中級會計會計實務精選(九篇)

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第1篇：中級會計會計實務范文

會計實務中的所堅持的會計原則很多，如真實性原則、相關性原則、實質重于形式原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、重要性原則、權責發生制原則、配比原則、謹慎原則、實際成本原則以及劃分收益性支出與資本性支出原則等等。以下將簡要介紹三種原則及其在會計實務中的貫徹和運用。

(一)穩健性原則

1、內涵

穩健性原則又叫謹慎性原則，是指企業在處理不確定的經濟業務時所持有的一種態度。在這種原則的指導下，只要是可以預見的損失或費用，都要通過會計予以記錄和確認，對于沒有把我的收入，則不能確認和入賬。因此，不確定性是會計的穩健性原則存在的前提。面對會計工作中的不確定性，財產的托管人、審計人員和投資者圍了減輕受托責任和審計責任，防范投資分析與合理決策，在披露會計信息時一般要堅持穩健性的原則。

2、穩健性原則在我國現代會計實務中的貫徹和運用

從資產定義的角度來看，由于在穩健性原則指導下企業不會將不能帶來未來經濟利益的項目作為資產來核算，這推動了企業在財會方面的制度改革。如針對我國且普遍存在的資產虛增現象，許多企業都對財務進行了調整，相關部門也制訂了新的規定，如對于壞賬預備，原制度規定，已經發生的壞賬損失要經財政部門審批才能沖銷，這導致了大量呆賬、壞賬長期掛賬，難以及時解決，導致企業資產不實。而新制度中，壞賬預備和累計折舊的計提方法以及計提比例都由企業自主確定，這樣能使會計工作更加真實地反映企業的資產狀況，為企業決策提供參考。

從收益確認的角度來看，穩健性原則堅持不高估收益，不低估負債，主要表現在：第一，短期投資所取得的收益作為原始投資成本收回，不再作為當期損益。第二，債務重組收益計入資本公積,而不是當期損益。第三，對于使用借款購置與建造的固定資產,不再以“固定資產投入使用”作為標準。第四，企業如果確定被投資單位發了凈虧損,可以以股權投資賬面價值減至零作為限度。

謹慎性原則是會計核算的基本原則之一,對會計實務中的會計核算有重要的指導作用，因此是會計實務中需要堅持的重要原則。

(二)配比原則

1、涵義

《企業會計制度》規定:“企業在進行會計核算時,收入與其成本、費用應當相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認”。在這一規定中很明顯的體現了會計核算中的配比原則。配比原則主要包含以下兩個方面：第一，從時間上說，具有配比關系的收入與費用的確認的時間段要保持一致。這是因為收益是收入與費用相比較的結果,只有收入與費用相互配比，才能準確把握某段時間內的收益情況。第二，在計量上，具有配比關系的收入和費用相互確認時要相匹配。即比對一定量的收入與費用時,必須是應計費用，或者說,在確定一定量的費用的同時確認全部收入。

2、配比原則在會計實務中的貫徹和運用

配比原則在會計實務中的貫徹和運用只要體現在以下兩個方面：第一，在收入確認時積極貫徹配比原則的有關規定。例如，就商品銷售收入與勞務收入的確認而言，除了要滿足其他相關條件外，還要符合配比原則，確保相關收入與成本都能夠比較可靠地計量；就勞務收入而言，要按成本確認收入，如果預計已發生的成本能夠得到補償,則應該按照已發生的勞務成本金額確認收入，并轉換成成本，如果預計不能得到補償，則應該按照補償的標準確定收入，并將其計入當期費用。；就建造合同收入而言，如果建造合同的結果不能可靠地估計,則只能根據實際成本加以確認。第二，在出售資產使用權時運用配比原則。出售資產使用權是指出售方將企業的一項或者幾項資產的使用權無限期的轉讓給買房，并一次性收取購買方的相關款項的行為，在轉讓后，賣方不在承擔任何維修的責任，但是在合同上賣方仍然擁有資產的所有權，并在一定條件下可以享受部分收益權的行為。

二、會計方法在會計實務中的貫徹和運用

(一)會計方法的主要類型

常見的會計方法主要有會計核算、會計分析、會計考核、會計預測和會計決策等五種。其中會計核算方法最基本的方法，是將經濟信息進行確認、計量、記錄、計算、分析、匯總、加工處理，使之成為會計信息的過程，是其他方法的基礎。會計分析方法是指利用會計核算提供的相關資料并結合其他信息，對企業的財務狀況與經營成果進行分析研究的方法，它有一定的程序，如：選定項目、收集資料、整理資料、分析研究、提出結論五步分析法。指標對比法、因素對比法、比率分析法、趨勢分析法等等都是常用的分析方法。會計監督方法是指在對會計核算與會計分析資料進行審查的基礎上，檢查企業的生產經營過程或經濟業務是否合法有效。

第2篇：中級會計會計實務范文

    何對這些概念進行會計處理的翁提容易出現混淆。

    一、企業貨物捐贈與促銷贈品的會計處理

    (一)貨物捐贈與贈品的概念分析

    貨物捐贈和贈品僅是在字面上的意思就是完全不一樣的,因此在進行理解的時候,也容易將這種概念混淆,這個問題在企業會計實務處理中是比較常見的。所謂對外捐贈,其實就是企業將自身有權處分的合法財產在自愿無償的情況下贈送給合法的受贈人,使其非生產經營的公益事業中進行充分地應用。因此,捐贈其實就是企業在進行奉獻。所謂贈品則是指,企業商品在促銷或者推廣的過程中產生的一些行為,站在企業的角度上來講,其實更可以說是一種營銷手段和策略。

    例如,一些企業在促銷部分商品的時候,就會采取“買一送一”的方式,或者在促銷商品上附贈的方式,使商品得到更好地推廣。企業利用這種贈品的方式,促使自身在今后的銷售中可以有更好地暢銷之路。

    (二)貨物捐贈與贈品的賬務處理

    1.貨物捐贈的賬務處理

    因為貨物捐贈和贈品兩者之間存在一定的差異,而在進行財務處理的時候,也需要運用不同的方式和手段。針對這種財務處理方式,在會計準則中也有相應的規定:企業對外進行的捐贈行為,不能以銷售的方式出現,企業還需要按照貨物的賬面價值和應交的稅費在企業的營業支出以外進行設定,但是,不管是在增值稅法還是在所得稅的角度上,都應該將捐贈的處理方式與銷售的處理方式基本上是一樣的,不僅要將售價作為依據,計算出銷項稅額,還應該對捐贈進行分解,獲得公允價值銷售和捐贈兩種業務形式,然后在進行所得稅的處理。

    2.企業贈品業務的賬務處理

    在選擇會計處理和稅務處理的時候,企業的贈品所選擇的贈送方式起著決定性的作用,大致分為以下三種情況:

    方式一:贈送產品比較獨立。在企業經營活動中,產品的單獨贈送方式是比較常見的,這種方式其實就是指企業將自己生產的貨物以宣傳品或者紀念品的方式利用單獨的方式贈送給企業的客戶,而這種贈送最終的目的其實就是將自己的產品促銷出去,同時也可以與客戶之間實現近距離的溝通和聯系。這種方式與捐贈是完全不同的,因此,在會計核算的過程中,這些貨物不管是企業通過外購的方式得到的,還是通過自己生產得到的,在進行贈送領用的時候,都應該在“銷售費用”或者“管理費用”中納入其成本價和應交稅費。而對于增值稅法和所得稅法也需要按照銷售處理的基本方式進行。

    方式二:捆綁式銷售,贈品與進行促銷的商品是相同的,當這種業務情況出現的時候,不管是贈品還是銷售品,在企業商品中都屬于同一種類型。這種贈送的方式是通過銷售得以實現的,贈送行為是有償的,因此,在實際會計核算過程中,銷售環節是以折扣的方式和行為得以實現的。

    方式三:捆綁式銷售,在上述的情況之下,還可以有另外一種實現方式,就是贈品和銷售品完全不屬于同一種類型,這種現象在市場促銷中是比較常見的,例如,買電視可以附贈小音箱;買電飯煲可以附贈炒鍋等。這種業務形式在企業會計處理中,主要以銷售費用作為處理的基本條件。

    二、現金與銀行存款溢缺的會計處理

    企業的現金和銀行的存款并不屬于同一種方式和類型,出現這種差別的主要原因是因為現金是放置在企業內容的,而銀行存款則是放置于銀行或者其他的一些金融機構中。針對現金和銀行存款的利弊,在我國《企業會計準則》中都做出了明確地規定,“待處理財產損益”是企業計算現金利弊的基本方式,而此種方式對于銀行存款的利弊來講,就不能夠正常發揮作用。

    (一)現金短缺的賬務處理

    若是企業在清查財產的時候,出現資金短缺的問題,就應該及時將短缺金額按照以下方式進行:

    借:待處理財產損益——待處理流動資產損益

    貸:現金

    等到將出現問題的原因出來以后,就應該按照以下方式進行:

    借:其他應收款或者現金(這部分資金應該由責任人或者保險公司進行相應的賠償)管理費用(這部分資金基本上屬于缺失不明)

    貸:待處理財產損益──待處理流動資產損益

    (二)現金溢余的賬務處理

    若是企業現金溢余的現象有所出現,就應該將實績現金的溢余額作為入賬的基本條件: 借:現金 貸:待處理財產損益──待處理流動資產損益 (三)銀行存款短缺的賬務處理 若是企業存在銀行或者其他金融機構中的款項已經不能收回,那么企業當期的損失就應該對銀行的存款進行相應的沖減: 借:營業外支出 貸:銀行存款 三、企業資

    本溢價與股本溢價的賬務處理

    (一)資本溢價與股本溢價的區別

    所謂資本溢價其實就是指,企業在進行資金籌集的時候,投資人所投入的資本已經比注冊資金金額高出很多。也可以說,針對合同、協議規定的出資的金融,有限責任公司投資者的出資金融已經超出很大比例。股本溢價是指股份有限公司溢價發行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數額。在資本公積中,股本溢價也屬于其中的一種,而資本公積是指投資者或者他人投入到企業、所有權歸屬于投資者、并且投入金額超過法定資本部分的資金。

    (二)資本溢價的賬務處理

    “資本公積——資本溢價”是核算企業資本溢價的基本方式。

    例如,某三個人想要共同合資建立一個責任有限公司,決定每人出資150萬元,在此時,企業的實收資本為450萬元,但是通過多年努力經營,這個公司已經有300萬元的留存收益,在此時,又出現了第三個人想要對其進行投資,出資180萬元,想要占有公司現有股份的25%,那么在處理這種業務的時候應該按照以下的步驟進行:

    借:銀行存款180

    貸:實收資本150

    貸:資本公積——資本溢價30

    盡管第四個人愿意出資180萬元進行投資,而這180萬元所能夠使用的注冊資金其實只有150萬元,而在這之間所出現的30萬元的差額,其實就是企業的資本溢價。

    (三)股本溢價的賬務處理

    企業股本溢價其實就是因為企業在發行股票的時候,最終獲得的股票溢價成所產生的凈收入。

    例如,一個股份有限公司委托證券公司發行普通股票,100元是每只股的價值,而120元則是每只股發行的價格,經過雙方協定,所收取的手續費需要按照實際發行款項的3%收取,這個手續費的獲得需要在發行款項中進行直接扣除,當完成股票發行以后,將所出現的相應款項存入銀行。針對這項業務應該按照以下的方式進行處理:

    借:銀行存款 1164000

    貸:股本 1000000

    貸:資本公積──股本溢價 164000

    通過計算可以得出:這個公司發行股票的溢價金額為:10000÷20=200000元,而其中會產生36000元的手續費用,因此最終獲得的凈額為164000元,這其實就是企業發行股票過程中最終產生的股本溢價。

    四、結語

    綜上所述,本文針對會計實務中所出現的混淆問題進行分析和闡述,最終得出企業財會人員在進行財務處理的時候,一定要嚴格按照《企業會計準則》的相關規定進行操作,與此同時,還要對相關的稅法引起足夠的重視。

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第3篇：中級會計會計實務范文

內部服務基金是政府為了向各部門各單位或其他政府提供物品或服務而設立的基金，其日常業務運營收入主要來源于向消費該基金物品或服務的政府部門或其他政府收取的服務費，其支出具有墊支性，是一種自我補償的基金，以收支平衡為目標。內部服務基金主要的服務對象是政府內部的各部門或機構，其物品或服務提供的價格通常只以成本加共同費用的分攤額確定，一般不具有營利性質。內部服務基金屬于權益基金，是政府內部的一個獨立的會計與財務報告主體，采用應計制會計和經濟資源計量側重點，即采用應計制基礎確認、計量和記錄物品或服務提供活動的收支，并計算運營凈收益；在一般情形下，以內部服務基金資源購置的資本資產和由內部服務基金償還的長期負債在內部服務基金中分別記錄為基金資產和基金負債，并計提折舊費用、預提利息并記錄凈資產的變動；因此，大多數交易和事項的會計處理與報告類似于企業。服務價格以成本補償為基礎確定，所以應提供成本方面的信息，以便相關各方作出各種經濟決策；為便于運營業務的管理控制，需要采用成本會計制度，依據作業程序，分別進行分批、分步或標準成本計算。每個內部服務基金都應編制資產負債表，收人、費用及基金凈資產變動表，現金流量表等。而且，政府必須為其主要的內部服務基金的合計數編制基金財務報表，并在權益基金財務報表中的一個獨立欄中列示；在政府層面財務報表中，“公務活動――內部服務基金”標題下為內部服務基金提供了單獨的一欄，列示所有內部服務基金的各項合計數。在我國當前的政府活動中，類似于國外內部服務基金活動的主要有財政周轉金、行政機構的后勤服務、事業單位的經營性業務等。本文主要探討后兩類活動運用內部服務基金會計的可行性。

二、行政機構后勤服務社會化改革與內部服務基金會計

(一)行政機構后勤服務社會化改革行政機構由于其工作的特殊和環境所限，長期以來受舊的經濟模式的束縛和管理體制的制約，形成了單位辦社會、后勤辦福利的局面。多年來，在社會主義市場經濟條件下，機關后勤以統分統配為特征的物資供應方式逐步解體，市場成為調節供需關系的主要手段。后勤服務也不再無償、無利。隨著我國經濟體制、政治體制改革的不斷推進，目前機關后勤改革也取得了明顯的進步，各級機關都加快了后勤改革步伐，積極進行主輔剝離，實踐機制轉換和后勤社會化市場培育，逐步明確了機關后勤改革的目標和主要內容。后勤改革的目標是管理科學化、保障法制化、服務社會化，其核心內容是后勤服務社會化。后勤服務社會化是指機關后勤服務要適應社會主義市場經濟的特點和要求，按照市場經濟等價交換的原則，根據自身實際和市場價格，合理確定機關后勤服務價格和核算標準，與機關服務對象逐步建立有償服務核算關系，打破傳統機關后勤服務模式，建立面向社會的有償服務競爭機制。行政機構后勤服務社會化改革的主要內容包括：(1)規范機關后勤行政管理職能。各部門機關后勤行政管理工作由行政機關承擔，使用行政編制，其主要職責是：管理機關行政經費，監管機關國有資產；與機關服務中心簽訂并履行服務合同。(2)進一步明確機關服務中心的性質和任務。機關服務中心為機關直屬事業單位，具有事業單位法人資格，獨立核算，逐步實現自收自支。(3)建立和完善結算制度。各部門根據機關服務中心承擔的服務項目，與機關服務中心簽訂合同并按合同支付后勤服務費，逐步建立和完善結算制度。(4)加強機關服務中心的資產與財務管理。各部門要理順機關與機關服務中心國有資產的產權關系，明確機關服務中心對其管理、使用資產的權利和責任。機關服務中心對機關授權管理、使用的經營性資產，要提高資產效用和經濟效益，使其保值增值。機關代表國家對投入機關服務中心及其所屬服務經營單位的國有資本享有受益權。

(二)行政機構后勤服務社會化改革中內部服務基金會計的引入根據現行的行政機構后勤服務社會化改革現狀，行政機構后勤服務中心呈現以下特點：一是對內提供物品或服務為主，面向社會提供物品或服務為輔。二是運營所需資產由行政機構代表國家投入，屬于經營性國有資產，后勤服務中心負有托管責任，要有效使用并使其保值增值。三是日常業務運營收入主要來源于向消費其提供物品或服務的行政機構或社會收取的服務費，其支出具有墊支性、自我補償性，以收支平衡為目標，物品或服務提供的價格通常以成本補償為基礎確定，不具有營利性。四是后勤服務中心為機關直屬事業單位，具有事業單位法人資格，獨立核算，逐步實現自收自支，與行政機構簽訂服務合同并按規定收費和結算，后勤服務中心所屬服務經營單位應根據其性質執行有關財務制度。根據以上特點，行政機構后勤服務中心完全具有內部服務基金的屬性。但根據現行的預算會計制度，行政機構后勤服務中心業務活動作為事業單位或企業化管理的事業單位核算，分散在行政單位會計系統中，無法看到其全貌，這不利于全面反映和跟蹤后勤服務中心業務活動、評價其財務狀況和受托責任及受托業績的履行情況。鑒于此，筆者建議，將行政機構后勤服務中心所提供每個具有明顯特征的物品或勞務，如印刷、物料采購、飲食、衛生、物業管理、醫療服務等，作為政府內部的一個獨立的會計與財務報告主體，比照內部服務基金和參考我國的企業會計制度進行會計處理和報告。

三、公共事業單位的經營性業務與內部服務基金會計

第4篇：中級會計會計實務范文

一、概述

現代租賃的形式主要分為兩大類：經營租賃和融資租賃，融資租賃是信用融資的直接目的，似乎是借來的，從資本的本性借來的，我國融資租賃仍屬于一個新的金融服務，在企業經營活動中發揮著越來越重要的作用，它已成為一種重要的融資方式。

根據企業會計準則第二十一號租賃是指金融租賃，租賃所有權大部份風險及回報轉移相關資產。所有權可以轉讓，不得轉讓。相關的風險資產的所有權是指操作條件的變化所造成的風險，相對收入的變化以及閑置資產對資產的所有權與使用返回，可以直接使用在資產和資產的持續時間來獲得經濟效益，資產的價值，并獲得資產處置。融資租賃的本質是現代租賃業，一個具有代表性的，是一種銀行信貸，保險和金融手段來協調。它是基于設備的特點的介紹，房屋租賃的分離后的所有權和使用權，所有權轉移給承租人的租賃現代營銷方法。融資租賃承租人是不需要支付全部機械設備的價款，并支付租賃物業的租金利潤。

二、現狀

承租人可以達到融資的目的和現狀，對企業來說保持高流動性的追求是財務管理的一個重要的目標，不是每個企業都能有充足的現金和流動資產，以及融資能力受多種因素的制約，因此它是由企業融資改善企業流動性的一個好辦法是很受歡迎的，因為需要解決企業投資的特點需要支付租賃，不占用太多的流動性的提高，是一種良好的企業融資。承租人可以獲得稅收減免，一些國家為了鼓勵投資、稅收優惠政策、提供融資租賃，一些國家在融資租賃發展的早期階段，在特定領域的投資、減稅、對融資租賃出租的投資在某些領域直接或承租人分享投資稅收抵免出租人。

融資租賃承租人可以改善財務狀況。現代租賃的特點是它的創新，創造了各種模型的租賃，有不同的需要和偏好的投資者。租金是出租人的一種重要方式，出售資產、承租人、銷售和企業資產租賃資產，通過這種方式承租人支付租金但資產的現金流的銷售，在目前的現金狀況許多企業通過資產負債表外融資租賃使用，不僅實現了投資的目的以提高財務狀況表。

三、問題

隨著經濟的發展和進一步加強金融體系和資本運作的理念，具有廣闊的發展前景，中國租賃方面仍有其發展過程中存在許多問題，需要解決的問題以促進穩定和健康發展發揮其獨特的特點。

融資租賃立法滯后，相關法律法規，缺乏有效的保護。融資租賃業的發展提高，完善法律法規的前提下。在中國，融資租賃法雖然各種形式的特殊規則，但到目前為止未融資租賃。關于租賃業務的法律問題，僅在《民法通則》，《合同法》，《物權法》，《融資租賃公司管理辦法》，財務文件和專業銀行在金融租賃手續淺部松散的規定，不能滿足實際需要的租賃業。在實際操作中，租賃合同的當事人沒有導致統一的行為規范，租賃合同是很難有效地維護當事人的合法權益，在許多企業租賃公司。金融租賃業務已嚴重阻礙了中國的正常運行和健康發展。對金融租賃行業缺乏統一管理。由于歷史原因，我國融資租賃業的發展仍然沒有一個統一的協調管理機制，行業協會尚未建立，行業是高度分散的管理。目前，國內租賃公司的對外貿易和經濟合作，中國銀行業監督管理委員會、國家經濟貿易委員會三的體重管理。下放權力，責任不明確，容易產生部門摩擦，難以協調的政策，中國租賃業的真空存在宏觀管理。租賃公司內部約束機制不完善，操作風險。我國直接融資租賃應承擔所有的風險。這些風險如下：

在融資租賃公司的租賃業務，投資規模，追求數量而忽視質量管理風險，投資回收期不可恢復的。此外，公司的管理層是資金短缺，缺乏有效的監督和測量準確，那么租金企業經濟效益低，導致無力支付租金的風險。此外，還包括承租人拖欠租金，由信用風險和經濟環境和自然災害如違約損失的風險引起的。長期穩定的資金短缺。融資租賃業的發展需要一個強大的財務實力作為支撐。在發達國家，各種融資渠道的融資租賃，且成本低，為銀行和其他金融機構或債券和商業票據資金的主要來源。在中國的租賃公司屬于非銀行金融機構，主要從資金來源單一，貸款、投資和銀行股東。因為沒有國家信貸計劃，融資約束。由于金融市場的不發達，很難從市場上籌集資金。

信貸和投資公司募集資金的高風險，高風險的營形成租賃公司。對資金使用周期不匹配的現象資金來源嚴重，導致多空資金，支付融資租賃公司的困難。同時，由融資租賃公司擁有的資金量遠遠小于業務發展所需要的資金量，導致資金不足的問題，發展規模制約租賃業。

缺乏職業經理人。隨著經濟全球化的發展，租賃業具有強大生命力的行業。融資租賃業的發展，高質量的人才需要具備專業知識，尤其是高級管理人員具有創新意識。在中國租賃業一直不重視人力資源管理，大部分員工從事租賃業務沒有受過專業培訓，專業知識體系的缺乏。

信用環境較差，企業拖欠現象嚴重。融資租賃的整體意識還比較薄弱，金融租賃尚未系統規范，使金融租賃行業的信用環境差，租客欠租現象嚴重。在租房過程中，一些企業將融資租賃作為一種貸款，有些公司甚至認為，融資租賃是一種融資方法類似于政府。企業只關心他們是否能獲得設備租賃，不管他們的實際償還能力。

出租方融資租賃未擔保余值減值，需在減值發生當時確認資產減值損失及未擔保余值準備，重新計算租賃內含率和分配表，在以后期間每期確認重新計算的租賃收入同時確認一個貸方的資產減值損失。這種處理既不符合經濟業務發生的真實性，也過于繁瑣。因為未擔保余值減值與出租方每期收益無關，因此建議改成在減值發生當期確認資產減值損失及擔保余值準備，以后期間依然運用未發生減值前的收益分配表數據作為會計計量金額。

融資租賃優惠價購買時，出租人確認未擔保余值。此時可假設承租人會購買該設備，而計算未實現融資收益。但是卻沒有把未擔保余值看成是承租人的資產。在此有高估資產，或且高估未來收益的問題，違反了會計謹慎性的原則。而且在租賃期結束將未擔保余值一次轉入營業外收入，也違反配比原則與權責發生制，使利潤數據的真實性受損，建議可將未擔保余值在各取得收入期進行攤銷處理。

四、對策

從字面上看，融資通常是貨幣基金持有人的需求之間，直接或間接的融資活動。廣義的融資是指持有人之間的一種經濟行為，規范資本的需求，是一個雙向互動的過程包括資金，資金（基金）和金融（投資）。狹義的僅指資本融資一體化。從廣義的分析，但是標準的定義似乎是合理的，具體的權利和義務，融資租賃不包括人們的經濟行為，一旦租賃合同或協議，出租人和承租人的權利義務明確，當事人的作用是確定的。

出租方融資租賃未擔保余值減值處理：在租賃期間，對租賃資產未擔保余值應設置為“出租人未擔保余值，會計賬戶”。問題是當未擔保余值是損壞的，出租人的會計處理。根據新會計準則的規定，出租人未擔保余值小于賬面價值的金額，借記“未實現融資收益”，貸記“未擔保余值”。如果復蘇已確認未擔保余值損失，您確認相反的返還金額損失，未擔保余值減值，對以前會計期間不相關，已確認租金收入的會計調整，出租人的權利。但在租賃一段時間后，兩個或兩個開始下降后，按上面的方法來減少未擔保余值核算，每一會計期間按照預定利率在原租賃未擔保余值和隱含的租金收入應調整確認。新會計準則要求減少未擔保余值，確認出租人，租賃凈投資損失。從這一點來看，應包括在租金收入調整的確認。未擔保余值，減值損失。根據新的會計準則，應借記“未實現融資收益”，“信貸未擔保余值”賬戶。問題是如何確定項目的金額。從上述規定的書，新會計準則的價值，不同的租賃對未擔保余值的量可收回資產金額低于處理結果，未擔保余值，最后賬戶余額與實際情況相符，但未實現融資收益會計是不正確的。如果只調整未擔保余值，減少當前或未來的會計分錄中的租金收入的發生，金額應該是：未擔保余值，減少當前和未來的修正，據隱含的租金收益率之間的差異，所以未實現融資收益核算是正確的，但未擔保余值”的最終平衡和批準的帳戶不匹配。因此，新會計準則的一方面的規定，要求出租人，未擔保余值顯著降低，降低租金凈投資損失，另一方面，會計處理并未反映出相應的要求。

出租人至少應當在每年年底檢查未擔保余值，如果未擔保余值減少的證據，租賃內含利率應重新計算，以期降低租金凈投資造成的損失，根據各期的租賃投資凈額和修正率應重新計算確定租賃隱性收入的確認。如果確認損失的未擔保余值回收，你應該回報的損失金額已在原來的認可，并計算租賃內含利率，應該財政收入的確定根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的利率在租賃確認隱。固定資產“未擔保余值在融資租賃出租人租賃資產的會計盈余的價值，不保證資產的剩余價值，屬于出租人的資產。資產的未擔保余值的承租人，出租人不承擔安全責任，不承擔償還責任，未擔保余值不屬于承租人的資產不屬于承租人的責任。因此，在未擔保余值的變化，承租人不作任何會計處理。租賃期間，承租人在租賃開始日將租賃資產的最低租賃付款額作為固定資產的現值公允價值占到一個較低的值，將最低租賃付款的現值，折現率應在首選利益，租賃出租人，或租賃合同利率。出租人未擔保余值的變化，需要重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的隱含的租金收益率應確認。與承租人與租賃攤銷率調整，改變融資成本不確定各期固定資產折舊額，出租人的會計處理方法，承租人和企業是不一樣的，選定的折現率，對會計基本方法會計方法的缺乏，和隨機缺陷，與會計信息質量要求的違反。

企業應通過融資租賃費用，根據相關部門使用租賃資產的折舊費用都包括在內，是你考慮固定資產折舊的核算方法。根據一般折舊，不由兩和折舊原則租賃期。固定資產的修理費用，融資租賃，有自己的處理方法對固定資產的修理費用。應付利息作為財務費用和其他有關費用，在利潤表中顯示。會計報表應當在以下聲明：金融租賃和融資成本的差異不確認；未確認融資費用分攤方法；連續三年最低租賃付款結算，由于最低租賃付款。一方面，財務報表、現金流、現金流和經營活動、籌資活動、投資活動分為現金流量和現金流量、籌資活動、投資活動是分開的會有一個更好的反映會計準則和統一的，嚴格的，合理的。另一方面，會計概念的界定，正確把握有廣義和狹義之分，避免不必要的尷尬。例如，在中國目前的會計準則，確定收入的概念是存在這樣的問題。會計對象分為收入，費用和利潤三個動態因素，顯然是從收入和費用的定義從廣義上講，確定具體項目的收入和支出，確定具體學科的狹義定義，以避免不必要的沖突。從目前標準的狹義定義的收入和支出劃分單元，收入和成本。縮小收入無法覆蓋成本，一個特定的主題。

第5篇：中級會計會計實務范文

2005年12月10日甲公司、乙公司、丙公司共同成立大海公司。長江公司為了穩定供貨渠道，從2007年起對大海公司進行了一系列投資活動，有關資料如下：

（1）2007年1月2日長江公司與甲公司簽訂協議：長江公司收購甲公司持有大海公司部分股份，所購股份占大海公司股份總額的30%，收購價款為11 000萬元。2007年2月1日股權轉讓協議經長江公司和甲公司股東大會通過。2007年3月1日辦理完畢有關股權轉讓手續并支付價款11 000萬元。長江公司對大海公司投資采用權益法核算。2007年3月1日大海公司可辨認凈資產公允價值為30 000萬元，其中包括2007年1~2月凈利潤500萬元。

（2）2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利2 000萬元，2007年3月26日為除權日，4月10日為支付日。2007年度大海公司實現凈利潤6 000萬元。

（3）2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利

3000萬元，2008年3月25日為除權日，2008年4月10日為支付日。2008年度大海公司發生凈虧損40 000萬元。長江公司賬上有應收大海公司長期應收款500萬元（符合長期權益的條件）。

（4）2009年大海公司實現凈利潤2 000萬元。

要求：①確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日。

②編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄。

③計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額。

④編制2009年長江公司對大海公司投資業務的 會計分錄。

參考答案：

（1）確定長江公司收購甲公司持有大海公司股份的股權轉讓日股權轉讓日為2007年3月1日

（2）編制長江公司2007年度和2008年度對大海公司投資業務的會計分錄

①2007年3月1日長江公司投資時

借：長期股權投資―大海公司―成本11 000

貸：銀行存款11 000

投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額

＝30 000×30%＝9 000（萬元）

因初始投資成本大于投資時享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額，長江公司不調整初始投資成本。

②2007年3月16日大海公司宣告分配2006年度現金股利

借：應收股利 600 （2 000×30%）

貸：長期股權投資―大海公司―損益調整 600

2007年4月10日收到現金股利

借：銀行存款600

貸：應收股利 600

2007年度大海公司實現凈利潤6 000萬元

借：長期股權投資―大海公司―損益調整 1650[（6 000

－500）×30%]

貸：投資收益 1 650

③2008年3月15日大海公司宣告分配2007年現金股利

3 000萬元

借：應收股利 900（3 000×30%）

貸：長期股權資―大海公司―損益調整 900

2008年4月10日收到現金股利

借：銀行存款900

貸：應收股利900

2008年度大海公司發生凈虧損40 000萬元

2008年末確認虧損前長期股權投資的賬面余額為11 000

－600＋1 650－900＝11 150（萬元）

應確認虧損40 000×30%＝12 000（萬元）。首先，沖減長期股權投資的賬面價值：

借：投資收益 11 150

貸：長期股權投資―大海公司―損益調整 11 150

其次，沖減長期權益

借：投資收益 500

貸：長期應收款 500

（3）計算2007年12月31日和2008年12月31日長期股權投資的賬面余額

①2007年12月31日長期股權投資的賬面余額＝11 000

－600＋1 650＝12 050（萬元）

②2008年12月31日長期股權投資的賬面余額＝12 050

－900－11 150＝0（萬元）

（4）編制2009年長江公司對大海公司投資業務的會計分錄

2009年大海公司實現凈利潤2000萬元

借：長期應收款250（2 000×30%－350）

貸：投資收益 250

二、關于固定資產業務的試題

東大公司為注冊地在北京市的一家上市公司，其2007年至2011年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2007年10月10日，東大公司購進一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為400萬元，增值稅為68萬元，另發生運輸費和保險費2萬元，款項以銀行存款支付，沒有發生其他相關稅費。安裝設備時，領用原材料一批，價值為10萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為1.7萬元，支付安裝工人的工資為10.3萬元。該設備于2007年12月10日達到預定可使用狀態并投入行政管理部門使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為2萬元，采用年限平均法計提折舊。

（2）2008年12月31日，東大公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為420萬元，計提減值準備后，該設備預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2009年9月30日，東大公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

（4）2010年3月15日，改良工程完工并驗收合格，東大公司以銀行存款支付工程總價款62.5萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為3.3125萬元。改良后該設備的可收回金額為500萬元。2010年12月31日，該設備未發生減值。

（5）2011年11月10日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，東大公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用1萬元，款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

要求：

①編制2007年10月10日取得該設備的會計分錄。

②編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄。

③計算2008年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。

④計算2008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。

⑤計算2009年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。

⑥編制2009年9月30日該設備轉入改良時的會計分錄。

⑦編制2010年3月15日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。

⑧計算2010年度該設備計提的折舊額。

⑨計算2011年11月10日處置該設備實現的凈損益。

⑩編制2011年11月10日處置該設備的會計分錄。

參考答案：

（1）編制2007年10月10日取得該設備的會計分錄

借：在建工程470 （400＋68＋2）

貸：銀行存款470

（2）編制設備安裝及設備達到預定可使用狀態的會計分錄

借：在建工程22

貸：原材料 10

應交稅費―應交增值稅（進項稅額轉出） 1.7

應付職工薪酬10.3

借：固定資產492

貸：在建工程492

（3）計算2008年度該設備計提的折舊額，并編制相應的會計分錄

2008年度該設備計提的折舊額＝（492－2）÷10＝49（萬元）

借：管理費用 49

貸：累計折舊 49

（4）計算2008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄

2008年12月31日該設備計提的固定資產減值準備

＝（492－49）－420＝23（萬元）

借：資產減值損失 23

貸：固定資產減值準備 23

（5）計算2009年度該設備的折舊額，并編制相應的會計分錄

2009年度該設備計提的折舊額＝（420－2）/8×9/12

＝39.1875（萬元）

借：管理費用39.1875

貸：累計折舊39.1875

（6）編制2009年9月30日該設備轉入改良時的會計分錄

借：在建工程380.8125

累計折舊 88.1875

固定資產減值準備 23

貸：固定資產492

（7）編制2010年3月15日支付該設備改良價款，結轉改良后設備成本的會計分錄

借：在建工程 62.5

貸：銀行存款62.5

借：固定資產443.3125

貸：在建工程443.3125

（8）計算2010年度該設備計提的折舊額

2010年度該設備計提的折舊額＝（443.3125－3.3125）/8

×9/12＝41.25（萬元）

（9）計算2011年11月10日處置該設備實現的凈損益

處置時的賬面價值＝443.3125－41.25－（443.3125－3.3125）/8

×11/12＝351.6458（萬元）

處置凈損失＝351.458＋1－10－30＝312.6458（萬元）

（10）編制2011年11月10日處置該設備的會計分錄

借：固定資產清理 351.6458

累計折舊91.6667

貸：固定資產 443.3125

借：銀行存款10

貸：固定資產清理 10

借：銀行存款 30

貸：固定資產清理30

借：固定資產清理1

貸：銀行存款 1

借：營業外支出 312.6458

貸：固定資產清理312.6458

三、關于外幣業務及匯兌損益確認的試題

甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業務采用業務發生時的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。

（1）甲公司有關外幣賬戶2006年2月28日的余額如表1：

（2）甲公司2006年3月份發生的有關外幣交易或事項如下：

①3月3日，將20萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元＝8.1元人民幣，當日銀行買入價為1美元＝8.02元人民幣。

②3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日即期匯率為1美元＝8.04元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅584萬元人民幣，增值稅646萬元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元＝8.02元人民幣。假設不考慮相關稅費。

④3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為 1美元＝8元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷售發生的。

⑤3月31日，計提長期借款第一季度發生的利息。該長期借款系2006年1月1日從中國銀行借入，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的土建工程已于2005年10月開工。該外幣借款金額為1200萬元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還本付息。該專用設備于2月20日驗收合格并投入安裝。至2006年3月31日，該生產線尚處于建造過程中。

⑥3月31日，即期匯率為1美元＝7.98元人民幣。

要求：①編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄。

②填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益（請將匯兌損益金額填入給定的表格中，匯兌收益以“＋”表示，匯兌損失以“－”表示），并編制匯兌損益相關的會計分錄。（見表2）

參考答案：

（1）編制甲公司3月份外幣交易或事項相關的會計分錄

①借：銀行存款―人民幣戶 160.4（20×8.02）

財務費用 1.6

貸：銀行存款―美元戶162 （20×8.1）

②借：原材料3 800 （400×8.04＋584）

應交稅費―應交增值稅（進項稅額）646

貸：應付賬款―美元戶3 216（400×8.04）

銀行存款1 230（646＋584）

③借：應收賬款―美元戶 4 812 （600×8.02）

貸：主營業務收入4 812

④借：銀行存款―美元戶 2 400 （300×8）

貸：應收賬款―美元戶2 400

⑤借：在建工程 95.76 （1 200×4 %×3/12×7.98）

貸：長期借款―應計利息 95.76

（2）填列甲公司2006年3月31日外幣賬戶發生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關的會計分錄（見表3）

或會計分錄 借：財務費用67.6

應付賬款 38

長期借款 84

貸：銀行存款 59.6

應收賬款 46

在建工程 84

四、關于投資性房地產的試題

甲股份公司2007年初支付1 000萬元購置了一棟辦公樓用于出租，屬于投資性房地產。甲公司與乙公司簽訂經營租賃合同，從2007年1月1日起，租期三年，每年租金80萬元，在年初一次性收取。該辦公樓預計使用年限為25年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。已知2007年末該投資性房地產的公允價值為1100萬元，2008年末該投資性房地產的公允價值為1150萬元，2009年末該投資性房地產的公允價值為1 200萬元。

要求：①假設甲公司對投資性房地產采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理（收入確認和折舊在年末進行處理）。

②假設甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理。

③比較三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。

參考答案：

要求①假設甲公司對投資性房地產采用成本計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理（收入確認和折舊在年末進行處理）。

（1）2007年

2007年購進時借：投資性房地產―成本1 000

貸：銀行存款 1 000

2007年初收到租金 借：銀行存款80

貸：預收賬款 80

2007年末確認收入和計提折舊

借：預收賬款 80

貸：其他業務收入 80

借：其他業務成本40

貸：累計折舊40 [（1 000－0）/25]

（2）2008年

2008年初收到租金 借：銀行存款80

貸：預收賬款 80

2008年末確認收入和計提折舊

借：預收賬款 80

貸：其他業務收入80

借：其他業務成本 40

貸：累計折舊 40

（3）2009年

2009年初收到租金借：銀行存款80

貸：預收賬款 80

2009年末確認收入和計提折舊

借：預收賬款80

貸：其他業務收入 80

借：其他業務成本 40

貸：累計折舊 40

要求②假設甲公司對投資性房地產采用公允價值計量模式，請對2007年至2009年上述業務作出相關的賬務處理。

2007年

期初購進時 借：投資性房地產―成本 1 000

貸：銀行存款1 000

期初收到租金 借：銀行存款 80

貸：預收賬款80

期末確認收入和公允價值變動損益

借：預收賬款80

貸：其他業務收入80

借：投資性房地產―公允價值變動 100

貸：公允價值變動損益 100

2008年

期初收到租金借：銀行存款80

貸：預收賬款 80

期末確認收入和公允價值變動損益

借：預收賬款80

貸：其他業務收入80

借：投資性房地產―公允價值變動 50

貸：公允價值變動損益 50

2009年

期初收到租金借：銀行存款80

貸：預收賬款 80

期末確認收入和公允價值變動損益

借：預收賬款80

貸：其他業務收入80

借：投資性房地產―公允價值變動 50

貸：公允價值變動損益50

要求③比較三年兩種計量模式對稅前利潤的總差異。

成本模式三年的稅前利潤總額＝（80－40）×3＝120（萬元）

公允價值模式三年的稅前利潤總額＝（80＋100）＋（80＋50）＋（80＋50）＝440（萬元）

公允價值計量比成本計量計算的稅前利潤差額＝440－120

＝320（萬元）

五、關于現金流量表主表項目計算的考試題

某企業為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，2008年有關資料如下：

（1）資產負債表有關項目年初、年末余額和部分賬戶發生額如表5：

（3）其他有關資料如下：

長期股權投資按成本法核算，取得長期股權投資已支付現金，出售長期股權投資已收到現金，本期被投資單位未宣告分派現金股利；應收、應付款項均以現金結算存貨本期增加額中含有固定資產折舊100萬元，生產工人工資300萬元。不考慮該企業本年度發生的其他交易和事項。

要求：計算以下現金流入和流出（要求列出計算過程）

（1）銷售商品，提供勞務收到的現金。

（2）購買商品、接受勞務支付的現金。

（3）支付的各項稅費。

（4）收回投資所收到的現金。

（5）取得借款所收到的現金。

（6）償還債務所支付的現金。

（7）投資所支付的現金。

參考答案：

（1）銷售商品、提供勞務收到的現金＝（5 000＋850）

＋（2 000－1 600）＋（500－600）＝6 150（萬元）

（2）購買商品、接受勞務支付的現金＝（4 000＋500）

＋（5 200－5 000）＋（900－1 000）－100－300＝4 200（萬元）

（3）支付的各項稅費＝190＋（100＋400－80）＝610（萬元）

（4）收回投資所收到的現金＝200＋50＝250（萬元）

（5）取得借款所收到的現金＝300（萬元）

（6）償還債務所支付的現金＝500＋300－600＝200（萬元）

（7）投資所支付的現金＝200＋900－800＝300（萬元）

六、關于會計政策變更的試題

A上市公司2007年初依據新會計準則的基本要求，將原來存貨的后進先出法改為先進先出法，按稅法規定該存貨采用先進先出法計價，該公司所得稅率為33%，采用資產負債表債務法核算所得稅，按凈利潤的10%計提法定公積金，該公司2004年至2006年有關存貨資料如表7：

要求②：對該項會計政策變更進行賬務處理（編兩筆分錄）

要求③：填列2007年度會計報表相關項目調整表

參考答案：

要求①計算該公司2007年1月1日會計政策變更累積影響數，并將其計算結果填入下列表格中。

要求②對該項會計政策變更進行賬務處理（編兩筆分錄）

借：存貨 280

貸：利潤分配―未分配利潤 187.6

遞延所得稅資產92.4

借：利潤分配―未分配利潤18.76

第6篇：中級會計會計實務范文

 對國際四大會計師事務所的影響

審計業務遭受沖擊

審計業務是會計師事務所生存和發展的基礎，金融危機下這一業務受到了較大的沖擊。

從現實情況來看，一方面，因受金融危機影響，“四大”的客戶在經營、財務等方面都開始出現問題，尤其是證券類資產損失嚴重，這些使得事務所原有業務的審計風險進一步加大。面對更大的審計風險，審計師勢必要追加更多的審計程序來降低風險，而這就相應增加了審計成本；另一方面，面臨艱難的經營環境，公司客戶在支付的審計費用預算上均有所下降，這就意味著事務所在增加審計程序、審計成本提高的同時，還要面臨審計收入下降的不利局面。對于一貫收費較高的國際“四大”所來說，這種狀況的壓力更加凸顯。如今，外資事務所普遍反映已有客戶流失現象的出現。

與此同時，近年來，隨著中國金融市場的不斷發展與完善，IPO項目的審計業務成為“四大”審計業務的根本，IPO項目未來連續兩個會計年度的督導期要求可以為事務所保證獲得穩定的持續審計大單。如今受金融危機和國內資本市場的政策影響，很多企業的上市計劃已紛紛擱淺，讓事務所也失去了不少業務。

降薪、裁員應對危機

前幾年國內資本市場繁榮的時期，眾多公司謀求上市，給外資事務所的發展提供了良好機遇，隨著業務的增長，“四大”每年也都會大規模招收應屆畢業生緩解人員壓力。然而此時，時移世易，面對寒冬，為了改變成本上升和收入下降的局面，幾大外資事務所紛紛采取了降薪、裁員等措施應對目前慘淡的形勢。有的近日已經宣布合伙人開始降薪，有的開始實行“休假銀行”政策，鼓勵員工所批準的加班時間放入到的“休假銀行”中去而不是要求立即支付，還有的推出諸如unpaid leave， career break， part time job等應對政策。對于沒有休假的員工，“四大”基本上都十分嚴格限制了加班補貼，出差補貼暫時勉強維持，能不報的都不報了。加班補貼沒了，出差補貼取消估計也不遠了，很多員工已經開始抱怨道他們現在拿的都是“裸工資”。

比抱怨只是拿到“裸工資”更慘的就要屬在這個寒冷的冬天被裁掉的員工了。從去年11月起，“四大”裁員的消息接踵而至。畢馬威的一位員工在接受記者采訪時曾透露，截至目前已經裁員超過10%，后續可能還會有，取決于其他措施的效果和經濟形勢的走向。安永自去年11月起也開始裁員。雖然安永HR部門的經理曾解釋說裁員是因為年度考核不合格而正常裁員，跟金融危機無關，屬正常的人員流動，但此種解釋卻難以服眾。此外，德勤也陸續傳出裁員的消息。普華永道正準備召開會議商討裁員事宜。

 對國內事務所的影響

對大型會計師事務所的影響

國內的事務所由于主要客戶多為本地國有企業或民營企業，涉及跨國公司不多，此次受到金融危機的影響相對來說要比“四大”小一些，唯一受到直接影響的還主要是IPO方面的業務。

有位外國學者說過，用中國漢字中的“危機”二字描述此次的Financial Crisis恰到好處，可以理解為“危險中的機會”，予人以希望。這一點對于排名比較靠前的國內事務所來說再合適不過了。此次危機對他們來說，反而是個極好的機遇。受此次金融危機的影響，原來是“四大”的客戶出于費用等原因，已經或將要轉入國內所，他們大多會選擇國內排名比較靠前、信譽比較好的大型事務所，這對于我國的事務所不失為一次值得把握的良機。例如，國內大型會計事務所之一立信會計事務所就已從普華永道手中接過上海國際機場股份有限公司的審計工作。

對于國內大型事務所發展的機遇還體現在，為拉動國內經濟增長，國家出臺了四萬億人民幣的經濟刺激計劃，加上各個地方政府部門的積極刺激方案，總共涉及約20多萬億元的龐大指出。國有資產的支出需要進行審計，單靠國家政府的審計部門是不可能完成的，勢必需借助民間審計機構的幫助，“四大”是不可能太多的涉及國家大型基礎工程的審計工作的，這樣相關大量的審計工作勢必由國內事務所尤其是大型事務所來完成給國內大型事務所創造了難得發展機會。

此外，利用此次金融危機，逐步擴大對中小事務所的兼并重組，也是大型事務所做大做強的機會。

第7篇：中級會計會計實務范文

【關鍵詞】 規律總結；預測分析；誤區

一、近年來《中級會計實務》考試命題規律總結

國家組織的中級會計職稱考試，從多年的走勢和命題規律看，具有以下主要特點：

（一）充分體現出知識更新的要求，“新內容”是絕對的重點

國家的新制度、新準則，其內容得以快速貫徹最有效的方式就是考試。筆者在以前的輔導體會中，多次提到過“新”就是“重中之重”的觀點。這是復習考試過程中必須牢記的。比如，在2007年職稱考試指定的教材中，新增加的內容主要集中在投資性房地產、金融資產、資產減值、所得稅、長期股權投資等章節當中，這幾章分值高達45分；而分散在其他章節體現出新內容考核的比如棄置費用、職工薪酬、商業實質判斷、每股收益、虧損合同等占13分；兩項合計大約為58分。

（二）傳統的重點章節，不論內容如何變化，始終都是“雷打不動”的重點

比如長期投資、資產負債表日后事項、會計政策、會計估計變更和前期差錯、合并會計報表等章節就是如此。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題高達34分。復習考試，全面系統是必要的，但是，如果抓不住重點，“地毯式”推進，是不會取得好成績的。

（三）各章命題分值具有“輪回性”特征

所謂“輪回性”，也就是各章分值在多年內具有類似拋物線式的變化規律。比如，固定資產一章，2006年出題16分，2007年出題僅有2分，而2008年又出題分值較高為12分，按此規律，2009年本章應該分值不會很高。再比如，資產負債表一章，2006年出題21分，而2007年出題只有2分，2008年出題又達到20分，呈明顯的拋物線式的變化規律，因此，2009年本章出題分值不會很高。

二、2008年中級會計實務命題特點分析

2008年是新會計準則實施的第二年，由于2007年考試指定的教材已經是按最新會計準則編制的，所以，2008年的教材內容基本保持不變，只是對書中與新的法律、法規、制度不一致的地方進行了調整。

從2008年中級實務的試題來看，具有以下幾個明顯特點：

（一）試題分值相對集中

試題分值相對集中，這是2008年試題的最突出特點，以往年份很難發現這一特點。比如，2008年試題中，財務報告一章34分，資產負債表日后事項一章20分，固定資產一章12分，三章加總達到66分。另外，有兩章內容沒有分值，有七章內容其分數只有1－2分。上述命題的特點，在以往考試中并不多見。

（二）傳統重點章節地位凸顯

合并財務報表號稱世界會計三大難題之一，無論會計改革如何進行，合并財務報表一直牢牢占據強勢地位。2007年財務報告一章出題26分，2008年財務報告一章出題34分，在這么大的分值當中，其主要內容都涉及合并財務報表。另外，固定資產、資產負債表日后事項這兩章也都是傳統重點章節，兩章分值合計32分。而長期股權投資、收入、所得稅等章節內容也都大量穿插在綜合試題當中。

（三）主觀題的比例不斷加大

計算題、綜合題近3年來分別是22分和33分，沒有變化。但是，在單項選擇題中，需要計算的題目2006年和2007年均為10個題目，占66、67%，而2008年為12個，占80%。這無形中加大了試題的難度和時間的耗費。

三、2009年《中級會計實務》考試應重點掌握的內容

根據近幾年的命題走勢看，重點內容總體沒變，在這些重點內容中，2007年和2008年已經考過的內容，在2009年整體出現的概率不大，有的知識點可能還會零星出現。但是，已經構成重點內容而在2007年和2008年還沒有來得及考核或考核不充分的內容，則一定是2009年考核的重點。因此，以下內容值得關注（內容重要程度與排序先后無關）。

（一）金融資產

本項內容從本質上說是原來的舊內容，但是，新準則卻賦予了新的分類方式和新的核算形式，提出了新的核算要求，這是本項內容的總體特征。第一，要明確四類金融資產的分類。這種分類既具有客觀性，更帶有主觀色彩。因此，這種分類沒有一定定律，考試中要特別注意題中的條件說明，看清楚題中涉及的金融資產劃分為哪一類。第二，要明確各類金融資產的核算方法。各類資產核算方法差別很大，一定不能混淆。第三，取得金融資產過程中發生的交易費用，有的計入當期損益，有的計入成本。第四，在這四類金融資產中，要重點掌握第一類和第四類。第五，金融資產減值。明確哪類金融資產不計提減值準備，哪些計提減值準備；計提減值準備的金融資產，哪些可以轉回，哪些不得通過損益轉回，哪些干脆不能轉回。

（二）長期股權投資

這部分內容是永恒的重點，只要是會計考試，該內容就一定是主角。盡管2007年和2008年已經考過了很多內容，但是，仍有出題的可能，不能掉以輕心。長期股權投資的核算，首先可以分成四塊：對子公司的投資，采用成本法核算；對合營單位投資，采用權益法核算；對聯營單位投資，采用權益法核算；其他投資，根據金融資產準則核算。其次分別掌握同一控制下的企業合并形成的長期股權投資和非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，熟悉各自的核算方法和程序。再次，要把長期股權投資與企業合并及合并會計報表結合起來一同學習。

（三）職工薪酬的計算

新準則中，對職工薪酬賦予了很多新內容，其中，非貨幣性職工薪酬、辭退福利、以現金結算的股份支付等內容很重要，并且也有一定難度，很容易出錯。

（四）企業發行可轉換債券

新準則規定，可轉換發行時，要對其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。另外，還涉及到轉換時的處理。本知識點由于難度大、所涉及的金額位數多、數字計算不能取整等因素的存在，因此，本題十分容易丟分。

（五）購買固定資產、無形資產等延期付款而采用現值入賬

本知識點盡管不是很難，但是，計算比較繁瑣，尤其是未確認融資費用分攤很容易出錯，需要謹慎對待。

（六）固定資產棄置費用

雖然2007年已經考過，但只是一個判斷題。因此，仍然有進一步考核的空間和可能。棄置費用實際上分解為兩部分：一部分以現值的形式如固定資產成本，以計提折舊的方式實現補償；另一部分是以計入固定資產成本的棄置費用的現值部分為基數，按照相應的利率，采用分期計提利息的方式實現補償。

（七）無形資產研究階段與開發階段的劃分以及費用的不同處理方法

本知識點是新內容。研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益。而開發階段的支出符合資本化條件的，應當記入無形資產成本。對于不符合資本化條件的開發階段支出以及無法區分研究階段和開發階段的支出，也應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。

（八）投資性房地產的確認和計量

第一，要明確投資性房地產的內涵，自用的以及作為存貨的房地產不屬于概念規范的內容。第二，投資性房地產的初始確認和計量，主要把握對于符合定義的投資性房地產應當采用成本進行初始計量。第三，投資性房地產后續計量，要明確可以采用成本模式和公允價值模式兩種計量方法。采用成本模式下，要計提折舊或攤銷，并且要計提減值準備；采用公允價值模式，不計提折舊或攤銷，也不計提減值準備，而是根據公允價值的變動情況，適時調整賬面價值，并將其差額計入當期損益，這也是兩種模式的主要區別。準則規定，“投資性房地產的后續計量具有成本和公允價值模式，通常應當采用成本模式計量，滿足特定條件時可以采用公允價值模式計量。但是，同一企業只能采用一種模式對所有投資性房地產進行后續計量，不得同時采用兩種計量模式”。筆者對這一規定表示疑義：當投資性房地產已經滿足特定條件并采用了公允價值模式進行了計量，而以后又增加的新的投資性房地產，又不具備特定條件時將如何計量？這種情況只能采用成本模式計量，而準則又不允許兩種模式同時存在。不知道此問題如何解決。第四，投資性房地產的轉換和處置。轉換時一定要分清是哪種核算模式下的轉換。處置核算最重要一點是應用的科目：“其他業務收入”、“其他業務成本”，而不是習慣使用的科目即營業外收支。

上述列舉的內容應該是2009年考試的重中之重，當然，重點內容還遠不止這些。作為考生，要用心揣摩和科學地分析，要有清晰的思路和全局的視野。

第8篇：中級會計會計實務范文

摘要：2006 年頒布一套企業會計準則體系，對會計人員在職業判斷能力提出更高層次的要求。本文以會計職業判斷能力為研究對象，從會計職業判斷理論著手，論述會計職業判斷的基本理論。通過對會計實務中資產減值準備和存貨計價選擇等問題的研究，揭示會計職業判斷在其中應用，并根據問題探討導致會計職業判斷問題的發生原因，提出相應的應對措施。

關鍵詞 ：會計職業判斷；會計實務；企業會計準則

會計職業判斷的準確運用以及會計職業判斷能力的有效提升是目前我國會計界發展的重要目標，在會計實務中會計職業判斷的地位也顯得越發重要。對會計職業判斷課題進行研究不僅可以使會計理論體系得到完善，還可以提高會計從業人員的職業判斷能力，幫助解決會計實務中存在的職業判斷問題。會計職業判斷的涵義是會計人員在會計準則和會計制度及相關法律法規的約束下，根據對企業當前和將來的理財環境和經營特點以及對經濟業務性質的分析，通過自己的專業知識和實踐經驗，對會計事項處理以及在編制會計財務報告中所采取的原則方法等進行判斷與選擇的過程。會計人員在此過程中所具備的選擇能力體現了其會計職業判斷能力。

一、會計實務中會計職業判斷的應用

1.資產減值

⑴任意計提減值準備，唯利是圖。證監會在2010年對國內近千家上市公司進行了問卷統計，調查投資者對于盈余質量與資產減值準備關系的看法。調查結果顯示近半數的投資者覺得資產減值準備能夠提高盈余質量，有四分之一覺得資產減值準備會降低盈余質量，近五分之一的人認為二者相互沒有太大影響，極少數人覺得沒有影響。對于投資者來說，盈余質量是判斷被投資企業運行狀況的重要標準，但當企業運行產生危機時，管理人員可以隨意計提資產減值準備，操縱企業會計數據，營造出企業良好運作的假象來誤導投資者，并以此獲得越來越多人的支持。其中，控制資產減值準備的方法就是控制會計人員進行會計職業判斷行為。

⑵少計資產減值準備，編制虛假會計報告。在企業扭虧為盈當年，有很多企業少計資產減值準備，其原因之一是通過此手段從虧損轉為盈利，避免企業破產；之二是通過此操作來粉飾企業業績水平，達到避免退市的目的。在2005 年財務舞弊研究中心國家會計學院總結出的十大舞弊財務報告中，通過少計資產減值準備手段操縱報表的公司有六家，分別是科龍電器、ST 圣方、ST巨力、ST天一、大冶特鋼、天津磁卡，達到了總數一半以上，表明很多企業在核算利潤時會不正當地利用會計準則中預留的職業判斷空間，通過諸如少計或不計資產減值準備的方法，或者沖回之前年份計提的資產減值準備以達到一定水平的盈利要求。

⑶相關概念模糊，缺乏實踐經驗。根據企業會計準則的規定，在做資產減值處理時如果遇到無法確定資產可收回金額的情況，那么該資產應該被分到其他相關資產中，這就引出了資產組認定的問題。資產組的概念對于我國會計人員來說較為陌生，資產組是根據它能否可以單獨產生現金流來認定。許多會計人員因為對資產組的概念理解不透徹導致在會計操作中時常出現差錯。

⑷濫用資產減值準備。萬福生科曾在本行業中處于領先地位并于2011 年上市，在公司提供的上市前三年報表數據中，存貨占總資產比重一直較大，而所計提的資產減值準備卻非常少，專家及業內人員據此質疑萬福生科的招股說明書。該公司主營業務屬于農牧業，因此存貨占總資產的比例較高屬于正常情況，但報表中計提的減值準備卻一反常態的少。根據已有研究得知，萬福生科在四年間的存貨周轉率平均下來不到行業平均值的一半，存貨的儲存風險事非常大的，而公司四年計提的資產減值損失計提數平均不足存貨的1%。萬福生科于2012 年9 月19 日公告稱公司虛增利潤0.4億元，虛增收入1.88億，存在嚴重的業績不實問題。

2.存貨計價選擇中存在的問題

會計人員在計提資產減值準備時，需要對該資產的可變現凈值進行估算。在活躍交易市場的環境下，會計人員能夠較為方便地獲得相關數據，進行會計判斷的過程也相對容易，而如果沒有活躍市場則完全由會計人員自己判斷。存貨計價選擇是會計職業判斷中的重要內容之一，在進行存貨計價選擇時會計人員應當堅持客觀公正的理念，如實反映存貨價值。物價變動情況下不同的存貨計價選擇對會計利潤和納稅產生的影響也不同，下面以物價水平的不同變動情況為例探討存貨計價選擇中可能出現的問題：如果物價保持相對穩定，先進先出法和加權平均法都能準確反映存貨的真實價值，并且不影響納稅和利潤的實際金額。如果物價上升，加權平均法對存貨實際價值的反映較為真實，但會使企業多計利潤從而導致納稅額增加，不利于企業長期的穩健發展，屬于較為激進的選擇。相反如果物價下降，加權平均法對存貨市價價值的反映則較為真實，可以為企業少計利潤進而減少稅收，屬于較為保守的選擇。在會計實務中會計人員很少會考慮到外部通膨對會計信息造成的影響，在進行方法選擇時缺乏小心謹慎的態度。部分會計人員考慮到物價因素卻在方法選擇上無法保證恰當，導致會計職業判斷結果受到影響。

3.其它事項中存在的問題

⑴會計政策選擇。為達到企業利潤的期望目標，在會計政策選擇中提前確認收入，延遲確認費用。利用會計估計的不確定性操作利潤，選擇會計方法時做出利己卻不符合實際狀況的選擇。對會計政策和會計估計的相關概念模糊，在會計實務中無法準確操作，從而影響財務報表的真實性。

⑵利用會計差錯調整調節利潤。在企業的本期盈利目標沒有實現時，會計人員通過在期后將項目處理判斷為會計差錯，調整之前年度損益以達到多計收入的目的，之后可以調整會計差錯更正錯誤處理，總體看來雖然財務數據沒有變化卻違背企業的真實情況，屬于造假行為。

二、會計職業判斷應用中存在問題的原因

1.會計人員素質良莠不齊

會計職業道德意識淡薄。會計是一個道德與技能共同要求的行業，單純注重會計技能發展而輕視會計職業道德的重要性，這會導致越來越多缺乏職業道德的高水平會計人員出現，他們極易受外界利益誘惑而無視道德約束，編制虛假的會計信息給信息使用者造成損失。

工作責任意識的缺乏。會計人員是會計工作的具體操作者，工作時也要對自己的行為進行監督。現實中很多會計人員只是機械地完成本職工作，對會計工作相關的信息很少關注，導致會計工作與其他重要信息失去聯系而孤立存在。對會計準則和相關會計法規缺乏重視，部分會計人員知識老化，職業判斷能力較低。部分會計人員工作態度不嚴謹，操作隨意，判斷結果常常違背會計準則。

2.會計準則體系不完善

會計準則對會計職業判斷結果有著重要影響，當前經濟活動復雜多變，會計準則需要不斷更新完善。當會計法規與相關利益者發生沖突時，部分會計人員利用法律的不完善之處謀求私利，如果相關法律體系足夠完善，就能給會計人員良好的指導性，避免違規行為。會計工作存在大量的對最佳估計數的判斷，會計準則只給出了大致可操作范圍，但是會計準則對會計人員的判斷是否準確并沒有給出明確標準，判斷結果或許和會計準則的期望背道而馳。

3.公司治理結構不健全

在我國公司制度下，股東會董事會和監事會分別擁有決策權管理權和監督權，三股力量相互制約，維持企業正常運行。公司治理結是否健全在一定程度上影響了會計職業判斷結果。

4.內部缺乏有效的信息溝通

管理層在獲知公司重大決定或事項后應該及時告知股東，同時讓公司會計人員及時生成和披露相關信息，但實踐中公司內部缺乏及時有效的溝通交流，股東無法及時了解公司的變動情況，信息往往只停留在管理層導致會計人員難以掌握，相關利益人在企業發生重大事決策時只能白白蒙受經濟損失。

5.缺乏會計職業判斷理論體系指導

關于會計職業判斷的理論研究在我國發展較晚，目前還沒有形成一個完整的體系，這對會計實踐起到的指導作用微乎其微。由于缺乏理論指導，很多會計人員在進行職業判斷時感覺手足無措，而會計準則又給會計人員預留了很大的自主判斷空間，因此形成一套系統有效的理論體系顯得更加必要。

三、確保準確運用會計職業判斷的策略

1.更新教育理念，能力與道德并重

目前我國會計從業人員普遍處在偏低的教育水平，在所有會計人員中具有中級職稱以上的會計師比例不足兩成，更高學歷的從業人員更是難得。要想完善會計教育機制改變現狀，必須加強會計基礎知識的學習，因為會計屬于技術性行業，進行會計職業判斷尤其需要會計人員具有足夠的知識儲備及經驗。可以對已經工作的會計人員進行定期指導培訓，不斷更新所學的會計知識，適應會計職業判斷環境的變化，同時根據崗位需求學習與會計相關的稅法、貿易、金融等相關知識。

會計工作不僅注重技能提高同時也注重道德培養，在存在利益矛盾的情況下，會計人員的道德選擇往往決定了事態的發展方向，所以認識到對會計人員進行職業道德教育的必要性，努力使會計人員時刻用道德標準約束自己的行為。

2.完善會計準則體系，縮小職業判斷的選擇余地

新的企業會計準則的頒布更符合了國際會計準則發展趨勢，并給予了會計職業判斷更大的自主空間。但同時也為企業的舞弊行為埋下隱患。在企業改制過程中產生的逆向選擇風險和道德風險因為經營權和所有權分離一直沒有得到解決，企業管理者獲得決策權的同時又被企業所有者制定的種種規則約束，在某些情況下管理者出于利益考慮會操縱會計信息，做出虛假的會計結果。財政部根據會計實踐中暴露出的一系列問題修訂了原先的企業會計準則，新的會計準則加大了對操縱利潤行為的懲處力度，對公允價值的使用范圍提出了限制，在會計信息質量方面也有了更高的要求。但是會計準則的制定無法涉及到會計事務的各個細節方面，單純依靠會計準則的約束是不可能完全消除會計人員的違規行為的。未來可以設立獨立的第三方監督協調機構，注冊會計師通過對財務報告的審計，發表結論與意見的同時判斷其是否是真實反映企業的經濟業務，調節企業內審人員和管理者在會計職業判斷領域的重大分歧，在企業與政府機關對報告意見發生分歧時給出恰當的意見。

3.完善公司治理結構，維護良好的會計環境

⑴加強董事會建設。目前我國的董事會制度還不完善，問題突出表現在以下三個方面。一是獨立性缺乏，董事長和總經理常常由同一人擔任，決策權和監督權混合使公司的監督機制失靈，企業的經營風險被明顯提升。二是董事會中獨立董事人數偏少，董事的獨立性缺乏導致本應該起到的作用無法發揮。三是忽視了小股東和相關利益者的訴求，可以在董事會中為他們安排一定的比例，這樣不僅能保證他們的利益還可以在一定程度上發揮對企業經營活動的監督作用。

⑵完善企業的內部控制系統。就目前而言我國企業的內部控制系統相當薄弱，內部控制系統往往因為內部審計人員被管理層管制而無法有效進行公正的監督。為了避免這種情況，企業可以將內部審計進行外包。作為獨立審計部門的注冊會計師對內部控制進行公正客觀的評價，這對企業內部控制系統的完善起到幫助。

在會計實務中，資產減值、存貨計價選擇等方面進行會計職業判斷時極易發生偏差，根據會計職業判斷社會性、主體性和會計事項的復雜性、不確定性等特征，將導致會計職業判斷問題需要在會計行業的發展過程中不斷完善，無法一勞永逸。研究會計職業判斷可以在一定程度上規范會計人員工作，緩解當下存在的濫用或錯用會計職業判斷的情況。

參考文獻：

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[2]任坐田.論會計人員的職業判斷[J].財經論叢,2007(4):51-53.

[3]黃芳.試論現行準則下的會計職業判斷空間及其監管[J].會計之友,2012(7).

第9篇：中級會計會計實務范文

摘 要 在會計電算化核算方式下，為了避免或更正記賬憑證中的錯誤，部分軟件系統提供了對錯誤憑證的無痕跡修改功能。筆者對這種無痕跡修改的利弊進行了深入分析，并提出相關的改進措施，供廣大同仁參考。

關鍵詞 會計電算化 無痕跡修改

一、無痕跡修改的表現形式

形式之一：反復核。在數據復核員對記賬憑證復核通過并簽字后，記賬前發現錯誤，通常應采用“紅字憑證沖銷法”或“補充登記法”對錯誤進行更正。但部分會計軟件設計了“取消復核”的功能，數據復核員利用該功能取消對出錯憑證的復核簽字后，數據錄入員可直接修改錯誤憑證，然后再重新復核簽字。

形式之二：反記賬。記賬憑證在記賬后、結賬前發現錯誤，通常也應采用“紅字憑證沖銷法”或“補充登記登記法”來進行更正，以便留下改錯的痕跡。有的會計軟件為方便糾錯而設計了“反記賬”的功能。

形式之三：反結賬。在結賬后才發現記賬憑證有錯誤，按規定，結賬后不能再修改已結賬月份的機內憑證，只能在下一會計期間利用“紅字沖銷法”或“補充憑證法”進行錯誤記賬憑證的更正，上一會計期間漏輸的記賬憑證也只能補填在下一會計期間。某些會計軟件提供了“反結賬”的功能，以便對此種情況下出錯的記賬憑證進行修改。

二、無痕跡修改的利弊分析

反復核、反記賬、反結賬三種憑證修改方式，因其不能留有糾錯痕跡而備受爭議，筆者認為有利有弊。

（一）對會計核算的有利分析

一是確保了賬證相符。 在記賬憑證無誤的前提下, 當會計信息系統遭到外來的侵害, 如計算機病毒的侵襲、賬簿數據庫遭到人為非法篡改等, 或者計算機遭受物理損害時, 就完全可能出現賬、證不符的情況。不管采用“紅字沖銷法” 還是“補充登記法”都無法達到糾正錯賬、實現賬證相符的目的, 而最便捷的辦法就是啟用反記賬功能, 取消記賬之后, 錯誤賬簿記錄就會消失, 重新調用記賬功能, 最終實現賬證相符。

二是減少了賬薄中冗余信息的干擾。若發生大量的錯誤憑證被登記入賬, 會計軟件中沒有設置“反記賬”功能, 會計人員采用“紅字沖銷法” 和“補充登記法”， 編制大量的紅字憑證和藍字憑證予以糾錯，其結果必然會導致會計賬薄中存在大量的正、負相抵的金額記錄，干擾單位準確、及時地利用會計信息。如果設有“反記賬”功能，就可以通過激活“反記賬”功能實現取消記賬，在錯誤憑證上直接修改后再重新審核、記賬，使賬薄記錄清晰、簡潔。

三是還原記賬過程突發故障引起的記賬中斷。在電算化信息系統中，記賬過程是由計算機自動進行，若發生突發性故障如意外斷電、計算機死機等情況，記賬過程就會被強制中斷。會計人員要想將會計數據“恢復到最近狀態”，就只有通過反記賬功能取消記賬狀態，將賬簿記錄還原到記賬前狀態，才能夠重新啟用記賬功能，保證賬簿記錄的真實、完整。

（二）對會計核算的弊端分析

一是與現行會計法規相違背。對記賬憑證采用無痕跡修改的方法，違背了《會計核算軟件基本功能規范》第17、18、19 條之規定，在原始憑證、記賬憑證、會計賬簿等方面，大多數的會計軟件沒有或很少提供必要的痕跡記錄。

二是如果軟件功能使用不當，會使賬務混亂。在使用無痕跡修改功能時，由于會計電算化人員業務水平及對軟件功能理解存在偏差，很可能產生財務混亂。特別是大中型的財會軟件系統及ERP產品中的財會系統，由于其產品功能和數據處理流程越來越復雜，這方面的問題就更難避免。

三是削弱了會計工作嚴肅性。會計人員利用反記賬功能處理會計憑證具有很大的隨意性，并且不留下任何修改痕跡,容易造成會計人員缺乏約束，形成工作責任心不強、思想麻痹等習慣，造成會計信息失真的局面，對會計工作的嚴肅性提出了挑戰，使會計工作變成一種數字操作游戲。

四是為提供虛假會計信息提供了方便。由于“反復核、反記賬、反結賬”功能的使用，使得會計人員為同一單位做幾套賬、編制幾套會計報表變得輕而易舉。目前大多數財務軟件對更改的會計事項沒有提供完整的、真正意義上有痕跡的記錄，有的也只是在操作日志中記錄了何人何時使用過這些逆向操作功能，至于更正和補充了何種會計事項，無從得知。

三、加強無痕跡修改管理的措施及建議

就單位財務管理而言，對憑證的無痕跡修改是弊大于利，弊端產生的原因是多方面，既有軟件本身的問題，也有企業內部管理和財會人員自身素質問題，需要各方不斷改進和完善。

（一）改進軟件功能，規范軟件開發

為了規范會計核算軟件,保證電算化軟件質量，根據《會計法》、《會計電算化管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規范》的規定，建議對會計軟件做以下改進。

一是增加對反向操作的監控功能。在設計財務軟件時，設置對已記賬、已結賬后進行反向操作的，計算機必須記錄下該操作的時間、操作人、修改原因、修改的地方等內容，且定期打印并作為會計檔案保管，給日后查證工作保留證據。

二是增加限期反向功能。在實際工作中，大量會計差錯通常發生在系統投入使用初期，或者會計人員崗位培訓或專業學習期間。因此，對反向功能的可使用時間作一定限制，一般為系統啟用后半年且不超過一年，當使用期限到達時，系統自動取消相關操作人員的反向功能權限。

三是增加對反向操作使原已生成報表變動的說明功能。如果在財務軟件報表系統中設置了對報表變動的說明功能，當月報表附注中將自動生成對以前月份出錯的說明及修改內容。由于還原了原有的真實賬目，因而也更能為報表使用者進行投資、經營決策等提供正確的依據。

四是增加多方位身份認證功能。目前財務軟件的身份認證單一，只需輸入用戶名和口令即可登陸軟件。財務軟件的這個漏洞使會計信息的安全級別大大降低，給一些不法分子造成可乘之機。財務軟件可以借鑒網銀的身份認證機制，即登陸、修改等關鍵操作指令和個人移動設備綁定，如手機、U盾等，操作者的操作必須得到個人身份驗證之后才能生效。

（二）建立和實施嚴格的內部管理制度

按照財政部的《會計電算化管理辦法》的規定，凡采用電子計算機替代手工記賬的單位，其基本條件之一是有嚴格的內部管理制度。建議會計主體建立和完善以下制度。

一是崗位責任管理制度。用戶必須按照“責、權、利”相結合的原則，建立和健全電算化內部崗位責任制，明確規定各崗位的職責和權限，以保證會計信息真實、準確、安全、可靠。

二是操作管理制度。建立系統的運行環境，按規定錄入數據，執行各功能模塊的運行操作，輸出各類信息，作好系統內有關數據的備份及發生故障后的恢復工作，確保系統的安全、有效、正常運行。

三是維護管理制度。主要是通過維護管理制度的制定和實施來實現的，內容主要包括：系統維護的任務、維護工作的承擔人員、軟件維護的內容、硬件維護的內容、系統維護的操作權限、軟件修改的手續等。