本收益率，這些資金如運用得當，年收益率保守估計達到4.8%左右，應(yīng)該沒有多大問題，根據(jù)這樣的收益率計算得到的年金終值約為2.25萬億元左右，如果在農(nóng)村人口達到退養(yǎng)的時候以每人每月按60元標準發(fā)放基本養(yǎng)老金，總體上資金缺口仍有18600億元左右的缺口。在這種情況下，中央與地方政府如果對每個農(nóng)村人口合計配套10～15元/月，則可以在目前的生活水平下，基本解決農(nóng)村人口的基本養(yǎng)老問題。如果中央和地方政府按照農(nóng)村人口每人每月各配套15元，則如果按照中間年收益率4.8%計算，40年后的基金總額可達到9萬多億元，這是比較保守的數(shù)字。假設(shè)農(nóng)村人口的養(yǎng)老基金按照最低標準每人每月120元的標準發(fā)放，將收支接衡；如果按最低標準每人每月150元的標準發(fā)放則將近有1萬億元的缺口，平均到每一年資金缺口為250億元左右，以我國2008年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值300670億元計算，只占其0.083%，可見，這一數(shù)字對于目前我國的經(jīng)濟發(fā)展水平來說，應(yīng)該沒有多大問題。

當然，考慮到具體情況，可根據(jù)農(nóng)村人口不同的年齡和不同的階層類型，按照其對養(yǎng)老的具體需求不同分別設(shè)計不同的養(yǎng)老費計收標準，來建立與完善農(nóng)村的基本養(yǎng)老制度。

四、建議

（一）建立健全農(nóng)村養(yǎng)老保險法律法規(guī)體系

為有效防止和杜絕社保基金被占用、挪用，確保基金安全完整，實現(xiàn)社保基金保值增值，與國際社保基金立法現(xiàn)狀相接軌，我國應(yīng)在進一步修改完善社會保險法草案的同時，盡快出臺社會保險基金監(jiān)督管理條例、個人賬戶養(yǎng)老基金投資管理辦法和社保基金反欺詐管理辦法等法規(guī)和規(guī)章，通過制度化和法制化措施實現(xiàn)社會保障基金的安全有效運行，并通過“增強政府職能，完善社會養(yǎng)老保障體系”。

（二）農(nóng)村基本養(yǎng)老保險制度建設(shè)與農(nóng)村的扶貧制度、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼結(jié)合起來，以養(yǎng)代扶，以養(yǎng)代補

目前我國已經(jīng)取消了數(shù)千年來一直交納的農(nóng)業(yè)稅，這對于我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)來說是一個巨大的解放，不僅如此，近年來，國家每年還拿出一定的財力對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)進行補貼，對農(nóng)村的貧困人口進行扶貧。以2008年為例，2008年國家用于種糧農(nóng)民的直接補貼、良種補貼、農(nóng)機具購置補貼、農(nóng)資綜合補貼資金總額達1028.6億元，而且2009年對農(nóng)村的補貼還將在2008年中央財政用于“三農(nóng)”的支出5955.5億元的基礎(chǔ)上，增長37.9%。但從農(nóng)村的實際情況來看，這部分的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼其中很大一部分并不是很必要，對于有勞動能力的人口特別是壯年農(nóng)村勞動力來說，這樣平均到每個人頭上的100多元錢，對于他們在壯年時期的生產(chǎn)和生活來說，影響與意義并不是很大；但如果將其轉(zhuǎn)化成養(yǎng)老基金，存在其個人的養(yǎng)老賬戶上則意義巨大，一方面直接為其將來的養(yǎng)老奠定了基礎(chǔ)，解決了其后顧之憂，另一方面也可解決養(yǎng)老基金不足的問題。以壯養(yǎng)老、以養(yǎng)代扶、以養(yǎng)代補其實可行。

當然，如果農(nóng)村人口生產(chǎn)生活中遇到了問題，可以采取其他措施，也可利用這部分資金對其進行融資、低息抵押貸款，實現(xiàn)養(yǎng)老基金的保值與增值。

（三）農(nóng)村社會保障制度是個系統(tǒng)工程，應(yīng)與醫(yī)療保險制度結(jié)合起來，相互提供支持

農(nóng)村養(yǎng)老制度建設(shè)應(yīng)與農(nóng)村醫(yī)療保障制度有機結(jié)合起來，沒有醫(yī)療保障制度支持的養(yǎng)老保險制度是非常脆弱的，否則仍有可能出現(xiàn)因病致貧、因病返貧等現(xiàn)象的發(fā)生，達不到真正養(yǎng)老的目的。目前農(nóng)村的合作醫(yī)療制度已經(jīng)在國家的大部分地區(qū)有效地建立起來，下一步應(yīng)繼續(xù)鞏固和完善農(nóng)村合作醫(yī)療制度建設(shè)，來保障農(nóng)村基本養(yǎng)老制度建立與發(fā)展，使老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)，徹底解決農(nóng)村的養(yǎng)老與醫(yī)療問題。

農(nóng)村的醫(yī)療養(yǎng)老保險制度應(yīng)及早進行，這樣有利于社會的穩(wěn)定，也能夠讓我國社會大部分人口的農(nóng)村群眾享受到社會進步的實惠。

（四）多渠道、多元化籌集農(nóng)村的基本社會養(yǎng)老保險基金，強化資金來源，使農(nóng)村養(yǎng)老制度健康發(fā)展

除了上述所說的將部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)補貼、農(nóng)村扶貧款轉(zhuǎn)化養(yǎng)老基金以外，還可以采取如下措施：

1.確立個人繳費和政府補貼的農(nóng)村養(yǎng)老保險籌資模式，有條件的地方集體可以補助，具體的繳費標準可根據(jù)社會發(fā)展的情況加以確定。

2.社會福利彩票等形式籌集資金。

3.社會捐款。國家可建立適當?shù)霓r(nóng)村養(yǎng)老基金專用賬戶，接受社會各界的捐款，以此來補充養(yǎng)老基金的不足。

4.可盡快征收遺產(chǎn)稅，利用遺產(chǎn)稅來促進我國養(yǎng)老制度建設(shè)，將遺產(chǎn)稅轉(zhuǎn)變?yōu)轲B(yǎng)老基金，達到以老養(yǎng)老的目的，增加社會的福利。

（五）對于農(nóng)村現(xiàn)階段的養(yǎng)老保險問題，應(yīng)分別按照年齡分類別實施，堅持老人老辦法，新人新辦法

目前我國農(nóng)村經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，大多數(shù)農(nóng)民不具有完全的繳費能力，集體力量也很有限，這意味著政府要在制度建立初期乃至更長的時間內(nèi)承擔更多的財政養(yǎng)老責任。對于55歲以上的老年農(nóng)村人口，其養(yǎng)老問題可列入各級財政預算，由政府負責；這部分責任包括為60歲以上無積累的老人提供保障的責任，為貧困人口，尤其是中、西部地區(qū)的貧困人口提供減免部分或全部養(yǎng)老保險金的責任等。

對于20～55歲農(nóng)村人來說，采取個人繳費、集體補助和政府補貼相結(jié)合的方式，加大中央財政的投入力度，積極引導農(nóng)民普遍參保。

農(nóng)村養(yǎng)老保險涉及8億農(nóng)民的切身利益，對提高農(nóng)民生活水平，實現(xiàn)農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。農(nóng)村養(yǎng)老保險應(yīng)充分考慮農(nóng)村和農(nóng)民的實際情況，本著“保基本、廣覆蓋、有彈性、可持續(xù)”原則，最終建立覆蓋城鄉(xiāng)的社會保障體系，實現(xiàn)人人享有基本保障的目標。

參考文獻

[1]徐州市新型農(nóng)村社會養(yǎng)老保險暫行辦法.

[2]席群,周星旺.建立中國特色的人口老齡化社會保障模式[J].蘭州大學學報(社會科學版),2000(6).

[3]2009年國家財政政策[OL]..

第4篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

一、個人所得稅納稅籌劃的思路

在取得收入的時候，大家應(yīng)該提前對自己將要取得的收入進行安排，制定合理避稅計劃。通過收入的時間和數(shù)量，支付方式變化，抓住一切可以扣除費用的機會，降低名義收入額，進而降低稅率檔次，充分利用稅收優(yōu)惠政策，以降低稅負或免除稅負。通過對華光公司的實地調(diào)研，對經(jīng)常碰到的有關(guān)個人所得稅的問題，進行了梳理，可以從以下幾方面考慮納稅籌劃：

（一）若收入性質(zhì)不是很明確，可以轉(zhuǎn)化稅目，采用低稅率個人所得稅采用比例稅率與超額累進制稅率。如工資薪金收入的稅率是7級累進稅率3%-45%，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5級累進稅率5%～35%。如常州華光公司，工程項目實行員工承包制，每個項目承包額從十幾萬到幾百萬不等，那對承包人取得收入，財務(wù)部根據(jù)金額大小，建議承包人在工資薪金所得稅目、對企業(yè)承包經(jīng)營所得稅目中轉(zhuǎn)化，選擇低稅率進行納稅籌劃，這樣讓承包人可以少繳個人所得稅。

（二）為降低稅率，尋找臨界點進行籌劃利用臨界點選擇稅率，以此控制稅負。如該公司員工每次增長工資的時候，經(jīng)常反映加了工資，實際拿到手的反而沒有增加工資前取得的實際收入多。因為工資薪金采用7級累進稅率，各級速算扣除數(shù)也不同，所以工資增長后采用高一級稅率，速算扣除數(shù)變化，導致實際取得收入反而減少，使得員工空歡喜一場。公司財務(wù)部人員在工作中，建議員工特別要注意速算級率，在人事部門同意加工資時，按增加后的先預先計算看是否扣的多，若有增加后反而扣的多的情況和人事部提前協(xié)商增加的工資數(shù)。同時建議人事部把一部分加班工資挪到下個月計算發(fā)放。

（三）每月收入盡可能均衡在全年工資總額不變的情況下，若每月工資數(shù)額起伏大繳納的個人所得稅也比均衡狀態(tài)下交的多。如該公司銷售人員的提成收入，不是每個月能夠取得，在取得當月就得交很多稅金。經(jīng)過這件事后，華光公司財務(wù)部人員提醒銷售部門的員工，若知道自己將來有一筆較大金額的提成工資時，盡量提前告知財務(wù)部，這樣可以預先為他籌劃，建議適當提高每月工資額，使每月個人所得稅應(yīng)納稅所得額基本均衡，則可以降低稅負；在沒有預先告知的情況下時，財務(wù)部建議銷售人員分幾個月分次從公司拿取這筆工資，這樣可以避免一次繳納大筆的個人所得稅，從而幫助他減輕了個稅負擔。

（四）通過降低收入來實現(xiàn)納稅籌劃可以作為經(jīng)營性費用且免交個人所得稅的福利支出包括誤餐補貼，通訊費、福利費、培訓費、各種補助金等。起初，該公司這部分費用是作為工資補貼并入工資總額發(fā)放，計算繳納個人所得稅。后來財務(wù)部進行籌劃，經(jīng)公司同意，這部分放入工資單發(fā)給員工的補助費，員工以費用報銷形式，經(jīng)財務(wù)審核報銷，這樣可以作為企業(yè)的合法經(jīng)營費用，為員工減少了個人所得稅繳納的金額。

二、個人所得稅納稅籌劃的案例分析

個人所得稅法用列舉的方式將個人取得收入分為11個稅目，分別是：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。這些稅目的費用扣除標準、稅率、計稅依據(jù)各有不同。應(yīng)稅收入是決定納稅人稅負高低的最主要因素，不同類別的應(yīng)稅收入對應(yīng)不同的稅率結(jié)構(gòu)，稅率也不同，這樣就存在了納稅籌劃的空間。

（一）工資薪金納稅籌劃1.降低工資名義收入，利用福利【例1】華光公司某行政人員（外地需住宿）每月工資3500元，另外公司規(guī)定每位正式員工每月誤餐補貼300元，通訊費200元，汽車補貼600元，外地職工住宿補助1200元。每月應(yīng)繳個人所得稅=（3500+300+200+600+1200-3500）×10%-105=125元。計算下來，該員工工資正好是3500元不要繳納個人所得稅，可是單位福利條件不錯，對員工的各項補貼加起來2300元，這部分并入工資發(fā)放后，每月要繳納125元的個稅。稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。利用福利進行籌劃，將這部分工資轉(zhuǎn)化為費用。財務(wù)部和單位商量經(jīng)同意后，這類補貼不再以工資形式發(fā)放，而是每月讓員工以相應(yīng)發(fā)票報銷，財務(wù)經(jīng)審核后以票據(jù)入賬，若不符財務(wù)規(guī)定則不予報銷。通過非貨幣形式支付，降低了工資的名義收入，為員工減輕了繳稅負擔。2.利用優(yōu)惠政策根據(jù)有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入工資總額，免征個人所得稅。個人提取公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免征個人所得稅。【例2】華光公司一名高管，每月的工資薪金所得扣除社保及公積金后為13000元。每月應(yīng)繳個人所得稅=（13000－3500）×25%－1005＝1375元，每月交1375元的個人所得稅，這是一筆不小的資金。因為公積金免征個人所稅，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補充公積金額度最多可交至職工公積金繳存基數(shù)30％。若和單位協(xié)商同意，按繳存基數(shù)13000元交納補充公積金3900元，每月交納個人所得稅為（13000－3900－3500）×20%-555＝565元，節(jié)省了810元。這樣籌劃不僅大大降低了稅負，為員工今后買房也降低了一部分資金壓力，還能根據(jù)公積金繳納的基數(shù)增加貸款額度。

（二）全年一次性獎金納稅籌劃【例3】華光公司某銷售員每月工資4000元，每個季度根據(jù)銷售提成發(fā)放提成工資30000元。每月應(yīng)繳納個人所得稅為：（4000-3500）×3%=15元，取得提成當月應(yīng)繳納個人所得稅：（30000+4000-3500）×25%-1005=6620元，這樣每季度合計應(yīng)繳稅=6620+15×3=6665元。若把提成分攤到每月，則每月應(yīng)繳個人所得稅：（4000+7500-3500）×20%-555=1045元，每個季度合計應(yīng)繳稅=1045×3=3135元。兩種方法相差=6665-3135=3530元，全年節(jié)約個人所得稅=3530×4=14120元。員工年終取得的一次年終獎金，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅，可以通過均衡收益的方式進行納稅籌劃。對于能事先預測的年終獎金，預先把提成收入均衡放到每個月，這樣通過籌劃，銷售員取得大筆提成工資時節(jié)約一萬多元人民幣。實際操作中，因為提成不能預先知道有多少金額，可以預估一個數(shù)字，把這部分分攤放到每月工資總額中發(fā)放，年底結(jié)算時保留一部分來年終發(fā)放計算個人所得稅，從而減輕了銷售部全體員工的繳稅負擔，極大增加了他們工作的熱情。

（三）勞務(wù)報酬納稅籌劃【例4】華光公司某副總具有機電類高級工程師職稱，事務(wù)所經(jīng)常請他去做顧問，和他簽訂合同按年一次性支付勞務(wù)報酬33000元。納稅籌劃前：年底結(jié)算時，需交個稅為=33000×（1-20%）×30%-2000=5920元。納稅籌劃后，和事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費分六次支付，每次支付5500元。月應(yīng)納稅額＝5500×（1-20%）×20%=880（元），年應(yīng)納稅額＝880×6=5280元，節(jié)約個人所得稅5920-5280=640元。勞務(wù)報酬所得每次收入額減除一定的費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。屬于一次性收入的以該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。公司副總經(jīng)納稅籌劃后，重新和事務(wù)所簽訂勞務(wù)合同，將按年支一次付分解為按次支付，每次應(yīng)納稅所得額降低后，每年減少了個稅640元，達到了節(jié)稅的目的。

（四）高管股份分紅納稅籌劃年底，華光公司根據(jù)全年實現(xiàn)利潤，給高管按比例分紅以現(xiàn)金形式發(fā)放。根據(jù)稅法規(guī)定，員工因擁有股權(quán)從稅后利潤分配取得的收入，按照“利息、股息、紅利所得”稅目繳納個人所得稅。目的稅率為20%。但是高管年底以現(xiàn)金形式取得此項分紅，可以看作是獲得的全年一次性獎金，作為工資薪金稅目按一個月計算，除以12后再確定適用的稅率，這計算方法每年只能用一次，能大大降低稅負。這兩種方式運用時可以按就低原則選擇，這樣并沒有增加公司的成本，又可以讓高管減輕負擔。【例5】華光公司一位副總2014年底按股份分紅9萬元，當月工資為8000元。按工資薪金稅目：全年一次性獎金為90000元，除以12個月后的商數(shù)為7500（90000÷12），適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555元，應(yīng)納稅額=90000×20%-555=17445元。按利息、股息、紅利稅目：90000×20%=18000元。這樣，通過轉(zhuǎn)換稅目節(jié)稅555元。

（五）其他所得納稅籌劃根據(jù)稅法規(guī)定：個人向教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，捐贈額未超過申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。1.同一納稅項目所得【例6】華光公司某員工2014年3月4月份取得的工資薪金收入分別為6400和8000元。對外捐贈3000元。允許稅前扣除的捐贈限額=(6400-3500)×30%=870元，不允許稅前扣除的捐贈限額=3000-870=2130元，3月應(yīng)納個人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月應(yīng)納個人所得稅額=(8000-3500)×10%-105=345元，兩個月共計應(yīng)納個人所得稅稅額=98+345=443元。現(xiàn)對捐贈行為進行分次捐贈的稅務(wù)籌劃，在捐贈總額3000元不變的情況下，3月份捐贈2100元，4月份捐贈900元。3月份允許稅前扣除的捐贈限額=(6400-3500)×30%=870元，3月份應(yīng)納個人所得稅稅額=(6400-3500-870)×10%-105=98元，4月份允許稅前扣除的捐贈限額=(8000-3500)×30%=1350元。4月份應(yīng)納個人所得稅稅額=(8000-3500-900)×10%-105=255元，兩個月共計應(yīng)納個人所得稅數(shù)額=98+255=353元。同是捐贈3000元，分次捐贈后比第一次捐贈降低稅負90元。2.收入為不同的應(yīng)稅項目如果打算捐贈且當月收入為不同的應(yīng)稅項目，應(yīng)當對捐贈額進行適當?shù)膭澐值礁鱾€應(yīng)稅所得項目中，可以最大限度地享受稅前扣除，減輕稅負。【例7】華光公司某員工對紅十字捐贈10000元，當月工資6000元，還有10000彩票中獎所得。在計算捐贈扣除額時，納稅人應(yīng)當對捐贈額進行適當?shù)膭澐郑磳⒕栀涱~分散在各個應(yīng)稅所得項目之中，其目的是最大限度享受稅前扣除。工資應(yīng)繳個稅：(6000-3500)×10%-105=145元。對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，即個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，那么捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。彩票扣除限額：10000×30%=3000元。彩票項目個稅：（10000-3000）×20%=1400元。個稅合計：145+1400=1545元。通過以上捐贈額的適當劃分，其捐贈額已得到充分扣除。

第5篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

關(guān)鍵詞：社會保險基金；籌集；法律制度；安排；完善；創(chuàng)新

社會保險基金籌集是指由法定的社會保險管理機構(gòu)按照法律規(guī)定的比例和計征對象征收社會保險費（稅）的法律行為。社會保險基金的籌集直接關(guān)系到能否建立充足和穩(wěn)定的社會保險基金，是社會保險制度的基本內(nèi)容和首要運行環(huán)節(jié)。我國的社會保險由基本社會保險、補充社會保險和個人儲蓄性保險構(gòu)成，與此相對應(yīng)，我國的社會保險基金也可分為基本社會保險基金、補充社會保險基金和個人儲蓄性社會保險基金。本文僅就基本社會保險基金籌集法律問題進行分析和研究。

一、我國社會保險基金籌集法律制度安排現(xiàn)狀

從立法角度看，社會保險基金籌集涉及到政府、用人單位和勞動者個人之間的權(quán)利與義務(wù)分配，涉及到經(jīng)濟利益的衡平與再分配，關(guān)系到社會保險制度能否順利地推行，并最終影響到社會經(jīng)濟的穩(wěn)定和發(fā)展。近些年來，我國加大了社會保險籌集立法的步伐，除了在憲法中明文規(guī)定社會成員享有社會保障權(quán)利外，還在相關(guān)法規(guī)、規(guī)章里明確規(guī)定了政府、用人單位和勞動者個人在承擔社會保障費用方面的義務(wù)。從社會保險基金籌集制度的內(nèi)容來看，該制度主要由資金籌措渠道、計征比例、籌資方式等基本要素構(gòu)成。

（一）養(yǎng)老保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的決定）和（國務(wù)院關(guān)于實行企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌和行業(yè)統(tǒng)籌移交地方管理有關(guān)問題的通知）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位及其職工。此外，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況將城鎮(zhèn)個體工商戶納入其基本保險的范圍；（2）繳納比例：企業(yè)一般不得超過工資總額的20％（包括劃入個人賬戶的部分），個人繳納基本養(yǎng)老保險費的比例，1997年不得低于本人繳費工資的46，1998年起每兩年提高1個百分點，最終達到本人繳費工資的86；（3）籌資方式：按照以支定收、略有結(jié)余、留有部分積累的原則統(tǒng)一籌集。目前是要求按本人繳費工資11％的數(shù)額為職工建立基本養(yǎng)老保險個人賬戶，個人繳費全部記人個人賬戶，其余部分從企業(yè)繳費的比例中劃入。隨著個人繳費比例的提高，企業(yè)劃入的部分要逐步降至3％；（4）籌資渠道：實行國家、企業(yè)、個人三方共同負擔的籌措原則，除了上述企業(yè)和個人負擔的費用以外，國家也要從財政收入中予以補貼，其支持方式有：讓稅、讓利和補貼三種方式。

（二）醫(yī)療保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)在（國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定）中。基本內(nèi)容如下：征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，國家機關(guān)及其工作人員，事業(yè)單位及其職工，民辦非企業(yè)單位及其職工，社會團體及其專職人員。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況將城鎮(zhèn)個體工商戶納入基本醫(yī)療保險的范圍；（2）繳納比例：用人單位繳費率應(yīng)控制在職工工資總額的仍左右，職工繳費率一般為本人工資收入的2％；（3）籌資方式：統(tǒng)籌基金和個人賬戶相結(jié)合。職工個人繳納的基本醫(yī)療保險費，全部計人個人賬戶。用人單位繳納的基本醫(yī)療保險費分為兩部分，一部分用于建立統(tǒng)籌基金，一部分劃入個人賬戶。劃入個人賬戶的比例一般為用人單位繳費的30％左右。基本醫(yī)療保險原則上以地級以上行政區(qū)為統(tǒng)籌單位，也可以縣（市）為統(tǒng)籌單位；（4）籌資渠道：基本醫(yī)療保險費由用人單位和職工個人雙方共同負擔。國家不負擔基本醫(yī)療保險基金的財政性補貼責任，但也有與養(yǎng)老保險一樣的讓稅、讓利性支持措施。

（三）失業(yè)保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（失業(yè)保險條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)及其職工，事業(yè)單位及其職工。省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況將社會團體及其專職人員、民辦非企業(yè)單位及其職工以及有雇工的城鎮(zhèn)個體工商戶及其雇工納入失業(yè)保險的范圍；（2）繳納比例：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的26繳納，其職工按照本人工資的1％繳納。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險費；（3）籌資方式：失業(yè)保險基金在直轄市和設(shè)區(qū)的市實行全市統(tǒng)籌，其他地區(qū)的統(tǒng)籌層次由省、自治區(qū)人民政府規(guī)定；（4）籌資渠道：失業(yè)保險基金由下列收入構(gòu)成：城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工繳納的失業(yè)保險費；失業(yè)保險基金的利息；財政補貼；依法納入失業(yè)保險基金的其他資金。

就上述三項社會保險的覆蓋范圍來看，基本養(yǎng)老保險的覆蓋面最窄，失業(yè)保險次之，基本醫(yī)療保險的覆蓋面最寬。基本醫(yī)療保險基本實現(xiàn)了城鎮(zhèn)職工保險制度設(shè)計的統(tǒng)一，為其他保險制度的統(tǒng)一提供了可資借鑒的經(jīng)驗和范式。這三項保險制度改革是當前社會保障制度改革的重點和核心。

（四）工傷保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工工傷保險試行辦法）和（工傷保險條例）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：中華人民共和國境內(nèi)的各類企業(yè)、有雇工的個體工商戶應(yīng)當依照本條例規(guī)定參加工傷保險，為本單位全部職工或者雇工繳納工傷保險費。職工個人不繳納工傷保險費；（2）繳納比例：由企業(yè)按照職工工資總額的一定比例繳納。國家根據(jù)不同行業(yè)的工傷風險程度確定行業(yè)的差別費率，并根據(jù)工傷保險費使用、工傷發(fā)生率等情況在每個行業(yè)內(nèi)確定若干費率檔次。行業(yè)差別費率每五年調(diào)整一次。企業(yè)工傷保險費率的調(diào)整幅度為本行業(yè)標準費率的5％至40%；（3）籌資方式：工傷保險基金按以支定收、收支基本平衡的原則統(tǒng)—籌集，實行社會統(tǒng)籌；（4）籌集渠道：工傷保險基金由下列項目構(gòu)成：企業(yè)繳納的工傷保險費；工傷保險費滯納金；工傷保險基金的利息；法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。工傷保險基金主要由企業(yè)繳費構(gòu)成，不足時由同級政府臨時墊支。國家除了讓利、讓稅性支持措施外，并不直接承擔該基金不足時的補貼責任。

（五）生育保險基金籌集制度安排現(xiàn)狀

主要體現(xiàn)于（企業(yè)職工生育保險試行辦法）中。基本內(nèi)容包括：（1）征繳范圍：包括所有城鎮(zhèn)企業(yè)。即包括國有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營企業(yè)和其他城鎮(zhèn)企業(yè)。勞動者個人不繳納生育保險費；（2）繳納比例：生育保險費的提取比例由當?shù)厝嗣裾鶕?jù)計劃內(nèi)生育人數(shù)和生育津貼、生育醫(yī)療費等項費用確定，并可根據(jù)費用支出情況適時調(diào)整，但最高不得超過工資總額的1％；（3）籌集方式：生育保險費按屬地原則實行社會統(tǒng)籌，根據(jù)“以支定收，收支基本平衡”的原則籌集資金；（4）籌集渠道：主要由企業(yè)繳費構(gòu)成，其他還包括生育保險費的滯納金、生育保險基金的利息以及法律、法規(guī)規(guī)定的其他資金。國家除了讓利、讓稅性支持措施以外，不直接承擔該基金不足時的補貼責任。

二、對我國社會保險基金籌集法律制度的一般評價

經(jīng)過多年的艱苦努力，目前我國各項社會保險基金籌集制度已初步確立，并在實踐中得到了不斷完善，制度設(shè)計也日趨合理和科學。但從基本社會保險發(fā)展對基金籌集法律制度的要求看，現(xiàn)行相關(guān)法律制度除存在立法層次低，制度穩(wěn)定性較差，計劃體制痕跡明顯等缺陷外，在制度的具體安排上還存在諸多不足。

（一）征收范圍狹窄

我國現(xiàn)行社會保險制度設(shè)計還是沒有考慮占中國人口大多數(shù)的農(nóng)村居民的社會保險需要，適用對象仍是城市居民。就具體制度設(shè)計看，主要針對的還是城鎮(zhèn)企業(yè)職工，城鎮(zhèn)非企業(yè)職工的各項社會保險資金的籌集仍延續(xù)著傳統(tǒng)的“社會保險的城鎮(zhèn)內(nèi)部制度性分割及其對公平的侵蝕”，的制度安排。這種價值取向和制度安排不僅大大縮小了社會保險基金的征收范圍，大大降低了社會保險的制度效率，還會帶來其他社會問題。根據(jù)奧爾森的觀點，我國現(xiàn)有的社會保險制度是一種選擇性激勵機制，它在社會中形成了一個只有少數(shù)人才享有共同利益的“特權(quán)群體”。這些強有力的職業(yè)群體或“特權(quán)群體”有強烈的動機保護那些給他們帶來特殊“公共利益”的制度安排，從而導致所謂既得利益者階層的固化和制度受害者的強烈不滿。同時，由于現(xiàn)行社會保險制度的社會化程度較低，覆蓋面較小，制度性差別大，限制了勞動力在不同產(chǎn)業(yè)的自由流動。這既不利于勞動力市場形成和勞動力資源的有效配置，也不利于社會保險基金來源的擴大和贍養(yǎng)比的降低。

（二）用人單位社會保險負擔偏大，勞動者個人和政府負擔偏輕

從總體上看，在我國用人單位承擔的社會保險負擔比例為收入的35％左右，而個人僅為個人收入的11％。與國際社會相比，除少數(shù)福利國家，我國用人單位的社會保險負擔明顯偏重，如美國、德國、日本社會保障的負擔比例均為雇主和雇員各負擔50%，特殊項目由政府財政補助；新加坡公積金的繳費事盡管會隨經(jīng)濟的增長和職工工資水平的提高而作相應(yīng)的調(diào)整，但從總體上看雇員的繳費率明顯高于雇主的繳費率，目前，雇主的繳費率為12％，而雇員適用的繳費率卻為24％。用人單位社會保險負擔過重，個人負擔過輕不僅會降低企業(yè)的再生產(chǎn)能力和國際競爭力，也不利于增強個人的社會保險意識和社會保險責任。此外，與其他一些國家和地區(qū)相比，我國政府財政承擔的社會保險負擔既偏輕又不確定。

（三）籌集方式有待改進

目前，除少數(shù)地區(qū)開始試行由地稅部門通過稅收征收渠道籌集社會保險費外，社會保險費的征收一般由社會保障行政部門下設(shè)的社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責征收。實踐證明，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責征收社會保險費的做法存在明顯弊端：首先，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是社會保障行政機關(guān)下設(shè)的事業(yè)單位，這為社會保證行政機關(guān)違法動用社會保險費創(chuàng)造了體制上的可能；其次，要完成社會保險費的征收，社會保險經(jīng)辦機構(gòu)必須建立一個龐大的征收體系，這無疑將增加社會保險費的征收成本；最后，這種征收方式在制度設(shè)計上缺乏激勵內(nèi)涵，無法有效地調(diào)動征收者的積極性。

（四）籌資渠道有待拓展和規(guī)范

首先，勞動者個人繳費的險種有限。我國只有養(yǎng)老保險、失業(yè)保險實行個人繳費制度，醫(yī)療保險只是在試點城市實行個人繳費，生育保險和工傷保險尚未實行個人繳費。而其他—些國家，如英國、意大利、荷蘭等，勞動者應(yīng)就疾病生育保險承擔一定的繳費責任。其次，來源于政府的財政撥款非常有限且不確定。目前，國家只承諾在養(yǎng)老保險和失業(yè)保險基金出現(xiàn)缺口的時候以財政補貼的方式進行經(jīng)濟支持，對醫(yī)療保險、工傷保險和生育保險，國家并不直接承擔財政補貼責任。再次，社會保險基金的投資收益有限。根據(jù)原有相關(guān)規(guī)定，社會保險基金只能投資于國債，盡管國債幾乎不存在風險，但國債的收益率卻比較低，這嚴重地影響了基金的增值。根據(jù)《全國社會保障基金投資管理暫行辦法》（2001年12月13日實施）的規(guī)定，由全國社會保障基金理事會負責管理的由國有股減持劃入資金及股權(quán)資產(chǎn)、中央財政拔入資金、經(jīng)國務(wù)院批準以其他方式籌集的資金及其投資收益形成的由中央政府集中的全國社會保障基金可以有限制地進入資本市場。但是由各省、市、自治區(qū)社會保險經(jīng)辦機構(gòu)掌握的社會保險基金仍然不能進入資本市場。最后，基金的非法流失影響了社會保險基金的籌資效率。截止1998年底，全國僅養(yǎng)老保險基金被挪用、占用就達55.6億元。

三、我國社會保險基金籌集法律制度的完善與創(chuàng)新

（一）盡可能擴大社會保險基金征收對象的范圍社會保險基金的籌集能力、保障能力和調(diào)劑能力直接受制于保障對象的范圍和數(shù)量。因此，完善我國社會保險基金籌集制度的首要措施是盡可能地擴大社會保險的覆蓋面。

首先，將公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會保險項目基金的征收范圍。根據(jù)現(xiàn)有社會保險的有關(guān)規(guī)定，在我國國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員只繳納醫(yī)療保險費，其他社會保險費一概不繳。這不僅有失公平，而且嚴重影響了社會保險基金的籌集。因此，為了有效增強社會保險基金的籌集能力，應(yīng)將國家公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員納入所有社會保險項目基金的征收范圍。

其次，將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動者全部納入所有社會保險項目的基金征收范圍。盡管我國現(xiàn)行的社會保險制度是以城鎮(zhèn)勞動者作為適用對象的，但現(xiàn)實的情況是還有相當一部分城鎮(zhèn)勞動者未被納入社會保險之中，即使有些勞動者被納入到了社會保險范圍，也只是其中的一部分項目。因此，擴大社會保險覆蓋面的另一個重要措施是將城鎮(zhèn)各種性質(zhì)的企業(yè)勞動者，包括各種所有制性質(zhì)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體和機關(guān)的工勤人員，民辦非企業(yè)單位，城鎮(zhèn)個體戶及其職工全部納入全部社會保險《至少養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療和工傷保險》范圍。

再次，盡快全面征收工傷保險費和生育保險費。根據(jù)《社會保險費征繳暫行條例》第二條的規(guī)定，我國目前全面征收基金的社會保險項目只有基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險和失業(yè)保險，工傷保險和生育保險還沒有正式全面統(tǒng)一征收。因此，在進一步拓展養(yǎng)老保險基金、醫(yī)療保險基金和失業(yè)保險基金征收范圍的基礎(chǔ)上應(yīng)盡快全面統(tǒng)一征收工傷保險基金和生育保險基金。

最后，有條件的地區(qū)應(yīng)將農(nóng)民納入養(yǎng)老和醫(yī)療保險范圍。一些經(jīng)濟相對發(fā)達和城鎮(zhèn)化水平比較高的地區(qū)，應(yīng)逐漸將農(nóng)民納入養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險范圍，從而為社會保險基金開辟新的渠道。如江蘇蘇州就已把農(nóng)民納入到了醫(yī)療保險范圍。

（三）進一步完善國家、用人單位和勞動者社會保險稅（費）負擔的比例

根據(jù)我國目前社會經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)狀，確定社會保險負擔的基本原則應(yīng)是合理減少企業(yè)的社會保險負擔比例，適當增加個人的負擔比例，適度調(diào)高國家所補貼保險項目的負擔比例。保險費率的界定要體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一，從而對三方形成適當?shù)闹贫燃詈椭贫燃s束機制，增強各方對社會保險基金的責任感，保證社會保險基金的籌集效率和使用效率。首先，應(yīng)逐漸提高勞動者個人社會保險費的繳費比例，降低用人單位的繳費比例，最終達到用人單位和勞動者個人的社會保險負擔基本一致。從世界范圍看，增加勞動者個人在社會保險上的負擔是社會保險制度改革的重要發(fā)展趨勢。其次，在體制轉(zhuǎn)軌期間國家應(yīng)承擔由轉(zhuǎn)軌而產(chǎn)生的隱形債務(wù)。據(jù)推算，社會保險由“現(xiàn)收現(xiàn)付”制改為“基金”制所產(chǎn)生的轉(zhuǎn)制成本將高達2～3萬億元人民幣。這部分費用應(yīng)由國家來承擔。最后，在轉(zhuǎn)制完成后，國家在有些社會保險項目上的負擔應(yīng)有所增加，如失業(yè)保險等。

（三）進一步改革籌集方式

首先，以開征特種稅作為社會保險基金的基本籌集方式。縱觀世界各國，社會保險基金的基本籌資方式有以下三種：一是以社會保險稅的方式由政府稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和籌集，目前世界上有80多個國家開征了社會保險稅；二是由政府審批同意的私營組織和機構(gòu)依據(jù)國家的法律法規(guī)和政策進行征收和籌集，如智利等；三是由政府設(shè)立的專門機構(gòu)征收和籌集，我國目前采取的就是這種籌集模式。綜合分析以上三種籌資方式的利弊，筆者認為，我國應(yīng)采取主要依靠社會保險稅來取得社會保險資金的基金籌集方式。結(jié)合我國農(nóng)村人口眾多，城鄉(xiāng)差別較大，加之戶籍管理較為嚴格的實際，我國的社會保險稅應(yīng)以混合型社會保險稅模式為宜。即對于城鎮(zhèn)勞動者，根據(jù)不同保險項目支出的需要，按承保項目分項設(shè)置社會保險稅，分別確定一定的比率從工資或薪金中提取。

其次，調(diào)整社會保險費的計征原則。目前，社會保險費基本上按人頭計征。這種計征原則對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是有利的，因為他們用人少，但對于利潤空間本來就不大的勞動密集型企業(yè)則很不利，因為職工越多則意味著企業(yè)要繳納更多的社會保險費。從這個意義上說，按人頭收費的方法事實上已經(jīng)造成了新舊企業(yè)間的不公平。如果不能改變按人頭收費的社會保險收費制度，許多勞動密集型企業(yè)，尤其是小企業(yè)逃避繳費的現(xiàn)狀將很難得到改變。這也是近年來我國社會保險費收繳困難和擴面受阻的制度原因。因此，應(yīng)對原有的社會保險費的計征方法進行改革，變按“人頭”收費為按“收入”（利潤）繳費（稅），即個人直接按工資收入的一定比例向社會保險機構(gòu)繳納社會保險費，企業(yè)則按其利潤的一定比例由稅務(wù)部門收取社會保險稅。

最后，改革社會保險費的計算方法。目前所實行的以“單位工資總額”作為繳費基數(shù)來計算社會保險費的方法漏洞很多，不少工資外收入并沒有計算在內(nèi)。因為，“工資總額”并不等于“收入總額”，實際繳費基數(shù)往往明顯低于職工實際收入水平。因此，應(yīng)將保險基金的征繳基數(shù)由“工資總額”改為“收入總額”，把職工從單位得到的各種“正常收入”作為繳納保險費的基數(shù)。

（四）進一步拓展基金籌資渠道

目前我國社會保險基金的基本籌資渠道是用人單位和勞動者個人繳納的社會保險費以及政府的財政撥款，社會保險基金籌資渠道過于單一，全國已普遍出現(xiàn)社會保險基金收不抵支現(xiàn)象。因此，在積極拓寬原有籌資渠道的基礎(chǔ)上應(yīng)努力開辟新的籌資渠道。

首先，通過國有資產(chǎn)變現(xiàn)或國有股減持籌集社會保險基金。具體的做法是在中央政府向各級國有資產(chǎn)管理機構(gòu)劃撥國有資產(chǎn)之前，首先切出足夠的國有資產(chǎn)（包括國家在國有控股公司中的股東權(quán)益）過戶到全國社會保障基金會，用以償還國家對國有企業(yè)老職工的社會保險隱性負債。這種特殊的社會保險基金的營運應(yīng)委托給基金管理公司，由基金管理公司選擇合適的時機對基金持有的國有股、法人股進行變現(xiàn)流通，滿足迫在眉睫的養(yǎng)老保險金和醫(yī)療費給付需要，解決應(yīng)該由國家負擔的“老人”全部社會保險負擔和“中人”的部分社會保險負擔，并將挪用的養(yǎng)老金個人賬戶填平補齊，解決個人賬戶空賬問題。

其次，通過社會保險基金資本化籌集社會保險基金。根據(jù)一些國家的成功經(jīng)驗和社會保險基金管理和運營的改革趨勢，社會保險基金資本化增值是社會保險基金的一個重要來源。如平均實際回報率最高的瑞典已高達13.5％，最低的日本也有4.9％。我國的社會保險基金在控制風險的前提下，有條件、有步驟、有限度地進人證券市場實現(xiàn)保值增值是非常必要的。為此，勞動和社會保障部于2002年12月13日頒布了（全國社會保障基金投資管理暫行辦法），允許全國社會保障基金進入資本市場。這為我國社會保險基金提供了新的籌資渠道。當然，僅僅允許全國社會保障基金進人資本市場是很不夠的。因為，相對于由省、市、自治區(qū)社會保障機構(gòu)掌握的社會保險基金，全國社會保障基金的規(guī)模要小得多。如果只允許全國社會保障基金“人市”，而不允許地方社會保險基金“入市”，那么，通過資本化來增加社會保險基金的設(shè)想將成為一句空話，沒有什么實際意義。因此，國家應(yīng)采取有效措施盡快允許地方社會保險基金進入資本市場。實際上已經(jīng)有一些地方社會保險基金在“吃螃蟹”了。如金融街的第三大股東就是。北京市農(nóng)村社會養(yǎng)老保險辦公室；而天津港的第二大股東也是“社保局”，第五大股東是“蛇口社保”；金豐投資的第七大股東為“社保基金”；東方熱電第六大股東為上海市社會保險事業(yè)基金結(jié)算中心。這些均為地方社會保險基金。

再次，發(fā)行社會保險福利彩票。從中國目前的情況看，發(fā)行社會保險福利彩票不失為一種有效的應(yīng)急措施。有關(guān)機關(guān)可以根據(jù)社會保險基金的缺口情況，結(jié)合其他籌資渠道的籌資能力和現(xiàn)狀，分次發(fā)行一定數(shù)額的社會保險福利彩票，籌集到的資金可用于支付由于社會保險體制轉(zhuǎn)軌所增加的成本和因調(diào)整社會保險待遇所產(chǎn)生的基金缺口。

最后，發(fā)行社會保險長期國債。如果通過其他渠道仍然無法籌集到足夠的社會保險資金，還可以根據(jù)國力的承受能力，發(fā)行社會保險長期國債。

參考文獻：

[1]覃有土，樊啟榮。社會保障法[M].北京：法律出版社1997：146.

[2]宋曉梧主筆。中國社會保障體制改革與發(fā)展報告[R].北京：中國人民大學出版社，2001：5.

[3]鄭秉文，和春雷。社會保障分析導論[M].北京：法律出版社，2001；54.

[4）[芬蘭]歐利。肯戈斯。社會保障籌資模式的國際比較研究[J].社會保障制度，2001，（7）：47——48.

[5]穆懷中。社會保障國際比較[M].北京：中國勞動和社會保障出版社，2002.

[6]鄧大松。社會保險[N].北京：中國勞動和社會保障出版社，2002：71，

[7]耿志民。養(yǎng)老保險基金進入資本市場；可行性及政策策略[J].經(jīng)濟與管理研究，2001，（3）：20.

第6篇：基本養(yǎng)老保險金的計算方法范文

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃； 節(jié)稅； 稅負

隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實施，國家加大了對教育的投入，全國各高校均得到了突飛猛進的發(fā)展，高校教師的收入水平也在不斷提高。高等院校應(yīng)針對各個高校的實際情況，制訂適合所在地方及自身校情的更系統(tǒng)、更深層次的稅收籌劃，在合理合法的限度內(nèi)盡可能降低高校教師的稅收負擔。

一、工資、薪金所得的納稅籌劃

（一）合理設(shè)計課酬發(fā)放方案

目前，高校教師的主要收入有兩部分：基本收入和課酬。課酬的發(fā)放有三個方案，方案一：學期末一次發(fā)放；方案二：按月發(fā)放；方案三：每月定額發(fā)放，學期末補足差額。根據(jù)我國稅法規(guī)定：課酬按月發(fā)放應(yīng)并入當月工資計算所得稅。學期末一次發(fā)放應(yīng)作為一次性獎金計算，自2005年1月1日起對個人取得一次性獎金計算有新的計算方法。國稅發(fā)［2005］9號文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算。在計算時首先確定適用稅率。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。現(xiàn)舉例說明：

說明：依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準政策銜接問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕20號）的規(guī)定，自2008年3月1日起，個人所得稅工資、薪金所得減除費用標準從每月1 600元提高到每月2 000元，本文舉例均按新規(guī)定執(zhí)行。

例1，某高校教師月基本工資2 400元，某學期（5個月）課酬共9 000元。

方案一：課酬學期末一次發(fā)放

5個月共交個人所得稅=（2 400-2 000）×5%×5＋9 000

×10%-25=975（元）

方案二：按月發(fā)放

5個月共交個人所得稅=【（2 400＋9 000÷5-2 000）×15%-125】×5=1 025（元）

方案三：每月定額發(fā)放1000元，學期末補足差額4000元

5個月共交個人所得稅=【（2 400＋1 000-2 000）×10%-25】×5＋4000×10%-25=950元

由此可看出：課酬發(fā)放方案不同，所交稅額差別很大，因此高校應(yīng)根據(jù)學校實際工資和課酬標準制定合理的課酬發(fā)放方案來降低教師的稅收負擔。

（二）將部分工資、薪金適當福利化

高校可以把名義工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給教師。因為有些福利支出，例如住房支出、交通支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為高校教師必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，教師用稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由學校替教師個人支付，則個人可以在實際工資水平未下降的情況下減少應(yīng)由個人負擔的稅款。提高職工福利水平，降低名義收入的思路主要有：1.提供交通便利。如開通班車、免費接送教職工上下班，或者每月報銷一定額度的交通費用。2.根據(jù)國家教委制定的教師康居房計劃，盡力解決教師住房問題。3.為教職工購房提供一定期限的貸款，之后每月從其工資額中扣除部分款項，用于歸還貸款。這樣可以減輕教師的貸款利息負擔。4.為新調(diào)入的教職工提供周轉(zhuǎn)房。5.提高教職工的辦公條件，為其配備辦公設(shè)施及用品，比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等。但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學校，列入學校的固定資產(chǎn)，教職工擁有使用權(quán)，教職工調(diào)出學校時要將相應(yīng)的物品歸還學校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個人，則相當于對教職工進行了實物性質(zhì)的分配，要按照物品的價值計算征收個人所得稅。6.每年為教師報銷一定額度的圖書資料費用。

（三）利用工資、薪金所得稅率超額累進稅率的特點，防止突破臨界點

我國個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也在攀升。某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅稅收比重就越大。因此，在進行工資、薪金所得的納稅籌劃時要利用最經(jīng)濟節(jié)稅點，達到使職工收益最大化的目的。

例2，某教師應(yīng)發(fā)年終獎24 000元，適用個人所得稅稅率10%，速算扣除數(shù)25元，應(yīng)繳個人所得稅24 000×10%－25=2 375（元）。

例3，某教師應(yīng)發(fā)年終獎24 050元，適用個人所得稅稅率15%，速算扣除數(shù)125元，應(yīng)繳個人所得稅24 050×15%－125

=3 482.5（元）。

通過比較：兩類年終獎相差50元，而所得稅卻相差1 107.50元。因此，當年終獎超過臨界點時應(yīng)把超出臨界點的部分分攤到每月工資或以其他形式發(fā)放。

（四）合理劃分工資結(jié)構(gòu)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定：下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不繳個稅：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。因此高校制定工資結(jié)構(gòu)時，可以把應(yīng)稅工資部分轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅工資部分。

另外，對于個人所得稅，住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險費都是可以在收入中抵免的。特別地，合理增加每個月的住房公積金，可以實現(xiàn)節(jié)稅。

二、勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得的納稅籌劃

（一）將勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得化為工資、薪金所得

我國稅法規(guī)定：勞務(wù)轉(zhuǎn)報酬所得的扣除額為：每次收入

4 000元的減除費用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費用，稅率為20%，對應(yīng)稅所得超過20 000的部分加征五成，對應(yīng)稅所得超過50 000元的部分加征十成。工資、薪金所得的扣除標準現(xiàn)為2 000元，適用九級超額累進稅率，且應(yīng)稅所得在2萬元以下時稅率低于20%。即在應(yīng)稅所得小于2萬元情況下，工資所得稅負比勞務(wù)報酬稅負低。因此，應(yīng)將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負。舉例說明：

例4，某高校教師外出講課所得10 000元，如果由組織方直接支付報酬應(yīng)按勞務(wù)報酬所得計征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000

-10 000×20%）×20%=1 600元。如果由學校間接支付報酬應(yīng)按工資、薪金所得計征個人所得稅，則應(yīng)稅額=（10 000-2 000）×20%-375=1 225元。節(jié)稅375元。

（二）分次取得勞務(wù)報酬

即將某項收入按一定時期進行分攤，以降低稅負。

例5，某高校教師利用業(yè)余時間為某項工程設(shè)計圖紙，獲取報酬30 000元。

方案一：一次性收取30 000元。

應(yīng)納個人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000

=5 200（元）。

方案二：分10個月收取。每月收取3000元。

應(yīng)納個人所得稅額為：（3000-800）×20％×10=4400元。可節(jié)稅800元。

（三）將部分報酬轉(zhuǎn)作費用

即由被服務(wù)方向提供勞務(wù)方提供諸如伙食、交通、住宿等服務(wù)，該服務(wù)費用從勞務(wù)報酬總額扣除，從而降低勞務(wù)報酬總額，以降低稅負。

例6，大學教授李某，一次應(yīng)邀赴某公司授課，雙方簽訂合同：授課半月。勞務(wù)費共40000元。

方案一：旅費、食宿費等（共10 000元）由李某自理。

則應(yīng)納個人所得稅額為：40 000×（1-20％）×30％-2 000

=7 600（元）。

則李某實際收益為：40 000-7 600-10 000=22 400（元）

方案二：企業(yè)支付旅費、住宿費等。

則應(yīng)納個人所得稅額為：30 000×（1-20％）×30％-2 000

=5 200（元）。

李某實際收益為：30 000-5 200=24 800（元）。節(jié)稅24 00元。

三、稿酬所得納稅籌劃

稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的收入。扣除額為：每次收入4 000元的減除費用800元；4 000元以上的，減除收入20%的費用。此項收入的稅率為20％比例稅率，再加上減征30％的優(yōu)惠。因此，此項收入可以利用集體創(chuàng)作和出版系列叢書進行納稅籌劃。

第一，作者將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得；第二，作者虛擬化；第三，集體創(chuàng)作；第四，出版系列叢書。

集體創(chuàng)作法：即一本書由多人撰寫。當稿酬收入超過4 000元時，采用集體創(chuàng)作法可以降低稅負。

例7，某高校教師完成一企業(yè)管理著作，稿酬共9 000元。

方案一：獨立完成，獨得稿酬9 000元。

則應(yīng)納個人所得稅額為：9 000×（1-20％）×20％×（1-30％）

=1008（元）。

方案二：三人合著，各得稿酬3 000元。

則應(yīng)納個人所得稅額為：（3 000-800）×20％×（1-30％）

×3=924（元）。節(jié)稅84元。

系列叢書法：把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版。則該著作被認定為幾個單獨的作品，分別納稅。可以降低稅負。

例，某高校教師準備出版會計學方面的專著，預計稿酬10000元。

方案一：以1本書的形式出版。

應(yīng)納個人所得稅額為：10 000×（1-20％）×20％×（1-30％）=1 120（元）。

方案二：以4本書的形式出版。

則應(yīng)納個人所得稅額為：[（10000÷4）-800]×20％×（1-30％）

×4=952（元）。節(jié)稅168元。

此外，納稅人也可通過將稿子轉(zhuǎn)讓給書商獲得稅后所得和作者虛擬化的方法進行納稅籌劃。

四、特許權(quán)使用費所得的納稅籌劃

特許權(quán)使用所得是指高校教師提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。特許權(quán)使用所得的扣除額為800元或收入的20%，稅率20%。鑒于我國證券市場發(fā)育還不成熟，股份制還處于試點階段，國務(wù)院規(guī)定，對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅。因此，此項所得的納稅籌劃主要是將特許權(quán)使用費折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓。

例8，某教授發(fā)明一種新技術(shù)，并獲得專利，專利權(quán)屬個人所有。有兩種選擇：一是單純將其轉(zhuǎn)讓，可獲轉(zhuǎn)讓收入80萬元，則應(yīng)交稅=（80-80×20％）×20％=12.8（萬元）。二是折合股份投資，再將股份轉(zhuǎn)讓所得也是80萬元，此時則不需納稅。

五、科技獎的納稅籌劃

高校教師不僅承擔著教書育人的重任，而且還要承擔大量的科研工作。搞好科研工作，不但可以提高教師的學識水平，而且有助于教師將課堂與實踐有機結(jié)合起來，提高授課效果。為此，各個高校都為教師設(shè)立了科技獎，科技獎作為工資、薪金所得的一部分，應(yīng)納個人所得稅，但是高校可利用工資、薪金所得應(yīng)納稅的計算特點進行納稅籌劃。因此，如何配備、發(fā)放科研資金，不但影響科研效果，而且影響高校教師的稅負水平。

（一）分拆應(yīng)稅所得

在我國現(xiàn)行稅制中，工資、薪金所得稅率采用九級超額累進稅率，分級有臨界點。當突破臨界點時，由于所適用的稅率提高使應(yīng)納稅額增加，因此，可采用分拆應(yīng)稅所得，把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，使工資發(fā)放量盡量安排在允許稅前扣除額以下或是稅率分級的臨界點下，直接節(jié)稅。發(fā)放科研項目獎金有兩種方式：一種是由主持課題的項目帶頭人領(lǐng)回去再分給其余參與項目的多位教師；另一種是由學校將獎金按確定比例直接發(fā)放給參與項目的每位教師。把前一種發(fā)放方式改為后一種發(fā)放方式，獎給主持項目帶頭人的獎金就可以分拆獎給參與科研項目的多位數(shù)師，不僅合理，而且能起到節(jié)稅的作用。

例9，某高校某教研室應(yīng)得科技獎20 000元，如果由教研室主任一人領(lǐng)取則應(yīng)納稅額=（20 000-2 000）×20%-375=3225元。如果由該教研室五位教師分別領(lǐng)取4 000元，則共交所得稅

=[（20 000÷5-2000）×10%-25]×5=875（元）。節(jié)稅2 350元。

（二）部分科研補貼以科研開支的方式支付

即用購實驗材料、書、差旅住宿、交通等發(fā)票來報銷，一方面解決科研經(jīng)費不足；一方面不增加本月總收入，使此項補貼免予課稅。

【主要參考文獻】

[1] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.稅法[M]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2008.

[2] 蘇春林.納稅籌劃實務(wù)[M].北京：中國人民大學出版社，2005.

[3] 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)[2005]9號文）[EB/OL].