會計費用分析精選(九篇)

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第1篇：會計費用分析范文

一、新準(zhǔn)則下研發(fā)費用的會計處理

在新準(zhǔn)則中，對企業(yè)自行研究開發(fā)的項目，分為研究階段和開發(fā)階段分別進行核算。研究階段的所有支出全部費用化處理，計入“研發(fā)支出—費用化支出”。而對于開發(fā)支出滿足資本化條件的則進行資本化處理，計入“研發(fā)支出—資本化支出”；不滿足資本化條件的則計入“研發(fā)支出—費用化支出”，進行費用化處理。如果無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，則全部進行費用化處理。對于研發(fā)支出中的資本化支出，在該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)計入“無形資產(chǎn)”科目，而費用化支出則應(yīng)計入“管理費用”。新準(zhǔn)則下，研發(fā)費用的會計處理是部分資本化，部分費用化，國際上大部分國家采取的都是這種方式；而舊準(zhǔn)則下研發(fā)費用是不區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，直接計入當(dāng)期損益，進行費用化處理。新準(zhǔn)則對于研發(fā)費用的處理有了很大的變化，而伴隨著這種變化而來的既有其有利的一面也有其不利的一面。

二、新會計準(zhǔn)則下研發(fā)費用會計處理的優(yōu)缺點

（一）優(yōu)點。舊準(zhǔn)則下研發(fā)費用不區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，直接計入當(dāng)期損益，進行費用化處理；而新準(zhǔn)則對于研發(fā)費用的會計處理是有條件的資本化，這種處理方式更科學(xué)、更嚴(yán)謹，其優(yōu)點主要表現(xiàn)在：

1、與國際會計準(zhǔn)則處理方法趨同。相對于舊準(zhǔn)則的處理方法，新準(zhǔn)則有關(guān)研發(fā)費用的處理與國際會計準(zhǔn)則的處理方法更接近，有利于我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌。這樣也有利于跨國公司對研發(fā)支出的處理，在某種程度上鼓勵了跨國公司國內(nèi)公司的研發(fā)資金的投入，提高企業(yè)的研發(fā)能力。

2、符合真實性原則。研發(fā)支出有條件的資本化后，無形資產(chǎn)的賬面價值更接近于實際取得的價值，同時這些資本化的支出也能夠作為無形資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表中，這樣更能客觀地反映出企業(yè)的真實價值。

3、有利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力。研發(fā)費用投入之后，要經(jīng)過幾個會計期間其效果才體現(xiàn)出來。研發(fā)費用全部費用化后會造成短期利潤數(shù)字偏低，從而使企業(yè)管理者在短短的任期內(nèi)不愿進行企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，而新準(zhǔn)則對研發(fā)費用的有條件資本化處理有利于糾正這種行為，使企業(yè)更愿意主動開展研發(fā)活動，從而有利于企業(yè)增強技術(shù)創(chuàng)新能力。

（二）缺陷

1、缺乏可操作性。新會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用的處理分研究和開發(fā)階段進行，盡管研究和開發(fā)階段的定義都已經(jīng)明確提出，但是實際的科研開發(fā)活動十分復(fù)雜，每個企業(yè)從事的研發(fā)活動不一樣，研發(fā)過程會有很大的差別，所以很難用一個通用的判斷標(biāo)準(zhǔn)來衡量兩個階段。會計人員并不一定對企業(yè)的科研活動十分了解，所以很難將科研活動清楚地劃為研究階段與開發(fā)階段。此外，新準(zhǔn)則對開發(fā)階段的支出只有同時滿足五個條件的情況下才能確定為無形資產(chǎn)。這種判斷具有很強的主觀性，在實際操作中很難做出客觀合理的判斷。

2、增大了操作利潤的空間。由于研究階段與開發(fā)階段的劃分以及開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個條件在很大程度上取決于會計人員的專業(yè)判斷，因而增大了企業(yè)盈余管理的空間。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，就可以決定相應(yīng)的支出到底是費用化還是資本化，從而操作企業(yè)的利潤。

3、缺乏謹慎性。會計信息的謹慎性要求明確規(guī)定，企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益。新準(zhǔn)則雖然規(guī)定對開發(fā)支出有條件地予以資本化，但在確定資本化時，企業(yè)的研發(fā)活動只是被證明可以開發(fā)出新的產(chǎn)品或新的技術(shù)，而這項新產(chǎn)品或新技術(shù)到底能不能成功，并沒有得到證實。即此時的科研活動是否成功還帶有很大的不確定性，所以把研發(fā)支出資本化，會有高估無形資產(chǎn)價值的風(fēng)險，違背謹慎性要求。

三、有關(guān)企業(yè)研發(fā)費用會計處理建議

（一）對研究階段和開發(fā)階段的劃分制定更為具體的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對從事新技術(shù)研發(fā)的企業(yè)，應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，完善研究與開發(fā)費用的原始記錄和賬目設(shè)置，建立研發(fā)支出歸集、劃分的工作程序，由會計人員和研發(fā)項目責(zé)任人共同做好相關(guān)資料和證據(jù)搜集工作，通過嚴(yán)格論證協(xié)同做出相關(guān)的專業(yè)判斷。也可根據(jù)以往技術(shù)研發(fā)經(jīng)驗，建立檔案庫，從而可以根據(jù)以往經(jīng)驗合理區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。

第2篇：會計費用分析范文

關(guān)鍵詞：會計實務(wù) 煤礦企業(yè) 安全費用 維簡費 會計核算

一、煤炭企業(yè)維簡費和安全費用會計核算方式的改革

（一）2004年煤炭企業(yè)維簡費用和安全費用的會計核算方式

2004年，根據(jù)我國《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理方法》中關(guān)于維簡費和安全費用的提取和使用中規(guī)定安全費的提取按照噸煤標(biāo)準(zhǔn)進行，資金從成本費用中提取，計入“長期應(yīng)付款”，如果資金屬于費用性支出，那么可直接核銷“長期應(yīng)付款”，如果資金屬于固定資產(chǎn)的購置支出，那么應(yīng)該先一次性提足折舊，然后才能核銷“長期應(yīng)付款”。

（二）煤炭企業(yè)維簡費用和安全費用的會計核算方式在2004年到2008年所做出的變革

《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解（2008）》是我國財政部在2008下發(fā)的，它主要針對《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理方法》中關(guān)于維簡費和安全費的提取和使用中的一些不足進行了改革，在這個文件中，重點提出了與煤炭企業(yè)維簡費用和安全費用會計核算有關(guān)的新規(guī)定，規(guī)定指出，企業(yè)在進行維簡費和安全費用的提取時應(yīng)嚴(yán)格按照國家的有關(guān)規(guī)定進行，并且所有資金的提取和屬性都要在所有者的權(quán)益“盈余公積”項目下以“專項儲備”項目單獨反映，比如，煤炭企業(yè)提取的貸記資金應(yīng)計入科目“盈余公積―專項儲備”中，而借記資金則應(yīng)計入科目“利潤分配―提取專項儲備”中，資本性支出則計入科目“盈余公積―專項儲備”中，由維簡費和安全費構(gòu)建的固定資產(chǎn)以及其它費用性支出應(yīng)計入成本費用，固定資產(chǎn)按折舊的方式進行計入和提取。煤礦企業(yè)資金的提取方式和列支方式在這次改革之后都發(fā)生了很大的改變，在之前的規(guī)定中，提取方式是在所得稅前從成本中提取的，而在改革后提取方式就改為從未分配的利潤中提取，而維簡費的列支方式在之前的規(guī)定中是從費用性支出直接核銷的，而改革后則將其納入了成本費用中，資本性支出工程完工后與費用性支出一樣，均核銷盈余公積―專項儲備資金；改革前，安全費用是全部按照資本性支出和費用性支出從“長期應(yīng)付款”中列支出來的，而在改革后，則將其資本性支出計入科目“盈余公積―專項儲備”，而費用性支出則計入成本費用。與此同步的是固定資產(chǎn)的折舊計提方式也發(fā)生了相應(yīng)的變化，改革前的計提方式是一次性全額計提折舊，然后核銷“長期應(yīng)付款”，改革后，固定資產(chǎn)將會按照規(guī)定計劃進行計提折舊，并按照成本費用計入。

（三）2008年到2009年煤炭企業(yè)維簡費用和安全費用的會計核算方式所做出的變革

2009年，我國財政部又重新頒發(fā)并提出維簡費和安全費用會計核算新規(guī)定――《關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號的通知》中支出，維簡費和安全費用的會計核算應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期收益，企業(yè)在進行維簡費以及其他具有類似性質(zhì)的費用的提取時，應(yīng)比照安全費用的處理方式，如果維簡費和安全費是屬于費用性支出的，那么就可以直接沖減專項儲備，而如果維簡費和安全費是屬于資本性支出，那么則應(yīng)該在資產(chǎn)完工交付的時候一次性全額提取折舊，并核銷專項儲備。在這次變革中，兩費的會計核算又迂回可以直接計入當(dāng)期成本或費用中，維簡費構(gòu)建的固定資產(chǎn)計提的折舊不再屬于成本列支，而是所得稅前扣除，從稅收的角度來看這是國家給予煤炭企業(yè)的優(yōu)惠政策。

二、煤炭企業(yè)維簡費和安全費用現(xiàn)行的會計核算方式中存在的問題

維簡費和安全費經(jīng)過若干次調(diào)整，新的會計核算中仍然存在著一些問題，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是，現(xiàn)行的會計核算政策在維簡費和安全費與生產(chǎn)成本方面的支出界定變得更加困難，尤其是對于災(zāi)害發(fā)生比較頻繁的井工煤礦來說，防災(zāi)、治災(zāi)更是必不可少的工作，由此，部分煤炭開始借助“專項成本”對企業(yè)當(dāng)期盈虧進行調(diào)節(jié)，使其成為調(diào)節(jié)成本的“蓄水池” 。二是，由維簡費和安全費用構(gòu)建的固定資產(chǎn)一次性全額提足折舊為大量帳外資產(chǎn)形成提供了條件，最終導(dǎo)致煤炭企業(yè)資產(chǎn)縮水，后續(xù)計量和管理困難，使企業(yè)固定資產(chǎn)價值帳實嚴(yán)重不符。

三、完善煤炭企業(yè)維簡費和安全費用會計核算方式的措施建議

（一）加強企業(yè)對安全生產(chǎn)的認識，完善煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)投入保障機制

在煤礦企業(yè)的安全生產(chǎn)中建立并貫徹實施維簡費和安全費用的長效投入機制，這是未來煤礦企業(yè)在生產(chǎn)中想要獲得可持續(xù)發(fā)展必須要進行的一步改革?，F(xiàn)在煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)的投入機制中主要采取的是單獨提取維簡費和安全費用的方式，這就為煤礦企業(yè)帶來了很大的負擔(dān)和壓力，在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)僅僅在煤礦的安全生產(chǎn)費用方面有消耗了大量的資金，有的甚至達到產(chǎn)品制造成本的30%以上，這對于煤礦企業(yè)的長期發(fā)展產(chǎn)生了非常不利影響。再加上一些煤礦企業(yè)中存在著開采條件比較復(fù)雜的老礦井，這些老礦井存在著先天性安全問題，有些老礦井在生產(chǎn)設(shè)施投入不足的條件下單純的依靠提取安全生產(chǎn)費用維持，這并不能從根本上解決問題的。針對這種情況，我們建議煤炭企業(yè)在發(fā)展中通過多種方式，積極建立多渠道的煤礦安全生產(chǎn)投入機制，在安全生產(chǎn)中加大激勵政策的力度，在鼓勵企業(yè)增加安全生產(chǎn)投入的同時，政府部門也要通過社會各方面的調(diào)度，加強對煤礦的安全方面和應(yīng)急救援方面的關(guān)注力度和投資力度，如果發(fā)現(xiàn)有不符合安全生產(chǎn)的煤礦，應(yīng)及時進行重組改造或者關(guān)閉破產(chǎn)，只有通過煤炭企業(yè)和政府兩方面的積極努力才能最大程度的消除煤礦安全隱患，為煤礦安全生產(chǎn)投入提供可靠的保障。

（二）完善維簡費和安全費用構(gòu)建的固定資產(chǎn)后續(xù)計量會計核算方式

為了徹底解決二次計入成本的問題，我們必須要從會計理念上入手對一次性提足折舊的會計核算方式進行改革。根據(jù)我國現(xiàn)階段的維簡費、安全費提取現(xiàn)狀以及煤礦企業(yè)的資本支出情況，我們特提出以下兩方面的會計核算方式：一是，按照資產(chǎn)的使用年限計提這就并計入相關(guān)產(chǎn)品成本和費用，二是增加固定資產(chǎn)和增加資本公積、減少專項儲備進行同步會計核算。這樣不僅能夠解決安全費用無法持續(xù)長效機制問題，同時還可以解決安全費用構(gòu)建的固定資產(chǎn)后續(xù)計量問題。

四、結(jié)束語

通過分析和研究我們發(fā)現(xiàn)，我國現(xiàn)階段煤炭企業(yè)的維簡費和安全費用的會計核算管理中還存在著較多的問題，需要進行更多的研究對其進行提高和完善，這就要求煤炭企業(yè)在發(fā)展中要不斷的總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，提出有效的維簡費和安全費用的會計核算，另外，政府部門也要做出一定的努力，通過必要的政策引導(dǎo)，提高煤炭企業(yè)在安全生產(chǎn)方面的投入，進而實現(xiàn)安全生產(chǎn)的目標(biāo)。

參考文獻：

[1]臧云廷.淺議煤炭企業(yè)維簡費、安全生產(chǎn)費用的會計處理[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息.2010（20）：99-100

[2]呂雪蕾，王曉勤.對煤炭企業(yè)維簡費、安全生產(chǎn)費用會計處理的探討分析[J].現(xiàn)代企業(yè)教育.2011（06）：73-73

[3]史林山.煤炭企業(yè)維簡費、安全費會計處理方式的思考[J].會計之友（下旬刊）.2010（05）：84-85

第3篇：會計費用分析范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 研究與開發(fā) 費用化 資本化

Analyze of R&D expenditure’s accounting handling in new accounting standard

Abstract

The new accounting standards issued on February 15，2006 has made certain modification on accounting handling about R&D expenditure. The modification evidently reflects the trend of internationalization of accounting standards. It shows our country focus on the strengthening core competitiveness of enterprises very much .This article deals with a comparison between new and old accounting standard about R&D cost. It also makes a analysis of the rationality of the modification and its influence.

Key words：new accounting standard ;R&D expenditure ;expenses; capitalized

目 錄

一、 序言4

二、 文獻綜述4

三、 新準(zhǔn)則修改的動因分析5

1、 研究與開發(fā)活動定義的要求5

2、 研究與開發(fā)活動特征的要求5

3、 經(jīng)濟環(huán)境變化的要求5

四、 新舊準(zhǔn)則中對研發(fā)費用處理的對比6

五、 新準(zhǔn)則修改的影響分析8

1、積極影響8

2、消極影響9

3、對公司股價的影響9

4、案例分析9

六、結(jié)束語10

七、參考文獻11

一、序言

伴隨著知識經(jīng)濟的到來，如何增強核心競爭力成為企業(yè)關(guān)注的重點。毫無疑問，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升，成為企業(yè)發(fā)展的不竭動力。企業(yè)要生存和發(fā)展，必須不斷改進產(chǎn)品和創(chuàng)新產(chǎn)品，不斷進入新的市場，增加收入和利潤。同時，新產(chǎn)品的研究與開發(fā)過程的組織，有利于企業(yè)的組織機構(gòu)、人員素質(zhì)、管理方式的改進，有助于企業(yè)經(jīng)濟系統(tǒng)內(nèi)部各要素的優(yōu)化組合，從而促進技術(shù)素質(zhì)、管理素質(zhì)的提高，整體上提高企業(yè)的競爭能力?？v觀世界各發(fā)達國家及世界500強企業(yè)，無一不在科學(xué)技術(shù)的研究和新產(chǎn)品的開發(fā)上投入重金。例如美國知名企業(yè)微軟公司在2005年7月到2006年6月末的研發(fā)支出費用就為48億美元，比上財年增幅達4%。據(jù)統(tǒng)計，世界發(fā)達國家的研究與開發(fā)費用占GDP平均比重為2% ，其中美國高達2.53%，而我國的比重僅為0.83%?？梢灶A(yù)見，隨著我國經(jīng)濟的進步，企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的研發(fā)活動將會日益增多，企業(yè)的研發(fā)費用也必將大幅增加。

研究開發(fā)費用的使用和處理是企業(yè)的一項重要管理決策，關(guān)系到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及業(yè)績。對研究與開發(fā)費用的會計處理也越來越多地引起會計界的關(guān)注。2006年新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費用的會計處理作了重大改動，這一舉措無疑會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生一定的影響。本文試圖通過對新舊會計準(zhǔn)則的比較以及對新準(zhǔn)則的分析，闡明新準(zhǔn)則下研究開發(fā)費用的會計處理對企業(yè)所帶來的影響。

本文主要分為以下幾個部分：引言部分介紹了本文的研究目的、研究范圍以及研究意義；第二部分為文件綜述，列舉了幾個比較有代表性的國家對研發(fā)費用會計處理的方法以及我國一些專家學(xué)者對該部分內(nèi)容的分析；第三部分分析了準(zhǔn)則修改的動因；第四部分為新舊準(zhǔn)則對該部分內(nèi)容的不同處理比較；第五部分為新準(zhǔn)則的意義及影響；第六部分對本文的主要內(nèi)容進行了小結(jié)；第七部分列示了本文主要參考的文獻及書目。

二、文獻綜述

對研究與開發(fā)費用的會計處理，不同國家的會計規(guī)定有所不同。以下幾個國家比較具有代表性：

（1）國際會計準(zhǔn)則第38號“無形資產(chǎn)”中將研究與開發(fā)階段區(qū)分開來，因此規(guī)定：對于研究費用應(yīng)在其發(fā)生期間確認費用，并且不應(yīng)在其后的期間確認為資產(chǎn)。對于開發(fā)費用則規(guī)定當(dāng)項目開發(fā)費用符合特定的五個條件時，才確認為資產(chǎn)，否則就確認為費用。（2）英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號對研究與開發(fā)費用的處理與國際會計準(zhǔn)則基本類似， 其中消耗固定資產(chǎn)的費用可以資本化，而對開發(fā)費用則是有條件的資本化。純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。（3）澳大利亞會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用一般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。（4）日本的會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時（預(yù)計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5 年內(nèi)注銷。（5）美國是財務(wù)會計準(zhǔn)則第2 號公告“研究和開發(fā)成本的會計處理”規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費用。但是第86號公告對此做出了一些補充說明，規(guī)定在一定條件下，計算機軟件的研發(fā)支出可以確認為資產(chǎn)。（6）德國關(guān)于研究與開發(fā)費用的規(guī)定與美國基本相似，是在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。在新準(zhǔn)則頒布之后，我國的一些專家學(xué)者對于新準(zhǔn)則中研發(fā)與支出項目會計處理進行了一些研究。曾愛民在《會計研究》上發(fā)表的文章《新舊會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理之比較研究》中對此問題已進行了探討。他指出新準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理的合理性在于開發(fā)費用資本化有利于增強企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力；開發(fā)費用資本化能更客觀的反映企業(yè)的財務(wù)狀況；開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化；開發(fā)費用資本化符合資產(chǎn)的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)等。但同時，他也提出了新準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理的缺憾，如新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性等。何夢園在《關(guān)于研發(fā)費用會計處理的國際比較》一文中對國際上對研究與開發(fā)費用的會計處理方法進行了劃分，大致分為“費用化”、“資本化”及“有條件的資本化”三類。并進行了簡要的分析。周燕在2005年6月刊的《財會月刊》上發(fā)表的《科技型企業(yè)研發(fā)費用會計處理之我見》著重分析了科技型企業(yè)的特點，討論了該類型企業(yè)在對研發(fā)費用的會計處理方法。此外還有很多文章也在這一方面進行了探討，在此不加贅述。

三、新準(zhǔn)則修改的動因分析

研究與開發(fā)活動是企業(yè)的一項特殊活動，它的定義以及特征是新準(zhǔn)則對于研發(fā)活動會計處理的規(guī)定進行修改的依據(jù)之一。此外，會計的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷完善的，因此我國經(jīng)濟以及科技水平的高速發(fā)展也是促使準(zhǔn)則修改的重要原因。

(一)、研究與開發(fā)活動定義的要求

內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。內(nèi)部研究開發(fā)項目的開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

由此可見，研究與開發(fā)是兩個相關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動。研究活動更加側(cè)重于在理論上的探索，其性質(zhì)是不具備足夠確定性。而開發(fā)活動則更側(cè)重于在實踐上的應(yīng)用，其性質(zhì)是在某些情況下，企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益可能性。由此可見，研究與開發(fā)活動的不同定義與性質(zhì)決定了新準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。

（二）研究與開發(fā)活動特征的要求

從廣義上來講，研究與開發(fā)活動屬于投資活動，因此具有投資活動的一般特征，但研發(fā)活動也有其自身的特征：

⑴高風(fēng)險高回報

研發(fā)活動包含著很大的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新成分，是一種嘗試性的活動，帶有很大的隨機性和不確定性。

⑵確認困難

首先，研究與開發(fā)活動本身前后相繼、互相滲透，難以嚴(yán)格區(qū)分。哪些活動屬于研究活動哪些屬于開發(fā)活動在很多情況下全憑主觀判斷。其次，在研究與開發(fā)活動很大程度上依賴人力，以及以科學(xué)技術(shù)為主的生產(chǎn)力。這些本身就是無形的，難以評估和確認和計量。因此對企業(yè)而言，研發(fā)活動的確認和計量具有很大的主觀性與不確定性。

(3)過程復(fù)雜，投入巨大

研究與開發(fā)活動需要眾多部門和人員的參與。從前期的策劃、評估到實際操作直至最后實際應(yīng)用，可想而知其中報多許多步驟合資項目，需要多個部門的密切配合，是一個不斷調(diào)整、修正的動態(tài)過程。這期間必然需要投入大量的資金，許多世界知名的高新技術(shù)企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新的研究與開發(fā)費用甚至達到營業(yè)收入的10%以上。

（三）經(jīng)濟環(huán)境變化的要求

對企業(yè)和會計產(chǎn)生重大影響的環(huán)境包括政治、經(jīng)濟、文化、科技等，其中最主要的影響因素毫無疑問是經(jīng)濟的發(fā)展。從上世紀(jì)60年代以來，伴隨著電子計算機的出現(xiàn)和廣泛普及應(yīng)用，人們意識到我們已經(jīng)進入了一個與以往完全不同地經(jīng)濟環(huán)境中——知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟的產(chǎn)生和發(fā)展基于以科學(xué)、技術(shù)為基礎(chǔ)的產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其特征是知識資本化、資產(chǎn)無形化、高度的增值性等。與這些特征相對應(yīng)的現(xiàn)象是高科技企業(yè)的高速發(fā)展。下面的表格充分說明了這些產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展趨勢。

表3-1 OECD成員國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)出口及附加值占國民生產(chǎn)總值比例

國家 出口（%） 附加值（%）

1970年 1993年 1970年 1993年

美國 25.9 37.3 18.2 24.2

加拿大 9.0 13.4 10.2 12.6

丹麥 11.9 18.1 9.3 13.4

芬蘭 3.2 16.4 5.9 14.3

挪威 4.7 10.7 6.6 9.4

瑞典 12.0 21.9 12.8 17.7

法國 14.0 24.2 12.8 18.7

英國 17.1 32.6 16.4 22.2

而高科技企業(yè)的發(fā)展離不開研究與開發(fā)活動。由研究與開發(fā)活動特征可知，這必將導(dǎo)致研發(fā)費用的大量支出。下面表格為部分國家研究與發(fā)展經(jīng)費內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

表3-2 國家研究與發(fā)展經(jīng)費內(nèi)部支出總額及與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例（2000-2004年）

國家 研究與發(fā)展經(jīng)費（億美元） 與GDP的比例（%）

2000 2001 2002 2003 2004 2000 2001 2002 2003 2004

中國 108.19 125.95 155.56 186.01 237.61 0.9 0.95 1.07 1.13 1.23

法國 285.18 294.29 324.95 390.16 442.63 2.15 2.2 2.23 2.18 2.16

德國 466.36 465.34 502.22 615.53 684.16 2.45 2.46 2.49 2.52 2.49

日本 1420.17 1278.94 1240.27 1352.8 2.99 3.07 3.12 3.15

英國 268.08 268.09 297 339.96 1.86 1.87 1.89 1.88

美國 2677.67 2778.2 2762.6 2924.37 3125.35 2.74 2.76 2.65 2.68 2.68

奧地利 37.12 39.31 44.09 56.15 66.38 1.91 2.03 2.12 2.19 2.26

資料來源：OECD《主要科學(xué)技術(shù)指標(biāo)》2005/2

數(shù)據(jù)來源: 中國科學(xué)技術(shù)部 數(shù)據(jù)整理：國研網(wǎng)數(shù)據(jù)中心

由表3-2可知，研究與開發(fā)費用的支出在全球都處于增長趨勢。而我國正處于經(jīng)濟的高速發(fā)展時期，對研發(fā)費用支出的增加更為明顯。這一現(xiàn)象必將對企業(yè)的會計處理產(chǎn)生影響。因此，經(jīng)濟環(huán)境的變化也是促使新準(zhǔn)則變更的重要因素。

四、新舊準(zhǔn)則中對研發(fā)費用處理的對比

在新的會計準(zhǔn)則頒布以前，我國對研究與開發(fā)費用的會計處理與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則相類似。根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則規(guī)定（財務(wù)會計準(zhǔn)則第2號公告——研究與開發(fā)費用）：當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)費用應(yīng)全部作為費用處理，計入當(dāng)期損益，研發(fā)活動結(jié)束后，不論成功與否，均不確認為無形資產(chǎn)。我國2001年出臺的《會計準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》規(guī)定：自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的成本，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益。這種方法的特點是將全部研發(fā)費用計入當(dāng)期損益。研發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)期直接予以費用化，等到研發(fā)成功后按法律程序申請取得無形資產(chǎn)，再依法將取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等中介費用資本化，并在一定期限內(nèi)進行攤銷。

而新準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)費用的處理則體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。《國際會計準(zhǔn)則第38號》的具體規(guī)定前文已有描述，在此不再贅述。我國2006 年最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》主要借鑒國際會計準(zhǔn)則，研究階段的支出( 簡稱研究支出)，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時費用化——計入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出簡稱( 開發(fā)支出)，在能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)資本化——確認為無形資產(chǎn)：(1) 從技術(shù)上來講，完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；(2) 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；(3) 無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有市場或該無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；(4) 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源的支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；(5) 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠的計量。

新舊準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費用的會計處理，主要存在以下區(qū)別：

1、舊的準(zhǔn)則的處理方法主要參考了美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的模式，而新的會計準(zhǔn)則中對研發(fā)費用的處理更多體現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同。更加符合我國目前經(jīng)濟發(fā)展的狀況。

2、顯而易見，新舊準(zhǔn)則最主要的區(qū)別在于對研發(fā)費用采取了不同的會計處理方法。舊準(zhǔn)則中對研發(fā)費用的處理基本上可以認為是完全的費用化，相比之下，新準(zhǔn)則中對研發(fā)費用的會計處理采取了有條件的資本化。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，在一定的約束條件下才可進行資本化處理。

3、費用化方法（即舊準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了穩(wěn)健性原則。在費用化的處理方法中，研發(fā)過程中的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金及借款費用等，直接計入當(dāng)期損益，只有依法申請取得而發(fā)生的費用（例如：注冊費、律師費等）才能資本化。這種方法考慮到了研究開發(fā)活動未來的不確定性，與研發(fā)活動自身的特點與客觀環(huán)境是相適應(yīng)的，因此遵循了穩(wěn)健性原則。

資本化方法（即新準(zhǔn)則規(guī)定的處理方法）的合理性在于遵循了配比性原則。研發(fā)活動的主要目的是獲得新的技術(shù)及自主知識產(chǎn)權(quán)，利用新知識、新技術(shù)發(fā)明創(chuàng)造新的或有實質(zhì)性進步的產(chǎn)品。企業(yè)進行研發(fā)活動的主要意圖是在未來獲得豐厚的收益。一旦研發(fā)活動取得成功，有了實質(zhì)性的成果，例如技術(shù)專利、商標(biāo)權(quán)、產(chǎn)品外形專利等，可以預(yù)見即會給企業(yè)在以后的若干會計期間帶來可觀的收益。如果不對研發(fā)費用進行資本化，開發(fā)成功后，因研究成果產(chǎn)生效益導(dǎo)致收入增加，但與收入相配比的費用卻為零，使收入與費用不配比，這樣就會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。難以解釋企業(yè)未來擁有的獲利能力和水平，對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此資本化的方法主要體現(xiàn)了配比性原則。

4、對利潤及所得稅的影響方面，相比較費用化的處理方式，資本化的處理方式會導(dǎo)致近期企業(yè)所得稅的繳納增加。這是因為對研發(fā)支出的費用化金額減少，在一定程度上會使企業(yè)的利潤有上升的趨勢，從而影響所得稅的金額。

5、在反映企業(yè)真實價值方面有所不同。資本化的處理方法顯然更為合理。真實性原則要求企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)與實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。按照費用化的處理方法，只有依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費才能予以資本化，計入成本，而自行開發(fā)與研究費用進行全部費用化，計入當(dāng)期損益。相對于大量投入的研發(fā)費用而言，注冊費和律師聘請費的金額微乎其微，如果這樣處理，勢必造成大量的開發(fā)費用沒有被正確計量，明顯低估了資產(chǎn)的價值。費用化到處理方法在開發(fā)過程中會虛減當(dāng)期利潤，可能使企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損；而在開發(fā)成功時，又潛在虛增了企業(yè)利潤，這就難以真實的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營成果，有悖于會計信息的真實性。顯然歪曲了企業(yè)的財務(wù)信息.

五、新準(zhǔn)則修改的影響分析

（一）積極影響

（1）這次新準(zhǔn)則的修改體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。自改革開放以來，中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的關(guān)系日漸緊密。特別是20 世紀(jì)90 年代以后，在世界經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下，我國的國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)增長態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁，資本流動也日漸迅速。而中國加入世界貿(mào)易組織之后，在經(jīng)濟全球化的大環(huán)境下扮演著越來越重要的角色。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在國際經(jīng)濟交流中起著舉足輕重的作用。會計信息若不具有兼容性和可比性會給商業(yè)活動帶來不必要的麻煩。最著名的案例就是德國戴姆勒-奔馳。在此案例中，按德國會計準(zhǔn)則，戴姆勒1993年的利潤是1.68 億美元，而按美國公認會計原則，戴姆勒當(dāng)年卻形成了大約10 億美元的巨額虧損。由此可見積極地與國際會計準(zhǔn)則趨同，使會計信息在國際化的經(jīng)濟活動中具有可比性是十分必要的。在原先的會計準(zhǔn)則下，會計上的差異經(jīng)常會給我國與外國的經(jīng)濟活動帶來諸多不便。能夠與國際會計準(zhǔn)則趨同將會幫助掃清我國對外貿(mào)易交往和合作的一些障礙，在世界經(jīng)濟全球化的大環(huán)境中，促進我國對外貿(mào)易等活動的發(fā)展，為融入經(jīng)濟全球化消除“語言”上的障礙。

（2）新準(zhǔn)則中對研究與開發(fā)費用的處理不同于原先的費用化，但也不是完全的資本化，而是有條件的資本化。這種處理方法更為合理：

①符合資產(chǎn)的定義。資產(chǎn)是指過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。雖然說企業(yè)的研究與開發(fā)活動并不一定在當(dāng)期產(chǎn)生經(jīng)濟效益，多數(shù)情況下是在未來產(chǎn)生經(jīng)濟效益，但是一旦研發(fā)活動成功，其成果就是企業(yè)的一項資源，能夠被企業(yè)控制，其成本及在研發(fā)過程中的各項費用也能夠可靠計量，符合資產(chǎn)的定義。并且正如前文分析，新準(zhǔn)則中對研發(fā)費用的資本化處理能夠避免低估資產(chǎn)價值的情況發(fā)生。

②符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在新的會計準(zhǔn)則中區(qū)分了研究與開發(fā)階段。作出這種區(qū)分是十分科學(xué)和必要的。這是因為研究活動注重理論上的探索，在研究階段前景并不明朗，能否會帶來經(jīng)濟效益非常不確定。這一階段發(fā)生的支出即是當(dāng)期應(yīng)負擔(dān)的費用。而開發(fā)階段的活動更加有目的性，已經(jīng)由理論研究上升到實踐，相對來說帶來經(jīng)濟效益的確定性較高。根據(jù)研究與開發(fā)活動的不同特點將開發(fā)過程中的支出視情況進行資本化，而不是完全費用化顯然更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

③符合配比性原則。企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和其相關(guān)的成本、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。開發(fā)費用在開發(fā)期間往往金額較大，若一概做費用化處理，那么開發(fā)期間的利潤相對就低。而開發(fā)活動成功后所取得的回報數(shù)額較大，其經(jīng)濟收益又往往會在此后若干會計期間持續(xù)，這樣一來在以后若干的會計期間內(nèi)收入會大幅增加，但與收入相配比的費用卻為零，使收入與費用不配比。這樣就會影響核算的正確性和企業(yè)不同期間經(jīng)營業(yè)績的評價。開發(fā)費用資本化可以克服上述不足，體現(xiàn)收入與費用配比原則。

④協(xié)調(diào)了相關(guān)性與謹慎性的原則。相關(guān)性原則要求我們在搜集、加工、處理和提供會計信息工作中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。謹慎性的原則要求會計工作人員在面臨不確定因素的情況向下作出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹慎，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用。原準(zhǔn)則中所規(guī)定的處理方法即單一的費用化能很好地遵循謹慎性原則，但損害了相關(guān)性原則，而如果只是單一的資本化雖然能很好地遵循相關(guān)性原則，但又忽視了謹慎性原則。新準(zhǔn)則中對于研發(fā)階段的支出處理屬于一定條件下的資本化，很好地協(xié)調(diào)了謹慎性與相關(guān)性原則。既可以避免費用化帶來的資產(chǎn)低估，同時也最大限度地降低資本化所帶來的風(fēng)險。

（3）開發(fā)費用資本化有利于提高企業(yè)科技創(chuàng)新熱情，提高企業(yè)的核心競爭力。隨著全球經(jīng)濟的一體化，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，企業(yè)要在激烈的競爭中立于不敗之地， 就必須進行技術(shù)創(chuàng)新、新產(chǎn)品開發(fā)和生產(chǎn)工藝的改進， 與之相伴的則是企業(yè)加大研究與開發(fā)費用的投入， 研究與開發(fā)費用在企業(yè)支出中的比重日益增大。但是原準(zhǔn)則規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認為當(dāng)期費用?！边@種對研發(fā)費用的處理方法必然引起開發(fā)階段利潤的下降，造成管理者業(yè)績下降的表象。管理者不愿引起投資者不滿，難免減少開發(fā)經(jīng)費支出。這種做法的后果是短期利潤數(shù)字可能比較好看，卻損害了企業(yè)發(fā)展的長遠利益，使企業(yè)失去了不斷向前發(fā)展的動力。而開發(fā)費用的資本化，可以減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力，從而提高企業(yè)在開發(fā)投入上的熱情，促使企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，增強技術(shù)創(chuàng)新能力，促使企業(yè)的業(yè)績及現(xiàn)金流實現(xiàn)長期的同向增長，使公司進入良性循環(huán)周期，提高企業(yè)價值水平。特別是對于研發(fā)費用較高的那些企業(yè)，例如IT企業(yè)、醫(yī)藥企業(yè)等，將會使權(quán)益增加，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生變化，從而增強企業(yè)在市場中的競爭力。

（4）開發(fā)費用資本化有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。企業(yè)管理的最終目標(biāo)即是實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化?？v觀近年來的美國、日本、香港及中國內(nèi)地的股市，不難發(fā)現(xiàn)科技類股票的市盈率普遍高于其它各類股票的市盈率。這足以說明一個企業(yè)的“科技含量”已經(jīng)成為其企業(yè)價值的重要組成部分。研發(fā)費用采用有條件資本化的會計處理方法無疑會增加企業(yè)進行技術(shù)開發(fā)的動力，從而更多地增加企業(yè)的價值。

（二）消極影響

雖然新準(zhǔn)則對研究與開發(fā)費用的會計處理帶來很多積極的影響，但我們應(yīng)該看到的是，其帶來的消極的影響也不容忽視。

（1）加大了會計人員工作的難度。雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定了研究與開發(fā)的不同定義，區(qū)分了“研究階段”與“開發(fā)階段”，但區(qū)分這兩個階段的條件和標(biāo)準(zhǔn)的表述比較抽象，具有很強的主觀性。加之研究與開發(fā)活動本身就是相互滲透的，且無形資產(chǎn)的研發(fā)業(yè)務(wù)十分的復(fù)雜，專業(yè)性強，對于技術(shù)專業(yè)知識欠缺的會計人員來說要清楚的劃分研究與開發(fā)階段顯然十分的困難。而開發(fā)階段的支出也是有條件的資本化，這又增加了會計人員判斷的難度。例如準(zhǔn)則中有“無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”這樣的描述。可是現(xiàn)實中即使是從事新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)的科技人員，也很難確定的說開發(fā)出來的產(chǎn)品就一定有市場，更別說是僅僅從事財務(wù)工作的會計人員?？梢娫趯嶋H操作中很難做出客觀合理的判斷，更多地是要靠會計工作人員的主觀判斷。因此，新準(zhǔn)則在一定程度上缺乏可操作性，加大了會計人員的工作難度。

（2） 新準(zhǔn)則增大了科技及創(chuàng)新類企業(yè)利潤操控的空間。正如上文所述，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)活動中研究階段與開發(fā)階段的劃分，開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個條件等，均在很大程度上依賴于會計人員的專業(yè)判斷，這也就無形中增大了企業(yè)盈余管理的空間。為了達到操縱業(yè)績、進行盈余管理的目的，企業(yè)可以要求會計人員根據(jù)需求“合理”的劃分研究和開發(fā)階段，從而對利潤進行操縱。

（三）對公司股價造成影響

研發(fā)支出的資本化，會優(yōu)化相關(guān)公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升信用評級。雖然從理論上講，這只是會計信息的變化，公司基本面并沒有受影響，證券市場的估值不應(yīng)該大幅變動。但是一般而言，由于部分研發(fā)支出資本化導(dǎo)致公司的會計利潤會有所增加，每股凈利潤就隨之增加。每股凈利潤正是投機者重點關(guān)注的會計信息。一般投資者對于每股凈利潤大幅增長背后的原因并不深究，這一估值心理將被市場資金利用。可以預(yù)計在新準(zhǔn)則影響的初始階段，相關(guān)公司的股價會有較大波動。

（四）案例分析

為了更加清晰的說明準(zhǔn)則的修改對相關(guān)企業(yè)的影響，以G中興為例進行具體分析：

中興通訊成立與1985年。1997年，中興通訊A股在深圳證券交易所上市。2004年12月，中興通訊作為中國內(nèi)地首家A股上市公司成功在香港上市。同年實現(xiàn)合同訂貨額340億元人民幣。2005年，中興通訊作為中國內(nèi)地惟一的IT和通信制造企業(yè)率先入選全球“IT 百強”（Information Technology 100）。公司的主營業(yè)務(wù)有：無線產(chǎn)品（CDMA、GSM、3G、WiMAX等）、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品（xDSL、NGN、光通信等）、手機終端（CDMA、GSM、小靈通、3G等）和數(shù)據(jù)產(chǎn)品（路由器、以太網(wǎng)交換機等）四大產(chǎn)品領(lǐng)域?？梢哉J為，中興通訊是一家比較典型的高科技企業(yè)。

根據(jù)G中興2006年度會計報表披露，集團2006年度的研發(fā)成本為2，832.7百萬元，占主營業(yè)務(wù)收入的百分比為12.3%，每股折合2.95元 。按照新的會計準(zhǔn)則，G中興的研發(fā)費用，相當(dāng)部分符合資本化條件而應(yīng)該予以資本化。2005年度，G中興按照香港準(zhǔn)則編制的報告，便因為對研發(fā)費用的處理不同，其凈利潤較之境內(nèi)差距巨大，而國內(nèi)新準(zhǔn)則對于開發(fā)費用的資本化要求比香港2005年的修訂準(zhǔn)則更寬松（HKAS　38無形資產(chǎn)）。即使公司采取穩(wěn)健原則，盡量降低資本化的比例，也會對當(dāng)期利潤（2007年利潤）形成重大影響。假設(shè)公司在新準(zhǔn)則下的會計處理與香港報表相同，則表5-1表示了在不同會計準(zhǔn)則下凈利潤與凈資產(chǎn)的數(shù)據(jù)：

表5-1—不同會計準(zhǔn)則下G中興凈利潤與凈資產(chǎn)數(shù)據(jù)（單位：人民幣 千元）

2005年 2006年

凈利潤 凈資產(chǎn) 凈利潤 凈資產(chǎn)

按中國會計準(zhǔn)則編制 807，353 10，678，911 1，194，343 10，125，095

按不同準(zhǔn)則處理研發(fā)費用形成的差異 (50，234) 126，946 106，740 177，182

按香港財務(wù)報告準(zhǔn)則編制 757，119 10，805，857 1，301，083 10，242，277

數(shù)據(jù)來源：G中興2006年度會計報表

與G中興相類似的G 東軟、G 用友、G航信等IT 行業(yè)的公司，新準(zhǔn)則的應(yīng)用對他們最近年度的凈利潤都將帶來較大影響。另一個受該準(zhǔn)則影響的行業(yè)醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)費用支出雖然占銷售費用的比例沒有IT 行業(yè)高，但因為產(chǎn)品生命周期長，后續(xù)年度的攤銷較小，因而對開始幾個年度凈利潤的影響也很可觀。

六、結(jié)束語

對研究與開發(fā)活動定義與性質(zhì)以及目前經(jīng)濟環(huán)境的分析使我們了解了新會計準(zhǔn)則修改的動因?？梢哉f正是研發(fā)活動的特殊性質(zhì)以及我國目前經(jīng)濟高速發(fā)展的實際情況要求我們采取這樣一種有條件的資本化的會計處理方法。在對新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于研究與開發(fā)支出的會計處理進行比較之后，我們不難看出兩者的差異。對新準(zhǔn)則的會計處理方法進行了分析之后，使我們對新準(zhǔn)則的特點及應(yīng)用也有了一定的認識。

伴隨著知識經(jīng)濟以及經(jīng)濟全球化的到來，無論是國家還是企業(yè)都已經(jīng)把高新技術(shù)的開發(fā)與研究放在了首要的位置上。新技術(shù)與新產(chǎn)品的研發(fā)活動對企業(yè)而言將不再陌生。可以預(yù)見，對研發(fā)支出的會計處理會逐漸滲透到企業(yè)的日常管理活動中去。會計信息的使用者也會更多地把注意力放在企業(yè)的研發(fā)活動上。這必然要求會計工作者更加翔實、準(zhǔn)確的記錄和披露相關(guān)信息。因此，準(zhǔn)確的理解并應(yīng)用新會計準(zhǔn)則中對于研究與開發(fā)支出會計處理的要求是十分必要的。

參考文獻

[1] 財政部 《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（2006年2月15日頒布）

[2]尹麗萍 肖霞，《現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理（修訂第三版）》，首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)出版社

[3] 曾愛民，《會計研究》，《新舊會計準(zhǔn)則對研發(fā)費用會計處理之比較研究》，2006.9，《會計研究》

[4]《高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費用的會計處理問題研究》，【學(xué)位論文】，重慶大學(xué)，

胡穎 ，2002

[5]Why R&D is Increasingly International， Joan Penner-Hahn， University of Michigan Business School Working Paper

[6]Research and Development Expenses: Implications for Profitability Measurement and Valuation， Aswath Damodaran， Working Paper of New York University

第4篇：會計費用分析范文

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；安全費用；會計；稅務(wù)處理

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）02-0-01

在新的經(jīng)濟形勢下，煤炭已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要能源，這對煤炭企業(yè)來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)要適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展，就需要不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費用會計及稅務(wù)處理的過程。特別是近年來，煤炭企業(yè)中頻頻發(fā)生重大事故，安全生產(chǎn)形勢面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，通過建立安全的投入長效機制，指定相應(yīng)的安全費用提取制度，不斷促進煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、煤炭企業(yè)安全費用的計提標(biāo)準(zhǔn)和適用范圍

煤炭安全費用的提取標(biāo)準(zhǔn)主要是根據(jù)礦井災(zāi)害程度和生產(chǎn)能力的不同來進行制定，對于大中型的煤礦，屬于煤與瓦斯突出、高瓦斯、涌水量大的礦井、自燃發(fā)火嚴(yán)重的礦井噸煤應(yīng)不低于8元，屬于低瓦斯得礦井噸煤應(yīng)不低于5元，重點監(jiān)控的煤礦噸煤應(yīng)不低于15元，而露天礦的噸煤不低于3元。煤礦企業(yè)根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)的范圍，確定安全費用的提取標(biāo)準(zhǔn)，并報當(dāng)?shù)氐拿禾抗芾聿块T、煤礦安全監(jiān)察機構(gòu)和主管稅務(wù)機關(guān)備案。

煤炭企業(yè)的安全費用主要用于改造和完善礦井瓦斯抽放系統(tǒng)與監(jiān)測系統(tǒng)支出、礦井瓦斯突出與綜合防治煤支出、礦井的防滅火與防治水支出、礦井供配電系統(tǒng)和礦井機電設(shè)備安全防護設(shè)備支出、通風(fēng)設(shè)備更新改造支出、礦井運輸系統(tǒng)與綜合防塵系統(tǒng)的設(shè)備相關(guān)支出等。煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用均按照?？顚Ｓ谩艉怂愕脑瓌t使用，并嚴(yán)格規(guī)定專項只用于安全生產(chǎn)，不得挪用、擠占[1]。

二、煤炭企業(yè)安全費用稅務(wù)處理

煤炭企業(yè)安全費用的使用和提取，在企業(yè)的所得稅法中都有體現(xiàn)，包括成本在內(nèi)的稅金、費用、支出和損失項目的管理。煤炭企業(yè)對安全費用中專用設(shè)備的稅務(wù)處理，可以按照專用設(shè)備10%的投資額來抵免企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，可在五個納稅內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)納稅。對于專用設(shè)備的投資額，可以按照設(shè)備的發(fā)票價稅來合計價格。煤炭企業(yè)在購買專用設(shè)備投資額時，應(yīng)依據(jù)自身的性質(zhì)來決定是否需要抵免企業(yè)的應(yīng)納所得稅額，但在增值稅中，不包括有關(guān)規(guī)定允許抵扣的稅額、退還的稅款、及調(diào)試、安裝和設(shè)備運輸?shù)荣M用[2]。政府所投資購買的，不在抵免范圍內(nèi)，但依靠自發(fā)融資購置和銀行貸款，根據(jù)相關(guān)規(guī)定計入抵免的范圍之內(nèi)。

在煤炭企業(yè)的安全費用支出中，屬于收益性的費用支出，安全生產(chǎn)費作為稅前扣除，而資本性的資產(chǎn)成本，在稅前扣除攤派或折舊報銷費用，這與企業(yè)安全管理費用的性質(zhì)有關(guān)。另外，安全生產(chǎn)的儲備資金，屬于費用項的支出，也要作為企業(yè)的所得稅扣除。企業(yè)利用銀行自籌資金和貸款購置一定的專用設(shè)備，使用的投資額可以按照規(guī)定的企業(yè)所得稅法來抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額，而利用財政撥款來購置專用設(shè)備所使用的投資額，不能抵免企業(yè)應(yīng)納的所得稅額。從現(xiàn)行的安全費用核算可以看出，安全費用的計提使用與增減變化，不僅簡便合理，還能夠促進安全生產(chǎn)穩(wěn)步運行[3]。

三、煤炭企業(yè)安全費用會計處理

煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用中的會計處理是依據(jù)國家政策實施的，安全費用的提取應(yīng)計入當(dāng)期損益和產(chǎn)品成本。從所有權(quán)和企業(yè)的角度分析，稅收改革將安全生產(chǎn)的費用真正落實到企業(yè)優(yōu)惠政策中。從政府對煤炭企業(yè)的安全費用處理辦法來看，是為了能夠?qū)崿F(xiàn)煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而制定的。根據(jù)國家對煤炭企業(yè)安全費用會計處理的辦法，加重煤炭企業(yè)稅費，是改善國民經(jīng)濟基礎(chǔ)行業(yè)與煤炭企業(yè)地位不相稱的有效措施。在已經(jīng)落實的稅收政策中，“一次性提取折舊”的方法并不能作為會計處理的定式，應(yīng)根據(jù)安全費用的處理辦法提取安全生產(chǎn)費用，將其作為沖減煤炭企業(yè)專項儲備費用的存在。

安全費用順利提取完畢后，就可以進入會計核算階段，應(yīng)按照國家的相關(guān)規(guī)定，分類記述借貸項目的實施情況，如借：生產(chǎn)成本——安全費用；貸：專項儲備——安全費用。提取安全費用時，金額要轉(zhuǎn)入相應(yīng)的專戶儲存，在銀行存款時設(shè)安全費的用的明細科目，并會計分錄借、貸的情況[4]。對于原材料的投入，應(yīng)按照安全費用規(guī)定與用途，選購材料，并按照原材料的核算程序進行驗收入庫，這時會計分錄為借：原材料，應(yīng)交稅費、增值稅；貸：應(yīng)付賬款。出庫材料會計分錄為借：專項儲備；貸：原材料。對于成本費用的投入，如安全費用的培訓(xùn)、設(shè)計、咨詢、差旅費等支出，會計分錄為借：專項儲備——安全費用；貸：銀行存款——安全費用。固定資產(chǎn)會計分錄為借：固定資產(chǎn)；貸：銀行存款——安全費用。

四、煤炭企業(yè)安全費用稅務(wù)和會計處理意見

煤炭企業(yè)安全費用的提取，從表面上看，企業(yè)的利潤和股東應(yīng)得的股利都有所減少，但從企投資行為來看，卻形成了兩種獨立的處理方式，即資本性支出和費用性支出。費用性支出屬于稅前扣除，在相當(dāng)程度上對專項儲備進行核減，嚴(yán)重影響到企業(yè)可分配性的固定資產(chǎn)，在實施的過程中需要恪守會計準(zhǔn)則，嚴(yán)格實施提取費用。

從財務(wù)的賬面來看，實施一次性提取折舊的措施后，資產(chǎn)價值已形同虛設(shè)，在后續(xù)的資產(chǎn)評估和計量中，會出現(xiàn)許多的問題。國家政策調(diào)整是為了促進企業(yè)的安全生產(chǎn)，但在實際的實施過程中，報表所反映出來的卻不是企業(yè)的真實財務(wù)狀況。在新的核財企算中，增加了專項儲備和盈余公積金兩項。政策的調(diào)整在一定程度上也反映出了煤炭企業(yè)的被動性，但總的來看，是為了維護企業(yè)的合法權(quán)益，增加企業(yè)的利潤空間，逐步消解固定資產(chǎn)核算中賬實不符的現(xiàn)象[5]。

由于煤炭企業(yè)的安全費用提取沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)利用項目的調(diào)節(jié)利潤問題來解決安全費用抵稅及利潤結(jié)余的問題，一直未得到解決。特別是在新的經(jīng)濟形勢下，煤炭企業(yè)應(yīng)緊跟國家步伐，做好相應(yīng)的稅務(wù)處理。無論是“一次性計提折舊”，還是“逐年折舊”，都應(yīng)引起企業(yè)納稅人的重視。對于賬實處理問題，企業(yè)資產(chǎn)負債和盈余情況，可以采取相應(yīng)的宏觀調(diào)控措施，并堅持適度原則，促進煤炭企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

綜上所述，新經(jīng)濟形勢下的煤炭已成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要能源，這對煤炭企業(yè)來說既是機遇也是挑戰(zhàn)。煤炭企業(yè)需要依據(jù)國家政策實施安全生產(chǎn)，建立安全的投入長效機制，指定相應(yīng)的安全費用提取制度，不斷規(guī)范煤炭企業(yè)安全費用會計及稅務(wù)處理，以提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，從而促進煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]楊霞.論煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用財稅處理[J].企業(yè)家天地：中旬刊，2011，8（10）：171-172.

[2]王順超，劉可芳.淺談煤炭企業(yè)安全生產(chǎn)費用的財務(wù)管理[J].會計之友，2012，3（31）：144-145.

[3]趙旺圣.關(guān)于煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費用會計、稅務(wù)處理的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011，6（8）：167-168.

第5篇：會計費用分析范文

1.聯(lián)合賬簿審計概述

聯(lián)合賬簿審計是指在聯(lián)合經(jīng)營石油作業(yè)過程中，非作業(yè)者檢查和評估作業(yè)者是否嚴(yán)格依照合作各方共同簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議，恰當(dāng)、合理記錄財務(wù)支出和產(chǎn)品收入分配，以及經(jīng)濟、有效的開展聯(lián)合石油作業(yè)活動。

2.行政管理費審計概述

行政管理費，主要指作業(yè)者為組織和管理聯(lián)合作業(yè)活動所發(fā)生的具有行政和管理功能，間接服務(wù)于聯(lián)合作業(yè)活動的各種費用。一般包括兩部分：一是作業(yè)者在石油作業(yè)所在主權(quán)國家設(shè)置的管理機構(gòu)發(fā)生的行政管理費；二是上級管理費，主要是指作業(yè)者的上級管理機構(gòu)對聯(lián)合石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費用。

3.行政管理費的審計方法

行政管理費與直接費用的審計雖然都要對聯(lián)合賬簿的財務(wù)報表和明細賬進行邏輯性和相符性復(fù)核，并對相關(guān)會計要素進行橫向和縱向的分析性復(fù)核，但與直接費用相比，行政管理費的審計有其特殊性。

直接費用通常都是為某一確定合同區(qū)塊直接發(fā)生的服務(wù)費用，如鉆井費，直升機費等，其費用可以直接計入相對應(yīng)的聯(lián)合賬簿。而行政管理費用是屬于共同費用性質(zhì)的，因此不能按照直接費用的審計方法，而是應(yīng)要求作業(yè)者提供原始的、分攤到各聯(lián)合賬簿及作業(yè)者單方賬之前的行政管理費明細，在此基礎(chǔ)上對費用進行分析性復(fù)核，抽取樣本進行合理性、真實性、正確性、關(guān)聯(lián)性的測試，并根據(jù)合同者各方同意的分攤方法重新計算應(yīng)分攤到各合同區(qū)塊聯(lián)合賬簿的行政管理費用，確認其與各合同區(qū)聯(lián)合賬簿的明細賬和財務(wù)報表相符。

4.行政管理費的審計內(nèi)容

4.1人員費用的審計

人員費用概念。行政管理費中的人員費用是指為執(zhí)行石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議而從事聯(lián)合石油作業(yè)工作的人員的報酬和其他有關(guān)費用。

人員費用審計內(nèi)容人員費用的審計重點主要是作業(yè)者派到聯(lián)合石油作業(yè)所在國的外籍雇員的費用，主要包括基本工資、福利、股票期權(quán)、住房費用、租車費用、搬遷費用、子女教育費用等。其審計的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查外籍人員的工資及福利、津貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)是否與雇員合同和作業(yè)者的雇員政策相符；

b） 檢查調(diào)入、調(diào)出人員薪金福利的支付時點是否與實際入、離職情況相符；

c） 檢查人員動復(fù)員費是否與作業(yè)者的政策和國際通用慣例相符；

d） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費中的人員費用又單獨計入聯(lián)合賬簿；

e） 檢查作業(yè)者是否將與聯(lián)合石油作業(yè)無關(guān)，為其他區(qū)塊或作業(yè)者單方利益服務(wù)的人員費用計入聯(lián)合賬簿。

人員費用審計案例。作業(yè)者將由于公司被并購而導(dǎo)致大量外籍雇員行使股票期權(quán)所產(chǎn)生的個人所得稅全部計入聯(lián)合賬簿。審計認為，外籍雇員股票期權(quán)行權(quán)主要是因作業(yè)者被并購而造成的，其所產(chǎn)生的個人所得稅不應(yīng)全部由聯(lián)合賬簿承擔(dān)。作業(yè)者同意將部分個人所得稅費調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.2其他行政管理費用的審計

其他行政管理費概念。其他行政管理費主要是指除人員費用、上級管理費之外的其他費用，主要包括法律費用、財務(wù)費用、業(yè)務(wù)招待費、會議費、IT費用、辦公費用、差旅費等。

其他行政管理費審計內(nèi)容。對其他行政管理費的審計主要是通過敏感性分性，對費用的性質(zhì)進行初步判斷，然后再通過抽樣進行屬性測試。其審計的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方賬和聯(lián)合賬簿分攤的財務(wù)報表年度審計費用全額計入聯(lián)合賬簿；

b） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的稅務(wù)審計費用、與企業(yè)所得稅相關(guān)的咨詢費用計入聯(lián)合賬簿；

c） 檢查作業(yè)者是否將為單方利益或其他合同區(qū)服務(wù)的法律費用計入聯(lián)合賬簿；

d） 檢查作業(yè)者是否將為其母公司宣傳的廣告費用、展覽費用計入聯(lián)合賬簿；

e） 檢查作業(yè)者是否將未經(jīng)聯(lián)管會批準(zhǔn)的贊助費、捐贈費計入聯(lián)合賬簿；

f） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)由作業(yè)者單方承擔(dān)的合同簽字費、石油合同生效前的費用計入聯(lián)合賬簿；

g） 檢查作業(yè)者是否將其他與聯(lián)合作業(yè)無關(guān)的費用計入聯(lián)合賬簿；

h） 檢查作業(yè)者是否將應(yīng)包括在上級管理費中的管理費用又單獨計入聯(lián)合賬簿。

其他行政管理費審計案例。作業(yè)者將母公司總法律顧問來華的差旅費用計入了聯(lián)合賬簿，審計認為此項費用應(yīng)含在上級管理費中，不應(yīng)單獨將費用計入聯(lián)合賬簿。作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)差旅費用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.3上級管理費的審計

上級管理費概念。上級管理費是指作業(yè)者的上級管理機構(gòu)對石油作業(yè)提供經(jīng)營管理服務(wù)的費用。北美石油會計協(xié)會推薦的會計程序?qū)ι霞壒芾碣M的定義更為嚴(yán)格，無論是作業(yè)者、作業(yè)者的上級管理機構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、或是無關(guān)聯(lián)的第三方，只要提供會計程序上規(guī)定的應(yīng)屬于上級管理費范疇內(nèi)的服務(wù)，都不應(yīng)再單獨計入聯(lián)合賬簿。

上級管理費審計內(nèi)容。上級管理費的計算主要是依據(jù)合同各方簽訂的石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定。各石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定也不盡相同。有的規(guī)定計費基礎(chǔ)和取費率，按照比例費率計算上級管理計費；有的則采取固定費率的模式。其審計的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查上級管理費的計費基礎(chǔ)是否與石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

b） 檢查上級管理費的取費率是否與石油和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議的規(guī)定相符；

c） 檢查上級管理費的計算是否正確。

上級管理費審計案例。作業(yè)者將應(yīng)付給母公司的上級管理費的匯兌損失計入了聯(lián)合賬簿。根據(jù)會計程序規(guī)定，上級管理費是依據(jù)費用總額的實際發(fā)生數(shù)乘以固定費率計算的，是一個固定的金額，將匯兌損失計入聯(lián)合賬簿必然會導(dǎo)致多計提上級管理費，作業(yè)者同意審計意見并將相關(guān)費用調(diào)出聯(lián)合賬簿。

4.4共同費用分攤的審計

共同費用分攤概念。作業(yè)者在聯(lián)合石油作業(yè)所在國設(shè)置的管理機構(gòu)往往要管理多個合同區(qū)的石油作業(yè)，應(yīng)按照石油合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議規(guī)定的分攤方法，在受益的各個區(qū)塊之間進行合理和適當(dāng)?shù)姆謹偂?/p>

共同費用分攤審計內(nèi)容。共同費用主要按以下方法分攤給各受益單位：第一，按照實際服務(wù)時間分攤；第二，按照實際發(fā)生的直接費用比例分攤；第三，按照年初預(yù)算的比例分攤。其審計的主要內(nèi)容包括：

a） 檢查分攤方法是否與合同和聯(lián)合作業(yè)協(xié)議及合同各方所簽訂的備忘錄的規(guī)定相符；

b） 檢查分攤的比例是否正確、合理，如按實際服務(wù)時間計算分攤比例，檢查考勤記錄的真實情況與審批情況；

第6篇：會計費用分析范文

關(guān)鍵詞：審計獨立性 審計收費 會計師事務(wù)所

一、審計收費與審計獨立性的含義

（一）審計收費的含義。會計師事務(wù)所在為客戶提供服務(wù)時所收取的用于彌補在審計過程中所發(fā)生的成本的費用就是審計收費。注冊會計師在為客戶提供服務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵循審計準(zhǔn)則的規(guī)定獨立開展審計業(yè)務(wù)，并獲取應(yīng)得的報酬。會計師事務(wù)所是營利性質(zhì)的中介機構(gòu)，為了獲得自身生存發(fā)展所需資金，在承接業(yè)務(wù)時不可能不考慮成本效益原則。審計收費的多少直接影響著會計師事務(wù)所的效益，是審計市場的重要組成部分。

（二）審計獨立性的含義。注冊會計師的獨立性不僅包含形式上的獨立而且包含實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指會計師事務(wù)所和審計小組在開展審計業(yè)務(wù)時為避免出現(xiàn)各種情形的重大事項的發(fā)生，事務(wù)所和審計小組成員應(yīng)當(dāng)與第三方?jīng)]有任何特殊利益關(guān)系，使得一個獨立且掌握充分信息的第三方，在衡量各種相關(guān)事項以后，認為會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖啃〗M成員沒有違反誠實信用原則、客觀獨立地發(fā)表了審計意見。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師在開展審計業(yè)務(wù)和提供其他鑒證服務(wù)時能夠以一種職業(yè)懷疑態(tài)度，利用其專業(yè)判斷，遵循客觀和公正原則，獨立地完成任務(wù)。注冊會計師在接受審計業(yè)務(wù)時，不得因為各種原因影響其保持形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性。

二、審計收費對審計獨立性的影響

近年來，在審計市場中出現(xiàn)了一些不正當(dāng)競價行為，中注協(xié)為此采取了一系列措施，于2012年2月了《關(guān)于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的通知》，但是不正當(dāng)競價行為仍然屢禁不止，究其原因是因為會計師事務(wù)所想要獲得更多的業(yè)務(wù)，提高自己的收益。通過對我國會計師事務(wù)所審計收費現(xiàn)狀的分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在的一些問題。

（一）不正當(dāng)?shù)蛢r競爭對審計收費的影響。根據(jù)中注協(xié)的上市公司2015年年報審計情況可知（見表1），2015年度變更審計機構(gòu)的上市公司數(shù)量和比例都較2014年有所上升。截至2016年4月30日，共有37家會計師事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更情況信息，從中注協(xié)每年公布的會計師事務(wù)所審計上市公司業(yè)務(wù)數(shù)量統(tǒng)計表中可以發(fā)現(xiàn)，各個事務(wù)所每年承接業(yè)務(wù)的數(shù)量都有所變化。對上市公司變更會計師事務(wù)所的原因進行分析，約有36.49%的上市公司是因為前任會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的期限較長或聘期屆滿。被審計單位在更換會計師事務(wù)所時往往會考慮更換相同質(zhì)量等級的會計師事務(wù)所，而且更換后的會計師事務(wù)所在收費方面往往會給予被審計單位一定的價格優(yōu)惠，在以后提供服務(wù)的年度再提高審計收費，從而提高自身利益。注冊會計師在為上市公司提供審計服務(wù)時會利用以前年度的審計數(shù)據(jù)來評估當(dāng)年的狀況，節(jié)約審計成本，以前年度數(shù)據(jù)對于當(dāng)年來講具有不可靠性，且數(shù)據(jù)期限越長越不可靠，影響了注冊會計師發(fā)表審計意見的可靠性。因此，被審計單位應(yīng)當(dāng)考慮更換會計師事務(wù)所，在更換會計師事務(wù)所的過程中就會出現(xiàn)競價機制。

由于現(xiàn)行的競價機制不健全，評判標(biāo)準(zhǔn)不全面，會計師事務(wù)所有可能為了招攬業(yè)務(wù)而與被審計單位的招標(biāo)人員串通，從而獲得中標(biāo)資格。中標(biāo)后，根據(jù)風(fēng)險―報酬原則，在執(zhí)業(yè)風(fēng)險可控的情況下，會計師事務(wù)所為追求較高的利潤，傾向于降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)從而獲得更多的客戶，進而提高業(yè)務(wù)收入。隨著經(jīng)濟社會的迅速發(fā)展，許多大型會計師事務(wù)所利用自身所具有的資源優(yōu)勢和信息優(yōu)勢，開始向中小客戶開發(fā)客源，使得中小型會計師事務(wù)所處境更加艱難，審計市場更加集中。中小會計師事務(wù)所為了能夠在激烈的競爭中生存，開始同大型事務(wù)所進行業(yè)務(wù)競爭，越來越多的會計師事務(wù)所為了爭取獲得更多的業(yè)務(wù)，不惜違背自身職業(yè)道德、降低審計收費標(biāo)準(zhǔn)，使審計收費明顯低于事務(wù)所所在地區(qū)有關(guān)部門規(guī)定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)。被審計單位和會計師事務(wù)所都在追求利益最大化，事務(wù)所不僅要獲得穩(wěn)定的收益，還要防止客戶流失，導(dǎo)致其降低自身審計收費標(biāo)準(zhǔn)，減少審計程序，違背職業(yè)道德，出具虛假審計報告，損害了第三方利益；被審計單位為了能夠以最少的支出獲得更為滿意的審計結(jié)果，也傾向于進行公開招標(biāo)競價，從而選擇更有利于自己的會計師事務(wù)所。

（二）審計收費標(biāo)準(zhǔn)對審計收費的影響。我國現(xiàn)行的會計師事務(wù)所審計收費標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，一般使用“固定價±浮動百分比”，固定價格、固定價格上下限的制定方式由當(dāng)?shù)刎斦块T和物價部門聯(lián)合制定，但是大多數(shù)會計師事務(wù)所的審計收費是在衡量各方面因素后與被審計單位協(xié)商確定的，協(xié)商的結(jié)果具有很大的可操作性。

從中注協(xié)的《2015年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息》中可以發(fā)現(xiàn)（見表2），我國會計師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入較國際四大會計師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入明顯偏低（師均業(yè)務(wù)收入=會計師事務(wù)所本身業(yè)務(wù)收入/會計師事務(wù)所注冊會計師數(shù)量），國際四大會計師事務(wù)所普華永道、德勤、安永和畢馬威的師均業(yè)務(wù)收入分別為368.77萬元、368.78萬元、311.34萬元、363.89萬元，而我國最大的兩家會計師事務(wù)所，瑞華會計師事務(wù)所和立信會計師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入分別為129.91萬元和151.40萬元。從表2中可以看出，盡管國內(nèi)最大的兩家會計師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)收入與國際四大會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入相差不多，但是師均業(yè)務(wù)收入?yún)s相差很大，國際四大會計師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入平均數(shù)是國內(nèi)最大兩家會計師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入平均數(shù)的2.5倍，這與會計師事務(wù)所的注冊會計師數(shù)量有關(guān)，國內(nèi)綜合排名靠前的兩家會計師事務(wù)所是靠提高注冊會計師的數(shù)量和業(yè)務(wù)數(shù)量來提高事務(wù)所收入水平的。從表2中還可以發(fā)現(xiàn)國際四大會計師事務(wù)所的師均業(yè)務(wù)收入是國內(nèi)綜合排名靠前的六大會計師事務(wù)所師均業(yè)務(wù)收入的2.7倍。通過比較分析可知，目前我國會計師事務(wù)所的收費尚沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，收費水平與國際四大會計師事務(wù)所相比明顯偏低，與事務(wù)所承擔(dān)的審計風(fēng)險嚴(yán)重不匹配。審計收費偏低無法保證應(yīng)有的審計程序、收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，進而影響注冊會計師出具高質(zhì)量的審計報告。

（三）審計費用支付方式對審計收費的影響。由于企業(yè)的經(jīng)營模式是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，所有者榱思煅榫營者的責(zé)任履行情況，需要委托外部獨立第三方對企業(yè)進行審計，但我國尚未建立有效的委托機制，審計三方的平衡關(guān)系被打破，這有可能會引起被審計單位對審計結(jié)果進行干擾；另外審計費用由所有者進行支付又很難實現(xiàn)，因此審計費用的支付就變成了被審計單位直接向會計師事務(wù)所支付，一般情況下，事務(wù)所與被審計單位在簽訂業(yè)務(wù)約定書時會約定審計收費的多少，在審計工作完成以后，被審計單位向事務(wù)所全額支付審計費用，審計費用支付的滯后性導(dǎo)致了事務(wù)所在財務(wù)上受到被審計單位的“財務(wù)綁架”，有時被審計單位為了能夠獲得滿意的審計結(jié)果，會直接向事務(wù)所購買審計意見。從審計博弈論的角度來講，會計師事務(wù)所是社會上的中介機構(gòu)，審計的是管理層的工作成果，對于管理層來講，他們會采取一系列措施去應(yīng)對外部審計，兩者都想維護自己的利益，如果管理層和注冊會計師相互勾結(jié)，注冊會計師缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德，那么注冊會計師就會和管理層合謀發(fā)表虛假的審計意見。

三、完善審計收費模式及提高審計獨立性的建議

（一）完善監(jiān)管制度，規(guī)范競爭機制。雖然中注協(xié)對審計行業(yè)中的不正當(dāng)競價采取了一系列措施，但是目前審計行業(yè)的不正當(dāng)競價問題仍然比較突出，影響了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，干擾了正常的行業(yè)競爭秩序，有損注冊會計師社會聲譽，因此完善不正當(dāng)競價方面的法律法規(guī)刻不容緩。要減少或消除會計師事務(wù)所之間的不正當(dāng)競價問題，應(yīng)該從相應(yīng)的博弈模型出發(fā)，改變現(xiàn)有的約束條件。一方面，會計師事務(wù)所可以通過提高自身的服務(wù)質(zhì)量或為客戶提供差別化服務(wù)來改變被審計單位的選擇偏好，提高自身的競爭優(yōu)勢水平；另一方面，在中注協(xié)進行審查時，要集中精力去檢查會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的好壞，加大對執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下會計師事務(wù)所的懲罰力度，促使會計師事務(wù)所增強自身的內(nèi)在服務(wù)質(zhì)量，減少會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)競價的外在因素。對于被審計單位的監(jiān)管，可以要求被審計單位在進行財務(wù)報表披露時，公開披露支付給會計師事務(wù)所的審計費用，以便在對比各年的審計費用時能夠發(fā)現(xiàn)其中的偏差。另外，在披露費用時，審計費用應(yīng)與非審計業(yè)務(wù)發(fā)生的費用分開披露，避免非審計費用在審計收費中所占的比重較大，對會計師事務(wù)所的獨立性造成影響。披露內(nèi)容主要包括聘任和解聘會計師事務(wù)所的情況、收費標(biāo)準(zhǔn)與服務(wù)項目規(guī)模、復(fù)雜程度等事項。對于在更換會計師事務(wù)所時收費明顯降低的被審計單位應(yīng)作為重點檢查對象，加大對會計師事務(wù)所與被審計單位的檢查力度。

（二）加強審計收費監(jiān)督，嚴(yán)懲不當(dāng)行為。我國目前的審計收費標(biāo)準(zhǔn)是由各省按照自身情況制定的，但是當(dāng)各種法規(guī)制度在嚴(yán)格執(zhí)行時又會遇到很大困難，由于每個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平不同，審計收費標(biāo)準(zhǔn)會有很大差異，而審計收費的多少會對會計師事務(wù)所的經(jīng)濟收入有所影響，進而影響會計師事務(wù)所對于高素質(zhì)人才的吸納和培養(yǎng)，限制了會計師事務(wù)所對各審計項目經(jīng)濟資源的投入，影響了審計的獨立性。因而要發(fā)揮對審計收費的監(jiān)督作用，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計收費標(biāo)準(zhǔn)，防止一些會計師事務(wù)所在收取審計費用之外變相收取其他費用，加大對會計師事務(wù)所不按標(biāo)準(zhǔn)收費、亂收費等違背職業(yè)道德行為的懲罰力度，當(dāng)會計師事務(wù)所違規(guī)收費時，應(yīng)當(dāng)及時公開披露，并計入會計師事務(wù)所的誠信檔案，增加會計師事務(wù)所的違規(guī)成本，警示其他會計師事務(wù)所要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)，加強審計人員的職業(yè)道德建設(shè)。

（三）建立獨立第三方支付方式，改變現(xiàn)有支付模式。現(xiàn)有的審計費用支付方式使得注冊會計師容易受到被審計單位的干擾和威脅。要改變現(xiàn)有的審計費用支付方式、提高注冊會計師的獨立性，應(yīng)該在被審計單位和會計師事務(wù)所之間加入一個第三方中介機構(gòu)。該機構(gòu)必須與會計師事務(wù)所和被審計單位沒有直接或間接的利益關(guān)系，機構(gòu)本身必須保持公正性。被審計單位在審計工作開始前把審計費用交給第三方保管，審計工作完成以后，第三方負責(zé)把審計費用支付到會計師事務(wù)所指定的賬戶，使得會計師事務(wù)所在財務(wù)上擺脫被審計單位的控制。在聘任會計師事務(wù)所方面也可以由第三方選擇，以產(chǎn)生很好的制約效果。

參考文獻：

[1]吳孔勇.“第三方服務(wù)”理念下的上市公司審計收費研究[J].會計之友，2014，（03）.

第7篇：會計費用分析范文

一、引言

會計信息虛假是我國現(xiàn)階段經(jīng)濟活動中遇到的難題，它對我國市場經(jīng)濟的高效運作產(chǎn)生了極大的不利影響。如何解決這一問題。引起了許多學(xué)者和實業(yè)界的關(guān)注。王廣明、張奇峰(2003)應(yīng)用博弈分析工具，從注冊會計師的“誠信”角度進行經(jīng)濟學(xué)分析，得出我國目前還不具備產(chǎn)生“誠信”的制度基礎(chǔ)的結(jié)論。姚海鑫、尹波、李正(2003)同樣運用博弈論分析方法，對上市公司的會計監(jiān)管問題進行了分析，指出監(jiān)管的制度安排對會計信息失真問題的解決具有重要意義。由于審計業(yè)務(wù)委托人是決定審計費用支付并影響審計結(jié)論的重要對象之一，對會計信息的質(zhì)量產(chǎn)生重大影響，所以研究審計業(yè)務(wù)委托人的設(shè)立機制，有利于分析尋找提高會計信息質(zhì)量的對策。

二、審計業(yè)務(wù)當(dāng)事人三方關(guān)系及各方效用分析

(一)審計業(yè)務(wù)中當(dāng)事人之間的關(guān)系

審計業(yè)務(wù)中利益相關(guān)三方是注冊會計師(與其所在的會計師事務(wù)所合為一方)、審計業(yè)務(wù)委托人和被審計單位。按照審計業(yè)務(wù)約定，注冊會計師的審計業(yè)務(wù)是根據(jù)審計業(yè)務(wù)委托人的要求，對委托人負責(zé)，并向委托人收取審計費用。審計業(yè)務(wù)委托人的責(zé)任是對會計師事務(wù)所進行委托，并根據(jù)審計業(yè)務(wù)工作量的大小支付審計費用。被審計單位的責(zé)任是如實地提供審計資料，并配合注冊會計師進行審計工作，被審計單位與注冊會計師的關(guān)系只是工作上的合作關(guān)系。

注冊會計師及其事務(wù)所與審計業(yè)務(wù)委托人是有經(jīng)濟利益關(guān)系的，存在買賣關(guān)系，即審計業(yè)務(wù)委托人會計師事務(wù)所購買注冊會計師的審計服務(wù)。注冊會計師有義務(wù)為審計業(yè)務(wù)委托人提供優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)，即在法律法規(guī)規(guī)定的情況下，提供符合委托人利益最大化的審計服務(wù)。審計業(yè)務(wù)委托人與被審計單位的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，即被審計單位的工作由審計業(yè)務(wù)委托人來監(jiān)督，審計業(yè)務(wù)委托人經(jīng)過授權(quán)給注冊會計師來行使監(jiān)督權(quán)。

當(dāng)審計業(yè)務(wù)委托人由被審計單位兼任時，被審計單位與注冊會計師既是一種審計服務(wù)委托與被委托的關(guān)系，又是一種審計工作的合作關(guān)系，同時也是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，這種多方關(guān)系使得注冊會計師的審計工作不再擁有獨立性。沒有了獨立性，就沒有了保證注冊會計師公正執(zhí)業(yè)的基石。注冊會計師是否能夠公正執(zhí)業(yè)，只能夠憑借會計師本人的執(zhí)業(yè)道德水平來決定。這顯然是沒有保證的。注冊會計師是經(jīng)濟生活中的人，有最大化自身利益的動機，為了能夠接到審計業(yè)務(wù)，提高自身收益，完全可以與被審計單位合謀，提供虛假信息。因為只有答應(yīng)與被審計單位合謀，被審計單位才有可能將審計業(yè)務(wù)委托給該會計師事務(wù)所。

下面，我們用各方人員效用函數(shù)的模型，來證明當(dāng)審計委托人與被審計人同為一人時，審計質(zhì)量不能得到保證，所提供的會計信息不能真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)狀況。

(二)審計業(yè)務(wù)當(dāng)事人的效用函數(shù)及其關(guān)系

1．審計業(yè)務(wù)委托人與被審計單位(經(jīng)營管理者)不為同一人時各方當(dāng)事人的效用函數(shù)分析

注冊會計師的效用函數(shù)：

u、(a)=A+W(a)一C(a)

(1)

假定注冊會計師知道自己的效用函數(shù)，而委托人和經(jīng)營人不能觀察到注冊會計師的努力成本。A表示為注冊會計師收取的審計費用，通常是一個固定值，由市場決定；a表示注冊會計師的工作努力程度。假定它與審計質(zhì)量成正比；W(al表示注冊會計師在審計工作結(jié)束后獲得的貨幣和非貨幣收益(損失)，如信譽，賠償?shù)?，它是a的增函數(shù)，w(a)∈(-∞,+∞)，在a的某個臨界點，W(al為0，當(dāng)a在某個區(qū)間時，W(a)趨于-∞，即注冊會計師存在審計風(fēng)險，需要支付巨額賠償；C(a)代表注冊會計師的審計成本，也是a的增函數(shù)，C(a)≥O，即注冊會計師審計工作是有成本的。并且隨工作努力程度的增加成本也加大。

經(jīng)營人的效用函數(shù)：

μ2=r1-m(a)-f (2)

假定經(jīng)營人和注冊會計師知道該效用函數(shù)，而委托人卻不知道。r1表示經(jīng)營管理者在沒有外界監(jiān)督情況下獲取的企業(yè)額外收益，即在正常報酬下獲得的額外收益，包括過度的職位消費、采用內(nèi)部交易獲利、非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等。m(a)表示注冊會計師審計后對經(jīng)營管理者額外收益的減少。是a的增函數(shù)。m(a)≤r10f代表發(fā)現(xiàn)舞弊后對經(jīng)營者的處罰，f≥r1-(a)。

財產(chǎn)委托人的效用函數(shù)：

μ3(a)=r2-A+m(a) (3)

假設(shè)注冊會計師、經(jīng)營人、委托人都知道該效用函數(shù)。r2表示委托人(財產(chǎn)所有者)得到的企業(yè)剩余收益，即委托人可支配的財富；r1+r2=r，r是企業(yè)的財富，對一個企業(yè)的被審計年度來說，是一個已經(jīng)實現(xiàn)了的固定值，r1越大，r2越小，反之亦然。

以上分析表明，當(dāng)審計業(yè)務(wù)委托人與被審計單位(經(jīng)營管理者)不為同一人時，由于委托人的效用和注冊會計師的工作努力正相關(guān)，與審計費用負相關(guān)。委托人為了提高自身效用，需要高質(zhì)量的審計報告監(jiān)督經(jīng)營管理者，降低r1，提高r20。所以，不能做出高質(zhì)量的審計報告，注冊會計師就不能得到審計收入；注冊會計師為了得到審計收入，就得努力工作，為委托人提供高質(zhì)量的審計報告。

相反，當(dāng)委托人的效用與注冊會計師的工作努力不相關(guān)或相關(guān)程度很低時,委托人就不會重視激勵注冊會計師努力工作；當(dāng)其他利益相關(guān)者的激勵也不存在時，注冊會計師降低努力工作程度，相應(yīng)地審計質(zhì)量就會下降。通過下面的分析就可以得到這一結(jié)論。

2．經(jīng)營者在審計業(yè)務(wù)中扮演委托人角色時各方當(dāng)事人的效用函數(shù)及其分析

經(jīng)營者的效用函數(shù)為：

μ2(a)=rl (4)

企業(yè)財產(chǎn)所有者的效用函數(shù)變?yōu)椋?/p>

μ3(a)=r2

(5)

注冊會計師的效用函數(shù)不變：

μ1(a)=μ1(a)=A+W(a)一C(a)

(6)

此時審計業(yè)務(wù)與企業(yè)財產(chǎn)所有者無關(guān)，即μ3(a)與會計師的努力a不相關(guān)，財產(chǎn)所有者不能在審計業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期影響注冊會計師的審計工作，只能在審計事后通過法律對經(jīng)營管理者和注冊會計師的

舞弊進行處罰。經(jīng)營管理者行使審計業(yè)務(wù)委托人的權(quán)利并承擔(dān)審計費用，直接減少了經(jīng)營者獲得的企業(yè)額外收益r1當(dāng)r1固定時，經(jīng)營者的效用μ2(a)隨A增大而減小，而注冊會計師的審計工作除了給經(jīng)營管理者出具一份證明外，卻沒給經(jīng)營者帶來直接的收益,當(dāng)事務(wù)所的數(shù)量大于審計業(yè)務(wù)需要時，存在注冊會計師與經(jīng)營者為審計費用討價還價的情況，即A會比原來變小，而會計師的努力程度a與經(jīng)營者的效用μ2(a)不相關(guān)。經(jīng)營者對注冊會計師的努力工作不會產(chǎn)生激勵。另外由于我國現(xiàn)階段審計信譽尚未建立，審計賠償制度也沒有設(shè)立，使得W(a)趨于O,而努力工作只會增大注冊會計師自身的成本，即C(a)是努力工作的增函數(shù)，直接減少效用值μ1(a)。

由此得到結(jié)論表明，企業(yè)經(jīng)營者在審計業(yè)務(wù)中扮演委托人角色時，經(jīng)營者在審計業(yè)務(wù)中占據(jù)主導(dǎo)地位，會計師處于被動地位，會計師只有與經(jīng)營者合謀才能達到最大化效用，而減少工作努力程度，也是增加會計師效用的形式之一，這些都是導(dǎo)致審計質(zhì)量低下、會計信息虛假的直接原因之一。該模型的分析結(jié)果與我國審計業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀非常符合。

三、現(xiàn)階段我國審計業(yè)務(wù)中委托人的設(shè)立及其利益沖突分析

觀察現(xiàn)階段我國注冊會計師的具體審計業(yè)務(wù)活動，可以看到，其業(yè)務(wù)對象主要是上市公司、國有企業(yè)，審計業(yè)務(wù)的委托人分別是上述各類公司的經(jīng)營管理人員。

我國上市公司對其審計業(yè)務(wù)委托人的管理是證監(jiān)會，由經(jīng)營管理者提議，董事會表決的形式來行使委托人權(quán)利，審計的目的是要求經(jīng)營管理者提供真實的經(jīng)營業(yè)績，有利于投資者的投資決策；提供真實的資金往來活動，有利于股權(quán)投資者了解公司財務(wù)狀況。但是在我國特殊的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段，經(jīng)營管理者實際上也是董事會成員，這樣實際上是由經(jīng)營管理者(人)扮演了審計業(yè)務(wù)委托人的角色。對國有企業(yè)的審計主要管理者是地方財政部門，通常的情況是財政部門指定一批會計師事務(wù)所。國有企業(yè)在年檢時向財政部門提交經(jīng)過這些會計師事務(wù)所審計了的財務(wù)會計報表，審計的目的是保證國有企業(yè)的保值增值，防止經(jīng)營管理者隨意處置國有財產(chǎn)。審計業(yè)務(wù)是由國有企業(yè)的經(jīng)營管理者委托從被指定的一批會計師事務(wù)所中挑選的一個會計師事務(wù)所進行審計。

從上面的分析可以看出，我國民間審計業(yè)務(wù)的委托人大多是由經(jīng)營管理者自身扮演。在上節(jié)中的效用函數(shù)最大化假設(shè)下，注冊會計師的理性選擇是努力程度最小，導(dǎo)致審計質(zhì)量低下，會計信息失真。另一方面，經(jīng)營管理者處于審計業(yè)務(wù)活動談判的優(yōu)勢地位，對審計服務(wù)費用的支付沒有有力約束，導(dǎo)致注冊會計師不能按時足額獲取審計費用。

在這種審計業(yè)務(wù)委托人機制設(shè)計中，注冊會計師處于劣勢地位，普遍收入太低，不能吸引優(yōu)秀人才，并影響注冊會計師審計工作的努力程度，從而嚴(yán)重影響了審計報表的質(zhì)量，不能提供高質(zhì)量的會計信息。而且眾多的會計師事務(wù)所為了搶占業(yè)務(wù)，打出的旗號就是價格競爭，競相降低收費標(biāo)準(zhǔn)，在這種情況下，好的會計師事務(wù)所由于得不到審計業(yè)務(wù)，容易被淘汰掉，有“劣幣驅(qū)逐良幣”的效應(yīng)，直接降低了審計和會計信息的質(zhì)量。

再考慮審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督問題。如果經(jīng)營管理者是審計業(yè)務(wù)的委托人，審計業(yè)務(wù)過后，誰來對審計業(yè)務(wù)進行監(jiān)督呢?顯然，經(jīng)營管理者是不會對審計結(jié)果進行監(jiān)督的，審計報告實際上就是注冊會計師與經(jīng)營管理者協(xié)商的結(jié)果，形成同盟。那么只有國家相應(yīng)的機構(gòu)對審計結(jié)果進行復(fù)核監(jiān)督，但是，既然注冊會計師站在經(jīng)營管理者的利益上，會調(diào)整被審計單位的賬務(wù)，賬面不會露出端倪，那么監(jiān)督的難度可想而知。我國現(xiàn)階段審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督的確是一項空白。我們觀察到，除了上市公司由于圈錢過度、大肆揮霍、腐敗等導(dǎo)致企業(yè)被披露曝光審計虛假外，其他類型的企業(yè)均沒有被檢查出虛假審計，造成這種局面的一個重要原因在于沒有誰有積極性來監(jiān)督審計報告的真實性，也就是說，在審計中小企業(yè)業(yè)務(wù)中，出具低質(zhì)量審計報告的風(fēng)險基本上趨近于零。

四、一個關(guān)于委托人的例子

某釀造公司是市屬國有企業(yè)，多年來效益一直尚好，每年審計報表時賬面均有盈利。2000年國有企業(yè)改制，將原國有股權(quán)改為由經(jīng)營管理者和職工持股，重新評估審計該企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)原盈利賬面突然變?yōu)樘潛p賬面，待核銷的存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等流動資產(chǎn)和房屋、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)大幅上升，存貨的成本計算方法也有改變。注冊會計師審計后雖發(fā)出質(zhì)疑，但無奈被審計企業(yè)是其老客戶之一，損失客戶就意味著減少收入，況且經(jīng)過注冊會計師的整理歸納，幫助企業(yè)收集憑據(jù)后，就有足夠的證據(jù)表明企業(yè)虧損是有據(jù)可查的。就這樣，通過注冊會計師的審計，會計信息的造假，大批國有資產(chǎn)合理合法地流失了。在此，企業(yè)的經(jīng)營管理者獲得了大量的國有資產(chǎn)(企業(yè)剩余收益)，注冊會計師得到了審計費用。兩者的效用都達到了最大化。代表國有資產(chǎn)所有者的當(dāng)?shù)刎斦块T，由于人力物力的限制，不會派出相關(guān)人員對審計業(yè)務(wù)監(jiān)督。注冊會計師的審計風(fēng)險趨近于O。

我國的審計業(yè)務(wù)大都是政府部門強制規(guī)定的，是政策干預(yù)的結(jié)果。獨立審計服務(wù)的最大需求者是政府部門，而不是市場，這也是由我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)所決定的，即由國有計劃經(jīng)濟向多元化的市場經(jīng)濟過渡形成的特殊階段的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)形式，這些上市公司、國有企業(yè)、股份公司、外資企業(yè)等，由于其財產(chǎn)所有者是國家，國家只能委托其他的人行使所有者的權(quán)利，使得企業(yè)的經(jīng)營管理者既是委托人，又是人，所以企業(yè)的經(jīng)營權(quán)、企業(yè)剩余索取權(quán)以及企業(yè)的資本所有權(quán)實際上都被這些企業(yè)的經(jīng)營管理者控制，嚴(yán)重影響會計信息質(zhì)量。

第8篇：會計費用分析范文

關(guān)鍵詞:作業(yè)成本法;資源;作業(yè)成本庫

成本會計發(fā)展到今天主要有三個模式:傳統(tǒng)的成本會計、基于作業(yè)的成本會計和產(chǎn)出會計。由于產(chǎn)出會計還不是一套完整的產(chǎn)品成本計算系統(tǒng),其對企業(yè)的日常運作管理僅僅起著指導(dǎo)作用,而傳統(tǒng)的成本會計大家均很熟悉,本文僅對基于作業(yè)的成本會計進行簡要介紹。

一、作業(yè)成本法的概念及其在我國的發(fā)展

作業(yè)成本法又叫ABC法,是一種成本核算的方法,該方法以作業(yè)為中心歸集企業(yè)間接費用,然后再將間接費用分配到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法起源于美國,于1992年被介紹到我國。1994年和1995年,我國老一輩會計學(xué)家余緒纓教授曾陸續(xù)在《當(dāng)代財經(jīng)》、《會計研究》等著名刊物上發(fā)表文章,向國內(nèi)介紹ABC法。此后,ABC在中國的研究勃然興起,各項研究系統(tǒng)地回答了我國企業(yè)能不能實行ABC、如何實行ABC以及如何更好地實行ABC的問題。

二、我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本會計的必要性和可能性分析

第一,必要性。自2008年開始,“中國制造”已經(jīng)感覺到了越來越大的壓力。這些變化使得實務(wù)界對企業(yè)成本的核算提出了更高的要求,準(zhǔn)確而可靠的成本信息對企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、成本分析等均具有越來越大的作用。同時,由于全球金融危機的爆發(fā),市場資金緊張,居民消費下降,出口減少,我國企業(yè)的經(jīng)營銷售環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,尤其對中小企業(yè)來說,庫存增加,資金回籠難度加大,銀行信貸資金難以取得等等,這些不利因素嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展與生存。為此,在當(dāng)前經(jīng)濟形勢不景氣的情況下,我國的制造企業(yè)不僅要對產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進行調(diào)整,應(yīng)對危機對企業(yè)的影響,同時更要加強企業(yè)內(nèi)部管理,注重管理會計的理論與方法的應(yīng)用已成為我國企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求。作業(yè)成本法正是為解決這些問題而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。

第二,可能性。作業(yè)成本法是適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的一種較先進的成本計算方法,一般適用于具有以下特征的企業(yè):其一,制造費用在產(chǎn)品成本中占的比重較大。當(dāng)制造費用在產(chǎn)品成本中所占比重較大時,運用作業(yè)成本法能較為科學(xué)地計算產(chǎn)品成本,從而有效解決傳統(tǒng)成本方法由于只采用少數(shù)幾個分配基礎(chǔ)而產(chǎn)生的成本核算不準(zhǔn)確的問題。目前,我國制造企業(yè)經(jīng)過近30年的發(fā)展,規(guī)模已與未來越大,機械化程度越來越高,制造費用較以往相比已大幅度提高,已具備了運用作業(yè)成本法的條件。其二,企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝特點差別較大。產(chǎn)品生產(chǎn)工藝不同,所消耗的作業(yè)種類及數(shù)量也就不同,按照作業(yè)耗用量多少來分配生產(chǎn)費用,可以做到產(chǎn)品成本核算的相對正確性。其三,生產(chǎn)產(chǎn)品的種類較多。如果企業(yè)產(chǎn)品種類很少,甚至為一種,那么作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算的結(jié)果幾乎一致,因為可選擇的分配基礎(chǔ)幾乎是一樣的。而當(dāng)產(chǎn)品種類相對較多時,由于不同種類產(chǎn)品在工藝流程中消耗不等量的作業(yè)和不同質(zhì)的資源,為正確計算出多種產(chǎn)品成本,就必須追溯到成本發(fā)生的根作業(yè)上。根據(jù)目前我國制造企業(yè)的整體狀況,我們不難發(fā)現(xiàn):相當(dāng)多的企業(yè)已具備了應(yīng)用作業(yè)成本法的條件,加之先進的計算機技術(shù)與我國企業(yè)的日益結(jié)合,ERP系統(tǒng)在我國企業(yè)的大量普及與應(yīng)用,這進一步為我國企業(yè)應(yīng)用ABC法創(chuàng)造了有利條件。所以,我國制造企業(yè)采用作業(yè)成本法是可行的。

三、作業(yè)成本會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用設(shè)想

作業(yè)成本法下,產(chǎn)品成本是廣義的成本概念,即跟產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的一切費用都可以記入到產(chǎn)品成本。產(chǎn)品成本的核算內(nèi)容除直接材料、直接人工和制造費用之外還包括產(chǎn)品設(shè)計費用、產(chǎn)品實驗費用以及部分銷售費用等。其核算原理是:間接費用先分配到各作業(yè)中心,然后再按不同的成本動因分配率將間接費用從各作業(yè)中心分配到產(chǎn)成品和在產(chǎn)品。具體包括如下三個步驟:

第9篇：會計費用分析范文

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┈F(xiàn)狀

（一）注冊會計師層面存在的問題

（1）風(fēng)險評估程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是通過對風(fēng)險進行全面的識別和評估，實施的個性化的審計方案證實或者排除重大錯報嫌疑。如果不對客戶的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險作系統(tǒng)評估，潛在的風(fēng)險發(fā)現(xiàn)不了。盡管大部分會計師事務(wù)所都在質(zhì)量控制制度中增加了風(fēng)險評估的程序和內(nèi)容，更新了審計工作底稿的模版，但在實際執(zhí)行過程中多流于形式，執(zhí)行不到位，沒有對企業(yè)進行全面風(fēng)險評估，基本上仍然在運用制度導(dǎo)向的審計模式。由于注冊會計師對客戶以及客戶所在的行業(yè)狀況等信息關(guān)注比較有限，不能對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險做出恰當(dāng)?shù)脑u估，再加上審計人員自身經(jīng)驗的不足以及時間的緊迫，導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的識別和評估程序的執(zhí)行缺乏目的性，存在為了完成審計程序而完成的現(xiàn)象。很多注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序的時候，缺乏針對性和有效性，在樣本量的選取、測試方法以及識別特征的記錄上均存在一定程度的不完善，控制測試審計策略不是針對被審計單位內(nèi)部控制情況而確定，為證實內(nèi)部控制運行的有效性獲取的審計證據(jù)不夠充分、適當(dāng)，在發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)控缺陷時候，也沒有就該缺陷可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險進行重新評估，對被審計單位的業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營戰(zhàn)略、內(nèi)部控制等了解和測試也不夠深入，過多依賴實質(zhì)性測試，影響了審計的效率和效果。由于風(fēng)險評估程序執(zhí)行的不到位，往往導(dǎo)致無法識別重大錯報風(fēng)險。

（2）注冊會計師知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)勝任能力不強。審計工作自始至終要求具有很強的專業(yè)判斷能力和分析能力，無論是何種導(dǎo)向的審計，最終都要回歸到交易和賬戶余額層次，制度基礎(chǔ)審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯吘苟际枪ぞ?，離開了具備專業(yè)勝任能力的注冊會計師，一切都毫無意義，專業(yè)判斷能力不強，將會使注冊會計師在計劃、取證、分析、做出結(jié)論等很多方面造成失誤，形成審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢紫纫獙⒈粚徲媶挝环旁谝粋€宏觀背景下進行評估和分析，注冊會計師要根據(jù)國內(nèi)外經(jīng)濟形勢的變化、行業(yè)的發(fā)展，分析是否會引發(fā)被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險乃至審計風(fēng)險，洞察風(fēng)險領(lǐng)域所在，這種情況下，注冊會計師除了要精通會計、審計專業(yè)知識和財稅法規(guī)外，還需要掌握經(jīng)濟分析、行業(yè)分析、金融、戰(zhàn)略管理等多方面的知識，只有這樣才能正確的評估被審計單位的行業(yè)和經(jīng)營風(fēng)險，針對不同的風(fēng)險采取個性化的審計策略；風(fēng)險評估的時候，需要大量運用分析程序，為了量化可接受的風(fēng)險水平，很多情況下都需要根據(jù)數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系，以數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)構(gòu)建模型，因此除了掌握常規(guī)的審計方法外，注冊會計師還要掌握數(shù)理統(tǒng)計等方法。但是從目前情況看，相當(dāng)多的注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)只限于會計和審計領(lǐng)域，并不具備開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枰倪@種復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，不能滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽χR的多元化要求，可以說，我國目前實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶畲蟮闹萍s就是缺乏高水平的注冊會計師。

（二）會計師事務(wù)所層面存在的問題

（1）成本與效益問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，工作重心前移，全面擴大了注冊會計師在審計計劃階段關(guān)注的范圍，注冊會計師需要了解的企業(yè)的深度和廣度都是前所未有的，一方面從資料的搜集、分析，到建立數(shù)學(xué)模型對風(fēng)險進行量化，要耗費注冊會計師相當(dāng)多的時間，增加了項目的時間成本，而另一方面對人力資源要求的提高，也會增加審計成本，在剛開始推行新審計模式的階段，需要增加投入來培訓(xùn)注冊會計師，使他們掌握新的業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識等，因此審計成本和工作時間增加是不可避免的，但是，由于審計市場競爭激烈，審計收費往往不會和審計成本同步增加，而審計成本的提高可能會使部分會計師事務(wù)以減少審計程序、犧牲審計質(zhì)量來應(yīng)對成本的增加，加大了注冊會計師承擔(dān)的審計風(fēng)險。

（2）信息系統(tǒng)的建設(shè)問題。審計重心前移是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾卣鳎詴嫀熞獙Ρ粚徲媶挝缓暧^和微觀背景有充分了解，針對不同的客戶，設(shè)計個性化的審計程序。由于審計的客戶來自不同行業(yè)，要對審計的行業(yè)有深入的了解，需要會計師事務(wù)所建立完善的信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫，便于注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)狀況、戰(zhàn)略實施等多方面的情況進行全面的評價分析，而受制于開發(fā)能力或建立數(shù)據(jù)庫成本費用的制約，目前很多會計師事務(wù)所的信息系統(tǒng)建設(shè)不能滿足風(fēng)險評估的要求，各種分析報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)的收集不足，使得注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險和行業(yè)風(fēng)險缺乏充分了解，導(dǎo)致風(fēng)險評估的結(jié)果不準(zhǔn)確。

（3）質(zhì)量控制制度的執(zhí)行問題。根據(jù)新審計準(zhǔn)則對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑囊?，大部分事?wù)所修訂了審計質(zhì)量控制制度，但在實際執(zhí)行過程中，這些業(yè)務(wù)操作規(guī)程和質(zhì)量控制制度流于形式，沒有得到有效執(zhí)行，通過對一些事務(wù)所的問卷調(diào)查可以看出，大部分注冊會計師仍然習(xí)慣沿用傳統(tǒng)的賬項審計方法履行程序，對于風(fēng)險評估，更多的只是停留在底稿的填制，相應(yīng)的，各級復(fù)核人對于風(fēng)險評估程序的復(fù)核也同樣沒有給予足夠的重視，對風(fēng)險評估程序的質(zhì)量控制缺乏必要監(jiān)控，對所實施風(fēng)險評估程序是否適當(dāng)，與被審計單位是否相關(guān)，缺乏必要的評價，使得內(nèi)部操作規(guī)程和審計質(zhì)量控制制度落實下來僅是一紙空文。