單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素精選(九篇)

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第1篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：政府財(cái)務(wù)會計(jì)；企業(yè)財(cái)務(wù)；會計(jì)核算；差異

在政府的綜合報(bào)告當(dāng)中，為了貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，政府會計(jì)在現(xiàn)行改革的過程中，會引入財(cái)務(wù)會計(jì)的工作模式和相應(yīng)的內(nèi)容，以便于實(shí)現(xiàn)雙功能的發(fā)展。在日常的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中，會進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會計(jì)核算，政府會計(jì)的主體具有一定的特點(diǎn)，所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也比較特殊，這就使得政府的財(cái)務(wù)會計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)在核算的內(nèi)容以及方法上會有所差異。

1會計(jì)要素差異

1.1會計(jì)要素定義及其內(nèi)容

會計(jì)要素，是對會計(jì)對象的具體內(nèi)容所做的分類。按照政府會計(jì)制度規(guī)定，政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會計(jì)要素可以劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六個(gè)方面。

1.2會計(jì)要素差異及分析

1.2.1會計(jì)要素反應(yīng)內(nèi)容相同，命名不同政府財(cái)務(wù)會計(jì)要素中的凈資產(chǎn)和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素中的所有者權(quán)益都是反應(yīng)權(quán)益的要素，但它們的命名有所不同。主要是因?yàn)檎〉玫馁Y產(chǎn)具有無償性，資源提供者對組織資產(chǎn)不享有所有權(quán)，政府會計(jì)對資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是控制使用，而企業(yè)資源提供都對組織的資產(chǎn)享有所有權(quán)，企業(yè)會計(jì)對資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)的是擁有。1.2.2會計(jì)要素命名相同，反應(yīng)內(nèi)容不同政府會計(jì)要素和企業(yè)會計(jì)要素都有收入、費(fèi)用會計(jì)要素，命名相同但內(nèi)容有所不同。政府財(cái)務(wù)會計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)資源的流入或流出”，政府會計(jì)主體是非營利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不以營利為目的，主要收入不是經(jīng)濟(jì)利益交換的結(jié)果，主要是體現(xiàn)為履行其行政職能而獲得了其可以掌控和可以運(yùn)用的具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的經(jīng)源。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)收入或費(fèi)用定義為“經(jīng)濟(jì)利益的總收入或總流出”，企業(yè)會計(jì)主體是營利性組織，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以營利為目的，收入的取得是利益交換的結(jié)果，是交換下的所得。

2會計(jì)等式差異

會計(jì)等式是揭示會計(jì)要素之間內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)學(xué)表達(dá)式，又稱會計(jì)方程式或會計(jì)恒等式。政府財(cái)務(wù)會計(jì)與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素不同，其會計(jì)等式也存在差異。政府財(cái)務(wù)會計(jì)等式包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是政府財(cái)務(wù)情況；二是“收入-費(fèi)用=本期盈余”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是單位在業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中收入支出和結(jié)存情況，本期的盈余最終通過一系列的形式轉(zhuǎn)入到凈資產(chǎn)當(dāng)中。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)等式也包括兩個(gè)，一是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，這個(gè)等式是靜態(tài)的，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況；二是“收入-費(fèi)用=利潤”，這個(gè)等式是動(dòng)態(tài)的，反映的是企業(yè)經(jīng)營成果。企業(yè)會計(jì)等式具有很強(qiáng)的統(tǒng)一性，無論是何種性質(zhì)、行業(yè)的營利組織，會計(jì)等式表現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)要素項(xiàng)目都趨于一致。

3會計(jì)科目設(shè)置差異

改革后，政府財(cái)務(wù)會計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，大多數(shù)科目都保留了原有科目，同時(shí)根據(jù)政府會計(jì)主體的特點(diǎn)增加了一些科目，政府的財(cái)務(wù)會計(jì)當(dāng)中，所制定的新的會計(jì)科目在企業(yè)當(dāng)中并不存在。

3.1資產(chǎn)類科目

3.1.1新增公共基礎(chǔ)設(shè)施、 政府儲備資源、文物文化資產(chǎn)、 保障性住房和自然資源資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)類別政府會計(jì)中資產(chǎn)是指政府會計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)會計(jì)中資產(chǎn)是指企業(yè)在以往的交易中形成的，是由企業(yè)所擁有的、預(yù)測在未來能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。所以在政府會計(jì)中可以作為資產(chǎn)的內(nèi)容還包括預(yù)期能產(chǎn)生服務(wù)潛力的情況。3.1.2新增經(jīng)管類資產(chǎn)科目針對一些經(jīng)管類的資產(chǎn)項(xiàng)目，政府的會計(jì)主體會承擔(dān)一部分行政職責(zé)，針對這方面的資產(chǎn)，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)并沒有涉及有關(guān)的科目。為了進(jìn)一步對經(jīng)管類的資產(chǎn)價(jià)值減損進(jìn)行反映，需要找出與其相對應(yīng)的會計(jì)科目，在進(jìn)行后續(xù)審核之后，可以為后續(xù)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。3.1.3針對固定資產(chǎn)的界定有差異在政府會計(jì)審核的過程中，對固定資產(chǎn)的設(shè)定內(nèi)容主要是跟后續(xù)的工作有著密切的關(guān)系。固定資產(chǎn)的使用壽命會大于一年，整體的單位價(jià)值設(shè)定也會在預(yù)先確定的標(biāo)準(zhǔn)之上。針對一些沒有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)，使用期限也會做略微的調(diào)整，在固定資產(chǎn)當(dāng)中會存在大批的同類資產(chǎn)，需要進(jìn)行系統(tǒng)性的核算和管理。在企業(yè)會計(jì)核算的過程當(dāng)中，固定資產(chǎn)則是指為后期生產(chǎn)以及經(jīng)營服務(wù)的有形資產(chǎn)。

3.2負(fù)債類科目

3.2.1新增應(yīng)繳財(cái)政款科目應(yīng)繳財(cái)政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。政府會計(jì)主體在進(jìn)行設(shè)定的過程當(dāng)中，會根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，對上繳財(cái)政的具體內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。3.2.2新增預(yù)提費(fèi)用科目預(yù)提費(fèi)用是單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，其中也包括從科研項(xiàng)目收入中提取的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)科目當(dāng)中，并沒有設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目，而是將類似的業(yè)務(wù)歸納到了應(yīng)付賬款科目當(dāng)中。3.2.3應(yīng)付職工薪酬科目核算差異政府財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)受益對象設(shè)置科目，借計(jì)“經(jīng)營費(fèi)用”“在建工程”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”；企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)是根據(jù)受益的對象不同設(shè)置科目，借計(jì)“銷售費(fèi)用”“研發(fā)支出”“在建工程”“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等，貸計(jì)“應(yīng)付職工薪酬”。

3.3收入類科目

政府財(cái)務(wù)會計(jì)收入科目主要通過區(qū)分收入來源來進(jìn)行設(shè)置，包括從同級政府部門取得各種財(cái)政撥款的財(cái)政撥款收入，非同級財(cái)政撥款收入，事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入及上級補(bǔ)助收入、經(jīng)營收入、投資收益、捐贈收入、利息收入、租金收入等。政府財(cái)務(wù)會計(jì)還會根據(jù)收入的類別和相關(guān)數(shù)據(jù)的明細(xì)，對當(dāng)期所發(fā)生的額度進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算比較注重主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，更加注重收入的確認(rèn)過程，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在履行相關(guān)義務(wù)之后，客戶最終對于商品的控制權(quán)。

3.4費(fèi)用類科目

3.4.1增設(shè)資產(chǎn)處置費(fèi)用科目本科目核算單位批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成的凈支出。該科目是在資產(chǎn)處置時(shí)使用，即：無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報(bào)廢、毀損及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。期末，將“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目余額轉(zhuǎn)入“本期盈余”。3.4.2增設(shè)其他費(fèi)用科目核算利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金捐贈支出有以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

4財(cái)務(wù)報(bào)表差異

4.1財(cái)務(wù)報(bào)表的用途和目的不同

政府財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是為了滿足政府的管理者管理政府工作的需要，反映政府的工作情況，為以后的政府工作管理和經(jīng)濟(jì)管理提供經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的主要目的是向使用者及時(shí)提供該核算單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息，有利于報(bào)告使用者獲取正確的信息和做出正確的決策。

4.2財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容有所不同

4.2.1資產(chǎn)負(fù)債表差異資產(chǎn)負(fù)債表亦稱財(cái)務(wù)狀況表，表示在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會計(jì)報(bào)表。與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相比，政府資產(chǎn)負(fù)債表中含有特殊的主體項(xiàng)目，所以資產(chǎn)類中增加了財(cái)政應(yīng)返還額度、公共基礎(chǔ)設(shè)施原值、公共基礎(chǔ)設(shè)施凈值、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、委托資產(chǎn)等；負(fù)債類增加了應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托負(fù)債等；沒有所有者權(quán)益類項(xiàng)目，在凈資產(chǎn)類項(xiàng)目里增設(shè)了累計(jì)盈余、專用基金、權(quán)益法調(diào)整等。4.2.2凈資產(chǎn)變動(dòng)表差異相對于企業(yè)報(bào)表的所有者權(quán)益表，凈資產(chǎn)變動(dòng)表各個(gè)項(xiàng)目均需填寫本年與上年金額，同時(shí)要考慮以前差錯(cuò)更正或政策變更引起的以前年度盈余調(diào)整。

參考文獻(xiàn)

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第2篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞；財(cái)務(wù)會計(jì)；會計(jì)要素；理論框架

1 會計(jì)要素的基本框架

會計(jì)要素是構(gòu)成會計(jì)理論的重要組成部分，它由諸多的財(cái)務(wù)要素組成，其中主要包括財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論、財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)用理論以及財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境等理論相互融合，這些會計(jì)要素為財(cái)務(wù)會計(jì)框架的形成打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)理論是構(gòu)成財(cái)務(wù)會計(jì)理論的基本要素，主要包括窺視目標(biāo)理論、會計(jì)假設(shè)理論、會計(jì)原則、會計(jì)要素、會計(jì)方法、會計(jì)檢驗(yàn)理論等。財(cái)務(wù)會計(jì)用用理論就是將財(cái)務(wù)會計(jì)的相關(guān)理論有效的應(yīng)用于會計(jì)的實(shí)踐中來，主要包括，財(cái)務(wù)應(yīng)用會計(jì)實(shí)踐、指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐理論，包括財(cái)務(wù)會計(jì)管理體制理論以及會計(jì)準(zhǔn)則理論和會計(jì)政策理論等。財(cái)務(wù)會計(jì)環(huán)境理論其主要內(nèi)容包括：企業(yè)內(nèi)部管理體制、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及規(guī)模、企業(yè)管理狀況、經(jīng)營素質(zhì)才能、企業(yè)文化等、企業(yè)外部環(huán)境主要包括，社會發(fā)展與進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科學(xué)技術(shù)與發(fā)展水平以及科學(xué)哲學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的方法理論等。

2 財(cái)務(wù)會計(jì)理論框架的分析

財(cái)務(wù)會計(jì)的理論框架是層次分明，機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的有機(jī)整體，它有效的反映了會計(jì)理論系統(tǒng)的基本構(gòu)成因素和相互之間的關(guān)系。

（一）會計(jì)目標(biāo)

會計(jì)是會計(jì)理論研究的對象。所以要研究會計(jì)理論，首先要明確會計(jì)索要實(shí)現(xiàn)的最終目標(biāo)。所以，這就使會計(jì)目標(biāo)成了會計(jì)理論研究的構(gòu)成要素。財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是提供有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)活動(dòng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，以此為企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息，目前這一觀點(diǎn)已經(jīng)被諸多企業(yè)和社會人士所認(rèn)可。

（二）會計(jì)假設(shè)

假設(shè)是科學(xué)研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計(jì)假設(shè)，以便舍棄其客觀原型的原始形態(tài)去除與該研究沒有直接關(guān)系的內(nèi)容以及有干擾的因素，進(jìn)而有效的促進(jìn)其形成一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一整體。最終使我們可能更深入的對其進(jìn)行研究，使其運(yùn)動(dòng)規(guī)律在研究中更鮮明，使我們對其有一個(gè)全面、清楚地認(rèn)識。

會計(jì)主要是為生產(chǎn)經(jīng)營者提供有效的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而是企業(yè)經(jīng)營者的生產(chǎn)更趨于合理。因此，這就需要會計(jì)提供信息的時(shí)間和空間的范圍，并運(yùn)用計(jì)量算法對會計(jì)信息進(jìn)行核算和披露。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業(yè)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息核算和披露一定要規(guī)范化，只有這樣才能使企業(yè)的會計(jì)研究發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

其次，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也會隨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定因素，諸如信用風(fēng)險(xiǎn)，所以若企業(yè)不能有效得對會計(jì)信息做出科學(xué)分析和把控，是很難做出正確的反應(yīng)。如果企業(yè)續(xù)存期限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，就很難針對企業(yè)的交易及相關(guān)的事宜做出最合理的確認(rèn)和計(jì)量。諸如固定資產(chǎn)的折扣、低值易耗品的攤銷、債權(quán)債務(wù)的結(jié)算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業(yè)應(yīng)該以不變應(yīng)萬變，也就是說假定企業(yè)的存續(xù)期處于一個(gè)理想的狀態(tài)，或者有足夠有力的證據(jù)證明，否則我們就要認(rèn)為企業(yè)會無限期繼續(xù)經(jīng)營下去。

（三）會計(jì)要素

會計(jì)要素主要是指針對會計(jì)對象按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)所劃分的類別，會計(jì)要素是會計(jì)核算和監(jiān)督的具體對象和內(nèi)容，它是構(gòu)成會計(jì)對象具體內(nèi)容的主要因素。會計(jì)要素是一個(gè)大體的分類，會計(jì)要素細(xì)分還有很多的項(xiàng)目。對會計(jì)要素的具體劃分我們稱之為會計(jì)科目。資產(chǎn)、負(fù)債以及所有權(quán)益是會計(jì)要素的存量。而收入、費(fèi)用和利潤則是會計(jì)要素的增量要素。

（1）會計(jì)要素間的關(guān)系

會計(jì)要素是會計(jì)對象的有機(jī)組成部分，也是會計(jì)對象的核心內(nèi)容，會計(jì)要素主要用來反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以及確定經(jīng)營成果的因素。但是，由于會計(jì)對象設(shè)計(jì)的范圍較為廣泛以及會計(jì)對象自身的特征。以此，我們應(yīng)該根據(jù)會計(jì)對象的具體內(nèi)容分別進(jìn)行分類。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對我國會計(jì)的6個(gè)主要要素，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤具體規(guī)定了各要素的具體內(nèi)容。并規(guī)定了各要素之間的關(guān)系。我們用下面的等式來具體加以說明：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

收入-費(fèi)用-（投資收益±營業(yè)外收支凈額）=利潤

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)會計(jì)制度的變革，雖然在《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會計(jì)制度》中的收入和費(fèi)用要素的內(nèi)容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業(yè)外收支凈額的內(nèi)容依舊包含在利潤要素的行列中。

（2）會計(jì)要素的確認(rèn)及特征

首先；需要對會計(jì)要素進(jìn)行確定。

①資產(chǎn)要素。資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)在長期的業(yè)務(wù)經(jīng)營中形成的，企業(yè)當(dāng)前所形成的有形的資產(chǎn)和無形的資產(chǎn)，都為企業(yè)今后的發(fā)展提供了一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)確定的條件是與資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)和資產(chǎn)的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。目前，隨著財(cái)會的發(fā)展和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)變化，一個(gè)企業(yè)是不是可以直接獲得企業(yè)的利益具有較多的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性的因素。所以，要明確企業(yè)資產(chǎn)的流入，就要首先明確這些不穩(wěn)定的展因素。

②負(fù)債要素。負(fù)債和資產(chǎn)一樣也是企業(yè)在長期的發(fā)展中，由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致的結(jié)果。而在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營中要對資產(chǎn)和負(fù)債做出正確的處理時(shí)，就要首先明確資產(chǎn)負(fù)債背后的相關(guān)不穩(wěn)定因素，并對這些不穩(wěn)定因素做出相關(guān)的評價(jià)和評估。

③所有者權(quán)益。所謂的所有者權(quán)益就是指一個(gè)企業(yè)減去負(fù)債資產(chǎn)后，企業(yè)所擁有的剩余的資產(chǎn)。所有者權(quán)益主要包括企業(yè)發(fā)展投入的所有資金、直接所有者的權(quán)益利益、損失的利益以及留存的利益。

所有者權(quán)益是企業(yè)剩余的一項(xiàng)基本權(quán)益。因此，只有會計(jì)要素才可以正確對其進(jìn)行確認(rèn)，一般來說，企業(yè)通過會計(jì)要素和會計(jì)核算有效的確定所有者權(quán)益金額。例如，企業(yè)投資的金額；當(dāng)企業(yè)投資的成本具備一定的確認(rèn)因素，那么這些投入成本可以被認(rèn)定是所有者權(quán)益的效益，反之就不能作為所有者權(quán)益的利益范疇。

④收入要素。收入是企業(yè)通過事物的交易完成的權(quán)益的增加值，他與企業(yè)所者投入的資本基本沒有關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入因素在確認(rèn)時(shí)首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個(gè)方面的條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評估。

⑤費(fèi)用因素。費(fèi)用是企業(yè)在各項(xiàng)事務(wù)和交易中所產(chǎn)生的。費(fèi)用的產(chǎn)生在一定程度上會直接影響所有者權(quán)益。但是并不影響分配利潤之間的關(guān)系。因此，費(fèi)用被認(rèn)定不僅要符合有關(guān)費(fèi)用的相關(guān)界定，還需要具備以下幾個(gè)條件；第一，和經(jīng)濟(jì)相關(guān)的資產(chǎn)是不是會流入企業(yè)。第二，這些資產(chǎn)一旦進(jìn)入企業(yè)會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生正面的影響不還是負(fù)面的影響。第三；這些資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)是不是可以進(jìn)行有效計(jì)量核算和評估。

⑥利潤因素。利潤是企業(yè)經(jīng)常某一段時(shí)期所產(chǎn)生的總體的收益。利潤是指企業(yè)收入減去費(fèi)用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認(rèn)條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費(fèi)用、利益的得失、以及損失金額的計(jì)量。

其次；會計(jì)要素的特征

①資產(chǎn)的特征。資產(chǎn)是企業(yè)過去在經(jīng)營某種活動(dòng)中所取得經(jīng)濟(jì)效益。因此，資產(chǎn)要素的具有以下幾個(gè)方面的特征；首先，資產(chǎn)必須具有一定的現(xiàn)實(shí)性，也就是說資產(chǎn)是當(dāng)前企業(yè)所具有的資產(chǎn)而不是未來預(yù)計(jì)企業(yè)所達(dá)到的資產(chǎn)。其次，資產(chǎn)必須具是企業(yè)當(dāng)前所擁有的和可控制的資產(chǎn)。

②負(fù)債的特征。企業(yè)的負(fù)債是企業(yè)過去在經(jīng)營活動(dòng)中所形成的事項(xiàng)，因此，企業(yè)負(fù)債必須是發(fā)生于企業(yè)的過去而不是企業(yè)未來交易護(hù)著企業(yè)未來計(jì)劃的負(fù)債。其次，企業(yè)債務(wù)清償預(yù)期也會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。這也是負(fù)債所具備的基本特征。

③所有者權(quán)益的特征。所有者權(quán)益的特征的主要有；所有者權(quán)益主要是投資者對企業(yè)所有的凈資產(chǎn)的所有權(quán)，它隨投資者投資的行為產(chǎn)生和消亡。其次，投資者的權(quán)益并不一定要?dú)w還投資者，除了企業(yè)的清算、減資等特殊情況的發(fā)生。再次；投資者的潛意識剩余的權(quán)益。

④收入的特征。收入是企業(yè)在日常事物中，長期經(jīng)營所產(chǎn)生的收入，企業(yè)收入一旦增加，企業(yè)的債務(wù)相對就會減少。以此，企業(yè)收入的特征是企業(yè)收入的內(nèi)容只可以包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結(jié)到企業(yè)的收益中來。

⑤費(fèi)用的特征。費(fèi)用是企業(yè)成本支出的一種具體的體現(xiàn)主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面的特征；成本預(yù)示著企業(yè)資源的減少，是企業(yè)有效的降低企業(yè)資本支出的有效地表現(xiàn)形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權(quán)。再次；企業(yè)負(fù)債的支出或以資產(chǎn)的減少為表現(xiàn)形式，或以負(fù)債的增加為表現(xiàn)形式，或者二者形式兼并。

（四）會計(jì)環(huán)境

會計(jì)環(huán)境是影響一個(gè)會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)踐的內(nèi)外部環(huán)境。這些外部環(huán)境的變化都會對會計(jì)信息和會計(jì)理論產(chǎn)生重要的影響，這些環(huán)境因素主要包括社會環(huán)境政治環(huán)境法律環(huán)境等，同時(shí)還包括企業(yè)的內(nèi)部體制改革以及企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。因此要促進(jìn)會計(jì)的發(fā)展，單純的看到某一個(gè)片面環(huán)境的影響是不夠的，要從全局出發(fā)，全面看待內(nèi)外部環(huán)境的變化，該因素不僅影響會計(jì)的因素、會計(jì)目的以及會計(jì)假設(shè)等更會影響會計(jì)最終目的的實(shí)現(xiàn)。

3 總結(jié)

會計(jì)要素是會計(jì)的基本組成形式，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國際會計(jì)準(zhǔn)則的變化，我國會計(jì)要素也要及時(shí)摒棄當(dāng)前發(fā)展的落后因素，及時(shí)的疏通制約因素，緊跟國際的發(fā)展步伐。但是，目前，我國會計(jì)要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計(jì)要素的體系外，還需要國家出臺相關(guān)的政策法規(guī)為企業(yè)會計(jì)要素的建設(shè)和完善提供一定的法律依據(jù)，只有這樣才能進(jìn)一步完善我國的財(cái)務(wù)會計(jì)理論使其趨于完善，更好的為企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)。

第3篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計(jì)；確認(rèn)；計(jì)量

會計(jì)要素也被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素，它是對會計(jì)對象的基本分類，是設(shè)定會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的依據(jù)，也是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的依據(jù)。只有對會計(jì)要素做出科學(xué)嚴(yán)格的定義，才能為會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。環(huán)境會計(jì)要素是基于會計(jì)環(huán)境的存在而又服從于環(huán)境會計(jì)目標(biāo)的需要而產(chǎn)生的。影響環(huán)境會計(jì)的經(jīng)濟(jì)因素、自然環(huán)境資源因素以及環(huán)境管理的內(nèi)容決定了企業(yè)環(huán)境會計(jì)的會計(jì)環(huán)境，環(huán)境會計(jì)的會計(jì)環(huán)境決定了某一會計(jì)主體會產(chǎn)生怎樣的環(huán)境事項(xiàng)，而環(huán)境事項(xiàng)的貨幣表現(xiàn)形式?jīng)Q定了環(huán)境會計(jì)的核算對象，而對會計(jì)核算對象的進(jìn)一步分類，則構(gòu)成了環(huán)境會計(jì)核算的基本支撐點(diǎn)——環(huán)境會計(jì)要素。

一、環(huán)境會計(jì)要素的確定

關(guān)于環(huán)境會計(jì)要素，理論界有不同的觀點(diǎn)，但主要分為以下4類觀點(diǎn)：三要素論、四要素論、五要素論、六要素論。三要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本；二是包括環(huán)境成本、環(huán)境收入和環(huán)境收益；三是包括自然資源的損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益；四是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境效益；五是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境損益。四要素論的主要觀點(diǎn)有：一是包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出和環(huán)境收益；二是包括資源價(jià)值、環(huán)境成本、環(huán)境收益和環(huán)境利潤；三是包括環(huán)境污染損失、自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出和環(huán)境保護(hù)收益。五要素論認(rèn)為環(huán)境會計(jì)要素分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境損失和環(huán)境收益。六要素論認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的對象包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤［1］。

我們認(rèn)為環(huán)境會計(jì)“三要素論”不夠全面，因?yàn)槠髽I(yè)的環(huán)境活動(dòng)會給企業(yè)帶來收益，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也會導(dǎo)致環(huán)境負(fù)債。“四要素論”的觀點(diǎn)沒有考慮環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益?！傲卣摗钡闹饕康目赡苁亲非蟓h(huán)境會計(jì)理論體系的完整性，但其可操作性較差，存在的主要問題是怎樣對環(huán)境收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。環(huán)境活動(dòng)所產(chǎn)生的收入更多的是表現(xiàn)為隱性收入，與企業(yè)一般意義上的收入有明顯的區(qū)別，在確定環(huán)境損益時(shí)，可以將其與環(huán)境支出對比，以評價(jià)環(huán)境活動(dòng)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，但如果把環(huán)境收入作為一個(gè)要素單獨(dú)核算，在實(shí)務(wù)中很難操作［1］。依據(jù)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息使用者的要求，以及會計(jì)對象的具體內(nèi)容，我們將環(huán)境會計(jì)的要素確定為五要素，即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益。這樣可以使環(huán)境會計(jì)像傳統(tǒng)會計(jì)一樣進(jìn)行復(fù)式記賬。環(huán)境會計(jì)的復(fù)式記賬是指利用確定的貨幣形式，對企業(yè)環(huán)境活動(dòng)所引發(fā)的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益等進(jìn)行復(fù)式會計(jì)記錄，并使之按照環(huán)境會計(jì)復(fù)式記賬的賬戶設(shè)置歸類核算。然而，環(huán)境會計(jì)的核算對象與傳統(tǒng)會計(jì)核算的一般對象不同，環(huán)境會計(jì)的核算對象是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的環(huán)境活動(dòng)有些與企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，有些與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無關(guān)。

凡是與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)境活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入環(huán)境會計(jì)的復(fù)式記賬系統(tǒng)，并保持與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系的兼容；凡是與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)無關(guān)的環(huán)境活動(dòng)，因無法采取確切的貨幣計(jì)量，很難與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)核算系統(tǒng)相互兼容，在現(xiàn)階段，我們應(yīng)視其重要性要求，可以編制環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行披露［2］。

二、環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)

所謂會計(jì)確認(rèn)是把某個(gè)項(xiàng)目作為企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用或者其他會計(jì)要素加以正式記錄或列入最終財(cái)務(wù)報(bào)表之中的過程。會計(jì)確認(rèn)包括兩個(gè)步驟：第一個(gè)步驟體現(xiàn)為將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)傳遞的數(shù)據(jù)利用文字表述和金額歸集于賬戶之中；第二個(gè)步驟體現(xiàn)為最終在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行表述的過程。前者可以認(rèn)為是初次確認(rèn)，而后者則是一種再確認(rèn)。會計(jì)確認(rèn)是會計(jì)計(jì)量、記錄和報(bào)告的前提條件，是會計(jì)循環(huán)的初始環(huán)節(jié)；會計(jì)確認(rèn)的對象是會計(jì)對象要素，會計(jì)確認(rèn)的歸宿是財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。

美國FASB在第5輯財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFAC5）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》中要求，確認(rèn)一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合4個(gè)基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合4個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本，以及重要性這兩個(gè)前提下予以確認(rèn)。這4個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）可定義性。項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義。（2）可計(jì)量性。項(xiàng)目具有一個(gè)相關(guān)的計(jì)量屬性，足以充分可靠地予以計(jì)量。（3）相關(guān)性。有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用。（4）可靠性。信息是反映真實(shí)的、可核實(shí)的、無偏向的。這4個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)漸漸為各國所認(rèn)可和遵循。

環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)，它是將涉及環(huán)境事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計(jì)要素加以正式記錄并列入會計(jì)報(bào)表的辨認(rèn)和確定過程。環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有：（1）可定義性。在企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，凡是能用貨幣、指數(shù)、實(shí)物等計(jì)量或是可用文字?jǐn)⑹龅男畔⒍紝儆谄髽I(yè)環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的范圍。在具體工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照各個(gè)要素的定義和特征以及文字說明中的包含的內(nèi)容，將環(huán)境事項(xiàng)歸集到相應(yīng)的要素。（2）可計(jì)量性。環(huán)境事項(xiàng)必須具有可計(jì)量性，才能納入會計(jì)核算系統(tǒng)。然而環(huán)境會計(jì)核算可能會涉及一些非貨幣指標(biāo)，在這種情況下傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)量方法已不能適應(yīng)環(huán)境會計(jì)計(jì)量的需要，鑒于環(huán)境會計(jì)核算對象的特殊性，必須建立新的計(jì)量方法，以提供環(huán)境會計(jì)信息。（3）相關(guān)性。相關(guān)性是指所提供的環(huán)境信息對信息使用者決策有用，具體的說來就是要針對信息使用者的具體需要，排除不相關(guān)的數(shù)據(jù)，增加有用的信息。（4）可靠性。可靠性是指確認(rèn)會計(jì)要素時(shí)必須有真實(shí)可信的依據(jù)，其發(fā)生與否和金額都要經(jīng)得起驗(yàn)證，企業(yè)環(huán)境會計(jì)必須如實(shí)、完整地反映環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其事項(xiàng)［3］。

由此可見，環(huán)境會計(jì)確認(rèn)的4條基本標(biāo)準(zhǔn)也可以概括為：環(huán)境會計(jì)被確認(rèn)的會計(jì)要素必須是符合環(huán)境會計(jì)要素的定義，可靠地加以計(jì)量，同時(shí)與信息使用者相關(guān)。環(huán)境會計(jì)的確認(rèn)最終是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)列報(bào)的內(nèi)容，概括地說環(huán)境會計(jì)確認(rèn)是一個(gè)過程，可分為兩個(gè)階段（如圖1所示）。第一階段：根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開設(shè)并登記環(huán)境會計(jì)要素賬戶；第二個(gè)階段：根據(jù)登記的環(huán)境會計(jì)要素賬戶編制會計(jì)報(bào)表并對外披露。

三、環(huán)境會計(jì)要素的計(jì)量

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在1989年的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》公告中認(rèn)為：“計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中記列財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其金額的過程”。葛家澍和吳水澎認(rèn)為：“計(jì)量，是指財(cái)務(wù)會計(jì)中對會計(jì)對象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)算并予以確認(rèn)，使其轉(zhuǎn)換為可以用貨幣表現(xiàn)的信息”［4］。我們認(rèn)為會計(jì)計(jì)量是根據(jù)被計(jì)量對象的計(jì)量屬性，選擇運(yùn)用一定的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量方法，對符合會計(jì)要素定義的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣量化的過程，其目的是確保會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。計(jì)量過程包括兩個(gè)方面：一是某一項(xiàng)目的實(shí)物數(shù)量；二是項(xiàng)目的貨幣表現(xiàn)，即金額。金額取決于兩個(gè)因素：計(jì)量單位和計(jì)量屬性。計(jì)量單位一般是貨幣，包括名義貨幣和貨幣的購買力。一般情況下，只要物價(jià)變動(dòng)不達(dá)到惡性通貨膨脹的程度（其主要標(biāo)志是最近3年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100％），一般都以名義貨幣為計(jì)量單位。計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。不同的計(jì)量屬性，反映了信息使用者對會計(jì)信息的不同需求。由于歷史成本具有可靠性和可驗(yàn)證性的特點(diǎn)，因此傳統(tǒng)會計(jì)一直把歷史成本作為其基本的計(jì)量屬性。

環(huán)境會計(jì)作為會計(jì)學(xué)的一個(gè)新興分支，如何對環(huán)境會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，關(guān)鍵是要在繼承傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上，根據(jù)環(huán)境會計(jì)各要素的特點(diǎn)來建立計(jì)量方法的理論。從環(huán)境資源的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)來看，在建立環(huán)境會計(jì)計(jì)量理論時(shí)，要考慮以下3個(gè)方面：第一，多種計(jì)量屬性的并存；第二，多元化的計(jì)量單位的采用，包括貨幣計(jì)量、指數(shù)計(jì)量和實(shí)物計(jì)量等；第三，計(jì)量方法的靈活使用等［5］。

一個(gè)完整的計(jì)量模式，除計(jì)量對象外，還應(yīng)包括兩個(gè)要素：計(jì)量屬性和計(jì)量尺度。環(huán)境會計(jì)計(jì)量模式也應(yīng)包括計(jì)量對象、計(jì)量單位和計(jì)量屬性3個(gè)要素。計(jì)量對象是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資源環(huán)境的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，可按照環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)境費(fèi)用等環(huán)境會計(jì)要素進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)與收益決定。計(jì)量單位，即計(jì)量尺度，是指對計(jì)量對象量化時(shí)采用的具體標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)量單位包括名義貨幣和不變購買力貨幣單位，環(huán)境會計(jì)計(jì)量一般應(yīng)采用簡便的名義貨幣計(jì)量單位，但對于跨期較長的資源環(huán)境項(xiàng)目應(yīng)采用不變購買力貨幣單位，因?yàn)榕懦ㄘ浥蛎浀挠绊懯潜匾?。但是對于不可以用貨幣?jì)量的環(huán)境會計(jì)事項(xiàng)，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)采用各種計(jì)量方法結(jié)合使用，同時(shí)用文字、圖形等形式在附注中進(jìn)行詳細(xì)說明。計(jì)量屬性是指被計(jì)量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計(jì)量對象予以數(shù)量化的特征或方面。應(yīng)針對環(huán)境會計(jì)要素的不同性質(zhì)和特點(diǎn)選用多種計(jì)量屬性進(jìn)行貨幣計(jì)量，包括歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等，一般應(yīng)在保障可靠性的前提下選擇最具相關(guān)性的計(jì)量屬性［6］。

具體到環(huán)境會計(jì)，對環(huán)境會計(jì)要素的計(jì)量應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)以下幾點(diǎn)：（1）環(huán)境會計(jì)計(jì)量上應(yīng)以貨幣單位計(jì)量為主，以其他實(shí)物量計(jì)量為輔。（2）環(huán)境會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)，可以采用歷史成本／歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值／清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值／折現(xiàn)值等。（3）采用模糊數(shù)學(xué)理論進(jìn)行計(jì)量。在環(huán)境會計(jì)諸要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊等。因此，模糊數(shù)學(xué)在環(huán)境會計(jì)的計(jì)量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。

主要參考文獻(xiàn)

［1］李永臣．企業(yè)環(huán)境會計(jì)研究［M］．北京：中國人民大學(xué)出版社，2005.

［2］喬石震，喬陽．漫畫環(huán)境會計(jì)［M］．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

［3］李軍．環(huán)境會計(jì)要素的確認(rèn)及計(jì)量研究［J］．商業(yè)會計(jì)：上半月刊，2009（16）：18－19.

［4］葛家澍，吳水澎．會計(jì)基本理論問題探索［M］．上海：立信會計(jì)出版社，1991.

第4篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：新基本會計(jì)準(zhǔn)則；優(yōu)點(diǎn)；企業(yè)我國財(cái)政部在2006年2月了新的會計(jì)準(zhǔn)則體系并在2007年1月1日起在上市公司全面施行。新準(zhǔn)則第一章的第一條就明確指出:“根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則”，制定準(zhǔn)則的依據(jù)來源變得更多，它由原來單一的只依據(jù)《會計(jì)法》擴(kuò)展到依據(jù)以《會計(jì)法》為核心并依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，為消除《會計(jì)法》與其它法律法規(guī)的沖突鋪平了道路，為進(jìn)一步完善會計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了良好的基礎(chǔ)。與舊準(zhǔn)則相比，新基本會計(jì)準(zhǔn)則還具有十個(gè)優(yōu)點(diǎn)。

1目標(biāo)更加明確

舊準(zhǔn)則制定的主要目標(biāo)是統(tǒng)一會計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)，并保證會計(jì)信息的質(zhì)量。對財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的建立不夠明確，只是粗略的歸結(jié)為“三個(gè)滿足”，即會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各力一了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。由于目標(biāo)很不明確，導(dǎo)致對其他一系列基本概念的研究缺乏內(nèi)在的邏輯基礎(chǔ)，各概念間相互矛盾。而在新準(zhǔn)則的目標(biāo)制定中修改為：規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的行為，以利于保證會計(jì)信息的質(zhì)量，而且新準(zhǔn)則首次提出了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)即要求向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，能充分反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行的情況，以利于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)決策。

2內(nèi)容、概念、要素更加合理

新基本會計(jì)準(zhǔn)則刪除了一些落后的概念和一些表述累贅的會計(jì)要素，通過科學(xué)的界定，使會計(jì)目標(biāo)、原則和會計(jì)要素得到明確的定義。比如我國的財(cái)務(wù)會計(jì)是一個(gè)由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告組成的有機(jī)整體，對確認(rèn)的定義為：指決定將交易或事項(xiàng)中的某一項(xiàng)目做出一項(xiàng)會計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)報(bào)表的過程。在國際會計(jì)準(zhǔn)則中，如果一個(gè)項(xiàng)目當(dāng)且僅當(dāng)滿足要素定義，并且滿足“與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益可能會流入或流出企業(yè)；該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本和價(jià)值”標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)。計(jì)量是指為了在賬戶記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)、計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。新準(zhǔn)則的對舊準(zhǔn)則中內(nèi)容、基本概念和會計(jì)要素的修改與國際會計(jì)準(zhǔn)更加的趨向一致，認(rèn)同國際會計(jì)準(zhǔn)則的基本思想，可以說，這次對舊準(zhǔn)則的修改與當(dāng)前會計(jì)改革的發(fā)展趨勢相一致。

3條款順序更符合邏輯

條款順序的排列這不僅表現(xiàn)為新準(zhǔn)則在整體上按照國際財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的慣例安排，而且在每一章的內(nèi)容中也注意到條款之間的先后順序。如在第二章中重新排列了客觀性、相關(guān)性、及時(shí)性、配比原則、歷史成本原則的順序并進(jìn)行了重新解釋，更加具體、更加明確，可理解性更強(qiáng)，也更符合我國現(xiàn)實(shí)的需要，同時(shí)，表述也更國際化。如新準(zhǔn)則在規(guī)定了客觀性原則之后，緊接著規(guī)定“企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與使用者的決策相關(guān)，對使用者決策有用”，說明要求我國企業(yè)會計(jì)提供的會計(jì)信息不僅是客觀真實(shí)的，可靠的，而且還要可用，也就是說這些信息要能為需要求者提供做出決策的幫助，說明客觀性在會計(jì)信息質(zhì)量中的引導(dǎo)地位，反映出我國近年來對會計(jì)理論有了進(jìn)一步的研究，說明我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對會計(jì)信息提出更高的需求。

4調(diào)整會計(jì)要素定義，規(guī)定其確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

舊準(zhǔn)則按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容確定會計(jì)要素，在這種攤大而求全的情況下對次級要素進(jìn)行盡可能多的分類和定義，并規(guī)定這些要素的確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致基本會計(jì)要素的概念與類別中的一些要素定義不一致，造成結(jié)構(gòu)混亂的后果。相比之下，新準(zhǔn)則以交易或事項(xiàng)對會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)利益的影響重新劃分會計(jì)要素，并使用資產(chǎn)負(fù)債觀重新定義資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤；同時(shí)還吸收國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，以便能夠更合理地反映出企業(yè)非經(jīng)常性的損益項(xiàng)目，為領(lǐng)導(dǎo)者做出有效決策提供更科學(xué)的依據(jù)，而且澄清了被動(dòng)要素和主動(dòng)要素之間的關(guān)系，明確了所有者權(quán)益的性質(zhì)，如“利潤”要素強(qiáng)調(diào)了與“收入”“費(fèi)用”要素的關(guān)系，這樣就澄清了被動(dòng)要素與主動(dòng)要素的關(guān)系。

5會計(jì)要素定義在內(nèi)涵上與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌

新準(zhǔn)則體系下的會計(jì)要素雖然仍保留舊準(zhǔn)則的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤）的分類，和舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則主要是規(guī)定了要素的定義、確認(rèn)要求和在報(bào)表上的披露，對各要素的定義、分類及特征、確認(rèn)等做了微小的調(diào)整，規(guī)定的主要內(nèi)容為基本概念的定義以及相關(guān)的定性規(guī)定，相比之下，舊基本準(zhǔn)則卻做出了更為具體的規(guī)定，但該內(nèi)容由各條相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則做出規(guī)定，而且，新準(zhǔn)則對各要素進(jìn)行了重新定義，雖然各會計(jì)要素的定義表述與《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》相類似，但在內(nèi)涵上卻借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，包含的意思有所擴(kuò)大，對會計(jì)要素的定義更詳細(xì)，更具體，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中引入了“利得”和“損失”的概念，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的接軌。

6明確基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的關(guān)系

從新準(zhǔn)則來看，財(cái)政部在基本準(zhǔn)則與概念框架兩者的權(quán)衡中，選擇了繼續(xù)保持基本會計(jì)準(zhǔn)則的形式，使會計(jì)準(zhǔn)則形成一套前后一致的完整體系；另一方面揉合了對決策有用和對受托方負(fù)責(zé)的觀念，兼顧了企業(yè)投資融資的方式，滿足投資方、企業(yè)主體、顧客等多方對會計(jì)信息的需求。由于在具體內(nèi)容，更多地納入了概念框架的思想，因此我們可以清楚地看到，“通過引入國際通用的概念且通過在信息質(zhì)量的特征確認(rèn)和計(jì)量上的充實(shí)，我國的基本準(zhǔn)則至少距離IASB的概念框架已不太遠(yuǎn)?！币簿褪钦f，我國現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則客觀上發(fā)揮了類似財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的指導(dǎo)作用，可以說，我國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則的制訂模式與西方的財(cái)務(wù)會計(jì)制訂模式已經(jīng)沒有本質(zhì)上的區(qū)別了，但并不是說可以將我國的基本準(zhǔn)則看成中國式的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架”，畢竟兩者之間還是有很多區(qū)別的，而且保持基本會計(jì)準(zhǔn)則的形式更適合我國的實(shí)際需要。

7“可能的未來的經(jīng)濟(jì)利益”貫穿于會計(jì)要素之中

新準(zhǔn)則在收入和費(fèi)用定義中，將經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出予以表述，與資產(chǎn)和負(fù)債的表述保持一致，而且從理論上也保持了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的一致性，通過新舊準(zhǔn)則中兩個(gè)負(fù)債定義的比較，我們可以看出新準(zhǔn)則的主要變化有：第一，增加了“由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。”；第二，取消了“能以貨幣計(jì)量”。通過新舊準(zhǔn)則兩個(gè)費(fèi)用定義相比較，新準(zhǔn)則的主要變化有：費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。新準(zhǔn)則合理反映導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)這一基本特征，體現(xiàn)了費(fèi)用與收入之間的配比關(guān)系。總之，新基本會計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施使會計(jì)信息的質(zhì)量得到了提高。

8重新界定財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的區(qū)別

財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)表是由報(bào)表本身及其附注兩部分組成，附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的有機(jī)組成。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，企業(yè)對外提供的主要會計(jì)信息都反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。在企業(yè)對外披露的會計(jì)信息中，有些是通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的，另一些是通過其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供。財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則編制的，其他會計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)與方式則可以不受會計(jì)準(zhǔn)則的約束。通過明確區(qū)分兩者的含義和用途，突出了財(cái)務(wù)報(bào)表在財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要地位，表明了作為反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表在財(cái)務(wù)報(bào)表中的主體地位。

9明確要求創(chuàng)造良好的會計(jì)環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)制度是適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的，以完善的法人制度為基礎(chǔ)，以有限責(zé)任制度為保證，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為標(biāo)志的一種新型的企業(yè)制度。在這種制度下，政府在管理方式上由過去直接管理變?yōu)殚g接管理，隨著金融證券市場的進(jìn)一步發(fā)育，會計(jì)信息的使用者和提供者進(jìn)一步分離，企業(yè)利益關(guān)系人逐步擴(kuò)大到民眾，合法有效的監(jiān)督已經(jīng)由企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣O(jiān)督。除涉及商業(yè)秘密之外，企業(yè)的會計(jì)信息要求一律公開，便于民眾、投資者和政府對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，這就需要企業(yè)加強(qiáng)會計(jì)核算，加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，從源頭上遏制企業(yè)會計(jì)造假。

第5篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

關(guān)鍵詞：中西方；會計(jì)；異同

一、會計(jì)要素的內(nèi)涵及意義

會計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)所進(jìn)行的管理活動(dòng)。因此，會計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定作為企業(yè)會計(jì)工作的規(guī)范和評價(jià)企業(yè)會計(jì)工作的準(zhǔn)繩，其完善性、合理性對實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)影響巨大。會計(jì)要素作為會計(jì)基本準(zhǔn)則中重要的基礎(chǔ)內(nèi)容之一，其設(shè)置是會計(jì)的理論基礎(chǔ)，是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容對會計(jì)對象所進(jìn)行的具體分類，反映會計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位，其分類和定義要根據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷調(diào)整完善，才能實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)、為信息使用者提供有用的信息。而各國會計(jì)對象是一致的，會計(jì)目標(biāo)也大體相似，因此各國會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)和定義的會計(jì)要素有許多相似之處。會計(jì)要素的劃分和設(shè)立是人的主觀意識和客觀要求相結(jié)合的產(chǎn)物，但各國會計(jì)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等具體環(huán)境不同，制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的考慮也各有側(cè)重，會計(jì)要素體系的構(gòu)建就體現(xiàn)了特定經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本身的特征和會計(jì)目標(biāo)的要求?？茖W(xué)合理的會計(jì)要素體系對于完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)以及為信息使用者提供有用的會計(jì)信息具有重要意義。因此，會計(jì)要素的組成和具體內(nèi)涵又不盡相同。

二、中外會計(jì)要素的內(nèi)容

國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IAsB）的會計(jì)要素。IASB將財(cái)務(wù)報(bào)表要素區(qū)分為兩類五項(xiàng)：反映“財(cái)務(wù)狀況”的要素和反映“業(yè)績”的要素，前者包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益，后者包括收益和費(fèi)用。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）的會計(jì)要素。FASB將會計(jì)要素劃分為十個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益（或凈資產(chǎn)）、業(yè)主投資、業(yè)主派得、營業(yè)收入、費(fèi)用、利得、損失、綜合收益。前三項(xiàng)用以說明某一時(shí)點(diǎn)的資源和對資源的要求權(quán)，后面七項(xiàng)用以說明在一定期間內(nèi)影響企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益變動(dòng)的交易和其他事項(xiàng)及情況。

我國的會計(jì)要素。我國在1992年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，首次明確了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤六大會計(jì)要素。我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中，會計(jì)要素內(nèi)容沒有變化。但為了與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國重新對會計(jì)要素的內(nèi)涵作了重大凋整。

三、中西方會計(jì)準(zhǔn)則制定的差異

首先，會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同；由于經(jīng)濟(jì)體制、政治對經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的方式和力度、各種組織形式、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)籌集資金的主要渠道和方式的不同，各國制定會計(jì)準(zhǔn)則的目的表現(xiàn)出極明顯的差異。美國是實(shí)行自由市場經(jīng)濟(jì)體制的代表，私有制企業(yè)占絕對優(yōu)勢；這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國會計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要是滿足投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，其中尤其注意保護(hù)證券投資者的利益。而我國在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，公有制經(jīng)濟(jì)在整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)體制中處于主導(dǎo)地位，政府在宏觀經(jīng)濟(jì)中將發(fā)揮積極的作用，這就決定了我國會計(jì)準(zhǔn)則的目的不僅為一般的投資者和債權(quán)人服務(wù)，而且要為國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控服務(wù)，為國家管理部門了解國有資金的保值情況并作出投資決策服務(wù)。盡管我國目前的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和會計(jì)核算方法尚不能完全滿足這種特有的要求，但我國會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)和制定是向這個(gè)方面發(fā)展的。

其次，會計(jì)準(zhǔn)則制定的環(huán)境因素不同；經(jīng)濟(jì)因素，會計(jì)準(zhǔn)則是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。會計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，最終企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的結(jié)果。政治因素；政治是一定的階級或社會集團(tuán)為維護(hù)自己的根本利益，圍繞奪取政權(quán)或鞏固政權(quán)，治理國家所進(jìn)行的全部活動(dòng)。統(tǒng)一性制度不同；我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程一貫由統(tǒng)一的部門，按照統(tǒng)一的程序來制定，獨(dú)一無二的權(quán)威性和強(qiáng)制性使其具有極大的公認(rèn)性；而美國，雖一直有民間組織來制定會計(jì)準(zhǔn)則，但其一直受證券交易委員會的影響和左右。

然后，文化的不同。崇尚主體不同；中華文化崇尚集體主義，人們之間相互依賴，團(tuán)結(jié)合作，在個(gè)人利益與集體利益相矛盾時(shí)，將集體利益放在首位；這與美國文化不同，美國文化崇尚個(gè)人自由，追求個(gè)人利益。職業(yè)化水平程度不同；美國早在19世紀(jì)末、20世紀(jì)初就開始建立會計(jì)職業(yè)團(tuán)體，致力于會計(jì)職業(yè)自身的有序發(fā)展，從而為美國會計(jì)始終保持較高的職業(yè)化水平和自我管制能力奠定了基礎(chǔ)。我國會計(jì)的職業(yè)化水平明顯偏低，無論是會計(jì)職業(yè)的自我管制能力，還是會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力均捉襟見肘，差距甚遠(yuǎn)，從而反過來只能遵循法律法規(guī)的要求和法定管理制。

四、比較差異而反思

從比較看出，不管會計(jì)要素多少，只要其內(nèi)容完整、邏輯一致，能滿足會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的要求，就是一個(gè)合理的會計(jì)要素體系。從我國的會計(jì)要素內(nèi)容看，現(xiàn)行準(zhǔn)則對收入和費(fèi)用的界定都是狹義的，排除了利得和損失。這樣將導(dǎo)致利潤與收入和費(fèi)用的差額不等，會計(jì)要素之間本應(yīng)有的勾稽關(guān)系受到破壞，更為嚴(yán)重的是，該會計(jì)要素內(nèi)容無法為投資收益、營業(yè)外收入和一些廣義費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量提供應(yīng)有的理論依據(jù)

參考文獻(xiàn)：

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[2]羅飛，唐國平.財(cái)務(wù)會計(jì)要素及其體系新論[J].會計(jì)研究，2000（7）

第6篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)是會計(jì)系統(tǒng)中重要組成部分，推動(dòng)著財(cái)務(wù)管理的發(fā)展。但是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)存在著很大區(qū)別，只有掌握兩者之間的區(qū)別，才能不斷完善財(cái)務(wù)管理，才能促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)共同進(jìn)步。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)與事業(yè)單位會計(jì)的區(qū)別

（一）要素構(gòu)成有區(qū)別

事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)在要素構(gòu)成上有所區(qū)別，事業(yè)單位的要素主要是收入、資產(chǎn)、指出、負(fù)債、凈資產(chǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)要素主要是所有者權(quán)益、資產(chǎn)、收入、利潤、負(fù)債、凈資產(chǎn)。從所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)上來看，事業(yè)單位內(nèi)部凈資產(chǎn)本身就可以作為凈資產(chǎn)，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)相對單一，一般是非營利性組織和企業(yè)所擁有。企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的所有者權(quán)益與事業(yè)單位內(nèi)部凈資產(chǎn)相對應(yīng)，企業(yè)的所有者權(quán)益就是將企業(yè)資產(chǎn)中的負(fù)債扣除后，企業(yè)所有者能夠享受到的剩余權(quán)益部分。在構(gòu)成要素中，我們能夠發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位是沒有利潤這個(gè)會計(jì)要素的，因?yàn)槭聵I(yè)單位基本是屬于非營利性機(jī)構(gòu)，所以不具備這一要素，而企業(yè)屬于盈利機(jī)構(gòu)，在會計(jì)期間，企業(yè)所獲得的經(jīng)營成果就是利潤，利潤是企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中重要的一個(gè)要素，是考察企業(yè)經(jīng)營能力的一個(gè)重要指標(biāo)。從收入要素來看，事業(yè)單位的收入基本上是來自于財(cái)政撥款，是依法從財(cái)政部門或者相關(guān)上級單位取得的資金。而企業(yè)的收入來源于企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等所獲得。從支出要素來看，事業(yè)單位的支出主要就是消耗，也是資金消耗的一種表現(xiàn)，事業(yè)單位的支出大多數(shù)是用于基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)活動(dòng)開展等。而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)中的支出是屬于資金流出，支出是為了更多的收入，大多數(shù)是用于開展經(jīng)營活動(dòng)。

（二）核算方法和核算內(nèi)容有區(qū)別

事業(yè)單位的核算方法與內(nèi)容與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的核算方法和內(nèi)容有所區(qū)別，在核算部分會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)候，事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)在核算固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)上都存在明顯差異，比如企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)盤虧的時(shí)候，一般是按照已提折?f，借記累計(jì)折舊科目處置，而事業(yè)單位一般是按照轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)，并按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記待處理資產(chǎn)損溢科目。事業(yè)單位與企業(yè)會計(jì)在設(shè)置會計(jì)科目上也存在明顯差異，事業(yè)單位設(shè)置會計(jì)科目相對比較簡單，整體科目數(shù)量設(shè)置較少，而企業(yè)財(cái)務(wù)則相反，整體科目的設(shè)置更為全面、細(xì)化。在會計(jì)基本核算內(nèi)容上，事業(yè)單位與企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)也存在明顯區(qū)別，事業(yè)單位會計(jì)核算內(nèi)容上不核算成本，如果有盈利性業(yè)務(wù)，核算的內(nèi)容也只是內(nèi)部成本，而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)則要將成本和算法作為核算基本方法。事業(yè)單位主要是對資金的費(fèi)用和收入進(jìn)行核算，而企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)更多的是內(nèi)部財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的體現(xiàn)，要做宏觀管理。

（三）會計(jì)等式有區(qū)別

事業(yè)單位的資金來源大多數(shù)是來自財(cái)政撥款，所以事業(yè)單位財(cái)會管理上對資金使用情況會特別嚴(yán)格，事業(yè)單位的會計(jì)等式為支出+資產(chǎn)=收入+凈資產(chǎn)+負(fù)債，從這個(gè)等式能夠看出，事業(yè)單位的會計(jì)管理對資金使用情況，開展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)的收支結(jié)余、凈資產(chǎn)實(shí)際增值情況進(jìn)行客觀反映，用這樣的方式來防止事業(yè)單位的資金濫用情況，通過這樣的動(dòng)態(tài)會計(jì)等式，能夠完整反映出事業(yè)單位的資金收支情況，對事業(yè)單位來說也是比較科學(xué)的一個(gè)等式。事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表編制的時(shí)候，也可以參照這個(gè)會計(jì)等式。

企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的等式是資產(chǎn)=所有者權(quán)益+負(fù)債，因?yàn)閷ζ髽I(yè)來說，要反應(yīng)的是企業(yè)具體資金歸屬，采用這樣的一個(gè)等式，也表明了企業(yè)擁有者與企業(yè)之間屬于獨(dú)立存在的關(guān)系，反映的是企業(yè)資產(chǎn)主要?dú)w屬地與會計(jì)要素之間的各種數(shù)量關(guān)系。這與事業(yè)單位要反應(yīng)的情況有所不同，企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)等式是靜態(tài)的，而事業(yè)單位是動(dòng)態(tài)的，只有認(rèn)清兩只之間的會計(jì)等式的區(qū)別，才能促進(jìn)共同發(fā)展。

（四）核算基礎(chǔ)有區(qū)別

第7篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

摘要：事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)單位會計(jì)分別是會計(jì)體系的兩大門類，兩者在會計(jì)處理上具有顯著差異。本文從定義的差異、適用范圍的差異、核算特點(diǎn)的差異、會計(jì)要素構(gòu)成的差異、會計(jì)等式的差異、會計(jì)核算內(nèi)容和方法的差異、會計(jì)報(bào)表包含種類的差異等七個(gè)方面對事業(yè)單位與企業(yè)單位財(cái)務(wù)處理進(jìn)行了對比分析。

關(guān)鍵詞 ：事業(yè)單位會計(jì)；企業(yè)會計(jì)；財(cái)務(wù)處理

企業(yè)單位是以營利為主要目的的一種經(jīng)濟(jì)組織，以開展各種生產(chǎn)經(jīng)營性活動(dòng)為主。事業(yè)單位則是一種非營利組織，也就是并不開展生產(chǎn)經(jīng)營性活動(dòng)，而是開展文化、教育、醫(yī)療或者其他事業(yè)類活動(dòng)。屬于社會組織。企業(yè)是執(zhí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的一種營利性組織，兩者在財(cái)務(wù)處理上顯然有所差別。下面，筆者將對兩者的差別加以對比。

一、定義的差異

事業(yè)單位會計(jì)主要是以本單位實(shí)際所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為會計(jì)處理對象的，屬于記錄、反映與監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行情況與結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，也是預(yù)算會計(jì)中的重要組成部分之一。企業(yè)單位會計(jì)也是會計(jì)的重要組成部分之一，負(fù)責(zé)核算與監(jiān)督本企業(yè)的資金使用、來源、企業(yè)成本與費(fèi)用、經(jīng)營所得之財(cái)務(wù)成果，并且用以改進(jìn)經(jīng)營管理，提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)處理的具體內(nèi)容會伴隨著企業(yè)性質(zhì)以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之繁簡而具有差異性。

二、適用范圍的差異

企業(yè)單位會計(jì)主要適用于以營利為主要目的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的相關(guān)企業(yè)，主要有商業(yè)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)以及施工企業(yè)會計(jì)等。事業(yè)單位會計(jì)則適用于不具有生產(chǎn)、國家管理等職能，而是直接或者間接為人民群眾生活服務(wù)的那部分單位，比如：科研單位、廣播電視臺、學(xué)校、醫(yī)院、體育運(yùn)動(dòng)隊(duì)以及孤兒院、養(yǎng)老院等諸多單位。

三、核算特點(diǎn)的差異

事業(yè)單位會計(jì)核算主要呈現(xiàn)出五大特點(diǎn)：一是一般不實(shí)施成本核算。事業(yè)單位所從事的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一般來說都不是以營利為主要目的而更為注重社會效益，并不計(jì)算經(jīng)濟(jì)上的盈虧，往往也不會開展成本核算更不會實(shí)施完全成本核算。社會對于事業(yè)單位之投入往往是無償和不求回報(bào)的，也就并不存在著業(yè)主的權(quán)益問題。二是具備了多層次與多元化的會計(jì)核算組織體系。事業(yè)單位組織體系自身就具備了多層次這一特點(diǎn)。依據(jù)機(jī)構(gòu)建制以及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)等關(guān)系，事業(yè)單位會計(jì)主要可以劃分成主管、二級以及基層單位會計(jì)等數(shù)個(gè)不同的等級。與此同時(shí)，就單一事業(yè)單位而言，其資金的來源途徑比較多，而支出的方向也不是單一地用在本單位支出的需要上。三是資金來源的多渠道，主要是為多方面提供相應(yīng)的會計(jì)信息服務(wù)。由于我國在從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制往市場經(jīng)濟(jì)體制加以轉(zhuǎn)變，在這一過程中，事業(yè)單位資金來源途徑逐步增加，會計(jì)信息需求也在提升，除了財(cái)政部門、上級主管部門之外，尚有投資人、債權(quán)人和消費(fèi)者等資金來源。四是資金來源體現(xiàn)出多樣化，這就決定了我們并不能單一地以某一事業(yè)單位為會計(jì)的主體，有時(shí)需要有特定的來源，同時(shí)也要有具有特定作用的基金來作為會計(jì)處理的主體。五是會計(jì)核算主要施行收付實(shí)現(xiàn)制，但是經(jīng)營性的收支業(yè)務(wù)核算則可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)本單位的實(shí)際狀況，分別實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。盡管任何一種會計(jì)結(jié)賬基礎(chǔ)均不可能完全固定和排他，但也應(yīng)當(dāng)有一種是最基本的。小部分實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位在一些業(yè)務(wù)核算中實(shí)施收付實(shí)現(xiàn)制，或是小部分施行收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位在一些業(yè)務(wù)核算中實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的手段，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中并不十分少見，但這需要主管部門在會計(jì)制度許可范圍內(nèi)進(jìn)行規(guī)定，而不能完全由單位自行決定。將其作為會計(jì)核算的重要原則在會計(jì)管理制度中進(jìn)行明文規(guī)定，這是事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的鮮明特點(diǎn)之一。

企業(yè)財(cái)務(wù)處理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為其會計(jì)核算基礎(chǔ)的。企業(yè)單位會計(jì)核算的主要特點(diǎn)是：企業(yè)單位的獲利能力和償債能力一定要提供真實(shí)的信息，以編余投資者和債權(quán)人實(shí)施合理的決策。在企業(yè)單位的內(nèi)部管理上，資源利用效益轉(zhuǎn)變成為了提升企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)。因此，企業(yè)會計(jì)處理不僅要企業(yè)管理層提供準(zhǔn)確信息，而且還應(yīng)實(shí)施科學(xué)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測，制定出經(jīng)濟(jì)發(fā)展的計(jì)劃以及預(yù)算，并且參與到經(jīng)濟(jì)決策之中。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬的基礎(chǔ)地核算盈虧。

四、會計(jì)要素構(gòu)成的差異

因?yàn)槭聵I(yè)單位和企業(yè)單位在運(yùn)行方式以及運(yùn)行結(jié)果上具有本質(zhì)性的差異，因此，以上兩者在會計(jì)要素構(gòu)成上也具有較大的差異。事業(yè)單位的會計(jì)要素主要由資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入以及支出等六類所組成，企業(yè)單位的會計(jì)要素主要可劃分成資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用以及利潤等六類。因?yàn)閮烧叩馁Y產(chǎn)與負(fù)債就其本質(zhì)而言基本上趨同，因此，筆者接下來只是對別的要素所具有的差異加以分析：一是凈資產(chǎn)和所有者權(quán)益。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)主要是指預(yù)算會計(jì)特有的而且產(chǎn)權(quán)單一的政府和非盈利組織所具有的資產(chǎn)凈值。和事業(yè)單位的凈資產(chǎn)加以對應(yīng)的企業(yè)會計(jì)要素為所有者權(quán)益，它是指投資者對于企業(yè)的凈資產(chǎn)享有的所有權(quán)益。二是收入與支出。事業(yè)單位收入主要是指本單位依據(jù)國家法律法規(guī)從財(cái)政部門、上級部門或者別的單位所取得的非償還性的資金，資金的來源渠道一般都是財(cái)政撥款。企業(yè)收入主要是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)當(dāng)中逐步形成的能使所有者的權(quán)益有所增加而且和所有者的資本投入沒有關(guān)系的相應(yīng)資金流入，其資金取得的途徑是企業(yè)在銷售自身產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的過程之中而出現(xiàn)的。而事業(yè)單位支出主要是指用在拓展業(yè)務(wù)活動(dòng)以及實(shí)施基本建設(shè)項(xiàng)目開發(fā)而產(chǎn)生的相應(yīng)資金消耗，其目的主要是為了消費(fèi)，而企業(yè)費(fèi)用則是指企業(yè)單位為了開展日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而出現(xiàn)的資金流出，其主要目的是為了得到新的收入，從而得到更多的經(jīng)濟(jì)利益與社會效益。三是利潤。利潤主要是指企業(yè)在某個(gè)會計(jì)期間之內(nèi)所得到的生產(chǎn)經(jīng)營上的成果。利潤可以說是企業(yè)所特有的一種會計(jì)要素，是依據(jù)企業(yè)自身具備營利性質(zhì)而設(shè)計(jì)出來的要素。事業(yè)單位因?yàn)閷儆诜怯越M織，故而并沒有該會計(jì)要素。

五、會計(jì)等式的差異

企業(yè)單位的會計(jì)等式為：資產(chǎn)等于負(fù)債加上所有者權(quán)益，這一會計(jì)等式為凈態(tài)等式，所反映的一般是企業(yè)資之的歸屬、企業(yè)會計(jì)要素間的數(shù)量等各類關(guān)系，而且同時(shí)也證明了企業(yè)及其所有者均各自獨(dú)立地存在著的，這一會計(jì)等式為企業(yè)會計(jì)工作者編制資產(chǎn)負(fù)債表提供了極為重要的基礎(chǔ)性理論依據(jù)。事業(yè)單位的會計(jì)等式為：資產(chǎn)加上支出等于負(fù)債加上凈資產(chǎn)加上收入。這一會計(jì)等式為動(dòng)態(tài)等式，所反映的一般是事業(yè)單位在各項(xiàng)具體的業(yè)務(wù)工作之中出現(xiàn)的凈資產(chǎn)增值狀況以及收支結(jié)余等情況。因?yàn)槭聵I(yè)單位資金主要源自于上級單位或者財(cái)政部門所撥付的相應(yīng)款項(xiàng)，因此就需要對各類資金的消費(fèi)狀況實(shí)施更為嚴(yán)格的監(jiān)督管理，從而避免產(chǎn)生國有資產(chǎn)的流失等狀況。有鑒于此，事業(yè)單位會計(jì)等式一定要運(yùn)用動(dòng)態(tài)等式，而事業(yè)單位在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)也應(yīng)當(dāng)以這一等式為其主要依據(jù)。

六、會計(jì)核算內(nèi)容和方法的差異

企業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)要求計(jì)提合理的固定資產(chǎn)折舊，在購入過程中，一般來說借方會增加自身的固定資產(chǎn)，而貸方則會減少銀行的存款或者增加相應(yīng)的應(yīng)付賬款。在計(jì)提折舊之時(shí)，一般情況下借方都會增加相應(yīng)的費(fèi)用或者成本，貸方則會增加相應(yīng)的累計(jì)折舊。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)固定資產(chǎn)主要是和固定基金相互對應(yīng)的，而固定資產(chǎn)則不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。在購置固定資產(chǎn)之時(shí)，一般情況需要借方增加相應(yīng)的事業(yè)支出，而貸方則會減少商業(yè)銀行的存款，借方則應(yīng)當(dāng)增加相應(yīng)固定資產(chǎn)，貸方而應(yīng)增加相應(yīng)的固定基金。事業(yè)單位會計(jì)在開展對外投資時(shí)一般是和投資基金保持對應(yīng)的。在事業(yè)單位的會計(jì)核算原則上，?？顚Ｓ迷瓌t應(yīng)當(dāng)是此類單位預(yù)算會計(jì)所特有的一個(gè)原則，這主要是由事業(yè)單位預(yù)算會計(jì)之性質(zhì)決定的。

七、會計(jì)報(bào)表包含種類的差異

企業(yè)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的構(gòu)成為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及所有者權(quán)益變動(dòng)表、會計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容，而事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表則包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表和會計(jì)報(bào)表附注等內(nèi)容。一旦一家企業(yè)單位能決定另外一家企業(yè)單位的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營性政策，并且能夠以從另外一家企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠得到利益權(quán)力之時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制出合并會計(jì)報(bào)表。筆者覺得，合并會計(jì)報(bào)表最少要包括以下這些內(nèi)容：一是企業(yè)單位合并資產(chǎn)負(fù)債表；二是企業(yè)單位合并利潤表；三是企業(yè)單位合并現(xiàn)金流量表；四是企業(yè)單位合并所有者權(quán)益變動(dòng)表；五是相關(guān)附注。對事業(yè)單位來說，一旦上級主管部門在收到了下屬單位所報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表之后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真地審核相關(guān)數(shù)據(jù)是不是合理、準(zhǔn)確，表和表之間的數(shù)據(jù)是不是相互對應(yīng)，在口徑上是不是保持一致，在此基礎(chǔ)上應(yīng)當(dāng)在審核無誤的基礎(chǔ)上實(shí)施報(bào)表的匯總。

八、結(jié)束語

綜上所述，會計(jì)是反映與監(jiān)督社會再生產(chǎn)中資金運(yùn)動(dòng)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，事業(yè)單位會計(jì)與企業(yè)單位會計(jì)間具有顯著差異，但無論如何核算與監(jiān)督一直是各單位會計(jì)的兩項(xiàng)主要職能。唯有通過掌握兩者的差異，在具體賬務(wù)處理中遵循其各自規(guī)定，才能為單位決策者提供更為精確的財(cái)務(wù)信息。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

1992年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱原準(zhǔn)則）掀起的會計(jì)改革，是一場包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國際接軌，但中國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會計(jì)準(zhǔn)則形式。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的深化改革迫在眉睫。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。

一、關(guān)于總則

（一）準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第一章第一條規(guī)定，“為適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則改為“為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信息質(zhì)量”。原準(zhǔn)則描述較為籠統(tǒng)，新準(zhǔn)則在目標(biāo)上更加具體，操作性強(qiáng)。

（二）準(zhǔn)則制定的依據(jù)

原準(zhǔn)則制定根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》（1985年制定，1993年修訂），新準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》（1999年修訂）和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)?！憋@然新準(zhǔn)則制定的依據(jù)更加全面，兼顧制度之間的協(xié)調(diào)，更加注重與法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的兼容性。

（三）基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系

新準(zhǔn)則明確了 “具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。指明了基本準(zhǔn)則的“母則”地位和統(tǒng)馭作用；原準(zhǔn)則沒有規(guī)定基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系，卻指出會計(jì)制度的制定要遵循基本準(zhǔn)則。

但從歷史上看，每一個(gè)具體準(zhǔn)則都是根據(jù)需要而制定的，新興事物的出現(xiàn)產(chǎn)生新的會計(jì)問題，就需要制定或修訂會計(jì)具體準(zhǔn)則。而且經(jīng)過一段時(shí)間，往往根據(jù)具體準(zhǔn)則的發(fā)展?fàn)顩r反過來修訂基本會計(jì)準(zhǔn)則。因此筆者認(rèn)為，基本準(zhǔn)則能否指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定值得商榷。

（四）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第二章第十一條提到財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”。由于會計(jì)是一個(gè)微觀的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以企業(yè)作為反映主體，而國家決策需要的信息往往是總量指標(biāo)，因此，“會計(jì)要想滿足宏觀管理的需要，還需要綜合、加工和篩選。”另外，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要想“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”，就必須包括管理會計(jì)的內(nèi)容，如成本報(bào)表。顯然超出了會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，因?yàn)闀?jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會計(jì)的技術(shù)規(guī)章，因此，新準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)定為“向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！毙聹?zhǔn)則根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，抹去了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”。

另外，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)由第二章提到第一章標(biāo)志著會計(jì)界對會計(jì)理論思想轉(zhuǎn)變的開始，會計(jì)理論不再從基本假設(shè)開始，而是從目標(biāo)開始。原準(zhǔn)則以四項(xiàng)假設(shè)為前提構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則，如果假設(shè)缺乏現(xiàn)實(shí)意義，則會計(jì)準(zhǔn)則必然缺乏合理性和實(shí)用性。而以目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會計(jì)準(zhǔn)則，即從滿足會計(jì)信息使用者的需要開始，目標(biāo)指引財(cái)務(wù)會計(jì)的方向，財(cái)務(wù)會計(jì)與報(bào)表圍繞目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)過去思路的不足，保證準(zhǔn)則的一致性和適用性。

同時(shí)，新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的范疇，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。

（五）會計(jì)假設(shè)

新準(zhǔn)則從第五條至第九條用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設(shè)”、“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會計(jì)分期假設(shè)”、“貨幣計(jì)量假設(shè)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，原準(zhǔn)則為四項(xiàng)假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制僅為收入、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到基本假設(shè)層次筆者認(rèn)為欠妥。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會計(jì)活動(dòng)，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則，基本假設(shè)規(guī)范全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的客觀性和基礎(chǔ)性，其普遍性是不言自明的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是有待證明的假定：現(xiàn)金流量表的編制、商譽(yù)的確認(rèn)、養(yǎng)老金的確認(rèn)等都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

另外，按照優(yōu)勝劣汰的商品競爭原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、甚至倒閉清算并不新鮮，尤其有些虛擬主體經(jīng)營短暫多變。所以，在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中，除了持續(xù)經(jīng)營會計(jì)，還有清算會計(jì)、中止經(jīng)營會計(jì)。因此筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是與市場競爭機(jī)制相違背的會計(jì)假設(shè)，也不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的所有企業(yè)。

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！贝藯l的本意在于規(guī)范會計(jì)主體假設(shè)，但卻沒有注意到措辭的缺陷。企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)有已經(jīng)發(fā)生的，也有正在發(fā)生的，還有將要發(fā)生的，而會計(jì)要素的確認(rèn)一般都針對過去的交易或事項(xiàng)。筆者建議改成“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?/p>

（六）會計(jì)分期

原準(zhǔn)則第六條：“會計(jì)期間分為年度、季度和月份”；新準(zhǔn)則第七條：“會計(jì)期間分為年度和中期”。在本質(zhì)上沒有區(qū)別：中期涵蓋季度和月份，表述更加簡練。

（七）貨幣計(jì)量

原準(zhǔn)則第七條強(qiáng)調(diào)人民幣的記賬本位幣地位，新準(zhǔn)則只要求以貨幣計(jì)量。這種改進(jìn)無疑將大大減少外商投資企業(yè)的核算成本。

（八）會計(jì)要素的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第十條企業(yè)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素”。這個(gè)觀點(diǎn)取材于國際會計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架，原準(zhǔn)則沒有此類規(guī)定.。但筆者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的，實(shí)際上會計(jì)要素是會計(jì)對交易或事項(xiàng)的構(gòu)成要素（資源、事件、參與者、地點(diǎn)等）的抽象，而非對經(jīng)濟(jì)特征的抽象。按照經(jīng)濟(jì)特征確定會計(jì)要素缺乏操作性。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

（一）名稱。原準(zhǔn)則在第二章為“一般原則”，新準(zhǔn)則改名為“會計(jì)信息質(zhì)量要求”，連接第一章的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，并為以后對信息質(zhì)量特征的研究留下空間，也體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)。

（二）內(nèi)容。原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）；新準(zhǔn)則為9個(gè)特征，刪掉“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則一個(gè)重要的補(bǔ)充是將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會計(jì)制度》中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則，這顯然是受IASC的影響。

（三）順序。從排列的順序看，可靠性和相關(guān)性在品質(zhì)上重于其他原則，而可靠性又是相關(guān)性的基礎(chǔ)。顯而易見，不真實(shí)的相關(guān)是沒有意義的。因此，新會計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性的信息才具有反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值。另外，明晰性由原則的第六位排在現(xiàn)在的第三位。這是因?yàn)楹芏嗌鲜泄緸榱诵蜗笏茉?，?jīng)常在信息披露上大做文字游戲：用詞晦澀，似是而非，在重大環(huán)節(jié)問題上，惜墨如金，語焉不詳，而細(xì)枝末節(jié)卻洋洋灑灑，讓報(bào)告使用者無法判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、關(guān)于會計(jì)要素

第三章到第八章是按會計(jì)要素分列的，包括每個(gè)會計(jì)要素的定義（特征）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和列示要求。原準(zhǔn)則定義會計(jì)要素后對會計(jì)要素的具體項(xiàng)目進(jìn)行定義和解釋。新準(zhǔn)則剔除了原準(zhǔn)則具體要素項(xiàng)目的內(nèi)容，只描述基本要素本身，增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”。對會計(jì)要素定義做了重大調(diào)整，主要是因?yàn)閲鴦?wù)院2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》，同時(shí)還吸收了國際準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。六個(gè)會計(jì)要素的定義以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”為主線，把所有要素都有機(jī)地聯(lián)系在一起，更加符合思維邏輯習(xí)慣。

（一）資產(chǎn)

1.定義。原準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！?“能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)最本質(zhì)的特征”，已經(jīng)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)必然已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊。未來的經(jīng)濟(jì)利益符合企業(yè)持有資源的目的，從持續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)來看，任何資產(chǎn)都要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)化成物質(zhì)形式，最終成為現(xiàn)金（當(dāng)然可以再買其他資產(chǎn)）。因此，新準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?另外，新準(zhǔn)則增加“過去形成”。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種要求權(quán)，而未來交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)權(quán)缺乏證據(jù)支持，具有不確定性。因此，新準(zhǔn)則在定義上更加嚴(yán)謹(jǐn)，操作性更強(qiáng)，也符合資產(chǎn)的本質(zhì)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則對資產(chǎn)無確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會計(jì)報(bào)表列示說明；新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則更原則化，強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷。

（二）負(fù)債

1.定義。負(fù)債的定義原則和新準(zhǔn)則完全不同：原準(zhǔn)則：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?新準(zhǔn)則：“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，”新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，這種規(guī)定更具有可操作性，也與資產(chǎn)的定義協(xié)調(diào)呼應(yīng)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則無確認(rèn)前提的規(guī)定，列舉其細(xì)化項(xiàng)目，按分類進(jìn)行了定義和會計(jì)報(bào)表列示說明；新準(zhǔn)則對負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)同于資產(chǎn)，概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量性符合即可列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）所有者權(quán)益

1.定義。原準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。新準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！痹瓬?zhǔn)則中的所有權(quán)是一個(gè)法律概念，指物權(quán)，無特定的義務(wù)人。在會計(jì)準(zhǔn)則引用法律概念可能會使人產(chǎn)生誤解，使用剩余權(quán)益更加確切。新準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的定義建立在一個(gè)計(jì)算公式的基礎(chǔ)之上：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。所有者權(quán)益定義立足會計(jì)主體角度定量描述，精煉、易懂。缺陷是與其他會計(jì)要素的定義基礎(chǔ)不一致，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用都是定義在單項(xiàng)交易的基礎(chǔ)之上的，所有者權(quán)益定義卻立足整體，這使得單項(xiàng)交易或事項(xiàng)無法識別所有者權(quán)益。

2.來源。原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；新準(zhǔn)則包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準(zhǔn)則把盈余公積金和未分配利潤合并成為留存收益，體現(xiàn)該部分是對企業(yè)剩余利潤的一種儲備，也體現(xiàn)了與國際慣例的接軌。對比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”實(shí)際上就是原準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積。利得和損失是對“日常經(jīng)營”活動(dòng)的反向排除，屬于偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得，是不經(jīng)過經(jīng)營活動(dòng)就能取得的或意料之外的收益，如接受捐贈、收取或支付的違約金等。引入利得和損失這兩個(gè)概念目的是向國際會計(jì)準(zhǔn)則看齊，增強(qiáng)會計(jì)實(shí)務(wù)的操作性，其實(shí)質(zhì)與我國原準(zhǔn)則沒有區(qū)別。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定。新準(zhǔn)則第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”。所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；這個(gè)規(guī)定顯然是建立在第二十六條關(guān)于所有者權(quán)益定義的基礎(chǔ)上的。如前所述，筆者認(rèn)為所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來后才得出其計(jì)量值，而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值，而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)，產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益，但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債。

（四）收入

1.定義。原準(zhǔn)則規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入?！睆?qiáng)調(diào)收入只是基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；新準(zhǔn)則在表述上有了重大變化，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入、日常活動(dòng)形成、導(dǎo)致權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)。收入定義與所有者權(quán)益定義相呼應(yīng)，指明不是為了完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇，如資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)、固定資產(chǎn)的處理損益等。新準(zhǔn)則并沒有對收入進(jìn)行分類。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入，并對長期工程和銷售退回、銷售折扣、折讓做了規(guī)定；新準(zhǔn)則只規(guī)范了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)相協(xié)調(diào)，對收入的明細(xì)規(guī)定放在基本準(zhǔn)則。

（五）費(fèi)用

1.定義。原準(zhǔn)則中的費(fèi)用是“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。新準(zhǔn)則的費(fèi)用是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！?增加會計(jì)處理的可操作性。

2.分類。原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則沒有明確的費(fèi)用分類，只對成本、費(fèi)用、支出進(jìn)行細(xì)分。但有兩款規(guī)定筆者認(rèn)為欠妥。

第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那就說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出，通常說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件（可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。在債務(wù)置換交易（一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù)）或在利潤分配事項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，卻不可能在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別規(guī)定核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益；新準(zhǔn)則仍然強(qiáng)調(diào)概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

另外新準(zhǔn)則還取消了原準(zhǔn)則關(guān)于成本計(jì)算方法、成本差異的計(jì)算與調(diào)整等內(nèi)容。實(shí)際上此處體現(xiàn)了財(cái)政部只是加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)范，而放開了成本會計(jì)和管理會計(jì)的規(guī)范，給了企業(yè)更多的自主選擇權(quán)。

（六）利潤

1.定義。原準(zhǔn)則定義利潤為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，新準(zhǔn)則將期間明確為會計(jì)期間，更加科學(xué)嚴(yán)禁。原準(zhǔn)則將利潤分為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，并分別進(jìn)行了定義說明；新準(zhǔn)則規(guī)定利潤包括“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”。“利潤”要素中引入“利得”、“損失”概念，意味著利得不是經(jīng)營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費(fèi)用但會減少企業(yè)的利潤。這樣新準(zhǔn)則就將利潤構(gòu)成要素中那些不存在因果關(guān)系，毋需按配比原則確認(rèn)的項(xiàng)目與存在因果關(guān)系并需要收支配比的項(xiàng)目區(qū)別開來，使利潤信息更具有相關(guān)性。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則未涉及確認(rèn)問題，只強(qiáng)調(diào)利潤項(xiàng)目分項(xiàng)列示，只有利潤分配方案的要在附注中披露；新準(zhǔn)則中利潤金額取決于“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”， 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

四、關(guān)于會計(jì)計(jì)量

（一）計(jì)量屬性體系。原準(zhǔn)則沒有會計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定，新準(zhǔn)則增加一章單獨(dú)規(guī)范計(jì)量屬性問題。會計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

公允價(jià)值的引入值得稱道，但與其他四種計(jì)量模式并列似乎不妥。公允價(jià)值計(jì)價(jià)是指報(bào)告期末根據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況對資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的計(jì)價(jià)確定資產(chǎn)的價(jià)值。而公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)“價(jià)值體系”，可以是現(xiàn)行成本、重置成本或市價(jià)，也可以是可變現(xiàn)價(jià)值，還可以是現(xiàn)值。

另外，既然存在清算會計(jì)、中止經(jīng)營會計(jì)，那么是否就應(yīng)該引入清算價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）計(jì)量屬性選擇。我國的基本準(zhǔn)則對于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會計(jì)政策。這可能因?yàn)椋瑫?jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會為財(cái)務(wù)欺詐、會計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。在會計(jì)計(jì)量一章中，第四十二條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量。因?yàn)闅v史成本可靠簡便，持有期間不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，節(jié)約信息成本，而且具有可驗(yàn)證性。如果采用其它計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)樗氖粭l已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）定義。原基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”定義比較簡單，“反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件”；新準(zhǔn)則將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”，與國際接軌，與國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致。定義為“企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件?！毙聹?zhǔn)則增加現(xiàn)金流量敘述，明確“會計(jì)信息”概念，并取消書面二字。

第9篇：單位財(cái)務(wù)會計(jì)要素范文

一、會計(jì)準(zhǔn)則框架的現(xiàn)狀

到為止，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）共了7號《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》，其中第2號《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》及第6號《財(cái)務(wù)報(bào)表要素》既適用于企業(yè)，又適用于非盈利組織，同時(shí)，第4號《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》，從理論上指導(dǎo)著非盈利組織相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的制定。另外，美國政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會（GASB）對非盈利組織也作出了一定的會計(jì)規(guī)范。在美國，非盈利組織被區(qū)分為私立非盈利組織和公立非盈利組織，兩者在對非盈利組織的確認(rèn)和一些具體操作（如折舊提?。┑确矫娲嬖谥町悺５?，F(xiàn)ASB認(rèn)為：“基于本委員會迄今為止所作的，本委員會了解，并無令人信服的證據(jù)，足以證明本論所舉各項(xiàng)目，對各州和地方政府的這類財(cái)務(wù)報(bào)告并不適用”；GASB也并未過有關(guān)持否定意見的公告或者說明。盡管美國對于非盈利組織由兩個(gè)機(jī)構(gòu)作出了兩套會計(jì)規(guī)范，但都接受《非盈利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》概念公告的理論指導(dǎo)。由此可以看出，在評價(jià)和指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論中，非盈利組織和盈利組織（企業(yè)）是合一的，都納入了《財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告》這一完整的理論框架之中。

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱“二則”）部分地充當(dāng)著會計(jì)準(zhǔn)則理論框架的角色，指導(dǎo)、規(guī)范具體會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)實(shí)務(wù)?？梢?，我國的會計(jì)準(zhǔn)則理論對于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開的。考察這兩套基本準(zhǔn)則，我們認(rèn)為有三大特點(diǎn)：一是我國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架對于企業(yè)單位和事業(yè)單位（類似于美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中的非盈利組織）的會計(jì)規(guī)范是分開的，但有些相似，交叉重復(fù)較多；二是我國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)模糊，既是會計(jì)準(zhǔn)則理論，又被賦予了一定的操作性，作為基本準(zhǔn)則被納入會計(jì)準(zhǔn)則體系之中；三是我國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架在財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、理論指導(dǎo)功能等方面有待改進(jìn)。結(jié)合我國的現(xiàn)狀，對建立我國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架提出如下設(shè)想：建立一個(gè)獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則體系之外的，以財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)準(zhǔn)則理論框架，并在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架會計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則合一的可能性

（一）從會計(jì)準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)看

會計(jì)準(zhǔn)則理論框架是理論，而非準(zhǔn)則。它是直接用來評估、制定、發(fā)展準(zhǔn)則的依據(jù)。基于這種性質(zhì)，會計(jì)準(zhǔn)則理論框架只對涉及財(cái)務(wù)會計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的有關(guān)概念進(jìn)行描述，并不對任何特定的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告作出規(guī)定，且應(yīng)獨(dú)立于會計(jì)準(zhǔn)則體系之外。

事業(yè)單位性質(zhì)上屬于非盈利組織，有其自身的特征，但是事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表編制的所有重要方面，包括會計(jì)原則、會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量等基本概念與企業(yè)會計(jì)并無二致。因此，作為指導(dǎo)準(zhǔn)則的理論，框架中應(yīng)對企業(yè)和非盈利組織相關(guān)原則、概念的共性部分進(jìn)行總體描述，對涉及凈資產(chǎn)及分配等方面的內(nèi)容再針對其特殊性單獨(dú)描述。

（二）從會計(jì)準(zhǔn)則理論框架結(jié)構(gòu)層次看

會計(jì)準(zhǔn)則理論框架應(yīng)當(dāng)是“嚴(yán)密凝固內(nèi)在一致的理論”，它所描述的概念從財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)到會計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)而到財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出嚴(yán)密的邏輯性，層次分明，結(jié)構(gòu)清楚。

1.從財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)看兩則合一的可能性

我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確列出財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)，但在一般原則中分別提到了“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”和“會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理?！比绻梢詫⒋艘暈樨?cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的話，那么兩套準(zhǔn)則對于財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的規(guī)定是基本一致的，即為國家和其他信息使用者提供有用信息，同時(shí)滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

2.從信息質(zhì)量特征看

會計(jì)準(zhǔn)則框架對會計(jì)信息質(zhì)量特征作出了描述，F(xiàn)ASB提出相關(guān)性和可靠性，IASB則在此基礎(chǔ)上增加了易懂性和可比性。我國的事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中雖然對會計(jì)信息的質(zhì)量特征沒有作出明文規(guī)定，但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出，在對會計(jì)信息質(zhì)量特征描述這一層次，會計(jì)準(zhǔn)則理論和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則理論是完全可以等同的。

3.從要素及其確認(rèn)計(jì)量看

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》中涉及的會計(jì)要素差異僅在于所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)與利潤、結(jié)余。仔細(xì)凈資產(chǎn)和結(jié)余這兩個(gè)會計(jì)要素，它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出（費(fèi)用）確認(rèn)結(jié)果的體現(xiàn)，況且事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則中并沒有將結(jié)余作為單獨(dú)的會計(jì)要素。而從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用（支出）的確認(rèn)和計(jì)量原則看，在企業(yè)和非盈利組織中不應(yīng)有實(shí)質(zhì)性差別。

（三）從事業(yè)單位改革狀況看

在我國，事業(yè)單位會計(jì)與行政單位會計(jì)與行政單位會計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)一起構(gòu)成我國的預(yù)算會計(jì)體系。但是，自1997年開始，我國事業(yè)單位與財(cái)政的關(guān)系進(jìn)入了核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用階段。隨著的，企業(yè)辦院，科研單位辦企業(yè)的現(xiàn)象屢見不鮮，因此，從業(yè)務(wù)上很難嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)單位和事業(yè)單位。作為指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則制定的理論，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)一的概念框架構(gòu)建。

三、建立我國企業(yè)及非盈利組織會計(jì)準(zhǔn)則理論框架的設(shè)想

（一）關(guān)于準(zhǔn)則理論框架的制定機(jī)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有經(jīng)濟(jì)成分在不斷下降，國家這一特定的會計(jì)信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化，無論是會計(jì)準(zhǔn)則的制定人員還是理論框架的制定人員都應(yīng)有廣泛的代表性，因此，會計(jì)準(zhǔn)則理論框架由具有廣泛代表的民間機(jī)構(gòu)制定較為適宜，廣泛吸收學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、證券行業(yè)、注冊會計(jì)師行業(yè)、政府相關(guān)管理部門人員組建會計(jì)準(zhǔn)則理論框架制定機(jī)構(gòu)，洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，把握微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特質(zhì)，集思廣義，博采眾長。我們已經(jīng)可喜地看到，民間非盈利組織會計(jì)制度（征求意見稿）是由財(cái)政部會計(jì)司來制定的，這為未來統(tǒng)一理論框架的制定打下了基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計(jì)準(zhǔn)則理論框架的

美國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架體系，我們認(rèn)為：應(yīng)結(jié)合我國已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》的內(nèi)容，將適合于企業(yè)單位和事業(yè)單位的共性框架內(nèi)容以若干概念公告的形式，同時(shí)針對我國事業(yè)單位的特點(diǎn)，將專門指導(dǎo)事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范的理論單列公告。在理論框架中，主要應(yīng)闡明四個(gè)部分的內(nèi)容：會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告各要素、財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)。

會計(jì)目標(biāo)部分除集中闡述一般目標(biāo)外，應(yīng)細(xì)分為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)及非盈利組織會計(jì)目標(biāo)。會計(jì)信息質(zhì)量特征部分主要應(yīng)闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時(shí)性、明晰性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式以及穩(wěn)健性等原則。財(cái)務(wù)報(bào)告各要素部分應(yīng)集中闡明各要素定義、內(nèi)容及確認(rèn)和計(jì)量中的收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、配比等原則，并可說明有關(guān)現(xiàn)值運(yùn)用等。財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)綜合部分應(yīng)闡明財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表及目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目確認(rèn)等。

四、建立我國會計(jì)準(zhǔn)則理論框架的效果分析