安置房的會計處理精選(九篇)

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第1篇：安置房的會計處理范文

關鍵詞:房地產拆遷補償款會計稅務

房地產企業(yè)拆遷補償款是指房地產企業(yè)作為拆遷人對被拆除房屋的所有人，依照《城市房屋拆遷管理條例》的規(guī)定給予的補償。

一、房地產企業(yè)拆遷補償的主要形式

房屋拆遷補償有產權調換、作價補償、產權調換與作價補償相結合三種形式，他們各有特點，在會計和稅務處理上也有所區(qū)別。

二、會計處理與稅務處理

(一)會計處理

1、產權置換的會計處理

房地產企業(yè)產權置換的實質是，被拆遷人用房地產企業(yè)支付的貨幣補償資金向房地產企業(yè)購入房屋，其實是支付補償款和出售房屋的兩筆經濟業(yè)務，困此要確認 “拆遷補償費支出”，即以按公允價值或同期同類房屋的市場完全重置價格計算的金額以計入開發(fā)成本中的土地成本。另外，對補償的房屋應視同在市場條件下對外銷售，應按其公允價值或參照同期同類房屋的市場價格確定銷售收入，同時按照同期同類房屋的成本確認視同銷售成本，也就意味著就是公平公正的交易行為。 這適用《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣資產交換》的規(guī)定，回遷房的非貨幣性資產交換，預計未來能帶來更多現(xiàn)金流，一般情況下是具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量。

在開發(fā)產品完工時，根據安置時的同期同類價格，視同銷售的會計處理，即借記“開發(fā)成本―拆遷補償費”科目，貸記“應付賬款―拆遷補償費”科目；借記“應付賬款―拆遷補償費”，貸記“主營業(yè)務收入”科目。房地產企業(yè)開具銷售不動產發(fā)票，業(yè)主向房地產企業(yè)出具拆遷補償費收據，結轉成本的會計處理，即借記“主營業(yè)務成本――土地征用費及拆遷補償費”科目，貸記“開發(fā)產品”科目。

2、作價補償業(yè)務的會計處理方法

如果被拆遷戶選擇貨幣補償方式，即領取補償金自己處理居住問題，對房地產企業(yè)來說，該補償支出作為“拆遷補償費”計入開發(fā)成本中的土地成本，即借記“開發(fā)成本（或生產成本）―土地開發(fā)(土地征用及拆遷補償費)”科目，貸記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目。

3、產權置換與作價補償相結合的會計處理

房地產企業(yè)以其中一定面積的房屋補償拆除房屋的所有人，其余面積按照作價補償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。對于房地產企業(yè)來說，從被拆遷戶手中取得拆遷房，購置成本是對產權置換部分按合同約定的置換面積乘以回遷房市場價格和以貨幣補償的那部分作為“拆遷補償費”直接計入開發(fā)成本中的土地成本，由于此時不符合收入確認條件，只能作為往來記作“應付帳款”?；剡w房交付使用后，才符合商品銷售收入確認條件，才可確認為“主營業(yè)務收入”，并轉回之前支付貨幣補償款時確認的“應付帳款”。

(二)稅務處理

1、產權置換的稅務處理

房地產企業(yè)在拆遷過程中采取的產權置換補償方式將涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等問題：

(1)營業(yè)稅的處理

根據我國《國家稅務總局關于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2007〕768號）和國家稅務總局《關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1995〕549號）和《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定規(guī)定，對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當地稅務機關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅，對最終轉讓時未作價結算的住宅區(qū)配套公共設施（如居委會用房、車棚、托兒所等），凡轉讓收入已包含在住宅房屋轉讓價格中并已征收營業(yè)稅的，不再征收營業(yè)稅。對超出拆遷建筑面積的部分，則應按《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十條規(guī)定的順序確定計稅營業(yè)額，一是可以按納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；二是可以按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應稅行為的平均價格核定；三是按下列公式核定：營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）。

(2)土地增值稅的處理

根據國家稅務總局《關于土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅函〔2010〕220號）和《關于房地產開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）的相關規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等行為，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定，也可以按由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。同時將此確認為房地產開發(fā)項目的拆遷補償費。房地產開發(fā)企業(yè)支付給回遷戶的補差價款，計入拆遷補償費；回遷戶支付給房地產開發(fā)企業(yè)的補差價款，應抵減本項目拆遷補償費。

(3)企業(yè)所得稅的處理

根據《企業(yè)所得稅法實施條例》和《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）的相關規(guī)定于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。確認收入（或利潤）的方法和順序為：按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產品市場銷售價格確定。由主管稅務機關參照當地同類開發(fā)產品市場公允價值確定。按開發(fā)產品的成本利潤率確定。開發(fā)產品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務機關確定。 關于計稅成本的確定，根據《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號）第四條規(guī)定，該房地產公司“拆一還一”行為要按公允價值對所還原的商品房視同銷售確認收入，同時以相同金額確認作為房地產開發(fā)計稅成本的拆遷補償費。

2、作價補償的稅務處理

作價補償可以理解為有兩種情況，一種情況是按照政府規(guī)定標準直接支付的拆遷補償費，可計入土地增值稅扣除項目金額，并計入企業(yè)所得稅計稅成本扣除。另一種情況是在簽署拆遷協(xié)議時，雙方確認了拆遷補償的金額，但以補償商品房的形式履行協(xié)議，這種情況根據《國家稅務總局令第六號》第四條規(guī)定應認定為債務重組。

3、產權置換與作價補償相結合的稅務處理

房地產企業(yè)以其中一定面積的房屋補償被拆遷人，其余面積按照作價補償折合貨幣支付給被拆遷人，以一定面積的房屋作為補償方式涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅與土地增值稅等問題，其稅務處理與產權置換的稅務處理相同。其余部分按照貨幣補償方式支付給被拆遷人，這部分支出可以作為“拆遷補償費”直接計入開發(fā)成本中土地成本，可計入土地增值稅扣除項目金額 ，并計入企業(yè)所得稅計稅成本扣除。

三、會計處理與稅務處理的差異比較

基于上述對房地產企業(yè)拆遷補償形式的會計與稅務處理的分析可見，會計與稅務處理的差異如下：

（一）成本的確認和計量方面

會計處理：房地產企業(yè)從被拆遷戶手中取得拆遷房應視同“購買”業(yè)務進行會計處理，購置成本是對產權置換部分按合同約定的置換面積乘以回遷房市場價格和以貨幣補償方式的支出部分作為“拆遷補償費”直接計入開發(fā)成本中的土地成本，最終作為銷售成本結轉。

稅務處理：關于計稅成本的確定，房地產企業(yè)對補償的房屋要按公允價值確認作為房地產開發(fā)計稅成本的拆遷補償費。按稅法規(guī)定計征的營業(yè)稅、土地增值稅當拆遷房交付時轉入營業(yè)稅金及附加。

兩者差異：產權置換業(yè)務會計處理以回遷房的市場價計入開發(fā)成本；稅務處理以同類開發(fā)產品市場公允價值確認作為房地產開發(fā)計稅成本的拆遷補償費。

（二）收入的確認和計量方面

會計處理：房地產企業(yè)對被拆遷戶補償的房屋應視同“銷售”業(yè)務進行會計處理，將回遷房以市場價格出售給被拆遷戶，在符合商品銷售收入確認條件時確認為“主營業(yè)務收入”稅務處理：營業(yè)稅對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，按會計上的開發(fā)成本的口徑作為成本價核定計征，對超出拆遷建筑面積的部分，按市場售價計征；土地增值稅對房屋轉移時應視同銷售房地產，其收入可以按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定，也可以按由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定；企業(yè)所得稅于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。

兩者差異：會計處理按市場售價確認收入；營業(yè)稅和土地增值稅以成本價確認收入，所得稅按視同銷售以市場售價確認收入。

四、結論

綜上所述，本文首先從房地產企業(yè)拆遷補償形式、會計處理與稅務處理進行了分析，并對會計處理與稅務處理的差異進行了比較，認為作價補償業(yè)務兩者處理都比較明確，而由于產權置換業(yè)務的會計處理與稅務處理比較特殊，房地產開發(fā)企業(yè)用回遷房換入被拆遷人的拆遷房，應視同“購買”和“銷售”兩筆經濟業(yè)務進行會計處理。稅務處理方面對補償面積與拆遷面積相等的部分可以按會計上的開發(fā)成本的口徑作為成本價核定計征營業(yè)稅的計稅依據；對超出補償面積的部分按市場售價作為營業(yè)稅計征依據；對企業(yè)所得稅按市場銷售價格計算。在實際工作中，相信隨著市場經濟的發(fā)展和法制的健全，隨著監(jiān)督體制的不斷增強，房地產企業(yè)拆遷補償的核算會越來越來完善。

參考文獻:

第2篇：安置房的會計處理范文

【關鍵詞】　會計核算；房地產開發(fā)企業(yè)；會計處理

從目前我國房地產企業(yè)財務管理結構來講，其在會計核算的業(yè)務處理上，尚未健全仍存在許多問題，嚴重制約了房地產企業(yè)的進一步發(fā)展。因此，如何有效完善房地產企業(yè)的會計核算制度，加強會計制度建設，早已成為房地產企業(yè)的首要工作。以下筆者以房地產會計核算業(yè)務中納稅處理為例，分析目前房地產會計納稅核算中存在的主要問題，提出解決對策，以供參考。

1．房地產企業(yè)會計核算在稅收業(yè)務處理方面存在的問題

1.1在會計準則和稅收法規(guī)中存在收入確認差異

會計準則和稅收法規(guī)中存在著收入確認主要表現(xiàn)在以下兩方面：第一，企業(yè)的預售銷售，房地產企業(yè)在獲得房地產的預售許可證之后，就可以預售上市，其銷售所得按其性質可分為預收款和暫收款，是不確認收入的。待驗收工程和產品并辦完交接手續(xù)后，才能進行收入確認，由“預收賬款”賬戶轉入“主營業(yè)務收入”賬戶。稅法上通常將預收款歸為“預售收入”，并按照稅法規(guī)定預計其預售毛利率計算預交所得稅。第二，企業(yè)的按揭銷售，只有在開發(fā)商賬戶上收到銀行轉來的按揭款時會計才確認收入。在稅法中的相關規(guī)定，則是實際收到首付款之日起確認收入的實現(xiàn)，在銀行辦理按揭貸款轉賬之日確認收入余款的實現(xiàn)。

1.2在附屬設施收入上存在的核算處理問題

企業(yè)沒有將停車位、地下室以及銷售閣樓等附屬設施的銷售計入收入中；沒收客戶違約金、購房放棄的訂購金、誤工罰款、先租后售和政府獎勵等均未入賬；上房費、采光費和宣傳費等費用的收取未計收入。

1.3在產品開發(fā)中所存在的收入核算問題

將本企業(yè)自主研發(fā)的產品用于贊助、捐贈、職工福利、獎勵、并分配給企業(yè)股東或是投資者等，均未進行納稅申報；進行舊城改造，搬遷戶接受到的補償房，償還面積和拆遷面積之間的差價收入并沒有合并到場頻完工后和收入中，影響了企業(yè)預售款的及時結轉。

1.4房地產企業(yè)在成本費用上存在的收入核算問題

違規(guī)發(fā)票入賬：舊版已經作廢的發(fā)票、經過涂改或是自行填開的發(fā)票等；開發(fā)成本未按照“工程結算單據”進行列支，而是按照預計和合同金額列支的，有的甚至白條入賬。成本核算的對象被混淆，成本的提前列支，自用或有償轉讓的配套設施沒有單獨核算其成本，而將其直接計入企業(yè)的主營業(yè)務成本。

成本劃分不明確，實行成本配比結轉。產品開發(fā)成本與期間費用的計算不夠規(guī)范，尚未竣工驗收完成的產品均并入了營業(yè)成本，提前并一次性列支應由各期來分擔土地成本，沒有將土地成本、基礎設施費、建筑安裝工程等分攤到獨立核算的企業(yè)配套設施中。期間費用的列支標準與范圍擴大，計稅的所得額。企業(yè)將預售收入作為業(yè)務宣傳費和招待費、廣告費的計算基數，計入企業(yè)的管理費用；完工前的開發(fā)產品借款利息，實行一次性的方式計入當期損益。企業(yè)的各類明細的核算科目的未按照開發(fā)產品的對象進行設置。

2．強化房地產企業(yè)會計核算在稅收業(yè)務處理方面的完善對策

2.1　加強房地產企業(yè)的票據管理

房地產企業(yè)應當強化票據管理，完善票據的領用制度，以此完善納稅業(yè)務處理。如：預收房款收據以及代收的各種集資款等房地產開發(fā)企業(yè)對外使用的收據，應當視其為發(fā)票對其進行管理，完善票據的領用存的制度，便于稅務部門的檢查。并嚴格遵守預收款預繳制度，時繳納稅款。

2.2建立健全房地產企業(yè)的收入核算

2.2.1明確企業(yè)核算范圍

房地產的銷售收入通常指自行開發(fā)的房地產的銷售所得、銷售商品房所得的收入、配套設施的銷售所得、土地轉讓所得的收入。與購買方事前簽訂的購銷合同、房地產的開發(fā)按合同內容進行的就屬于自行開發(fā)的房地產項目，其中也包括購買方事前未簽訂購銷合同的房地產。周轉房的出售、舊城改造中的回遷戶的拆遷面積內所交納房產安置權款、超出面積的房產款，均應包含在“銷售收入”的核算范圍中，面積的房產款，也在“銷售收入”核算范圍內，而自用房產出外，應作固定資產核算。

2.2.2正確應用收入確認標準

房地產企業(yè)的商品銷售通常要簽訂房產預售合同、交付房款、簽訂正式的房產銷售合同、驗收合格的工程、交付買方驗收合同并進行產權過戶四道程序。在房地產開發(fā)產品完成竣工驗收的前后進行合同的簽訂，該合同從一定意義上來講僅屬于合約的一種，買方認可驗收房屋時，買方就尚未接受商品的所有權上具有的風險與報酬，不管款項是否收付，都不符合房地產開發(fā)企業(yè)的收入確認條件。開發(fā)產品竣工驗收、辦好移交手續(xù)之前，房地產預售款，僅能進行預收或暫收款處理，不作收入確認。僅當客戶與企業(yè)簽訂了正式的銷售合同，遵循法律手續(xù)；房屋竣工并驗收合格后，客戶確認了房屋的面積、結構和付款方式之后，交易雙方完成移交手續(xù)；能夠可靠的計量收入金額時，可進行銷售收入確認，簡言之，就是只有房屋完工并交到購房者手中，才可以由預售賬款劃入主營業(yè)務收入。

2.3健全預售方式下的房地產企業(yè)流轉稅費的核算

對于尚未竣工的開發(fā)產品，房地產預售所得因未符合企業(yè)收入的確認標準，因此，房地產預售款，不得確認收入，暫計入預收賬款的會計科目中；只有在開發(fā)產品竣工完成驗收完畢并辦理了移交手續(xù)，該項房地產銷售方得以實現(xiàn)，才可由“預收賬款”轉化為“主營業(yè)務收入”。房地產企業(yè)納稅申報時，應借“應交稅費”二級科目為“預交營業(yè)稅或城建稅或是印花稅”等會計科目，貸方的一級科目與借方相同，二級科目應為“應交營業(yè)稅”；進行收入的確認時，方可將這一部分應負的稅費轉出，借方為“營業(yè)稅金及附加”，貸方則應記為“應交稅費——預交營業(yè)稅”，只有這樣才可以實現(xiàn)企業(yè)收入與稅費的準確配比，并做到對企業(yè)的實際經營情況和報表項目的財務深化分析反映的恰當性、公允性。

結束語

總之，我國的房地產市場尚處于發(fā)展階段，企業(yè)會計核算也并未完善。本文僅分析了房地產企業(yè)會計核算的納稅部分，并針對其中存在的問題提出了幾點解決措施。我們相信，在我國經濟逐漸發(fā)展、會計制度與準則的不斷完善，房地產開發(fā)企業(yè)的會計核算也將逐漸規(guī)范、完善。

參考文獻

[1]　邊霞，趙業(yè)猛.房地產開發(fā)企業(yè)會計核算問題初探[J].　江蘇科技信息.　2011（02）

[2]　呂孝俠.房地產企業(yè)會計核算問題探討[J].　中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.　2011（02）

[3]　何金鵬.房地產開發(fā)企業(yè)銷售收入的會計核算[J].　企業(yè)導報.　2011（02）

第3篇：安置房的會計處理范文

［關鍵詞］ 土地增值稅 清算 改進

隨著國家對房地產企業(yè)的稅收管理進一步加強，特別是土地增值稅匯算清繳，將是最近一個時期每個房地產開發(fā)企業(yè)必須面對的一個客觀事實。2009年、2010年，國家稅務總局相繼出臺了《土地增值稅清算管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]91號）、《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》（國稅函[2010]220號）、《關于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)[2010]53號），對土地增值稅清算工作中涉及的一系列問題作出了明確的規(guī)定。一場土地增值稅清算風暴即將"刮起"。

如何開展土地增值稅清算工作，提高清算質量對房地產企業(yè)顯得猶為重要。針對土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的問題，筆者進行了思考和梳理，并就應注意的一些環(huán)節(jié)作如下探討：

一、關于土地增值稅清算的條件和范圍

符合下列情形之一的，應進行土地增值稅的清算：1.房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；2.整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；3.直接轉讓土地使用權的。符合下列情形之一的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：1.已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；2.取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；3.納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；4.省稅務機關規(guī)定的其他情況。

二、關于土地增值稅清算收入確認的問題

凡具備以上清算條件和范圍的，無論是主動清算還是被動清算，都要面臨一個問題，就是如何確定清算收入的總額。

土地增值稅清算時，已全額開具商品房銷售發(fā)票的，按照發(fā)票所載金額確認收入；未開具發(fā)票或未全額開具發(fā)票的，以交易雙方簽訂的銷售合同所載的售房金額及其他收益確認收入。開發(fā)產品銷售收入若會計處理均通過“預收賬款”科目核算，則“預收賬款”各年度該項目累計發(fā)生額即為收入總額。

三、關于土地增值稅清算扣除項目確認的問題

房地產企業(yè)的扣除項目是土地增值稅清算的核心和關鍵。扣除項目金額包括：

1.取得土地使用權所支付的金額，即為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。

2.開發(fā)土地的成本、費用，指房地產開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。 土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償的凈支出、安置動遷用房支出等。 前期工程費，包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究和水文、地質、勘察、測繪、“三通一平”等支出。 建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費?；A設施費，包括開發(fā)小區(qū)內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。 公共配套設施費，包括不能有償轉讓的開發(fā)小區(qū)內公共配套設施發(fā)生的支出。 開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。

3. 開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用，即房地產開發(fā)費用，是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。 財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和的5%以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發(fā)成本”金額之和的10%以內計算扣除。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。這對于全部使用自由資金，或者是一些民間借貸資金不方便入賬的企業(yè)是個利好。這項規(guī)定對于某些省市強調的沒有利息支出，僅允許扣除開發(fā)費用5%的規(guī)定做了糾正。

4. 舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經當地稅務機關確認。

5. 與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

6. 財政部規(guī)定的其他扣除項目，對從事房地產開發(fā)的納稅人可按1、2項規(guī)定計算的金額之和加計20％的扣除。

四、關于土地增值稅清算所需資料的問題

從事房地產開發(fā)項目的企業(yè)在申請土地增值稅清算時請?zhí)峤灰韵沦Y料：營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、公司章程及企業(yè)變更批文；客戶聲明書及基本情況表；各稅種納稅申報表、各期完稅憑證；年度會計報表、憑證、賬本；稅務機關出具的各項納稅鑒定和批準文件、稅務檢查報告書；前期土地增值稅納稅（預繳）申報表及完稅憑證；項目竣工決算報表；取得土地使用權所支付的地價款憑證；國有土地使用權出讓合同；銀行貸款合同及貸款利息結算單；項目工程合同結算單；商品房購銷合同及收入統(tǒng)計表；轉讓房地產項目成本費用分期開發(fā)分攤依據及轉讓房地產有關稅金的合法有效的憑證；稅務師事務所出具的土地增值稅清算鑒證報告；與土地增值稅清算有關的其他證明資料。

參考文獻：

[1] 蔡容: 淺談清算制下土地增值稅對房地產企業(yè)涉稅籌劃[J]. 時代金融, 2007, (10)

第4篇：安置房的會計處理范文

一、執(zhí)行新會計準則的有關處理

（一）關于糧油庫存成本的核算

設置“儲備糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的用于調節(jié)糧食供求總量、穩(wěn)定糧食市場，以及應對重大自然災害或突發(fā)事件的中央儲備糧油、地方儲備糧油、最低收購價糧食、國家臨時儲存糧油等政策性糧油的實際成本。該科目可按政策性糧油的種類進行明細核算。設置“輪換糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照主管部門下達的輪換計劃輪換中央或地方儲備糧油的實際成本。設置“定向供應糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)按照政府指令，向軍隊、受災人員、低收入人員、執(zhí)行退耕還林（退牧還草、禁牧舍飼）政策的農牧民以及為平抑市場糧價限價銷售等供應的糧油商品的實際成本。該科目可根據不同供應人群類別進行明細核算。設置“商品糧油”一級科目，核算糧食企業(yè)庫存的自營商品糧油的實際成本。儲備糧油和定向供應糧油應按歷史成本進價，不計提存貨跌價準備，國家對政策性糧油成本計價有特殊規(guī)定的，從其規(guī)定。

外購糧油存貨成本具體包括：購買價款，以及達到入庫儲存狀態(tài)前發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中的合理損耗及入庫整理等各項費用。其中，有關政策性糧油庫存成本需經政府有關部門審核確定的，應先將購買糧食所支付的價款通過“儲備糧油”科目下設的“待核××糧油價款”明細科目歸集，發(fā)生的收購、運輸等入庫前費用通過“待核××糧油費用”明細科目歸集；政府有關部門核定糧油成本后，將購進糧食價款和費用，轉入相應的政策性糧油庫存成本；企業(yè)實際成本支出與政府部門核定成本之間的差額通過“儲備糧油結算價差收入”和“儲備糧油結算價差”科目核算，計入當期損益。

（二）關于儲備糧油輪換

儲備糧油輪換采取成本不變、實物兌換、費用包干方式進行的，企業(yè)輪出儲備糧油，按銷售額借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入――××糧油輪換銷售收入”。同時暫按銷售價款結轉成本借記“主營業(yè)務成本――××糧油輪換銷售成本”，貸記“輪換糧油”科目；月末，根據輪入糧油的加權平均價和完成輪換數量的乘積與輪出糧油的加權平權售價和完成輪換數量的乘積之間的差額，調整當期已完成輪換糧油的銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務成本――××糧油輪換銷售成本”科目，貸記或借記“輪換糧油”科目。

儲備糧油輪換采取財政承擔價差虧損或盈余、成本重新核定的方式進行的，輪出糧油參照儲備糧油銷售處理，銷售成本按賬面庫存成本結轉，輪入糧油參照儲備糧油購進處理。

（三）關于儲備糧油等政策性糧食移庫

政策性糧食移庫儲存時，調出企業(yè)在會計處理上直接核減糧油庫存和貸款，不作銷售處理；調入庫點相應增加糧油庫存和貸款。調運發(fā)生的鐵路、水路運費經財政部駐相關?。▍^(qū)、市）財政監(jiān)察專員辦事處審核后計入調運方糧食庫存成本。在稅務處理上，政策性糧食移庫視同銷售處理，調出方應按有關規(guī)定向調入企業(yè)開具發(fā)票。

（四）關于儲備糧油、定向供應糧油等政策性糧油銷售

糧食企業(yè)按政府指令性計劃銷售儲備糧油、定向供應的糧油等政策性糧油，按銷售額借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入――××糧油銷售收入”科目；月末按庫存成本，借記“主營業(yè)務成本――××糧油銷售成本”，貸記“儲備糧油”或“定向供應糧油”等科目。價差盈余上交財政時，借記“主營業(yè)務收入――××糧油銷售收入”科目，貸記“其他應付款――應上交財政價差款”科目；價差虧損按財政確定的彌補數額，借記“其他應收款――應收補貼款”科目，貸記“遞延收益”科目。

（五）關于糧食損失、損耗和溢余

糧食企業(yè)收購農民糧食，對農民交售的高水分、高雜質糧食，按照國家糧油質量標準扣量，其中彌補烘干入庫整理費用等扣量形成的庫存按權屬記入“政策性糧油”或“商品糧油”科目。

糧食企業(yè)在商品糧油驗收入庫起至出庫止的整個儲存過程中發(fā)生的自然損耗和水分雜質減量等正常損耗，設置“糧油損耗準備”科目核算，于年度終了，按照國家規(guī)定的糧油損耗比例按倉（貨位）計提糧油損耗準備，借記“銷售費用――商品損耗”科目，貸記“糧油損耗準備”科目。一個獨立存放單位（如一倉、一個貨位）儲存的糧油銷售完畢后，根據實際發(fā)生的糧油損耗借記“糧油損耗準備”科目，貸記“商品糧油”等科目，對實際發(fā)生損耗與計提數額之間的差額，予以補提或沖回。政策性糧油儲存損耗的處置方法按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

糧油在儲存和流轉過程中，由于自然災害或責任事故造成的非正常損失，在未經批準處理之前，將損失金額記入“待處理財產損溢”科目，待調查清楚明確責任后，屬于人為因素造成的，按應扣除過失人的賠償金額，借記“其他應收款”等科目；屬不可抗力原因造成的，按批準金額借記“營業(yè)外支出”科目。

（六）關于糧油品種兌換

糧油品種兌換業(yè)務不涉及補價的，換入糧油的成本為換出糧油的賬面價值加上應支付的相關稅費，不確認損益。糧油品種兌換業(yè)務涉及補價的，支付補價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值、支付的補價和應支付的相關稅費合計確認，不確認損益。收到補價方：換入糧油的成本按換出糧油的賬面價值，減去收到的補價，再加上應支付的相關稅費合計確認，不確認損益。借記“商品糧油――××品種”科目，貸記“商品糧油――××品種”科目，借記或貸記“銀行存款”等科目。

（七）關于糧油代購、代儲、代銷、代加工的處理

1.關于糧食代購。視同中介收取手續(xù)費方式代購的，企業(yè)收到委托代購糧油款時，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“預收賬款”科目。按約定價格收購入庫時，借記“受托代購商品”科目，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等科目，同時借記“預收賬款”科目，貸記“受托代購商品款”科目。代購糧油出庫時，借記“受托代購商品款”科目，貸記“受托代購商品”科目。視同購銷方式代購的，企業(yè)按照糧食購進和銷售進行處理，確認損益。

2.關于糧食代儲。糧食企業(yè)代農儲糧或接受其他單位委托代儲糧油時，按照雙方協(xié)議價格或市價，借記“受托代儲商品”科目，貸記“受托代儲商品款”科目，代儲行為結束，作相反會計分錄。

3.關于糧食代銷。視同中介收取手續(xù)費方式代銷的，企業(yè)收到委托代銷糧油，按約定價格借記“受托代銷商品”科目，貸記“受托代銷商品款”科目。按約定價格銷售代銷糧油，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”等科目，同時借記“受托代銷商品款”科目，貸記“受托代銷商品”科目。交付代銷款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

視同購銷方式代銷的，按實際銷售額確認銷售收入借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；按約定價格和價款結轉銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“受托代銷商品”科目，同時借記“受托代銷商品款”等科目，貸記“應付賬款”科目。

4.關于糧食代加工。糧食企業(yè)收到受托加工材料物資時，借記“受托加工物資”科目，貸記“受托加工物資款”科目。加工完成，將加工物資發(fā)給委托方作相反分錄。

企業(yè)代購、代銷、代儲、代加工收取的手續(xù)費，借記“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

（八）糧食競價交易

1.關于糧食交易市場。交易市場向客戶收取的保證金和貨款可根據核算需要，按客戶單位細化核算，也可歸類匯總核算。

交易市場向客戶收取保證金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應付保證金――交易保證金”、“應付保證金――履約保證金”科目。若交易不成功或客戶履約結束，交易市場退回客戶保證金時做相反會計分錄。若客戶履行合同違約，交易市場代受損方扣取違約方違約金，借記“應付保證金――履約保證金（違約方）”科目，貸記“銀行存款”或其他相關類科目。交易市場向買賣雙方收取的交易手續(xù)費和違約金，記入“主營業(yè)務收入――交易手續(xù)費收入”科目。

交易市場收到買方存入的購貨款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應付交割款（買方）科目。應買方要求，將未成交部分的保證金轉為貨款時，借記“應付保證金――交易保證金（買方）”、“應付保證金――履約保證金（買方）”科目，貸記“應付交割款（買方）”科目。履約后，交易市場將買方購貨款分解，借記“應付交割款（買方）”科目，貸記“應付交割款（賣方）”、“其他應付款――應上交財政差價款”等科目；支付賣方銷貨款時，借記“應付交割款（賣方）”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.關于糧食企業(yè)進場交易。糧食企業(yè)向交易市場交存保證金時，借記“其他應收款――保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回保證金，作相反會計分錄。競價交易成功后，按交易細則履約，買方支付給交易市場結算貨款時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；驗收入庫時，按照糧食競買價款和手續(xù)費等支出，借記“商品糧油”或政策性糧油類科目，貸記“應付賬款”等科目。賣方收到交易市場轉來的貨款時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同時按照有關規(guī)定結轉銷售成本。若糧食企業(yè)發(fā)生違約，交易市場扣交保證金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“其他應收款――保證金”科目。

（九）關于政策性糧食財務掛賬

糧食企業(yè)對中央或地方政府清理認定的政策性糧食財務掛賬，設置“政策性財務掛賬”科目，按照認定金額和掛賬類別，借記“政策性財務掛賬――老糧食財務掛賬、新增糧食財務掛賬、陳化糧差價虧損掛賬、保護價糧差價虧損掛賬、其他政策性虧損掛賬（以下簡稱“××掛賬”）或政策性財務掛賬利息”科目，貸記“其他應收款――應收補貼款”、“應收賬款”、“待處理財產損溢”、“其他應收款”、“利潤分配――未分配利潤”等科目。同時，將政策性財務掛賬占用的銀行借款，從“短期借款”、“長期借款”的明細科目中轉出，借記“短期借款――××貸款”、“長期借款――××貸款”科目，貸記“長期借款――政策性財務掛賬借款――××掛賬貸款”）”科目。

若政府撥款消化政策性糧食財務掛賬，根據政府文件和貸款歸還手續(xù)，借記“銀行存款”科目，貸記“政策性財務掛賬――××掛賬或政策性財務掛賬利息”科目，同時借記“長期借款――政策性財務掛賬借款――××掛賬貸款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（十）關于糧食企業(yè)取得的財政資金

1.關于政府補助。糧食企業(yè)取得各項財政撥款時，應分清款項的性質、種類和規(guī)定用途。一般情況下，政府部門無償撥付給企業(yè)，用于彌補企業(yè)日常生產費用開支，支付固定資產維修費用，或對開展特定的經濟活動所給予的專項經費應納入政府補助進行核算，如糧油產業(yè)化項目貸款貼息、建倉貸款貼息、運費補助、糧油利息費用補助、價差補貼、專項檢查經費、專項活動經費、倉房維修補助、網點改造補助等。對于收益相關的政府補助，企業(yè)依據政府及有關部門下發(fā)的文件、規(guī)章制度和管理辦法中所確定的標準和金額，借記“其他應收款――應收補貼款”科目，貸記“遞延收益”科目，按照配比原則，同時借記“遞延收益”科目、貸記“補貼收入”科目。對于資產相關的政府補助，包括政府無償劃撥資產或專項經費在使用過程中形成的長期資產等，企業(yè)取得時借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，貸記“遞延收益”科目。自相關資產達到預定可使用狀態(tài)時起，在該資產使用壽命內平均分配，分次計入以后各期的損益，借記“遞延收益”科目，貸記“補貼收入”科目，固定資產按期計提折舊，借記費用類科目，貸記“累計折舊”科目。相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的損益。糧食企業(yè)待轉撥所屬或其他企業(yè)的糧油補貼，通過“其他應付款――待撥政策性補貼資金”科目核算。

2.關于政府投資。企業(yè)收到政府作為投資人直接投資、資本注入的貨幣資金或非貨幣性資產時，應增加所有者權益，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。

企業(yè)收到政府撥付的具有導向性的、專門用于提升企業(yè)生產能力、發(fā)揮長期效用、改善基礎設施的投資補助，如：糧食倉儲物流設施新建、重建、改擴建投資、糧食產業(yè)化投資、糧食質量安全檢驗監(jiān)測能力建設投資等，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目；將撥款用于工程項目，借記“在建工程”、“固定資產”等科目，貸記“銀行存款”等科目；專項撥款形成的長期資產，文件明確由全體股東共同享有的，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積”科目，如明確歸屬某個投資者，貸記“實收資本”科目；對未形成長期資產的支出，直接借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；撥款結余需要返還的，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.關于由企業(yè)轉付給自然人的財政資金，如種糧農民補貼，分流安置職工款等，記入“專項應付款”科目，進行往來核算。

4.關于糧食企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預算直接撥付的搬遷補償款，應作為“專項應付款”處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產和無形資產損失、有關費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產進行補償的，應自“專項應付款”轉入“遞延收益”，并按照《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益的金額后如有結余的，應當作為“資本公積”處理。企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅有關問題按照國家稅務總局2012年第40號公告和2013年第11號公告執(zhí)行。

企業(yè)收到除上述之外（非公共利益）的搬遷補償款，應當按照《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》、《企業(yè)會計準則第16號――政府補助》等會計準則進行處理。

5.糧食企業(yè)取得的政府轉貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項目資金等，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定作為“長期借款”進行會計處理。

6.糧食企業(yè)取得的稅收返還款（不包括增值稅出口退稅），記入“補貼收入”科目，確認損益。

二、執(zhí)行新會計準則有關財務報表列報要求

1.“儲備糧油”、“定向供應糧油”、“輪換糧油”、“商品糧油”科目余額在資產負債表的“存貨”及“庫存商品”項目內反映。

2.“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”、“受托代購商品”和“受托代購商品款”、“受托代儲商品”和“受托代儲商品款”、“受托加工物資”和“受托加工物資款”科目，月末余額可借貸相互抵銷，不在資產負債表內列示。

3.“糧油損耗準備”科目余額在資產負債表并入“存貨跌價準備”項目內反映。

4.“政策性財務掛賬”科目余額在資產負債表的“其他非流動資產”項目內反映。

5.“應付保證金”和“應付交割款”科目余額在資產負債表的“其他應付款”項目內反映。

6.“儲備糧油結算價差收入”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)收入”項目內反映。

7.“儲備糧油結算價差支出”科目累計發(fā)生額在利潤表的“營業(yè)成本”項目內反映。

第5篇：安置房的會計處理范文

我單位向A公司購買商品，由B物流公司負責保管及運輸，并付給物流公司倉租費，但B物流在運輸途中失誤，導致部分貨物破損，于是要付給我公司賠償費。這時，我們取得這筆賠償收入是要開發(fā)票給對方并交營業(yè)稅嗎?還是開收據就可以了?分錄要怎么做呢?是要沖減所購貨物的成本，還是要人營業(yè)外收入?(吉林省　王蒙蒙)

在線專家：

賠償不需要發(fā)票。因為不是買賣關系，開收據就可以了。

因為是導致部分貨物破損，所以完整的分錄：

借：材料采購或在途物資

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

入庫時：

借：庫存商品等

其他應收款――物流公司

貸：材料采購或在途物資

將來收到款項時：

借：銀行存款

貸：其他應收款

同時注意部分貨物破損的情況。

4S店的汽車銷售

我們是一級汽車商，日常業(yè)務包括，整車的銷售、配件的銷售和汽車的修理，其中有索賠和保養(yǎng)的問題，請教索賠和保養(yǎng)等的日常業(yè)務是怎么處理以及會計核算是怎樣的呢?(北京市　張君蒙)

在線專家：

1　整車銷售

(1)預付車款

借：預付賬款

貸：銀行存款

(2)收到采購發(fā)票

借：庫存商品

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：預付賬款

(有些廠家會將折扣、銀承貼息等開到發(fā)票上，但是有些廠家會單獨在廠家設立虛擬賬戶，所以還要針對您企業(yè)的情況做這塊的賬務處理)

(3)銷售

①收到預收款：

借：銀行存款

貸：預收賬款――預收車款

其他應付款――代收款項(代收客戶驗車費和購置稅及保險費)

②開具機動車發(fā)票：

借：預收賬款――預收車款

貸：主營業(yè)務收入――汽車銷售收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

⑤代客戶繳納保險費和購置稅：

借：其他應什款――代收款項

貸：庫存現(xiàn)金

④代客戶付保險費(一般保險費都是和保險公司聯(lián)網，如果客戶自己有銀行卡可以直接刷卡，如果沒有就需要用公司的卡刷，公司可以去開戶行辦理商務卡)：

借：其他應付款――代收款項

貸：銀行存款

(4)結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本――汽車銷售成本

貸：庫存商品

2　精品銷售

①開具增值稅發(fā)票

借：預收賬款――預收車款

貸：主營業(yè)務收入――精品裝飾收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

②結轉裝飾成本

借：主營業(yè)務成本――精品裝飾成本

貸：庫存商品

3　配件銷售

(1)配件購入

借：庫存商品――配件

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

(2)配件銷售

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入――配件銷售收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(3)結轉配件銷售成本

借：主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

4　保險理賠

(1)一般關于保險公司理賠維修先掛賬

借：應收賬款――**保險公司

貸：主營業(yè)務收入――維修收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(2)保險公司回款(保險公司回款其中有部分款是退三者的修理費)

借：銀行存款

貸：應收賬款――**保險公司

其他應付款――退三者修理費

(3)退三者修理費

借：其他應付款――退三者修理費

貸：庫存現(xiàn)金

(4)結轉維修成本

借：主營業(yè)務成本――維修

貸：庫存商品――配件

應付職工薪酬

5　售后維修

(1)收到預收維修款

借：銀行存款

貸：預收賬款――預收維修款

(2)開具維修發(fā)票

借：預收賬款――預收維修款

貸：主營業(yè)務收入――維修收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(3)結轉維修成本

借：主營業(yè)務成本――維修成本

貸：庫存商品

應付職工薪酬

6　保修保養(yǎng)費用

(1)發(fā)生保修保養(yǎng)費用

借：應收賬款――廠家

貸：主營業(yè)務收入――配件銷售收入

――工時收入

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

(2)收到廠家確認電傳文件

借：預付賬款

貸：應收賬款――廠家

退回企業(yè)所得稅款

請教：在2008年度匯算清繳后，(因彌補2004年度虧損)而在2009年退回企業(yè)的企業(yè)所得稅款怎么做賬?

在2008年三季度上繳所得稅款10000元，上繳時所做分錄如下：

計提：

借：所得稅費用　10000

貸：應交稅費――應交所得稅　10000

結轉：

借：本年利潤　10000

貸：所得稅費用　10000

借：利潤分配――未分配利潤　10000

貸：本年利潤　10000

注：因預知當年利潤(2008)須彌補以前年度虧損，所以未提取盈余公積。在2009年稅務局退回稅款后我怎么做賬?(河南省　田靜芳)

在線專家：

如果不涉及遞延所得稅，退回時做如下分錄：

借：銀行存款

貸：以前年度損益調整

然后再結轉以前年度損益調整科目：

借：以前年度損益調整

貸：未分配利潤

研發(fā)費用

我所在的單位屬于工業(yè)制造業(yè)，有如下問題請假：

1　工業(yè)企業(yè)新產品研發(fā)時發(fā)生的人工費，領用的原材料，研發(fā)用的設備，發(fā)生時怎么做會計處理?

2　研發(fā)的產品直接銷售了，怎么樣做會計處理呢?又該如何結轉銷售成本呢?

3　新產品研發(fā)成功后，以前發(fā)生的研發(fā)費用需不需要攤銷呢?(吉林省張曉朝)

在線專家：

首先明確一點，工業(yè)企業(yè)的研發(fā)支出實際上分為研究支出和開發(fā)支出，先通過“研發(fā)支出”科目匯總，到期末，研究支出一律費用化計入管理費用；而符合資本化條件的開發(fā)支出準予資本化，計入“無形資產”，不符合資本化條件的開發(fā)支出一律費用化計入管理費用。

再來看您的幾個問題：

1　工業(yè)企業(yè)新產品研發(fā)時發(fā)生的人工費，領用的原材料計入“研發(fā)支出”科目，設備計入固定資產，計提折舊，折舊費用也計入研發(fā)支出。

2　研發(fā)的產品直接銷售了，跟銷售企業(yè)生產的其他產品的處理思路是一致的。

3　資本化的開發(fā)支出，形成無形資產，對使用壽命確定的無形資產應當攤銷，對使用壽命不確定的無形資產無需攤銷。

發(fā)票抬頭填寫不全屬于不符合規(guī)定的發(fā)票

我公司報銷的發(fā)票抬頭開的是簡稱：如湖北省武漢市順美房產有限公司，對方開具的是順美房產，請問這樣的發(fā)票可以在稅前扣除嗎?(湖北省　于軍)

在線爭家：

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第三十五條規(guī)定，單位和個人在開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開。填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復寫、打印，內容

完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務印章或者發(fā)票專用章。

《國家稅務總局關于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》[國稅發(fā)[2008]80號]規(guī)定：在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。

所以您公司取得的發(fā)票屬于上述不能在稅前扣除的情形。

亞麻油的稅率適用范圍

我企業(yè)是一般納稅人，生產亞麻油等食用油品，根據增值稅暫行條例。銷售食用油適用13％的稅率計算銷項稅額，現(xiàn)在實務電碰到以下問題：在內蒙、張家口等地方，亞麻油認同于胡麻油，在銷售過程中，均按13％的稅率計算，而在蘇南地區(qū)稅務門。認為亞麻油不屬于胡麻池，應按17％的稅率計算銷項稅額。請專家詳述，并提供有關稅收政策。(江蘇省　戚美娟)

在線專家：

首先，我們看看總局有否明確針對亞麻油的規(guī)定。

《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[1993]151號)文件：“植物油是從植物根、莖、葉、果實、花或胚茅組織中加工提取的。食用植物油僅指：芝麻油、花生油、豆油、菜籽油、米糖油、葵花籽油、棉籽油、玉米坯油、茶油、胡麻油，以及以上述油為原料生產的混合油?！?/p>

《國家稅務總局關于亞麻油等出口貨物退稅問題的批復》(國稅函[2005]974號)明確，亞麻油系亞麻籽經壓榨或溶劑提取制成的干性油，不屬于《農業(yè)產品征稅范圍注釋》所規(guī)定的“農業(yè)產品”，適用的增值稅稅率應為17％。對出口企業(yè)出口的增值稅按13 ％稅率征稅的亞麻油，地方稅務部門應要求出口企業(yè)到供貨企業(yè)換開按17％稅率征稅的增值稅專用發(fā)票辦理退稅。否則，不予退稅。

從上述兩個文件看，亞麻油應該不是植物油范圍的貨物，雖然也是食用油范疇，但是不能適用15％稅率，應該是17％范圍。

籌建期間的業(yè)務招待如何核算和稅前扣除?

開辦費中業(yè)務招待費，業(yè)務宣傳費是否要計算限額?還是一次性全額扣隊?(廣東省　甄萍)

在線專家：

根據國稅函[2D09]98號文件的規(guī)定，開辦費可以一次計入費用稅前扣除。

招待費能否計入開辦費呢?我認為，計入開辦費應該沒有依據。

新準則的《企業(yè)會計準則應用指南》：企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產價值的借款費用等。

綜上，我的意見是，招待費計入“管理費用――招待費”，不計入“管理費用――開辦費”，不適用開辦費的稅前扣除規(guī)定。

考慮到實務中的招待費為企業(yè)(公)還是為私人不易判斷，為了防止招待費任意擴大，財政部、國稅總局均專門針對招待費的稅前扣除作出了規(guī)定，假如計入開辦費，則規(guī)避了國家的限額控制，我認為和立法初衷是相違背的。

企業(yè)暫時閑置生產設備的折舊能否稅前扣除

我公司一條生產線閑置未使用，根據會計準則，須計提折日，請問該折舊可以進行稅前扣除嗎?(河南省左姝)

在線專家：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：“企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產折舊，準予扣除?！?/p>

該條款進一步規(guī)范如下：

“下列固定資產不得計算折舊扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；(二)以經營租賃方式租入的固定資產；(三)以融資租賃方式租出的固定資產；(四)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；(五)與經營活動無關的固定資產；(六)單獨估價作為固定資產入賬的土地；(七)其他不得計算折舊扣除的固定資本。”

從上述規(guī)定看，未投入使用的固定資產，除了房屋和建筑物外，均不得計提折舊在稅前扣除。生產線不屬于房屋、建筑物，根據上述規(guī)定，它的折舊在所得稅前不能扣除。

運費發(fā)票上的抵扣依據范圍

鐵路運輸費用發(fā)票中的“電化費”能否抵扣進項稅?有相關的政策規(guī)定嗎?謝謝!(山西省　王會斌)

在線專家：

應該不能的。

《國家稅務總局關于鐵路運費進項稅額抵扣有關問題的通知》(國稅發(fā)[2000]14號)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物(固定資產除外)所支付的鐵路運輸費用，準予抵扣的范圍限于鐵路運輸部門開具的貨票上注明的以下項目：運輸運營費用(即發(fā)到運費和運行運費)；鐵路建設基金；臨管鐵路運費及新線運費(包括：大秦煤運費、京秦煤運費、京原煤運費、豐沙大煤運費、京九分流加價、太古嵐加價、京九運費、大沙運費、侯月運費、南昆運費、宣杭運費、伊敏運費、通霍運費、塔韓運費、北侖運費)。

從上述規(guī)定看，列舉的抵扣范圍并無您說的“電化費”，所以計算抵扣進項稅時，不能考慮這個“電化費”。

固定資產折舊的最低期限

我單位是商業(yè)貿易公司銷售商品的貨架，在我單位是固定資產核算，稅法上規(guī)定使用幾年?(海南省陳玲玲)

在線專家：

《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

(一)房屋、建筑物，為20年；

(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

(三)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

(五)電子設備，為3年。

您單位的貨架，主要是用來在賣場擺放貨物，作為器具、工具比較合適屬于(三)的范圍，所以稅法上的最低折舊年限為5年。

代扣個稅的手續(xù)費問題

我是單位的財務人員，我單位代扣個稅，聽說，稅務局會按年退還給代扣代繳的企業(yè)2％的手續(xù)費，而且是企業(yè)有申請就有，沒有申請就沒有，請問這是真的嗎?是哪號稅局的文件，現(xiàn)在還適用嗎?退回的手續(xù)費是作為營業(yè)外收入嗎，可以在企業(yè)所得稅前抵扣嗎?(河北省　張小鵬)

在線專家：

不是退還，是給您單位代扣代繳的勞務費。

《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條明確，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

該部分收入，這是企業(yè)因為提供代扣勞務而取得的收入，由于不是企業(yè)的日常生產經營項目，所以，會計上計入營業(yè)外收入科目比較合適，所得稅上，應該征收企業(yè)所得稅，不是抵扣。

關于回遷房的涉稅政策

我單位是房地產開發(fā)企業(yè)，以其開發(fā)的商品房作為回遷房補償給拆遷戶，針對此回遷房請老師提供相關的陟稅政策。(湖南省　趙亞娥)

在線專家：

回遷房是開發(fā)商對于開發(fā)占地的居民原地安置或是政府在危舊房改造或其他占地后對于原地居民原地安置的一種住房，其產權視同為經濟適用房。

企業(yè)所得稅方面：是以成本入賬的，而不是雙方協(xié)議價。國家稅務總局關于印發(fā)《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[200g]31號)規(guī)定：土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發(fā)使用權(或開發(fā)權)而發(fā)生的各

項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出，回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

營業(yè)稅方面：房地產開發(fā)企業(yè)建造的回遷樓安置動遷居民的行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應屬于營業(yè)稅征稅范圍，應按銷售不動產稅目征收營業(yè)稅。房地產開發(fā)企業(yè)安置回遷行為按稅法規(guī)定計稅依據應按同期銷售同類不動產的市場價格繳納營業(yè)稅。

土地增值稅方面，未看到總局文件，不過，大連地稅局文件如下：經請示國家稅務總局，土地增值稅應當由稅務機關參照房地產評估價格確定為回遷戶建造的房地產的銷售收入，沒有評估價格的，按以下順序確定：按照銷售同類房地產的平均銷售價格確定；按本企業(yè)當期的平均銷售價格確定；按同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定。實際執(zhí)行中，需要查詢當地相關政策。

公益捐贈的個稅扣除政策

我是金融機構的一名普通員工，4月18日通過李連杰的壹基金向青海省玉樹藏族自治州玉樹縣地震災區(qū)捐了1000元，請問，有關的個稅扣除政策是怎樣的?我如何扣除呢?(青海省　王侗)

在線專家：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，納稅人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

捐贈扣除限額=應納稅所得額×30％

如果實際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除；如果實際捐贈額小于或者等于捐贈限額，按照實際捐贈額扣除。

在扣除實際捐贈額(或捐贈限額)情形下，應納稅額的計算公式為：

應納稅額=(應納稅所得額-允許扣除的捐贈額)×適用稅率-速算扣除數

李連杰的壹基金是合法的社會公益組織，您通過該組織向玉樹的捐贈，會取得合法的捐贈收據，您單位可以在下月發(fā)工資時，根據您提供的捐贈收據，進行個稅的公益扣除。

如何讀基金季報

我是個小股民，有朋友說可以多關注基金的季報的前十名重倉股，特別是一些明星基金，請問具體該怎么來讀基金季報?(浙江省　林峰)

專家：

基金季報是基金最常見和常規(guī)的運作報告，也是投資者加強對基金產品了解和認識的重要依據?；鸺緢笠话阍诿考径冉Y束后的15個工作日內公布，既是對過去一段時期作出總結，同時也包含了基金對未來趨勢的判斷。無論是不是基民，大家都可以閱讀探究一下基金季度報告所蘊藏的豐富基金信息。你持有或者正想介入基金，讀季報可以更清晰了解該基金，你如果直接投資股市，則可以通過讀基金季報，尤其是明星基金，從中掌握一些投資技巧，而且可以分析得出一些未來趨勢。

基金季度報告主要包括基金概況、主要財務指標和凈值表現(xiàn)、管理人報告、投資組合報告、開放式基金份額變動等內容。在投資組合報告中，需要披露基金資產組合、按行業(yè)分類的股票投資組合、前10名股票明細、按券種分類的債券投資組合、前5名債券明細及投資組合報告附注等內容。

作為普通投資者，讀基金季報很難做到面面俱到，大家不妨重點看以下幾點內容：

一、基金倉位變化?；饌}位是指股票占總資產的比例，基金倉位的高低蘊含了基金經理對于證券市場后市的看法是保持樂觀還是趨于謹慎。如果與上季度的季報相比，某基金進行了加倉，一般表示基金經理對于后市的看法更為主動樂觀。反之，則表示基金經理對未來市場走勢的態(tài)度趨于謹慎。這對我們普通投資者整體趨勢判斷很有幫助。

二、基金的投資組合和十大重倉股?；鸺緢笈兜氖钦蓟鹎笆闹貍}股明細和按行業(yè)分類的股票投資組合(債券和貨幣基金除外)，這是考察基金投資風格和選股思路的重要依據。有些股民就是追隨某些明星基金的前十名的重倉股進行選股操作，有一定的參考價值，但是我們必須認識到，基金季報的推出要滯后于報告所記載的信息截止日一段時間，等我們看到季報重倉股時，實際上基金可能已經調倉了。

三、基金的投資策略。在基金對于市場展望的闡述中，投資者可以清晰地了解該基金的投資思路，以及對市場的分析和行業(yè)的配置策略等，可以作為自己投資的參考。

四、基金的份額變化情況?；鹨?guī)模過大或過小，對基金投資組合的流動性、投資風格、投資難度等都會存在不利影響，值得引起注意。適度的基金規(guī)?？梢越o基金經理架構合理的投資組合創(chuàng)造空間。同時基金份額變化如果過于劇烈，則意味著出現(xiàn)了大規(guī)模的申購與贖回，投資者可以結合市場情況去了解一下出現(xiàn)變動的原因。如果基金通過分紅來調整基金規(guī)模，也可能表明基金經理對預期持謹慎態(tài)度。

通過讀基金季報學投資，要注意與市場上同類型基金進行橫向比較，客觀評價。同時應清晰認識到，過往的業(yè)績并不能代表其未來的收益，基金季報主要給我們投資起參考作用。

電子商業(yè)匯票

在某銀行辦理業(yè)務時，看到有關電子商業(yè)匯票的宣傳資料，想了解一下相關的知識。(廣東省　郭鑫)

專家：

去年年底，央行總行在全國建立“電子商業(yè)匯票”系統(tǒng)，今年各家商業(yè)銀行也開始紛紛推出電子商業(yè)匯票產品。電子商業(yè)匯票是紙質商業(yè)匯票的繼承和發(fā)展，其所體現(xiàn)的票據權利義務關系與紙質商業(yè)匯票沒有不同，它是出票人以數據電文形式制作的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據，實現(xiàn)了出票、流轉、兌付等票據業(yè)務過程的完全電子化。

與紙質商業(yè)匯票一樣，企業(yè)使用電子商業(yè)匯票，必須遵守《票據法》等相關法律規(guī)定，遵循誠實信用的原則，具有真實的交易背景和債權債務關系，并在商業(yè)銀行開立人民幣銀行結算賬戶。但是，由于電子商業(yè)匯票的特殊性，企業(yè)使用電子商業(yè)匯票還必須具備以下條件：一是必須具有中華人民共和國組織機構代碼；二是必須是具備辦理電子商業(yè)匯票業(yè)務的基本技術條件，比如，應當是商業(yè)銀行的網銀企業(yè)客戶等；三是所選擇的開戶銀行能夠提供電子商業(yè)匯票服務，并與其開戶銀行簽訂電子商業(yè)匯票服務協(xié)議，明確雙方的權利和義務。具備上述條件后，企業(yè)就可以通過其開戶銀行辦理電子商業(yè)匯票業(yè)務了。

《電子商業(yè)匯票管理辦法》規(guī)定，電子商業(yè)匯票的付款期限自出票起至到期日止，最長不得超過1年。根據這一規(guī)定，電子票據付款期可以延至1年，而且據央行公布的數據，票據貼現(xiàn)加權平均利率為1.95％，遠低于5.7％的同期短期融資加權平均利率，因此，電子匯票能作為方便的短期融資工具使用，可以有效降低企業(yè)短期融資成本與財務費用，此外，電子票據交易記錄清晰，能有效控制錯票、假票。

電子商業(yè)匯票是新型的無紙化的支付結算工具，因此諸如票據的真?zhèn)?、保管、傳遞、詐騙等原有票據市場常見的風險將不復存在。面臨的風險基本上就等同于電子商業(yè)匯票系統(tǒng)所面臨的信息技術的安全風險問題了，比如說數據文件丟失、系統(tǒng)運

行癱瘓、網絡遭遇攻擊，各種病毒入侵等。電子商業(yè)匯票給企業(yè)帶來收益的同時，也為企業(yè)進入這一系統(tǒng)無形中構建了一道壁壘，這一屬性使得電子商業(yè)匯票的賣方必須強勢，賣方企業(yè)的信用非常重要。

從收入分析判斷公司的成長性

作為普通投資者，我們除了分析每股收益外，還有那些財務指標可以用來判斷上市公司的成長性?(湖南省　劉天龍)

專家：

一家公司的成長性，受到宏觀經濟、行業(yè)環(huán)境及公司經營管理等多種因素影響。普通投資者，受專業(yè)性的約束、信息不對稱的影響，分析起來難度很大。除了關注每股收益以外，我們還可以重點考察主營業(yè)務收入，這是一個簡單實用的判斷成長性的重要指標。

公司發(fā)展狀況最終都反映到財務指標上，主營業(yè)務收入是一個重要指標。主營業(yè)務收入是公司利潤來源的根本，和利潤相比，收入指標顯得更“純凈”?，F(xiàn)在的市場，很多上市公司的利潤都是經過了不同程度的精心包裝，如投資收益、公允價值變動、補貼收入、營業(yè)外收入等等，迷惑性很強，在分析利潤時必須要剔除這些偶然性因素的影響。分析主營業(yè)務收入就簡單得多，如果收入持續(xù)穩(wěn)定增長，基本上可以判定公司趨勢是向好的。

通過企業(yè)的主營業(yè)務增長率可以判斷一個公司是處于什么樣的發(fā)展期。一般來說，成長期的企業(yè)，主營業(yè)務增長率會比較大，處于成熟期的企業(yè)，這一指標會較低，而處于衰退期的企業(yè)，這一指標甚至可能為負數。這里需要注意的是，判斷企業(yè)處于什么發(fā)展階段，并不能單獨依靠企業(yè)某一年的指標，進行這種判斷需要盡可能多些年份的指標數據。企業(yè)主營收入變化的趨勢越明顯，得出的判斷會越準確。之所以要判斷公司所處的發(fā)展期，是因為不同發(fā)展階段的企業(yè)有著不同的運營模式，給投資者帶來的回報也不相同。一般來說，處于成長期的企業(yè)，在業(yè)務收入持續(xù)快速增長的同時，也伴隨著比較大的費用支出，成長期的企業(yè)往往并不能立即給投資者以豐厚的回報，但是如果投資者堅持長期投資，處于成長期的企業(yè)遲早會變成“金?！?。

所以，分析公司主營業(yè)務收入，不能簡單地看營業(yè)收入是多少，而是結合收入的同比、環(huán)比、多年復合增長半等系列指標評判公司的成長，以及從收入的結構及變化趨勢分析企業(yè)主營業(yè)務的穩(wěn)定性與成長性。營業(yè)收入的主要構成項目反映7企業(yè)的主營業(yè)務狀況。如果企業(yè)主營業(yè)務突出，則其營業(yè)收入必然由主營業(yè)務收入占據最重要的地位。如果企業(yè)的收入構成與上年比有較大的不同，則反映了公司主營業(yè)務發(fā)生了變化。主營業(yè)務的盈利能力直接決定著公司的整體盈利水平的高低。

分紅派息前后的投資技巧

我持有的某股票宣告了配股，在配股前后有什么投資注意事項?(遼寧省　雨桐)

專家：

上市公司分紅派息主要包括：一種以現(xiàn)金的形式向股東支付。二是向股東配股，采取這種方式主要是為了把資金留在公司里擴大經營，以追求公司發(fā)展的遠期利益和長遠目標。

第6篇：安置房的會計處理范文

關于印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知

由于我國新的企業(yè)所得稅法及其實施條例的出臺，使在原內、外資企業(yè)所得稅體系下的稅收優(yōu)惠政策被取消，新的稅收優(yōu)惠中規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內新設的高新技術企業(yè)，可按第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但實施條例僅規(guī)定高新技術企業(yè)應具備的一般特征，沒有規(guī)定更細化的認定條件?？萍疾?、財政部和國家稅務總局聯(lián)合的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》（以下簡稱“認定管理辦法”）及《國家重點支持的高新技術領域》明確規(guī)定了高新技術企業(yè)的主要認定條件和相關管理程序。

認定管理辦法明確可享受稅收優(yōu)惠的高新技術企業(yè)范圍

高新技術企業(yè)是指《國家重點支持的高新技術領域》內，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術成功轉化，形成企業(yè)核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

認定為高新技術企業(yè)須同時滿足下列六大條件

1．核心自主知識產權

在中國境內（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2．產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍

企業(yè)從事的業(yè)務必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》所指明的8大類領域的范圍，即：

（1）電子信息技術

（2）生物與新醫(yī)藥技術

（3）航空航天技術

（4）新材料技術

（5）高技術服務業(yè)

（6）新能源與節(jié)能技術

（7）資源與環(huán)境技術

（8）高新技術改造傳統(tǒng)產業(yè)

3．符合學歷要求員工的人數

具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數的10%以上。

4．近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例要求

企業(yè)為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5．技術性收入要求

高新技術產品（服務）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術企業(yè)認定機構

科技部、財政部、國家稅務總局負責指導、管理和監(jiān)督全國高新技術企業(yè)認定工作。以上三部門將共同組成高新技術企業(yè)認定管理工作領導小組。

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區(qū)高新技術企業(yè)認定管理機構負責本地區(qū)內的高新技術企業(yè)認定。

申請高新技術企業(yè)的主要流程

符合高新技術企業(yè)認定資格的企業(yè)，向認定機構提交所需申請資料。認定機構認定評審專家?guī)靸鹊膶＜覍ι陥笃髽I(yè)審查后，提出認定意見。認定機構將認定的高新技術企業(yè)在網上公示15個工作日，無異議的，頒發(fā)“高新技術企業(yè)證書”。企業(yè)取得資格后，仍需向主管稅務機關提出申請，以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

高新技術企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，三年后經復審合格有效期可延長三年。通過復審后的資質有效期屆滿時，如再次提出認定申請時，視同為初次申請認定。

尚待進一步明確的重要事項

1．關于“獨占”的含義。據本刊到截稿時獲知的有關信息，“獨占”的含義是指在世界范圍內獨占，而非僅僅在中國獨占。如果某些外商投資企業(yè)的境外母公司希望保留知識產權，根據這一要求，這些外商投資企業(yè)將很難被認定為高新技術企業(yè)。

2．認定管理辦法研究開發(fā)費用的比例做了限制，但哪種類型的費用屬于研究開發(fā)費用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5＋1”地區(qū)）的高新技術企業(yè)“兩免三減半”政策的銜接問題。認定管理辦法要求申請企業(yè)必須注冊一年以上，這一點與國發(fā)［2007］40號文件的內容有欠協(xié)調。根據40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區(qū)登記注冊的高新技術企業(yè)可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業(yè)從第二年才享受優(yōu)惠政策。

4．企業(yè)持有期限已經達到三年以上的核心自主知識產權是否符合法規(guī)要求。

上述列示一些尚待明確事項的要點，需要等待即將出臺的《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關企業(yè)應繼續(xù)相關部門的最新文件的，并與主管稅法機關保持適當有效的溝通。

2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標評定的材料，技術研發(fā)部門與財務部門的緊密合作非常重要，建議企業(yè)從前瞻性的角度對內部組織結構進行調整，減少未來的時間和資源耗費。

3．認定條件對大專以上學歷的科技人員以及其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數作出比例規(guī)定，可能導致研發(fā)經驗豐富但學歷偏低的員工無法計入在內。若未來比例條件沒有變更，實際難于達到條件的企業(yè)，可以考慮精簡未來人員編制，生產外包等方案。

4．鑒于更多具體的實施細則與政府管理主體尚未落實到位，且資格申請要求嚴格，希望獲取高新技術資質的企業(yè)應按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業(yè)所得稅預繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術資質的不確定性，在編制財務報表時，應進行恰當的會計處理和財務披露。

（國科發(fā)火［2008］172號；2008年4月14日）

國家稅務總局

關于房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知

隨著我國新企業(yè)所得稅法的實施，不同稅制下的內外資房地產開發(fā)企業(yè)將首度在新稅法的背景下按照統(tǒng)一政策進行月（季）度所得稅預繳。最近國家稅務總局下發(fā)了《關于房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產開發(fā)企業(yè)在2008年企業(yè)所得稅預繳問題提出了相關的政策要求。

通知明確內、外資房地產開發(fā)企業(yè)按此文件規(guī)定預繳企業(yè)所得稅

通知第五條規(guī)定：本通知適用于從事房地產開發(fā)經營業(yè)務的居民納稅人。

這就意味著包括內、外資的房地產開發(fā)經營企業(yè)作為居民納稅人，都要按照此文件規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。

通知確定預計利潤率的標準

房地產開發(fā)企業(yè)須就預售收入（開發(fā)項目未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入）預繳企業(yè)所得稅。項目完工后，再按實際利潤進行調整。

預計利潤率暫按以下規(guī)定的標準確定：

1．非經濟適用房開發(fā)項目

（1）位于省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（2）位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（3）位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

2．經濟適用房開發(fā)項目，不得低于3%。

企業(yè)需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預繳申報，并不適用于按實際利潤據實繳納企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

通知規(guī)定文件開始執(zhí)行時間

自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年第一季度預繳的外商投資房地產開發(fā)企業(yè)，從二季度起按通知執(zhí)行。

通知相關規(guī)定，與國稅發(fā)［2006］31號文規(guī)定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳是否不同？

通知規(guī)定采取據實預繳房地產開發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業(yè)的期間費用和稅金，因此，通知與國稅發(fā)［2006］31號規(guī)定是一致的。

（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）

財政部、國家稅務總局

關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知

財政部和國家稅務總局5月19日緊急了抗震救災及災后重建的有關稅收優(yōu)惠政策，要求各級財政稅務機關，認真貫徹落實好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災及災后重建的有關稅收優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅方面：

1．企業(yè)實際發(fā)生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

3．《中華人民共和國企業(yè)所得稅實施條例》第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

個人所得稅方面：

1．因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2．對受災地區(qū)個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。

3．個人將其所得向地震災區(qū)的捐贈，按照個人所得稅法的有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務院有關規(guī)定從應納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

3．特殊規(guī)定：

財稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。

財稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規(guī)選登”刊發(fā)《北京市地方稅務局關于個人向汶川地震災區(qū)捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項請咨詢當地稅務機關。

房產稅方面：

1．經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

契稅方面：

因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區(qū)省級人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因地震災害遭受重大損失的，由受災地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面：

納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進出口稅收方面：

對外國政府、民間團體、企業(yè)、個人等向我國境內受災地區(qū)捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環(huán)節(jié)稅收。

具體政策詳見本刊“法規(guī)選登”《財政部、國家稅務總局關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。

國家稅務總局

關于四川省等遭受強烈地震災害地區(qū)延期申報納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規(guī)定，現(xiàn)就上述地區(qū)納稅人、扣繳義務人延期申報納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內自行核準。核準期限屆滿，因災情影響仍無法正常繳納稅款的，應上報稅務總局。延期期間，納稅人的應納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對增值稅一般納稅人因受地震災害影響而無法認證的增值稅專用發(fā)票，可以在90天之內進行認證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內申報表銷項數據、進項數據分別相加，與稅務機關采集的累計報稅信息、認證信息進行總額比對。

受災期間，稅務總局不對受災地區(qū)的增值稅專用發(fā)票和四小票數據采集工作進行考核。

三、對因強烈地震災害導致本?。ㄊ校┏隹谄髽I(yè)不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區(qū)出口企業(yè)因受災地區(qū)企業(yè)原因導致退稅單證沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務機關可按照《國家稅務總局關于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發(fā)［2005］68號）文件第4條規(guī)定，辦理出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅延期手續(xù)。

四、各級稅務機關要及時通過網站、12366納稅服務熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關規(guī)定事項盡快告知納稅人、扣繳義務人。

（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）

中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會

關于全力做好地震災區(qū)金融服務工作的緊急通知（第1號）

當前，抗震救災工作進入關鍵階段，為盡快向災區(qū)群眾提供最急需的金融服務，滿足災區(qū)居民基本生活需求，并為災后重建做好準備，人民銀行和銀監(jiān)會決定對受到地震災害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市實施恢復金融服務的特殊政策?，F(xiàn)將各項特殊金融服務政策緊急通知如下：

一、切實履行“六項服務承諾”，保證各項捐贈和救助資金及時到位。銀行業(yè)金融機構都要切實履行“六項服務承諾”，特事特辦，確?？拐鹁葹木杩?、匯款通道順暢運行；做好救災款項的支付清算服務，確保救災款項第一時間到達指定收款人賬戶；做好資金調運和匯劃，保障災區(qū)客戶提取現(xiàn)金的需求，保證救災款項及時入賬和撥付；在保證安全的基礎上，設法恢復受災地區(qū)網點的正常營業(yè)，特殊情況下可設臨時營業(yè)點，以保證客戶辦理業(yè)務的需求；對有關抗震救災的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費用；開啟抗震救災綠色授信通道，積極做好抗震救災貸款投放，支持抗震救災物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災害影響大的行業(yè)和企業(yè)采取特殊的金融服務支持，保證信貸審批效率，確保救災貸款及時到位。

二、緊急布設服務網點，確保受災群眾在安置點就近獲得銀行服務。由當地銀監(jiān)會派出機構和人民銀行分支機構協(xié)調指定，在每個受災群眾集中安置區(qū)域，至少要有一家銀行業(yè)金融機構設立網點，只要技術條件具備的，其他銀行業(yè)金融機構應全力支持與合作，加緊改造相關系統(tǒng)，實現(xiàn)上述網點可受理其他銀行業(yè)務，并免收客戶各類相關跨行費用。同時，其他各金融機構要抓緊修復受損較小的營業(yè)網點，在保證員工人身和財產安全的前提下，及時恢復對外營業(yè)。對損毀嚴重、傷亡較重，不能正常營業(yè)的網點，各銀行業(yè)金融機構總行要從全系統(tǒng)調配專業(yè)人員支援災區(qū)，滿足災區(qū)網點正常營業(yè)的人員需求。根據災區(qū)需要，安排充足的業(yè)務運作機具和相關設備，確保ATM機、電腦、發(fā)電機、不間斷電源和保險箱等支持設備及時到位。要及時公告通知客戶網點變更情況，確保受災群眾能夠就近獲得金融服務。當地人民銀行分支機構要采取一切措施確保災區(qū)現(xiàn)金供應和支付結算渠道暢通，幫助受損機構特別是當地農村信用社開展支付業(yè)務；當地銀監(jiān)會派出機構可以執(zhí)行簡便快捷、易行易控的特殊準入政策安排，同時做好臨時銀行營業(yè)網點非營業(yè)時間的安全管控。

三、千方百計做好資金調度，采取靈活有效措施，確保受災群眾方便提取存款。根據受損的實際情況，盡一切力量保障受災群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業(yè)金融機構應及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業(yè)金融機構可向其先行支付5000元以下的現(xiàn)金。對于其他可能出現(xiàn)的各類特殊情況，當地人民銀行分支機構和銀監(jiān)局要及時組織商業(yè)銀行迅速做出反應，提出安全可行的解決辦法。對短期內恢復營業(yè)有困難的金融機構，當地銀監(jiān)局可協(xié)調其他銀行業(yè)金融機構提供必要的技術和業(yè)務支持。

四、妥善安排好災害發(fā)生前已發(fā)放貸款的管理。各銀行業(yè)金融機構要充分考慮到受災地區(qū)群眾和企業(yè)的實際困難，對災區(qū)不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災區(qū)其他救災信貸支持。對借款人主動還款的，應及時周到地做好相應的服務工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災群眾金融權益調查、跟蹤和確認工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業(yè)金融機構在開展抗震救災的同時，及時摸清各類財產，包括營業(yè)場所（如營業(yè)大樓、金庫）、業(yè)務運作設備（如電腦、ATM機、POS機）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災情況，對各類財產損失要分門別類，準確評估登記；要保護好客戶和銀行機構各類業(yè)務數據和交易信息，盡快恢復備份數據；實時跟蹤當地政府主管部門確認的罹難和失蹤人員名單，嚴格確認客戶身份信息，并及時核對其與本行相關債權債務基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關人員的查詢核實工作。

六、切實做好抗震救災和災區(qū)重建的信貸工作。銀行業(yè)金融機構要加大資源調配力度，優(yōu)先保證抗震救災急需物資生產與流通的信貸需求。要抓緊制訂災區(qū)重建的信貸支持計劃，合理調整信貸資源地區(qū)配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優(yōu)先支持災區(qū)重建。

七、加強安全保衛(wèi)，嚴防金融欺詐。確保重災致?lián)p營業(yè)網點的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護好劃定的警戒線，設定專人輪流守護損毀的金庫、保險箱、現(xiàn)金尾款箱等現(xiàn)場，確?，F(xiàn)金安全。其他部分受損的網點和臨時網點要做好金庫守護和運鈔安全工作，嚴格實施安全控制，保證網點安全運營。嚴防各類針對受災地區(qū)銀行服務的違法犯罪行為，發(fā)現(xiàn)問題應及時報告當地公安部門和監(jiān)管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財產安全。

八、加強協(xié)調，密切合作，為災區(qū)恢復金融服務提供有力支持。有條件的重災省市人民銀行分支機構和銀監(jiān)會派出機構應適時公布服務熱線電話或設置呼叫中心，及時了解災區(qū)人民金融服務需求，并做好災區(qū)金融服務政策等相關咨詢工作；各銀行業(yè)金融機構總行應盡全力對受災地區(qū)網點提供支持，在可能和急需的情況下，積極協(xié)助受災地區(qū)分支機構，配合當地人民銀行分支機構和銀監(jiān)會派出機構對其他金融機構提供必要的幫助，共同做好恢復災區(qū)金融服務工作。

本通知相關內容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市，具體災區(qū)范圍由當地人民銀行分支機構和銀監(jiān)局以縣為單位進行劃定。本通知從發(fā)文之日起施行，直至救災工作基本結束，具體時間由當地人民銀行和銀監(jiān)局根據實際情況確定。

（銀發(fā)［2008］152號；2008年5月19日）

北京市地方稅務局

關于個人向汶川地震災區(qū)捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區(qū)捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現(xiàn)就個人向地震災區(qū)捐贈有關個人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會和其他財政部、國家稅務總局規(guī)定的準予全額扣除等機構向四川汶川地震災區(qū)捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。

除上述機構以外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向遭受嚴重自然災害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據作為抵扣個人所得稅的憑證。

二、由于此次災情嚴重、緊急，納稅人以銀行轉賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據的，可以暫按匯款憑據作為當期計稅時的抵扣依據，事后以取得接受捐贈的單位開據的正式捐贈票據作為正式稅款抵扣依據。

三、對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈票據后，將與其相對應的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據。

（2008年5月16日）

財政部、國家稅務總局

關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法

一、為有利于災區(qū)緊急救援，規(guī)范救災捐贈進口物資的管理，制定本辦法。

二、對外國民間團體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內受災地區(qū)捐贈的直接用于救災的物資，在合理數量范圍內，免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

三、享受救災捐贈物資進口免稅的區(qū)域限于新華社對外和民政部《中國災情信息》公布的受災地區(qū)。

四、免稅進口的救災捐贈物資限于：

1．食品類（不包括調味品、水產品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經國務院批準的其他直接用于災區(qū)救援的物資。

五、救災捐贈物資進口免稅的審批管理。

1．救災捐贈進口物資一般應由民政部（中國國際減災十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區(qū)、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯(lián)合會提出免稅申請，海關總署依照本規(guī)定進行審核并辦理免稅手續(xù)。免稅進口的救災捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務院有關部門，民政部應會同相關部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯(lián)合會負責接收、管理并及時發(fā)送給受災地區(qū)。

2．接受的捐贈物資，按國家規(guī)定屬配額、特定登記和進口許可證管理的商品，應向有關部門申請配額、登記證明和進口許可證，海關憑證驗放。

3．各地區(qū)、各有關部門要加強管理，不得以任何形式將免稅進口的救災捐贈物資轉讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關按《中華人民共和國海關法》有關條款規(guī)定處理。

六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災物資按《中華人民共和國海關法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關規(guī)定執(zhí)行，不適用本辦法。

七、本辦法由財政部會同國務院關稅稅則委員會、國家稅務總局、海關總署負責解釋。